Икономическата същност на данъците се разкрива в това, че данъкът:
действа като косвен регулатор на икономическото развитие;
служи като инструмент за структурно, антиинфлационно регулиране;
е задължителен атрибут на участниците в бизнес отношенията и основен източник на формиране на държавни приходи;
служи като един от начините за регулиране на дефицита на държавния бюджет;
е едно от ефективните средства за постигане на приемливо социално равенство и справедливост в пазарни условия, разпределение и преразпределение на доходите на различни социални слоеве от населението;
служи като един от инструментите за въздействие върху инвестиционната активност на икономическите субекти.
Данъците служат като източник за формиране на приходите на държавния бюджет. С помощта на данъците държавата изтегля и присвоява част от произведения национален доход, следователно данъците и данъчната система пряко зависят от нивото на развитие на държавния механизъм. Данъчният кодекс на Руската федерация определя, че данъкът е задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, събирано от организации и лица под формата на отчуждаване на техните средства с цел финансово подпомагане на дейността на държавата и общините.
Всеки данък съдържа следните елементи : субект, обект, източник, данъчна единица, данъчна ставка, данъчна заплата, данъчни стимули. Предмет на данък, или данъкоплатец, - физическо или юридическо лице, което е задължено по закон да плаща данък. Данъчен обект- обект на данъчно облагане (доход, имущество, стоки). Данъчен източник- доход на субекта (заплата, печалба, %), от който се плаща данъкът. Данъчна единица- единица за измерване на обекта (за данък върху дохода - паричната единица на страната, за поземлен данък - хектар, акър). данъчна ставка- размера на данъка за данъчна единица. данъчна заплата- размера на данъка, платен от субекта от един обект. данъчни стимули- пълно или частично освобождаване на субекта от данъци в съответствие с действащото законодателство (отстъпки, удръжки и др.). Най-важната данъчна полза е необлагаем минимум- най-малката част от обекта, освободена от данък.
Функции на данъците. фискален- отразява целта на данъците, причината за тяхното възникване, с помощта на данъци се формират финансовите ресурси на държавата. Икономическивключва: Разпределение– като инструмент за разпределение и преразпределение на БВП. стимулиращ- се проявява във въвеждането на данъчни облекчения, в диференцирането на данъчните ставки. Контрол - контрол върху правилното изчисляване, своевременно плащане и правилното попълване и своевременно подаване на данъчни декларации.
Класификация на данъците.
Метод на теглене:- преки - непреки (ДДС, акцизи, мита). 2. Чрез прехвърляне на данъчната тежест:- прехвърляеми (косвени); - непрехвърляеми (директни) 3. Според начина на облагане:- данъци от юридически лица - данъци от физически лица; - общи данъци. 4. Според обекта на облагане:- имущество; - наем; - от приходи; - данъци върху потреблението. 5. По данъчна единица:- икономически данъци; 6. За данъчни ставки:- прогресивен; - регресивен; - пропорционален; - солиден; - кратни на МРЗ. 7. По област на действие:- задължителни; - специални. 8. Чрез насочване:- абстрактно; - конкретно. 9. По начин на изразяване:- пари в брой; - безналични. 10. Според общата характеристика на данъчния източник:- данъци върху доходите - данъци върху разходите; 11. По източник на плащане:- индивидуален; - включени в себестойността; - за сметка на балансовата печалба; - за сметка на нетната печалба; - от приходите. 12. Според начина на облагане и събиране:- кадастрален - декларация - при източника. 12. На структурна и административна основа:- федерален - регионален; - местен.
Списъкът на данъците и таксите, плащани към бюджета, обикновено се определя от данъчната система или един или друг специален режим, който е избрала конкретна компания. Но има редица стоки, които принадлежат към продуктите за масово потребление и се считат за много печеливши, самият факт на продажбата на които води до необходимостта от плащане доплащане. В този случай акцизът е плащане, свързано с определен вид продукт.
Пряк или косвен данък акцизът е?
