Одиторските процедури и методи са обобщени както в Международния одиторски стандарт ISA 500, така и в Руското федерално правило (стандарт) № 5 „Одиторски доказателства“.

Процедури за получаване на одиторски доказателства. Одиторът получава одиторски доказателства чрез извършване на следните процедури по същество: проверка, наблюдение, запитване, потвърждение, преизчисляване (проверка на аритметичните изчисления на предприятието) и аналитични процедури. Продължителността на тези процедури зависи по-специално от периода, определен за получаване на одитни доказателства.

инспекцияе проверка на записи, документи или материални активи. По време на проверката на записите и документите одиторът получава одиторски доказателства с различна степен на надеждност, в зависимост от тяхното естество и източник, както и от ефективността на вътрешния контрол върху процеса на тяхната обработка.

Документални одитни доказателства, характеризиращи се с различни степени на надеждност, включват:

• документални одиторски доказателства, създадени от и държани от трети страни (външна информация);
• документални одиторски доказателства, създадени от трети страни, но държани от одитираното предприятие (външна и вътрешна информация);
• документални одитни доказателства, създадени от и държани от одитираното предприятие (вътрешна информация).

Проверката на документи, свързани с имуществото на предприятието, осигурява надеждни одиторски доказателства относно неговото съществуване, но не непременно неговата собственост или оценка.

Наблюдение- е мониторинг от страна на одитора на процес или процедура, извършена от други (например наблюдение от страна на одитора на преизчисляването на материалните запаси, извършено от служители на одитираното предприятие, или наблюдение на прилагането на процедури за вътрешен контрол, за които няма документално доказателство за одит).

Заявкатърси информация от осведомени лица във или извън одитираното предприятие. Искането във формуляра може да бъде или официално писмено искане, адресирано до трети страни, или неформален устен въпрос, отправен към служители на одитираното предприятие. Отговорите на запитвания (въпроси) могат да предоставят на одитора информация, която той не е имал преди това или която потвърждава одитните доказателства.

Потвърждение- е отговор на искане за информация, съдържаща се в счетоводните записи (например одиторът обикновено изисква потвърждение на вземаниядиректно от длъжници).

Преизчисляване- това е проверка на точността на аритметичните изчисления в първичните документи и счетоводни записи или извършването на независими изчисления от одитора.

Аналитични процедуриса анализ и оценка на информацията, получена от одитора, изследване на най-важните финансови и икономически показатели на одитираното предприятие, за да се идентифицират необичайни и (или) неправилно отразени в счетоводството бизнес операции, идентифициране на причините за такива грешки и изкривявания.

Методология на одита. Всяка наука, включително икономиката, с изключение на конкретен предмет и обект на изследване, трябва да има свой метод като общ подход към изследването, който е посочен в методологията. Методологията (философията на методологията) на одита се състои от метод като общ подход към изследването и специфична методология като набор от специални техники (методи), използвани при одитите.

Одитният метод като общ подход към изследването се основава на диалектиката. Основните принципи на метода на одита отразяват следните основни характеристики на диалектиката:

единство на анализа(разлагане на изследваното явление на неговите съставни части и изследване на всяка от тях) и синтез (обединяване на анализираните явления, разделени на елементи, в едно, вътрешно свързано цяло); анализът и синтезът са две страни на един процес на познание на явленията;

единство на дедукцията(изучаване на явления чрез постепенен преход от общо към частно, индивидуално) и индукция (изучаване на явления чрез постепенен преход от частни към общи обобщаващи модели);

изследването на явленията в тяхната връзка(взаимовръзката и причинно-следствената взаимозависимост на явленията налагат интегриран подход при изучаване и оценка на икономическата дейност);

изследване на явления в развитие, динамика. Развитието на стопанската дейност е не само количествено нарастване на производството, но и отразява качественото състояние в областта на техническото и организационно ниво на дейност. Метод за сравнение във времето и пространството (със средни стойности в пазарна икономикасвят, държава, с показатели на подобни предприятия, конкуренти) дава възможност да се оцени правилно дейността на одитираното лице.

Методът на одита като общ подход за изследване на икономическите дейности, отразени в счетоводната информация, формира основата на одита.

Методика одитие набор от специални техники (методи), използвани за обработка на икономическа информация за целите на одита.

Разнообразните техники могат да се обединят в три групи: определяне на реалното състояние на обектите, анализ, оценка.

Рецепции от първа група- това е проверка, преизчисляване, измерване, което позволява да се определи количественото състояние на обекта; лабораторен анализ, чиято цел е да се определи качественото състояние на обекта; искане; документална проверка. Проверката от одитора на действителната наличност (инвентаризация) на отделни позиции или всички материали и готови продукти позволява не само да се провери наличността, но и да се определи състоянието на счетоводството в местата за съхранение, процедурата за съставяне на приходи и разходи.

За сравняване на отделни отчетни показатели се използват аналитични процедури (методи от втора група).

По време на етапа на планиране прегледът помага на одитора да планира естеството, времето и степента на други одитни процедури, на етапа на значителни одити - за обработка на значителна подробна информация (например, ако сметкопланът на компанията включва 20 сметки за разходите, тогава за одитора е по-лесно да изведе тенденциите в тези разходи по месеци, отколкото да проверява избирателно някои суми за откриване на нетипични разходи или транзакции), на последния етап - за извършване на общ преглед на финансовата информация.

Резултатите от аналитичните процедури могат да бъдат: убедителни (ако одиторът може разумно да прецени правилността на баланса по сметката след анализа, тогава не е необходимо да извършва други процедури); потвърждаване (ако анализът трябва само да потвърди информацията, получена от клиента, или заключенията, направени от одитора, тогава преди аналитичната процедура той трябва да извърши допълнителни проверки); неприложим (ако резултатите от анализа не могат да послужат като доказателство за заключенията на одитора, тогава той трябва да разработи други процедури за проверка).

Рецепции от трета група- това е оценка на миналото, настоящето и бъдещото състояние на одитираните обекти, логичното заключение на процеса на сравнение. Оценява се състоянието на ресурсите, осъществимостта и законосъобразността на бизнес транзакциите, надеждността на икономическата информация, свързана със събития и съответно неотразена в счетоводството. Методът на счетоводната оценка обикновено определя размера на резервите за гаранционни задължения, резервите за съмнителни дългове, стойността на ценните книжа и др.

В допълнение към тези техники одиторът може да използва външни за одита методологични разпоредби, заимствани от други науки:

• математически теории (формално вземане на проби, регресия и клъстър анализ);
• икономически теории (стойността на парите във времето, теорията за оценката на капитала);
• теории счетоводствои финанси (теорията на лихвата, финансовия анализи прогнозиране на фалит);
• теория на информацията и комуникацията (способността на одитора да влиза в контакт с трети страни, изготвяне на мнение);
• информационни технологии (експертни системи, компютърни системи, технологии за бази данни);
• управление (планиране и контрол, организационни теории и теории за мотивацията);
• въпроси на правото и данъците.

Техниката на одита включва и предоставянето на консултантски услуги (контрол, банкови услуги, заплати на работниците и др.).

Одиторите самостоятелно определят техниките и методите на своята работа. Всички методи за одит могат условно да се разделят на две групи: методи за организация на одита като цяло и специфични методи за проверка на операциите, салдата по сметки и др.

Методи за организиране на одит като цяло:

1. непрекъсната проверка;
2. персонализирано сканиране;
3. документална проверка;
4. действителна проверка;
5. аналитична проверка;
6. комбинирана проверка.

Първите четири метода са широко известни, използвани и използвани в Русия в одиторската работа. Естествено непрекъснатата или избирателната проверка може да бъде както документална, така и фактическа.

Аналитичната проверка е използването на различни методи и техники от бизнес анализ, математика, статистика за идентифициране на проблеми и несъответствия в счетоводството и отчетността на клиента, за да се обърне внимание на тези проблеми по време на одита. В някои случаи (дългосрочно сътрудничество на одитори с даден клиент, доверие в ръководството на одитираното дружество и др.) Одитът може да се ограничи само до аналитичен одит.

Комбинираният одит е комбинация от различни методи на организация на одита.

Специфични методи за проверка на операции, сметки, документи.

Федерално правило (стандарт) за одиторска дейност № 5 „Одитни доказателства“ предвижда списък на основните специфични методи и процедури за получаване на одиторски доказателства, методи за проверка на транзакции, сметки, документи.

