По различни причини, вкл. липсата на собствени средства фирмите прибягват до заеми. Тези заеми могат да бъдат в различни форми, например под формата на заеми и заеми, стокови и търговски заеми. При определени условия, когато чуждестранни компании участват в заемите на руска организация, възниква контролиран дълг, чието отчитане на разходите за целите на данъка върху доходите се извършва съгласно специални правила.

Какво е контролиран външен дълг?

контролиран дълг- това е непогасеният дълг на руската организация по нейното дългово задължение (клауза 2 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
1) на взаимозависимо от него чуждестранно лице в съответствие с ал. 1, 2, 9 т. 2 чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
2) пред лице, което в съответствие с ал. 1 - 3, 9 т. 2 чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация е взаимозависим по отношение на чужденеца, посочен в клауза 1 (изключение е предвидено в клауза 8 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на изискванията на клауза 10 на член 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация);
3) пред други лица, но по силата на това задължение някое от лицата, посочени в параграф 1 и (или) параграф 2, действа като гаранция, гарант или по друг начин гарантира изпълнението му (изключение е предвидено в параграф 9 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на изискванията на клауза 10, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как се осчетоводяват лихвата върху контролирания дълг?

За да се отговори на този въпрос, е необходимо да се сравни собственият капитал на организацията-кредитополучател (т.е. разликата между активите и пасивите според счетоводните данни) и сумата на контролирания дълг на последното число. Трябва да се има предвид, че при изчисляване на собствения капитал, пасивите не отчитат размера на дълга по данъци и такси, вкл. текущ дълг за плащане на данъци и такси, размер на разсрочени, вноски и инвестиционен данъчен кредит (Писмо на Министерството на финансите от 27 декември 2017 г. № 03-03-06/1/87340 (клауза 1)).

Ако размерът на собствения капитал се окаже отрицателен или равен на нула, тогава лихвите по заема изобщо не се вземат предвид като част от „доходоносните“ разходи, а се приравняват към дивиденти (писма на Министерството на финансите от 26.06. -03-06/1/46720). При плащането им е необходимо да се удържи данък върху дохода и да се преведе в бюджета като данъчен агент (клауза 3, член 284, клауза 2, член 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако контролираният дълг не надвишава собствения капитал или го надвишава, но не повече от 3 пъти (за банки и лизингови компании - не повече от 12,5 пъти), тогава счетоводителят използва общи правила за отчитане на лихвата (клауза 1 от член 269 Данъчен кодекс на Руската федерация) - действително начислените лихви могат да бъдат взети предвид в разходите. В противен случай се прилага специална процедура.

Специална процедура: 3 стъпки за отчитане на лихвата

В последния ден на всеки отчетен (данъчен) период за контролиран дълг, който надвишава повече от 3 пъти собствения капитал на организацията, счетоводителят трябва да извърши следните стъпки.

Стъпка 1: Намерете размера на собствения капитал, който съответства на дела на прякото или непряко участие на чуждестранна организация в уставния капитал на кредитополучателя (SC e).

контролиран дълг. Процедурата за отчитане на максималното ниво на лихвата върху контролирания дълг - прочетете повече в статията.

Въпрос:Как организация, разположена на OSNO, трябва да определи граничната стойност за целите на данъчно счетоводстволихва по контролиран дълг (заем) за всеки отчетен период, ако основният лихвен процент е зададен например от 19 юни 2017 г. (т.е. не от началото на месеца)? Трябва ли да броя по дни? Необходимо ли е да се преизчисли предходния период (например, ако курсът се промени през Q2, необходимо ли е да се преизчисли Q1)?

Отговор:За да се изчисли лимитът на лихвата върху контролирания дълг, стойността на основния процент няма значение, тя не е включена в изчислението, тъй като лимита на лихвата се изчислява въз основа на стойността на съотношението на капитализация и непогасения дълг, както е обсъдено по-долу.

Ключовият лихвен процент е приложим само за изчисляване на горната граница на контролираните транзакции, ако имате въпрос относно контролираните транзакции, моля, уведомете ни и ние ще подготвим отделен отговор

Обосновка

Как да облагаме лихвата върху контролиран дълг

Счетоводно отчитане на лихви по контролиран дълг

Внимание:От 1 януари 2017 г. определете кой дълг се контролира по новите правила. Данъчният кодекс на Руската федерация действа в нова редакция.

собственият капитал на организацията е не повече от три пъти, след което вземете предвид натрупаната лихва за този период по общ начин. Сравнете със собствения капитал общата сума на всички контролирани пасиви.

