Организацията е изключителна запис на заповедпред ВЕБ, като поръчител за това задължение е чуждестранно свързано лице. Дали този дълг ще бъде признат за контролируем - прочетете статията.

Въпрос:На 30 юни 2017 г. Министерството на финансите издава писмо № 03-03-06/2/41456, в което се посочва, че има за цел да се измени разпоредбата на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно признаването на дълга на клиенти на Банката за развитие и външноикономическа дейност (VEB) като неконтролируем дълг. Означава ли това, че днес параграф 9 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за дълга на VEB?, т.е. Ако Компанията има неизплатено дългово задължение към VEB към датата на отчета и гарантът за това задължение е чуждестранно свързано лице, дългът към VEB ще се счита ли за контролиран, преди да бъдат направени промени?

Отговор:Контролиран дългможе да възникне, ако руска организация има неизплатен дълг по дългово задължение към: (организация или физическо лице); кредитор, който е взаимозависим с такова чуждестранно лице; от всеки, ако едно от горепосочените лица е поръчител или поръчител.

Ако поръчителят е зависим чужденец, дългът към всеки кредитор се контролира. Има две изключения: дълг към банка и лихва на руска организация по непогасени облигации; за дълг към банка, който е обезпечен от свързан чужденец или свързан кредитор.

В този случай дългът е неконтролируем, ако в същото време: банката не е взаимозависима нито с руската организация - длъжника, нито с гаранта; Поръчителят никога не е погасявал дълга, както главница, така и лихва. Това правило от член 269, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация е в сила днес.

Обосновка

Контролиран дълг

Контролиран дългможе да възникне, ако руска организация има неизплатен дълг по дългово задължение към:
- чуждестранно свързано лице (организация или физическо лице);
- кредитор, който е взаимозависим с такова чуждестранно лице;
- от всеки, ако някое от горепосочените лица е поръчител или поръчител.

За всеки от тези случаи съществуват условия, при които дългът е контролируем и при които е неконтролируем. Определете взаимозависимостта в съответствие с правилата на параграфи 1-3 и параграф 2 на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При възникване на контролиран дълг - общи правила

Има три случая, при които дългът се счита за управляем.

1. Чуждестранният кредитор е свързано лице.Дългът на руска организация към такъв кредитор се контролира в три случая:

2. Кредиторът е свързан с чуждестранно свързано лице. Дългът на руска организация към такъв кредитор се контролира, ако:
- зависима е от чуждо лице в един от трите случая;
- кредиторът също е взаимозависим със същото чуждестранно лице във всеки пет случая:

3. Поръчител или поръчител е взаимно зависим чужденец или свързан с него кредитор.Дългът към който и да е кредитор се контролира, ако дълговото задължение предвижда:
- чуждестранно свързано лице - в един от трите случая;
- лице, което е взаимозависимо с такъв чужденец - във всеки пет случая.

Когато не възниква контролиран дълг - изключения

Има три изключения от Общи правила. В тези случаи дългът е неконтролируем.

Изключение 1 -за дълг към кредитор - руска организация или физическо лице, взаимозависимо с чуждестранно лице. Такъв дълг не подлежи на контрол, ако кредиторът едновременно:
- данъчен резидент на Русия;
- няма непогасени дългове по съпоставими задължения към чуждестранно свързано лице или друг чуждестранен кредитор, свързан с такова чуждестранно лице.

Условията на дълговете са сравними, ако срокът на дълга към руска организация не надвишава срока на непогасения дълг към чуждестранно свързано лице или друг чуждестранен кредитор, който е взаимозависим с такова чуждестранно лице.

Сравнете дълговете според тези правила:
- вземете предвид общия размер на дълговите задължения и периода, за който сте ги получили;
- сумира всички дългове към чуждестранното свързано лице и (или) други взаимозависими с него кредитори;
- привеждане на дълговете в една валута по обменния курс на Банката на Русия към датата, на която са възникнали.

Ако има непогасени дългове по сравними задължения, тогава сумата на контролирания дълг не надвишава сумата на тези дългове.

