Д2 Предприятие, което избере да представи сравнителна информация, която не отговаря на изискванията на МСФО 7 и МСФО 9, през първата си година на преход към МСФО:

(а) прилагат изискванията за признаване и оценяване съгласно техните предишни общоприети счетоводни принципи вместо изискванията на МСФО 9 към сравнителна информация за позиции в обхвата на МСФО 9.

(б) разкрийте този факт заедно с базата, използвана за изготвяне на тази информация.

(в) разгледа всяка корекция между отчета за финансовото състояние към отчетната дата на сравнителния период (т.е. отчет за финансовото състояние, който включва сравнителна информация в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи) и отчета за финансовото състояние към началото на първия отчетен период по МСФО (т.е. първия период, който съдържа информация, която е в съответствие с изискванията на МСФО 7 и МСФО 9) като произтичаща от промяна в счетоводната политика и да направи оповестяванията, изисквани от параграф 28 (а)-(е) и (е) (i) IAS 8. Параграф 28(f)(i) се прилага само за сумите, представени в отчета за финансовото състояние към отчетната дата на сравнителния период.

(г) прилага параграф 17(в) от МСС 1, за да предоставя допълнителни оповестявания, когато спазването на специфичните изисквания на МСФО не е достатъчно, за да позволи на потребителите да разберат въздействието на конкретни транзакции, други събития и обстоятелства върху финансовото състояние и резултатите на предприятието.

Разкриванеинформация относно финансови инструменти

д3 Приложило за първи път МСФО (МСФО ), могат да прилагат условията за преминаване към новата счетоводна процедура, предписана в параграф 44Ж МСФО (МСФО ) 7.

Такива промени включват прекласификации от нематериални активи или към нематериални активи, ако репутацията не е била призната като актив съгласно предишни GAAP. Това би се случило, ако съгласно предишните общоприети счетоводни принципи предприятие ( а) приспадна репутация директно от собствения капитал, или (b) не е отчел бизнес комбинацията като придобиване.

Параграф E3 беше добавен в резултат на изменение на МСФО (МСФО) 1 „Оограничено освобождаване от сравнителни оповестявания съгласно МСФО 7 за прилагащи за първи път МСФО издаден през януари 2010 г. За да се избегне потенциалното използване на по-късна информация за минали събития и да се гарантира, че прилагащите за първи път МСФО (МСФОМСФОМСФО) 7 "Подобрени оповестявания за финансови инструменти ».

Параграф E4 беше добавен в резултат на изменение на МСФО (МСФО) 7 Оповестяване—Прехвърляне на финансови активииздаден през октомври 2010 г. За да се избегне потенциалното използване на по-късна информация за минали събития и да се гарантира, че прилагащите за първи път МСФО (МСФО) не беше предубедено в сравнение с настоящите предприятия по МСФО, Бордът реши, че прилагащите за първи път предприятия трябва да имат право да използват същите преходни условия, които са разрешени за предприятията, изготвящи своите финансови отчети в съответствие с МСФО (МСФО), които са включени в измененията на МСФО (МСФО) 7 "Оповестяване—прехвърляне на финансови активи ».

ЕДА СЕМСФОА 11

Целта на МСФО 1 е да гарантира, че предприятието предоставя в първите си финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО, и в своите междинни финансови отчети за частта от периода, обхванат от тези финансови отчети, информация с високо качество, че:

прозрачен за потребителите и позволява да се правят сравнения през всички отчетни периоди;

определя правилната отправна точка за счетоводно отчитане в съответствие с МСФО;

могат да бъдат получени на цена, която не надвишава ползите, придобити от потребителите.

Предприятието е длъжно да прилага МСФО 1:

в първите си финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО;

във всички онези междинни финансови отчети, ако има такива, които представя в съответствие с МСС 34 Междинно финансово отчитане, за частта от периода, обхваната от първите финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО.

Първият финансов отчет на компанията, изготвен в съответствие с МСФО , е първият годишен финансов отчет, в който тази компания приема МСФО чрез изрична и безусловна декларация за съответствие с изискванията на МСФО, направена в тези финансови отчети.

Финансовите отчети се считат за изготвени за първи път в съответствие с МСФО, ако дружеството:

1) представи своите финансови отчети за последния предходен период:

в съответствие с националните изисквания, които не са в съответствие с МСФО във всички отношения;

в съответствие с МСФО във всички отношения, с изключение на това, че тези финансови отчети не съдържат изрично и безусловно изявление за тяхното съответствие с МСФО;

с включване на изрична декларация за съответствие с някои, но не всички, МСФО;

в съответствие с националните изисквания, които не са в съответствие с МСФО, използвайки някои отделни МСФО за отчитане на тези позиции, за които не е имало национални изисквания;

в съответствие с националните изисквания, с равнение на индивидуални суми с подобни суми, получени в съответствие с МСФО;

2) изготви финансови отчети в съответствие с МСФО само за вътрешна употреба, без да ги представя на собствениците на това дружество или други външни потребители;

3) изготви набор от финансови отчети в съответствие с МСФО за целите на консолидацията, без да изготви пълен набор от финансови отчети в съответствие с определението на МСС (МСС) 1 „Представяне на финансови отчети“;

4) не са представили финансови отчети за минали периоди.

МСФО 1 не е приложимо в случаите, когато компанията:

престава да представя финансови отчети в съответствие с националните изисквания, които преди това е представял заедно с друг набор от финансови отчети, съдържащ изрично и безусловно изявление за съответствие с МСФО;

през предходната година представи финансови отчети в съответствие с националните изисквания и тези финансови отчети съдържаха изрична и безусловна декларация за съответствие с МСФО;

през предходната година представи тези финансови отчети, които съдържат изрично и безрезервно изявление за съответствие с МСФО, дори ако одиторите на компанията са издали квалифициран доклад за тези финансови отчети.

Предприятието трябва да подготви и представи встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО към датата на преминаване към МСФО. Това е отправната точка за изготвяне на финансовите отчети на предприятието в съответствие с МСФО.

МСФО 1 предоставя специфични правила за преход към МСФО в следните области: бизнес комбинации, справедлива стойност или преоценена стойност като цена на имоти, машини и съоръжения и инвестиционни имоти, натрупани курсови разлики, доходи на служители, сложни финансови инструменти, активи и пасиви на дъщерни предприятия и асоциирани компании, съвместни предприятия. МСФО 1 забранява ретроспективното прилагане на стандарти за отписване на финансови активи и пасиви, отчитане на хеджиране и оценки.

МСФО 1 изисква първите финансови отчети по МСФО да бъдат изготвени в съответствие с всички стандарти в сила в края на първия отчетен период. Предприятието трябва да използва една и съща счетоводна политика в своите първи финансови отчети по МСФО за всички периоди, за които е представена информация.

Във встъпителния отчет за финансовото състояние, изготвен в съответствие с МСФО, е необходимо: да се признаят всички активи и пасиви, подлежащи на признаване по МСФО; да не признава позиция като актив или пасив, ако МСФО забранява признаването му; прекласифицира онези позиции, които са били признати съгласно предишни национални счетоводни правила като активи, пасиви или компоненти на собствения капитал от един вид, но които в съответствие с МСФО са класифицирани като друг вид актив, пасив или компонент на собствения капитал; прилага МСФО, когато оценява всички признати активи и пасиви.

Предприятието трябва да прилага най-новата версия на всеки от действащите стандарти в края на своя първи отчетен период по МСФО. Същата версия на стандартите трябва да се прилага при изготвянето на началния отчет за финансовото състояние в съответствие с МСФО и друга информация, представена в първите финансови отчети по МСФО.

За да се съобразят с IAS 1, първите финансови отчети по МСФО трябва да съдържат поне три отчета за финансовото състояние, два отчета за всеобхватния доход, два отделни отчета за доходите (ако има такива), два отчета за паричните потоци и два отчета за промените в собствения капитал и свързани бележки, включително сравнителна информация. Финансовите отчети трябва да разкриват как преходът от предишните национални счетоводни правила към МСФО е повлиял на финансовото състояние, финансовите резултати и паричните потоци на компанията.

Тестови задачи към тема 4

1. Използва ли се IAS 1 при изготвянето на финансови отчети от банки и застрахователни компании?

2. Кой от следните отчети не е включен в пълен набор от финансови отчети съгласно IAS 1?

а) отчет за всеобхватния доход;

б) доклад за опазване на околната среда;

в) отчет за паричните потоци.

4. Могат ли междинните финансови отчети да включват пълен набор от финансови отчети, както е описано в IAS 1?

5. Кой от следните отчети не е включен в междинните финансови отчети?

а) отчет за финансовото състояние;

б) подборни обяснителни бележки;

в) отчет за добавената стойност.

6. Какво представляват паричните еквиваленти според МСС 7?

а) парични средства по разплащателни сметки;

б) пари в брой;

в) краткосрочни, високоликвидни инвестиции, лесно конвертируеми в определена сума пари.

7. Какъв вид дейност на дружеството се характеризира със следното определение: „...придобиване и продажба на дълготрайни активи и други инвестиции, които не са свързани с парични еквиваленти“?

а) операционна зала

б) инвестиции;

в) финансови.

8. Кога предприятието трябва да докладва отделно за оперативен сегмент?

