За да се определи пълната действителна цена на даден продукт, работа или услуга, е необходимо да се сумират всички разходи, свързани с неговото производство (извършване на работа или предоставяне на услуги). В зависимост от начина на включване на определени разходи в себестойността се разграничават преки и непреки разходи.

Преките разходи са разходи, които са пряко свързани с производството на определени видове продукти и които могат пряко да бъдат включени в тяхната себестойност. Такива разходи, например, могат да бъдат разходите за суровини и материали, заплати на ключови производствени работници и др.

Непреките разходи са тези разходи, които са свързани с производството на няколко вида продукти и които съответно не могат да бъдат пряко включени в себестойността на конкретни видове продукти. Такива разходи подлежат на разпределение между видовете продукти пропорционално на избраната база. Примери за непреки разходи са общите разходи в магазина, общите бизнес разходи и др.

Отчитане на преките производствени разходи

Преките производствени разходи се отразяват предимно в сметка 20 „Основно производство“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Дебитът на тази сметка събира преките разходи, пряко свързани с производството на продукти, извършването на работа или предоставянето на услуги от кредита на следните сметки:

• 02 „Амортизация на ДМА”;
• 10 "Материали";
• 23 „Спомагателни производства”;
• 26 „Общи стопански разходи”;
• 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители”;
• 69 „Изчисления съгл социална осигуровкаи осигуряване“;
• 70 „Разчети с персонала за заплати“ и др.

Аналитичното счетоводство по сметка 20 се извършва по видове разходи и видове продукти, което дава възможност да се изчисли цената на всеки конкретен вид продукт по тази сметка.

Преките разходи за производство на продукти също могат да се вземат предвид по сметка 23 „Спомагателно производство“ и след това да се дебитират по сметка 20.

Непреки разходи

Непреките разходи, свързани с управлението и поддръжката на производството, се записват в следните сметки:

• 25 „Общопроизводствени разходи”;
• 26 „Общи стопански разходи”.

Счетоводните записи по дебита на тези сметки могат да се правят от кредита на същите счетоводни сметки, които са били използвани при отчитане на разходите за основното производство. Въпреки това, като се има предвид естеството на непреките разходи, не се предполага, че е възможно тяхната стойност директно да се припише на цената на конкретен продукт. Такива разходи трябва да бъдат разпределени, като се вземе предвид една или друга обоснована база за разпределение. Изборът му зависи от спецификата на всяка конкретна организация, нейния отрасъл, вид производство и други фактори. Този избор трябва да бъде фиксиран.

Ето пример за разпределение на косвените разходи

Организацията произвежда два вида продукти: продукт А и продукт Б. Преките разходи за производство на продукти се събират по съответните подсметки към сметка 20. Общите магазинни разходи за март 2019 г., събрани по дебита на сметка 25, възлизат на 120 000,00 рубли.

В съответствие със счетоводната политика на организацията общите цехови разходи за месеца се разпределят пропорционално на преките заплати на основните производствени работници за този месец.

Информацията за размера на преките заплати на основните производствени работници за март 2019 г. е отразена в таблицата:

Стъпка 1: Намерете коефициента на разпределение на общите разходи на магазина. Той показва колко рубли общи производствени разходи се падат на 1 рубла от заплатата на основните работници (за по-голяма точност е препоръчително коефициентът да се закръгли до максимално възможния знак след десетичната запетая):

K = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…

Стъпка 2: Намерете частта от режийните разходи (OPR), свързана с продукт A (OPR A) и продукт B (OPR B):

ODA A = 560 000,00 * 0,1263... = 70 736,84 рубли

OPR B = 390 000,00 * 0,1263... = 49 263,16 рубли.

Стъпка 3: Ние отписваме общите производствени разходи, отнасящи се към продукт A и продукт B:

Дебитна сметка 20, подсметка „Продукт А“ - Кредитна сметка 25 70 736,84

Дебитна сметка 20, подсметка „Продукт Б” - Кредитна сметка 25 49 263,16

Нова страница 1

Списъкът на разходните позиции, включени в себестойността на продуктите (работи, услуги), се определя от чл. 253 гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Счетоводните разпоредби „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n. Тези регламентизаедно с отрасловите методически препоръки за планиране и отчитане на разходите, те са общи методически нормативни документи, които регулират реда и условията за формиране на разходите в предприятията във всички сектори на икономиката.

При изчисляване на действителната себестойност на продуктите специално място продължава да заема въпросът за приписването на определени косвени разходи към себестойността. Известно е, че всяко непряко разпределение на разходите води до неточност при определяне на себестойността, поради което при организиране на счетоводството е необходимо тяхното разпределение и анализ да се организират така, че да се сведе до минимум дела на тези разходи. Освен това, с компетентен подход към решаването на този проблем, една организация може да получи значителни ползи по отношение както на данъчното облагане, така и на оперативното счетоводство. Обратно, пренебрегването на прилагането на ефективни системи за разпределение на непреките разходи често води до значителни дисбаланси в производствената програма, структурата на продажбите и ценовата политика на организацията, а това от своя страна води до влошаване на финансовите хрезултатите от своята дейност.

Известно е, че преки разходи(основни материали, заплати на производствените работници, единен социален данък) въз основа на първични документи по прост и относителен начин точно изчислениемогат да бъдат приписани на разходите за определен вид продукт (работа, услуга).

Непреки разходи (поддръжка на управленски персонал и персонал по поддръжката, осветление, отопление, работа с машини и съоръжения, наем на помещения, водоснабдяване, текущ ремонти т.н.) не може да се припише директно на един резултатен разходен обект.Те се включват в разходите за отделни видове продукти (работи, услуги) след определяне на общата сума в края на отчетния период (например месец) чрез разпределение пропорционално на условията, предвидени от счетоводната политика на организацията.

За отчитане на косвените разходи се използва система от сметки: 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи стопански разходи“, 28 „Дефекти в производството“, 29 „Обслужващо производство“. и съоръжения”, 44 „Разходи за продажби”, 45 „Изпратени стоки”, 90 „Продажби”, 91 „Други приходи и разходи”, 96 „Резерви за бъдещи разходи”, 97 „Разходи за бъдещи периоди”, 99 „Печалби и загуби” .

По този начин непреките разходи, свързани с управлението и поддръжката на основното производство, се отразяват в дебита сметки 20„Основно производство“ (от Credit сметки 25И 26 ).

Непреките разходи, свързани с управлението и поддръжката на спомагателното производство, и загубите от дефекти се отразяват в дебита сметки 23„Спомагателно производство“ (от кредит сметки 25И 26 ). Разходите за поддръжка на производството могат да се вземат предвид (ако е подходящо) директно в сметка 23 „Спомагателно производство“ (без предварително натрупване в сметка 25). Загубите от брак се отписват на дебит сметки 23“Спомагателно производство” от Кредит сметки 28„Производствени дефекти“.

Оперативна междинна сметка 25 „Общи производствени разходи“ отразява отчитането на общите производствени разходи, които включват разходи за работа, свързана с поддръжката на основните и спомагателните производствени съоръжения на организацията. Общите производствени разходи от своя страна се разделят на разходи за поддръжка и експлоатация на машини и съоръжения (РСЕО) и цехови разходи (СК).

RSEO включва: амортизация на оборудване и Превозно средство; ремонт на оборудване и транспортни средства; работа на оборудването; вътрешнозаводско движение на стоки; износване на малоценни инструменти; други RSEO.

CR включва: съдържание на управленския апарат; заплати на друг персонал; амортизация на сгради, конструкции, оборудване; ремонт на сгради, конструкции, оборудване; поддръжка на сгради, конструкции, оборудване; износване на предмети с ниска стойност; тестове, експерименти, изследвания; изобретение и иновации; безопасност и здраве при работа; други общи разходи за магазина.

Промишлените предприятия със структура на управление на цеха вземат предвид RSEO и CR в контекста на всеки цех на основното и спомагателното производство според разходните позиции.

Промишлените предприятия могат да вземат предвид CR на спомагателното производство директно по сметка 23 „Спомагателно производство“. В същото време предприятията с извънцехова структура на управление вземат предвид CR по сметка 26 „Общи разходи“ като част от общите заводски (административни) разходи.

RSEO се разпределят по начина, установен от счетоводната политика на организацията. По правило тези разходи се включват в себестойността на продуктите (работите, услугите), произведени от даден цех (подразделение).

Разпределението на тези разходи по видове продукти се извършва първо въз основа на планираната стойност на тези разходи за час работа на оборудването, участващо в производството на продуктите, и броя часове на неговата работа за производство на единица продукт в съответствие с установената производствена технология.

Действителните разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването, взети предвид за цеха като цяло, най-често се разпределят между готовите продукти и незавършеното производство пропорционално на тяхната себестойност, изчислена:

1) пропорционално на основната заплата;

2) въз основа на прогнозни ставки;

3) въз основа на елементарни прогнозни ставки.

Методологията за разпределяне на RSEO пропорционално на основните заплати на производствените работници е следната:

• чрез първични счетоводни документи се осигурява разпределението на заплатите на производствените работници (без допълнителни плащания по прогресивни бонусни системи);
• делът (процентът) на действителните производствени разходи се определя спрямо получения размер на заплатите на работниците;
• чрез умножаване на процентното съотношение (вид процент на сетълмент) по размера на заплатите, начислени за производството (изпълнението) на конкретни видове продукти (строителни работи, услуги), сумата на производствените разходи, дължащи се на себестойността на продуктите (работи, услуги) ) се определя;
• като се раздели получената сума на разходите на броя на производствените продукти (работи, услуги), се определя сумата на разходите за единица продукция (работи, услуги).

Относителната простота на този метод е допринесла за широкото му използване в местните промишлени предприятия, въпреки значителните аргументи против него. Един от основните недостатъци на този метод е, че в предприятия с различно ниво на автоматизация на производствените процеси, голяма част от производствените разходи се приписват на работата, извършвана на по-ниско ниво на автоматизация.

Методологията за разпределяне на RSEO пропорционално на прогнозните ставки е следната:

• цялото производствено оборудване (работилница или др структурна единицапредприятия) са разпределени в технологично хомогенни групи с равни разходи за поддръжка;
• Въз основа на изчисления по позиции се определя стандартната стойност на разходите, свързани с поддръжката и експлоатацията на оборудването, за единица оборудване на час работа за всяка група. Маркират се ръчните операции, като за тях се определят и разходите за час работа;
• стандартната стойност на разходите за час работа на оборудването за една от групите се приема като единица и по отношение на тази група се изчисляват коефициентите на намаление за други групи оборудване;
• въз основа на технологична документация се изчислява броят на работните часове на всяка група оборудване за производството на всеки продукт (обем на работа) и с помощта на коефициенти машинните часове се превръщат в намалени машинни часове;
• Чрез умножаване на дадените машиночасове за всеки продукт (всеки вид работа) по стандартните разходи за час работа на оборудването за групата, взета като единица, се определя прогнозната себестойност на продукта (таблица 1) (вж. "Наръчник на икономиста", № 6, 2005 г.).

Пример за изчисляване на разпределението на RSEO в сервиз е даден в таблица. 2.

Таблица 2. Изчисляване на разпределението на RSEO в цех № ___ за _______месец на 2005 г.

Не.	Продукт	Прогнозна ставка за един продукт (руб. копейки)	Действителна продукция на месец (количество)	Стандартни разходи за SEA по прогнозни ставки (рубли) (колона 3 × група 4)	Разпределение на действителните разходи за SEA по продукти (група 5 × K)
		164-88		16 488	17 296
		174-64		7859	8244
		184-56		10 147	10 644
		69-87		1397	1466
	Обща сума			35 891	37 650

Забележка: общата сума на RSEO за месеца всъщност е 37 650 рубли, според стандарта (приблизителни ставки) - 35 891 рубли. К = 1,049.

Този метод на разпределение на косвените производствени разходи се подкрепя от факта, че в предприятия с различни нива на автоматизация на производството делът на тези разходи за автоматизирана и неавтоматизирана работа е различен, тъй като с увеличаване на нивото на автоматизация трудът интензивността на производството на продукти (работи, услуги) намалява, а разходите за автоматизация на експлоатацията на съоръженията се увеличават.

На практика обаче този метод не е широко разпространен, тъй като този метод на изчисление е не само сложен, но и свързан с редица конвенции: разделяне на оборудването на групи, определяне на разходите за час работа на оборудването и времето за работа за всяка група на продукт , изчисляване на дела на разходите, приписани на незавършеното производство.

Други методи за разпределение на условно променливи косвени разходи, използвани в практиката на производствените предприятия, включват разпределение пропорционално на броя на произведените продукти (например в металургични и хранителни предприятия), пропорционално на производствените разходи за преразпределение (в химически предприятия), при предварително определени цехови ставки (а не еднакви за предприятието като цяло в случаите, когато различно време се изразходва за производството на продукти в различни индустрии), пропорционално на машинните часове или машинните смени, отработени от всяка група машини (в строителни организации) и т.н.

И.Б. Гусева, Арзамаски политехнически институт (филиал) на Нижегородския държавен технически университет, доц. Катедра Икономика и управление в машиностроенето, д.ф.н. икон. науки
А.Ф. Плеханов, Държавен технически университет в Нижни Новгород, проф., ръководител. Катедра "Финансов мениджмънт на предприятието", доктор по икономика. науки

Косвените разходи са разходи, свързани с производството и продажбата на продукти (работи, услуги), които не могат да бъдат пряко приписани на производството на продукти (работи, услуги) и могат да бъдат взети предвид в разходите в периода, в който са възникнали.

Всички разходи, които не са включени в счетоводна политикакъм преки разходи и не са неоперативни разходи, те се признават като непреки разходи.

Непреките разходи включват например разходи за комуникационни услуги, наем на офис и др.

Най-важната разлика между преките разходи и косвените разходи е, че сумата на косвените разходи в пълен размер се отнася до разходите за текущия отчетен (данъчен) период, а преките разходи - до разходите за текущия период, тъй като стоките и работата се продават, тоест, като се вземат предвид балансите на незавършеното производство.

Изключение правят случаите, когато дейността на организацията е свързана с предоставянето на услуги. Тези данъкоплатци имат право да отнесат сумата на преките разходи за отчетния (данъчен) период изцяло към намалението на приходите от производство и продажби за този отчетен (данъчен) период без разпределение към балансите на незавършеното производство.

Компанията определя дали разходите се класифицират като преки или непреки разходи отделно за всеки производствен цикъл.

Ако определени ресурси, съгласно технологичните разпоредби, не са включени в производствения цикъл и не са неразделна част от него, тогава разходите за тях могат да бъдат взети предвид като част от косвените разходи.

Списък на непреките разходи

Непреките разходи са разходи, които не могат да бъдат пряко приписани на конкретни видове продукти (работи, услуги).

Непреките разходи включват:

Административни и управленски разходи;
разходи за отопление и осветление на помещенията;
застрахователни разходи;

разходи за заплащане на информационни, одиторски, консултантски и др. услуги;
разходи, свързани с продажбата на продукти;
други административни разходи със сходно предназначение.

Отразяване на непреките разходи в декларацията за облагане с данък върху доходите

Всички непреки разходи за отчетния (данъчен) период се отразяват на ред 040 от Приложение № 2 към Лист 02 на базата на текущо начисляване от началото на годината.

Някои видове непреки разходи, включени в ред 040, трябва да бъдат показани отделно, а именно:

На ред 041 - сумата на начислените данъци и такси (авансови плащания за тях);
на ред 042 - сумата на амортизационната премия за дълготрайни активи, включени в амортизационни групи 1, 2, 8, 9 и 10;
на ред 043 - сумата на амортизационния бонус за дълготрайни активи, включени в амортизационни групи от 3 до 7;
на ред 045 - сумата на разходите за социална защита на хората с увреждания;
на ред 047 - сумата на разходите за придобиване на парцели и правата за сключване на договор за наем на земя;
на ред 052 - сумата на разходите за НИРД.

В ред 046 на Приложение № 2 към лист 02 търговските организации поставят тире.

В този случай сумата на редове 041 - 047 и 052 не може да бъде по-голяма от показателя на ред 040 от Приложение № 2 към лист 02 от декларацията.

Разпределение на непреките разходи

Адекватността и точността на разпределението на непреките разходи са от първостепенно значение за управленската политика в предприятието. Съгласно съществуващата практика в Русия и в съответствие с нормите на действащото законодателство, предприятието разпределя непреките разходи първо по видове (области) на дейност, а след това (в рамките на всеки вид дейност) по видове продукти (работи, услуги).

По този начин точността на определяне на производствените разходи за отделни технологични линии и видове продукти зависи от рационалността на разпределението на косвените разходи. Последното от своя страна е много важно за ценовата политика и структурната политика на предприятието (формиране на асортимента на продукцията и продажбите).

В теорията и практиката на управленското счетоводство понякога има объркване между понятията косвени и периодични (условно постоянни) разходи. Тези две категории разходи трябва да бъдат ясно разграничени.

Непреките разходи са променливи, т.е. те са пряко свързани с продукцията на продукта. С други думи, производственият процес е генератор на този вид разходи. За отчитане на непреките разходи се използва сметка за събиране и разпределение 25 Общопроизводствени разходи. От тази сметка в края на месеца разходите се отписват по сметките на основното и спомагателното производство (сметки 20, 23).

Периодичните разходи са свързани с общите условия на предприятието и не зависят от производството на конкретни видове продукти. Периодичните разходи се записват в сметка 26 Общи стопански разходи. В края на отчетния период (обикновено месец или тримесечие) салдото по сметка 26 се отписва директно към продажбите (в дебит на сметка 46) и не се разпределя по вид продукт.

