Iekšējais audits ir viens no uzņēmējdarbības vienību kontroles veidiem saimniecībā. Iekšējais audits ir neatkarīga uzņēmuma darbība, kuras mērķis ir pārbaudīt un novērtēt tā darbību vadības interesēs.

Iekšējā audita mērķis ir aizsargāt īpašnieku intereses uzņēmuma resursu saglabāšanā un lietderīgā izmantošanā, kā arī iegūt uzticamu un pilnīgu informāciju pārdomātu vadības lēmumu pieņemšanai.

Īpašs pieprasījums pēc iekšējā audita ir parādījies pēdējā desmitgadē. Mūsdienās iekšējie auditori sniedz savus pakalpojumus gan valsts, gan privātajiem uzņēmumiem. Iekšējā audita nepieciešamību nosaka vairāki faktori. Uzņēmumu darbības apjoma pieaugums rada informācijas apmaiņas problēmu daudzlīmeņu vadības aparātā, tādējādi apgrūtinot dažādu vadības līmeņu kontroli no centrālās vadības puses, kas palielina kļūdu risku un veicina personāla ļaunprātīgu izmantošanu. Iekšējā audita klātbūtne ir aktuāla īpašniekiem, kuri nav tieši saistīti ar pārstāvniecības pārvaldību, bet ir nodevuši šīs funkcijas vadītājiem. Tāpēc, neskatoties uz vadības profesionalitāti, aktuāls kļūst jautājums par uzņēmuma darbības kontroli, kura viens no galvenajiem instrumentiem var būt iekšējais audits.

Iekšējā audita ieviešana ir īpaši ieteicama lielos un vidējos uzņēmumos, kuriem ir vismaz viena no šīm pazīmēm:

filiāļu vai atsevišķu apakšnodaļu klātbūtne;

Dažādu aktivitāšu pieejamība;

Sadarbības iespēja;

Augstākās vadības vēlme iegūt objektīvu un objektīvu informāciju par uzņēmuma darbību

Iekšējā audita subjekti ir iekšējā audita nodaļu darbinieki, iekšējā audita dienesti, kas atskaitās tikai uzņēmuma vadībai

Iekšējā audita objektus nosaka tā mērķi un uzdevumi. Galvenie iekšējā audita objekti ir:

Apkopes statuss grāmatvedība uzņēmumā;

Finanšu pārskatu sniegšana un to ticamība;

Uzņēmuma aktīvu stāvoklis un to veidošanās avoti;

Uzņēmuma drošība ar saviem apgrozāmajiem līdzekļiem;

Nodrošinājums ar pašu līdzekļiem;

Maksātspēja un finanšu stabilitāte;

Uzņēmuma vadības sistēma;

Saimniecisko un tehnisko dienestu darbs;

Uzņēmuma nodokļu nomaksa;

Projektēšanas un tāmes dokumentācijas ticamība;

Biznesa procesi;

Iekšējā audita priekšmets ir informācijas kopums, kas ir būtisks, pieņemot vadības lēmumus

Ņemiet vērā, ka iekšējo auditu nekādā gadījumā nevajadzētu uzskatīt par alternatīvu ārējam auditam. Atšķirība slēpjas ne tikai tajā, ka ārējo auditu veic neatkarīgi revidenti vai auditorfirmas, bet iekšējo auditu veic revidējamā uzņēmuma iekšējā audita nodaļu darbinieki.

zīmes	Iekšējais audits	Ārējais audits
Pārbaudiet skalu	Nosaka kontroles sistēma	To nosaka audita veids un normatīvie dokumenti, kas regulē tā veikšanu
Audita objekts	Galvenokārt nosaka vadība – tie ir uzņēmuma aktīvi un saistības	Nosaka pēc uzņēmuma statusa Dominē audits finanšu atskaites un Bilance Dažās valstīs attīstās uzņēmējdarbības audits
Kvalifikācija	Definēts, ņemot vērā pārvaldības struktūras. Tam ir zemāka iekšējā auditora neatkarības pakāpe un zemāks profesionālais līmenis	Nosaka tiesību akti m Ir augsta neatkarības pakāpe un augsts revidenta profesionālais līmenis
Izmantotās metodes	Vispārīgas metodes, kas atšķir pārbaužu apjomu un precizitāti
	Nosaka vadība	Seko līdzi likumdošanai, kā arī tiesas lēmumam, ārējām vajadzībām
Ziņošana	Ziņošana vadībai	Ziņošana klientam

31. attēls . Ārējā un iekšējā audita salīdzinošās īpašības

Ja salīdzina iekšējo un ārējo auditu, izrādās, ka tie atšķiras ne tikai mācību priekšmetos (31. att.). Tātad ārējais audits ir neatkarīgs, savukārt iekšējo auditu kontrolē uzņēmuma īpašnieks. Līdz ar to informācijas lietotāji būs dažādi. Ja uzņēmuma īpašniekus un vadītājus apmierina iekšējā audita dienesta sniegtā informācija, ārējiem lietotājiem (investoriem, kreditoriem, valsts iestādēm u.c.) ir pārliecība par uzņēmuma ziņojumiem, kas apliecināti ar ārēju slēdzienu, t.i. neatkarīgs auditors.

Turklāt ārējais audits, atšķirībā no iekšējā audita, ir stingri reglamentēts, balstoties uz starptautisko audita standartu normām un spēkā esošajiem Ukrainas tiesību aktiem. Attiecībā uz iekšējo auditu ieteikumi tā veikšanai ir izklāstīti izstrādātajos iekšējā audita profesionālās prakses standartos. Pamatojoties uz Iekšējo auditoru institūtu. Starptautiskie revīzijas standarti. Un arī uzņēmums ir jāapstiprina. Iekšējā audita dienesta (nodaļas) noteikumi, kas nosaka šīs struktūrvienības uzdevumus, funkcijas un tiesības un pienākumus un atbildību.

Ārējais audits tiek veikts periodiski, parasti reizi gadā, savukārt iekšējais audits tiek veikts nepārtraukti. Ņemot to vērā, iekšējais audits izmanto sākotnējās, pašreizējās un turpmākās kontroles metodes, savukārt ārējais audits izmanto tikai turpmāko kontroli. Tāpat iekšējais un ārējais audits atšķiras pēc funkcijām, informācijas atklātības pakāpes, pārbaudes apjoma un objektiem, kā arī atbildības.

Ir skaidrs, ka iekšējais audits nevar aizstāt ārējo auditu, bet veic atsevišķas procedūras, kuras var izmantot ārējā audita vajadzībām. Tāpēc šiem diviem audita veidiem būtu jāfunkcionē paralēli, pildot savas funkcijas un tādējādi viens otru papildinot.

Ņemot vērā iepriekš minēto, iekšējam auditam jāatbilst šādām īpašībām:

1) objektivitāte, tas ir, auditoram visi secinājumi un vērtējumi jāizdara objektīvi;

2) neatkarība nozīmē, ka iekšējā audita dienests atskaitās tikai uzņēmuma augstākajai vadībai;

3) uzņēmuma darbības uzlabošana, t.i. ir skaidri jāsaprot, ka iekšējā audita dienesta mērķis ir nevis konstatēt kļūdas un pārkāpumus un pēc tam sodīt vainīgos, bet gan, pirmkārt, identificētajos riskos un nepilnībās uzņēmuma darbībā un sniegt ieteikumus, kā uzlabot uzņēmuma darbību. šī uzņēmuma darbības efektivitāti

4) garantiju sniegšana ir svarīga uzņēmumu īpašniekiem un to var nodrošināt tikai iekšējā audita dienesta kvalitatīva darba rezultātā;

5) konsultatīvais raksturs nodrošina vadības personāla iespēju saņemt kvalificētu palīdzību noteiktu ar uzņēmuma darbību saistītu problēmu risināšanā.

Tātad prasības iekšējo auditoru profesionālajam līmenim aug. Un, lai gan šodien mūsu valstī iekšējā auditora pakalpojumu sniegšanai viņam nav nepieciešams īpašs kvalifikācijas līmeņa sertifikāts,. Iekšējo auditoru institūts (CIA), kas sadarbojas ar auditoriem 60 valstīs, apmāca un sertificē iekšējos auditorus. Iekšējo auditoru sertifikācijas ieviešana globālā līmenī ir apliecinājums iekšējā auditora profesijas popularitātei un tās nepieciešamības un nozīmes atzīšanai mūsdienu apstākļos.

Iekšējais audits tiek veikts komerciāla, tehnoloģiska vai finanšu darījuma sākotnējā posmā, tā norises laikā un pēc pabeigšanas. Tas sniedz ekspertu zinātniski pamatotu biznesa operāciju un procesu novērtējumu.

Iekšējais audits ir sistemātisks un stingri dokumentēts, nepārtraukts, universāls (nepārtraukts) pasākums. Iekšējie auditori strādā publiskajā un privātajā sektorā, viņi atskaitās uzņēmuma augstākajai vadībai, sniedz analīzi, ieteikumus, konsultācijas un informāciju par revidējamā uzņēmuma darbību.

Iekšējais audits paredz iepriekšēju kontroli primāro dokumentu izskatīšanas stadijā, apstiprinot līgumus, pasūtījumus, tāmes utt., tas ir, tas var darboties kā preventīvs pasākums.