а) ако неговите приходи от продажби на външни клиенти, както и от сделки с други сегменти, са най-малко 10% от общите приходи (вътрешни и външни) на всички оперативни сегменти;

б) ако неговите приходи от продажби на външни клиенти са поне 10% от комбинираните приходи (вътрешни и външни) на всички оперативни сегменти;

в) ако неговите приходи от операции с други сегменти са поне 5% от общите приходи на всички оперативни сегменти.

9. Как се признава резултатът от промяна в приблизителната счетоводна оценка във финансовите отчети?

а) перспективно, чрез включване в печалбата или загубата за текущия или бъдещия период;

б) ретроспективно, чрез коригиране на началния баланс на всеки засегнат компонент на собствения капитал;

в) ретроспективно, чрез преизчисляване на сравнителни суми.

10. Кое правило не се прилага при изготвяне на встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО?

а) прилага МСФО, когато оценява всички признати активи и пасиви;

б) признават обект като актив или пасив, ако МСФО не позволява признаването му;

в) прекласифицира онези позиции, които са били признати съгласно предишни национални счетоводни правила като активи, пасиви или компоненти на собствения капитал от един вид, но които в съответствие с МСФО са класифицирани като друг вид актив, пасив или компонент на собствения капитал.

Мишена

• (a) е прозрачен за потребителите и сравним с всички други представени периоди;
• (б) осигурява разумна отправна точка за счетоводно отчитане в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); И
• в) чиито производствени разходи не надвишават ползите за потребителите.

Обхват на приложение

2 Предприятието прилага настоящия стандарт МСФО 1:

• а) в първите финансови отчети по МСФО; И
• (б) във всички междинни финансови отчети, ако има такива, представени в съответствие с IAS 34 "Междинно финансово отчитане"за частта от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО.

3 Първите финансови отчети по МСФО на предприятие са първите годишни финансови отчети, в които предприятието приема Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), като ясно и безусловно декларира в тези финансови отчети, че те са в съответствие с МСФО. Финансовите отчети по МСФО са първите финансови отчети на предприятието по МСФО, ако например предприятието:

• (а) представени финансови отчети за последния предходен период:
  • (i) съгласно национални изисквания, които не са в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) във всички отношения;
  • (ii) в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) във всички отношения, освен факта, че финансовите отчети не съдържат изрично и неквалифицирано изявление, че са в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО);
  • (iii) съдържащ ясно и безусловно изявление, че е в съответствие с някои, но не всички, МСФО;
  • (iv) в съответствие с националните изисквания, които не са в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), използвайки определени отделни МСФО за отчитане на позиции, за които не е имало национални изисквания; или
  • (v) в съответствие с националните изисквания, включително равнение на определени суми със суми, определени в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО);
• (б) изготви финансовите отчети в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) само за вътрешна употреба, без да ги предоставя на собствениците на предприятието или други външни потребители;
• (в) е изготвил набор от финансови отчети в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) за целите на консолидацията, без да изготвя пълен набор от финансови отчети, както е определено в IAS 1 "Представяне на финансови отчети"(изменен през 2007 г.);
  или
• (г) не са представили финансови отчети за предходни периоди.

4 Този МСФО се прилага, когато предприятието за първи път приеме Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Не се прилага, ако например предприятие:

• (a) престане да представя задължителни финансови отчети, ако преди това е подал, заедно с тези отчети, друг набор от финансови отчети, съдържащ ясна и безрезервна декларация за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО);
• (б) представи финансовите отчети за предходната година в съответствие с националните изисквания и тези финансови отчети съдържат ясна и безусловна декларация за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); или
• (c) представи финансовите отчети за предходната година, които съдържат ясна и безрезервна декларация за съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), дори ако е издаден квалифициран одиторски доклад за тези финансови отчети.

5 Този стандарт не се прилага за промени в счетоводната политика, направени от предприятие, което вече прилага Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Такива промени са предмет на:

• а) изискванията за промени в счетоводната политика в МСС 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки;И
• (б) специални преходни изисквания, открити в други МСФО.

Разпознаване и измерване

6 Компанията трябва да подготви и представи начален отчет за финансовото състояние по МСФОНа дата на преминаване към МСФО. Това е отправната точка за изготвяне на финансовите отчети на предприятието в съответствие с МСФО.

Счетоводна политика

7 Предприятието следва да използва еднакви счетоводни политики при изготвянето на своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО и за всички периоди, представени в неговите първи финансови отчети по МСФО. Тези счетоводни политики трябва да са в съответствие с всички МСФО в сила към края на първия отчетен период, за който предприятието Отчитане по МСФО, с изключение на случаите, посочени в параграфи 13-19 и приложения B-E.

8 Предприятието не трябва да прилага други версии на МСФО, които са били в сила преди това. Предприятието може да приложи нов МСФО, който все още не е станал задължителен, ако е разрешено ранно прилагане.

9 Преходните условия в други МСФО се прилагат за промени в счетоводната политика, направени от предприятие, което вече прилага МСФО; те не се използват предприятие, което приема МСФО за първи път, при преминаване към МСФО, освен както е посочено в Приложения B-E.

10 С изключение на описаното в параграфи 13–19 и приложения B–E, предприятието следва във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО:

• (a) признават всички активи и пасиви, които се изискват да бъдат признати в МСФО;
• (б) да не признават позиции като активи или пасиви, ако МСФО не позволяват такова признаване;
• (в) прекласифицира статии, които предприятието е признало съгласно предишни GAAP като един клас актив, пасив или компонент на собствения капитал, но които са различен клас актив, пасив или компонент на собствения капитал в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) ; И
• (г) прилага МСФО, когато оценява всички признати активи и пасиви.

11 Счетоводните политики, използвани от дадено предприятие при изготвянето на встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО, може да се различават от счетоводните политики, прилагани към същата дата съгласно предишните GAAP. Следователно корекциите възникват в резултат на събития и транзакции, настъпили преди датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Следователно, предприятието трябва да признае тези корекции директно в неразпределената печалба (или, ако е уместно, в друга категория собствен капитал) към датата на преминаване към МСФО.

12 Този МСФО установява две категории изключения от принципа, че встъпителният отчет за финансовото състояние по МСФО трябва да съответства на всеки МСФО:

• (a) параграфи 14–17 и Приложение Б забраняват ретроспективното прилагане на определени аспекти на други МСФО;
• (б) Приложения C до E предоставят изключения от определени изисквания на други МСФО.

Изключения за ретроспективно прилагане в други МСФО

13 Този МСФО забранява ретроспективното прилагане на някои аспекти на други МСФО.
Тези изключения са изложени в параграфи 14-17 и Приложение Б.

Приблизителни оценки

14 Оценките на предприятието по МСФО към датата на преминаване към МСФО трябва да съответстват на оценките, направени на същата дата в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи (след корекции за отразяване на разликите в счетоводните политики), освен ако няма обективно доказателство, че такива оценки са били погрешни.

15 Предприятието може да получи информация след датата на преминаване към МСФО относно оценките, които е направило съгласно предишни GAAP. Параграф 14 изисква предприятието да отчита получаването на тази информация по същия начин, както некоригиращите събития след отчетния период в съответствие с МСС 10. „Събития след края на отчетния период“. Да предположим например, че датата на преминаване на предприятието към МСФО е 1 януари 20X4 г. и новата информация за 15 юли 20X4 г. изисква преразглеждане на оценката, направена съгласно предишните GAAP към 31 декември 20X3 г. Предприятието не трябва да отразява тази нова информация във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО (освен ако приблизителните оценки не трябва да бъдат коригирани за разлики в счетоводните политики или има обективно доказателство, че приблизителните оценки са били грешни.) Вместо това, предприятието трябва да отрази тази нова информация в своя отчет за доходите (или, ако е уместно, като друг всеобхватен доход) за годината, приключваща на 31 декември 20X4 г.

16 Предприятието може да се наложи да направи приблизителни оценки съгласно МСФО към датата на преминаване към МСФО, които не са били изисквани към тази дата съгласно предишните GAAP. За да се постигне съответствие с IAS 10, тези оценки на Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) трябва да отразяват условията, които са съществували към датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). По-специално, към датата на преминаване към МСФО оценките на пазарните цени, лихвените проценти или валутните курсове трябва да отразяват пазарните условия към тази дата.

17 Параграфи 14-16 се прилагат към встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО. Те се прилагат и за сравнителния период, представен в първите финансови отчети на предприятието по МСФО; в този случай препратките към датата на преминаване към МСФО се заменят с препратки към края на този сравнителен период.

Освобождаване от изискванията на други МСФО

18 Едно предприятие може да избере да използва едно или повече от изключенията, съдържащи се в приложения C до E. Предприятието не трябва да прилага тези изключения по същия начин, както други членове.

19 Някои от изключенията от изброените в Приложения C до E се отнасят за справедлива стойност.
При определяне на справедливата стойност в съответствие с настоящия МСФО, предприятието прилага определението за справедлива стойност в Приложение А, както и всякакви по-специфични насоки, предоставени в други МСФО, за определяне на справедливата стойност на въпросния актив или пасив. Такава справедлива стойност трябва да отразява условията, които са съществували към датата, на която е определена справедливата стойност.

