Счетоводно отчитане на финансовите инвестиции. Отчитане на финансовите инвестиции за сметка на заемни средства

Днес една от най-важните трудности за местната общност е трансформирането на съществуващата концепция за държавно счетоводство и отчетност във връзка с концепцията пазарна икономикаи международни стандарти. А именно, трансформацията от концепцията за счетоводство за целите на плановата икономика към концепцията за счетоводство, която да отговаря на най-новите нужди на местните компании. По този начин счетоводството е една от по-значимите области, в които са необходими задълбочени изследвания и обучение на служителите, за да се разработи счетоводна система, която, от една страна, отговаря на б международни тенденцииформирането на счетоводството, но от друга страна, то би съществувало по-ефективно за руските условия. В тази връзка не по-малко важно е изучаването на уменията, събрани в тази област в страни с развити пазарни концепции за управление.

В съответствие с Наредба за счетоводство 19/02 „Счетоводство финансови инвестиции» финансовите инвестиции на компанията включват:

Държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други институции, включително дългови ценни книжа, в които са определени датата и цената на обратно изкупуване (заемен капитал, менителници);
вноски в уставните (резервни) финанси на други институции (включително дъщерни и подчинени домашни общности);
заеми, предоставени на други фирми, депозити в кредитни организации, вземания, получени въз основа на условия за възлагане на власт и др.

Международен стандарт за финансово отчитане 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване изисква предприятието да приеме финансов инструмент в своя баланс само ако стане договаряща страна по този финансов инструмент. Изключение от този ред са договорите за традиционна покупко-продажба на нефинансови активи.

В съответствие с руското счетоводство финансовите инвестиции се отчитат по първоначалната им цена.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, получени срещу плащане, е съвкупността от действителните разходи на дружеството за тяхното придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци. Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

1. суми, изплатени съгласно договора на продавача;

2. средства, платени от фирми и други за информационни и консултантски услуги, свързани с получаването на тези активи.

В случай, че на дружеството се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с решението за придобиване на финансови инвестиции, и дружеството по никакъв начин не вземе решение за такова придобиване, стойността на тези услуги се прехвърля на финансови резултатитърговско дружество (като част от други разходи) или увеличение на разходите на НКО за този отчетен период, ако е обявено решение да не се купуват финансови инвестиции.

3. възнаграждение, изплатено на дружество посредник или на друго лице, чрез което се придобиват активите като финансови инвестиции;

4. други разходи, пряко свързани с получаването на активи като финансови инвестиции.

Няма специални принципи във връзка с установяването на първоначалната оценка на други видове финансови активи, освен това принципи за оценка на финансови пасиви.

МСС 39 изисква предприятието да оценява по справедлива стойност при първоначалното признаване на финансов актив или финансов пасив. Ако финансов актив или финансов пасив не се оценява по справедлива стойност в печалбата или загубата, транзакционните разходи, които са пряко свързани с придобиването или емитирането на финансовия актив или финансов пасив, също се включват в себестойността на финансовия инструмент.

Заемите и вземанията в съответствие с RAS 19/02 се провизират в съответствие с действително направените инвестиции, като се вземе предвид обезценката. Систематизира се във връзка с падежа като краткосрочен или дългосрочен.

Не подлежи на амортизация. Отстъпките и премиите се отписват към финансовите резултати едновременно с капитализирането на активите.

В съответствие с МСС 39 заемите и вземанията се отчитат по амортизирана стойност.

Ако е вероятно предприятието да не е в състояние да събере пълната необходима сума (главница и лихва) в съответствие с договорните условия на заемите и вземанията, предоставени от фирмата, тогава има загуба от обезценка или лош дълг. Размерът на загубата е разликата между балансовата цена на актива и дисконтираната цена на очакваните бъдещи парични потоци (с изключение на бъдещи загуби, които все още не са възникнали поради неизпълнение), изчислена с помощта на първоначалния ефективен лихвен процент на финансовия актив (т.е. ефективна ставкапроцент, изчислен при първоначално признаване).

По този начин балансовата стойност на актива се намалява до очакваната му възстановима стойност или директно, или чрез корективна сметка поради преобладаващите условия. Необходимо е да се включи сумата на загубата в печалбата или загубата за отчетния период.

Ако има последващо намаление на сумата на загуба от обезценка на активи или лоши дългове и това намаление може да бъде справедливо свързано със събитие, настъпило след признаването на обезценката, тогава признатата загуба от обезценка трябва да бъде сторнирана отделно или с помощта на провизия сметка. В резултат на това балансовата стойност на финансовия актив не трябва да надвишава амортизираната стойност, която би била призната към датата на възстановяване на сумата на непълното намаление, направено върху себестойността на финансовия актив, ако няма обезценка на активът е съществувал. Възстановената сума трябва да бъде включена в печалбата или загубата за отчетния период.

Необходимостта от изготвяне на финансови отчети в съответствие с международните стандарти се появява на първо място сред компаниите, работещи с чужди банкии инвеститори. Както обикновено показва практиката, компаниите, които се отчитат по международните стандарти, имат всички шансове да разчитат на намаление лихвен процентпри наличие на финансиране, тъй като в този случай инвеститорът може обективно да оцени рисковете, включени в лихвения процент по кредита. В този случай вътрешните стандарти декларират превъзходството на формата над съдържанието, основната задача на Международния стандарт за финансово отчитане, по-специално, е придобиването на изключително надеждни данни за състоянието на компанията, което е необходимо на инвеститорите, за да могат правилно оценяват и формират верни прогнози.

Разлики между домашните и международни стандартисчетоводство се разглеждат както концептуални, които засягат основните основи на счетоводството, така и методологични, които са свързани със системата за разработване на отделни показатели за финансово отчитане.

Библиография:

Кондраков Н.П. Счетоводство (финансово и управленско): учебник. М .: NITs INFRA-M, 2016. - 584 с.
При одобряване на Наредбите за счетоводство "Отчитане на финансови инвестиции" PBU 19/02: Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 10 декември 2002 г. N126n (с измененията и допълненията) Достъп от справката. -правна система "Гарант".

Счетоводството на финансовите инвестиции се води по сметка 58. Нека разгледаме какво и в какъв ред се отразява в състава на такива инвестиции.

Счетоводно отчитане на финансовите инвестиции

На счетоводно отчитане като част от разглеждания показател подлежат:

ценни книжа с фиксирани падежи и стойности на обратно изкупуване;
вноски в капитала на други предприятия и организации;
издадени заеми (с изключение на безлихвени) и депозити;
придобити вземания и др.