Aktuālā kontrole tiek veikta saimniecisko darījumu un inventāra uzskaites laikā

Turpmākā kontrole tiek veikta grāmatvedības un pārskatu informācijas vispārināšanas un analīzes posmā

Iekšējā audita sistēmas galvenie uzdevumi ir:

Sekmēt uzņēmuma darbības sakārtotu un efektīvu īstenošanu;

Pārvaldības politikas ievērošanas nodrošināšana;

Īpašuma drošības nodrošināšana;

Kvalitatīvas operāciju dokumentācijas sasniegšana

Iekšējo auditu var uzskatīt par kopējās vadības kontroles sistēmas neatņemamu sastāvdaļu. To veic pašā organizācijā pēc vadības pieprasījuma un iniciatīvas.

Iekšējais audits – reglamentēts iekšējās darbības organizācija, kas izveidota, lai analizētu un novērtētu uzņēmuma darbību. Iekšējā audita procedūras ļauj noteikt uzņēmuma efektivitāti. Turklāt šāda veida audits palīdz vadītājiem sasniegt savus mērķus un uzlabot savas organizācijas darbību.

Iekšējā audita mērķis ir palīdzēt vadības līmenim ikdienā atrisināt noteiktus uzdevumus. Tajā pašā laikā atšķirība starp ārējo un iekšējo audita veidu ir tāda, ka pirmais kontrolē otrā objektivitāti un pareizību. Iekšējā audita procesā tiek pielietota konsekventa, sistemātiska pieeja vadības efektivitātes analīzei un kvalitātes uzlabošanai.

Iekšējais audits palīdz:

• iekšējā kontrolē
• riska pārvaldībā
• korporatīvajā pārvaldībā

Iekšējie auditori pārbauda vadības saiknes, sniedz vadītājiem nepieciešamos argumentētos priekšlikumus, lai palīdzētu novērst trūkumus vadībā. Turklāt tie sniedz ieteikumus uzņēmuma vadības efektivitātes uzlabošanai. izvērtē uzņēmuma darbību no dažādiem aspektiem, sniedz argumentētas uzlabošanas metodes.

Mūsdienās tiek izmantots funkcionālais, starpfunkcionālais, organizatoriskais un tehnoloģiskais darbības audits, kā arī normatīvo aktu ievērošanas audits. Katrā gadījumā tiek veikta visaptveroša un pilnīga aptauja, konkrētas struktūras, uzņēmuma funkciju vai tā darbības veida analīze.

Interese par šāda veida auditu ir vairāku iemeslu dēļ. Pirmkārt, tā ir uzņēmuma vadītāju vajadzība un vēlme sakārtot biznesa procesus, kas ļauj ievērojami ietaupīt. Turklāt direktoru padomei vai citai uzraudzības iestādei ir nepieciešams iekšējais audits kā objektīvam un brīvam informatoram. Attīstošajam tirgum iekšējais audits ir īpaši aktuāls. Iekšējie auditi ļauj organizācijas īpašniekiem sekot līdzi aktualitātēm, vienlaikus mierīgi nododot kontroli profesionāļiem.

Iekšējais audits ir nepieciešams instruments, lai īpašnieki varētu kontrolēt algoto vadītāju darbību

Lēmumu par iekšējā audita nepieciešamību pieņem īpašnieki. Šādas pārbaudes ir nepieciešamas ne tikai organizācijas īpašniekiem, bet arī vadībai. Vadītāju mērķis ir vadīt biznesa procesus, sasniedzot nepieciešamos darbības rādītājus ar vismazākajiem zaudējumiem.

Šī uzdevuma panākumi lielā mērā ir atkarīgi no šādiem faktoriem:

• Vai vadītāja rīcībā ir visa nepieciešamā informācija, lai pieņemtu labākos vadības lēmumus?
• Vai ir pieejama efektīva lēmumu īstenošanas uzraudzības sistēma?

Nereti uzņēmumu lieluma straujā pieauguma un vadības procesu sarežģītības pieauguma dēļ īpašnieki-vadītāji var 100% uzskatīt, ka bizness ir viņu kontrolē. Tomēr viņiem bieži vien nepietiek fiziskā spēka, lai pilnībā kontrolētu visus procesus.

Izmantojot kvalificētu speciālistu pakalpojumus, patērētāji iegūst iespēju efektīvāk analizēt, kontrolēt un vadīt uzņēmumu.

Iekšējā audita pakalpojumi ietver:

• iepriekšējais iekšējās kontroles vides novērtējums
• revīzijas dienesta darbības organizēšana
• ieteikumus ar neatkarīgu revīzijas dienesta darba novērtējumu

Izdarot secinājumus, var atzīmēt, ka iekšējais audits ir jebkuras organizācijas kontroles sistēmas neatņemama sastāvdaļa. Tas novērtē sistēmas vispārējo veiktspēju. Šī ir sava veida atgriezeniskās saites loma, kas padara šo sistēmu stabilu, ļaujot tai mainīties atkarībā no noteiktiem apstākļiem. Viena no labākajām konkurences priekšrocībām ir iekšējais audits.

Uzņēmuma panākumi, tā rentabilitātes līmenis, tā aktīvu kvalitāte lielā mērā ir atkarīgi no vadības sistēmas klātbūtnes uzņēmumā. Būtisks un nepieciešams vadības sistēmas elements ir ikdienas iekšējā kontrole. Viens no šādas kontroles veidiem ir iekšējais audits.

Iekšējo auditu reglamentējošie dokumenti

Darbības speciālo darbinieku organizācijā, kuru mērķis ir galvenokārt uzraudzīt dažādus uzņēmuma darbības aspektus, lai, pamatojoties uz kontroles rezultātiem, sniegtu vadības struktūrām pilnīgu un uzticamu informāciju ( kopsapulce dalībnieki, direktoru padome, izpildinstitūcija), un tā ir iekšējā audita darbības būtība.

Uzņēmumā nav dokumentu, kas stingri reglamentētu auditu. Tomēr ir jākoncentrējas uz šādiem normatīvajiem dokumentiem. Vispirms ir aprakstīta iekšējo auditoru darbība, darba kārtība, mērķi un uzdevumi starptautiskajiem standartiem iekšējos auditorus, kā arī valsts standartos audita darbība. Turklāt ir jākoncentrējas uz 2008. gada 30. decembra federālo likumu Nr.307-FZ “Par revīzijas darbībām”. Šīs procedūras īpatnība ir tāda, ka tās organizēšanas kārtību, pārbaudes procesus, metodiku nosaka pašas organizācijas noteikumi. Tieši iekšējais regulējums noteiks konkrētos audita mērķus konkrētam uzņēmumam. Personīgie uzņēmuma iekšējie iekšējā audita standarti var būt detalizēti un ievērojami atšķirties no vispārpieņemto standartu noteikumiem, taču tiem nevajadzētu būt tiem pretrunā.

Iekšējā audita principi

Galvenie iekšējā audita principi ir:

• konsekvence;
• objektivitāte;
• neatkarība;
• atvērta un pilnīga dokumentācija;
• pieklājība.

Apskatīsim šos principus tuvāk. Konsekvence ietver visaptverošu un sistemātisku iekšējā audita organizēšanu un veikšanu visā uzņēmumā. Objektivitātes princips nozīmē, ka iekšējā audita prasības ir vienādas un attiecas uz visām organizācijas nodaļām bez izņēmuma. Iekšējā auditora neatkarības princips, pirmkārt, nozīmē interešu konflikta izslēgšanu, kad viņš savas darbības ietvaros pieņem lēmumu par secinājumiem. Iekšējais auditors ir neatkarīgs amats. Neatkarības princips ir cieši saistīts ar objektivitātes principu. Tikai neatkarīgs iekšējais auditors var izdarīt objektīvus secinājumus par situāciju uzņēmumā. Iekšējā audita atklātība nozīmē, ka informācija, ko revidents ir saņēmis revīzijas laikā, netiek slēpta no vadības institūcijām un tiek pilnībā sniegta tām analīzei un vadības lēmumu pieņemšanai. Dokumentācija nozīmē, ka katrs atklātais pārkāpuma fakts vai piezīme ir jāapliecina ar dokumentiem. Nu, piesardzības princips nozīmē, ka auditoram jāpiedāvā veidi un metodes, kā novērst konstatētos pārkāpumus.

Iekšējā audita priekšrocības un trūkumi

Iekšējā audita priekšrocības nepārprotami var saistīt ar:

• iespēja veikt visu organizācijas iekšējās kontroles sistēmu auditu nepārtrauktā režīmā;
• iespēja revidentam dziļāk un detalizētāk iedziļināties revidējamo jomu problēmās un būtībā, jo viņš strādā organizācijā un zina visas vājās un stiprās puses.

Iekšējā audita trūkumi ietver:

• iekšējā auditora neatkarības princips vienmēr var tikt apšaubīts, jo viņš jebkurā gadījumā ir uzņēmuma darbinieks;
• vienreizējs ārējais audits var būt lētāks nekā pastāvīgās izmaksas par iekšējā auditora algošanu.