Представяне и разкриване

20 Този МСФО не предвижда изключения от изискванията за представяне и оповестяване в други МСФО.

Сравнителна информация

21 За да се съобразят с IAS 1, първите финансови отчети на предприятието по МСФО трябва да включват поне три отчета за финансовото състояние, два отчета за всеобхватния доход (ако има такива), два отчета за паричните потоци, два отчета за промените в собствения капитал и свързани бележки, включително сравнителна информация.

Сравнителна информация, която не отговаря на изискванията на МСФО и обобщени данни за предходни години

22 Някои предприятия представят обобщения на избрани данни за периоди преди първия период, за който представят пълна сравнителна информация в съответствие с МСФО. Този стандарт не изисква такива извлечения да отговарят на изискванията за признаване и оценяване на Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Освен това някои предприятия представят сравнителна информация в съответствие с предишните GAAP по същия начин като сравнителната информация, изисквана в IAS 1. Във всеки финансов отчет, съдържащ извлечения или сравнителна информация в съответствие с предишни GAAP,
компанията трябва:

• (a) ясно разграничава информацията, представена съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, като информация, която не е изготвена в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); И
• (б) разкрива естеството на основните корекции, които биха го направили съвместим с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО). Предприятието не трябва да определя количествено такива корекции.

Обяснения за прехода към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО)

23 Предприятието трябва да обясни как преминаването от предишни общоприети счетоводни принципи към МСФО е повлияло на неговото финансово състояние, финансови резултати и парични потоци.

Проверки

24 За да се съобразят с параграф 23, първите финансови отчети на предприятието по МСФО трябва да включват:

• (a) равнение на собствения капитал, отчетен съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, със собствения капитал съгласно МСФО на двете следните дати:
  • (i) датата на преминаване към МСФО; И
  • (ii) крайната дата на последния период, представен в последните годишни финансови отчети на предприятието съгласно предишни общоприети счетоводни принципи;
• (б) равнение на общия всеобхватен доход по МСФО за последния период от последните годишни финансови отчети на предприятието. Началната точка за такова равнение трябва да бъде общият всеобхватен доход съгласно предишни GAAP за същия период или, ако предприятието не е отчело тази цифра, печалба или загуба съгласно предишни GAAP;
• (в) ако предприятието първо признае или сторнира някаква загуба от обезценка при изготвянето на своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО, оповестяванията, които биха се изисквали съгласно МСС 36 "Обезценка на активи"ако предприятието е признало тези загуби от обезценка или сторнирания за тях в периода, започващ на датата на преминаването му към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО).

25 Равненията, изисквани от параграфи 24(а) и (б), трябва да бъдат достатъчно подробни, за да позволят на потребителите да разберат значителни корекции в отчета за финансовото състояние и отчета за всеобхватния доход. Ако дадено предприятие представи отчет за паричните потоци в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, предприятието трябва също да обясни съществени корекции в отчета за паричните потоци.

26 Ако предприятието узнае за грешки, допуснати в предишни общоприети счетоводни принципи, равненията, изисквани от параграфи 24(а) и (б), трябва да правят разлика между корекцията за тези грешки и промените в счетоводната политика.

27 МСС 8 не се занимава с промени в счетоводната политика, които възникват, когато предприятието прилага за първи път МСФО. Следователно изискванията на МСС 8 за оповестяване на промени в счетоводната политика не се прилагат към първите финансови отчети на предприятието по МСФО.

28 Ако дадено предприятие не е представило финансови отчети за предходни периоди, този факт трябва да бъде оповестен в неговите финансови отчети за първи път по МСФО.

Дефиниция на финансови активи или финансови пасиви

29 Предприятието може да определи по-рано признат финансов актив или по-рано признат финансов пасив като финансов актив или финансов пасив по справедлива стойност в печалбата или загубата или да класифицира финансов актив като наличен за продажба в съответствие с параграф D19. Предприятието оповестява справедливата стойност на финансовите активи или финансовите пасиви, класифицирани във всяка категория към датата на класификацията, както и тяхната класификация и балансова стойност в предишни финансови отчети.

Използване на справедлива стойност като предполагаема цена

30 Ако предприятието използва справедлива стойност в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО като условна ценаза елемент от имоти, машини и съоръжения, инвестиционен имот или нематериален актив (вижте параграфи D5 и D7), финансовите отчети на предприятието за първи път по МСФО трябва да оповестяват за всяка позиция във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО:

• а) сумата от тези справедливи стойности; И
• (б) сумата на корекциите на балансовите стойности, отчетени съгласно предишни общоприети счетоводни принципи.

Използване на предполагаемата стойност на инвестициите в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия

31 По същия начин, ако предприятието използва приета цена в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО, за да отчита инвестициите в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия в своите отделни финансови отчети (вижте параграф D15), тогава първият отделен финансов отчет на предприятието по МСФО трябва да разкрие следната информация:

• (a) кумулативната условна стойност на онези инвестиции, за които условната цена е тяхната балансова стойност съгласно предишни общоприети счетоводни принципи;
• б) общата предполагаема стойност на тези инвестиции, за които предполагаемата цена е тяхната справедлива стойност; И
• (в) кумулативни корекции на справедливата стойност съгласно предишни общоприети счетоводни принципи.

Междинни финансови отчети

32 За да спази параграф 23, когато представя междинни финансови отчети в съответствие с МСС 34 за част от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО, предприятието трябва да удовлетвори следните изисквания, в допълнение към изискванията на МСС 34:

• а) всеки междинен финансов отчет трябва, ако предприятието е представило такъв за съпоставимия междинен период на непосредствено предходната финансова година, да включва:
  • (i) равнения на собствения капитал съгласно предишни общоприети счетоводни принципи в края на този сравним междинен период със собствения капитал съгласно МСФО към тази дата; И
  • (ii) равнение на неговия общ всеобхватен доход по IAS за този сравним междинен период (текущ и от началото на годината). Началната точка за това равнение е общият всеобхватен доход съгласно предишни GAAP за този период или, ако предприятието не представя такава цифра, печалба или загуба съгласно предишни GAAP.
• (б) в допълнение към равненията, изисквани в параграф (а), първите междинни финансови отчети на предприятието, изготвени в съответствие с МСС 34 за частта от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО, трябва да включват равненията, описани в параграф 24( а) и (б) (актуализирани с подробностите, изисквани в параграфи 25 и 26), или кръстосана препратка към друг публикуван документ, който включва тези равнения.

33 МСС 34 изисква минимум оповестявания, което се основава на предположението, че потребителите на междинни финансови отчети също имат достъп до най-новите годишни финансови отчети. Въпреки това, IAS 34 също изисква предприятието да оповестява „всички събития или транзакции, които са съществени за разбирането на текущия междинен период“. Следователно, ако предприятие, прилагащо МСФО за първи път, не е оповестило информационен материал за разбиране на текущия междинен период в своите последни годишни финансови отчети, изготвени в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи, неговите междинни финансови отчети трябва да оповестят тази информация или да включват кръстосване връзка към друг публикуван документ, който го включва.

Дата на влизане в сила

34 Предприятието прилага настоящия МСФО, ако първите финансови отчети на предприятието по МСФО са за период, започващ на или след 1 юли 2009 г. Допуска се прилагането на стандарта за по-ранни периоди.

35 Предприятието прилага измененията в параграфи D1(n) и D23 за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ако предприятието прилага МСС
23 "Разходи по заеми"(както е изменен през 2007 г.) за по-ранен период, измененията се прилагат за този по-ранен период.

36 МСФО 3 "Бизнес комбинации"(както е изменен през 2008 г.) измени параграфи 19, C1 и C4(f) и (g). Ако предприятието прилага МСФО 3 (както е преработен през 2008 г.) за по-ранен период, тогава тези изменения се прилагат за този по-ранен период.

37 МСС 27 „Консолидирани и индивидуални финансови отчети“(както е преработен през 2008 г.) измени параграфи 13 и B7. Ако предприятието прилага МСС 27 (както е преработен през 2008 г.) за по-ранен период, тогава тези изменения се прилагат за този по-ранен период.

38 Цената на инвестицията в дъщерно дружество, съвместно контролирано предприятие или асоциирано предприятие(Изменения на МСФО 1 и МСС 27) са добавени параграфи 31, Г1(ж), Г14 и Г15. Предприятието прилага тези параграфи за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ранното прилагане е разрешено. Ако предприятието прилага тези параграфи за по-ранен период, предприятието трябва да оповести този факт.

39 Публикация „Подобрения в МСФО“, издаден през май 2008 г., измени параграф B7.
Предприятието трябва да прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на 1 юли
2009 г. или след тази дата. Ако предприятието прилага МСС 27 (както е преработен през 2008 г.) за по-ранен период, тогава тези изменения се прилагат за този по-ранен период.

Отмяна на МСФО 1 (издаден през 2003 г.)

40 Този МСФО заменя МСФО 1 (издаден през 2003 г. и изменен през май 2008 г.).

Приложение A: „Дефиниция на термините“

Приложение B: „Изключения за ретроспективно прилагане в други МСФО“

Това приложение е неразделна част от този МСФО.

