Publicēšanas datums: 21.07.2017
Izmaiņu datums: 21.07.2017
Pievienotais fails: doc, 165 kB
KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS FINANŠU MINISTRIJA
Regulēšanas departaments
grāmatvedība, finanšu atskaites
Un audita darbība
KVALITĀTES KONTROLE
REVĪZIJAS ORGANIZĀCIJAS
UN INDIVIDUĀLIE AUDITORI
Pārskats par 2016. gadu
Ievads
Šajā ziņojumā ir sniegta vispārīga informācija par revīzijas uzņēmumu un individuālo auditoru darba kvalitātes kontroles sistēmas stāvokli Krievijas Federācijā 2016. gadā.
Šis ziņojums ir sagatavots, pamatojoties uz informāciju, ko ik gadu Krievijas Finanšu ministrijai iesniedz revidentu pašregulējošās organizācijas, Federālā Valsts kase kā pilnvarota institūcija revīzijas organizāciju pārraudzībai, kā arī revīzijas organizācijas un individuālie auditori. Sagatavojot Ziņojumu, likumdošanas un citi normatīvie akti tiesību akti revīzijas darbības regulējuma jomā – 2016.gadā veikto ārējo kvalitātes pārbaužu materiālu analīzes rezultāti, ekspertu vērtējumi un atzinumi par darba ārējās kvalitātes kontroles organizēšanu un īstenošanu, diskusiju materiāli par šo jautājumu LR komisijas sēdēs. Revīzijas padome un tās darba struktūra.
Darba kvalitātes kontroles sistēma
Saskaņā ar federālo likumu “Par revīzijas darbībām” revīzijas organizācijām un atsevišķiem auditoriem ir jāizstrādā un jāievēro savas revīzijas iekšējās kvalitātes kontroles noteikumi. Audita organizāciju, individuālo auditoru darba iekšējās kvalitātes kontroles īstenošanas principus un prasības šīs kontroles organizēšanai nosaka revīzijas standarti.
Turklāt revīzijas organizācijām, revidentiem ir pienākums:
iziet ārējo darba kvalitātes kontroli;
piedalās revidentu pašregulējošās organizācijas, kuras biedri viņi ir, citu šīs organizācijas biedru darba ārējās kvalitātes kontroles īstenošanā.
To revīzijas organizāciju darba ārējo kvalitātes kontroli, kuras veic obligāto sabiedriski nozīmīgu organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīziju, papildus revidentu pašregulējošām organizācijām veica Federālā Valsts kase. Šī ziņojuma izpratnē sabiedriski nozīmīgas organizācijas ir organizācijas, kas vērtspapīri kas tiek pielaisti organizētajā tirdzniecībā, citu kredītu un apdrošināšanas organizācijas, nevalstiskie pensiju fondi, organizācijas, kuru statūtkapitālā (rezerves) valsts īpašuma daļa ir vismaz 25 procenti, valsts kapitālsabiedrības un uzņēmējsabiedrības, valsts sabiedrības.
Darba ārējās kvalitātes kontroles priekšmets ir revīzijas organizāciju un auditoru atbilstība prasībām:
Federālais likums "Par revīziju"
revīzijas standarti,
noteikumi par revidentu un revīzijas organizāciju neatkarību,
revidentu profesionālās ētikas kodekss.
Darba ārējās kvalitātes kontroles veikšanas principus un prasības tās organizēšanai līdz 2016.gada 4.aprīlim noteica federālais audita standarts FSAD 4/2010 "Revīzijas organizāciju, individuālo auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles veikšanas principi un prasības. šādas kontroles organizēšanai", kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010.gada 24.februāra rīkojumu Nr.16n, un no 2016.gada 5.aprīļa - Noteikumi par revīzijas organizāciju darba ārējās kvalitātes kontroles principiem, individuālām personām. auditori un prasības šīs kontroles organizēšanai, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 18.decembra rīkojumu Nr.203n. Darba ārējās kvalitātes kontroles organizēšanas un īstenošanas noteikumus nosaka auditoru pašregulējošās organizācijas. Federālās kases darba ārējās kvalitātes kontroles organizēšanas un īstenošanas kārtību regulēja Administratīvie noteikumi revīzijas organizāciju darba ārējās kvalitātes kontroles valsts funkcijas veikšanai, ko nosaka Federālais likums "Par revīziju", apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 11. janvāra rīkojumu Nr. 3n.
Kontroles darbības rādītāji 2016. gadam
2016. gadā revīzijas organizāciju un revidentu darba ārējās kvalitātes kontroles sistēmas ietvaros Federālā Valsts kase un revidentu pašregulējošās organizācijas veikušas 7529 revīzijas, tajā skaitā 1550 revīzijas organizāciju un 5979 revidentu revīzijas, tai skaitā 184 revīzijas. atsevišķu auditoru revīzijas. Šīs pārbaudes aptvēra 35% no visām revīzijas organizācijām, 26% no visiem individuālajiem revidentiem un 28% no visiem pārējiem revidentiem, kuri piedalījās (veica) revīzijas darbībās Krievijas Federācijā.
Federālās Valsts kases un revidentu pašregulācijas organizāciju pārbaužu plānošana galvenokārt tika veikta, pamatojoties uz uz risku balstītu pieeju. Uz risku balstītā pieeja ietver darba ārējās kvalitātes kontroles objektu atlasi, pamatojoties uz to audita darbību risku analīzi. Vienlaikus jo īpaši tika ņemti vērā šādi audita organizāciju (individuālo auditoru) darbības riski: klientu skaits, kuru vērtspapīri tiek laisti apgrozībā organizētajā tirdzniecībā; citu sociāli nozīmīgu klientu skaits; iepriekšējo ārējo auditu rezultātus, tajā skaitā konstatētos trūkumus darba iekšējās kvalitātes kontroles organizēšanā un īstenošanā audita organizācija(individuālais auditors), revidentu un revīzijas organizāciju neatkarības prasības pārkāpums, revidentu kvalifikācijas paaugstināšanas programmu apmācības prasības neievērošana.
Tajā pašā laikā Federālā Valsts kase un revidentu pašregulējošās organizācijas nodrošināja Federālajā likumā "Par revīziju" noteikto revīziju biežumu:
revīzijas organizācijas, kas veic obligātu sabiedriski nozīmīgu organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīziju - ne biežāk kā reizi divos gados (Federālajai kasei); ne retāk kā reizi trijos gados (revidentu pašregulējošām organizācijām);
pārējām revīzijas organizācijām, kā arī atsevišķiem auditoriem - ne retāk kā reizi piecos gados (revidentu pašregulējošām organizācijām).
Pamatojoties uz to biedru darba kvalitātes ārējo auditu biežumu, ko veic pašregulējošās auditoru organizācijas vismaz reizi piecos gados, revīzijas organizāciju un atsevišķu auditoru teorētiskajam līmenim ar revīzijām piecu gadu cikla laikā jābūt apm. vismaz 20%. Revīzijas uzņēmumu un individuālo revidentu faktiskais pārklājuma līmenis ar pašregulējošo revidentu organizāciju veiktajām kontroles darbībām piecu gadu laikā bija vidēji 22,1% (2012. gadā 21,0%, 2013. gadā 18,8%, 2014. gadā 21%, 3%, 2015. gadā - 20,4). %, 2016 - 29,0%).
Federālā kase
2016. gadā saskaņā ar Federālo likumu “Par revīzijas darbībām” Noteikumi par Federālo kasi, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 1. decembra dekrētu Nr. 703, Federālā kase kā iestāde, kas ir neatkarīga no revidenta profesija, veica revīzijas organizāciju darba ārējo kvalitātes kontroli, veicot obligāto revīziju finanšu pārskati sabiedriski nozīmīgas organizācijas. 2016. gadā šo pakalpojumu sniedza vairāk nekā 650 revīzijas organizācijas.
Gada laikā Federālā Valsts kase veikusi 239 revīzijas (2015. gadā – 237). Pārbaudes tika veiktas visos federālajos apgabalos. No kopējā pārbaužu skaita 91% bija plānotas (96% - 2015.gadā), 9% - veiktas ārpus apstiprinātā plāna, tostarp saistībā ar Federālajā Valsts kasē saņemtajām sūdzībām (4% - 2015.gadā).
2016. gadā bija 6 gadījumi, kad auditorfirmas izvairījās no Federālās Valsts kases ārējās kvalitātes kontroles. Salīdzinot ar 2015.gadu, šādu gadījumu skaits samazinājies par 45%.
Federālās kases pilna laika kontrolieru skaits 2016. gadā bija 72 cilvēki.
Revīzijas organizāciju veikto Federālā likuma “Par revīziju” un federālo revīzijas standartu pārkāpuma fakti tika konstatēti 188 revīzijās (2015. gadā – 191). Pamatojoties uz šo pārbaužu rezultātiem, Federālā Valsts kase pieņēma 188 lēmumus par izpildes pasākumu piemērošanu:
44 priekšraksti, kas uzliek par pienākumu revīzijas organizācijām novērst konstatētos pārkāpumus (2015.gadā – 34);
120 brīdinājumi par revīzijas darbības noteikumu pārkāpumu nepieļaujamību (149 - 2015.gadā);
13 rīkojumi apturēt revīzijas organizāciju dalību revidentu pašregulējošās organizācijās (2015.gadā - 5);
11 priekšraksti par revīzijas organizāciju izslēgšanu no revidentu pašregulējošām organizācijām (3 - 2015.gadā).
Turklāt Federālā Valsts kase sastādīja 29 administratīvo pārkāpumu protokolus (2015. gadā – 24), par kuriem atbildību paredz Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodekss (par kavēšanu iestādes amatpersonas likumīgai darbībai). valsts kontrole(uzraudzība), par informācijas (informācijas) sniegšanu nepilnīgā vai sagrozītā veidā).