Право на кандидатстване има организация, която се занимава с лизингова дейност общ редотчитане на лихвите, ако размерът на контролирания дълг надвишава собствения капитал не повече от 12,5 пъти. Това е правилото за организации, чиито приходи от лизингови дейности за отчетния (данъчен) период са най-малко 90 процента от всички приходи. Изчислението включва доход, който се взема предвид при изчисляването на данъка върху дохода (параграф 2, клауза 3, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако размерът на контролирания дълг в последния ден на отчетния (данъчен) период надвишава собствения капитал на организацията повече от три пъти, тогава вземете предвид лихвата, начислена за този период по специален начин. Организация, която се занимава с лизингова дейност, е длъжна да прилага специална процедура за лихвено отчитане, ако размерът на контролирания дълг надвишава нейния собствен капитал повече от 12,5 пъти.

ОСНОВЕН: данък общ доход

При изчисляване на данъка върху дохода вземете предвид лихвата върху контролирания дълг като част от неоперативните разходи (подклауза 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията използва метода на начисляване, тогава включете начислената лихва в разходите за последния ден на отчетния (данъчен) период (параграф 1, клауза 3, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията използва касовия метод, тогава включете начислената лихва в разходите за последния ден на отчетния (данъчен) период, в който са били платени (параграф 1, клауза 3, член 269, клауза 3, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При данъчно облагане на печалбите лихвата върху контролирания дълг може да се вземе предвид само в границите (клауза 3 на член 269, подточка 2 на клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Използвайте следните правила, за да определите процентното ограничение.

В последния ден на всеки отчетен (данъчен) период изчислете максималния размер на лихвата върху контролирания дълг, който се взема предвид при изчисляването на данъка върху дохода. При това следвайте формулата:

Размерът на лихвата, начислена през отчетния (данъчен) период, означава лихва, начислена през последното тримесечие (месец) на отчетния (данъчен) период. По този начин определете максималния размер на лихвите поотделно в края на всеки отчетен период, а не на базата на текущо начисляване. При промяна на съотношението на размера на непогасения контролиран дълг и размера на собствения капитал през следващия отчетен период в сравнение с предходния, не е необходимо да се преизчислява размерът на лихвите, взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода (параграф 1, клауза 4 , член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изчислете коефициента на капитализация, както следва:

Изчислете съотношението на капитализация поотделно въз основа на размера на непогасения контролиран дълг към всяка организация, по отношение на която има дългово задължение. Това следва от разпоредбите на член 269, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Посочената процедура за определяне на стойностите на коефициента на капитализация и максималния размер на лихвата върху контролирания дълг се прилага за организации, които използват както метода на начисляване, така и касовия метод (клауза 4, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Тоест, при касовия метод също е необходимо да се изчислят показателите за последния ден на всеки отчетен (данъчен) период, независимо от периода, в който е изплатена лихвата (осчетоводена като разход).

Сравнете максималния размер на лихвата, получен чрез изчисление, с размера на действително начислената (платена) лихва по заем (кредит).

Ако реално начислената (платена) лихва е по-малка от пределната стойност, вземете я предвид в данъчни разходив пълен размер. Ако е повече, само пределната стойност може да се вземе предвид при изчисляване на данъка върху дохода (клауза и член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Останалата сума (положителната разлика между размера на начислената (платена) лихва и лимита) се счита за дивиденти за целите на данъчното счетоводство. От тази сума организацията трябва да удържи данък върху доходите или данък върху доходите на физическите лица (клауза 6 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако стойността на собствения капитал на организацията е отрицателна или равна на нула, тогава е невъзможно да се определи коефициентът на капитализация. В този случай не включвайте лихвата върху контролирания дълг в разходите (пределната лихва е нула). С други думи, цялата сума на лихвата ще бъде призната като дивиденти.

В чужбина признаването на лихвата (част от лихвата) като дивиденти в такива случаи се нарича „правило на слабата капитализация“.

Внимание:за дългови задължения, възникнали преди 1 октомври 2014 г., за периода от 1 юли 2014 г. до 31 декември 2019 г. има специални правила за определяне на максималния размер на лихвата.

Ако задължението в условни единици е възникнало преди 1 януари 2015 г., тогава разликите, които възникват по време на преоценката, са сума, а не обменен курс. Вземете ги предвид при изчисляване на размера на собствения капитал (клауза 3, член 3 от Закона от 20 април 2014 г. № 81-FZ).

Изчислете коефициента на капитализация по Общи правила. Сметка за задълженията по всички заеми, включително получените преди 1 октомври 2014 г.