Uzņēmuma iekšējais audits ir spēj identificēt trūkumus un novērtēt uzņēmuma vispārējo darbību. Iekšējā audita funkcijas un veidi var atšķirties atkarībā no uzņēmuma lieluma, tā darbības veida, taču tie visi ir vērsti uz vienu – darbības risku samazināšanu un konkrētās organizācijas efektivitātes paaugstināšanu.

Viens no efektīvākajiem instrumentiem, lai apzinātu iespējas uzlabot biznesa sniegumu, un līdz ar to arī viena no uzņēmuma konkurences priekšrocībām var būt iekšējais audits.
Vēl nesen iekšējam auditam uzņēmumā daudzos gadījumos bija sava loma<золушки>, kas veic grūtus un ne vienmēr tīrus darbus un kas pa lielam nepatīk nevienam. Taču pamazām šī attieksme brīnumainā kārtā mainījās. Mūsdienās iekšējais audits ir modē – daudzi vadītāji un īpašnieki to vēlētos ieviest savos uzņēmumos, bieži vien līdz galam neapzinoties, cik milzīgs ir tā potenciāls. Tikmēr iekšējais audits saskaras ar arvien vērienīgākiem uzdevumiem, tam pieaug prasības un attiecīgi pieaug arī iekšējo auditoru slogs. Dažos gadījumos iekšējo auditu sāk uzskatīt par glābēju, kas var visu labot.
Kas ir iekšējais audits un kā tas var būt noderīgs uzņēmumam? Šī raksta mērķis ir atbildēt uz šiem jautājumiem.

Kāpēc iekšējais audits ir piesaistījis uzmanību
Iekšējais audits nav jauns jēdziens, taču īpašu uzmanību tas piesaistīja tikai trešā tūkstošgades sākumā. Pieaugošā interese par iekšējo auditu pasaulē, mūsuprāt, ir saistīta ar vairākiem faktoriem.
Pirmkārt, iekšējais audits ir viens no retajiem šobrīd pieejamajiem un tajā pašā laikā nenovērtētajiem resursiem, kuru pareiza izmantošana var uzlabot uzņēmuma efektivitāti. Otrkārt, virkne skaļu korporatīvo skandālu, kas pāršalca ASV un Rietumeiropu, deva pamatu uzskatīt, ka ārējā audita institūcija var izraisīt nopietnas neveiksmes, kuru rezultātā bankrotē pat lielākās firmas. Treškārt, klātbūtne labā sabiedrībā korporatīvā pārvaldība, kura viena no neatņemamām sastāvdaļām ir iekšējais audits, ir pozitīvs signāls potenciālajiem investoriem un kreditoriem, pieaugot investīciju pievilcība kompānijas.
Krievijas apstākļos iepriekš minētajiem faktoriem tiek pievienoti vairāki citi. Pirmkārt, tā ir īpašnieku un vadības vēlme sakārtot biznesa procesu struktūru un organizāciju, kas uzņēmumam var radīt ievērojamus ietaupījumus. Turklāt iekšējā audita klātbūtne kļūst ļoti aktuāla īpašniekiem-vadītājiem, kuri attālinās no tiešas uzņēmējdarbības veikšanas uzņēmumā, nododot vadības grožus profesionālu vadītāju rokās. Visbeidzot, plāni ienākt starptautiskajos kapitāla tirgos īstermiņā vai vidējā termiņā nosaka nepieciešamību uzņēmumiem izveidot iekšējā audita pakalpojumus. Jo īpaši lielāko biržu noteikumi paredz iekšējā audita klātbūtni uzņēmumā kā nepieciešamais nosacījums padarot vērtīgi papīri uzņēmumi biržas kotāciju sarakstos.

Iekšējā audita jēdziens
Lūk, Starptautiskā Iekšējo auditoru institūta iekšējā audita definīcija:<Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления>. Īsi pakavēsimies pie iekšējā audita galvenajām iezīmēm:
1. Neatkarība un objektivitāte. Neatkarība – šajā gadījumā organizatoriskā jēdziens, ko lielā mērā nosaka iekšējā audita dienesta pakļautības līmenis uzņēmumā. Objektivitāte attiecas uz iekšējā auditora individuālo kvalitāti – objektivitāti novērtējumos un secinājumos.
2. Organizācijas darbības pilnveidošana. Iekšējā audita mērķis, kā izriet no definīcijas, ir organizācijas darbības uzlabošana. Uzsveram: nekonstatēt pārkāpumus un kļūdas turpmākiem organizatoriskiem secinājumiem un sodīt vainīgos, nerakstīt vairākus desmitus lappušu garu protokolu ar simtiem grūti īstenojamu ieteikumu, bet gan saskatīt un novērtēt riskus, vājās vietas organizācijas darbībā. strādāt un sniegt ieteikumus, kuru mērķis ir uzlabot sistēmu un procesu efektivitāti.
3. Garantiju sniegšana1 un konsultācijas. Iekšējā audita darbības būtība ir sniegt garantijas (angliski assurance) un konsultācijas (angļu konsultācijas) iekšējā audita klientiem (klientiem). Tajā pašā laikā garantiju un konsultāciju sniegšanas sfēra pēdējos gados ir būtiski paplašinājusies un mūsdienās ietver šādas jomas: risku vadība, iekšējā kontrole, korporatīvā pārvaldība.
Garantiju sniegšana šajā gadījumā ir objektīva revīzijas pierādījumu analīze, lai to īstenotu neatkarīgs novērtējums un viedokļa izteikšana par sistēmu, procesu, darbību uzticamību un efektivitāti. Galvenā atšķirība starp konsultēšanu un garantiju sniegšanu ir tāda, ka pirmajā gadījumā auditora darba veidu un apjomu nosaka klients.
Atšķirības starp garantiju un konsultēšanu ir apkopotas tabulā.
Īpašniekiem, kurus pārstāv valde, svarīgāka ir iekšējā audita darbība garantiju sniegšanā. No līnijas vadības viedokļa lielākā iekšējā audita vērtība ir iespēja saņemt konsultācijas par to biznesa procesu efektivitātes uzlabošanu, par kuriem ir atbildīga līnijas vadība. Augstākā vadība ir ieinteresēta gan tajā, lai iekšējais audits palīdzētu līnijas vadībai veikt tās funkcijas, gan palīdzētu kontrolēt līnijas vadības darbību.
Šodien notiek spraigas diskusijas par to, kādam jābūt līdzsvaram starp laiku, ko iekšējais audits pavada pārliecības nodrošināšanas darbībām un konsultāciju darbībām. Daži profesijas pārstāvji iestājas par<абсолютную чистоту>, pieņemot, ka iekšējā audita galvenā vērtība ir tieši objektīvu garantiju sniegšanā un tāpēc konsultācijām auditoru grafikā būtu jāieņem minimāls laiks. Galu galā, jo vairāk iekšējais audits nodarbojas ar konsultāciju darbu, jo lielāks (vispārīgi) potenciālais apdraudējums iekšējā audita objektivitātei: projekti un jomas, kurās iekšējais auditors šodien piedalījās kā konsultants, rīt ir pakļauti iekšējā audita pārbaudei. . Cita viedokļa piekritēji apgalvo, ka iekšējais audits uzņēmumam var būt visnoderīgākais tieši sistēmu/procedūru maiņas un/vai ieviešanas stadijā, jo uzņēmumam iespējamie ieguvumi no šādas iekšējo auditoru kā konsultantu iesaistīšanas tomēr pārsniedz risku. iekšējo auditoru darba rezultātu objektivitātes mazināšanu nākotnē. Turklāt ir daudz veidu, kā kompensēt negatīvo ietekmi uz iekšējo auditoru objektivitāti.
Tā kā iekšējā audita galvenais uzdevums, mūsuprāt, ir sniegt objektīvas garantijas (kas rodas šo pašu auditu rezultātā, lai gan<проверка>- nav labākais vārds iekšējā auditora vārdnīcā), jābūt īpaši uzmanīgiem, palielinot konsultāciju darba relatīvo īpatsvaru, lai izvairītos no negatīvas ietekmes uz turpmāko iekšējā audita objektivitāti.
Dažādu uzņēmumu prakse šajā ziņā ir ļoti atšķirīga. Ārvalstu uzņēmumos vēl nesen bija vērojama pieaugoša tendence iekšējā auditora kā konsultanta nozīmei. Šobrīd var runāt par aptuveno attiecību 80/20, kad 80% no audita uzdevumiem atvēlētā laika atliek pārliecības nodrošināšanas darbībām un 20% konsultatīvajam darbam2. Taču pēc pēdējā laika skaļajiem korporatīvajiem skandāliem pieaug pārliecība, ka iekšējā audita vērtība uzņēmumam ir tieši objektīvu garantiju sniegšanā.

