В резултат на това се получават одитни доказателства. Източници и процедури за получаване на одиторски доказателства

За постигане на поставената цел.

В съответствие с федералните правила (стандарти) се определят общи изисквания за одиторски доказателства, както и допълнителни изисквания - получаване на доказателства в конкретни случаи и потвърждаване на информация от външни източници.

Общите изисквания към одиторските доказателства са определени в Правило (стандарт) № 5 „Одиторски доказателства“, одобрено с Постановление на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. № 696.

Одиторските доказателства се получават в резултат на комплекса:

тестове на вътрешния контрол, които се извършват за одитни доказателства относно правилната организация и ефективност на системите счетоводствои вътрешен контрол;
процедури по същество, които се извършват за получаване на одиторски доказателства за съществени неточности, отклонения във финансовите отчети.

Одиторските доказателства трябва да бъдат достатъчни (по количество) и подходящи (качество). По източник на презентацияте се делят на външни и вътрешни, и под формата на презентация— визуални, документални и устни.

Източници на одитни доказателстваможе да бъде:

първични документи, счетоводни регистри;
писмени обяснения на упълномощени служители на ревизираното лице;
информация, получена от различни източници (от трети страни).

Факторите, които влияят върху преценката на одитора относно това, което е достатъчно, подходящите одиторски доказателства включват:

естество на системите за счетоводство и вътрешен контрол, оценка на риска на контролите;
съществеността на одитираната позиция във финансовия отчет;
одиторски опит;
резултати от одитни процедури;
източник и надеждност на информацията.

Естеството, времето и обхватът на процедурите по същество зависят от тестваното твърдение, както е представено от ръководството на предприятието във финансовите отчети.

Предположенията, представени от ръководството на предприятието във финансовите отчети, са разделени на следните видове:

Съществуване— одобрение от ръководството на одитираното предприятие, че към определена дата има признат във финансовите отчети актив или пасив;
права и задължения- за собствеността на ревизираното лице към определена дата на актив или пасив, настъпила през съответния период;
възникване— че през съответния период е извършена стопанска сделка или събитие, свързано с дейността на одитираното лице;
пълнота- за липсата на активи, пасиви, стопански операции или събития или неразкрити счетоводни статии, които не са отразени в счетоводните регистри;
оценка — относно отразяването във финансовите отчети на подходящата балансова стойност на актива или пасива;
прецизно измерване- относно точността на отразяване на сумата на бизнес транзакция или събитие с приписването на приходите или разходите към съответния период от време;
представяне и разкриване— че оповестяването, класификацията и описанието на актива или пасива във финансовите отчети е изготвено в съответствие с правилата за отразяването им във финансовите отчети.

Когато оценява надеждността на одиторските доказателства, в зависимост от конкретната ситуация, одиторът следва да изхожда от следните правила:

одиторските доказателства, получени от външни източници, са по-надеждни от доказателствата от вътрешни източници;

одиторските доказателства, получени от вътрешни източници, са по-надеждни, ако системите за счетоводство и вътрешен контрол са ефективни;
Одиторските доказателства под формата на документи и писмени становища са по-надеждни от изявленията, представени устно.

Международният одитен стандарт № 500 „Одиторски доказателства“ определя друго правило: доказателствата, получени от самия одитор, са по-надеждни от доказателствата, предоставени от одитираното предприятие. Одиторските доказателства са по-убедителни, ако са получени от различни източници, имат различно съдържание и не си противоречат.

Процедурите за получаване на одиторски доказателства са разделени на следните видове:

инспекция— проверка на записи, документи или материални активи;
наблюдение— проследяване от одитора на процес или процедура, извършена от други;
искане— търсене на информация от осведомени лица в рамките на или извън одитираното предприятие;
потвърждението- отговор на искане за информация, съдържаща се в счетоводните регистри;
преизчисляване- проверка на точността на аритметичните изчисления в първичните счетоводни документи и счетоводните записи или извършването на собствените изчисления на одитора;
аналитични процедури- анализ на корелации и закономерности въз основа на информацията на одитираното предприятие, както и изследване на връзката на тези връзки и модели с друга информация, с която разполага одиторът, или причините за възможни отклонения от нея.

Ако са установени значителни съмнения относно справедливостта на представянето на бизнес транзакциите във финансовите отчети, одиторът трябва да се опита да получи достатъчно подходящи одиторски доказателства, за да разреши съмнението. Ако е невъзможно да се получат такива доказателства, одиторският доклад се променя.

Допълнителни изисквания за одитни доказателстваразкрито във Федерално правило (стандарт) № 17 "Получаване на одиторски доказателства в конкретни случаи", одобрено с Постановление на правителството на Руската федерация от 16 април 2005 г. № 228. Единни изисквания за одиторски доказателства се представят в следните случаи:

присъствието на одитора по време на инвентаризацията на материала производствени запаси;
разкриване на информация за съдебни дела и искови спорове;
оценка и разкриване на информация в дългосрочен план финансови инвестиции;
оповестяване на информация за отчетните сегменти на финансовия (счетоводен) отчет на одитираното лице.

Присъствието на одитора по време на инвентаризацията на ревизираното лицеподходящи, когато тяхната стойност е съществена за финансовите отчети. Това ви позволява да получите подходящи достатъчни одиторски доказателства относно размера на материалните запаси и тяхното състояние. В случай, че по обективни причини одиторът не може да присъства при инвентаризацията на материалните запаси, той самостоятелно извършва произволна проверка и преизчисляване на запасите или наблюдава инвентаризацията в друг ден. Ако е необходимо, прави оборотен листдвижения в материалните запаси между датите, към които се извършва извадката и преизчислението и се изготвят финансовите отчети. Ако местоположението и естеството на инвентаризацията не позволяват на одитора да присъства при инвентаризацията, той трябва да определи дали е възможно да се извършат алтернативни процедури за получаване на достатъчно подходящи одиторски доказателства относно тяхното количество и състояние, както и да заключи, че няма основания за включване на отказ от отговорност в одиторския доклад за ограничаване на обхвата на одита.