Тази статия ще обсъди разпределението на непреките разходи (сметка 25) в контекста на изчисляване на преките разходи за отделни видове продукти (т.е. променливата част от разходите). Разликата между приходите от продажби и променливите разходи дава така наречения марж на вноската, който трябва да е достатъчен за покриване на периодични разходи.

Определянето на променливите разходи по вид продукт е изключително важно, тъй като именно динамиката на променливите разходи определя оптималното ниво на производство на конкретни видове продукти.

Методи за разпределение на косвените разходи по видове продукти

Има два основни метода за определяне на себестойността на отделните видове продукти, които се различават по процедурата за разпределяне на непреките разходи:

Първият метод - изчисляване на себестойността по вид продукт въз основа на базата на режийни приложения за цялата фабрика - е, че всички непреки разходи на предприятието се вземат предвид в една синтетична сметка и в края на отчетния период те се разпределят по тип на основата на продукта единична основаразпределения (общи преки разходи, преки материални разходи, работни часове на оборудването и др.). Предимството на този метод е, че е доста евтин. Основният му недостатък е, че води до сериозни изкривявания при определяне на реалната себестойност на различни видове продукти. Например, едно предприятие произвежда два вида продукти - А и Б, докато А се произвежда на базата на машинна технология, а Б се произвежда чрез ръчен труд. Тогава, когато се прилага базата за разпределение (Преки разходи за труд), цената на първия вид продукт ще бъде подценена, вторият - надценен, а при използване на базата за разпределение (Работни часове на оборудването) - обратно.
Вторият метод - разпределение на непреките разходи в базата за режийни приложения за целия отдел - е по-трудоемък от предишния, но в същото време дава по-точна картина на себестойността на отделните видове продукти.

При прилагането на този метод непреките разходи се отчитат на ниво подразделение с откриване на отделни подсметки за всяко подразделение. В края на отчетния период разпределението на непреките разходи по видове продукти се извършва за всяка подсметка поотделно. Освен това всяка подсметка има собствена дистрибуторска база, отразяваща спецификата на технологичния процес на отдела. Така косвените разходи на автоматизиран цех могат да се разпределят според видовете произвеждани продукти според работните часове на оборудването, а косвените разходи на цех за ръчно сглобяване - според преките разходи за труд.

За съжаление, не е възможно напълно да се преодолеят изкривяванията в отписването на косвените разходи дори при използване на този метод: първо, остава задачата за разпределяне на общите индиректни разходи на завода; второ, в рамките на определено подразделение може да има изкривявания в разпределението на косвените разходи в различни производствени линии.

Избор на бази за разпределение на косвените разходи

Изборът на една или друга дистрибуторска база се определя от функционалната специфика на предприятието (когато се използва дистрибуторска база за целия завод) или неговите отделни услуги (когато се вземат предвид непреките разходи на ниво отдел). В този случай основният критерий за избор на дистрибуторска база е комбинацията от различни видове ресурси в определена технологична линия.

Основните ресурси, използвани при производството на продуктите са:

Материални оборотни средства (суровини, материали, компоненти);
дълготрайни активи (по отношение на амортизацията);
трудови ресурси (по отношение на работната заплата).

По този начин технологичният процес на отделните подразделения/цехове на предприятието варира в степен:

Интензивност на труда,
капиталова интензивност,
разход на материал.

Ако дейността на едно подразделение е трудоемка (голям дял на ръчния труд), тогава е по-добре общите производствени разходи на това подразделение да се разпределят по вид продукт, като се вземат за основа показатели, свързани с потреблението на трудови ресурси.

Следното може да се използва като основа за разпределението на непреките разходи на тази единица:

Действителни преки разходи за труд (кредит на сметка 70 в съответствие с дебит на сметка 20 по вид продукт);
стандартни (планирани) преки разходи за труд;
броят на персонала, участващ в определен технологичен процес.

Ако дейностите на подразделението са капиталоемки (автоматизирани производствени линии), тогава режийните разходи на това подразделение могат да бъдат разпределени по вид продукт, като се вземат за основа показатели, свързани с използването на дълготрайни активи.

Тук може да се използва следното като основа за разпределение на непреките разходи:

Амортизационни отчисления по видове продукти;
планирани (стандартни) работни часове на оборудването;
реални работни часове на оборудването;
остатъчна стойностдълготрайни активи, участващи в определен технологичен процес.

Ако дейностите на подразделението са материалоемки (разходите, добавени към себестойността на продуктите в дадено подразделение, са предимно разходите за суровини), тогава следното може да се приеме като база за дистрибуция:

Действителни преки разходи за суровини и материали (дебит на сметка 20 в съответствие с кредит на сметки 10 и 21);
планирани преки разходи за суровини и материали.

Ако е невъзможно ясно да се определят приоритетите на дейностите на единицата (трудоемки, капиталоемки или материалоемки), тогава е възможно да се използват комбинирани бази за разпределение, изчислени на базата на два или повече вида ресурси:

Пълни преки материални разходи (текущи материални разходи плюс амортизация) - с голяма тежест на използваните суровини, материали и дълготрайни активи;
добавена цена (амортизация плюс преки разходи за труд) - с голяма тежест на трудовите ресурси и капитала (дълготрайните активи);
разходи за труд плюс текущи материални разходи - с голяма тежест на суровини, материали и ръчен труд;
пълни преки разходи - при липса на приоритет на който и да е вид ресурс.

Бази за разпространение могат да съществуват и за функционалните услуги на предприятието (управленски апарат). В този случай те характеризират, като правило, количествената страна на една от основните функции, изпълнявани от службата на управленския апарат.

По този начин основните бази за разпространение могат да бъдат:

За диспечерската служба - превозени тонкилометри;
за складиране - стандартните разходи за складова единица на ден, умножени по средното салдо в склада или кубическия метър за съхранение на единица готова продукция;
за отдела за доставка - броят на договорите за доставка на готови продукти.

Допълнителни бази за разпределение на косвените разходи

Изчисляването на най-адекватната база за разпределяне на косвените разходи може да изисква доста значителни текущи разходи. Поради това в редица случаи се оказва целесъобразно използването на други, допълнителни дистрибуторски бази, които, макар и по-малко адекватни, са и по-евтини. Допълнителните бази за разпределение, като правило, са онези финансови показатели, които се изчисляват автоматично в процеса на стопанска дейност на предприятието, поради което тяхното изчисляване не изисква допълнителни разходи.

Такива показатели могат да бъдат:

Обем на емисията;
обем на продажбите;
себестойност на продажбите;
себестойност на продукцията;
разходи за закупуване на суровини и материали;
марж на принос (обем на продажби минус променливи разходи);
среден брой на персонала (в този случай косвените разходи на отдела се отписват на други отдели въз основа на техния среден брой, след което разпределението се извършва по вид продукт въз основа на базите за разпределение за тези отдели).

Най-често показателите за обем и себестойност на продажбите (себестойност на продажбите, производствени разходи, разходи за закупуване на суровини и материали) се използват като допълнителни бази за разпределение на непреките разходи.

Обемът на продажбите е допълнителна база за дистрибуция за тези отдели, чиято дейност е насочена към насърчаване на продажбите. Това може да бъде например маркетинговият отдел или отделът за доставка.

Себестойността на продажбите и себестойността на продукцията могат да се използват като допълнителна база за дистрибуция за онези подразделения, чиято дейност обхваща значителна част от финансовия цикъл и/или повечето видове продукти и технологични процеси. На ниво производствени подразделения на предприятието - това е монтажният цех, отделът за технически контрол, автотранспортната служба, а на нивото на управленските услуги - финансовият отдел, правен отдел, отдел обработка на информация.

Разходите за закупуване на суровини, консумативи и компоненти са допълнителна дистрибуторска база за онези отдели, чиито функции и полезни дейности са насочени към входящите финансови и материални потоци (диспечерски услуги, управление на логистиката).

Преки и непреки разходи

За организации, които използват метода на начисляване на данъка върху дохода, разходите, свързани с производството и продажбите (член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се разделят на:

Преки разходи;
непреки разходи (клауза 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Преки и непреки разходи

Данъчният кодекс не регулира състава на преките разходи, даден е само приблизителен списък от тях. Организацията трябва самостоятелно да определи състава на преките разходи и да го консолидира в своите счетоводни политики за данъчни цели.

Списъкът на неоперативните разходи е даден в чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В съответствие с Данъчния кодекс всички разходи, които се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода и които не са преки или неоперативни, се считат за непреки разходи, свързани с производството и продажбите.

Защо е необходимо да се разделят преките и непреките разходи?

Разпределението на разходите на преки и непреки е важно от гледна точка на отчитането им при изчисляване данъчна основавърху данък общ доход. Ако преките разходи се разпределят между продадени и непродадени продукти, салда на незавършеното производство в края на месеца, тогава косвените разходи се признават като разходи за отчетния период и се включват изцяло в разходите, които се вземат предвид при облагане на печалбата.

Непреките разходи включват например:

Материални разходи. Те могат да включват материали, използвани за опаковане на стоки; закупено оборудване и работно облекло; разходи за закупуване на гориво и вода за технологични цели; закупени производствени услуги;
амортизация на ДМА за общопроизводствено и общостопанско предназначение;
разходи за възнаграждения на служителите, с изключение на заетите в производствения процес, както и вноски в извънбюджетни фондове от тези разходи;
разходи за задължително и доброволно осигуряване;
други разходи, свързани с производството и продажбите (член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Други разходи включват по-специално суми на данъци и такси (например данък върху собствеността и транспортен данък), разходи за сертифициране, плащания за наем, разходи за служебни пътувания, правни, информационни и консултантски услуги, разходи за реклама и др.

В търговските организации непреките разходи включват всички разходи, свързани с производството и продажбите, с изключение на:

Разходите за закупуване на стоки, продадени в отчетен период;
транспортни разходи за доставка на стоки до склада на организацията (ако не са включени в покупната цена на стоките).

Да донесе счетоводство и данъчно счетоводствоВ търговските организации е препоръчително да се формулира цената на закупените стоки, като се вземат предвид всички действителни разходи, свързани с тяхната покупка, включително разходите за доставка до склада на организацията. Тази процедура, предвидена в клауза 6 от PBU 5/01, също е разрешена от Данъчния кодекс (клауза 3, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията трябва само да консолидира това в своите счетоводни политики.

Ако организацията не вземе предвид разходите за доставка на стоки до своя склад в тяхната цена, тогава такива тарифатрябва да се разпределят между продадени и непродадени стоки според средния процент на транспортните разходи.

Транспортните разходи за доставка на стоките до складовете на клиентите винаги се включват в косвените разходи за текущия месец.

Отчитане на косвените разходи

Непреките разходи включват тази част от разходите за материали, които не са включени в преките разходи за произведените продукти.

Всички тези разходи се приписват изцяло на намалението на приходите от производство и продажби за даден отчетен (данъчен) период и се отразяват на ред 020 - „Материални разходи, свързани с разходи за текущия отчетен (данъчен) период, с изключение на разходите свързани с пряка” декларация за данък върху доходите.

В счетоводството такива разходи могат да бъдат отразени в сметки за разходи: 26 „Общи стопански разходи“, 44 „Разходи за продажба“ и могат също да бъдат записани в сметки 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ (плащания за регистрация на права върху недвижим имоти подобни разходи), 10 „Материали“, 91 „Други приходи и разходи“ (сума на данъци).

Разходи за труд

Както бе споменато по-горе, разходите за труд включват всички начисления на служителите в пари и (или) в натура, предвидени от законодателството на Руската федерация, трудовите и (или) колективните договори (с изключение на разходите, посочени в член 270 от данъка Кодекс на Руската федерация). Разходите за труд се генерират в данъчното счетоводство на месечна база, като се вземе предвид възприетият от организацията метод за признаване на приходи и разходи.

Непреките разходи за труд включват тази част от тях, която не е включена в преките разходи на тази група. Струва си да се отбележи, че единният социален данък, свързан с плащанията на непроизводствените работници, в съответствие с чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация се взема предвид като част от други разходи, за разлика от сумите на същия данък, начислен върху заплатите на персонала, свързан с производствения процес, които се класифицират като разходи за труд като част от преките разходи. Правилото за начисляване на единен социален данък на непроизводствения персонал очевидно не важи за сумите на начисления резерв за предстоящи отпуски и за изплащане на годишно възнаграждение за прослужено време, което съгласно чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се формира и се взема предвид като част от разходите за труд за текущия период с включени в него суми на единния социален данък за предстоящи плащания. В същото време горната статия не изяснява за кои служители се прави резервацията.

За видовете разходи за труд, регулирани от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация в съответствие с клауза 3 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, базата за изчисляване на максималния размер на тези разходи се определя от общата сума от началото на данъчния период.

Към регламентираните съгласно клауза 16 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва разходи за доброволно осигуряванеработници.

Освен това, съгласно тази алинея, разходите за доброволно осигуряване, взети предвид за данъчни цели, се разделят на три групи, като за всяка група се установява собствен стандарт на разходите:

Плащанията по дългосрочни животозастрахователни договори за служители, доброволно пенсионно осигуряване и (или) недържавно пенсионно осигуряване за служители се вземат предвид за данъчни цели в размер, който не надвишава 12% от размера на разходите за труд;
- вноските по договори за доброволно лично осигуряване, които предвиждат заплащане от осигурителите на медицински разходи на осигурени служители, се вземат предвид в размер не по-голям от 3% от размера на разходите за труд;
- вноските по договори за лично доброволно осигуряване, сключени изключително в случай на смърт на осигурен служител или загуба на инвалидност от осигурения служител във връзка с изпълнение на трудовите му задължения, се вземат предвид за данъчни цели в размер не по-голям от 10 000 рубли. годишно на осигурено лице.

Освен това, ако условията на осигурителния (пенсионен) договор предвиждат плащане на осигурителна (пенсионна) вноска в еднократно плащане, тогава при споразумения, сключени за повече от един данъчен период, разходите се признават равномерно за срока на споразумението (клауза 6 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, ако една организация прави разходи за доброволно осигуряване на своите служители, тогава тя трябва да организира счетоводството на разходите за труд по такъв начин, че използваните данъчни счетоводни регистри да позволяват получаване на следните данни:

1) върху размера на разходите за труд, с изключение на разходите за доброволно осигуряване на служители (за текущия месец и кумулативно от началото на годината). Тези данни са необходими за изчисляване на стандарта в съответствие с клауза 16 на чл. 255 Данъчен кодекс на Руската федерация;
2) за извършените разходи за доброволно осигуряване на работниците и служителите за текущия месец и натрупано от началото на годината за всяка от горните групи разходи за доброволно осигуряване;
3) относно условията на сключените договори.

Въз основа на горната информация организацията трябва да изчисли в края на всеки месец:

1) сумата на разходите за доброволно осигуряване, взети предвид за данъчни цели през даден отчетен (данъчен) период, и сумата на разходите, които се пренасят към следващия данъчен период, в съответствие с клауза 6 на чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация;
2) сумата на разходите за доброволно осигуряване, приети за данъчни цели през даден отчетен (данъчен) период, в съответствие със стандартите, установени в клауза 16 на чл. 255 NKRF.

Разходите за доброволно осигуряване на служители се отразяват на ред 030 от горепосочената декларация като част от разходите за труд, свързани с непреки разходи за текущия период.

Амортизация

Непреките разходи могат да включват амортизационни отчисления върху дълготрайни активи и нематериални активи, които не участват пряко в производствения процес, ако това е упоменато в счетоводната политика. В тази връзка е необходимо да се уточни, че преди изпълнението Федерален закон№ 58-FZ, амортизационните разходи за нематериални активи бяха взети предвид изцяло като част от косвените разходи, независимо от връзката им с производствения процес. Съгласно чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 58-FZ), както беше споменато по-рано, въпросът за включването (или невключването) на един или друг вид разходи в групата на преките разходи се решава от данъкоплатецът независимо. В същото време, според автора, тези разходи, които са пряко свързани с произвежданите продукти, имат икономически и практически смисъл да се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата като част от себестойността на продукта, независимо от характеристиките на продукта. направени разходи. Следователно, що се отнася до амортизационните отчисления като част от непреките разходи, в общия случай би било правилно да се каже, че те включват тази част от тях, която не е включена в преките разходи на тази група.

В този случай е необходимо стриктно да се спазват правилата за класифициране на горепосочените обекти и активи като амортизируемо имущество. Припомняме, че съгласно чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за целите на данъка върху печалбата е имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация), се използват от него за генериране на приходи и разходите за тях се изплащат чрез амортизационни такси. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 10 000 рубли.

Сумите на начислената амортизация, свързана с косвени разходи за текущия отчетен (данъчен) период, се отразяват на ред 040 от Приложение № 2 към лист 02 от данъчната декларация за доходите.

други разходи

Други разходи, свързани с производството и продажбите, посочени в членове 260-264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като част от непреките разходи, образуват голяма група разходи за текущия период, които могат да бъдат взети предвид както в пълния размер на направените разноски и в нормирания от закона размер.

По-долу е даден списък на нормализираните други разходи.

