1. SGS Finanšu pārskatu sniegšana to pieprasa finanšu pārskati uzticīgi pārstāvēts finansiālā pozīcija, finanšu rādītāji un kustība Nauda organizācija, tāpēc atbilstībai SFPS finanšu pārskatiem būtu jānodrošina godīga informācijas sniegšana. Savukārt tas prasa uzņēmumam izvēlēties un piemērot grāmatvedības politikas, kas rada jēgpilnu, uzticamu, salīdzināmu un saprotamu informāciju.

8. SGS Grāmatvedības politikas, grāmatvedības aplēšu izmaiņas un kļūdas nosaka kritērijus grāmatvedības politiku izvēlei un maiņai, grāmatvedības politiku izmaiņu uzskaitei un atklāšanai. Tajā pašā laikā zem grāmatvedības politika attiecas uz konkrētiem principiem, noteikumiem un praksi, ko uzņēmums piemēro, sagatavojot un sniedzot finanšu pārskatus.

Lai sagatavotu finanšu pārskatus saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem, noteikumi par grāmatvedības politiku izvēli, pamatošanu un atklāšanu organizācijām, kuras ir juridiskām personām, ir noteikti Grāmatvedības noteikumos "Organizācijas grāmatvedības politika" PBU 1/98, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 09.12.1998. rīkojumu N 60n, (turpmāk - PBU 1/98). Grāmatvedības politika ir metožu kopums, ko organizācija izvēlas uzturēšanai grāmatvedība- saimnieciskās darbības faktu primārā novērošana, izmaksu mērīšana, pašreizējo grupēšana un galīgais vispārinājums.

Regula PBU 1/98, tāpat kā standarts SGS (IAS) 8, nosaka konsekventu organizācijas pieņemtās grāmatvedības politikas piemērošanu no viena pārskata perioda uz otru, kā arī nosaka tās maiņas procedūru.

Izmaiņas organizācijas grāmatvedības politikā var tikt veiktas šādos gadījumos:

• likumdošanas izmaiņas Krievijas Federācija vai normatīvie akti par grāmatvedību;
• jaunu uzskaites metožu izstrāde, organizējot jaunas grāmatvedības metodes, kas nozīmē ticamāku saimnieciskās darbības faktu atspoguļošanu organizācijas grāmatvedībā un atskaitēs vai mazāku uzskaites procesa darbietilpību, nesamazinot informācijas ticamības pakāpi;
• būtiskas izmaiņas darbības nosacījumos (reorganizācija, īpašnieku maiņa, darbības veidu maiņa utt.).

8. SGS pieprasa, lai grāmatvedības politika būtu jāmaina tikai tad, ja izmaiņas:

• ko nosaka SFPS standarts vai interpretācija;
• Rezultātā finanšu pārskati sniedz ticamāku informāciju par darījumu, citu notikumu vai apstākļu ietekmi uz uzņēmuma finansiālo stāvokli, finanšu rezultātiem vai naudas plūsmām.

  Tas attiecas uz divām metodēm (pieejām), lai atspoguļotu grāmatvedības politikas izmaiņu sekas (grāmatvedības politiku piemērošana):

perspektīvais pieteikums, t.i. "jaunās grāmatvedības politikas piemērošana darījumiem, citiem notikumiem un apstākļiem, kas notikuši pēc grāmatvedības politikas maiņas datuma"<1>;

retrospektīva piemērošana, t.i. "piemērot jaunu grāmatvedības politiku darījumiem, citiem notikumiem un apstākļiem tā, it kā jaunā grāmatvedības politika būtu piemērota vienmēr"<2>.

<1>Skatīt Starptautiskos finanšu pārskatu standartus 2006: tulkojums krievu valodā O.M-A. Askeri, V.I. Tarusina un L.E. Hodirevs. M.: Askeri-Assa, 2006. S. 62.
<2>Tur. S. 61.

8. SGS pieprasa, lai izmaiņas grāmatvedības politikās tiktu piemērotas retrospektīvi gandrīz visos gadījumos, izņemot:

• situācijas, kad tiek veiktas izmaiņas saistībā ar nesen pieņemtu standartu vai interpretāciju, kas satur pārejas noteikumus, kas īpaši reglamentē šā standarta vai interpretācijas pirmo piemērošanu un attiecīgo grāmatvedības politikas izmaiņu uzskaiti;
• situācijas, kurās "praktiski nav iespējams noteikt ne šo izmaiņu ietekmi uz konkrētu periodu, ne kumulatīvo ietekmi"<3>.

<3>Tur. S. 61, 23. §.

Termins "praktiski neiespējams" ir īpaši definēts 8. SGS un nozīmē situāciju, kad uzņēmums, pieliekot visas saprātīgās pūles, lai izpildītu SFPS prasības, joprojām nav izpildījis šīs prasības.

Ja nav iespējams "noteikt periodam raksturīgos aspektus grāmatvedības politikas izmaiņu ietekmei uz salīdzināmo informāciju, kas aptver vienu vai vairākus uzrādītos iepriekšējos periodus, uzņēmums piemēro jauno grāmatvedības politiku aktīvu un saistību uzskaites vērtībām attiecīgajā periodā. agrākā perioda sākums. kuram ir iespējama retrospektīva piemērošana”. Šāds periods jo īpaši var būt pašreizējais periods. To darot, uzņēmums “veic atbilstošu korekciju katras ietekmētās pašu kapitāla sastāvdaļas sākuma bilancē attiecīgajā periodā”.

Ja "pašreizējā perioda sākumā nav praktiski iespējams noteikt pat jaunās grāmatvedības politikas piemērošanas kumulatīvo ietekmi uz visiem iepriekšējiem periodiem, uzņēmums koriģē saistīto salīdzināmo informāciju, lai jauno grāmatvedības politiku piemērotu perspektīvi no agrākā iespējamā datuma ”.

Tādēļ uzņēmums koriģē salīdzināmo informāciju, bet neņem vērā to kumulatīvās korekcijas aktīvu, saistību un pašu kapitāla daļu, kas attiecas uz periodiem pirms šī datuma. Tas nozīmē, ka perspektīvā piemērošana 8. SGS 25. panta prasību kontekstā pieņem, ka jaunā grāmatvedības politika tiek piemērota nevis no tās faktiskās piemērošanas datuma pašreizējā pārskata periodā, bet gan no datuma, kad to ir praktiski iespējams piemērot. salīdzinošajai informācijai, kas atklāta finanšu pārskatos.