В 1Предприятието трябва да прилага следните изключения:

• а) отписване на финансови активи и финансови пасиви (параграфи Б2 и Б3);
• (б) отчитане на хеджирането (параграфи Б4–Б6);
• (в) малцинствено участие (параграф Б7);

Отписване на финансови активи и финансови пасиви

НА 2С изключение на разрешеното от параграф Б3, предприятие, прилагащо МСФО за първи път, прилага изискванията за отписване в МСС 39 „Финансови инструменти: Признаване и оценяване“, за транзакции на или след 1 януари 2004 г. С други думи, ако предприятие, прилагащо за първи път МСФО, отпише финансови активи или финансови пасиви, които не са деривативи съгласно предишните му общоприети счетоводни принципи в резултат на сделка преди 1 януари 2004 г., тогава то трябва да отпише тези активи и пасиви съгласно МСФО (освен ако те отговарят на изискванията за признаване в резултат на по-късна сделка или събитие).

НА 3Противно на параграф Б2, предприятието може да приложи изискванията за отписване в МСС 39 със задна дата от датата, на която предприятието направи избора, при условие че информацията, необходима за прилагане на МСС 39 към финансови активи и финансови пасиви, отписани в резултат на минали транзакции, е получена на момента на първоначалното признаване на тези транзакции.

хедж счетоводство

НА 4В съответствие с изискванията на МСС 39, на датата на преминаване към МСФО, предприятието трябва:

• а) оценява всички деривати по справедлива стойност; И
• (б) елиминира всички отложени печалби и загуби, произтичащи от деривати, които са били отчетени съгласно предишни GAAP като активи или пасиви.

НА 5Предприятието не представя във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО
хеджиращо взаимоотношение, което не отговаря на условията за отчитане на хеджиране съгласно МСС 39 (например много хеджиращи взаимоотношения, при които хеджиращият инструмент е паричен инструмент или издадена опция; където хеджираната позиция е нетна позиция; или където хеджирането покрива лихвения риск на инвестиция, държана до падеж ). Въпреки това, ако дадено предприятие е определило нетна позиция като хеджирана позиция съгласно предишни GAAP, то може да определи отделна позиция в рамките на тази нетна позиция като хеджирана позиция съгласно МСФО, при условие че го направи не по-късно от датата на преминаване към МСФО (МСФО) .

НА 6Ако преди датата на преминаване към МСФО предприятието е определило сделка като хеджиране, но това хеджиране не отговаря на условията за отчитане на хеджиране в IAS 39, предприятието трябва да приложи параграфи 91 и 101 от IAS 39, за да прекрати отчитането на хеджиране. Транзакциите, инициирани преди датата на преминаване към МСФО, не трябва да се определят със задна дата като хеджиране.

Миноритарен дял

НА 7Предприятие, прилагащо МСФО за първи път, прилага следните изисквания на МСФО

(МСС) 27 (изменен през 2008 г.) перспективно от датата на преминаване към МСФО:

• (a) изискването в параграф 28, че общият всеобхватен доход се отнася към собствениците на компанията майка и към малцинственото участие, дори ако това води до отрицателен баланс на малцинственото участие;
• (б) изискванията в параграфи 30 и 31 за отчитане на промените в дела на майката в дъщерно предприятие, които не водят до загуба на контрол; И
• в) изискванията в параграфи 34–37 за отчитане на загубата на контрол върху дъщерно предприятие и съответните изисквания в параграф 8А от МСФО 5 „Дългосрочни активи, държани за продажба и преустановени дейности“.
  

  Въпреки това, ако предприятие, прилагащо МСФО за първи път, избере да приложи МСФО 3 (както е преработен през 2008 г.) със задна дата към бизнес комбинация, то прилага МСС 27 (както е преработен през 2008 г.) в съответствие с параграф В1 от настоящия МСФО.

Приложение В: „Бизнес комбинации“

Това приложение е неразделна част от този МСФО. Предприятието прилага следните изисквания към бизнес комбинации, признати от предприятието преди датата на преминаване към МСФО.

C1Прилагащо за първи път МСФО може да избере да не прилага МСФО 3 (както е преработен през 2008 г.) със задна дата към минали бизнес комбинации (бизнес комбинации преди датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО)). Въпреки това, ако предприятие, прилагащо МСФО за първи път, преизчисли бизнес комбинация, за да се съобрази с МСФО 3 (ревизия от 2008 г.), то трябва да преизчисли всички следващи бизнес комбинации и да приложи IAS 27 (както е изменен през 2008 г.) от същата дата. Например, ако предприятие, прилагащо за първи път МСФО, избере да преизчисли бизнес комбинация, настъпила на 30 юни 20X6 г., то трябва да преизчисли всички бизнес комбинации, настъпили между 30 юни 20X6 г. и датата на преминаване към МСФО) и да приложи IAS 27 ( както е преработен през 2008 г.) от 30 юни 20X6 г.

C2От предприятието не се изисква да прилага МСС 21 „Влиянието на промените в валутните курсове» ретроспективно към корекции на справедливата стойност и репутация, произтичащи от бизнес комбинации, които са настъпили преди датата на преминаване към МСФО. Ако предприятието не прилага МСС 21 със задна дата към такива корекции на справедливата стойност и репутация, то ги отчита като активи и пасиви на предприятието, а не като активи и пасиви на придобивания. Следователно, тези корекции на репутацията и справедливата стойност или вече са деноминирани във функционалната валута на предприятието, или са непарични позиции в чуждестранна валута, отчетени с помощта на обменния курс, прилаган в съответствие с предишните GAAP.

C3Предприятието може да приложи МСС 21 със задна дата към корекции на справедлива стойност и репутация, които възникват:

• (а) или за всички бизнес комбинации, възникнали преди датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО); или
• (б) за всички бизнес комбинации, които предприятието избере да преизчисли, за да отговаря на МСФО 3, както е разрешено от параграф В1 по-горе.

C4Ако предприятие, прилагащо МСФО за първи път, не прилага МСФО 3 със задна дата към минала бизнес комбинация, ефектът върху тази бизнес комбинация е както следва:

• (a) предприятие, което прилага МСФО за първи път, трябва да бъде класифицирано по същия начин, както в предишни финансови отчети по общоприети счетоводни принципи (придобиване от официален приобретател, повторно придобиване от официален приобретател или обединяване на интереси);
• (б) предприятие, прилагащо МСФО за първи път, признава към датата на преминаване към МСФО всички свои активи и пасиви, придобити или придобити в минала бизнес комбинация, с изключение на:
  • (i) определени финансови активи и финансови пасиви, които са били отписани съгласно предишни общоприети счетоводни принципи (вижте параграф Б2); И
  • (ii) активи, включително репутация, и пасиви, които не са били признати в консолидирания отчет за финансовото състояние на придобиващия съгласно предишни общоприети счетоводни принципи и не биха отговаряли на условията за признаване съгласно Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) в отделния отчет за финансовото състояние на придобивания (вижте точки (f)-(i) по-долу). Прилагащият за първи път МСФО трябва да признае всяка промяна, настъпила чрез коригиране на неразпределената печалба (или друга категория собствен капитал, ако е подходящо), освен ако промяната е резултат от признаването на нематериален актив, който преди това не е бил отделен от репутацията (вижте параграф (g) (i)).
• (в) предприятие, прилагащо МСФО за първи път, премахва от своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО всяка позиция, призната съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, която не отговаря на изискванията за признаване като актив или пасив съгласно МСФО. Предприятие, което приема МСФО за първи път
  трябва да вземе предвид получената промяна, както следва:
  • (i) прилагащо за първи път МСФО може да е класифицирало минала бизнес комбинация като придобиване и да я е признало като нематериален актив в съответствие с МСС 38 "Нематериални активи"вещ, която не отговаря на критериите за признаване като актив. То трябва да прекласифицира този елемент (и, ако има такъв, свързания отсрочен данък и малцинствено участие) като част от репутацията (освен ако не е приспаднало репутацията директно от собствения капитал в съответствие с предишни GAAP, вижте параграфи (g)(i) и (i) по-долу );
  • (ii) предприятие, прилагащо МСФО за първи път, признава всички други произтичащи промени в неразпределената печалба.*

* Такива промени включват прекласификации от нематериални активи или към нематериални активи, ако репутацията не е била призната като актив съгласно предишните GAAP. Това би се случило, ако съгласно предишните общоприети счетоводни принципи предприятието (а) приспадна репутацията директно от собствения капитал или (б) не отчете бизнес комбинацията като придобиване.