Акцизът е надценка върху цената на продадената стока. Това повишава цената на продукта и в крайна сметка купувачът плаща за него. Такава схема означава, че акцизът е косвен данък. Принципът на изчисление за него е донякъде подобен на правилата, приложими за ДДС.
Акцизни стоки
Формално обект на облагане с акциз са операциите с определена група стоки, които, както вече споменахме, са масови. Списъкът на такива стоки е одобрен в член 181 данъчен кодекс. Това е преди всичко етилов алкохол и продукти, съдържащи алкохол, по-специално парфюми и козметика в опаковки от не повече от 100 милилитра, алкохол и тютюн, както и бензин, дизел, моторни масла. Облагаеми с акциз са също колите, мотоциклетите и електронните цигари.
Съответно платците на акцизи стават компании и предприемачи, които извършват операции, подлежащи на акциз, т.е. продават горните акцизни стоки от собственото си производство (клауза 1, член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такъв данъкоплатец е длъжен да включи акциза в цената на стоките въз основа на техните одобрени ставки.
акцизни ставки
Акцизните ставки са одобрени в член 193 от Данъчния кодекс. Те се определят поотделно за всеки вид продукт. Освен това такива ставки могат да бъдат различни по своята същност: фиксирани, т.е. определени като определена сума, приложена към единица за измерване (например 6800 рубли за 1 тон дизелово гориво), адвалорни, т.е. изразени като процент , или комбинирани.
Въпреки това трябва да се каже, че въпреки че акцизът, определен като процент от разходите, е напълно приемлив според руското законодателство, всъщност в Кодекса няма такива акцизи. Повечето акцизни стоки се облагат с фиксирани ставки и само няколко вида тютюневи изделия подлежат на комбинирани ставки.
Начисляване и отчитане на акциза
Продажбата на акцизни стоки от различни категории означава преди всичко необходимостта от отделно счетоводство. Акцизите с различни ставки трябва да се определят отделно.
Платците на този данък трябва да плащат в бюджета ежемесечно. Това е този данъчен период за акцизите, установен от член 192 от Данъчния кодекс. Вземат се предвид тези сделки за продажба на акцизни стоки, чиято дата е паднала на този отчетен период.
Данъчната декларация за акцизите също се подава в края на месеца. Но няма единен формат за този отчет. Всички акцизни стоки са обединени в три групи, всяка от които има своя собствена форма. И така, със заповед на Федералната данъчна служба на Русия № ММВ-7-3/1 от 12 януари 2016 г. са одобрени два формуляра на декларация: за алкохолни продукти и общ формуляр за различни горива и акцизи Превозно средство. Продавачите на тютюневи изделия се отчитат в съответствие със заповед на Министерството на финансите от 14 ноември 2006 г. № 146n.
Отделна декларация за косвени данъци, а именно ДДС и акцизи, е одобрена със заповед на Министерството на финансите от 7 юли 2010 г. № 69н за случаите на внос на стоки на територията Руска федерацияот територията на страните членки на митническия съюз.
Срокът за подаване на отчета и плащане на акциза е същият. В нормалните случаи е необходимо да се разплати бюджета и да се подаде декларация, когато акцизният период е приключил до 25-то число на месеца, следващ отчетния. Изключение правят платците на акциз, които извършват операции с дестилиран бензин или денатуриран етилов алкохол. За тях крайната дата ще бъде 25-то число на третия месец след края на отчетния период. За някои специфични ситуации, описани по-специално в параграфи 30-31 на член 182 от Данъчния кодекс, датата на подаване на отчета и плащането на самия акциз се одобрява като 25-ия ден от шестия месец, следващ отчетния.