Saskaņā ar 8. SGS 22. punktu, piemērojot retrospektīvi, uzņēmums koriģē katras ietekmētās pašu kapitāla sastāvdaļas sākuma bilanci agrākajam finanšu pārskatos uzrādītajam periodam un citas salīdzināmās summas, kas attiecas uz iepriekšējiem periodiem, kas atklātas pašreizējā perioda finanšu pārskatos. , it kā vienmēr būtu piemērota jaunā grāmatvedības politika.

Ja ņemam vērā Krievijas noteikumus par finanšu pārskatu sagatavošanu, jāņem vērā, ka prasība sniegt salīdzinošo informāciju finanšu pārskatos ir noteikta Grāmatvedības noteikumos "Organizācijas grāmatvedības pārskati" (PBU 4/99), kas apstiprināti Krievijas Finanšu ministrijas rīkojums, datēts ar 06.07.1999. N 43n, (turpmāk - PBU 4/99). PBU 4/99 10. punkts nosaka, ka "katram finanšu pārskatu skaitliskajam rādītājam, izņemot pārskatu, kas sastādīts par pirmo pārskata periods, dati jāsniedz par vismaz diviem gadiem – pārskata gadu un pirms pārskata gada.

Šajā punktā ietverta arī prasība koriģēt salīdzināmo informāciju: "Ja salīdzināmie dati par periodu pirms pārskata perioda kāda iemesla dēļ nav salīdzināmi ar pārskata perioda datiem, tostarp gadījumos, kas saistīti ar grāmatvedības politikas maiņu, tad salīdzināmie dati dati tiek koriģēti, pamatojoties uz grāmatvedības normatīvajos aktos noteiktajiem noteikumiem. Katra būtiskā korekcija ir jāatspoguļo bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumā, norādot iemeslus, kas izraisīja šo korekciju.

PBU 1/98 21. punkts norāda, ka grāmatvedības politikas izmaiņu sekas, kas var būtiski ietekmēt organizācijas finansiālo stāvokli, naudas plūsmu vai finansiālos rezultātus, tiek atspoguļotas finanšu pārskatos, pamatojoties uz prasību uzrādīt skaitliskus rādītājus. vismaz divus gadus. Ja šī prasība ir izpildīta, ir jāvadās no pieņēmuma, ka mainītā uzskaites metode tika piemērota no pirmā šāda veida saimnieciskās darbības faktu iestāšanās brīža.

Tādējādi PBU 1/98 attiecas uz retrospektīvu metodi grāmatvedības politikas izmaiņu ietekmes atspoguļošanai, kas ir līdzīga retrospektīvajai pieejai, kas paredzēta 8. SGS Grāmatvedības politikas, grāmatvedības aplēšu izmaiņas un kļūdas.

Retrospektīvā grāmatvedība tiek izmantota visos gadījumos, izņemot tās situācijas, kad nav iespējams pietiekami ticami veikt grāmatvedības politikas izmaiņu seku monetāro novērtējumu attiecībā pret iepriekšējiem pārskata periodiem. Šajās situācijās modificētā uzskaites metode tiek piemērota attiecīgajiem saimnieciskās darbības darījumiem un saimnieciskās darbības faktiem, kas notikuši tikai pēc šādas metodes ieviešanas, t.i. patiesībā tiek piemērota perspektīvas refleksija.

Ja, piemērojot retrospektīvo metodi, ņemam vērā kārtību, kādā grāmatvedībā tiek atspoguļotas grāmatvedības politikas izmaiņu sekas un jāziņo, tad jāņem vērā, ka grāmatvedības dati, kā arī finanšu pārskatu rādītāji par iepriekšējiem pārskata periodiem netiek koriģēti, t.i. grāmatvedības ieraksti netiek veikti un atskaites rādītāji nemainās.

Grāmatvedības politikas izmaiņu seku atspoguļojums ir koriģēts iekļauts finanšu pārskati par pārskata (kārtējo) periodu salīdzināmo datu par periodiem pirms šī pārskata perioda. Korekcijas tiek veiktas arī atlikumos gada sākumā kārtējā gada finanšu pārskatos.

Salīdzinošās informācijas un sākuma bilanču korekcijas jāveic tā sauktajā starppārskatu periodā, neietekmējot gan pārskata (kārtējā) perioda, gan iepriekšējo pārskata periodu finanšu rezultātus (ieņēmumus un izdevumus). Citiem vārdiem sakot, par "starppārskatu periodu" var saukt periodu starp diviem datumiem: iepriekšējo gada finanšu pārskatu pārskata datumu un nākamo (kārtējo) gada finanšu pārskatu sākuma datumu. Parasti tas ir laika posms no 31. decembra līdz nākamā gada 1. janvārim.

Jāņem vērā, ka atšķirībā no 8. SGS PBU 1/98 neparedz noteikumus (uzskaites metodes) šo korekciju uzskaitei grāmatvedības politikas izmaiņu gadījumā.

Saskaņā ar PBU 1/98 20. punktu grāmatvedības politikas izmaiņu sekas tiek atspoguļotas grāmatvedībā un pārskatos atbilstoši attiecīgajiem tiesību aktiem vai noteikumiem.

Diemžēl Krievijas normatīvajos aktos, kas regulē grāmatvedības un pārskatu sniegšanas noteikumus, parasti nav ietvertas prasības grāmatvedības politikas izmaiņu seku atspoguļošanai. Izņēmums ir Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 27.novembra rīkojums N 154n (turpmāk - Rīkojums N 154n), ar kuru tika apstiprināti Grāmatvedības noteikumi "Aktīvu un pasīvu uzskaite, kuru vērtība ir izteikta ārzemju valūta"(PBU 3/2006), uz kura piemēra skaidrosim grāmatvedības politiku izmaiņu seku uzskaites kārtību.

Rīkojuma N 154n 3. punkts nosaka, ka "organizācijas, kas ir juridiskas personas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (izņemot kredītiestādēm Un budžeta iestādes), veikt grāmatvedībā uz 2007. gada 1. janvāri ārvalstu valūtā izteikto līdzekļu vērtības pārrēķinu rubļos norēķinos (tai skaitā par kredītsaistībām) ar juridiskajiem un privātpersonām jāmaksā, pamatojoties uz līgumu nosacījumiem (neatkarīgi no to noslēgšanas noteikumiem) rubļos.

Turklāt rīkojums Nr.154n paredz kārtību, kādā grāmatvedībā atspoguļotas un ziņotas grāmatvedības politikas maiņas sekas saistībā ar jaunajiem valūtas kursa starpību uzskaites noteikumiem.