Дълг, или запис на заповед, по съвременен Руска практика, както в целия свят, се разбира като сумата пари, която дадено предприятие трябва да плати като погасяване на дългове. В счетоводството има два основни вида дълг – вземания и задължения.

Вземанията са сумата на плащанията, които дадена организация трябва да получи от своите контрагенти в резултат на икономическо взаимодействие с тях. Например, вземанияще бъде сумата, която купувачът дължи на организацията, която му е доставила стоки или услуги. Задължения– сумата, която самата организация трябва да плати на своите контрагенти въз основа на резултатите от икономическите отношения с тях. Пример е плащане, което една организация се е задължила да извърши за доставка на суровини на своя партньор.

Така под дълг често се разбират суми, които не са платени по фактури в рамките на определен период от време, което може да е възникнало поради технически причини, например продължителността на плащането през банката. В действащото законодателство обаче дълговите задължения включват също планирани дългосрочни разходи, като различни заеми и кредити, предоставени на организации от специализирани финансова институцияили нефинансови предприятия, независимо от реда на регистрацията им.

Концепцията за контролиран дълг към чуждестранна организация

Когато дългът се разбира като система от дългосрочни планирани плащания, става релевантен въпросът какъв размер и качество на тези дългови задължения могат да се считат за приемливи в конкретната финансова ситуация, в която се намира предприятието. Този въпрос става още по-важен, когато отговорът на него е в плоскостта международните отношения, по-специално, когато руска организация действа като кредитополучател, а чуждестранна организация действа като кредитор.

В тази ситуация е необходимо да се определи какво . Степента на контрол върху дълга на руска организация към чуждестранна компания е доста ясно регламентирана от действащото законодателство. Съдържание на основните разпоредби на член 269, параграф 2 от Данъчния кодекс Руска федерацияпоказва, че предпоставкапризнаването на такъв дълг е естеството на връзката между компанията, предоставила заема, и организацията, която го е получила.

Условия за признаване на дълг към чуждестранна организация

Този раздел от данъчното законодателство предвижда три основни ситуации, при които естеството на такива взаимоотношения се признава за удовлетворяващо критерия за контрол на дълга.

По-специално, сред тях законът определя следните:

• руска компания е получила заем или заем от чуждестранна организация, която пряко или непряко притежава 20 процента или повече от нейния уставен капитал;
• руска компания е получила заем или заем от друга руска компания, която в съответствие с критериите, посочени в действащото законодателство, е свързана с чуждестранна организация;
• Руска организацияполучен заем или заем, който чуждестранна компания, която е пряко или непряко собственик на 20 процента или повече от нейния уставен капитал, или руска компания, която в съответствие с критериите, посочени в действащото законодателство, е свързана с чуждестранна организация , е действал като субект, осигуряващ спазването на условията на този заем (например поръчител, поръчител и др.).

Основни критерии, определящи приложимостта на тези условия към конкретна ситуация

Разбирането на пълното значение на тези условия изисква дефиниране на терминологията, използвана в тях. За първата ситуация е от ключово значение да се разкрие значението на понятията пряка и непряка собственост върху дялове в уставния капитал. В съответствие с действащото законодателство пряката собственост се признава като пряко участие на чуждестранна организация в нейното формиране. А непряката собственост е такова участие чрез други организации.

Например чуждестранна организация "А" притежава 50% дял от уставния капитал на руска организация "Б", която от своя страна притежава 30% от уставния капитал на руска организация "Б". В този случай организацията „А“ се признава като косвено притежаваща дял от уставния капитал на дружество „Б“ и размерът на този дял се определя чрез умножаване на дела на дружество „А“ в уставния капитал на дружество „Б“. ” от дела на дружество „Б” в уставния капитал на дружество „В”. В този случай косвеният дял на организация "А" в уставния капитал на предприятие "Б" ще бъде 15%.

Втората ситуация изисква декодиране на понятието афилиация. Използването на тази концепция по отношение на контролирания дълг в съвременната руска практика се тълкува в съответствие с инструкциите, дадени в писмото на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 юли 2007 г. №. 03-03-06/1/480 „За процедурата за признаване на разходи под формата на лихва върху контролиран дълг.“ Това писмо показва, че за тълкуване на понятието за принадлежност трябва да се използва Законът на RSFSR от 22 март 1991 г. № 948-1 „За конкуренцията и ограничаването на монополистичната дейност на стоковите пазари“. IN този документсвързано лице означава индивидуаленили предприятие, което е в състояние по един или друг начин да повлияе на извършването на стопанска дейност от юридически лица.

