Konts 58 “Finanšu ieguldījumi” ir paredzēts detalizētai uzņēmuma ieguldījumu uzskaitei. Kas ir finanšu ieguldījums? Kādā secībā tiek kārtota grāmatvedība? 58? Izdomāsim tipiski piemēri un elektroinstalācijas.
Grāmatvedības konts 58 ir...
Normatīvās prasības datu veidošanai par finanšu ieguldījumiem grāmatvedībā regulē PBU 19/02. Saskaņā ar šī dokumenta 3.punktu par juridiskas personas ieguldījumiem tiek atzīti:
- Valsts un pašvaldību struktūru vērtspapīri (VP).
- Citi vērtspapīri, ieskaitot nokavēto (parādu obligācijas, vekseļi).
- Sniegti aizdevumi.
- Ieguldījumi pamatkapitāli uzņēmumi, t.sk. meitasuzņēmumiem vai atkarīgiem uzņēmumiem saskaņā ar vienkāršiem partnerattiecību līgumiem.
- Debitoru parādi, kas nodoti ar cesiju.
- Noguldījumi.
- Citi veidi.
Piezīme! Ieguldījumi pašu vērtspapīros netiek uzskatīti par finanšu ieguldījumiem; rēķini norēķiniem par pārdotajām precēm; dārgmetāli, mākslas priekšmeti, rotaslietas; utt.
Tātad skaits ir 58 grāmatvedība– tas ir informācijas apkopojums par uzņēmuma īstermiņa (uz laiku mazāk par 1 gadu) un ilgtermiņa (ilgāk par 1 gadu) ieguldījumu kustību atvērtajos subkontos atkarībā no nepieciešamības.
Saskaņā ar 2000.gada 31.oktobra rīkojumu Nr.94n kontam 58 “Finanšu ieguldījumi” var būt šādi apakškonti:
- Konts 58. 1 – lai atspoguļotu informāciju par akcijām un akcijām.
- Konts 58.2 – lai atspoguļotu informāciju par parāda vērtspapīriem.
- Konts 58.3 – lai atspoguļotu informāciju par citiem uzņēmumiem izsniegtajiem aizdevumiem.
- Konts 58.4 – lai atspoguļotu informāciju par noguldījumiem saskaņā ar vienkāršiem partnerības līgumiem.
Skaitīt 58 – aktīvs vai pasīvs?
Organizācijas ieguldījumu izvietošana tiek veikta, debetējot kontu 58 korespondencē ar skaidru naudu vai citiem kontiem - 50, , 51, , 76, 75, 98, . Konta 58 kredīts atspoguļo kredītu atmaksu, vērtspapīru iegādes cenas pārsniegumu pār nominālvērtību, vērtspapīru atpirkšanu un pārdošanu, aktīvu atdošanu uz vienkāršas personālsabiedrības noguldījumiem un citas operācijas. Sarakste notiek ar kontiem - 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Aktīvā konta 58 atlikums uzrāda finanšu ieguldījumu atlikumu uz noteiktu datumu.
Svarīgs! 58 konts bilancē tiek parādīts kopā ar kontu. 73 un 55 (attiecībā uz aizdevumiem darbiniekiem un noguldījumiem) 1170., 1240. rindā atkarībā no derīguma termiņa, atskaitot konta atlikumu. 59, kur tiek veidotas rezerves ieguldījumu vērtības samazinājumam.
Konts 58 “Finanšu ieguldījumi” - grāmatojumu piemēri
Lai padarītu 58. konta korespondenci saprotamāku, apskatīsim praktiskos piemērus:
1. piemērs
"Par pamatlīdzekļu/līdzekļu nodošanu kā ieguldījumu hartā saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu." Pieņemsim, ka uzņēmums maksāja par savu daļu no aprīkojuma. Tirgus vērtība tiek lēsta 400 000 rubļu, elektroinstalācija - D 58,4 K 76 par 400 000 rubļu. saskaņā ar līgumu.
Attiecīgi objekts tiek norakstīts no bilances. Maksājot par depozītu skaidrā naudā, sūtījums D 58,4 K 50, 51, 52.
2. piemērs
"Par ieguldījumiem parāda vērtspapīros." Pieņemsim, ka organizācija iegādājās akcijas par 100 000 rubļu. Grāmatvedis veiks šādus ierakstus:
D 58,1 K 51 par 100 000 rubļu. – tiek atspoguļota akciju iegāde.
D 58,1 K 91,1 par 700 rubļiem. – atspoguļo akciju cenas pieaugumu. Samazinot tiek veikta reversā elektroinstalācija D 91.2 K 58.1.
D 76 (62) K 91,1 par 120 000 rubļu. – tiek atspoguļota akciju pārdošana juridiska persona.
D 91,2 K 58,1 par 100 700 rubļiem. – tiek atspoguļota pārdoto akciju pašreizējās uzskaites vērtības norakstīšana.
3. piemērs
"Par aizdevuma izsniegšanu juridiskai personai vai darbiniekam."
Organizācija izsniedza aizdevumu citam uzņēmumam par 500 000 rubļu, nosūtot - D konts 58.03 K 51. Šajā gadījumā procentus aprēķina katru mēnesi pēc D 76 K 91.1,
un pamatparāda un procentu saistību dzēšana tiek veikta, pārskaitot naudas līdzekļus aizņēmēja kontā D 51 K 58.03. Ja aizdevums tiek izsniegts organizācijas darbiniekam, lietderīgāk ir reģistrēt visus maksājumus, izmantojot kontu. 73.
Secinājums - mēs izdomājām, kā 58. konts tiek atspoguļots bilancē; Noskaidrojām, ar kādiem standarta darījumiem tiek dokumentēta dažādu uzņēmuma finanšu ieguldījumu aprite un kādi normatīvie dokumenti regulē ieguldījumu uzskaiti.
Finanšu ieguldījumi"
58.1 - "Daļas un akcijas";
58.2 - “Parāda vērtspapīri”;
58.3 - "Izsniegtie aizdevumi";
58.4 - “Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu” utt.
AKCIJA - uzņēmuma kapitāla daļa, kas dod tiesības piedalīties kopsapulces akcionāriem saņemt dividendes un daļu no uzņēmuma mantas pēc tās likvidācijas. P. ir izteikts konkrētā dokumentā - apliecībā, kurai pievienoti kuponi dividenžu saņemšanai.
AKCIJAS ir akciju sabiedrības emitēti vērtspapīri, kuru īpašniekiem ir piešķirtas visas ar akciju īpašumtiesībām saistītās mantiskās un personiskās tiesības: a) tiesības saņemt dividendes atkarībā no sabiedrības peļņas lieluma; b) tiesības piedalīties sabiedrības vadībā, balsojot sapulcēs; c) tiesības saņemt daļu no īpašuma pēc kapitālsabiedrības likvidācijas. Tiesības tiek īstenotas proporcionālā apmērā akciju lielumam.
D 58 K 51 – tiek atspoguļota finanšu ieguldījumu objekta rašanās (pārskaitot vai apmaksājot šo objektu no norēķinu konta);
D 58 K 76 – tiek atspoguļota parāda rašanās darījuma partneriem (ja par finanšu ieguldījumu objektiem maksājums tiks veikts pēc īpašumtiesību iegūšanas uz tiem, piemēram, vērtspapīru gadījumā).
D 91 K 58– atspoguļo negatīvo starpību starp iegādāto parāda vērtspapīru iegādes un nominālvērtību (vai starp nominālvērtību un iegādes vērtību).
Kontā 58 ieguldījumi tiek uzskaitīti faktiskajā pašizmaksā (to iegādei radušos izmaksu apmērā).
Finanšu ieguldījumi ir otrie likvīdākie aiz skaidras naudas kasē un norēķinu kontos.
Konts 59 “Rezerves finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam” ir paredzēts, lai apkopotu informāciju par rezervju pieejamību un kustību organizācijas finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam.
Rezerve tiek veidota uz finanšu rezultātu rēķina (kā daļa no pamatdarbības izdevumiem), kas tiek atspoguļota grāmatvedības ierakstā kā debets kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” un kredīts kontā 59 “Uzkrājumi finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam” ”. Līdzīgs ieraksts tiek veikts, palielinot rezerves finanšu ieguldījumu paredzamās vērtības turpmākas samazināšanās gadījumā.