Starpības, kas rodas no naudas līdzekļu pārrēķina norēķinos, tiek ieskaitītas nesadalītās peļņas kontā (nesegtie zaudējumi), t.i. atspoguļots kontā 84 "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)". Šī pieeja atbilst 8. SGS prasībām, piemērojot retrospektīvo metodi, kad korekcijas, kas ietekmē iepriekšējos pārskata periodus, kas saistītas ar jaunu grāmatvedības politiku ieviešanu, tiek iekļautas pašu kapitālā.

Savukārt rīkojumā Nr.154n norādītā norāde, ka ar 2007.gada 1.janvāri nepieciešams pārrēķināt tikai norēķinos esošos naudas līdzekļus, nevis visus aktīvus un saistības, ierobežo retrospektīvās metodes izmantošanu.

Pamatojoties uz to, pārejot uz RAS 3/2006 piemērošanu, organizācijai ir jānosaka:

1. vai tā pārrēķina tikai naudas līdzekļus norēķinos atbilstoši N 154n rīkojuma normām;
2. vai viņa, vadoties pēc PBU 1/98 21. punkta, pilnībā piemēro retrospektīvo pieeju, t.i. pārrēķina ne tikai naudas līdzekļus norēķinos, bet arī citus aktīvus un saistības, kuru vērtība izteikta (salīdzinošai informācijai - izteikta 2006.g.) ārvalstu valūtā (nosac. naudas vienības), bet ir (bija) jāmaksā rubļos.

Naudas līdzekļu pārrēķins norēķinos atbilstoši rīkojuma Nr.154n prasībām grāmatvedības ierakstus neprasīs, bet ietekmēs tikai pārskata rādītājus uz 2007.gada 1.janvāri.

Ja uzņēmums piemēro retrospektīvo metodi, ja korekcijas varētu būtiski ietekmēt tā finansiālo stāvokli, naudas plūsmas vai finanšu rezultātus, uzņēmumam būs retrospektīvi jāpārskata savi 2006. gada finanšu pārskati, lai iegūtu salīdzināmu informāciju, kas tiks sniegta gada pārskati par 2007. gadu

Procedūra korekciju atspoguļošanai saistībā ar līdzekļu pārrēķinu aprēķinos tiks aplūkota, izmantojot tālāk sniegto piemēru.

Piemērs. Uz 2007. gada 1. janvāri organizācija bilancē postenī " Kreditori"ir konts, kas maksājams ārvalstu valūtā 10 000 eiro apmērā. Saskaņā ar līgumu kreditoru parādu apmaksa tiek veikta rubļos pēc Krievijas Bankas kursa maksājuma dienā. Minētais parāds radies g. 2006. gads, kad Krievijas Bankas valūtas maiņas kurss bija 34,80 rubļi/eiro un tika atspoguļots grāmatvedībā kontā 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 345 000 rubļu apmērā. Krievijas Bankas valūtas kurss janvārī 1, 2007 bija 34,70 rubļi / eiro (nosacītā likme).

Kreditori 10 000 eiro apmērā tiek pārrēķināti pēc valūtas kursa 2007. gada 1. janvārī un pēc pārrēķina sastādīs 347 000 rubļu. (10 000 € x RUB/34,70 €).

Starpība no pārrēķina 1000 rubļu apmērā. (348 000 rubļu - 347 000 rubļu) ir jāattiecina uz aizdevuma atlikuma pieaugumu (samazinājums debeta atlikums) kontā 84 "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)", vienlaikus samazinot kreditoru parādus kontā 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem".

Šī pārrēķina rezultāti neietekmē 2006. gada finanšu pārskatus.

Bilancē (veidlapa N 1 pēc OKUD) uz 2007. gada 1. janvāri jāmaina:

• sākuma atlikums sadaļā "Kapitāls un rezerves" postenī "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)" 3.ailē "Pārskata gada sākumā" - palielināts par 1000 rubļiem;
• sākuma atlikums postenī "Kreditori" 3.ailē "Pārskata gada sākumā" - samazināts par 1000 rubļiem.

Turklāt pārrēķina rezultāti ir atspoguļoti sekt. Kapitāla izmaiņu pārskata (veidlapa N 3 pēc OKUD) 2007.gada I "Pašu kapitāla izmaiņas" 6.ailes "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)" postenī "Grāmatvedības politikas izmaiņas" pārskata gads.

Iepriekšējo pārskata periodu finanšu pārskatu pārrēķina gadījumā (2007.gada finanšu pārskatā uzrādītie 2006.gada salīdzināmie rādītāji) salīdzināmos apstākļos, t.i. ar nosacījumu, ka vienmēr ir tikusi piemērota jaunā grāmatvedības politika (respektīvi), tiks ietekmēti šādi rādītāji:

• 4.ailē "Par iepriekšējā gada to pašu periodu" peļņas vai zaudējumu aprēķinā (veidlapa N 2 pēc OKUD) pozīcijās "Citi ieņēmumi", "Pārējie izdevumi";
• 5. un 6.ailē "Par iepriekšējā gada to pašu periodu" tabulā "Individuālās peļņas un zaudējumu sadalījums" postenī "Ārvalstu valūtas kursa starpības".

Izmantojot retrospektīvu pieeju, saskaņā ar PBU 1/98 21.punktu, lai sagatavotu salīdzinošo informāciju, kas tiks uzrādīta 2007.gada finanšu pārskatos, jāiekļauj arī aktīvu sākotnējā vērtība, kas izveidota, ņemot vērā summu atšķirības. jāpārskata.

Turklāt, izpildot PBU 1/98 22. panta prasības, paskaidrojuma piezīmē ir jāatklāj:

• grāmatvedības politikas maiņas iemesls;
• izmaiņu seku novērtējums naudas izteiksmē (attiecībā uz pārskata gadu un katru otru periodu, par kuru dati iekļauti pārskata gada finanšu pārskatos);
• norāde, ka ir koriģēti pārskata gada finanšu pārskatos iekļautie atbilstošie dati par periodiem pirms pārskata gada.

Ņ.V. Bušmeļeva

Vadošais eksperts

CJSC AF "CBA"

Organizācija ir mazs uzņēmums, piemēro PBU 18

Kļūdu būtiskuma noteikšanas kārtībai jābūt fiksētai organizācijas grāmatvedības politikā. Būtiska iepriekšējā pārskata gada kļūda, kas konstatēta pēc pārskata apstiprināšanas, tiek labota PBU 22/2010 9.punktā paredzētajā veidā: 1) ieraksti attiecīgajos grāmatvedības kontos kārtējā pārskata periodā. Šajā gadījumā atbilstošais konts ierakstos ir nesadalītās peļņas konts (nesegtie zaudējumi); Finanšu pārskatu salīdzinošo rādītāju pārrēķins tiek veikts, koriģējot finanšu pārskata rādītājus, it kā nekad nebūtu pieļauta iepriekšējā pārskata perioda kļūda (retrospektīvs pārrēķins).

