МСС 1 Представяне на финансови отчети изисква това финансови отчетипредставено вярно финансово положение, финансови резултати и движение Париорганизация, следователно съответствието на финансовите отчети със стандартите на МСФО трябва да доведе до честно представяне на информацията. На свой ред това изисква организацията да избере и приложи счетоводни политики, които й позволяват да генерира значима, надеждна, сравнима и разбираема информация.

МСС 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки определя критериите за избор и промяна на счетоводни политики, счетоводно третиране и оповестяване на промени в счетоводните политики. В същото време под счетоводна политикасе отнася до специфичните принципи, правила и практики, използвани от предприятието за изготвяне и представяне на финансови отчети.

Да изготвя финансови отчети в съответствие с руското законодателство, правилата за подбор, обосновка и оповестяване на счетоводни политики от организации, които са юридически лица, са установени в Правилника за счетоводство „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. N 60n, (наричан по-долу PBU 1/98). Счетоводната политика е „наборът от методи за поддържане“, избран от организацията. счетоводство- първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщаване на фактите от стопанската дейност."

Разпоредбата на PBU 1/98, подобно на стандарта IFRS (IAS) 8, изисква последователно прилагане на счетоводните политики, приети от организацията от един отчетен период в друг, и също така определя процедурата за промяната му.

Промяна в счетоводната политика на организацията може да бъде направена в следните случаи:

• промени в законодателството Руска федерацияили счетоводни разпоредби;
• разработването на нови методи на счетоводство от организацията, което предполага по-надеждно представяне на фактите на икономическата дейност в счетоводството и отчетността на организацията или по-малко трудоемкост на счетоводния процес, без да се намалява степента на надеждност на информацията;
• значителна промяна в условията на работа (реорганизация, промяна на собствениците, промяна в видовете дейности и др.).

МСС 8 изисква промяна в счетоводната политика само когато промяната:

• продиктувани от стандарт или тълкуване на МСФО;
• води до предоставяне на финансови отчети на по-надеждна информация за ефектите от транзакции, други събития или условия върху финансовото състояние, финансовите резултати или паричните потоци на предприятието.

  В същото време се обсъждат два метода (подхода) за отразяване на последиците от промени в счетоводната политика (прилагане на счетоводна политика):

обещаващо приложение, т.е. "прилагане на новата счетоводна политика към сделки, други събития и обстоятелства, настъпили след датата на промяна в счетоводната политика"<1>;

ретроспективно приложение, т.е. „прилагане на нова счетоводна политика към транзакции, други събития и условия, сякаш новата счетоводна политика винаги е била прилагана“<2>.

<1>Вижте Международни стандарти за финансово отчитане 2006: Превод на руски от O.M-A. Аскери, В.И. Тарузин и Л.Е. Ходирева. М.: Аскери-Асса, 2006. С. 62.
<2>Точно там. стр. 61.

МСС 8 изисква ретроспективно прилагане на промените в счетоводната политика в почти всички случаи, с изключение на:

• ситуации, при които се правят промени във връзка с новоприет стандарт или разяснение, съдържащи преходни разпоредби, които изрично установяват процедурата за първото прилагане на този стандарт или разяснение и отчитането на съответната промяна в счетоводната политика;
• ситуации, при които „на практика е невъзможно да се определи или въздействието на промяната за определен период, или нейното кумулативно въздействие“<3>.

<3>Точно там. С. 61, § 23.

Терминът „осъществимо“ е конкретно дефиниран в IAS 8 като означава ситуация, при която предприятието, след като е положило всички разумни усилия да спази изискванията на МСФО, не успява да спази тези изисквания.

Когато не е практически възможно да се определят специфичните за периода ефекти от промяна в счетоводна политика върху сравнителна информация, обхващаща един или повече представени предходни периоди, предприятието прилага новата счетоводна политика към балансовите стойности на активите и пасивите в началото на най-ранен период. , за който ретроспективно прилагане е практично." По-конкретно настоящият период може да се окаже такъв. По този начин предприятието „прави подходяща корекция на началния баланс на всеки засегнат компонент на собствения капитал за периода“.

Когато не е практически възможно в началото на текущия период да се определи дори кумулативният ефект от прилагането на нова счетоводна политика за всички предходни периоди, предприятието коригира свързаната сравнителна информация, така че да приложи новата счетоводна политика перспективно от най-ранната дата за което е практически възможно да се направи. ".

Следователно, предприятието коригира сравнителната информация, но пренебрегва онази част от кумулативната корекция на активите, пасивите и собствения капитал, която се отнася до отчетните периоди преди тази дата. Тоест проспективното прилагане в контекста на изискванията на § 25 IAS 8 предполага, че новата счетоводна политика се прилага не от датата на нейното действително прилагане през текущия отчетен период, а от датата, на която е практически възможно да се приложи към сравнителната информация, оповестена във финансовите отчети.

В съответствие с § 22 от IAS 8, когато се прилага ретроспективно, предприятието коригира началния баланс на всеки засегнат компонент на собствения капитал за най-ранния период, представен във финансовите отчети, и други сравнителни суми, свързани с предходни отчетни периоди, оповестени във финансовите отчети за текущ период.сякаш винаги е била прилагана новата счетоводна политика.

Ако вземем предвид руските правила за изготвяне на финансови отчети, трябва да се отбележи, че изискването за представяне на сравнителна информация във финансовите отчети е посочено в Правилника за счетоводство „Счетоводни отчети на организацията“ (PBU 4/99), одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 1999 г. N 43n, (наричано по-долу PBU 4/99). Параграф 10 от PBU 4/99 предписва, че „за всеки цифров показател на финансовите отчети, с изключение на отчета, съставен за първия отчетен период, трябва да се предоставят данни най-малко за две години - отчетната и предхождащата отчетната."

Този параграф също съдържа изискване за коригиране на сравнителната информация: „Ако сравнителните данни за периода, предхождащ отчетния период, са по някаква причина несравними с данните за отчетния период, включително в случаите, свързани с промени в счетоводната политика, тогава сравнителните данни са обект на за корекция въз основа на установените правила регламентив счетоводството. Всяка съществена корекция трябва да бъде оповестена в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите заедно с посочване на причините за корекцията."

Параграф 21 от PBU 1/98 показва, че последиците от промените в счетоводната политика, които могат да окажат значително влияние върху финансовото състояние, паричния поток или финансовите резултати на организацията, се отразяват във финансовите отчети въз основа на изискването за представяне на цифрови показатели за най-малко две години. Ако това изискване е изпълнено, трябва да се изхожда от предположението, че промененият метод на счетоводство е бил приложен от първия момент, когато са възникнали фактите на стопанска дейност от този вид.

По този начин PBU 1/98 се занимава с ретроспективен метод за отразяване на последиците от промяна в счетоводната политика, подобен на ретроспективния подход, предвиден в IAS 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки.

Ретроспективното счетоводно отчитане се използва във всички случаи, с изключение на ситуациите, при които паричната оценка на последиците от промяна в счетоводната политика по отношение на предходни отчетни периоди не може да бъде направена с достатъчна надеждност. В тези ситуации промененият метод на счетоводно отчитане се прилага за съответните стопански операции и факти от стопанската дейност, възникнали едва след въвеждането на такъв метод, т.е. Всъщност се използва перспективно отражение.