Формулата за изчисляване на коефициента на капитализация е следната:

Определете размера на непогасения контролиран дълг, както следва. Обобщете дълга по всички заеми за този контрагент, включително безлихвените (писма на Министерството на финансите на Русия от 23 ноември 2012 г. № 03-03-06 / 1/613 от 27 август 2012 г. № 03 -03-06 / 1/433 от 21 април 2011 г., № 03-03-06/1/261 от 22 декември 2010 г. № 03-03-06/1/793 от 16 септември 2010 г. 03-03-05/158 от 18 август 2009 г. № 03-03-06/1/534). В същото време вземете предвид, наред с други неща, заеми, които са получени преди 1 октомври 2014 г. и за които се прилага специална процедура за изчисляване на лихвата.

Не добавяйте контролиран дълг към други кредитори, за да изчислите съотношението.

Преизчислете непогасеното задължение за всеки заем:
- за заеми, получени на 1 октомври 2014 г. и по-късно, - за официален обменен курсвалути в последния ден на месеца, за който изчислявате лихвата;
- за кредит, получен преди 1 октомври 2014 г. - по курса към последната отчетна дата, но не по-висок от курса към 1 юли 2014 г.

Определете размера на собствения капитал, както следва. Преизчислете задълженията за всеки заем:
- за кредити, получени на 01.10.2014 г. и след това - по официалния курс към отчетната дата;
- за заем, получен преди 1 октомври 2014 г. - по обменния курс към 1 юли 2014 г. (т.е. без курсови разлики, произтичащи от преоценка от 1 юли 2014 г. до отчетната дата).

Това следва от член 272, параграф 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграфи и член 2 от Закона от 8 март 2015 г. № 32-FZ.

Alfa LLC получи парични заемиот чуждестранен основател. Делът му в уставния капитал на Алфа е 51 процента.

Ето изчислението на максималния лихвен процент за август 2016 г.

Данните за кредитите са дадени в таблицата.

Съгласно условията на всеки договор за кредит Алфа плаща лихва в последния ден от месеца.

Алфа плаща данък общ доход на месечна база, прилага метода на начисляване.

Обменен курс на щатски долар (условно):

За да изчисли размера на собствения капитал, счетоводителят взе показателите на баланса:
1. Стойността на активите - 1 978 146 рубли.
2. Размерът на задълженията - 1 528 146 рубли, включително:
- сумата на непогасения дълг по заема от 23 декември 2013 г. - 10 000 щатски долара по обменния курс към 1 юли 2014 г. - 33,8434 рубли / USD. Сума в рубли - 338 438 рубли;
- размерът на непогасения дълг по заема от 15 януари 2015 г. - 11 500 щатски долара по обменния курс към 31 август 2016 г. - 67,2550 рубли / USD. Сума в рубли - 773 433 рубли;
- размерът на непогасения дълг по заема от 20 юни 2016 г. - 5000 щатски долара по обменния курс към 31 август 2016 г. - 67,2550 рубли / USD. Сума в рубли - 336 275 рубли.
3. Друго дължими сметки- 750 000 рубли, включително просрочени данъци - 570 000 рубли.

Размерът на собствения капитал е 350 000 рубли. (1 978 146 рубли - (338 438 рубли + 773 433 рубли + 336 275 рубли + 750 000 рубли - 570 000 рубли)).

На 31 август счетоводителят на Алфа изчисли съотношението дълг към собствен капитал:

(5 000 USD x 67,2550 RUB/USD + 11 500 USD x 67,2550 + 10 000 USD x 33,8434 RUB/USD): 350 000 RUB. = 4,14.

Контролираният дълг е повече от три пъти собствения капитал. Следователно счетоводителят изчисли максималния лихвен процент от коефициента на капитализация.

(5000 USD x 67,2550 RUB/USD + 11 500 USD x 67,2550 + 10 000 USD x 33,8434 RUB/USD): (350 000 RUB x 51%): 3 = 2,70.

За първи заем:

Лихвата за август:

5000 USD x 6%: 366 дни х 31 дни х 67.2550 рубли / USD = 1709 рубли.

1709 рубли: 2,70 \u003d 633 рубли.

За втория заем:

Лихвата за август:

$11 500 x 5%: 366 дни х 31 дни х 67.2550 рубли / USD = 3275 рубли.

Процентно ограничение:

3275 рубли: 2,70 \u003d 1213 рубли.

За третия заем:

Лихвата за август:

10 000 USD x 6%: 366 дни х 31 дни х 67.2550 рубли / USD = 3418 рубли.