Retrospektīva finanšu pārskatu korekcija

Lūdzu, paskaidrojiet ar piemēru, kā sastādīt retrospektīvo bilanci.

9 PBU 22/2010 tiek uzsvērts: tiek veikts retrospektīvs pārrēķins attiecībā uz salīdzinošajiem rādītājiem, sākot no iepriekšējā pārskata perioda, kas uzrādīts finanšu pārskatos par kārtējo pārskata gadu, kurā tika pieļauta atbilstošā kļūda.

Tas liek secināt, ka, sastādot finanšu pārskatus par to pārskata gadu, kurā kļūda konstatēta, tiek veikts retrospektīvs pārrēķins.

• Rēķinu atbilstība Kā tas tiek atspoguļots grāmatvedībā (190 kB)
• Kontu atbilstība Kā atspoguļots grāmatvedībā (193 kB)
• Krievijas Finanšu ministrijas rīkojums, datēts ar 28_06_2010 N 63н (rev_ datēts ar 06_04_201 (61 kB)
• Raksts Materiālu uzskaites kļūdu labošana (111 kB)
• Raksts Kļūdas grāmatvedībā un atskaitēs (Ļvova I_ (121 kB)

Labdien.

Lūdzu, paskaidrojiet situāciju: Mūsu uzņēmums (uz USNO 15%) 2018. gada 1. un 2. ceturksnī maksāja minimālais nodoklis 1% (bija nodokļu zaudējumi). 3. ceturksnī, pamatojoties uz….

Debitoru parādu norakstīšana no beidzies derīguma termiņš recepte

Labdien

Saņēmu atbildi uz savu jautājumu, liels paldies par skaidrojumu.

Ir palikuši divi nelieli jautājumi: Ja man ir debitoru parādi USD valūtā, kas radās pirms 01.01.2015, tad nodokļu uzskaitē ....

Izmaksājot darbiniekam algu

Labdien Organizācija darbiniekiem maksāja ziemeļu koeficientu, kad vieta nepieder Ziemeļu rajonam (ZATO Uglegorsk) Vai varam pārrēķināt darbiniekus un atskaitīt pārmērīgi ....

Kā izveidot maiņu grafiku

kā organizēt elastīgu grafiku no 2 līdz 2?

Zemūdens akmeņi?

✒ Lai mainītu darba laiku, ir jārīkojas no tā, kā tas ir noteikts darbiniekiem.

In Art. 100….

Retrospektīva finanšu pārskatu korekcija: vai tas viss ir tik sarežģīti?

Dt 99-NP Kt 68-NP - 30 000 rubļu. (150 000 x 20%) - par 2010. gadu papildus tika iekasēts ienākuma nodoklis, pamatojoties uz 2010. gadā atklātās būtiskas kļūdas rezultātiem.

Dt 84 Kt 99-NP - 30 000 rubļu. – koriģētā tīrā peļņa 2010. gadā, 2010. gadā konstatētās būtiskas kļūdas rezultātā.

Novērst nodokļu sekas Pēdējā diena ienākuma nodokļa deklarāciju iesniegšanai par 2010.gadu ir 2011.gada 28.marts.

Uzņēmums identificēja 2013. gada kļūdu 2014. gada jūnijā

Uzņēmums 2013. gada kļūdu konstatēja 2014. gada jūnijā.

Kļūda atzīta par būtisku, tāpēc radās nepieciešamība veikt retrospektīvu bilances rādītāju pārrēķinu. Vai ir nepieciešams veikt šo pārrēķinu, sastādot bilanci uz 30.06.2014?

Nē, nevajag.

Retrospektīvs attiecīgo rādītāju pārrēķins jāveic, sastādot 2014.gada bilanci (tas ir, uz 2014.gada 31.decembri).

PBU 22/2010 9. punktā uzsvērts: retrospektīvs pārrēķins tiek veikts attiecībā uz salīdzinošiem rādītājiem, sākot no iepriekšējā pārskata perioda, kas uzrādīts finanšu pārskatos par kārtējo pārskata gadu, kurā tika pieļauta attiecīgā kļūda.

Tas liek secināt, ka, sastādot finanšu pārskatus par to pārskata gadu, kurā kļūda konstatēta, tiek veikts retrospektīvs pārrēķins. Šī pieeja nav nejauša.

Izmaiņas grāmatvedības likumdošanā 2010.gadā

finanšu pārskatu parakstīšanas dienā pieejamās informācijas ļaunprātīga izmantošana organizācijas amatpersonu negodīga rīcība Kādos apstākļos kļūda neietilpst jēdzienā "kļūda" saskaņā ar PBU 22/2010 1.

II. Kļūdu labošanas procedūra

4. Konstatētās kļūdas un to sekas ir obligāti jālabo.

5. Kļūda pārskata gadā, kas konstatēta līdz šā gada beigām, tiek labota ar ierakstiem attiecīgajos grāmatvedības kontos tajā pārskata gada mēnesī, kurā kļūda atklāta.

Pārskata gada kļūda, kas atklāta pēc šī gada beigām, bet pirms šī gada finanšu pārskatu parakstīšanas datuma, tiek labota ar ierakstiem attiecīgajos grāmatvedības kontos par pārskata gada decembri (gads, par kuru 2010.gada decembris ir 2010.gada decembris). tiek sagatavoti finanšu pārskati).

7. Iepriekšējā pārskata gada būtiska kļūda, kas atklāta pēc šī gada finanšu pārskatu parakstīšanas dienas, bet pirms šo pārskatu iesniegšanas dienas akciju sabiedrības akcionāriem, sabiedrības ar ierobežotu atbildību dalībniekiem, valsts iestāde, pašvaldības iestāde vai cita struktūra, kas ir pilnvarota īstenot īpašnieka tiesības u.tml., tiek labota šo noteikumu 6.punktā noteiktajā kārtībā. Ja norādītie finanšu pārskati tika prezentēti citiem lietotājiem, tad tie jāaizstāj ar pārskatiem, kuros ir izlabota konstatētā būtiskā kļūda (pārskatītie finanšu pārskati).

