Дата на публикуване: 21.07.2017

Дата на промяната: 21.07.2017

Прикачен файл: doc, 165 kB

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

Регулаторен отдел
счетоводство, финансови отчети
И одиторски дейности

КОНТРОЛ НА КАЧЕСТВОТО НА РАБОТА
ОДИТНИ ОРГАНИЗАЦИИ
И ИНДИВИДУАЛНИ ОДИТОРИ

Доклад 2016г

Въведение

Този доклад предоставя обобщена информация за състоянието на системата за контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори в Руската федерация през 2016 г.

Този доклад е съставен въз основа на информация, предоставяна ежегодно на Министерството на финансите на Русия от саморегулиращи се организации на одитори, Федералната хазна като упълномощен орган за надзор на одиторските организации, както и одиторски организации и индивидуални одитори. При изготвянето на Доклада са използвани законови и други регулаторни стандарти. правни актовев областта на регулирането на одиторската дейност, резултатите от анализа на материалите от външни одити на качеството на работата, проведени през 2016 г., експертни оценки и становища по въпроса за организиране и осъществяване на външен контрол на качеството на работа, материали от обсъждане на този въпрос на заседания на Одитния съвет и неговия работен орган.

Система за контрол на качеството на работа

В съответствие с Федералния закон „За одита“ одиторските организации и отделните одитори са длъжни да установят и спазват правилата за вътрешен контрол на качеството на своите одити. Принципите за осъществяване на вътрешен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изискванията за организиране на този контрол са установени от стандартите за одиторска дейност.

Освен това одиторските организации и одиторите са длъжни:

преминават външен контрол на качеството на работата;

участват в осъществяването от саморегулиращата се организация на одиторите, на която те са членове, на външен контрол на качеството на работата на другите членове на тази организация.

Външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, извършващи задължителни одити на счетоводните (финансови) отчети на социално значими организации, в допълнение към саморегулиращите се одиторски организации, се извършва от Федералната хазна. За целите на този доклад обществено значими организации означават организации, които ценни книжакоито са допуснати до организирана търговия, други кредитни и застрахователни организации, недържавни пенсионни фондове, организации, в чийто уставен (дялов) капитал делът на държавната собственост е най-малко 25 процента, държавни корпорации и компании, публичноправни дружества.

Предмет на външен контрол на качеството е спазването от одиторските организации и одиторите на следните изисквания:

Федерален закон „За одиторската дейност“

стандарти за одит,

правила за независимост на одиторите и одиторските организации,

Кодекс за професионална етика на одиторите.

Принципите на външен контрол на качеството на работата и изискванията за организацията на такъв контрол преди 4 април 2016 г. са установени от федералния стандарт за одит FSAD 4/2010 „Принципи на външен контрол на качеството на работа на одиторски организации, индивидуални одитори и изисквания за организацията на този контрол”, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 февруари 2010 г. № 16n, а от 5 април 2016 г. - Наредби за принципите на външен контрол на качеството на работата на одита организации, индивидуални одитори и изисквания за организацията на този контрол, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 декември 2015 г. № 203n. Правилата за организиране и осъществяване на външен контрол на качеството се определят от саморегулиращи се организации на одитори. Процедурата за организиране и осъществяване на външен контрол на качеството на работата на Федералната хазна се регулира от Административните разпоредби за изпълнение на държавната функция за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, определени от Федералния закон „За одиторската дейност“ , одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 януари 2013 г. № 3n.

Показатели на контролната дейност за 2016г

През 2016 г., като част от системата за външен контрол на качеството на одиторските организации и одиторите, Федералната хазна и саморегулиращите се одиторски организации извършиха 7529 проверки, включително 1550 проверки на одиторски организации и 5979 проверки на одитори, включително 184 проверки на индивидуални одитори. Тези одити обхванаха 35% от всички одиторски организации, 26% от всички индивидуални одитори и 28% от всички други одитори, които са участвали (извършвали) одиторски дейности в Руската федерация.

Планирането на одитите от Федералното министерство на финансите и саморегулиращите се организации на одиторите се извършва главно въз основа на подход, основан на риска. Подходът, основан на риска, включва избор на обекти на външен контрол на качеството въз основа на анализ на рисковете от техните одитни дейности. В същото време, по-специално, бяха взети предвид следните рискове от дейността на одиторските организации (индивидуални одитори): броят на клиентите, чиито ценни книжа бяха допуснати до обращение в организирана търговия; броя на другите клиенти, които се считат за социално значими; резултати от предишни външни одити, включително установени недостатъци в организацията и осъществяването на вътрешен контрол на качеството одиторска организация(индивидуален одитор), нарушаване на изискването за независимост на одиторите и одиторските организации, неспазване на изискванията за обучение за програми за напреднало обучение на одитори.

В същото време Федералната хазна и саморегулиращите се организации на одиторите гарантират спазването на честотата на проверките, установена от Федералния закон „За одиторската дейност“:

одиторски организации, извършващи задължителни одити на счетоводните (финансови) отчети на социално значими организации - не повече от веднъж на всеки две години (за Федералната хазна); поне веднъж на три години (за саморегулиращи се организации на одитори);

други одиторски организации, както и индивидуални одитори - най-малко веднъж на всеки пет години (за саморегулиращи се одиторски организации).

Въз основа на честотата на външни одити на качеството на работата на техните членове от саморегулиращи се организации на одитори най-малко веднъж на всеки пет години, теоретичното ниво на покритие на одиторските организации и индивидуалните одитори от одити за петгодишен цикъл трябва да бъде най-малко 20%. Действителното ниво на обхват на одиторските организации и индивидуалните одитори с контролни дейности, извършвани от саморегулиращи се организации на одитори, е средно 22,1% за пет години (2012 г. - 21,0%, 2013 г. - 18,8%, 2014 г. - 21,3%, 2015 г. - 20,4% %, 2016 г. – 29,0%).

Федерална хазна

През 2016 г., в съответствие с Федералния закон „За одиторската дейност“, Правилника на Федералната хазна, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 1 декември 2004 г. № 703, Федералната хазна, като орган, независим от одиторската професия, извършва външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, извършващи задължителен одит финансови отчетиобществено значими организации. През 2016 г. тази услуга е предоставена от повече от 650 одиторски организации.

През годината Федералната хазна извърши 239 проверки (237 през 2015 г.). Проверки бяха извършени във всички федерални окръзи. От общия брой проверки 91% са планирани (96% през 2015 г.), 9% са извършени извън одобрения план, включително във връзка с жалби, получени от Федералната хазна (4% през 2015 г.).

През 2016 г. имаше 6 случая на избягване на външен контрол на качеството от Федералната хазна на одиторски организации. В сравнение с 2015 г. броят на тези случаи е намалял с 45%.

Броят на щатните инспектори на Федералната хазна през 2016 г. е 72 души.

По време на 188 проверки (191 през 2015 г.) са установени факти за нарушаване от страна на одиторските организации на Федералния закон „За одиторската дейност“ и федералните стандарти за одит. Въз основа на резултатите от тези проверки Федералната хазна взе 188 решения за прилагане на принудителни мерки:

44 заповеди, задължаващи одиторските организации да отстранят констатирани нарушения (34 през 2015 г.);

120 предупреждения за недопустимостта на нарушаване на правилата за одит (149 през 2015 г.);

13 заповеди за спиране на членство на одиторски организации в саморегулиращи се организации на одитори (5 през 2015 г.);

11 инструкции за изключване на одиторски организации от саморегулиращите се одиторски организации (3 през 2015 г.).

Освен това Федералната хазна състави 29 протокола за административни нарушения (24 през 2015 г.), отговорността за които е предвидена в Кодекса за административните нарушения на Руската федерация (за възпрепятстване на законната дейност на длъжностно лице на орган държавен контрол(надзор), за предоставяне на информация (информация) в непълна или изкривена форма).

