Revīzijas procedūras un metodes ir īsi atspoguļotas gan Starptautiskajā audita standartā ISA 500, gan Krievijas federālajā noteikumā (standartā) Nr. 5 “Revīzijas pierādījumi”.

Saņemšanas procedūras revīzijas pierādījumi . Revidents iegūst revīzijas pierādījumus, veicot šādas pamatprocedūras: pārbaude, novērošana, izziņa, apstiprināšana, pārrēķins (revidējamās vienības aritmētisko aprēķinu pārbaude) un analītiskās procedūras. Šo procedūru ilgums jo īpaši ir atkarīgs no revīzijas pierādījumu iegūšanai atvēlētā laika.

Pārbaude ir uzskaites, dokumentu vai materiālo vērtību pārbaude. Ierakstu un dokumentu pārbaudes laikā revidents iegūst dažādas ticamības pakāpes revīzijas pierādījumus atkarībā no to veida un avota, kā arī to apstrādes iekšējās kontroles efektivitātes.

Dokumentārie audita pierādījumi, ko raksturo dažādas uzticamības pakāpes, ietver:

• dokumentārie audita pierādījumi, ko izveidojuši un glabā trešās personas (ārēja informācija);
• dokumentāri revīzijas pierādījumi, ko radījušas trešās personas, bet glabā revidējamā vienība (ārējā un iekšējā informācija);
• dokumentārie revīzijas pierādījumi, ko izveidojis un glabā revidējamais (iekšējā informācija).

Ar uzņēmuma īpašumu saistīto dokumentu pārbaude sniedz ticamus revīzijas pierādījumus par tā esamību, bet ne obligāti par tā īpašumtiesībām vai novērtējumu.

Novērošana- tā ir revidenta veiktā procesa vai procedūras uzraudzība, ko veic citi (piemēram, revidenta novērojums par inventarizācijas uzskaiti, ko veic revidējamās vienības darbinieki, vai iekšējās kontroles procedūru īstenošanas uzraudzība, par kurām revīzijai nav dokumentāru pierādījumu ).

Pieprasīt ir informācijas meklēšana no zinošām personām revidējamajā vienībā vai ārpus tās. Pieprasījums veidlapā var būt oficiāls rakstisks pieprasījums, kas adresēts trešajām personām, vai neformāls mutisks jautājums, kas adresēts revidējamās vienības darbiniekiem. Atbildes uz jautājumiem (jautājumi) var sniegt revidentam informāciju, kuras viņam iepriekš nebija vai kas apstiprina revīzijas pierādījumus.

Apstiprinājums ir atbilde uz pieprasījumu pēc informācijas, kas ietverta grāmatvedības ierakstos (piemēram, revidents parasti pieprasa apstiprinājumu debitoru parādi tieši no parādniekiem).

Pārrēķins- tā ir aritmētisko aprēķinu precizitātes pārbaude primārajos dokumentos un grāmatvedības uzskaitē vai revidents, kas veic neatkarīgus aprēķinus.

Analītiskās procedūras atspoguļo revidenta saņemtās informācijas analīzi un novērtējumu, revidējamās vienības svarīgāko finanšu un ekonomisko rādītāju izpēti, lai identificētu neparastus un (vai) nepareizi atspoguļotus grāmatvedības uzskaitē biznesa darījumiem, identificējot šādu kļūdu un izkropļojumu cēloņus.

Audita metodoloģija. Katrai zinātnei, tai skaitā ekonomikai, papildus konkrētam mācību priekšmetam un objektam ir jābūt savai metodei kā vispārējai pieejai pētniecībā, kas noteikta metodoloģijā. Revīzijas metodoloģija (metodoloģijas filozofija) sastāv no metodes kā vispārējas pieejas pētniecībai un specifiskas metodoloģijas kā īpašu auditos izmantojamo paņēmienu (metožu) kopuma.

Audita metode kā vispārēja pieeja pētniecībai balstās uz dialektiku. Audita metodes pamatprincipi atspoguļo šādas galvenās dialektikas iezīmes:

analīzes vienotība(pētāmā fenomena sadalīšana tā sastāvdaļās un katras no tām izpēte) un sintēze (elementos sadalītu analizēto parādību apvienojums vienotā, iekšēji saistītā veselumā); analīze un sintēze ir viena parādību izziņas procesa divas puses;

atskaitīšanas vienotība(parādību izpēte, pakāpeniski pārejot no vispārējā uz konkrēto, individuālo) un indukcija (parādību izpēte, pakāpeniski pārejot no konkrētajiem uz vispārējiem vispārējiem modeļiem);

parādību izpēte to savstarpējās attiecībās(parādību savstarpējā saistība un cēloņsakarība nosaka nepieciešamību pēc integrētas pieejas saimnieciskās darbības izpētē un novērtēšanā);

parādību izpēte attīstībā, dinamika. Saimnieciskās darbības attīstība ir ne tikai kvantitatīvs ražošanas pieaugums, bet arī atspoguļo kvalitatīvo stāvokli tehniskā un organizatoriskā darbības līmeņa jomā. Salīdzināšanas metode laikā un telpā (ar vidējiem tirgus ekonomika pasaule, valsts ar līdzīgu uzņēmumu, konkurentu rādītājiem) ļauj pareizi novērtēt revidējamās vienības darbību.

Revīzijas metode kā vispārēja pieeja saimnieciskās darbības izpētē atspoguļota grāmatvedības informāciju, veido pamatu revīzijai.

Metodoloģija revīzijas- tas ir īpašu paņēmienu (metožu) kopums, ko izmanto ekonomiskās informācijas apstrādei revīzijas nolūkos.

Dažādas tehnikas var apvienot trīs grupās: objektu reālā stāvokļa noteikšana, analīze, novērtēšana.

Pirmās grupas tehnikas- šī ir pārbaude, pārrēķins, mērījums, kas ļauj noteikt objekta kvantitatīvo stāvokli; laboratoriskā analīze, kuras mērķis ir noteikt objekta kvalitatīvo stāvokli; pieprasījums; dokumentu pārbaude. Auditora veiktā atsevišķu vienību vai visu materiālu un gatavās produkcijas faktiskās pieejamības (inventāra) pārbaude ļauj ne tikai pārliecināties par pieejamību, bet arī noteikt uzskaites stāvokli uzglabāšanas zonās, čeku un izdevumu dokumentu noformēšanas kārtību.

Atsevišķu atskaites rādītāju salīdzināšanai tiek izmantotas analītiskās procedūras (otrās grupas metodes).

Plānošanas posmā analīze palīdz revidentam plānot citu revīzijas procedūru būtību, laiku un apjomu, nozīmīgu revīziju posmā tā palīdz apstrādāt nozīmīgu detalizētu informāciju (piemēram, ja uzņēmuma kontu plānā ir iekļauti 20 izmaksu konti, tad revidentam ir vieglāk secināt šo izmaksu tendences pa mēnešiem, nekā selektīvi pārbaudīt dažas summas, lai atklātu neparastus izdevumus vai darījumus), un visbeidzot veikt vispārēju finanšu informācijas pārskatu.

Analītisko procedūru rezultāti var būt: pārliecinoši (ja revidents pēc analīzes var pamatoti novērtēt konta atlikuma pareizību, tad citas procedūras viņam nav jāveic); apstiprinošs (ja analīzē tikai jāapstiprina no klienta saņemtā informācija vai revidenta izdarītie secinājumi, tad viņam ir jāveic papildu pārbaudes pirms analītiskās procedūras); nav piemērojams (ja analīzes rezultāti nevar kalpot kā pierādījums revidenta secinājumiem, tad viņam ir jāizstrādā citas pārbaudes procedūras).

Trešās grupas tehnikas- tas ir auditējamo objektu pagātnes, tagadnes un nākotnes stāvokļa novērtējums, salīdzināšanas procesa loģisks secinājums. Tiek vērtēts resursu stāvoklis, saimniecisko darījumu iespējamība un likumība, ar notikumiem saistītās un attiecīgi grāmatvedībā neatspoguļotās ekonomiskās informācijas ticamība. Grāmatvedības vērtēšanas metode parasti nosaka rezervju apmēru garantijas saistībām, rezerves nedrošiem parādiem, vērtspapīru izmaksas utt.

Papildus šiem paņēmieniem revidents var izmantot ārpus audita metodiskos noteikumus, kas aizgūti no citām zinātnēm:

• matemātiskās teorijas (formālā izlase, regresijas un klasteru analīze);
• ekonomikas teorijas (naudas laika vērtība, kapitāla vērtēšanas teorija);
• teorijas grāmatvedība un finanses (procentu teorija, finanšu analīze un bankrota prognozēšana);
• informācijas un komunikācijas teorija (revidenta spēja saskarties ar trešajām personām, atzinuma sastādīšana);
• informācijas tehnoloģijas (ekspertu sistēmas, datorsistēmas, datu bāzu tehnoloģijas);
• vadība (plānošana un kontrole, organizācijas teorijas un motivācijas teorijas);
• juridiskie un nodokļu jautājumi.

Audita tehnika ietver arī konsultāciju pakalpojumu sniegšanu (kontrole, banku pakalpojumi, darbinieku atalgojums utt.).

Auditori patstāvīgi nosaka sava darba paņēmienus un metodes. Visas audita metodes var iedalīt divās grupās: metodes audita organizēšanai kopumā un specifiskas metodes operāciju, kontu atlikumu u.c. pārbaudei.

Revīzijas organizēšanas metodes kopumā:

1. pilna pārbaude;
2. pielāgota skenēšana;
3. dokumentu pārbaude;
4. faktu pārbaude;
5. analītiskā pārbaude;
6. kombinētā pārbaude.

Pirmās četras metodes ir plaši zināmas, tikušas un tiek izmantotas Krievijā revīzijas darbā. Protams, pilnīga vai izlases veida pārbaude var būt gan dokumentāla, gan faktiska.

Analītiskā testēšana ir dažādu metožu un paņēmienu izmantošana biznesa aktivitāšu, matemātikas un statistikas analīzei, lai identificētu problēmas un pretrunas klienta grāmatvedībā un atskaitēs, lai pievērstu uzmanību šiem jautājumiem audita laikā. Atsevišķos gadījumos (revidentu ilgtermiņa sadarbība ar konkrēto klientu, uzticēšanās revidējamā uzņēmuma vadībai utt.) audits var aprobežoties tikai ar analītisko pārbaudi.

Kombinētais audits ir dažādu audita organizēšanas metožu kombinācija.

Konkrētas metodes darījumu, kontu, dokumentu pārbaudei.

Federālais audita noteikums (standarts) Nr. 5 “Revīzijas pierādījumi” sniedz sarakstu ar galvenajām specifiskajām metodēm un procedūrām revīzijas pierādījumu iegūšanai, darījumu, kontu un dokumentu pārbaudes metodēm.

Saskaņā ar federālo revīzijas standartu (FSAD 7/2011) “Revīzijas pierādījumi”, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 16. augusta rīkojumu Nr. 99n, revidents iegūst revīzijas pierādījumus, veicot šādas padziļinātas pārbaudes procedūras: pārbaude. , novērošana, aptauja, apstiprināšana, pārrēķins (revidējamās vienības aritmētisko aprēķinu pārbaude) un analītiskās procedūras, kas parādītas tabulā. 1.3.