Процентно ограничение:

3418 рубли: 2,70 = 1266 рубли.

Размерът на собствения капитал се определя като разликата между сумата на активите и сумата на пасивите. Определете размера на собствения капитал въз основа на счетоводни данни за последния ден на отчетния (данъчен) период, за който изчислявате данък върху дохода.

Моля, имайте предвид, че някои суми на задълженията са изключени от изчислението.

Дълг и надплащане на данъци и такси

Дълговете по данъци и такси не оказват влияние върху размера на собствения капитал. Тоест такива суми се изключват от пасивите при изчислението. Същото важи и за отсрочки, вноски и инвестиционни данъчни кредити. Това следва от параграфи и член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Надплащането на данъци при изчисляването на собствения капитал, напротив, се взема предвид. В крайна сметка прекомерно платените суми на данъци в счетоводството се отразяват като част от вземанията. Това означава, че надплащането ще бъде включено в активите на баланса в ред 1230 " Вземания". В същото време глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда изключения по отношение на дълга в този случай.

Какво ще кажете за застрахователните премии? Тези суми са включени в пасивите. В крайна сметка вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополуки и професионални заболявания не са включени в данъците или таксите (,

Изчисляване на лихвата по специални правила в съответствие с параграф 2 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се извърши, ако се извърши и второ условие:

съотношението на непогасения контролиран дълг към чуждестранна организация и собствения капитал на организацията е повече от 3. За банки и организации, занимаващи се с лизингова дейност - повече от 12,5.

Това съотношение се нарича коефициент на капитализация.Определя се в последния ден на всеки отчетен период (тримесечие).

Ако съотношението е по-малко от 3 (или 12,5), се прилагат само разпоредбите на параграф 1 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изчисляване на съотношението на дълговите задължения към чуждестранна компания и собствения капитал в последния ден на всеки отчетен (данъчен) период, в случай че заемът е предоставен и изплатен в рамките на един отчетен период, коефициентът на капитализация не се прилага.

Лихвата се признава като подлежащ на приспадане разход на датата, на която е възникнала.

В съответствие с член 272 от Кодекса, датата на разходите, направени от организации, които определят момента на изпълнение на начисляването, е датата на начисляване на лихвата в съответствие с условията на сключените споразумения. При споразумения, сключени за период от повече от един отчетен (данъчен) период и не предвиждат равномерно разпределение на лихвите (или предвиждат неравномерно начисляване на лихви), разходът се признава като възникнал на месечна база. В този случай разходът се определя от данъкоплатеца самостоятелно като част от лихвата, предвидена в условията на споразумението, отнасяща се за съответния месец.

В случай на използване на метода за определяне на продажбите чрез плащане, плащането на лихвата се признава като дата на извършване на разходите в съответствие с член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За определяне процентно ограничение,признат като разход за данъчни цели, размерът на натрупаната лихва (платена по метода "в брой") през дадено тримесечие върху контролиран дълг се разделя на коефициента на капитализация.

Разходите включват лихвите по контролирания дълг, изчислени по този ред, но не повече от реално начислените лихви.

Останалата част от натрупаната лихва (над лимита) се признава не като лихва, а като дивиденти, в съответствие с което се облага с данък при източника на плащане (15%, клауза 4 от член 269 от Данъчния кодекс). В този случай източникът на плащане действа като данъчен агент.

Тази концепция се появи през данъчен кодексслед 2002 г., когато член 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Корпоративен подоходен данък“ стана законово обвързващ. Контролираният дълг е доста сложно явление, което е обект на много дискусии, свързани с недостатъчната му регулация. В резултат на това бяха направени множество промени в съществуващите закони. Последната актуализация се състоя през февруари 2020 г.

Какво е

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и Е СВОБОДЕН!

Преди да се занимаваме подробно с това понятие, трябва да се изясни неговата същност и причините. Липсата на собствени средства от компанията води до факта, че тя заема пари от други организации. Освен това заемът има всякаква форма. Ако се вземе от чуждестранна фирма, може да се образува контролиран дълг.

Дългът става контролируем, ако възникне:

1. Преди чуждестранно предприятие, притежаващо поне една пета от Уставният капиталРуско предприятие-длъжник. Собствеността може да бъде пряка или непряка.
2. Преди местна фирма, която се счита за филиал на това чуждестранно предприятие.
3. На местно дружество, за чийто дълг чуждестранно дружество или негов филиал осигурява изпълнението на кредитно задължение чрез поръчителство, предоставяне на гаранция или по друг начин.