В допълнение, член 4 от този закон предоставя изчерпателен списък на лицата, които могат да се считат за свързани с тази организация - нека го наречем "D". Те включват:

Третата ситуация, посочена в закона, изисква разкриване на функциите на поръчителя и поръчителя. В съответствие с член 361 от Гражданския кодекс на Руската федерация, гарант за задълженията на организацията е лице, което съгласно условията на споразумението поема отговорност за задълженията на тази организация към нейния кредитор.

Понятието поръчител има известно сходство с понятието поръчител, но има някои специфични характеристики, които позволяват разделянето на тези термини. В съответствие с член 368 от Гражданския кодекс на Руската федерация, гарантът е субект, който се задължава да плати на кредитора, наречен бенефициент в закона, при писмено искане, цялата сума, съставляваща заема на главницата, че е, получателят на гаранцията. В този случай условията за предявяване на такова искане са предписани в договора, сключен с поръчителя, а последният може да действа само застрахователна организацияили банка или друга кредитна институция. С други думи, юридическо лице, чиято сфера на дейност е съсредоточена в друга област на икономиката, или физическо лице не може да действа като гарант.

Практическото значение на установяването на наличието на контролиран дълг към чуждестранна организация

В същото време установяването на факта дали даден дълг на руска организация към чуждестранна компания принадлежи към контролираната категория има много ясно изразен практически смисъл. Факт е, че в съответствие с действащото законодателство на Руската федерация размерът на лихвата, платена за използване на заем или кредит, не се облага с данък. Въпреки това, ако възникнат кредитни отношения между руски и чуждестранни организации, установеният максимален размер на такава лихва зависи пряко от това дали съществуващият дълг е признат за контролируем.

Въз основа на съотношението на размера на контролирания дълг и собствения капитал на организацията се определя максималният размер на лихвата по такъв заем, който се признава като разход. Тази стойност е свързана с размера на лихвата, платена на чуждестранния заемодател по този заем, след което на тази база счетоводителят ще може да изчисли процедурата за плащане на данъци, свързани с предоставянето на този заем, както и сумата дължими данъци на това основание.

Такъв механизъм за оценка на основните характеристики на заем или кредит, предоставен от чуждестранна организация на руска компания, е установен в законодателството, за да се противодейства на укриването на данъци чрез надуване на размера на лихвата по такива заеми. Формулите за изчисляване на максималния лихвен процент са разработени по такъв начин, че опитите за увеличаване на лихвите по заем, получен от руска компания от чуждестранна организация, биха били не само в противоречие със законовите изисквания, но и икономически неизгодни и за двамата участници в такъв сделка.

Същевременно обаче тези формули предполагат възможност за промяна на максималния лихвен процент в съответствие с текущите условия на кредитния пазар. Но тази възможност обикновено се свързва с определен период от време.

Една от характеристиките на бизнеса е цикличността на развитие. Каквото и да е предприятието, то рано или късно навлиза в кризисна фаза. Именно през този период управлението на компанията включва максимум инструменти, които могат да изведат компанията на ново ниво. Сред ефективните механизми, използвани от представителите на бизнеса, са заемни средства от чужди компании. Обръщането към чуждестранни партньори често е свързано с ниска активност в банковия сектор, който често има личен фокус върху публичния сектор.

Какво е контролиран дълг?

Определението за контролиран дълг е дълг, който възниква от руска организация по отношение на чуждестранна компания. Използването на средствата и тяхното изплащане се характеризират със специфично управление счетоводство. Контролираният дълг по отношение на заеми от чуждестранни организации е предмет на руското законодателство. Основният ръководен документ за отчитане на външни дългове е Данъчният кодекс на Руската федерация. дългът, който подлежи на специален контрол, трябва да отговаря на следните условия:

• Възникването на контролирано задължение е неразривно свързано с процесите на привличане на чуждестранни инвеститори в кръга от участници в дружеството, което дава пари на заем. Просто казано, собственикът на капитала става основател на компанията. По този начин кредиторът получава контрол върху текущите процеси и получава правото да участва в живота на компанията. Руският законодател определя минимален праг за влизане на чуждестранен капиталист, за да контролира издадения от него дълг. Делът в уставния капитал не трябва да бъде по-малък от 20 процента.