Rezerve tiek samazināta (izmantota) šādos gadījumos: ja attiecīgo aktīvu paredzamā vērtība iekš pārskata periods palielinās, ja to vērtība vairs nav pakļauta ilgstošam būtiskam kritumam, kā arī pēc šo aktīvu atsavināšanas. Šajā gadījumā konta 59. “Uzkrājumi finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam” debetā veic ierakstu atbilstoši konta 91. “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” kredītam.
Finanšu pārskatos tiek atspoguļoti finanšu ieguldījumi, kuriem ir izveidota rezerve vērtības samazinājumam uzskaites vērtībā mīnus rezerves summa. IN Bilance-neto, ja tas ir atspoguļots aktīvā, tiek atspoguļota starpība starp 58 un 59 kontiem. Tie. 59. bilances pasīvu pusē konta nav!
Rezerve finanšu ieguldījumu nolietojumam” (pasīva, līgumiska uz 58. kontu).
Ja mums ir liels viena uzņēmuma akciju skaits un tā akcijas ir strauji samazinājušās, mēs nevaram atspoguļot šīs izmaiņas 58.kontā, jo tas novedīs pie nepatiesiem finanšu pārskatiem.
Rezervi finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam veido šāds ieraksts:
D 91,2 K 59
D 59 K 91,2 – rezerves summa atjaunota
Tiklīdz finanšu ieguldījumi tiek atsavināti, atbilstošās rezerves summas tiek norakstītas citos uzņēmuma ienākumos (91.1.).
Vekseļu uzskaites normatīvo regulēšanu veic 1937. gada 7. augusta “Noteikumi par vekseļiem un vekseļiem”.
Pērkot vekseļus, tie tiek uzskaitīti faktiskajās izmaksās kontā 58, atsavināšana tiek atspoguļota caur kontu 91.
D 60 K 91– maksājam piegādātājam ar vekseli.
Ja mēs iegādājāmies rēķinu ar nominālvērtību 1000 rubļu, un ar atlaidi tas mums tika pārskaitīts faktiski par 900 rubļiem, tad grāmatvedībā atspoguļosim pirkuma cenu - 900 rubļu.
Atbrīvojoties no šī rēķina, mēs veiksim šādus ierakstus:
D 60, 76 K 91,1 1000
D91,2 K 58 900
Tiek izveidots kredīta atlikums 100 rubļu apmērā, un par to tiek maksāts ienākuma nodoklis.
Ja mēs izsniedzam aizdevumu, mēs veicam šādus ierakstus:
D 58 K 51
Ja mūsu pamatnodarbošanās ir finanšu ieguldījumu pirkšana un pārdošana, tad ienākumi un izdevumi tiek ieskaitīti 90. kontā, pretējā gadījumā - 91. kontā.
Nododot akcijas, parādzīmes, t.i. Kad tie tiek iznīcināti un pārdoti, tiek veikts šāds ieraksts:
D 90,1, 91,2 K 58
Elektroinstalāciju nevar veikt: D 60 K 58
D 76 K 91.1– tiek atspoguļoti par kredītiem uzkrātie procenti;
Ja aizdevums tiek izsniegts darbiniekam, tad procenti tiks uzkrāti kontā 73.
D 73 K 91.1
Ja mums ir uzkrātas dividendes par kādu finanšu ieguldījumu objektiem, tad to saņemšanu atspoguļosim, nosūtot:
D 51 K 91.1
58.4 - “Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu”(uzņēmumu kopīgā darbība, kas tiek veikta, pamatojoties uz viena uzņēmuma grāmatvedību);
Noguldot līdzekļus, tiek izmantots konts 58.
Saskaņā ar vienkāršo partnerības līgumu līdzekļi tika ieskaitīti no norēķinu konta:
D 58 K 51
Vienkāršajā partnerības līgumā tika iekļauti šādi materiāli:
D 58 K 10
Un, ja mēs tos ievedīsim par augstāku cenu, tad materiālu nodošana būs šādi jāatspoguļo.
Šajā materiālā, kas turpina jaunajam kontu plānam veltīto publikāciju sēriju, tiek veikta jaunā kontu plāna konta 58 “Finanšu ieguldījumi” analīze. Šo komentāru sagatavoja Y.V. Sokolovs, ekonomikas doktors, vietnieks. Starpresoru komisijas grāmatvedības un pārskatu reformēšanas jautājumos priekšsēdētājs, Krievijas Finanšu ministrijas Grāmatvedības metodiskās padomes loceklis, Krievijas Profesionālo grāmatvežu institūta pirmais prezidents V.V. Patrovs, Sanktpēterburgas Valsts universitātes profesors un N.N. Karzajeva, Ph.D., vietniece. SIA Balt-Audit-Expert revīzijas dienesta direktors.
|
*Piezīme: Diemžēl šeit (58. konta “Finanšu ieguldījumi” paskaidrojumos) tika pieļauta kļūda: papildus uzkrājot iegādāto vērtspapīru nominālvērtības pārsnieguma summu pār to iegādes vērtību, šis konts ir nevis jākreditē, bet gan debetēts.
|
Kopumā var teikt, ka konts 58 “Finanšu ieguldījumi” atspoguļo dažāda veida viena uzņēmuma līdzdalību cita uzņēmuma darījumos, savukārt tiek uzsvērts, ka šajā kontā tiek ņemtas vērā ne tikai uz šo ieguldījumu rēķina pārskaitītās vērtības, bet arī pakļauti nodošanai (ar to saprotot vērtspapīrus, kuru īpašumtiesības jau ir pārgājušas pircējam).
Visbiežāk šī līdzdalība izpaužas vērtspapīru iegādē. Taču to maiņas cena visu laiku svārstās, un vērtēšanas problēmas kļūst par izšķirošām šajā grāmatvedības jomā. Vecajās instrukcijās bija norādīts, ka vērtspapīri (akcijas, obligācijas utt.) tiek uzskaitīti kontos finanšu ieguldījumu uzskaitei to iegādes cenā. IN jaunas instrukcijas par to nekas nav teikts, jo aktīvu novērtēšanas kārtību nosaka citi normatīvie dokumenti, jo īpaši grāmatvedības un finanšu pārskatu sniegšanas noteikumi, kuru 44.punktā ir teikts: “Finanšu ieguldījumi tiek ņemti vērā faktisko izmaksu apjomā. investors”, un šīs izmaksas atsevišķos gadījumos pārsniedz pirkuma cenu par kādu izdevumu summu (maksa par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem saistībā ar vērtspapīru iegādi; atlīdzība starpniekam, ar kura līdzdalību vērtspapīri iegādāti u.c.).
Saskaņā ar klasisko terminoloģiju sauc biržas cenas pārsniegumu pār nominālvērtību agio, un disagio samazināšanās. Literatūrā ir daudz diskutēts par to, vai šie procesi maina uzņēmuma kapitāla vērtību.
Atbilde “jā” ir reāla, jo šajā gadījumā precīzāk tiek parādīta gan vērtspapīru vērtība, gan, vēl svarīgāk, aktīvu kopējā vērtība.
Atbilde “nē” ir ne mazāk reāla, jo šajā gadījumā uzskaitē paliek summas, kas faktiski tika ieguldītas šajos vērtspapīros un attiecīgi arī uzņēmuma aktīvos.
Prakse, balstoties uz piesardzības prasību, ir izstrādājusi kompromisa risinājumu: pārsniegums grāmatvedībā netiek atspoguļots, bet disaggio tiek atspoguļots, izmantojot kontu 59 “Rezerves ieguldījumu vērtspapīros vērtības samazinājumam”.
Kopumā konts 58 “Finanšu ieguldījumi” būtībā ietver neatkarīgu kontu kompleksu, ko sauc par subkontiem.
Apskatīsim katru no tiem.
58.1 "Daļas un akcijas"
Uzņēmuma administrācija var veikt iemaksas komercorganizāciju pamatkapitālā, pirkt to akcijas, t.i. veikt ieguldījumus citās organizācijās.
Akcija ir emisijas vērtspapīrs, kas nodrošina tās īpašnieka (akcionāra) tiesības saņemt daļu no akciju sabiedrības peļņas dividenžu veidā, piedalīties akciju sabiedrības pārvaldē un daļu no mantas, kas palikusi pēc tās likvidācijas.
Ieguldījumus kapitāla vērtspapīros var veikt:
- skaidras naudas iemaksas veidā, pērkot akcijas;
- tiešo ieguldījumu veidā fondu pamatkapitālā;
- nododot dažādus materiālos un nemateriālos aktīvus.