Pārbaužu īpatsvars, kuru rezultātā Federālā Valsts kase veica izpildes pasākumus, kopējā tās veikto revīzijas organizāciju pārbaužu skaitā 2016.gadā bija 79% (2015.gadā – 81%). Federālās kases kontroles darbībai ir būtiska disciplinējoša ietekme uz revīzijas darbību subjektiem, tā palīdz palielināt finanšu informācijas ticamību un stiprina grāmatvedības (finanšu) pārskatu lietotāju uzticību tai.
Revidentu pašregulējošās organizācijas
Revidentu pašregulējošo organizāciju veikto revīzijas organizāciju darba kvalitātes ārējo auditu skaitu raksturo šādi dati:
Salīdzinot ar 2015.gadu, 2016.gadā revīzijas organizāciju darba kvalitātes ārējo auditu pašregulējošo organizāciju veikto auditoru skaits palielinājās par 30,2%. Veikto auditu skaita pieaugums notika visās auditoru pašregulatīvajās organizācijās, izņemot IPAR.
Tāpat kā iepriekš, lielāko daļu ārējo kvalitātes pārbaužu 2016. gadā veica revidentu pašregulējošās organizācijas mazajās revīzijas organizācijās. IN pārskata gads to revidēto revīzijas organizāciju īpatsvars, kuras pārbaudīja sabiedriski nozīmīgu organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatus, samazinājās par 0,5 procentpunktiem un bija 21,8%. Revīzijas aptvēra revīzijas organizācijas, kas atrodas visos federālajos apgabalos.
No kopējā ārējo kvalitātes auditu skaita 95% bija plānoti (99% 2015.gadā), 5% tika veikti ārpus apstiprinātajiem plāniem (1% 2015.gadā), t.sk. pamatojoties uz auditoru pašregulējošo organizāciju saņemtajām sūdzībām. .
Revidentu pašregulējošās organizācijas 2016.gadā veikušas 1262 pārbaudes par revīzijas organizāciju atbilstību federālā likuma “Par noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas (atmazgāšanas) un terorisma finansēšanas apkarošanu” prasībām (2015.gadā – 973), kā arī kā 1241 revīzijas organizāciju korupcijas apkarošanas prasību ievērošanas pārbaude (2015.gadā - 986). Visas pārbaudes par šiem jautājumiem tika veiktas revīzijas organizāciju darba ārējās kvalitātes kontroles ietvaros.
2016.gadā konstatēts 331 gadījums, kad revīzijas organizācijas izvairījās no revidentu pašregulējošo organizāciju ārējās darba kvalitātes kontroles. Salīdzinot ar 2015. gadu, šādu gadījumu skaits palielinājies par 56%. Tās notika visās auditoru pašregulējošajās organizācijās: RSA - 83 gadījumi, AAS - 151, APR - 3, IPAR - 11, RCA - 83.
Atsevišķu revidentu darba ārējo kvalitātes pārbaužu skaits, ko veic auditoru pašregulācijas organizācijas, ir norādīts tabulā:
Salīdzinot ar 2015.gadu, 2016.gadā veikto individuālo auditoru darba kvalitātes ārējo auditu skaits palielinājies par 152%. Pārbaužu skaita pieaugums notika visās auditoru pašregulējošajās organizācijās, izņemot IPAR.
Revidentu (izņemot individuālo auditoru) darba kvalitātes ārējo auditu skaitu, ko veikušas revidentu pašregulācijas organizācijas, raksturo šādi dati:
Salīdzinot ar 2015.gadu, 2016.gadā veikto šo auditoru darba kvalitātes ārējo auditu skaits palielinājies par 43%. Veikto auditu skaita pieaugums notika visās auditoru pašregulatīvajās organizācijās, izņemot IPAR.
2016.gadā konstatēti 392 gadījumi, kad auditori izvairās no revidentu pašregulējošo organizāciju veiktās ārējās darba kvalitātes kontroles. Salīdzinot ar 2015. gadu, šis rādītājs pieauga vairāk nekā 11 reizes.
Visu auditoru pašregulējošo organizāciju izdevumi ārējās kvalitātes kontroles īstenošanai 2016. gadā bija 54,8 miljoni rubļu. jeb 21,6% no šo organizāciju kopējiem izdevumiem. Salīdzinot ar 2015. gadu, ārējās kvalitātes nodrošināšanas kopējās izmaksas pieauga par 0,4%, un to īpatsvars pašregulējošo auditoru organizāciju kopējās izmaksās palielinājās par 0,3 procentpunktiem. Ārējās kvalitātes kontroles izmaksas ir palielinājušās AAS un RCA.
|
Izdevumi par ārējo kvalitātes kontroli, miljoni rubļu |
Ārējās kvalitātes kontroles izmaksas par |
|||||
|
viens čeks, berzēt. |
viens auditoru pašregulācijas organizācijas biedrs, rub. |
|||||
Kopējais auditoru pašregulējošo organizāciju atlīdzības līdzekļu apjoms 2016. gada 31. decembrī bija 178,8 miljoni rubļu. Vidējais kompensācijas fonda lielums ir 35,8 miljoni rubļu. Revidentu pašregulējošo organizāciju atlīdzības līdzekļu apjoms, salīdzinot ar 2015. gadu, palielinājās visās revidentu pašregulatīvajās organizācijās: PCA - par 41,2%, AAS - par 61,6%, GPL - par 8,6%, IPAR - par 7,1%, RCA par - 6,8%. Tāpat kā iepriekšējos gados, revidentu pašregulējošās organizācijas 2016.gadā nav veikušas maksājumus no atlīdzības līdzekļiem.
2016.gadā revidentu pašregulējošajās organizācijās pilnvaroto kontrolieru skaits bija 519 cilvēki, tai skaitā RAMI, AAS un GPL 12 pilna laika kontrolieri. Savukārt ārējās darba kvalitātes kontroles īstenošanā reāli piedalījās tikai 398 auditoru pašregulējošo organizāciju kontrolieri jeb 77% no to kopskaita.
2016. gadā profesionālās pilnveides programmās, kas saistītas ar ārējo kvalitātes nodrošināšanu, apmācīti 329 auditori (2015. gadā – 882).
Auditoru pašregulējošo organizāciju kvalitātes kontrolieru darbību raksturo šādi dati:
| Revidentu pašregulējošā organizācija | Darba ārējās kvalitātes kontroles īstenošanā faktiski iesaistīto kvalitātes kontrolieru skaits | Visu pārbaužu skaits uz vienu kvalitātes kontrolieri, kurš faktiski piedalījās ārējās darba kvalitātes kontroles īstenošanā | Revīzijas uzņēmumu un individuālo auditoru skaits uz vienu kvalitātes kontrolieri, kas faktiski piedalījās ārējās darba kvalitātes kontroles īstenošanā | |||
| 2016. gads | 2015. gads | 2016. gads | 2015. gads | 2016. gads | 2015. gads | |
| SAR | 90 | 69 | 25,1 | 14,5 | 14,7 | 18,0 |
| AAS | 100 | 99 | 11,8 | 10,8 | 15,6 | 15,8 |
| APR | 119 | 91 | 17,0 | 13,7 | 8,3 | 11,5 |
| IPAR | 21 | 20 | 30,5 | 36,6 | 14,4 | 21,0 |
| RCA | 68 | 55 | 17,6 | 19,8 | 14,5 | 18,3 |
Saskaņā ar pašregulējošo organizāciju veikto revidentu rezultātiem 2016.gadā ārējo darba kvalitātes kontroli ir izgājušas 1241 revīzijas organizācija un 183 individuālie auditori (100% no kopējā pašregulējošo organizāciju revidēto revīzijas organizāciju auditoru un individuālo auditoru skaita) . Savukārt 2016.gadā, veicot darba kvalitātes ārējās pārbaudes, visas auditoru pašregulējošās organizācijas atklāja 6931 pārkāpumu. Pamatojoties uz pārbaužu rezultātiem, netika konstatēti kaitējuma gadījumi, kas radušies revidentu pašregulējošo organizāciju biedru darbībā.
Disciplināros pasākumus veikušas revidentu pašregulējošās organizācijas, pamatojoties uz 165 revīziju rezultātiem (2015. gadā – 114). Šie pasākumi tika veikti pret 103 auditorfirmām (2015. gadā – 72) un 62 revidentiem (2015. gadā – 42). 2016. gadā veiktos disciplināros pasākumus raksturo šādi dati:
|
Revidentu pašregulējošā organizācija |
Veikta disciplinārsods |
|||||||||
|
Norādījumi, kas liek novērst pārkāpumus |
Brīdinājumi par pārkāpumiem |
Dalības apturēšana auditoru pašregulējošā organizācijā |
Izslēgšana no revidentu pašregulējošās organizācijas locekļiem |
|||||||
|
Auditori |
Audita organizācijas |
Auditori |
Audita organizācijas |
Auditori |
Audita organizācijas |
Auditori |
Audita organizācijas |
Auditori |
Audita organizācijas |
|
2016.gadā, salīdzinot ar 2015.gadu, ir pieaudzis piemēroto disciplinārsodu skaits par 62,1%. Pašregulējošo organizāciju piemēroto disciplinārsodu skaita pieaugums notika visiem šo pasākumu veidiem, izņemot auditoru izslēgšanu. no pašregulējošās organizācijas biedriem. Pārbaužu īpatsvars, pēc kurām rīkojās revidentu pašregulējošās organizācijas, kopējā to veikto revīzijas organizāciju pārbaužu skaitā 2016.gadā bija 13% (2015.gadā – 11%).
