Lai sasniegtu savu mērķi.

Saskaņā ar federālajiem noteikumiem (standartiem) ir noteiktas vispārējās prasības revīzijas pierādījumiem, kā arī papildu prasības - pierādījumu iegūšana konkrētos gadījumos un apstiprinoša informācija no ārējie avoti.

Vispārējās prasības revīzijas pierādījumiem ir noteiktas noteikumā (standartā) Nr.5 “Revīzijas pierādījumi”, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002.gada 23.septembra dekrētu Nr.696.

Revīzijas pierādījumi tiek iegūti kompleksa rezultātā:

• iekšējās kontroles pārbaudes, kas tiek veiktas, lai sniegtu revīzijas pierādījumus par pareizu sistēmu izstrādi un darbības efektivitāti grāmatvedība un iekšējā kontrole;
• Padziļinātās pārbaudes procedūras, kas tiek veiktas, lai iegūtu revīzijas pierādījumus par būtiskām neatbilstībām finanšu pārskatos.

Revīzijas pierādījumiem jābūt pietiekamiem (daudzuma ziņā) un atbilstošiem (kvalitātes ziņā). Pēc prezentācijas avota Tie ir sadalīti ārējā un iekšējā, un atbilstoši prezentācijas formai- vizuālā, dokumentālā un mutiskā.

Revīzijas pierādījumu iegūšanas avoti var būt:

• primārie dokumenti, grāmatvedības reģistri;
• revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiski paskaidrojumi;
• informācija, kas iegūta no dažādiem avotiem (no trešajām personām).

Faktori, kas ietekmē revidenta spriedumu par to, kas ir pietiekami atbilstoši revīzijas pierādījumi, ir šādi:

• uzskaites un iekšējās kontroles sistēmu būtība, kontroles riska novērtējums;
• revidētā finanšu pārskata posteņa būtiskumu;
• auditora pieredze;
• audita procedūru rezultāti;
• informācijas avots un ticamība.

Padziļinātās pārbaudes procedūru raksturs, laiks un apjoms ir atkarīgs no pārbaudāmā apgalvojuma, ko vadība ir izklāstījusi finanšu pārskatos.

Apgalvojumi, ko revidētās struktūras vadība sniedz finanšu pārskatos, tiek iedalīti šādos veidos:

• esamību— revidējamās vienības vadības apstiprinājums par finanšu pārskatos atspoguļota aktīva vai saistību esamību noteiktā datumā;
• tiesības un pienākumi— par revidējamās vienības īpašumtiesībām uz noteiktu datumu uz aktīvu vai saistībām, kas radušās attiecīgajā periodā;
• parādīšanās— ka attiecīgajā periodā noticis saimnieciskais darījums vai notikums, kas saistīts ar revidējamās vienības darbību;
• pilnība— nav aktīvu, saistību, saimniecisko darījumu vai notikumu vai neatklātu grāmatvedības posteņu, kas nav atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē;
• vērtēšana — par aktīva vai saistību atbilstošās uzskaites vērtības atspoguļošanu finanšu pārskatos;
• precīzs mērījums— par atspoguļotās summas precizitāti biznesa darījums vai notikumi ar ienākumu vai izdevumu attiecināšanu uz attiecīgo laika periodu;
• prezentācija un izpaušana— ka aktīva vai saistību atklāšana, klasifikācija un apraksts finanšu pārskatos ir sagatavots saskaņā ar noteikumiem par to atspoguļošanu finanšu pārskatos.

Novērtējot revīzijas pierādījumu ticamību, atkarībā no konkrētas situācijas, revidentam jāvadās pēc šādiem noteikumiem:

• revīzijas pierādījumi, kas iegūti no ārējiem avotiem, ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem;

• revīzijas pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem, ir ticamāki, ja grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas ir efektīvas;
• Revīzijas pierādījumi dokumentu un rakstisku paziņojumu veidā ir ticamāki nekā mutiski sniegti paziņojumi.

Starptautiskais audita standarts Nr. 500, Revīzijas pierādījumi, nosaka vēl vienu noteikumu: pierādījumi, ko iegūst pats revidents, ir ticamāki nekā pierādījumi, ko sniedz revidējamais. Revīzijas pierādījumi ir pārliecinošāki, ja tie iegūti no dažādiem avotiem, tiem ir atšķirīgs saturs un tie nav pretrunā viens otram.

Revīzijas pierādījumu iegūšanas procedūras ir sadalītas šādos veidos:

• pārbaude— uzskaites, dokumentu vai materiālo aktīvu pārbaude;
• novērojums— revidenta veikto procesu vai procedūru uzraudzību, ko veic citi;
• pieprasījumu— informācijas iegūšana no zinošām personām revidētajā struktūrā vai ārpus tās;
• apstiprinājums— atbilde uz pieprasījumu sniegt informāciju, kas ietverta grāmatvedības uzskaitē;
• pārskaitīt— aritmētisko aprēķinu pareizības pārbaude primārajos grāmatvedības dokumentos un grāmatvedības uzskaitē vai neatkarīga revidenta aprēķinu veikšana;
• analītiskās procedūras— attiecību un modeļu analīze, pamatojoties uz revidējamās struktūras informāciju, kā arī šo attiecību un modeļu saistību ar citu revidentam pieejamo informāciju vai iespējamo atkāpju no tās iemeslu izpēte.

Ja ir konstatētas būtiskas šaubas par finanšu pārskatu patiesumu, revidentam jāmēģina iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, lai šīs šaubas atrisinātu. Ja šādus pierādījumus nav iespējams iegūt, revidenta ziņojums tiek grozīts.

Papildu prasības revīzijas pierādījumiem atklāts federālajā noteikumā (standarta) Nr.17 “Revīzijas pierādījumu iegūšana īpašos gadījumos”, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2005.gada 16.aprīļa dekrētu Nr.228. Vienotas prasības revīzijas pierādījumiem tiek piemērotas šādos gadījumos:

1. revidenta klātbūtne krājumu inventarizācijas laikā;
2. informācijas izpaušana par tiesas prāvām un prasību strīdiem;
3. informācijas par ilgtermiņa novērtēšanu un izpaušanu finanšu investīcijas;
4. informācijas atklāšana par revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatu uzrādāmiem segmentiem.

Revidenta klātbūtne revidējamās vienības inventarizācijas laikā piemēroti, ja to summa ir būtiska finanšu pārskatiem. Tas ļauj iegūt atbilstošus un pietiekamus revīzijas pierādījumus par krājumu daudzumu un to stāvokli. Ja objektīvu iemeslu dēļ revidents nevar būt klāt krājumu inventarizācijas laikā, viņš patstāvīgi veic izlases veida pārbaudi un krājumu pārrēķinu vai arī novēro inventarizāciju citā dienā. Ja nepieciešams, viņš taisa apgrozījuma lapa krājumu pārvietošanās starp datumiem, kad tika veikta izlases pārbaude un korekcija un sagatavoti finanšu pārskati. Ja krājumu atrašanās vieta un veids neļauj revidentam būt klāt krājumu uzskaites laikā, revidentam ir jānosaka, vai ir iespējams veikt alternatīvas procedūras, lai iegūtu pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus par to daudzumu un stāvokli, un jāsecina, ka nav pamata iekļaut atruna revidenta ziņojumā.ierobežojot revīzijas apjomu.