Делът на проверките, в резултат на които Федералното министерство на финансите е предприело принудителни действия, в общия брой извършени от него проверки на одиторски организации възлиза на 79% през 2016 г. (81% през 2015 г.). Контролните дейности на Федералната хазна имат значителен дисциплиниращ ефект върху субектите на одиторската дейност, спомагат за повишаване на надеждността на финансовата информация и укрепват доверието на потребителите на счетоводни (финансови) отчети в нея.

Саморегулиращи се организации на одитори

Броят на външните одити на качеството на работата на одиторските организации, проведени от саморегулиращи се одиторски организации, се характеризира със следните данни:

В сравнение с 2015 г. броят на външните одити на качеството на работата на одиторските организации, извършени през 2016 г. от саморегулиращите се организации на одиторите, се увеличава с 30,2%. Увеличение на извършените одити има във всички саморегулиращи се организации на одитори, с изключение на IPAR.

Както и преди, по-голямата част от външните проверки на качеството през 2016 г. са извършени от саморегулиращи се организации на одитори в малки одиторски организации. IN отчетна годинаделът на одитираните от тях одиторски организации, одитирали счетоводни (финансови) отчети на обществено значими организации, намалява с 0,5 процентни пункта и възлиза на 21,8%. Одитите обхванаха одиторски организации, разположени във всички федерални окръзи.

От общия брой външни проверки на качеството 95% са планирани (99% през 2015 г.), 5% са извършени извън одобрените планове (1% през 2015 г.), включително въз основа на жалби, получени от саморегулиращи се организации на одитори. .

През 2016 г. саморегулиращите се одиторски организации са извършили 1262 одита на съответствието на одиторските организации с изискванията на Федералния закон „За борба с легализирането (изпирането) на доходи от престъпна дейност и финансирането на тероризма“ (973 през 2015 г.), както и като 1241 одита за спазване от одиторски организации на изискванията за противодействие на корупцията (986 – през 2015 г.). Всички проверки по тези въпроси са извършени по време на външен контрол на качеството на одиторските организации.

През 2016 г. има 331 случая на избягване на външен контрол на качеството на работата на одиторски организации от саморегулиращи се организации на одитори. Спрямо 2015 г. броят на тези случаи се е увеличил с 56%. Те се проведоха във всички саморегулиращи се организации на одитори: RSA - 83 случая, AAS - 151, APR - 3, IPAR - 11, RKA - 83.

Броят на външните одити на качеството на работата на индивидуалните одитори, проведени от саморегулиращи се организации на одитори, е даден в следната таблица:

Спрямо 2015 г. броят на извършените през 2016 г. външни одити на качеството на работата на отделните одитори се увеличава със 152%. Увеличение на броя на одитите има във всички саморегулиращи се организации на одитори, с изключение на IPAR.

Броят на външните одити на качеството на работата на одиторите (в допълнение към индивидуалните одитори) от саморегулиращи се организации на одитори се характеризира със следните данни:

В сравнение с 2015 г. броят на извършените през 2016 г. външни одити на качеството на работата на тези одитори се е увеличил с 43%. Увеличение на извършените одити има във всички саморегулиращи се организации на одитори, с изключение на IPAR.

През 2016 г. има 392 случая на одитори, които избягват външен контрол на качеството от саморегулиращи се организации на одитори. В сравнение с 2015 г. тази цифра се увеличава с над 11 пъти.

Разходите на всички саморегулиращи се организации на одитори за външен контрол на качеството през 2016 г. възлизат на 54,8 милиона рубли. или 21.6% от общите разходи на тези организации. Спрямо 2015 г. общите разходи за външен контрол на качеството се увеличават с 0.4%, а делът им в общите разходи на саморегулиращите се организации на одиторите нараства с 0.3 процентни пункта. Увеличение на разходите за външен контрол на качеството има в AAS и RKA.

	Разходи за външен контрол на качеството, милиони рубли.		Разходи за външен контрол на качеството по
			една проверка, търкайте.		един член на саморегулираща се организация на одитори, rub.

Общият размер на компенсационните фондове на саморегулиращите се одиторски организации към 31 декември 2016 г. възлиза на 178,8 милиона рубли. Средният размер на компенсационния фонд е 35,8 милиона рубли. В сравнение с 2015 г. стойността на компенсационните фондове на саморегулиращите се организации на одиторите се увеличава във всички саморегулиращи се организации на одитори: RSA - с 41,2%, AAS - с 61,6%, APR - с 8,6%, IPAR - със 7,1% , RKA с – 6,8%. Както и през предходните години, през 2016 г. не са извършвани плащания от компенсаторни фондове от саморегулиращите се организации на одиторите.

През 2016 г. броят на упълномощените контрольори в саморегулиращите се организации на одиторите е 519 души, включително 12 щатни контрольори в РДА, САС и ГПР. Въпреки това само 398 контрольори на саморегулиращи се организации на одитори, или 77% от общия им брой, действително са участвали в осъществяването на външен контрол на качеството на работата.

През 2016 г. 329 одитори са обучени по програми за повишаване на квалификацията, свързани с външен контрол на качеството (882 през 2015 г.).

Ефективността на дейностите на контролерите по качеството на саморегулиращите се организации на одиторите се характеризира със следните данни:

Саморегулираща се организация на одиторите	Брой контрольори по качеството, които действително са участвали във външния контрол на качеството на работата		Броят на всички проверки на един контрольор по качеството, който действително е участвал в осъществяването на външен контрол на качеството на работата		Броят на одиторските организации и отделните одитори на един контрольор по качеството, които действително са участвали в осъществяването на външен контрол на качеството на работата
	2016 г	2015 г	2016 г	2015 г	2016 г	2015 г
RSA	90	69	25,1	14,5	14,7	18,0
AAS	100	99	11,8	10,8	15,6	15,8
ГПР	119	91	17,0	13,7	8,3	11,5
IPAR	21	20	30,5	36,6	14,4	21,0
RKA	68	55	17,6	19,8	14,5	18,3

Въз основа на резултатите от планираните одити, извършени от саморегулиращи се организации на одитори през 2016 г., 1241 одиторски организации и 183 индивидуални одитори са преминали външен контрол на качеството (100% от общия брой одитори на одиторски организации и индивидуални одитори, проверени от саморегулиращи се организации). В същото време през 2016 г. по време на външни одити на качеството на работа от всички саморегулиращи се организации на одиторите са установени 6931 нарушения. Въз основа на резултатите от проверките не са установени случаи на вреди, причинени от действия на членове на организации за саморегулиране на одитори.

Въз основа на резултатите от 165 одита (114 през 2015 г.) са взети дисциплинарни мерки от саморегулиращите се организации на одиторите. Тези мерки са предприети спрямо 103 одиторски организации (72 през 2015 г.) и 62 одитори (42 през 2015 г.). Предприетите дисциплинарни мерки през 2016 г. се характеризират със следните данни:

Саморегулираща се организация на одиторите	Предприети дисциплинарни мерки
	Заповеди за отстраняване на нарушенията		Предупреждения за недопустимостта на нарушенията				Спиране на членство в саморегулираща се организация на одитори		Изключване от членове на саморегулиращата се организация на одиторите
	Одитори	Одиторски организации	Одитори	Одиторски организации	Одитори	Одиторски организации	Одитори	Одиторски организации	Одитори	Одиторски организации

През 2016 г. се наблюдава увеличение на броя на приложените дисциплинарни мерки с 62,1% в сравнение с 2015 г. Увеличение на броя на приложените дисциплинарни мерки от саморегулиращите се организации има за всички видове тези мерки, с изключение на отстраняването на одитори от членовете на саморегулиращата се организация. Делът на проверките, въз основа на които саморегулиращите се организации на одиторите са предприели принудителни мерки, от общия брой извършени от тях проверки на одиторски организации е 13% през 2016 г. (11% през 2015 г.).