Iekšējā audita loma uzņēmumā
Cik lielā mērā uzņēmumu īpašniekiem un vadītājiem ir nepieciešams iekšējais audits?
Lēmumu par to, vai uzņēmumā ir nepieciešams iekšējais audits, pieņem īpašnieki un uzņēmuma augstākā vadība. Šo lēmumu nosaka daudzi faktori, kas galvenokārt ietver uzņēmuma īpašumtiesību un vadīšanas funkciju nodalīšanu; uzņēmuma lielums un strukturālā filiāle; uzņēmuma darbībai piemītošo risku līmenis.
Gadījumos, kad uzņēmuma īpašnieki ir uzņēmuma vadītāji un paši pilnībā kontrolē visus uzņēmējdarbības aspektus, iekšējā audita funkcija var nebūt nepieciešama. Taču, pieaugot uzņēmuma lielumam un pieaugot vadības procesu sarežģītībai, īpašniekiem-vadītājiem var rasties kontroles ilūzija, kad šķiet, ka bizness daudz nemainās un visi uzņēmuma darbības aspekti tiek kontrolēti, taču patiesībā vadībai vairs nav fizisko spēju kontrolēt situāciju.pilnībā. Tieši tad iekšējais audits lieti noderēs.
Jāpiebilst, ka Eiropā un ASV uzņēmuma īpašumtiesību un vadīšanas funkciju kombinācija ir raksturīga maziem un zināmā mērā arī vidējiem uzņēmumiem. Lielos un daudzos vidējos uzņēmumos ir vērojams šo funkciju sadalījums (šī objektīvā tendence sāk izsekot g. Krievu organizācijas), kad īpašnieki nodarbojas ar uzņēmuma attīstības stratēģijas un virzienu noteikšanu, neiedziļinoties biznesa ikdienas detaļās, un uzņēmuma vadīšanai algo profesionālus vadītājus. Bet neatkarīgi no tā, cik profesionāla ir vadība, īpašniekiem aktuāls kļūst jautājums par kontroli pār lietu stāvokli uzņēmumā (<доверяй, но проверяй>). Šajā gadījumā iekšējais audits var kļūt par vienu no efektīvajiem kontroles instrumentiem.
Iekšējais audits ir nepieciešams ne tikai īpašniekiem, bet arī uzņēmuma vadībai. Vadītāju uzdevums ir vadīt biznesu, maksimāli efektīvi sasniedzot izvirzītos mērķus. Šī uzdevuma veiksme lielā mērā ir atkarīga no diviem faktoriem: 1) vai vadītāja rīcībā ir informācija, kas nepieciešama pareizu vadības lēmumu pieņemšanai; 2) vai ir izveidota efektīva pieņemto lēmumu izpildes uzraudzības sistēma.
Vadītāji, kuriem biznesa vadība ir daļa no ikdienas darba, ne vienmēr spēj objektīvi novērtēt situāciju. Pat ja vadītājs uzskata, ka viņš efektīvi kontrolē visus procesus, viņam parasti nav laika un specifisku prasmju, lai savāktu un strukturētu būtisku informāciju. Iekšējā audita rīcībā pēc būtības ir informācija par visiem uzņēmuma darbības aspektiem un rīki datu vispārināšanai un analīzei, tāpēc cieša mijiedarbība ar iekšējo auditu paaugstina vadības lēmumu pieņemšanas efektivitāti. Tieši iekšējais audits ir objektīvs informācijas avots, kas palīdz vadītājam jaunā veidā,<не замыленным глазом>paskatīties uz lietām un izvērtēt vadības lēmumu īstenošanas kvalitāti.
Taču rodas jautājums: vai uzņēmuma īpašniekiem un vadībai ir nepieciešams iekšējais audits, vai tomēr noderīgākas ir tās funkcijas, kuras Krievijas uzņēmumos tradicionāli veic iekšējās kontroles dienesti (IKS) un kontroles un audita departamenti (CRU)? (Ņemiet vērā, ka Rietumu uzņēmumu mūsdienu praksē visplašāk tiek izmantoti iekšējā audita pakalpojumi; ICS ir daudz retāk, un KRU analogi vispār nav izplatīti.)
Tas, cik kontroles institūciju jābūt uzņēmumā un kādām, nosaka īpašnieku un vadības vajadzības. Būtisku lomu lēmumu pieņemšanā spēlē kontroles vides stāvoklis uzņēmumā un plašākā nozīmē korporatīvās kultūras attīstības līmenis. Ja iekšējās kontroles un risku vadības sistēmas nav uzbūvētas vai darbojas neefektīvi, iekšējā audita darbības lauks ir ļoti sašaurināts, jo tā uzdevums ir novērtēt šo sistēmu efektivitāti. Šajā gadījumā uzņēmuma vadības primārie uzdevumi ir kontroles sistēmas izstrāde un ieviešana – to tradicionāli veic iekšējās kontroles dienesti Krievijas uzņēmumos.
Tā kā iekšējās kontroles sistēmas izveide ir darbietilpīgs un ilgstošs process, tad noteiktā posmā (līdz efektīvas kontroles sistēmas izveidei) uzņēmumā rodas objektīva nepieciešamība pēc atsevišķas nodaļas - kontroles un audita nodaļas. Šajā gadījumā CRU koncentrēsies uz kļūdu un pārkāpumu identificēšanu, darbojoties kā korporatīvais policists<в чистом виде>. Taču jāatceras, ka revīzijas darbība pēc būtības ir vērsta uz retrospektīvu, tas ir, uz jau notikušajiem notikumiem un to sekām. Iekšējais audits ir orientēts uz nākotni, t.i., uz nākotnes notikumu analīzi, kas var negatīvi ietekmēt atsevišķu struktūrvienību un/vai uzņēmuma darbību kopumā. Citiem vārdiem sakot, auditā tiek izvērtētas jau īstenoto risku sekas, savukārt iekšējais audits izvērtē iespēju un iesaka veidus, kā samazināt riskus un/vai to ietekmes negatīvās sekas. Audita nodaļas klātbūtne uzņēmumā nekādā veidā nenozīmē iekšējā audita bezjēdzību – visu nosaka tā attīstības stadija, kurā uzņēmums atrodas un kādā virzienā tas virzīsies iekšējās korporatīvās kultūras ziņā.
Tāpat jāņem vērā, ka lēmumu par iekšējā audita nepieciešamību nevajadzētu noteikt ar ārējā auditora klātbūtni uzņēmumā, jo ārējie un iekšējie auditi veic dažādas funkcijas.
Pirmkārt, ārējais audits tradicionāli ir saistīts ar uzņēmuma finanšu pārskatu integritātes pārbaudi un koncentrējas uz darījumiem un notikumiem, kas varētu būtiski ietekmēt uzņēmuma finanšu pārskatus. Iekšējā audita mērķis galvenokārt ir novērtēt esošās sistēmas uzņēmuma risku kontrole un vadība un koncentrējas uz darbībām un notikumiem, kas neļauj uzņēmumam efektīvi sasniegt savus mērķus.
Otrkārt, ārējais audits kā daļa no audita pakalpojumu sniegšanas nenovērtē vadības lēmumu ekonomisko lietderību un uzņēmuma struktūrvienību efektivitāti, kas parasti ir viens no iekšējā audita uzdevumiem.
Treškārt, ārējais audits primāri kalpo ārējo ieinteresēto pušu – potenciālo investoru, kreditoru u.c., bet iekšējais audits primāri – uzņēmuma valdes un vadītāju interesēm.
Uzsveram, ka efektīvs iekšējais audits var samazināt uzņēmuma izmaksas par ārējo auditu, bet nevar novērst uzņēmuma ārējā audita nepieciešamību. Svarīgi arī ņemt vērā, ka iekšējā audita veikšanai nav ieteicams izmantot uzņēmuma ārējā auditora pakalpojumus, jo šāda kombinācija var izraisīt ārējā auditora interešu konfliktu. Dažu valstu likumdošanā šāda kombinācija ir aizliegta (piemēram, ASV Sarbanes-Oxley likums).
Tādējādi efektīva iekšējā audita klātbūtne kļūst kritiska veiksmīgai uzņēmuma attīstībai strauji mainīgā ārējā vidē, palielinot vadības procesu sarežģītību, nodalot īpašumtiesību un biznesa vadības funkcijas. Tas, cik noderīgs uzņēmumam būs iekšējais audits šajā gadījumā, lielā mērā ir atkarīgs no tā, kādi uzdevumi tam tiks uzticēti.