Revidenta uzdevums ir iepazīties ar revidējamās vienības vadības apstiprināto inventarizācijas procedūru reglamentējošo dokumentu, lai iegūtu informāciju:

• par piemērotajām kontroles procedūrām;
• nepabeigto darbu gatavības pakāpes noteikšanas, standartiem neatbilstošu, novecojušu vai bojātu produkciju, kā arī trešajai personai piederošo krājumu noteikšanas kārtību;
• kustību regulējošas kārtības esamība materiāls un ražošana inventarizāciju starp revidējamās vienības nodaļām, kā arī šo krājumu piegādes un pieņemšanas kārtību pirms un pēc pārskata perioda beigu datuma.

Revidenta funkcija ir uzraudzīt revidējamās vienības darbinieku veiktās procedūras, kā arī patstāvīgi veikt selektīvus kontroles pārskatus, lai nodrošinātu revidējamās vienības vadības noteikto procedūru ievērošanu. Kad revidējamās vienības krājumi atrodas trešās personas glabāšanā, ir jāsaņem trešās personas apstiprinājums par to daudzumu un stāvokli.

Revidentam jāiegūst revīzijas pierādījumi par informācijas izpaušana par tiesas prāvām un prasību strīdiem kas varētu būtiski ietekmēt finanšu pārskatus. Procedūras revīzijas pierādījumu iegūšanai attiecībā uz šādu informāciju ietver:

• nepieciešamo pieprasījumu nosūtīšana revidējamās vienības vadībai, tai skaitā vadības izziņu un precizējumu saņemšana;
• pārbauda attiecīgās revidējamās vienības darbības vispārējo pārvaldību veicošās institūcijas lēmumus;
• iepazīšanās ar revidējamās vienības saraksti ar organizāciju, kas tai sniedz juridiskos pakalpojumus;
• pārbaudīt revidējamās vienības juridisko pakalpojumu izmaksas;
• informācijas izmantošana par revidējamās vienības darbību, tai skaitā informācija, kas saņemta no revidējamās vienības juridiskā dienesta darbiniekiem.

Ja revīzijas laikā tiek konstatēti juridiski gadījumi vai prasību strīdi vai revidents uzskata, ka tie var rasties, tad revidentam ar revidējamās vienības piekrišanu ir tieši jāsazinās ar organizāciju, kas sniedz juridiskos pakalpojumus saimnieciskajai vienībai. Apelācija šādai organizācijai tiek iesniegta rakstiski. Vēstuli sagatavo un paraksta revidējamās vienības vadītājs, un revidents nosūta tieši. Tajā jāiekļauj:

• to tiesu lietu un prasību strīdu saraksts, kurās ir iesaistīta revidējamā vienība;
• revidējamās vienības vadības veikts tiesas lietu un prasību strīdu seku novērtējums attiecībā uz revidējamo vienību, tostarp finanšu strīdiem;
• lūgums juridiskajai organizācijai apstiprināt šāda novērtējuma pamatotību, kā arī sniegt revidentam papildu informāciju, ja juridiskā organizācija uzskata, ka tai nosūtītais saraksts ir nepilnīgs vai neprecīzs.

Ja revidējamās vienības vadība atsakās dot revidentam atļauju sazināties ar organizāciju, kas viņam sniedz juridiskos pakalpojumus, tas ir jāuzskata par revīzijas apjoma ierobežojumu un jāizsaka atzinums ar iebildēm vai jāatsakās no atzinuma sniegšanas.

Revidentam ir jāiegūst pietiekami un atbilstoši revīzijas pierādījumi par revidējamās vienības veikto ilgtermiņa finanšu ieguldījumu novērtēšanu un atklāšanu, ja to apjoms ir būtisks finanšu pārskatiem.

Revidenta pienākums ir arī iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus. informācijas atklāšana par revidējamās vienības finanšu (grāmatvedības) pārskatu uzrādāmiem segmentiem saskaņā ar finanšu pārskatu prasībām.

Ar Krievijas Federācijas valdības 2005. gada 16. aprīļa dekrētu Nr. 228 apstiprinātais federālais noteikums (standarts) Nr. 18 “Revidenta informācijas iegūšana no ārējiem avotiem” nosaka prasības reģistrācijas, iegūšanas un izmantojot trešās puses revīzijas pierādījumus. Ārējais apstiprinājums ir revīzijas pierādījumu iegūšanas un analīzes process, nosūtot revidentam trešo personu (pēc revidējamās vienības pieprasījuma), atbildot uz revidējamās vienības pieprasījumu sniegt informāciju par konkrētu finanšu (grāmatvedības) pārskata posteni, kas ietekmē telpas tā sagatavošanai.

Revīzijas laikā revidentam ir jāizlemj, vai izmantot ārēju apstiprinājumu, lai iegūtu pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus par finanšu pārskatu ticamību. To darot, jāņem vērā būtiskuma līmenis, raksturīgais risks un kontroles risks, kā arī tas, kā revīzijas pierādījumi, kas iegūti no citām plānotajām procedūrām, samazinās revīzijas risku līdz pieņemami zemam līmenim attiecībā uz izmantotajiem finanšu pārskatu apgalvojumiem.

Ārējie apstiprinājumi tiek izmantoti saistībā ar:

• konta atlikumi iekšā kredītorganizācijas un cita informācija, kas saņemta no kredītiestādēm;
• debitoru parādi, kas uzskaitīti grāmatvedības kontos;
• krājumi, kas atrodas trešo personu noliktavās pēc nodošanas pārstrādei vai nosūtīšanai;
• finanšu instrumenti, kas iegādāti, bet nav piegādāti revidējamajai vienībai pārskata datumā;
• saņemtie aizdevumi;
• kreditoru parādi, kas uzskaitīti grāmatvedības kontos.

No ārējā apstiprinājuma iegūto revīzijas pierādījumu ticamība ir atkarīga no: revidenta piemērotības

kārtība, sagatavojot ārēja apstiprinājuma pieprasījumu; ārējo apstiprināšanas procedūru veikšana; ārējo apstiprināšanas procedūru rezultātu izvērtēšana. Saņemto apstiprinājumu ticamību ietekmē: auditora pielietotās kontroles, sagatavojot ārējā apstiprinājuma pieprasījumus un analizējot atbildes; trešo personu īpašības, kas veido atbildi; ierobežojumiem, kas ietverti atbildē vai ko uzlikusi revidētās struktūras vadība.

Revidenta funkcija ir sagatavot pieprasījumu pēc ārējiem pierādījumiem, pamatojoties uz konkrēto informāciju, ko viņš plāno iegūt. Šis pieprasījums ietver revidējamās vienības vadības atļauju, kurā tai jānorāda, ka tā neiebilst pret revidenta pieprasītās informācijas izpaušanu no trešās puses.

Ārējo apstiprinājumu veidi un to īpašības ir norādītas federālajā noteikumā (standarta) Nr. 18:

• Pozitīvi — uzticami revīzijas pierādījumi
• Negatīvie pierādījumi ir mazāk ticami nekā pozitīvi pierādījumi.

Revidents var izmantot pozitīvu un negatīvu ārējo pierādījumu kombināciju.