В този случай дългът трябва да бъде три пъти разликата между сумата на активите и кредитните задължения на длъжника. За предприятията, занимаващи се с лизингови операции, това превишение трябва да бъде 12,5 пъти.

Партньорът е физическо или юридическо лице, което може значително да повлияе на работата на организации или индивидуални предприемачи.

Преди дългът ставаше контролируем само ако заемът беше взет от чуждестранна компания. Дълговете към местни организации, дори към свързаните, не бяха взети предвид. Въпреки наличието на общ собственик, проверяващите органи не успяха да докажат наличието на контролиран дълг на една руска компания към друга. В тази връзка бяха направени промени в действащата нормативна уредба.

Законодателство

Всичко, свързано с контролируемия дълг, се регулира от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Името му е „Особености на счетоводното отчитане на лихви по дългови задължения“. Първите нововъведения, които разшириха кръга от кредитори, под които започнаха да попадат местните фирми, се случиха през юни 2005 г. Тогава беше подписан Федерален закон № 58, който засегна промените във втората част на Данъчния кодекс.

Публикувано през 2020 г нов закон№ 25, с помощта на който са направени промени и във втората част на кодекса. Статията е допълнена с условията, при които дългът няма да бъде обявен за контролиран, например в случай на дълг, произтичащ от пласиране на облигации от чуждестранни компании и получаване на дивиденти от тях.

Друго изключение от непризнаването на неконтролируеми задължения към местни филиали възниква, когато и двете условия са изпълнени едновременно:

• дългът е образуван към взаимозависимо физическо или юридическо лице, което през целия отчетен период е било данъчно местно лице на Руската федерация;
• физическото или юридическото лице, към което е възникнал дългът, няма неизплатени задължения към свързано чуждестранно предприятие през отчетния период.

Актуализираната версия установява схема за признаване на задължения като сравними и също така коригира правилата за отчитане на лихвите по такива дългове. Промените ще влязат в сила от началото на 2020 г.

Как се изчислява лихвата

Преди да започнете да изучавате правилата за изчисление, трябва да разберете какво е включено в състава на контролирания дълг. Състои се от лихви, начислени върху контролирани задължения, чийто размер не надвишава общата стойност на лихвата, включена в изчислението.

За изчисляване на пределния лихвен процент трябва да се спазват следните правила:

1. В края на всеки отчетен период платецът трябва да преведе максималния възможен размер на лихвата. Тази стойност е съотношението на сумата на лихвата, изчислена върху контролирания дълг в края на периода, към коефициента на капитализация.
2. Този коефициент също се взема на крайната дата на интервала и се получава чрез разделяне обща суманепогасени контролирани задължения с размера на уставния капитал и с 3 или 12,5 за фирмите, занимаващи се с лизинг.
3. В същото време просрочените задължения по такси и заеми, отложените и просрочени плащания не се включват в уставния капитал.

Основното правило за изчисляване на контролируемите задължения е, че то се извършва на крайната дата на данъчния интервал. А прогнозните етапи на определяне на данъка върху доходите, според закона, са 3, 6 и 9 месеца.

Процентът на контролираните пасиви, взети предвид в разходите за данък върху печалбата, се изчислява съгласно следните редове на баланса:

• колона 300 - активи;
• колона 690 плюс 590 - задължения;
• колона 623 плюс 624 - данъчни задължения.

По-удобно е да напишете изчислението под формата на формула, която ясно отразява същността му:

Спред = Sfact% x CoefCap, където:

• Спред - ограничение на размера на лихвите, които се превръщат в разходи и допринасят за намаляване на данъчната основа;
• Сфакт% – размер на начислената лихва;
• Coefficient Cap - коефициент на капитализация.

За да се намери последното, се използва следната формула:

Коефициент Cap \u003d Skz / Sobcap / 3, където:

• Skz - размерът на непогасения контролиран дълг;
• SobKap - размерът на собствения капитал на предприятието-кредитополучател.

Ако размерът на собствения капитал е равен на нула в края на периода, лихвата върху контролирания дълг през този отчетен период не се взема предвид.

Контролирано управление на дълга

Лихвата по такъв дълг се признава като дивиденти. Но тяхното счетоводство се различава от контрола на стандартните дивиденти. За тях се попълва третият лист от декларацията за данък върху доходите, а за дивиденти от лихви се издава специален формуляр KND 1151056, наричан „Данъчно изчисление върху сумите на доходите, изплатени на чуждестранни организации, и удържаните данъци“.