1.3. tabula

Revīzijas pierādījumu iegūšanas metodes

Pārbaude	Ierakstu, dokumentu vai materiālo aktīvu pārbaude, kuras laikā revidents iegūst dažādas ticamības pakāpes revīzijas pierādījumus atkarībā no to veida un avota un to apstrādes iekšējās kontroles efektivitātes.
Novērošana	Revidenta veiktā procesa vai procedūras uzraudzība, ko veic citi (piemēram, revidenta novērojums par krājumu uzskaiti, ko veic revidējamā uzņēmuma darbinieki, vai iekšējās kontroles procedūru īstenošanas uzraudzība, par kurām revīzijai nav pieejami dokumentāri pierādījumi)
	Informācijas meklēšana no zinošām personām auditējamajā uzņēmumā vai ārpus tās. Veidlapas pieprasījums var būt oficiāls, rakstiski adresēts trešajām personām vai neformāls mutisks jautājums, kas adresēts revidējamās struktūras darbiniekiem. Atbildes uz jautājumiem (jautājumi) var sniegt revidentam informāciju, kuras viņam iepriekš nebija vai kas apstiprina revīzijas pierādījumus.
Apstiprinājums	Atbilde uz pieprasījumu pēc informācijas, kas ietverta grāmatvedības ierakstos (piemēram, revidents parasti pieprasa apstiprinājumu par debitoru parādiem tieši no debitoriem)
Pārrēķins	Aritmētisko aprēķinu pareizības pārbaude primārajos dokumentos un grāmatvedības uzskaitē vai neatkarīgu revidenta aprēķinu veikšana
Analītisks procedūras	Revidenta saņemtās informācijas analīze un izvērtēšana, revidējamās vienības svarīgāko finanšu un ekonomisko rādītāju izpēte, lai identificētu neparastus un (vai) nepareizi atspoguļotus saimnieciskos darījumus grāmatvedības uzskaitē, identificējot šādu kļūdu un izkropļojumu cēloņus.

Izvēloties metodes, ko plānots izmantot audita laikā, auditoram jāvadās pēc FSAD 7/2011 noteikumiem.

Pārbaudāmo elementu atlase tiek veikta, ņemot vērā sagaidāmo un iegūto rezultātu efektivitāti attiecībā pret audita mērķi.

Kontroles un padziļinātās pārbaudes var uzskatīt par efektīvām revīzijas nolūkos, ja no to veikšanas tiek iegūti atbilstoši revīzijas pierādījumi.

Pārbaudāmo vienumu izvēlei jābalstās uz tās informācijas atbilstību un uzticamību, kas izmantota kā revīzijas pierādījumi.

Revidents var izmantot šādas metodes, izvēloties vienumus testēšanai:

• a) visu elementu atlase (pilnīga pārbaude);
• b) konkrētu (noteiktu) elementu atlase;
• c) audita izlases veidošana.

Vienas metodes vai vairāku metožu kombinācijas izvēle testēšanas elementu atlasei ir atkarīga no:

• – par īpašiem apstākļiem (būtisku nepatiesu apgalvojumu risks saistībā ar revidējamā sastādīšanas priekšnoteikumu finanšu pārskati utt.);
• – metodes praktiskā iespējamība;
• – metodes efektivitāte.

Pilnīgs audits tiek veikts attiecībā uz līdzīgu saimniecisko darījumu grupu vai apgrozījumu grāmatvedības kontā (vai slānī kopas ietvaros). Pilnu pārbaudi parasti izmanto, veicot detalizētus testus, ja:

• a) komplekts sastāv no neliela skaita elementu ar augstu vērtību;
• b) pastāv nozīmīgs risks un citas pārbaudāmo vienumu atlases metodes nesniedz pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus;
• c) aprēķini vai citi informācijas sistēmas automātiski veiktie procesi atkārtojas, kas padara nepārtrauktu pārbaudi rentablu.

Slaucīšanas testu parasti neizmanto, pārbaudot kontroles.

Pieņemot lēmumu par konkrētu (definētu) elementu atlasi no elementu kopas, revidentam jāvadās no zināšanām par revidējamās vienības darbību, novērtētajiem būtisku neatbilstību riskiem un pārbaudāmās kopas īpašībām. Konkrētu (definētu) elementu izvēle, pamatojoties uz revidenta profesionālo spriedumu, rada riskus, kas nav saistīti ar izlases izmantošanu.

Atlasīti konkrēti (noteikti) elementi var būt:

• a) augstas vērtības elementi vai tā sauktie galvenie parauga elementi (piemēram, aizdomīgi, neparasti, īpaši apdraudēti elementi vai kas iepriekš bijuši saistīti ar kļūdām);
• b) elementi, kas pārsniedz noteiktu izmaksu vērtību, kas ļaus pārbaudīt lielāko daļu no tiem kopējā summa apgrozījums grāmatvedības kontā vai līdzīgu saimniecisko darījumu grupa;
• c) elementi noteiktas informācijas iegūšanai (piemēram, informācija par revidējamās vienības darbību raksturojumu, saimniecisko darījumu būtību).

Izmantojot konkrētu (definētu) elementu atlases metodi, revidentam jāpatur prātā, ka konkrētu (definētu) elementu atlase grāmatvedības konta vai līdzīgu saimniecisko darījumu grupas apgrozījuma ietvaros nav revīzijas izlase. Secinājumus no procedūru rezultātiem, kas piemēroti elementiem, kas atlasīti ar šo metodi, nevar attiecināt uz visu populāciju; Attiecīgi konkrētu (noteiktu) elementu pārbaude nesniedz revīzijas pierādījumus par pārējo kopu.

Audita izlases veidošana tiek veikta, lai, pamatojoties uz šīs kopas atlasīto elementu testēšanu, izdarītu secinājumus par visu kopu.

Papildus šiem paņēmieniem revidents var izmantot ārpus audita metodiskos noteikumus, kas aizgūti no citām zinātnēm:

• – matemātiskā teorija (formālā izlase, regresijas un klasteru analīze);
• – ekonomikas teorija (naudas laika vērtība, kapitāla vērtēšanas teorija);
• – grāmatvedības un finanšu teorijas (procentu teorija, finanšu analīze un bankrota prognozēšana);
• – informācijas un komunikācijas teorijas (revidenta spēja sazināties ar trešajām personām, atzinuma sastādīšana);
• – informācijas tehnoloģijas (ekspertu sistēmas, datorsistēmas, datu bāzu tehnoloģijas);
• – vadība (plānošana un kontrole, organizācijas teorijas un motivācijas teorijas);
• – tiesības un nodokļi.

Pašlaik auditā arvien vairāk tiek izmantotas analītiskās procedūras. Saskaņā ar starptautiskajiem standartiem to izmantošana ir obligāta, veicot revīziju, kuras mērķis ir secināt par uzņēmuma finanšu informācijas ticamību. Analītiskās procedūras palīdz revidentam izprast revidējamā uzņēmuma saimniecisko darbību, izprast tā darbībā notiekošās izmaiņas un ļauj identificēt tā darbības jomas, kurās turpmāk būs nepieciešams veikt padziļinātas revīzijas procedūras.

Analītiskās procedūras ietver finanšu informācijas (datu finanšu pārskati):

• ar iepriekšējiem periodiem;
• prognozes dati;
• tai pašai saimnieciskās darbības nozarei piederošo uzņēmumu pārskatu dati.

Veicot analītiskās procedūras, audita organizācijai ir jānosaka jomas, kas ir nozīmīgas auditam. Analītisko procedūru sarežģītība, apjoms un laiks ir atkarīgs no saimnieciskās vienības grāmatvedības datu apjoma un sarežģītības.

Lai izveidotu atzinumu par uzņēmuma finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību, revidentam ir nepieciešams pamatojums - revīzijas pierādījumi. Uzticamu revīzijas pierādījumu kopums, kas ļauj izdarīt noteiktus secinājumus ar pieņemamu revīzijas risku, ir pamats revīzijas ziņojuma rakstīšanai.

Analītiskajām procedūrām ir nozīmīga loma audita teorijā un praksē. To izmantošanas rezultātā tiek uzlabota pārbaužu kvalitāte, fokusējoties uz potenciāli “bīstamām” zonām un uz tā pamata samazinot neatklāšanas risku, kā arī tiek samazinātas audita izmaksas, jo tiek samazināts pārbaužu apjoms.

Analītiskās procedūras ir savstarpējās atkarības novērtējums, kas pastāv un tiek konstatēts audita laikā gan attiecībā uz finanšu, gan nefinanšu informāciju, un ietver tādu konstatēto noviržu un saistību izpēti, kas atšķiras no prognozētajām vērtībām. Šādu procedūru galvenais mērķis ir identificēt neparastus vai nepareizi atspoguļotus faktus un saimnieciskās darbības rezultātus grāmatvedībā, identificēt šādu kļūdu un izkropļojumu cēloņus un identificēt iespējamā riska jomas, kurām nepieciešama īpaša revidenta uzmanība.

Analītiskās procedūras var piemērot visos audita posmos:

• – plānošanas posmā novērtēt finanšu pārskatu būtisku neatbilstību riskus un noteikt procedūru veidu, laiku un apjomu;
• – revīzijas veikšanas posmā, lai iegūtu revīzijas pierādījumus, kas pamato īpašus ziņošanas priekšnoteikumus;
• – pēdējā posmā, lai novērtētu finanšu pārskatu ticamību.

Plānojot auditu, revidentam ir jāizmanto analītiskās procedūras, lai izprastu revidējamās vienības darbības un identificētu iespējamā riska jomas.

Saskaņā ar FPSAD Nr. 20 “Analītiskās procedūras” analītisko procedūru izmantošana padziļinātās revīzijas laikā, lai sasniegtu izvirzīto mērķi, ir balstīta uz revidenta profesionālu spriedumu. Šajā gadījumā revidentam jāņem vērā:

• – analītisko procedūru veikšanas mērķi un to, cik lielā mērā viņš uzskata par iespējamu paļauties uz to rezultātiem;
• – revidējamās struktūras raksturojums un iespējamās informācijas nodalīšanas pakāpe un finanšu un nefinanšu informācijas pieejamība;
• – uzticamība, atbilstība, salīdzināmība, pieejamās informācijas avots;
• – revidenta iepriekšējās revīzijās gūtās zināšanas, kā arī viņa izpratne par revidējamās vienības problēmām, kas kalpoja par pamatu komentāriem un finanšu pārskatā veiktajām korekcijām.

Revidentam jāpiemēro analītiskās procedūras, tuvojoties revīzijas beigām vai tuvu tās beigām, lai izdarītu vispārēju secinājumu par to, vai finanšu pārskati kopumā atbilst revidenta atzinumam par revidējamo uzņēmumu.

Kopumā analītiskās procedūras ļauj atrisināt šādas problēmas:

• a) izpētīt revidējamās vienības darbību;
• b) novērtē revidējamās struktūras finansiālo stāvokli un tās darbības nepārtrauktības izredzes;
• c) identificēt izkropļojumus grāmatvedības un finanšu pārskatos;
• d) samazināt detalizēto revīzijas procedūru skaitu.

Analītiskās procedūras ļauj noteikt cēloņsakarības starp analizētajiem rādītājiem, jo ​​īpaši:

• – pamatlīdzekļi – uzkrātā nolietojuma summa;
• - pārdošanas ieņēmumi - debitoru parādi - skaidrā naudā, ko organizācija saņēmusi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas;
• – pārdošanas ieņēmumi – pārdotās produkcijas pašizmaksa;
• – darbinieku skaits – darba samaksas fonda izveides izmaksas u.c.

Analītisko procedūru veikšanas secība sastāv no šādām darbībām:

• procedūras mērķa noteikšana;
• procedūras veida izvēle;
• veicot procedūru;
• rezultātu analīze.

Analītisko procedūru veids ir atkarīgs no to īstenošanas mērķa, to īstenošanai nepieciešamās informācijas pieejamības un atbilstības.