Pārbaudot, vai revīzijas organizācijas ievēro federālā likuma “Par noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas (atmazgāšanas) un terorisma finansēšanas apkarošanu” prasības, pārkāpumi netika konstatēti.
Identificētās nepilnībasārējā kvalitātes kontroles sistēma
Būtiskākās nepilnības revīzijas organizāciju un revidentu darbā tika konstatētas 2016.gadā veiktajās pārbaudēs, kā arī tos konstatēja revīzijas darbību eksperti šādās jomās:
darba iekšējās kvalitātes kontroles organizēšana un īstenošana;
grāmatvedības (finanšu) pārskatu audita veikšana;
neatkarība un profesionālā ētika.
Revīziju rezultātu analīze, kā arī ekspertu atzinumi ļauj uzskatīt šos trūkumus par tipiskiem, kas prasa īpašu uzmanību no revīzijas organizācijām un auditoriem. Tajā pašā laikā lielākā daļa trūkumu ir konstatēti jau vairākus gadus.
Organizēšana un īstenošana
iekšējā darba kvalitātes kontrole
No federālo audita standartu prasību ievērošanas viedokļa darba kvalitātes iekšējās kontroles organizēšanā un īstenošanā tika konstatēti šādi būtiskākie pārkāpumi un nepilnības:
1) formāla pieeja darba iekšējās kvalitātes kontroles īstenošanai;
2) darba iekšējās kvalitātes kontroles īstenošanas faktu vai dokumentāru pierādījumu neesamību (FPSAD Nr. 34, FPSAD Nr. 7).
Audita veikšanagrāmatvedības (finanšu) pārskati
No federālo revīzijas standartu prasību ievērošanas viedokļa grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīzijā tika konstatēti šādi būtiskākie pārkāpumi un nepilnības:
1) faktu vai dokumentāru pierādījumu par izpildi neesamību revīzijas procedūras revidents vai revidenta kontrole pār revīzijas organizācijas darbinieku veikto revīzijas procedūru izpildi (FPAD Nr. 7);
2) zema auditora darba dokumentācijas kvalitāte, tai skaitā revīzijas lietu veidošanas un uzglabāšanas (FPSAD Nr. 2);
3) prasību par saistīto personu informācijas izpēti neievērošana (FPAD Nr. 9);
4) faktu vai dokumentāru pierādījumu neesamība, kas liecinātu, ka revidējamā vienība revīzijas laikā ir izvērtējusi atbilstību normatīvo aktu prasībām (FSAD 6/2010);
5) neatbilstība revīzijas nosacījumu saskaņošanai ar revidējamo vienību (FPAD Nr. 12);
6) revīzijas procedūru neesamība vai nepietiekamība saistībā ar revidējamās vienības darbības nepārtrauktības pieņēmuma piemērojamību (FPAD Nr. 11);
7) grāmatvedības (finanšu) pārskatā (FPAD Nr. 26) salīdzināmo datu revīzijas laikā ņemtā vērā ņemta fakta vai dokumentāra pierādījuma neesamība;
8) fakta neesamība vai nepietiekami pierādījumi par revidentu pienācīgu mijiedarbību, mainot revīzijas organizāciju vai mainot revidentu, pildot uzdevumu, ar kuru darbojās cits auditors (FSAD 5/2010);
9) veikto pasākumu nepietiekamība, lai identificētu un novērtētu notikumus, kas notikuši pēc pārskata datuma (FPAD Nr. 10);
10) alternatīvu audita procedūru neesamību vai nepietiekamību, ja netiek saņemtas atbildes uz ārējā apstiprinājuma pieprasījumu; bez pienācīgas izskatīšanas atstājot neatrisinātas neatbilstības revidējamās vienības datos un ārējā apstiprinājuma datos (FPSAD Nr. 18);
11) revīzijas izlases lielumu pamatojošu dokumentu trūkums (FPSAD Nr. 16);
12) zems audita plānošanas līmenis (FPAD Nr. 3);
13) veikto pasākumu nepietiekamība, lai novērtētu būtiskas informācijas nepatiesības riskus (FPAD Nr. 8);
15) faktu vai dokumentāru pierādījumu neesamība par finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas rezultātā iegūtās informācijas paziņošanu revidējamās vienības vadībai un šīs vienības īpašnieka pārstāvjiem (FPSAD Nr. 22).
Neatkarība un profesionālā ētika
No federālā likuma “Par revīziju”, Federālo revīzijas standartu, Revidentu un revīzijas organizāciju neatkarības noteikumu un Revidentu profesionālās ētikas kodeksa prasību ievērošanas viedokļa ir konstatēti šādi būtiskākie trūkumi. identificēti:
1) faktu, ka nav vai nav pietiekami daudz pierādījumu par neatkarības apdraudējumu apsvēršanu un pasākumiem šo apdraudējumu novēršanai;
2) izstrādātu procedūru trūkums ētisku konfliktu risināšanai un neatkarības zaudēšanas riska mazināšanai;
3) par finanšu pārskatu revīziju atbildīgās personas periodiskas maiņas prasības neievērošana
4) revidenta profesionālās darbības prasību neievērošana.
Galvenās problēmasārējās kvalitātes kontroles sistēmas
2016. gadā Revīzijas padome, Krievijas Finanšu ministrija, Federālā Valsts kase un auditoru pašregulācijas organizācijas turpināja pilnveidot revīzijas organizāciju un auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles sistēmu (sk. pielikumu). Tomēr šīs sistēmas darbības analīze liecina par problēmu esamību šajā jomā. Starp tiem jo īpaši:
1) ārējās kvalitātes kontroles personālsastāvs, tai skaitā: nepietiekams speciālistu kvalifikācijas līmenis un viņu rotācijas trūkums, speciālistu zemā atbildība par auditu rezultātiem, efektīvu stimulu trūkums un auditoru pašregulējošo organizāciju kontrolieru interese par rezultātiem. par viņu darbu;
2) revīzijas organizāciju, revidentu izvairīšanās no ārējās darba kvalitātes kontroles nokārtošanas, tai skaitā pārejot uz citu auditoru pašregulējošu organizāciju; šo faktu ietekmes trūkums uz revīzijas organizācijas, revidenta saimnieciskās (profesionālās) reputācijas novērtējumu;
3) neskaidrība revīzijas organizāciju, auditoru biznesa (profesionālās) reputācijas jēdzienu interpretācijā;
4) nepamatoti ilgstoši revīzijas organizāciju, auditoru darba kvalitātes ārējo auditu periodi;
5) formāla pieeja darba kvalitātes ārējo auditu veikšanai, aprobežojot tos tikai ar atbilstoša darba dokumentu komplekta pieejamības konstatēšanu auditoram;
6) nepietiekama darbību koordinācija revīzijas organizāciju darba kvalitātes ārējo auditu veikšanai starp auditoru pašregulējošām organizācijām un Federālo kasi;
7) revidentu pašregulējošās organizācijas savā darbībā neizmanto formas, metodes un kontroles procedūras, kas palīdzētu novērst iespējamos noteikto prasību pārkāpumus;
8) veikto pasākumu neefektivitāte, pamatojoties uz darba kvalitātes ārējo auditu rezultātiem, to ietekmes trūkums uz negodprātīgo revīzijas pakalpojumu tirgus dalībnieku reputāciju;
9) nav īpašu pārbaužu par to, vai revīzijas organizācijas, atsevišķi auditori ievēro prasības noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas (atmazgāšanas) un terorisma finansēšanas apkarošanai, korupcijas un ārvalstu amatpersonu kukuļošanas apkarošanai.
Ziņojuma pielikums
Ārējās kvalitātes kontroles sistēmas problēmu risināšanai 2016. gadā Revīzijas padome, Krievijas Finanšu ministrija, Federālā Valsts kase un auditoru pašregulējošās organizācijas veica šādus darbus.
Ārējās kvalitātes kontroles organizēšanas un īstenošanas jautājumi tika sistemātiski izskatīti Revīzijas padomes (turpmāk – padome) un tās darba institūcijas sēdēs.
Krievijas Finanšu ministrija veica revīzijas organizāciju, revidentu pašregulējošo revidentu un attiecīgo valsts iestāžu darba ārējās kvalitātes kontroles prakses analīzi 2010.-2015.gadam. Pamatojoties uz veikto analīzi, tika noteikti virzieni revīzijas organizāciju un auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles uzlabošanai. Analīzes rezultātus apstiprināja Padome (2016. gada decembrī) un Sabiedriskā padome Krievijas Finanšu ministrijas pakļautībā (2016. gada decembrī). Tie ir ievietoti Krievijas Finanšu ministrijas oficiālajā tīmekļa vietnē sadaļā "Revīzijas darbība - Kontrole un uzraudzība - Pārskati par revīzijas organizāciju un atsevišķu auditoru darba kvalitātes kontroli".
Lai vienotu revīzijas organizāciju, revidentu darba ārējās kvalitātes kontroles laikā konstatēto pārkāpumu novērtējumu, ko veic revidentu pašregulējošās organizācijas un Federālā Valsts kase, padome apstiprināja Ārējās kvalitātes kontroles laikā konstatēto pārkāpumu un trūkumu pagaidu klasifikatoru. revīzijas organizāciju darbs, auditori (2016. gada decembris). Pagaidu klasifikators ir federālā likuma “Par revīziju”, revīzijas standartu, Revidentu un revīzijas organizāciju neatkarības noteikumu un Revidentu profesionālās ētikas kodeksa iespējamo pārkāpumu kopums, norādot pārkāpumu smagumu un to novēršanu ( par būtiskiem pārkāpumiem). Kopš 2017. gada klasifikatoru izmanto auditoru pašregulējošās organizācijas un Federālā kase.