Задачата на одитора е да се запознае с одобрения от ръководството на одитираното лице документ, който регламентира процедурата по инвентаризация, за да получи информация:

относно прилаганите процедури за контрол;
реда за определяне на степента на готовност на незавършено производство, определяне на некачествени, остарели или повредени продукти, както и материални запаси, собственост на трето лице;
наличието на процедура, уреждаща движението на материалните запаси между поделенията на одитираното лице, както и реда за предаване и приемане на тези материални запаси преди и след крайната дата на отчетния период.

Функцията на одитора е да наблюдава процедурите, изпълнявани от служителите на одитираното лице, както и самостоятелно извършване на произволни контролни преизчисления, за да се увери, че се спазва процедурата, установена от ръководството на одитираното лице. Когато материалните запаси на одитираното лице се държат от трето лице, е необходимо да има потвърждение от третото лице за тяхното количество и състояние.

Одиторът трябва да получи одиторски доказателства за разкриване на информация по съдебни дела и искови споровекоито биха могли да повлияят съществено на финансовите отчети. Процедурите за получаване на одиторски доказателства относно такава информация включват:

изпращане на необходимите искания до ръководството на одитираното лице, включително получаване на становища и разяснения от ръководството;
проверка на решенията на съответния орган, осъществяващ общо управление на дейността на ревизираното лице;
запознаване с кореспонденцията на одитираното лице с организацията, която му предоставя правни услуги;
проверка на разходите на одитираното лице за правни услуги;
използване на информация за дейността на одитираното лице, включително информация, получена от служители на правната служба на одитираното лице.

Ако по време на одита бъдат идентифицирани съдебни дела или спорове за искове или одиторът смята, че те могат да възникнат, тогава одиторът, със съгласието на одитираното лице, трябва да се обърне директно към организацията, предоставяща правни услуги на икономическия субект. Обжалването пред такава организация се извършва в писмена форма. Писмото се изготвя и подписва от ръководителя на одитираното лице и се изпраща директно от одитора. Тя трябва да съдържа:

списък на съдебните дела и искови спорове, в които участва ревизираното лице;
оценка от ръководството на ревизираното лице на последиците от съдебни дела и искови спорове за ревизираното лице, включително финансови;
искане за потвърждение от правната организация на разумността на такава оценка, както и за предоставяне на допълнителна информация на одитора, ако правната организация счита изпратения й списък за непълен или неточен.

Ако ръководството на одитираното предприятие откаже да даде на одитора разрешение да се свърже с организацията, предоставяща му правни услуги, това трябва да се счита за ограничаване на обхвата на одита и трябва да се изрази квалифицирано мнение или отказ от мнение.

Одиторът трябва да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства за оценката и оповестяването на информация за дългосрочни финансови инвестиции от одитираното лице, ако тяхната сума е съществена за финансовите отчети.

Също така задача на одитора е да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства. оповестяване на информация за отчетните сегменти на финансовия (счетоводен) отчет на одитираното лицев съответствие с изискванията за финансова отчетност.

Федерално правило (стандарт) № 18 „Получаване на потвърждаваща информация от одитора от външни източници“, одобрено с Постановление на правителството на Руската федерация № 228 от 16 април 2005 г., определя изискванията за процедурите за издаване, получаване и използване на одиторски доказателства от трета страна. Външно потвърждение е процесът на получаване и анализ на одиторски доказателства чрез изпращане на трета страна до одитора (по искане на одитираното предприятие) отговор на искането на одитираното предприятие за информация относно всяка конкретна позиция от финансовия (счетоводен) отчет, която засяга предпоставките за неговото изготвяне.

По време на одита одиторът трябва да реши дали трябва да използва външно потвърждение, за да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства, че твърденията на финансовите отчети са надеждни. При това той трябва да вземе предвид нивото на същественост, присъщия риск и риска на контролите, както и как одиторските доказателства, получени в резултат на други планирани процедури, могат да намалят одиторския риск до приемливо ниско ниво за твърденията, използвани в изготвяне на финансови (счетоводни) отчети.

Външни потвърждения се използват във връзка с:

салда по сметки в кредитни организациии друга информация, получена от кредитни институции;
вземания, регистрирани по счетоводните сметки;
материални запаси, намиращи се в складовете на трети лица след прехвърляне за обработка или комисионна;
финансови инструменти, закупени, но непредадени на одитираното лице към датата на отчета;
получени заеми;
задължения по сметки.

Надеждността на одиторските доказателства, получени от външни потвърждения, зависи от: Прилагането на подходящите от одитора

процедури за изготвяне на заявка за външно валидиране; извършване на процедури за външно потвърждение; оценка на резултатите от процедурите за външно потвърждение. Надеждността на получените потвърждения се влияе от: прилаганите от одитора контроли по време на подготовката на искания за външно потвърждение и при анализиране на отговорите; характеристики на третите лица, които съставляват отговора; ограничения в отговора или наложени от ръководството на предприятието.

Функцията на одитора е да подготви искане за външни потвърждения въз основа на конкретната информация, която възнамерява да получи. Това искане включва разрешение от ръководството на предприятието да посочи, че не възразява срещу разкриването на исканата от одитора информация на трета страна.

