Удръжка за доброволно медицинско осигуряване. Данъчно облекчение за ползване на доброволно здравно осигуряване

Доброволно облагане с данък върху доходите на физическите лица здравна осигуровка

Всеки човек, когато избира работа, се интересува да получи някакви гаранции. Това отчасти е предвидено в закона, това е така нареченият задължителен социален пакет. Съществува и концепцията за допълнителен социален пакет, който включва по-широк набор от услуги и зависи от финансовите възможности на организацията. Това може да бъде плащане за мобилни комуникации, безплатно хранене, доброволна медицинска застраховка и други предимства, които могат да бъдат предоставени на служителите по преценка на организацията.

Ще научите дали сумите на застрахователните премии, платени от организацията по споразумение за доброволно медицинско осигуряване, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица, като прочетете тази статия.

Първо да дефинираме какво се разбира под застраховка, за което се обръщаме към Закона Руска федерацияот 27 ноември 1992 г. № 4015-1 „За организацията на застрахователния бизнес в Руската федерация“ (наричан по-долу - Закон на Руската федерация № 4015-1).

Съгласно чл.2 от същия закон застраховането е правоотношение за защита на интересите на лицата юридически лица, Руска федерация, субекти на Руската федерация и общинипри настъпване на определени застрахователни събития за сметка на средства, образувани от застрахователи от платени застрахователни премии (застрахователни премии), както и за сметка на други средства на застрахователи.

Обърнете внимание, че застрахователното събитие е определено в параграф 2 на член 9 от Закона на Руската федерация № 4015-1 като събитие, предвидено в застрахователен договор или закон, при настъпването на което застрахователят е длъжен да изпълни застрахователно плащанепритежателя на полицата, застрахованото лице, бенефициента или други трети страни.

По този начин застрахователните събития по договор за медицинска застраховка ще бъдат фактите на застрахованото лице, за което кандидатства медицински услугипредвидени в договора.

Осигуряването се извършва под формата на доброволно осигуряване и задължителна застраховка(клауза 2 на член 3 от Закона на Руската федерация № 4015-1).

Задължителното здравно осигуряване (наричано по-нататък ЗЗО) е система от правни, икономически и организационни мерки, създадени от държавата, насочени към осигуряване на застрахователно събитиегаранции за безплатно предоставяне на осигуреното лице медицински грижина разхода CHI средствав рамките на териториалното CHI програмии случаи, установени със Закон на Руската федерация № 4015-1 в рамките на основната програма CHI. Това е посочено в параграф 1 на чл.3. федерален законот 29 ноември 2010 г. № 326-FZ „За задължителното медицинско осигуряване в Руската федерация“ (наричан по-долу - Закон № 326-FZ).

Основната програма за задължително медицинско осигуряване определя видовете медицински грижи (включително списъка на видовете високотехнологични медицински грижи, който включва, наред с други неща, методи на лечение), списъка на застрахователните събития, структурата на тарифата за заплащане на медицинска помощ, начини на плащане на медицинска помощ, предоставена на осигурени лица по задължително медицинско осигуряване в Руската федерация за сметка на задължителното медицинско осигуряване, както и критериите за наличие и качество на медицинската помощ (клауза 2 на член 35 от Закон № 326-FZ).

Трябва да се отбележи, че Програмата за държавни гаранции за безплатно предоставяне на медицинска помощ на гражданите за 2015 г. и за плановия период 2016 и 2017 г. е одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 28 ноември 2014 г. № 1273.

Доброволното осигуряване в съответствие с член 3, параграф 3 от Закона на Руската федерация № 4015-1 се извършва въз основа на застрахователен договор и застрахователни правила, които определят общите условия и реда за неговото изпълнение. Застрахователните правила се приемат и одобряват независимо от застрахователя или асоциация на застрахователи в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация) и Закон № 4015-1.

Застрахователните правила съдържат разпоредби относно предметите на застраховане, обектите на застраховане, застрахователните събития, застрахователните рискове, процедурата за определяне на застрахователната сума, застрахователна ставка, застрахователна премия (застрахователни премии), относно реда за сключване, изпълнение и прекратяване на застрахователни договори, относно правата и задълженията на страните, относно определянето на размера на щетите, относно реда за определяне на застрахователното плащане, относно периода за извършване на застрахователно плащане, както и изчерпателен списък на основанията за отказ на застрахователни плащания и други разпоредби.

Застрахователни правила (с изключение на застрахователни правила, приети в рамките на международни системизастраховка гражданска отговорностсобственици Превозно средство, към които се присъедини Руската федерация), също трябва да съдържа изчерпателен списък от информация и документи, необходими за сключване на застрахователни договори, оценка на застрахователните рискове, определяне на размера на загубата или щетата и в допълнение времето и процедурата за вземане на решение за извършване на застрахователно плащане.

Застрахователният договор трябва да бъде сключен в писмена форма (член 940 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Неспазването на писмената форма води до недействителност на застрахователния договор, с изключение на договора за задължително държавно застраховане.

Застрахователен договор може да бъде сключен чрез изготвяне на един документ (клауза 2 от член 434 от Гражданския кодекс на Руската федерация) или чрез предаване от застрахователя на застрахования въз основа на негово писмено или устно заявление застрахователна полица(удостоверение, удостоверение, касова бележка) подписана от застрахователя.

При сключване на споразумение между работодателя (застрахования) и застрахователя трябва да се постигне споразумение (параграф 2 от член 942 от Гражданския кодекс на Руската федерация):

1) за осигуреното лице;

2) естеството на събитието, в случай на настъпване на което се извършва застраховка в живота на застрахованото лице (застрахователно събитие);

3) върху размера на застрахователната сума;

4) за срока на договора.