Pirms izmantot analītisko procedūru rezultātus kā revīzijas pierādījumus, ir jānovērtē to ticamība. Revidenta uzticības pakāpe analītisko procedūru rezultātiem ir atkarīga no:

• – par attiecīgo grāmatvedības kontu un finanšu pārskatu daļu būtiskumu;
• – citas revīzijas procedūras, kuru mērķis ir sasniegt tos pašus mērķus;
• – precizitāte, ar kādu var sagaidīt analītisko procedūru rezultātus;
• – raksturīgā riska un kontroles riska novērtējums.

Revidents būs pārliecināts par informācijas un rezultātu ticamību

analītiskās procedūras lielākā mērā, ja revidējamā iekšējā kontrole pār analītiskajās procedūrās izmantotās informācijas sagatavošanu var tikt uzskatīta par efektīvu. Ja analītisko procedūru piemērošanas rezultātā tiek konstatētas novirzes no sagaidāmajiem modeļiem vai sakarībām, kas neatbilst citai informācijai vai atšķiras no sagaidāmajām vērtībām, revidentam ir jāizpēta šādas neatbilstības, jāsaņem paskaidrojumi no revidējamās vienības vadības un attiecīgās revīzijas pierādījumi. Konstatēto noviržu izpēte sākas ar pieprasījumiem, kas iesniegti revidējamās vienības vadībai. Uz pieprasījumu saņemtās atbildes tiek novērtētas pēc uzticamības. Ja nepieciešams, tiek piemērotas arī citas revīzijas procedūras.

Izmantojot analītiskās procedūras revīzijas laikā, revidents analizē attiecības un modeļus, pamatojoties uz informāciju par revidējamās vienības darbību, pēta šo attiecību un modeļu saistību ar citu revidentam pieejamo informāciju, kā arī iespējamo noviržu iemeslus.

Procedūru izvēle, metodes un to piemērošanas līmenis ir atkarīgs no revidenta profesionāla sprieduma. Analītisku procedūru piemērošanas metožu klasifikācija ir parādīta tabulā. 1.4.

1.4. tabula

Analītisko procedūru pielietošanas metožu klasifikācija

Salīdzināšanas kritērijs	Salīdzinātās informācijas veidi
Finanšu un citas informācijas salīdzinājums par revidējamo vienību	Ar salīdzināmu informāciju par iepriekšējiem periodiem
	Ar sagaidāmajiem revidējamās vienības darbības rezultātiem, piemēram, aplēsēm vai prognozēm, kā arī revidenta pieņēmumiem
	Ar informāciju par organizācijām, kas veic līdzīgas darbības
Apsvēršana savstarpējās attiecības	Starp informācijas vienībām, kurām ir jāatbilst paredzamam modelim, pamatojoties uz revidējamā pieredzi
	Starp finanšu informāciju un citu informāciju
Analīzes metode	Vienkāršs salīdzinājums
	Visaptveroša analīze, izmantojot sarežģītas statistikas metodes
Analizētās informācijas apkopojuma pakāpe	Konsolidētie finanšu pārskati
	Meitasuzņēmumu, nodaļu vai segmentu finanšu pārskati
	Izvēlētie finanšu informācijas elementi
Revīzijas posmi, kuros tiek izmantotas analītiskās procedūras	Revidenta plānošana par citu revīzijas procedūru veidu, laiku un apjomu (revīzijas riska novērtējums)
	Padziļinātas revīzijas (analītisko) procedūru veikšana, ja to izmantošana var būt efektīvāka nekā darījumu un kontu atlikumu detalizētas pārbaudes, lai samazinātu atklāšanas risku saistībā ar konkrētiem finanšu pārskatu apgalvojumiem
	Vispārēja finanšu pārskatu pārbaude revīzijas beigu posmā

Analītisko procedūru izmantošana balstās uz cēloņsakarībām starp analizētajiem rādītājiem; rādītāji var būt gan finansiāli, gan nefinansiāli. Turklāt tiek veiktas analītiskās procedūras konsolidētajiem pārskatiem, meitas uzņēmumu, nodaļu un segmentu finanšu pārskatiem un atsevišķiem finanšu informācijas elementiem.

Kā redzams no iepriekšējās tabulas, analītiskās procedūras var veikt dažādos veidos. Visbiežāk lietotie:

• – nekvantitatīvās analītiskās procedūras;
• – vienkāršas kvantitatīvās analītiskās procedūras (vienkāršas salīdzināšanas metode);
• - sarežģītas kvantitatīvās analītiskās procedūras ( visaptveroša analīze izmantojot statistikas metodes, faktoru analīzi utt.).

Nekvantitatīvās analītiskās procedūras ir balstītas uz vispārējo zināšanu pielietošanu grāmatvedības jomā vai organizācijas darbības specifiku, kas ļauj izdarīt secinājumus par pārskatu un attiecību pilnīgumu, pamatotību un precizitāti. Šo procedūru trūkums ir to subjektivitāte. Tie ļauj identificēt tikai tos rakstus, kuros ir notikušas būtiskas izmaiņas.

Lai izveidotu attiecības starp grāmatvedības kontiem, tiek izmantotas vienkāršas kvantitatīvās analītiskās procedūras. Šādu procedūru pamatā var būt koeficientu, tendenču un variāciju analīze. Šāda veida procedūra ietver tūlītēju analīzi un padziļinātu finanšu pārskatu analīzi.

• – finanšu pārskatu rādītāju faktisko vērtību salīdzinājums ar plānoto (aptuveno);
• – salīdzinājums ar prognozētajām vērtībām (nosaka auditori);
• – finanšu pārskatu rādītāju faktisko vērtību un saistīto relatīvo attiecību salīdzinājums ar standarta vērtībām (noteiktas vai nu ar spēkā esošajiem tiesību aktiem, vai ar revidējamo vienību);
• – salīdzinājums ar nozares vidējām vērtībām;
• – salīdzinājums ar datiem, kas nav iekļauti finanšu pārskatos;
• – finanšu pārskatu rādītāju un saistīto relatīvo attiecību faktisko vērtību izmaiņu analīze utt.

Analītiskās procedūras, kuru pamatā ir salīdzināšanas metode, ietver atsevišķu rādītāju izmaiņu attiecības salīdzināšanu.

Šādu rādītāju pāru piemēri ir:

• – produkcijas realizācijas un to pašizmaksas pieauguma temps;
• – produkcijas realizācijas pieaugums un debitoru parādu izmaiņas;
• – krājumu iepirkumu pieaugums un kreditoru parādi;
• – krājumu pieaugums un pārdošanas apjomu pieaugums;
• – veiktā darba apjoms un personāla darba samaksa, vienlaikus algas uzņēmuma personāls un darbinieku skaits.

Šo rādītāju pāru attiecības lielā atšķirība liek domāt, ka auditoram jāpievērš uzmanība šādu atšķirību netipiskumam.

Sarežģītas kvantitatīvās analītiskās procedūras balstās uz ekonomikas statistikas modeļu izmantošanu, ko piemēro kontu atlikumiem vai mainīgajiem lielumiem, kas izraisa atlikumu izmaiņas. Šīs procedūras ļauj izveidot finanšu darbības datus, apvienojot iekšējos ekonomiskie faktori un vides faktori vienā formalizētā modelī. Procedūru pamatā ir statistiskās analīzes metodes, lai iegūtu precīzus un kvantitatīvi nosakāmus rezultātus. Bet šīs procedūras tiek izmantotas reti, jo to piemērošana prasa ievērojamas izmaksas un īpašas zināšanas, kā arī liela datu apjoma izpēti laika gaitā.

Biznesa spēle

Pārskatiet pieejamo informāciju par sešiem uzņēmumiem. Pārrunājiet, ko var teikt par šiem uzņēmumiem, pamatojoties uz sniegto informāciju, un argumentējiet, kuriem no tiem ir jāveic obligātais audits.

1. AS "Alfa" gada beigās ir šāda bilance:

2. Obninskas pašvaldības vienotajam uzņēmumam "Beta" ir šāda konsolidētā bilance:

• 3. Labdarības fonds “Bērni 0+” gada laikā saņēma labdarības ziedojumus no dažādām komercorganizācijām un privātpersonām un nosūtīja tos (atskaitot ar fonda darbību saistītos izdevumus) bērnu namiem un internātskolām.
• 4. Gada beigās CJSC Gamma saņēma ieņēmumus no produkcijas pārdošanas 981 370 tūkstošu rubļu apmērā, tās aktīvu kopējā vērtība gada beigās sastādīja 2 863 tūkstošus rubļu. Ārvalstu investoriem pieder 34% pamatkapitāls.
• 5. AAS "Delta" gada beigās guva peļņu no realizācijas 2 118 136 tūkst. rubļu, pārdoto preču pašizmaksa sastādīja 2 633 758 tūkstošus rubļu, citi izdevumi - 292 895 tūkst.
• 6. Zet LLC pārreģistrēts kā atvērts Akciju sabiedrība. Pārdošanas apjoms gadā sastādīja 54 161 tūkstošus rubļu, aktīvu kopējā vērtība bilancē gada sākumā sastādīja 21 119 tūkstošus rubļu.

Pašlaik ir 4 galvenās pieejas audita metožu izveidei:

1) grāmatvedība;

2) juridisks;

3) īpašs;

4) nozare.

Grāmatvedības pieeja ir tradicionāls. Tas sastāv no audita metožu izstrādes dažādām grāmatvedības sadaļām, piemēram, skaidras naudas darījumu audits, norēķinu ar personālu par darba samaksu audits utt. Metodes grāmatvedības kontu auditēšanai vienā vai otrā komplektā ir katras revīzijas sastāvdaļas. Revīzijas darbību noteikumos (standartos) tie tiek saukti grāmatvedības kontu apgrozījuma un atlikumu pārbaudes metodes.

Juridiskā pieeja ietver metožu izstrādi dažādu jautājumu pārbaudei no juridiskā viedokļa. Dažos aspektos šādas metodes pārklājas ar grāmatvedības metodēm, bet paredz padziļinātu juridiskās puses izpēti uzņēmuma saimnieciskās darbības atspoguļošanai grāmatvedībā. Šādas metodes ietver pamatkapitāla audita metodi, kas ietver pamatkapitāla veidošanas pareizības un pilnīguma pārbaudi, kā arī kārtību, kādā pārbauda norēķinu uzskaites pareizību ar dibinātājiem.

Pie audita metožu juridiskā veida pieder arī uzņēmuma noslēgto darījumu līgumu pārbaude par atbilstību likumdošanai un darba likumdošanas ievērošanas pārbaude. Revīzijas standartos tos sauc kontroles sistēmas vadības ierīču testēšanas metodes.

Īpaša pieeja ietver tādu uzņēmumu grupu pārbaudes metožu izstrādi, kurām ir kopīgas īpašas pazīmes (vadības struktūra, kapitāla struktūra, darbinieku skaits, nodokļu režīms, organizatoriskā un juridiskā forma). Piemēram, uzņēmumu ar ārvalstu investīcijām, uzņēmumu, kas darbojas īpašos nodokļu režīmos (vienkāršotā nodokļu sistēmā), audita metodes.

Plkst nozaru pieeja Uzņēmumu auditēšanas metodes tiek izstrādātas atkarībā no to darbības veida un nozares. Šīs metodes ietver audita metodes: tirdzniecības uzņēmumiem, lauksaimniecības uzņēmumiem, būvniecības organizācijas, bankas, apdrošināšanas organizācijas, ieguldījumu iestādes. Šīs metodes ņem vērā izmaksu sastāva pārbaudes un vadības grāmatvedības organizēšanas iezīmes.

Pielietojot visas augstāk minētās metodes, auditoru darba atvieglošanai nepieciešams izmantot mūsdienīgus rīkus – testus, tabulas, anketas, anketas.