Viss iepriekš minētais ievērojami sarežģī apakškonta 58.1 “Daļas un akcijas” aprakstu. To var saukt:
- materiālo kontu, ja ņem vērā materiālās vērtības, kas iemaksātas trešās personas pamatkapitālā;
- kontu naudas līdzekļu uzskaitei, pamatojoties uz vietu, kurā kontu plāna sastādītāji to izvietojuši, un uz salīdzinoši ātras vērtspapīru likviditātes iespēju;
- norēķinu kontu, jo visos gadījumos runa ir par attiecībām starp personām, kas iedevušas kapitālu, un personām, kuras to saņēma.
Iepriekš minētās apakškonta 58.1 “Daļas un akcijas” interpretācijas noved pie trīs vērtspapīru uzskaites versijām:
1. Tos var fiksēt pēc nominālvērtības.
Priekšrocības. Vienkārša uzskaite un vērtspapīru inventarizācija. Subkonta atlikums izrādās vienāds ar nominālvērtību summu. Vērā ņemtais finanšu ieguldījumu apjoms izrādās vienāds ar daļu, kas atbilst tā uzņēmuma pamatkapitāla vērtībai, kuram šīs akcijas pieder.
Trūkumi. Akciju reālā vērtība gandrīz nekad neatbilst to nominālvērtībai un līdz ar to subkonta 58.1 “Akcijas un pajas” atlikums nebūs reāls.
2. Tos var fiksēt pēc faktiskās pirkuma cenas.
Priekšrocības. Konta 58.1 “Daļas un akcijas” atlikums atspoguļo tajās faktiski ieguldītos līdzekļus.
Trūkumi. Konta 58.1 "Daļas un akcijas" atlikums reti atbilst pircējam piederošā kapitāla apjomam uzņēmumā, kas emitējis akcijas. Šis apstāklis jo īpaši apgrūtina to uzskaiti.
3. Tos var fiksēt pēc pašreizējā kursa.
Priekšrocības. Konta 58.1 “Akcijas un pajas” atlikums uzrāda daļu likvidācijas vērtību, t.i. cena, par kādu akcijas šobrīd var pārdot.
Trūkumi. Akciju cena visu laiku mainās, kas liek grāmatvedim nemitīgi ķerties pie pārvērtēšanas. Viņu inventārs kļūst ievērojami sarežģītāks. Faktiski ieguldītā kapitāla vērtība būtībā pazūd, un pamatkapitāla lielumu ir diezgan grūti aprēķināt.
No piesardzības principa viedokļa būtu jāpieņem otrais un trešais jēdziens. Akcijām ir jānosaka cena faktiskā iegāde(otrais variants), bet, ja to pašreizējā likme nokrītas zem pirkuma cenas, tad starpība jānoraksta ar zaudējumiem.
Visi ieguldījumi tiek uzrādīti konta 58 “Finanšu ieguldījumi” apakškonta “Daļas un akcijas” debetā pilnā apmērā (faktiskajā vērtībā). Šajā gadījumā vērtspapīra nominālvērtība nav svarīga. Tas tiek iekasēts pēc faktiskās izmaksas. Tāpat nav svarīgs nopērkamās daļas lielums uzņēmuma pamatkapitālā. Pircējam viņš ir jākapitalizē par faktiski saņemto summu.
Piemēram, ja akcijas nominālvērtība ir 50 000 rubļu un par to tika samaksāti 200 000 rubļu, tad pircējs debetē konta 58 “Finanšu ieguldījumi” apakškontu “Daļas un akcijas” par 200 000 rubļu.
Šajā gadījumā pamatkapitāla apmērs nesakritīs ar noguldījumu apjomu pie īpašniekiem kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”, bet daļa kapitālā paliek nemainīga. Ja vien visu dibinātāju apstiprinātajā līgumā nav noteikts citādi. Tie. mūsu gadījumā faktiskā iemaksa būs četras reizes lielāka par daļu, uz kuru attieksies mūsu investora tiesības.
Akcijas, tāpat kā viss īpašums un īpašuma tiesības, tiek atspoguļotas uzņēmuma bilancē, ja uz šiem objektiem ir īpašumtiesības.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 145. pantu vērtspapīri saskaņā ar vērtspapīra apliecinātajām tiesībām ir sadalīti:
- uzrādītāja vērtspapīri (tiesības pieder vērtspapīra uzrādītājam);
- vārda vērtspapīri (tiesības pieder vērtspapīrā norādītajai personai);
- pasūtīt vērtspapīrus (tiesības pieder vērtspapīrā norādītajai personai, kura šīs tiesības var izmantot pati vai ar savu rīcībā (rīkojuma) iecelt citu pilnvarotu personu).
Atkarībā no īpašnieka apzīmējuma ir vai nu vārda akcijas, kuru īpašnieki ir reģistrēti reģistrā, un uzrādītāja akcijas, kuru īpašnieki nav reģistrēti reģistrā.
Vārda akcijas ir akcijas, par kuru īpašniekiem emitentam ir jābūt pieejamai informācijai vērtspapīru īpašnieku reģistra veidā, uz kurām tiesību pārejai un tām piešķirto tiesību īstenošanai nepieciešama īpašnieka obligāta identifikācija.
Akcionāru reģistra satura prasības ir pamats akciju kustības operatīvās uzskaites organizēšanai. Nepieciešamā reģistra informācija ir:
- par akciju sabiedrību;
- par pamatkapitāla lielumu;
- par emisijai izsludināto akciju skaitu;
- par emisijai izsludināto akciju nominālvērtību;
- par emisijai izsludinātajām akciju kategorijām (veidiem);
- par apgrozībā emitēto akciju skaitu;
- par apgrozībā emitēto akciju nominālvērtību;
- par apgrozībā emitēto akciju kategorijām (veidiem);
- par akciju sadalīšanu;
- par akciju konsolidāciju;
- par uzņēmuma akcijām, kuras uzņēmums iegādājies par saviem līdzekļiem (daudzums, nominālvērtība, kategorijas (veidi));
- par katru akcionāru;
- par dividenžu izmaksu.
Akcionāru reģistru uztur vai nu tieši akciju sabiedrība, vai tās vārdā - banka, ieguldījumu iestāde (izņemot investīciju konsultantu), depozitārijs vai specializētais reģistrators.
Akciju sabiedrībām, kurās ir vairāk nekā 1000 akcionāru, ir jāuztic akcionāru reģistra uzturēšana jebkurai no iepriekš minētajām organizācijām.
Tiesību uz pašiem vērtspapīriem un ar tiem nodrošinātajām tiesībām nodošanas brīdis ir atkarīgs no vērtspapīru glabāšanas un uzskaites metodes: depozitārijā vai speciālā akcionāru reģistra uzturēšanas sistēmā. Tiesību uz vērtspapīriem nodošanas brīdis no emitenta vai pircēja ieguvējam parādīts tabulā.
1. tabula
Tiesību uz vērtspapīriem nodošana
un ar vērtspapīriem nodrošināto tiesību īstenošana
58. konta “Finanšu ieguldījumi” apakškontā “Daļas un akcijas” tiek atspoguļoti ieguldījumu objekti saskaņā ar Noteikumu par grāmatvedību un finanšu pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 44.punktu gadījumā, ja īpašumtiesības uz vērtspapīriem pieder uzņēmumam. Ja īpašumtiesības uz vērtspapīriem vēl nav pārgājušas uzņēmumam, tad iegādājamo finanšu ieguldījumu objektu kontā iemaksātās summas uzrāda aktīvu bilancē postenī parādnieki.
Savukārt debitoru parādu postenī līdz tiesību uz nodrošinājumu atzīšanai izdevumus par akciju iegādi var atspoguļot tikai vienā postenī - saskaņā ar līgumu pārdevējam izmaksātās summas. Citas izdevumu pozīcijas, jo īpaši:
- specializētajām organizācijām un citām personām izmaksātās summas par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem saistībā ar vērtspapīru iegādi;
- atlīdzības, kas izmaksātas starpniekorganizācijām, ar kuru līdzdalību tika iegādāti vērtspapīri;
- izdevumi par vērtspapīru iegādei izlietoto aizņemto līdzekļu procentu samaksu pirms to pieņemšanas uzskaitē
nevar atspoguļot debitoru parādos, jo pakalpojumi jau ir sniegti un pieņemti. Šīs izmaksas jāatspoguļo vai nu kā atbilstošs aktīvs, vai kā nākamo periodu izdevumu postenis, vai kā zaudējumi. Šo izmaksu uzskaitei ieteicams atvērt īpašu subkontu “Vērtspapīru iegādes izdevumi” kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”.