Инвестициите и активите подлежат на счетоводно отчитане като финансови инвестиции, ако:

документиран;
те трябва да носят финансови рискове;
насочени към печалба.

И така, PBU 19/02 казва за счетоводното отчитане на финансовите инвестиции.

Не са включени в този показател:

изкупени за заличаване или последваща продажба собствени акции от предприятието;
записи на заповед, издадени в правоотношения по продажба и предоставяне на услуги;
инвестиция в имоти, отдадени под наем срещу възнаграждение;
бижута, картини и др., ако придобиването им не е свързано с нормалната дейност на предприятието;
дълготрайни активи, материални запаси и нематериални активи.

Текущо счетоводно отчитане на финансови инвестиции и ценни книжа се води по сметка 58 "Финансови инвестиции". В същото време депозитите подлежат на счетоводно отчитане по подсметка 55-3 "Депозитни сметки".

В аналитичното счетоводство ценни книжаинформация относно:

име на емитента;
името и данните за ценната книга;
цена;
общата сума;
дата на придобиване и разпореждане;
място за съхранение.

Стойността на финансовите активи

руски организациифинансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им стойност.

Разходите включват:

изплатени суми по договори;
разходите за различни услуги, свързани със съответната инвестиция;
възнаграждения за посредници;
други разходи за финансови инвестиции.

За правилното установяване на стойността на финансовите инвестиции за счетоводни цели се използват всички налични източници.

Един вид актив се търгува на пазара. Такива инвестиционни инвестицииподлежат на осчетоводяване и отчитане в края на съответната година по текуща пазарна стойност. Определя се чрез коригиране на стойността, определена към предходната отчетна дата. Такава корекция се извършва по избор на организацията:

или веднъж месечно;
или веднъж на тримесечие.

Други активи не се търгуват на RZB. Те се отчитат към датата на баланса по себестойност. Те изискват:

контрол на амортизацията;
създайте провизия за обезценка.

Когато финансовите инвестиции се амортизират, трябва да се направи анализ на причините, послужили като основа за съответния резултат. За тази цел е необходим контрол върху всички финансови инвестиции, които не отчитат текущата пазарна стойност, ако показват признаци на обезценка.

За сметка 59 се създава аналитично счетоводство. Цената на инвестициите, по отношение на които е създаден такъв резерв, съответства на баланса минус съответните резерви.

Според секта. IV PBU 19/02 счетоводството за освобождаване от финансови инвестиции се извършва, когато:

погасяване;
продажба;
безвъзмезден трансфер и др.

Отписването на съответния актив, за който не е определена текуща пазарна стойност, се отчита:

или на първоначалната цена;
или по средна първоначална цена;
или FIFO метод.

Когато финансовите инвестиции се оттеглят, в счетоводството се правят следните записи: Dt 76 - Kt 91 (вземат се предвид приходите от продажби), Dt 91 - Kt 58 (отписана първоначална цена), Dt 51 - Kt 76 (разписка Пари).

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ
ПОРЪЧКА
от 10.12.02 N 126n
ОТНОСНО ОДОБРЕНИЕТО
ПРАВИЛА ЗА СЧЕТОВОДСТВОТО
"СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ФИНАНСОВИ ИНВЕСТИЦИИ"
PBU 19/02
В изпълнение на Програмата за счетоводна реформа в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане, одобрена с ПМС Руска федерацияот 6 март 1998 г. N 283 (Sobraniye zakonodatelstva Russian Federatsii, 1998, N 11, чл. 1290), нареждам:
1. Одобрява приложената Наредба за счетоводство "Отчитане на финансови инвестиции" PBU 19/02.
2. Признаване на невалидна Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 януари 1997 г. N 2 „За реда за записване на сделки с ценни книжа в счетоводството“ (Заповедта е регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация на юни 10, 1997 г., рег. N 1324).
3. Да приведе в сила тази заповед, считано от финансови отчетиза 2003г.
министър
А.КУДРИН
Приложение
към Ордена
Министерство на финансите
Руска федерация
от 10.12.2002 г. N 126n

ПОЗИЦИЯ
СЧЕТОВОДСТВО
"СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ФИНАНСОВИ ИНВЕСТИЦИИ"
PBU 19/02

I. Общи положения

1. Настоящият регламент установява правилата за формиране в счетоводните и финансовите отчети на информация за финансовите инвестиции на организацията. Организацията се нарича по-долу образуваниесъгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни институции и държавни (общински) институции).
(изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2010 г. N 132n)

Този регламент се прилага при установяване на характеристиките на счетоводното отчитане на финансови инвестиции за професионални участници на пазара на ценни книжа, застрахователни организации, недържавни пенсионни фондове.

2. За целите на настоящия регламент, за да се приемат активи като финансови инвестиции за счетоводно отчитане, следните условия трябва да бъдат изпълнени в даден момент:

наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;
преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);
способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (изплащателна) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на размяната му, използване за изплащане на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и др.).

За целите на настоящия регламент финансовите инвестиции включват и вноските на партньорска организация по силата на договор за обикновено партньорство.

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

собствени акции, изкупени от акционерното дружество от акционери за последваща препродажба или заличаване;
менителници, издадени от организацията-издател на организацията-продавач при сетълменти за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;
инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;
благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

4. Нематериални активи като дълготрайни активи, материални запаси и нематериални активине са финансови инвестиции.

5. Счетоводната единица на финансовите инвестиции се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези инвестиции, както и правилния контрол върху тяхното присъствие и движение. В зависимост от естеството на финансовите инвестиции, процедурата за тяхното придобиване и използване, серия, партида и др. могат да бъдат единица финансови инвестиции. хомогенен набор от финансови инвестиции.

За държавни ценни книжа и ценни книжа на други организации, приети за счетоводство, в аналитичното счетоводство трябва да се формира най-малко следната информация: името на емитента и името на ценната книга, номер, серия и др., Номинална цена, покупна цена, разходи свързани с придобиване на ценни книжа, общо количество, дата на покупка, дата на продажба или друго разпореждане, място на съхранение.

Организацията може да формира в аналитичното счетоводство допълнителна информация за финансовите инвестиции на организацията, включително в контекста на техните групи (видове).

7. Особености на оценката и допълнителни правилаоповестяванията във финансовите отчети на информация за финансови инвестиции в зависими бизнес дружества се установяват отделно нормативен актпо счетоводство.