Съгласно Федералния стандарт за одит (FSAD 7/2011) „Одитни доказателства“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 август 2011 г. № 99n, одиторът получава одиторски доказателства чрез извършване на следните процедури за проверка по същество: проверка , наблюдение, искане, потвърждение, преизчисляване (проверка на аритметичните изчисления на одитираното лице) и аналитични процедури, които са представени в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Методи за получаване на одиторски доказателства

инспекция	Преглед на записи, документи или материални активи, по време на който одиторът получава одиторски доказателства с различна степен на надеждност в зависимост от тяхното естество и източник, както и ефективността на вътрешния контрол върху процеса на тяхната обработка
Наблюдение	Наблюдение от страна на одитора на процес или процедура, извършени от други (например наблюдение от страна на одитора на инвентаризация, извършена от служители на одитираното предприятие, или наблюдение на прилагането на процедури за вътрешен контрол, за които няма документално доказателство за одит)
	Търсене на информация от информирани лица в или извън одитираното предприятие. Искането във формуляра може да бъде както официално, отправено писмено към трети лица, така и неформален устен въпрос, отправено към служители на одитираното лице. Отговорите на запитвания (въпроси) могат да предоставят на одитора информация, която той не е имал преди това или която потвърждава одитните доказателства.
Потвърждение	Отговор на искане за информация, съдържаща се в счетоводните записи (например одиторът обикновено изисква потвърждение на вземания директно от длъжници)
Преизчисляване	Проверка на точността на аритметичните изчисления в първични документи и счетоводни записи или извършване на независими изчисления от одитора
Аналитичен процедури	Анализ и оценка на информацията, получена от одитора, проучване на най-важните финансови и икономически показатели на одитираното предприятие, за да се идентифицират необичайни и (или) неправилно отразени бизнес операции в счетоводството, да се идентифицират причините за такива грешки и изкривявания

При избора на методите, планирани за използване по време на одита, одиторът трябва да се ръководи от разпоредбите на FSAD 7/2011.

Изборът на обекти за тестване се извършва от гледна точка на ефективността на очакваните и получени резултати по отношение на целта на одита.

Одитните тестове на контролите и тестовете по същество могат да се считат за ефективни за целите на одита, ако са получени подходящи одиторски доказателства от тяхното изпълнение.

Изборът на елементи за тестване трябва да се основава на уместността и надеждността на информацията, използвана като одиторско доказателство.

Одиторът може да използва следните методи, за да избере елементи за тестване:

• а) избор на всички елементи (пълна проверка);
• б) избор на конкретни (определени) елементи;
• в) изграждане на одитна извадка.

Изборът на един метод или комбинация от няколко метода за избор на елементи за тестване зависи от:

• – относно конкретни обстоятелства (рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия във връзка с предпоставката за съставяне на одитираната информация финансови отчетии т.н.);
• – практическа осъществимост на метода;
• – ефективността на метода.

Текущата проверка се извършва по отношение на група от еднотипни стопански операции или обороти по счетоводна сметка (или страта в съвкупността). Изчерпателна проверка обикновено се използва при извършване на подробни тестове, когато:

• а) множеството се състои от малък брой елементи с голяма стойност;
• б) съществува значителен риск и други методи за избор на позиции за тестване не осигуряват достатъчни и подходящи одиторски доказателства;
• в) има повтарящ се характер на изчисленията или други процеси, извършвани автоматично от информационната система, което прави пълната проверка рентабилна.

Пълен тест обикновено не се използва при тестване на контроли.

Когато взема решение за избор от набор от специфични (определени) елементи, одиторът трябва да изхожда от познаването на дейностите на одитираното предприятие, оценените рискове от съществени неточности, отклонения и характеристики на тествания набор. Изборът на конкретни (определени) елементи въз основа на професионалната преценка на одитора води до риск, който не е свързан с използването на селективен метод.

Избраните специфични (дефинирани) елементи могат да бъдат:

• а) предмети с висока стойност или така наречените ключови елементи за вземане на проби (например елементи, които са подозрителни, необичайни, особено изложени на риск или които преди това са били свързани с грешки);
• б) елементи, надвишаващи определена стойност, което ще позволи да се тестват повечето от обща сумаобороти по счетоводна сметка или група сходни стопански операции;
• в) елементи за получаване на определена информация (например информация за характеристиките на дейността на одитираното лице, естеството на бизнес транзакциите).

Когато използва метода за подбор на конкретни (определени) елементи, одиторът трябва да има предвид, че изборът на конкретни (определени) елементи в рамките на оборота на счетоводна сметка или група от подобни бизнес операции не е одиторска извадка. Заключенията от резултатите от процедурите, приложени към елементите, избрани чрез този метод, не могат да бъдат разширени за цялата популация; съответно тестът на конкретни (определени) елементи не предоставя одиторски доказателства по отношение на останалата част от популацията.

Изграждането на одитна извадка се извършва, за да се получат заключения относно цялата популация въз основа на тестване на избрани елементи от тази популация.

В допълнение към тези техники одиторът може да използва външни за одита методологични разпоредби, заимствани от други науки:

• – математическа теория (формално вземане на проби, регресия и клъстерен анализ);
• – икономическа теория (стойността на парите във времето, теорията за оценката на капитала);
• – теории на счетоводството и финансите (теория на лихвите, финансов анализ и прогнозиране на фалит);
• - теорията на информацията и комуникацията (способността на одитора да влиза в контакт с трети страни, изготвяйки мнение);
• – информационни технологии (експертни системи, компютърни системи, технологии за бази данни);
• – управление (планиране и контрол, организационни теории и теории за мотивацията);
• - право и данъци.

Понастоящем аналитичните процедури се използват все повече в одита. В съответствие със международни стандартиприлагането им е задължително при извършване на одит, чиято цел е да се направи заключение за достоверността на финансовата информация на дружеството. Аналитичните процедури помагат на одитора да разбере стопанската дейност на одитираното предприятие, да разбере текущите промени в дейността му и дават възможност да идентифицира области в дейността му, в които ще е необходимо да се извършват по-задълбочени одитни процедури в бъдеще.

Аналитичните процедури включват сравнение на финансова информация (данни финансова отчетност):

• с предходни периоди;
• прогнозни данни;
• отчетни данни на предприятия от същия отрасъл на икономическа дейност.

Чрез провеждането на аналитични процедури одиторската организация трябва да идентифицира области, които са значими за одита. Сложността, обемът и графикът на аналитичните процедури зависят от обема и сложността на финансовите отчети на икономическия субект.

За да формира мнение относно достоверността на финансовите (счетоводните) отчети на предприятието, одиторът се нуждае от основание - одиторски доказателства. Съвкупността от надеждни одиторски доказателства, позволяващи да се направят определени заключения с приемлив одиторски риск, е основата за написването на одиторския доклад.

Аналитичните процедури играят важна роля в теорията и практиката на одита. В резултат на прилагането им се повишава качеството на одитите чрез фокусиране върху потенциално „опасни“ зони и минимизиране на риска от неоткриване на тази база, а също така се намалява цената на одитите, тъй като обемът на одитите намалява.

Аналитичните процедури са оценка на взаимозависимостите, които съществуват и са идентифицирани по време на одита както за финансова, така и за нефинансова информация, включват проучване на идентифицирани отклонения и съотношения, които се отклоняват от прогнозните стойности. Основната цел на такива процедури е да се идентифицират необичайни или неправилно отразени факти и резултати от икономическата дейност в счетоводството, да се идентифицират причините за такива грешки и изкривявания и да се идентифицират области на потенциален риск, които изискват специално внимание на одитора.

Аналитичните процедури могат да се прилагат на всички етапи на одита:

• – на етапа на планиране да оцени рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети и да определи естеството, времето и обхвата на процедурите;
• – на етапа на тестване за получаване на одиторски доказателства в подкрепа на конкретни твърдения за отчетност;
• – на последния етап за оценка на надеждността на финансовите отчети.

Когато планира одит, одиторът трябва да приложи аналитични процедури, за да разбере дейностите на одитираното предприятие и да идентифицира областите на потенциален риск.

Съгласно FPSAD № 20 „Аналитични процедури“, прилагането на аналитични процедури по време на проверка по същество за постигане на заявената цел се основава на професионалната преценка на одитора. В този случай одиторът трябва да вземе предвид:

• - целта на извършване на аналитичните процедури и степента, в която счита за възможно да разчита на резултатите от тях;
• - характеристики на одитираното лице и степента на възможно разделяне на информацията и наличието на информация от финансов и нефинансов характер;
• – надеждност, уместност, съпоставимост, източник на налична информация;
• - знанията, придобити от одитора по време на предишни одити, както и разбирането му за проблемите на одитираното предприятие, послужили като причина за коментари и корекции във финансовите отчети.

Одиторът трябва да приложи аналитични процедури близо до или много късно от одита, когато формира цялостно заключение относно това дали финансовите отчети като цяло са в съответствие с мнението на одитора за дейностите на одитираното предприятие.

Като цяло, аналитичните процедури ни позволяват да разрешим следните проблеми:

• а) проверява дейността на одитираното предприятие;
• б) оценява финансовото състояние на одитираното лице и перспективите за непрекъснатост на дейността му;
• в) идентифицира неточностите в счетоводните и финансовите отчети;
• г) намаляване на броя на подробните одиторски процедури.

Аналитичните процедури позволяват да се идентифицират причинно-следствените връзки между анализираните показатели, по-специално:

• - ДМА - сумата на начислената амортизация;
• – приходи от продажби – вземания – пари в бройполучени от организацията от продажбата на стоки (работи, услуги);
• - приходи от продажби - себестойността на продадените стоки;
• - броят на служителите - разходите за формиране на фонда за заплати и др.

Процедурата за извършване на аналитични процедури се състои от следните стъпки:

• определяне на целта на процедурата;
• избор на вида на процедурата;
• изпълнение на процедурата;
• анализ на резултатите.

Видът на аналитичните процедури зависи от целта на тяхното прилагане, наличието и адекватността на информацията, необходима за тяхното изпълнение.