Lai nodrošinātu vienotu pieeju organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīzijas kvalitātes novērtēšanai revīzijas organizāciju un revidentu darba ārējās kvalitātes kontroles īstenošanā, padome apstiprināja vienotus grāmatvedības revīzijas kvalitātes novērtēšanas kritērijus. Organizāciju (finanšu) pārskati revīzijas organizāciju un auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles īstenošanā (2016. gada septembris G.). Revidentu pašregulējošās organizācijas šos vienotos kritērijus ieviesa 2016. gadā.
Padome sniedza ieteikumus Federālajai kasei par revīzijas organizāciju darba ārējās kvalitātes kontroles īstenošanas plāna sastādīšanu 2017. gadam. Jo īpaši tika ierosināts piemērot uz risku balstītu pieeju, izvēloties revīzijas organizācijas - audita objektus. revīzijas. Pamatojoties uz to, veikt, pirmkārt, revīzijas organizāciju darba ārējo kvalitātes kontroli: to organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīziju, kuras pēc tam tika pasludinātas par maksātnespējīgām (bankrotējušas) vai kurām tika veikta finansiālā sanācija, ārējā vadība. ieviests; pārbaudīja to organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatus, kuru darbība ir licencēta un kuru licences pēc tam tika atsauktas; notika 2014.-2016 sistēmiski nozīmīgu kredītorganizāciju un apdrošināšanas organizāciju, kā arī lielākā skaita nevalstisko klientu grāmatvedības (finanšu) pārskatu obligātais audits pensiju fondi organizācijas, kuru statūtos (paju)kapitālos valsts īpašuma daļa ir vismaz 25 procenti.
Padome veica darbu, lai uzlabotu pret revīzijas uzņēmumiem un revidentiem vērsto pasākumu sistēmu negodīgas rīcības gadījumos revīzijas pakalpojumu tirgū. Konkrēti, padome apsprieda Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa jaunā izdevuma projekta noteikumus, kas veltīti atbildībai par Krievijas Federācijas tiesību aktu pārkāpumiem par revīzijas darbībām, un kopumā tika atbalstīti priekšlikumi palielināt revīzijas atbildību. organizācijām, revidentiem un revidējamām vienībām, vēršot uzmanību uz nepieciešamību īstenot samērīguma principu, paredzēja sodu pārkāpuma sabiedriskās bīstamības pakāpē. Padomes darba grupa sagatavoja revīzijas organizācijas, revidenta lietišķās (profesionālās) reputācijas jēdzienu interpretāciju projektus un organizēja to apspriešanu revīzijas sabiedrībā.
Padome atbalstīja darba grupas ierosinājumu ieviest pret revīzijas organizāciju, revidentu, piemēroto disciplināro un citu pasākumu atmaksas institūciju. Paredzēta atbilstoša projekta izstrāde federālais likums. Turklāt padome ieteica revidentu pašregulējošām organizācijām un Krievijas Finanšu ministrijai publiskotajā revidentu un revīzijas organizāciju reģistra un tā kontroleksemplārā attiecīgi izpaust tikai disciplināro vai citu pasākumu veikšanu pret revīzijas organizāciju. , revidents.
Lai nodrošinātu darba ārējās kvalitātes kontroles rezultātu publicitāti, Krievijas Finanšu ministrijas oficiālajā tīmekļa vietnē www.site tika ievietots pārskats "Revīzijas organizāciju un individuālo auditoru darba kvalitātes kontrole 2015. gadam". Federālā Valsts kase savā oficiālajā tīmekļa vietnē regulāri ievietoja informāciju par tās pasākumu rezultātiem revīzijas organizāciju darba ārējās kvalitātes kontrolei. Auditoru pašregulējošās organizācijas savās oficiālajās tīmekļa vietnēs ievieto informāciju par ārējo kvalitātes kontroles pasākumu rezultātiem attiecībā uz saviem biedriem.
2016.gada 5.aprīlī stājās spēkā Noteikumi par revīzijas organizāciju, individuālo auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles principiem un prasības šādas kontroles organizēšanai. Ar šo regulu tika aizstāts federālais audita standarts FSAD 4/2010 "Revīzijas organizāciju, individuālo auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles principi un prasības šādas kontroles organizēšanai".
Ieteikumos revīzijas organizācijām, individuālajiem revidentiem, revidentiem par organizāciju 2016. gada finanšu pārskatu revīziju, ko publicējis Krievijas Finanšu ministrijas Grāmatvedības, finanšu pārskatu un revīzijas regulēšanas departaments un ievietojis Krievijas Finanšu ministrijas oficiālajā tīmekļa vietnē. Krievijas Finanšu ministrija, auditoru uzmanība tiek vērsta uz nepilnībām revīzijas veikšanā, kas norādīts ziņojumā “Revīzijas organizāciju un individuālo auditoru darba kvalitātes kontrole 2015. gadam”.
Veicot uzraudzību, padome izskatīja Krievijas Finanšu ministrijas RCA, APR un AAC veikto revīziju rezultātus par revīzijas organizāciju, auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles organizēšanu un īstenošanu un izpildes piemērošanu. pasākumi attiecībā uz revīzijas organizācijām, auditoriem.
2017. gada 9. janvārī bezpeļņas organizācija zaudēja revidentu pašregulējošās organizācijas statusu.
Ārējās kontroles sistēmas org. valsts pieņemtie pasākumi, metodes un procedūras. iestādes un valsts prof. revidentu asociācijas, lai pārbaudītu atbilstību revīzijas uzņēmumu noteikumiem (standartiem) un citiem normatīvajiem dokumentiem, kas reglamentē revīzijas darbību Krievijas Federācijā. Šāda kontrole var būt gan sistēmiska, gan epizodiska. Struktūras, kas kontrolē revīzijas darbību, regulāri veic selektīvas revīzijas ziņojumu kvalitātes pārbaudes. Audita kvalitātes pārbaudi var veikt pēc tautsaimniecības iniciatīvas. priekšmets, to-ry tika pakļauts revīzijai vai valsts revīzijas organizācijai. Normatīvie dokumenti paredz iespēju piedzīt no revidenta (revīzijas firmas) zaudējumu atlīdzību un sodu bez piezīmes veiktas revīzijas gadījumā, kas radījusi atkārtotas revīzijas izmaksas un citus zaudējumus, kā arī apzinātas revīzijas ziņojuma sastādīšanas gadījumā. nepatiesa licences un kvalifikācijas atņemšana. revidenta sertifikātu, un saukšanu pie kriminālatbildības Profesionālās asociācijas ārējo kontroli pār tās biedru darbību var veikt:
pastāvīga uzraudzība pār biedrības noteikumu un standartu, kā arī profesionālās ētikas normu izpildi;
kontrole, izmantojot biedrības biedru sniegto informāciju par savu darbību un tās rezultātiem profesionālās asociācijas noteiktajā formā un kārtībā;
biedrības biedru darba kvalitātes pārbaudes viņu atrašanās vietā (tai skaitā ražošanas un citās telpās, filiālēs un pārstāvniecībās);
kvalitātes pārbaudes, ko veic biedrības biedri attiecībā pret citiem šīs biedrības biedriem.
Revīzijas organizāciju un auditoru darba ārējās kvalitātes pārbaudes var būt plānotas un neplānotas.
20 Iekšējā audita kvalitātes kontroles sistēma . Katrai audita organizācijai ir jāizveido un jāuztur iekšējā kvalitātes kontroles sistēma, lai nodrošinātu, ka šīs organizācijas veiktās revīzijas pilnībā atbilst normatīvajiem dokumentiem, kas reglamentē audita darbību. Audita organizācijas darba kvalitātes kontroles sistēmā jāietver: - atbilstība profesionāls revīzijas organizācijas personāls ar neatkarības, godīguma, objektivitātes, konfidencialitātes un profesionālās ētikas prasībām;
Revīzijas organizācijas komplektēšana ar profesionāliem darbiniekiem, kuriem ir pienācīgai pienākumu veikšanai nepieciešamās zināšanas, prasmes un iemaņas;
Revīzijas uzdevumu piešķiršana profesionāliem darbiniekiem, kuru kvalifikācija atbilst šo uzdevumu specifikai;
Visu veidu darbu veikšana audita laikā, pamatojoties uz vadlīnijām, darba izpildes uzraudzību un pārbaudi tā, lai tas atbilstu nepieciešamajām kvalitātes prasībām;
Darbinieku ar pieredzes vai zināšanu trūkumu konkrētās situācijās atbilstošu konsultāciju iegūšana gan audita organizācijā, gan ārpus tās;
Klientu atlases un noraidīšanas procedūras nepārtraukta izstrāde un piemērošana revīzijas organizācijās, vienlaikus ņemot vērā gan revīzijas organizācijas neatkarību un spēju veikt revīzijas augstā kvalitātē, gan uzņēmuma vadītāju reputāciju. revidēts vai ierosināts turpmākajām ekonomikas pārbaudēm. priekšmets;
Pasākumu īstenošana iekšējās darba kvalitātes kontroles sistēmas funkcionēšanas uzticamības un efektivitātes regulārai pārbaudei kā tādai;
Adopcija nepieciešamos pasākumus attiecībā uz revīzijas organizācijas darbiniekiem gadījumos, kad viņi nepilda vai nepienācīgi pilda viņiem uzticētos pienākumus. uz audita organizācijas darba kvalitātes kontroles sistēmas principiem un procedūrām būtu jāvērš katra profesionāla šādas organizācijas darbinieka uzmanība.ārējā, ietver trīs kontroles veidus:
· provizoriskais; · kārtējais; · turpmākais. Profesionālie darbinieki, kas veic kārtējo kontroli, audita laikā veic šādas funkcijas:
pārbauda, vai izpildītājiem ir nepieciešamās zināšanas, prasmes un iemaņas, lai veiktu viņiem uzticēto darbu;
pārbauda, vai izpildītāji saprot attiecīgās vadlīnijas;
nosaka, vai veiktais darbs atbilst vispārējam audita plānam;
· Identificē būtiskas problēmas, kas saistītas ar grāmatvedību. ņemot vērā audita laikā konstatēto auditu, izvērtē šīs problēmas un pieņem šajā sakarā lēmumus savas pilnvaras ietvaros koriģēt kopējo audita plānu;
savu pilnvaru ietvaros pieņem lēmumus, pamatojoties uz revidenta profesionālo spriedumu, gadījumos, kad nav iespējams viennozīmīgi un stingri noteikt revidenta rīcības kārtību vai lemt par nepieciešamību ķerties pie konsultācijām.darba rezultātu pārbaude veic ne tikai šīs darbinieku grupas pārstāvji, bet arī citi speciālisti ar nepieciešamo kvalifikāciju. Šāds neatkarīgs paralēlais audits audita organizācijas ietvaros ir ieteicams lielu un sarežģītu saimniecisko vienību revīzijas gadījumos, pamatojoties uz audita rezultātiem, tiek sastādīts pārskata dokuments, kuram var būt dažādas dokumentāras formas - audita sertifikāts ziņojums, akts, slēdziens uc Šī dokumenta forma ir noteikta rīkojumā par revīzijas iecelšanu. iekšējais audits ir iesaistīta sadarbībā ar citām kontroles saitēm uzņēmuma iekšienē un ārpus tās, proti: ārējiem auditoriem, uzņēmuma drošības departamentu, citām uzņēmuma nodaļām vai nodaļām. Līdz ar to ārējiem auditoriem būs nepieciešams mazāk laika auditiem, kas ietekmēs izmaksas par revīzijas pakalpojumiem. No ārējo auditoru viedokļa kopīgs darbs ar iekšējiem auditoriem sniegs arī vairākas priekšrocības: ļaus labāk izprast akciju sabiedrības darbību, līdz minimumam samazināt atkārtoto pārbaužu skaitu ārējā audita laikā. . Turklāt ārējo auditoru pārliecība par iekšējo auditoru darba rezultātu atbilstību sniegs pirmo iespēju strādāt pie plašāka uzņēmuma darbības jautājumu loka.