II. Първоначална оценка на финансовите инвестиции

8. Финансовите инвестиции се приемат за осчетоводяване по първоначална цена.

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

суми, изплатени в съответствие с договора на продавача;
суми, платени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи. Ако на организацията се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с вземането на решение за придобиване на финансови инвестиции, и организацията не вземе решение за такова придобиване, цената на тези услуги се начислява върху финансовите резултати на търговската организация. (като част от други разходи) или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел от този отчетен период, когато е решено да не се купуват финансови инвестиции;
възнаграждение, изплатено на посредническа организация или друго лице, чрез което се придобиват активи като финансови инвестиции;
други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.

При придобиване на финансови инвестиции за сметка на заемни средства разходите за получени заеми и заеми се вземат предвид в съответствие с Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. N 33n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 май 1999 г., регистрация N 1790) и Наредбата за счетоводството „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ PBU 15/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. N 60n (съгласно писмо на Министерството на правосъдието на Руската федерация от 7 септември 2001 г. N 07/8985-YUD Заповедта не се нуждае от държавна регистрация ).

Общите бизнес разходи и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, освен ако не са пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.

10. Изключено. - .

11. Ако размерът на разходите (с изключение на сумите, платени в съответствие със споразумението на продавача) за придобиване на такива финансови инвестиции като ценни книжа е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението на продавача, организацията има право да признае такива разходи като други разходи на организацията, включително отчетен периодв който са приети за осчетоводяване посочените ценни книжа.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

12. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (резервния) капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

13. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, получени от организацията безплатно, като ценни книжа, се признава:

текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност на ценните книжа означава тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговия на пазара на ценни книжа;
паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получени ценни книжа към датата на приемането им за отчитане - за ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа.

Ако е невъзможно да се установи стойността на активите, прехвърлени или да бъдат прехвърлени от организацията, цената на финансовите инвестиции, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цена, на която подобни финансови инвестиции са придобити при сравними обстоятелства.

15. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени за сметка на приноса на партньорска организация по договор за обикновено дружество, е тяхната парична стойност, договорена от съдружниците в договора за обикновено дружество.

16. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 156n.

17. Ценни книжа, които не принадлежат на организацията въз основа на правото на собственост, икономическо управление или оперативно управление, но се използват или разпореждат в съответствие с условията на споразумението, се приемат за счетоводство в оценката, предвидена за в споразумението.

III. Последваща оценка на финансовите инвестиции

18. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, по която те са приети за счетоводно отчитане, може да се промени в случаите, установени със закон и този правилник.

19. За целите на последващата оценка финансовите инвестиции се разделят на две групи:

финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по реда, установен с този правилник, и финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не може да бъде определена.

Организациите, които имат право да прилагат опростени методи на счетоводство, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане, могат да извършват последваща оценка на всички финансови инвестиции по начина, установен с настоящия регламент за финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена. В същото време тези организации могат да решат да не отразяват амортизацията на финансовите инвестиции в счетоводството в случаите, когато е трудно да се изчисли размерът на такава амортизация.
(параграфът е въведен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 8 ноември 2010 г. N 144n; изменен със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2012 г. N 55n, от 6 април 2015 г. N 57n )

Тази корекция може да се прави месечно или тримесечно.

Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и предишната оценка на финансовите инвестиции се кредитира към финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или увеличение на приходите или разходи на организация с нестопанска цел в съответствие със сметката за финансови инвестиции.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

21. Финансовите инвестиции, за които не е определена текуща пазарна стойност, подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети към датата на отчета по първоначалната им стойност.

22. За дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена, организацията има право да приписва разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение равномерно, до размера на дължимия по тях доход в съответствие с с условията на емитиране, които да бъдат приписани на финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или намаление или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

23. За дългови ценни книжа и предоставени заеми организацията може да изчисли тяхната оценка по настояща стойност. В този случай не се правят счетоводни записвания.

Организацията трябва да осигури подкрепа за разумността на това изчисление.

24. Финансовите инвестиции се отразяват в счетоводния баланс към датата на отчета по себестойност, определена на база изискванията на тази наредба.

Ако текущата пазарна стойност на обект на финансова инвестиция, оценен преди това по текущата пазарна стойност, не е определена към датата на отчета, такъв обект на финансова инвестиция се отразява във финансовите отчети по цената на последната му оценка.

IV. Разпореждане с финансови инвестиции

Разпореждането с финансови инвестиции се извършва в случаи на обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния (акционерния) капитал на други организации, прехвърляне за сметка на вноска по договор за обикновено партньорство и др.

по първоначалната стойност на всяка счетоводна единица на финансовите инвестиции; по средна първоначална цена;
по първоначалната цена на първото придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Прилагането на един от посочените методи за група (вид) финансови инвестиции се основава на предположението за последователността на прилагане на счетоводната политика.

27. Вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (с изключение на акции акционерни дружества), заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане, се оценяват по първоначалната стойност на всяка изтеглена финансова инвестиция от горните счетоводни единици.

28. Ценните книжа могат да бъдат оценени от организацията при освобождаване от средната първоначална стойност, която се определя за всеки вид ценни книжа като частно от разделянето на първоначалната стойност на вида ценни книжа на техния брой, които се формират съответно от първоначалната стойност и сумата на салдото в началото на месеца и получените ценни книжа през този месец.

29. Оценката по историческа цена на първите по отношение на придобиването на финансови инвестиции (метод FIFO) се основава на предположението, че ценните книжа се отписват в рамките на един месец или друг период в последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. ценните книжа, които първи ще бъдат отписани, трябва да бъдат оценени по историческата цена на ценните книжа на първите придобивания, като се вземе предвид първоначалната стойност на ценните книжа, регистрирани в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на оставащите ценни книжа в края на месеца се извършва по първоначалната цена на последните придобивания, а стойността на най-ранните придобивания се взема предвид в стойността на продадените ценни книжа.

30. При освобождаване от активи, приети за счетоводно отчитане като финансови инвестиции, за които се определя текущата пазарна стойност, тяхната стойност се определя от организацията въз основа на последната оценка.

31. За всяка група (вид) финансови инвестиции се прилага един метод за оценка през отчетната година.

32. Оценката на финансовите инвестиции в края на отчетния период се извършва в зависимост от приетия метод за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване, т.е. по текуща пазарна стойност, по първоначална стойност на всяка счетоводна единица финансови инвестиции, по средна първоначална цена, по първоначална стойност на първите придобити във времето финансови инвестиции (метод FIFO).