Групата разходи, приети за данъчни цели в рамките на нормите, включва:

Разходи за ремонт на дълготрайни активи (размерът на ремонтния фонд се нормализира);
- разходи за разработка природни ресурси(не се вземат предвид разходите, направени чрез бюджетно финансиране);
- разходи за Научно изследванеи (или) разработване на експериментален дизайн (R&D) (размерът на разходите, които не са довели до положителни резултати, се нормализира);
- разходи за застраховка на имущество;
- размера на изплатените надбавки в границите, установени в съответствие със закона Руска федерация;
- разходи за обезщетения за ползване на лични автомобили и мотоциклети при командировки;
- дневни пари или полеви пари;
- разходи за хранителни дажби за екипажи на морски, речни и самолетни средства;
- заплащане на държавен и (или) частен нотариус за нотариална заверка;
- представителни разходи, свързани с официалния прием и обслужване на представители на други организации, участващи в преговорите, с цел установяване и поддържане на сътрудничество;
- разходи за придобиване (производство) на награди, присъдени на победителите в тегления на такива награди по време на масови рекламни кампании;
- разходи за подмяна на дефектни копия на периодични издания в опаковки, които са загубили търговския си вид по време на транспортиране и (или) продажба и липсващи копия на периодични издания;
- загуби под формата на стойност на дефектни носители и книжни продукти, които са загубили търговския си вид, както и тези, които не са продадени в сроковете (морално остарели), отписани от данъкоплатците, ангажирани с производството и пускането на медийни продукти и книги продукти (посочени в последните две точки, разходите в съответствие с клауза 21 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация изцяло се включват в неоперативните приходи на организацията);
- разходи за поддръжка на ротационни и временни лагери, включително всички жилищни, комунални и социални съоръжения, помощни стопанства и други подобни услуги, в организации, работещи на ротационен принцип или работещи в полеви (експедиционни) условия.

По отношение на онези видове непреки разходи, които се вземат предвид за данъчни цели в рамките на установените стандарти, изглежда препоръчително да се поддържат лични регистри.

По този начин в отделни данъчни счетоводни регистри е необходимо да се организира счетоводното отчитане на нормализираните други разходи, взети предвид за данъчни цели за няколко години (пренесени в бъдещето).

Става въпрос за следните видоверазходи:

Разходи за ремонт на дълготрайни активи;
- разходи за разработване на природни ресурси;
- разходи за научни изследвания и разработки (НИРД);
- разходи за имуществена застраховка.

Процедурата за поддържане на данъчно счетоводство за тези разходи трябва да предоставя информация за обща суманаправените разходи, времето на тяхното отписване, както и сумата на разходите, приети за данъчни цели през даден отчетен (данъчен) период, и сумата на разходите, прехвърлени към бъдещи периоди.

Методиката за данъчно отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи е разписана в чл. 260 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Ако организацията прави разходи за разработване на природни ресурси, когато организира данъчно счетоводство за такива разходи, трябва да се ръководи от разпоредбите на чл. Изкуство. 261 и 325 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Редът за признаване на разходите за научни изследвания и разработки (НИРД) е описан в чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който разходите на данъкоплатеца за научноизследователска и (или) развойна работа, които водят до положителен резултат, се включват от данъкоплатеца в други разходи за три години, при условие че посочените изследвания и разработки са използвани в производството и (или) при продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който са завършени тези изследвания. Същите разходи, които не са довели до положителен резултат, също подлежат на включване в други разходи равномерно в продължение на три години в размер, който не надвишава 70 процента от действително направените разходи, по начина, предвиден в този параграф.

Ако организацията прави разходи за застраховка на имущество (член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава при поддържане на данъчни регистри на такива разходи се прилагат разпоредбите на клауза 6 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които ги задължават да бъдат взети предвид за данъчни цели в отчетните (данъчни) периоди, за които се отнасят.

Съответно, при сключване на застрахователни договори за период от повече от един данъчен период, предвиждащ плащане на застрахователна премия при еднократно плащане, организацията трябва да организира отделно данъчно счетоводство (в отделни регистри) за застрахователни разходи.

Останалите нормализирани разходи, които включват:

Разходи за командировки по отношение на дневни и (или) полеви надбавки (клауза 12, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- разходи за обезщетение за използване на лични автомобили за командировки (клауза 11, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- представителни разходи (клауза 2 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- разходи за други видове реклама, непосочени в ал. 2-4p. 4-то 264 NKRF;
- други стандартизирани разходи също трябва да се вземат предвид в отделни данъчни регистри, но тяхното счетоводство трябва да се води само през един данъчен период, тъй като салдата на горните разходи, които не са били приети за данъчни цели на текущия данъчен период, не се пренасят към следващия отчетен период.

Данните от горните регистри за размерите на стандартизираните разходи по отношение на намалението на приходите от текущия период се събират в края на този период в консолидиран регистър за отчитане на други разходи, който също събира данни за всички други (несвързани със стандартизираните) разходи, класифицирани като други от данъчното законодателство. Освен това тези данни могат да бъдат предварително събрани в отделни регистри или директно въведени в консолидирания регистър на други разходи.

В този регистър, на базата на текущо начисляване от началото на годината, се отразяват общите данни за всяка група непреки разходи, разкриването на информация за които се изисква за попълване на Приложение № 2 от листа на данъчната декларация за доходите , според който други разходи се отразяват в общата сума на ред 060, а ред 070 - 100 дешифрира някои позиции от тези разходи.

Методи за разпределяне на косвените разходи

IN съвременни условияВ управлението на бизнеса в търговските организации въпросите за разпределението на непреките разходи между видовете продукти (работи, услуги), които произвеждат, са от особено значение. По правило те се разпределят първо по видове (сфери) на дейност, а след това (в рамките на всеки вид дейност) - по вид продукт.

Точността на определяне на разходите за отделните технологични линии и видове продукти зависи от това колко рационално са разпределени. Последното от своя страна е от голямо значение за политиката на предприятието в областта на ценообразуването и неговата структурна политика (формиране на асортимента от производство и продажба на продукти).

Има три основни метода за разпределяне на косвените разходи между производствените единици:

– метод на разпределение на преките разходи;
– поетапен (последователен) метод на разпределение на разходите;
– метод на взаимно разпределение на разходите (двупосочно).

Методът за директно разпределение на косвените разходи е най-простият: разходите за всеки сервизен отдел се разпределят директно към производствените отдели, заобикаляйки други сервизни отдели. Използва се в случаите, когато центровете за непроизводствена отговорност не предоставят услуги един на друг.

Предимството на този метод е неговата простота и ниска интензивност на труда. Основният му недостатък е, че води до сериозни изкривявания при определяне на реалната себестойност на различни видове продукти.

Например едно предприятие произвежда два вида продукти - А и Б. В този случай продукт А се произвежда на базата на машинна технология, а продукт Б се произвежда чрез ръчен труд. Тогава, когато се прилага базата за разпределение „Преки разходи за труд“, цената на първия вид продукт ще бъде подценена, вторият - надценен, а когато се използва базата за разпределение „Работни часове на оборудването“ - обратно.

Методът стъпка по стъпка за разпределяне на производствените режийни разходи се използва в случаите, когато непроизводствените отдели предоставят услуги един на друг едностранно. Например услугите на ремонтен цех се консумират едностранно от склада за готова продукция и основния производствен цех, а административните услуги се консумират от основния цех, склада за готова продукция и ремонтните работилници.

Процесът на разпространение не е такъв производствени разходимежду производствените единици се извършва на етапи:

1 стъпка. Определяне на разходите по отдели. Всички разходи на отдела са взети предвид.
Стъпка 2 Дефиниция на основната единица, т.е. единица обем услуги, предоставяни от спомагателна единица, с помощта на която може лесно да се определи потреблението на тези услуги от други единици. Например за сервиз - това е времето за ремонт, за транспортен цех - пробег на автомобила (км), складова площ - площ (м2) и т.н.
3 стъпка. Разпределение на разходите. Извършва се въз основа на избраната база за разпространение. Обща процедурадистрибуция - от непроизводствени поделения към производствени. В резултат на разпределението всички разходи на непроизводствените отдели трябва да бъдат отнесени към производствените разходни центрове. След като разходите за една спомагателна единица бъдат разпределени, тя вече не се взема предвид и впоследствие се изключва от процеса на разпределение стъпка по стъпка, т.е. разходите за други спомагателни отдели не се отнасят към негова сметка.

Поетапният метод за разпределяне на косвените производствени разходи е по-трудоемък, но в сравнение с предишния метод дава по-точна картина на себестойността на отделните видове продукти.

Методът на взаимно разпределение на разходите се нарича двустранен, което отразява същността на производствените отношения между центровете на отговорност. Използва се в случаите, когато се обменят вътрешнофирмени услуги между непроизводствени отдели. Въпреки това може да се прилага ръчно без използване на софтуерен продукт само ако има два непроизводствени отдела.

Непреки производствени разходи

Непреки разходи. Това включва всички разходи, които не могат да бъдат отнесени към първа и втора група. Непреките разходи са съвкупност от разходи, свързани с производството, които не могат (или не са икономически осъществими) да бъдат приписани директно на конкретни видове продукти. В националната икономическа литература те се наричат ​​още режийни разходи.

Непреките разходи се разделят на две групи:

Общопроизводствените (производствените) разходи са общи цехови разходи за организиране, поддържане и управление на производството. В счетоводството информацията за тях се натрупва по сметка 25 „Общи производствени разходи”;
Общостопанските (непроизводствени) разходи се извършват с цел управление на производството. Те не са пряко свързани с производствени дейностиорганизация и се отчитат по балансова сметка 26 „Общи стопански разходи”.

Класификация на непреките (режийни) разходи:

Непреки (режийни) разходи
Общо производство(производство)		Общоикономически(непроизводствен)
Разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването	Общи разходи за управление на магазина
Амортизация на оборудване и транспортни средства Текуща поддръжка и ремонт на оборудване Енергийни разходи за оборудване Услуги на спомагателното производство за поддръжка на оборудване и работни места Заплати и осигуровки за работниците, обслужващи оборудването Разходи за вътрешнозаводски транспорт на материали, полуфабрикати, готови продукти Други разходи, свързани с използването на оборудването	Разходи, свързани с подготовката и организацията на производството Амортизация на сгради, конструкции, производствено оборудване Разходи за осигуряване на нормални условия на труд Разходи за кариерно ориентиране и обучение	Административни и управленски разходи Разходи за техническо управление Разходи за управление на производството Разходи за управление на дейностите по доставка и снабдяване; да управлява финансови и търговски дейности Разходи за труд: набиране, подбор, обучение на мениджъри, преквалификация и повишаване на квалификацията Заплащане на услуги, предоставени от външни организации Задължителни такси, данъци, плащания и удръжки по установения от закона ред

Отличителна черта на общите оперативни разходи е, че те остават постоянни в рамките на базата на мащаба. Те могат да се променят с управленски решения, а степента на тяхното покритие - с обем на продажбите.

В управленското счетоводство базата на мащаба се разбира като определен интервал от обема на производството (продажбите), в който разходите се държат по определен начин и имат ясно определена тенденция. В някои индустрии, произвеждащи хомогенни продукти, например в енергетиката, въглищата и петролната промишленост, всички разходи ще бъдат преки. В производствените предприятия (в машиностроенето, леката промишленост, хранително-вкусовата промишленост и др.) Непреките разходи са много значителни. Така разделянето на разходите на преки и непреки зависи от технологичните особености на производството.

Основни и режийни разходи. Според предназначението си разходите се разделят на основни и разходи за управление на предприятието. Последните се наричат ​​режийни разходи.

Основните разходи включват всички видове ресурси (артикули на труда под формата на суровини, основни материали, закупени полуфабрикати; амортизация на дълготрайни производствени активи; заплати на основните производствени работници с начисления за тях и др.), потреблението на които е свързано с производството на продукти (предоставяне на услуги). Във всяко предприятие те представляват най-важната част от разходите.

Режийните разходи са причинени от управленски функции, които са различни по естество, предназначение и роля от производствените функции. Тези разходи, като правило, са свързани с организацията на дейността на предприятието и неговото управление. В съответствие с метода за разпределяне на разходите към среда (обект на себестойност), режийните разходи са непреки.

Производствени и непроизводствени (периодични разходи или периодични разходи). В съответствие със Международни стандарти счетоводствоЗа да се оценят запасите от промишлени стоки, само производствените разходи трябва да бъдат включени в производствените разходи.

Следователно в управленското счетоводство разходите се класифицират на:

Включени в себестойността на продукцията (производство);
непроизводствени (разходи за отчетния период или периодични разходи).

Разходите, включени в себестойността на производството (производството), са материализирани разходи и следователно могат да бъдат инвентаризирани.

Те се състоят от три елемента:

Преки материални разходи;
преки разходи за труд;
общи производствени разходи.

Производствените разходи се отразяват в запасите от материали, в обема на незавършеното производство и в баланса на готовата продукция (стоки) в склада на предприятието. В управленското счетоводство те често се наричат ​​интензивни за запаси, тъй като се разпределят между текущите разходи, участващи в изчисляването на печалбите и материалните запаси. Разходите за тяхното формиране се считат за входящи, те са активи на компанията, които ще донесат ползи в бъдещи отчетни периоди.

База за разпределение на косвените разходи

От гледна точка на счетоводното отчитане и формиране на себестойността на продукцията, разходите не са еднакви не само по своя състав, но и по своето значение в произведената продукция, работата и извършените услуги.

Някои разходи са пряко свързани с производството и пускането на продукти (разходи за суровини, заплати и др.), Други - с управлението и поддръжката на производството (разходи за поддържане на апарата за управление, осигуряване на производствения процес с необходимите ресурси, поддържане на средствата за производство в работно състояние и др.), а трети, които не са пряко свързани с производството, все пак се включват в производствените разходи (социални нужди и др.).

Тъй като част от производствените разходи е пряко включена в себестойността на конкретни видове готови продукти, а другата част, във връзка с производството на няколко вида продукти, е включена косвено, методът за включване на разходите в себестойността на продуктите ( строителство, услуги) е от особено значение.

Преките разходи са разходите за производство на определен вид продукт (работа, услуга).

Следователно те могат да бъдат приписани на счетоводния обект в момента на тяхното извършване или директно начисляване:

Те обикновено се формират по време на процеса на производство/дистрибуция;
отказът да се пуснат продукти елиминира тези разходи.

Непреките разходи са свързани с пускането на няколко вида продукти, отрасли и дейности на предприятието.

Следователно те първо се натрупват и след това се включват в цената на конкретни продукти (работи, услуги), като се използват специални изчисления за разпределение:

Те обикновено се формират извън процеса на производство/дистрибуция;
отказът от определен вид продукт не елиминира тези разходи.

Дали разходите се класифицират като преки или непреки зависи от това какви са разходите.

В едно и също предприятие при същите условия, в зависимост от счетоводната политика, продуктите могат да бъдат както печеливши, така и скъпи. Ето защо основен въпрос- избор на правилния критерий за разпределение на разходите.

На първо място, базата за разпределение на косвените разходи трябва да бъде икономически обоснована, а изборът на база за разпределение на косвените разходи се определя от характеристиките на организацията, производствената технология и функционалната специфика на цялото предприятие.

Не забравяйте, че изграждането на цялата система за счетоводство и разпределение на разходите може да изисква значителни трудови и финансови разходи. Следователно целта на разпределението на разходите е от немалко значение: да се определи пълната себестойност в рамките на задължителното счетоводно отчитане и съставяне данъчна отчетностили да анализира рентабилността на всеки вид продукт в рамките на вътрешно счетоводство и да взема ефективни управленски решения в областта на ценовата и асортиментната политика.

Като правило, най-често използваните бази за разпределение на косвените разходи, които се препоръчват от различни индустриални насоки за планиране, отчитане и изчисляване на себестойността на продуктите (работи, услуги). Този списък е ограничен (предимно заплатите на производствените работници или преките материални разходи), а методологията предвижда разпределението на всички непреки разходи на една основа, което значително опростява процеса на изчисляване на разходите, прави го прост и трудоемък, но води до неточно изчисляване на себестойността на определен вид продукт.

Това може да се илюстрира със следния пример.

Пример: Предприятието произвежда два вида продукти. Производството на един вид продукт е напълно автоматизирано, докато производството на друг вид продукт се извършва с частично използване на ръчен труд. По този начин използването на времето за работа на оборудването като основа за разпределяне на косвените разходи ще подцени цената на втория тип продукт. В същото време, при еднакво облагане на двата вида продукти, общият размер на изчислените данъци няма да се промени.

В случай на поддържане на управленско счетоводство за целите на вътрешния анализ и контрол, провеждане на ефективна асортиментна и ценова политика, предприятието може самостоятелно да формира вътрешни счетоводни стандарти, тоест да използва по-широк набор от бази за разпределение на косвените разходи. Като се има предвид осъществимостта на този подход и възможността за дълбока автоматизация на процесите на отчитане на разходите и планиране, всеки значителен непряк разход може да има своя собствена база за разпределение.

По-нататъшното разглеждане на избора и възможностите за бази за разпределение на непреките разходи ще бъде фокусирано върху изискванията на вътрешното счетоводство.

Разпределението на непреките разходи може да се извърши на няколко етапа.

Пример:

1. Разпределение на косвените общи бизнес разходи между видовете дейности;
2. Разпределение на непреките разходи за общостопански и общопроизводствени цели в рамките на всеки вид дейност по видове продукция;
3. Разпределение на косвените разходи за общоикономическо, общопроизводствено предназначение и косвените разходи за конкретно производство във всяко производство по вид продукт.

На всеки етап от разпределението на непреките разходи има свой счетоводен обект. На първия етап от разпределението на непреките разходи обект на отчитане е видът дейност, на вторият етап - видът на продукцията, а на третият - видът на продукта.