Atkarībā no tā, kā akcijas saņemtas, grāmatvedība tiek veikta pēc dažādām shēmām.
Gadījumā, ja uzņēmums ir cita uzņēmuma dibinātājs, tad finanšu ieguldījumi akcijās tiek pieņemti uzskaitei novērtējumā saskaņā ar dibināšanas dokumentiem. Un starpība starp mantas, kas nodota kā iemaksa pamatkapitālā, bilances novērtējumu un dibinātāju saskaņoto daļu novērtējumu atspoguļojas kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”.
Piemērs
Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, kas tiek veiktas kā iemaksa pamatkapitālā, ir vienādas ar 100 000 rubļu. Uzkrātā nolietojuma summa šim objektam ir 40 000 rubļu. Dibinātāji konstatēja, ka dalībnieka, kurš ieguldīja šo pamatlīdzekli kā ieguldījumu pamatkapitālā, ieguldījums ir 80 000 rubļu.
Uzskaites shēma darījumiem, kas saistīti ar iemaksām jaunizveidotā uzņēmumā, izskatīsies šādi:
Debets 02 Kredīts 01 - 40 000 rub. - tiek norakstīts uzkrātais nolietojums; Debets 58.1 Kredīts 01 - 60 000 rub. (100 000 - 40 000) - tiek norakstīts pamatlīdzekļa postenis, kas iemaksāts kā ieguldījums pamatkapitālā; Debets 58.1 Kredīts 91.1 - 20 000 rub. (80 000 - 60 000) - atspoguļo starpību starp pamatlīdzekļa bilances novērtējumu un ieguldījumu pamatkapitālā.
Ja uzņēmums iegādājas uzņēmuma akcijas pēc tās dibināšanas, tad šajā gadījumā 58.kontā “Finanšu ieguldījumi” akcijas tiks uzskaitītas to iegādes faktiskajās izmaksās neatkarīgi no akciju nominālvērtējuma, kā norādīts iepriekš. .
Piemērs
Uzņēmums iegādājās 100 akcijas ar nominālvērtību 100 rubļu. par 1 akciju par cenu 110 rubļi. par 1 akciju. Akcijas apmaksātas pirms ieraksta izdarīšanas akcionāru reģistrā. Tajā pašā laikā uzņēmums starpniecības organizācijai samaksāja komisiju 0,5% apmērā no darījuma - 55 rubļus. un PVN 20% - 11 rub.
Akciju iegādes darījumu uzskaites shēma būs šāda:
Debets 60 Kredīts 51 - 11 000 rub. - apmaksātas 100 akcijas; Debets 60 Kredīts 51 - 66 rub. - ir samaksāta starpniekorganizācijas komisija; Debets 58,5 Kredīts 60 - 66 rub. - izdevumus par akciju iegādi (komisijas naudu); Debets 58.1 Kredīts 60 - 11 000 rub. - akcijas tiek pieņemtas līdzsvaram par pārdevēja cenu; Debets 58.1 Kredīts 58.1 - 66 rub. - akciju vērtības pieauguma dēļ tika norakstīti izdevumi par akciju iegādi.
Var būt gadījumi, kad akcijas tiek iegūtas uz maiņas līguma pamata.
Piemērs
Akcijas 80 000 rubļu vērtībā. iegādāts apmaiņā pret pamatlīdzekļiem ar sākotnējām izmaksām 100 000 rubļu. ar uzkrāto nolietojuma summu 40 000 rubļu apmērā, tad ieraksti grāmatvedības kontos tiks veikti šādi:
Debets 02 Kredīts 01 - 40 000 rub. - tiek norakstīta uzkrātā nolietojuma summa; Debets 58.1 Kredīts 01 - 60 000 rub. - tiek norakstīts pamatlīdzekļu postenis, kas iemaksāts kā ieguldījums pamatkapitālā.
Kad tiek paziņoti ienākumi vai dividendes, kas pienākas par akcijām un akcijām, to saņēmēju ienākumi rodas (atzīst) tieši pēc izsludināšanas, nevis tad, kad pienāk nauda. Tāpēc, saņemot paziņojumu par maksājamo ienākumu summu, tiek veikts šāds ieraksts:
Debets 76.3 “Aprēķini par izmaksājamām dividendēm un citiem ienākumiem”
Kredīts 91.1 "Citi ienākumi"
Interesanti, ka nauda var nekad nepienākt, bet ienākumi jau tiek uzskatīti par saņemtiem.
Problēmām, kas saistītas ar finanšu ieguldījumu uzskaiti, bieži vien nav skaidra risinājuma, un mēs aplūkosim vairākus praktiskus piemērus.
Piemērs
Uzņēmums A iemaksāja uzņēmuma B pamatkapitālā tiesības izmantot dažas tās ēkas platības, novērtējot šīs tiesības uz 10 miljoniem rubļu, lietošanas laiks ir 10 gadi.
Prakse ir izstrādājusi vairākus risinājumus.
1. iespēja
Debets 58.1 “Daļas un akcijas” Kredīts 83 “Papildkapitāls”
Priekšrocības. Aizdevums pareizi parāda darījuma rezultātā radušos kapitāla pieaugumu. Tiesa, šis pieaugums notiek tikai desmit gadus, un ar katru gadu šis pieaugums samazināsies, jo katru gadu grāmatvedim jāveic ieraksts:
Debets 83 “Papildkapitāls” Kredīts 91.1 “Citi ienākumi”
Trūkumi. Šajā gadījumā netiek atspoguļots reālais iespēju zudums, kas saistīts ar pamatlīdzekļu izmantošanu, jo faktiski notika izmaiņas uzņēmuma A bilances aktīvu struktūrā: bija pamatlīdzekļi, un to vietā radās finanšu ieguldījumi. .
2. iespēja
Debets 58.1 "Daļas un akcijas"
Kredīts 01 apakškonts "Pamatlīdzekļi iemaksāti trešās puses organizācijas kapitālā."
Priekšrocības. Tiek ieviests speciāls līgumiskais subkonts, kas ļauj atbilstoši satura prioritātes prasībām pret formu pareizi atspoguļot uzņēmuma A rīcībā esošo pamatlīdzekļu faktiskās izmaksas.
Trūkumi. Tiek izveidots mākslīgs subkonts, parādās papildu ieraksti, tiek sagrozīta uzņēmumam A piederošo pamatlīdzekļu vērtība, un paliek neskaidri ieguvumi, ko tas saņem no veiktajiem finanšu ieguldījumiem.
3. iespēja
Debets 58.1 "Daļas un akcijas" Kredīts 98 "Nākamo periodu ienākumi" Debets 98 "Nākamo periodu ienākumi" Kredīts 91.1 "Citi ienākumi"
Atbilstoši metodisko ieteikumu par organizācijas finanšu pārskata rādītāju veidošanas kārtību gadījumā, ja organizācija bez atlīdzības saņem vērtspapīrus (akcijas), tai skaitā dāvinājuma līguma ietvaros, 47.punktu, “šie aktīvi tiek atspoguļoti bilancē. tāpat kā mērķfinansējuma līdzekļu atspoguļošanas kārtība.” Komercsabiedrības mērķfinansējuma līdzekļu atspoguļošanas kārtība paredz mērķfinansējumam (no budžeta, no citām organizācijām un iedzīvotājiem) saņemto līdzekļu summu atlikumus atspoguļot posteņu grupā “Uz atlikto periodu ienākumi”. Šie atlikumi tiek samazināti, jo pārskata periodā tiek atzīti ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību:
- izlaižot organizācijas darbības vajadzībām krājumus, kas iegūti, izmantojot mērķfinansējumu;
- aprēķinot nolietojumu par šiem līdzekļiem iegādātajai mantai;
- pēc pabeigšanas un zinātniski nokārtošanas - pētnieciskais darbs utt.
Līdz ar to, tikai atzīstot bezatlīdzības saņemto aktīvu izmantošanu, nākamo periodu ienākumi jāiekļauj pārskata perioda ieņēmumos. Acīmredzot vērtspapīru izmantošanu (vai peļņas gūšanu) var apstiprināt tikai ienākumu (dividenžu) uzkrāšanas brīdī par šiem vērtspapīriem. Taču pats fakts, ka uzņēmumam ir akcijas, liecina par tiesību saņemt ienākumus un piedalīties vērtspapīrus emitējošā uzņēmuma vadībā.