На практика възникването на кредитни отношения на контролиран дълг възниква между руски компании, една от които се контролира от филиал от чужбина. Чуждестранната компания по същество действа като гарант.

• За да се класифицира юридическо лице като зависима организация, това се случва в съответствие с изискванията.
• Дълговете, които се считат за непогасени, включват заеми, които надвишават общата капитализация на компаниите на кредитополучателите повече от 3 пъти. Ако организациите, които привличат финансиране, са финансова институция(лизингови компании или банкови институции), съотношението дълг/капитал трябва да бъде поне 12,5 пъти.

Общоприето е, че привличането на чуждестранни инвестиции е един от начините за агресивно оптимизиране на данъчното облагане. Защото данъчни инспекторатиОсобено внимателно се проверяват декларациите на тези компании, които имат чуждестранни активи в капиталовата си структура. От деня, в който дългът на предприятията стане контролиран, вече се начисляват лихви за използването на набраните средства. Обикновено плащанията към чуждестранни инвеститори се извършват под формата на дивиденти. Съгласно действащото законодателство този метод на плащане на учредителите се признава за законен. Не е трудно да се формализира такова теглене на средства, компанията не трябва да показва отчитане на такива разходи в своята декларация за данък върху доходите. За тях е предвиден специален KND формуляр 11510056.

Данъчен кодекс на Руската федерация

Отделен член от Данъчния кодекс, номер 269, е посветен на контролирания дълг към чуждестранни компании. За да се ограничи тежестта върху бизнеса, Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда система от ограничения, които се налагат върху размера на лихвата върху обслужването на контролиран дълг:

• Ако задълженията са формализирани в руска валута– рубли и се признават за контролирани в съответствие с правилата, тогава ставката по такива заеми може да бъде определена в диапазона от 75 до 125 процента. Лимитите се променят ежегодно. Ако възникналият дълг не е следствие от привличане на чужд капитал, следва да се приложи процент от лихвения процент на рефинансиране.
• За дългове, които са емитирани във валутата на страната на кредитора, например евро, се прилага стойността на EURIBOR (предлаган лихвен процент за европейските банки), увеличен с 4 пункта. Максимална стойност лихвен процентможе да достигне EURIBOR, увеличен със седем пункта.
• Руският законодател е предвидил ограничения за транзакции, извършвани в лири стерлинги. Подобно на еврото, важи границата от 4 до 7 пункта при ставката LIBOR.
• За контролирани задължения, емитирани от руски компании в йени и швейцарски франкове, се прилага диапазон от лихвени проценти LIBOR, надвишени съответно с 2 и 5 пункта.

Член 269 от Данъчния кодекс дава точно определение на контролирания дълг. Това е на първо място остатъкът от неплатен заем от организация, чиито учредители са чуждестранна компания или гражданин. Предприятие, което води записи на такива дългове, има право да включва лихви върху контролирани дългове като свои разходи в края на отчетния период. Обикновено това е последната дата от месеца. Финансовата тежест се изчислява, като се раздели сумата на натрупаната лихва на предварително изчислен коефициент на капитализация. Последният параметър от своя страна се изчислява като съотношение между общия размер на оставащия кредит и размера на собствения капитал (уставния капитал).