Ако разгледаме процедурата за отразяване в счетоводството и отчитането на последиците от промените в счетоводната политика при прилагане на ретроспективния метод, трябва да се отбележи, че счетоводните данни, както и показателите за финансови отчети, не се коригират за предходни отчетни периоди, т. не се правят счетоводни записи и не се променят отчетните данни.

Отразяването на последиците от промените в счетоводната политика се състои в коригиране на сравнителните данни, включени във финансовите отчети за отчетния (текущия) период за периодите, предхождащи този отчетен период. Правят се и корекции на салдата в началото на годината във финансовите отчети за текущата година.

Корекциите на сравнителната информация и началните салда трябва да бъдат направени в така наречения междуотчетен период, без да се засягат финансовите резултати (приходи и разходи) както за отчетния (текущ) период, така и за предходни отчетни периоди. С други думи, „междуотчетен период“ може да се нарече периодът между две дати: отчетната дата на предходния годишен финансов отчет и началната дата на последващия (текущ) годишен финансов отчет. Обикновено това е периодът между 31 декември и 1 януари на следващата година.

Трябва да се отбележи, че за разлика от IAS 8, PBU 1/98 не предвижда правила (счетоводни методи) за отразяване на тези корекции в счетоводството в случай на промени в счетоводната политика.

В съответствие с параграф 20 от PBU 1/98, последиците от промените в счетоводната политика се отразяват в счетоводството и отчитането по начина, предписан от съответното законодателство или наредба.

За съжаление, като правило, руските разпоредби, уреждащи правилата за счетоводство и отчитане, не съдържат изисквания за отразяване на последиците от промените в счетоводната политика. Изключение прави заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 154n (наричана по-нататък заповед N 154n), която одобри Счетоводните правила „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност се изразява в чужда валута"(PBU 3/2006), използвайки примера на който ще обясним процедурата за отчитане на последиците от промени в счетоводната политика.

Параграф 3 от Заповед № 154n установява, че „организациите, които са юридически лица съгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни институцииИ бюджетни институции), в счетоводните записи към 1 януари 2007 г., преизчислете в рубли стойността на средствата, изразени в чуждестранна валута в сетълменти (включително по заемни задължения) със законови и лица, подлежащи на плащане въз основа на условията на договорите (независимо от условията на тяхното сключване) в рубли."

В допълнение, Наредба № 154n предвижда процедурата за отразяване в счетоводството и отчитането на последиците от промени в счетоводната политика във връзка с новите правила за отчитане на курсовите разлики.

Разликите, възникващи по време на преизчисляването на средствата в изчисленията, се отнасят към сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), т.е. се отразяват в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)”. Този подход е в съответствие с изискванията на МСС 8 при прилагане на ретроспективния метод, при който корекциите, засягащи предходни отчетни периоди, свързани с прилагането на нови счетоводни политики, се отчитат по сметките на собствения капитал.

Въпреки това указанието в Заповед № 154n, че от 1 януари 2007 г. е необходимо да се преизчислят само средствата в сетълментите, а не всички активи и пасиви, ограничава използването на ретроспективния метод.

Въз основа на това, при преминаване към прилагането на PBU 3/2006, организацията трябва да определи:

1. преизчислява ли само средства в населени места в съответствие с нормите на Заповед № 154n;
2. или, ръководейки се от клауза 21 от PBU 1/98, той прилага напълно ретроспективния подход, т.е. преизчислява не само средства в сетълменти, но и други активи и пасиви, чиято стойност е изразена (за сравнителна информация - беше изразена през 2006 г.) в чуждестранна валута (условна парични единици), но подлежи на плащане в рубли.

Преизчисляването на средствата в изчисленията в съответствие с изискванията на Заповед N 154n няма да изисква записвания в счетоводството, но ще засегне само показателите за отчитане от 1 януари 2007 г.

Ако предприятието използва ретроспективния метод, ако свързаните с преизчислението корекции на финансовите отчети има вероятност да имат съществен ефект върху неговото финансово състояние, парични потоци или финансови резултати, предприятието ще трябва да преизчисли своите финансови отчети за 2006 г. със задна дата, за да генерира сравнителна информация, която ще бъдат представени в годишни отчетиза 2007г

Ще разгледаме процедурата за отразяване на корекциите във връзка с преизчисляването на средствата в изчисленията, като използваме примера, даден по-долу.

Пример. От 1 януари 2007 г. организацията имаше позиция " Задължения" има задължения в чуждестранна валута в размер на 10 000 евро. Съгласно споразумението плащането на задълженията се извършва в рубли по обменния курс на Банката на Русия в деня на плащането. Посоченият дълг е възникнал през 2006 г., когато Обменният курс на Банката на Русия беше 34,80 рубли / евро и беше отразен в счетоводните записи по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители" в размер на 345 000 рубли. Обменният курс на Банката на Русия към 1 януари 2007 г. беше 34,70 рубли /евро (условен курс).

Задълженията в размер на 10 000 евро подлежат на преизчисляване по обменния курс от 1 януари 2007 г. и след преизчисляването ще възлизат на 347 000 рубли. (10 000 евро х 34,70 рубли/евро).

Разликата от преизчислението е 1000 рубли. (348 000 RUB - 347 000 RUB) трябва да се припише на увеличението на кредитния баланс (намаляване дебитно салдо) по сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, като същевременно намалява дължимите сметки по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.

Резултатите от това преизчисление не оказват влияние върху финансовия отчет за 2006 г.

В баланса (Формуляр № 1 според OKUD) към 1 януари 2007 г. трябва да се промени следното:

• началното салдо в раздел „Капитал и резерви“ по статия „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ в колона 3 „В началото на отчетната година“ - увеличено с 1000 рубли;
• Началното салдо по позиция „Задължения“ в колона 3 „В началото на отчетната година“ се намалява с 1000 рубли.

Освен това резултатите от преизчислението са отразени в раздел. I „Промяна в капитала“ на отчета за промените в капитала (Формуляр № 3 за OKUD) за 2007 г. в колона 6 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ под статията „Промени в счетоводната политика“ за отчетна година.

В случай на преизчисляване на данни от финансовите отчети за предходни отчетни периоди (сравнителни показатели за 2006 г., представени във финансовите отчети за 2007 г.) при сравними условия, т.е. при условие че винаги е прилагана новата счетоводна политика (ретроспективен метод), ще бъдат засегнати следните показатели:

• в колона 4 „За същия период на предходната година“ в отчета за приходите и разходите (формуляр № 2 за ОКУД) по позиции „Други приходи“, „Други разходи“;
• в колони 5 и 6 „За същия период на предходната година” в таблица „Декодиране на индивидуални печалби и загуби” по статия „Курсови разлики във валута”.

С ретроспективен подход в съответствие с параграф 21 от PBU 1/98, за да се подготви сравнителна информация, която ще бъде представена във финансовите отчети за 2007 г., първоначалната стойност на активите, която се формира, като се вземат предвид разликите в сумата, също трябва бъде ревизиран.