81 TC TS), т.е. недобросъвестни купувачи на стоки. Обект на данъчно облагане Като обект на данъчно облагане се признават следните операции: продажба на територията на Руската федерация от лица на произведени от тях акцизни стоки; продажба от лица на конфискувани или безстопанствени акцизни стоки, прехвърлени им въз основа на присъди или решения на съда; прехвърляне на територията на Руската федерация от лица на акцизни стоки, произведени от тях от споделени суровини, на собственика на тези суровини или на други лица; прехвърляне в структурата на организацията на произведени акцизни стоки за по-нататъшно производство на неакцизни стоки (с изключение на бензин и етилов алкохол); трансфер на територията на Руската федерация на акцизни стоки за собствени нужди; прехвърляне на територията на Руската федерация на акцизни стоки в уставния (акционерен) капитал на организации, дялови фондове на кооперации, като вноска по споразумение за обикновено партньорство; прехвърлянето от организацията на произведени от нея акцизни стоки на нейния участник при оттеглянето му от организацията, както и прехвърлянето по договор за обикновено партньорство при разпределяне на неговия дял от общото имущество или разделяне на такова имущество; предаване на произведени акцизи за преработка на вземане-даване; внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация; получаване на денатуриран етилов алкохол от организация, която има сертификат за производство на продукти, които не съдържат алкохол; получаване на бензин от права дестилация от организация, която има сертификат за преработка на бензин от права дестилация. Данъчна основа Данъчната основа се определя поотделно за всеки вид акцизна стока. Данъчна основа за продажба на акцизни стоки, за които са установени адвалорни ставки (в проценти) данъчни ставки.
Тема 7
С помощта на акцизите част от цената на стоките се изтегля в държавния бюджет, което не отразява нито ефективността на производството, нито потребителските свойства на стоките, а е следствие от специалните условия за тяхното производство и продажба. Ако тази част от цената не бъде оттеглена, тогава предприятието, произвеждащо продукти с повишено търсене, незаслужено би получило високи печалби и би получило преференциални условия в сравнение с други.Дата на продажба на акцизни стоки
Какъв е размерът на дължимия акциз в бюджета? Акцизната ставка за алкохолни продукти с обемно съдържание на етилов алкохол над 25% е 191 рубли. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки. Следователно размерът на начисления акциз върху продадената водка ще бъде равен на 114 600 рубли. (191 рубли х 1500 л х 40%. 100%). Размерът на дължимия акциз е 104 100 рубли.Признава се данъчният период за акцизите
е част втора от Данъчния кодекс (раздел 8 „Федерални данъци“, глава 22 „Акцизи“). За акцизни данъкоплатци се признават: - лица, признати за данъкоплатци във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация, определени в съответствие с Кодекса на труда. Организации и други лица се признават за данъкоплатци, ако извършват операции с акцизни стоки, предвидени в Данъчния кодекс. За акцизни стоки се считат: - етилов алкохол от всички видове суровини, с изключение на ракиения спирт; - алкохолосъдържащи продукти (разтвори, емулсии, суспензии и други продукти в течна форма) с обемно съдържание на етилов алкохол над 9%; - автомобили и мотоциклети с мощност на двигателя над 112,5 kW (150 к.с.)Предприятие към ОСНО за производство на бирени акцизни стоки
3 чл.204 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Един календарен месец се признава за данъчен период (член 192 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така за бира, продадена през декември, акцизът трябва да бъде платен преди 27 януари 2014 г. (25 и 26 януари са почивни дни). В съответствие с член 194, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация, производителите на алкохолни и акцизни алкохолсъдържащи продукти са длъжни да плащат авансово плащанеакциз. Авансово плащане на акциз означава авансово плащане на акциз върху алкохолни и (или) алкохолосъдържащи продукти преди придобиването (закупуването) на етилов алкохол (включително суров алкохол), произведен в Руската федерация, или преди сделката, предоставена за член 182, параграф 1, параграф 22 от този кодекс.