Задължения по кредити

Както беше отбелязано по-горе, определен данъчен режим често може да се използва за оптимизиране на данъчната тежест. Други министерства и ведомства също се присъединиха към данъчното законодателство по този въпрос. Така Министерството на финансите на Руската федерация в писмото си от 2013 г. № 23476 цитира фактори, които са изясняващи при определяне на очевидната зависимост между кредитополучателя и кредитора. По този начин, когато се определя контролиран дълг, трябва да се проверят следните точки (както и организациите трябва да наблюдават тяхното изпълнение):

• В компания, която привлича финансиране от чуждестранни източници, участието на капиталиста трябва да бъде потвърдено с притежаването на определен пакет от акции.
• Когато дългът се класифицира като контролиран, често се използва концепцията за кръстосана собственост. Укрепването на партньорствата често е придружено от взаимното участие на основателите от двете страни в процеса на капитализация на предприятието. И така, компания H, която заема определена сума на компания A, получава 25 процента от акциите на компания A. На свой ред компания A придобива пакет от 50% от акциите на компания N. Всичко е просто.
• Член 105, параграф 2 от същия Данъчен кодекс предвижда концепцията за пръстеновидна собственост. При този метод на взаимодействие между партньорите се наблюдава непряко участие в капитала. Доказуемостта на този факт се потвърждава чрез изграждане на верига от бенефициенти.

В продължение на въпроса за контролирания дълг, Министерството на финансите се позовава на доста консервативния и в същото време не губещ значението си в съвременните реалности Закон на RSFSR за конкуренцията, монопола и други дейности, извършвани на стоковите пазари. Още тогава нормативният документ цитира тези, които пряко или косвено участват в управлението на бизнеса с цел реализиране на печалба.

Контролиран дълг към чуждестранна организация: ако съотношението се промени

Като цяло такъв процес се счита за съвсем естествен, тъй като финансовите директори на компаниите не могат да помогнат, но предлагат намаляване на натоварването на предприятието чрез частично погасяванеголеми контролирани дългове. По тази причина съотношението между собствен капитал и предварително привлечен заем може да се промени през годината. Редица руски компании се обърнаха към Министерството на финансите за разяснения. Отговорът не след дълго пристигна. Съдържанието е както следва:

• Ако през отчетния период има промяна в съотношението между собствения и заемния капитал, организацията не е длъжна да преизчислява направените по-рано разходи.
• Разходите на дружеството за плащане на лихви по контролиран дълг трябва да се определят по отделни или прекъснати начини.
• За да направите изчисления за максимални суми, трябва да използвате алгоритъма за изчисление, приложен към крайната дата на всеки месец. За да преизчислите вече направените разходи, ще трябва да генерирате отчети за всеки месец. Няма нужда да генерирате кумулативни суми.

В случаите, когато има промяна в дела на участието на чуждестранна компания в съдбата на кредитополучателя, се предвижда договорена процедура за отчитане на лихвата по дълга. По този начин, ако до определен момент размерът на капиталовите инвестиции на чуждестранен представител надвиши собствения капитал на руската компания съответно 3 или 12,5 пъти, преизчисляването се извършва по подобен начин. Ситуацията възниква доста често, тъй като дял от уставния капитал може да бъде продаден, което е еквивалентно на погасяване на дълга. Характеристики на прилагането на преференциалния режим са следните:

• Ако преди промените делът на чуждестранния капитал надвиши 20 процента, трябва да се прилагат правилата, описани в параграф 2 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
• Има ситуации, когато чуждестранните инвеститори напълно отказват да създадат руска компания. В този случай размерът на дела достига нула, което води до прекратяване на процедурата за изчисляване на лихвата за използване на контролиран заем. Законодателят насочва счетоводителя към правилата, описани в параграф 1 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
• За случаите, когато краят данъчен период(година), начислената преди това лихва върху контролирания дълг вече е погасена, няма нужда от преизчисляване.

Прилагане на специални правила

Обръщайки се към същия член 269 от Данъчния кодекс, може да се отбележи, че законодателят предвижда дейността на предприятие в специален данъчен режим, ако има контролиран дълг в баланса си. Така че, ако обща сумадългът надвишава Уставният капиталкомпания (и това не е трудно, тъй като повечето компании са дружества с основен капитал от 10-000 рубли при установяване), организацията вече попада под преференциално третиране. Вярно е, че за банките и лизинговите компании, които вече имат висок капитал по подразбиране, това условие е трудно постижимо. Само големи корпорации могат да си позволят да участват в подобни организации в схеми с участието на чужд капитал.