Преди да се използват резултатите от прилагането на аналитични процедури като одиторски доказателства, е необходимо да се оцени тяхната надеждност. Степента на доверие на одитора в резултатите от аналитичните процедури зависи от:

• - относно съществеността на разглежданите счетоводни отчети и части от финансовите отчети;
• – други одиторски процедури, насочени към постигане на същите цели;
• – точността, с която могат да се очакват резултатите от аналитичните процедури;
• – оценки на присъщия риск и риска от контролите.

Одиторът ще има доверие в надеждността на информацията и резултатите

аналитични процедури в по-голяма степен, ако вътрешният контрол на предприятието върху подготовката на информацията, използвана в аналитичните процедури, може да се счита за ефективен. Ако в резултат на прилагането на аналитични процедури се идентифицират отклонения от очакваните модели или връзки, които противоречат на друга информация или се различават от очакваните стойности, тогава одиторът трябва да проучи такива несъответствия, да получи обяснения от ръководството на одитираното предприятие и подходящи одитни доказателства за тях. Проверките на констатираните отклонения започват с подадени заявки до ръководството на одитираното предприятие. Получените отговори на запитването се оценяват за надеждност. При необходимост се прилагат и други одиторски процедури.

Когато използва аналитични процедури по време на одита, одиторът анализира връзките и моделите въз основа на информация за дейността на одитираното предприятие, изучава връзката на тези връзки и модели с друга информация, с която разполага одиторът, както и причините за възможните отклонения.

Изборът на процедури, методи и степента на тяхното прилагане са предмет на професионална преценка на одитора. Класификацията на методите за прилагане на аналитични процедури е представена в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Класификация на начините за прилагане на аналитични процедури

Критерий за сравнение	Видове информация, които се сравняват
Сравнение на финансова и друга информация за одитираното предприятие	Със съпоставима информация за предходни периоди
	С очакваните резултати от дейностите на одитираното предприятие, като оценки или прогнози, както и предположенията на одитора
	С информация за организации, извършващи подобни дейности
Разглеждане взаимовръзки	Между елементи от информация, които се очаква да съответстват на прогнозирания модел, въз основа на опита на одитираното предприятие
	Между финансова информация и друга информация
Метод на анализ	Просто сравнение
	Цялостен анализ с помощта на сложни статистически методи
Степента на агрегиране на анализираната информация	Консолидирани финансови отчети
	Финансови отчети на дъщерни предприятия, поделения или сегменти
	Отделни елементи на финансовата информация
Етапи на одита, в които се използват аналитични процедури	Планиране на одитора за характера, графика и обхвата на други одиторски процедури (оценка на одиторския риск)
	Провеждане на одиторски (аналитични) процедури по същество, когато прилагането им може да бъде по-ефективно от провеждането на подробни тестове на транзакции и салда по счетоводни сметки, за да се намали рискът от неоткриване във връзка с конкретни твърдения за финансова отчетност
	Общ преглед на финансовите отчети на последния етап от одита

Прилагането на аналитични процедури се основава на причинно-следствени връзки между анализираните показатели; индикаторите могат да бъдат както финансови, така и нефинансови. Освен това се извършват аналитични процедури по отношение на консолидираните финансови отчети, финансовите отчети на дъщерни дружества, подразделения и сегменти и определени елементи от финансовата информация.

Както може да се види от таблицата по-горе, аналитичните процедури могат да се извършват по различни начини. Най-често използваните:

• – неколичествени аналитични процедури;
• – прости количествени аналитични процедури (прост метод на сравнение);
• – сложни количествени аналитични процедури (комплексен анализ с използване на статистически методи, факторен анализ и др.).

Неколичествените аналитични процедури се основават на прилагането на общи знания в областта на счетоводството или спецификата на дейността на организацията, които позволяват да се направят изводи за пълнотата, законосъобразността и точността на сметките и взаимоотношенията. Недостатъкът на тези процедури е тяхната субективност. Те ви позволяват да идентифицирате само онези статии, в които има значителни промени.

Използват се прости количествени аналитични процедури за установяване на връзки между счетоводните сметки. Основата на такива процедури може да бъде анализ на коефициенти, тенденции, анализ на вариации. Този вид процедура включва експресен анализ и задълбочен анализ на финансовите отчети.

• - сравнение на действителните стойности на показателите на финансовите отчети с планираните (прогнозни);
• – сравнение с прогнозни стойности (определени от одитори);
• - сравнение на действителните стойности на показателите на финансовите отчети и свързаните с тях относителни коефициенти със стандартни стойности (установени или от действащото законодателство, или от одитираното лице);
• – сравнение със средни за индустрията стойности;
• - сравнение с данни, които не са включени във финансовия отчет;
• – анализ на промените в действителните стойности на показателите на финансовите отчети и свързаните с тях относителни коефициенти и др.

Аналитичните процедури, базирани на метода на сравнение, включват сравняване на съотношението на промените в отделните показатели.

Примери за такива двойки индикатори са:

• - темпът на растеж на продажбите на продукти и тяхната цена;
• – увеличение на продажбите на продукти и промяна на вземанията;
• – увеличени покупки на материални запаси и дължими сметки;
• – нарастване на запасите и нарастване на обемите на продажбите;
• – обемът на извършената работа и заплатите на персонала, едновременно заплатаперсонала и броя на служителите на предприятието.

Голяма разлика в съотношението на тези двойки показатели предполага, че одиторът трябва да обърне внимание на нетипичността на такива разлики.

Сложните количествени аналитични процедури се основават на използването на икономически статистически модели, прилагани или към салда по сметки, или към променливи, които причиняват промени в баланса. Тези процедури позволяват да се създаде финансово разузнаване чрез комбиниране на вътрешни икономически фактории факторите на околната среда в един формализиран модел. Процедурите се основават на техники за статистически анализ, което позволява получаване на точни и количествено определени резултати. Но тези процедури се използват рядко, тъй като тяхното прилагане изисква значителни разходи и специални знания, както и изследване на голямо количество данни в динамика.

бизнес игра

Прегледайте наличната информация за шест компании. Обсъдете какво може да се каже за тези компании въз основа на предоставената информация и докажете коя от тях подлежи на задължителен одит.

1. ЗАО "Алфа" има следния баланс в края на годината:

2. Общинското унитарно предприятие на Обнинск "Бета" има следния консолидиран баланс:

• 3. През годината Благотворителна фондация „Деца 0+“ получи дарения от различни търговски организации и лицаи ги изпрати (без разходите, свързани с дейността на фонда) в домове за сираци и интернати.
• 4. Според резултатите от годината ЗАО "Гама" получи приходи от продажби на продукти в размер на 981 370 хиляди рубли, общата стойност на активите му в края на годината възлиза на 2 863 хиляди рубли. Чуждите инвеститори притежават 34% Уставният капитал.
• 5. АД "Делта" в края на годината получи печалба от продажби в размер на 2 118 136 хиляди рубли, себестойността на продадените стоки възлиза на 2 633 758 хиляди рубли, други разходи - 292 895 хиляди рубли.
• 6. LLC "Zet" е пререгистрирано като отворено акционерно дружество. Обемът на продажбите за годината възлиза на 54 161 хиляди рубли, общата стойност на активите на баланса в началото на годината възлиза на 21 119 хиляди рубли.

В момента има 4 основни подхода за създаване на методи за одит:

1) счетоводство;

2) юридически;

3) специални;

4) индустрия.

Счетоводен подходе традиционен. Състои се в разработването на методи за проверка на различни раздели на счетоводството, например одит на парични транзакции, одит на сетълменти с персонала за заплати и др. Методите за одиторска проверка на счетоводните сметки в този или онзи набор действат като компоненти на всяка одиторска проверка. В правилата (стандартите) на одита те се наричат методи за проверка на оборотите и салдата по счетоводните сметки.

Юридически подходвключва разработване на методики за проверка на различни въпроси от правна гледна точка. В някои аспекти такива методи се пресичат със счетоводните, но предполагат по-задълбочено изследване на правната страна на отразяването на икономическата дейност на предприятието в счетоводството. Тези методи включват методологията за одит на уставния капитал, включително проверка на правилността и пълнотата на формирането на уставния капитал, както и процедурата за проверка на правилността на отразяването в счетоводството на сетълментите с учредителите.

Проверката на сключените от предприятието бизнес договори за съответствие със закона и проверката за спазване на трудовото законодателство също се отнася до правния тип одитни методи. В стандартите за одит те се наричат методи за проверка на средствата на системата за управление.

Специален подходвключва разработване на методи за проверка на групи от предприятия, които имат общи особености (управленска структура, капиталова структура, брой служители, данъчен режим, организационна и правна форма). Например методи за одит на предприятия с чуждестранни инвестиции, предприятия, работещи при специални данъчни режими (съгласно опростената система за данъчно облагане).

При секторен подходРазработват се методи за одитиране на предприятията в зависимост от вида на тяхната дейност и отраслова принадлежност. Тези методи включват методи за одит: търговски предприятия, селскостопански предприятия, строителни организации, банки, застрахователни организации, инвестиционни институции. Тези методи отчитат характеристиките на проверката на състава на разходите, организацията на управленското счетоводство.