Освен това, изпълнявайки изискванията на клауза 22 от PBU 1/98, е необходимо да се разкрие в обяснителната бележка:

• причината за промяната в счетоводната политика;
• оценка на последиците от промените в парично изражение (по отношение на отчетната година и всеки друг период, данните за които са включени във финансовите отчети за отчетната година);
• индикация, че съответните данни от периодите, предхождащи отчетната година, включени във финансовия отчет за отчетната година, са коригирани.

Н. В. Бушмелева

Водещ експерт

CJSC AF "CBA"

Организацията е малък бизнес, прилага PBU 18

Процедурата за определяне на съществеността на грешките трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на организацията. Значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след одобрение на отчетите, се коригира по начина, предписан от клауза 9 от PBU 22/2010: 1) записи в съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период. В този случай съответната сметка в записите е сметката за неразпределена печалба (непокрита загуба); Преизчисляването на сравнителни финансови отчети се извършва чрез коригиране на финансовите отчети, сякаш грешката от предходния отчетен период никога не е била направена (ретроспективно преизчисляване).

Ретроспективно преизчисляване на финансови отчети

Моля, обяснете с пример как се съставя ретроспективен баланс.

9 PBU 22/2010 подчертава: ретроспективно преизчисляване се извършва по отношение на сравнителни показатели, като се започне от предходния отчетен период, представен във финансовите отчети за текущата отчетна година, в която е направена съответната грешка.

От това следва, че се извършва ретроспективно преизчисляване при изготвяне на финансови отчети за отчетната година, в която е установена грешката.

• Кореспонденция на сметките Как се отразява в счетоводството (190 kB)
• Кореспонденция на сметките Как се отразява в счетоводството (193 kB)
• Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28.06.2010 г. N 63н (изменен на 06_04_201 (61 kB)
• Статия Коригиране на съществени грешки в счетоводни отчети (111 kB)
• Статия Грешки в счетоводството и отчетността (Lvova I_ (121 kB)

Добър ден.

Моля, обяснете ситуацията: Нашата компания (при опростената данъчна система от 15%) през 1-во и 2-ро тримесечие на 2018 г. плати минимален данък 1% (имаше данъчна загуба). През 3-то тримесечие на база...

Отписване на вземания от просроченрецепта

Добър ден

Получих отговор на въпроса си, много благодаря за разяснението.

Остават два малки въпроса: Ако имам вземанияв cu, възникнали преди 01.01.2015 г., след това в данъчното счетоводство....

Надплащане на заплати на служител

Добър ден Организацията е платила северния коефициент на служителите, когато местоположението не принадлежи към Северния регион (ЗАТО Углегорск). Можем ли да преизчислим служителите и да удържим излишъка....

Как да настроите график за работа на смени

Как правилно да организираме гъвкав график 2 до 2?

Подводни скали?

✒ За промяна на работното време е необходимо да се изхожда от начина, по който е установено за служителите.

В чл. 100….

Ретроспективно преизчисляване на финансовите отчети: Толкова ли е сложно всичко?

Dt 99-NP Kt 68-NP – 30 000 rub. (150 000 x 20%) – допълнителен данък върху дохода е начислен за 2010 г. въз основа на резултатите от открита значителна грешка през 2010 г.

Dt 84 Kt 99-NP – 30 000 rub. – нетната печалба за 2010 г. е коригирана в резултат на открита съществена грешка през 2010 г.

Отстраняване на данъчните последици Последният ден за подаване на декларацията за облагане на доходите за 2010 г. е 28 март 2011 г.

Компанията откри грешката от 2013 г. през юни 2014 г

Компанията идентифицира грешката от 2013 г. през юни 2014 г.

Грешката беше призната за значителна, така че стана необходимо да се извърши ретроспективно преизчисляване на показателите на баланса. Необходимо ли е да се извърши това преизчисляване при изготвяне на баланса към 30.06.2014 г.?

Не, недей.

При съставянето на баланса за 2014 г. (т.е. към 31 декември 2014 г.) трябва да се направи ретроспективно преизчисляване на съответните показатели.

Параграф 9 от PBU 22/2010 подчертава: ретроспективното преизчисляване се извършва по отношение на сравнителни показатели, като се започне от предходния отчетен период, представен във финансовите отчети за текущата отчетна година, в която е направена съответната грешка.

От това следва, че се извършва ретроспективно преизчисляване при изготвяне на финансови отчети за отчетната година, в която е установена грешката. Този подход не е случаен.

Промени в счетоводното законодателство през 2010г

неправилно използване на информацията, налична към датата на подписване на финансовите отчети нечестни действия на длъжностни лица на организацията При какви условия грешката не попада в понятието „грешка“ съгласно PBU 22/2010 1.

II. Процедура за коригиране на грешки

4. Констатираните грешки и последствията от тях подлежат на задължително коригиране.

5. Грешка в отчетната година, установена преди края на тази година, се коригира чрез записвания в съответните счетоводни сметки в месеца на отчетната година, в който е установена грешката.

Грешка в отчетната година, установена след края на тази година, но преди датата на подписване на финансовия отчет за тази година, се коригира чрез записвания в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която годишният финансов отчет се изготвят отчети).

7. Съществена грешка от предходната отчетна година, установена след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, но преди датата на представяне на тези отчети на акционерите на акционерно дружество, участници в дружество с ограничена отговорност, държавен орган, местно самоуправление или друг орган, упълномощен да упражнява правата на собственика и т.н., се коригира по начина, установен в параграф 6 от настоящия правилник. Ако посочените финансови отчети са били представени на други потребители, те трябва да бъдат заменени с отчети, в които идентифицираната съществена грешка е коригирана (ревизирани финансови отчети).

8. Съществена грешка през предходната отчетна година, установена след представяне на финансовия отчет за тази година на акционери в акционерно дружество, участници в дружество с ограничена отговорност, държавен орган, орган на местното самоуправление или друг орган, оправомощен да упражнява правата на собственика и т.н., но преди датата на одобрение на такова отчитане по начина, установен от законодателството на Руската федерация, се коригира по начина, установен в параграф 6 от настоящия регламент. В същото време ревизираните финансови отчети разкриват информация, че тези финансови отчети заменят първоначално представените финансови отчети, както и базата за изготвяне на ревизираните финансови отчети.

Ревизираните финансови отчети се изпращат на всички адреси, на които са изпратени оригиналните финансови отчети.

9. Коригира се значителна грешка от предходната отчетна година, установена след одобряване на финансовите отчети за тази година:

1) записвания по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период. В този случай съответната сметка в записите е сметката за неразпределена печалба (непокрита загуба);

2) чрез преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година, освен в случаите, когато е невъзможно да се установи връзката на тази грешка с конкретен период или е невъзможно е да се определи въздействието на тази грешка на кумулативна база по отношение на всички предходни отчетни периоди.

Преизчисляването на сравнителни финансови отчети се извършва чрез коригиране на финансовите отчети, сякаш грешката от предходния отчетен период никога не е била направена (ретроспективно преизчисляване).