На практика често се случва дългът към чуждестранно предприятие да стане неконтролируем. Поради факта, че лихвите по заеми се изчисляват в края на всеки месец, условията за сътрудничество между компаниите по заемен капитал също могат да се променят. За да разрешите проблема, трябва да се обърнете към член 272 от Данъчния кодекс. Нормата ясно посочва, че изчислението трябва да се основава на счетоводна политикаорганизация, която е установила честота за отчитане на данък върху дохода.

Сключване на допълнителни споразумения с цел избягване на двойно данъчно облагане

Един от водещите принципи за развитието на руското и международното законодателство относно данъците върху контролирания дълг е изключването от дейността на стопански субекти на случаи на начисляване на едновременни изчисления. данъчна основаняколко страни. Такива прецеденти могат да бъдат предотвратени въз основа на нормите на международното право. За целта е достатъчно да сключите допълнително споразумение или да запишете съответната клауза в основното споразумение между компаниите.

Принцип първи. Ако руска компания извършва плащания в полза на чуждестранна юридически лица, тогава доходът, получен от втората страна, трябва да се вземе предвид от страна на платеца. Това действие означава точно фиксирането на данъчната основа и следователно получателят на дивиденти, изплатени под прикритието на лихви върху контролиран дълг, ще има напълно различни записи. Правилото за записване на двете страни трябва да бъде разписано в международен договор. Въз основа на раздела на договора могат да се правят промени в счетоводната политика на предприятието на кредитополучателя.

Ако лихвите по контролирания дълг се начисляват навреме, всички условия на член 269 от Данъчния кодекс са изпълнени и двойното данъчно облагане е изключено от съответната клауза на споразумението между кредитополучателя и заемодателя, има всички основания за изчисляване на максималната отстъпка процент по кредита. Ставката трябва да се изчисли, като се вземе предвид капитализацията на организацията, която контролира дълга.

Счетоводство при липса на собствен капитал

Собственият капитал на руските компании, използващи практиката на контролиран дълг, задължително се използва като основен параметър в изчисленията. В случаите, когато разликата между финансовите показатели стане нула или стане отрицателна, трябва да се спазват следните правила:

• Лимитът за изчисляване на лихвата, независимо от валутата на привлечения капитал, става равен на нула.
• Размерът на всички начислени приходи е равен на изплатените дивиденти.
• За целите на определяне на разходите не се вземат предвид лихви по съществуващ дълг.

Според обяснението на Министерството на финансите тенденцията на изчислените показатели към нула или достигане на отрицателни стойности прави невъзможно олихвяването на поетите задължения. В този случай е съвсем логично да се използва нулева ставка за изчисляване на разходите.

Нюанси

В желанието си да пресече престъпленията от икономическо естество, законодателят непрекъснато работи за подобряване на стандартите. Практиката на разпределяне на финансови потоци в организации, които използват контролиран дълг като ефективен инструмент, ясно показва избягване на изясняване на данъчната основа. Оказва се, че преобладаващата част от сделките между предприятия с общи бенефициенти са извън правната рамка на данъчния режим. Това бяха последните промени в законодателството, които позволиха да се оборудват пазителите на финансовата дисциплина с нов инструмент за наблюдение на небрежни предприятия. След изясняване на параметрите за привеждане на контролираните сделки към условията, част от международните бизнес договори започнаха да излизат от преференциалния данъчен режим. Тоест, някои сделки вече не бяха признати за контролирани.

Вторият проблем, който назряваше от години, изискваше яснота относно дефиницията на правилата за слаба капитализация. Така от 2017 г. условията за издаване на заеми в специален данъчен режим станаха възможни само с директното навлизане на собствениците на капитал в бизнеса на финансираната компания. Това означава само едно - за да се признае взаимозависимостта, чуждестранният инвеститор трябва да фигурира в извлечение от единния държавен регистър. По този начин законодателят всъщност призна, че правната уредба за признаване на международни заемни сделки е достойна данъчни облекчения, беше несъвършен.

Инструментът бързо беше приет от компаниите като инструмент за укриване на данъци. Новата редакция на законопроекта се основава на неприкосновения принцип фискална политика: всички съмнения и противоречия трябва да се тълкуват в полза на този, който плаща данъци.