Съществуват трудности при облагането на такива дивиденти. Има три основни трудности:

1. Данъчната основа се формира на база начисляване. Заедно с това плащането на данъци върху лихвени дивиденти, както и признаването на дълга като контролиран, се извършва в последния ден на отчетния период. Данните във формуляра за отчет се въвеждат, като се вземат предвид сумите, изплатени на чуждестранни компании.
2. Лихвените дивиденти, изплатени от чуждестранна фирма с контролиран дълг, са облагаеми данъчна ставкакато се вземат предвид указанията на международните споразумения. В някои случаи, данъчни властисмятат, че е възможно да се приложи разпоредбата относно контролирания дълг дори когато, от данъчна основаприспаднати лихви по заеми. Това ще избегне двойното данъчно облагане.
3. Ако е налице непряка свързаност, която е придружена от възникване на контролиран дълг, кредитополучателят не е длъжен да изчислява и удържа данък. Той трябва да вземе предвид лихвите по заема като част от разходната позиция.
4. Подаването на отчетна документация и прехвърлянето на средства може да бъде придружено от факта, че данъчните власти прекласифицират плащането в лихвени дивиденти, както и обратно.

Възможно е да преодолеете всички трудности, ако знаете ясно тълкуването на законодателните норми. Изпращане на отчети до данъчен офис, следва да се изготви допълнително разяснение, в което да се посочат приложимите разпоредби, в съответствие с които е съставен отчетът.

Контролирани и неконтролирани пасиви

Споразумения за заеми и други плащания по дълга, включително ценни книжаважат за един отчетен период. При изхода му те се реализират и подлежат на отнасяне към броя на извъноперативните разходи.

Същото правило важи и за лихвите по кредитите. След края на отчетния период те трябва да бъдат отнесени към неоперативни разходи. Следователно, при липса на контролиран дълг в края на периода, начислените лихви за този период не се вземат предвид.

Ако дългът в предишните етапи не е бил признат за контролиран, но е бил приписан към него само в текущия, преизчисляването за предишни интервали няма да се извърши. И максималният размер на лихвата се изчислява, като се започне от текущия период и бъдещи периоди.

Въз основа на данъчната ставка и облагаемия доход данъкоплатците изчисляват размера на авансовото плащане. Ако дългът е бил контролиран през текущия период и е загубил това признаване в следващите периоди, лихвените плащания не се преизчисляват.

Контролираният дълг към чуждестранна организация е доста сериозен проблем. Финансовата криза допринесе за много юридически лицастана неплатежоспособен. Така дълговете им към кредиторите започнаха да растат. И финансовите дейности, свързани със заемите, започнаха да приемат формата на капиталови транзакции.

Всяко отклонение от законовите норми данъчните ще установяват незабавно. Ето защо е изключително важно да се ръководите при признаването на такъв дълг и изчисляването на лихвите федерални законии действа. В същото време е необходимо да се следват всички нововъведения по този въпрос. Не използвайте старите разпоредби.

(по-нататък - Закон № 25-FZ) измени чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те ще влязат в сила от 01.01.2017 г. Променени са разпоредбите, свързани със счетоводното отчитане на дългови задължения по контролиран дълг. Спомнете си, че ако една компания има контролиран дълг към чуждестранна организация, за целите на данъка върху печалбата, лихвата върху дългово задължение се признава по специален начин.

Разширени са критериите за признаване на дълга като контролиран

Концепцията за контролиран дълг към чуждестранна организация се съдържа в параграф 2 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. Към днешна дата той признава непогасения дълг на руската организация по дълга:

На чуждестранна организация, която пряко или непряко притежава повече от 20% от уставния капитал на тази руска организация;

Преди Руска организацияпризнат в съответствие със законодателството на Руската федерация като филиал на чуждестранна организация, която пряко или непряко притежава повече от 20% от уставния капитал на тази руска организация;

По отношение на които горепосоченият филиал и (или) чуждестранната организация, пряко спомената по-горе, действа като гаранция, гарант или по друг начин се задължава да принуди задължение по дългаРуска организация.

От следващата година ще се променят критериите за признаване на дълга като контролиран. Те също ще бъдат три, но същността им е различна.

Критерий едно

Според подс. 1 т. 2 чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, контролираният дълг ще бъде признат като дълг на руска организация по дългово задължение към чуждестранно лице, което е взаимозависимо лице на руска организация в съответствие с подп. 1, 2 или 9, ал. 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако такова чуждестранно лице участва пряко или непряко в руска организация, която има дълг към това чуждестранно лице.