8. Būtiska iepriekšējā pārskata gada kļūda, kas atklāta pēc šā gada finanšu pārskatu iesniegšanas akciju sabiedrības akcionāriem, sabiedrības ar ierobežotu atbildību dalībniekiem, valsts institūcijai, pašvaldības institūcijai vai citai pilnvarotai institūcijai. izmantot īpašnieka tiesības utt., bet pirms šāda ziņojuma apstiprināšanas dienas Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā kārtībā tiek labots šo noteikumu 6.punktā noteiktajā kārtībā. Vienlaikus pārskatītajos finanšu pārskatos tiek atklāta informācija, ka šie finanšu pārskati aizstāj sākotnēji sniegtos finanšu pārskatus, kā arī pārskatīto finanšu pārskatu sastādīšanas pamatojums.

Pārskatītie finanšu pārskati tiek iesniegti visās adresēs, kurām tika iesniegti sākotnējie finanšu pārskati.

9. Tiek labota iepriekšējā pārskata gada būtiska kļūda, kas konstatēta pēc šī gada finanšu pārskatu apstiprināšanas:

1) ieraksti attiecīgajos grāmatvedības kontos kārtējā pārskata periodā. Šajā gadījumā atbilstošais konts ierakstos ir nesadalītās peļņas konts (nesegtie zaudējumi);

2) pārrēķinot organizācijas kārtējā pārskata gada finanšu pārskatos atspoguļotos pārskata periodu finanšu pārskatu salīdzinošos rādītājus, izņemot gadījumus, kad nav iespējams konstatēt saikni starp šo kļūdu un konkrētu periodu vai nav iespējams nosaka šīs kļūdas ietekmi uz kumulatīvo kopsummu attiecībā pret visiem iepriekšējiem pārskata periodiem.

Finanšu pārskatu salīdzinošo rādītāju pārrēķins tiek veikts, koriģējot finanšu pārskata rādītājus, it kā nekad nebūtu pieļauta iepriekšējā pārskata perioda kļūda (retrospektīvs pārrēķins).

Retrospektīvs pārrēķins tiek veikts attiecībā uz salīdzinošiem rādītājiem, sākot no iepriekšējā pārskata perioda, kas uzrādīts kārtējā pārskata gada finanšu pārskatos, kurā pieļauta atbilstošā kļūda.

Organizācijas, kurām ir tiesības piemērot vienkāršotas grāmatvedības metodes, tajā skaitā vienkāršotos grāmatvedības (finanšu) pārskatus, var labot būtisku iepriekšējā pārskata gada kļūdu, kas konstatēta pēc šī gada grāmatvedības pārskatu apstiprināšanas, 14.punktā noteiktajā kārtībā. punktu, bez retrospektīva pārrēķina.

(Punkts tika ieviests ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 8. novembra rīkojumu N 144n, kas grozīts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. aprīļa rīkojumiem N 55n, 2015. gada 6. aprīlī N 57n)

(skatīt tekstu iepriekšējā)

10. Iepriekšējā pārskata gada būtiskas kļūdas labošanas gadījumā, kas konstatēta pēc finanšu pārskatu apstiprināšanas, apstiprinātie finanšu pārskati par iepriekšējiem pārskata periodiem nav pakļauti pārskatīšanai, aizstāšanai un atkārtotai iesniegšanai finanšu lietotājiem. paziņojumi.

Ja būtiska kļūda ir pieļauta pirms agrākā no iepriekšējiem pārskata periodiem, kas uzrādīti kārtējā pārskata gada finanšu pārskatos, sākuma atlikumi attiecīgajiem aktīvu, saistību un pašu kapitāla posteņiem agrākā pārskata perioda sākumā. uzrādītie periodi var tikt koriģēti.

12. Ja nav iespējams noteikt būtiskas kļūdas ietekmi uz vienu vai vairākiem iepriekšējiem finanšu pārskatos uzrādītajiem pārskata periodiem, uzņēmums koriģē attiecīgā aktīva, saistību un pašu kapitāla posteņu sākuma bilanci gada sākumā. agrākais periods, par kuru ir iespējama korekcija.

13. Būtiskas kļūdas ietekmi uz iepriekšējo pārskata periodu nevar noteikt, ja ir nepieciešami sarežģīti un (vai) daudz aprēķini, kuru laikā nav iespējams izdalīt informāciju, kas liecina par apstākļiem, kas pastāvēja kļūdas rašanās dienā, vai ir nepieciešams izmantot informāciju, kas iegūta pēc šāda iepriekšējā pārskata perioda finanšu pārskatu apstiprināšanas datuma.

14. Iepriekšējā pārskata gada kļūda, kas nav būtiska, atklāta pēc šī gada finanšu pārskatu parakstīšanas dienas, tiek labota ar ierakstiem attiecīgajos grāmatvedības kontos tajā pārskata gada mēnesī, kurā kļūda atklāta. . Peļņa vai zaudējumi no šīs kļūdas labošanas tiek iekļauti kārtējā pārskata perioda citos ieņēmumos vai izdevumos.

Gumerova R.R.

Ir divas pieejas, lai atspoguļotu izmaiņas grāmatvedības politikā:

perspektīva;

retrospektīvs.

Perspektīvās pieejas būtība ir tāda, ka rādītāju maiņa saistībā ar organizācijas grāmatvedības politikas maiņu tiek veikta tā gada sākumā vai tā gada laikā, no kura tiek ieviestas jaunas grāmatvedības metodes.

Izmantojot retrospektīvo pieeju, grāmatvedības politikas maiņas izraisītās rādītāju izmaiņas tiek veiktas, koriģējot pārskatos ienākošos atlikumus. Tajā pašā laikā grāmatvedības kontos ieraksti netiek veikti, jo korekcija tiek veikta starppārskatu periodā.

Vēl nesen normatīvie dokumenti deva priekšroku uz nākotni vērstai pieejai. Piemēram, atceltajos Metodiskajos ieteikumos par rādītāju veidošanas kārtību grāmatvedības organizācijas(Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 28. jūnija rīkojums Nr. 60n 58. lpp.) tika norādīts, ka gadījumā, ja, precizējot grāmatvedības politiku, nākamajam pārskata gadam organizācija uzskata, ka nav lietderīgi uzkrāt rezerves nākotnei. izdevumi, tad rezervju atlikumi, kuriem ir pārnesumi noteiktā kārtībā, uz pārskata gadam sekojošā gada 1. janvāri, ir pakļauti finanšu rezultāta pievienošanai ar atspoguļojumu organizācijas grāmatvedībā par janvārī. Pamatojoties uz iepriekš minēto, nākamā gada janvārī, norakstot rezervju pārneses atlikumus, kuru veidošana nav paredzēta pārskata gadā, bija nepieciešams veikt ierakstu grāmatvedībā - Dt 96 Kt 91 un atspoguļot radušos ienākumus peļņas vai zaudējumu aprēķinā citā sastāvā.