Освен това счетоводният обект може да бъде процес, договор, проект и др. Определянето на това, което трябва да бъде обект на счетоводство, се извършва от самото предприятие въз основа на принципа на целесъобразността (съотнасяне на разходите, свързани с получаването на резултата, с неговата полезност) и възможностите на автоматизираната счетоводна система.

От своя страна общите и общопроизводствените разходи могат да се формират от разходни центрове (разходни центрове) или центрове за финансова отговорност (FRC). При използването на този метод разходите се отчитат на ниво функционални подразделения, като за всяко от тях се откриват отделни подсметки в счетоводството на предприятието. За опростяване на изчисленията всяка функционална единица (разходен център) може да има обща база за разпределение на всичките си разходи по счетоводни обекти.

Пример: базата за разпределение на складовите разходи може да бъде кубическият метър на съхранение на единица продукт, а за търговското обслужване - броят на договорите за доставка на продукти и др.

Основният критерий за избор на база за разпределение е комбинацията и тежестта на различните ресурси и следователно разходите за тези ресурси в счетоводния обект на всеки етап от разпределението на разходите (по вид дейност, по вид продукт и др.).

Например, в многоиндустриално предприятие, един или друг вид разходи могат да бъдат избрани като основа за разпределение на общите бизнес разходи между видовете дейности, ако отговарят на следните условия:

Този вид разход присъства в структурата на себестойността на всеки вид дейност, т.е. себестойността е хомогенна за всеки вид дейност;
за всеки вид дейност този вид разход е директен;
За всеки вид дейност този вид разход е значим от икономическа гледна точка.

Нека разгледаме основните ресурси, използвани в производството на продукти и съответните бази за разпространение:

Материален оборотен капитал (суровини, материали) - ако производството е материалоемко, тогава възможните бази за разпределение са фактически преки разходи за суровини и материали, планирани (стандартни) преки разходи за суровини;
дълготрайни активи - ако производството е капиталоемко, тогава възможните бази за разпределение са амортизационните отчисления, планираните или действителните работни часове на оборудването, остатъчната стойност на дълготрайните активи;
трудови ресурси - ако производството е трудоемко, тогава възможните бази за разпределение са действителните разходи за труд, броят на персонала, участващ в технологичния процес.

Ако в разглеждания счетоводен обект е трудно да се идентифицира разход, който отговаря на всичките три от горните условия, тогава можете да използвате допълнителни базиразпределения. Те са показатели, които се изчисляват в процеса на стопанската дейност на предприятието: обем на продукцията, обем на продажбите, себестойност на продадените стоки, производствени разходи, разходи за закупуване на суровини и материали, пределен доход, средна численост на персонала и др.

Пример: Базата за разпределение на разходите за управление на предприятието между производствените дейности и търговията на едро може да бъде приходите от всеки вид дейност (за търговски дейности - брутен доход) или средният брой на персонала, участващ във всеки вид дейност.

Освен това е препоръчително да се определи изборът на една или друга допълнителна база за разпространение в съответствие със следните критерии:

Наличието на причинно-следствена връзка между базата за разпределение и разходите или получаването на „полза“ (полезност) от направените разходи (разходите на отдела за управление на персонала се разпределят пропорционално на средния брой на персонала; пропорционално на заетите работни места през отчетния период и др.);
съответствие на избраната база за разпределение с нормални условия на работа (например изборът на показателя за брой персонал като база за разпределение може да бъде неоправдан, ако има временен излишък на служители в конкретен отдел);
съответствие с принципа на „издръжливост“ или „носеща способност“ (ако даден вид продукт носи по-голям размер на приходите от други продукти, тогава той може да доведе до големи косвени разходи; ако даден продукт бъде пуснат на пазара новият видпродукти, тогава той може да бъде „освободен“ от определени видове непреки разходи, за да се развие ново производство).

Още една забележка. Показателите за разходите се характеризират с недостатъка, че се променят с течение на времето, тъй като те зависят от цената или метода на оценка, следователно както показателите за разходите, така и количествените показатели могат да се използват като основа за разпределение на непреките разходи, т.е. изразени в натурални (технически) величини.

В заключение бих искал да отбележа, че е възможно да се направи правилният избор на метода на разпределение на непреките разходи въз основа на подробен анализ на видовете и структурата на разходите и най-разумния избор на базата за разпределението на непреките разходи ви позволява по-точно да изчислите себестойността на продукцията, да получите надеждна информация за резултатите от всеки вид дейност или всеки тип производство.

Сметки за непреки разходи

Преките разходи са тези разходи, които могат да бъдат приписани изцяло на продукта или услугата.

Те включват:

Разходи за суровини и материали, използвани в производството и продажбата на стоки и услуги;
заплати на работниците (на парче), участващи пряко в производството на стоки;
други преки разходи (всички разходи, които по един или друг начин са пряко свързани с продукта).

Непреки (режийни) разходи са разходи, които не са пряко свързани с конкретен продукт, но се отнасят за компанията като цяло.

Те включват:

Разходи за поддържане на административния апарат;
под наем;
амортизация;
лихва по заем и др.

Критерият за разделяне на разходите на постоянни и променливи е тяхната зависимост от обема на производството.

Счетоводството не включва разделяне на разходите на преки и непреки, това е само изискване на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В конфигурацията Enterprise Accounting версия 3.0 счетоводните и данъчните данни се съхраняват с едни и същи подробности в един сметкоплан - сметкоплан. Следователно разделянето на разходите в данъчното счетоводство на преки и непреки се извършва с помощта на таблицата с правила на информационния регистър Методи за определяне на преките производствени разходи в NU.

В тази таблица има три задължителни данни:

Година на валидност;
организация;
Вид разходи NU (реквизити на справочника Статии на разходите).

В самата таблица можете да посочите условията, при които сумата на транзакцията ще бъде класифицирана като преки разходи.

По този начин организацията в своите счетоводни политики за счетоводни цели самостоятелно определя кои разходи се считат за преки. Ако предварително е известно, че разходите за дадено подразделение се класифицират като преки разходи, а за други подразделения като непреки, тогава при попълване на регистъра разходните сметки могат да бъдат пропуснати. Ако в посочения раздел има и косвени разходи, но преките и косвените са отразени в различни разходни сметки, тогава трябва да изясните разходната сметка на преките разходи. Например в производствен цех № 1 посочваме, че разходите по сметка 20.01 се считат за преки.

Ако не попълните или не уточните нищо в таблицата с правила, толкова по-голям е броят на транзакциите, които ще попаднат в това правило; ако посочите вашите подразделения, разходна сметка или продуктова група за един вид разход, тогава транзакциите ще напълно попадат под посоченото правило.

Преки разходи: счетоводни записи

В счетоводството преките разходи на производствените организации се отразяват в дебита на сметки 20 „Основно производство“ и 23 „Спомагателно производство“:

ДЕБИТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Преките производствени разходи се отписват.

Преките разходи включват също загуби от брак. Отписването на дефектната сума към производствените разходи се отразява, както следва:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 28

Загубите от дефекти са отписани за основното производство.

Непреки разходи: счетоводни записи

За отразяване на непреките разходи в организациите се използват сметки 25

„Общопроизводствени разходи”, 26 „Общооперативни разходи” и 44 „Разходи за продажба”.

Общи производствени разходи Дебитът на сметка 25 натрупва такива непреки разходи като:

Разходи за поддръжка и експлоатация на машини и съоръжения;
амортизационни отчисления и разходи за ремонт на дълготрайни активи и друго имущество, използвано в производството;
разходи за отопление, осветление и поддръжка на помещенията;
наем за помещения, както и за машини и съоръжения, използвани в производството;
възнаграждение на работниците, заети с поддръжката на производството.

Това се отразява в счетоводството, както следва:

ДЕБИТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Начислени са разходи за обслужване на основни и спомагателни производствени мощности.

В края на месеца, при разпределение, режийните разходи се отписват:

В дебита на сметка 20 - по отношение на разходите, включени в себестойността на основната продукция;
в дебита на сметка 23 - по отношение на разходите, свързани с производствените разходи на спомагателното производство.

Нека припомним, че базата за разпределение на такива разходи (залегнала в счетоводната политика) може да бъде: заплатата на производствените работници, произвеждащи определен вид продукт; цената на суровините, доставени за производството на продукти от този вид; размера на преките разходи, свързани с продукти от този тип.

Общи текущи разходи. Сметка 26 събира следните непреки разходи:

Административни и управленски разходи;
разходи за поддържане на общ бизнес персонал;
амортизационни отчисления и разходи за ремонт на дълготрайни активи за управление и общостопански цели;
наем на общи бизнес помещения;
разходи за заплащане на информационни, одиторски, консултантски услуги.

Това се отразява по следния начин:

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Начислени са общи бизнес разходи.

Организацията също така установява процедурата за самостоятелно отписване на общи бизнес разходи и я залага в своите счетоводни политики. Има два начина за отписване на такива разходи.

В първия случай те се отписват към основното производство. Тоест, те се разпределят по вид продукт (работа, услуга) и се включват в себестойността им, както и в общите производствени разходи. В резултат на това дебитът на сметка 20 отразява пълната производствена себестойност на продуктите (работи, услуги).

Във втория случай организацията може да отнесе цялата сума на общите бизнес разходи, направени през отчетния период, към продадените продукти (към сметка 90). Това е посочено в параграф 9 от PBU 10/99. Тогава сметка 20 отразява намалената себестойност на продукцията.

Пълните производствени разходи се състоят от частични производствени разходи и общи бизнес разходи.

Методът на отписване на общите бизнес разходи влияе върху финансовия резултат на организацията. Ако общите бизнес разходи се разпределят между продадени и непродадени продукти, тогава не всички направени общи бизнес разходи се отписват, а само тези, които са включени в себестойността на продадените стоки. Когато използвате втория метод, общите бизнес разходи се отписват изцяло към продадените продукти.

ДДС върху косвените разходи

И така, ДДС е данък върху добавената стойност, плащан от продавача на стоки и услуги върху онази част от разходите, която той добавя към себестойността на тези стоки преди етапа на продажба.

В същото време продавачът включва ДДС в себестойността на стоките и услугите, които предоставя, и самият той е платец на ДДС за стоките и услугите, които закупува по време на производството. По този начин размерът на данъка, платен от продавача, е разликата между размера на данъка, получен от продавача от купувача, и размера на данъка, платен на доставчиците.

В Данъчния кодекс на Руската федерация глава 21 е посветена на ДДС.

ДДС се плаща (член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

организации;
индивидуални предприемачи;
лица, признати за данъкоплатци на ДДС във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация.

В съответствие с параграф 1 на чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на стоки (работа, услуги), прехвърляне на права на собственост, данъкоплатецът (данъчен агент, посочен в параграфи 4 и 5 на член 161 от Данъчния кодекс) е длъжен да представи в допълнение към цената (тарифата) на стоките (работата, услугите), които се продават, прехвърлените права на собственост, плащането на купувача на тези стоки (работи, услуги), правата на собственост, съответният размер на данъка. Тези. размерът на ДДС действително е включен в крайната цена на стоките (работата, услугите), представени на купувачите.

Следните операции се признават за обект на данъчно облагане (клауза 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. продажба на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажба на обезпечение и прехвърляне на стоки (резултати от извършената работа, предоставяне на услуги) съгласно споразумение за предоставяне на компенсация или новация, както и прехвърляне на правата на собственост. В същото време прехвърлянето на собственост върху стоки, резултатите от извършената работа и предоставянето на услуги безплатно се признава за продажба на стоки (работа, услуги);
2. прехвърляне на стоки на територията на Руската федерация (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, разходите за които не се приемат за приспадане (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния данък върху доходите;
3. извършване на СМР за собствена консумация;
4. внос на стоки на митническата територия на Руската федерация.

Организацията може да получи освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатец и да не бъде платец на ДДС (процедурата за получаване на обезщетения е установена в член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай организацията няма задължение да изготвя фактури, да поддържа книга за покупки, книга за продажби и да подава данъчна декларация.

В конфигурация 1C: Счетоводство 8 за отчитане на ДДС върху придобити стойности е представена сметка 19 „ДДС върху придобити стойности“, за начислен ДДС – 68.02 „Данък върху добавената стойност“, за отчитане на ДДС върху аванси и предварителни плащания – сметка 76. AB „ДДС върху аванси и предплащания“ и счетоводна сметка 76.VA „ДДС върху издадени аванси и аванси“ отразява транзакциите по аванси към доставчици.

Така че, преди да започнете да отчитате ДДС, трябва да проверите настройките на счетоводната политика на организацията. За да направите това, отидете в менюто „Предприятие/Счетоводни политики/Счетоводни политики на организации“ в раздела „ДДС“ и проверете правилността на настройките: предприятието извършва ли продажби със ставка 0% или без ДДС, е необходимо е да се начисли ДДС върху пратка без прехвърляне на собственост, процедура по регистрация, фактури за авансови плащания и др.

В програмата 1C: Accounting 8 книгата за покупки и книгата за продажби се попълват автоматично, но само след извършване на определени регулаторни процедури в края на месеца. Списъкът с регулаторни документи по ДДС можете да прегледате чрез елемента от менюто „Операции/Документи/ДДС регулаторни документи”.

Тези документи анализират данните от регистрите и генерират съответните движения и осчетоводявания.

Нека разгледаме по-отблизо документа „Разпределение на ДДС върху непреки разходи“.

Необходимостта от разпределяне на ДДС върху непреките разходи възниква в два случая:

Ако организацията прилага UTII;
- ако организацията извършва продажби при ставка Без ДДС или при ставка 0%.

Документът „Разпределение на ДДС върху непреките разходи“ трябва да бъде попълнен и осчетоводен в края на месеца. Документът е предназначен за разпределение на входния ДДС върху стойности, отписани като разходи, за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, или необлагаеми с ДДС, или обложени със ставка 0%.

Документът се състои от 3 раздела „Приходи от продажби“, „Непреки разходи“ и „Сметки за отписване на ДДС“.

В раздела „Приходи от продажби“ сумите на приходите от продажби за периода са посочени при различни ставки на ДДС, за да се определи пропорцията, която ще се използва за разпределение на ДДС (в съответствие с член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Сумите на приходите могат да се попълват автоматично чрез бутона „Изчисли“.

В частта „Статия за включване на ДДС в разходите за дейност“ е необходимо да посочите:

Не подлежи на облагане с ДДС (не UTII), ако организацията извършва продажби, които не се облагат с ДДС и не са свързани с UTII;
не подлежи на ДДС (UTII), ако организацията извършва продажби, предмет на UTII.

В раздела „Непреки разходи“ се посочват данни за стойностите, отписани като разходи. Списъкът със стойности може да се попълни автоматично чрез натискане на бутона „Попълване/Попълване по данни от регистъра по ДДС“ и с помощта на бутона „Разпределение“ постъпилите суми по ДДС се разпределят към непреки разходи.

Разделът съдържа две таблични части. В горната част се извежда обща информация за ценностите: вид на стойността, фактура и др. и сумата без ДДС и ДДС. В долната таблична част се попълва информация за разходните сметки, към които се отписват стойностите. Тези данни съответстват на реда, избран в горната таблична част, и се използват за случаите, когато е необходимо да се отрази включването на ДДС в разходите за дейности, които не се облагат с ДДС или подлежат на UTII.

При попълване на горната таблична част в колона “Разпределение”. като се вземат предвид приходите от UTII" се поставя отметка в квадратчето, ако активите са били отписани с помощта на разходна позиция, предназначена за отчитане на разходите за различни видове дейности; в този случай, когато се разпределя, сумата на ДДС ще бъде приписана на дейности, подлежащи на ДДС на редовни ставки, за дейности, подлежащи на облагане с ДДС при ставка 0%, и за дейности, подлежащи на UTII (ако е посочен разходен елемент, който е предназначен да отчита разходите за дейности, подлежащи на UTII, тогава ДДС не се разпределя върху такива разходи). Ако квадратчето не е отметнато, разпределението няма да вземе предвид дейностите, предмет на UTII.

В колоната „ДДС е включен в себестойността“ се поставя отметка в квадратчето, ако преди разпределението ДДС върху отписаната стойност е включен в себестойността, в този случай при осчетоводяване на документа изключването на ДДС от себестойността могат да бъдат отразени, ако част от разходите са свързани с дейности, обложени с обичайните ставки на ДДС или със ставка 0%.

Разделът „Сметка за отписване на ДДС“ показва процедурата за отписване на ДДС в случай, че разходите са свързани с дейности, които не подлежат на ДДС или подлежат на UTII, и сумата на ДДС е била предварително приета за приспадане:

Ако е необходимо да се отпише ДДС към разходните сметки, посочени в долната част на таблицата в раздела „Непреки разходи“, тогава се задава флагът „Отписване на ДДС, както и ценности“.
Ако е необходимо да се отпише ДДС към друга сметка и анализи, тогава се задава флагът „Отписване на ДДС различно от стойностите“. В този случай ще бъде възможно да изберете сметка и анализи, според които ще се отрази отписването на ДДС.

Непреки разходи в данъчното счетоводство

За да определи данъчната основа за данък върху дохода, данъкоплатецът трябва да намали доходите, получени от организацията, с размера на направените разходи. В този случай част от направените разходи не се включват в разходите за текущия период, а се разпределят между остатъците от незавършено производство, готова продукция в склада и изпратени, но непродадени стоки. Такива разходи се определят от данъчното законодателство като преки.