Iegūstot ārēju apstiprinājumu, ir jāņem vērā revidējamās vienības vadības vēlmes. Var rasties situācija, kad vadība neļauj saņemt ārēju apstiprinājumu. Šajā gadījumā revidents var veikt šādas darbības:

• novērtē, cik lielā mērā šādus šķēršļus attaisno revidējamās vienības vadība, un iegūst revīzijas pierādījumus, lai apstiprinātu savas rīcības motivāciju;
• piekrītu vadības lūgumam neizmantot ārēju apstiprinājumu un izmantot alternatīvas procedūras, lai iegūtu pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus;
• nepieņem revidējamās vienības vadības argumentus, uzskata šo faktu par revīzijas apjoma ierobežojumu un groza revīzijas ziņojumu.

Ārējo apstiprinājumu rezultātā iegūto revīzijas pierādījumu ticamība ir atkarīga no: atbildi sagatavojošo personu kompetences; viņu neatkarība no revidējamās struktūras; iestādei sniegt atbilstošu atbildi; viņu zināšanas par informāciju, kas jāapstiprina; objektivitāte.

Revidenta uzdevums ir kontrolēt to personu atlasi, kurām tiek nosūtīti pieprasījumi, ārējā apstiprinājuma pieprasījumu sagatavošanu un izplatīšanu un atbilžu uz pieprasījumu apstrādi.

Saskaņā ar federālo noteikumu (standartu) Nr. 18, revidentam ieteicams sazināties ar pieprasījuma saņēmēju, ja atbilde uz pieprasījumu nav saņemta, lai noskaidrotu atteikuma iemeslu un mēģinātu saņemt atbildi. Ja pieprasījums tiek noraidīts, ir jāpiemēro alternatīvas revīzijas procedūras. Ja revidents nevar iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, viņam jāveic papildu procedūras.

Revidentam jāizvērtē, vai saņemto atbilžu rezultāti, ņemot vērā citu veikto revīzijas procedūru rezultātus, sniedz pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus par finanšu pārskatā pārbaudāmo apgalvojumu.

Prasības revīzijas pierādījumiem ir noteiktas gan Starptautiskajā audita standartā ISA 500, gan Krievijas federālajā noteikumā (standartā) Nr. 5 “Revīzijas pierādījumi”.

Revīzijas pierādījumu mērķis. Revīzijas pierādījumi ir informācija, ko revidents ir ieguvis revīzijas laikā, un šīs informācijas analīzes rezultāts, uz kuru balstās revidenta atzinums. Revīzijas pierādījumi jo īpaši ietver primāros dokumentus un grāmatvedības uzskaiti, kas ir finanšu (grāmatvedības) pārskatu pamatā, kā arī revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiskus paskaidrojumus un informāciju, kas iegūta no dažādiem avotiem (no trešajām personām).

Jebkura informācija, kas ļauj revidentam veidot atzinumu par grāmatvedības datu vai pārskatu ticamību kopumā, var tikt izmantota kā pierādījums revīzijā.

Prasības revīzijas pierādījumiem, uz kuru pamata revīzijas uzņēmums vai revidents, kas strādā viens pats, var sniegt pamatotu atzinumu par finanšu pārskatu ticamību saimnieciska vienība, formulēts Krievijas noteikumos (standarta) revīzijas darbības"Revīzijas pierādījumi".

Audita organizācija un individuālajam revidentam ir jāiegūst atbilstoši pierādījumi, lai formulētu pamatotus secinājumus, uz kuriem balstās revidenta atzinums.

Revīzijas pierādījumi tiek iegūti, veicot vairākas iekšējās kontroles pārbaudes un nepieciešamās pamatprocedūras. Dažās situācijās pierādījumus var iegūt, izmantojot tikai materiālas procedūras.

Iekšējās kontroles testi ir testi, kas tiek veikti, lai iegūtu revīzijas pierādījumus par grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu pareizu izstrādi un efektivitāti.

Padziļinātās pārbaudes procedūras tiek veiktas, lai iegūtu revīzijas pierādījumus būtiskām neatbilstībām finanšu (grāmatvedības) pārskatos. Šīs pārbaudes procedūras tiek veiktas šādās formās:

• detalizētas pārbaudes, kas novērtē darījumu un atlikumu uzskaites pareizību grāmatvedības kontos;
• analītiskās procedūras.

Revīzijas pierādījumu pietiekamība. Pietiekamības un atbilstības jēdzieni ir savstarpēji saistīti un attiecas uz revīzijas pierādījumiem, kas iegūti iekšējās kontroles pārbaudēs un revīzijas procedūru veikšanā. Pietiekamība ir revīzijas pierādījumu kvantitatīvais rādītājs. Pareizs raksturs ir revīzijas pierādījumu kvalitatīvā puse, kas nosaka to atbilstību konkrētam finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumam un to ticamību. Revidents parasti uzskata par nepieciešamu paļauties uz revīzijas pierādījumiem, kas tikai sniedz pierādījumus konkrēta secinājuma pamatojumam, nevis pēc būtības ir izsmeļoši, un bieži vien vāc revīzijas pierādījumus no dažādiem avotiem vai dažāda satura dokumentiem, lai atbalstītu vienu un to pašu darījumu darījumu. vai grupēt līdzīgus biznesa darījumus.

Veidojot revīzijas atzinumu, revidents parasti nepārskata visus uzņēmuma saimnieciskos darījumus, jo secinājumi par grāmatvedības bilances, līdzīgu darījumu grupu vai iekšējās kontroles pareizību var būt balstīti uz spriedumu vai procedūrām, kas veiktas selektīvi.

Revidenta spriedumu par to, kas ir pietiekami atbilstoši revīzijas pierādījumi, ietekmē šādi faktori:

• audita novērtējums par revīzijas riska būtību un lielumu gan finanšu (grāmatvedības) pārskatu līmenī, gan grāmatvedības kontu atlikumu vai līdzīgu saimniecisko darījumu līmenī;
• grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu būtība, kā arī iekšējās kontroles izmantošanas riska novērtēšana;
• revidētā posteņa būtiskumu finanšu (grāmatvedības) pārskatā;
• pieredze, kas gūta iepriekšējā laikā revīzijas;
• revīzijas procedūru rezultātus, tostarp iespējamo krāpšanas vai kļūdu atklāšanu;
• informācijas avots un ticamība.

Iegūstot revīzijas pierādījumus, izmantojot iekšējās kontroles testus, revidentam jāapsver šo pierādījumu pietiekamība un atbilstība, lai pamatotu iekšējās kontroles riska līmeņa novērtējumu.

Grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu novērtēšanas objekti, par kuriem revidents vāc revīzijas pierādījumus, ir:

• organizācija - grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu sakārtošana, kas nodrošina būtisku neatbilstību novēršanu un (vai) atklāšanu, kā arī labošanu;
• funkcionēšana - grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu efektivitāte attiecīgajā laika periodā.

Daži revidenta iegūtie revīzijas pierādījumu veidi ir ticamāki nekā citi. Parasti, veicot novērojumus, revidents iegūst ticamākus revīzijas pierādījumus, nekā var iegūt, veicot izmeklēšanu. Piemēram, revidents var iegūt revīzijas pierādījumus par atbilstošu pienākumu nošķiršanu, novērojot personas, kas veic procedūru, vai intervējot attiecīgos darbiniekus. Tomēr revīzijas pierādījumi, kas iegūti, pārbaudot kontroles, piemēram, novērojumus, attiecas tikai uz brīdi, kad procedūra tika piemērota. Tādēļ revidents var uzskatīt par nepieciešamu šīs procedūras papildināt ar citiem kontroles testiem, kas var sniegt revīzijas pierādījumus par citiem laika periodiem.