• (г) МСФО изискват определени активи и пасиви да бъдат впоследствие оценени на база, различна от себестойността, като справедлива стойност. Предприятие, което прилага МСФО за първи път, трябва да оцени тези активи и пасиви на тази база в своя встъпителен отчет за финансовото състояние по МСФО, дори ако те са били придобити или получени в бизнес комбинация в миналото. Той трябва да признае всяка произтичаща промяна в балансовата стойност чрез коригиране на неразпределената печалба (или друга категория собствен капитал, ако е подходящо), а не репутацията.
• (д) непосредствено след бизнес комбинацията, балансовите стойности на придобитите активи и поетите пасиви в тази бизнес комбинация съгласно предишни общоприети счетоводни принципи ще бъдат тяхната приета себестойност към тази дата съгласно МСФО. Ако впоследствие МСФО изисква тези активи и пасиви да се оценяват по цена на придобиване, тогава тази условна цена ще бъде основата за амортизация на базата на себестойност на имоти, машини и съоръжения или нематериални активи от датата на бизнес комбинацията.
• (е) ако придобитият актив или пасив, поет в минала бизнес комбинация, не е бил признат съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, тогава неговата условна цена не трябва да бъде нула във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО. Вместо това, придобиващият трябва да ги признае и оцени в своя консолидиран отчет за финансовото състояние въз основа на това, че МСФО ще изискват да бъдат признати в отчета за финансовото състояние на придобивания. За илюстрация, ако съгласно предишни общоприети счетоводни принципи придобиващият не е капитализирал финансов лизинг, придобит в минала бизнес комбинация, той трябва да капитализира този лизинг в своите консолидирани финансови отчети по начин, съвместим с МСС 17 "Под наем"ще изисква от придобивания да направи това в своя отчет за финансовото състояние по МСФО. По същия начин, ако съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, придобиващият не е признал условно задължение, което все още съществува към датата на преминаване към МСФО, придобиващият трябва да признае това условно задължение на тази дата, освен ако IAS) 37 „Очаквани резерви, условни пасиви и условни активи“би забранило признаването му във финансовите отчети на придобиващия. Обратно, ако даден актив или пасив не е бил отделен от репутацията в съответствие с предишните общоприети счетоводни принципи, но е щял да бъде признат отделно в съответствие с МСФО 3, тогава активът или пасивът ще остане в репутацията, освен ако МСФО не изисква той да бъде признат във финансовите отчети на придобито предприятие;
• (g) балансовата стойност на репутацията във встъпителния отчет за финансовото състояние по МСФО ще бъде нейната балансова стойност съгласно предишни общоприети счетоводни принципи към датата на преминаване към МСФО, след следните две корекции:
  • (i) ако се прилага изискването в (c)(i) по-горе, тогава прилагащото за първи път МСФО трябва да увеличи балансовата стойност на репутацията, когато прекласифицира позиция, която е признала като нематериален актив в съответствие с предишни GAAP. По същия начин, ако параграф (е) по-горе изисква прилагащо за първи път МСФО да признае нематериален актив, който не е бил отделен от признатата репутация в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи, прилагащото за първи път МСФО намалява съответно балансовата стойност на репутацията (и, ако е приложимо, коригиране за отсрочен данък и неконтролиращо участие);
  • (ii) независимо дали има някаква индикация, че репутацията е обезценена или не, предприятие, прилагащо МСФО за първи път, трябва да приложи МСС 36, за да тества репутацията за обезценка към датата на преминаване към МСФО и да признае произтичащата загуба от обезценка в неразпределената печалба (или , ако МСС 36 изисква - в увеличението на стойността на имота от преоценката). Тестът за обезценка трябва да се основава на условията, съществуващи към датата на преминаване към МСФО;
• з) не трябва да се правят други корекции на балансовата стойност на репутацията към датата на преминаване към МСФО. Например, предприятие, прилагащо МСФО за първи път, не е необходимо да преизчислява балансовата стойност на репутацията:
  • (i) за елиминиране на текуща научноизследователска и развойна дейност, придобита в тази бизнес комбинация (освен ако свързаният нематериален актив е признат в съответствие с МСС 38 в отчета за финансовото състояние на придобивания);
  • (ii) за коригиране на предишна амортизация на репутация;
  • (iii) за сторниране на корекции на репутация, които не са разрешени от МСФО 3, но са направени в съответствие с предишни общоприети счетоводни принципи поради корекции на активи и пасиви между датата на бизнес комбинацията и датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО).
• (i) ако предприятие, прилагащо за първи път МСФО, е признало репутация съгласно предишни общоприети счетоводни принципи като приспадане от собствения капитал:
  • (i) не признава такава репутация във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО. В допълнение, то не трябва да прекласифицира тази репутация в печалба или загуба, ако продаде дъщерно дружество или инвестицията в това дъщерно дружество е обезценена;
  • (ii) корекциите, произтичащи от последващото разрешаване на бизнес непредвидени обстоятелства, засягащи цената на придобиване, трябва да бъдат признати в неразпределената печалба;
• (й) съгласно предишни общоприети счетоводни принципи, предприятие, което приема МСФО за първи път, може да няма консолидирано дъщерно предприятие, придобито в минала бизнес комбинация (например компанията майка не го е третирала като дъщерно дружество съгласно предишни общоприети счетоводни принципи или не е изготвила консолидирани финансови отчети ). Предприятие, прилагащо МСФО за първи път, трябва да коригира балансовите стойности на активите и пасивите на дъщерното предприятие до сумите, които МСФО биха изисквали в отчета за финансовото състояние на дъщерното предприятие. Условната цена на репутацията е равна на разликата, съществуваща към датата на преминаване към Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО):
  • (i) между дела на компанията майка в тези коригирани балансови стойности; И
  • (ii) цената на инвестицията в дъщерното предприятие в отделните финансови отчети на компанията майка;
• (k) оценката на неконтролиращото участие и отсрочените данъци произтича от оценката на други активи и пасиви. Следователно такива корекции на признатите активи и пасиви засягат неконтролиращите участия и отсрочения данък.

C5Освобождаването от минали бизнес комбинации също се прилага за минали придобивания на инвестиции в асоциирани предприятия и дялове в съвместни предприятия. Освен това датата, посочена в параграф C1, се прилага еднакво за всички придобивания.

Приложение D: „Изключения от други МСФО“

Това приложение е неразделна част от този МСФО.

D1Предприятието може да избере да използва едно или повече от следните изключения:

• а) транзакции с плащане на базата на акции (параграфи Г2 и Г3);
• (б) застрахователни договори (параграф D4);
• в) справедлива стойност или преоценка като приета цена (параграфи D5–D8);
• г) лизинг (параграф D9);
• д) доходи на наети лица (параграфи D10 и D11);
• е) кумулативни преводни разлики (параграфи D12 и D13);
• ж) инвестиции в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия (параграфи D14 и D15);
• з) активи и пасиви на дъщерни предприятия, асоциирани предприятия и съвместни договорености (параграфи D16 и D17);
• (i) съставни финансови инструменти (параграф D18);
• й) дефиницията на предварително признати финансови инструменти (параграф D19);
• (k) оценка по справедлива стойност на финансови активи или финансови пасиви при първоначално признаване (параграф D20);
• (л) задължения за извеждане от експлоатация, включени в себестойността на имоти, машини и оборудване (параграф D21);
• (м) финансови активи и нематериални активи, отчетени в съответствие с КРМСФО 12 "Концесионни договори за предоставяне на услуги"(параграф D22); И
• н) разходи по заеми (параграф D23).

Предприятието не трябва да прилага тези изключения по аналогия към други позиции.

Платежни транзакции на базата на акции

D2Насърчава се, но не се изисква, предприятието, прилагащо МСФО за първи път, да прилага МСФО 2 „Плащане на базата на акции“за капиталови инструменти, предоставени на или преди 7 ноември 2002 г. Също така се насърчава, но не се изисква, за предприятие, което прилага МСФО за първи път към инструменти на собствения капитал, които са предоставени след 7 ноември 2002 г. и придобити преди: (а) датата на преминаване към МСФО, и (б) 1 януари, 2005 г. Въпреки това, ако предприятие, прилагащо МСФО за първи път, избере да приложи МСФО 2 към такива инструменти на собствения капитал, то може да направи това само ако вече е оповестило публично справедливата стойност на тези инструменти на собствения капитал, определена към датата на измерване, както е определено в МСФО 2. За всички предоставени инструменти на собствения капитал, към които не е приложен МСФО 2 (например инструменти на собствения капитал, предоставени на или преди 7 ноември 2002 г.), предприятието, за първи път прилагащо МСФО, все още трябва да оповестява изискваните оповестявания от параграфи 44 и 45 от МСФО 2. Ако предприятие, прилагащо за първи път, промени условията за предоставяне на инструменти на собствения капитал, към които не е приложен МСФО 2, тогава от предприятието не се изисква да прилага параграфи 26-29 от МСФО 2, ако промяната е настъпила преди датата на преминаване към МСФО.

D3Прилагащото за първи път МСФО се насърчава, но не се изисква, да прилага МСФО 2 към пасиви, произтичащи от транзакции с плащане на базата на акции, които са били уредени преди датата на преминаване към МСФО. Също така се насърчава, но не се изисква, предприятие, прилагащо МСФО за първи път, да прилага МСФО 2 за пасиви, които са били уредени преди 1 януари 2005 г. За задължения, за които се прилага МСФО 2, от предприятие, което приема МСФО за първи път, не се изисква сравнителната информация да бъде преизчислена до степента, в която тази информация се отнася за период или дата преди 7 ноември 2002 г.

Застрахователни договори

D4Прилагащо за първи път МСФО може да приложи преходните разпоредби в МСФО 4 "Застрахователни договори". МСФО 4 ограничава промените в счетоводните политики за застрахователни договори, включително промени, направени от предприятие, което приема МСФО за първи път.