Видовете външни потвърждения и техните характеристики са дадени във Федерално правило (стандарт) № 18:

Положителни - са надеждни одиторски доказателства
Отрицателните доказателства са по-малко надеждни от положителните.

Одиторът може да използва комбинация от положителни и отрицателни външни потвърждения.

При получаване на външни потвърждения е необходимо да се вземат предвид желанията на ръководството на одитираното лице. Възможно е да има ситуация, при която ръководството предотвратява получаването на външни потвърждения. В такъв случай одиторът може да предприеме следните действия:

да оцени степента, до която такива пречки са оправдани от ръководството на предприятието, и да получи одиторски доказателства, за да потвърди мотивацията на неговите действия;
се съгласява с искането на ръководството на предприятието да не използва външни потвърждения и да прилага алтернативни процедури за получаване на достатъчни подходящи одиторски доказателства;
не приема аргументите на ръководството на одитираното лице, счита този факт за ограничение на обхвата на одита и модифицира одиторския доклад.

Надеждността на одиторските доказателства, получени от външни потвърждения, зависи от: компетентността на лицата, съставящи отговора; тяхната независимост от одитираното лице; правомощието за предоставяне на подходящ отговор; тяхното познаване на информацията, която трябва да бъде потвърдена; обективност.

Задачата на одитора е да контролира подбора на тези, до които се изпращат заявките, подготовката и разпространението на заявки за външно потвърждение и обработката на отговорите на заявката.

Съгласно Федералното правило (стандарт) № 18, одиторът се препоръчва да се свърже с получателя на искането, ако отговорът на искането не бъде получен, за да разбере причината за отказа и да се опита да получи отговор. Ако искането бъде отказано, трябва да се приложат алтернативни одиторски процедури. Ако одиторът не успее да получи достатъчно подходящи одиторски доказателства, той трябва да извърши допълнителни процедури.

Одиторът трябва да прецени дали резултатите от получените отговори, като се вземат предвид резултатите от други извършени одиторски процедури, предоставят достатъчно подходящи одиторски доказателства относно одитираното твърдение при изготвянето на финансови (счетоводни) отчети.

Изискванията за одиторски доказателства са определени както в Международния одиторски стандарт ISA 500, така и в Руското федерално правило (стандарт) № 5 „Одиторски доказателства”.

Възлагане на одиторски доказателства. Одиторските доказателства са информацията, получена от одитора по време на одита, и резултатът от анализа на тази информация, на който се основава мнението на одитора. Одиторските доказателства включват по-специално първични документи и счетоводни записи, които са в основата на финансови (счетоводни) отчети, както и писмени обяснения на упълномощени служители на одитираното лице и информация, получена от различни източници (от трети страни).

Като доказателство при одита може да се използва всяка информация, която позволява на одитора да формира мнение относно надеждността на счетоводните данни или докладването като цяло.

Изисквания за одиторски доказателства, въз основа на които одиторско дружество или одитор, работещ независимо, могат да формират разумно мнение относно надеждността на финансовите отчети икономически субект, са формулирани в руското правило (стандарт) одиторска дейност"Одиторски доказателства".

Организация на одитаи отделният одитор трябва да получи подходящи доказателства, за да направи разумни заключения, на които да основава мнението на одитора.

Одиторските доказателства се получават в резултат на набор от тестове на вътрешния контрол и необходимите процедури по същество. В някои ситуации доказателствата могат да бъдат получени единствено чрез процедури по същество.

Тестове на вътрешния контрол означава проверки, провеждани за получаване на одиторски доказателства относно правилната организация и ефективност на системите за счетоводство и вътрешен контрол.

Процедури по същество се извършват с цел получаване на одиторски доказателства за съществени отклонения във финансовия (счетоводен) отчет. Тези процедури за проверка се извършват в следните форми:

подробни тестове, оценяващи коректността на отразяване на транзакциите и салдото на средствата по счетоводните сметки;
аналитични процедури.

Достатъчност на одиторските доказателства. Понятията за достатъчност и уместност са взаимосвързани и се прилагат за одиторски доказателства, получени в резултат на тестове на вътрешния контрол и одиторските процедури. Достатъчността е количествена мярка на одиторските доказателства. Подходящият характер е качествената страна на одиторските доказателства, която обуславя тяхното съвпадение с конкретна предпоставка за изготвяне на финансов (счетоводен) отчет и неговата надеждност. Обикновено одиторът намира за необходимо да разчита на одиторски доказателства, които предоставят доказателства само в подкрепа на конкретно заключение и не са изчерпателни и често събира одиторски доказателства от различни източници или от документи с различно съдържание, за да подкрепи една и съща бизнес транзакция или група.подобни бизнес сделки.

Когато формира одиторско мнение, одиторът обикновено не проверява всички бизнес транзакции на одитираното лице, тъй като заключенията относно правилното отразяване на салдото на средствата в счетоводните сметки, група от подобни бизнес транзакции или вътрешни контроли могат да се основава на преценки или процедури, извършени избирателно.

Преценката на одитора за това кое е достатъчно подходящо одиторско доказателство се влияе от следните фактори:

оценка на одитаестеството и величината на одиторския риск както на ниво финансови (счетоводни) отчети, така и на ниво салдо на средствата по счетоводни сметки или подобни бизнес транзакции;
естеството на системите за счетоводство и вътрешен контрол, както и оценка на риска от използването на вътрешния контрол;
съществеността на обекта, който се проверява във финансовите (счетоводни) отчети;
опит, натрупан по време на предишния одити;
резултатите от одиторските процедури, включително възможно откриване на измама или грешка;
източник и надеждност на информацията.