По време на проверките за спазване от страна на одиторските организации на изискванията на Федералния закон „За борба с легализирането (изпирането) на доходи от престъпна дейност и финансирането на тероризма“ не са установени нарушения.

Идентифицирани недостатъцисистема за външен контрол на качеството

Най-съществените недостатъци в работата на одиторските организации и одиторите бяха установени от проверките, извършени през 2016 г., и бяха отбелязани и от експерти по одиторски въпроси в следните области:

организиране и осъществяване на вътрешен контрол на качеството;

извършване на одит на счетоводни (финансови) отчети;

независимост и професионална етика.

Анализът на резултатите от одитите, както и експертните становища ни позволяват да считаме тези недостатъци за типични, изискващи специално внимание от одиторските организации и одиторите. Повечето от недостатъците обаче се наблюдават от няколко години.

Организация и изпълнение

вътрешен контрол на качеството

От гледна точка на спазването на изискванията на федералните стандарти за одит по отношение на организацията и прилагането на вътрешен контрол на качеството бяха идентифицирани следните най-съществени нарушения и недостатъци:

1) формален подход към прилагането на вътрешен контрол на качеството;

2) липса на фактически или документални доказателства за вътрешен контрол на качеството на работата (FPSAD № 34, FPSAD № 7).

Провеждане на одитсчетоводни (финансови) отчети

От гледна точка на спазването на изискванията на федералните стандарти за одит са идентифицирани следните най-съществени нарушения и недостатъци при одита на счетоводни (финансови) отчети:

1) липса на фактически или документални доказателства за изпълнението одитни процедуриодиторът или контролът от страна на одитора върху изпълнението на одитни процедури от служители на одиторската организация (FPSAD № 7);

2) ниско качество на работната документация на одитора, включително формирането и съхранението на одитни файлове (FPSAD № 2);

3) неспазване на изискванията за проучване на информация за свързани лица (FPSAD № 9);

4) липса на фактически или документални доказателства за разглеждане на съответствието на одитираното лице с изискванията на нормативните правни актове по време на одита (FSAD 6/2010);

5) неспазване на процедурата за съгласуване на условията на одита с одитираното лице (FPSAD № 12);

6) липса или недостатъчност на одиторски процедури по отношение на приложимостта на предположението за действащо предприятие на одитираното предприятие (FPSA № 11);

7) липса на фактически или документални доказателства за разглеждане по време на одита на сравними данни в счетоводните (финансови) отчети (FPSAD № 26);

8) липса на факт или недостатъчно доказателство за правилно взаимодействие между одиторите при смяна на одиторската организация или при смяна на одитора по време на изпълнение на задача, изпълнявана от друг одитор (FSAD 5/2010);

9) недостатъчност на предприетите мерки за идентифициране и оценка на събития, настъпили след отчетната дата (FPSAD № 10);

10) липса или недостатъчност на алтернативни одитни процедури, ако не са получени отговори на искане за външно потвърждение; оставяне на неотстранени несъответствия в данните на одитираното лице и данните за външно потвърждение без надлежно разглеждане (FPSAD № 18);

11) липса на документи, обосноваващи размера на одитната извадка (FPSAD № 16);

12) ниско ниво на планиране на одита (FPSAD № 3);

13) недостатъчни мерки, предприети за оценка на рисковете от съществени неточности на информацията (FPSA № 8);

15) липса на факт или документално доказателство за съобщаване на информация, получена от одита на финансови (счетоводни) отчети, на ръководството на одитираното предприятие и представители на собственика на това предприятие (FPSAD № 22).

Независимост и професионална етика

От гледна точка на спазването на изискванията на Федералния закон „За одита“, федералните стандарти за одит, Правилата за независимост на одиторите и одиторските организации и Кодекса за професионална етика на одиторите са идентифицирани следните най-съществени недостатъци:

1) липса на факти или недостатъчни доказателства за разглеждане на заплахи за независимостта и мерки за предотвратяване на такива заплахи;

2) липса на разработени процедури, насочени към разрешаване на етични конфликти и намаляване на риска от загуба на независимост;

3) неспазване на изискването за периодична смяна на лицето, отговорно за одита на финансовите отчети

4) неспазване на изискванията за професионално поведение на одитора.

Основни проблемивъншни системи за контрол на качеството

През 2016 г. Съветът по одит, Министерството на финансите на Русия, Федералната хазна и саморегулиращите се одиторски организации продължиха да подобряват системата за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации и одиторите (виж приложението). Анализът на функционирането на тази система обаче показва наличието на проблеми в тази област. Сред тях по-специално:

1) персонал за външен контрол на качеството, включително: недостатъчно ниво на квалификация на специалисти и липса на тяхната ротация, ниска отговорност на специалистите за резултатите от одитите, липса на ефективни стимули и интерес на контрольорите на саморегулиращи се организации на одитори в резултатите на тяхната работа;

2) укриване на одиторски организации и одитори от подлагане на външен контрол на качеството на работата, включително чрез прехвърляне към друга саморегулираща се организация на одитори; липсата на влияние на тези факти върху оценката на бизнес (професионалната) репутация на одиторската организация или одитора;

3) липса на сигурност в тълкуването на понятията за бизнес (професионална) репутация на одиторските организации и одиторите;

4) необосновано дълги периоди на външни проверки на качеството на работата на одиторските организации и одиторите;

5) формален подход към провеждането на външни одити на качеството на работата, ограничавайки ги само до установяване на наличието на подходящ набор от работни документи на одитора;

6) недостатъчна координация на дейностите за извършване на външни одити на качеството на работата на одиторските организации между саморегулиращите се одиторски организации и Федералната хазна;

7) неизползване от саморегулиращите се организации на одитори в тяхната дейност на форми, методи и процедури за контрол, които биха помогнали за предотвратяване на възможни нарушения на установените изисквания;

8) неефективността на мерките, предприети въз основа на резултатите от външни одити на качеството на работата, липсата на тяхното влияние върху репутацията на безскрупулни участници на пазара на одиторски услуги;

9) липсата на специални проверки за спазване от страна на одиторски организации, индивидуални одитори, на изискванията за борба с легализирането (изпирането) на доходи от престъпна дейност и финансирането на тероризма, борбата с корупцията и подкупа на чужди служители.

Приложение към доклада

През 2016 г. Съветът по одит, Министерството на финансите на Русия, Федералната хазна и саморегулиращите се организации на одитори извършиха следната работа за решаване на проблемите на системата за външен контрол на качеството.

Въпросите за организиране и осъществяване на външен контрол на качеството бяха систематично разглеждани на заседанията на Одитния съвет (наричан по-долу Съвета) и неговия работен орган.

Министерството на финансите на Русия анализира практиката на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, одиторите от саморегулиращи се организации на одитори и съответните държавни органи за 2010-2015 г. Въз основа на направения анализ бяха определени насоки за подобряване на външния контрол на качеството на работата на одиторските организации и одиторите. Резултатите от анализа бяха одобрени от Съвета (декември 2016 г.) и Обществения съвет към Министерството на финансите на Русия (декември 2016 г.). Те са публикувани на официалния интернет сайт на Министерството на финансите на Русия в раздела „Одиторски дейности - Контрол и надзор - Доклади за контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори“.

За да се обедини оценката на нарушенията, установени по време на външен контрол на качеството на одиторски организации и одитори от саморегулиращи се организации на одитори и Федералната хазна, Съветът одобри Временната класификация на нарушенията и недостатъците, установени по време на външен контрол на качеството на одиторски организации и одитори (декември 2016 г.). Временният класификатор е набор от възможни нарушения на Федералния закон „За одита“, стандартите за одит, Правилата за независимост на одиторите и одиторските организации и Кодекса на професионалната етика на одиторите, като се посочва тежестта на нарушенията и възможността за тяхното отстраняване (за значителни нарушения). От 2017 г. класификаторът се използва от саморегулиращи се организации на одитори и Федералната хазна.