Nosakot atbilstošus revīzijas pierādījumus, lai pamatotu secinājumus par kontroles risku, revidents var ņemt vērā iepriekšējās revīzijās iegūtos revīzijas pierādījumus. Atkārtotas (vairāku secīgu pārskata periodu) darba uzdevuma gadījumā revidents būs informēts par grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmām, jo ​​viņa rīcībā būs iepriekšējā darba laikā iegūtā informācija. Tomēr viņam ir jāatjaunina savas zināšanas un jāapsver nepieciešamība iegūt papildu revīzijas pierādījumus par jebkādām kontroles izmaiņām. Pirms paļauties uz iepriekšējās revīzijās veiktajām procedūrām, revidentam ir jāiegūst revīzijas pierādījumi, lai pamatotu paļaušanos uz šīm procedūrām attiecībā uz jebkuru uzņēmuma grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu izmaiņu raksturu, laiku un apjomu, kas notikušas kopš šo procedūru veikšanas. to ietekmi uz spēju turpināt paļauties uz šādām procedūrām. Jo vairāk laika paies no šādu procedūru veikšanas brīža, jo mazāka būs pārliecība par tām.

Iegūstot revīzijas pierādījumus, izmantojot revīzijas procedūras, revidentam jāapsver šo pierādījumu pietiekamība un atbilstība, kā arī pierādījumi, kas iegūti iekšējās kontroles pārbaudēs, lai pamatotu apgalvojumus, sagatavojot finanšu pārskatus.

Priekšnosacījumi, lai sagatavotu finanšu (grāmatvedības) pārskatus, ko revidējamās vienības vadība ir sagatavojusi tiešā vai netiešā apstiprinājuma veidā un atspoguļoti finanšu (grāmatvedības) pārskatos, ietver šādus elementus:

• esamību- finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļota aktīva vai saistību esamība noteiktā datumā;
• tiesības un pienākumi- revidējamās vienības īpašumtiesības uz noteiktu datumu uz finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļotu aktīvu vai saistībām;
• parādīšanās- ar revidējamās vienības darbību saistīts saimnieciskais darījums vai notikums, kas noticis attiecīgajā periodā;
• pilnība- grāmatvedības uzskaitē neatspoguļotu aktīvu, saistību, saimniecisko darījumu vai notikumu vai neatklātu grāmatvedības posteņu neesamība;
• vērtēšana- aktīva vai saistību atbilstošās uzskaites vērtības atspoguļošana finanšu (grāmatvedības) pārskatos;
• precīzs mērījums- saimnieciskā darījuma vai notikuma summas atspoguļojuma precizitāte ar ienākumu vai izdevumu attiecināšanu uz atbilstošo laika periodu;
• prezentācija un izpaušana- aktīva vai saistību skaidrojums, klasifikācija un apraksts saskaņā ar noteikumiem par to atspoguļošanu finanšu (grāmatvedības) pārskatos.

Revīzijas pierādījumi parasti tiek vākti, ņemot vērā katru finanšu pārskatu aspektu. Revīzijas pierādījumi attiecībā uz vienu apgalvojumu, piemēram, krājumu esamība, nevar kompensēt revīzijas pierādījumu trūkumu attiecībā uz citu apgalvojumu, piemēram, novērtējumu. Pārbaudes procedūru veids, laiks un apjoms būtībā ir atkarīgs no pārbaudāmajām telpām. Pārbaužu laikā revidents var iegūt pierādījumus, kas attiecas uz vairāk nekā vienu apgalvojumu, piemēram, pārbaudot debitoru parādu iekasēšanu, viņš var identificēt revīzijas pierādījumus gan par tā esamību, gan par tā vērtību (novērtējumu).

Revīzijas pierādījumu ticamība ir atkarīga no to avota (iekšējā vai ārējā) un formas, kādā tie tiek sniegti (vizuāli, dokumentāri vai mutiski). Novērtējot revīzijas pierādījumu ticamību, atkarībā no konkrētās situācijas mēs vadāmies no sekojošā:

• revīzijas pierādījumi, kas iegūti no ārējiem avotiem (no trešajām personām), ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem;
• audita pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem, ir ticamāki, ja esošās sistēmas grāmatvedība un iekšējā kontrole ir efektīva;
• revidenta tieši savāktie revīzijas pierādījumi ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no revidējamās vienības;
• Revīzijas pierādījumi dokumentu un rakstisku paziņojumu veidā ir ticamāki nekā mutiski sniegti paziņojumi.

Revīzijas pierādījumi ir pārliecinošāki, ja tie iegūti no dažādiem avotiem, tiem ir atšķirīgs saturs un tie nav pretrunā viens otram. Šādos gadījumos revidents var nodrošināt augstāku pārliecības pakāpi, nekā tas tiktu iegūts, aplūkojot revīzijas pierādījumus atsevišķi. Un otrādi, ja revīzijas pierādījumi, kas iegūti no viena avota, neatbilst tiem, kas iegūti no cita avota, revidentam ir jānosaka, kādas papildu procedūras ir jāveic, lai noteiktu neatbilstības iemeslus.

Revidentam ir jāsalīdzina izmaksas, kas saistītas ar revīzijas pierādījumu iegūšanu, salīdzinājumā ar iegūtās informācijas lietderību. Taču darba sarežģītība un tēriņi nav pietiekams pamats, lai atteiktos no nepieciešamās procedūras veikšanas.

Ja rodas nopietnas šaubas par saimniecisko darījumu atspoguļojuma ticamību finanšu (grāmatvedības) pārskatos, revidentam jācenšas iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, lai novērstu šādas šaubas. Ja nav iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, revidentam ir jāizsaka atzinums ar iebildēm vai jāatsakās no atzinuma.

Revīzijas pierādījumu veidi. Lai pamatotu savu viedokli par uzticamību finanšu pārskati Revidentam ir jāiegūst pietiekami revīzijas pierādījumi, lai to izdarītu, pamatojoties uz šādām revīzijas procedūrām:

• detalizēta apgrozījuma un kontu atlikumu atspoguļojuma grāmatvedībā pareizības pārbaude;
• analītiskā procedūra;
• iekšējās kontroles verifikācija (tests).

Revīzijas programmā būtu jāprecizē, kuras revīzijas procedūras un cik lielā mērā ir jāveic, lai iegūtu revīzijas pierādījumus.

Revīzijas novērtējumiem nepieciešamās informācijas apjoms nav stingri reglamentēts. Revidentam, pamatojoties uz savu profesionālo spriedumu, ir pienākums patstāvīgi lemt par informācijas apjomu, kas nepieciešams, lai sagatavotu atzinumu par saimnieciskās vienības finanšu pārskatu ticamību. Izvēloties pierādījumu iegūšanas metodes, jums jāapzinās, ka finanšu informācija var būt būtiski nepatiesa.

Revīzijas pierādījumi var būt iekšēji, ārēji vai jaukti.

Iekšējā audita pierādījumi

ietver informāciju, kas saņemta no saimnieciskās personas rakstiskā vai mutiskā veidā.

Ārējā audita pierādījumi

ietver informāciju, kas saņemta no trešās personas rakstiski (parasti pēc audita organizācijas rakstiska pieprasījuma).

Jaukti revīzijas pierādījumi

ietver informāciju, kas saņemta no saimnieciskās personas rakstiski vai mutiski un ko rakstiski apstiprinājusi trešā persona.

Vislielāko vērtību un uzticamību revīzijas organizācijai nodrošina ārējie pierādījumi, kam seko jauktie un iekšējie pierādījumi.