33. Примери за използване на методи за оценка при продажба на финансови инвестиции са дадени в приложението към настоящия регламент.

V. Приходи и разходи по финансови инвестиции

34. Приходите от финансови инвестиции се признават като приходи от обичайна дейност или други приходи съгласно Наредбите за счетоводство„Приходи на организацията“ PBU 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. N 32n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 май 1999 г., регистрационен номер 1791 ).

35. Разходите, свързани с предоставянето на заеми от организацията на други организации, се признават като други разходи на организацията.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

36. За други разходи се признават разходите, свързани с обслужването на финансови инвестиции на организация, като заплащане на услугите на банка и/или депозитар за съхранение на финансови инвестиции, предоставяне на извлечение от депо сметка и др. на организация.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

VI. Обезценка на финансови инвестиции

Стабилният спад в цената на финансовите инвестиции се характеризира с едновременното наличие на следните условия:

към отчетната дата и към предходната отчетна дата балансовата стойност е значително по-висока от очакваната им себестойност;
през отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се промени съществено само в посока на нейното намаление;
Към отчетната дата няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.

Примери за ситуации, при които може да възникне обезценка на финансови инвестиции, са:

появата на признаци на несъстоятелност в организацията емитент на ценни книжа, собственост на организацията, или в неин длъжник по договор за заем, или обявяването му в несъстоятелност;
извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена, значително по-ниска от балансовата им стойност;
липса или значително намаление на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и др.

Посочената проверка се извършва за всички финансови инвестиции на организацията, посочени в параграф 37 от настоящия регламент, за които има признаци на тяхната обезценка.

В случай, че тестът за обезценка потвърди траен значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, организацията формира резерв за обезценка на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на такива финансови инвестиции.

Търговска организация формира определения резерв за сметка на финансовите резултати на организацията (като част от други разходи), а организация с нестопанска цел - чрез увеличаване на разходите.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

Във финансовите отчети стойността на тези финансови инвестиции е представена по отчетна стойност, намалена с размера на формирания резерв за тяхната амортизация.

Проверката за амортизация на финансови инвестиции се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година, ако има признаци на амортизация. Организацията има право да извършва посочената проверка на отчетните дати на междинните финансови отчети.

Организацията предоставя потвърждение на резултатите от тази проверка.

Ако въз основа на резултатите от проверката за амортизация на финансови инвестиции се установи увеличение на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за амортизация на финансови инвестиции се коригира към неговото намаление и увеличаване на финансовия резултат. на търговска организация (като част от други приходи) или намаление на разходите на организация с нестопанска цел.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

40. Ако въз основа на наличната информация организацията заключи, че дадена финансова инвестиция вече не отговаря на критериите за устойчиво значително намаление на стойността, както и в случай на освобождаване от финансови инвестиции, чиято прогнозна стойност е била включена при изчисляването на провизията за амортизация на финансови инвестиции, размерът на предварително създадената провизия за амортизация за посочените финансови инвестиции се приписва на финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи) или намаление на разходите на организация с нестопанска цел в края на годината или отчетния период, когато тези финансови инвестиции са се разпоредили.
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)

VII. Разкриване на информация във финансови отчети

41. Във финансовите отчети финансовите инвестиции трябва да се представят с единица в зависимост от срока на обръщение (погасяване) за краткосрочни и дългосрочни.

42. Счетоводните отчети подлежат на оповестяване, като се вземе предвид изискването за същественост, поне следната информация:

методи за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване по групи (видове);
последиците от промените в методите за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване;
цената на финансовите инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност, и финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не може да бъде определена;
разликата между текущата пазарна стойност към отчетната дата и предходната оценка на финансовите инвестиции, за които е определена текущата пазарна стойност;
за дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена - разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение, начислена в съответствие с процедурата, установена в параграф 22 от настоящия регламент;
стойността и видовете ценни книжа и други финансови инвестиции, обременени с обезпечение;
стойността и видовете оттеглени ценни книжа и други финансови инвестиции, прехвърлени на други организации или лица (с изключение на продажба);
данни за резерва за амортизация на финансови инвестиции, като се посочват: видът на финансовите инвестиции, размерът на резерва, създаден през отчетната година, размерът на резерва, признат като друг приход за отчетния период; използваните резерви през отчетната година;
(Изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n)
за дългови ценни книжа и предоставени заеми - данни за оценката им по дисконтирана стойност, за размера на дисконтираната им стойност, за използваните методи на сконтиране (оповестени в бележките към балансаи отчет за доходите).
(изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.04.2015 г. N 57n)

Приложение
към Правилника за
счетоводство
"Счетоводно отчитане на финансови инвестиции"
PBU 19/02, одобрен
Заповед на Министерството на финансите
Руска федерация
от 10 декември 2002 г. N 126n

ПРИМЕРИ
ИЗПОЛЗВАНЕ НА МЕТОДИ ЗА ОЦЕНКА НА РАЗПОРЕЖДАНЕТО
ФИНАНСОВИ ИНВЕСТИЦИИ

1. Методът на оценяване според изхода
цена на всяка счетоводна единица
финансови инвестиции

Цената на изтеглянето на финансовите инвестиции в този случай е равна на първоначалната им цена.

2. Метод на оценка по средна първоначална цена

Стойността на ценните книжа, които ще бъдат отписани, се определя чрез умножаване на броя на ценните книжа, които ще бъдат оттеглени (например акции на OAO "S") по средната първоначална цена на една ценна книга от този тип (акции на OAO "S") . Средната първоначална стойност на една ценна книга от даден вид се изчислява като частното от разделянето на стойността на ценните книжа от даден вид съответно на техния брой, състоящо се от стойността и количеството на салдото в началото на месеца и от получени ценни книжа през този месец.

Пример 1 (данните са дадени за един вид ценни книжа)

датата	идвам			Консумация			остатък
датата	количество	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	количество	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	количество	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли
Остава на 1-ви	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-ти	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15-ти	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20-те години	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Обща сума	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Средна първоначална цена на една ценна книга:

(10,0 милиона рубли + 5,0 милиона рубли + 6,6 милиона рубли + 9,6 милиона рубли) / 290 = 107,6 хиляди рубли

2) Стойността на салдото на ценните книжа в края на месеца:

130 х 107,6 хиляди рубли = 14,0 милиона рубли

3) Разходи за оттегляне на ценни книжа:

31,2 милиона рубли - 14,0 милиона рубли = 17,2 милиона рубли.