За да се осигури единен подход за оценка на качеството на одитите на счетоводни (финансови) отчети на организации при прилагане на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации и одитори, Съветът одобри единни критерии за оценка на качеството на одитите на счетоводни (финансови) отчети на организации при прилагане на външен контрол на качеството на работа на одиторски организации и одитори (септември 2016 г.). Саморегулиращите се организации на одитори въведоха тези единни критерии през 2016 г.

Съветът даде препоръки на Федералната хазна за формирането на план за прилагане на външен контрол на качеството на одиторските организации за 2017 г. По-специално беше предложено да се използва подход, основан на риска, при избора на одиторски организации - обекти на инспекции. Въз основа на това извършвайте външен контрол на качеството на работата, преди всичко на одиторските организации: тези, които са одитирали счетоводните (финансови) отчети на организации, които впоследствие са били обявени в несъстоятелност (несъстоятелност) или по отношение на които финансово оздравяване или външно управление беше въведено; тези, които са одитирали счетоводните (финансови) отчети на организации, чиято дейност подлежи на лицензиране и чиито лицензи впоследствие са били отнети; проведено през 2014-2016 г. задължителен одит на счетоводни (финансови) отчети на системно важни кредитни и застрахователни организации, както и най-голям брой недържавни клиенти пенсионни фондове, организации, в уставния (акционерния) капитал на които държавната собственост е най-малко 25 процента.

Съветът работи за усъвършенстване на системата от принудителни мерки, предприети срещу одиторски организации и одитори в случаи на недобросъвестно поведение на пазара на одиторски услуги. По-специално, Съветът обсъди разпоредбите на проекта за нова редакция на Кодекса на Руската федерация за административните нарушения, посветени на отговорността за нарушения на законодателството на Руската федерация относно одиторската дейност, и като цяло подкрепи предложенията за увеличаване на отговорността на одита организации, одитори и ревизирани лица, като обръща внимание на необходимостта от прилагане на принципа за съразмерност на предвиденото наказание степен на обществена опасност на нарушението. Работният орган на Съвета изготви проекти на тълкувания на понятията бизнес (професионална) репутация на одиторска организация и одитор и организира обсъждането им в одиторската общност.

Съветът подкрепи предложението на работното тяло за въвеждане на института за погасяване на дисциплинарни и други мерки, наложени на одиторската организация и одитора. Предвижда се разработването на съответен проект федерален закон. Освен това Съветът препоръча саморегулиращите се организации на одитори и Министерството на финансите на Русия да разкриват в публикуваната информация съответно от регистъра на одиторите и одиторските организации и неговото контролно копие само неизпълнени дисциплинарни или други мерки срещу одиторската организация или одитор.

За да се осигури прозрачност на резултатите от външния контрол на качеството, докладът „Контрол на качеството на одиторските организации и индивидуалните одитори за 2015 г.“ е публикуван на официалния уебсайт на Министерството на финансите на Русия www.site. Федералната хазна систематично публикува информация на официалния си интернет сайт за резултатите от дейността си за външен контрол върху качеството на работата на одиторските организации. Саморегулиращите се одиторски организации публикуват информация на официалните си интернет страници за резултатите от дейностите, които извършват за външен контрол на качеството на работата по отношение на своите членове.

На 5 април 2016 г. влезе в сила Наредбата за принципите на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изискванията за организиране на този контрол. Тази наредба замени федералния стандарт за одит FSAD 4/2010 „Принципи за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изисквания за организацията на този контрол“.

Препоръките за одиторски организации, индивидуални одитори и одитори за извършване на одит на годишните финансови отчети на организациите за 2016 г., публикувани от Департамента за регулиране на счетоводството, финансовата отчетност и одиторската дейност на Министерството на финансите на Русия и публикувани на официален уебсайт на Министерството на финансите на Русия, насочва вниманието на одиторите към недостатъците при провеждането на одит, отбелязани в доклада „Контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори за 2015 г.“

Като въпрос на надзор Съветът разгледа резултатите от проверките, извършени от Министерството на финансите на Русия на RCA, APR и AAS относно организацията и осъществяването на външен контрол върху качеството на работата на одиторските организации, одиторите и прилагането на принудителни мерки срещу одиторски организации и одитори.

На 9 януари 2017 г. организацията с нестопанска цел загуби статута си на саморегулираща се организация на одиторите.

Външен контрол – орг.система. мерки, методи и процедури, приети от държавата. органи и обществени проф. асоциации на одитори за проверка на спазването от страна на одиторските фирми на правила (стандарти) и други нормативни документи, регулиращи одиторската дейност в Руската федерация. Такъв контрол може да бъде както системен, така и епизодичен. Органите, упражняващи контрол върху одитната дейност, редовно извършват произволни проверки на качеството на одитните доклади. Контролът на качеството на одита може да се извърши по инициатива на икономиста. обект, който е бил подложен на одит, или публичен одит на организацията. Регулаторните документи предвиждат възможността за възстановяване на щети и неустойки от одитор (одиторска фирма) в случай на неквалифициран одит, което води до разходи за повторна проверка и други загуби, а в случай на изготвяне на одиторски доклад, умишлено невярно отнемане на правоспособност и правоспособност. одиторски сертификат и привличането му към наказателна отговорност Външен контрол на професионална асоциация върху дейността на нейните членове може да се извършва под формата на:

постоянен надзор върху прилагането на правилата и стандартите, както и професионалната етика на сдружението;

контрол чрез използване на информация, предоставена от членовете на сдружението за тяхната дейност и резултатите от нея във форма и по начин, установени от професионалното сдружение;

инспекционни проверки на качеството на работа на членовете на сдружението по местонахождение (включително производствени и други съоръжения, клонове и представителства);

проверки на качеството, извършвани от членове на асоциацията по отношение на други членове на тази асоциация.

Външните проверки на качеството на одиторските организации и одиторите могат да бъдат планирани или непланирани.

20 Система за контрол на качеството на вътрешния одит . Всяка одиторска организация трябва да създаде и поддържа вътрешна система за контрол на качеството, за да гарантира, че одитите, извършвани от тази организация, са в пълно съответствие с нормативните документи, уреждащи одиторските дейности.Системата за контрол на качеството на одиторската организация трябва да включва: - съответствие от професионалните служители на одиторската организация с изискванията за независимост, честност, обективност, конфиденциалност и професионална етика;

Осигуряване на одиторската организация с професионални служители, които притежават знанията, уменията и способностите, необходими за правилното изпълнение на техните задължения;

Възлагане на одитни задачи на професионални служители, чиято квалификация съответства на характеристиките на тези задачи;

Извършване на всички видове работа по време на одита въз основа на указания, текущ мониторинг и проверка на изпълнението на работата по такъв начин, че да отговаря на необходимите изисквания за качество;

Получаване на служители с липса на опит или познания в конкретни области за подходяща консултация както в рамките на одиторската организация, така и извън нея;

Разработването и прилагането в одиторските организации на постоянна основа на процедура за подбор и отказ на клиенти, като се вземат предвид както независимостта на одиторската организация и способността й да извършва одит на високо ниво на качество, така и репутацията на мениджърите на одитираните или предложените за бъдещи икономически проверки предмет;

Прилагане на мерки за периодични проверки на надеждността и ефективността на функционирането на вътрешнофирмената система за контрол на качеството като такава;

Осиновяване необходими меркипо отношение на служителите на одиторската организация в случаи на неизпълнение или неправилно изпълнение от тях на възложените им задължения. принципите и процедурите на системата за контрол на качеството на работата на одиторска организация трябва да бъдат доведени до вниманието на всеки професионален служител на такава организация външен, включва три вида контрол:

· предварителен · текущ · последващ Професионалните служители, извършващи текущ контрол, изпълняват следните функции по време на одита:

· проверяват дали изпълнителите притежават необходимите знания, умения и способности за изпълнение на възложената им работа;

· проверка дали изпълнителите разбират съответните насоки;

определи дали извършената работа е в съответствие с общия план за одит;

· идентифицират съществени проблеми, свързани със счетоводството. като вземат предвид одитните проблеми, възникнали по време на одита, оценяват тези проблеми и в тази връзка, в рамките на своите правомощия, вземат решения за коригиране на общия одитен план;

в рамките на своите правомощия, вземат решения въз основа на професионалната преценка на одитора, в случаите, когато не е възможно ясно и стриктно да се определи процедурата за действия на одитора или да се реши необходимостта от прибягване до консултации. одиторската организация може да възложи проверката на резултатите от извършената работа не само на членовете на тази група служители, но и на други специалисти с необходимата квалификация. Такъв независим паралелен одит в рамките на одиторска организация се препоръчва в случаите на одит на големи и сложни икономически субекти.Въз основа на резултатите от одита се съставя отчетен документ, който може да има различни документални форми - одиторски сертификат , доклад, акт, заключение и др. Формата на този документ се определя в заповедта за назначаване на ревизия. вътрешен одитучаства в сътрудничество с други звена за контрол в и извън предприятието, а именно: външни одитори, отдела за сигурност на предприятието, други отдели или отдели на предприятието.В резултат на това външните одитори ще имат нужда от по-малко време за одити, което ще се отрази на разходите на одиторски услуги. От гледна точка на външните одитори съвместната работа с вътрешните одитори също ще им осигури редица предимства: ще им позволи да разберат по-добре дейността на акционерното дружество и ще сведат до минимум броя на повторните тестове по време на външните одитори. одит. В допълнение, доверието на външните одитори в адекватността на резултатите от работата на вътрешните одитори ще предостави първата възможност за работа по по-широк кръг от въпроси от дейността на компанията.

Методите за осигуряване на качеството на одита са контролни. Правилото (стандарт) „Вътрешен контрол на качеството на одита“, одобрено от Комисията по одиторска дейност към президента на Руската федерация на 15 юли 1998 г. (протокол № 4), е посветено на контрола на качеството на одита. Този стандарт се състои от четири раздела: общи разпоредби; функции на служителите на одиторската организация по време на одита; изисквания за контрол на качеството на работата в одиторската организация; осигуряване на подходящо качество на работа по време на конкретен одит.

Има две нива на контрол на качеството на одита: външен и вътрешен. На всяко ниво се извършва предварителен, текущ и последващ контрол.

Външното ниво на контрол се осигурява чрез проверка на нивото на професионални одитори. Предварителният външен контрол се извършва от кандидатите, които полагат квалификационни изпити за право на извършване на одиторска дейност, текущи и последващи - чрез постоянен надзор върху дейността на одиторите и одиторските организации.

Външният контрол трябва да вземе предвид много други фактори освен споменатите, включително:

Фокусът (специализацията) на дейността на одиторската организация по отрасъл сектор, като се вземат предвид спецификите на счетоводството в някои отрасли;

Одиторски рискове, съществуващи в конкретни отрасли и сектори на икономиката;

Методически издържани и проверени методи за изчисляване на нивото на същественост и необходимия размер на извадката, включително отчитане на спецификата на конкретни отрасли и сектори на икономиката, както и характеристиките на одитираните организации.

Необходимо е да се идентифицира и изясни съвкупността от фактори, влияещи върху качеството на работа на одиторските организации и (или) отделните одитори, тяхната взаимозависимост и значението на един по отношение на другите и на цялата съвкупност като цяло, както и „ рискови зони”, влияещи върху качеството на работа.

В момента има различни мнения относно това кои публични субекти трябва да извършват одити на одиторски организации и индивидуални одитори. Световната практика показва, че одиторските общности са тези, които най-често се предпочитат при делегирането на функциите за външен контрол на качеството на одита, но този подход е неприемлив в нашата страна, тъй като действащата нормативна уредба задължава държавните органи да контролират спазването от страна на одиторите на правилата за лицензиране и изисквания. Но е невъзможно да се организира пълен контрол върху действията на одиторите чрез усилията на Министерството на финансите на Русия и Банката на Русия, така че изходът от тази ситуация изглежда е под формата на комбиниран държавен и обществен контрол, когато кръстосаните проверки на качеството на действията на одиторите ще се извършват от обществени организации, надарени с подходящи правомощия от лицензиращите органи.

Водещата роля в процеса на регулиране на одиторската дейност се възлага на Комисията по одиторска дейност към президента на Руската федерация. Областите на контрол от негова страна са от организационен характер. Това е преди всичко издаването на генерални лицензии на руското Министерство на финансите и Банката на Русия.

Контролът от органите, получили генерална лицензия, се осъществява в две форми - предварителна и последваща. Понастоящем този контрол, в съответствие с действащото законодателство, се представя под формата на лицензионна организация, включваща процедури за издаване и спиране на лицензи.

Предварителният контрол се състои в разглеждане на документи, представени от одиторски организации за получаване на лиценз. Отказът за издаване на лиценз може да бъде обоснован от следните обстоятелства, показващи възможно нарушение на качеството на услугите и установени от Правилника за лицензиране отделни видовеодиторски дейности в Руската федерация, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 27 април 1999 г. N 472 (наричано по-долу Правилника).

1. Несъответствие на дяловете Уставният капитал(уставен капитал) на одиторска фирма, собственост на сертифицирани одитори, установеният лимит (не по-малко от 51%). Това ограничение е въведено, за да се избегнат ситуации, при които важни за одиторската фирма решения могат да бъдат лобирани от лица, които нямат достатъчна квалификация, потвърдена със сертификат, а мнението на сертифицираните одитори може да бъде игнорирано.

2. Липса на достатъчен брой дипломирани одитори за съответния вид одит в състава на одиторската фирма (трябва да са поне двама). Това ограничение има за цел да гарантира колегиалността на вземаните решения и да засили вътрешния контрол върху работата на специалистите от одиторската фирма.

3. Установяване на случаи на неквалифицирани проверки или некачествено предоставяне на други услуги от одитор или одиторска фирма повече от един път. Регламентът обяснява, че тези факти се установяват при наблюдение на спазването на изискванията за лицензиране и качеството на одитите в съответствие с руските правила (стандарти) за одит.

4. Извършване на дейности от одиторската организация, които не са предвидени в издадения лиценз или не са свързани с одита. В първия случай одиторите често не са в състояние да гарантират правилното качество на работата; Това се доказва от факта, че тяхната компетентност в областта на одита, извършван без лиценз, не е потвърдена по предписания начин. Във втория случай одиторите се разсейват от дейности, които не са свързани с одита, често в ущърб на основните им дейности, тъй като този вид работа не им позволява да наблюдават промените, настъпващи в сферата на регулиране на финансовите и икономически отношения.

Последващият контрол се извършва с цел проверка на качеството на одиторските услуги и спазването от страна на одиторските организации на изискванията, наложени от законодателството на Руската федерация за одиторска дейност. Временните правила за одиторската дейност гласят: „Органът, издал лиценза за извършване на одиторска дейност, по заявление на заинтересованите стопански субект, а също така по своя инициатива или по предложение на прокурора може да разпореди проверка на качеството на ревизионния доклад...”.