Когато получава одиторски доказателства с помощта на тестове на вътрешния контрол, одиторът трябва да разгледа достатъчността и уместността на тези доказателства, за да подкрепи оценка на нивото на риска при прилагането на вътрешния контрол.

Обектите на оценка на системите за счетоводство и вътрешен контрол, по отношение на които одиторът събира одиторски доказателства, включват:

организация - подреждането на системи за счетоводство и вътрешен контрол, което осигурява предотвратяване и (или) откриване, както и коригиране на съществени отклонения;
функциониране - ефективността на функционирането на системите за счетоводство и вътрешен контрол през съответния период от време.

Някои видове одиторски доказателства, получени от одитора, са по-надеждни от други. Обикновено, когато извършва наблюдение, одиторът получава по-надеждни одиторски доказателства от тези, които могат да бъдат получени чрез запитвания. Например, одиторът може да получи одиторски доказателства относно подходящото разделение на задълженията или чрез наблюдение на лицата, прилагащи процедурата, или чрез интервюиране на съответния персонал. Въпреки това, одиторските доказателства, получени чрез тестове на контроли, като наблюдение, са от значение само за момента, в който е приложена процедурата. Следователно одиторът може да намери за необходимо да допълни тези процедури с други тестове на контроли, които могат да предоставят одиторски доказателства за други периоди от време.

При определянето на подходящи одиторски доказателства в подкрепа на заключения относно контролния риск, одиторът може да вземе предвид одиторските доказателства, получени от предишни одити. В случай на повтаряща се (за няколко последователни отчетни периоди) назначение, одиторът ще е запознат със системите за счетоводство и вътрешен контрол, тъй като ще разполага с информация, получена в хода на предишната работа. Въпреки това той трябва да актуализира знанията си и да прецени дали са необходими допълнителни одитни доказателства относно промени в системата за контрол. Преди да разчита на процедурите, извършени при предишни одити, одиторът трябва да получи одиторски доказателства, които подкрепят разчитането на тези процедури по отношение на естеството, времето и степента на всякакви промени в системите за счетоводство и вътрешен контрол на предприятието, които са настъпили след извършването на тези процедури. и да оцени тяхното въздействие от гледна точка на способността да продължат да разчитат на такива процедури. Колкото повече време минава от момента на извършване на подобни процедури, толкова по-малко ще бъде доверието в тях.

Когато получава одиторски доказателства с помощта на одиторски процедури, одиторът трябва да разгледа достатъчността и уместността на тези доказателства, заедно с доказателствата, получени от тестове на вътрешния контрол, за да потвърди твърденията на финансовия (счетоводен) отчет.

Предпоставките за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети, изготвени от ръководството на одитираното лице в изрична или имплицитна форма на одобрение и отразени във финансовия (счетоводен) отчет, включват следните елементи:

Съществуване- наличност към определена дата на актив или пасив, отразен във финансовия (счетоводен) отчет;
права и задължения- принадлежност на одитираното лице към определена дата на актив или пасив, отразен във финансовия (счетоводен) отчет;
възникване- свързани с дейността на одитираното лице, бизнес сделка или събитие, осъществено през съответния период;
пълнота- липсата на нерегистрирани активи, пасиви, бизнес транзакции или събития или неразкрити счетоводни позиции;
оценка- отразяване във финансовите (счетоводни) отчети на правилната балансова стойност на актива или пасива;
прецизно измерване- точността на отразяване на сумата на бизнес транзакция или събитие с приписването на приходите или разходите към съответния период от време;
представяне и разкриване- обяснение, класификация и описание на актива или пасива в съответствие с правилата за отразяването му във финансовия (счетоводен) отчет.

Одиторските доказателства по правило се събират, като се вземат предвид всяка предпоставка от изготвянето на финансови (счетоводни) отчети. Одиторските доказателства, свързани с едно твърдение, като например наличието на инвентар, не могат да компенсират липсата на одиторски доказателства, отнасящи се до друго твърдение, като например оценка. Естеството, времето и обхватът на процедурите за проверка по същество зависят от твърдението, което се тества. По време на тестове одиторът може да получи доказателства, свързани с повече от едно твърдение, например, когато проверява уреждането на вземания, той може да идентифицира одиторски доказателства както за тяхното съществуване, така и за техния размер (оценка).

Надеждността на одиторските доказателства зависи от техния източник (вътрешен или външен), както и от формата на представянето им (визуално, документално или устно). Когато оценявате надеждността на одиторските доказателства, в зависимост от конкретната ситуация, изхождайте от следното:

одиторските доказателства, получени от външни източници (от трети страни), са по-надеждни от доказателствата, получени от вътрешни източници;
одиторските доказателства, получени от вътрешни източници, са по-надеждни, ако съществуващи системисчетоводството и вътрешният контрол са ефективни;
одиторските доказателства, събрани директно от одитора, са по-надеждни от доказателствата, получени от одитираното предприятие;
Одиторските доказателства под формата на документи и писмени становища са по-надеждни от изявленията, представени устно.

Одиторските доказателства са по-убедителни, ако са получени от различни източници, имат различно съдържание и не си противоречат. В такива случаи одиторът може да предостави по-висока степен на увереност, отколкото би била получена при разглеждане на одиторските доказателства поотделно. Обратно, ако одиторските доказателства, получени от един източник, са несъвместими с доказателства, получени от друг, одиторът трябва да определи какви допълнителни процедури трябва да бъдат извършени, за да определи причините за такова несъответствие.

Одиторът трябва да претегли разходите, свързани с получаването на одиторски доказателства, спрямо полезността на получената информация. Сложността на работата и разходите обаче не са достатъчно основание за отказ от извършване на необходимата процедура.