Справедлива стойност или преоценка като приета цена

D5Предприятието може да оцени даден имот, машина и оборудване към датата на преминаване към МСФО по неговата справедлива стойност и да използва тази справедлива стойност като предполагаема себестойност към тази дата.

D6Предприятие, което прилага МСФО за първи път, може да избере да използва преоценката по предишните общоприети счетоводни принципи на имот, машина и оборудване към (или преди) датата на преминаване към МСФО като предполагаема цена към датата на преоценката, ако към датата на преоценката, преоценената сума е била изцяло сравнима:

• а) по справедлива стойност; или
• (б) Разход по МСФО или амортизирана стойност, коригирана, за да отрази, например, промени в общ или специален ценови индекс.

D7Могат също да се използват изключенията, описани в параграфи D5 и D6:

• (a) за инвестиционни имоти, ако предприятието избере да използва модела на себестойността в IAS 40 "Инвестиционни имоти"; И
• (б) за нематериални активи, които отговарят на:
  • (i) критериите за признаване в МСС 38 (включително надеждна оценка на себестойността); И
  • (ii) критериите за преоценка в IAS 38 (включително наличието на активен пазар).

Предприятието не прилага тези изключения към други активи или пасиви.

D8Прилагащо за първи път МСФО може да е установило предполагаем разход съгласно предишни общоприети счетоводни принципи за някои или всички свои активи и пасиви, като ги е оценило по справедлива стойност към определена дата след събитие, като например приватизация или първично публично предлагане на акции .. Предприятието може да използва такова обусловено от събитие измерване на справедливата стойност като приета цена за Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) към датата на измерване.

под наем

D9Прилагащо за първи път МСФО може да приложи преходните условия, посочени в КРМСФО 4 „Определяне дали в договора има договор за наем“. Следователно предприятие, прилагащо МСФО за първи път, може да определи дали съществуващо споразумение към датата на преминаване към МСФО предвижда лизинг въз основа на фактите и обстоятелствата, съществуващи към тази дата.

Облаги на служителите

D10Съгласно МСС 19 „Облаги на служители“предприятието може да избере да използва метода на коридора, при който някои актюерски печалби и загуби остават непризнати. Прилагайки този подход със задна дата, от предприятието се изисква да раздели кумулативните актюерски печалби и загуби от началната дата на плана до датата на преминаване към МСФО на признатите и непризнатите части. Въпреки това, предприятие, прилагащо МСФО за първи път, може да признае всички кумулативни актюерски печалби и загуби към датата на преминаване към МСФО, дори ако използва метода на коридора за последващи актюерски печалби и загуби. Ако предприятие, прилагащо за първи път МСФО, вземе такова решение, то трябва да го приложи към всички планове.

D11Предприятието може да оповести сумите в съответствие с параграф 120A(p) от IAS 19, тъй като тези суми се определят проспективно за всеки отчетен период от датата на преминаване към МСФО.

Натрупани разлики при преизчисляване в друга валута

D12МСС 21 изисква предприятието да:

• (а) признават някои разлики от превалутиране в друг всеобхватен доход и ги акумулират в отделен компонент на собствения капитал; И
• (б) при освобождаване от чуждестранна дейност, прекласифицира кумулативната разлика в чуждестранна валута, отнасяща се до тази чуждестранна дейност (включително, когато е приложимо, печалби и загуби от свързани хеджирания) от собствен капитал в печалба или загуба като част от печалбата или загубата при продажба .

D13Въпреки това, предприятието, прилагащо МСФО за първи път, не е длъжно да спазва тези изисквания за кумулативни валутни разлики, съществуващи към датата на преминаване към МСФО.

• (a) кумулативните преизчислителни разлики за всички чуждестранни дейности се приемат за нула към датата на преминаване към МСФО; И
• (б) печалбата или загубата от последващото освобождаване от която и да е чуждестранна дейност не включва валутни разлики, възникнали преди датата на преминаване към МСФО, но включва последващи разлики.

Инвестиции в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия

D14Когато предприятието изготвя отделни финансови отчети, МСС 27 (както е изменен от 2008 г.) изисква предприятието да отчита инвестициите в дъщерни предприятия, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия:

• а) или по себестойност, или
• (б) в съответствие с МСС 39.

D15Ако предприятие, прилагащо за първи път МСФО, оценява такива инвестиции по себестойност в съответствие с параграф D14, то отчита тези инвестиции като едно от следните във встъпителния си отчет за финансовото състояние по МСФО:

• а) себестойност, определена в съответствие с МСС 27; или
• б) условна цена. Условната цена на такава инвестиция би била:
  • (i) техните справедливи стойности (определени в съответствие с МСС 39) към датата на преминаване на предприятието към МСФО в неговите отделни финансови отчети; или
  • (ii) техните балансови стойности съгласно предишни общоприети счетоводни принципи към тази дата.

Предприятие, прилагащо МСФО за първи път, може да избере (i) или (ii) да оцени своята инвестиция в дъщерно предприятие, съвместно контролирано предприятие или асоциирано предприятие, което предприятието измерва, като използва приета цена.

Активи и пасиви на дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия

D16Ако първото прилагане на МСФО от дъщерно предприятие се случи, след като компанията майка ги е приложила, тогава дъщерното предприятие оценява активите и пасивите в своите финансови отчети по цена на придобиване, която е или:

• (a) балансовата стойност, която би била включена в консолидираните финансови отчети на компанията майка въз основа на датата на преминаване на компанията майка към МСФО, ако не бяха направени корекции за целите на консолидацията и за отразяване на резултатите от бизнес комбинация, в която компанията майка придоби дъщерно предприятие ; или
• (б) балансовата стойност, изисквана от останалата част от настоящия МСФО, както е определена към датата на преминаване към МСФО на дъщерното предприятие. Тази балансова стойност може да се различава от описаната в параграф (а):
  • (i) ако изключенията в този МСФО водят до измервания,
    в зависимост от датата на преминаване към МСФО;
  • (ii) когато счетоводните политики, използвани във финансовите отчети на дъщерното предприятие, се различават от тези, използвани в консолидираните финансови отчети. Например дъщерно предприятие може да използва модела на себестойността в съответствие с IAS 16 Имоти, машини и оборудване като своя счетоводна политика. , докато групата може да използва модела на преоценка.

Подобен избор е наличен за асоциирано или съвместно предприятие, което първо приема МСФО по-късно от предприятие, което има значително влияние или съвместен контрол върху тях.

D17Въпреки това, ако прилагането на МСФО от компанията-майка настъпи след прилагането на МСФО от дъщерното предприятие (или асоциираното дружество или съвместното предприятие), тогава предприятието трябва да оцени активите и пасивите на своето дъщерно предприятие (или асоциираното предприятие или съвместно предприятие) в своите консолидирани финансови на същата балансова стойност като във финансовите отчети на дъщерното предприятие (или асоциираното или съвместното предприятие) след корекции за консолидация, корекции в собствения капитал и за резултатите от бизнес комбинация, в която компанията майка е придобила дъщерното предприятие. По същия начин, ако предприятието майка прилага МСФО за неговите отделни финансови отчети се случи след или преди тяхното прилагане за неговите консолидирани финансови отчети, тогава предприятието трябва да оцени своите активи и пасиви по същите суми и в двата финансови отчета, с изключение на корекциите за консолидация.

Сложни финансови инструменти

D18МСС 32 „Финансови инструменти: Представяне на информация“изисква от предприятието да раздели съставен финансов инструмент на отделни дългови и собствени компоненти от самото начало. Ако дълговият компонент вече не съществува, тогава ретроспективното прилагане на МСС 32 води до признаването на двата елемента отделно в собствения капитал. Първият елемент е включен в неразпределената печалба и представлява натрупаната лихва, натрупана в компонента на дълга. Другият елемент е първоначалният компонент на собствения капитал. Съгласно този МСФО обаче от прилагащото за първи път МСФО не се изисква да разделя двата елемента, ако дълговият компонент вече не съществува към датата на преминаване към МСФО.

Дефиниция на предварително признати финансови инструменти

D19МСС 39 позволява при първоначално признаване финансов актив да бъде класифициран като наличен за продажба или финансов инструмент (при условие, че отговаря на определени критерии) да бъде класифициран като финансов актив или финансов пасив, оценен по справедлива стойност, промените в които се признават в печалбата или загубата за периода. Въпреки това изискване има изключения, които се прилагат в следните случаи:

• (a) всяко предприятие може да класифицира финансови инструменти като налични за продажба към датата на преминаване към МСФО.
• (б) предприятието може да определи всеки финансов актив или всеки финансов пасив като отчитан по справедлива стойност в печалбата или загубата към датата на преминаване към МСФО, при условие че активът или пасивът отговаря на критериите в параграф 9 към тази дата (б)(i ), 9(b)(ii) или 11A от IAS 39.

Оценяване на финансови активи или финансови пасиви по справедлива стойност

D20Независимо от изискванията в параграфи 7 и 9, предприятието може да приложи изискванията в последното изречение на параграф 76 FP и параграф 76A на IAS 39, като използва някоя от следните опции:

• (a) перспективно за сделки, сключени след 25 октомври 2002 г.; или
• (b) перспективно за сделки, сключени след 1 януари 2004 г.