Преки и непреки разходи

Анализирайки състава на разходите, използвани при производството на продукти (предоставяне на услуги, извършване на работа), може да се отбележи, че някои разходи могат да бъдат приписани директно на производството на конкретен вид продукт, продукт (извършване на определен вид работа, предоставяне конкретна услуга), докато други не могат. Разходите от първия вид се наричат ​​преки, а от втория - косвени.

В общоприетото разбиране (без препратка към данъчното законодателство) преките разходи включват суровини, от които директно се произвежда определен вид продукт, както и тези разходи на организации, които могат ясно да бъдат свързани с всеки вид продукт, работа или услуга .

Повечето предприятия обаче правят и разходи, които не могат да бъдат пряко свързани с производството на конкретен вид продукт или изпълнението на определен вид работа или услуга. Например, ако едно предприятие произвежда голям асортимент от продукти, тогава цената на електроенергията и топлинната енергия, консумирана от предприятието като цяло за определен период от време (при условие, че всеки цех няма собствени източници на подходяща енергия) е невъзможна (и неправилно) да се включи в производствените разходи само един вид продукт, тъй като той е използван за производството на всички продукти. Следователно тези разходи се разпределят между видовете продукти (или извършена работа, предоставени услуги) пропорционално на установената база, за да се определи пълната производствена себестойност на продукта. Такива разходи се наричат ​​непреки.

Дадената класификация на разходите на предприятията и организациите и процедурата за разпределение на косвените разходи между позициите на разходите са предвидени от отрасловите препоръки за изчисляване на разходите и се използват в счетоводството.

25-та глава от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведена с цел изчисляване на данъка върху доходите, установи така наречената „данъчна“ концепция за преки и косвени разходи (член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация), показана в табл. 1. Освен това за всеки вид разход има провизия различен редсчетоводство за данъчни цели.

Състав на преките и косвените разходи в данъчното счетоводство:

Не.	разходи	Състав на разходите
Преки разходи
	Материалните разходи, предвидени в ал. 1 и 4, ал. 1 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация	Разходи за придобиване на суровини и (или) материали, използвани в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) които формират тяхната основа или са необходим компонент в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги); Разходи за закупуване на компоненти, подложени на монтаж и (или) полуготови продукти, подложени на допълнителна обработка от данъкоплатеца
	Разходи за труд (включително UST)	Разходи за възнаграждения на персонала, участващ в процеса на производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги; Сумите на единния социален данък, начислени върху посочените суми на разходите за труд
	Амортизация на дълготрайни активи	Суми на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки, строителство, услуги
Непреки разходи
	Други разходи за производство и продажба, които не са споменати по-горе	всички други суми на разходите, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период (с изключение на неоперативни разходи)

В данъчното счетоводство законодателят е определил различни процедури за разпределяне на разходите за намаляване на приходите в зависимост от техния характер на Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Сумата на косвените разходи за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период, се приписва изцяло на намалението на приходите от производство и продажби за този период;
- размерът на преките разходи за производство и продажби, извършени през отчетния (данъчен) период, не се отнася изцяло за разходите за текущия период, а само отчасти, свързани с продуктите (строителството, услугите), продадени през даден период, т.е., с изключение на сумите на преките разходи, разпределени между остатъците от незавършено производство, готови продукти в склада и продукти, изпратени, но непродадени през отчетния (данъчен) период.

Очевидно възможността, предоставена от Данъчния кодекс за пълно отписване на косвени разходи през текущия отчетен (данъчен) период, е от полза за данъкоплатците, тъй като този подход ще доведе до намаляване на облагаемата печалба в сравнение с действащата процедура при нейното определяне. Особени ползи ще получат например онези предприятия, които широко използват работата и услугите на организации на трети страни в своите дейности (например строителни организации, които ангажират изпълнители и др.).

Трябва да се отбележи, че разходите за производство и продажби се разделят на преки и непреки само ако данъкоплатецът използва метода на начисляване при изчисляване на данъка върху дохода. Това пряко следва от текста на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Видове непреки разходи

Според начина на включване в себестойността разходите се делят на преки и непреки.

Преките разходи са свързани с производството на определен вид продукт и могат да бъдат пряко и пряко приписани на неговата цена: суровини и основни материали, основната заплата на производствените работници, загуби от дефекти и някои други.

Непреките разходи не могат да бъдат приписани директно към себестойността на отделните видове продукти и се разпределят косвено (условно): общи производствени и общи стопански разходи, част от разходите за продажба и някои други. Разделянето на разходите на преки и непреки зависи от характеристиките на индустрията, организацията на производството и възприетия метод за изчисляване на себестойността на продукта. Например във въгледобивната промишленост, където се произвежда само един вид продукт, всички разходи са преки.

Често основните разходи се идентифицират с преките разходи, а режийните разходи с непреките разходи. Режийните разходи всъщност се разпределят между себестойност и обекти на себестойност по косвен начин. В същото време значителна част от основните разходи също се разпределят между съответните обекти по косвен начин: по-голямата част от спомагателни материали, вноски за социални нужди и др. В редица отрасли дори суровините и основните материали са разпределени между счетоводни и калкулационни обекти по непряк начин - пропорционално на разходните норми на суровини и материали, предписани стандарти и др.

Сред непреките разходи е обичайно да се разграничават общи производствени и общи бизнес разходи. Те включват и търговски разходи (разходи за продажба).

Общите производствени разходи са разходите за обслужване на основното и спомагателното производство на организацията.

По-специално това включва следните разходи:

По поддръжката и експлоатацията на машини и съоръжения;
- амортизационни отчисления и разходи за ремонт на дълготрайни активи и друго имущество, използвано в производството;
- разходи по застраховка на посоченото имущество;
- разходи за отопление, осветление и поддръжка на помещенията;
- наем на помещения, машини, оборудване и др., използвани в производството;
- възнаграждение на работниците, заети с поддръжката на производството;
- други сходни по предназначение разходи.

Общите разходи са разходи за управленски нужди, които не са пряко свързани с производствения процес.

По-специално, това са следните разходи:

Административни и управленски разходи;
- поддръжка на общ бизнес персонал, който не е свързан с производствения процес;
- амортизация и разходи за ремонт на дълготрайни активи за управление и общостопанско предназначение;
- наем на помещения с общо предназначение;
- разходи за заплащане на информация, одит, консултации и др. услуги; други административни разходи със сходно предназначение.

Въз основа на участието в производствения процес се разграничават производствени и непроизводствени разходи (периодни разходи).

Производствените разходи са пряко свързани с производството на продуктите, изпълнението на работата и предоставянето на услуги и се включват в тяхната себестойност. Производствените разходи включват материални разходи, разходи за труд, вноски за единния социален данък, загуби от дефекти, общи производствени разходи и други производствени разходи.

Непроизводствените разходи (периодни разходи) не са пряко свързани с производството на продукти, изпълнението на работата и предоставянето на услуги и не се включват в производствените разходи. Те се отписват, за да се намалят печалбите от продажбата на продукти (към сметка 90 „Продажби“). Разходите за периода включват разходите за продажба на продукти (разходи за продажба).

Значителна част от разходите за продажба се отнасят пряко към себестойността на продадените продукти (опаковъчни и контейнерни материали, транспортни разходи и др.). Част от разходите за продажба се разпределят между видовете продадени продукти непряко - пропорционално на производствените разходи, себестойността на продадените продукти и др.

Общите бизнес разходи могат да бъдат включени в себестойността на продукцията (работи, услуги) или да бъдат класифицирани като разходи за периода в зависимост от процедурата за тяхното отписване, приета в организацията. Ако счетоводната политика предвижда изчисляване на пълната производствена себестойност на продуктите, тогава общите бизнес разходи се отписват в сметките за производствени разходи, т.е. включени в производствените разходи. При изчисляване на частичната производствена себестойност на продуктите общите бизнес разходи се класифицират като разходи за периода и се отписват по сметка 90 „Продажби“.

По този начин разделянето на разходите на производствени и непроизводствени не съвпада напълно с разделението на разходите на преки и косвени.

Непреки разходи на организацията

В данъчното счетоводство разходите на организацията за производство и продажби се разделят на две групи:

Преки разходи;
непреки разходи.

Организациите, които не са класифицирани като търговци, трябва да разпределят разходите към преки и непреки разходи само ако изчисляват данъка върху дохода на базата на текущо начисляване. От организациите, използващи касовия метод, не се изисква да разпределят разходите между тези групи.

В зависимост от това към коя група разходи принадлежат дадени разходи, моментът на тяхното признаване в данъчната основа е различен. Отпишете изцяло непреките разходи в периода, за който се отнасят. Преките разходи трябва да бъдат разпределени. Тази част от тях, която се отнася до баланса на незавършеното производство или непродадените стоки, няма да увеличи текущите разходи на организацията.

Търговските организации разпределят разходите на преки и непреки разходи, независимо от метода на изчисляване на данъка върху дохода (метод на начисляване или касов метод).

Преките разходи включват:

Разходите за закупуване на стоки, продадени през отчетния (данъчен период);
разходи за доставка на стоки до склада на купувача (ако тези разходи не са включени в цената на стоките).

Преките разходи се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, тъй като стоките се продават. Всички други разходи (с изключение на неоперативни разходи) се класифицират като непреки. Непреките разходи намаляват приходите от продажби за текущия месец.

Процедурата за разделяне на разходите на преки и непреки разходи до голяма степен зависи от това какви дейности извършва организацията:

Производство на продукти, извършване на работа;
предоставяне на услуги;
търговия.

Нека поговорим за всеки от тези видове дейности по-подробно.

Непреки разходи на производствените организации

Непреки разходи, какво се отнася за тях в производствените организации? За производствените организации приблизителният списък на преките разходи се установява в член 318, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Те включват:

Материални разходи. Това са разходите за закупуване на: суровини и материали, използвани за производство на продукти (извършване на работа); компоненти за инсталиране; полуготови продукти, изискващи допълнителна обработка;
разходи за възнаграждения на служители, участващи в производството на продукти (извършване на работа), както и вноски, начислени върху тези плащания за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест;
амортизационни такси за дълготрайни активи, използвани при производството на продукти (извършване на работа).

Останалите разходи (с изключение на неоперативните разходи) са непреки разходи.

Организацията трябва самостоятелно да установи точен списък на преките разходи, свързани с производството и продажбите. Разработете такъв списък и го консолидирайте във вашите счетоводни политики за данъчни цели. Формирането на списък на преките разходи трябва да бъде икономически обосновано. Разходите трябва да се разпределят, като се вземат предвид характеристиките на технологичния процес и спецификата на индустрията. В същото време само тези разходи, които не могат да бъдат класифицирани като преки по обективни причини, могат да бъдат признати като непреки. Например разходите за суровини и материали, които са включени в себестойността на единица продукция, винаги са преки и не могат да бъдат класифицирани като непреки разходи. Подобни обяснения се съдържат в писмото на Федералната данъчна служба на Русия № КЕ-4-3/2952. Валидността на това заключение се потвърждава от арбитражната практика (вижте например решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № VAS-5306/10).

Когато определя списъка на преките разходи за данъчно счетоводство, организацията може да използва подобен списък, който използва в счетоводството.

Разходите, които се отнасят до преките разходи, се включват в данъчната основа, тъй като продуктите се продават (извършва се работа), в себестойността на които се вземат предвид. Непреките разходи се включват в разходите за периода, в който са начислени.

Непреки разходи на организации, предоставящи услуги

Организациите, които предоставят услуги, могат да разпределят разходите на преки и непреки в същия ред като производствените. Те също така трябва да създадат списък на преките разходи и да го консолидират в своите счетоводни политики. Останалите разходи са непреки разходи. Съществува обаче значителна разлика между правилата за признаване на разходи за производствени организации и за организации, които са специализирани в предоставянето на услуги.

Услугата е дейност, чиито резултати нямат материално изражение и се продават и консумират в процеса на нейното изпълнение. В тази връзка организациите, предоставящи услуги (например консултантски компании), не са длъжни да разпределят преките разходи между разходите за текущия данъчен (отчетен) период и разходите за услуги, които не са приети от клиентите в края на този период (писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-03-06/ 1/348). Те имат право да признаят всички извършени разходи (както преки, така и непреки разходи) през текущия данъчен (отчетен) период. В този случай такава процедура за отчитане на преките разходи трябва да бъде установена в счетоводната политика.

Непреки разходи на търговските организации

Непреките разходи, какво се отнася за тях в търговските организации? За търговските организации списъкът на преките разходи е фиксиран.

Това е предвидено в член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Преките разходи включват:

Покупна цена на стоките. Организацията има право да определя самостоятелно процедурата за нейното формиране. По този начин покупната цена на стоките може да включва разходи, свързани с придобиването на стоки. Това са например складови, застрахователни и други разходи, платени от друга организация. Коригирайте избраната опция във вашата счетоводна политика за данъчни цели;
разходи, свързани с доставката на стоки до склада на организацията (ако не са включени в покупната цена).

Всички други разходи на търговските организации, с изключение на неоперативните, са непреки разходи.

Отпишете преките разходи, докато продавате закупените стоки, за които се отнасят. Непреките разходи трябва да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода в момента на тяхното начисляване.

Приравнете преките разходи в данъчното счетоводство към разходите, които формират покупната цена на стоките в счетоводството. В този случай няма да възникнат временни разлики и процедурата за водене на счетоводство и данъчно счетоводство ще бъде по-близо.

Отчитане на непреките разходи при липса на приходи

Ако през отчетния период няма приходи, организацията може да признае само непреки разходи. Преките разходи, които се отнасят до баланса на непродадените продукти, не могат да бъдат взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Оказва се, че ако организацията не е продала нищо, то тя няма преки разходи. Що се отнася до непреките разходи, те по никакъв начин не са обвързани с получените приходи и могат да бъдат отчетени в текущия период. Това следва от член 318, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това, ако конкретен разход не носи директен приход на организацията, това не означава, че е неразумен. Достатъчно е, че е необходимо за дейността, която ще доведе до генерирания доход. По този начин непреките разходи на организацията могат да бъдат взети предвид при намаляване на данъчната основа дори в случай, че доходът все още не е получен през отчетния период.

Изчисляване на непреките разходи

Повечето промишлени предприятия произвеждат няколко вида продукти, които се различават по размера на разходите, свързани с използването на материални и трудови ресурси.

Комплексните разходи, които включват артикули от общото производство и общоикономическите разходи, не могат да бъдат приписани пряко към себестойността на единица продукция.

Следователно размерът на тези разходи в себестойността на единица продукция (работа, услуги) обикновено се определя косвено, чрез изчисляване на така наречените режийни разходи.

Изчисляването на елементите на косвените разходи в себестойността на продукта се извършва, както следва:

1. Изготвя се оценка на общите разходи за всяка калкулационна позиция на непреки разходи за период от една година или месец за конкретно подразделение (цех) или за цялото предприятие.
2. Измежду разходните статии, изчислени по директния метод, се избира индикатор „база“. Това може да бъде или позицията „Основни заплати на производствените работници“, или сумата от позициите на преките материални разходи, или сумата от преките материални и преки разходи за труд. По избрания показател се сумират разходите за периода в този раздел.
3. Коефициентът на включване на непреките разходи в себестойността на единица продукция се изчислява в относителни единици или като процент. В последния случай този коефициент се нарича процент от режийните разходи P.

Изчисленията се извършват по формулата:

pH=(SK/V)-100,
където SK е оценката на непреките разходи, хиляди рубли;
B - стойността на базовия индикатор, хиляди рубли.

4. Определя се стойността на основния показател в единица продукт (работа, услуга) от конкретен 1-ви тип Б.
5. Въз основа на стойността на базовия показател за единица продукт от определен вид и изчисления процент на режийните разходи се определя размерът на разходите за съответната позиция за косвени разходи за единица продукт:

Sk = p-v1/100,
Sk - сумата на разходите за позицията на косвеното изчисление в себестойността на единица продукция (работа, услуга) от 1-ви вид;
B - стойността на основния показател в единица продукция от конкретен 1-ви вид.

Отписване на непреки разходи

Общите бизнес разходи могат да бъдат отписани по един от двата начина:

– към сметка 20 „Основно производство” (23 „Спомагателно производство”, 29 „Обслужващо производство и съоръжения”);
- към сметка 90-2 „Себестойност на продажбите“.

Избраният метод за отписване на общи бизнес разходи е фиксиран в счетоводната политика за счетоводни цели (клауза 7 от PBU 1/2008, клауза 20 от PBU 10/99).

Разпределение на разходите

С производството са свързани общопроизводствени и административни разходи различни видовепродукти (работи, услуги), както и осигуряване на функционирането на организацията като цяло. Следователно, за разлика от преките (първични) разходи, тези разходи се считат за непреки (режийни).

В края на отчетния период сметки 25 и 26 се приключват. Натрупаните по тях разходи се отписват в дебита на сметки: 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 29 „Обслужващо производство и съоръжения“ или 90 „Продажби“ пропорционално на показателите, които трябва да бъдат установени в счетоводството. политика за счетоводни цели (клауза 7 PBU 1/2008).

Основата за разпределението на непреките разходи между основното, спомагателното и обслужващото производство могат да бъдат например следните показатели:

Заплати на основните производствени работници;
преки разходи с цехова структура на организацията;
брой отработени машиночасове за оборудването;
размер на производствената площ;
материални разходи;
обем на продукцията в натурално или разходно изражение.

Например в отрасли със значителен дял на разходите за труд е препоръчително косвените разходи да се разпределят пропорционално на заплатите на основните производствени работници. Разпределете косвените разходи пропорционално на разходите за материали (разходи за суровини, материали, резервни части и др.), Ако те представляват значителен дял от себестойността на произведените продукти.