Предвидени са и наказания за случаи на установяване на неквалифицирано извършване на ревизия. В тази ситуация одитът с лошо качество се признава за одит, който е довел „... до загуби за държавата или за икономически субект“, което причинява неяснота в тълкуването на това понятие. Трябва да се приеме, че одиторът може директно да причини загуби на държавата чрез одит с лошо качество, ако направи погрешно заключение относно съответствието на одитираното лице с принципа на приемане на непрекъснатост на дейността на предприятието с последващо едновременно идентифициране на следните условия:

Наличие на дълг на икономически субект към бюджета за данъци и други плащания;

Откриване по време на кръстосана проверка на признаци на несъстоятелност, ликвидация или намаляване на дейността на субект, които са били ясно изразени, документирани по характер през периода, за който е извършен одитът, или през периода на контролирания одит до датата на подписване на ревизионния доклад;

Окончателната невъзможност на икономическия субект да изплати задължения към бюджета поради ликвидация на дейността му, настъпила след края на одита.

Действията на одитора, които могат да доведат до загуби за икономическия субект, трябва да бъдат разделени на две категории:

Нанесени щети на икономиката на субекта;

Други действия (бездействие), увредили интересите на собствениците на проверявания обект.

Трябва да се отбележи, че нито Временните правила, нито Наредбите за лицензиране на някои видове одиторски дейности посочват обема, времето и честотата на проверките на качеството на одита; Към днешна дата няма официално одобрени методи и процедури, които да се прилагат от регулаторните органи. Работата в тази насока обаче тече.

Вътрешният контрол трябва да се организира в рамките на одиторските фирми, затова се нарича още вътрешнофирмен Пресняков С. По въпроса за качеството на одита. - М.; Икономика и живот, 2005, № 34. Ефективността на системата за вътрешен контрол върху качеството на одита, както и процедурите за контрол на качеството в одиторската фирма, е един от мотивите икономическият субект да избере тази компания.

Третият раздел на правилото (стандарта) „Вътрешен контрол на качеството на одита" съдържа изискване всяка одиторска организация да създаде и поддържа вътрешна система за контрол на качеството. Каква трябва да бъде тази система, трябва да се реши от ръководството на одиторската организация .

Системата за контрол на качеството за различните одиторски организации може да е различна. Вътрешното съдържание и разходите за експлоатация на такава система зависят от:

Размерът на одиторската организация, нейната специализация и организационна структура;

наличието на клонове и поделения на одиторската организация и тяхната пространствена отдалеченост;

Икономическа ефективност на прилаганата система за контрол на качеството.

Освен това системата за контрол на качеството на одиторската организация трябва да включва:

Спазване от професионалните служители на одиторската организация на изискванията за независимост, честност, обективност, поверителност и професионална етика;

Обезпечаване на одиторската организация с професионални служители с необходимите знания, умения и способности за правилното изпълнение на техните задължения;

Възлагане на одиторски задачи на професионални служители, чиято квалификация отговаря на спецификата на тези задачи;

Извършване на всички видове работа по време на одита въз основа на указания, текущ мониторинг и проверка на работата по такъв начин, че да отговаря на необходимите изисквания за качество;

Получаване на служители с липса на опит или познания при специфични обстоятелства на подходящ съвет както в рамките на одиторската организация, така и извън нея;

Разработване и прилагане в одиторските организации текущо на процедури за подбор и отказ на клиенти. Ръководителите на одиторската фирма, дори на етапа на предварително запознаване с клиента, трябва да отсеят ненадеждните икономически субекти. За да направите това, е важно одиторите да се споразумеят вътрешна политикавашата компания във връзка с такива клиенти;

Прилагане на мерки за регулярни проверки на надеждността и ефективността на вътрешнофирмената система за контрол на качеството;

Предприемане на необходимите мерки по отношение на служителите на одиторската организация в случай на неизпълнение или неправилно изпълнение на техните задължения.

Основните принципи и процедури на системата за контрол на изпълнението трябва да бъдат съобщени на всеки професионален служител. За да се извърши добре работата по време на конкретен одит, е необходимо:

Преди началото на одита са одобрени ръководителят и старши одиторът на конкретен одит, което е отразено във вътрешния стандарт „Планиране на одита“;

Ръководителят и старшият одитор анализираха професионалните способности на обикновените участници в одита, планираха работата, която може да им бъде поверена, и определиха спецификата и обхвата на текущото наблюдение и проверка на извършената работа.

Трябва да се отбележи, че правилата за вътрешен контрол на качеството на одитите не могат да действат като независим критерий, тъй като те са част от изискванията, регулирани от федералните правила (стандарти) за одит.

Като част от контрола на качеството на одита трябва да се провери наличието на определени процедури, без които одитът не може да бъде признат за висококачествен: изчисляване на нивото на същественост (одитен риск); съставяне на общ план и програма за одит с описание на одитните процедури и раздели във финансово-стопанската дейност на стопанския субект, който ще бъде одитиран; наличие на работна документация за одитора, която да показва обема на извършената от всеки одитор работа и заключенията, направени по време на одита и др.

Списъкът на процедурите за контрол на качеството следва по-специално да включва:

Анализ на видовете одиторски услуги, предоставяни от одиторската организация (отделен одитор), дела на предоставените одиторски услуги (по вид) в общите приходи от продажба на платени услуги;

Сравнение на приходите, получени от предоставяне на одиторски услуги с приходите, получени от предоставяне на консултантски услуги (консултиране);

Мониторинг на наличието на факти и основателността на претенциите относно качеството на извършените проверки от клиенти (потребители), данъчни и правоприлагащи органи и държавни органи;

Установяване на степента на съответствие на заключенията и препоръките, съдържащи се в одитния доклад (особено в аналитичната част) с действащото законодателство на Руската федерация;

Проверка на наличието на вътрешна система за контрол на качеството, собствените стандарти на одиторската организация, одобрени от ръководството на компанията, и тяхното съответствие с правилата (стандартите) на одиторските дейности.

За да отговарят одиторските дейности на необходимото професионално ниво, изглежда е необходимо да се спазват и нормите на Етичния кодекс на одиторите на Русия (приет от Съвета по одиторска дейност към Министерството на финансите на Русия, Протокол № 16 от 28.08.2003 г.); провизии международни стандартиодит до степен, която не противоречи на вътрешните стандарти; вътрешни стандарти на одиторската фирма и професионалната одиторска асоциация, към която принадлежи фирмата; условия на договора за предоставяне на одиторски услуги и задължения, произтичащи от същността на правоотношенията, определени с този договор.

Изход от колекцията:

ПРОБЛЕМИ ЗА КОНТРОЛ НА КАЧЕСТВОТО НА ОДИТОРСКАТА ДЕЙНОСТ В РФ

Языкова Светлана Владимировна

Доцент доктор. икон. наук, Московски финансово-индустриален университет "Синергия", Руска федерация, Москва

д- поща: св. яз@ кн. ru

Руднева Наталия Сергеевна

студент, Московски финансово-индустриален университет "Синергия", Руска федерация, Москва

ПРОБЛЕМИТЕ НА КОНТРОЛА НА КАЧЕСТВОТО НА ОДИТНАТА ДЕЙНОСТ В РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

Языкова Светлана

кандидат на икономическите науки, Московски университет по индустрия и финанси

„Синергия”, Русия Москва

Руднева Наталия

студент, Московски университет по индустрия и финанси "Синергия", Русия Москва

АНОТАЦИЯ

Тази статия е посветена на разглеждането на подходите за оценка на качеството на одиторските услуги, както и на анализа на проблемите при прилагането на принципите на външния контрол на качеството на одита.

РЕЗЮМЕ

Тази статия е посветена на разглеждането на подходите за оценка на качеството на одиторските услуги, както и на анализа на проблемите при прилагането на принципите за контрол на качеството на одита.

Ключови думи: одит; контрол на качеството на одита.

Ключови думи: одит; контрол на качеството на одита.

Одитпредставлява независима проверкафинансови отчети на стопански субект, изготвени от одиторска организация или отделен одитор с цел изразяване на мнение относно надеждността на финансовите отчети на одитирания икономически субект.