Retrospektīvās pieejas iezīme ir tāda, ka grāmatvedības politiku maiņas izraisītās rādītāju izmaiņas netiek atspoguļotas grāmatvedībā, bet tiek veiktas, mainot ienākošos atlikumus starppārskatu periodā, t.i. laika posmā starp diviem pārskatiem, kad peļņas vai zaudējumu aprēķins netiek veidots un peļņas un zaudējumu aprēķins ir slēgts, jo ir veikta bilances reforma. Tā kā ienākumus un izdevumus nevar atzīt starppārskatu periodā, rezervju atlikuma norakstīšana jāveic vienīgajam šajā periodā pieejamajam avotam - organizācijas nesadalītajai peļņai.

Paskaidrojumos šī operācija ir jāatklāj ne tikai sadaļā par organizācijas grāmatvedības politiku, bet arī sadaļā par nesadalīto peļņu.

PBU 1/2008 "Organizācijas grāmatvedības politika" ir balstīta tieši uz retrospektīvu pieeju. Jo īpaši šī dokumenta 21.–23. punktā norādīts, ka organizācijas grāmatvedības politikas izmaiņu gadījumā sākuma bilance tiek veidota, pamatojoties uz nosacījumu, ka mainītā uzskaites metode tika piemērota no pirmā brīža. radās šāda veida saimnieciskās darbības fakti. Līdz ar to grāmatvedības politikas izmaiņu seku atspoguļošana ir pārskata gada finanšu pārskatos iekļauto iepriekšējo gadu atbilstošo datu koriģēšana. Šī procedūra būtu jāpiemēro vienmēr, izņemot gadījumus, kad nav iespējams pietiekami ticami veikt grāmatvedības politikas izmaiņu seku monetāro novērtējumu attiecībā uz periodiem pirms pārskata perioda. Šajā gadījumā mainītā uzskaites metode tiek piemērota attiecīgajiem saimnieciskās darbības faktiem, kas notikuši tikai pēc šādas metodes ieviešanas.

Retrospektīvs izmaiņu seku atspoguļojums

grāmatvedības politika

Saskaņā ar PBU 1/2008 15. punktu, ja organizācija ir veikusi izmaiņas grāmatvedības politikā noteiktajā kārtībā, grāmatvedības politikas izmaiņu sekas, ko izraisījuši iemesli, kas nav minēti PBU 1/2008 14. punktā, un kam bija vai varētu būt būtiska ietekme uz organizācijas finansiālo stāvokli, tās darbības finansiālie rezultāti un (vai) naudas plūsmas tiek atspoguļotas finanšu pārskatos retrospektīvi, izņemot gadījumus, kad šādu seku novērtējums naudas izteiksmē saistībā ar periodiem pirms pārskata perioda, nevar veikt ar pietiekamu ticamību.

Vienlaikus tiek vērsta uzmanība, ka, pamatojoties uz Krievijas Finanšu ministrijas 2017. gada 28. aprīļa rīkojumu N 69n, grāmatvedības politikas izmaiņu seku retrospektīva atspoguļošana, cita starpā, ir koriģējot uz finanšu pārskatā uzrādītā ienākošā bilances agrāko datumu ne tikai postenī "Nesadalītā peļņa (nesegtie zaudējumi)", bet arī (vai) citos bilances posteņos.

Finanšu pārskatiem jābūt savstarpēji salīdzināmiem, sniedziet noderīga informācija lietotājiem, kuri interesējas ne tikai par uzņēmuma pašreizējo finansiālo stāvokli, naudas plūsmām, kapitāla kustībām un saimnieciskās darbības rezultātiem kārtējā periodā, bet arī par vispārējām finanšu rādītāju tendencēm. Lai radītu iespēju novērtēt finanšu pārskatu rādītājus dinamikā, uzņēmumam konsekventi jāpiemēro vieni un tie paši grāmatvedības un finanšu pārskatu sagatavošanas principi un noteikumi un tā paskaidrojuma rakstā skaidri jāapraksta jebkuras novirzes no grāmatvedības politikā noteiktajiem noteikumiem.

Katrs finanšu pārskats ir noteiktu grāmatvedības principu un metožu atlases rezultāts no visa standartos atļautā spektra. Uzņēmums izvēlas vienu vai otru grāmatvedības politiku, pamatojoties uz biznesa specifiku un ekonomisko realitāti. Laika gaitā mainās uzņēmuma cerības un mērķi, kā arī tiek pilnveidotas grāmatvedības un finanšu pārskatu sagatavošanas metodes un standarti, kas rada nepieciešamību veikt izmaiņas uzņēmumu grāmatvedības politikās.

ATSAUCES

1. I.N.Girfanova Pamatlīdzekļu aprites iezīmes [Teksts] / I.N. Girfanova // Rakstu krājums Statuss un perspektīvas augstas kvalitātes produktu ražošanas palielināšanai Lauksaimniecība"Agroindustriālā kompleksa organizatoriskie un ekonomiskie aspekti" - Ufa: Baškīras Valsts Agrārā universitāte, 2013. - 88-90 lpp.

2. I.N.Girfanova Par prēmiju izmaksu uzskaiti komercorganizāciju darbiniekiem [Teksts] / I.N. ekonomiskā analīze un audits: teorija un prakse "Grāmatvedības, analīzes un audita faktiskās problēmas" - Ufa: Baškīras Valsts Agrārā universitāte, 2009 - 139-140 lpp.

3. G.Ja.Ostajevs Budžeta plānošanas ieviešanas nepieciešamība organizācijās [Teksts] / G.Ja.Ostajevs// Rakstu krājums Grāmatvedība budžeta un bezpeļņas organizācijās “Problēmas.

Viendabīgas prasības tīkliem

PIEMĒRS - Korekcijas: pārskata perioda sākumā nav bilances

Iepriekšējā pārskata periodā aizņēmumu izmaksas uzskaitījāt kā perioda izdevumus, bet tagad tās ir jākapitalizē saskaņā ar 23. SGS 23. SGS (23. SGS) grozījumu rezultātā.

Grāmatvedības reģistri Jums ir pieejami tikai par pēdējiem 3 gadiem, bet par agrāko pārskata periodu nepieciešamie analītiskie dati nav pieejami.