Saskaņā ar grāmatvedības noteikumu "Organizācijas izdevumi" (PBU 10/99) 11.punktu izdevumi, kas saistīti ar citu aktīvu, tostarp vērtspapīru, norakstīšanu, ir saimnieciskās darbības izdevumi un tiek atspoguļoti kontā 91 "Citi ieņēmumi un izdevumi. "
Ieņēmumi no vērtspapīru pārdošanas tiek uzskaitīti konta 91. “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” apakškonta 1 “Citi ieņēmumi” kredītā atbilstoši kontam 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”.
Kontu atbilstība kapitāla vērtspapīru pārdošanas uzskaitei:
Debets 91.2 Kredīts 58.1 - kapitāla vērtspapīra uzskaites vērtība tiek norakstīta; Debets 62 Kredīts 91.1 - tiek atspoguļoti ienākumi no vērtspapīru pārdošanas; Debets 91.2 Kredīts 60 - starpniecības uzņēmumiem uzkrātā komisija par vērtspapīru pārdošanu;
Tika atklāts vērtspapīru pārdošanas finanšu rezultāts:
Debets 91.9 Kredīts 99 - peļņa; Debets 99 Kredīts 91.9 - zaudējumi.
Vērtspapīru emisijas uzņēmuma bankrota gadījumā, kad no tiem kļūst neiespējami gūt ienākumus, šie vērtspapīri ir jānoraksta, un no tā izrietošie zaudējumi jāatspoguļo kā ar pamatdarbību nesaistīti izdevumi 91. konta 2. apakškontā “Citi izdevumi”. "Citi ienākumi un izdevumi".
Saskaņā ar 3.5. darījumu ar vērtspapīriem atspoguļošanas kārtība grāmatvedības uzskaitē; ieguldījumi biržā vai īpašās izsolēs kotētās akcijās, kuru kotējums tiek regulāri publicēts, finanšu pārskatos tiek atspoguļots vismaz no vērtībām: tirgus vai bilance . Bilances rādītāji tiek veidoti pēc datiem no diviem kontiem - konta 58 “Finanšu ieguldījumi” un konta 59 “Rezerves ieguldījumu vērtspapīros nolietojumam”. Ieguldījumi vērtspapīros kontā 58 tiek atspoguļoti to iegādes faktiskajās izmaksās vai ieguldījumu novērtējumā, kas reģistrēts. dibināšanas dokumenti, veidojot uzņēmumu. Vērtspapīru vērtības korekcija, veidojot bilances rādītājus, tiek veikta, izmantojot vērtspapīru nolietojuma rezervi.
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā "atskaitījumu summas rezervē, lai amortizētu ieguldījumus vērtspapīros, ko izveidojušas organizācijas saskaņā ar likumu Krievijas Federācija, izņemot profesionālu vērtspapīru tirgus dalībnieku veikto atvilkumu summas vērtspapīru amortizācijas rezervēs saskaņā ar šā kodeksa 300. pantu" nodokļu vajadzībām netiek ņemtas vērā.
58.2. "Parāda vērtspapīri"
Starp daudzajām atšķirībām starp akcijām un akcijām, no vienas puses, un citiem vērtspapīriem, izšķirošais faktors ir tas, ka pirmie ir beztermiņa, bet otro derīguma termiņš ir stingri ierobežots līdz noteiktam laika periodam. No tā izriet, ka pastāvīgie vērtspapīri, piemēram, akcijas, saskaņā ar pieņēmumu par darbības turpināšanu, ir jāuzskaita pēc iegādes cenas, ievērojot piesardzības prasību.
Viens no būtiskiem parāda vērtspapīru uzskaites aspektiem ir jautājums par šo vērtspapīru īpašumtiesību atzīšanas brīdi un līdz ar to arī šo vērtspapīru atspoguļošanas brīdi kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”. Iegādāto vērtspapīru iegrāmatošanas pamatojums finanšu ieguldījumu kontā atkarībā no vērtspapīru veida un uzskaites un glabāšanas kārtības dots tabulā Nr.2.
2. tabula
Parāda vērtspapīru īpašumtiesību nodošanas brīdis un uzskaite kā finanšu ieguldījumi
| Drošības veids | Vērtspapīru uzskaites un glabāšanas kārtība | Īpašumtiesību nodošanas brīdis | |
|---|---|---|---|
Bonds |
Nesēja dokumentālā filma |
No īpašnieka |
Sertifikāta iegūšana |
Depozitārijā |
|||
Reģistrēts bez dokumentiem |
Depozitārijā |
Kredīta ieraksta veikšana ieguvēja vērtspapīru kontā |
|
Reģistra sistēmā |
Kredīta ieraksta veikšana pircēja personīgajā kontā |
||
Reģistrēta dokumentālā filma |
Depozitārijā |
Kredīta ieraksta veikšana ieguvēja vērtspapīru kontā |
|
Reģistra sistēmā |
Drošības sertifikāta saņemšana un kredīta ieraksta veikšana ieguvēja personīgajā kontā |
||
Valsts kases |
Krievijas Finanšu ministrijas pilnvarotā depozitārijā |
Izziņas saņemšana no vērtspapīru konta |
|
No īpašnieka |
Nodošanas un pieņemšanas akta noformēšana |
||
Parāda vērtspapīru uzskaites un vērtēšanas procedūras parasti atbilst pašu kapitāla vērtspapīru uzskaites procedūrām. Šajā punktā aplūkotas tikai parāda vērtspapīru uzskaites iezīmes.
Saskaņā ar grāmatvedības un finanšu pārskatu sniegšanas noteikumu 44.punktu “parāda vērtspapīriem starpību starp faktisko iegādes izmaksu summu un nominālvērtību to apgrozības periodā atļauts attiecināt vienmērīgi, uzkrājoties par tiem maksājamajiem ienākumiem. finanšu rezultāti…".
Faktisko iegādes izmaksu pārsniegums pār to nominālvērtību tiek norakstīts konta 58 “Finanšu ieguldījumi” kredītā. Ja faktiskās iegādes izmaksas ir zem nominālvērtības, tad starpība tiek pieskaitīta konta 58 “Finanšu ieguldījumi” debetam. Vērtspapīru novērtējums tiek koriģēts tā, lai līdz obligāciju dzēšanas brīdim to uzskaites vērtība atbilstu to nominālvērtībai.
Profesionālie vērtspapīru tirgus dalībnieki var pārvērtēt obligācijas, kas iegādātas, lai gūtu ienākumus no to pārdošanas, mainoties cenām biržā.
Vienreizēja starpības starp iegādes izmaksām un obligāciju nominālvērtības norakstīšanas summa (RS) nosaka pēc formulas:
RS = (N - GP): ChM, Kur
N- obligācijas nominālvērtība;
Alga- obligāciju iegādes izmaksas;
Pasaules kauss- obligācijas apgrozības perioda mēnešu skaits.
Piemērs
1999. gada 30. decembrī no norēķinu konta tika pārskaitīti 94 000 rubļu. obligācijām ar emisijas datumu 2000. gada 1. janvārī ar kopējo nominālvērtību 100 000 rubļu. Obligāciju dzēšanas termiņš ir viens gads. Obligāciju ienākumi ir 18% gadā.
Nepieciešamo rādītāju aprēķins:
1. Ienākumi no obligācijām:
- gadā - 18 000 rubļu. (100 000 * 18: 100);
- mēnesī - 1500 rub. (18 000:12)
2. Mēneša summa norakstot starpību starp obligāciju nominālvērtību un to iegādes izmaksām:
3. RS = (100 000 - 94 000) : 12 = 500 rub.
Debets 76 (brokeris) Kredīts 51 - 94 000 rub. - brokerim tika pārskaitīta nauda par obligācijām; Debets 58 Kredīts 76 (brokeris) - 94 000 rub. - saņemtas obligācijas no brokera; Debets 76 (aģents) Kredīts 91 - 18 000 rub. - tika uzkrāti ienākumi no obligācijas (katru mēnesi - 1500 rubļu, gadā - 18 000 rubļu); Debets 58 Kredīts 91 - 6000 rub. - papildus tika uzkrāta starpība starp obligāciju nominālvērtību un to iegādes izmaksām (katru mēnesi - 500 rubļu, gadā - 6000 rubļu); Debets 51 Kredīts 76 (aģents) - 18 000 rubļu. - saņemti ienākumi no obligācijām; Debets 76 (aģents) Kredīts 58 - 100 000 rub. - nodots maksājumu aģentam obligācijas atmaksai; Debets 51 Kredīts 76 (aģents) - 100 000 rub. - par dzēstajām obligācijām saņemtā nauda.