Преизчисляването със задна дата се извършва по отношение на сравнителни показатели, като се започне от предходния отчетен период, представен във финансовия отчет за текущата отчетна година, в който е допусната съответната грешка.

Организациите, които имат право да използват опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, могат да коригират значителна грешка през предходната отчетна година, идентифицирана след одобряването на финансовите отчети за тази година, по начина, установен в параграф 14 от този правилник, без ретроспективно преизчисляване.

(параграф, въведен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 8 ноември 2010 г. N 144n, изменена със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2012 г. N 55n, от 6 април 2015 г. N 57n)

(вижте текста в предишния)

10. В случай на коригиране на съществена грешка от предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовите отчети, одобрените финансови отчети за предходните отчетни периоди не подлежат на преразглеждане, замяна и повторно представяне на потребителите на финансови отчети.

Ако е направена съществена грешка преди началото на най-ранния предходен отчетен период, представен във финансовите отчети за текущата отчетна година, началните салда за съответните позиции на активи, пасиви и капитал в началото на най-ранния представен отчетен период са предмет към корекция.

12. Ако не е възможно да се определи въздействието на съществена грешка върху един или повече предходни отчетни периоди, представени във финансовите отчети, организацията трябва да коригира началния баланс за съответните елементи на активи, пасиви и собствен капитал в началото на най-ранният период, за който е възможно преизчисляване.

13. Влиянието на съществена грешка върху предходния отчетен период не може да бъде определено, ако са необходими сложни и (или) многобройни изчисления, по време на които е невъзможно да се идентифицира информация, посочваща обстоятелствата, които са съществували към датата на грешката, или е необходима за използване на информация, получена след датата на одобрение на финансовите отчети за такъв предходен отчетен период.

14. Грешка от предходната отчетна година, която не е съществена, открита след датата на подписване на финансовия отчет за тази година, се коригира чрез записвания в съответните счетоводни сметки в месеца на отчетната година, в който е установена грешката. . Печалбата или загубата, възникнала в резултат на коригиране на тази грешка, се отразява като част от други приходи или разходи за текущия отчетен период.

Гумерова Р.Р.

Има два подхода за отразяване на промените в счетоводната политика:

· обещаващ;

· ретроспекция.

Същността на обещаващия подход е, че промените в показателите във връзка с промените в счетоводната политика на организацията се извършват в началото или през годината, от която се въвеждат нови счетоводни методи.

При използване на ретроспективния подход промените в показателите, причинени от промяна в счетоводната политика, се извършват чрез коригиране на началните салда в отчетите. В този случай не се правят записвания по счетоводните сметки, т.к корекциите се извършват по време на междуотчетния период.

Доскоро регулаторните документи подкрепяха подхода, ориентиран към бъдещето. Например в отменените Методически препоръки за реда за формиране на показатели счетоводни организации(Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 юни 2000 г. № 60n, параграф 58) се посочва, че ако при изясняване на счетоводната политика за следващата отчетна година организацията счита за нецелесъобразно да начислява резерви за предстоящи разходи, тогава балансите на резервите, за които се извършват преноси по предписания начин, баланси към 1 януари на следващата отчетна година подлежат на включване във финансовия резултат и се отразяват в счетоводните записи на организацията за януари. Въз основа на горното, през януари на следващата година, при отписване на пренесени салда на резерви, чието формиране не е предвидено през отчетната година, беше необходимо да се направи запис в счетоводните записи - D-t 96 K -91 и отразяват получените приходи в отчета за доходите като част от др.

Характеристика на ретроспективния подход е, че промените в показателите, причинени от промяна в счетоводната политика, не се отразяват в счетоводството, а се извършват чрез промяна на началните салда през междуотчетния период, т.е. в периода между два отчета, когато отчетът за печалбите и загубите не е генериран, а отчетът за приходите и разходите е закрит, тъй като балансът е реформиран. Тъй като приходите и разходите не могат да бъдат признати през междуотчетния период, отписването на резервните салда трябва да се извърши от единствения наличен източник през този период - неразпределената печалба на организацията.

В обясненията тази операция трябва да бъде разкрита не само в раздела за счетоводната политика на организацията, но и в раздела за неразпределената печалба.

PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организация“ се основава именно на ретроспективния подход. По-специално, параграфи 21-23 от този документ показват, че в случай на промяна в счетоводната политика на организацията, началният баланс се формира въз основа на условието, че промененият метод на счетоводство е приложен от първия момент на фактите на възникна стопанска дейност от този тип. Следователно отразяването на последиците от промените в счетоводната политика се състои в коригиране на съответните данни за предходни години, включени във финансовите отчети за отчетната година. Тази процедура трябва да се прилага винаги, освен в случаите, когато паричната оценка на последиците от промяна в счетоводната политика по отношение на периоди, предхождащи отчетния период, не може да бъде направена с достатъчна надеждност. В този случай промененият метод на отчитане се прилага за съответните факти от стопанската дейност, възникнали едва след въвеждането на такъв метод.

Ретроспективно отразяване на последствията от промяната

счетоводна политика

Съгласно параграф 15 от PBU 1/2008, ако една организация е направила промяна в счетоводната политика по предписания начин, последиците от промяна в счетоводната политика, причинени от причини, различни от посочените в параграф 14 от PBU 1/2008, и са имали или биха могли да имат значително въздействие върху финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от нейните дейности и (или) паричните потоци са отразени във финансовите отчети със задна дата, с изключение на случаите, когато оценката в парично изражение на такива последици във връзка към периоди, предхождащи отчетния период, не може да се направи с достатъчна надеждност.

В същото време се обръща внимание на факта, че въз основа на Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 април 2017 г. N 69n, ретроспективното отразяване на последиците от промените в счетоводната политика се състои, наред с други неща, в корекция до най-ранната дата, представена във финансовите отчети на началния баланс не само в статията „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, но и (или) за други статии на баланса.

Финансовите отчети трябва да са сравними помежду си и да предоставят полезна информацияпотребители, които се интересуват не само от текущото финансово състояние на компанията, паричните потоци, движението на капитала и резултатите от икономическата дейност за текущия период, но и от общите тенденции в промените във финансовите показатели. За да се създаде възможност за оценка на показателите на финансовата отчетност във времето, дружеството трябва последователно да прилага същите принципи и правила за счетоводство и изготвяне на финансови отчети и ясно да опише в обяснителната бележка към него всяко отклонение от правилата, установени от счетоводната политика.

Всеки финансов отчет е резултат от избора на определени счетоводни принципи и методи от целия диапазон, разрешен от стандартите. Фирмата избира една или друга счетоводна политика въз основа на спецификата на бизнеса и икономическата реалност. С течение на времето се променят очакванията и целите на компанията, подобряват се и методите и стандартите за счетоводна и финансова отчетност, което води до необходимостта от промени в счетоводната политика на компаниите.

БИБЛИОГРАФСКИ СПИСЪК

1. I.N. Girfanova Характеристики на циркулацията на дълготрайните активи [Текст] / I.N. Гирфанова // Сборник статии Състояние и перспективи за увеличаване на производството на висококачествени продукти селско стопанство„Организационни и икономически аспекти на агропромишления комплекс“ - Уфа: Башкирски държавен аграрен университет, 2013. - 88-90 с.