Съгласно посочените разпоредби на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следните лица се признават за взаимозависими лица:

Организации в случай, че една организация участва пряко и (или) непряко в друга организация и делът на такова участие е повече от 25% (подточка 1, точка 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Физическо лице и организация, ако има такава индивидуаленпряко и (или) непряко участва в такава организация и делът на такова участие е повече от 25% (подточка 2, точка 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Организации и (или) физически лица в случай, че делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50% (подточка 9, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Критерий втори

Дълг по подс. 2 т. 2 чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се контролира от дългово задължение към лице, признато в съответствие с ал. 1, 2, 3 или 9, ал. 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация на свързано лице на чуждестранно лице, посочено в ал. 1 т. 2 чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Както можете да видите, тук се добавя още един критерий за взаимозависимост, установен от алинея 3 на параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, - организациите се признават за взаимозависими, ако едно и също лице пряко и (или) непряко участва в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25%.

От правилото по подс. 2 т. 2 чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация има изключение. Съдържа се в параграф 8 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно това правило непогасеният дълг не се признава за контролиран дълг, ако едновременно са изпълнени следните условия:

Възникна дългово задължение към руска организация или физическо лице, т.е данъчни жителина Руската федерация през целия отчетен (данъчен) период и признати за взаимозависими лица на чуждестранно лице въз основа на подс. 1, 2, 3 или 9, ал. 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

През отчетния (данъчен) период руска организация или физическо лице, към което е възникнало дългово задължение, няма неизплатен дълг по сравними дългови задължения към чуждестранно лице, посочено в параграф. 1 и (или) 2, ал. 2 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Възползвайте се от разпоредбите на параграф 8 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно само ако кредиторът представи писмено потвърждение за изпълнението на условията, установени от посочения параграф (клауза 10 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В допълнение, параграф 8 от чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в параграф 11 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба на кодекса определя правилата за определяне на съпоставимостта на дългови задължения. Нека ги изброим.

1. За да се определи съпоставимостта на дълговите задължения, се вземат предвид общият размер на тези задължения и периодът, за който са предоставени.

2. Ако има няколко дългови задължения по сделки, сключени с чуждестранно лице, за определяне на общия размер на дълговите задължения сумите на тези задължения се сумират.

3. Ако валутата на дългово задължение към чуждестранно лице се различава от валутата на дълговото задължение, с което се прави сравнение, дълговите задължения се конвертират в една валута по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на възникване на задължението към кредитора.

4. Ако периодът, за който е предоставено дългово задължение на руска организация, не надвишава периода, за който е възникнал непогасен дълг по дългово задължение към чуждестранно лице, такива периоди се считат за сравними.

И последния момент. Ако са изпълнени условията по подс. 2 т. 2 чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, непогасеният дълг се признава за контролиран дълг в размер, който не надвишава размера на този дълг по сравнимо дългово задължение (клауза 12 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Критерий три

В съответствие с подс. 3 т. 2 чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, дългът ще бъде признат за контролиран по дългово задължение, съгласно което горепосоченото чуждестранно лице и (или) свързаното с него лице действа като гаранция, гарант или по друг начин се задължава да гарантира изпълнението на това дългово задължение на данъкоплатеца - руска организация. Това правило няма да работи, ако едновременно са изпълнени следните условия (клауза 9 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Възникна дългово задължение към организация, която е банка (включително организации, признати за банки в съответствие със законите на чужди държави), която не е призната за взаимозависимо лице както с руска организация, така и с лица, действащи като гарант, поръчител или по друг начин задължени за изпълнение на дългово задължение на данъкоплатец;

От момента на възникване на дълга на данъкоплатеца не е имало прекратяване (изпълнение) на посоченото задължение както по отношение на размера на главния дълг, така и по отношение на плащането на лихва от чуждестранно лице и (или) негово свързано лице, действащо като поръчител, поръчител или по друг начин задължено да гарантира изпълнението на посочените дългови задължения.