Съгласно член 957, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация застрахователният договор, освен ако не е предвидено друго в него, влиза в сила в момента на плащане на застрахователната премия или нейната първа вноска.

Съгласно член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация), при определяне на данъчната основа всички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в пари, така и в натура, или правото да се разпорежда с които той е възникнал, както и доходи под формата на материална облага, определени в съответствие с член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява спецификата на определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица по застрахователни договори.

По силата на член 213, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа се вземат предвид сумите на застрахователните премии, ако посочените суми се изплащат за физически лица от средствата на работодателите или от средствата на организации или индивидуални предприемачи, които не са работодатели по отношение на тези лица, за които плащат застрахователни премии, с изключение на случаите, когато лицата са осигурени по договори за задължително осигуряване, договори за доброволно осигуряване лична застраховкаили договори за доброволно пенсионно осигуряване.

Размерът на застрахователните премии по договори за доброволно лично осигуряване, включително договори за доброволно медицинско осигуряване, платени от средствата на работодателите за техните служители и членове на техните семейства, както и лица, които не са в трудови отношения с организацията (включително пенсионери - бивши служители), които са сключили договор за доброволно лично осигуряване в полза на тези лица, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица.

По този начин, ако предоставянето на медицински услуги се извършва от медицинска институция в съответствие с договор за доброволно медицинско осигуряване, сключен от организация със застрахователна компания, тогава сумите на застрахователните премии, платени от организацията по такова споразумение, не подлежат на данък върху доходите на физическите лица. Подобно мнение е изразено в писмата на Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 1 юли 2010 г. № 20-14 / 3 / 068886, Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2008 г. № 03- 04-06-01 / 388, в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 30 юли 2008 г. по дело № КА-А40/6979-08.

Освен това, както е посочено в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 2 август 2006 г. № 21-11 / [имейл защитен]Няма ограничения за размера на премиите. Процедурата за облагане с данък върху доходите на физическите лица също не се влияе от мястото на медицинска помощ - на територията на Руската федерация или в чужбина (писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 юли 2007 г. № 03-03-06 / 3 /10).

Също така, въз основа на член 213, параграф 3 от параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, застрахователните плащания (с изключение на тези, свързани с плащането на ваучери за санаториуми и курорти), направени в полза на служителите при настъпване на застрахователно събитие не се облага с данък върху доходите на физическите лица (решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 28 април 2012 г. по дело № A27-4466 / 2011, FAS на Северозападния окръг от 16 юли 2010 г. в дело № A56-24057 / 2008).

Доста често има ситуации, при които работодателят сключва VHI споразумения в полза на служителите, но в същото време удържа платени застрахователни премии от техните заплати. Възниква въпросът имат ли право такива работници социално приспаданеза данък върху доходите на физическите лица в размер на разходите за VHI?

Както е посочено в това писмо, данъкоплатецът има право, ръководейки се от алинея 3 на параграф 1 на член 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация, да получи приспадане на социален данък в сумата, платена от него през данъчния период за медицински услуги предоставени от медицински организации, индивидуални предприемачи, занимаващи се с медицински дейности, на него, неговия съпруг (съпруга), родители, деца (включително осиновени деца) на възраст под 18 години, отделения на възраст под 18 години (в съответствие със списъка на медицинските услуги одобрен от правителството на Руската федерация), както и в размер на цената на лекарствата за медицинска употреба (в съответствие със списъка на лекарствата, одобрен от правителството на Руската федерация), предписани от лекуващия лекар и закупени от данъкоплатец за своя сметка.

За справка: Списъкът на медицинските услуги в лечебните заведения на Руската федерация, предоставени на данъкоплатеца, неговия съпруг (съпруг), неговите родители и (или) неговите деца под 18-годишна възраст, сумите на плащането за които за сметка на собствените средства на данъкоплатеца се вземат предвид при определяне на размера на социалните данъчно приспадане, както и списък на лекарствата, предписани от лекуващия лекар на данъкоплатеца и закупени от него за негова сметка, чийто размер се взема предвид при определяне на размера на приспадането на социалния данък, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 19 март 2001 г. № 201 „За одобряване на списъците на медицински услуги и скъпи видове лечение в лечебни заведения на Руската федерация, лекарства, сумите на плащане за които са за сметка на собствените средства на данъкоплатеца взети предвид при определяне на размера на приспадането на социалния данък.

При прилагане на приспадането на социалния данък сумите на застрахователните премии, платени от данъкоплатеца през данъчния период по споразумения за доброволно лично осигуряване, както и по споразумения за доброволно осигуряване на техния съпруг, родители, деца (включително осиновени деца) на възраст под 18 години , отделения на възраст под 18 години, сключени от него със застрахователни организации, които имат лицензи за извършване на съответния вид дейност, предвиждащи заплащане от такива застрахователни организации изключително за медицински услуги.

По този начин приспадането на социалния данък, предвидено в параграф 3 от параграф 1 на член 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилага от данъкоплатеца, при условие че той сам е сключил споразумение със застрахователната компания.

С други думи, ако работодателят удържи разходите за VHI полици от заплатите на служителите по договори, сключени от негово име, тогава служителите нямат право на социално приспадане за такива разходи.

Подобно заключение се съдържа в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 15 април 2010 г. № 20-14 / 4 / [имейл защитен]

В статията ще разгледаме кой има право да го получи и какви документи ще са необходими за това.

Може също да представлява интерес:

Как да получите приспадане за VHI

Сумата, която лицето е изразходвало за вноски по договор за доброволно лично осигуряване, попада в приспадането. Подобно на други удръжки, приспадане за VMI може да се получи само ако през отчетната година данъкоплатецът е имал доход, обложен с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13%.

В същото време данъкът ще бъде върнат за полицата, която човек е закупил за:

себе си;
съпруг;
родители;
деца под 18 години.