Прилагайки всички горепосочени методи, е необходимо да се използват съвременни инструменти - тестове, таблици, въпросници, въпросници - които улесняват работата на одиторите.

Наборът от работни пакети на предприятието, които трябва да бъдат проверени по време на одита, може да бъде разделен на 2 групи. Първовключва учредителни и други общи документи, търговски договори, счетоводна политика, отчетност, система за вътрешен контрол. Второ- комплекси за всички раздели и сметки на счетоводството.

Методологията за подробна проверка на отразяването в счетоводството на оборотите и салдата по сметки трябва да бъде разработена по единна (стандартна) схема, включваща:

1) списък на регулаторни документи, регулиращи процедурата за записване на стопански операции по тази сметка;

2) описание на алтернативни счетоводни решения, изборът на които се предоставя на предприятието от нормативни документи;

3) състав на първични документи по сметката;

4) регистри за аналитично счетоводство за сметката;

5) регистри на синтетичното счетоводство по сметка;

6) финансови отчети, които отразяват раздел (раздел, сметка);

7) класификатор на възможните нарушения по раздела;

8) списък на типичните нарушения по раздела;

9) списък с въпроси (въпросник) за провеждане на стандартни проучвания на етапа на планиране на одит;

10) списък на одитните процедури, използвани при проверка на оборотите и салдата по сметки;

11) последователност на изпълнение на одиторските процедури;

12) характеристики на одита по отношение на използване на компютър (компютър);

13) методи на приложение икономически анализ.

За да получи необходимите одитни доказателства, одиторът по време на одита на определена област извършва определени действия или набор от действия (преглежда документи, сравнява ги, прави изчисления, интервюира служители и др.). Тези действия, извършени от одитора в определен ред, се наричат одитпроцедури. В зависимост от естеството на извършваните от одитора действия се разграничават фактически, документални, аналитични процедури, процедури за съответствие (контрол) и по същество процедури за текуща проверка и процедури за извадкова проверка.

Всички одитни процедури са разработени по единна схема, която съдържа:

Наименование на контролната процедура;

Целта на контролната процедура;

Списъкът на клиентските документи, необходими за изпълнение на процедурата и които са източници на информация за проверка;

Списък на необходимите нормативни документи;

Норми, стандарти и друга справочна информация;

Описание на техниката на изпълнение на процедурата;

Описание на формата за представяне на резултатите от извършената процедура (формата на работен документ).

Всички одитни процедури трябва да бъдат снабдени с класификационни номера, които ви позволяват да правите препратки към тях в програмата за одит, да съставите работната документация на одитора.

По отношение на използването на компютър, използването на такъв метод за получаване на одиторски доказателства като проверка на аритметични изчисления на клиентастава безсмислено. Обхватът на приложение на проследяващия метод се разширява. проследяване- това е процедура, по време на която одиторът проверява някои първични документи и тяхното отразяване в регистрите на синтетичното и аналитичното счетоводство, намира окончателното съответствие на сметките и се уверява, че съответните операции са отразени в счетоводството правилно (или неправилно).

При определяне на методологията на одита, независимо разработена в съответствие с текущия регламенти, одитори или одиторска фирма, трябва да се има предвид, че основните източници на информация за изготвяне на счетоводството и данъчна отчетностсе използват данните от счетоводните регистри, включително главни и касови книги, дневници за поръчки, баланси, машинни диаграми и други документи, които биха позволили на одитора да съпостави данните за салдата по едноименни синтетични сметки с позициите на баланса към края на проверявания период.

Методите за извършване на одити, разработени от специалисти на одиторски организации, са тяхната търговска тайна.

В процеса на одиторска работа се използват следните добре познати и доказано надеждни методи:

формална проверка;

Логическа проверка;

Аритметична (преброителна) проверка.

При формаленпроверката установява дали всички реквизити на документа са налице и дали са правилно попълнени, има ли подписи на отговорни лица, дали документът се отнася за месеца, през който е заведен в счетоводните регистри и др.

логичнопроверка, или проверка по същество, установява дали е извършена тази или онази бизнес транзакция и дали е била в посочения обем. Такава проверка открива постскриптуми поради завишаване на обема на извършената работа, завишаване на цени и тарифи, отразяване в първичните документи на такава работа, която никога не е била извършена и изобщо не е могла да бъде извършена.

Аритметика (броене)открива грешки в данъчното облагане (умножение на цена или ставка по количество) или сумиране на редица числа в процеса на съставяне на отчети за натрупване и групиране. Такава проверка обаче не се ограничава до проверка на прости аритметични операции. Дори при проверка на данъчното облагане не просто се определя правилността на умножаването на цената по количеството, но в проверката участват цени, ставки, тарифи, ставки, норми и др., т.е. аритметичната проверка се комбинира с логическата.

Одиторът прави заключения относно надеждността на финансовите отчети въз основа на анализа на информацията, получена по време на одита от различни източници (от счетоводни документина ревизираното лице, от негови служители, от трети лица). Резултатите от анализа на получената информация са одиторски доказателства за одитора. Въз основа на такива доказателства одиторът формира своето мнение, което ще изрази в одиторския доклад.

Съществуват определени изисквания за одиторски доказателства, въз основа на които одиторска фирма или одитор-предприемач може да формира разумно мнение относно надеждността на финансовите отчети на икономическия субект.

Най-често начини за получаване на доказателствакоито одиторските фирми могат да кандидатстват са:

Проверка на аритметичните изчисления на клиента,

Складова наличност,

Проверка на спазването на счетоводните правила за определени бизнес операции,

потвърждение,

Устен разпит на персонала,

Проверка на документи,

проследяване,

аналитични процедури,

Изготвяне на алтернативен баланс.

В някои случаи счетоводителят-одитор прибягва до така наречената кръстосана проверка, когато се сравняват данните от различни документи, свързани с една и съща стопанска операция. Често по време на кръстосана проверка се сравняват копия на документи, намиращи се в различни организации и отразяващи една и съща бизнес сделка. В същото време се разкриват значителни разлики поради коригирани данни в документи, подмяна на документи или отразяване на напълно различна информация в документи, свързани с изпълнението на една и съща операция.

Често одитът включва използването на извадка. Под вземане на пробив одита те разбират съвкупността от документи, избрани по определен начин, чиято проверка ни позволява да заключим, че цялата документация е надеждна.

Всички последващи действия зависят от оценката на одитора за състоянието на счетоводството и вътрешния контрол в предприятието. Така че, ако одиторът, в резултат на изучаване на отчетите и разговорите с персонала, има абсолютна увереност, че отчетите са съставени правилно въз основа на правилни и надеждни изходни данни, тогава той може да извърши селективна проверка на първичните документи и счетоводни регистри.

В противен случай, когато одиторът не е доволен от коректността на първоначалните данни, компетентността на счетоводния персонал, организацията на вътрешния контрол, той е длъжен да извърши най-задълбочената проверка, като правило, непрекъсната. Пълната проверка е много трудоемка. Но според нормите на професионалната етика одиторът трябва или да провери надеждността (ненадеждността) на финансовите отчети на клиента, или да откаже да изрази мнение за него.

По-често одиторът има средна степен на доверие в надеждността на изявленията на клиента. Това може да се дължи на факта, че в някои раздели счетоводството е добре организирано, извършвано от квалифицирани специалисти, автоматизирано, вътрешен контрол е установен от главния счетоводител и специалисти в свързани счетоводни области, а в други раздели се формира обратната картина. Със средна степен на сигурност е необходимо прилагането на селективни методи за контрол.

Ревизионна пробапредставлява избрани по определени правила елементи за формиране на проверяема популация под формата на отделни документи, записи и др.

Персонализираните проверки могат да бъдат два вида:

1) за съответствие (такава проверка се нарича още атрибутивна);

2) по същество (количествен).

Задача проверка на място за съответствие– задайте дали често в отметната отчетен периоднарушен вътрешен контрол. Например, проверка на такъв елемент на вътрешен контрол като разрешение от ръководството на предприятието да плаща фактури за закупуване на материални активи, плащане за услуги на организации на трети страни, сравняване на входящите материални активи по име, количество и качество в натура с данните от придружаващите документи.

Целта на проверката на място е по същество да измери нарушенията на вътрешния контрол в парично изражение. Например потвърждаване на салдото по счетоводни сметки, записи в първични документи, получаване на потвърждения от трети страни, анализ на показателите за икономическа дейност.

Когато определя процедурата за извършване на одит на конкретен раздел от счетоводството, одиторът трябва да определи целите на одита и одитните процедури за постигане на тези цели. След това одиторът трябва да определи възможните грешки, да оцени доказателствата, които трябва да събере, и въз основа на това да установи съвкупността от разглежданите данни.

Организацията на извадково изследване включва дефинирането на:

1) размер на извадката (масив, полета на проверената и генерална съвкупност);

2) единици за наблюдение;

3) селекционни звена;

4) методи за подбор;

5) размер на извадката;

6) проверка на представителността (представителността) на извадката;

7) редът за разпространение на данните от извадката на тестваната популация.

За постигане на целите на теста е необходимо да се определи подходящата тестова популация, тъй като за нея се отнася заключението, направено въз основа на извадката.