Revīzijas pierādījumiem jābūt uzticamiem un pietiekamiem. To pietiekamību katrā konkrētajā gadījumā revidenti nosaka neatkarīgi, pamatojoties uz iekšējās kontroles sistēmas novērtējumu un sava audita riska apmēru. Lai izdarītu objektīvu un pamatotu secinājumu, revidentam ir jāsavāc pietiekams daudzums kvalitatīvu pierādījumu.

Pierādījumi, ko iegūst pati revīzijas organizācija, parasti ir ticamāki nekā saimnieciskās vienības sniegtie pierādījumi.

Pierādījumi dokumentu un apliecinājumu veidā parasti ir ticamāki nekā mutiski pierādījumi.

Iegūtos pierādījumus revidents atspoguļo savos darba dokumentos, kas apkopoti grāmatvedības organizācijas un iekšējās kontroles organizācijas izpētes un novērtējuma ierakstu veidā, kā arī veidlapu, tabulu un protokolu veidā, kas atspoguļo plānošanu, ieviešanu un revīzijas procedūru rezultātu prezentācija. No pierādījumiem iegūtie dati tiek izmantoti, sastādot revīzijas ziņojumu un ziņojumu revidējamā uzņēmuma vadībai, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem.

Revīzijas pierādījumu avoti. Revīzijas pierādījumu (pierādījumu informācijas) iegūšanas avoti ir:

• saimnieciskās personas un trešo personu primārie dokumenti;
• saimnieciskās personas grāmatvedības reģistri;
• saimnieciskās vienības finansiālās un saimnieciskās darbības analīzes rezultāti;
• saimnieciskās vienības darbinieku un trešo personu mutvārdu paziņojumi;
• atsevišķu saimnieciskās personas dokumentu salīdzināšana ar citiem, kā arī saimnieciskās personas dokumentu salīdzināšana ar trešo personu dokumentiem;
• saimnieciskās vienības darbinieku veiktās saimnieciskās vienības mantas inventarizācijas rezultāti;
• finanšu pārskati.

Pierādījumu kvalitāte ir atkarīga no to avotiem. Par visvērtīgākajiem revīzijas pierādījumiem tiek uzskatīti pierādījumi, ko revidents ir ieguvis tieši biznesa darījumu pārbaudes rezultātā.

Revīzijas pierādījumu pietiekamības noteikšana ir atkarīga no konkrētajiem revīzijas apstākļiem.

Revīzijas risks tiek samazināts, ja revidents izmanto pierādījumus, kas iegūti no dažādiem avotiem un dažādos prezentācijas veidos. Ja pierādījumi, kas iegūti no viena avota, ir pretrunā ar pierādījumiem, kas iegūti no cita avota, revidentam ir jāizmanto papildu revīzijas procedūras, lai atrisinātu konfliktu un ir jāpārliecinās par savākto pierādījumu ticamību un izdarīto secinājumu pamatotību.

Ja saimnieciskā vienība neiesniedz revīzijas organizācijai esošos dokumentus pilnā apjomā un tā nevar savākt pietiekamus revīzijas pierādījumus jebkuram kontam un (vai) darījumam, revīzijas organizācijai ir pienākums to atspoguļot pārskatā (rakstiska informācija vadībai). saimnieciskās vienības) un var izskatīt jautājumu par revīzijas ziņojuma sagatavošanu citādi, nekā bez nosacījumiem pozitīvu.

Revīzijas organizācijai un individuālajam revidentam (turpmāk – revidents) ir jāiegūst pietiekami un atbilstoši pierādījumi, lai formulētu pamatotus secinājumus, uz kuriem balstās revidenta atzinums.

Vienotas “prasības attiecībā uz pierādījumu daudzumu un kvalitāti, kas jāiegūst, veicot finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīziju, kā arī procedūrām, kas tiek veiktas pierādījumu iegūšanai, ir noteiktas federālajā audita noteikumā (standartā) Nr. 5 “Revīzijas pierādījumi ”.

Revīzijas pierādījumi- šī ir informācija, ko revidents ieguvis revīzijas laikā, un šīs informācijas analīzes rezultāts, uz kuru balstās revidenta atzinums. Revīzijas pierādījumi ietver, bet ne tikai:

avota dokumenti;

Grāmatvedības uzskaite, kas ir finanšu (grāmatvedības) pārskatu pamatā;

Revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiski paskaidrojumi;

Informācija, kas iegūta no dažādiem avotiem (no trešajām personām).

Revīzijas pierādījumiem jābūt pietiekamiem un atbilstošiem.

Pietiekamība ir revīzijas pierādījumu kvantitatīvais rādītājs. Pareizs raksturs ir revīzijas pierādījumu kvalitatīvā puse, kas nosaka to atbilstību konkrētam finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumam un to ticamību. Parasti revidents uzskata par nepieciešamu paļauties uz revīzijas pierādījumiem, kas sniedz pierādījumus tikai konkrēta secinājuma pamatojumam, nevis ir izsmeļoši, un bieži vien savāc revīzijas pierādījumus no dažādiem avotiem vai dažāda satura dokumentiem, lai atbalstītu vienu un to pašu biznesa darījumu. vai tāda paša veida biznesa darījumu grupa.

Revīzijas pierādījumi tiek iegūti, veicot vairākas iekšējās kontroles pārbaudes un nepieciešamās pamatprocedūras. Dažās situācijās pierādījumus var iegūt, izmantojot tikai materiālas procedūras.

Revidenta spriedumu par to, kas ir pietiekami atbilstoši revīzijas pierādījumi, ietekmē šādi faktori:

Revīzijas riska būtības un lieluma revīzijas novērtējums gan finanšu (grāmatvedības) pārskatu līmenī, gan grāmatvedības kontu atlikumu vai tāda paša veida saimniecisko darījumu līmenī;

Grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu būtība, kā arī iekšējās kontroles riska novērtējums;

Revidētā posteņa būtiskumu finanšu (grāmatvedības) pārskatā;

Iepriekšējo auditu laikā gūtā pieredze;

Revīzijas procedūru rezultāti, tostarp iespējamie krāpšanas vai kļūdu atklāšanas gadījumi;

Informācijas avots un ticamība.

Revīzijas pierādījumi var būt:

Iekšējais (saņemts no saimnieciskās vienības);

Ārējais (saņemts no trešajām personām);

Jaukts (saņemts no saimnieciskās personas, bet apstiprināts ar trešajām personām).

Revīzijas pierādījumu ticamība ir atkarīga no to avota (iekšējā vai ārējā) un formas, kādā tie tiek sniegti (vizuāli, dokumentāri vai mutiski). Novērtējot revīzijas pierādījumu ticamību, jāņem vērā:

Revīzijas pierādījumi, kas iegūti no ārējiem avotiem (no trešajām personām), ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem;

Revīzijas pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem, ir ticamāki, ja esošās grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas ir efektīvas;

Revīzijas pierādījumi, ko tieši ievācis revidents, ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no revidējamā;

Revīzijas pierādījumi dokumentu un rakstisku paziņojumu veidā ir ticamāki nekā mutiski sniegti paziņojumi.