2. I.N. Girfanova Относно отчитането на бонусните плащания на служители на търговски организации [Текст] / I.N. Girfanova // Сборник статии Актуални проблеми на счетоводството, икономически анализи одит: теория и практика „Актуални проблеми на счетоводството, анализа и одита” - Уфа: Башкирски държавен аграрен университет, 2009 г. - 139-140 с.

3. G.Ya.Ostaev Необходимостта от въвеждане на бюджетиране в организации [Текст] / G.Ya.Ostaev // Сборник статии Счетоводство в бюджетни и нестопански организации „Проблеми.

Еднородни изисквания към мрежата

ПРИМЕР – Корекции: няма баланс в началото на отчетния период

В предишния отчетен период сте отнесли разходите по заеми като разходи и сега трябва да ги капитализирате в съответствие с МСС 23 в резултат на промяната в МСС 23.

Имате достъп до счетоводни регистри само за последните 3 години, но за най-ранния отчетен период липсват необходимите аналитични данни.

Корекциите трябва да са ограничени до последните 2 години, тъй като не можете да получите подробности балансав началото на най-ранния отчетен период.

Разкриване на информация

Разкриването на информация е задължително при извършване на промени в счетоводната политика, а именно:

Разкриват се същността и причините за извършване на промените;

Сумата на корекциите за текущия период и за всички представени периоди;

Сумата на корекциите, свързани с предходни периоди и (ако е подходящо)

Факти, потвърждаващи, че прилагането със задна дата се счита за неподходящо, като се посочват основанията.

Когато първоначалното приемане на МСФО оказва влияние върху отчитането за текущи, исторически или бъдещи периоди, оповестете следната информация:

1. наименование на съответния стандарт;

2. че са направени промени в счетоводните политики в съответствие с временни преходни правила, както и (ако е приложимо) тяхното описание;

3. същността на промяната в счетоводната политика;

4. влияние върху настоящето и бъдещето.

ПРИМЕР – временни правила за преход, които засягат бъдещи отчетни данни

Решавате да преоцените имот, който преди това е бил записан по себестойност. Увеличаването на стойността в резултат на преоценка ще доведе до увеличаване на разходите за амортизация в текущия и бъдещите отчетни периоди. Трябва да направите съответните изчисления и да дадете обяснения в бележките.

Покажи:

5. корекции за всяка позиция от финансовия отчет за текущия отчетен период и за всеки предходен период;

6. корекции на печалбата на акция (ако е необходимо);

7. как и кога са приети промени в счетоводната политика - ако ретроспективното прилагане не е възможно.

8. сумата на корекциите, отнасящи се до периоди преди тези периоди, до степента, считана за подходяща;

ПРИМЕР – корекции със задна дата

Променяте счетоводната си политика нематериални активи. За да коригирате показателите за последните 7 години, приложете го ретроспективно. Във вашите финансови отчети представяте цифри само за 5 години. Подробно обосновавате причините за промените и характеризирате влиянието им върху отчетните показатели за 2 години, предхождащи представените пет години.

9. причини за доброволни промени в счетоводната политика, основани на необходимостта от предоставяне на по-достоверна и уместна информация.

Финансовите отчети за следващи периоди не трябва да повтарят вече направени оповестявания.

Когато първоначалното прилагане на МСФО оказва влияние върху отчетните данни за текущи, исторически или бъдещи периоди, но не се счита за подходящо да се определи сумата на направените корекции, банката следва да оповести следната информация:

1. същността на промяната в счетоводната политика;

2. обосновка, че промените в счетоводната политика допринасят за предоставянето на по-достоверна и уместна информация;

3. за текущия период и за всеки предходен период, доколкото е възможно, посочва размера на корекциите:

аз за всеки ред във финансовите отчети, засегнат от тези промени;

ii. в случай на прилагане на МСС 33 в тази банка, основна печалба на акция и печалба на акция с намалена стойност;

4. сумата на корекциите, отнасящи се до периоди преди тези периоди, до степента, считана за подходяща;

5. ако ретроспективното прилагане се счита за неподходящо за един период или няколко предходни периода, тогава се посочват обстоятелствата, довели до съществуването на тези условия с описание как и от кога са започнали да се прилагат промените в счетоводната политика.

Когато издавате нов стандарт или тълкуване към него, който вече се прилага, но все още не е влязъл в сила, разкрийте информация за възможното въздействие от първото му използване в бъдеще.

ПРИМЕР – Стандартът все още не е влязъл в сила – 1

Издаден е нов стандарт, който ще влезе в сила през 2XX8. Решавате да не го прилагате при изготвянето на вашите финансови отчети за 2007 г. Във финансовите отчети за 2XX7 обаче ще трябва да разкриете възможния ефект от бъдещото му прилагане през 2XX8.

Разкрийте следната информация по свое усмотрение:

1. естеството на предстоящите промени в счетоводната политика;

2. датата на влизане в сила на стандарта и тълкуването му и датата, от която спазването на изискванията му става задължително;

3. обсъждане на последиците от прилагането и тълкуването на стандарта или изявление на факта, че тези последствия са неизвестни.

ПРИМЕР – Стандарт все още не е в сила – 2 Счетоводните политики трябва да се променят само когато: i) стандартът и неговото тълкуване го изискват; или ii) в резултат на промените финансовите отчети ще бъдат по-надеждни и актуални по отношение на бизнес сделки, събития или други условия относно финансовото състояние, резултатите и парични потоцибуркан. СМСС издава ревизирани стандарти през 20Х3 г., които трябва да се прилагат към финансовите отчети за периоди, започващи на или след 1 януари 20Х5 г. Насърчава се по-ранното приемане на тези стандарти. Възможно ли е да се приложат по-рано някои от стандартите, а не всички? Допълнителна информация Ръководството на Bank X планира да приеме някои, но не всички, от ревизираните стандарти при изготвянето на своите финансови отчети за 20X3. Финансовите отчети на банка X ще бъдат издадени през юли 20X4 г. Решение Да. Тъй като няма изискване за приемане на тези подобрения като единичен пакет. Ръководството на банката има право да избере кои стандарти да приложи първи. В този случай всички промени, направени в определен стандарт, трябва да се прилагат едновременно. Не позволява приемането на отделни елементи в рамките на един стандарт. Избирателното приемане на определени стандарти може да повлияе неблагоприятно на нивото на доверие в ръководството на дадена банка и в организацията като цяло. Всеки стандарт се разглежда отделно. Промените в счетоводните политики трябва да се правят в съответствие с МСС 8. МСС 8 изисква банките, които не са приели новия стандарт и тълкуванията, да оповестят този факт и информация, които са известни или могат да бъдат надеждно оценени във връзка с оценката на вероятното въздействие на новите Стандарт или разяснение към него въз основа на данни от финансовата отчетност за периода на първоначалното му прилагане.