Наборът, който ще се тества, е целият набор от дефинирани елементи. При одит счетоводните записи (записвания), статии, записи, от които се прави извадка, могат да действат като елементи. За да се състави одитираният набор, цялата клиентска документация се разделя на хомогенни масиви от данни според различни критерии (естество на документите, финансово отговорни лица, времева последователност и др.). Например, одиторът събира информация за вземания над 600 хиляди рубли, изследваната популация ще бъде съвкупността от всички счетоводни документи, записи, засягащи разплащанията с длъжници, но не по-малко от 600 хиляди рубли.

Извадковата единица за този тип извадка съвпада с единицата за наблюдение (документ).

Единицата за наблюдение по време на одита е обективно определена. Това може да бъде всеки раздел или раздел от счетоводството, вид бизнес транзакции. В рамките на една и съща единица на наблюдение, единиците за вземане на проби могат да бъдат различни.

Извършвайки извадка, одиторът може да раздели цялото изследвано множество на отделни групи, елементи, всеки от които има сходни характеристики. Тази процедура се нарича стратификация, това ви позволява да намалите разсейването (вариацията) на данните.

Обикновено извадката трябва да е представителна. Това предполага, че всички елементи от изследваната популация имат еднаква вероятност да бъдат избрани в извадката. Представителността на извадката се осигурява чрез един от методите за подбор:

1) случаен - може да се извърши според таблица със случайни числа;

2) систематичен - предполага, че елементите са избрани на постоянен интервал, като се започне с произволно избрано число. Интервалът се изгражда или върху определен брой елементи от популацията (например проучване на всеки 20-ти документ от всички документи от тази категория), или върху тяхната оценка на разходите (например елементът, който представлява всеки следващ милион рубли в общата цена на елементите е избрана);

3) комбиниран - представлява комбинация от различни методи на случаен и систематичен подбор.

Одиторът има право да прибегне до непредставителна (непредставителна) извадка само когато професионалната преценка на одитора въз основа на резултатите от извадката не трябва да засяга цялата популация като цяло. Например, когато одиторът проверява отделна група операции или клас операции, за които са установени възможни грешки.

За всяка извадка одиторът трябва:

Анализирайте всяка грешка в извадката;

Екстраполирайте резултатите, получени по време на вземането на проби, към цялата тестова популация;

Оценете рисковете при вземане на проби.

Когато анализира грешките, попаднали в извадката, одиторът трябва първо да установи техния характер. При формирането на извадка е необходимо да се опишат целите, за които се извършва, и във връзка с тях да се оценят грешките, открити в извадката. Ако целите на одита не са постигнати чрез извадка, одиторът може да извърши алтернативни одиторски процедури.

Одиторът може да оцени качествения аспект на грешките (техния характер и причината, която ги е причинила), както и да определи тяхното въздействие върху други области на одита.

Одиторът трябва да бъде убеден, че грешката в проверената популация не надвишава допустимата стойност. За да направи това, той сравнява грешката на населението, получена чрез разпространение, с допустимата грешка. Ако първата грешка се окаже повече от приемлива, одиторът трябва да преоцени рисковете на извадката и ако ги намери за неприемливи, тогава трябва да разшири обхвата на одиторските процедури или да приложи алтернативни одиторски процедури към вече извършените.

При определяне на размера на извадката одиторът трябва да установи риска от извадка, приемливи и очаквани грешки.

Риск от вземане на пробие, че становището на одитора по конкретен въпрос, изготвено въз основа на извадкови данни, може да се различава от становището по този въпрос, изготвено въз основа на проучване на цялата популация. Извадков риск съществува както при тестване на контролите, така и при извършване на детайлна проверка на коректността на отразяването в счетоводството на оборотите и салдата по сметки. Има рискове от първи и втори вид.

При тестване на контролите се разграничават следните рискове при вземане на проби:

а) риск от първи вид - рискът от отхвърляне на правилната хипотеза, когато резултатът от извадката показва ненадеждността на системата за контрол, докато в действителност системата е надеждна;

б) риск от втори вид - рискът от приемане на неправилна хипотеза, когато резултатът от извадката показва надеждността на системата, докато в действителност системата за управление няма необходимата надеждност.

При извършване на подробна проверка на правилността на отразяването в счетоводството на оборотите и салдата по сметки се разграничават следните рискове за извадка:

а) риск от първи вид - рискът от отхвърляне на правилната хипотеза, когато резултатът от извадката показва, че популацията, която се тества, съдържа значителна грешка, докато популацията не съдържа такава грешка;

б) риск от втори вид - рискът от приемане на неправилна хипотеза, когато резултатът от извадката показва, че популацията, която се тества, не съдържа значима грешка, докато популацията съдържа значима грешка.

Рискът от отхвърляне на правилната хипотеза изисква допълнителна работа от страна на одиторската организация или икономически субект. Рискът от приемане на неправилна хипотеза поставя под въпрос самите резултати от работата на одитора.

Размерът на извадката се определя от количеството грешка, което одиторът счита за приемливо. Допустимата грешка се установява на етапа на планиране на одита. Колкото по-малък е размерът на допустимата грешка, толкова по-голям трябва да бъде размерът на одитната извадка.

При извършване на одит е необходимо да се използва работната документация.

Работната документация включва:

1) планове и програми за одита;

2) описания на процедурите, използвани от одиторската организация и резултатите от тях;

3) разяснения, разяснения и становища на икономическия субект;

4) копия, включително фотокопия, на документи на икономически субект;

5) описания на системата за вътрешен контрол и организация на счетоводството на икономическия субект;

6) аналитични документи на одиторската организация и др.

Методите за одит са набор от техники, чрез които се оценява състоянието на изследваните обекти.

Различните методи за одит могат да бъдат комбинирани в три групи, които са разгледани на фиг. 16.

Ориз. 16 - Методи за одит

Методите от първата група са проверка, преизчисляване, измерване, които позволяват определяне на количественото състояние на обекта; лабораторен анализ, чиято цел е да се определи качественото състояние на обекта; искане; документална проверка.

Проверката от одитора на действителната наличност на отделни позиции или всички материали и готови продукти позволява не само да се провери наличността, но и да се определи състоянието на счетоводството в местата за съхранение, процедурата за съставяне на приходи и разходи.

За съпоставяне на отделни отчетни показатели се използват аналитични процедури - техниките от втора група.

По време на етапа на планиране прегледът помага на одитора да планира естеството, времето и обхвата на други одиторски процедури. На етапа на извършване на значителни проверки обработвайте значителна подробна информация.

На последния етап - да се направи общ преглед на финансовата информация.

Резултатите от аналитичните процедури могат да бъдат:

1) убедителен;

2) потвърждаване;

3) неприложимо.

Техниките от третата група са оценката на миналото, настоящето и бъдещото състояние на одитираните обекти, логическото заключение на процеса на сравнение. Оценява се състоянието на ресурсите, осъществимостта и законосъобразността на бизнес операциите, надеждността на икономическата информация, свързана със събития и неотразена в счетоводството.

В допълнение към тези техники одиторът може да използва външни за одита методологични разпоредби, заимствани от други науки:

Математически теории (формално вземане на проби, регресия и клъстър анализ);

Икономически теории(стойността на парите във времето, теорията за оценката на капитала);

Теории на счетоводството и финансите (теория на лихвите, финансов анализ и прогнозиране на фалит);

Теории на информацията и комуникацията (способността на одитора да влиза в контакт с трети страни, изготвяне на мнение);

Информационни технологии(експертни системи, компютърни системи, технологии за бази данни);

Управление (планиране и контрол, организационни теории и теории за мотивацията);

Въпроси на правото и данъците и др.

Одиторите самостоятелно определят техниките и методите на своята работа. Всички методи за одит могат условно да бъдат разделени на две групи:

1) методи за организиране на одита като цяло;

2) специфични методи за проверка на транзакциите.

Методи за организиране на одит като цяло:

Солидна проверка;

Персонализирано сканиране;

Документална проверка;

действителна проверка;

Аналитична проверка;

Комбинирана проверка.

Първите четири метода са широко известни, използвани и използвани в Русия в одиторската работа. Естествено непрекъснатата или избирателната проверка може да бъде както документална, така и фактическа.

Аналитична проверка- това е използването на различни методи и техники на бизнес анализ, математика, статистика за идентифициране на проблеми и несъответствия в счетоводството и отчетността на клиента, за да се обърне внимание на тези въпроси по време на одита.

Комбинирана проверкае комбинация от различни методи за организация на одита.

Правилото (стандартът) на одиторската дейност в Руска федерация„Одиторски доказателства” предоставя списък на основните специфични методи за получаване на одиторски доказателства, методи за проверка на транзакции, сметки, документи.

Най-често срещаните методи за проверка, които одиторските организации могат да прилагат в специфични области на одита:

1) Проверка на аритметичните изчисления на клиента (преизчисление).

2) Складова наличност. Имуществото на клиента и финансовите му задължения подлежат на опис.

3) Проверка на спазването на счетоводните правила за отделните стопански операции.Този метод позволява на одиторската организация да упражнява контрол върху счетоводната работа, извършвана от счетоводния отдел. Информацията се счита за надеждна само ако е получена директно по време на изследването на тези операции.