Revīzijas pierādījumi ir pārliecinošāki, ja tie iegūti no dažādiem avotiem, tiem ir atšķirīgs saturs un tie nav pretrunā viens otram. Šādos gadījumos revidents var nodrošināt augstāku pārliecības pakāpi, nekā tas tiktu iegūts, aplūkojot revīzijas pierādījumus atsevišķi. Un otrādi, ja revīzijas pierādījumi, kas iegūti no viena avota, neatbilst tiem, kas iegūti no cita avota, revidentam ir jānosaka, kādas papildu procedūras ir jāveic, lai noteiktu neatbilstības iemeslus.

Revidentam ir jāsalīdzina izmaksas, kas saistītas ar revīzijas pierādījumu iegūšanu, salīdzinājumā ar iegūtās informācijas lietderību. Taču darba sarežģītība un tēriņi nav pietiekams pamats, lai atteiktos no nepieciešamās procedūras veikšanas.

Ja rodas nopietnas šaubas par saimniecisko darījumu atspoguļojuma ticamību finanšu (grāmatvedības) pārskatos, revidentam jācenšas iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, lai novērstu šādas šaubas. Ja nav iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus revīzijas pierādījumus, revidentam ir jāizsaka atzinums ar iebildēm vai jāatsakās no atzinuma.

Iegūtos pierādījumus revidents atspoguļo savos darba dokumentos grāmatvedības un iekšējās kontroles organizācijas izpētes un novērtējuma ierakstu veidā, kā arī veidlapu, tabulu un protokolu veidā, kas atspoguļo uzņēmuma plānošanu, ieviešanu un prezentāciju. revīzijas procedūru rezultātus. Tos izmanto, sastādot revidenta ziņojumu un ziņojumu.

Revīzijas pierādījumu iegūšanas avoti ir:

Finanšu un grāmatvedības pārskati: Bilance(Veidlapa Nr.1), peļņas un zaudējumu aprēķins (Veidlapa Nr.2), bilances pielikums (Veidlapa Nr.5);

Grāmatvedības reģistri(grāmatvedība un kontrole): pasūtījumu žurnāli, virsgrāmata, biznesa darījumu žurnāls, kases grāmata, algu izraksti algas utt., apgrozījuma, bilances un šaha izziņas;

saimnieciskās personas un trešo personu primārie dokumenti;

Statistikas pārskati;

Pārskatu sniegšana par iemaksām ārpusbudžeta fondos;

Nodokļu atskaites;

Likumā noteiktie dokumenti, līgumi, rīkojumi un citi administratīvie dokumenti;

Finanšu un saimnieciskās darbības analīzes rezultāti;

saimnieciskās vienības darbinieku un trešo personu mutiski paziņojumi;

Dažu saimnieciskās personas dokumentu salīdzināšanas ar citiem, kā arī saimnieciskās personas dokumentu salīdzināšanas ar trešo personu dokumentiem rezultāti;

Inventarizācijas rezultāti;

Revidējamās struktūras vadības mutiski un rakstiski paskaidrojumi.

Pārbaudot saimnieciskos darījumus, revidents saņem visvērtīgākos pierādījumus.

Revīzijas risks tiek samazināts, ja revidents izmanto pierādījumus, kas iegūti no dažādiem avotiem un dažādos prezentācijas veidos. Ja pierādījumos, kas iegūti no dažādiem avotiem, ir pretrunas, revidentam jāizmanto papildu procedūras.

Visbiežāk izmantotās metodes revīzijas pierādījumu iegūšanai ir: revīzijas procedūras(metodes):

Pārbaudāmās saimnieciskās vienības matemātisko (aritmētisko) aprēķinu pārbaude;

Inventarizācija ir tehnika, kas ļauj iegūt precīzu informāciju par saimnieciskās vienības īpašuma pieejamību;

Atsevišķu saimniecisko darījumu grāmatvedības noteikumu ievērošanas pārbaude (organizācijas grāmatvedības nodaļas veiktā grāmatvedības darba kontrole);

Neatkarīgas trešās personas rakstisks apliecinājums par grāmatvedības kontu atlikuma realitāti (atbildes veidā uz pieprasījumu saimnieciskās vienības vadības vai revīzijas organizācijas vārdā);

Personāla, saimnieciskās vienības vadības un neatkarīgas trešās personas mutiska aptauja (dokumentēta protokola vai īsa kopsavilkuma veidā);

Pārbaude (dokumentu pārbaude) - revidentam (audita organizācijai) jāpārliecinās par noteikta dokumenta patiesumu;

Izsekošana ir procedūra, kuras laikā revidents (audita organizācija) pārbauda primāros dokumentus, atspoguļo primāro dokumentu datus sintētiskās un analītiskās grāmatvedības reģistros, konstatē galīgo kontu atbilstību un pārliecinās, ka attiecīgie saimnieciskie darījumi tiek atspoguļoti grāmatvedībā. ieraksta pareizi vai nepareizi;

Analītiskās procedūras - revidenta (revīzijas organizācijas) saņemtās informācijas analīze un novērtēšana, revidējamās vienības svarīgāko finanšu un ekonomisko rādītāju izpēte, lai identificētu grāmatvedības uzskaitē nepareizi atspoguļotos saimnieciskos darījumus, identificētu kļūdu (kropļojumu) cēloņus. ).

Revīzijas pierādījumi.

Revīzijas pierādījumi ir informācija, ko revidents ir ieguvis revīzijas laikā, un šīs informācijas analīzes rezultāts, uz kuru balstās revidenta atzinums. Revīzijas pierādījumi ietver:

primārie dokumenti un grāmatvedības uzskaite;

revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiski paskaidrojumi;

informācija, kas iegūta no dažādiem avotiem (no trešajām personām).

Revīzijas pierādījumu veidi:

iekšējā – no klienta rakstiskā vai mutiskā veidā saņemta informācija

ārēja - informācija, kas saņemta no trešās puses rakstiski (parasti pēc revidenta rakstiska pieprasījuma)

jaukta - informācija, kas saņemta no klienta rakstiskā vai mutiskā veidā un ko rakstiski apstiprinājusi 3. puse.

Revīzijas pierādījumu avoti

Revīzijas pierādījumi tiek iegūti, pārbaudot iekšējās kontroles un pamatprocedūras.

Iekšējās kontroles testi ir darbības, ko veic, lai iegūtu revīzijas pierādījumus par grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu pareizu organizāciju un efektivitāti.

Padziļinātās pārbaudes procedūra tiek veikta, lai iegūtu revīzijas pierādījumus par būtiskām neatbilstībām finanšu pārskatos.

Prasības revīzijas pierādījumiem

Revīzijas pierādījumiem ir 2 galvenās prasības: atbilstība Un pareizs raksturs. Pietiekamība ir revīzijas pierādījumu kvantitatīvais rādītājs. Atbilstība ir revīzijas pierādījumu kvalitatīvs aspekts, kas nosaka to atbilstību konkrētajam finanšu pārskatu sagatavošanas pamatam un to ticamību. Parasti revidents uzskata par nepieciešamu paļauties uz revīzijas pierādījumiem, kas sniedz pierādījumus tikai konkrēta secinājuma pamatojumam, nevis ir izsmeļoši, un bieži vien vāc revīzijas pierādījumus no dažādiem avotiem vai no dažāda satura dokumentiem, lai atbalstītu vienu un to pašu darījumu darījumu. vai grupēt līdzīgus biznesa darījumus.