Uzņēmuma darba pakešu komplektu, kas jāpārbauda audita laikā, var iedalīt 2 grupās. Pirmkārt ietver dibināšanas un citus vispārīgus dokumentus, biznesa līgumus, grāmatvedības politikas, pārskatus un iekšējās kontroles sistēmu. Otrkārt– kompleksi visām grāmatvedības sadaļām un kontiem.

Apgrozījuma un kontu atlikumu uzskaites atspoguļojuma detalizētas pārbaudes metodika jāizstrādā pēc vienotas (standarta) shēmas, tostarp:

1) normatīvo dokumentu sarakstu, kas nosaka saimniecisko darījumu uzskaites kārtību šajā kontā;

2) alternatīvu grāmatvedības risinājumu apraksts, kuru izvēli uzņēmumam nodrošina normatīvie dokumenti;

3) konta primāro dokumentu sastādīšana;

4) konta analītiskās uzskaites reģistri;

5) sintētisko kontu uzskaites reģistri;

6) finanšu pārskati, kas atspoguļo sadaļu (sadaļu, kontu);

7) iespējamo pārkāpumu klasifikators pa sadaļām;

8) tipisko pārkāpumu saraksts pa sadaļām;

9) jautājumu saraksts (anketa) standarta aptauju veikšanai audita plānošanas stadijā;

10) to revīzijas procedūru saraksts, kuras izmantotas, pārbaudot apgrozījumu un kontu atlikumus;

11) revīzijas procedūru veikšanas secība;

12) audita veikšanas pazīmes datora lietošanas apstākļos;

13) ekonomiskās analīzes metožu pielietošana.

Lai iegūtu nepieciešamos revīzijas pierādījumus, auditors konkrētas jomas pārbaudes laikā veic noteiktas darbības vai darbību kopumus (pārskata dokumentus, salīdzina tos, veic aprēķinus, intervē darbiniekus utt.). Šīs darbības, ko veic auditors noteiktā secībā, tiek izsauktas auditsprocedūras. Atkarībā no revidenta veikto darbību veida izšķir faktiskās, dokumentārās, analītiskās, atbilstības (kontroles) un padziļinātās procedūras, pilnīgas revīzijas procedūras un selektīvas revīzijas procedūras.

Visas revīzijas procedūras ir izstrādātas saskaņā ar vienotu shēmu, kas ietver:

Kontroles procedūras nosaukums;

Kontroles procedūras mērķis;

Procedūras pabeigšanai nepieciešamo klienta dokumentu saraksts, kas ir informācijas avoti pārbaudei;

Nepieciešamo normatīvo dokumentu saraksts;

Normas, noteikumi un cita uzziņas informācija;

Procedūras veikšanas tehnikas apraksts;

Veiktās procedūras rezultātu uzrādīšanas veidlapas apraksts (darba dokumenta forma).

Visām revīzijas procedūrām jābūt nodrošinātām ar klasifikācijas numuriem, ļaujot uz tiem atsaukties revīzijas programmā un sastādot revidenta darba dokumentāciju.

Runājot par personālā datora lietošanu, tiek izmantota tāda revīzijas pierādījumu iegūšanas metode kā klienta aritmētisko aprēķinu pārbaude, kļūst bezjēdzīga. Izsekošanas metodes piemērošanas joma paplašinās. Izsekošana– šī ir procedūra, kuras laikā revidents pārbauda dažus primāros dokumentus un to atspoguļojumu sintētiskās un analītiskās grāmatvedības reģistros, konstatē galīgo kontu atbilstību un pārliecinās, ka atbilstošie darījumi grāmatvedībā ir atspoguļoti pareizi (vai nepareizi).

Nosakot audita metodiku, patstāvīgi izstrādāta atbilstoši aktuālajai noteikumi, auditoriem vai auditorfirmai, jāņem vērā, ka galvenie informācijas avoti grāmatvedības sastādīšanai un nodokļu atskaites tiek izmantoti dati no grāmatvedības reģistriem, tajā skaitā Vispārējās un Kases grāmatas, pasūtījumu žurnāli, bilances, mašīnu diagrammas un citi dokumenti, kas ļautu revidentam saskaņot datus par atlikumiem sintētiskos kontos ar tādu pašu nosaukumu ar bilances posteņiem uz beigām. no revidētā perioda.

Revīzijas organizāciju speciālistu izstrādātās auditu veikšanas metodes ir viņu komercnoslēpums.

Audita darba procesā tiek izmantotas šādas labi zināmas un pārbaudītas uzticamas metodes:

Oficiāla pārbaude;

Loģiskā pārbaude;

Aritmētiskā (skaitīšanas) pārbaude.

Plkst formāls pārbaudē tiek atklāts, vai ir visi dokumenta rekvizīti un vai tie ir pareizi aizpildīti, vai ir atbildīgo personu paraksti, vai dokuments attiecas uz mēnesi, kurā tas ievietots grāmatvedības reģistros utt.

Loģiski pārbaudīt vai pārbaudīt būtībā, noskaidro, vai tas vai cits darījums noticis un norādītajā apjomā. Šāda pārbaude atklāj pārspīlējumus, kas saistīti ar veikto darbu apjoma pārvērtēšanu, paaugstinātām cenām un kotācijām, kā arī to darbu atspoguļojumu primārajos dokumentos, kuri nekad netika veikti un nevarēja tikt veikti vispār.

Aritmētika (skaitīšana) identificē kļūdas, apliekot ar nodokli (reizinot cenu vai cenu ar daudzumu) vai summējot vairākus skaitļus kumulatīvo un grupēšanas paziņojumu sastādīšanas procesā. Tomēr šāda pārbaude neaprobežojas tikai ar vienkāršu aritmētisko darbību pārbaudi. Arī pārbaudot taksāciju, netiek vienkārši noteikta cenas reizināšanas ar daudzumu pareizība, bet pārbaudē tiek iesaistītas cenas, likmes, tarifi, likmes, normas u.c., t.i. Aritmētiskā pārbaude tiek apvienota ar loģisko pārbaudi.

Revidents izdara secinājumus par finanšu pārskatu ticamību, pamatojoties uz revīzijas laikā iegūtās informācijas analīzi no dažādiem avotiem (no plkst. grāmatvedības dokumenti pārbaudāmo objektu, no saviem darbiniekiem, no trešajām personām). Saņemtās informācijas analīzes rezultāti ir revīzijas pierādījumi revidentam. Pamatojoties uz šādiem pierādījumiem, revidents veido savu atzinumu, ko viņš izteiks revīzijas ziņojumā.

Revīzijas pierādījumiem ir noteiktas prasības, uz kuru pamata auditorfirma vai revidents-uzņēmējs var veidot informētu viedokli par saimnieciskās vienības finanšu pārskatu ticamību.

Visbiežāk pierādījumu iegūšanas veidi revīzijas organizācijas var pieteikties:

Klienta aritmētisko aprēķinu pārbaude,

Inventārs,

Pārbaudīt atbilstību grāmatvedības noteikumiem atsevišķiem saimnieciskajiem darījumiem,

Apstiprinājums,

Personāla mutiska aptauja,

dokumentu pārbaude,

izsekošana,

Analītiskās procedūras

Alternatīvas bilances sagatavošana.

Dažos gadījumos grāmatvedis-revidents izmanto tā saukto pretpārbaudi, kad tiek salīdzināti dati no dažādiem dokumentiem, kas attiecas uz vienu un to pašu darījumu. Bieži vien pretpārbaudes laikā tiek salīdzinātas dokumentu kopijas, kas atrodas dažādās organizācijās un atspoguļo vienu un to pašu biznesa darījumu. Šajā gadījumā tiek atklātas būtiskas atšķirības sakarā ar labotiem datiem dokumentos, dokumentu aizstāšanu vai pilnīgi atšķirīgas informācijas atspoguļošanu dokumentos, kas saistīti ar viena un tā paša darījuma izpildi.

Bieži vien audits ietver izlases izmantošanu. Zem paraugu ņemšana auditā viņi saprot noteiktā veidā atlasītu dokumentu kopumu, kuru pārbaude ļauj izdarīt secinājumu par visas dokumentācijas ticamību.

Visas turpmākās darbības ir atkarīgas no revidenta novērtējuma par grāmatvedības un iekšējās kontroles stāvokli uzņēmumā. Tādējādi, ja revidentam pārskatu izpētes un sarunu ar darbiniekiem rezultātā ir pilnīga pārliecība, ka pārskats ir sastādīts pareizi, pamatojoties uz pareiziem un uzticamiem avota datiem, tad viņš var veikt izlases veida primāro dokumentu un grāmatvedības reģistru pārbaudi.

Pretējā gadījumā, ja revidentu neapmierina sākotnējo datu pareizība, grāmatvedības personāla kompetence vai iekšējās kontroles organizācija, viņam ir jāveic visrūpīgākā pārbaude, parasti pilnīga. Pilnīga pārbaude ir ļoti darbietilpīga. Bet saskaņā ar profesionālās ētikas standartiem revidentam ir vai nu jāpārbauda klienta finanšu pārskatu ticamība (neuzticamība), vai arī jāatsakās par to paust viedokli.

Biežāk auditoram ir vidēja pārliecība par klienta ziņojumu ticamību. To var izraisīt tas, ka atsevišķām sadaļām grāmatvedība ir labi organizēta, to veic kvalificēti speciālisti, automatizēta, ir izveidota iekšējā kontrole no galvenā grāmatveža un saistīto grāmatvedības jomu speciālistu puses, savukārt citās sadaļās grāmatvedības uzskaite ir labi organizēta, to veic kvalificēti speciālisti. parādās tieši pretēja aina. Ar vidējo pārliecības pakāpi ir jāizmanto selektīvās kontroles metodes.

Audita paraugs attēlo elementus, kas atlasīti saskaņā ar noteiktiem noteikumiem, lai izveidotu auditējamu kopu atsevišķu dokumentu, ierakstu utt. veidā.

Vietējās pārbaudes var būt divu veidu:

1) par atbilstību (šādu pārbaudi sauc arī par atributīvu);

2) būtībā (kvantitatīvi).

Uzdevums atbilstības pārbaude uz vietas– noteikt, vai skenēts pārskata periods tika pārkāpti iekšējās kontroles standarti. Piemēram, pārbaudot tādu iekšējās kontroles elementu kā uzņēmuma vadības atļauja apmaksāt rēķinus par materiālo vērtību iegādi, samaksu par trešo pušu organizāciju pakalpojumiem, ienākošo salīdzināšanu. materiālās vērtības pēc nosaukuma, daudzuma un kvalitātes natūrā ar datiem no pavaddokumentiem.

Izlases testa mērķis būtībā ir iekšējās kontroles pārkāpumu noteikšana naudas izteiksmē. Piemēram, grāmatvedības kontu bilances apstiprināšana, ieraksti primārajos dokumentos, apliecinājumu iegūšana no trešajām personām, biznesa darbības rādītāju analīze.

Nosakot konkrētas grāmatvedības sadaļas revīzijas veikšanas kārtību, revidentam jānosaka revīzijas mērķi un revīzijas procedūras šo mērķu sasniegšanai. Pēc tam revidentam ir jāidentificē iespējamās kļūdas, jānovērtē pierādījumi, kas viņam jāievāc, un, pamatojoties uz to, jānosaka aplūkojamo datu kopums.

Izlases pētījuma organizēšana ietver:

1) izlases lielums (masīvs, pārbaudāmās populācijas lauks un vispārējā populācija);

2) novērošanas vienības;

3) paraugu ņemšanas vienības;

4) atlases metodes;

5) izlases lielums;

6) izlases reprezentativitātes pārbaude;

7) izlases datu izplatīšanas kārtība pārbaudāmajai populācijai.

Lai sasniegtu audita mērķus, ir jānosaka atbilstošā pārbaudāmā kopa, jo tieši uz šo kopu attiecas uz izlases pamata izdarītais secinājums.