160 х 107,6 хиляди рубли = 17,2 милиона рубли.

Този метод може да се прилага и през месеца за всяка дата на продажба в рамките на месеца на ценните книжа, като се използва оценка на салдото на ценните книжа, определено по метода на средната историческа цена, към датата на предишната транзакция (т. наречен метод на плъзгаща се средна историческа цена).

3. Метод на оценка по историческа цена
първи в придобиването на финансови
инвестиции (метод FIFO)

Оценката на ценни книжа по метода FIFO се основава на предположението, че ценните книжа се продават в рамките на един месец в последователността на тяхното получаване (придобиване), т.е. ценните книжа, които първи са били предложени за продажба, трябва да бъдат оценени по първоначалната цена на първите към момента на придобиване, като се вземе предвид стойността на ценните книжа, изброени в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на оставащите ценни книжа в края на месеца се извършва по действителната цена на най-късните по време на придобиване, а стойността на най-ранните по време на придобиване се взема предвид в стойността от продажбата (разпореждането) с ценни книжа.

Стойността на изтеглените ценни книжа се определя, като от сумата на стойността на салдото на ценните книжа в началото на месеца и стойността на ценните книжа, получени през месеца, се извади стойността на салдото на ценните книжа в края на месеца.

датата	идвам			Консумация			остатък
датата	количество	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	количество	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	количество	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли
Остава на 1-ви	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
10-ти	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15-ти	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20-те години	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Обща сума	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Стойността на баланса на ценните книжа в края на месеца, въз основа на стойността на последните постъпления:

(80 х 120 хиляди рубли) + (50 х 110 хиляди рубли) = 15,1 милиона рубли.

2) Разходи за оттегляне на ценни книжа:

31,2 милиона рубли - 15,1 милиона рубли = 16,1 милиона рубли.

3) Цена на единица оттеглени ценни книжа:

16,1 милиона рубли / 160 = 100,6 хиляди рубли.

Този метод може да се прилага и през месеца за всяка дата на разпореждане в рамките на месеца на ценните книжа, като се използва оценката на салдото на ценните книжа, определено по метода FIFO, към датата на предходната сделка (т.нар. FIFO метод).

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

При одобряване на Наредбата за счетоводството „Отчитане на финансовите инвестиции“ PBU 19/02

Документът е изменен от:
(Руски вестник, N 242 от 27.10.2006 г.) (в сила от годишния финансов отчет за 2006 г.);
(Российская газета, N 297, 31 декември 2006 г.) (влиза в сила с финансови отчети от 2007 г.);
(Российская газета, N 271, 01.12.2010 г.) (влязла в сила на 1 януари 2011 г.);
(Бюлетин на нормативните актове федерални органиизпълнителна власт, N 50, 13.12.2010 г.) (в сила от годишния финансов отчет за 2010 г.).
(Российская газета, бр. 147 от 29 юни 2012 г.) (в сила от ГФО за 2012 г.);
(Официален интернет портал за правна информация www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________

В изпълнение на Програмата за реформа на счетоводството в съответствие с Международните стандарти за финансова отчетност, одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 6 март 1998 г. N 283 (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, чл. 1290),

Заповядвам:

1. Одобрява приложената Наредба за счетоводство "Отчитане на финансови инвестиции" PBU 19/02.

2. Признава за невалидна заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 януари 1997 г. N 2 „За реда за записване на сделки с ценни книжа в счетоводството“ (заповедта е регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация на юни 10, 1997 г., рег. N 1324).

3. Да се приведе в сила настоящата заповед, считано от счетоводния отчет за 2003г.

министър
А. Кудрин

Регистриран
в Министерството на правосъдието
Руска федерация
27 декември 2002 г
рег. N 4085

Наредба за счетоводство "Отчитане на финансови инвестиции" PBU 19/02

Приложение
по заповед на Министерството на финансите
Руска федерация
от 10.12.2002 г. N 126n

I. Общи положения

1. Настоящият регламент установява правилата за формиране в счетоводните и финансовите отчети на информация за финансовите инвестиции на организацията. По-нататък организацията се разбира като юридическо лице съгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни институции и държавни (общински) институции) (параграф, изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2010 г. N 132n .

Този регламент се прилага при установяване на характеристиките на счетоводното отчитане на финансови инвестиции за професионални участници на пазара на ценни книжа, застрахователни организации, недържавни пенсионни фондове.

2. За целите на настоящия регламент, за да се приемат активи като финансови инвестиции за счетоводно отчитане, следните условия трябва да бъдат изпълнени в даден момент:

наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;

преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);

способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (изплащателна) цена на финансова инвестиция от нейното закупуване цена, в резултат на нейния обмен, използване при изплащане на задълженията на организацията, увеличение на текущата пазарна цена и др.).

3. Финансовите инвестиции на организацията включват: държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратно изкупуване (облигации, записи на заповед); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане и др.

За целите на настоящия регламент финансовите инвестиции включват и вноските на партньорска организация по силата на договор за обикновено партньорство.

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

собствени акции, изкупени от акционерното дружество от акционери за последваща препродажба или заличаване;

менителници, издадени от организацията-издател на организацията-продавач при сетълменти за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;

инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;

благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

6. Организацията поддържа аналитично счетоводство на финансови инвестиции по такъв начин, че да предоставя информация за счетоводните единици на финансовите инвестиции и организациите, в които са направени тези инвестиции (емитенти на ценни книжа, други организации, в които организацията е участник, организации-кредитори, и т.н.).

За държавни ценни книжа и ценни книжа на други организации, приети за счетоводство, в аналитичното счетоводство трябва да се формира най-малко следната информация: името на емитента и името на ценната книга, номер, серия и др., Номинална цена, покупна цена, разходи свързани с придобиване на ценни книжа, общо количество, дата на покупка, дата на продажба или друго разпореждане, място на съхранение.

Организацията може да формира в аналитичното счетоводство допълнителна информация за финансовите инвестиции на организацията, включително в контекста на техните групи (видове).

7. Особеностите на оценката и допълнителните правила за разкриване на информация за финансови инвестиции в зависими икономически дружества във финансовите отчети се установяват с отделен нормативен акт за счетоводството.

II. Първоначална оценка на финансовите инвестиции

8. Финансовите инвестиции се приемат за осчетоводяване по първоначална цена.

9. Първоначалната цена на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане, е размерът на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, с изключение на данък върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите ).