Revidenta spriedumu par to, kas ir pietiekami atbilstoši revīzijas pierādījumi, ietekmē šādi faktori:

audita novērtējums par revīzijas riska būtību un lielumu gan finanšu (grāmatvedības) pārskatu līmenī, gan grāmatvedības kontu atlikumu vai līdzīgu saimniecisko darījumu līmenī;

grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu būtība, kā arī iekšējās kontroles riska novērtējums;

revidētā posteņa būtiskumu finanšu (grāmatvedības) pārskatā;

iepriekšējo auditu laikā gūtā pieredze;

audita procedūru rezultātus, tostarp iespējamos krāpšanas vai kļūdu atklāšanu;

informācijas avots un ticamība.

Pieņēmumi, sagatavojot finanšu pārskatus, ir pārskati, ko tieši vai netieši izteikusi revidējamās vienības vadība un kas ir atspoguļoti finanšu pārskatos. Šie priekšnoteikumi ietver šādus elementus:

esamību- finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļota aktīva vai saistību esamība noteiktā datumā;

tiesības un pienākumi- revidējamās vienības īpašumtiesības uz noteiktu datumu uz finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļotu aktīvu vai saistībām;

parādīšanās- saimniecisko darījumu vai notikumu, kas noticis attiecīgajā periodā;

pilnība- grāmatvedības uzskaitē neatspoguļotu aktīvu, saistību, saimniecisko darījumu vai notikumu vai neatklātu grāmatvedības posteņu neesamība;

vērtēšana- aktīva vai saistību atbilstošās uzskaites vērtības atspoguļošana finanšu (grāmatvedības) pārskatos;

precīzs mērījums- saimnieciskā darījuma vai notikuma summas atspoguļojuma precizitāte ar ienākumu vai izdevumu attiecināšanu uz atbilstošo laika periodu;

prezentācija un izpaušana- aktīva vai saistību skaidrojums, klasifikācija un apraksts saskaņā ar noteikumiem par to atspoguļošanu finanšu (grāmatvedības) pārskatos.

Revīzijas pierādījumu ticamība ir atkarīga no to avota (iekšējā vai ārējā) un formas, kādā tie tiek sniegti (vizuāli, dokumentāri vai mutiski). Novērtējot revīzijas pierādījumu ticamību, ņemiet vērā:

revīzijas pierādījumi, kas iegūti no ārējiem avotiem (no trešajām personām), ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem;

revīzijas pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem, ir ticamāki, ja esošās grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas ir efektīvas;

revidenta tieši savāktie revīzijas pierādījumi ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no revidējamās vienības;

Revīzijas pierādījumi dokumentu un rakstisku paziņojumu veidā ir ticamāki nekā mutiski sniegti paziņojumi.

Revīzijas pierādījumi ir pārliecinošāki, ja tie iegūti no dažādiem avotiem, tiem ir atšķirīgs saturs un tie nav pretrunā viens otram. Šādos gadījumos revidents var nodrošināt augstāku pārliecības pakāpi, nekā tas tiktu iegūts, aplūkojot revīzijas pierādījumus atsevišķi. Un otrādi, ja revīzijas pierādījumi, kas iegūti no viena avota, neatbilst tiem, kas iegūti no cita avota, revidentam ir jānosaka, kādas papildu procedūras ir jāveic, lai noteiktu neatbilstības iemeslus.

Revīzijas pierādījumu iegūšanas procedūras

Revidents iegūst revīzijas pierādījumus, veicot šādas pamatprocedūras: pārbaude, novērošana, izziņa, apstiprināšana, pārrēķins (revidējamās vienības aritmētisko aprēķinu pārbaude) un analītiskās procedūras.

Pārbaude ir uzskaites, dokumentu vai materiālo aktīvu pārbaude. Materiālo aktīvu pārbaude ietver ne tikai to pieejamības pārbaudi, bet arī dokumentu pārbaudi par to piederību un to novērtēšanu.

Novērošana ir revidenta veiktā procesa vai procedūras uzraudzība, ko veic citi (piemēram, revidents uzrauga revidējamā uzņēmuma darbinieku veikto krājumu uzskaiti vai iekšējās kontroles procedūru īstenošanas uzraudzību, par kurām revīzijai nav pieejami dokumentāri pierādījumi) .

Pieprasīt ir informācijas meklēšana no zinošām personām auditējamajā vienībā vai ārpus tās. Pieprasījums veidlapā var būt oficiāls rakstisks pieprasījums, kas adresēts trešajām personām, vai neformāls mutisks jautājums, kas adresēts revidējamās vienības darbiniekiem. Atbildes uz jautājumiem (jautājumi) var sniegt revidentam informāciju, kuras viņam iepriekš nebija vai kas apstiprina revīzijas pierādījumus.

Apstiprinājums ir atbilde uz pieprasījumu pēc informācijas, kas ietverta grāmatvedības ierakstos (piemēram, revidents parasti pieprasa apstiprinājumu par debitoru parādiem tieši no debitoriem).

Pārrēķins ir aritmētisko aprēķinu precizitātes pārbaude primārajos dokumentos un grāmatvedības uzskaitē vai revidenta neatkarīgo aprēķinu veikšana.

Analītiskās procedūras atspoguļo revidenta saņemtās informācijas analīzi un novērtējumu, revidējamās vienības svarīgāko finanšu un ekonomisko rādītāju izpēti, lai identificētu neparastus un (vai) nepareizi atspoguļotus saimnieciskos darījumus grāmatvedības uzskaitē, un identificētu iemeslus. šādas kļūdas un izkropļojumus.

Eseja

Disciplīna: "Revīzija"

Tēma: “Revīzijas pierādījumi”

Pabeidza: 3. kursa students

BEZD grupas 36-3

Larionovs Dmitrijs

Maskava 2014

Ievads…………………………………………………………………………………….. 3

1. § Revīzijas pierādījumi………………………………………………………….4

1.1. Revīzijas pierādījumu būtība …………………………………….. 4

2.§ Revīzijas pierādījumu iegūšanas veidi un avoti......................10

3.§ Revīzijas pierādījumu iegūšanas procedūras………………………..13

Secinājums…………………………………………………………………………………………………

Bibliogrāfija……………………………………………………………………………..20

Ievads

Revīzijas darbības (audita pakalpojumi)- darbības, kas saistītas ar revīziju veikšanu un ar revīziju saistītu pakalpojumu sniegšanu, ko veic revīzijas organizācijas un atsevišķi auditori.

Audits - neatkarīga pārbaude revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskatus, lai izteiktu viedokli par šo pārskatu ticamību. Šajā nolūkā Federālais likums revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskati ir 1996. gada 21. novembra federālajā likumā N 129-FZ “Par grāmatvedību” vai saskaņā ar to izdotajos noteikumos paredzētos pārskatus. tiesību akti, kā arī ziņošana par līdzīgu sastāvu, ko paredz citi federālie likumi vai noteikumi, kas izdoti saskaņā ar tiem. (grozījumi izdarīti ar 2010. gada 1. jūlija federālo likumu N 136-FZ)

Ar auditu saistīto pakalpojumu sarakstu nosaka federālie revīzijas standarti.

Federālie revīzijas standarti:

1) nosaka prasības revīzijas darbību veikšanas kārtībai, kā arī regulē citus šajā federālajā likumā paredzētos jautājumus;

2) ir izstrādāti atbilstoši starptautiskajiem audita standartiem;

3) ir obligātas revīzijas organizācijām, auditoriem, kā arī revidentu un to darbinieku pašregulējošām organizācijām.