Pārbaudāmā populācija ir visu noteiktu elementu kopums. Revīzijā elementi var būt grāmatvedības ieraksti (ieraksti), raksti, ieraksti, no kuriem tiek veidots paraugs. Auditējamās kopas sastādīšanai visa klienta dokumentācija ir sadalīta viendabīgās datu kopās pēc dažādiem kritērijiem (dokumentu raksturs, finansiāli atbildīgās personas, laika secība u.c.). Piemēram, revidents apkopo informāciju par debitoru parādiem virs 600 tūkstošiem rubļu; pētāmā populācija būs visu grāmatvedības dokumentu un ierakstu kopums, kas ietekmē norēķinus ar parādniekiem, bet ne mazāk kā 600 tūkstoši rubļu.

Šāda veida paraugu ņemšanas vienība sakrīt ar novērojuma vienību (dokumentu).

Novērošanas vienība audita laikā ir objektīvi noteikta. Tā var būt jebkura grāmatvedības sadaļa vai sadaļa, vai biznesa darījuma veids. Vienā novērošanas vienībā izlases vienības var atšķirties.

Veicot izlasi, auditors var sadalīt visu pētāmo kopu atsevišķās grupās, elementos, no kuriem katram ir līdzīgas īpašības. Šo procedūru sauc stratifikācija, tas ļauj samazināt datu izkliedi (variācijas).

Parasti paraugam jābūt reprezentatīvam. Tas pieņem, ka visiem pētāmās populācijas elementiem ir vienāda iespēja tikt atlasītiem izlasē. Izlases reprezentativitāti nodrošina viena no atlases metodēm:

1) nejauši – var veikt, izmantojot nejaušo skaitļu tabulu;

2) sistemātisks - pieņem, ka elementi tiek atlasīti nemainīgā intervālā, sākot ar nejauši izvēlētu skaitli. Intervāls ir balstīts vai nu uz noteiktu kopuma elementu skaitu (piemēram, izpētot katru 20. dokumentu no visiem dotās kategorijas dokumentiem), vai uz to izmaksu novērtējumu (piemēram, elementu, kas veido katru nākamo miljonu rubļu tiek izvēlēta elementu kopējās izmaksas);

3) kombinētais – ir dažādu nejaušas un sistemātiskas atlases metožu kombinācija.

Revidentam ir tiesības izmantot nereprezentatīvu (nereprezentatīvu) izlasi tikai tad, ja revidenta profesionālajam spriedumam, kas balstīts uz atlases rezultātiem, nevajadzētu attiekties uz visu kopu kopumā. Piemēram, kad revidents pārbauda atsevišķu darījumu grupu vai darījumu klasi, kurā ir konstatētas iespējamās kļūdas.

Jebkuram paraugam revidentam:

Analizējiet katru paraugā iekļauto kļūdu;

Ekstrapolēt no izlases iegūtos rezultātus uz visu pārbaudāmo populāciju;

Novērtējiet izlases riskus.

Analizējot izlasē iekļautās kļūdas, auditoram vispirms ir jānosaka to raksturs. Veidojot izlasi, jāapraksta mērķi, lai sasniegtu to, kas tiek veikts, un saistībā ar tiem jāizvērtē izlasē konstatētās kļūdas. Ja revīzijas mērķi netika sasniegti, veicot atlasi, revidents var veikt alternatīvas revīzijas procedūras.

Revidents var novērtēt kļūdu kvalitatīvo aspektu (to būtību un cēloni, kas to izraisījis), kā arī noteikt to ietekmi uz citām audita jomām.

Revidentam ir jānodrošina, lai kļūda auditētajā kopā nepārsniegtu pieļaujamo vērtību. Lai to izdarītu, tas salīdzina populācijas kļūdu, kas iegūta pavairošanas rezultātā, ar pieņemamo kļūdu. Ja pirmā kļūda izrādījās vairāk nekā pieņemama, revidentam ir atkārtoti jāizvērtē izlases riski, un, ja viņš tos uzskata par nepieņemamiem, viņam jāpaplašina revīzijas procedūru loks vai jāpiemēro alternatīvas revīzijas procedūras jau veiktajām.

Nosakot izlases lielumu, auditoram ir jānosaka izlases risks, pieļaujamās un paredzamās kļūdas.

Izlases risks ir tas, ka revidenta viedoklis par konkrētu jautājumu, kas balstīts uz izlases datiem, var atšķirties no revidenta atzinuma par konkrētu jautājumu, pamatojoties uz visas kopas izpēti. Izlases risks pastāv gan pārbaudot kontroles sistēmas kontroles, gan veicot detalizētu pārbaudi par apgrozījuma un kontu atlikumu atspoguļojuma pareizību grāmatvedībā. Pastāv pirmā un otrā veida riski.

Pārbaudot kontroles, tiek izdalīti šādi izlases riski:

a) pirmā tipa risks - risks noraidīt pareizu hipotēzi, ja izlases rezultāts norāda uz kontroles sistēmas neuzticamību, kamēr sistēma ir uzticama;

b) otrā tipa risks - nepareizas hipotēzes pieņemšanas risks, kad izlases rezultāts norāda uz sistēmas uzticamību, savukārt patiesībā kontroles sistēmai nav nepieciešamās uzticamības.

Veicot detalizētu apgrozījuma un kontu atlikumu uzskaites atspoguļojuma pareizības pārbaudi, tiek identificēti šādi izlases riski:

a) pirmā veida risks — pareizas hipotēzes noraidīšanas risks, ja izlases rezultāts liecina, ka pārbaudāmajā populācijā ir būtiska kļūda, kamēr populācijā šādas kļūdas nav;

b) otrā tipa risks - risks pieņemt nepareizu hipotēzi, ja izlases rezultāts norāda, ka pārbaudāmajā populācijā nav būtiskas kļūdas, bet populācijā ir būtiska kļūda.

Pareizās hipotēzes noraidīšanas risks prasa papildu darbu no revīzijas organizācijas vai saimnieciskās vienības. Nepareizas hipotēzes pieņemšanas risks liek apšaubīt pašus revidenta darba rezultātus.

Izlases lielumu nosaka pēc kļūdu apjoma, ko revidents uzskata par pieņemamu. Pieļaujamā kļūda tiek noteikta audita plānošanas posmā. Jo mazāka ir pieļaujamā kļūda, jo lielākam jābūt revīzijas izlases lielumam.

Veicot auditu, ir jāizmanto darba dokumentācija.

Darba dokumentācijā ietilpst:

1) audita veikšanas plāni un programmas;

2) audita organizācijas izmantoto procedūru un to rezultātu apraksti;

3) saimnieciskās personas paskaidrojumus, precizējumus un izziņas;

4) saimnieciskās personas dokumentu kopijas, tai skaitā fotokopijas;

5) saimnieciskās vienības iekšējās kontroles sistēmas un grāmatvedības organizācijas apraksti;

6) audita organizācijas analītiskie dokumenti u.c.

Audita metodes ir paņēmienu kopums, ar kuru palīdzību tiek novērtēts pētāmo objektu stāvoklis.

Dažādas audita metodes var apvienot trīs grupās, kuras aplūkotas 1.att. 16.

Rīsi. 16 - Audita metodes

Pirmās grupas paņēmieni ir apskate, pārrēķins, mērīšana, kas ļauj noteikt objekta kvantitatīvo stāvokli; laboratoriskā analīze, kuras mērķis ir noteikt objekta kvalitatīvo stāvokli; pieprasījums; dokumentu pārbaude.

Atsevišķu priekšmetu vai visu materiālu un gatavās produkcijas faktiskās pieejamības pārbaude, ko veic auditors, ļauj ne tikai pārbaudīt pieejamību, bet arī noteikt uzskaites stāvokli uzglabāšanas zonās un saņemšanas un izdevumu dokumentu noformēšanas kārtību.

Atsevišķu atskaites rādītāju salīdzināšanai tiek izmantotas analītiskās procedūras - otrās grupas metodes.

Plānošanas posmā analīze palīdz revidentam plānot citu revīzijas procedūru veidu, laiku un apjomu. Būtisku pārbaužu veikšanas posmā apstrādājiet nozīmīgu detalizētu informāciju.

Pēdējā posmā - izveidojiet vispārēju finanšu informācijas pārskatu.

Analītisko procedūru rezultāti var būt:

1) pārliecinošs;

2) apstiprinot;

3) nav piemērojams.

Trešās grupas paņēmieni ir auditējamo objektu pagātnes, tagadnes un nākotnes stāvokļa novērtējums, salīdzināšanas procesa loģisks secinājums. Tiek vērtēts resursu stāvoklis, saimniecisko darījumu iespējamība un likumība, ar notikumiem saistītās un grāmatvedībā neatspoguļotās ekonomiskās informācijas ticamība.

Papildus šiem paņēmieniem revidents var izmantot ārpus audita metodiskos noteikumus, kas aizgūti no citām zinātnēm:

Matemātiskās teorijas (formālā izlase, regresijas un klasteru analīze);

Ekonomikas teorijas(naudas laika vērtība, kapitāla vērtēšanas teorija);

Grāmatvedības un finanšu teorijas (procentu teorija, finanšu analīze un bankrota prognozēšana);

Informācijas un komunikācijas teorijas (revidenta spēja sazināties ar trešajām personām, atzinuma sastādīšana);

Informāciju tehnoloģijas(ekspertu sistēmas, datorsistēmas, datu bāzu tehnoloģija);

Vadība (plānošana un kontrole, organizācijas teorijas un motivācijas teorijas);

Tiesību un nodokļu jautājumi un citi.

Auditori patstāvīgi nosaka sava darba paņēmienus un metodes. Visas audita metodes var iedalīt divās grupās:

1) revīzijas organizēšanas metodes kopumā;

2) specifiskas operāciju pārbaudes metodes.

Revīzijas organizēšanas metodes kopumā:

Pilnīga pārbaude;

Pielāgota skenēšana;

Dokumentāra pārbaude;

Faktu pārbaude;

Analītiskā pārbaude;

Kombinētā pārbaude.

Pirmās četras metodes ir plaši zināmas, tikušas un tiek izmantotas Krievijā revīzijas darbā. Protams, pilnīga vai izlases veida pārbaude var būt gan dokumentāla, gan faktiska.

Analītiskā pārbaude- tā ir dažādu saimnieciskās darbības, matemātikas, statistikas analīzes metožu un paņēmienu izmantošana, lai identificētu problēmas un pretrunas klienta grāmatvedībā un atskaitēs, lai revīzijas laikā pievērstu uzmanību šiem jautājumiem.

Kombinētā pārbaude- ir dažādu audita organizēšanas metožu kombinācija.

Revīzijas darbību noteikums (standarts). Krievijas Federācija“Revīzijas pierādījumi” sniedz sarakstu ar galvenajām specifiskajām metodēm revīzijas pierādījumu iegūšanai, darījumu, kontu un dokumentu pārbaudes metodēm.

Visizplatītākās pārbaudes metodes, ko revīzijas organizācijas var izmantot noteiktās revīzijas jomās:

1) Klienta aritmētisko aprēķinu pārbaude (pārrēķins).

2) Inventārs. Klienta mantiskās un finansiālās saistības tiek inventarizētas.

3) Atsevišķu saimniecisko darījumu grāmatvedības noteikumu ievērošanas pārbaude.Šī metode ļauj audita organizācijai kontrolēt grāmatvedības nodaļas veikto grāmatvedības darbu. Informācija tiek uzskatīta par ticamu tikai tad, ja tā tiek saņemta tieši šo operāciju izpētes laikā.