Kādus uzdevumus risina iekšējais audits
Mūsdienu iekšējais audits spēj un tam ir jāpilda daudzveidīgi un apjomīgi uzdevumi. Pirmkārt, tā novērtē iekšējās kontroles sistēmu informācijas ticamības, likuma ievērošanas, aktīvu drošības, individuālās darbības efektivitātes un efektivitātes aspektā. strukturālās nodaļas. Otrkārt, tiek analizēta un novērtēta risku vadības sistēmas efektivitāte un ieteiktas metodes risku samazināšanai. Treškārt, tiek izvērtēta uzņēmuma korporatīvās pārvaldības sistēmas atbilstība korporatīvās pārvaldības principiem.
Viena no svarīgākajām iekšējā audita aktivitātēm ir informācijas sistēmu (informācijas tehnoloģiju) audits.
Iekšējais audits var paveikt daudz, taču tas nav universāls risinājums visām uzņēmuma problēmām. Piemēram, iekšējais audits:

nevar novērst vai identificēt visus cilvēku kļūdu vai ļaunprātīgas izmantošanas gadījumus, bet var samazināt to iespējamību un palielināt to agrīnas atklāšanas iespējamību, veicot sistēmas/procedūras auditus;

nevar katru gadu auditēt katru biznesa procesu, bet var optimizēt auditējamo jomu/nodaļu atlasi, pamatojoties uz provizorisku riska analīzi;

nevajadzētu izstrādāt procedūras uzņēmuma struktūrvienībām/nodaļām, jo ​​tas negatīvi ietekmē iekšējā audita neatkarību, bet var pārskatīt citu struktūrvienību/nodaļu izstrādātās procedūras to efektivitātei uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmas ietvaros.
Daudzos gadījumos izpildvadība iekšējo auditu sliecas uzskatīt par resursu, kas risina vadības uzdevumus kontroles sistēmas veidošanā. Tas nevar neradīt bažas par iekšējā audita objektivitāti, jo šajā gadījumā iekšējiem auditoriem faktiski būs jāizvērtē, ko viņi paši izstrādā un ievieš. Vēlreiz uzsveram, ka iekšējās kontroles sistēmas izveide nav iekļauta iekšējā audita uzdevumā, jo tas ir tiešs vadības uzdevums. Iekšējais audits var sniegt konsultatīvu atbalstu sistēmu/procedūru izstrādes laikā un tādējādi dot nenovērtējamu labumu uzņēmumam, taču tam nevajadzētu būt atbildīgam par kontroles sistēmas izveidi un uzturēšanu.
Šodien iekšējais audits tiek pārveidots par risku novērtēšanas instrumentu, notiek akcentu maiņa no atsevišķu darbību novērtēšanas uz risku izvērtēšanu organizācijas darbībā kopumā. Kādus uzdevumus risina iekšējais audits risku vadības jomā?
Pirmkārt, iekšējie auditori dažāda veida auditu laikā sniedz audita ieteikumus riska novēršanai vai samazināšanai līdz pieņemamam līmenim. Otrkārt, iekšējie auditori novērtē risku vadības sistēmas uzticamību un efektivitāti. Treškārt, iekšējie auditori, ievērojot noteiktus nosacījumus, var palīdzēt vadībai uzņēmuma risku vadības sistēmas izstrādē un ieviešanā. Taču šeit, tāpat kā iekšējās kontroles sistēmas gadījumā, jāņem vērā, ka risku analīze un vadība ir uzņēmuma vadības uzdevums, kura risināšanā vadībai palīdz iekšējais audits.

Secinājums
Rezumējot, atzīmējam, ka šobrīd ir labvēlīgi apstākļi, lai iekšējais audits demonstrētu savas plašās spējas un apliecinātu tā nepieciešamību gan uzņēmumu īpašniekiem, gan vadībai. Un uzņēmumu īpašniekiem un vadībai var būt spēcīgs instruments uzņēmējdarbības efektivitātes uzlabošanai.

Atslēgvārdi:

1 -1

Kādas ir uzņēmumu priekšrocības, izmantojot iekšējā audita pakalpojumus?

Mūsdienu biznesa vide prasa maksimāli efektīvu uzņēmuma rīcībā esošo resursu izmantošanu. Viens no efektīvākajiem instrumentiem efektivitātes uzlabošanas iespēju apzināšanai un līdz ar to arī viena no uzņēmuma konkurences priekšrocībām var būt iekšējais audits.
Mūsdienu iekšējais audits spēj un tam ir jāpilda daudzveidīgi un apjomīgi uzdevumi. Iekšējais audits novērtē iekšējās kontroles sistēmu informācijas ticamības, likumdošanas atbilstības, aktīvu drošības, atsevišķu funkciju un nodaļu efektivitātes un efektivitātes aspektā. Iekšējais audits analizē un novērtē riska pārvaldības sistēmas efektivitāti un iesaka riska mazināšanas metodes. Iekšējais audits novērtē uzņēmuma korporatīvās pārvaldības sistēmas atbilstību korporatīvās pārvaldības principiem.
Konkurences vides strauju izmaiņu, uzņēmumu lieluma pieauguma un vadības procesu sarežģītības pieauguma apstākļos uzņēmuma vadībai fiziski nav iespēju iegūt un novērtēt informāciju, kas nepieciešama pareizu vadības lēmumu pieņemšanai. Iekšējais audits ir objektīvs informācijas avots, tādējādi palīdzot uzņēmuma vadībai sasniegt mērķus un veikt uzdevumus visefektīvākajā veidā.
Iekšējā audita klātbūtne ir pozitīvs signāls potenciālajiem investoriem un kreditoriem un palielina uzņēmuma investīciju pievilcību.

sabrukt

Kāpēc uzņēmuma vadībai vajadzīgs iekšējais audits, ja vadība pati kontrolē visus procesus?

Vadītāju uzdevums ir vadīt biznesu, maksimāli efektīvi sasniedzot izvirzītos mērķus. Šī uzdevuma veiksme lielā mērā ir atkarīga no diviem faktoriem: 1) vai vadītāja rīcībā ir informācija, kas nepieciešama pareizu vadības lēmumu pieņemšanai; 2) vai ir izveidota efektīva pieņemto lēmumu izpildes uzraudzības sistēma.
Paši vadītāji, kuriem biznesa vadība ir ikdienas darba sastāvdaļa, ne vienmēr spēj objektīvi novērtēt situāciju. Pat ja vadītājs uzskata, ka viņš efektīvi kontrolē visus procesus, viņam parasti nav laika un specifisku prasmju, lai savāktu un strukturētu būtisku informāciju. Iekšējā audita rīcībā pēc būtības ir informācija par visiem uzņēmuma darbības aspektiem un rīki datu vispārināšanai un analīzei, tāpēc cieša mijiedarbība ar iekšējo auditu paaugstina vadības lēmumu pieņemšanas efektivitāti. Tieši iekšējais audits ir objektīvs informācijas avots, kas palīdz vadītājam paskatīties uz lietām no jauna un novērtēt vadības lēmumu īstenošanas kvalitāti.

sabrukt

Kāpēc uzņēmuma īpašniekiem un vadībai ir nepieciešams iekšējais audits, ja uzņēmumā ir ārējais auditors?

Jāņem vērā, ka lēmumu par iekšējā audita nepieciešamību nevajadzētu noteikt, vai uzņēmumā ir ārējais auditors, jo ārējais un iekšējais audits veic dažādas funkcijas. Pirmkārt, ārējais audits tradicionāli ir saistīts ar uzņēmuma finanšu pārskatu integritātes pārbaudi un koncentrējas uz darījumiem un notikumiem, kas varētu būtiski ietekmēt uzņēmuma finanšu pārskatus. Iekšējais audits galvenokārt ir vērsts uz uzņēmuma esošo kontroles un risku vadības sistēmu novērtēšanu un koncentrējas uz darbībām un notikumiem, kas traucē uzņēmumam efektīvi sasniegt savus mērķus. (Tomēr ņemiet vērā, ka nesenās izmaiņas dažu valstu, galvenokārt Amerikas Savienoto Valstu likumdošanā, uzņēmumu finanšu un grāmatvedības pārskatu kontroles sistēmas uzticamības novērtēšanu padara par ārējo auditu tikpat nozīmīgu uzdevumu kā faktisko audita apstiprināšanu. Atskaišu ticamība.) Otrkārt, ārējais audits kalpo, pirmkārt, ārējo ieinteresēto pušu - potenciālo investoru, kreditoru u.c. interesēm, savukārt iekšējais audits kalpo, pirmkārt, valdes (revīzijas komiteju) un uzņēmuma interesēm. vadītājiem. Treškārt, ārējā audita ietvaros audita pakalpojumu sniegšanas ietvaros netiek izvērtēta vadības lēmumu ekonomiskā iespējamība un uzņēmuma struktūrvienību darbības efektivitāte, kas parasti ir viens no iekšējā audita uzdevumiem.
Iekšējo un ārējo auditu salīdzinošie raksturojumi ir parādīti tabulā.

Ārējais audits Iekšējais audits

Mērķis	Atzinuma izteikšana par Sabiedrības finanšu pārskatu ticamību	Uzņēmuma efektivitātes paaugstināšana
Lietotāji (klienti)	Ārējie: potenciālie investori, kreditori utt. Iekšējie: īpašnieki	Iekšējā: direktoru padome (revīzijas komiteja), vadība visos līmeņos
Audita objekts	Uzņēmuma finanšu un grāmatvedības pārskati	Iekšējās kontroles sistēmas, risku vadība, korporatīvā pārvaldība
Specifiskums	Koncentrējas uz darījumiem un notikumiem, kas varētu būtiski ietekmēt uzņēmuma finanšu pārskatus Neapskata vadības lēmumu ekonomiskās iespējamības jautājumus	Koncentrējas uz notikumiem, kas neļauj uzņēmumam efektīvi sasniegt savus mērķus Sniedz vadības lēmumu ekonomiskās iespējamības novērtējumu

Uzsveram, ka efektīvs iekšējais audits var samazināt uzņēmuma izmaksas par ārējo auditu (ja ārējais auditors varēs paļauties uz iekšējā audita darba rezultātiem, kas samazinās apjomu revīzijas procedūras veic ārējais auditors), bet nevar novērst uzņēmuma ārējā audita nepieciešamību. Tāpat ir svarīgi ņemt vērā, ka iekšējā audita veikšanai nav ieteicams izmantot uzņēmuma ārējā auditora pakalpojumus, jo šāda kombinācija var izraisīt ārējā auditora interešu konfliktu. Dažu valstu likumdošanā šāda kombinācija ir aizliegta (piemēram, ASV Sarbanes-Oxley likums).

sabrukt

Ko var un ko nevajadzētu sagaidīt no iekšējā audita?