Korekcijas jāierobežo līdz pēdējiem 2 gadiem, jo ​​jūs nevarat iegūt detalizētu informāciju Bilance agrākā pārskata perioda sākumā.

Informācijas izpaušana

Informācijas atklāšana ir obligāta, veicot izmaiņas grāmatvedības politikā, proti:

Tiek atklāta izmaiņu veikšanas būtība un iemesli;

Korekcijas summa par pašreizējo periodu un visiem uzrādītajiem periodiem;

Korekcijas summa, kas attiecas uz iepriekšējiem periodiem un (ja piemērojams)

Fakti, kas apstiprina, ka retrospektīva piemērošana tiek uzskatīta par neatbilstošu, norādot pamatojumu.

Ja SFPS sākotnējai piemērošanai ir ietekme uz pašreizējā, pagātnes vai nākamā perioda finanšu pārskatiem, atklājiet šādu informāciju:

1. attiecīgā standarta nosaukums;

2. ka izmaiņas grāmatvedības politikā ir veiktas saskaņā ar pagaidu pārejas noteikumiem, un (ja piemērojams) to aprakstu;

3. grāmatvedības politikas izmaiņu būtība;

4. ietekme uz tagadni un nākotni.

PIEMĒRS - pagaidu pārejas noteikumi, kas ietekmē turpmākos grāmatvedības datus

Jūs nolemjat pārvērtēt īpašumu, kas iepriekš tika novērtēts pēc izmaksām. Vērtības pieaugums pārvērtēšanas rezultātā radīs nolietojuma izdevumu pieaugumu pašreizējā un nākamajos pārskata periodos. Jums vajadzētu veikt atbilstošus aprēķinus un sniegt paskaidrojumus piezīmēs.

Rādīt:

5. korekcijas par katru finanšu pārskatu posteni par kārtējo pārskata periodu un par katru iepriekšējo periodu;

6. peļņas par akciju korekcijas (ja nepieciešams);

7. kā un kad veiktas izmaiņas grāmatvedības politikās - ja retrospektīva piemērošana nav iespējama.

8. korekciju summa, kas attiecas uz periodiem pirms šiem periodiem, ciktāl tas tiek uzskatīts par vajadzīgu;

PIEMĒRS - retrospektīvas korekcijas

Jūs maināt savu grāmatvedības politiku nemateriālie aktīvi. Lai koriģētu pēdējo 7 gadu rādītājus, piemērot to retrospektīvi. Savos finanšu pārskatos jūs sniedzat skaitļus tikai par 5 gadiem. Jūs detalizēti pamatojat izmaiņu iemeslus un raksturojat to ietekmi uz pārskata rādītājiem par 2 gadiem pirms pieciem iesniegtajiem.

9. iemesli brīvprātīgām izmaiņām grāmatvedības politikā, pamatojoties uz nepieciešamību sniegt ticamāku un atbilstošāku informāciju.

Finanšu pārskatos par nākamajiem periodiem nevajadzētu atkārtot jau sniegto informāciju.

Ja SFPS sākotnējā piemērošana ietekmē pašreizējos, pagātnes vai nākotnes finanšu pārskatus, bet tiek uzskatīts, ka veikto korekciju summas noteikšana ir nepraktiska, bankai ir jāatklāj šāda informācija:

1. grāmatvedības politikas izmaiņu būtība;

2. pamatojums, ka izmaiņas grāmatvedības politikā veicina ticamākas un atbilstošākas informācijas sniegšanu;

3. kārtējam periodam un katram iepriekšējam periodam iespēju robežās norādīt korekciju apjomu:

i. par katru finanšu pārskatu rindu, ko ietekmējušas šīs izmaiņas;

ii. 33. SGS piemērošanas gadījumā šajā bankā – pamatpeļņa un mazinātā peļņa par akciju;

4) korekciju summa, kas attiecas uz periodiem pirms šiem periodiem, ciktāl tas tiek uzskatīts par vajadzīgu;

5. Ja retrospektīva piemērošana tiek uzskatīta par nepiemērotu vienam periodam vai vairākiem iepriekšējiem periodiem, tad norādiet apstākļus, kas izraisīja šo nosacījumu pastāvēšanu, aprakstot, kā un kopš kura laika sāka piemērot grāmatvedības politiku izmaiņas.

Ja tiek izdots jauns standarts vai interpretācija, kas jau ir spēkā, bet vēl nav stājusies spēkā, atklājiet informāciju par tā pirmās piemērošanas iespējamo ietekmi nākotnē.

PIEMĒRS - Standarts vēl nav spēkā - 1

Ir izdots jauns standarts, kas stāsies spēkā 2XX8. Jūs izvēlaties to neizmantot savos 2007. gada finanšu pārskatos. Tomēr finanšu pārskatos par 2XX7 jums būs jāatklāj informācija par iespējamām sekām, ko tā turpmāk piemēros 2XX8.

Atklājiet šādu informāciju pēc saviem ieskatiem:

1. gaidāmo grāmatvedības politiku izmaiņu raksturs;

2. Standarta un tā interpretācijas spēkā stāšanās datums un datums, no kura tā prasību ievērošana kļūst obligāta;

3. Standarta piemērošanas un tā interpretācijas seku apspriešana vai norādīšana uz to, ka šī ietekme nav zināma.

PIEMĒRS – Standarts vēl nav stājies spēkā – 2 Grāmatvedības politika jāmaina tikai tad, ja: i) to pieprasa standarts un tā interpretācija; vai ii) izmaiņas padarīs finanšu pārskatus ticamākus un jaunākus saistībā ar biznesa darījumiem, notikumi vai citi nosacījumi par bankas finansiālo stāvokli, rezultātiem un naudas plūsmām. SGSP 20X3. gadā izdod pārskatītus standartus, kas jāpiemēro, sagatavojot finanšu pārskatus par periodiem, kas sākas 20X5. gada 1. janvārī vai vēlāk. Šo standartu agrāka piemērošana ir ieteicama. Vai ir iespējams agrāk piemērot dažus, bet ne visus no šiem standartiem? Cita informācija Bankas X vadība plāno pieņemt dažus, bet ne visus, pārskatītos standartus, sagatavojot savus finanšu pārskatus par 20X3. X bankas finanšu pārskati tiks izdoti 20X4. gada jūlijā. Risinājums Jā. Tā kā nav prasības pieņemt šos uzlabojumus kā vienotu paketi. Bankas vadībai ir tiesības izvēlēties, kurus standartus piemērot pirms citiem. Šajā gadījumā visas vienā standartā veiktās izmaiņas jāpiemēro vienlaikus. Tas neļauj pieņemt atsevišķus elementus viena standarta ietvaros. Selektīva noteiktu standartu pieņemšana var negatīvi ietekmēt bankas vadības un visas organizācijas uzticamību. Katrs standarts tiek aplūkots atsevišķi. Izmaiņas grāmatvedības politikās jāveic saskaņā ar 8. SGS. Saskaņā ar 8. SGS bankām, kuras nav pieņēmušas jauno standartu un interpretācijas, saistībā ar novērtējumu jāatklāj šis fakts un zināmā informācija vai informācija, ko var ticami aplēst. par šī jaunā standarta vai tā interpretāciju iespējamo ietekmi uz finanšu pārskatu datiem par tā sākotnējās piemērošanas periodu.