Šajā gadījumā gala rezultāts no šī obligāciju darījuma ir ienākumi 24 000 rubļu apmērā. To veido saņemtie procenti (18 000 rubļu) un starpība starp obligāciju nominālvērtību un to iegādes izmaksām (6 000 rubļu). Šī starpība pakāpeniski tika norakstīta vienādās daļās (500 rubļi mēnesī) uz organizācijas ienākumiem obligāciju apgrozības periodā.
Piemērs
1999. gada 30. decembrī no norēķinu konta pārskaitīti 108 400 rubļu. obligācijām ar emisijas datumu 2000. gada 1. janvārī ar kopējo nominālvērtību 100 000 rubļu. Obligāciju dzēšanas termiņš ir viens gads. Obligāciju ienākumi ir 18% gadā.
Ikmēneša starpības starp obligāciju iegādes izmaksām un to nominālvērtības norakstīšanas summa:
RS = (108 400–100 000): 12 = 700
Organizācijas grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:
Debets 76 (brokeris) Kredīts 51 - 108 400 rub. - brokerim tika pārskaitīta nauda par obligācijām; Debets 58 Kredīts 76 (brokeris) - 108 400 rub. - saņemtas obligācijas no brokera; Debets 76 (aģents) Kredīts 91 - 18 000 rub. - tiek uzkrāti ienākumi no obligācijas; Debets 91 Kredīts 58 - 8400 rub. - tika norakstīta starpība starp obligāciju iegādes izmaksām un to nominālvērtību (katru mēnesi - 700 rubļi, gadā - 8400 rubļi); Debets 51 Kredīts 76 (aģents) - 18 000 rubļu. - saņemti ienākumi no obligācijām; Debets 76 (aģents) Kredīts 58 - 100 000 rub. - nodots maksājumu aģentam obligācijas atmaksai; Debets 51 Kredīts 76 (aģents) - 100 000 rub. - par dzēstajām obligācijām saņemtā nauda.
Šajā gadījumā obligāciju procentu summa, tāpat kā iepriekšējā piemērā, bija 18 000 rubļu. Taču šos ienākumus samazināja starpība starp faktiskajām obligāciju iegādes izmaksām un to nominālvērtību (8400 RUB). Līdz ar to darījuma gala rezultāts - 9600 rubļu peļņa. (18 000–8 400).
Šī parāda vērtspapīru iegādes faktisko izmaksu summas un to nominālvērtības starpības norakstīšanas kārtība ļauj šo starpību vienmērīgāk attiecināt uz finanšu rezultātiem (visā vērtspapīru apgrozības periodā). Tajā pašā laikā to var norakstīt no finanšu rezultātiem vienā reizē (pie vērtspapīru dzēšanas vai pārdošanas), jo grāmatvedības un finanšu pārskatu noteikumu 44. punktā teikts, ka vienota norakstīšana ir “atļauta”. Vienreizējas norakstīšanas trūkums ir nevienmērīgs atspoguļojums uzņēmuma ienākumu vai izdevumu uzskaitē. Starpība, kas saņemta no vērtspapīru pārvērtēšanas, saskaņā ar Art. Nosakot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. un 270. pantu nodokļu bāze netiek ņemts vērā ienākuma nodoklī. Ar pamatdarbību nesaistītie ienākumi nodokļu vajadzībām ietver procentus par parāda vērtspapīriem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 6. punkts).
Izvēle par vienu no divām šīs starpības norakstīšanas iespējām ir jānosaka, pamatojoties uz organizācijas grāmatvedības politiku.
Pārdodot parāda vērtspapīrus, tiek veikti šādi ieraksti:
Debets 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” Kredīts 91.1 “Citi ienākumi” - tiek atspoguļota vērtspapīru pārdošana; Debets 91.2 “Citi izdevumi” Kredīts 58.2 “Parāda vērtspapīri” - norakstītie vērtspapīri; Debets 51 “Norēķinu konti” Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” - no pircēja saņemtā nauda.
Uzņēmumi, kuru pamatdarbība ir vērtspapīru pirkšana un pārdošana, ierakstot šos darījumus, konta 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” vietā izmanto kontu 90 “Pārdošana”.
58.3 Izsniegtie aizdevumi
Šajā apakškontā tiek ņemti vērā norēķini, kas rodas saskaņā ar aizdevuma līgumiem vai, precīzāk, saskaņā ar izsniegtajiem aizdevumiem.
Ieraksti aizdevuma darījumu grāmatvedības kontos veicami, pamatojoties uz naudas līdzekļu pārskaitīšanas maksājuma uzdevumiem (ja aizdevuma līguma priekšmets ir naudas līdzekļi) vai atsavināšanas primārajiem dokumentiem. materiālās vērtības(ja aizdevuma līguma priekšmets ir citas lietas, ko nosaka vispārīgie raksturlielumi).
Pārskaitot līdzekļus aizņēmējam, sniegtie aizdevumi tiek atspoguļoti konta 58.3 “Piešķirtie aizdevumi” debetā korespondencē ar kontu 51 “Norēķinu konti” vai citiem naudas kontiem. Nododot īpašumu aizņēmējam, konts 58.3 “Izsniegtie aizdevumi” atbilst īpašuma uzskaites kontiem, piemēram, 10 “Materiāli”, 41 “Preces”, 43 “Gatavo produkcija”.
Kredīta atmaksa tiek atspoguļota konta 51 “Norēķinu konti” vai citu naudas līdzekļu un īpašuma kontu debetā un konta 58.3 “Izsniegtie aizdevumi” kredītā.
Ja viens no veidiem, kā nodrošināt aizdevuma līguma saistību izpildi, ir ķīla, un tiek nodrošināta ieķīlātās mantas (lietas) nodošana ķīlas ņēmējam valdījumā (hipotēka) (Civillikuma 329. un 338. pants). Krievijas Federācijas noteikumiem), ieķīlātais īpašums aizdevēja grāmatvedībā jāuzskaita kontā 002 “Gatzīšanā pieņemtās preču materiālās vērtības”.
Ja viens no veidiem, kā nodrošināt aizdevuma līguma saistību izpildi, ir galvojums, tad galvojumu saņemšana aizdevuma līguma saistību izpildes un maksājumu nodrošināšanai jāuzskaita kontā 008 “Saistību un saņemto maksājumu nodrošinājumi. ”. Nodrošinājuma summas jānoraksta līdz ar parāda atmaksu.
Grāmatvedības kontu atbilstība kredītu izsniegšanas uzskaitei citām organizācijām ir parādīta 3. tabulā.
3. tabula
| Nē. | Operāciju saturs | Debets | Kredīts | Primārais dokuments |
|---|---|---|---|---|
Izsniegts aizdevums skaidrā naudā |
58.3 | 51 | ||
|
002 008 |
Ķīlas līgums, Īpašuma pieņemšanas un nodošanas sertifikāts |
||
Izbeidzot aizdevuma līgumu |
||||
Kvīts atspoguļota aizņēmās naudu no aizņēmēja |
51 | 58.3 | Bankas konta izraksts |
|
|
002 008 |
Īpašuma pieņemšanas un nodošanas sertifikāts |
||
Sniegtais aizdevums var būt bezprocentu vai ar procentiem. Pēdējā gadījumā maksājamo procentu uzkrāšanu var atspoguļot šādi:
1. iespēja. Aizņēmēja saistības tiek atspoguļotas kontā 76 "Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem":
Debets 76 "Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem"
Kredīts 91.1 "Citi ienākumi"
Saņemot procentus no aizņēmēja, tiek veikts šāds ieraksts:
Debets 51 “Norēķinu konti” Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”.
2. iespēja. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000.gada 28.jūnija rīkojuma Nr.60n noteikumiem aizņēmēja saistības tiek atspoguļotas kopā ar aizdevuma līguma pamatparāda summu kontā 58.3 “Izsniegtie aizdevumi”:
Debets 58.3 “Izsniegtie aizdevumi” Kredīts 91.1 “Citi ienākumi”
Saņemot procentus no aizņēmēja:
Debets 51 "Norēķinu konti" Kredīts 58.3 "Izsniegtie aizdevumi"
58.4 "Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu"
Biedru ieguldījums saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1042. pants atzīst visu, ko viņi sniedz kopējam mērķim (nauda, cits īpašums utt.). Noguldījumu monetārais novērtējums tiek veikts, partneriem vienojoties.
Darījumu uzskaite saskaņā ar šo līgumu tiek veikta saskaņā ar norādījumiem par grāmatvedības darījumu atspoguļošanu, kas saistīti ar vienkārša partnerības līguma izpildi, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998.gada 24.decembra rīkojumu Nr.68n.