акциз е
При продажба на акцизни стоки на дребно сумата на акциза не се разпределя. В предреволюционна Русия акцизите, заедно с монопола на виното, дават (през 1904 г.) 47,5% [източник не е посочен 53 дни] обща сумаприходи в бюджета.Задължения за определени данъчни плащания възникват от стопански субекти, независимо от приложимата данъчна система и нивото на рентабилност. Тези видове такси включват акцизи, наложени върху категории продукти, определени на федерално ниво. Данъчен периодвърху акцизите е регистриран в Данъчния кодекс на Руската федерация.
Назначаване на акцизи
Акцизите се използват от държавата за засилване на контрола върху производството и търговията с определени групи стоки, понякога те се използват за изкуствено намаляване на нивото на търсене на определени продукти сред населението (например алкохол или тютюневи изделия). Таксата е включена в цената на стоките, обявени за продажба, купувачът, когато плаща за покупката, възстановява акциза. Акцизните плащания се класифицират като косвени данъци.
Списъкът на акцизните продаваеми продукти е определен в Данъчния кодекс на Руската федерация в чл. 181. Всички изброени продукти са масово търсени. Акцизите включват:
- алкохол;
- продукти, съдържащи алкохолни компоненти;
- алкохол;
- тютюневи изделия;
- превозни средства;
- електронен вид цигара.
В ролята на директни платци влизат стопански субекти, които произвеждат акцизни продукти и ги продават на посредници или крайни потребители. Сумата на таксата е включена в продажната цена. Прогнозната акцизна ставка е регламентирана с чл. 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Процедурата за изчисляване на задълженията за акцизи
Акцизите се изчисляват отделно за всеки вид търгуем продукт. Таксите могат да бъдат няколко вида:
- фиксирани суми, които са обвързани с определени физически параметри на продуктите (например количеството, определено за всеки тон продукти);
- адвалорни тарифи, които са представени в процентна скала;
- комбинирани залози, комбиниращи двете предишни опции.
В руското данъчно законодателство се дава предпочитание на фиксирани ставки във фиксирани парични суми. За малък списък от стоки е предвидена комбинирана система от акцизи. Изчисляването на общите размери на акцизите от стопански субекти трябва да се извършва на месечна база. Такъв кратък данъчен период за акцизите е установен от разпоредбите на чл. 192 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В чл. 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация ставкиакциз. Акцизните ставки могат да бъдат разделени на три групи:
- твърдо(специфични) данъчни ставки (в абсолютна сума за единица измерване), например за 2013 г.: за алкохолни продукти (с обемна част на етилов алкохол над 9%) - 400 рубли. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки; за пенливи вина (шампанско) - 24 рубли. за 1 литър; за пури - 58 рубли. за 1 бр.; за автомобилен бензин клас "3" - 9750 рубли. на тон; за леки автомобили с мощност на двигателя над 150 к.с. - 302 рубли. за 1 к.с
По отношение на фиксираните акцизни ставки може да се твърди, че в икономически смисъл акцизът върху съответните стоки ще бъде регресивен данък<676>. Това означава, че в цената на дребно на обикновена бутилка водка за 150 рубли. ще има същия размер на акциза като в цената на дребно на елитна бутилка водка за 1000 рубли;
- ad valorem(като процент от стойността) данъчни ставки: не са установени в момента;
- комбинирани(състоящ се от твърди (специфични) и адвалорни (като процент от цената)) данъчни ставки, например за 2013 г.: цигари с филтър - 550 рубли. за 1000 броя + 8% от прогнозната цена, изчислена въз основа на максималната цена на дребно, но не по-малко от 730 рубли. за 1000 бр.
Съгласно параграфи 1, 2 на чл. 187.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изчислената цена е произведението на максималната цена на дребно, посочена върху единица потребителска опаковка (пакет) тютюневи изделия, и броя на потребителските опаковки (опаковки) продадени (прехвърлени) тютюневи изделия ) през отчетния данъчен период или внесени на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция. Максималната цена на дребно е цената, над която единица потребителска опаковка (пакет) тютюневи изделия не може да се продава на потребителите от търговци на дребно, обществено хранене, услуги, както и индивидуални предприемачи. Максималната цена на дребно се определя от данъкоплатеца самостоятелно за единица потребителска опаковка (пакет) тютюневи изделия поотделно за всяка марка (всяко име) тютюневи изделия.