Задължения за извеждане от експлоатация на съоръжения, включени в себестойността на имотите, машините и оборудването

D21В съответствие с Разяснение 1 на КРМСФО „Промени в съществуващи задължения за извеждане от експлоатация на съоръжения, възстановяване на природни ресурси и подобни задължения“определени промени в задълженията за извеждане от експлоатация, възстановяване на природни ресурси или подобни задължения се добавят или приспадат от себестойността на актива, свързан с такъв пасив; Коригираната амортизируема стойност на актив се амортизира проспективно през неговия полезен живот. Прилагащият за първи път МСФО не е длъжен да спазва тези изисквания за промени в тези пасиви, настъпили преди датата на преминаване към МСФО. Ако предприятие, прилагащо за първи път МСФО, използва това изключение, то трябва:

• а) да оцени задължението към датата на преминаване към МСФО в съответствие с МСС 37;
• (б) до степента, в която даден пасив е в обхвата на КРМСФО 1, прави приблизителна оценка на сумата, която би била включена в себестойността на съответния актив, когато пасивът първоначално е възникнал, като се дисконтира пасивът към тази дата, като се използва най-добрата оценка от исторически коригирания(те) спрямо риска дисконтов(и) процент(и), който би се приложил(и) към този пасив през периода на въздействието; И
• (в) изчислява кумулативната амортизация за тази сума към датата на преминаване към МСФО въз основа на текущия очакван полезен живот на актива, прилагайки амортизационната политика на предприятието по МСФО.

Финансови активи и нематериални активи, отчетени в съответствие с КРМСФО 12

D22Прилагащо за първи път МСФО може да използва преходни разпоредби
посочени в КРМСФО 12.

Разходи по заеми

D23Прилагащо за първи път МСФО може да използва преходните разпоредби в параграфи 27 и 28 от МСС 23, преработен през 2007 г. В тези параграфи препратките към датата на влизане в сила се променят на 1 януари 2009 г. или датата на преход към МСФО, което от двете е по късно.

Приложение E: „Краткосрочни изключения от МСФО“

Това приложение е неразделна част от този МСФО.

Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) са набор от международни счетоводни стандарти, които определят как трябва да се третират определени видове транзакции и други събития във финансовите отчети. МСФО се публикуват от Съвета по международни счетоводни стандарти и уточняват точно как счетоводителите трябва да поддържат и представят отчети. МСФО са създадени, за да имат „общ език“ за счетоводството, тъй като бизнес стандартите и счетоводните практики могат да се различават както от компания до компания, така и от държава до държава.

Целта на МСФО е да поддържа стабилност и прозрачност във финансовия свят. Това позволява на бизнеса и индивидуалните инвеститори да вземат информирани финансови решения, тъй като могат да видят точно какво се случва с компанията, в която искат да инвестират.

МСФО са стандарт в много части на света, включително Европейския съюз и много страни в Азия и Южна Америка, но не и в Съединените щати. Комисията по ценни книжа and exchanges (SEC) е в процес на вземане на решение относно приемането на стандарти в Америка. Страните, които се възползват най-много от стандартите, са тези, които правят и инвестират в международен бизнес. Експертите предполагат, че глобалното прилагане на МСФО ще спести пари за сравнителни алтернативни разходи, както и ще позволи по-свободен трансфер на информация.

В страните, които са приели МСФО, както компаниите, така и инвеститорите печелят от използването на тази система, тъй като е по-вероятно инвеститорите да инвестират в компания, ако бизнес практиките на компанията са прозрачни. Освен това цената на инвестицията обикновено е по-ниска. Компаниите, които извършват международен бизнес, се възползват най-много от МСФО.

МСФО стандарти

По-долу е даден списък на текущите стандарти на МСФО:

Представяне на финансови отчети в съответствие с МСФО

МСФО обхващат широк спектър от счетоводни операции. Има определени аспекти на бизнес практиката, за които МСФО установяват задължителни правила. Основите на МСФО са елементите на финансовото отчитане, принципите на МСФО и видовете основни отчети.

Елементи на финансовата отчетност в съответствие с МСФО: активи, пасиви, капитал, приходи и разходи.

Принципи на МСФО

Основни принципи на МСФО:

• принцип на начисляване. Съгласно този принцип събитията се записват в периода, в който са настъпили, независимо от паричните потоци.
• принципът на непрекъснатост на бизнеса, който предполага, че компанията ще продължи да работи в близко бъдеще и ръководството няма нито планове, нито необходимост от прекратяване на дейността.

Отчитането в съответствие с МСФО трябва да съдържа 4 доклада:

Отчет за финансовото състояние: Нарича се още баланс. МСФО засягат взаимосвързаността на компонентите на баланса.

Отчет за всеобхватния доход: това може да бъде един формуляр или може да бъде разделен на отчет за доходите по МСФО и отчет за други приходи, включително имущество и оборудване.

Отчет за промените в собствения капитал: известен също като отчет за неразпределената печалба. Той отразява промените в приходите за даден финансов период.

Отчет за паричния поток: Този отчет обобщава финансовите транзакции на компанията за даден период, като паричните потоци са разделени на потоци по оперативни дейности, инвестиции и финансиране. Насоките за този отчет се съдържат в МСФО 7.

В допълнение към тези основни отчети, компанията трябва да представи и приложения, обобщаващи нейните счетоводни политики. Пълният отчет често се преглежда в сравнение с предишния отчет, за да покаже промените в печалбата и загубата. Компанията майка трябва да създаде отделни отчети за всяко от своите дъщерни дружества, както и консолидирани финансови отчети по МСФО.

Сравнение на стандартите на МСФО и американските стандарти (GAAP)

Има разлики между МСФО и общоприетите счетоводни стандарти в други страни, които влияят върху изчисляването на финансовите съотношения. Например МСФО не са толкова строги при определяне на приходите и позволяват на компаниите да отчитат печалбите по-бързо, така че следователно балансът при тази система може да показва по-висок поток от приходи. МСФО имат и други изисквания за разходи: например, ако една компания харчи пари за развитие или инвестиции за бъдещето, тя не трябва да ги показва като разход (т.е. може да се капитализира).

Друга разлика между МСФО и GAAP е как се отчитат материалните запаси. Има два начина за проследяване на инвентара: FIFO и LIFO. FIFO означава, че последният артикул от инвентара остава непродаден, докато предишният инвентар не бъде продаден. LIFO означава, че най-новият артикул от инвентара ще бъде продаден първи. МСФО забранява LIFO, докато американските и други стандарти позволяват на участниците да ги използват свободно.

История на МСФО

МСФО произхождат от Европейския съюз с намерението да бъдат разпространени в целия континент. Идеята бързо се разпространи по света, тъй като „общият език“ на финансовото отчитане позволи по-големи връзки по света. Съединените щати все още не са приели МСФО, тъй като мнозина гледат на GAAP на САЩ като на „златен стандарт“. Въпреки това, тъй като МСФО стават все повече глобална норма, това може да се промени, ако SEC реши, че МСФО са подходящи за американската инвестиционна практика.

В момента около 120 страни използват МСФО, а 90 от тях изискват компаниите да се отчитат изцяло в съответствие с МСФО.

МСФО се поддържат от Фондация МСФО. Мисията на Фондация МСФО е да „осигури прозрачност, отчетност и ефективност в финансовите пазариВ световен мащаб". Фондацията МСФО не само предоставя и наблюдава стандартите за финансово отчитане, но също така прави различни предложения и препоръки към тези, които се отклоняват от практическите препоръки.

Целта на прехода към МСФО е да опрости международните сравнения колкото е възможно повече. Трудно е, защото всяка страна има свои собствени правила. Например GAAP на САЩ е различен от GAAP на Канада. Синхронизирането на счетоводните стандарти по света е непрекъснат процес в международната счетоводна общност.

Трансформиране на финансови отчети в съответствие с МСФО

Един от основните методи за изготвяне на финансови отчети в съответствие с изискванията на МСФО е трансформацията.

Основните етапи на трансформацията на финансовите отчети в съответствие с МСФО:

• Разработване на счетоводна политика;
• Избор на функционална и презентационна валута;
• Изчисляване на начални салда;
• Разработване на трансформационен модел;
• Оценка на корпоративната структура на дружеството с цел определяне на дъщерните, асоциираните, филиалите и съвместните предприятия, включени в счетоводството;
• Определяне на характеристиките на дейността на компанията и събиране на необходимата информация за изчисляване на корекциите на трансформацията;
• Прегрупиране и прекласифициране на финансови отчети по национални стандарти до МСФО.

МСФО автоматизация

Трудно е да си представим трансформацията на финансовите отчети по МСФО на практика без нейната автоматизация. На платформата 1C има различни програми, които ви позволяват да автоматизирате този процес. Едно такова решение е WA: Financier. В нашето решение е възможно да се излъчват счетоводни данни, да се съпоставят сметките в сметкоплана по МСФО, да се правят различни корекции и прекласификации и да се елиминират вътрешногруповите обороти при консолидиране на финансови отчети. Освен това са конфигурирани 4 основни отчета по МСФО:

Фрагмент от отчета за финансовото състояние МСФО в "WA: Финансист": раздел МСФО "Дълготрайни активи".