Saskaņā ar šo instrukciju 4. punktu partnerorganizācijas mantiskā ieguldījuma saņemšanas apliecinājums un līdz ar to pārdomas kontā 58.4 “Iemaksas saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu” ir piezīme par mantas saņemšanu no partnera, kurš veic kopīgās lietas. , vai primārais grāmatvedības dokuments par mantas saņemšanu (rēķina kopija, kvīts par kvīti u.c.).
Jāņem vērā, ka saskaņā ar instrukciju noteikumiem īpašuma nodošana saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu ir jāatspoguļo partnerorganizācijas grāmatvedības uzskaitē, izmantojot pārdošanas kontus. Piemēram, nododot pamatlīdzekli, ir jāveic šādas darbības: grāmatvedības ieraksti:
Debets 91.2 “Citi izdevumi” Kredīts 01 “Pamatlīdzekļi” - tiek norakstītas pamatlīdzekļa sākotnējās (aizstāšanas) izmaksas; Debets 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums"
Kredīts 91.1 “Citi ienākumi” - uzkrātais nolietojums tiek norakstīts; Debets 58.4 "Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu"
Kredīts 91.1 “Citi ienākumi” - atspoguļo ieguldījumu saskaņā ar vienkāršo partnerības līgumu.
Ja līgumā noteiktais ieguldījuma novērtējums saskaņā ar vienkāršu sabiedrības līgumu pārsniedz nodoto pamatlīdzekļu bilances novērtējumu, starpība tiks atspoguļota kā ienākumi kontā 99 "Peļņa un zaudējumi":
Debets 91.9 "Citu ienākumu un izdevumu bilance"
Kredīts 99 "Peļņa un zaudējumi"
Tomēr, nododot īpašumu saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu, īpašumtiesības nenotiek, un tāpēc īpašuma nodošanas darījumi nav jāatspoguļo pārdošanas kontos. Nodotās mantas bilances novērtējums tiek atspoguļots tieši kontā 58.4 “Noguldījumi pēc vienkāršas sabiedrības līguma” atbilstoši īpašuma uzskaites kontiem. Šajā gadījumā starpība starp īpašuma uzskaites vērtību un tās novērtējumu saskaņā ar līgumu tiek atspoguļota kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” (no debeta vai kredīta). Piemēram:
Debets 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums" Kredīts 01 "Pamatlīdzekļi" - tiek norakstīts uzkrātais pamatlīdzekļu nolietojums; Debets 58.4 "Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu"
Aizdevums 01 “Pamatlīdzekļi” - atspoguļo ieguldījumu saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu. Debets 58.4 "Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu"
Kredīts 91.1 "Pārējie ienākumi". - tiek atspoguļots vienkāršā partnerības līguma ietvaros veiktā ieguldījuma novērtējuma pārsniegums pār pamatlīdzekļa uzskaites vērtību.
Izbeidzot vienkāršās partnerības līgumu, mantas atdošana tiek atspoguļota konta 58.4 “Noguldījumi pēc vienkāršas sabiedrības līguma” kredītā korespondencē ar īpašuma uzskaites kontiem.
Jāpievērš uzmanība tam, ka nolietojamo īpašumu nodod vienkāršās personālsabiedrības bilanci kārtojošais uzņēmums, saskaņā ar atlikusī vērtība, kas partnerorganizācijai ir jāatspoguļo kā sākotnējais:
Debets 01 "Pamatlīdzekļi" Kredīts 58.4 "Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu"
Saskaņā ar PBU 6/01 20. pantu organizācijai, pieņemot posteni uzskaitei, ir jānosaka pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks.
Ja mantas sadales rezultātā partnerim pienākas daļa, kas pārsniedz viņa iemaksas apmēru, tad starpību ieskaita kontā 91.1 “Citi ienākumi”.
Analītiskā uzskaite kontam 58 "Finanšu ieguldījumi"
Tā kā būtībā, kā mēs jau redzējām, šis konts ir klasificējams kā norēķinu kontu grupa, tad katra apakškonta analītiskā uzskaite ir jāorganizē norēķinu kontekstā ar katru uzņēmumu, kas pieņēma mūsu uzņēmuma ieguldījumus.
Ieguldījumi vienas finanšu grupas ietvaros turpmākai datu konsolidācijai ir jāiedala atsevišķā grāmatvedības sadaļā.
Divi vispārīgi komentāri par konta 58 “Finanšu ieguldījumi” uzturēšanas būtību
1. Saistība starp konta atlikumu 58 “Finanšu ieguldījumi” un bilances posteņiem.
Bilances aktīvs ir sadalīts ilgtermiņa un apgrozāmā kapitāla posteņos. Kritērijs ir viens gads. Tas nozīmē, ka izdevumi, kas kapitalizēti uz laiku, kas ilgāks par gadu, tiek atzīti par ilgtermiņa, bet uz laiku, kas ir mazāks par gadu, tiek uzskatīti par apgrozāmajiem līdzekļiem. Šajā sakarā parastā prakse bija izveidot divus kontus:
- "Ilgtermiņa finanšu ieguldījumi"
- "Īstermiņa finanšu ieguldījumi."
Šī kontu plāna sastādītāji apvienoja šos divus kontus. Viņi varētu vadīties pēc šādiem apsvērumiem:
1) pērkot vērtspapīru, pat ja tas ir noteikta termiņa vērtspapīrs, administrācija parasti nezina, uz kādu periodu šis vērtspapīrs ir iegādāts, un pat tad, ja administrācija to zina, apstākļi to var piespiest pārdot šo vērtspapīru jebkurā brīdī;
2) lai atspoguļotu finanšu ieguldījumus bilancē un bilances pielikumā (veidlapa Nr.5), nepieciešams saglabāt to sadalījumu ilgtermiņa un īstermiņa, kas uzliek par pienākumu pārstāvētā uzņēmuma administrācijai. galvenais grāmatvedis, izejot no bilances, izlemj, kuras summas iekļaujamas pirmajā, bet kuras otrajā bilances sadaļā, nemainot pašu konta 58. “Finanšu ieguldījumi” bilances vērtību. Šajā gadījumā šaubas nerada tikai apakškonts 58.3 “Izsniegtie aizdevumi”, jo aizdevumiem ir steidzams raksturs un iespēja, ka aizdevumi tiks atmaksāti pirms termiņa beigām, ir niecīga. Visiem pārējiem apakškontiem, pamatojoties uz analītiskajiem grāmatvedības datiem, ir jānošķir, kuras ieguldījumu summas kurā bilances sadaļā jāiekļauj. Šajā gadījumā grāmatvedim jāvadās tikai pēc sava profesionālā sprieduma, kas balstās uz viņa pieejas godīgumu un rezultātā nodrošina uzticamus finanšu pārskatus.
Šāda pieeja ir ļoti bīstama, jo var novest pie subjektivitātes un patvaļas, jo jo mazāku daļu grāmatvedis attiecina uz ilgtermiņa aktīviem, jo augstāki ir viņa likviditātes un maksātspējas rādītāji.
Dažkārt grāmatveži viena konta vietā ved divus kontus 58.1 - “Ilgtermiņa finanšu ieguldījumi” un 58.2 “Īstermiņa finanšu ieguldījumi”, t.i. saglabāt veco kārtību. Tas atņem grāmatvedībai nepieciešamo elastību un ir pretrunā ar kontu plāna sastādītāju ideju.
2. Finanšu ieguldījumu novērtējums
Apakškontos 58.1 “Daļas un akcijas” un 58.2 “Parāda vērtspapīri” uzskaitītie finanšu ieguldījumi ir jāatspoguļo atbilstoši piesardzības prasībai, t.i. Ja vērtspapīru tirgus novērtējums ir augstāks nekā par tiem samaksāts, tad to novērtējums nemainās.
Ja vērtspapīru tirgus novērtējums ir zemāks nekā par tiem samaksāts, tad tie jāvērtē pēc tirgus vērtības (sk. 59. kontu “Uzkrājumi ieguldījumu vērtspapīros vērtības samazinājumam”).
Lūdzam ņemt vērā, ka kontu plānā ir konti, kas saistīti ar rēķinu apriti. Turklāt, ja mēs izejam no jau iedibinātās tradīcijas, jāņem vērā, ka visu likumprojektu sastādītājs uzņemas sadalīt pēc funkcijas, ko tie veic. Ja vekselis ir izdots pret naudas aizņēmumu, tad tas ir finanšu nodrošinājums, un to uzskaita kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”.