4) Потвърждение.За да получи информация относно реалността на салдата по парични сметки, сметки за сетълмент, сметки за вземания и задължения, одиторската организация трябва да получи писмено потвърждение от независима страна. Ако информацията, получена от одиторската организация от независима страна, се различава от счетоводните данни на икономическия субект, е необходимо да се приложат допълнителни одитни процедури, за да се установят причините за несъответствието.

5) Устно проучване на персонала, ръководството на стопански субект и независима (трета) страна.Устен разпит може да се проведе на всички етапи от одита. Резултатите от устните интервюта трябва да бъдат записани под формата на протокол или кратко резюме, което трябва да съдържа името на одитора, извършил проучването, както и фамилията, собственото име, отчеството на лицето, което е интервюирано. Писмената информация, базирана на резултатите от устните интервюта, трябва да бъде приложена от одиторската организация към други работни документи на одита.

6) Проверка на документи.Документалната информация може да бъде вътрешна, външна или вътрешна и външна едновременно. Документите, които се изготвят и обработват в рамките на икономическия субект, са вътрешни. Степента на доверие на одиторската организация в стопански субектзависи от надеждността на неговата ICS за подготовка и обработка на такива документи.

Проверката на документи е, че одиторът трябва да провери реалността на конкретен документ. За да направите това, се препоръчва да изберете определени записи в счетоводството и да проследите отразяването на операцията в счетоводството до този първичен документ, който трябва да потвърди реалността и целесъобразността на тази операция.

Видове проверка на документи:

официална проверка

аритметична проверка;

Проверка на документи по същество.

7) проследяване- процедура, по време на която одиторът проверява някои първични документи, проверява отразяването на тези първични документи в регистрите на синтетичното и аналитичното счетоводство, намира окончателното съответствие на сметките и се уверява, че съответните бизнес операции са правилно отразени в счетоводството.

Проследяването ви позволява да изучавате нетипични статии и събития, отразени в клиентски документи.

8) Аналитични процедури -анализ и оценка на получената информация, проучване на най-важните финансово-икономически показатели на одитирания икономически субект, за да се идентифицират необичайни и неправилно отразени в счетоводството факти на икономическата дейност, както и да се открият причините за такива грешки и изкривявания.

9) Изготвяне на алтернативен баланс.За да получи доказателства за реалността и пълнотата на отразяването в счетоводството на готовите продукти на извършената работа, предоставените услуги, одиторската организация може да състави баланс на използваните суровини и материали според нормите за единица продукция и действителните производство на продукти.

Балансът на продукцията от суровини, материали и продукти позволява на одиторската организация да идентифицира отклонения от стандартното потребление на суровини и материали и продукция и по този начин да провери надеждността на изчислението на финансовия резултат.

10) Работни хипотези- предположения за реалната ситуация въз основа на одиторски доказателства.

Одитни процедури

Одитни процедури- това е процедурата и последователността от действия на одитора за получаване на необходимите одиторски доказателства в определена област на одита.

Основните процедури включват:

Инспекция (проверка на записи, документи, материални активи);

Надзор (мониторинг на процес или процедура, извършвани от други);

Запитване (търсене на информация от осведомени лица, както в рамките на, така и извън одитираното лице);

Потвърждение (отговор на искане за информация, съдържаща се в счетоводните записи);

Преизчисляване (проверка на точността на изчисленията в първични документи или счетоводни записи или извършване на независими изчисления от одитора);

Проверката на документите се състои в това, че одиторът трябва да провери реалността на определен документ (фиг. 17).

Ориз. 17 - Видове проверка на документите в одита

За да направите това, се препоръчва да изберете определени записи в счетоводството и да проследите отразяването на операцията в счетоводството до този първичен документ, който трябва да потвърди реалността и целесъобразността на тази операция.

Резултатът от извършването на аналитични процедури е идентифицирането от одитора на наличието или липсата на необичайни отклонения във финансовите отчети на икономическия субект. Ако одиторът идентифицира необичайни отклонения, които не са подкрепени от доказателства, получени от други източници, той трябва внимателно да ги проучи, за да се убеди в обективността и надеждността на извършените аналитични процедури.

Резултатите от анализа на необичайни отклонения, както и резултатите от планирането и извършването на аналитични процедури, одиторът трябва да отрази в работната документация за одита.

Резултатите от извършването на аналитични процедури трябва да се използват за получаване на одиторски доказателства, необходими за изготвяне на одиторско мнение, както и за изготвяне на писмена информация от одитора до ръководството на икономическия субект въз основа на резултатите от одита.

Аналитични процедури

Аналитични процедурисе състоят в идентифициране, анализиране и оценка на връзките между икономическите показатели на дейността на проверявания обект.

Основната цел на прилагането на аналитични процедури е да се установи наличието или липсата на необходими или неправилно отразени факти, бизнес резултати, които определят потенциалния риск и изискват специално внимание от страна на одитора.

Аналитичните процедури се извършват през целия процес

одит. Използването им позволява да се подобри качеството на одита, да се намали времето, прекарано в него.

Задачи на аналитичните процедуриса:

Проучване дейността на стопански субект;

Степен финансово положениеикономически субект и перспективи за непрекъснатост на дейността му;

Идентифициране на факти за изкривяване на финансовите отчети;

Намаляване на броя на подробните одиторски процедури;

Предоставяне на тестове с цел получаване на отговори на възникнали въпроси.

В резултат на това могат да бъдат идентифицирани области, които изискват допълнителни одитни процедури (Фигура 18).

Ориз. 18. - Елементи на аналитичните процедури в одита

По време на одита се прилагат следните аналитични процедури:

1. Сравнение на действителните показатели на финансовите отчети с планираните или прогнозните (бюджетни) показатели;

2. Сравнение на действителните показатели на финансовите отчети с изчислените показатели, независимо определени от одитора;

3. Сравнение на показателите на финансовите отчети и свързаните с тях финансови съотношения със стандартите, установени от действащото законодателство или икономически субект;

4. Сравнение на финансовите отчети със средните за индустрията данни;

5. Сравнение на показателите на финансовите отчети с несчетоводни данни (т.е. данни, които не са част от финансовите отчети);

6. Анализ на промените във времето на показателите на финансовите отчети и относителните коефициенти, свързани с тях;

7. Други видове аналитични процедури, които отчитат индивидуалните характеристики на организационната структура на предприятието.

Когато сравнява действителното изпълнение с планираното изпълнение, одиторът трябва:

– Оценете методологията на планиране, използвана от клиента. Ако, по мнението на одитора, планирането е с лошо качество и следователно показателите на плановете са нереалистични, тогава одиторът не трябва да използва планираните показатели за получаване на одитни доказателства;

– уверете се, че клиентът не е променил счетоводните показатели за отчетния период.

На етапа на планиране на одита прилагането на аналитични процедури помага да се разберат дейностите на одитирания икономически субект, да се идентифицират областите на потенциални рискове и да се определи по-точно степента на одитния риск.

На етапа на пряк одит одиторът може да извършва аналитични процедури при изследване на необичайни отклонения във финансовите отчети на икономическия субект.

На етапа на приключване на одита се прилагат аналитични процедури, за да се направи окончателно решение дали финансовите отчети съдържат съществени неточности или имат други финансови проблеми.

Одитна документация

Одитът, извършен от одиторска организация, трябва да бъде придружен от задължителна документация, т.е. отразяване на получената информация в работната документация на одита, съставена в съответствие с FSAD.

Работната документация на одита включва:

Одитни планове и програми, изготвени в съответствие с изискванията (табл. 7, 8);

Описания на процедурите, използвани от одиторската организация и резултатите от тях;

Разяснения, разяснения и становища на икономическия субект;

Копия, включително фотокопия, на документи на стопански субект;

Описание на ИСУ и счетоводната организация на стопанския субект;

Аналитични документи на одиторската организация;

Други документи.

Приблизителен списък на документите, които могат да бъдат включени в работната документация на одиторска организация:

1) материали относно организационно-правната форма и организационната структура на икономическия субект;

2) доказателства за планиране на одита и програми за одит;

Таблица 7 - План за одит в предприятието LLC "XXXX" за 201X

Таблица 8 - Програмата на одита в предприятието LLC "XXXX" за 201X

Одитирана организация
Период на одит
Проверен период
Началник проверка
Приемлив одитен риск
Планирано ниво на същественост
Превъртете	месечен цикъл	Изпълнител	работници	Забележка
одитни процедури	холдинг		документите	(препоръчително
по раздели на одита				методи за проверка)
1.
2.

3) записи от проучването и оценката на системите за счетоводство и вътрешен контрол (описания, въпросници, схеми на работния процес или комбинации от тях);

4) записи, съдържащи анализ на значими показатели и тенденции в дейността на икономическия субект;

5) информация за това кой и кога е извършил одиторски процедури;

6) копия от кореспонденция с други одиторски организации, експерти и други лица във връзка с текущия одит на икономическия субект;

7) писма за потвърждение, получени от икономически субект;

8) заключения, направени от одиторската организация въз основа на резултатите от одита и др.

Съставът, броят и съдържанието на документите, включени в работната документация на одита, се определят от одиторската организация въз основа на:

Естеството на извършваната работа;

Естеството и сложността на дейността на икономическия субект;

Счетоводно състояние на стопански субект;

Надеждност на системата за вътрешен контрол на икономическия субект;

Изисквано ниворъководство и контрол върху работата на персонала на одиторската организация при изпълнение на определени процедури.