Както при ДДС, акцизът предвижда механизъм за данъчни облекчения (Член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но има съществени характеристики и се прилага само в отделни случаи. Така че, при изчисляване на размера на акциза върху алкохолосъдържащи продукти и (или) алкохолни продукти, посоченият данъчни облекченияв общия случай те се произвеждат в рамките на размера на акциза, изчислен върху акцизните стоки, използвани като суровини, произведени на територията на Руската федерация (клауза 1, член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По силата на алинея 1 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се приложат облекчения от акциз, трябва да бъдат изпълнени редица условия, включително наличието на документи за сетълмент и фактури.
До 1 януари 2007 г. алинея 6 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който сумите на авансовото плащане, платено при придобиване на акцизни марки за акцизни стоки, подлежащи на задължително етикетиране, подлежат на приспадане. Съответно преди това акцизът се плащаше частично чрез закупуване на бандероли от държавата. Сега акцизните (федерални специални) марки, например, върху алкохолни продукти вече не играят такава роля и подлежат на прилагане по силата на императивната норма на клауза 2 на чл. 12 федерален законот 22 ноември 1995 г. N 171-FZ „На държавно регулиранепроизводство и оборот на етилов алкохол, алкохолни и алкохолосъдържащи продукти и за ограничаване на консумацията (пиенето) на алкохолни продукти.
Акциз, както следва от общата норма (клауза 1, член 52 от Данъчния кодекс на Руската федерация), изчисляват само от данъкоплатците.
данъчен периодза акциз е календарен месец (член 192 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Общ краен срок акциз - за изтеклия данъчен период не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (клауза 3, член 204 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Връщане на данъци за акциз, в общия случай, подлежи на подаване не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (клауза 5, член 204 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При прилагане на данъчни облекчения акцизният данъкоплатец (както и данъкоплатецът на ДДС) може да има ситуация, при която не трябва да плаща акциз в бюджета, но държавата е длъжна да възстанови (върне, прихване) определена сума от бюджетът; ако в края на данъчния период размерът на данъчните облекчения надвишава размера на акциза, изчислен върху сделки с акцизни стоки, които са обект на данъчно облагане (клауза 1, член 203 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, ако данъкоплатецът продава акцизни стоки, поставени под митнически режим за износ извън територията на Руската федерация, акцизът не се плаща (подточка 4, клауза 1, член 183, клауза 1, член 184 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съществено различни правила за изчисляване и плащане на акциз са предвидени за операции със специални видове суровини - денатуриран етилов алкохол и бензин с права дестилация (включително чл. чл. 179.2, 179.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ( мамка му!).
68. Данък върху доходите на физическите лица: субекти, обект на облагане, данъчната основа. Форми на облагаем доход.
Данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ) - данък, който се начислява върху сумата от общия доход на гражданите в парично изражение за изминалата година.
Данъчни субекти (данъкоплатци) Данъкът върху доходите на физическите лица (член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация) признава лица, които са данъчни резиденти на Руската федерация, както и лица, които получават доходи от източници в Руската федерация, които не са данъчни резиденти на Руската федерация.
От определяне статута на данъкоплатец като данък Заразно зло) или нерезидент зависи от избора на обект на облагане и данъчната ставка. Възрастта, здравият разум, гражданството и други лични характеристики не влияят върху признаването на дадено лице като данъкоплатец.
В зависимост от статута на данъкоплатеца обект на облаганепризнава:
1) за данъчни жители - доходи, получени от източници в Руската федерация и (или) в чужбина;
2) за нерезиденти- Доходи, получени от източници в Русия.
Данъчният кодекс на Руската федерация разпределя три форми на доходи:
1) доходи в брой;
2) доходи в натура;
3) доходи под формата на материални облаги.