Ja vekselis ir izsniegts par pakalpojumiem, precēm vai citiem materiāliem un nemateriāliem aktīviem, tad tas tiek uzskatīts par preci, un uzskaite šajā gadījumā tiek veikta šādos kontos:
- 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem";
- 62 "Norēķini ar pircējiem un klientiem";
- 76 "Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem."
Ir iespējamas arī citas iespējas, kuru nozīme ir saistīta ar kontu, kurā rodas parāds; tajā pašā kontā tiek ņemti vērā arī norēķini ar vekseļiem.
Grāmatvedības konts Nr.58 “Finanšu ieguldījumi” tiek izmantots, lai sistematizētu datus par uzņēmuma ieguldījumiem publiskajos un privātajos vērtspapīros, uzņēmumu pamatkapitālos. Tajā pašā kontā tiek reģistrēta informācija par citiem uzņēmumiem izsniegtajiem aizdevumiem.
58. konta analītiskā uzskaite tiek veikta pēc aktīvu veidiem un objektiem, kuros šie līdzekļi ir ieguldīti.
Kādus apakškontus var atvērt 58. kontam?
Grāmatvedības noteikumi paredz 58. kontam atvērt subkontus.
Piemēram:
- “Daļas un akcijas” – 58-1;
- “Parāda vērtspapīri” – 58-2;
- “Izsniegtie aizdevumi” – 58-3;
- “Noguldījumi saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu” - 58-4 utt.
Apakškonta 58-1 uzturēšana
Apakškonts 58-1 ir paredzēts, lai sistematizētu datus par ieguldījumiem akciju sabiedrību (akciju sabiedrību) akcijās, citu uzņēmumu kapitālu uc Nākamais apakškonts tiek izmantots, lai analizētu ieguldījumus privātajos un valsts parāda aktīvos (piemēram, obligācijās). ).
Uzņēmuma veiktās investīcijas ir jāatspoguļo 58. konta debetā un kontu skaitā, kuros tiek ņemtas vērā atbilstošās vērtības. Piemēram, uzņēmums par naudu iegādājas citu uzņēmumu aktīvus. Šis fakts ir atspoguļots divos ierakstos: pēc 58.konta D-t un pēc viena no 51. vai 52.konta K-t “Valūtas konti”, “Valūtas konti”.
Kā uzturēt apakškontu 58-2
Kā kārtot uzskaiti aktīviem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība?
Šajā gadījumā starpība starp aktīvu sākotnējo un nominālo cenu vienmērīgi tiek fiksēta uz uzņēmuma finanšu rezultātiem.
Ja mēs runājam par bezpeļņas organizāciju, tad summa ir jāattiecina uz izdevumu samazinājumu vai pieaugumu. Ja nepieciešams norakstīt starpību starp divām aktīvu cenām, grāmatvedis veic 3 ierakstus vienlaicīgi.
Ieraksti ir šādi:
- “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” - Dt 76 (šeit norādīta ienākumu summa no aktīviem);
- “Finanšu ieguldījumi - Kt 58 (šeit norādīta tikai daļa no pirkuma un nominālvērtības starpības);
- “Pārējie ienākumi un izdevumi” - Kt 91 (starpība starp summām, kas attiecinātas uz 76 un 58).
Ja nepieciešams papildus iekasēt starpību starp aktīvu reālo un nominālo cenu, arī jāveic trīs ieraksti.
Grāmatvedis izdara piezīmes:
- D-76 (jānorāda no vērtspapīriem saņemto ienākumu summa);
- Dt 58 (šajā kontā tiek ņemta vērā tikai divu cenu starpības daļa);
- Kt 91 (šeit tiek ierakstīta visa summa, kas tika piešķirta diviem iepriekš minētajiem kontiem).
Vērtspapīru atpirkšanas fakts tiek ņemts vērā pēc 91.konta D-tu un pēc šajā pantā aplūkotā konta K-tu. Izņēmums no noteikuma ir uzņēmumi, kas šādus darījumus reģistrē, izmantojot kontu “Pārdošana” (Nr. 90).
Subkonta “Piešķirtie aizdevumi” uzturēšanas kārtība
Apakškontā 58-3 tiek ņemti vērā aizdevumi, kurus uzņēmums izsniedz juridiskām un fiziskām personām.
Pēdējie neietver pašas organizācijas darbiniekus. Aizdevumi, kas nodrošināti ar vekseļiem, ir jāuzskaita atsevišķi. Piešķirtie aizdevumi tiek attēloti uzreiz divos ierakstos: pēc 58. konta D un pēc norādītajam resursam atbilstošā konta K. Piemēram, ja tiek nodrošināta nauda, jāveic ieraksts konta “Norēķinu konti” (Nr. 51) kredītā. Parāda atmaksa atbilst reversajam ierakstam - pēc D-t 51 un 58. konta kredīta.
Apakškonta uzturēšana 58-4
Apakškonts 58-4 ir paredzēts partnerībā veikto ieguldījumu analīzei. Piemēram, naudas ieguldījums tiek atspoguļots ar ierakstu 58. konta debetā un 51. konta K-t vai citā kontā, kas atbilst sniegto materiālo vērtību vai aktīvu veidam. Ja partnerības līgums tiek izbeigts, materiālie aktīvi tiek atdoti uzņēmumam. Grāmatvedis veic apgrieztus ierakstus sākotnējiem ierakstiem.
Tie ir finanšu ieguldījumi, kas jo īpaši ietver valsts un pašvaldību vērtspapīrus, citu organizāciju vērtspapīrus (tai skaitā obligācijas, parādzīmes), iemaksas citu organizāciju pamatkapitālā, procentus nesošus aizdevumus, kas sniegti citām organizācijām, noguldījumus, debitoru parādi, kas iegūta uz prasījuma tiesību cesijas pamata (PBU 19/02 3. punkts).
Konts 58 “Finanšu ieguldījumi” () ir paredzēts kā kontu plāns un instrukcijas tā lietošanai, lai apkopotu informāciju par organizācijas finanšu ieguldījumu pieejamību un kustību. 58 grāmatvedības konts ir aktīvs sintētiskais konts, kura debets atspoguļo finanšu ieguldījumu saņemšanu (vērtības pieaugumu), bet kredīts – to atsavināšanu (vērtības samazinājumu). Analītiskā uzskaite kontā 58 tiek veikta pēc finanšu ieguldījumu veida un objektiem, kuros šie ieguldījumi veikti (piemēram, aizņēmējas organizācijas).
Turklāt analītiskajā grāmatvedībā finanšu ieguldījumi ir jāsadala īstermiņa un ilgtermiņa.
Tāpat 58.kontā atsevišķi jāņem vērā finanšu ieguldījumi savstarpēji saistītu organizāciju grupā, par kurām tiek sagatavoti konsolidētie finanšu pārskati (Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojums Nr.94n).
Apakškonti uz kontu 58
Kontā 58 organizācija var atvērt šādus apakškontus:
Tipiski darījumi kontam 58
Norādīsim tabulā dažus tipiskus grāmatvedības ierakstus kontam 58 (Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojums Nr. 94n):
| Darbība | Konta debets | Konta kredīts |
|---|---|---|
| Akcijas iegādātas ar pārskaitījumu no ārvalstu valūtas konta | 58-1 | 52 “Valūtas konti” |
| Rubļu obligācijas iegādātas | 58-2 | 51 “Norēķinu konti” |
| Tiek nodrošināts materiālu aizdevums | 58-3 | 10 "Materiāli" |
| Pamatlīdzekļu objekts tika nodots kā ieguldījums saskaņā ar vienkāršu sabiedrības līgumu | 58-4 | 01 "Pamatlīdzekļi" |
| Starpība starp obligācijas sākotnējo un nominālvērtību, kurai pašreizējā tirgus vērtība nav noteikta, tiek iekļauta finanšu rezultātos | 58-2 | 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” |
| Akciju, kurām noteikta pašreizējā tirgus vērtība, pārvērtēšana tiek atspoguļota uz pārskata datumu | 91 | 58-1 |
| Rēķina atmaksa ir atspoguļota | 51 | 58-2 |
| Bezskaidras naudas veidā izsniegtais kredīts tika atgriezts | 51 | 58-3 |
| Atgriezts nemateriālo aktīvu objekts, kas iepriekš tika nodots kā ieguldījums saskaņā ar vienkāršu sabiedrības līgumu | 04" Nemateriālie aktīvi» | 58-4 |