Iekšējais audits var paveikt daudz, taču tas nav universāls risinājums visām uzņēmuma problēmām. Piemēram: 1) iekšējais audits nevar novērst vai identificēt visus cilvēku kļūdu vai ļaunprātīgas izmantošanas gadījumus, bet var samazināt to iespējamību un palielināt to agrīnas atklāšanas iespējamību, izmantojot sistēmu/procedūru auditus; 2) iekšējais audits nevar katru gadu auditēt katru biznesa procesu, bet var optimizēt auditējamo biznesa procesu atlasi, pamatojoties uz sistemātisku pieeju risku novērtēšanai; 3) iekšējais audits nedrīkst izstrādāt procedūras uzņēmuma struktūrvienībām/nodaļām, jo ​​tas negatīvi ietekmē iekšējā audita neatkarību, bet gan var analizēt citu nodaļu/struktūrvienību izstrādātās procedūras to efektivitātei uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmā.

sabrukt

Vai iekšējā audita funkcijas nepieciešamība ir atkarīga no uzņēmuma lieluma?

Iekšējā audita funkcijas nepieciešamību nosaka uzņēmuma īpašnieki un/vai vadība, kā arī regulējošās institūcijas (finanšu un kredītu organizācijām un profesionāliem dalībniekiem akciju tirgus). Ja īpašnieki/vadība pilnībā kontrolē visus uzņēmuma aspektus, iekšējā audita funkcija var nebūt vajadzīga. Kopumā, jo lielāks uzņēmums, jo pieprasītāka būs neatkarīga un objektīva kontroles stāvokļa novērtējuma funkcija, kas ir iekšējais audits.

sabrukt

Kā noteikt optimālo iekšējā audita dienesta lielumu?

Kopumā iekšējā audita dienesta apjoms ir atkarīgs no iekšējam auditam uzticētajiem uzdevumiem un, kas ir būtiski, no uzņēmuma kontroles vides brieduma un uzņēmuma pakļautības pakāpes dažāda veida riskiem. Pakalpojumu skaits tiek noteikts, pamatojoties uz uzņēmumā pieejamo nodaļu un biznesa procesu skaitu un katra auditēšanai pavadīto laiku. Savukārt laika izmaksas tiek aprēķinātas, balstoties uz vairākiem faktoriem, tostarp audita programmas sarežģītību un plašumu un iekšējo auditoru kvalifikāciju. Diemžēl daudzos gadījumos iekšējā audita dienesta lielumu nosaka piešķirtā budžeta apjoms, savukārt dienesta budžetā netiek ņemti vērā iepriekš minētie fundamentālie faktori.

sabrukt

Kas ir iekšējā kontrole?

Iekšējā kontrole ir mehānisms, ar kura palīdzību uzņēmuma īpašnieki, direktoru padome, izpildvadība saņem saprātīgu pārliecību, ka uzņēmums sasniegs savus mērķus visefektīvākajā veidā. Iekšējās kontroles mērķis ir nodrošināt savlaicīgu risku identificēšanu un analīzi, finanšu un vadības informācijas ticamību, aktīvu drošību, atbilstību likumdošanai un iekšējām politikām un procedūrām, finanšu un biznesa plānu ieviešanu, efektīva lietošana resursus. Finanšu kontrole, tostarp kontrole pār grāmatvedības uzskaites un finanšu pārskatu pilnīgumu un uzticamību, ir svarīgs iekšējās kontroles elements.

sabrukt

Kas ir atbilstības kontrole?

Atbilstības kontrole - atbilstības pārbaude likumam, regulējošo un uzraudzības iestāžu prasībām, kā arī organizācijas iekšējiem dokumentiem, kas nosaka iekšpolitikā, noteikumiem, procedūrām, kuru mērķis ir novērtēt izveidoto sistēmu kvalitāti un atbilstību tiesību aktu un citu tiesību aktu un iekšējo dokumentu prasību ievērošanas nodrošināšanai, kā arī izstrādāt priekšlikumus šo sistēmu pilnveidošanai.

sabrukt

Kas ir atbildīgs par uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmu?

Atbildība par iekšējās kontroles stāvokli uzņēmumā ir direktoru padomei, kas nosaka vispārējā politika attiecībā uz iekšējo kontroli. Direktoru padome katru gadu veic savu iekšējās kontroles sistēmas uzticamības un efektivitātes analīzi un novērtēšanu, kuras pamatā var būt dati no pārskatiem par iekšējās kontroles stāvokli, ko regulāri saņem no uzņēmuma vadības, iekšējā un ārējā audita ziņojumiem, pašu Direktoru padomes novērojumi, informācija no citiem avotiem. Šim novērtējumam būtu jāaptver visi iekšējās kontroles aspekti, tostarp finanšu kontrole, darbības kontrole, atbilstības kontroles un riska pārvaldības sistēma.
Uzņēmuma izpildvadība ir atbildīga direktoru padomei par efektīvas iekšējās kontroles sistēmas izveidi un darbību. Pamatojoties uz Direktoru padomes apstiprināto iekšējās kontroles politiku, uzņēmuma vadība izstrādā un ievieš procedūras un kontroles sistēmas un nodrošina iekšējās kontroles sistēmas efektīvu darbību. Uzņēmuma vadība sniedz ieguldījumu efektīvas kontroles vides veidošanā uzņēmumā. Uzņēmuma vadība operatīvi informē valdi par visiem būtiskajiem riskiem, ar kuriem saskaras uzņēmums, un būtiskiem iekšējās kontroles sistēmas trūkumiem, kā arī par to novēršanas pasākumu plāniem un rezultātiem.

sabrukt

Kāda ir atšķirība starp audita departamenta un iekšējā audita dienesta veiktajām funkcijām?

Atšķirību nosaka uzdevumi, ko vadība nosaka šīm vienībām. Kopumā kontroles un audita departamenti (KRU) koncentrējas uz inventāra priekšmetu drošuma pārbaudi, resursu izmantošanas efektivitāti, augstāko institūciju rīkojumu izpildi, kā arī krāpšanas gadījumu izmeklēšanu. Iekšējais audits ir paredzēts, lai veiktu plašākus iekšējās kontroles, risku vadības un korporatīvās pārvaldības procesu novērtēšanas uzdevumus. Tomēr, atkarībā no korporatīvās kultūras (tostarp kontroles vides) attīstības līmeņa, iekšējā audita funkcija var noteikt prioritāti tiem uzdevumiem, kas parasti tiek uzticēti KRU. Piemēram, ja uzņēmumā nav efektīvas iekšējās kontroles sistēmas, tad iekšējais audits mazāk nodarbosies ar iekšējās kontroles sistēmas novērtēšanu, bet vairāk ar uzņēmuma aktīvu saglabāšanu un krāpšanas atklāšanu. Šajā gadījumā, veidojot iekšējās kontroles sistēmu, nepieciešamība pēc iekšējā audita kā neatkarīga kontroles efektivitātes novērtējuma funkcija ar laiku palielināsies.

sabrukt

Kāda ir atšķirība starp iekšējā audita dienestu un iekšējās kontroles dienestu?

Atšķirību nosaka uzdevumi, ko vadība nosaka šīm vienībām. Kopumā iekšējās kontroles dienesta uzdevums var būt uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmas izveide (precīzāk, aktīvi palīdzēt vadībai sistēmas veidošanā), bet iekšējā audita uzdevums ir novērtēt šīs sistēmas uzticamību un efektivitāti.

sabrukt

Vai viens no iekšējā audita uzdevumiem ir iekšējās kontroles sistēmu/procedūru izstrāde un ieviešana uzņēmumā?

Iekšējās kontroles sistēmas izveide nav iekšējā audita uzdevums. Tas ir tiešs un tūlītējs vadības uzdevums. Iekšējais audits var sniegt konsultatīvu atbalstu sistēmu/procedūru izstrādes laikā. Bet lēmumu, ko un kā būvēt, pieņem vadība. Vēlos atzīmēt, ka vairumā gadījumu augstākie vadītāji iekšējo auditu mēdz uzskatīt par resursu, kas risina vadības uzdevumus kontroles sistēmas veidošanai. Tas nevar neradīt bažas par iekšējā audita objektivitāti, jo šajā gadījumā iekšējiem auditoriem faktiski būs jāizvērtē, ko viņi paši ir izstrādājuši un ieviesuši.

sabrukt

Vai iekšējā audita funkcijas veikšanai uzņēmumā ir nepieciešams izveidot atsevišķu iekšējā audita dienestu?