от общо правилоако направихме промени в счетоводната политика и решихме да създадем резерв, тогава трябва да отразим същия резерв във финансовите отчети със задна дата. Въпрос: как да направя това? Интересувам се от резерва за одиторски услуги и резерва за обезценка материални активи.Преди резервът не беше създаден, но сега решиха да го създадат. От 31 декември 2016 г. е ясно как да го направим, но не е ясно как да го направим със задна дата

При ретроспективно преизчисляване отчетните показатели трябва да се преизчислят така, сякаш новата счетоводна политика е прилагана през целия период на преизчисляване (2014-2016 г.). Счетоводството трябва да отразява разликата между действителните данни и резултатите от преизчислението. Въведете счетоводните записи в междуотчетния период между 31 декември 2016 г. и 01.01.2017г В резултат на това те няма да бъдат включени в крайния баланс за 2016 г., но ще бъдат включени в началния баланс за 2017 г. Резултатите от преизчисляването се отнасят към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“. Резултатите от преизчислението трябва да бъдат отразени в отчета.

Как да промените счетоводните политики за счетоводни цели

Ситуация:как да се отразят промените в счетоводната политика във финансовите отчети

Отговорът на този въпрос зависи от това дали организацията е малък бизнес или не.

Организациите, които не са, когато променят счетоводната си политика, трябва да преизчислят отчетните показатели за минали периоди (ретроспективно преизчисляване). Първо обаче е необходимо да се определи периодът на такова преизчисляване и да се оцени възможността за неговото прилагане.

В ситуация, в която счетоводният метод се променя, определете периода на ретроспективно преизчисляване въз основа на предположението, че променения счетоводен метод е бил използван от началото на дейността от този вид. Ако преизчисляването не може да бъде направено с достатъчна степен на точност, не го извършвайте и приложете променения счетоводен метод перспективно. Тоест от началото на новия отчетен период.

Ако се приеме нов правен акт или се измени съществуващ, той може да установи конкретен период или процедура за преизчисляване. След това извършете преизчисляването по начина, предписан от този документ.

Когато се преизчисляват ретроспективно, финансовите отчети трябва да бъдат преизчислени при допускането, че новите счетоводни политики са били прилагани през целия период на преизчисление. Тъй като това ще доведе до промени в балансите на активите и пасивите, информацията за резултатите от преизчислението трябва да бъде отразена в бележките към баланса и отчета за финансовите резултати. Това ще бъде документална обосновка за направените промени*.

След това трябва да направите промени във финансовите отчети за текущия период. И отразете в тях резултатите от преизчисляването на показатели от предходни периоди (клауза 21 от PBU 1/2008). А счетоводството трябва да отразява разликата между действителните данни и резултатите от преизчислението. Направете необходимите счетоводни записи в междуотчетния период от 31 декември до 1 януари. В резултат на това те няма да бъдат включени в заключителния баланс за отчетната година, но ще бъдат включени в началния баланс на следващата година. Разликите между тези два показателя ще покажат паричната стойност на промените в счетоводната политика. Резултатите от преизчисляването се отнасят към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“. Когато преоценявате позиции на баланса в междуотчетния период, използвайте тази сметка, както и свързаните сметки, включени в преизчисляването.*

Тази процедура е установена от параграф 15 от PBU 1/2008.

Организациите, признати за малки предприятия, не могат да извършват ретроспективно преизчисляване и да отразяват всички промени в отчитането перспективно. Това означава, че промененият метод на отчитане се прилага за съответните факти от стопанската дейност, настъпили след извършване на промените в счетоводната политика. Това право се предоставя на малките предприятия от клауза 15.1 от PBU 1/2008.

Промените в счетоводната политика трябва да бъдат оповестени в бележките към счетоводния баланс и отчета за финансовите резултати за отчетната година. Тук те посочват:

• причината за промяната в счетоводната политика;
• съдържание на промяната;
• процедурата за отразяване на последиците от промените в счетоводната политика в счетоводните отчети;
• размера на корекциите за всяка счетоводна позиция за всеки от периодите, представени в отчета;
• сумата на корекцията, която се отнася до отчетни периоди, по-ранни от тези, представени във финансовите отчети, доколкото това е практически възможно.

Ако такова оповестяване не е възможно за представения предходен период или за по-ранни отчетни периоди, оповестете тази информация в бележките към баланса и отчета за доходите и отчета и посочете периода, в който започват да се прилагат промените.

Ако промяна в счетоводната политика е причинена от публикуването на нов или промяна в съществуващ регулаторен правен акт, разкрийте информация за последиците от промяната в счетоводната политика в съответствие с правилата, предвидени в този акт.

Този ред следва от параграфи и PBU 1/2008.

Пример за това как да се отразят последиците от промените в счетоводната политика във финансовите отчети. Промяната оказа значително влияние върху финансови резултатидейности на организацията. Ретроспективно преизчисляване

Alpha LLC направи следната промяна в счетоводната си политика за 2016 г.: „Отписването на суми, натрупани през отчетния месец по сметка 16 „Отклонения в цената на материалните активи“, се извършва изцяло, за да се увеличи цената на консумираните (издадени) материали, ако тяхното специфично тегло (като процент от договорната (счетоводна) цена на материалите) няма да надвишава 5 процента.

Според счетоводни данни сметка 16 „Отклонения в цената на материалните активи“ съдържа салдото:

• към 31 декември 2014 г. - 20 000 рубли;
• към 31 декември 2015 г. - 15 000 рубли.

Тази промяна в счетоводната политика оказа значително влияние върху финансовите резултати на организацията. Следователно счетоводителят отразява последиците от промените в счетоводната политика във финансовия отчет за 2016 г. със задна дата.

Счетоводителят коригира балансовите данни, както следва.

• индикаторът за ред 1210 „Запаси“ е намален с 20 000 рубли;
• индикаторът за ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ беше намален с 20 000 рубли.

• показателят за ред 1210 „Запаси“ е намален с 15 000 рубли;
• индикаторът за ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ беше намален с 15 000 рубли.

В отчета за финансовите резултати за 2016 г. индикаторът за ред 2120 „Себестойност на продажбите“ за 2015 г. е намален с 5000 рубли. (20 000 рубли – 15 000 рубли).

Съответно счетоводителят преизчисли показателя на ред 2300 „Печалба (загуба) преди данъци“ за 2015 г.

Показателят за ред 2120 „Себестойност на продажбите“ за 2016 г. е равен на себестойността на продажбите, определена като се вземе предвид промяната в метода на отчитане на отклоненията в себестойността на материалните активи.

Ограничения на ретроспективното прилагане

ПРИМЕР - прилагане със задна дата

Ретроспективно приложение

ПРИМЕР - нов МСФО, който все още не е влязъл в сила

Издадени са нови МСФО, които ще влязат в сила през 2008 г. Вие прилагате неговите разпоредби към вашите финансови отчети за 2007 г., което е приемливо, но не е задължително. Това не е доброволна промяна в счетоводната политика и следователно не е необходимо да се променят сравнимите показатели.

Ретроспективното прилагане на счетоводната политика предвижда корекции на всички начални салда за предходни отчетни периоди за всеки компонент на капитала, както и обобщени цифри за предходни отчетни периоди.

В резултат на това отчетните данни трябва да се представят така, сякаш винаги е била прилагана новата счетоводна политика.