4) Apstiprinājums. Lai iegūtu informāciju par naudas kontu, norēķinu kontu, debitoru un kreditoru parādu atlikumu realitāti, audita organizācijai jāsaņem rakstisks apstiprinājums no neatkarīgas puses. Ja audita organizācijas no neatkarīgas puses saņemtā informācija atšķiras no saimnieciskās vienības grāmatvedības datiem, ir nepieciešams piemērot papildu revīzijas procedūras, lai noteiktu neatbilstības iemeslus.

5) Personāla, saimnieciskās vienības vadības un neatkarīgas (trešās) personas mutiska aptauja. Mutisku nopratināšanu var veikt visos audita posmos. Mutisko interviju rezultāti jāreģistrē protokola vai īsa kopsavilkuma veidā, kurā jānorāda intervijas veicēja revidenta vārds, uzvārds, vārds un patronīms . Rakstiska informācija, kas balstīta uz mutisku interviju rezultātiem, revīzijas organizācijai jāpievieno citiem revīzijas darba dokumentiem.

6) Dokumentu pārbaude. Dokumentālā informācija var būt iekšēja, ārēja vai iekšēja un ārēja vienlaikus. Saimnieciskās vienības ietvaros sagatavotie un apstrādātie dokumenti ir iekšējie. Revīzijas organizācijas uzticības pakāpe saimnieciskā vienība ir atkarīgs no tā iekšējās kontroles sistēmas uzticamības šādu dokumentu sagatavošanai un apstrādei.

Dokumentu pārbaude nozīmē, ka auditoram ir jāpārbauda noteikta dokumenta patiesums. Lai to izdarītu, ir ieteicams atlasīt noteiktus ierakstus grāmatvedībā un izsekot operācijas atspoguļojumam grāmatvedībā līdz pat primārajam dokumentam, kam jāapliecina šīs operācijas realitāte un iespējamība.

Dokumentu pārbaudes veidi:

· formāla pārbaude;

· aritmētiskā pārbaude;

· dokumentu pārbaude pēc būtības.

7) Izsekošana- procedūra, kuras laikā revidents pārbauda dažus primāros dokumentus, pārbauda šo primāro dokumentu atspoguļojumu sintētiskās un analītiskās grāmatvedības reģistros, konstatē galīgo kontu atbilstību un pārliecinās, ka attiecīgie saimnieciskie darījumi ir pareizi atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē.

Izsekošana ļauj izpētīt netipiskus vienumus un notikumus, kas atspoguļoti klienta dokumentos.

8) Analītiskās procedūras - saņemtās informācijas analīze un izvērtēšana, revidējamās saimnieciskās vienības svarīgāko finanšu un ekonomisko rādītāju izpēte, lai konstatētu neparastus un nepareizi atspoguļotus saimnieciskās darbības faktus grāmatvedības uzskaitē, kā arī identificētu šādu kļūdu un sagrozījumu cēloņus. .

9) Alternatīvas bilances sagatavošana. Lai iegūtu pierādījumus par veiktā darba un sniegto pakalpojumu patiesumu un pilnīgumu gatavās produkcijas uzskaitē, audita organizācija var sastādīt patērēto izejvielu un materiālu bilanci atbilstoši standartiem uz produkcijas vienību un faktisko produkcijas izlaidi. .

Izejvielu, materiālu un produkcijas izlaides bilance ļauj audita organizācijai konstatēt novirzes no standarta izejvielu un materiālu patēriņa un produkcijas izlaides un tādējādi nodrošināt finanšu rezultāta aprēķina ticamību.

10) Darba hipotēzes- pieņēmumi par faktisko situāciju, pamatojoties uz revīzijas pierādījumiem.

Audita procedūras

Audita procedūras- šī ir revidenta darbību kārtība un secība, lai iegūtu nepieciešamos revīzijas pierādījumus noteiktā revīzijas jomā.

Galvenās procedūras ietver:

Pārbaude (lietas, dokumentu, materiālo vērtību pārbaude);

Novērošana (citu veikta procesa vai procedūras uzraudzība);

Pieprasījums (meklēt informāciju no zinošām personām gan revidējamajā struktūrā, gan ārpus tās);

Apstiprinājums (atbilde uz grāmatvedības uzskaites informācijas pieprasījumu);

Pārrēķins (aprēķinu pareizības pārbaude primārajos dokumentos vai grāmatvedības uzskaitē, vai auditors veic neatkarīgus aprēķinus);

Dokumentu pārbaude nozīmē, ka auditoram ir jāpārbauda noteikta dokumenta patiesums (17. att.).

Rīsi. 17 – Dokumentu pārbaudes veidi auditā

Lai to izdarītu, ir ieteicams atlasīt noteiktus ierakstus grāmatvedībā un izsekot operācijas atspoguļojumam grāmatvedībā līdz pat primārajam dokumentam, kam jāapliecina šīs operācijas realitāte un iespējamība.

Analītisko procedūru veikšanas rezultāti ir revidenta identifikācija par neparastu noviržu esamību vai neesamību saimnieciskās vienības finanšu pārskatos. Ja revidents atklāj neparastas novirzes, kas nav pamatotas ar pierādījumiem, kas iegūti no citiem avotiem, viņam tās rūpīgi jāpārbauda, ​​lai nodrošinātu veikto analītisko procedūru objektivitāti un uzticamību.

Revidentam revīzijas darba dokumentācijā ir jāatspoguļo neparasto noviržu analīzes rezultāti, kā arī analītisko procedūru plānošanas un veikšanas rezultāti.

Analītisko procedūru veikšanas rezultāti jāizmanto, lai iegūtu revīzijas ziņojuma sastādīšanai nepieciešamos revīzijas pierādījumus, kā arī sagatavotu rakstisku informāciju no revidenta saimnieciskās vienības vadībai, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem.

Analītiskās procedūras

Analītiskās procedūras sastāv no pārbaudāmā objekta darbības ekonomisko rādītāju savstarpējo saistību identificēšanas, analīzes un novērtēšanas.

Galvenais analītisko procedūru izmantošanas mērķis ir identificēt nepieciešamo vai nepareizi atspoguļotu faktu, saimnieciskās darbības rezultātu esamību vai neesamību, kas nosaka iespējamo risku un prasa īpašu revidenta uzmanību.

Analītiskās procedūras tiek veiktas visa procesa laikā

audits. To izmantošana ļauj uzlabot audita kvalitāti un samazināt tai veltīto laiku.

Analītisko procedūru mērķi ir:

Izpētīt saimnieciskās vienības darbību;

Novērtējums finansiālā situācija saimnieciskā vienība un tās darbības nepārtrauktības perspektīvas;

Finanšu pārskatu sagrozīšanas faktu identificēšana;

Detalizēto audita procedūru skaita samazināšana;

Pārbaudes nodrošināšana, lai iegūtu atbildes uz uzdotajiem jautājumiem.

Rezultātā var tikt identificētas jomas, kurās nepieciešamas papildu audita procedūras (18. att.).

Rīsi. 18. - Analītisko procedūru elementi auditā

Veicot auditu, tiek piemērotas šādas analītiskās procedūras:

1. Faktisko finanšu pārskatu salīdzināšana ar plānotajiem vai prognozētajiem (budžeta) rādītājiem;

2. Finanšu pārskatu faktisko rādītāju salīdzināšana ar revidenta neatkarīgi noteiktajiem aprēķinātajiem rādītājiem;

3. Finanšu pārskatu un saistīto finanšu rādītāju salīdzinājums ar spēkā esošajiem normatīvajiem aktiem vai saimnieciskās vienības noteiktajiem standartiem;

4. Finanšu pārskatu rādītāju salīdzināšana ar nozares vidējiem datiem;

5. Finanšu pārskatu rādītāju salīdzināšana ar negrāmatvedības datiem (t.i., finanšu pārskatā neiekļautajiem datiem);

6. Finanšu pārskatu rādītāju un ar tiem saistīto relatīvo koeficientu izmaiņu analīze laika gaitā;

7. Cita veida analītiskās procedūras, kas ņem vērā uzņēmuma organizatoriskās struktūras individuālās īpašības.

Salīdzinot faktisko darbību ar plānoto darbību, revidentam:

– izvērtēt klienta izmantoto plānošanas metodiku. Ja, pēc revidenta domām, plānošana tiek veikta slikti un līdz ar to plānu rādītāji ir nereāli, tad auditoram nevajadzētu izmantot plānotos rādītājus revīzijas pierādījumu iegūšanai;

– pārliecināties, vai klients nav mainījis pārskata perioda uzskaites rādītājus.

Revīzijas plānošanas posmā analītisko procedūru ieviešana palīdz izprast revidējamās saimnieciskās vienības darbību, identificēt potenciālo risku jomas un precīzāk noteikt audita riska pakāpi.

Faktiskās revīzijas stadijā revidents var veikt analītiskās procedūras, pārbaudot neparastas novirzes saimnieciskās vienības finanšu pārskatos.

Revīzijas beigās tiek izmantotas analītiskās procedūras, lai galīgi noteiktu, vai finanšu pārskatos nav būtisku neatbilstību vai citas finansiālas problēmas.

Revīzijas dokumentēšana

Revīzijas organizācijas veiktajam auditam jāpievieno obligāta dokumentācija, t.i. saņemtās informācijas atspoguļojums audita darba dokumentācijā, kas noformēta saskaņā ar FSAD.

Audita darba dokumentācijā ietilpst:

Atbilstoši prasībām sastādīti revīzijas plāni un programmas (7., 8.tabula);

Audita organizācijas izmantoto procedūru un to rezultātu apraksti;

Saimnieciskās personas skaidrojumi, precizējumi un izziņas;

saimnieciskās personas dokumentu kopijas, tai skaitā fotokopijas;

Saimnieciskās vienības iekšējās kontroles sistēmas un grāmatvedības uzskaites organizācijas apraksts;

Revīzijas organizācijas analītiskie dokumenti;

Citi dokumenti.

Aptuvens to dokumentu saraksts, kurus var iekļaut revīzijas organizācijas darba dokumentācijā:

1) materiāli par saimnieciskās personas juridisko formu un organizatorisko struktūru;

2) materiāli, kas norāda audita plānošanu un audita programmas;

7.tabula – SIA “XXXX” uzņēmuma audita plāns 201X.gadam.

8.tabula – Audita programma SIA “XXXX” uzņēmumā 201X.gadam.

Revidēta organizācija
Revīzijas periods
Pārbaudīts periods
Pārbaudes vadītājs
Pieņemams audita risks
Plānotais būtiskuma līmenis
Ritiniet	Periods	Izpildītājs	Strādnieki	Piezīme
revīzijas procedūras	veicot		dokumentācija	(ieteicams
pēc audita sadaļas				verifikācijas metodes)
1.
2.

3) grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu izpētes un novērtēšanas protokoli (apraksti, anketas, dokumentu plūsmas diagrammas vai to kombinācijas);

4) uzskaiti, kas satur saimnieciskās vienības darbības būtisku rādītāju un tendenču analīzi;

5) informācija par to, kas un kad veicis audita procedūras;

6) sarakstes kopijas ar citām revīzijas organizācijām, ekspertiem un citām personām saistībā ar notiekošo saimnieciskās vienības auditu;

7) no saimnieciskās personas saņemtās apliecinājuma vēstules;

8) revīzijas organizācijas izdarītie secinājumi, pamatojoties uz audita rezultātiem u.c.

Revīzijas darba dokumentācijā iekļauto dokumentu sastāvu, daudzumu un saturu nosaka audita organizācija, pamatojoties uz:

veicamā darba raksturs;

saimnieciskās vienības darbības būtība un sarežģītība;

Saimnieciskās vienības grāmatvedības stāvoklis;

Saimnieciskās vienības iekšējās kontroles sistēmas uzticamība;

Nepieciešamais līmenis revīzijas organizācijas personāla darba vadība un kontrole, veicot atsevišķas procedūras.