Iekšējā audita funkciju var īstenot vairākos veidos, un, lai izbaudītu priekšrocības, ko uzņēmumam sniedz efektīvs iekšējais audits, nav nepieciešams veidot atsevišķu dienestu/nodaļu. Iekšējā audita funkciju var veiksmīgi veikt ārējais konsultants vai specializēts uzņēmums. (Izņemot gadījumus, kad iekšējā audita dienesta klātbūtne uzņēmumā ir noteikta likumā. Piemēram, saskaņā ar attiecīgajiem Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteikumiem iekšējā audita dienestam Krievijas finanšu un kredītorganizācijās ir jādarbojas pastāvīgi un sastāv no organizācijas personāla sastāvā iekļautiem darbiniekiem.) svarīgi ir izvairīties no interešu konfliktiem. Piemēram, iekšējā audita funkciju nav ieteicams veikt uzņēmuma ārējam auditoram.
Ir trīs galvenās pieejas iekšējā audita funkcijas izveidei:

• iekšējā audita dienesta izveide - uzņēmumam ir nepieciešamās iespējas (tai skaitā pagaidu s mi) īstenot iekšējā audita funkciju pašā uzņēmumā,
• ārpakalpojumi - iekšējā audita funkcijas veikšana tiek pilnībā nodota specializētam uzņēmumam (ārējam konsultantam),
• līdzpiegāde - uzņēmuma ietvaros tiek izveidots iekšējā audita dienests; audita uzdevumu izpildē tiek piesaistīti arī specializēta uzņēmuma eksperti (ārējais konsultants) ar atbilstošām zināšanām un pieredzi.

Katrai no iespējām ir savas priekšrocības. Iespējai izveidot iekšējā audita pakalpojumu uzņēmumā ir šādas priekšrocības:

• uzņēmuma darbinieki pārzina uzņēmuma iekšējo organizāciju un darbības nozares specifiku,
• kad audita uzdevumus veic uzņēmuma darbinieki, iegūtās prasmes un pieredze paliek uzņēmumā,
• uzņēmuma vadība iekšējo auditu var izmantot kā "platformu" topošā vadības personāla profesionālajai izaugsmei un karjeras attīstībai.

Iespējamie ieguvumi, izmantojot ārpakalpojumus un koppakalpojumus, ir šādi:

• iespēju izmantot dažādu jomu ekspertu pakalpojumus,
• piekļuvi augsti profesionāliem revīzijas darbiniekiem,
• elastība audita resursu izmantošanā/piesaitē (piemēram, ieviešot jaunu sistēmu vai nepieciešamības veikt neplānotu auditu, nebūs nepieciešams paplašināt IRD personālu vai novirzīt IRD resursus no citiem projektiem),
• piekļuve progresīvām tehnoloģijām un metodēm iekšējo auditu veikšanai.

Ārpakalpojumu un kopuzņēmumu iespējas izmanto gan mazie uzņēmumi, kuriem nav pietiekamu finanšu resursu, lai izveidotu savu iekšējā audita dienestu, gan lielie uzņēmumi, kuru personālsastāvā ir iekšējā audita dienests. Pēdējiem parasti šādi pakalpojumi ir nepieciešami, lai veiktu konkrētas jomas auditu (piemēram, piemēram, Informāciju tehnoloģijas vai kapitāla būvniecība) vai iekšējo iekšējo auditoru darba slodzes maksimuma periodos.

sabrukt

Vai uzņēmums var izmantot sava ārējā auditora pakalpojumus, lai veiktu arī iekšējo auditu?

Iekšējo auditu veikšanai nav ieteicams izmantot arī ārējā auditora pakalpojumus, jo šāda kombinācija var izraisīt ārējā auditora interešu konfliktu. Dažu valstu tiesību aktos šāda kombinācija ir nepārprotami aizliegta.

sabrukt

Kāda ir iekšējā audita loma risku pārvaldībā?

Pirmkārt, iekšējie auditori, veicot dažāda veida audita uzdevumus, palīdz organizācijai identificēt un novērtēt riskus un sniedz ieteikumus šo risku efektīvai kontrolei.
Otrkārt, iekšējie auditori palīdz vadībai izstrādāt un ieviest organizācijas riska pārvaldības sistēmu. (Tomēr šeit, tāpat kā iekšējās kontroles sistēmas gadījumā, jāpatur prātā, ka risku pārvaldība ir vadības uzdevums.) Šajā jomā iekšējais audits var:

• uzsākt riska pārvaldības sistēmas izveidi,
• apmācīt vadību organizatoriskā riska pārvaldības koncepcijās,
• piedalīties riska identificēšanas semināros.

Treškārt, daudzos uzņēmumos iekšējiem auditoriem ir galvenā loma riska pārvaldības procesa nepārtrauktas darbības nodrošināšanā, objektīvi uzraugot tā piemērošanu un efektivitāti.
Runājot par risku pārvaldību, jāpatur prātā, ka ir vairāki uzdevumi, par kuriem iekšējam auditam nevajadzētu būt atbildīgam. Šādi uzdevumi ietver, piemēram:

• izveidot riska pārvaldības sistēmu,
• organizācijas riska apetītes noteikšana (kas ir pieņemama organizācijai kopumā risku ziņā);
• stratēģiju izstrāde / lēmumu pieņemšana riska vadības jomā.

sabrukt

Kādiem dokumentiem jāreglamentē iekšējā audita dienesta darbība uzņēmumā?

Kopumā nepieciešams izstrādāt un apstiprināt "Iekšējā audita dienesta nolikumu", darba apraksti iekšējā audita dienesta darbinieki, "Iekšējā audita dienesta rokasgrāmata". Regula nosaka IRD misiju, mērķus un uzdevumus, atbildību un pilnvaras. Rokasgrāmata aptver iekšējā audita darba organizēšanas jautājumus un jautājumus par mijiedarbību ar citām uzņēmuma funkcijām, kā arī satur standarta formas un metodes auditu un citu audita uzdevumu veikšanai.

sabrukt

Kam jāziņo iekšējā audita vadītājam?

Iekšējā audita objektivitāti lielā mērā nosaka funkcijas pakļautība. Izplatīta labākā prakse ir tāda, ka iekšējā audita vadītājs funkcionāli ziņo direktoru padomes revīzijas komitejai (direktoru padomei, ja revīzijas komitejas nav) un administratīvi uzņēmuma izpilddirektoram. Gadījumā, ja nav iespējams pakļauties direktoru padomei (revīzijas komitejai), ieteicama funkcionālā padotība ģenerāldirektoram. Ja uzņēmumam nav direktoru padomes vai līdzīgas struktūras, iekšējā audita funkcijai gan funkcionāli, gan administratīvi jābūt pakļautai organizācijas augstākajam vadītājam.
Taču jāņem vērā, ka jautājums par iekšējā audita dienesta vadītāja pakļautību kā iekšējā audita neatkarības nodrošināšanas veidu ir viens no strīdīgākajiem gan Krievijas, gan ārvalstu iekšējo auditoru praksē. Uz jautājumu "Kam jāziņo iekšējam auditam, lai tas būtu pēc iespējas efektīvāks?" nav universālas atbildes.
Atbildi nosaka daudzu faktoru kombinācija, starp kuriem mēs izceļam direktoru padomes profesionalitāti un vadības kompetenci, attiecību raksturu un mijiedarbības pakāpi starp valdi un uzņēmuma izpildinstitūcijām. , korporatīvās kultūras attīstības līmenis uzņēmumā.
Tāpat svarīgi, kādus uzdevumus uzņēmumā risina iekšējais audits. Ja tā galvenais uzdevums ir veikt kontroles un audita darbības, tad šķiet loģiski, ka tas ir pakļauts uzņēmuma augstākajai vadībai, jo šajā gadījumā iekšējā audita dienests ir augstākās izpildvaras vadības darbības kontroles instruments.
Ja iekšējo auditu uzskata par korporatīvās pārvaldības sistēmas sastāvdaļu, kas ļauj direktoru padomei (revīzijas komitejai) efektīvi pildīt savus pienākumus, šķiet pamatoti iekšējā audita dienestu pakļaut direktoru padomei (revīzijas komitejai). Šajā situācijā direktoru padome (revīzijas komiteja) palīdz nodrošināt iekšējā audita dienesta maksimālo neatkarības pakāpi no uzņēmuma vadības. Savukārt iekšējā audita dienests (kopā ar ārējo auditoru) ļauj valdei saglabāt pietiekamu neatkarību no vadības informācijas iegūšanā par uzņēmuma darbību. Ir skaidrs, ka šie jautājumi ir savstarpēji saistīti, jo objektīva informācijas avota lomu direktoru padomei (revīzijas komitejai) iekšējais audits var pildīt tikai tad, ja tas ir maksimāli neatkarīgs no izpildvaras (t.sk. iecelšanas, atalgojuma jautājumos). , iekšējā audita dienesta vadītāja un darbinieku darba izvērtēšana u.c.).

sabrukt

Kas ir "revīzijas komisija"?