1. За целите на тази глава дългови задължения означават заеми, стоки и търговски заеми, заеми, банкови депозити, банкови сметки или други заемни средства, независимо от начина на тяхното изпълнение.

За дългови задължения от всякакъв вид доход (разход) е лихва, изчислена въз основа на действителния процент, освен ако не е предвидено друго в този член.

За дългови задължения от всякакъв вид, възникващи в резултат на сделки, признати за контролирани сделки в съответствие с този кодекс, приходът (разходът) се признава като лихва, изчислена въз основа на действителния процент, като се вземат предвид разпоредбите на раздел V.1 от настоящия кодекс, освен ако не е предвидено друго в този член.

1.1. За дългово задължение, възникващо в резултат на сделка, призната за контролирана сделка в съответствие с този кодекс, данъкоплатецът има право:

(виж текста в предишното издание)

признава като приход лихва, изчислена въз основа на действителния лихвен процент по такива дългови задължения, ако този лихвен процент надвишава минималната стойност на интервала от гранични стойности, установен в параграф 1.2 от настоящия член;

признава като разход лихва, изчислена въз основа на действителния лихвен процент по такива дългови задължения, ако този лихвен процент е по-малък от максималната стойност на интервала от гранични стойности, установен в параграф 1.2 от този член.

Ако не са изпълнени условията, установени в параграфи от първи до три от настоящия параграф, върху дългови задължения, възникващи в резултат на транзакции, признати за контролирани транзакции в съответствие с този кодекс, лихвата, изчислена въз основа на действителния процент, като се вземат предвид разпоредбите на Раздел V.1 от този кодекс се признава като приход (разход).

(виж текста в предишното издание)

(виж текста в предишното издание)

2. За целите на този член контролиран дълг е непогасеният дълг на данъкоплатец - руска организация за следните дългови задължения на този данъкоплатец (освен ако не е предвидено друго в този член):

1) за дългово задължение към чуждестранно лице, което е взаимозависимо лице на данъкоплатец - руска организация в съответствие с алинея 1 или 9 от параграф 2 на член 105.1 от настоящия кодекс, ако такова чуждестранно лице участва пряко или непряко в данъкоплатец - руска организация, посочена в параграф първи от тази точка;

3) по дългово задължение, за което чуждестранното лице, посочено в алинея 1 от този параграф, и (или) неговата взаимозависима страна, посочено в алинея 2 от този параграф, действат като гаранция, гарант или по друг начин се задължават да гарантират изпълнението на това дългово задължение на данъкоплатецът е руска организация, освен ако не е предвидено друго в параграф 9 от този член.

(виж текста в предишното издание)

3. Ако размерът на контролирания дълг на данъкоплатеца е повече от 3 пъти (за банки и организации, извършващи лизингова дейност - повече от 12,5 пъти) надвишава разликата между размера на активите и размера на задълженията на този данъкоплатец (по-нататък в този статия - собствен капитал) в последния ден на отчетния (данъчен) период, при определяне на максималния размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите на този данъкоплатец, се прилагат правилата, установени в параграфи 4 от този член. При определяне на размера на контролирания дълг на данъкоплатеца за целите на този член се вземат предвид сумите на контролирания дълг, произтичащи от всички задължения на този данъкоплатец, посочени в параграф 2 от този член в съвкупност.

За целите на тази статия организация, занимаваща се с лизингова дейност, се признава като организация, за която през отчетния (данъчен) период, в последния ден на който се определя максималният размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите, приходи от лизинговите дейности, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава, представляват най-малко 90 процента от всички доходи, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава за посочения отчетен (данъчен) период.

(виж текста в предишното издание)

4. Максималният размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите по контролиран дълг, се изчислява от данъкоплатеца в последния ден на всеки отчетен (данъчен) период, като се раздели сумата на лихвата, начислена от този данъкоплатец през всеки отчетен (данъчен) период на контролиран дълг по коефициента на капитализация, изчислен към последната отчетна дата на съответния отчетен (данъчен) период. Освен това, в случай на промяна в съотношението на капитализация през следващия отчетен период или в края на данъчния период в сравнение с предходни отчетни периоди, максималният размер на лихвата, който трябва да бъде включен в разходите по контролиран дълг за предходния отчетен периодне може да се промени.