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

суми, изплатени в съответствие с договора на продавача;

суми, платени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи. Ако на организацията се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с вземането на решение за придобиване на финансови инвестиции, и организацията не вземе решение за такова придобиване, цената на тези услуги се начислява върху финансовите резултати на търговската организация. (като част от други разходи) или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел от този отчетен период, когато е решено да не се купуват финансови инвестиции (параграф, както е изменен, влязъл в сила от годишните финансови отчети за 2006 г. заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n;

възнаграждение, изплатено на посредническа организация или друго лице, чрез което се придобиват активи като финансови инвестиции;

други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.

При придобиване на финансови инвестиции за сметка на заемни средства разходите за получени заеми и заеми се вземат предвид в съответствие с Наредбата за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. N 33n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 май 1999 г., регистрация N 1790) и Счетоводната наредба „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ PBU 15/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. N 60n (съгласно писмото на Министерството на правосъдието на Руската федерация от 7 септември 2001 г. N 07 / 8985-YUD поръчката не се нуждае от държавна регистрация ).

Общите бизнес разходи и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, освен ако не са пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.

10. Артикулът е изключен от финансовите отчети от 2007 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 156n ..

11. Ако размерът на разходите (с изключение на сумите, платени в съответствие със споразумението на продавача) за придобиване на такива финансови инвестиции като ценни книжа е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението на продавача, организацията има право да признае такива разходи като други разходи на организацията през отчетния период, в който посочените ценни книжа са приети за счетоводство (т. както е изменена, влязла в сила от годишните финансови отчети за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите от Русия от 18 септември 2006 г. N 116n.

13. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, получени от организацията безплатно, като ценни книжа, се признава:

текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност на ценните книжа означава тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговия на пазара на ценни книжа;

паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получени ценни книжа към датата на приемането им за отчитане - за ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа.

14. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, придобити по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, е стойността на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организация. Активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се оценяват по цената, на която предприятието обикновено би начислило подобни активи при сравними обстоятелства.

Ако е невъзможно да се установи стойността на активите, прехвърлени или да бъдат прехвърлени от организацията, цената на финансовите инвестиции, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цена, на която подобни финансови инвестиции са придобити при сравними обстоятелства.

15. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени за сметка на приноса на организация, която е съдружник по договор за обикновено дружество, е тяхната парична стойност, договорена от съдружниците в договора за обикновено дружество.

16. Артикулът е изключен от финансовите отчети от 2007 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 156n ..

III. Последваща оценка на финансовите инвестиции

19. За целите на последващата оценка финансовите инвестиции се разделят на две групи: финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по реда на този правилник, и финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не може да бъде определена. Бъди решителен.

Организациите, които имат право да прилагат опростени методи на счетоводство, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане, могат да извършват последваща оценка на всички финансови инвестиции по начина, установен с настоящия регламент за финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена. В същото време тези организации могат да решат да не отразяват амортизацията на финансовите инвестиции в счетоводството в случаите, когато е трудно да се изчисли размерът на такава амортизация.
(Параграфът е включен допълнително, започвайки с годишните финансови отчети за 2010 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 8 ноември 2010 г. N 144n; с измененията, влиза в сила от годишните финансови отчети за 2012 г. със заповед на министерството на финансите на Русия от 27 април 2012 г. N 55n; с измененията, в сила от 17 май 2015 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 април 2015 г. N 57n.

20. Финансовите инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност по установения ред, се отразяват във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се коригира оценката им към предходната отчетна дата. Тази корекция може да се прави месечно или тримесечно.

Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и предишната оценка на финансовите инвестиции се кредитира към финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или увеличение на приходите или разходи на организация с нестопанска цел в съответствие със сметката за финансови инвестиции (параграф c. версия, въведена в сила, започвайки с годишния финансов отчет за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n.

22. За дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена, организацията има право да приписва разликата между първоначалната стойност и номиналната стойност през периода на тяхното обращение равномерно до размера на дължимия доход по тях в съответствие с условията за издаване на приходи, които да бъдат приписани на финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или намаление или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел (параграф, както е изменен, влязъл в сила от годишните финансови отчети за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n.

Организацията трябва да осигури подкрепа за разумността на това изчисление.

24. Финансовите инвестиции се отразяват в счетоводния баланс към датата на отчета по себестойност, определена на база изискванията на тази наредба.

Ако текущата пазарна стойност на обект на финансова инвестиция, оценен преди това по текущата пазарна стойност, не е определена към датата на отчета, такъв обект на финансова инвестиция се отразява във финансовите отчети по цената на последната му оценка.

IV. Разпореждане с финансови инвестиции

25. Освобождаването от финансови инвестиции се признава в счетоводството на организацията на датата на прекратяване на условията за тяхното приемане за счетоводство, посочени в параграф 2 от настоящия регламент.
със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 април 2015 г. N 57n.

Разпореждането с финансови инвестиции се извършва в случаи на обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния (акционерния) капитал на други организации, прехвърляне за сметка на вноска по договор за обикновено партньорство и др.

26. При освобождаване от актив, приет за счетоводно отчитане като финансова инвестиция, за който не е определена текуща пазарна стойност, стойността му се определя въз основа на оценка, определена по един от следните методи:

по първоначалната стойност на всяка счетоводна единица на финансовите инвестиции;

по средна първоначална цена;

по първоначалната цена на първото придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Прилагането на един от посочените методи за група (вид) финансови инвестиции се основава на предположението за последователността на прилагане на счетоводната политика.

27. Вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (с изключение на акции на акционерни дружества), заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни организации, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск, се оценяват по първоначалната цена на всяка счетоводна единица, изтеглена от горните счетоводни единици.отчитане на финансови инвестиции.

31. За всяка група (вид) финансови инвестиции се прилага един метод за оценка през отчетната година.

V. Приходи и разходи по финансови инвестиции

34. Приходите от финансови инвестиции се признават като приходи от обичайни дейности или други приходи в съответствие със Счетоводната наредба "Приходи на организацията" PBU 9/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. N 32n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 май 1999 г., регистрация N 1791).

35. Разходите, свързани с предоставянето на заеми от организация на други организации, се признават като други разходи на организацията (параграф с измененията, влязъл в сила от годишните финансови отчети за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от септември 18, 2006 N 116n.

36. Разходи, свързани с обслужване на финансови инвестиции на организация, като заплащане на услугите на банка и/или депозитар за съхранение на финансови инвестиции, предоставяне на извлечение от попечителска сметка и др. се признават като други разходи на организацията (параграф с измененията, влязъл в сила от годишния финансов отчет за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n.