Изисквания за политиката на VHI:

сключен със застрахователна компания, която има лиценз;
закупени за сметка на данъкоплатеца;
плаща само за лечение.

Максималният размер на социалното приспадане за VHI - 120 000 рубли. през годината. то обща сума, която се дава за всички разходи, посочени в параграфи 2-6 от Данъчния кодекс (лечение, образование, закупуване на лекарства, пенсионни вноски и др.). Изключение- скъпо лечение и възпитание на деца).

Пример 1

През 2018 г. Иван подписва ДМС договори със застрахователна компания за себе си и съпругата си. Размерът на годишната такса за двама е 98 600 рубли. Съгласно условията на полицата застрахователната компания плаща само медицински разходи. услуги. Иван работи, годишният му доход е 941 100 рубли. По този начин са изпълнени всички условия за възстановяване на данъци за VMI:

доходът за годината надвишава размера на възможното приспадане;
полицата отговаря на изискванията
размерът на застрахователните премии е в допустимия лимит.

През 2019 г. Иван подаде декларация, издаде приспадане на размера на вноските и върна 13% от цената на полиците - 12 818 рубли.

важно!Често регистрацията на VMI е бонус от работодателите за техните служители. Ако организацията е сключила споразумение със застрахователна компания и плаща всички премии, приспадането за такава полица не се предоставя на служителите.

Друго нещо е, когато разходите за вноски се приспадат изцяло или частично от заплатата. В този случай служителите имат право да кандидатстват за възстановяване на сумата данък общ доходза ДМС (в размер на удържаната от тях сума). Тази ситуация е разгледана в писмата на Министерството на финансите от дат.

Съгласно параграф 1 и параграф 3 има два начина за получаване на приспадане: в данъка и на работното място. В първия случай ще ви трябва:

Вземете доказателство за доходи от работа.
Попълнете декларацията в края на отчетната година.
Подайте го в отдела на Федералната данъчна служба по местоживеене заедно с пакет документи.

Ако действате чрез работодателя, трябва:

Получете данъчно известие за правото на приспадане.
Дайте го на работодателя и напишете изявление.

важно!На работа те съставят приспадане и преизчисляват данъка върху доходите на физическите лица само през текущия период. Така че, ако сте платили за политиката на VHI през 2019 г., тогава трябва да се свържете с работодателя до края на годината. След това - само в данъчните.

Какви документи са необходими за данъчно приспадане за VHI

Списъкът е даден в писмото на Федералната данъчна служба за Москва. Задължителни документи за данъчно приспадане за VHI (копия):

Споразумение или полица VHI. Сключва се със застрахователната компания от самия данъкоплатец, неговата съпруга (съпруг) или работодател (ако вноските се превеждат от заплатата).
Плащания за прехвърляне на вноски.
Оригинален сертификат 2-NDFL за отчетната година.

Освен това, за да се потвърди връзката на получателя на приспадането със застрахования dms лицеЩе ви трябва акт за брак или раждане.

важно!В писмо от Министерството на финансите той обяснява, че съпрузите имат право да кандидатстват за възстановяване на данъка върху доходите на физическите лица, независимо кой от тях е правил вноски и е сключил споразумение, ако са налице други условия.

Пример 2

Алена е вътре отпуск по майчинство. През 2018 г. тя сключва полица ДМС и сама плаща застраховките. Алена няма право на приспадане, т.к тя няма облагаем доход. Но съпругът Константин работи. През 2019 г. той попълни декларацията, приложи документи към нея (полица, плащания за плащане на вноски, удостоверение за брак) и издаде приспадане за VHI на съпругата си.

Резултати

Приспадането се прави, когато плащате вноски по политиката на VHI за себе си, непълнолетни деца, родители и съпруг.
Ако работодателят е сключил осигурителен договор за VHIи удържа сумата на вноските от заплатата, служителят има право на възстановяване на данък.
Съпрузите претендират за приспадане, независимо даликой от тях е подписал договора и е платил парите.

Опитах се много, когато писах тази статия, моля, оценете усилията ми, това е много важно за мен, благодаря!

В случай на избор в полза на доброволно медицинско осигуряване и закупуване VHI политикафизическо лице има право да получи данъчни облекчения на VMI. Как мога да си върна парите от застраховката?

Плащането за полица за доброволно медицинско осигуряване обикновено идва от дохода на руски гражданин, от който се удържа данък върху дохода (ДДФЛ). Възможността за връщане на част от данъка върху доходите на физическите лица за закупуване на полица VHI е предвидена от данъчното законодателство на Русия. За да получите социално приспадане, трябва да изпълните редица условия и да преминете през предписаната от закона процедура. С това трябва да се подхожда внимателно, за да не се губи време за многократни посещения при властите.

Кой и защо може да получи компенсация за данък върху доходите на физическите лица за VHI?

Под данъчно приспадане, съгласно Данъчния кодекс (TC RF), се разбира възстановяването на данъка върху дохода, платен от официалния доход на лице, което е 13% от размера на дохода. Приспадането на социалния данък означава компенсиране на данъка върху доходите на физическите лица от разходите, направени за социални нужди. Съгласно чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те включват:

разходи за обучение (собствени и на техните деца под 24 години);
дарения за благотворителни фондации;
разходите за лечение (за себе си и за близки роднини, например деца, съпрузи, родители), проведено в болници и клиники в Русия;
закупуване на лекарства;
цената на всяко VHI (подписване на споразумение със застрахователна компания и закупуване на полица VHI);
участие в пенсионно осигуряване (недържавно или доброволно);
плащания за натрупване на пенсии;
разходи за доброволно осигуряванеживот за период от 5 години (съгласно № 382-FZ от 29.11.14 г.).