За някои фирми отчитането в международен формат отдавна се е превърнало в обичайна процедура, която е органично интегрирана в системата от управленски процеси, внедрени в предприятието, докато за други отчитането е нов етап в работата на предприятието. Но и в двата случая е много очевидно, че преходът към международен подход и прилагането на стандартите за финансово отчитане, приети на международните пазари, ще се превърнат в най-важното конкурентно предимство за компаниите, фокусирани върху сериозен транснационален бизнес.

Ще говорим защо компаниите променят цялата система на счетоводна политика и преминават към нови стандарти за отчитане, как МСФО 1 помага на компаниите и как се прилага първото приложение на международните стандарти за финансово отчитане след прехода - ще говорим в тази статия.

Една от посоките на ефективния бизнес е намаляването на ограниченията за по-нататъшно разширяване. Като част от този процес, на определен етап от развитието си, много компании стигат до необходимостта от прехвърляне на счетоводството към международните стандарти. Няма смисъл да се спираме на регулаторните причини, които принуждават компаниите да прилагат определени финансови стандарти. Много по-интересно е да се изтъкнат търговските причини за такова управленско решение и бизнес целите, които го продиктуваха.

Заслужава да се отбележи, че всяка голяма компания, работеща на няколко международни пазара, под формата на МСФО получава инструмент за работа с всички страни в процеса на икономическо взаимодействие в различни страни. Ако компаниите бяха принудени да се отчитат за всеки пазар от своя бизнес в съответствие с правилата на определена държава, това би имало значително въздействие върху финансовите резултати на компанията, поне по отношение на разходите. В този контекст МСФО е езикът, разбираем за всеки финансист и икономист по света.

Ако говорим за компании, работещи в Русия като основен пазар, преходът към нови стандарти за отчитане е възможност за компанията да отвори пазари за чуждестранен дългов капитал. Първата вълна на преход към стандартите на IAS в Русия беше провокирана именно от тази причина, когато мениджърите на доста успешни национални компании разбраха, че финансирането от чужбина е по-изгодно и удобно. Чужди банкипо дефиниция те не трябва да четат финансовите отчети на RAS и не смятат компаниите, които не водят финансовите си отчети в съответствие с международните стандарти, като сериозен потенциално интересен кредитополучател. Между другото, ако говорим за сериозност, тогава си струва да споменем фондовите борси, както национални, така и транснационални, достъпът до които е напълно затворен за онези компании, които не прилагат МСФО. В същото време на пазара има достатъчно счетоводни специалисти в съответствие с международните стандарти за отчетност и всяка компания, която се нуждае от това, при наличие на инвестиции и време, ще може да направи прехода в работен режим.

Тъй като преходът е свързан не само с големи промени в счетоводната политика, но и с въвеждането в практическата работа на компанията на фундаментално нови принципи на финансово управление на компанията, на етапа на преход към нови стандарти са възможни различни грешки. За да може процесът на преход и внедряване на стандартите в практиката да протече възможно най-гладко и без грешки, беше разработен и внедрен МСФО №1, който регламентира първото приложение на МСФО в счетоводството на компанията.

Основната задача на МСФО 1 е да даде на компанията всички инструменти, които ще осигурят формирането на първото отчитане, което ще отговаря на всички принципи на МСФО и ще предостави на потребителите висококачествена информация за финансовото и икономическото състояние на предприятието. Отчитането, изготвено с помощта на насоките и принципите, изложени в МСФО 1, ще бъде прозрачно, разбираемо и сравнимо с информацията за всички други отчетни периоди на компанията. Тоест, това е първото отчитане, което ще се превърне в обективна основа за по-нататъшно финансово и счетоводно отчитане по МСФО.

Компанията трябва да прилага стандарта от момента, в който е решено да премине от национални към международни стандарти, включително всички варианти на междинното отчитане на преходния период, а в бъдеще - да формира набор от първи финансови отчети според международните модел.

Обичайно е да се разбира под първото пълноценно отчитане по международните правила годишно обобщено отчитане, в който дружеството изрично и безусловно обяви преминаването си към Международните стандарти за финансови отчети. В същото време стандартът предвижда, че компанията може сама да избере датата на прехода в зависимост от своите управленски задачи.

Случва се процесът на преход към международно счетоводство да се извършва с конкретна цел, например за IPO. Тогава компанията предварително разбира кога се нуждае от пълноценен преход към международни отчети и има възможност да осъществи процеса на преход максимално ефективно, като следва последователна политика на промяна на управленската и счетоводната структура.

Финансовите отчети на компанията, изготвени в съответствие с международните правила, са пълно и последователно документално отразяване на финансовото състояние и икономическите резултати на компанията.

Тези данни са необходими на широк кръг хора, които на тяхна база ще могат да вземат управленски и икономически решения по отношение на тази компания, да анализират доколко бизнесът на компанията е ефективен и ръководството е компетентно в управлението на поверените му ресурси. Финансовите отчети, които отговарят на горните цели, съдържат изчерпателна информация за всички финансови аспекти от живота на компанията, включително:

• Информация за активи;
• Информация за задължения;
• Данни за капитала;
• Размерът на разходите и приходите, включително разделянето на загуби и печалби;
• Маршрути на паричните потоци в предприятието.

Такава комбинация от информация, заедно с допълнения и пояснения, може да отговори на почти всеки въпрос за състоянието на компанията по отношение на нейната икономика.

Компания, преминаваща към международен формат на отчитане, изготвя отчет за финансовото състояние в съответствие с правилата на МСФО за юридическото лице, от което компанията ще води своите записи в съответствие с международния стандарт. FPR е отправната точка за една компания при изготвянето на финансови отчети въз основа на международни принципи.

Също така, на първия етап дружеството определя своята единна счетоводна политика и впоследствие я прилага за всички периоди на своите финансови отчети до въвеждането на промени в счетоводната политика. Ако една компания прилага само принципите на международното отчитане във финансовото си счетоводство, тогава тя няма право да прилага онези стандарти, които са загубили силата си, но може веднага да започне да прилага стандарти, които все още не са станали задължителни, но могат да се прилагат предсрочно.

Данните от отчетите и прогнозните оценки на предприятието при първото прилагане на стандарта трябва да бъдат сравними с данните от предходни периоди, като се вземат предвид възможните корекции, причинени от разликата в счетоводните политики и подходи.

Ако бъдат открити надеждни грешки от минали периоди, първото отчитане по новия международен финансов стандарт трябва да се формира, като се вземат предвид тези грешки и да отразява надеждна картина на финансовото и икономическото състояние на предприятието към датата на първото международно отчитане. МСФО 1 не изисква изменения във финансовите отчети за предходен период (преди МСФО).

За да бъде призната отчетността на една компания за отговаряща на изискванията на стандарта, тя трябва не само да е с високо качество и да отразява принципите на международните правила, но и да съдържа определен минимален пакет от документи. Съгласно изискванията, описани в методическите препоръки на стандарта, разглеждан в тази статия, първото отчитане на предприятието по нов модел трябва да включва (най-малко):

• Два извлечения за пари в брой;
• Два отчета за всеобхватния доход (ако има такива);
• Три доклада на фин. позиция;
• Два отчета за промените в собствения капитал и свързаните с тях добавки, включително оповестявания на съществени факти и сравнителна информация, които могат да помогнат на потребителите на финансовите отчети при работата им с тях.

Когато дадена фирма премине към новите международни стандарти за финансово отчитане, компанията трябва да обясни на заинтересованите страни какво въздействие има преходът върху финансовото състояние на компанията, нейните икономически резултати и паричния поток на компанията.

За да направи това, компанията трябва да съпостави капитала, общия всеобхватен доход и загубите, които са били записани в предишни периоди на нейната дейност, и да ги сравни с данните от новата отчетна форма. Данните за съгласуване трябва да бъдат възможно най-подробни, така че новите форми на отчета за финансовото състояние и паричните потоци да бъдат попълнени с напълно надеждна информация.

При преминаване към нов за себе си стандарт за отчитане, компанията трябва да класифицира всички свои активи и пасиви по справедлива стойност в печалбата или загубата за първия период на прилагане на международните стандарти. В същото време класификацията на активите и пасивите предполага задължително причисляване на всеки актив/пасив към определена категория, като се вземат предвид данните за балансовата стойност в отчетите за минали периоди.

Заключение

Пълният преход към принципите на международната финансова отчетност разкрива нови възможности за компанията, от навлизане на неограничен брой международни пазари и привличане на чуждестранно финансиране до възможността за формиране на сложни разпределени организационни структури, обединени в единна ефективна финансова система.

Днес конкурентоспособността и липсата на пречки пред развитието на бизнеса са ключови фактори, които осигуряват неговите икономически резултати, следователно използването на съвременни методи, заложени в международните стандарти за финансово и икономическо отчитане, е логична стъпка в развитието на компаниите.

Преминаването към международен тип отчетност с помощта на препоръките на прилагания стандарт МСФО 1 е голяма стъпка в бизнеса на всяка компания. Намирайки се на прага на прехода към международните счетоводни принципи, компанията се заявява като играч в „най-висшата бизнес лига“, която има специални изисквания, на които може да отговори само ориентирана към резултатите, динамична компания, ръководена от екип от квалифицирани мениджъри, които ясно разбират целите на своя бизнес.