Ако има сериозни съмнения относно надеждността на отразяването на бизнес транзакциите във финансовия (счетоводен) отчет, одиторът трябва да се опита да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства, за да премахне това съмнение. Ако не е възможно да се получат достатъчни подходящи одиторски доказателства, одиторът трябва да изрази мнение, подлежащо на подходяща квалификация или да откаже мнение.

Видове одитни доказателства. За да обосновете мнението си за надеждността финансови отчетиОдиторът трябва да получи достатъчно одиторски доказателства, за да го направи въз основа на следните одиторски процедури:

подробна проверка на коректността на отразяването в счетоводството на оборота и салдото по сметки;
аналитична процедура;
проверка (тест) на вътрешния контрол.

Програмата за одит трябва да предвижда какви одиторски процедури и до каква степен трябва да бъдат изпълнени, за да се съберат одиторски доказателства.

Количеството информация, необходима за одитни оценки, не е строго регламентирано. Одиторът, въз основа на своята професионална преценка, е длъжен самостоятелно да вземе решение относно количеството информация, необходима за изготвяне на мнение относно надеждността на финансовите отчети на икономически субект. Когато избирате методи за получаване на доказателства, трябва да се има предвид, че финансовата информация може да бъде съществено неправилно представена.

Одиторските доказателства могат да бъдат вътрешни, външни и смесени.

Доказателства за вътрешен одитвключва информация, получена от икономически субект в писмена или устна форма.

Доказателства от външен одитвключва информация, получена от трета страна в писмен вид (обикновено по писмено искане на одиторската организация).

Смесени одитни доказателствавключва информация, получена от икономически субект в писмена или устна форма и писмено потвърдена от трето лице.

Най-голямата стойност и надеждност за одиторската организация са външните доказателства, след това смесените и вътрешни.

Одиторските доказателства трябва да бъдат надеждни и достатъчни. Тяхната достатъчност във всеки конкретен случай се определя от одиторите самостоятелно въз основа на оценка на системата за вътрешен контрол и величината на техния одиторски риск. За да направи обективно и разумно заключение, одиторът трябва да събере достатъчно количество качествени доказателства.

Доказателствата, получени от самата одиторска организация, обикновено са по-надеждни от доказателствата, предоставени от икономическия субект.

Доказателствата под формата на документи и клетвени декларации обикновено са по-надеждни от устните доказателства.

Събраните доказателства се отразяват от одитора в неговите работни документи, съставени под формата на записи за проучване и оценка на счетоводството и организацията на вътрешния контрол, както и формуляри, таблици и протоколи, отразяващи планирането, изпълнението и представянето на резултатите от одитните процедури. Данните от получените доказателства се използват при изготвянето на одиторски доклад и доклад до ръководството на одитираното предприятие въз основа на резултатите от одита.

Източници на одитни доказателства. Източниците за получаване на одиторски доказателства (доказателства) са:

първични документи на стопански субект и трети лица;
счетоводни регистри на стопански субект;
резултати от анализа на финансово-стопанската дейност на стопански субект;
устни изявления на служители на стопанския субект и трети лица;
съпоставяне на едни документи на стопански субект с други, както и съпоставяне на документи на стопански субект с документи на трети лица;
резултатите от инвентаризацията на имуществото на стопанския субект, извършена от служителите на стопанския субект;
финансови отчети.

Качеството на доказателствата зависи от техните източници. Най-ценното одиторско доказателство е доказателството, получено от одитора директно в резултат на проучването на бизнес транзакциите.

Определянето на достатъчността на одиторските доказателства зависи от конкретните обстоятелства на одита.

Одиторският риск се намалява, ако одиторът използва доказателства, получени от различни източници и в различни форми на представяне. Ако доказателства, получени от един източник, противоречат на доказателства, получени от друг източник, одиторът трябва да използва допълнителни одиторски процедури, за да разреши конфликта и да бъде уверен в надеждността на събраните доказателства и валидността на направените заключения.

Ако икономическият субект не предостави на одиторската организация съществуващите документи в пълен размер и не е в състояние да събере достатъчно одиторски доказателства за която и да е сметка и (или) транзакция, одиторската организация е длъжна да отрази това в доклада (писмена информация до ръководството на икономическия субект) и може да обмисли изготвянето на одиторско мнение, различно от безусловно положително.

Одиторската организация и отделният одитор (наричан по-долу одитор) трябва да получат достатъчно подходящи доказателства, за да формулират обосновани заключения, на които се основава мнението на одитора.

Единни „изисквания за количеството и качеството на доказателствата, които трябва да бъдат получени по време на одита на финансовите (счетоводни) отчети, както и за процедурите, извършени за получаване на доказателства, са установени с федерално правило (стандарт) за одиторска дейност № 5 „Одиторски доказателства”.

Изходни документи;

Счетоводни записи, които са в основата на финансови (счетоводни) отчети;

Писмени обяснения на упълномощени служители на ревизираното лице;

Информация, получена от различни източници (от трети страни).

Одиторските доказателства трябва да са достатъчни и от подходящ характер.

Достатъчността е количествена мярка на одиторските доказателства. Подходящият характер е качествената страна на одиторските доказателства, която обуславя тяхното съвпадение с конкретна предпоставка за изготвяне на финансов (счетоводен) отчет и неговата надеждност. Обикновено одиторът намира за необходимо да разчита на одиторски доказателства, които предоставят само доказателства в подкрепа на конкретно заключение и не са изчерпателни и често събира одиторски доказателства от различни източници или от документи с различно съдържание, за да подкрепи една и съща бизнес транзакция или група от бизнес операции от същия вид.