Коефициентът на капитализация за целите на този член се определя чрез разделяне на сумата на съответния неизплатен контролиран дълг на размера на собствения капитал, съответстващ на дела на участието на взаимозависимото чуждестранно образувание, посочено в параграф 2, алинея 1 от този член в руска организация и разделяне на резултата на 3 (за банки и организации, занимаващи се с лизингова дейност - на 12,5).

При определяне на размера на собствения капитал се взема предвид размерът на дълговите задължения под формата на дългове по данъци и такси, в т.ч. текущ дългза плащането на данъци и такси, размера на разсрочените вноски и инвестиционен данъчен кредит.

(виж текста в предишното издание)

5. Разходите включват лихва върху контролиран дълг в размер, който не надвишава максималния размер на лихвата, която трябва да бъде включена в разходите, изчислена в съответствие с параграф 4 от този член, но не повече от действително начислената лихва.

В този случай правилата, установени в параграф 4 от този член, не се прилагат за лихвите върху заемни средства, ако непогасеният дълг по съответното дългово задължение не подлежи на контрол.

6. Положителната разлика между натрупаната лихва и максималната лихва, изчислена в съответствие с параграф 4 от този член, се приравнява за данъчни цели на дивиденти, изплатени на чуждестранно образувание, посочено в параграф 1, параграф 2 от този член, и се облага с данък в съответствие с параграф 2 на член 224, параграф 3 или член 284, параграф 3 от този кодекс.

7. Неизплатен дълг по дългово задължение не се признава за контролиран дълг за данъкоплатец - руска организация, ако изчисляването и удържането на сумата на данъка е от приходите от лихвина чуждестранна организация, плащанията по такова дългово задължение не се извършват от данъчния агент в съответствие с член 310, параграф 2, параграф 8 от настоящия кодекс.

7.1. Неизплатен дълг по дългово задължение не се признава за контролиран дълг за данъкоплатец - руска организация, ако едновременно са изпълнени следните условия:

пари в брой, съставляващи посочения непогасен дълг, са насочени изключително към финансиране на инвестиционен проект, изпълняван от данъкоплатеца на територията на Руската федерация;

условията на споразумението, в съответствие с които е възникнало дълговото задължение, посочено в този параграф, предвиждат началото на изплащането на сумата на непогасения дълг по такова дългово задължение не по-рано от пет години след възникването му;

общият дял на прякото и косвеното участие на взаимозависимо чуждестранно лице, посочено в параграф 2, параграф 1 от този член, в руска организация не надвишава 35 процента;

Мястото на регистрация (място на данъчно пребиваване) на лицето, към което е възникнало задължението, е чужда държава, с която е сключено споразумение (споразумение, конвенция) за избягване на двойното данъчно облагане.

За целите на този параграф инвестиционен проектпризнава се създаването на територията на Руската федерация на нов производствен комплекс за производство на стоки и (или) предоставяне на услуги. Производственият комплекс се счита за нов, ако е въведен в експлоатация след 1 януари 2019 г. и не е бил в експлоатация преди това.

В случай на неизпълнение на едно от условията, установени в този параграф, разпоредбите на този член се прилагат към непогасения дълг по дълга, посочен в този параграф, без да се вземат предвид разпоредбите на този параграф от датата на възникване на съответно задължение по дълга.

8. Неплатеният дълг, посочен в параграф 2, параграф 2 от този член, не се признава за контролиран дълг за данъкоплатец - руска организация, ако едновременно са изпълнени следните условия (като се вземат предвид спецификите, установени в параграф 11 от този член ):

1) задължението за дълг е възникнало пред руска организация или физическо лице, което е в съответствие с този кодекс данъчни жителина Руската федерация през целия отчетен (данъчен) период и признати за взаимозависими лица на чуждестранното лице, посочено в параграф 1, параграф 2 от този член, въз основа на параграф 1, алинея 1, или 9 от параграф 2 на член 105.1 от този Код;

2) руската организация или физическо лице, към което е възникнало дълговото задължение, през отчетния (данъчен) период няма неизплатен дълг по сравними дългови задължения към чуждестранното лице, посочено в