Според данъчното законодателство лицата, които отговарят на следните критерии, могат да компенсират данъка върху дохода при плащане на полица VHI:

Местни лица на Руската федерация, които са данъкоплатци;
Лица, които са платили полицата за VHI за себе си или за близките си членове и са издали документи за себе си. Човек не може да разчита на приспадане, ако неговият работодател е сключил споразумение със застрахователна организация;
Индивидуални предприемачи, които плащат данък върху доходите в размер на 13%.

Ако притежателят на полицата отговаря на някое от тези изисквания, тогава той може да разчита частично връщанеданък върху доходите на физическите лица, чийто размер зависи от размера на застрахователната полица.

Размерът на приспадането на социалния данък за VHI

Съгласно ал.2 на чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация социалните данъчни облекчения компенсират действителните разходи на лице за плащане на данък върху доходите на физическите лица. Общо тези разходи обаче не могат да надвишават 120 000 рубли на данъчен период(1 календарна година). Изключение правят разходите за необходимото скъпоструващо лечение и обучение на деца, които се възстановяват без ограничение в сумата.

Максималният размер на социалната компенсация за 1 година може да бъде 13% от 120 000 рубли, тоест 15 600 рубли годишно. Ако през годината човек е изразходвал средства за социални нужди по различни позиции, той може да разчита на компенсация за видовете разходи по свой избор, но общо тези разходи не трябва да надвишават 120 000 рубли.

Физическо лице има право на максимална сумаобезщетение в размер на официалния доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица, от 10 000 рубли. С такива заплатимесечно, работодателят ще удържа 1300 рубли за плащане на данък върху доходите на физическите лица, което ще възлиза на 15 600 рубли годишно.

Примери за изчисляване на социалното приспадане:

№	Изходни данни	Сума за възстановяване
1	За една година човек е похарчил 130 000 рубли. за закупуване на здравноосигурителна полица. Други социални разходи нямаше.	През годината е надвишен максимално допустимият размер на разходите от 120 000 рубли, установен от Данъчния кодекс и подлежащ на компенсация. Следователно размерът на възстановяването на данъка върху доходите на физическите лица ще бъде 13% от 120 000 рубли, оказва се 15 600 рубли.
2	За година едно физическо лице е похарчило 80 000 рубли. за лечение и здравно осигуряване.	Максимално допустимият размер на разходите не е превишен. Размерът на обезщетението ще бъде 13% от 80 000 рубли, т.е. 10 400 рубли.

За да върнете данък върху дохода по VHI, обикновено не е достатъчно просто да дойдете в данъчната служба и да поискате парите си, трябва да съставите пакет документи и да преминете през малка социална мисия чрез властите.

Документи за издаване на приспадане за VHI

За да получите обезщетение, трябва незабавно да съберете няколко обвързващи документи, което така или иначе ще се наложи на един или друг етап възстановяване на данъци. Този списък включва:

Удостоверение от формуляр 2-NDFL за платени доходи и данъци за необходимия период;
Декларация образец 3-NDFL с изчисления на платени вноски;
Копие от договора със застрахователната компания;
Документи, потвърждаващи плащането на полицата VHI;
Копие от документ за самоличност;
Изявление на компенсация за данък върху доходите на физическите лица. Заявление може да се подаде до 3 години от датата на изразходване на средствата за ДМС, можете да подадете документи и веднага да получите плащания за предходните 3 години;
Данни за банкова сметка за превод на средства.

При предоставяне на копие от документи, потвърждаващи правото на обезщетение, данъчният инспектор може да поиска оригиналите за проверка. За да попълните данъчна декларация (формуляр 3-NDFL), можете да използвате инструкциите и образците за попълване на този документ на официалния уебсайт на данъчната служба, изтеглете специална програмаили се обърнете към специалист.

Процедурата и условията за връщане на данъка върху доходите на VHI

Има няколко начина да получите данъчно приспадане, така че всеки собственик на VHI може да отдели време и усилия за това или може да привлече собствен работодател и да отдели време само за писане на заявление.

Опция 1. Събиране на всичко Задължителни документи, можете самостоятелно да се свържете с инспектората на Федералния данъчна служба(IFTS) по местоживеене. Това трябва да стане след края на данъчния период (календарна година), за който искате да получите обезщетение. След това ще трябва да подадете декларацията 3-NDFL и всички документи всеки работен ден в работното време на Федералната данъчна служба.

Моля, имайте предвид, че краят на данъчния период за индивидуалните предприемачи и организации е „горещо“ време, следователно в края и в началото на годината най-вероятно ще се окажете в огромни опашки и доста нервна среда. Струва си да изчакате няколко седмици след крайния срок за подаване на декларации, опашките ще станат много по-малки и служителят на IFTS ще може да ви отдели повече време. В рамките на 3 месеца данъчните проверяват представените документи. След това време, при липса на забележки, в срок до 1 месец се превеждат средства на посочените данни.

Вариант 2. Ако плащането на вноски към VHI се извършва чрез работодателя, можете да получите приспадане с негова помощ. За да направите това, трябва да подадете в счетоводния отдел заявление за данъчно приспадане и копие от договора със застрахователната организация.

Получаването на данъчно облекчение е не само дълъг процес, но понякога и неприятен. Регулаторните органи ще се опитат да намерят печатни грешки и грешки, които ще забавят получаването на средства и може би ще принудят данъкоплатеца да се откаже от желанието си. Ако документите в данъчната служба се „опаковат“ отново и отново, струва си да се свържете с квалифициран адвокат и да му поверите проверката на документите. Тази услуга сама по себе си е много по-евтина от пълната поддръжка, поради което е достъпна за всеки гражданин на Руската федерация.