Одиторска оценка на естеството и величината на одиторския риск както на ниво финансов (счетоводен) отчет, така и на ниво салдо на средствата по счетоводни сметки или бизнес транзакции от същия вид;

Същността на системите за счетоводство и вътрешен контрол, както и оценка на риска от вътрешния контрол;

Съществеността на одитираната позиция от финансовия (счетоводен) отчет;

Опит, придобит по време на предишни одити;

Резултатите от одиторските процедури, включително възможното откриване на измама или грешка;

Източник и надеждност на информацията.

Одиторските доказателства могат да бъдат:

Вътрешни (получени от стопански субект);

Външни (получени от трети лица);

Смесено (получено от икономически субект, но потвърдено от трети лица).

Надеждността на одиторските доказателства зависи от техния източник (вътрешен или външен), както и от формата на представянето им (визуално, документално или устно). При оценката на надеждността на одиторските доказателства трябва да се обърне внимание на следното:

Одиторските доказателства, получени от външни източници (от трети страни), са по-надеждни от доказателствата, получени от вътрешни източници;

Одиторските доказателства, получени от вътрешни източници, са по-надеждни, ако съществуващите системи за счетоводство и вътрешен контрол са ефективни;

Одиторските доказателства, събрани директно от одитора, са по-надеждни от доказателствата, получени от одитираното предприятие;

Одиторските доказателства под формата на документи и писмени становища са по-надеждни от изявленията, представени устно.

Събраните доказателства се отразяват от одитора в неговите работни документи под формата на записи за проучване и оценка на счетоводството и организацията на вътрешния контрол, както и под формата на формуляри, таблици и протоколи, отразяващи планирането, изпълнението и представянето на резултатите от одитните процедури. Използват се при изготвянето на одиторския доклад и доклад.

Източниците на одиторски доказателства са:

Финансово и счетоводно отчитане: баланса(образец No 1), отчет за приходите и разходите (образец No 2), приложение към счетоводния баланс (образец No 5);

Счетоводни регистри(счетоводство и контрол): дневници за поръчки, главна книга, дневник за бизнес транзакции, касова книга, извлечения за сетълмент и плащане за заплатидр., оборот, баланс и шах отчети;

Първични документи на стопанския субект и трети лица;

Статистическо отчитане;

Отчитане на вноските в извънбюджетни фондове;

данъчна отчетност;

Нормативни документи, договори, заповеди и други административни документи;

Резултати от анализа на финансово-стопанската дейност;

Устни изявления на служители на стопанския субект и трети лица;

Резултатите от сравняване на някои документи на стопански субект с други, както и сравняване на документи на стопански субект с документи на трети лица;

Резултати от инвентаризацията;

Обяснения на управлението на одитирания субект в устна и писмена форма.

Най-ценното доказателство одиторът получава при изследването на бизнес транзакциите.

Одиторският риск се намалява, ако одиторът използва доказателства, получени от различни източници и в различни форми на представяне. Когато доказателствата от различни източници са непоследователни, одиторът трябва да използва допълнителни процедури.

Най-често използваните одиторски доказателства са следните: одиторски процедури(методи):

Проверка на математически (аритметични) изчисления на проверявания икономически субект;

Инвентаризация - техника, която ви позволява да получите точна информация за наличността на имущество на икономически субект;

Проверка на спазването на правилата за отчитане на отделни бизнес транзакции (контрол върху счетоводната работа, извършвана от счетоводния отдел на организацията);

Писмено потвърждение от независима трета страна за реалността на салдото по счетоводните сметки (под формата на отговор на искане от името на ръководството на икономическия субект или от името на одиторската организация);

Устен разпит на персонала, ръководството на стопански субект и независима трета страна (съставя се под формата на протоколи или кратък синопсис);

Проверка (проверка на документи) - одиторът (одиторската организация) трябва да провери реалността на определен документ;

Проследяване - процедура, при която одиторът (одиторската организация) проверява първичните документи, отразява данните от първичните документи в регистрите на синтетичното и аналитично счетоводство, намира окончателното съответствие на сметките и се уверява, че съответните бизнес транзакции са отразени в счетоводството правилно или неправилно;

Аналитични процедури - анализ и оценка на информацията, получена от одитора (одиторска организация), изследване на най-важните финансови и икономически показатели на одитираното лице с цел идентифициране на бизнес транзакции, неправилно отразени в счетоводството, идентифициране на причините за грешки (изкривявания ).

одиторски доказателства.

Одиторските доказателства са информацията, получена от одитора по време на одита, и резултатът от анализа на тази информация, на който се основава мнението на одитора. Одитните доказателства включват:

първични документи и счетоводни записи;

писмени обяснения на упълномощени служители на ревизираното лице;

информация, получена от различни източници (от трети страни).

Видове одитни доказателства:

вътрешна - информация, получена от клиента в писмена или устна форма

външна - информация, получена от трета страна в писмена форма (обикновено по писмено искане на одитора)

смесена - информация, получена от клиента писмено или устно и потвърдена писмено от трето лице.

Източници на одитни доказателства

Одиторските доказателства се получават от тестове на вътрешния контрол и процедурите по същество.

Тестове на вътрешния контрол - дейности, извършвани за получаване на одиторски доказателства относно правилната организация и ефективност на системите за счетоводство и вътрешен контрол.

Процедури по същество се извършват за получаване на одиторски доказателства за съществени неточности и несъответствия във финансовите отчети.