Одитсам по себе си играе много важна роля във функционирането на всяко предприятие, тъй като дава представа за това предприятие както на външни, така и на вътрешни потребители. Надеждните одитни данни повишават доверието на потребителите в дейността на предприятието, което допринася за неговото развитие. Следователно контролът върху качеството на одиторските услуги става толкова важен, колкото и самият одит. В днешните условия на функциониране на пазара на одиторски услуги обаче съществуват редица съществени проблеми, които ограничават възможността за контрол върху качеството на предоставяните одиторски услуги. Тези проблеми са актуални не само в Руската федерация, но и в цялата икономика развити страни. В тази връзка целта на настоящата статия е да идентифицира проблемите при прилагането на принципите за контрол на качеството на одиторските услуги и да определи начините за тяхното разрешаване.

За по-точно разбиране е необходимо да разберете какво е контролът на качеството.

Контрол на качеството на одита - набор от процедури, изпълнявани за осигуряване на увереност, че одитът се провежда в съответствие с одиторските стандарти.

В момента има 2 вида контрол на качеството на одита: интериорИ външен.

Принципите на вътрешния контрол на качеството и специфичните процедури за тяхното прилагане са декларирани от вътрешните стандарти на одиторските организации.

Вътрешен контролкачеството на работа на одиторската организация се разделя на предварителни, текущи, последващи.

Предварителенконтролът на качеството на вътрешния одит се извършва от ръководителя на организацията на етапа на планиране. ТекущКонтролът на качеството на вътрешния одит се осъществява под формата на контрол от страна на ръководителя на одитния екип върху работата на неговите членове. На сцената последващиконтрол на качеството на вътрешния одит, ръководителят на одиторския екип проверява извършената работа от асистенти и одитори.

Трябва да се отбележи, че проблемът е зависимостта на одиторския екип от ръководството на организацията.

Външен контролкачеството на работа на одиторските организации, извършващи задължителни одити на счетоводни (финансови) отчети на организации, се извършва от саморегулиращи се организации на одитори по отношение на техните членове, както и оторизираните федерален органМин Фин (Росфиннадзор).

Поверяването на външния контрол на качеството на одита на две структури едновременно често води до редица проблеми.

На първо място, това се дължи на факта, че както SRO, така и Rosfinnadzor изпълняват по същество едни и същи функции, които се състоят в наблюдение на спазването от страна на одиторските организации на Закон № 307-F3, федерални правила (стандарти) и Кодекса на професионалната етика за Одитори.

Друг недостатък е разминаването във времето на проверките от тези структури. Освен това разликата е значителна и понякога продължава няколко седмици.

Освен това е налице неспазване на някои принципи за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори, изложени в FSAD 4 „Принципи на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изисквания към организация на този контрол” от 24.02.10 г., а именно:

Принципът на независимосттаследва да се разшири, тъй като предлаганите към момента критерии не отразяват напълно всички аспекти, които възпрепятстват прилагането му. По този начин е установено, че администраторът трябва да бъде независим от обекта на ВККР с всички произтичащи от това последици, но не се взема предвид възможната ситуация, когато администраторът може да има горепосочените взаимоотношения със служителите на обекта на ВККР, които също възпрепятства прилагането на принципа на независимост.

Принципът на осигуряване на финансови, материални и трудови ресурсив момента не се прилага по отношение на първия компонент. Провеждането на външен контрол на качеството е отделно платена услуга на одиторската организация (индивидуален одитор) на SRO, която не се идентифицира с предоставянето на финансови ресурси на контрольорите. Всеки SRO определя свои собствени цени за преминаване на външен контрол на качеството. По правило това е фиксирана сума плюс процент от приходите.

По този начин контролът на качеството на одита е отделно платена услуга на одиторската организация (индивидуален одитор) на SRO, която не се идентифицира с предоставянето на финансови ресурси на контрольорите.

Принципи на публичност на резултатите от VKKR и гарантиране, че инспектираният обект на VKKR отстранява нарушения и недостатъци, установени в резултат на външен одиткъм момента също са недостатъчно изпълнени. Резултатите от контрола на качеството на одита се представят на уебсайтовете на одиторите на SRO в ограничен обем информация: само периодът, през който е извършен одитът, името на одиторската фирма (одитор), съставът на одиторите и оценка на е посочено качеството на одита в точки. Информацията за дисциплинарните мерки и одиторските организации (индивидуалните одитори), към които са приложени тези мерки, остава в тайна и не се разкрива.

Това е съществен проблем, тъй като дисциплинарните мерки могат да бъдат както за тежки, така и за леки нарушения. По този начин може да се говори за недостатъчно прилагане на принципа за публичност на резултатите от проверката.

Не по-малко значими проблеми са:

1. Демократични санкции, прилагани към нарушителите въз основа на резултатите от външни проверки на качеството от одитори на СРО.По това време Росфиннадзор предявява големи изисквания по време на проверки и често дори прибягва до изключване на организация от одиторите на СРО въз основа на резултатите от установени нарушения. Това обстоятелство води до факта, че според статистиката 8 от 123 компании, включени в плана за инспекция на Росфиннадзор, напускат СРО, преди проверката дори да започне.

2. Недостатъчен е броят на одиторите в саморегулиращите се организации на съответните отдели и специализирани специалисти, които пряко участват във външния контрол на качеството на работата на одиторските организации и одиторите.

3. Липса на неформален подход при извършване на външни проверки на качеството.

4. Липса на единни подходи за прилагане на външен контрол на качеството в саморегулиращите се организации на одиторите. Например, Сметната камара на Москва прилага само два вида оценки въз основа на принципа на съответствие и несъответствие на дейността на одитираната организация със закона. В същото време Руската колегия на одиторите прилага 10-степенна скала за оценка на качеството на одита. В допълнение, различни дисциплинарни мерки често се прилагат от различни одитори на SRO за установени нарушения, което най-малкото е несправедливо.

5. Недостатъчната разработеност на отговора на постъпващите жалби относно дейността на одиторите и одиторските организации усложнява процеса на извършване на извънпланови проверки на качеството на одита.

При разглеждането на горните проблеми става очевидна необходимостта от продължаване на подобряването на терминологичния, теоретичния и методологическия апарат на одита, за да се гарантира и контролира качеството на одиторската работа. Също така изключително важно е оптимизирането на графика на проверките, извършвани както от одитори на СРО, така и от Росфиннадзор.

Освен това в рамките на принципите на IQR трябва да се вземат предвид следните възможности за решаване на проблеми:

За принципа на осигуряване на финансови, материални и трудови ресурси -плащане за контрол на качеството на одита от средства, получени от SRO като членски внос, поради факта, че размерът на членския внос също взема предвид размера на приходите на одиторската организация и отделния одитор.

За принципите на публичност на резултатите от VKKR и гарантиране, че инспектираният обект на VKKR отстранява нарушенията и недостатъците, установени в резултат на външен одит -Трябва осигури наличието на повече информация за организациите, които не са преминали CCCR и предприетите дисциплинарни мерки срещу тях.

Разширяването на тристепенната система за контрол на качеството на одита до петстепенна също може да се счита за една от областите, които спомагат за подобряване на ефективността на контрола.

Оптимално е да се подчертаят следните нива:

1. държавни и регулаторни органи;

2. саморегулиращи се организации на одитори;

3. клиент (контролът се извършва при приемане на одиторски доклади);

4. осъществяван контрол съгласно споразумението за сътрудничество;

5. Вътрешен контрол на качеството на одита.