Възстановяване на данък общ доход от бюджета

За доброволно медицинско осигуряване (ДМС)

(Приспадане на социалния данък)

Така,

Вие работите официално получавате доходи, облагаеми с данък върху дохода в размер на 13% (параграф 3 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация), т.е. сте законен данъкоплатец;

сте похарчили собствените си пари за застрахователни премиисъгласно споразумение за доброволно медицинско осигуряване: лична застраховка / застраховка на съпруг (съпруг) / застраховка на родители / застраховка на техните деца под 18-годишна възраст или всички горепосочени роднини заедно (член 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

всичко издават ви се документи за ВМИкато данъкоплатец;

Вие сте жител, защото нерезидентите нямат право на социални данъчни облекчения (клауза 4, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

+ Застрахователната организация се намира в Русия и има лицензизвършване на съответния вид дейност, осигуряваща плащане от такива застрахователни организации изключително за лечебни услуги, при спазване на ограничението, установено в параграф 2 на чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация ( ал. 1,5 стр. 3 т. 1 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако всички тези условия са изпълнени, имате законното право да върнете част от парите си, изразходвани за доброволно здравно осигуряване - това се нарича получаване на приспадане на социален данък ( стр. 3 т. 1 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приспадане на социален данък за VHI Имате право да получите:

ДА!- при плащане на вашата полица VHI ( стр. 3 т. 1 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация; );

ДА!- при плащане на политиката на VHI на техните родители, деца (отделения) под 18 години, техния съпруг ();

ДА!- ако самият данъкоплатец е посочен в документите за плащане ( ал. 5 стр. 3 т. 1 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

ДА!- ако застрахователната компания има лиценз за извършване на съответния вид дейност ( ал. 2 стр. 3 т. 1 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

ДА!- Ако ти - индивидуален предприемачи получават доходи, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (клауза 3 на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

ДА!— ако сте имали разходи за закупуване на полица за доброволно медицинско осигуряване от застрахователна компания, разположена на територията на Руската федерация ( ал. 1 стр. 3 т. 1 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От гореизложеното можем да заключим, че приспадането на социалния данък за VHI не може да бъде получено:

НЕ!- върху доходи, които се облагат с др данъчни ставки(клауза 4, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нуждаем се само от 13% процент;
НЕ!- ако през данъчния период сте имали разходи по VHI, но не е имало доход, обложен с данък от 13% ()
НЕ!- ако сте пенсионер, получавате пенсия и доходите се облагат със ставка от 13%, нямате ()
НЕ!- при плащане на полица VHI за дете, на което не сте родител, официален настойник или настойник ();
НЕ!- ако сте индивидуален предприемач, работещ по опростена система за данъчно облагане или прилагащ UTII / STS ();
НЕ!- ако работодателят закупи за своя сметка полица за вашето доброволно здравно осигуряване и договорът за VHI е съставен на името на работодателя, като той удържа сумата на разходите от вашата заплата ( ; );
НЕ!- ако сте осигурен и сте получили полица VHI от чуждестранна застрахователна компания ().

Къде и кога можете да получите приспадане на социален данък за VMI

В съответствие с параграф 1 на чл. 83 от Кодекса, за извършване на данъчен контрол, физическите лица подлежат на регистрация в данъчните органи по местоживеене индивидуален, както и по местонахождението на принадлежащия му имот недвижим имоти превозни средства и на други основания, предвидени в кодекса.

Според клауза 7.1 от чл. 83 от кодексафизически лица, чието място на пребиваване за целите на данъчното облагане се определя от мястото на пребиваване на дадено физическо лице, имат право да подадат заявление до данъчен органпо местоживеене със заявление за регистрация в данъчните власти.

Ефизически лица, регистрирани по местоживеенев Руската федерация е предвидена декларация за данък върху доходите на физическите лица, за да получите данъчни облекчения 218-221 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подават в данъчния орган по мястото на регистрацията си ().

Законодателството не предвижда получаване на социално приспадане от работодателя по договори за доброволно медицинско осигуряване ( параграф 2 на чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 2 на чл. 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Можете да подадете декларация под формата на 3-NDFL с всички подкрепящи документи за връщане на данък върху доходите след края на календарната година (данъчен период) (член 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приспадане на социален данък може да се предостави за данъчния период, в който според платежните документи такова плащане действително е извършено от данъкоплатеца. (;).

Заявление за възстановяване на сумата на надвнесения данък може да се подаде в срок до три години от датата на плащане на сумата по договора за доброволно медицинско осигуряване. Това означава, че можете да подадете целия набор от документи за последните три години (клауза 7, член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация;).

Например,
сте имали разходи за закупуване на полица VHI през 2012, 2013, 2014 г. Тези. през текущата 2015 г. можете да поискате правото си на приспадане през данъчен офиси представи набор от документи за всички тези три години (2012, 2013, 2014).

Крайният срок за подаване на документи за получаване на приспадане се определя от крайния срок за подаване на декларацията във формуляр 3-NDFL.

Ако в декларацията 3-NDFL декларирате само удръжки (стандартни, социални, имуществени), тогава тя, заедно с други документи, може да бъде подадена по всяко време след края на годината, за която е декларирано приспадането ( ал. 1 т. 2 чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация) в рамките на три години от датата на плащане на сумата за полицата ДМС. Крайният срок за подаване на 3-NDFL декларация за връщане на данък върху доходите от бюджета не е установен от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация), т.е. Можете да кандидатствате всеки работен ден през годината.

Един момент!
Декларация за 2012г(т.е. това е най-новото от тези три) Моля, изпратете до 30 септември 2015 г. Нека обясня защо до 30 септември: документна ревизия (член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация) се извършва в данъчната служба за 3 месеца (това ще бъдат последните три месеца на годината: октомври, ноември, декември). Тази операция ще определи надплатеното размера на данъка върху доходите на физическите лицакоито ще бъдат върнати по вашата банкова сметка. Ако бъдат открити грешки, през декември ще имате време да подадете актуализирана (коригирана) декларация в данъчната служба, като по този начин ще се застраховате и 2012 няма да „изгори“ за вас. Но ако вече сте го преминали след 30 септември, тогава трябва да се обадите на инспекцията един месец след датата на доставка и да разберете как се проверява вашата декларация 3-NDFL: всичко правилно ли е, може да се наложи да предоставите допълнителни документи, името на вашия проверяващ инспектор.