Audita kvalitātes nodrošināšanas metodes ir kontrole. Uz revīzijas kvalitātes kontroli attiecas noteikums (standarts) "Iekšējā audita kvalitātes kontrole", ko 1998. gada 15. jūlijā apstiprinājusi Revīzijas darbību komisija pie Krievijas Federācijas prezidenta (protokols Nr. 4). Šis standarts ir sadalīts četrās sadaļās: vispārīgie noteikumi; revīzijas organizācijas darbinieku funkcijas audita gaitā; prasības darba kvalitātes kontrolei audita organizācijā; atbilstošas darba kvalitātes nodrošināšana konkrētā audita laikā.
Ir divi revīzijas kvalitātes kontroles līmeņi: ārējā un iekšējā. Katrā līmenī tiek veikta sākotnējā, pašreizējā un turpmākā kontrole.
Ārējais kontroles līmenis tiek nodrošināts, pārbaudot profesionālu auditoru līmeni. Iepriekšējo ārējo kontroli veic pretendenti, kuri nokārto kvalifikācijas eksāmenus, lai iegūtu tiesības veikt revīzijas darbību, pašreizējo un turpmāko - pastāvīgi uzraugot auditoru un revīzijas organizāciju darbību.
Ārējai kontrolei papildus minētajiem ir jāņem vērā daudzi citi faktori, tostarp:
Audita organizācijas darbības orientācija (specializācija) pa tautsaimniecības nozarēm, ņemot vērā grāmatvedības specifiku atsevišķās nozarēs;
Auditēt riskus, kas pastāv konkrētās nozarēs un tautsaimniecības nozarēs;
Metodiski pamatotas un pārbaudītas metodes būtiskuma līmeņa un nepieciešamā izlases lieluma aprēķināšanai, tai skaitā ņemot vērā konkrēto tautsaimniecības nozaru un nozaru specifiku, kā arī revidējamo organizāciju raksturojumu.
Nepieciešams identificēt un noskaidrot audita organizāciju un (vai) atsevišķu auditoru darba kvalitāti ietekmējošo faktoru kopumu, to savstarpējo atkarību un viena nozīmīgumu attiecībā pret citiem un uz kopumu kopumā, kā arī "risku". zonas”, kas ietekmē darba kvalitāti.
Šobrīd pastāv dažādi viedokļi par to, kuriem publiskajiem dalībniekiem būtu jāveic revīzijas revīzijas organizācijās un atsevišķiem auditoriem. Pasaules prakse rāda, ka, deleģējot ārējās revīzijas kvalitātes kontroles funkcijas, visbiežāk priekšroka tiek dota tieši audita kopienām, taču mūsu valstī šāda pieeja ir nepieņemama, jo pašreizējais normatīvais regulējums uzliek par pienākumu valsts iestādēm uzraudzīt, vai auditori ievēro licencēšanas noteikumus un prasībām. Bet Krievijas Finanšu ministrija un Krievijas Banka nevar organizēt pilnīgu revidentu darbības kontroli, tāpēc izeja no šīs situācijas tiek piedāvāta apvienotas valsts un sabiedrības kontroles veidā, atkārtoti pārbaudot revidentu darbības kvalitāti. revidentu darbības veiks sabiedriskās organizācijas, kurām licencēšanas iestādes ir piešķīrušas attiecīgas pilnvaras.
Vadošā loma revīzijas darbību regulēšanas procesā ir uzticēta Revīzijas komisijai pie Krievijas Federācijas prezidenta. No tās puses kontroles virzieniem ir organizatorisks raksturs. Tā galvenokārt ir vispārējo licenču izsniegšana Krievijas Finanšu ministrijai un Krievijas Bankai.
Kontroli, ko veic iestādes, kas saņēmušas vispārējās licences, veic divos veidos - provizoriskā un turpmākā. Šobrīd šī kontrole saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem tiek pasniegta licencēšanas organizācijas formā, ieskaitot licenču izsniegšanas un apturēšanas kārtību.
Iepriekšējā kontrole sastāv no revīzijas organizāciju iesniegto dokumentu izskatīšanas licences saņemšanai. Licences izsniegšanas atteikums var būt pamatots ar šādiem apstākļiem, kas liecina par iespējamu pakalpojumu kvalitātes pārkāpumu un ko nosaka licencēšanas noteikumi noteikti veidi revīzijas darbība Krievijas Federācijā, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 1999. gada 27. aprīļa dekrētu N 472 (turpmāk - regula).
1. Daļu neatbilstība pamatkapitāls(statūtu fonda) zvērinātiem revidentiem piederošas auditorfirmas noteikto limitu (ne mazāk kā 51%). Šis ierobežojums ieviests, lai izvairītos no situācijām, kad auditorfirmai svarīgu lēmumu pieņemšanu var lobēt personas, kurām nav pietiekamas kvalifikācijas, ko apliecina sertifikāts, savukārt zvērinātu revidentu viedokli var ignorēt.
2. Attiecīgajam audita veidam atbilstoša zvērinātu revidentu trūkums auditorfirmas štatā (jābūt vismaz diviem). Šis ierobežojums ir vērsts uz pieņemto lēmumu koleģialitātes nodrošināšanu un revīzijas uzņēmumu speciālistu darba iekšējās kontroles stiprināšanu.
3. Nekvalificētu pārbaužu vai citu revidenta vai auditorfirmas sniegto pakalpojumu sliktas kvalitātes gadījumu konstatēšana vairākkārt. Noteikumos skaidrots, ka šie fakti tiek konstatēti, uzraugot licencēšanas prasību ievērošanu un auditu kvalitāti atbilstoši Krievijas revīzijas noteikumiem (standartiem).
4. Izdotajā licencē neparedzētu vai ar auditu nesaistītu darbību veikšana revīzijas organizācijā. Pirmajā gadījumā auditori bieži nespēj nodrošināt pienācīgu darba kvalitāti; par to liecina arī tas, ka viņu kompetence bez licences veiktā audita jomā nav apstiprināta noteiktajā kārtībā. Otrajā gadījumā revidentu uzmanību novērš ar auditu nesaistītu darbību veikšana, bieži vien kaitējot viņu pamatdarbībai, jo šāda veida nodarbinātība neļauj izsekot izmaiņām finanšu un ekonomisko attiecību regulējumā.
Turpmākā kontrole tiek veikta, lai pārbaudītu revīzijas pakalpojumu kvalitāti un revīzijas organizāciju atbilstību prasībām, kas noteiktas Krievijas Federācijas tiesību aktos par revīzijas darbībām. Revīzijas darbības pagaidu noteikumos ir norādīts: "Institūcija, kas izsniegusi licenci revīzijas darbību veikšanai, pēc ieinteresētās personas pieprasījuma saimnieciskā vienība, kā arī pēc savas iniciatīvas vai pēc prokurora priekšlikuma var iecelt revīzijas ziņojuma kvalitātes revīziju [..]”.