Формите на работната документация се разработват независимо от одиторската организация, ако законите, регулиращи одиторската дейност в Руската федерация, не предписват такива форми.

Работната документация е собственост на одиторската организация, извършила одита. Икономическият субект, по отношение на който е извършен одитът, и други лица, включително данъчни и други държавни органи, нямат право да изискват от одиторската организация да предостави работна документация или копия от нея изцяло или частично.

Работната документация трябва да съдържа цялата необходима и достатъчна информация за:

Изготвяне на одитен доклад въз основа на резултатите от одита;

Потвърждение, че одитът е извършен от одиторската организация в съответствие с актовете, регулиращи одиторската дейност в Руската федерация;

Осъществяване от одиторската организация на контрол върху хода на одита;

Планиране на одит от одиторска организация.

Всички значими въпроси, изискващи професионалната преценка на одитора, заедно със заключенията, направени по тези въпроси, се отразяват в работните документи.

Работната документация трябва да бъде достатъчно пълна и подробна, така че опитен одитор, след като се е запознал с нея, да може да получи обща представа за одита, извършен от одиторската организация.

Работната документация трябва да бъде създадена своевременно: преди, по време и след одита. До момента на представяне на одитния доклад на икономическия субект цялата работна документация трябва да бъде създадена и финализирана.

След приключване на одита работната документация подлежи на предаване в архива на одиторската организация за задължително съхранение.

Безопасността на работната документация, нейното оформяне и предаване в архива са от компетентността на ръководителя на одиторската организация или упълномощено от него лице.

По правило служителите на одиторската организация, които не участват в одита на този икономически субект, нямат право да работят с документация, определяща текущия или проведен одит.

Работната документация се съхранява в архива на одиторската организация най-малко пет години.

Работните документи на одитора се съхраняват в папки - така наречените клиентски файлове (фиг. 19).

Ориз. 19 - Видове клиентски досиета в одита

Одиторска организацияне е длъжен да предоставя работна документация на икономическия субект, по отношение на който е извършен одитът.

Одиторската организация няма право и не е длъжна да предоставя работна документация на други лица, включително данъчни и други държавни органи, освен в случаите, изрично предвидени от законодателството на Руската федерация.

Одиторът трябва да установи подходящи процедури за гарантиране на поверителността, сигурността на работните документи, както и за тяхното съхранение за достатъчен период от време, въз основа на характеристиките на дейността на одитора, както и законови и професионални изисквания, но не по-малко от пет години.

2.7. Одиторски доклад - окончателният документ от одита

Подобна информация.

Въведение

Методи за изследване на одита

2. Техники за одиторско изследване

Заключение

Библиографски списък

одитна извадка

Въведение

Развитието на науката и приложните икономически дисциплини, които включват одита, е неразривно свързано със създаването на методология, необходима за прилагане в приложната дейност на хората. Подобно на разделянето на обективните закони на общи и частни, свързани с развитието на определени отделни отрасли на знанието, методологията на одита, която се разбира като набор от методи, използвани в отделните науки, може да бъде обща и частична.

Общата методология на одита е набор от принципи на диалектиката, както и обща научна теория на познанието, които изследват законите на развитието на научното познание като цяло.

Методологията на частичния одит се основава на законите на икономическата наука и се проявява, от една страна, в теоретичните обобщения, принципите на тази наука, а от друга, в приложните методи на изследване.

Одитният метод е набор от специфични методически похвати.

Методическите техники за одит са специфични техники, разработени въз основа на постиженията на практиката, както и на развитието на икономическите и правните науки. Тези техники са формирани в зависимост от целевата функция на одита и във връзка с общи научни методи. Те се характеризират с взаимно проникване в еднородни отрасли на знанието.

По този начин развитието на счетоводството, бизнес анализа, статистиката, одита и контрола, съдебно-счетоводната експертиза, както и правните науки даде тласък за формирането на одиторски методики.

Обект на тази работа е одиторско изследване.

Предмет контролна работа- методология на одиторското изследване.

Целта на тази работа е да се разгледа методологията на одиторските изследвания.

В съответствие с целта на контролната работа могат да се разграничат следните задачи:

Помислете за методите на одиторско изследване.

Разкрийте методите за одиторско изследване.

Теоретичните и методологични основи на контролната работа бяха трудовете на руски учени по одит, а именно: Абрамова Н.Ю., Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П., Лебедева Е.А., Банка В.Р., Банка С.В., Климович В.П. и други.

1. Методи за одиторско изследване

Методът на одитната дейност е обобщените свойства на набор от специфични методи и методически техники за събиране, изучаване на информация за действителното състояние на обекта на одит, сравняване на това състояние с регулираното (планирано, програмирано), оценка на отклоненията между тях и изразяване на тази оценка под формата на изводи, подходящи за вземане на управленски решения.

Има практическа насоченост.

Методологията на одита е научно обоснована, логически структурирана организация на систематично определяне на целесъобразността на използването на необходимия набор от общи научни, приложни и специални методи и методологични техники за провеждане на финансово-икономически контрол на предприемаческата дейност, генериране на информация, която отразява нейните резултати и е подходящ за вземане на решения в системата за управление на тази дейност.

Методологията предвижда използването на общонаучни, приложни и специални методи и методически техники за наблюдение, изучаване, изследване и оценка на законността на операциите на финансово-икономическата дейност на предприятието: предприемачи и отразяващи показатели за неговото състояние в счетоводството и финансовите отчитане. Използването на тези методи и методически техники трябва да осигури надеждна и пълна информация за извършването на икономическите дейности, законността на финансовите транзакции, състоянието на данъчното облагане, финансовата стабилност и др.

Един от най-важните елементи на методологията на одита е неговият метод, техники, методи и процедури, с помощта на чиято съвкупност те изследват предмета и обектите на одита.

Методът на одита като наука е набор от знания за методите, методите и подходите на мисленето на одитора, когато той изучава финансово-икономическите дейности, за да получи доказателства за надеждна и обективна оценка за него, формирането на информация от такъв оценка за използване.

От своя страна специфични методи за одит, които са инструменти за провеждане одиторски контрол, се осъществяват чрез прилагане на определени методи за проверка и методи за нейната организация.

Методологията на одита се характеризира с определен набор от одиторски процедури, извършвани в определена последователност с помощта на специфични одиторски методи и техники.

В одиторската практика се използват две групи методи:

общонаучен;

собствен (специфичен).

Общонаучните методи включват: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделиране, абстракция, конкретизация, системен анализ, анализ на функционалните разходи.

Собствените (специфични) одитни методи са методи, формирани под влияние на теорията и практиката на одита и насочени към решаване на специални одиторски проблеми по време на одита. Те исторически са се развили под влияние на нуждите на одита и напредъка в други области на знанието.

Специфичните методи на одит са се развили през вековете под влияние на методите и принципите на счетоводството, икономическия анализ, статистиката, икономико-математическите методи, ревизията и контрола, компютърните технологии.

От своя страна техните собствени методи за одит се използват широко в други икономически наукии практическото им прилагане.

Специфични методи за одит:

наблюдение и преглед;

проверка;

изучавам по същество;

заявка (потвърждение);

аналитичен преглед;

обобщение.

Наблюдението и прегледът са методи, които се състоят в пряк контрол (наблюдение) от страна на одитора на действията на служителите на предприятието клиент при изпълнение на техните функционални задължения.

Одиторът контролира работата на счетоводителите (изготвяне на първични документи, счетоводни регистри, отчети), вътрешен одитор; за осъществяване на процеса на осчетоводяване на материални активи в склада и тяхното документиране. В допълнение, такива методи предвиждат преглед и определяне на състоянието на определени обекти на одиторски контрол, които имат материална форма (дълготрайни активи, запаси, парични средства, ценни книжа, корпоративна документация).

Анкета - метод, който включва получаване на писмена и устна информация от информирани служители на предприятието клиент (най-често неговото ръководство, администрация, счетоводители). Надеждността на тази информация зависи от честността и компетентността на интервюирания персонал.

Проверката е метод, който се състои в проверка на фактическото наличие на имуществото на дружеството, наблюдение на правилността на инвентаризацията, проверка на съответните сметки, изчисления.

Той е тясно свързан с метода на преглед, но не е само наблюдение и преглед, но и процедури за изчисление и сравнение.

Методите за одит включват (косвено) инвентаризация. При нормален одит одиторът или неговият помощник трябва да наблюдава напредъка на инвентаризацията от служителите на предприятието и след това избирателно да проверява правилността на резултатите от нея.

Оценката е метод, чрез който се оценява състоянието, ефективността и надеждността на различни обекти на одиторски контрол (надеждността на счетоводната система и системата за вътрешен контрол, състоянието на дълготрайните активи и ефективността на използването на оборудването, организационната структура на предприятието). , ефективност на управлението).

Този метод не трябва да се бърка с оценката на реалната стойност на дълготрайните активи, предприятието като цяло или отделен имотен комплекс, която се извършва от професионални оценители и експерти. Те също могат да бъдат включени в процеса на одит, ако е необходимо.