Ако в Декларацията 3-NDFL искате да декларирате не само удръжки, но и доходи, които трябва да декларирате сами (например от продажба на личен автомобил, апартамент, стая, вила, земя и т.н.), тогава е необходим целият пакет документи, включително социалното приспадане за самия VMI представят не по-късно от 30 април на следващата година (алинея 1 на чл. 228, ал. 1 на чл. 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лицата са изброени в членове 227 и 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация), създадена за подаване на декларация за получените доходи.

Колко мога да получа приспадане на социален данък за VHI

Ако плащате за вашата VHI полица, VHI полица за вашия съпруг, родители, деца (отделения) под 18 години, след това считано от 01.01.2009 г, имате право да намалите облагаемия си доход за тези разходи (параграф 3 на член 210), но не повече от 120 000 рубли за един данъчен период(клауза 2, член 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това се оказва 13% от 120 000 рубли = 15 600 рубли.

Оказва се:

Например,
Вие сте направили разходите за закупуване на полица VHI за вашето дете в размер на 130 000 рубли, а максималното данъчно приспадане за лечение за една година = 120 000 рубли, тогава не можете да прехвърлите останалите 10 000 рубли на следващата година и те „изгарят навън“ за вас.

Как да попълните 3-та декларация за облагане на доходите на физическите лица?

Има и още три начина да попълните този документ сами:
1. Можете да използвате примерите и образците на Декларации 3-NDFL, публикувани на уебсайта на Клуб „Върни всичко“;
2. Можете да изтеглите програмата "Декларация 2012", "Декларация 2013" и "Декларация 2014" от уебсайта на Държавния научноизследователски център на Федералната данъчна служба, да я инсталирате на компютъра си и да я попълните;
3. Можете да използвате инструкциите за попълване на Декларацията 3-NDFL, която ще покаже подробно и ясно: как бързо и без грешки да попълните този сложен Талмуд, наречен „Декларация под формата на 3-NDFL“.

Искам винаги да съм наясно с вашите събития относно получаването на данъчни облекчения. Споделете с мен всичките си съмнения и недоразумения във форума на Клуб Върни Всичко. В този форум ще отговоря на всички ваши въпроси абсолютно безплатно. Не е необходимо да се регистрирате във форума, просто въведете вашето име и нека да поговорим!

съветвам!
Напишете и изпратете веднага:
1. Заявление за възстановяване на сумата, в което се посочват данните от вашата книжка и данните за работодателя(TIN, KPP, OKATO и име на организацията);
2. Копиране първият лист от книжката/ лист с данни за банкова сметка;
3. Копие от 2 листа паспорти на данъкоплатци(със снимка и регистрация).

Ако данъчната служба откаже да приеме Заявлението за възстановяване, можете спокойно да го изпратите по пощата, само с описание на прикачения файл и обратна разписка.

Според параграф 6 на чл. 88, ал. 1 на чл. 56, ал. 1 на чл. 93 Данъчен кодекс на Руската федерацияпо време на ревизията данъчните власти могат да поискат от вас да представите други документи, необходими за ревизията.

Вие (данъкоплатецът) можете сами да заверите копия от документите, подадени в данъчната служба. Ще изглежда така:
Подпис на данъкоплатеца, дата на доставка, „Копието е вярно“
И това е, не се изисква нотариална заверка. И ако отидете лично да подадете документи в данъчната служба, вземете оригиналите със себе си, така че данъчният инспектор да ги провери с копия. Той ще провери и подпечата приемането ().

ATВноските по договори за доброволно лично осигуряване, които предвиждат плащане от застрахователи на медицински разходи на осигурени служители, се отчитат като част от разходите за труд (клауза 16, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива разходи намаляват облагаемия доход в размер, който не надвишава 6 процента от размера на разходите за труд (параграф 9, клауза 16, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация), при определени условия допълнителни условия(вижте страничната лента по-долу).

В същото време вноски застрахователни премии) по договори за доброволно медицинско осигуряване (VHI) са освободени от данък върху доходите на физическите лица (клауза 3 на член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това застрахователните премии по VHI споразумения не подлежат на застрахователни премии.

Въпреки това, ако всички направени разходи застрахователна организацияв изпълнение на споразумението за VHI, самото дружество ще извършва в полза на служителите си, най-вероятно ще има проблеми с признаването на много разходи за целите на данъка върху доходите и ще се увеличи тежестта на вноските. Нека да разгледаме как могат да бъдат намалени данъците чрез сключване на споразумение за VHI, както и какви нетипични разходи за персонал съществуват на практика, които могат да бъдат покрити от такова споразумение.

Условия, при които разходите за VHI се включват в разходите

Застрахователните премии по договори за доброволно медицинско осигуряване се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите при следните условия:

- видовете и редът за предоставяне на доброволно медицинско осигуряване са предписани в трудовия договор със служителя или в колективния договор (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.05.11 г. № 03-03-06 / 1/284);

- споразумението VHI се сключва за период от най-малко една година, като всеки период от време, състоящ се от 12 последователни месеца, се счита за година (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-03-06 / 1/86);

— Застрахователно дружество, с който е сключен застрахователният договор, има лиценз, издаден в съответствие със законодателството на Руската федерация за извършване на съответните видове дейности.