Sodi paredzēti arī par bezatlīdzības revīzijas atklāšanas gadījumiem. Šajā situācijā nekvalitatīvs audits tiek atzīts par auditu, kas novedis pie "... zaudējumiem valstij vai saimnieciskajai vienībai", kas rada neskaidrības šī jēdziena interpretācijā. Jāpieņem, ka revidents var tiešus zaudējumus nodarīt valstij, veicot nekvalitatīvu auditu, ja viņš izdara kļūdainu secinājumu par revidējamā subjekta uzņēmuma darbības nepārtrauktības uzņemšanās principa ievērošanu ar sekojošu vienlaicīgu audita identifikāciju. šādi nosacījumi:
saimnieciskās vienības nodokļu un citu maksājumu parādu esamība budžetam;
Uzņēmuma bankrota, likvidācijas vai darbības samazināšanās pazīmju konstatēšana atkārtotas revīzijas laikā, kam revīzijas veikšanas periodā vai kontrolētās revīzijas laikā bija skaidri izteikts, dokumentēts raksturs līdz audita ziņojuma parakstīšanas dienai;
Saimnieciskās vienības galīgā nespēja atmaksāt parādus budžetam tās darbības likvidācijas dēļ, kas radās pēc audita beigām.
Revidenta darbības, kas var radīt zaudējumus saimnieciskajai vienībai, ir jāiedala divās kategorijās:
Radījis kaitējumu subjekta ekonomikai;
Citas darbības (bezdarbība), kas radīja kaitējumu revidējamās vienības īpašnieku interesēm.
Jāņem vērā, ka ne Pagaidu noteikumos, ne Noteikumos par noteiktu revīzijas darbību veidu licencēšanu nav noteikts revīzijas kvalitātes pārbaužu apjoms, laiks un biežums; Līdz šim nav oficiāli apstiprinātu metožu un procedūru, kas būtu jāpiemēro regulatīvajām iestādēm. Tomēr darbs šajā virzienā notiek.
Iekšējā kontrole jāorganizē auditorfirmās, tāpēc to sauc arī par uzņēmuma iekšējo kontroli Presņakovs S. Par revīzijas kvalitāti. - M.; Ekonomika un dzīve, 2005, №34.
Noteikumu (standarta) trešā sadaļa "Iekšējā audita kvalitātes kontrole" satur prasību katrai audita organizācijai izveidot un uzturēt iekšējās kvalitātes kontroles sistēmu. Kādai šai sistēmai jābūt, jāizlemj audita organizācijas vadībai.
Kvalitātes kontroles sistēma dažādām audita organizācijām var būt atšķirīga. Šādas sistēmas iekšējais saturs, darbības izmaksas ir atkarīgas no:
Revīzijas organizācijas lielums, specializācija un organizatoriskā struktūra;
revīzijas organizācijas filiāļu un nodaļu klātbūtne un to telpiskais attālums;
Pielietotās kvalitātes kontroles sistēmas ekonomiskā efektivitāte.
Turklāt audita organizācijas kvalitātes kontroles sistēmā jāietver:
Revīzijas organizācijas profesionālo darbinieku neatkarības, godīguma, objektivitātes, konfidencialitātes un profesionālās ētikas prasību ievērošana;
Revīzijas organizācijas komplektēšana ar profesionāliem darbiniekiem ar zināšanām, prasmēm un iemaņām, kas nepieciešamas viņu pienākumu pienācīgai veikšanai;
Revīzijas uzdevumu piešķiršana profesionāliem darbiniekiem, kuru kvalifikācija atbilst šo uzdevumu specifikai;
Visu veidu darbu veikšana audita laikā, pamatojoties uz vadlīnijām, darba uzraudzību un pārbaudi tā, lai tas atbilstu nepieciešamajām kvalitātes prasībām;
atbilstošu konsultāciju gūšana no darbiniekiem, kuriem nav pieredzes vai zināšanu konkrētos apstākļos, gan revīzijas organizācijā, gan ārpus tās;
Klientu atlases un noraidīšanas kārtības izstrāde un piemērošana revīzijas organizācijās pastāvīgi. Auditorfirmas vadītājiem pat sākotnējās iepazīšanās stadijā ar klientu ir jāizrauj neuzticamas saimnieciskās vienības. Lai to izdarītu, auditoriem ir svarīgi vienoties iekšpolitikā viņa firma attiecībā uz šādiem klientiem;
Pasākumu īstenošana iekšējās darba kvalitātes kontroles sistēmas uzticamības un efektivitātes regulārām pārbaudēm;
Nepieciešamo pasākumu veikšana attiecībā uz revīzijas organizācijas darbiniekiem, ja viņi nepilda vai nepienācīgi pilda viņiem uzticētos pienākumus.
Katram profesionālam darbiniekam ir jābūt informētam par darbības vadības sistēmas pamatprincipiem un procedūrām. Lai kvalitatīvi veiktu darbu konkrētā audita laikā, nepieciešams, lai:
Pirms audita uzsākšanas tika apstiprināts konkrētā audita vadītājs un vecākais revidents, kas atspoguļots iekšējā standartā "Revīzijas plānošana";
Vadītājs un vecākais revidents analizēja ierindas revīzijas dalībnieku profesionālās spējas, plānoja viņiem veicamo darbu, noteica veiktā darba pastāvīgās kontroles un auditu specifiku un apjomu.
Jāatzīmē, ka veikto auditu iekšējās kvalitātes kontroles noteikumi nevar darboties kā neatkarīgs kritērijs, jo tie ir daļa no prasībām, ko regulē federālie audita noteikumi (standarti).
Revīzijas kvalitātes kontroles ietvaros jāpārbauda noteiktu procedūru esamība, bez kurām auditu nevar atzīt par kvalitatīvu: būtiskuma līmeņa (audita riska) aprēķins; ģenerālplāna un revīzijas programmas sastādīšana ar revīzijas procedūru un sadaļu aprakstu saimnieciskās vienības finansiālajā un saimnieciskajā darbībā, kurā tiks veikta revīzija; auditora darba dokumentācijas pieejamība, kurā būtu jāatspoguļo katra revidenta veiktā darba apjoms un revīzijas laikā izdarītie secinājumi u.c.
Kvalitātes kontroles procedūru sarakstā jo īpaši jāiekļauj:
Revīzijas organizācijas (individuālā revidenta) sniegto revīzijas pakalpojumu veidu analīze, sniegto revīzijas pakalpojumu īpatsvars (pa veidiem) kopējos ieņēmumos no maksas pakalpojumu pārdošanas;
Ieņēmumu no revīzijas pakalpojumu sniegšanas salīdzinājums ar ieņēmumiem no konsultāciju pakalpojumu sniegšanas (konsultācijas);
Kontrole pār faktu esamību un pretenziju pamatotību par klientu (lietotāju), nodokļu un tiesībsargājošo iestāžu, valsts iestāžu veikto auditu kvalitāti;
Revīzijas ziņojumā (īpaši analītiskajā daļā) ietverto secinājumu un ieteikumu atbilstības pakāpes noteikšana spēkā esošajiem Krievijas Federācijas tiesību aktiem;
Pārbaudīt iekšējās kvalitātes kontroles sistēmas pieejamību, pašas audita organizācijas standartus, ko apstiprinājusi uzņēmuma vadība, un to atbilstību audita noteikumiem (standartiem).
Lai revīzijas darbība atbilstu nepieciešamajam profesionālajam līmenim, šķiet nepieciešams ievērot arī Krievijas Revidentu ētikas kodeksa normas (pieņēmusi Revīzijas padome pie Krievijas Finanšu ministrijas, protokols Nr. 16 28.08.2003.); noteikumiem starptautiskajiem standartiem audits daļā, kas nav pretrunā ar iekšzemes standartiem; revīzijas uzņēmuma un profesionālās revīzijas asociācijas, kuras biedrs uzņēmums ir, iekšējie standarti; audita pakalpojumu sniegšanas līguma noteikumiem un saistībām, kas izriet no šajā līgumā noteikto tiesisko attiecību būtības.
Kolekcijas izvade:
AUDITA DARBĪBU KVALITĀTES KONTROLES PROBLĒMAS KRIEVIJAS FEDERACIJĀ
Jazikova Svetlana Vladimirovna
cand. ekonomika Zinātnes, Maskavas Finanšu un rūpniecības universitāte "Sinerģija", Krievijas Federācija, Maskava
E- pastu: sv. yaz@ bk. lv
Rudņeva Natālija Sergejevna
students, Maskavas Finanšu un rūpniecības universitāte "Sinerģija", Krievijas Federācija, Maskava
REVĪZIJAS DARBĪBU KVALITĀTES KONTROLES PROBLĒMAS KRIEVIJAS FEDERĀCIJĀ
Jazikova Svetlana
ekonomikas zinātņu kandidāts, Maskavas Rūpniecības un finanšu universitāte
Sinerģija”, Krievija Maskava
Rudņeva Natālija
students, Maskavas Rūpniecības un finanšu universitāte “Sinerģija”, Krievija Maskava
ANOTĀCIJA
Šis raksts ir veltīts revīzijas pakalpojumu kvalitātes novērtēšanas pieeju apskatam, kā arī ārējā audita kvalitātes kontroles principu ieviešanas problēmu analīzei.
KOPSAVILKUMS
Šis raksts ir veltīts revīzijas pakalpojumu kvalitātes novērtēšanas pieeju apskatam, kā arī revīzijas kvalitātes kontroles principu ieviešanas problēmu analīzei.
Atslēgvārdi: audits; audita kvalitātes kontrole.
atslēgvārdi: audits; audita kvalitātes kontrole.
Audits pārstāv neatkarīga pārbaude saimnieciskās vienības finanšu pārskati, ko veikusi revīzijas organizācija vai individuālais revidents, lai izteiktu atzinumu par revidējamās saimnieciskās vienības finanšu pārskatu ticamību.