Вие сте осчетоводили инвестицията в съвместно контролирано предприятие, използвайки метода дялово участие. В интерес на отчетните потребители вие променяте своята счетоводна политика, като преминавате към метода на пропорционална консолидация. Това е доброволна промяна в счетоводната политика, която трябва да бъде въведена със задна дата. От вас се изисква да коригирате всички суми за всички сравними периоди, отразени във вашите финансови отчети.

Промените в счетоводната политика трябва да се отчитат ретроспективно от момента, в който това е практически възможно.

Вашите запаси бяха отчетени по метода FIFO. В полза на потребителите вие ​​променяте счетоводната си политика, като преминете към отчитане на среднопретеглените разходи. Промяната трябва да се направи със задна дата. От вас се изисква да коригирате всички съответни суми за всички отчетни периоди, които са отразени във вашите финансови отчети.

Информацията за резервите е налична само за последните 3 години, въпреки че за целите на сравнението финансовите отчети са представени за последните 5 години. Корекциите трябва да бъдат ограничени до последните 3 години въз основа на наличната информация.

Прилагането със задна дата не е осъществимо, ако не може да се определи кумулативното въздействие както върху началния, така и върху крайния баланс за отчетния период.

ПРИМЕР – Корекции: няма баланс в началото на отчетния период

В предишния отчетен период сте отнесли разходите по заеми като разходи, но сега сте решили да ги капитализирате в съответствие с МСС 23.

Имате достъп до счетоводни регистри само за последните 3 години, но за най-ранния отчетен период липсват необходимите аналитични данни.

Корекциите трябва да бъдат ограничени до последните 2 години, тъй като не можете да получите подробен баланс за началото на най-ранния счетоводен период.

В счетоводната практика са възприети два подхода за отразяване на промените в счетоводната политика – перспективен и ретроспективен.

Обещаващ подход е промените в показателите, дължащи се на промени в определени разпоредби на счетоводната политика на организацията, да се извършват в началото или през годината, от която се въвеждат нови счетоводни методи. Ретроспективният подход е, че промените в показателите поради промяна в счетоводната политика се извършват чрез коригиране на началните салда в отчетите. В случая не се правят счетоводни записвания, т.к корекциите на началните салда се извършват по време на междуотчетния период.

Доскоро в руската система за нормативно регулиране на счетоводството се отдаваше предпочитание на перспективния подход:

„Ако при изясняване на счетоводната политика за следващата отчетна година организацията счита, че е нецелесъобразно да начислява резерви за бъдещи разходи, тогава балансите на резервите, за които има преходни салда по установения ред, към 1 януари на следното година след отчетната година, подлежат на включване във финансовия резултат на организацията с отразяване в счетоводството на организацията за януари." (Методически препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 юни 2000 г. № 60n, в момента не се прилага), параграф 58.)

По този начин през януари трябваше да бъдат направени следните записи:

дебитна сметка 96 кредитна сметка 91 – отразява отписването на пренесени остатъци от резерви, чието формиране не е предвидено през отчетната година (по статията неоперативни приходи).“

Друг пример:

„Когато една организация премине от началото на отчетната година, в съответствие с приетата счетоводна политика, към процедурата за признаване на търговски и административни разходи изцяло в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги като разходи за обичайни дейности, търговски разходи и (или) неотписани през предходната отчетна година ) разходите за дистрибуция подлежат на включване в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги в началото на отчетната година или организацията може да реши да ги включи равномерно суми в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги за определен период от време (например тримесечие, половин година).“ (пак там, параграф 27)

В този случай през януари е трябвало да бъдат направени следните записи:

дебитна сметка 90 (97) кредитна сметка 44 – отразява отписването на пренесения баланс на търговските разходи към себестойността на продадените продукти, работи и услуги.

Ако е избран методът на линейното отписване, през първата година от прилагането на новата счетоводна политика трябва да се правят записи в дебита на сметка 90 и в кредита на сметка 97, докато цялата сума на пренесеното салдо беше напълно отписан.

В обяснителната бележка към финансовите отчети транзакциите за отразяване на промени в счетоводната политика трябваше да бъдат оповестени не само в раздела за счетоводната политика на организацията, но също така, ако отписаните суми са значителни, в раздела за нейните приходи и разходи .

По този начин характеристика на перспективния подход беше, че крайните салда на отчетите за предходната година напълно съответстваха на входящите салда на отчетите за следващата година, а приходите и разходите, генерирани от промяна на счетоводната политика, формираха финансовия резултат за годината от с което започна да се прилага новата счетоводна политика. С този подход беше доста трудно да се разбере къде трябва да се появят корекции в отчета за доходите:

„Колона 4 от отчета се попълва въз основа на данните в колона 3 от отчета за предходната година. Ако данните за същия период на предходната година не са сравними с данните за отчетния период, то първите от тези данни подлежат на корекция въз основа на промени в счетоводната политика, закони и други разпоредби. Не се правят коригиращи записи в счетоводството.“ (Пак там, параграф 63.)

Наистина, ако отписаните салда е трябвало да бъдат отразени в сметки 90 или 91, тогава защо „не са направени коригиращи записи“ и как трябва да се коригират данните в колона 4 (в края на краищата не са били отписани суми по тези сметки последно година)?

Объркването и несъответствията се дължат именно на смесването на два подхода: цитираните по-горе параграфи 58 и 27 отразяват перспективен подход, а параграф 63 – ретроспективен. Основната характеристика на последното е именно, че промените в показателите, дължащи се на промяна в счетоводната политика, не се отразяват в счетоводните записи, а се извършват чрез промяна на началните салда през междуотчетния период. Тъй като по време на междуотчетния период не могат да бъдат признати нито приходи, нито разходи (Нарича се вътрешноотчитане, защото се „намира“ между два отчета, т.е. през този период не се генерира отчет за печалби и загуби, а отчетът за печалби и загуби самият е затворен , тъй като вече е извършена реформа на баланса), тогава отписването на балансите на резервите или търговските разходи трябва да се извърши за сметка на единствения наличен източник през този период - неразпределената печалба на организацията.

В обяснителната бележка към финансовите отчети тази операция трябва да бъде оповестена не само в раздела за счетоводната политика на организацията, но и в раздела за нейната неразпределена нетна печалба.

По този начин преходът към ретроспективен подход напълно елиминира възможно объркване и несъответствия в регулаторните документи: основният документ по този въпрос е PBU 1/98 (Правила за счетоводство „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 12/09/98 № 60n).) – се основава точно на ретроспективен подход (вижте параграфи 21–23). В него се посочва, че при промяна на счетоводната политика началният баланс се формира въз основа на условието, че промененият метод на счетоводство е приложен от първия момент, когато са възникнали фактите на стопанска дейност от този вид. Следователно отразяването на последиците от промените в счетоводната политика се състои в коригиране на съответните данни за предходни години, включени във финансовите отчети за отчетната година.

Тази процедура се прилага освен в случаите, когато оценката в парично изражение на последиците от промяна в счетоводната политика по отношение на периоди, предхождащи отчетния период, не може да бъде направена с достатъчна надеждност. В случаите, когато оценка в парично изражение на последиците от промяна в счетоводната политика по отношение на периоди, предхождащи отчетния период, не може да бъде направена с достатъчна надеждност, промененият метод на отчитане се прилага към съответните факти от икономическата дейност, настъпили едва след въвеждането на такъв метод.