Тези ограничения произтичат от разпоредбите и член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Програмата VHI може да включва плащане на ваучери за санаториуми

Регулаторните органи смятат, че компанията има право да вземе предвид застрахователните премии по споразумения за доброволно здравно осигуряване, дори ако споразумението за доброволно медицинско осигуряване предвижда санаториално лечение на служители (писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.03.14 г. №. 03-03-10 / 8931, предадено на по-ниски инспекции с писмо на Федералната данъчна служба от 19.03.14 г. № GD-4-3/4945). В същото време регулаторните органи се позовават на член 40 от Федералния закон от 21 ноември 2011 г. № 323-FZ „За основите на опазването на здравето на гражданите в Руската федерация“. Съгласно тази норма санаторно-курортното лечение включва медицинска помощ, предоставяна от медицински организации (санаториално-курортни организации) за превантивни, терапевтични и рехабилитационни цели по време на престой в лечебни заведения и курорти.

Трябва да се отбележи, че преди появата на благоприятни разяснения от регулаторните органи, фискалните служители по време на проверки често изключваха разходите за санаториално лечение от структурата на разходите. Понякога те бяха подкрепяни от съдилищата. Например в решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 06.12.11 г. № A27-270/2011 (потвърдено с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 05.05.12 г. № VAS-2485 /12), съдът посочи, че колективният договор за VHI не се прилага за видовете застрахователни договори, изброени в член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тъй като договорът за VHI всъщност е сключен от компанията, за да предостави на служителите санаториални и курортни ваучери. В тази връзка не са налице основания сумите на застрахователните премии да се включват в данъчните разходи.

Ако при настъпване на застрахователни събития лечението на служителите се извършва в заведения от санаторно-курортен тип, включително с предоставяне на ваучер, тогава не е необходимо да се начисляват застрахователни премии към извънбюджетни фондове върху вноските по чл. VHI споразумения. Основното е, че VHI споразуменията се сключват за период от една година или повече.

Както бе споменато по-горе, работодателят не удържа данък върху доходите на физическите лица от разходите си за ДМС в полза на служителите. Тъй като по силата на член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа застрахователните премии не се вземат предвид, когато застраховането на физически лица се извършва по договори за задължително, доброволно лично и доброволно пенсионно осигуряване. VHI се отнася за доброволно лично осигуряване. (клауза и член 4 от Закона на Руската федерация от 27 ноември 1992 г. № 4015-1 „За организацията на застрахователния бизнес в Руската федерация“). Въпреки това, съгласно параграф 1 от член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация, застрахователните плащания, които са свързани с предоставянето на ваучери за санаториуми и курорти, са включени в данъчна основаза данък върху доходите на физическите лица общ ред. Тоест в този случай данъчният агент не е работодателят, а застрахователят, който извършва застрахователното плащане по споразумението VHI (клауза 1, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Фактът, че застрахователната компания изчислява данъка върху доходите на физическите лица, удържа и го превежда в бюджета, се доказва от решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 16 юли 2010 г. № A56-24057 / 2008 (потвърдено с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 10 ноември 2010 г. № VAS-14352 / десет). Ако е невъзможно да се удържи данъкът, тогава застрахователната компания трябва да информира инспектората и служителя за това (клауза 5, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време, ако работодателят се опита сам да плати пътуванията на служителите, той няма да може да вземе предвид разходите за целите на данъка върху доходите - член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация изрично забранява това. И въпреки че най-вероятно няма да има спорове относно данъка върху доходите на физическите лица - такива доходи на физически лица са освободени от данък (клауза 9 на член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация), FSS на Русия смята, че размерът на плащането за санаториални и курортни ваучери, закупени от организацията за служители, подлежат на застрахователни премии (писмо от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Съдилищата обаче смятат друго (определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 31.03.14 г. № VAS-3458/14, решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 13.02.14 г. № A12-6720/ 2013), обаче, не всяка компания е готова да съди.

Тоест минусът на договора за доброволна медицинска застраховка в сравнение със самоплащането на ваучери се състои само в възможни искове срещу физическо лице за данък върху доходите на физическите лица. Съществува обаче възможност застрахователната компания да не удържа данък върху доходите на физическите лица и да не докладва на данъчния орган за невъзможността за удържане (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 16 юли 2010 г. № A56- 24057 / 2008).

Полезно е да се включи плащане за лекарства за служители в програмата VHI

Застрахователната програма по споразумението VHI може да включва възстановяване на разходите на служителите за закупените от тях лекарства. Решение № 18АП-3119/2009 от 12 май 2009 г. на ХVІІІ ААС потвърждава легитимността на този подход.

Съгласно член 934, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, списъкът на случаите (събитията), при настъпването на които застрахованият е длъжен да плати застрахователната премия на застрахователя, се определя от страните по личния застрахователен договор. . На тази основа компанията има право да сключи VHI споразумение, според което застрахователното събитие ще бъде закупуването от служителя на лекарства, предписани от лекар, и възстановяване на разходите за тяхното закупуване.

Ако договорът за VHI е сключен за период от една година или повече, тогава застрахователните премии, свързани с настъпването на такова застрахователно събитие, не подлежат на застрахователни премии. Що се отнася до данъка върху доходите на физическите лица, в този случай не е необходимо да се удържа данък върху застрахователните премии по договори за доброволно медицинско осигуряване (клауза 3 на член 213 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И отново, ако работодателят плати лекарствата сам, той няма да може да намали облагаемия си доход с тези суми (клауза 29, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Максимумът, който би могъл да се направи, е персонал за сметка на данъчни разходиофис комплект за първа помощ. Но само тези лекарства, чийто списък се съдържа в Изискванията за попълване на комплекти за първа помощ, одобрени със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 05.03.11 № 169n (подточка 7, точка 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.10.12 г. № 03-03-06 / 2/112.