VI. Обезценка на финансови инвестиции

37. Устойчив значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции в обичайния ход на своята дейност, се признава като амортизация на финансови инвестиции. В този случай въз основа на изчислението на организацията се определя прогнозната стойност на финансовите инвестиции, която е равна на разликата между тяхната стойност, на която са отразени в счетоводството (счетоводна стойност), и сумата на такова намаление .

Стабилният спад в цената на финансовите инвестиции се характеризира с едновременното наличие на следните условия:

към отчетната дата и към предходната отчетна дата балансовата стойност е значително по-висока от очакваната им себестойност;

през отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се промени съществено само в посока на нейното намаление;

Към отчетната дата няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.

Примери за ситуации, при които може да възникне обезценка на финансови инвестиции, са:

появата на признаци на несъстоятелност в организацията емитент на ценни книжа, собственост на организацията, или в неин длъжник по договор за заем, или обявяването му в несъстоятелност;

извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена, значително по-ниска от балансовата им стойност;

липса или значително намаление на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и др.

38. В случай на ситуация, при която може да възникне обезценка на финансови инвестиции, предприятието трябва да провери дали съществуват условия за устойчиво намаление на стойността на финансовите инвестиции.

Посочената проверка се извършва за всички финансови инвестиции на организацията, посочени в параграф 37 от настоящия регламент, за които има признаци на тяхната обезценка.

В случай, че тестът за обезценка потвърди траен значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, организацията формира резерв за обезценка на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на такива финансови инвестиции.

Търговска организация формира определения резерв за сметка на финансовите резултати на организацията (като част от други разходи), а организация с нестопанска цел - за сметка на увеличение на разходите.

Във финансовите отчети стойността на тези финансови инвестиции е представена по отчетна стойност, намалена с размера на формирания резерв за тяхната амортизация.

Проверката за амортизация на финансови инвестиции се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година, ако има признаци на амортизация. Организацията има право да извършва посочената проверка на отчетните дати на междинните финансови отчети.

Организацията предоставя потвърждение на резултатите от тази проверка.

39. Ако въз основа на резултатите от одита за амортизация на финансови инвестиции се разкрие по-нататъшно намаление на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за амортизация на финансови инвестиции се коригира към неговото увеличение и намаляване на финансовите резултат от търговска организация (като част от други разходи) или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел (параграф във формулировката, влязла в сила от годишния финансов отчет за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от септември 18, 2006 N 116n.

Ако въз основа на резултатите от проверката за амортизация на финансови инвестиции се установи увеличение на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за амортизация на финансови инвестиции се коригира към неговото намаление и увеличаване на финансовия резултат. на търговска организация (като част от други приходи) или намаление на разходите на организация с нестопанска цел (параграф c. версия, въведена в сила, започвайки с годишния финансов отчет за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от септември 18, 2006 N 116n.

40. Ако въз основа на наличната информация организацията заключи, че дадена финансова инвестиция вече не отговаря на критериите за устойчиво значително намаление на стойността, както и в случай на освобождаване от финансови инвестиции, чиято прогнозна стойност е била включена при изчисляването на провизията за амортизация на финансови инвестиции, размерът на предварително създадената провизия за амортизация за посочените финансови инвестиции се приписва на финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи) или намаление на разходите на организация с нестопанска цел в края на годината или отчетния период, когато посочените финансови инвестиции са били продадени за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n.

VI. Разкриване на информация във финансови отчети

VII. Разкриване на информация във финансови отчети

42. Счетоводните отчети подлежат на оповестяване, като се вземе предвид изискването за същественост, поне следната информация:

методи за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване по групи (видове);

последиците от промените в методите за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване;

цената на финансовите инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност, и финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не може да бъде определена;

разликата между текущата пазарна стойност към отчетната дата и предходната оценка на финансовите инвестиции, за които е определена текущата пазарна стойност;

за дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена - разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение, начислена в съответствие с процедурата, установена в параграф 22 от настоящия регламент;

стойността и видовете ценни книжа и други финансови инвестиции, обременени с обезпечение;

стойността и видовете оттеглени ценни книжа и други финансови инвестиции, прехвърлени на други организации или лица (с изключение на продажба);

данни за резерва за амортизация на финансови инвестиции, като се посочват: видът на финансовите инвестиции, размерът на резерва, създаден през отчетната година, размерът на резерва, признат като друг приход за отчетния период; сумите на резерва, използвани през отчетната година (параграф в редакцията, влязла в сила от годишния финансов отчет за 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. N 116n);

за дългови ценни книжа и предоставени заеми - данни за оценката им по дисконтирана стойност, за размера на дисконтираната им стойност, за използваните методи на сконтиране (оповестяват се в приложенията към баланса и отчета за приходите и разходите).
(Изменения параграф, влязъл в сила на 17 май 2015 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 април 2015 г. N 57n.

Приложение към наредбата. Примери за използване на методи за оценка при продажба на финансови инвестиции

Приложение
към Правилника за счетоводството
"Счетоводство на финансови инвестиции" RAS 19/02,
одобрени със заповед на Министерството на финансите
Руската федерация от 10 декември 2002 г. N 126n

1. Методът на оценка по първоначалната цена на всеки
счетоводни единици за финансови инвестиции

Цената на изтеглянето на финансовите инвестиции в този случай е равна на първоначалната им цена.

2. Метод на оценка по средна първоначална цена

Пример 1 (данните са дадени за един вид ценни книжа)



	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	Единична цена, хил. търкайте.	Сума, милиони рубли	цена за един. хиляди рубли.	сума, милиони рубли
Остава на 1-ви

1) Средна първоначална цена на една ценна книга:

(10,0 милиона рубли + 5,0 милиона рубли + 6,6 милиона рубли + 9,6 милиона рубли) / 290 = 107,6 хиляди рубли

2) Стойността на салдото на ценните книжа в края на месеца:

130 х 107,6 хиляди рубли = 14,0 милиона рубли

3) Разходи за оттегляне на ценни книжа:

31,2 милиона рубли - 14,0 милиона рубли = 17,2 милиона рубли.

или:

160 х 107,6 хиляди рубли = 17,2 милиона рубли.

Този метод може да се прилага и през месеца за всяка дата на продажба в рамките на месеца на ценните книжа, като се използва оценка на салдото на ценните книжа, определено по метода на средната историческа цена, към датата на предишната транзакция (т. наречен метод на плъзгаща се средна историческа цена).