Lai kontrolētu finanšu pārskatu ticamību un pilnīgumu, iekšējās kontroles sistēmas uzticamību un efektivitāti, iekšējā un ārējā audita neatkarību, direktoru padome no direktoru padomes locekļiem veido revīzijas komiteju (revīzijas komiteju). Revīzijas komitejas loma, mērķi un uzdevumi, pilnvaras jāatspoguļo Revīzijas komitejas nolikumā, ko apstiprina uzņēmuma direktoru padome.
Uzņēmuma iekšējā audita funkcijas vadītājam ieteicams funkcionāli ziņot revīzijas komitejai. Revīzijas komisija: a) apstiprina Iekšējā audita dienesta noteikumi un nodrošina iekšējā audita funkcijas neatkarību no uzņēmuma izpildvadības; b) pieņem lēmumu par IAS vadītāja iecelšanu (pilnvaru izbeigšanu), kā arī par viņa atalgojuma apmēru; c) apstiprina IRD gada darbības plānu, struktūru un budžetu; d) analizē periodiskos iekšējā audita ziņojumus; e) ne retāk kā reizi pusgadā tiekas ar iekšējā audita dienesta vadītāju bez sabiedrības vadības pārstāvju piedalīšanās. Ja direktoru padomē nav izveidota revīzijas komisija, revīzijas komisijas funkcijas veic direktoru padome.

sabrukt

Vai tiešām iekšējais audits var būt neatkarīgs?

Jāņem vērā, ka iekšējā audita neatkarība nav svarīga pati par sevi, bet gan kā primārs objektivitātes priekšnoteikums, jo iekšējā audita departamenta organizatoriskās neatkarības līmenis tieši ietekmē iekšējo auditoru objektivitāti. Starptautiskie iekšējā audita profesionālās prakses standarti definē iekšējā auditora neatkarību kā “brīvību no apstākļiem, kas apdraud objektivitāti vai tiek uzskatīti par tādiem apdraudošiem”. Neatkarība tiek panākta ar atbilstošu iekšējā audita nodaļas organizatorisko statusu. Iekšējā audita vadītājam ir jāatskaitās atbilstoša līmeņa personai uzņēmumā, kas var nodrošināt auditoru neatkarību (tai skaitā piekļuvi jebkurai informācijai) un veikt atbilstošus pasākumus audita ieteikumu ieviešanai.
Iekšējā audita neatkarības sasniegšanu visvairāk veicina šādi nosacījumi: iekšējā audita dienesta vadītājs ir funkcionāli pakļauts direktoru padomei (revīzijas komitejai); lēmumi par iecelšanu amatā (pilnvaru izbeigšana), līmenis algas, prēmiju maksājumi utt. akceptējusi/apstiprinājusi direktoru padome (revīzijas komiteja); valde (revīzijas komiteja) nepieļauj izpildvaras iejaukšanos iekšējā audita darbībā. Taču tas attiecas tikai uz gadījumu, kad direktoru padomē (revīzijas komitejā) ir direktori, kuri apzinīgi pilda savus pienākumus un apzinās savu atbildību pienācīgu iekšējā audita dienesta darba apstākļu nodrošināšanā.

sabrukt

Vai iekšējais auditors var būt objektīvs, ja nav neatkarīgs?

Iekšējais auditors var būt objektīvs, nebūdams formāli neatkarīgs, jo objektivitāte ir iekšējā auditora personiskā īpašība. Tomēr pastāv risks, ka, nebūdams neatkarīgs, revidents var nespēt pieņemt objektīvus spriedumus, jo pastāv nelabvēlīgas personiskas sekas.

sabrukt

Kā darboties kā iekšējam auditoram sarežģītās situācijās, kas ietekmē iekšējā audita ētikas principus?

Universālu ieteikumu nav. Kopumā ieteicams rīkoties atbilstoši situācijai, ņemot vērā Iekšējā auditora ētikas kodeksa noteikumus. Tāpat šādas situācijas gadījumā ir nepieciešams nekavējoties paziņot informāciju atbilstošajai personai organizācijā (līdz izpilddirektoram un / vai direktoru padomes priekšsēdētājam).

sabrukt

Kādām īpašībām un prasmēm vajadzētu būt iekšējam auditoram?

Iekšējā auditora svarīgākās īpašības ir profesionāla skepse un neatkarīga domāšana, kas nozīmē, ka iekšējais auditors dažādus apgalvojumus neuztver kā pašsaprotamu, bet cenšas rast tiem apstiprinājumu, patstāvīgi iedziļinoties lietas būtībā un atrod atbildes uz jautājumiem, klausās viņa iekšējā balsī. Iekšējam auditoram vajadzētu būt arī šādām īpašībām un prasmēm, no kurām lielākā daļa laika gaitā attīstās:

• objektivitāte,
• spēja būt ārkārtīgi precīziem un precīziem novērtējumos un paziņojumos,
• spēja “klausīties” un “dzirdēt” revidējamos un uztvert viņu viedokli (pat ja šis viedoklis atšķiras no revidenta viedokļa),
• spēja tuvoties attiecībām ar revidējamajiem tikai no darba vietām (neprognozējot attiecību personiskos aspektus),
• labas analītiskās prasmes (revidentam parasti nav jāpieņem tūlītēji lēmumi, bet audits ir saistīts ar lielu ikdienas analītiskā darba apjomu),
• spēja skaidri izteikt domas un aizstāvēt savu viedokli.

sabrukt

Kādām zināšanām jābūt iekšējam auditoram?

Pirmkārt, iekšējam auditoram ir jāpārzina vadības principi, kā arī jābūt pamatzināšanām tādās disciplīnās kā grāmatvedība, finanšu analīze, tiesības, informācijas tehnoloģijas. Iekšējais auditors veic auditus dažādās funkcionālajās jomās – piegādē, ražošanā, loģistikas, mārketinga, pārdošanas uc jomās. Nav iespējams būt par speciālistu visās šajās jomās, un iekšējam auditoram tas nav obligāti. Vēlams, lai iekšējais auditors būtu eksperts divās vai trīs atsevišķās jomās, bet tajā pašā laikā viņam būtu nepieciešamās zināšanas, lai atbilstošā profesionālā līmenī veiktu auditu jebkurā no jomām.

sabrukt

Vai grāmatvedības zināšanas ir obligāta prasība iekšējam auditoram?

Grāmatvedības zināšanas ir ļoti vēlamas, bet nav obligātas. Taču iekšējam auditoram jābūt vismaz pamatzināšanām grāmatvedībā. Mazākā mērā tas attiecas uz iekšējiem auditoriem, kuri specializējas noteiktās iekšējā audita jomās, piemēram, informācijas sistēmu auditā vai sociālajā auditā.

sabrukt

Kādi kritēriji būtu jāizmanto, izvērtējot uzņēmuma iekšējā audita dienesta efektivitāti?

Iekšējā audita efektivitātes noteikšanas uzdevums nav triviāls, jo: a) rezultāts ne vienmēr ir kvantitatīvi nosakāms; b) efektivitāte ir atkarīga ne tikai no pašiem revidentiem, bet lielā mērā arī no audita pasūtītāju (klientu) turpmākās rīcības; c) nozīme ir vērtējumu subjektivitātei.

Lai analizētu efektivitāti, jāizmanto kvalitatīvo un kvantitatīvo rādītāju kopums, kas ļauj noteikt iekšējo auditu kvalitāti, iekšējo auditoru produktivitāti un efektivitāti. Katrs uzņēmums pats nosaka SGS darbības efektivitātes kritērijus. Rādītāju sastāvu un mērķa vērtības nosaka IAS vadītājs, vienojoties ar vadību. Tajā pašā laikā galvenie klienti (direktoru padome un augstākā vadība) varēja novērtēt IAS darbību pēc trīs līdz pieciem rādītājiem. IRD vadītājs varētu vērtēt vadītā dienesta darbību pēc lielāka rādītāju skaita. Iekšējā audita darbības rādītāji var ietvert, piemēram:

• apstiprinātā audita plāna īstenošana,
• saskaņā ar budžetu veikto revīziju skaitu,
• kritisko revīzijas ieteikumu skaits,
• izpildīto revīzijas ieteikumu procentuālā daļa,
• revīzijas ieteikumu īstenošanas tiešais ekonomiskais efekts,
• klientu (klientu) pieprasījumu skaits/biežums iekšējā audita dienestam,
• klientu (klientu) apmierinātība ar auditu.

Līdztekus iekšējā audita dienesta efektivitātes periodiskas izvērtēšanas kārtībai būtu jāizstrādā tā darba kvalitātes uzlabošanas programma, kuras daļa būs katra IRD darbinieka darba kvalitātes uzraudzības un izvērtēšanas procedūra.

sabrukt

Kādi tiesību akti regulē iekšējo auditu?

Kā uzsākt iekšējā audita dienesta veidošanu?

Iekšējā audita dienesta veidošana jāsāk ar dienesta vadītāja kandidāta atlasi. Šim skaitlim jābūt atbilstošā mērogā, jo iekšējā audita dienesta vadītājam būs jāizpelnās gan uzņēmuma direktoru padomes, gan izpildvadības uzticība un cieņa. Otrajam solim vajadzētu noteikt klientu vēlmes un izstrādāt IAS mērķus un uzdevumus. Trešais solis ir iekšējā audita modeļa izstrāde, riska novērtējuma veikšana un stratēģiskā darba plāna izstrāde. Ceturtais solis ir IRD struktūras un IRD budžeta izstrāde. Un, visbeidzot, piektais solis ir IAS (personāla atlase un apmācība) veidošana.