Audits pati par sevi ir ļoti svarīga loma jebkura uzņēmuma darbībā, jo sniedz priekšstatu par šo uzņēmumu gan ārējiem, gan iekšējiem lietotājiem. Uzticami audita dati palielina lietotāju uzticību uzņēmuma darbībai, kas veicina tā attīstību. Tāpēc audita pakalpojumu sniegšanas kvalitātes kontrole kļūst tikpat svarīga kā pati revīzija. Tomēr pašreizējos revīzijas pakalpojumu tirgus funkcionēšanas apstākļos tiek konstatētas vairākas būtiskas problēmas, kas ierobežo iespējas kontrolēt sniegto revīzijas pakalpojumu kvalitāti. Šīs problēmas ir aktuālas ne tikai Krievijas Federācijā, bet arī visā ekonomiski attīstītas valstis. Šajā sakarā šī raksta mērķis ir identificēt problēmas revīzijas pakalpojumu kvalitātes kontroles principu ieviešanā un noteikt to risināšanas veidus.
Lai iegūtu precīzāku izpratni, ir jāsaprot, kas ir kvalitātes kontrole.
Audita kvalitātes kontrole - procedūru kopums, ko veic, lai nodrošinātu pārliecību, ka revīzija tiek veikta saskaņā ar revīzijas standartiem.
Pašlaik ir divi revīzijas kvalitātes kontroles veidi: interjers Un ārējā.
Iekšējās kvalitātes kontroles principus un to ieviešanas kārtību nosaka audita organizāciju iekšējie standarti.
Iekšējā kontrole revīzijas organizācijas darba kvalitāte ir sadalīta provizoriskajā, pašreizējā, turpmākajā.
Iepriekšēja audita iekšējo kvalitātes kontroli plānošanas stadijā veic organizācijas vadītājs. Pašreizējais iekšējā audita kvalitātes kontrole tiek veikta audita grupas vadītāja kontroles veidā pār tās locekļu darbu. Uz skatuves sekojošais iekšējā audita kvalitātes kontrole, audita grupas vadītājs pārbauda asistentu un auditoru veikto darbu.
Jāpiebilst, ka problēma ir audita grupas atkarība no organizācijas vadības.
Ārējā kontrole to revīzijas organizāciju darba kvalitāti, kuras veic obligāto organizāciju grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīziju, veic revidentu pašregulējošās organizācijas attiecībā uz saviem biedriem, kā arī pilnvarota federālā aģentūra Min Fin (Rosfinnadzor).
Ārējā audita kvalitātes kontroles piešķiršana divām struktūrām vienlaikus bieži rada vairākas nepatikšanas.
Pirmkārt, tas ir saistīts ar faktu, ka gan SRO, gan Rosfinnadzor veic būtībā vienas un tās pašas funkcijas, proti, pārrauga, vai revīzijas organizācijas ievēro Likumu Nr. 307-F3, federālos noteikumus (standartus) un Profesionālās ētikas kodeksu. Auditori.
Trūkums ir arī neatbilstība starp šo struktūru veikto pārbaužu laiku. Turklāt atšķirība ir ievērojama un dažreiz sasniedz vairākas nedēļas.
Turklāt nav ievēroti daži revīzijas organizāciju un individuālo auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles principi, kas noteikti FSAD 4 “Revīzijas organizāciju, individuālo auditoru darba ārējās kvalitātes kontroles principi un prasības attiecībā uz revīzijas organizāciju un atsevišķu auditoru darba ārējās kvalitātes kontroli. šādas kontroles organizēšana" datēta ar 24.02.10., proti:
Neatkarības princips būtu jāpaplašina, jo pašlaik piedāvātie kritēriji pilnībā neatspoguļo visus aspektus, kas kavē tā īstenošanu. Tātad tika konstatēts, ka kontrolierim jābūt neatkarīgam no CCW objekta ar visām no tā izrietošajām sekām, taču netiek ņemta vērā iespējamā situācija, kad pārzinis var atrasties minētajās attiecībās ar CCW objekta darbiniekiem, kas arī neļauj neatkarības principa īstenošanu.
Drošības princips ar finanšu, materiālajiem un darba resursiem pašlaik nav ieviests saistībā ar pirmo komponentu. Ārējās kvalitātes kontroles veikšana ir SRO atsevišķi apmaksāts audita organizācijas (individuālā auditora) pakalpojums, kas nav identificēts ar finanšu resursu nodrošināšanu kontrolieriem. Katrs SRO nosaka savus tarifus ārējās kvalitātes kontroles nokārtošanai. Parasti tā ir fiksēta summa, kurai pieskaitīta procentuālā daļa no ieņēmumiem.
Tādējādi revīzijas kvalitātes kontrole ir atsevišķi apmaksāts SRO audita organizācijas (individuālā auditora) pakalpojums, kas nav identificēts ar finanšu resursu nodrošināšanu kontrolieriem.
VKKR rezultātu publicitātes principi un nodrošināšana, lai VKKR pārbaudāmais objekts novērstu ārējā audita rezultātā konstatētos pārkāpumus un nepilnības. pašlaik ir nepietiekami īstenoti. Revīzijas kvalitātes kontroles rezultāti tiek prezentēti SRO auditoru mājaslapās ierobežotā informācijas apjomā: tikai periods, kurā veikta revīzija, auditorfirmas (revidenta) nosaukums, revidentu sastāvs un novērtējums ir norādīta audita kvalitāte punktos. Informācija par disciplinārajiem sodiem un revīzijas organizācijām (individuālajiem auditoriem), kurām šie pasākumi tiek piemēroti, paliek noslēpumā un netiek izpausta.
Tā ir būtiska problēma, jo piemērotie disciplinārsodi var tikt piemēroti gan par smagiem, gan nenozīmīgiem pārkāpumiem. Tādējādi var runāt par revīzijas rezultātu publicitātes principa nepietiekamu īstenošanu.
Citas nozīmīgas problēmas ir:
1. Pārkāpējiem piemēroto sankciju demokrātiskais raksturs, pamatojoties uz toreizējo auditoru SRO veikto ārējo kvalitātes auditu rezultātiem, Rosfinnadzor pārbaužu laikā izvirza lielas prasības un bieži vien pat izmanto organizācijas izslēgšanu no auditoru SRO, pamatojoties uz konstatēto pārkāpumu rezultātus. Šis apstāklis noved pie tā, ka saskaņā ar statistiku 8 no 123 Rosfinnadzor revīzijas plānā iekļautajiem uzņēmumiem pamet SRO pirms audita sākuma.
2. Nepietiekams attiecīgo struktūrvienību auditoru un specializēto speciālistu skaits pašregulējošās organizācijās, kuri ir tieši saistīti ar revīzijas organizāciju un auditoru darba ārējo kvalitātes kontroli.
3. Neformālas pieejas trūkums ārējo kvalitātes pārbaužu veikšanai.
4. Vienotas pieejas trūkums ārējās kvalitātes kontroles īstenošanai auditoru pašregulējošajās organizācijās. Piemēram, Maskavas Revīzijas palāta izmanto tikai divu veidu novērtējumus, kuru pamatā ir revidējamās organizācijas darbības atbilstības un neatbilstības likumam princips. Tajā pašā laikā Krievijas Revidentu koledža izmanto 10 ballu skalu revīzijas kvalitātes novērtēšanai. Turklāt par konstatētajiem pārkāpumiem dažādas revidentu SRO nereti piemēro dažādus disciplināros sodus, kas ir vismaz netaisnīgi.
5. Nepietiekami izstrādāta atbilde uz ienākošajām sūdzībām par auditoru un revīzijas organizāciju darbību apgrūtina neplānoto revīzijas kvalitātes pārbaužu veikšanas procesu.
Aplūkojot minētās problēmas, kļūst acīmredzams, ka ir nepieciešams turpināt pilnveidot audita terminoloģisko, teorētisko un metodisko aparātu, lai nodrošinātu un kontrolētu audita darba kvalitāti. Ir arī ārkārtīgi svarīgi optimizēt gan SRO auditoru, gan Rosfinnadzor pārbaužu laiku.
Turklāt WCR principu ietvaros ir jāapsver šādas problēmu risināšanas iespējas:
Par drošības principu ar finanšu, materiālajiem un darba resursiem - samaksa par revīzijas kvalitātes kontroli uz SRO kā biedru naudas saņemto līdzekļu rēķina, sakarā ar to, ka biedru naudas apmērā tiek ņemti vērā arī revīzijas organizācijas un individuālā revidenta ieņēmumi.
Par VKKR rezultātu publicitātes principiem un nodrošināšanu, ka VKKR pārbaudāmais objekts novērš ārējā audita rezultātā konstatētos pārkāpumus un nepilnības - vajadzētu nodrošināt plašākas informācijas pieejamību par organizācijām, kuras nav izturējušas PMK, un pret tām piemērotajiem disciplinārajiem pasākumiem.
Trīs līmeņu audita kvalitātes kontroles sistēmas paplašināšanu līdz piecu līmeņu sistēmai var uzskatīt arī par vienu no jomām, kas veicina kontroles efektivitātes uzlabošanu.
Optimāli ir atšķirt šādus līmeņus:
1. valsts un regulējošās iestādes;
2. auditoru pašregulējošās organizācijas;
3. pasūtītājs (kontrole tiek veikta revidenta ziņojumu pieņemšanas laikā);
4. saskaņā ar sadarbības līgumu veikta kontrole;
5. iekšējās kvalitātes kontroles audits.
Apsverot audita kvalitātes kontroli, var atzīmēt, ka esošās sistēmas Iekšējā un ārējā kontrole nav bez trūkumiem. Ir trūkumi tiesiskais regulējums regulējot šo aspektu, pastāv vairākas problēmas, kas saistītas ar ārējo un iekšējo kontroli. Tomēr, ņemot vērā visus konstatētos trūkumus, revīzijas kvalitātes kontroles nepieciešamība joprojām ir acīmredzama. Ikvienam finanšu pārskatu lietotājam gan organizācijā, gan ārpus tās ir jābūt pārliecinātam par tā ticamību, ko lielā mērā apstiprina audita ziņojums. Savukārt revīzijas kvalitātes kontrole ļauj sasniegt prasības attiecībā uz audita rezultātu ticamību un veikto procedūru atbilstību spēkā esošajiem normatīvajiem aktiem, kas faktiski ir galvenie audita kvalitātes kritēriji.