Когато разглеждаме контрола на качеството на одита, може да се отбележи, че съществуващи системивътрешният и външният контрол не са лишени от недостатъци. Има недостатъци в законодателна рамкарегулирайки този аспект, съществуват редица проблеми, свързани с външния и вътрешния контрол. Въпреки това, с всички идентифицирани недостатъци, необходимостта от контрол на качеството на одита остава очевидна. Всеки потребител на финансови отчети, както в организацията, така и извън нея, трябва да бъде уверен в неговата надеждност, което до голяма степен се потвърждава от одиторския доклад. Контролът на качеството на одита, от своя страна, позволява да се постигнат изискванията за надеждност на резултатите от одита и съответствие на извършените процедури с действащото законодателство, които всъщност са основните критерии за качество на одита.

Библиография:

Одитна терминология [Електронен ресурс] – Режим на достъп. - URL: http://users.i.com.ua/~russo/book/terms.htm

1. Контрол на качеството на одита [Електронен ресурс] - Режим на достъп. - URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/kontrol-kachestva-audita.html
2. Контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори [Електронен ресурс] - Режим на достъп. - URL: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/audit/monitoring/
3. Мигунова М.А. „Системният контрол на качеството като начин за повишаване на ефективността на одиторските услуги“ // Одит и финансовия анализ № 6, 2009.

1 . Контролът на качеството на одита е политиката и процедурите, прилагани от SRO одиторската фирма, за да се осигури разумна увереност, че всички одити са извършени качествено в съответствие с целите и общите принципи на регулиране на одита и финансовото отчитане.

Има два вида контрол на качеството в одита:

1. Външен (извършва се от одитори на SRO)

2. Вътрешен (осигурен от самата одиторска организация)

Одиторските организации и одиторите са длъжни:

1. Преминаване на външен контрол на качеството на работата, вкл. предостави цялата документация и информация, необходима за проверка.

2. Участват в SRO, на която са членове, за външно наблюдение на работата на другите членове на тази организация.

Външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, извършващи задължителни одити на счетоводството и финансовите отчети на държавни унитарни предприятия, общински унитарни предприятия и организации, в които повече от 25% от капитала е собственост на държавата, в допълнение към SRO, също може да бъде извършва се от Министерството на финансите.

Предмет на външен контрол на качеството е спазването от страна на одиторската организация, одитора на изискванията на Федералния закон „За одиторската дейност“, стандартите за одит, правилата за независимост на одиторите и етичния кодекс на одиторите.

СРО, в съответствие с принципите на външния контрол на качеството, установява правила за организиране и осъществяване на външен контрол на качеството на своите членове.

Външна проверка:

Планирано (извършва се поне веднъж на всеки 5 години, но не повече от веднъж годишно).

Непланирано (основание може да бъде жалба, подадена до SRO или Министерството на финансите срещу действие/бездействие на одиторска организация, отделен одитор, нарушаващи Федералния закон „За одиторската дейност“.

2. Одиторската организация е длъжна да установи и спазва вътрешни правила за контрол на качеството.

Принципът на вътрешен контрол на качеството на работата на одиторските организации и изискванията към контролните органи се установяват от FSAD. Принципите и специфичните процедури за прилагане на контрол на качеството на вътрешния одит трябва да се спазват през цялата дейност на одиторската организация и по време на всеки одит.

Принципите на контрола на качеството на вътрешния одит, естеството, времевата рамка, целите и специфичните процедури, прилагани от одиторската организация, зависят от фактори като

Обхват и характер на дейността на одитираното лице

Териториално разположение

Организационна структура на одитираното лице

Съотношение разходи-ползи

Под въздействието на тези фактори ще се променят методите и процедурите, използвани в одиторската организация, както и обемът на документацията.

Общи изисквания на организацията за контрол на качеството на вътрешния одит:

1. Служител на одиторска организация трябва да спазва принципите на независимост, честност, обективност, поверителност, както и стандартите за професионално поведение.

2. Служител на одиторската организация трябва да притежава подходящите умения, както и професионализма, необходим за изпълнение на задълженията с необходимата грижа

3. Одитът се възлага на служители, които имат специалното обучение и опит, необходими в тези условия

4. Работниците трябва да бъдат достатъчно инструктирани да извършват текущ надзор на всички нива, за да осигурят разумна увереност, че извършената работа отговаря на определеното ниво на качество.

5. При необходимост се консултирайте със специалисти със съответните познания

6. Необходимо е постоянно да се работи както с потенциални, така и с настоящи клиенти

7. Необходимо е да се извършва редовен мониторинг на адекватността и ефективността на принципите на специфичните процедури за контрол на качеството на вътрешния одит

По време на одита ръководителят на одита трябва да прилага такива процедури за контрол на качеството на вътрешния одит, които съответстват на целите и задачите на провеждания одит.

По време на одита служителите, изпълняващи контролни функции, трябва:

1. Наблюдавайте напредъка на одита

2. Получаване на информация и разглеждане на важни въпроси от областта на счетоводството и одита.

3. Премахване на несъответствията в професионалните дейности на служителите

По този начин вътрешният контрол на качеството включва извършване на контролни дейности по време на целия одит. Основните процедури и заключения на одитора не са обект на преглед.

3. Стандарт за одит № 7 определя специфични процедури за контрол на качеството на вътрешния одит в следните области:

1. Професионално изискване

За редовно наблюдение на спазването на стандартите за професионален надзор в одиторска организация е необходимо:

A) възложи отговорност за разрешение на/l изкл. ситуации на лице или група лица с подходяща власт

Б) възлага на лицето отговорност за получаване на писмени становища и извършване на анализ за пълнота на документацията, потвърждаваща спазването на принципите на независимост.

В) периодично анализира връзката на одиторските организации с одитираните лица и лицата, на които се предоставят свързани одиторски услуги, за да се идентифицират онези случаи, които накърняват независимостта или съдържат признаци на такава вреда

Г) разработване на процедури, насочени към разрешаване на етични конфликти и намаляване на риска от загуба на независимост

Д) проверка на процедурите, които предвиждат периодични промени в ръководителя и ключовите служители, извършващи одита на същия.

2. Професионална компетентност

3. Възлагане на задачи

Одиторската дейност трябва да се възлага на служители, които имат нивото на професионално обучение и опит, изисквани в дадените условия, и също така отговарят на критерия за независимост. Трябва да се утвърди график за извършване на ревизията и назначаване на служители за извършване на ревизията.

4. Контролни правомощия

По отношение на разработените процедури за упражняване на контролни правомощия е необходимо да се ръководи работата, да се извършва текущ мониторинг на работата на началните нива, за да се осигури разумна увереност, че работата се извършва качествено.

5. Консултиране

6. Работа с ревизирани лица и лица, на които се предоставят свързани услуги

7. Мониторинг на ефективността на процедурите за контрол на качеството на вътрешния одит.

4 . Единните изисквания за системата за контрол на качеството на услугите са установени от стандарт за одит № 35 „Контрол на качеството на услугите в одиторските организации“.

Одиторската организация е длъжна да създаде система за контрол на качеството на предоставяните услуги. Това е необходимо, за да се осигури разумна увереност, че одиторската организация и нейните служители спазват изискванията на законодателството на Руската федерация, FSAD и вътрешните стандарти на одиторската организация, а заключенията и докладите, издадени от одиторската организация, са в съответствие с условия на конкретни задания.

Прегледът на качеството на ангажимента е процес, предназначен да оцени обективно значимите преценки при изготвянето на доклада, преди да издаде доклад за резултатите от ангажимента.

Системата за контрол на качеството на услугите включва процедурите, необходими за спазване на принципите, които осигуряват постигането на целите в съответствие с тях.

Системата за контрол на качеството на услугата на одиторската организация установява принципи и процедури за всеки от следните етапи:

1. Отговорности на ръководството на одиторската организация за осигуряване на броя на услугите, предоставяни от одиторската организация.

2. Етични изисквания

3. Приемане на нови клиенти и продължаване на сътрудничеството

4. Работа с персонала

5. Изпълнение на задачата

6. Мониторинг

Тема 4: Организация на подготовката на одита