Пример за разпределение на непреки разходи, свързани с изпълнение на производствена поръчка. Организацията използва персонализирания метод на изчисляване на разходите.

През април OJSC "Производствена компания "Мастер"" прие и изпълни две производствени поръчки (№ 1 и № 2) за производство на специално транспортно оборудване. Счетоводната политика на „Мастер” предвижда общопроизводствените и общостопанските разходи да се разпределят пропорционално на заплатите на производствените работници, участващи в изпълнението на всяка поръчка.

През април реалният размер на разходите е:

Общо производство – 100 000 рубли;
общ бизнес - 125 000 рубли.

Преките разходи за поръчка № 1 бяха:

Разходи за използвани материали – 82 300 рубли;
заплата на производствените работници - 68 500 рубли;
размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания от заплатите на производствените работници е 20 687 рубли.

Общо за поръчка № 1 – 171 487 рубли.

Преките разходи за поръчка № 2 бяха:

Цената на използваните материали е 151 500 рубли;
размерът на начислените заплати на производствените работници е 55 000 рубли;
размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания от заплатите на производствените работници е 16 610 рубли.

Общо за поръчка № 2 – 223 110 рубли.

Общата заплата на производствените работници за двете поръчки беше 123 500 рубли. (68 500 рубли + 55 000 рубли).

Делът на заплатите на производствените работници в общия размер на техните заплати е равен на:

За поръчка № 1 – 55% (68 500 рубли: 123 500 рубли);
за поръчка № 2 – 45% (55 000 рубли: 123 500 рубли).

Цената на поръчка № 1 включва:

Част от режийните разходи в размер на 55 000 рубли. (100 000 рубли х 55%);
част от общите бизнес разходи в размер на 68 750 рубли. (125 000 рубли х 55%).

Действителната цена на поръчка № 1 беше:

171 487 рубли + 55 000 rub. + 68 750 rub. = 295 237 rub.

Цената на поръчка № 2 включва:

Част от режийните разходи в размер на 45 000 рубли. (100 000 рубли – 55 000 рубли);
част от общите бизнес разходи в размер на 56 250 рубли. (125 000 рубли – 68 750 рубли).

Действителната цена на поръчка № 2 беше:

223 110 рубли + 45 000 rub. + 56 250 rub. = 324 360 rub.

Отписване на общопроизводствени разходи

Когато отписвате общи производствени разходи (след разпределение), направете следния запис:

Дебит 20 (23, 29) Кредит 25
– отписват се общопроизводствени разходи за отчетния месец.

Това следва от Указанията към сметкоплана (сметки 20, 25).

Отписване на общи бизнес разходи

Общите бизнес разходи могат да бъдат отписани по един от двата начина:

Към сметка 20 „Основно производство” (23 „Спомагателно производство”, 29 „Обслужващо производство и съоръжения”);
към сметка 90-2 „Себестойност на продажбите“.

Фиксирайте избрания метод за отписване на общи бизнес разходи в счетоводната политика за счетоводни цели (клауза 7 от PBU 1/2008, клауза 20 от PBU 10/99).

В първия случай общите бизнес разходи формират „пълната“ цена на готовата продукция и се отписват в края на месеца.

Запишете отписването на общи бизнес разходи (след разпределение) чрез осчетоводяване:

Дебит 20 (23, 29) Кредит 26
– общите стопански разходи, свързани с дейностите на основното (спомагателно, обслужващо) производство се отписват.

Във втория случай се формира „намалена“ себестойност на готовата продукция и общите бизнес разходи се отписват напълно за продажби, независимо колко продукти са продадени през отчетния период.

В момента на прехвърляне на собствеността върху изпратените продукти (резултати от работа или услуги) на купувача, отразете приходите от продажбата му и отпишете цената на продадените продукти (работа, услуги):

Дебит 62 Кредит 90-1
– отразяват се приходи от продажба на продукти;
Дебит 90-2 Кредит 43
– действителната цена на изпратените продукти (извършена работа, предоставени услуги) се отписва;
Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
– ДДС се начислява върху приходите от продажби.
В края на месеца отпишете сумата на общите бизнес разходи:
Дебит 90-2 Кредит 26
– общите стопански разходи са включени в себестойността на продажбите.

Косвени разходи за амортизация

Разходите, в зависимост от техния характер, както и условията за извършване и сферите на дейност на данъкоплатеца, се разделят на свързани с производството и продажбите и неоперативни (клауза 2 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Клауза 2 на чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда списък на разходите, свързани с производството и продажбите, които по-специално включват размера на начислената амортизация.

Процедурата за определяне на производствените разходи при прилагане на метода на начисляване е установена от чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация. От разпоредбите на този член следва, че разходите за производство и продажба, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, се разделят на непреки и преки. В този случай последният може да включва по-специално сумите на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки, работи и услуги.

Данъкоплатецът самостоятелно определя в счетоводната политика за данъчни цели списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Това правило е залегнало в последния параграф на параграф 1 на чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Счетоводна политика за данъчни цели означава набор от методи (методи), разрешени от Данъчния кодекс за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и като се вземат предвид други показатели за финансовата и икономическата дейност на данъкоплатеца, необходими за данъчни цели (клауза 2) по избор на данъкоплатеца (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, счетоводната политика се одобрява със съответната заповед (инструкция) на ръководителя на организацията. При промяна на използваните от него счетоводни методи решението за извършване на промени в счетоводната политика се взема от началото на новия данъчен период, а при промяна на законодателството относно данъците и таксите - не по-рано от момента на промените в данъчните разпоредби влизат в сила. Освен това, ако данъкоплатецът започне да извършва нови видове дейности, тогава той е длъжен да определи и консолидира в счетоводната политика принципите и процедурата за отразяване на тези видове дейности за данъчни цели. По силата на алинея 2 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация преките разходи се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период, тъй като се продават продукти, работи и услуги, цената на които се вземат предвид в съответствие с чл. 319 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба задължава данъкоплатеца да разпредели преките разходи към незавършеното производство и към продуктите, произведени през текущия месец (извършена работа, предоставени услуги), като се вземе предвид съответствието на направените разходи за произведени продукти (извършена работа, предоставени услуги) в по начина, определен от неговата счетоводна политика за данъчни цели.

Арбитраж

Така че, ако определени разходи не могат да бъдат приписани на конкретен производствен процес за производството на съответния вид продукт (работа, услуга), данъкоплатецът в своята счетоводна политика за данъчни цели самостоятелно определя механизма за разпределение на тези разходи, като използва икономически обоснован показатели.

От горните разпоредби на данъчното законодателство следва, че списъкът на преките разходи не е изчерпателен и може да бъде допълнен или променен от данъкоплатеца.

Както показа анализът на арбитражната практика, данъкоплатците, разсъждавайки по този начин, често класифицират като преки производствени разходи само основните суровини, материали и заплати на работниците (като се вземат предвид осигурителните вноски в извънбюджетните фондове). Размерът на начислената амортизация за целите на изчисляване на данъка върху дохода, според тях, може да бъде включен в косвените разходи. Данъкоплатците смятат, че горният състав на преките разходи се дължи на невъзможността да се определи кои дълготрайни активи участват пряко в производствения процес.

Тази позиция често води до данъчни спорове с регулаторните органи. Съдилищата, когато ги разглеждат, посочват: наредбата за счетоводната политика на организацията, одобрена от ръководителя, трябва да съдържа икономическа обосновкаизключване от преките разходи на сумите за амортизация, начислени върху дълготрайни активи, използвани в производството на произведени продукти. Изборът на преките разходи на организацията трябва да бъде обоснован от технологичния процес и да бъде икономически обоснован.

Така арбитрите на FAS PO (Резолюция № A49-3163), заемайки страната данъчен орган, посочи, че дълготрайните активи са пряко заети и използвани от обществото в производството на продукти. Без тях производството и продажбата на продуктите са невъзможни. Съответно разходите, свързани с амортизацията на оборудването, трябва да се класифицират като преки разходи за целите на данъка върху печалбата.

Според съда счетоводната политика на дружеството не съдържа икономическа обосновка за изключване от преките разходи на сумите за амортизация, начислени върху дълготрайни активи, използвани пряко в производството на продукти, което противоречи на изискванията на чл. 252, 318 и 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Икономическата обосновка на прилаганата процедура за отчитане на преките разходи, изготвена въз основа на спецификата на производството и отчитаща икономическите и техническите характеристики на производството, не беше представена по време на процеса.

Очевидно заключението, че счетоводството, установено от данъкоплатеца, все пак позволява да се подчертаят амортизационните такси за дълготрайни активи, пряко участващи в производствения процес, в общия размер на начислената амортизация, е направено от съдебните органи въз основа на това, че контрольорите сами са изчислили суми на амортизация, които да бъдат включени в състава на преките разходи. В същото време инспекторите са използвали утвърдената в счетоводната политика методика за формиране на разходите, данни извършени през данъчна ревизияопис, както и данни от фирмени данъчни регистри. Освен това нито резултатите от инвентаризацията, нито представената калкулация на преките разходи са опровергани от данъкоплатеца. Организацията няма претенции към списъка на дълготрайните активи, класифицирани от проверката като оборудване, използвано в основното производство, както и към методиката за съставяне на посочената калкулация.

В резултат на това твърдението на компанията за невъзможността да се разпределят амортизационните суми за дълготрайни активи, участващи в главното производство, беше отхвърлено от арбитрите като несъответстващо на материалите по делото и изчислението, направено от данъчния орган. Поради факта, че данъкоплатецът не е предоставил необходимата обосновка за прилаганата процедура за определяне на преките разходи, като се вземат предвид икономическите и техническите характеристики на производството, позицията му относно разпределянето на цялата сума на начислената амортизация за целите на изчисляване на приходите данък към непреки разходи въз основа на установената счетоводна политика е признат за незаконосъобразен.

Важен момент: С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № VAS-9445/14 беше отказано да прехвърли това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд за разглеждане по начина на надзор.

Въпреки това има и положителни за данъкоплатците. съдебни решения. Пример за това е Резолюция на Федералната антимонополна служба № A36-4628. Производствената компания, както и в предишната ситуация, включи амортизацията, начислена върху всички дълготрайни активи, като непреки разходи. В същото време (моля, обърнете внимание) оборудването, за което е изчислена амортизация, е използвано в няколко технологични процеса (основната дейност на данъкоплатеца е производството на макаронени изделия, допълнителни дейности включват производство на продукти от брашно и зърнена промишленост, брашно от зърнени и зеленчукови култури , готови брашнени смеси и теста, зърнени храни, пълнозърнесто брашно, други зърнени продукти).

По този начин амортизационните разходи се признават изцяло като разходи за отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, без разпределение към незавършено производство и готови продукти. Тази процедура е заложена в счетоводната политика на компанията. В съответствие с него разходите на организацията бяха разделени на променливи и фиксирани. Това беше направено с цел оптимизиране на бизнес процесите, систематизиране на отчитането на разходите за променливи (преки) и постоянни (непреки) позиции на разходите, сближаване на управлението, счетоводството и данъчното счетоводство, както и намаляване на сложността на обработката на информацията.

В тази връзка организацията класифицира разходите, чийто размер за всеки отчетен период зависи от обема на произведените продукти (разходи за суровини, опаковки, енергийни ресурси, заплати на производствените работници), като променливи и съответно преки разходи. Дружеството счете за икономически обосновано и целесъобразно от гледна точка на надеждността и опростяването на отчитането на разходите да разпредели тези разходи към незавършено производство и готова продукция по начина, установен в чл. 319 Данъчен кодекс на Руската федерация. Същите разходи, които не зависят от резултатите от производството (постоянни), са косвени разходи за данъкоплатеца.

С други думи, когато класифицира разходите под формата на амортизационни отчисления като косвени (т.е. взети предвид като част от разходите за текущия период изцяло), данъкоплатецът изхожда от факта, че:

Амортизацията се изчислява по линейния метод на месечна база за всеки елемент от дълготраен актив, следователно размерът му не зависи пряко от резултатите от производството и обема на произведените продукти. Следователно разпределянето на начислената сума на амортизацията между незавършеното производство и готовите продукти (както трябва да се направи по отношение на преките разходи) ще доведе до допълнителни разходи и ще усложни счетоводния процес в предприятието;
не цялото технологично оборудване, за което се изчислява амортизацията, участва пряко в производствения процес; някои съоръжения се използват не в един, а в няколко технологични процеса. Това прави невъзможно разпределянето на начислената сума на амортизацията между конкретни видове произведени продукти като преки разходи. Подобно разпределение в крайна сметка би довело до изкривяване на счетоводството и невъзможност за генериране на пълна, надеждна и обективна информация за дейността на дружеството поради изкривяване на размера на преките разходи, отнасящи се до баланса на готовата продукция.

Всички горепосочени аргументи бяха достатъчни, за да могат арбитрите да признаят позицията на данъкоплатеца за легитимна. Те считат, че дружеството е оправдало икономически осъществимостта на класифицирането на амортизационните разходи като непреки разходи.

Във всеки случай изборът на данъкоплатеца на метод за разпределение на преките и непреките разходи (в този случай говорим за необходимостта от класифициране на разходите за амортизация на технологичното оборудване като непреки разходи) трябва да бъде икономически обоснован. В крайна сметка вярваме, че данъчните власти ще продължат да бъдат на мнение, че данъкоплатецът има право да вземе предвид сумите на начислената амортизация като част от косвените разходи само ако няма реална възможност тези разходи да бъдат класифицирани като преки разходи , използвайки икономически обосновани показатели. Според тях невъзможността да се припишат разходи, които са преки при формирането на себестойността на продукта, към производството на един или друг вид продукт трябва да се определя от технологичния процес и да се мотивира икономически от данъкоплатеца.

За да потвърдят валидността на това заключение, инспекторите се позовават на обясненията на Федералната данъчна служба (например писмо № КЕ-4-3/2952@), както и на Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № VAS-5306/10. Тримата старши арбитри подчертаха: като се даде възможност на данъкоплатеца самостоятелно да определя счетоводната политика, включително формирането на състава на преките разходи, данъчен кодексне разглежда този процес като зависещ единствено от волята на данъкоплатеца. Напротив, тези стандарти класифицират преките разходи като разходи, пряко свързани с производството на продукти.

Между другото, такъв аргумент като трудоемкостта на процеса на разпределение на разходите (заедно с изявлението за невъзможността да се разпределят амортизационни суми за дълготрайни активи, участващи в основното производство) е малко вероятно да бъде приет от съда. В крайна сметка тези обстоятелства не позволяват на данъкоплатеца по свое усмотрение да изключи от списъка на преките разходи, установен в чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизация на дълготрайни активи, използвани в основното производство.

В решението на Единадесетия апелативен арбитражен съд № A49-3163 арбитрите отбелязват, че подобна позиция противоречи на чл. 313 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Съгласно тази норма данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки отчетен (данъчен) период въз основа на данъчни счетоводни данни, които трябва да отразяват:

Процедурата за формиране на размера на приходите и разходите;
процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;
сумата на баланса на разходите (загубите), която да бъде отнесена към разходите по-долу данъчни периоди;
реда за формиране на размера на създадените резерви;
размера на дълга за разплащания с бюджета за данъци.

Ако счетоводните регистри не съдържат достатъчно информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложимите счетоводни регистри, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри или да поддържа независими данъчни счетоводни регистри.

Въпреки това, както видяхме, положително арбитражна практикана разположение. Фактът, че нито един нормативен документ не определя каква трябва да бъде икономическата обосновка за разпределението на разходите на преки и непреки, може да послужи като помощ на данъкоплатеца (в случай на искове от данъчния орган). Действащото законодателство не съдържа дефиниция на икономически обосновани показатели. Това позволява на компанията самостоятелно да определя формата и съдържанието на необходимите обосновки. Освен това, според позицията на Министерството на финансите, изложена в писмо № 03 03 06/1/803, един от критериите за разпределение на разходите на преки и непреки са счетоводните разпоредби, в съответствие с които данъкоплатецът е действал в едно от съдебните производства, обсъдени по-горе (Резолюция FAS CO № A36-4628).

Непреките разходи са разходите, свързани с управлението и поддръжката на производството. Те включват общи производствени и общи бизнес разходи.

Общите производствени разходи са разходите за обслужване на основните и спомагателните производствени съоръжения на организацията.

Тези разходи се записват в синтетична сметка. 25 „Общопроизводствени разходи” по подсметки.

Аналитичното отчитане на режийните разходи се извършва в листа за отчитане на разходите за цех № 12 за месеца въз основа на таблици за развитие № 1, 6, 9, таблици за изчисляване на разпределението на режийните разходи и листове за разбивка.

След изчисляване на общата сума на разходите в декларация № 12 общите производствени разходи се разпределят между видовете готови продукти по един от следните начини:

1) пропорционално на прогнозните стандартни ставки (на практика се използва изключително рядко поради сложност и известна конвенция);

2) пропорционално на основните заплати на производствените работници (използва се по-широко поради прости изчисления);

3) пропорционално на броя на произведените продукти;

4) пропорционално на разходите за преразпределение;

5) при предварително определени цехови ставки, пропорционални на машиночасовете, отработени от всяка група.

Когато избирате един или друг метод, трябва да доближите резултатите от разпространението възможно най-близо до действителните разходи за даден вид продукт, работа или услуга.