Darba dokumentācijas veidlapas neatkarīgi izstrādā revīzijas organizācija, ja aktos, kas reglamentē revīzijas darbību Krievijas Federācijā, šādas veidlapas nav noteiktas.

Darba dokumentācija ir tās revīzijas organizācijas īpašums, kura veica auditu. Saimnieciskajai vienībai, attiecībā uz kuru tika veikta revīzija, un citām personām, tostarp nodokļu un citām valsts iestādēm, nav tiesību pieprasīt, lai revīzijas organizācija sniedz darba dokumentāciju vai to kopijas ne pilnībā, ne jebkurā daļā.

Darba dokumentācijā jāietver visa informācija, kas nepieciešama un pietiekama, lai:

Revīzijas ziņojuma sastādīšana, pamatojoties uz audita rezultātiem;

Apliecinājums, ka revīziju ir veikusi revīzijas organizācija saskaņā ar aktiem, kas reglamentē revīzijas darbību Krievijas Federācijā;

Revīzijas organizācijas veiktā audita gaitas uzraudzība;

Audita plānošana, ko veic revīzijas organizācija.

Darba dokumentos ir jāatspoguļo visi būtiskie jautājumi, kuriem nepieciešams revidenta profesionāls spriedums, kā arī par šiem jautājumiem izdarītie secinājumi.

Darba dokumentiem jābūt pietiekami pilnīgiem un detalizētiem, lai pieredzējis revidents, tos iepazīstoties, gūtu vispārēju izpratni par revīzijas organizācijas veikto auditu.

Darba dokumentācija ir jāizveido savlaicīgi: pirms audita, tās laikā un beigās. Līdz audita ziņojuma iesniegšanai saimnieciskajā vienībā ir jābūt izveidotai un aizpildītai visai darba dokumentācijai.

Pēc audita pabeigšanas darba dokumentācija jāiesniedz revīzijas organizācijas arhīvā obligātai glabāšanai.

Darba dokumentācijas drošība, tās noformēšana un nodošana arhīvā ir audita organizācijas vadītāja vai viņa pilnvarotas personas kompetencē.

Parasti revīzijas organizācijas darbiniekiem, kuri nav iesaistīti konkrētas saimnieciskās vienības revīzijā, nav atļauts piekļūt darba dokumentācijai, kas dokumentē notiekošo vai pabeigto auditu.

Darba dokumentācija tiek glabāta revīzijas organizācijas arhīvā vismaz piecus gadus.

Auditora darba papīri tiek glabāti mapēs - tā saucamajos klientu failos (19. att.).

Rīsi. 19 – Klientu failu veidi auditā

Audita organizācija nav pienākuma sniegt darba dokumentāciju saimnieciskajai vienībai, attiecībā uz kuru tika veikta revīzija.

Revīzijas organizācijai nav tiesību un nav pienākuma nodrošināt darba dokumentāciju citām personām, tostarp nodokļu un citām valsts iestādēm, izņemot gadījumus, kas skaidri paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos.

Revidentam ir jāizveido atbilstošas ​​procedūras, lai nodrošinātu darba dokumentu konfidencialitāti un drošību, kā arī to glabāšanu pietiekami ilgu laiku, pamatojoties uz revidenta darbības raksturu, kā arī juridiskajām un profesionālajām prasībām, bet ne mazāk kā piecus gadus. .

2.7. Revīzijas ziņojums – audita noslēguma dokuments

Saistītā informācija.

Ievads

Audita izpētes metodes

2.Revīzijas izpētes tehnika

Secinājums

Bibliogrāfija

audita izlases pētījums

Ievads

Zinātnes un lietišķo ekonomisko disciplīnu attīstība, kas ietver auditu, ir nesaraujami saistīta ar metodoloģijas izveidi, kas nepieciešama pielietošanai cilvēku lietišķajā darbībā. Līdzīgi kā objektīvo likumu iedalījums vispārīgajos un specifiskajos, kas saistīti ar atsevišķu atsevišķu zināšanu nozaru attīstību, audita metodika, kas tika saprasta kā atsevišķās zinātnēs izmantoto metožu kopums, var būt vispārīga un daļēja.

Vispārējā audita metodoloģija ir dialektikas principu kopums, kā arī vispārēja zinātniska zināšanu teorija, kas pēta zinātnisko zināšanu attīstības likumus kopumā.

Daļējā audita metodoloģija ir balstīta uz ekonomikas zinātnes likumiem un izpaužas, no vienas puses, teorētiskos vispārinājumos, šīs zinātnes principos un, no otras puses, lietišķās pētniecības metodēs.

Audita metode ir īpašu metodisko paņēmienu kopums.

Revīzijas metodiskie paņēmieni ir specifiski paņēmieni, kas izstrādāti, pamatojoties uz praktiskiem sasniegumiem, kā arī ekonomikas un tiesību zinātņu attīstību. Šīs metodes tika veidotas atkarībā no audita mērķa funkcijas un saistībā ar vispārējām zinātniskām metodēm. Viņiem ir raksturīga savstarpēja iespiešanās viendabīgās zināšanu nozarēs.

Līdz ar to grāmatvedības, saimnieciskās darbības analīzes, statistikas, audita un kontroles, tiesu grāmatvedības, kā arī tiesību zinātņu attīstība deva impulsu audita metodoloģiju veidošanai.

Šī darba objekts ir audita pētījums.

Lieta pārbaudes darbs- audita pētījuma metodoloģija.

Šī darba mērķis ir aplūkot audita pētījuma metodoloģiju.

Atbilstoši testa mērķim var izdalīt šādus uzdevumus:

Apsveriet audita izpētes metodes.

Nosakiet audita izpētes metodes.

Kontroles darba teorētiskie un metodiskie pamati bija Krievijas revīzijas zinātnieku darbi, proti: Abramova N.Yu., Beloglazova G.N., Krolivetskaya L.P., Lebedeva E.A., Bank V.R., Bank S. V., Klimoviča V.P. un citi.

1. Audita izpētes metodes

Audita metode ir specifisku metožu un metodisko paņēmienu kopuma vispārīgās īpašības, lai vāktu, izpētītu informāciju par audita objekta faktisko stāvokli, salīdzinātu šo stāvokli ar regulēto (plānoto, ieprogrammēto), novērtētu novirzes starp tām un izteiktu šo vērtējumu. vadības lēmumu pieņemšanai piemērotu secinājumu veidā.

Tam ir praktiska ievirze.

Revīzijas metodoloģija ir zinātniski pamatota, loģiski strukturēta organizācija, kas sistemātiski nosaka, vai ir iespējams izmantot nepieciešamo vispārīgo zinātnisko, lietišķo un speciālo metožu un metodisko paņēmienu kopumu, lai veiktu saimnieciskās darbības finansiālo un ekonomisko kontroli, ģenerējot informāciju, kas atspoguļo tās rezultātus un piemērotu. lēmumu pieņemšanai šo darbību vadības sistēmā.

Metodika ietver vispārēju zinātnisku, lietišķo un speciālo metožu un metodisko paņēmienu izmantošanu uzņēmuma: uzņēmēju finansiālās un saimnieciskās darbības likumības novērošanai, izpētei, izpētei un novērtēšanai un tā stāvokļa rādītāju atspoguļošanai grāmatvedībā un finanšu jomā. ziņošana. Šo metožu un metodisko paņēmienu izmantošanai jānodrošina uzticamas un pilnīgas informācijas saņemšana par saimnieciskās darbības veikšanu, finanšu darījumu likumību, nodokļu stāvokli, finanšu stabilitāti utt.

Viens no būtiskākajiem audita metodoloģijas elementiem ir tās metode, paņēmieni, metodes un procedūras, ar kuru kopuma palīdzību tiek pārbaudīts audita priekšmets un objekti.

Audita metode kā zinātne ir zināšanu kopums par revidenta domāšanas paņēmieniem, metodēm un pieejām, pētot finansiālās un saimnieciskās darbības, lai iegūtu pierādījumus par tās ticamu un objektīvu novērtējumu un informācijas veidošanos no šādas darbības. novērtējums lietošanai.

Savukārt specifiskas audita metodes, kas ir audita kontroles veikšanas instrumenti, tiek ieviestas, izmantojot noteiktas pārbaudes metodes un tās organizācijas metodes.

Revīzijas metodoloģiju raksturo noteikts audita procedūru kopums, kas tiek veikts noteiktā secībā, izmantojot noteiktas revīzijas metodes un paņēmienus.

Revīzijas praksē tiek izmantotas divas metožu grupas:

vispārīgi zinātniski;

savs (konkrēts).

Vispārējās zinātniskās metodes ietver: analīzi, sintēzi, indukciju, dedukciju, analoģiju, modelēšanu, abstrakciju, konkretizāciju, sistēmas analīzi, funkcionālo izmaksu analīzi.

Pašu (specifiskās) audita metodes ir metodes, kas veidojas audita teorijas un prakses ietekmē un ir vērstas uz īpašu audita problēmu risināšanu audita laikā. Tās vēsturiski ir veidojušās audita vajadzību un citu zināšanu nozaru sasniegumu ietekmē.

Īpašas revīzijas metodes ir veidojušās gadsimtu gaitā grāmatvedības metožu un principu, ekonomiskās analīzes, statistikas, ekonomisko un matemātisko metožu, audita un kontroles, kā arī datortehnoloģiju ietekmē.

Savukārt viņu pašu audita metodes tiek plaši izmantotas citās ekonomikas zinātnes un to praktiskā īstenošana.

Īpašas audita metodes:

novērošana un pārskatīšana;

pārbaude;

studēt pēc būtības;

pieprasījums (apstiprinājums);

analītiskais pārskats;

vispārināšana.

Novērošana un pārskatīšana ir metodes, kas sastāv no revidenta tiešas kontroles (novērošanas) klienta uzņēmuma amatpersonu rīcībai, pildot savus funkcionālos pienākumus.

Revidents uzrauga grāmatvežu darbu (sākotnējo dokumentu, grāmatvedības reģistru, pārskatu noformēšana), iekšējā auditora; noliktavā esošo materiālo vērtību kapitalizācijas procesa un to dokumentācijas īstenošanai. Turklāt šādas metodes paredz atsevišķu revīzijas kontroles objektu, kuriem ir materiāla forma (pamatlīdzekļi, krājumi, nauda, vērtspapīri, uzņēmuma dokumentācija).

Aptauja ir metode, kas ietver rakstiskas un mutiskas informācijas iegūšanu no informētām klienta uzņēmuma amatpersonām (visbiežāk tā vadības, administrācijas, grāmatvežiem). Šīs informācijas ticamība ir atkarīga no intervētā personāla integritātes un kompetences.

Pārbaude ir metode, kas sastāv no uzņēmuma aktīvu faktiskās esamības pārbaudes, inventarizācijas pareizības uzraudzības, attiecīgo kontu un aprēķinu pārbaudes.

Tas ir cieši saistīts ar aptaujas metodi, taču to raksturo ne tikai novērošana un pārskatīšana, bet arī aprēķinu procedūras un salīdzināšana.

Revīzijas metodes ietver arī (netieši) inventarizāciju. Ikdienas auditā revidentam vai viņa palīgam ir jānovēro uzņēmuma darbinieku inventarizācijas gaita un pēc tam selektīvi jāpārbauda tās rezultātu pareizība.

Vērtēšana ir metode, ar kuras palīdzību tiek novērtēts dažādu audita kontroles objektu stāvoklis, efektivitāte un uzticamība (uzskaites sistēmas un iekšējās kontroles sistēmas uzticamība, pamatlīdzekļu stāvoklis un iekārtu izmantošanas efektivitāte, organizatoriskā struktūra uzņēmuma vadības efektivitāte).