от данък върху доходите на физическите лицапоследствията ще бъдат почти същите - работодателят ще удържа данък върху суми над 4 хиляди рубли, които могат да бъдат издадени под формата на финансова помощ(клауза 28, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но относно застрахователните премии са възможни спорове дали такива плащания за закупуване на лекарства са свързани с трудови отношения. Тъй като номинално член 9 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ не съдържа специални разпоредби, които позволяват да не се облагат такива разходи на компанията в полза на служителите. Само същите 4000 рубли финансова помощ на служител за календарна година са освободени от данъчно облагане чрез вноски (клауза 11, част 1, член 9 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ).

Диетичната храна може да бъде включена в програмата VHI

Някои компании, като включват допълнителни категории медицински услуги в програмата VHI, се опитват да прикрият увеличения на заплатите или стимулиращи плащания на служителите. Например чрез осигуряване на диетично хранене по споразумението VHI. В решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 2 септември 2010 г. № F09-8954 / 09-C2 съдът потвърди този метод за спестяване на данъци.

В този случай компанията е сключила договор за VHI със застраховател. В програмите към него е предвидено застраховане на рисковете, свързани с разходите за медицинско обслужване на служителите на дружеството. От своя страна застрахователят е сключил договор с лечебно заведение, чийто предмет е предоставяне на медицински услуги на застрахованите лица, включително консултации от диетолог. Лекарят, в съответствие с диагнозата, предписва подходящо лечение на служителите на компанията, по-специално диетично хранене. Осигурено е подходящо хранене на осигурените служители в специализирана организация, с която лечебно заведениебеше подписано споразумение.

В бъдеще служителите на компанията бяха осигурени банкови карти, което ви позволява да използвате няколко приложения, по-специално "диетична храна". Чрез платежни терминали сумите бяха кредитирани по всички приложения пластмасови картии тегления от служители на преведени суми.

Имайте предвид, че по правило фирмата данъкоплатец не участва в изчисленията, а само плаща вноски за ДМС на застрахователя. Плащането за храна се извършва от медицинския център, а средствата се кредитират по картите въз основа на споразумение, сключено между организация за обществено хранене и банка. Както и в предишните случаи, няма нужда да плащате застрахователни премии. Подобна е ситуацията с данъка върху доходите и данъка върху доходите на физическите лица.

В нормална ситуация, когато компанията самостоятелно организира хранене на служителите, тези разходи се включват в разходите за труд. В същото време такова задължение на работодателя трябва да бъде записано в трудовия или колективния договор (клауза 25, член 270, клауза 25, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Поради факта, че това са разходи за труд, контролните органи принуждават данъкоплатеца в тази ситуация да плаща застрахователни премии и да удържа данък върху доходите на физическите лица (клауза 1 от член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.12.12 г. № 03-04-06 / 6-340, част 1, член 7 от Федералния закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г., част 1 от член 20.1 от Федералния закон № 125- ФЗ от 24 юли 1998 г.). За да направите това, компанията трябва да определи доходите на всеки служител, които той е получил под формата на храна, тоест да води лични записи. Ако тези правила не се спазват, тогава организацията няма право да взема предвид разходите за храна при изчисляване на данъка върху дохода (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2014 г. № 03-04-05 / 5487). Освен това условието за поддържане на персонализирани записи за всеки служител е задължително (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11.06.15 г. № 03-07-11 / 33827). Освен това Министерството на финансите на Русия настоява, че ако храната е персонализирана и предоставена в натура, тогава върху нейната цена трябва да се начисли ДДС (алинея 1, параграф 1, член 146, параграф 2, член 154 от Данъчния кодекс на Русия Федерация, писмо от Министерството на финансите на Русия от 11.02.14 г. № 03-04-05/5487).

Разбира се, не можете да водите лични записи, тогава не е необходимо да начислявате застрахователни премии, да удържате данък върху доходите на физическите лица и да плащате ДДС. Но това ще доведе до проблеми с оглед на данъчните разходи за храна.

В списъка на осигурените лица по VHI могат да бъдат включени роднини на служител на компанията

Друг начин за използване на споразумението VHI с цел спестяване на данъци е застраховането на роднини на служителя. данъчен кодекспозволява получаване на данъчни облекчения от застраховка по VHI споразумение не само директно от служители на компанията, но и от техните роднини, включително деца. Вярно е, че това предимство е възможно само по отношение на данъка върху доходите на физическите лица.

Въз основа на разпоредбите на член 213, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че сумите на застрахователните премии по споразумения за VHI, изплатени от работодателите за техните служители и членове на техните семейства, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица. Това се казва в писмата на Федералната данъчна служба за Москва от 1 юли 2010 г. № 20-14 / 3 / 068886, Министерството на финансите на Русия от 26 декември 08 г. № 03-04-06-01 / 388 , от 23 юли 08 г. No 03-04-06- 01/224, от 03.07.08 г. No 03-04-06-01/185, от 04.12.08 г. No 03-04-06-01/364. Съдейки по обясненията на регулаторните органи, ако компанията не докладва на данъчния орган, че е невъзможно да се удържи данък върху доходите на физическите лица от естествения доход на физическо лице, тогава няма да има сериозни данъчни рискове.

Що се отнася до включването на вноските за доброволно осигуряване на роднините на служителя в разходите, данъчната служба смята, че тези суми не могат да бъдат включени в разходите при изчисляване на данъка върху доходите (писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 22.08.08 г. № 21-11 / [имейл защитен]). Тъй като компанията има право да вземе предвид като част от разходите само разходите за доброволно медицинско осигуряване на своите служители (параграф 1, клауза 16, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И роднините на служителя не са в трудови отношения с организацията (членове 15, 20 от Кодекса на труда на Руската федерация). В допълнение, член 270, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация изрично забранява отчитането на такива разходи.