През месеца режийните разходи се събират в дебита на сметката. 25 “Общопроизводствени разходи” и кредитна сметка. 10, 02, 70, 69 и т.н.

Въз основа на разпределителния лист в счетоводството се прави следното записване:

D sch. 20, 23 Ksch. 25

Общите бизнес разходи включват разходи за управление на организацията, развлечения, непроизводителни разходи и др. Общите бизнес разходи (заедно с основните разходи) се поемат от всички производствени и търговски организации, независимо от размера, формата на собственост или организационно-правната форма на дейност.

Тези разходи се записват в синтетична сметка. 26 „Общи стопански разходи”.

Аналитичното счетоводно отчитане на общите стопански разходи се извършва в отчет № 15, принципът на попълване на който е подобен на изготвянето на отчет № 12.

През месеца общите бизнес разходи се събират в дебит на сметката. 26 „Общи стопански разходи” и кредитна сметка. 10, 02, 70, 69 и т.н.

Сумата на направените разходи подлежи на отписване в края на отчетния месец.

Има два възможни начина за отписване на тези разходи:

1 начин: Отписване по сметки за разходи за обекти на себестойност. В същото време разходите, включени в сметката. 26, отписан по дебитна сметка. 20 или 23, 29 (за външни услуги) пропорционално на избраната база.

Базата за разпространение може да бъде:

1. Основни заплати на производствените работници;

2. Размерът на основните заплати на производствените работници и общопроизводствените разходи;

3. Производствена себестойност (разходи за преработка);

4. Количество произведени или добити продукти;

Метод 2: Отписване на приходи от продажби (сметка 90). В същото време сумата на общите бизнес разходи, събрани по дебита на сметката. 26, се изписват с последните записвания за отчетния месец в дебит на сметката. 90 "Продажби". Използването на този метод е възможно само ако заповедта за счетоводната политика определя такава процедура за отписване.

Много организации, извършващи няколко вида дейности (например производство и строителство), използвайки този метод, разпределят общите бизнес разходи между видовете дейности пропорционално:

1) сумата на преките разходи за всеки вид дейност в общите разходи;

2) размера на приходите, получени от всеки вид дейност
в общите приходи.

Косвените разходи са, на първо място, общи производствени разходи, които не могат бързо и икономично да бъдат приписани на конкретен разходен носител.

Общите бизнес разходи също трябва да бъдат признати като косвени, тъй като те участват в изчисляването на пълната себестойност на продукцията и също така не могат да бъдат пряко приписани на готовия продукт, следователно могат да бъдат взети предвид като част от косвените разходи. Съставът на непреките разходи е показан на фиг. 3.1.

Непреките разходи, както вече беше отбелязано, включват разходите за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване, общи магазинни и общи бизнес разходи.

Разходите за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване включват разходи за материали, гориво, енергия, заплати на работниците и заплащане на услуги за поддръжка и ремонт на производствено оборудване, превозни средства и ценни инструменти, тяхната амортизация, цената на оборудването, разходите за тяхното възстановяване и други разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на оборудването и транспортните средства.

Взети заедно, тези разходи отразяват разходите за инструменти за прехвърляне на цената на изразходваните средства за производство към крайния продукт. Управленското счетоводство предвижда възможност за отделяне от изброените разходи на разходите за вътрешнозаводско движение на суровини, материали, полуфабрикати и продукти, ако те представляват значителен дял от производствените разходи. Те включват разходите за поддръжка и експлоатация на автомобили и електромобили, моторни превозни средства, мотокари, парни локомотиви, дизелови локомотиви и други видове нетехнологичен транспорт.

Управленското счетоводство на разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването и разходите за вътрешнозаводско движение на материали и продукти се извършва за отделни цехове и видове производства, големи единици.

Общите магазинни и общите бизнес разходи характеризират разходите на предприятието за организиране и управление на производството. Това включва и част от производствените и непроизводствените загуби на организацията. Съответно общите производствени и общите бизнес разходи се разделят на административни, общи и непроизводствени разходи.

Действителните суми на разходите за поддръжка на оборудването, общите магазинни и общостопанските разходи се вземат предвид в съответните сметки на счетоводството или управленското счетоводство в контекста на установената номенклатура на позициите, значителна част от които също са комплексни (за например разходи за поддръжка и ремонт на дълготрайни активи, тестване, експерименти и изследвания, вътрешнозаводско движение на товари и др.).

Всички имат номер основни характеристики:

• имат комплексен характер, т.е. съставът им отразява всички икономически елементи на разходите;
• тези разходи се разпределят между готовите продукти и незавършеното производство, а след това косвено между продуктите;
• отчитането на всеки вид разход се извършва по една схема: аналитичното отчитане на разходите се извършва по позиции в съответствие с номенклатурата;
• сметките се закриват в края на месеца;
• Методологията за контрол на разходите е единна - правят се разчети по разходни пера и се сравняват с реалните данни.

Ориз. 3.1.

В повечето предприятия общо правилое разпределението на разходите пропорционално на нормативната им стойност.

По същия начин тези разходи се разпределят между отхвърлени продукти, загуби от престой и услуги в завода.

Непреките разходи за извършена работа за капитално строителство, обслужващи ферми и производство на потребителски стоки се разпределят само в тази част, която е пряко свързана с тези работи (според оценките).

Като основа за пропорционалното разпределение на непреките разходи между видовете продукти можете да изберете:

• заплати на производствените работници без допълнителни плащания;
• разходи за обработка без разходи за материали;
• прогнозни норми за коефициент на машиночасове работа на оборудването;
• броят на отработените човекочасове от работниците;
• маса или обем на произведените продукти.

Изборът на метод на разпределение трябва да се определя от максималното приближаване на резултатите от разпределението до действителното потребление за даден вид продукт, което влияе върху действителните разходи и печалба. Методът трябва да съответства на производствените и технологичните процеси, възприети в предприятието, да не е трудоемък и лесен за разбиране, да отговаря на принципите на счетоводството и калкулирането.

Счетоводство и методи за разпределение на режийните разходи

Общите производствени разходи като част от разходите на организацията за обикновени (уставни) видове нейни дейности включват разходи за работа, свързана с поддръжката на основните и спомагателните производствени съоръжения на организацията. Счетоводното отчитане на общопроизводствените разходи се води по сметка 25 „Общи производствени разходи”.

Тези разходи обикновено възникват в промишлени, строителни и селскостопански организации. Общите производствени разходи се разделят на разходи за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване (в строителството - строителни машини и механизми), както и цехови разходи в промишлеността, селското стопанство и други производствени организации. Препоръчва се да се водят записи за тези разходи по начина, установен от индустриалните насоки за планиране и отчитане на разходите за продукти (работи, услуги).

Промишлени и други производствени организации със структура на управление на цеха отчитат разходите за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване и цеховите разходи в контекста на всеки цех на основното и спомагателното производство според позициите на разходите. Селскостопанските организации водят отчет за общите производствени разходи по видове дейности (растениевъдство, животновъдство и др.) в разрез на техните поделения (клонове, ферми и др.).

Разходите за поддръжка и експлоатация на машини и съоръжения се делят на текущи и еднократни. Текущи разходисе отразяват по сметка 25 като част от следните разходи:

• 1) амортизация на производствено и транспортно оборудване, превозни средства, използвани в производството - от кредита на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи";
• 2) разходи за експлоатация на оборудването (разходите за спомагателни материали, необходими за грижа за оборудването и поддържането му в работно състояние);
• 3) разходи за възнаграждения на помощни работници с осигуровки и осигуровки от тях;
• 4) разходите за гориво, електроенергия, вода, пара, сгъстен въздух и други видове енергия, изразходвани в производствения процес;
• 5) разходите за спомагателни производствени услуги, свързани с поддръжката и експлоатацията на оборудването, и други подобни разходи

от кредита на сметка 23 „Спомагателно производство”;

• 6) разходи за ремонт на оборудване, превозни средства и инструменти (разходите за резервни части и други материали, използвани за ремонт на производствено оборудване, превозни средства и ценни инструменти); разходи за възнаграждения на ремонтни работници с осигуровки и осигуровки от тях;
• 7) разходите за услуги на сервизи и други спомагателни производства за ремонт на оборудване, превозни средства и ценни инструменти или удръжки към резерва за ремонт на дълготрайни активи (ако в съответствие със счетоводната политика организацията формира този резерв) - от кредита на сметка 23 „Спомагателно производство” или сметка
• 96 "Резерви за бъдещи разходи":
  • а) разходи за вътрешнозаводско движение на стоки (разходи за поддръжка и експлоатация на собствени и договорени превозни средства, ангажирани в движението на стоки, доставка до цехове и разтоварване на материали, инструменти и части и доставка на готовата продукция до складове за съхранение; разходи за транспортни услуги на спомагателното производство, както и от организации на трети страни - от кредита на сметка 23 „Спомагателно производство“;
  • б) амортизация нематериални активи- от кредита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи”;
  • в) разходи за застраховане на дълготрайни активи и нематериални активи - от кредита на сметка 76 „Разчети с равни длъжници и кредитори”;
• 8) разходи за възнаграждения на работници, ангажирани в обслужването на тези производства - от кредита на сметка 70 „Разплащания с персонала за възнаграждения“;
• 9) други разходи, по-специално разходи за подготовка и развитие на производството, взети преди това като част от разсрочените разходи (ако периодът на развитие е кратък, тези разходи могат да бъдат взети предвид директно като част от цеховите разходи) - от сметката кредит
• 97 „Бъдещи разходи” и др.

Разходите, натрупани през месеца по сметка 25, се разпределят в края на месеца по вид продукт и се отписват в дебита на сметки 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 28 „Дефекти в производството“, 99 „ Печалби и загуби”.

Съществуват следните методи за разпределяне на режийните разходи:

• 1) разпределение пропорционално на броя на произведените продукти (металургични, хранителни предприятия);
• 2) пропорционално на размера на преките разходи;
• 3) пропорционално на разходите за преработка (химически предприятия);
• 4) по предварително определени магазинни цени;
• 5) пропорционално на отработените машиночасове;
• 6) пропорционално на използваните материали;
• 7) пропорционално на основната заплата;
• 8) пропорционално на прогнозните или стандартните ставки.

Има плюсове и минуси за всеки метод. При избора на метод за разпределение на разходите е необходимо да се вземат предвид специфичните условия на работа на всяко предприятие, тъй като в условията на една индустрия условията на технологията и производството могат да варират значително.

Нека разгледаме същността на метода на разпределение пропорционално на прогнозните или стандартните ставки:

• а) цялото производствено (цехово) оборудване е разпределено в технологично хомогенни групи с различни разходи за поддръжка;
• б) въз основа на изчисления се определя стандартната стойност на тази част от разходите, която е свързана с поддръжката и експлоатацията на оборудването на единица оборудване на час работа за всяка група. Идентифицират се немеханизираните операции и се определят разходите за час работа;
• в) стандартната стойност на разходите за час работа на оборудването за една от групите се приема като единица и по отношение на тази група се изчисляват коефициентите на намаление за други групи оборудване;
• г) въз основа на технологична документация се изчислява броят на работните часове на всяка група оборудване за производството на всеки продукт и с помощта на коефициенти на намаление машинните часове се превръщат в намалени машинни часове;
• д) чрез умножаване на дадените машиночасове за всеки продукт по нормативните разходи за час работа на оборудването от групата, взета за единица, се определя прогнозната себестойност на продукта.

Методът на разпределение пропорционално на основните заплати на производствените работници се извършва в следната последователност от операции:

• а) чрез първични счетоводни документи се гарантира, че сумите на заплатите на производствените работници се разпределят без допълнителни плащания съгласно прогресивни бонусни системи;
• б) делът (процентът) на действителните производствени разходи се определя по отношение на установения размер на заплатите на работниците;
• в) чрез умножаване на процента (коефициент на изчисление) по размера на заплатите, начислени за производството на конкретни видове продукти, се определя размерът на производствените разходи, отнасящи се до себестойността на продукцията;
• г) като се раздели получената сума на разходите на броя на произведените продукти, се определя сумата на разходите за единица продукция.

Трябва да се съсредоточите върху разпределението на непреките разходи между производствените отдели.

Има три основни метода за разпределяне на косвените разходи между производствените единици:

• 1) директно разпределение на разходите;
• 2) поетапно (последователно) разпределение;
• 3) взаимно разпределение (двупосочно).

Методът за директно разпределение на косвените разходи е най-простият: разходите за всеки сервизен отдел се разпределят директно към производствените отдели, заобикаляйки други сервизни отдели. Използва се в случаите, когато центровете за непроизводствена отговорност не предоставят услуги един на друг.

Предимството на този метод е неговата простота и ниска интензивност на труда. Основният му недостатък е, че води до сериозни изкривявания при определяне на реалната себестойност на различни видове продукти.

Да приемем, че предприятието произвежда два вида продукти - А и Б. В този случай продукт А се произвежда на базата на машинна технология, а продукт Б се произвежда чрез ръчен труд. Тогава, когато се използва базата за разпределение "Преки разходи за труд", цената на първия вид продукт ще бъде подценена, вторият - надценен, а когато се използва базата за разпределение "Работни часове на оборудването" - обратно.

По този начин процедурата за разпределение на разходите се състои от три етапа.

• 1. Избор на обект за отчитане на разходите. Обектът може да бъде продукт, поръчка, преразпределение, вид производство или структурна единица.
• 2. Избор и натрупване на разходите.
• 3. Избор на метод за разпределяне на разходите между обектите.

Базата за разпределение е основата за разпределяне на общите разходи (непреки, периодични - в зависимост от използваната класификация на разходите). Най-точните данни за нивото на разходите и рентабилността са просто необходими: ако оценката е неправилна, компанията може да се откаже от печеливши продукти в полза на нерентабилни.

Едно предприятие може да използва едновременно няколко бази за разпределение на косвените разходи.

В най-простия случай една организация може да използва единна ставка за режийни разходи. В този случай, като правило, базата за разпределение е броят на часовете труд на основните работници или основното оборудване. Въпреки това, поради своята простота, този метод в повечето случаи не дава много точни резултати.

Ако подразделенията на компанията имат различни характеристики, свързани с потреблението на режийни разходи, тогава прилагането на различна ставка за всяка режийна позиция ще даде по-точни резултати. Първо се изчисляват преките разходи на всеки отдел. След това режийните разходи се разпределят между всички отдели според избраните бази за определени позиции на разходите. Това разпределение на разходите се нарича разпределение по диференцирани ставки.

Пример 3.3

Директно разпространение на фактури на диференцирани ставки. Разходите на сервизните отдели (отдели за управление и доставки) са разпределени между три цеха (Таблица 3.1).

Таблица 3.1

Изходни данни

				контрол	доставка	за производството на продукт 1		за производството на продукт 2		за производството на продукт 3
Преки разходи
Заплата		Изявление заплати
Амортизация оборудване		Амортизация изявления
Светлина и отопление		Размер на заетата площ, m 2
Застраховка		застрахован Имот
Общи разходи за отдела

Да започнем с разпределението на наема. Участъците заемат следните площи (Таблица 3.2).

Таблица 3.2

Единична площ

Предполагаме, че наемането на сгради за отдела за управление и отдела за доставки, поради тяхната отдалеченост, е по-евтино от наемането на промишлени сгради и възлиза на 2400 рубли. Затова разпределяме тези 2400 рубли. между два отдела в съотношението на площите, заемани от тях (Таблица 3.3).

Таблица 3.3

Разпределение на разходите за наем между сервизните отдели

След това разпределяме останалите 21 600 рубли. разходи за наем между три производствени поделения (Таблица 3.4).

Таблица 3.4

Наемна цена за три производствени единици

Таблица 3.5

Производствени обеми по цехове

Разпределяме застрахователната сума пропорционално на стойността на застрахованото имущество (Таблица 3.6).

Таблица 3.6

Цената на застрахованото имущество

След изчисляване на преките и разпределението на косвените разходи отделът за управление разполага само с 30 503 рубли. разходи, а отделът за доставки - 19 395 рубли. (Таблица 3.7).

Таблица 3.7

Разпределение на режийните разходи по диференцирани ставки

	База за разпространение или източник на информация		Разпределение на разходите по отдели
			контрол	доставка		за производството на продукт 1	за производството на продукт 2	за производството на продукт 3
Преки разходи
Заплата	Изявление заплати
Амортизация на оборудването	Амортизация изявления
Непреки разходи (режийни)
	Заемана площ, m 2
Светлина и отопление	Заемана площ, m 2
Застраховка	Обем на застрахованото имущество
Общи разходи за отдела

Остава да разпределим разходите за два сервизни отдела в три производствени цеха.

При метода на директно разпределение разходите на всеки отдел се разпределят само между отделите. Взаимодействието на отделите помежду си се игнорира (Таблица 3.8).

Таблица 3.8

Разпределение на разходите за всеки отдел

	отдел за управление				Отдел покупки
Деления	Брой служители, хора	Специфично тегло	Разпределени разходи, руб.	Поръчки за покупка, бр.	Специфично тегло	Разпределени разходи, руб.
					850: 2500 = 0,34
					1300:2500 = 0,52

Когато таблицата за разпределение на разходите е попълнена, долната й част ще изглежда както е показано в таблицата. 3.9.