Изисквания за одитни доказателства

Има две основни изисквания за одиторски доказателства: адекватности правилен характер. Достатъчността е количествена мярка на одиторските доказателства. Уместността е качеството на одиторските доказателства, което определя дали те са в съответствие с конкретно твърдение при изготвянето на финансовите отчети и дали са надеждни. Обикновено одиторът намира за необходимо да разчита на одиторски доказателства, които предоставят само доказателства в подкрепа на конкретно заключение и не са изчерпателни и често събира одиторски доказателства от различни източници или от документи с различно съдържание, за да потвърди една и съща бизнес транзакция или група.подобни бизнес сделки.

одиторска оценка на естеството и величината на одиторския риск както на ниво финансов (счетоводен) отчет, така и на ниво салдо на средствата по счетоводни сметки или подобни стопански операции;

естеството на системите за счетоводство и вътрешен контрол, както и оценката на риска от вътрешния контрол;

съществеността на обекта, който се проверява във финансовите (счетоводни) отчети;

опит, натрупан по време на предишни одити;

резултатите от одиторските процедури, включително възможното откриване на измама или грешка;

източник и надеждност на информацията.

Твърденията при изготвянето на финансови отчети са твърдения, направени от ръководството на предприятието, независимо дали са имплицитни или изрични, които са отразени във финансовите отчети. Тези предпоставки включват следните елементи:

Съществуване- наличност към определена дата на актив или пасив, отразен във финансовия (счетоводен) отчет;

права и задължения- принадлежност на одитираното лице към определена дата на актив или пасив, отразен във финансовия (счетоводен) отчет;

възникване- бизнес сделка или събитие, осъществено през съответния период;

пълнота- липсата на нерегистрирани активи, пасиви, бизнес транзакции или събития или неразкрити счетоводни позиции;

оценка- отразяване във финансовите (счетоводни) отчети на правилната балансова стойност на актива или пасива;

прецизно измерване- точността на отразяване на сумата на бизнес транзакция или събитие с приписването на приходите или разходите към съответния период от време;

представяне и разкриване- обяснение, класификация и описание на актива или пасива в съответствие с правилата за отразяването му във финансовия (счетоводен) отчет.

одиторските доказателства, получени от външни източници (от трети страни), са по-надеждни от доказателствата, получени от вътрешни източници;

одиторските доказателства, получени от вътрешни източници, са по-надеждни, ако съществуващите системи за счетоводство и вътрешен контрол са ефективни;

одиторските доказателства, събрани директно от одитора, са по-надеждни от доказателствата, получени от одитираното предприятие;

Одиторските доказателства са по-убедителни, ако са получени от различни източници, имат различно съдържание и не си противоречат. В такива случаи одиторът може да предостави по-висока степен на увереност, отколкото би била получена при разглеждане на одиторските доказателства поотделно. Обратно, ако одиторските доказателства, получени от един източник, са несъвместими с доказателствата, получени от друг, одиторът трябва да определи какви допълнителни процедури трябва да бъдат извършени, за да определи причините за такова несъответствие.

Процедури за получаване на одиторски доказателства

Одиторът получава одиторски доказателства чрез извършване на следните процедури по същество: проверка, наблюдение, запитване, потвърждение, преизчисление (проверка на аритметичните изчисления на предприятието) и аналитични процедури.

Инспекцияе преглед на записи, документи или материални активи. Проверката на материални активи включва не само проверка на тяхното наличие, но и проверка на документи относно собствеността върху тях и тяхната оценка.

Наблюдениее проследяването от страна на одитора на процес или процедура, извършена от други (например наблюдение от одитора на инвентаризации, извършени от служители на одитираното предприятие, или наблюдение от одитора на процедури за вътрешен контрол, за които няма одиторска следа).

Заявкатърси информация от осведомени лица в или извън одитираното предприятие. Официалното искане може да бъде или официално писмено искане, адресирано до трети страни, или неформален устен въпрос, адресиран до служители на одитираното предприятие. Отговорите на запитвания (въпроси) могат да предоставят на одитора информация, която той не е разполагал преди, или която потвърждава одиторските доказателства.

Потвърждениепредставлява отговор на искане за информация, съдържаща се в счетоводните записи (например одиторът обикновено изисква потвърждение на вземания директно от длъжниците).

Преизчисляванее проверка на точността на аритметичните изчисления в първичните документи и счетоводните записи или извършването на независими изчисления от одитора.

Аналитични процедуриса анализът и оценката на информацията, получена от одитора, изследването на най-важните финансови и икономически показатели на одитираното предприятие с цел идентифициране на необичайни и (или) неправилно отразени в счетоводните бизнес операции, идентифициране на причините за такива грешки и изкривявания.

абстрактно

По дисциплина: "Одит"

Тема: "Одиторски доказателства"

Изпълнено от: студент 3-та година

БЕЗД групи 36-3

Ларионов Дмитрий

Москва 2014г

Въведение ……………………………………………………………………………………………….. 3

§1 Одиторско доказателство …………………………………………………………….4

1.1 Естеството на одиторските доказателства ……………………………………………….. 4

§2 Видове и източници за получаване на одиторски доказателства ........................................ 10

§3 Процедури за получаване на одиторски доказателства ……………………..13

Заключение ……………………………………………………………………………….18

Библиографски списък………………………………………………………………….20

Въведение

Одиторска дейност (одиторски услуги)- дейности по извършване на одит и предоставяне на услуги, свързани с одита, извършвани от одиторски организации, отделни одитори.

одит- независима проверка на счетоводните (финансови) отчети на одитираното лице с цел изразяване на мнение относно достоверността на тези отчети. За целите на това федерален законпод счетоводните (финансови) отчети на одитираното лице се разбират отчетите, предвидени от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ "За счетоводството" или регулаторни документи, издадени в съответствие с него правни актове, както и отчитане с подобен състав, предвидено от други федерални закони или нормативни правни актове, издадени в съответствие с тях. (изменен с Федерален закон № 136-FZ от 1 юли 2010 г.)