Но за да не бъде признат дългът за контролиран, кредиторът трябва да предостави писмено потвърждение за изпълнението на горните условия (подточка 10, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Правила за определяне на лихвени граници

От следващата година процедурата за определяне на максималния размер на лихвите върху контролирания дълг, взети предвид за целите на данъка върху доходите, ще бъде установена в параграфи 3-6 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Когато се прилага специална поръчка

Както и сега, ще се прилага специална процедура за отчитане на лихвата, ако размерът на контролирания дълг на данъкоплатеца е повече от три пъти (за банки и организации, извършващи лизингова дейност - повече от 12,5 пъти) надвишава разликата между размера на активите и размера на задълженията на този данъкоплатец към последния ден на отчетния (данъчен) период. Единствената разлика е, че старата версия на тази разпоредба се отнасяше за организации, занимаващи се изключително с лизингова дейност. Сега в параграф 3 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че организация, занимаваща се с лизингова дейност, се признава за организация, в която през отчетния (данъчен) период, в последния ден на който максималният размер на лихвата, който трябва да бъде включен в разходите се изчисляват, приходите от лизингова дейност, взети предвид при определяне на данъчната основа, представляват най-малко 90% от всички облагаеми доходи за посочения отчетен (данъчен) период.

Освен това законодателят пояснява, че при определяне на размера на контролирания дълг на данъкоплатеца, сумите на контролирания дълг, произтичащи от всички задължения на този данъкоплатец, посочени в параграф 2 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съвкупност.

Формули за изчисление

Нека да преминем директно към изчисляването на максималния размер на лихвите, които една компания може да вземе предвид при изчисляване на данък върху дохода. Правилата ще бъдат установени в параграф 4 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, но самата формула за изчисление остава същата. Както и сега, максималният лихвен процент се определя на последния ден от всеки отчетен (данъчен) период, като се раздели сумата на лихвата, начислена от данъкоплатеца през всеки отчетен (данъчен) период върху контролирания дълг, на коефициента на капитализация, изчислен към последния отчет дата на съответния отчетен (данъчен) период.

Подходът за определяне на коефициента на капитализация остава същият. Променена е само формулировката поради направени промени в понятието контролиран дълг. По този начин от следващата година коефициентът на капитализация се изчислява, като се раздели сумата на съответния неизплатен контролиран дълг на размера на собствения капитал, съответстващ на дела на участието на свързаното чуждестранно лице, посочено в подпараграф. 1 т. 2 чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, в руска организация и разделяне на резултата на три (за банки и организации, занимаващи се с лизингова дейност - на 12,5).

Спомнете си, че собственият капитал е разликата между сумата на активите и сумата на задълженията на данъкоплатеца. При изчисляване на размера на собствения капитал се вземат предвид сумите на дълговите задължения под формата на дълг по данъци и такси, в т.ч. текущ дългза плащането на данъци и такси, размера на разсрочените вноски и инвестиционен данъчен кредит. Това правило важи и днес.

Но има едно нововъведение при изчисляването на максималния лихвен процент. Законодателите са установили, че в случай на промяна в съотношението на капитализация през следващия отчетен период или след резултатите от данъчен периодв сравнение с предходни отчетни периоди, максималният размер на лихвите, които се включват в разходите по контролирания дълг за предходния отчетен периодне подлежи на промяна.

И още няколко иновации. Първо, от следващата година положителната разлика между натрупаната лихва и пределната лихва, както сега, се приравнява към дивиденти, но се облага или по ал. 3 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация или съгласно 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация (понастоящем разликата се облага с данък съгласно член 284, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Второ, непогасеният дълг по дългово задължение няма да бъде признат за контролиран дълг за руска организация, ако изчисляването и удържането на размера на данъка върху приходите от лихвичуждестранна организация, изплатени по такова дългово задължение, не са направени от данъчния агент в съответствие с ал. 8 т. 2 чл. 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това предвижда новата алинея 7 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Трето, от 2017 г., за признаване на непогасения дълг на организацията за дългови задължения, които не са посочени в параграф 2 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, контролираният дълг може да бъде съден. Това ще стане, ако се установи, че крайна целплащания по такива дългови задължения са плащания към организации, посочени в ал. 1 и 2, ал. 2 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Правила за 2016г

Закон № 25-FZ установи, че от 1 януари до 31 декември 2016 г. непогасеният дълг, посочен в параграф 2 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се признава за контролиран дълг, ако са изпълнени две условия едновременно.

Първо: възникна дългово задължение към банката (вкл чужда банка), който не е признат за взаимозависимо лице както с руска организация, така и с лица, действащи като поръчители, поръчители или по друг начин, които се ангажират да изпълнят дългово задължение на данъкоплатец.

Второ: от момента на възникване на дълга на данъкоплатеца не е настъпило прекратяване (изпълнение) на посоченото задължение, както по отношение на размера на главницата, така и по отношение на плащането на лихва от чуждестранната организация, посочена в параграф 2 от Изкуство. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация и (или) филиал на тази чуждестранна организация, действащ като гарант, гарант или по друг начин задължен да гарантира изпълнението на това дългово задължение.