Таблица 3.9

Резултати от разпределението

	Разпределителна база		Разпределение на разходите по отдели
			контрол	доставка	за производството на продукт 1	Производствен цех	продукт 2	за производството на продукт 3
Общи разходи за отдели
Разходи на отдела
Управление	работещ
Консумативи	Количество
Общи разходи

Методът на поетапно разпределение се използва в случаите, когато непроизводствените отдели предоставят услуги един на друг едностранно, например услугите на сервиза се консумират едностранно от склада за готови стоки и основния производствен цех; административно обслужване - основен цех, склад за готова продукция и сервизи. Процесът на разпределение на непроизводствените разходи между производствените единици се извършва на етапи.

Стъпка 1. Определяне на разходите по отдел. Всички разходи на отдела са взети предвид.

Стъпка 2. Дефинирайте базовата единица, т.е. единица обем услуги, предоставяни от спомагателен отдел, с помощта на който може да се определи потреблението на тези услуги от други отдели (например за сервиз - времето за ремонт; за транспортен отдел - пробег на превозното средство (km) за складове - площ (m 2) и др.

Стъпка 3. Разпределение на разходите. Извършва се въз основа на избраната база за разпространение. Общият ред на разпределение е от непроизводствени поделения към производствени. В резултат на разпределението всички разходи на непроизводствените отдели трябва да бъдат отнесени към производствените разходни центрове. След като разходите за една спомагателна единица бъдат разпределени, тя вече не се взема предвид и впоследствие се изключва от процеса на разпределение стъпка по стъпка, т.е. разходите за други спомагателни отдели не се отнасят към негова сметка.

Методът на поетапно разпределение на разходите на сервизните отдели се използва, ако те си предоставят значително количество услуги.

Същността на метода е следната. Избира се най-скъпото подразделение за услуги и неговите разходи се разпределят между всички останали подразделения, както обслужване, така и производство. След това се избира най-скъпият от останалите обслужващи единици и се извършва същата процедура. И така докато се разпределят разходите на всички сервизни отдели. Методът дава по-правилно разпределение в сравнение с метода на директно разпределение, лесен е за използване, но услугите, предоставяни от обслужващата единица за себе си, все още се игнорират и освен това има разлика в зависимост от това коя единица започва първата итерация с, т.е. повтаряне на операцията.

Пример 3.4

Разпределение на стъпки. Изходните данни са взети от пример 3.3. Разпределението започва с отдела за управление, тъй като има по-високи разходи от отдела за доставки. Да приемем, че половината от всички поръчки за покупка са изпълнени в полза на отдела за управление. Освен това ще ви е необходима информация за поръчките за доставки и броя на служителите, заети в отделите (Таблица 3.10).

Използвайки метода на разпределение стъпка по стъпка, разходите на отдела за управление ще бъдат разпределени, както е показано в табл. 3.11.

Таблица 3.10

Данни за броя на поръчките и броя на служителите

Таблица 3.11

Разпределение на разходите на отдела за управление

След това разходите на отдела за покупки се разпределят към производствените отдели. Те са в размер на 21 655 (19 395 + 2260) (Таблица 3.12).

Таблица 3.12

Разпределение на разходите по производствени единици

В резултат на това имаме следното разпределение на разходите (Таблица 3.13).

Таблица 3.13

Окончателно разпределение на разходите

			Разпределение на разходите по отдели
			отдел за управление	Отдел покупки	Цех за производство на продукти 1	Цех за производство на продукти 2	Цех за производство на продукти 3
Общи разходи за отдели
Разходи на отдела
Управление	работещ
Консумативи	Количество
Общи разходи, разпределени между цеховете

Методът на взаимно разпределение на разходите се нарича двустранен, което отразява същността на производствените отношения между центровете на отговорност. Използва се в случаите, когато се обменят вътрешнофирмени услуги между непроизводствени отдели. Ръчно, без използване на софтуерен продукт, може да се прилага само ако има два непроизводствени отдела.

Метод на взаимно разпределение. Изходните данни са взети от примери 3.3 и 3.4. Методът на взаимно разпределение на разходите се нарича още двупосочен или обратен. Използва се в случаите, когато се обменят вътрешнофирмени услуги между непроизводствени отдели. Този метод се основава на решаването на система от линейни уравнения. За два сервизни отдела системата може да бъде решена съвсем просто.

При по-голям брой сервизни отдели решаването на проблема с разпределението чрез обратния метод ще изисква основни познания по линейна алгебра. Разходите на двата отдела могат да бъдат представени в следната алгебрична форма:

Където Y- разходи за отдел за управление; х - разходи на отдела за доставки.

След като решихме системата от две линейни уравнения, ПОЛУЧАВАМЕ

Таблица 3.14 показва разпределението, извършено чрез метода на кръстосано разпределение.

Таблица 3.14

Подразделение		Специфично тегло	разделени	Поръчки за покупка, бр.	Специфично тегло	разделени
Снабдяване
контрол
Цех за производство на продукти 1
Цех за производство на продукти 2
Цех за производство на продукти 3

Ето как ще изглежда таблицата за разпределение на разходите (Таблица 3.15).

Таблица 3.15

			Разпределение на разходите по отделите
			контрол	доставка	Цех за производство на продукти 1	Цех за производство на продукти 2	Цех за производство на продукти 3
Общи разходи за отдели
Разходи за сервизни отдели
контрол	работещ
Снабдяване	Количество
Общи разходи, разпределени между цеховете

Разпределение на непреки разходи към поръчки и видове продукти

Когато избирате база за разпределяне на косвените разходи по поръчки и видове продукти, трябва да определите фактора, свързващ косвените разходи с обема на готовата продукция. Този фактор може да бъде в основата на разпределението на непреките разходи.

В зависимост от преобладаващото използване на определени ресурси производството може да се класифицира на трудоемко, капиталоемко и материалоемко.

За трудоемко производство разходите за труд във физическо и парично изражение трябва да се използват като база за разпределение. За материалоемко производство - преки (фактически, планови или нормативни) разходи за материали. За капиталоемко производство най-подходящите бази за разпределение са амортизационните такси и времето за работа на оборудването.

Когато не е възможно да се определи точно, трябва да се използват комбинирани бази за разпределение вид продукт (трудоемки, капиталоемки или материалоемки) и допълнителни дистрибуторски бази (обеми и разходи за производство и продажби, разходи за закупуване на суровини и материали, пределен доход).

Обобщавайки горното, трябва да се отбележи, че най-точната оценка на разходите за продукта ни позволява да определим: компетентна ценова политика, реална производствена ефективност и следователно подобряване финансови резултатидейности на предприятието.

Споделяне на разходите за няколко продукта

В примерите, дадени в тази глава, се приема, че всяка производствена единица произвежда един продукт. Едно подразделение обаче често участва в производството на няколко вида продукти. В този случай разходите на сервизните отдели се разпределят първо към производствените отдели, а след това във всеки производствен отдел към конкретни продукти. В този случай се използват предимно методи за дялово разпределение. Същността на тези методи е, че режийните разходи за конкретен продукт се изчисляват като определен процент от избрания показател. За целта най-често се използват заплатите на основните производствени работници и разходите за основни производствени материали. Друг често използван метод е разпределението на базата на обем, при което определено количество режийни разходи се начислява на всяка единица продукция.

Отчитане и разпределение на общостопанските разходи

Както вече беше споменато, общите бизнес разходи са разходите на предприятието за управление, които са неразделна част от разходите на предприятието за нормалните му дейности за производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги), но които не са пряко свързани с към производствения процес и следователно тези разходи могат да се нарекат и административни разходи. В строителството се наричат ​​режийни разходи.

Счетоводното отчитане на общостопанските разходи се води по сметка 26 „Общи стопански разходи“. Те могат да бъдат класифицирани по вид, технически и икономически фактори, календарни периоди за целите на изчисляване на разходите за работа и услуги и за целите на данъчното облагане.

Видовете разходи, включени в общите бизнес разходи, се определят в съответствие с отрасловите насоки за планиране и отчитане на разходите за продукти (работи, услуги) и оценки на разходите. Общите бизнес разходи обикновено включват следните видове:

• административни и управленски разходи;
• разходи за поддържане на общ бизнес персонал, който не е свързан с производствения процес;
• амортизационни отчисления за дълготрайни активи за управление и разходи за техния ремонт;
• разходи за заплащане на наем на административни помещения;
• разходи за заплащане на информационни, одиторски, консултантски и подобни услуги;
• други административни разходи със сходно предназначение.

Някои видове разходи за управление могат, по решение на организацията, да бъдат взети предвид директно според разходния център с директното им включване в цената на обекта на разходите. Това се отнася до разходите за възнаграждение на управленския персонал на цехове (обекти), спомагателни и обслужващи производства и ферми, амортизация на дълготрайни активи и др.

Според технически и икономически фактори Общите бизнес разходи се делят на полуфиксирани и полупроменливи. Общите бизнес разходи, като правило, по своето естество обикновено се отнасят до полуфиксираните разходи.

Общите бизнес разходи за календарни периоди се разделят на постоянни и еднократни разходи.

За целите на управлението Общите бизнес разходи могат да се вземат предвид изцяло като част от себестойността на продукцията (работи и услуги) и себестойността на продадените продукти (работи и услуги).

За данъчни цели Общите бизнес разходи се разделят на ограничени и неограничени разходи.

В съответствие с горното общите стопански разходи като разходи за управление се отчитат по сметка 26:

• всички организации, занимаващи се с производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги), с изключение на търговски организации и организации, занимаващи се с други посреднически дейности;
• организации, които наред с производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) като обичайни дейности, извършват търговски операции;
• организации, специализирани в внедряването инвестиционни проектипо сключени договори с инвеститори;
• професионални участници на пазара ценни книжа(инвестиционни фондове, брокери, дилъри и др.).

Общите бизнес разходи се отразяват в дебита на сметка 26 на месечна база въз основа на данни от таблици за развитие, отчети и др. счетоводни регистриот кредита на следните сметки:

• 02 „Амортизация на ДМА” - относно амортизация на ДМА;
• 05 „Амортизация на нематериални активи” – относно амортизацията на нематериални активи;
• 10 “Материали” - по себестойност на вложените в производството материални запаси;
• 23 „Спомагателно производство” - по отношение на себестойността на потребените услуги, предоставени от спомагателното производство, както и разходите за ремонт на ДМА;
• 25 "Общопроизводствени разходи" - по отношение на разходите строителни организациино работата на строителните машини и механизми;
• 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители";
• 68 "Разчети за данъци и такси";
• 69 „Разчети за социално осигуряване и сигурност”;
• 70 „Разчети с персонал и възнаграждения” - по отношение на разходите за възнаграждения на ръководния персонал и осигурителни вноски и осигуровки за тях;
• 71 "Разчети с отговорни лица";
• 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - по отношение на удръжки за имущество и лична застраховка;
• 94 „Липси и загуби от щети на ценности” - по отношение на липси и загуби, отнесени към общостопанските разходи;
• 97 „Бъдещи разходи” - по отношение на предплатени разходи за неравномерно извършени ремонтни работи (ако организацията не създава резерв за ремонт), чрез абонамент за техническа литератураи т.н.

Предприятието ежемесечно разпределя общостопанските разходи, записани по сметка 26, в зависимост от отрасловата си принадлежност и в съответствие с възприетата счетоводна политика. Тези разходи се отписват по-специално в дебита на сметки 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“ (ако спомагателното производство произвежда продукти и работи и предоставя услуги навън), 29 „Производство на услуги и ферми“ (ако производство на услуги и ферми, извършващи възложени работи и услуги).

Също така общите бизнес разходи могат да бъдат отписани като полуфиксирани разходи в дебита на сметка 90 „Продажби“.

3.6. Видове себестойност и нейната структура

Съвкупността от разходите, свързани с производството и продажбата на продуктите, формира себестойността на продукцията. Разходите характеризират в обобщена форма нивото на развитие и ефективността на производството, както и възможността за производство на конкретен продукт. От ниво

разходите зависят от печалбата и нивото на рентабилност, следователно една от основните задачи на всеки стопански субект е цялостното и ефективно управление на разходите.

Производствената себестойност се разделя на себестойността на готовата продукция и себестойността на незавършеното производство.

Себестойността на продукта е сумата от преките разходи за материали, труд и други производствени и непроизводствени разходи, приписани на продуктите, произведени и продадени за определен период. WIP - продукти, които не са преминали през всички етапи на обработка до края на отчетния период и следователно не се признават за готови продукти.

В зависимост от спецификата на дейността на стопанските субекти, организацията на счетоводството и управленското счетоводство, нуждите на директора и мениджърите, различни видове разходи.

Разходите за единица продукция обикновено се изчисляват чрез разделяне на общата себестойност на обекта на калкулиране на броя на калкулационните единици продукция.

Калкулационната единица е мярка на обекта на изчисление както по отношение на готовата продукция (обикновено съвпада с единицата за измерване, приета в стандартите или техническите спецификации за съответния вид продукт), така и по отношение на производството на продукти във физическо изражение.

На практика се използват следните групи изчислителни единици:

• 1) условно единици - алкохол със сила 100%, минерални торове по отношение на процентното съдържание на активно вещество (азот, фосфор, калий) и др.;
• 2) естествени единици - късове, килограми, тонове, литри, кубични метри, линейни метри, киловатчасове и др.;
• 3) конвенционални природни единици - 100 конвенционални кутии консерви, 100 чифта обувки от определен вид и др.;
• 4) оперативни звена - мощност, производителност и др.;
• 5) единици работа - един тон превозен товар, сто метра пътна настилка и др.;
• 6) единици време - машино-ден, машино-час, стандартен час и др.

В предприятията за изчисляване на разходите от целия комплекс от единици за изчисляване на разходите се предпочита един измервателен уред, който се счита за основен. По правило тя съвпада с единицата за измерване на обема на производството (работата). Ако за определен вид продукт се използват два брояча (например тонове и квадратни метри, парчета и единици мощност), тогава основният измервателен уред се използва за изчисляване на себестойността.

Изчислителните единици са установени от индустриалните разпоредби. За хлебопекарните предприятия калкулационната единица е един центнер, за пивоварните предприятия - един децилитър (dal) и др.

Реална цена - набор от данни за действително извършени разходи.

Цената на семинара - общите разходи за производство на продукти в цеха; включва преки разходи и общи производствени разходи.

Производствена цена включва производствени разходи, фабрични режийни разходи и спомагателни производствени разходи.

Пълна цена - производствени разходи и разходи за продажба на продукцията.

Планирана цена определени въз основа на планираните разходи.

Стандартна цена изчислени с помощта на стандартни стойности.

Целите и задачите на финансово-счетоводното управленско счетоводство са различни, следователно и подходите за формиране на разходите са различни. Във финансовото счетоводство изчисляването на себестойността се извършва в съответствие с настоящите регулаторни указания на индустрията. Разходите, формиращи себестойността на продукцията, както вече беше посочено, се групират в зависимост от тяхното икономическо съдържание, но по следните елементи:

• 1) материални разходи;
• 2) разходи за труд;
• 3) вноски за социални нужди;
• 4) амортизация на дълготрайни активи;
• 5) други разходи.

Разходи, които не са свързани с производството (подобряване на градовете, предоставяне на помощ селско стопанство, плащане одитизвършвани по инициатива на учредителите, плащания за максимално допустими емисии в околната среда и др.) не са включени в себестойността, но се възстановяват от печалбата на предприятието.

Както беше отбелязано по-рано, основните компоненти на продуктовите разходи са преките и непреките разходи. Има два основни елемента на преките разходи: разходи за материали и разходи за труд.

Структурата на разходите може да бъде представена:

• в съответствие с МСФО;
• по позиции на себестойност;
• по ниво на йерархия;
• върху икономически елементи.
• 1. В съответствие с МСФО производствените разходи да включват само производствените разходи: преките разходи за труд, преките материални разходи и общопроизводствените разходи; общата себестойност се състои от производствени разходи, продажби и административни (общи) разходи (фиг. 3.2).
• 2. По калкулиране на артикули Структурата на разходите може да се представи по следния начин.

За основно производство:

• преки разходи:
• - суровини и материали;

Ориз. 3.2.

• - консумация на енергия;
• - спомагателни материали (химикали) плюс спомагателни производствени услуги;
• - застрахователни премииот фонд работна заплата (ведомост за заплати);
• непреки разходи:
  • - общи текущи разходи;
• Освен това:

За спомагателно производство:

• преки разходи:
  • - спомагателни материали плюс спомагателни производствени услуги;
  • - заплати на основните производствени работници;
  • - заплати на помощни работници;
  • - осигуровки от заплати;
• непреки разходи:
• - общопроизводствени разходи;
• - общи текущи разходи;
• Освен това:
• - данъци, включени в себестойността.

Общо: пълна производствена цена.

3. Структура на разходите по нива на йерархия показано на фиг. 3.3.

Ориз. 3.3.

• 1-5 - магазинни разходи (позиции на преки и косвени магазинни разходи); 1-6 - производствени разходи (6 - общи производствени разходи); 1-7 - общи разходи (7 - общи бизнес разходи)
• 4. Разходите, формиращи себестойността на продукцията се групират в съответствие с икономическото им съдържание по следния начин икономически елементи :
  • материални разходи;
  • разходи за труд;
  • вноски за социални нужди;
  • амортизация;
  • други разходи.

В управленското счетоводство формирането на разходите се основава на желанието да се получи най-пълната, обективна картина на разходите, което прави възможно управлението на разходите. Насоките за използване на информацията в системата за управление на разходите могат да бъдат следните: прогнозиране, планиране, нормиране, отчитане на реално извършените разходи и калкулиране на себестойността на продукта, анализ, контрол и регулиране.

• Чая В. Т., Чупахина II. И.Управленско счетоводство: учебник, пособие. М.: Ексмо, 2009.