Списъкът на услугите, свързани с одита, е установен от федералните стандарти за одитна дейност.

Федерални стандарти за одит:

1) определя изискванията за процедурата за извършване на одиторски дейности, както и урежда други въпроси, предвидени в този федерален закон;

2) са разработени в съответствие с международните одиторски стандарти;

3) са задължителни за одиторски организации, одитори, както и за саморегулиращи се организации на одитори и техните служители.

(изменен с Федерален закон № 136-FZ от 1 юли 2010 г.)

Одиторски доказателства

Естеството на одиторските доказателства

Това федерално правило (стандарт) за одиторска дейност, разработено, като се вземе предвид международни стандартиодит, установява единни изисквания за количеството и качеството на доказателствата, които трябва да бъдат получени по време на одита на финансов (счетоводен) отчет, както и за процедурите, извършвани за получаване на доказателства.

Одиторски доказателствае информацията, получена от одитора по време на одита, и резултатът от анализа на тази информация, на който се основава мнението на одитора. Одитните доказателства включват по-специално изходни документии счетоводни записи, които са в основата на финансовите (счетоводни) отчети, както и писмени обяснения на упълномощени служители на ревизираното лицеи информация, получена от различни източници (от трети страни).

Тестове означава вътрешниконтрол означава дейностите, извършвани за получаване на одиторски доказателства относно правилната организация и ефективност на системите за счетоводство и вътрешен контрол.

(изменен с Постановление на правителството на Руската федерация от 07.10.2004 N 532)

Процедури по съществоизвършени с цел получаване на одиторски доказателства за съществени отклонения във финансовия (счетоводен) отчет. Тези процедури за проверка се извършват в следните форми:

Подробни тестове, които оценяват коректността на отразяването на транзакциите и салдото на средствата по счетоводните сметки;

аналитични процедури.

организация- организиране на системи за счетоводство и вътрешен контрол за предотвратяване и (или) откриване и коригиране на съществени неточности и несъответствия;

функциониране- ефективността на системите за счетоводство и вътрешен контрол през съответния период от време.

Когато получава одиторски доказателства с помощта на тестове на вътрешния контрол, одиторът трябва да разгледа достатъчността и уместността на тези доказателства, за да подкрепи оценката на нивото на риска от вътрешния контрол.

Понятията за достатъчност и уместност са взаимосвързани и се прилагат за одиторски доказателства, получени в резултат на тестове на вътрешния контрол и процедурите за одит по същество. Адекватност е количествена мярка за одиторски доказателства.

Правилен характер е качествената страна на одиторските доказателства, която определя тяхното съвпадение с конкретна предпоставка за изготвяне на финансов (счетоводен) отчет и неговата надеждност. Обикновено одиторът намира за необходимо да разчита на одиторски доказателства, които предоставят само доказателства в подкрепа на конкретно заключение и не са изчерпателни и често събира одиторски доказателства от различни източници или от документи с различно съдържание, за да потвърди една и съща бизнес транзакция или група.подобни бизнес сделки.

(изменен с Постановление на правителството на Руската федерация от 07.10.2004 N 532)

· одиторска оценка на естеството и величината на одиторския риск както на ниво финансови (счетоводни) отчети, така и на ниво салдо на средствата по счетоводни сметки или подобни бизнес транзакции;

• естеството на системите за счетоводство и вътрешен контрол, както и оценката на риска от вътрешния контрол;

(изменен с Постановление на правителството на Руската федерация от 07.10.2004 N 532)

съществеността на обекта, който се проверява във финансовите (счетоводни) отчети;

опит, натрупан по време на предишни одити;

резултатите от одиторските процедури, включително възможното откриване на измама или грешка;

(изменен с Постановление на правителството на Руската федерация от 07.10.2004 N 532)

източник и надеждност на информацията.

Предпоставки за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети - отчети, направени от ръководството на одитираното лице в изрична или имплицитна форма, отразени във финансовия (счетоводен) отчет. Тези предпоставки включват следните елементи:

Съществуване - наличност към определена дата на актив или пасив, отразен във финансовия (счетоводен) отчет;

права и задължения - принадлежност на одитираното лице към определена дата на актив или пасив, отразен във финансовия (счетоводен) отчет;

възникване - свързани с дейността на одитираното лице, бизнес сделка или събитие, осъществено през съответния период;

пълнота - липсата на нерегистрирани активи, пасиви, бизнес транзакции или събития или неразкрити счетоводни позиции;

оценка - отразяване във финансовите (счетоводни) отчети на правилната балансова стойност на актива или пасива;

точно измерване - точността на отразяване на сумата на бизнес транзакция или събитие с приписването на приходи или разходи към съответния период от време;

представяне и разкриване - обяснение, класификация и описание на актива или пасива в съответствие с правилата за отразяването му във финансовия (счетоводен) отчет.

Естеството, времето и обхватът на процедурите за изпитване по същество зависят от твърдението, което се тества. По време на тестове одиторът може да получи доказателства, свързани с повече от едно твърдение, например, когато проверява събирането на вземания, той може да идентифицира одиторски доказателства както за тяхното съществуване, така и за техния размер (оценка).

Одиторските доказателства, получени от вътрешни източници, са по-надеждни, ако съществуващите системи за счетоводство и вътрешен контрол са ефективни.

Одиторските доказателства, събрани директно от одитора, са по-надеждни от доказателствата, получени от одитираното предприятие.