Проучването по същество е метод за одиторски контрол, който предвижда проучване (оценка) от одитора на икономическото съдържание на стопанските операции, установяване на резултатите от тях, действителната и правна надеждност на тяхното изпълнение, оценка на правилността на отразени суми и тяхното взаимно свързване (например съответствие на синтетични и аналитични счетоводни данни или данни на първични документи и счетоводни регистри).

Заявка (потвърждение) - методът, който често се нарича още потвърждение, се състои в изпращане на писма до длъжници, кредитори, банки, адвокати и други трети страни, свързани с компанията клиент, с искане за потвърждение, предоставяне на информация за извършени транзакции, салда по сметки , задължения, искове и други данни, представляващи интерес за одитора. Такива писма се изпращат от името на одитираното предприятие, а получателят на отговора на тях е одиторът (одиторската фирма).

Аналитичният преглед е не само анализ на финансовите отчети на предприятието, но и нетрадиционен сравнителен анализ на действителни данни с данни от предходни отчетни периоди или планирани (бюджетни) показатели.

Целта и задачата на аналитичния преглед е много по-широка. Одиторът трябва да определи състоянието, тенденциите в развитието и перспективите за дейността на клиентското предприятие въз основа не само на действителните му финансови отчети, но и на анализ на резултатите на други подобни предприятия в тази индустрия.

И ако в сегашните икономически условия редица предприятия от бранша са се оказали фалирали, то е възможно това да се случи и с одитираното предприятие.

Обобщение - метод, който осигурява групиране и систематизиране на всички събрани одитни доказателства по време на одита като цяло или на отделен етап, оценявайки значимостта на идентифицираните недостатъци, установявайки съответствието на действителното състояние на нещата в предприятието с данни, отразени в неговата отчетност, както и формиране на одитен доклад, разработване на препоръки.

С разглежданите специфични методи на одит са тясно свързани с методите на одит, които детайлизират методите, прилагат тяхното приложение на практика.

Техники за одиторско изследване

Основните методи за одит са:

документална проверка;

статистически изследвания;

разпитване;

тестване;

ревизионна извадка;

техники на икономически и математически методи;

логическа проверка.

Разпитването е една от техниките, чрез които се прилага методът на анкетиране. Състои се в получаване на писмени отговори от ръководителя, главния счетоводител и други служители на предприятието и трети страни на списък от предварително формулирани въпроси, които са от значение за одита, за да се получат необходимите одиторски доказателства.

По правило одиторските фирми са разработили стандартни въпросници за интервюиране на определени служители на предприятието клиент.

Тестването е техника, която е получила най-голямо разпространение в одиторската практика, особено в чужбина. Има два основни вида тестове в зависимост от целта на тяхното приложение:

независими тестове;

тестове за съответствие.

Одиторите използват независими тестове, за да получат потвърждение за надеждността, пълнотата на отразяването на операциите в счетоводството и тяхната законосъобразност и правилното отразяване на резултатите от тях в отчетността.

Тестовете за съответствие обикновено се използват в процеса на одит, за да се установи съответствието на процедурите за вътрешен контрол с установените стандарти, да се оцени надеждността и ефективността на системата за вътрешен контрол и да се определи степента на доверие в резултатите от работата на вътрешния одитор.

В съответствие с процедурите за изпълнение одитните тестове се разделят на:

ротационни (по време на изпълнението им обектите, които ще бъдат проверени от одитора, се избират един по един на принципа на ротация, т.е. почти на случаен принцип);

дълбоки (представляват определен подбор от операции, които се проследяват от одитора на всички етапи от тяхното изпълнение и осчетоводяване);

тестове за слабости (предназначени за подробна проверка на онези аспекти на счетоводството или видове бизнес транзакции, при които одиторът предвижда наличието на значителни грешки, докато системата за вътрешен контрол на предприятието ще бъде оценена от одитора като ненадеждна, в който случай тя е необходимо да се разшири проверката, да се извършат повече одитни процедури);

насочен (използван за последователен контрол върху текущите операции);

от край до край (представляват ограничена форма на задълбочен тест, който може да се използва например за характеризиране на счетоводна система).

Терминът „извадка за одит“ или „селективна проверка“ означава, че одиторът извършва одиторски процедури върху по-малко от 100% от счетоводните записи или финансовите отчети, които позволяват на одитора да получи одиторски доказателства и чрез оценка на индивидуалните характеристики на избраните данни, да разшири ефективността на това доказателство за целия набор от данни.

От горната дефиниция следва, че терминът "одитна извадка" може да се тълкува в две значения:

в широк смисъл - като начин за извършване на одит, при който одиторът извършва не непрекъсната, а избирателна проверка на документи, записи, сметки;

в тесен смисъл - като списък от избрани по определен начин елементи от тестваната популация с цел въз основа на тяхното изследване да се направи заключение за цялата популация

Селективното изследване се извършва на няколко етапа:

Определят се целите и основните задачи на извадковото изследване.

Избран е методът на одитната извадка.

Определя се размерът на извадката (брой необходими доказателства).

Избират се одиторски доказателства.

Проучва се подбрана информация (доказателства).

Оценяват се резултатите от проверката на избраните доказателства.

Изготвяне на одиторски доклад за одитираната популация.

Важно е да се разграничат методите и техниките за провеждане на одит от методите за организиране на одит.

Заключение

Разработването на цялостна стратегия за одит ще позволи на одиторската фирма да намали разходите и времето за изготвяне на план и програма във всяка конкретна ситуация и също така ще спомогне за повишаване на ефективността на усилията за одит на конзолата.

За всеки стопански субект общата стратегия предвижда проучване на специфичните особености на бизнеса, оценка на организацията и функционирането на системите за счетоводство и вътрешен контрол, идентифициране на „критични“ области и „слаби места“.

Също толкова важна е възможността да се правят допълнения и промени в одита на оперативно ниво.

Йерархичното планиране (стратегическо, тактическо, оперативно) ще стане основа за разпределение на отговорностите между служителите на компанията.

Методологията на изследването включва разбиране на неговите цели, подходи и избор на конкретни методи. От това зависи ефективността и практическото значение на изследването.

Организацията на изследването включва определяне кой, как, при какви условия (време, изисквания, функции, правомощия, подкрепа и др.) ще проведе изследването, което гарантира съгласуваност и последователност на изследователската дейност.

Резултатът от проучването са възможностите, които могат да подобрят ефективността на управлението и да осигурят устойчиво и перспективно развитие на компанията.

Но качеството на изследването се характеризира не само от резултата, но и от неговите процедурни характеристики: използване на ресурси, социално-психологическа атмосфера, използване на компютърни технологии за обработка на информация, връзка с текущата дейност на персонала, тип на организацията.

Сравнението и пропорционалността на общата стойност на ресурсите, използвани в процеса на изследване, и получения резултат характеризира ефективността на изследването.

Не винаги има възможност за правилна и категорична оценка на ефективността на изследването.

Библиографски списък

1.Данъчен кодекс на Руската федерация: първа и втора част // приет от Държавната дума на Федералното събрание на Руската федерация на 16 юли 1998 г., с измененията. от 03.06.2009г

федералният законот 07.08.2001 г. N 119-FZ (изменен на 30.12.2008 г.) "За одита" (приет от Държавната дума на Федералното събрание на Руската федерация на 13.07.2001 г.) 3. (с измененията и допълненията, в сила от 01.01. .2010) .

Федерален закон „За счетоводството“ от 21 ноември 1996 г. № 129-ФЗ. В червено. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 10 юли 2000 г. № 65н.

Аврашков, Л.Я. Икономика на предприятието / Л.Я. Аврашков. - М .: UNITI, 2008. - 296 с.

Рич, И.Н. Одит / I.N. Богат. - Ростов n/a. : Феникс, 2008. - 608 с.

Булавина, Л.Н. Счетоводно (финансово) счетоводство: Счетоводно отчитане на активи и сетълмент транзакции / Л. Н. Булавина и др. - М .: Финанси и статистика, 2008. - 416 с.

Гейтс, И.В. Заплащане на труда в определени сектори на икономиката: Учебно помагало/ И.В. Гейтс. - М.: 2009. - 224 с.

Зубова, Е.В. Технология на одита: Организация на проверката, критерии за процедурите за проверка, работни документи: Практическо ръководство / E.V. Зубов. - М.: Аналитика - Прес, Одиторска фирма "CBA", 2007. - 456 с.

Подолски, В.И. Одит. Работилница: Урокза университети / V.I. Подолски и др.; Изд. проф. В И. Подолски - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Одит, 2008. - 519 с.

Савин, А.А. Одит: Учебник за ВУЗ / A.A. Савин и др.; Изд. проф. В И. Подолски. - 3-то изд., преработено. И допълнителни .. - М .: UNITI-DANA, Одит, 2007. - 583 с.

Хеви, Д.С. Типични счетоводни грешки / Д.С. Тежка. - Санкт Петербург, 2007. - 381 с.

Обучение

Нуждаете се от помощ при изучаването на тема?

Нашите експерти ще съветват или предоставят услуги за обучение по теми, които ви интересуват.
Подайте заявлениепосочване на темата точно сега, за да разберете за възможността за получаване на консултация.