3. Методът на оценка по първоначалната цена на първия
към момента на придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO)



	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	цена за единица, хиляди рубли	сума, милиони рубли	цена за единица, хиляди рубли	Сума, милиони рубли
Остава на 1-ви

1) Стойността на баланса на ценните книжа в края на месеца, въз основа на стойността на последните постъпления:

(80 х 120 хиляди рубли) + (50 х 110 хиляди рубли) \u003d 15,1 милиона рубли.

2) Разходи за оттегляне на ценни книжа:

31,2 милиона рубли - 15,1 милиона рубли = 16,1 милиона рубли.

3) Цена на единица оттеглени ценни книжа:

16,1 милиона рубли / 160 \u003d 100,6 хиляди рубли.

Този метод може да се прилага и през месеца за всяка дата на разпореждане в рамките на месеца на ценните книжа, като се използва оценката на салдото на ценните книжа, определено по метода FIFO, към датата на предходната сделка (т.нар. FIFO метод).

Ревизия на документа, като се вземе предвид
изготвени промени и допълнения
АД "Кодекс"

Наредба за счетоводството
Счетоводно отчитане на финансовите инвестиции
PBU 19/02

Одобрено
Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация
от 10 декември 2002 г. № 126n

(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n,
от 27 ноември 2006 г. № 156n, от 25 октомври 2010 г. № 132n,
от 08 ноември 2010 г. № 144n, от 27 април 2012 г. № 55n)

I. Общи положения

наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;

преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);

способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (изплащателна) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на размяната му, използване за изплащане на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и др.).

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

собствени акции, изкупени от акционерното дружество от акционери за последваща препродажба или заличаване;

менителници, издадени от организацията-издател на организацията-продавач при сетълменти за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;

инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;

благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

II. Първоначална оценка на финансовите инвестиции

8. Финансовите инвестиции се приемат за осчетоводяване по първоначална цена.

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

суми, изплатени в съответствие с договора на продавача;

суми, платени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи. Ако на организацията се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с вземането на решение за придобиване на финансови инвестиции, и организацията не вземе решение за такова придобиване, цената на тези услуги се начислява върху финансовите резултати на търговската организация. (като част от други разходи) или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел от този отчетен период, когато е решено да не се купуват финансови инвестиции;

възнаграждение, изплатено на посредническа организация или друго лице, чрез което се придобиват активи като финансови инвестиции;

други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.

При придобиване на финансови инвестиции за сметка на заемни средства разходите за получени заеми и заеми се вземат предвид в съответствие със Счетоводната наредба „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 май 1999 г., регистрационен № 1790) и Счетоводната наредба "Счетоводство на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване" PBU 15/ 01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. № 60n (съгласно писмо на Министерството на правосъдието на Руската федерация от 7 септември 2001 г. № 07/8985-YUD Заповедта прави не се нуждае от държавна регистрация).

10. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. № 156n.

11. Ако размерът на разходите (с изключение на сумите, платени в съответствие със споразумението на продавача) за придобиване на такива финансови инвестиции като ценни книжа е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението на продавача, организацията има право да признае такива разходи като други разходи на организацията, включително отчетния период, в който посочените ценни книжа са приети за счетоводство.

текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност на ценните книжа означава тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговия на пазара на ценни книжа;

паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получени ценни книжа към датата на приемането им за отчитане - за ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа.

16. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. № 156n.

III. Последваща оценка на финансовите инвестиции

Малките стопански субекти, с изключение на емитентите на публично пуснати ценни книжа, както и социално ориентираните организации с нестопанска цел имат право да извършват последваща оценка на всички финансови инвестиции по начина, установен с настоящия регламент за финансови инвестиции, за които техният текущ пазар стойността не е определена.

Организацията трябва да осигури подкрепа за разумността на това изчисление.

IV. Разпореждане с финансови инвестиции

25. Разпореждането с финансови инвестиции се признава в счетоводството на организацията на датата на еднократното прекратяване на условията за приемането им за счетоводство, посочени в точка 2 от настоящия регламент.

по първоначалната стойност на всяка счетоводна единица на финансовите инвестиции;

по средна първоначална цена;

по първоначалната цена на първото придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

31. За всяка група (вид) финансови инвестиции се прилага един метод за оценка през отчетната година.

V. Приходи и разходи по финансови инвестиции

34. Приходите от финансови инвестиции се признават като приходи от обичайни дейности или други приходи в съответствие със Счетоводната наредба "Приходи на организацията" PBU 9/99, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 май 1999 г., регистрационен номер 1791).

35. Разходите, свързани с предоставянето на заеми от организацията на други организации, се признават като други разходи на организацията.

VI. Обезценка на финансови инвестиции

към отчетната дата и към предходната отчетна дата балансовата стойност е значително по-висока от очакваната им себестойност;

през отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се промени съществено само в посока на нейното намаление;

Към отчетната дата няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.

Примери за ситуации, при които може да възникне обезценка на финансови инвестиции, са:

появата на признаци на несъстоятелност в организацията емитент на ценни книжа, собственост на организацията, или в неин длъжник по договор за заем, или обявяването му в несъстоятелност;

извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена, значително по-ниска от балансовата им стойност;

липса или значително намаление на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и др.

Организацията предоставя потвърждение на резултатите от тази проверка.

VII. Разкриване на информация във финансови отчети

методи за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване по групи (видове);

последиците от промените в методите за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване;

цената на финансовите инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност, и финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не може да бъде определена;

разликата между текущата пазарна стойност към отчетната дата и предходната оценка на финансовите инвестиции, за които е определена текущата пазарна стойност;

за дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена - разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение, начислена в съответствие с процедурата, установена в параграф 22 от настоящия регламент;

стойността и видовете ценни книжа и други финансови инвестиции, обременени с обезпечение;

стойността и видовете оттеглени ценни книжа и други финансови инвестиции, прехвърлени на други организации или лица (с изключение на продажба);

данни за резерва за амортизация на финансови инвестиции, като се посочват: видът на финансовите инвестиции, размерът на резерва, създаден през отчетната година, размерът на резерва, признат като друг приход за отчетния период; използваните резерви през отчетната година;

за дългови ценни книжа и предоставени заеми - данни за оценката им по дисконтирана стойност, за размера на дисконтираната им стойност, за използваните методи на сконтиране (оповестяват се в приложенията към баланса и отчета за приходите и разходите).