Šo metodi nevajadzētu jaukt ar pamatlīdzekļu, uzņēmuma kopumā vai atsevišķa īpašuma kompleksa reālās vērtības novērtēšanu, ko veic profesionāli vērtētāji un eksperti. Vajadzības gadījumā viņus var iesaistīt arī audita procesā.

Pētījums pēc būtības ir revīzijas kontroles metode, kas paredz, ka revidents pēta (novērtē) saimniecisko darījumu ekonomisko saturu, konstatē to rezultātus, realizācijas faktisko un juridisko ticamību, novērtē atspoguļoto summu pareizību un savstarpējo korelāciju (par piemēram, sintētisko un analītisko grāmatvedības datu vai datu primāro dokumentu un grāmatvedības reģistru atbilstība).

Pieprasījums (apstiprinājums) - metode, ko mēdz dēvēt arī par apstiprinājumu, sastāv no vēstuļu nosūtīšanas parādniekiem, kreditoriem, bankām, juristiem un citām ar klienta uzņēmumu saistītām trešajām personām ar lūgumu apstiprināt, sniegt informāciju par veiktajiem darījumiem, kontu atlikumiem, pienākumi, prasības un citi revidentu interesējošie dati. Šādas vēstules tiek sūtītas revidējamā uzņēmuma vārdā, un atbildes uz tām saņēmējs ir auditors (auditorijas firma).

Analītiskais apskats ir ne tikai uzņēmuma finanšu pārskatu analīze, bet arī netradicionāla faktisko datu salīdzinoša analīze ar datiem no iepriekšējiem pārskata periodiem vai plānotajiem (budžeta rādītāji).

Analītiskā pārskata mērķis un uzdevums ir daudz plašāks. Revidentam ir jānosaka klienta uzņēmuma statuss, attīstības tendences un perspektīvas, pamatojoties ne tikai uz tā faktiskajiem finanšu pārskatu datiem, bet arī uz citu līdzīgu šīs nozares uzņēmumu rezultātu analīzi.

Un, ja pašreizējos ekonomiskajos apstākļos vairāki nozares uzņēmumi nonāktu bankrotā, tad, iespējams, tas varētu notikt ar pārbaudāmo uzņēmumu.

Vispārināšana ir metode, kas ietver visu revīzijas laikā vai atsevišķā posmā savākto revīzijas pierādījumu grupēšanu un sistematizēšanu, konstatēto trūkumu nozīmīguma novērtēšanu, uzņēmuma faktiskā stāvokļa atbilstības pārskatā atspoguļotajiem datiem. , kā arī revīzijas ziņojuma sastādīšanu un ieteikumu izstrādi .

Ar konkrētajām apspriestajām audita metodēm ir cieši saistītas revīzijas metodes, kas detalizēti nosaka metodes un īsteno to pielietojumu praksē.

Audita izpētes metodes

Galvenās audita metodes ir:

dokumentu pārbaude;

statistikas pētījumi;

aptauja;

testēšana;

audita paraugu ņemšana;

ekonomisko un matemātisko metožu tehnikas;

loģiskā pārbaude.

Aptaujāšana ir viens no paņēmieniem, ar kuru palīdzību tiek īstenota aptaujas metode. To veido rakstisku atbilžu saņemšana no vadītāja, galvenā grāmatveža un citiem uzņēmuma darbiniekiem un trešajām personām uz iepriekš formulētu jautājumu sarakstu, kas attiecas uz revīziju, lai iegūtu nepieciešamos revīzijas pierādījumus.

Parasti auditorfirmas ir izstrādājušas standarta anketas atsevišķu klientu uzņēmuma amatpersonu intervijām.

Testēšana ir tehnika, kas ir kļuvusi visizplatītākā revīzijas praksē, īpaši ārvalstu. Ir divi galvenie testēšanas veidi atkarībā no to izmantošanas mērķa:

neatkarīgi testi;

Atbilstības testi.

Revidenti izmanto neatkarīgus testus, lai iegūtu apstiprinājumu par grāmatvedības darījumu atspoguļojuma ticamību, pilnīgumu un to likumību un to rezultātu pareizu atspoguļojumu pārskatos.

Atbilstības testi parasti tiek izmantoti audita procesā, lai noteiktu iekšējās kontroles procedūru atbilstību noteiktajiem standartiem, novērtētu iekšējās kontroles sistēmas uzticamību un efektivitāti, kā arī noteiktu uzticamības pakāpi iekšējā auditora darba rezultātiem.

Saskaņā ar ieviešanas procedūrām audita testi ir sadalīti:

rotācijas (kad tās tiek veiktas, objektus, kurus pārbaudīs auditors, izvēlas pa vienam, pēc rotācijas principiem, t.i., gandrīz nejauši);

padziļināti (pārstāv noteiktu darbību paraugu, kam revidents izseko visos to īstenošanas un uzskaites posmos);

vājo vietu testi (paredzēti to grāmatvedības aspektu vai saimniecisko darījumu veidu detalizētai pārbaudei, kur revidents sagaida būtisku kļūdu esamību, savukārt uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmu revidents novērtēs kā neuzticamu, tad šajā gadījumā pārbaude jāpaplašina, jāveic lielāks audita procedūru skaits) ;

virzīts (izmanto notiekošo darbību secīgai kontrolei);

end-to-end (attēlo ierobežotu padziļināta testa formu, ko var izmantot, piemēram, lai raksturotu grāmatvedības sistēmu).

Termins "revīzijas izlase" vai "atlase" nozīmē, ka revidents veic revīzijas procedūras mazāk nekā 100% grāmatvedības uzskaites vai finanšu pārskatu, kas ļauj revidentam iegūt revīzijas pierādījumus un, novērtējot atlasīto datu individuālās īpašības, paplašināt. šo pierādījumu derīgums visai datu kopai.

No iepriekš minētās definīcijas izriet, ka terminu “audita paraugs” var interpretēt divās nozīmēs:

plašā nozīmē - kā revīzijas veikšanas metode, kurā revidents veic nevis pilnīgu, bet gan selektīvu dokumentu, uzskaites, grāmatvedības pārbaudi;

šaurā nozīmē - kā atlasītu populācijas elementu saraksts, kas noteiktā veidā tiek pārbaudīts ar mērķi izdarīt secinājumu par visu populāciju, pamatojoties uz viņu pētījumu

Izlases izpēte tiek veikta vairākos posmos:

Ir noteikti izlases pētījuma mērķi un galvenie uzdevumi.

Tiek izvēlēta audita izlases metode.

Tiek noteikts izlases lielums (nepieciešamo pierādījumu apjoms).

Tiek atlasīti revīzijas pierādījumi.

Tiek pārbaudīta atlasītā informācija (pierādījumi).

Tiek izvērtēti rezultāti, kas iegūti, pārbaudot atlasītos pierādījumus.

Revidenta ziņojuma sastādīšana par revidējamo kopu.

Ir svarīgi atšķirt audita veikšanas metodes un paņēmienus no audita organizēšanas metodēm.

Secinājums

Vispārējas revīzijas stratēģijas izstrāde ļaus audita uzņēmumam samazināt plāna un programmas izstrādes izmaksas un laiku katrā konkrētajā situācijā, kā arī palīdzēs palielināt konsoles pasākumu efektivitāti audita pabeigšanai.

Katrai uzņēmējdarbības vienībai vispārējā stratēģija ietver uzņēmuma specifisko iezīmju izpēti, grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu organizācijas un darbības novērtēšanu, “kritisko” jomu un “vājumu” identificēšanu.

Tikpat svarīga ir iespēja veikt revīzijas papildinājumus un izmaiņas operatīvajā līmenī.

Hierarhiskā plānošana (stratēģiskā, taktiskā, operatīvā) kļūs par pamatu pienākumu sadalei starp uzņēmuma darbiniekiem.

Pētījuma metodoloģija ietver izpratni par tā mērķiem, pieejām un konkrētu metožu izvēli. No tā ir atkarīga pētījuma efektivitāte un praktiskā nozīme.

Pētījuma organizēšana paredz noteikt, kas, kā, ar kādiem nosacījumiem (laiks, prasības, funkcijas, pilnvaras, atbalsts u.c.) veiks pētījumu, kas nodrošina pētniecības darbību saskaņotību un konsekvenci.

Pētījuma rezultāts ir iespējas, kas var uzlabot vadības efektivitāti un nodrošināt ilgtspējīgu un perspektīvu uzņēmuma attīstību.

Bet pētījuma kvalitāti raksturo ne tikai rezultāts, bet arī tā procesuālās īpašības: resursu izmantošana, sociāli psiholoģiskā atmosfēra, paļaušanās uz datorinformācijas apstrādes tehnoloģijām, saistība ar personāla aktuālajām darbībām, organizācijas veids.

Pētījuma efektivitāti raksturo kopējā pētījuma procesā izmantoto resursu apjoma un iegūtā rezultāta salīdzinājums un proporcionalitāte.

Ne vienmēr ir iespējams pareizi un galīgi novērtēt pētījuma efektivitāti.

Bibliogrāfija

1.Krievijas Federācijas nodokļu kodekss: pirmā un otrā daļa // pieņemts Krievijas Federācijas Federālās asamblejas Valsts domē 1998. gada 16. jūlijā, ar grozījumiem. no 03.06.2009

federālais likums datēts ar 08.07.2001. N 119-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 30.12.2008.) “Par revīzijas darbībām” (pieņēmusi Krievijas Federācijas Federālās asamblejas Valsts dome 13.07.2001.) 3. (ar grozījumi un papildinājumi, kas stājas spēkā no 01.01.2010.) .

1996. gada 21. novembra federālais likums “Par grāmatvedību”. Nr. 129-FZ. Izd. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 10. jūlija rīkojums. Nr.65n.

Avraškovs, L.Ya. Uzņēmuma ekonomika / L.Ya. Avraškovs. - M.: VIENOTĪBA, 2008. - 296 lpp.

Bogataja, I.N. Audits / I.N. Bagāts. - Rostova n/a. : Phoenix, 2008. - 608 lpp.

Bulavins, L.N. Grāmatvedības (finanšu) grāmatvedība: Aktīvu un norēķinu operāciju uzskaite / L.N.Bulaviņa u.c. - M.: Finanses un statistika, 2008. - 416 lpp.

Geits, I.V. Atalgojums atsevišķās tautsaimniecības nozarēs: Izglītības un metodiskā rokasgrāmata/ I.V. Geits. - M.: 2009. - 224 lpp.

Zubova, E.V. Audita tehnoloģija: Audita organizācija, audita procedūru kritēriji, darba dokumenti: Praktiskā rokasgrāmata / E.V. Zubova. - M.: Analytics - nospiediet, Audita firma"CBA", 2007. - 456 lpp.

Podoļskis, V.I. Audits. Seminārs: Apmācība augstskolām / V.I. Podoļskis un citi; Ed. Prof. UN. Podoļskis - M.: VIENOTĪBA - DANA, Revīzija, 2008. - 519 lpp.

Savins, A.A. Revīzija: mācību grāmata augstskolām / A.A. Savin et al.; Ed. Prof. UN. Podoļskis. - 3. izdevums, pārskatīts. Un papildus.. - M.: VIENOTĪBA-DANA, Audits, 2007. - 583 lpp.

Tyazhikh, D.S. Tipiskas grāmatvedības kļūdas / D.S. Smags. - Sanktpēterburga, 2007. - 381 lpp.

Apmācība

Nepieciešama palīdzība tēmas izpētē?

Mūsu speciālisti konsultēs vai sniegs apmācību pakalpojumus par jums interesējošām tēmām.
Iesniedziet savu pieteikumu norādot tēmu tieši tagad, lai uzzinātu par iespēju saņemt konsultāciju.