Второто предимство на прехода към този подход е сближаването на руската счетоводна практика с международните стандарти: в МСФО перспективният подход е по-малко за предпочитане, т.к. принуждава през текущата година да признае приходи или разходи, действително генерирани през предходни отчетни периоди (Необходимостта да се вземат предвид принципите на МСФО за руските предприятия се дължи на целите на руската счетоводна реформа, посочени в постановлението на правителството на Русия Федерация от 06.03.98 г. № 283 „За одобряване на програмата за счетоводна реформа в съответствие с международни стандартифинансови отчети“.

Основният недостатък на ретроспективния подход е, че промяната в счетоводната политика принуждава счетоводителя да промени размера на нетната печалба на организацията, което води до два проблема:

В случай на увеличение на нетната печалба законодателството не съдържа специални указания, че това увеличение не трябва да се използва за изплащане на дивиденти. Такава забрана може да бъде изведена само косвено, следователно на практика е възможна ситуация, когато тези средства ще бъдат използвани за дивиденти при липса на подходящи обеми оборотен капитал, което значително ще влоши финансовото състояние на организацията;
- в случай на намаляване на нетната печалба, счетоводителят нарушава изискванията на гражданското законодателство (Гражданския кодекс на Руската федерация) и корпоративното законодателство (Закони „За акционерни дружества" и "За дружествата с ограничена отговорност"), според които разходването на печалби е неотменимо право на собствениците на организацията.

И двата проблема се обясняват с известна слабост на руското счетоводство, нежеланието му да отразява особеностите на взаимоотношенията на организацията със собствениците.

По този начин, с приемането на нови Инструкции за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 юли 2003 г. № 67n.), Проспективният подход е напълно заменен от ретроспективен подход . След това ще използваме пример, за да видим как да го използваме на практика.

Преизчисляване на финансови отчети поради промени в счетоводната политика

Ще разгледаме отразяването на промените в счетоводната политика, като използваме примера на промените в оценката на отписванията на материални запаси. Съгласно PBU 5/98 (Правила за счетоводство „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.2001 г. № 44n, като се вземат предвид последващите изменения и допълнения), параграф 16.) при освобождаване на материални запаси (с изключение на стоки, отчетени по продажна стойност) в производство и друга продажба, тяхната оценка се извършва по един от следните начини:

На цената на всяка единица;
- на средна цена;
- по цената на първото по време придобиване на материални запаси (метод FIFO);
- по цената на последното придобиване на материални запаси (метод ЛИФО).

Нека през 2003 г. организацията да води записи за отписвания на материални запаси по метода LIFO, а през 2004 г. беше взето решение да се премине към отчитане на отписвания на материални запаси по средна цена. В този случай счетоводителят, в съответствие с изискванията на PBU 1/98, трябва да изчисли началния баланс към 01.01.2004 г. въз основа на условието, че промененият метод на счетоводство е приложен от първия момент на икономическите факти възниква дейност от този тип. На практика преизчислете себестойността на материалните запаси, отписани от момента на възникване на организацията (от момента, в който е започнала производствени дейности) не винаги е възможно, поради което се приема, че преизчисляването се извършва само на базата на данни от предходната година. За това изчисление се нуждаем от следните данни: организацията имаше 100 единици инвентар по 3 хиляди рубли всяка към 01.01.03. на единица, общата оценка на резервите в началото на 2003 г. е 300 хиляди рубли. През годината запасите от тази група са получени в склада и пуснати в производство; Данните са показани в таблицата:

Използвайки метода LIFO през 2003 г., организацията получи следните резултати в края на годината:

Така за 2003 г. за всяка дата на транзакции с материални запаси са направени 4 счетоводни записа в дебита на сметка 10 (в анализа за тази група материални запаси) в размер на 360, 200, 400 и 300 хиляди рубли. (общо 1260 хиляди рубли), а по кредита на сметка 10 - 5 счетоводни записи в размер на 210, 560, 30, 300 и 375 хиляди рубли. (общо 1475 хиляди рубли). означава:

• 1475 хиляди рубли са отписани като разходи.
• салдото към 1 януари 2004 г. е 300 + 1260 – 1475 = 85 хиляди рубли.

За да се провери правилността на изчисленията, това салдо може да се определи по друг начин - като се умножи сумата на материалните запаси в края на периода по оценкаединици инвентар: 5 х 5 + 20 х 3 = 85 хиляди рубли.
Сега трябва да изчислим какви данни би получила организацията през 2003 г., ако беше използвала средната оценка на запасите при отписване:

Така през 2003 г. организацията, съгласно новата счетоводна политика, трябваше да направи 4 счетоводни записа в дебита на сметка 10 (в анализа за тази група материални запаси) в размер на 360, 200, 400 и 300 хиляди рубли . (общо 1260 хиляди рубли), а по заема - 5 записа в размер на 210, 552,5, 32,5, 279 и 380,3 хиляди рубли. (общо 1454,3 хиляди рубли). означава:

• 1454,3 хиляди рубли ще бъдат отписани за разходи;
• салдото към 1 януари 2004 г. ще бъде 300 + 1260 – 1454,3 = 105,7 хиляди рубли.

За да се провери правилността на изчисленията, този баланс може да се определи по друг начин - чрез умножаване на сумата на инвентара в края на периода по стойността на единица инвентар: 25 х 4,226 = 105,7 хиляди рубли.

Отразяване на промените в счетоводната политика във финансовите отчети

След като направи съответните изчисления, счетоводителят трябва да изпълни следните стъпки:

1. В обяснителната бележка към отчета за 2003 г., в раздела за счетоводната политика, посочете, че през 2003 г., когато отписва материалните запаси, организацията ги оценява по метода LIFO (вижте параграф 27 от PBU 5/01) и започвайки от 2004 г. ще се оценява по средна цена (вижте параграф 23 от PBU 1/98).
2. В обяснителната бележка към отчета за 2004 г. (и в случай на изготвяне на обяснения към междинно отчитане– в първото и всички следващи обяснения към тримесечните отчети) включват разпоредба, че през 2004 г. организацията е променила метода за оценка на материалните запаси при отписване и индикация, че съответните данни за 2003 г., включени във финансовите отчети за 2004 г., са коригирани, ако е необходимо (вижте параграф 22 PBU 1/98).
3. Отразете промените в показателите на баланса (формуляр № 1).

4. Отразете промените в показателите на отчета за приходите и разходите (формуляр № 2).

5. Попълнете съответните показатели на отчета за изменението на капитала (формуляр № 3).

По този начин промяна (в нашия пример увеличение) на нетната печалба се отразява в отчетите между 31 декември 2003 г. и 1 януари 2004 г. - през междуотчетния период. Важно е да се подчертае, че показателят за неразпределена печалба трябва да бъде променен поради промени в счетоводната политика във всичките три форми с една и съща сума (в нашия пример, увеличена с 21 хиляди рубли).