Приходи в бройможе да се плати на физическо лицев брой в бройдиректно от касата на предприятието, преведени по банковата сметка на данъкоплатеца или по негово искане по сметки на трети лица. Ако приходите (разходите) са изразени (номинирани) в чужда валута, за данъчни цели те се преизчисляват в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, установен към датата на действителното получаване на дохода (към датата на действителния разход).
Да се доходи в натураотнасям се:
· плащане (изцяло или частично) за него от организации или индивидуални предприемачи на стоки (строителни работи, услуги) или права на собственост, включително комунални услуги, храна, отдих, образование в интерес на данъкоплатеца;
· стоки, получени от данъкоплатеца работи, извършени в интерес на данъкоплатеца, услуги, предоставени в интерес на данъкоплатеца безплатно;
· заплати в натура .
материална печалбапреференциален лихвен процент се признава за използване на заемни (кредитни) средства, закупуване на стоки (работа, услуги) от свързани лица на намалена цена, преференциално закупуване на ценни книжа.
данъчна основа е определен размер на дохода, изчислен съгласно изискванията на чл. Изкуство. 210-213.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Както следва от чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа за данъка върху доходите на физическите лица се изчислява отделно за всеки вид доход, за който се установяват различни данъчни ставки (понякога това се нарича система за изчисляване на данъка по схемата) и се определя като парична стойност на дохода, намалена с размера на данъчните облекчения (ако е възможно) .
Освен това има четири вида данъчни облекчения, които намаляват данъчната основаи съответно общия размер на данъка върху дохода. Данъчни облекчения се предоставят само на онези данъкоплатци, които са получили доходи, облагаеми със ставка от 13% през данъчния период.
· Стандартни данъчни облекченияса окуражаващи. Удръжки в размер на 3 хиляди рубли. и 500 рубли. се предоставят за специални заслуги към държавата и уязвими категории граждани (ликвидиране на аварията в атомната електроцентрала в Чернобил, участие във Великата отечествена война или други военни действия, увреждане и др.). Стандартно приспадане от 400 рубли. се предоставя на всички данъкоплатци като определен минимум необлагаем доход. Данъкоплатците, които имат право на повече от едно от горните данъчни облекчения, получават максимума от тях. За родителите се предоставя приспадане в размер на 1000 рубли за всяко дете, което е на тяхното осигуряване.
Процедура за предоставяне стандартно приспаданеустановени с чл. 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
· Социални данъчни облекченияпри условие:
o в размер на дохода, прехвърлен от данъкоплатеца за благотворителни цели в размер на действително извършените разходи, но не повече от 25% от размера на дохода, получен през данъчния период;
o в сумата, платена от данъкоплатеца през данъчния период за обучение в образователни институции - в размер на действително извършените разходи за обучение, но не повече от 50 000 рубли;
o в размера, платен от данъкоплатеца през данъчния период за предоставени лечебни услуги лечебни заведенияруска федерация и др.
Процедурата за предоставяне на стандартно приспадане е установена от чл. 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
· облекчения за данък върху имуществото(Член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При извършване на сделки с имущество данъкоплатецът има право да два вида удръжки:
1) приспадане на доходапредвидени за сумите, получени от данъкоплатеца от продажбата (реализацията) на имущество;
2) приспадане на типа разход- по суми, изразходвани за ново строителство или придобиване на жилищна сграда или апартамент в Русия.
· Професионални данъчни облекчениясе предоставят в размер на действително извършени и документирани разходи, пряко свързани с генерирането на доходи, на индивидуални предприемачи, както и на лица, получаващи доходи от извършване на работа (предоставяне на услуги) по граждански договори или от творческа дейност.
Ако удръжките надвишават дохода (например, индивидуален предприемаче могъл да продаде закупената от него стока само на цена, по-ниска от покупната цена), тогава данъчната основа ще бъденула (не става отрицателна) - параграф 3 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай данъкът не се плаща.