(grozījumi izdarīti ar 2010. gada 1. jūlija federālo likumu N 136-FZ)

Revīzijas pierādījumi

Revīzijas pierādījumu veids

Šis federālais audita noteikums (standarts), kas izstrādāts, ņemot vērā starptautiskajiem standartiem revīziju, nosaka vienotas prasības pierādījumu daudzumam un kvalitātei, kas jāiegūst, veicot finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīziju, kā arī pierādījumu iegūšanas procedūrām.

Revīzijas organizācijai un individuālajam revidentam (turpmāk – revidents) ir jāiegūst pietiekami un atbilstoši pierādījumi, lai formulētu pamatotus secinājumus, uz kuriem balstās revidenta atzinums.

Revīzijas pierādījumi tiek iegūti, veicot vairākas iekšējās kontroles pārbaudes un nepieciešamās pamatprocedūras. Dažās situācijās pierādījumus var iegūt, izmantojot tikai materiālas procedūras.

Revīzijas pierādījumi- šī ir informācija, ko revidents ieguvis revīzijas laikā, un šīs informācijas analīzes rezultāts, uz kuru balstās revidenta atzinums. Revīzijas pierādījumi ietver, bet ne tikai: avota dokumenti Un grāmatvedības uzskaiti, kas ir finanšu (grāmatvedības) pārskatu pamatā, kā arī revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiski paskaidrojumi Un informācija, kas iegūta no dažādiem avotiem (no trešajām personām).

Iekšējo līdzekļu pārbaudes kontrole ir darbības, ko veic, lai iegūtu revīzijas pierādījumus par grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu pareizu organizāciju un efektivitāti.

(grozījumi izdarīti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 7. oktobra dekrētu N 532)

Pamatprocedūras tiek veiktas, lai iegūtu revīzijas pierādījumus būtiskām neatbilstībām finanšu (grāmatvedības) pārskatos. Šīs pārbaudes procedūras tiek veiktas šādās formās:

· detalizētas pārbaudes, kas novērtē darījumu un atlikumu uzskaites pareizību grāmatvedības kontos;

· analītiskās procedūras.

Grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu novērtēšanas objekti, par kuriem revidents vāc revīzijas pierādījumus, ir:

organizācija- grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu sakārtošana, kas nodrošina būtisku neatbilstību novēršanu un (vai) atklāšanu, kā arī labošanu;

funkcionēšanu- grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu efektivitāti attiecīgajā laika periodā.

Iegūstot revīzijas pierādījumus, izmantojot iekšējās kontroles testus, revidentam jāapsver šo pierādījumu pietiekamība un atbilstība iekšējās kontroles riska līmeņa novērtējumam.

Pietiekamības un atbilstības jēdzieni ir savstarpēji saistīti un attiecas uz revīzijas pierādījumiem, kas iegūti iekšējās kontroles un padziļinātās revīzijas procedūru pārbaudēs. Atbilstība ir revīzijas pierādījumu kvantitatīvs rādītājs.

Pareizs raksturs ir revīzijas pierādījumu kvalitatīvā puse, kas nosaka to sakritību ar konkrētu finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumu un ticamību. Parasti revidents uzskata par nepieciešamu paļauties uz revīzijas pierādījumiem, kas sniedz pierādījumus tikai konkrēta secinājuma pamatojumam, nevis ir izsmeļoši, un bieži vien vāc revīzijas pierādījumus no dažādiem avotiem vai no dažāda satura dokumentiem, lai atbalstītu vienu un to pašu darījumu darījumu. vai grupēt līdzīgus biznesa darījumus.

(grozījumi izdarīti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 7. oktobra dekrētu N 532)

Revidenta spriedumu par to, kas ir pietiekami atbilstoši revīzijas pierādījumi, ietekmē šādi faktori:

· revīzijas riska būtības un lieluma revīzijas novērtējums gan finanšu (grāmatvedības) pārskatu līmenī, gan grāmatvedības kontu atlikumu vai līdzīgu saimniecisko darījumu līmenī;

· grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmu būtība, kā arī iekšējās kontroles riska novērtējums;

(grozījumi izdarīti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 7. oktobra dekrētu N 532)

· revidētā posteņa būtiskumu finanšu (grāmatvedības) pārskatā;

· iepriekšējo auditu laikā gūtā pieredze;

· revīzijas procedūru rezultāti, tostarp iespējamie krāpšanas vai kļūdu atklāšanas gadījumi;

(grozījumi izdarīti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 7. oktobra dekrētu N 532)

informācijas avots un ticamība.

Finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumi - revidējamās vienības vadības sniegtie paziņojumi tiešā vai netiešā veidā, kas atspoguļoti finanšu (grāmatvedības) pārskatos. Šie priekšnoteikumi ietver šādus elementus:

esamību - finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļota aktīva vai saistību esamība noteiktā datumā;

tiesības un pienākumi - revidējamās vienības īpašumtiesības uz noteiktu datumu uz finanšu (grāmatvedības) pārskatos atspoguļotu aktīvu vai saistībām;

parādīšanās - ar revidējamās vienības darbību saistīts saimnieciskais darījums vai notikums, kas noticis attiecīgajā periodā;

pilnība - grāmatvedības uzskaitē neatspoguļotu aktīvu, saistību, saimniecisko darījumu vai notikumu vai neatklātu grāmatvedības posteņu neesamība;

vērtēšana - aktīva vai saistību atbilstošās uzskaites vērtības atspoguļošana finanšu (grāmatvedības) pārskatos;

precīzs mērījums - saimnieciskā darījuma vai notikuma summas atspoguļošanas precizitāte ar ienākumu vai izdevumu attiecināšanu uz atbilstošo laika periodu;

prezentācija un izpaušana - aktīva vai saistību skaidrojums, klasifikācija un apraksts saskaņā ar noteikumiem par to atspoguļošanu finanšu (grāmatvedības) pārskatos.

Revīzijas pierādījumi parasti tiek vākti, ņemot vērā katru finanšu pārskatu aspektu. Revīzijas pierādījumi attiecībā uz vienu apgalvojumu, piemēram, krājumu esamība, nevar kompensēt revīzijas pierādījumu trūkumu attiecībā uz citu apgalvojumu, piemēram, novērtējumu.

Pārbaudes procedūru veids, laiks un apjoms būtībā ir atkarīgs no pārbaudāmajām telpām. Pārbaužu laikā revidents var iegūt pierādījumus, kas attiecas uz vairāk nekā vienu apgalvojumu, piemēram, pārbaudot debitoru parādu iekasēšanu, viņš var iegūt revīzijas pierādījumus gan par tā esamību, gan par tā vērtību (novērtējumu).

Revīzijas pierādījumu ticamība ir atkarīga no to avota (iekšējā vai ārējā) un formas, kādā tie tiek sniegti (vizuāli, dokumentāri vai mutiski). Novērtējot revīzijas pierādījumu ticamību, atkarībā no konkrētās situācijas mēs vadāmies no sekojošā:

· revīzijas pierādījumi, kas iegūti no ārējiem avotiem (no trešajām personām), ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem;

· revīzijas pierādījumi, kas iegūti no iekšējiem avotiem, ir ticamāki, ja esošās grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas ir efektīvas;

· revidenta tieši savāktie revīzijas pierādījumi ir ticamāki nekā pierādījumi, kas iegūti no revidējamās vienības;

· Revīzijas pierādījumi dokumentu un rakstisku paziņojumu veidā ir ticamāki nekā mutiski sniegti paziņojumi.