Bibliogrāfija:
- Audita kvalitātes kontrole [Elektroniskais resurss] — piekļuves režīms. - URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/kontrol-kachestva-audita.html
- Audita organizāciju un individuālo auditoru darba kvalitātes kontrole [Elektroniskais resurss] - Piekļuves režīms. - URL: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/audit/monitoring/
- Migunova M.A. "Sistēmiskā kvalitātes kontrole kā veids, kā uzlabot revīzijas pakalpojumu efektivitāti" // Audits un finanšu analīze № 6, 2009.
Audita terminoloģija [Elektroniskais resurss] - Piekļuves režīms. - URL: http://users.i.com.ua/~russo/book/terms.htm
1 . Revīzijas kvalitātes kontrole ir SRO auditorfirmas pielietotā politika un procedūras, lai sniegtu pietiekamu pārliecību, ka visas revīzijas ir veiktas kvalitatīvi saskaņā ar revīzijas regulējuma, finanšu pārskatu sniegšanas mērķiem un vispārējiem principiem.
Auditā ir divu veidu kvalitātes kontrole:
1. Ārējais (ko veic revidentu SRO)
2. Iekšējā (nodrošina pati audita organizācija)
Revīzijas organizācijām, revidentiem ir pienākums:
1. Iziet ārējo darba kvalitātes kontroli, t.sk. nodrošināt visu nepieciešamo dokumentāciju un informāciju pārbaudei.
2. Piedalīties SRO, kuras biedri viņi ir, ārējās kvalitātes kontroles pār citu šīs organizācijas biedru darbu.
Revīzijas organizāciju darba ārējā kvalitātes kontrole, kas veic obligāto valsts unitāro uzņēmumu, pašvaldību vienotu uzņēmumu un organizāciju, kurās pārvaldības sabiedrībā vairāk nekā 25% pieder valsts īpašumam, grāmatvedības un finanšu pārskatu revīziju, papildus SRO var veikt arī veic Finanšu ministrija.
Darba ārējās kvalitātes kontroles priekšmets ir revīzijas organizācijas, revidenta atbilstība federālā likuma “Par revīziju” prasībām, revīzijas standartiem, auditoru neatkarības noteikumiem un auditoru ētikas kodeksam.
SRO saskaņā ar darba ārējās kvalitātes kontroles principiem nosaka tās biedru darba ārējās kvalitātes kontroles organizēšanas un īstenošanas noteikumus.
Ārējā pārbaude:
Plānots (tiek veikts vismaz 1 reizi 5 gados, bet ne biežāk kā 1 reizi gadā).
Neplānots (pamats var būt sūdzība, kas iesniegta SRO vai Finanšu ministrijā par revīzijas organizācijas, individuāla revidenta darbību / bezdarbību, pārkāpjot federālo likumu “Par revīzijas darbībām”.
2. Audita organizācijai ir pienākums izstrādāt un ievērot darba iekšējās kvalitātes kontroles noteikumus.
Audita organizāciju darba iekšējās kvalitātes kontroles principu un prasības kontroles institūcijām nosaka FSAD. Iekšējā audita kvalitātes kontroles īstenošanas principi un specifiskās procedūras būtu jāievieš visā audita organizācijas darbībā un katra audita laikā.
Iekšējā audita kvalitātes kontroles principi, revīzijas uzņēmuma piemērotā būtība, laiks, mērķi un īpašās procedūras ir atkarīgi no tādiem faktoriem kā, piemēram,
Revidējamās vienības darbību apjoms un raksturs
Teritoriālā atrašanās vieta
Revidējamās vienības organizatoriskā struktūra
Izmaksu un ieguvumu attiecība
Šo faktoru ietekmē mainīsies audita organizācijā izmantotās metodes un procedūras un dokumentācijas apjoms.
Vispārējās organizācijas prasības iekšējā audita kvalitātes kontrolei:
1. Revīzijas organizācijas darbiniekam jāievēro neatkarības, godīguma, objektivitātes, konfidencialitātes principi, kā arī profesionālās uzvedības normas.
2. Revīzijas organizācijas darbiniekam ir jābūt atbilstošām prasmēm, kā arī profesionalitātei, kas nepieciešama, lai ar pienācīgu rūpību veiktu pienākumus.
3. Audits tiek uzticēts darbiniekiem ar speciālu apmācību un šajos apstākļos nepieciešamo pieredzi.
4. Pietiekama darbinieku nosūtīšana uz darbu un pastāvīga uzraudzība visos līmeņos, lai sniegtu pamatotu pārliecību, ka veiktais darbs atbilst noteiktajam kvalitātes līmenim.
5. Ja nepieciešams, konsultējieties ar speciālistiem ar atbilstošām zināšanām
6. Nepieciešams pastāvīgi strādāt gan ar potenciālajiem, gan esošajiem klientiem
7. Nepieciešams veikt regulāru iekšējā audita kvalitātes kontroles specifisko procedūru principu atbilstības un efektivitātes uzraudzību.
Revīzijas laikā revīzijas uzraugam jāpiemēro tādas iekšējā audita kvalitātes kontroles procedūras, kas atbilst veicamā audita mērķiem un uzdevumiem.
Revīzijas laikā darbiniekiem, kas veic kontroles funkcijas:
1. Pārraudzīt audita gaitu
2. Saņemt informāciju un izskatīt svarīgus jautājumus grāmatvedības un audita jomā.
3. Novērst neatbilstības darbinieku profesionālajā darbībā
Tādējādi iekšējā kvalitātes kontrole ietver kontroles darbību ieviešanu visa audita procesā. Revidenta galvenās procedūras un secinājumi netiek pārbaudīti.
3. Audita standarts Nr. 7 nosaka īpašas iekšējā audita kvalitātes kontroles procedūras šādās jomās:
1. Profesionālās prasības
Lai regulāri uzraudzītu profesionālās uzraudzības standartu ievērošanu audita organizācijā, nepieciešams:
A) uzņemties atbildību par atļauju / l, izņemot. situācijas attiecībā uz personu vai personu grupu ar atbilstošām pilnvarām
B) uzlikt atbildību par rakstisku paziņojumu saņemšanu un dokumentācijas pilnīguma analīzi, kas apliecina personas neatkarības principu ievērošanu.
C) periodiski pārskata revīzijas organizāciju attiecības ar revidējamām vienībām un personām, kurām tiek sniegti saistīti revīzijas pakalpojumi, lai identificētu gadījumus, kas kaitē neatkarībai vai satur šāda kaitējuma pazīmes.
D) izstrādāt procedūras, kuru mērķis ir atrisināt ētiskus konfliktus un samazināt neatkarības zaudēšanas risku
E) pārbauda kārtību, kādā tiek periodiski mainīts vadītājs un vadošie darbinieki, kuri veic revīziju.
2. Profesionālā kompetence
3. Uzdevumu piešķiršana
Revīzijas darbs būtu jāuztic darbiniekiem, kuriem ir konkrētajos apstākļos nepieciešamais profesionālās sagatavotības un pieredzes līmenis un kuri atbilst arī neatkarības kritērijam. Būtu jāapstiprina audita grafiks un darbinieku iecelšana revīzijas veikšanai.
4. Uzraudzības pilnvaras
Izstrādātās kontroles pilnvaru īstenošanas kārtības ietvaros nepieciešams virzīt darbu, veikt pastāvīgu darbu kontroli sākotnējos līmeņos, lai sniegtu pamatotu pārliecību, ka darbs ir veikts kvalitatīvi.
5. Konsultācijas
6. Darbs ar revidējamajiem un personām, kas saņem saistītos pakalpojumus
7. Iekšējā audita kvalitātes kontroles procedūru efektivitātes uzraudzība.
4 . Vienotas prasības pakalpojumu kvalitātes kontroles sistēmai nosaka audita standarts Nr.35 "Pakalpojumu kvalitātes kontrole audita organizācijās".
Audita organizācijai ir pienākums izveidot sniegto pakalpojumu kvalitātes kontroles sistēmu. Tas nepieciešams, lai sniegtu pietiekamu pārliecību, ka attiecīgā audita organizācija un tās darbinieki izpilda Krievijas Federācijas tiesību aktu, FSAD un audita organizācijas iekšējo standartu prasības un audita organizācijas secinājumi un izdotie ziņojumi atbilst nosacījumiem. konkrētiem uzdevumiem.
Darba uzdevuma kvalitātes nodrošināšanas pārbaude ir process, kas paredzēts, lai objektīvi novērtētu nozīmīgus spriedumus, sagatavojot ziņojumu pirms darba uzdevuma ziņojuma izdošanas.
Pakalpojumu kvalitātes kontroles sistēma ietver procedūras, kas nepieciešamas, lai ievērotu principus, kas nodrošina mērķu sasniegšanu to ievērošanai.
Audita organizācijas kvalitātes kontroles sistēma nosaka principus un procedūras katram no šiem posmiem:
1. Audita organizācijas vadības pienākumi nodrošināt revīzijas organizācijas sniegto pakalpojumu skaitu.
2. Ētikas prasības
3. Jaunu klientu pieņemšana un sadarbības turpināšana
4. Personāla darbs
5. Uzdevuma izpilde
6. Uzraudzība
4. tēma: Revīzijas sagatavošanas organizācija