Autors vispārējs noteikums ja esam veikuši izmaiņas grāmatvedības politikā un nolēmām izveidot rezervi, tad šī pati rezerve mums jāatspoguļo finanšu pārskatos retrospektīvi.Jautājums kā to izdarīt?Interesē rezerve revīzijas pakalpojumiem un rezerve vērtības samazinājumam materiālās vērtības.Iepriekš rezervāts netika izveidots, bet tagad nolēma to izveidot. Uz 2016. gada 31. decembri ir skaidrs, kā to izdarīt, nav skaidrs, kā to izdarīt retrospektīvi

Retrospektīvai korekcijai finanšu pārskati ir jāpārrēķina tā, it kā jaunā grāmatvedības politika būtu piemērota visā pārrēķina periodā (2014-2016). Grāmatvedībā jāatspoguļo starpība starp faktiskajiem datiem un pārrēķina rezultātiem. Ierakstiet ierakstus pārskata periodā no 2016. gada 31. decembra. un 2017. gada 1. janvāris Līdz ar to tie neiekļūs 2016. gada bilances slēguma bilancē, bet tiks iekļauti 2017. gada bilances sākuma bilancē. Pārrēķina rezultāti tiek attiecināti uz 84.kontu "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)". Pārrēķina rezultāti jāatspoguļo finanšu pārskatos.

Kā mainīt grāmatvedības politikas grāmatvedības vajadzībām

Situācija: kā grāmatvedības politikas izmaiņas atspoguļot finanšu pārskatos

Atbilde uz šo jautājumu ir atkarīga no tā, vai organizācija pieder maziem uzņēmumiem vai nē.

Organizācijām, kurām nav, mainot grāmatvedības politikas, ir jāpārrēķina iepriekšējo periodu pārskata rādītāji (retrospektīvs pārrēķins). Taču vispirms būtu jānosaka šāda pārrēķina periods un jāizvērtē tā īstenošanas iespēja.

Situācijā, kad tiek mainīta uzskaites metode, noteikt retrospektīvās korekcijas periodu, pamatojoties uz pieņēmumu, ka mainītā uzskaites metode ir piemērota kopš šāda veida darbības sākuma. Ja pārrēķinu nevar veikt ar pietiekamu precizitātes pakāpi, neveiciet to un perspektīvi piemērojiet modificēto uzskaites metodi. Tas ir, no jaunā pārskata perioda sākuma.

Ja tiek pieņemts jauns vai mainīts esošais tiesību akts, tajā var iestatīt konkrētu pārrēķina periodu vai procedūru. Pēc tam veiciet pārrēķinu šajā dokumentā noteiktajā secībā.

Lai veiktu retrospektīvu korekciju, finanšu pārskati ir jāpārrēķina, pieņemot, ka jaunā grāmatvedības politika tika piemērota visā pārrēķina periodā. Tā kā tas radīs izmaiņas aktīvu un saistību atlikumos, informācija par pārrēķina rezultātiem ir jāatspoguļo finanšu pārskatu bilances pielikumos un finanšu darbības pārskatā. Tas būs veikto izmaiņu dokumentārs pamatojums *.

Pēc tam jums ir jāveic izmaiņas pašreizējā perioda finanšu pārskatos. Un atspoguļo tajos iepriekšējo periodu rādītāju pārrēķinu rezultātus (PBU 1/2008 21. punkts). Un grāmatvedībā būtu jāatspoguļo starpība starp faktiskajiem datiem un pārrēķina rezultātiem. Veikt nepieciešamos ierakstus grāmatvedībā starppārskatu periodā no 31.decembra līdz 1.janvārim. Līdz ar to tie neiekļūs pārskata gada bilances slēguma bilancē, bet tiks iekļauti nākamā gada bilances sākuma bilancē. Atšķirības starp šiem diviem rādītājiem parādīs grāmatvedības politikas izmaiņu monetāro vērtību. Pārrēķina rezultāti tiek attiecināti uz 84.kontu "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)". Pārvērtējot bilances posteņus starppārskatu periodā, izmantojiet šo kontu, kā arī saistītos kontus, kas piedalās pārrēķinos.*

Šī procedūra ir noteikta PBU 1/2008 15. punktā.

Organizācijas, kas atzītas par maziem uzņēmumiem, nedrīkst veikt retrospektīvus pārrēķinus un visas pārskatu sniegšanas izmaiņas atspoguļot perspektīvi. Tas nozīmē, ka mainītā uzskaites metode tiek piemērota attiecīgajiem saimnieciskās darbības faktiem, kas notikuši pēc grāmatvedības politikas izmaiņu veikšanas. Šīs tiesības mazajiem uzņēmumiem piešķir PBU 1/2008 15.1. punkts.

Izmaiņas grāmatvedības politikās jāatspoguļo pārskata gada bilances un finanšu rezultātu pārskatā. Šeit viņi norāda:

• grāmatvedības politikas maiņas iemesls;
• izmaiņu saturs;
• grāmatvedības politiku izmaiņu seku atspoguļošanas kārtību grāmatvedībā;
• korekciju summa katram grāmatvedības postenim par katru no pārskatā uzrādītajiem periodiem;
• korekcijas summa, kas attiecas uz pārskata periodiem pirms finanšu pārskatos uzrādītajiem periodiem, ciktāl tas ir praktiski iespējams.

Ja šāda informācijas atklāšana nav iespējama par iepriekšējo finanšu pārskatos uzrādīto periodu vai par iepriekšējiem pārskata periodiem, šī informācija jāatklāj bilances pielikumos un finanšu darbības pārskatā un jānorāda periods, kurā izmaiņas stājas spēkā.

Ja grāmatvedības politikas izmaiņas ir saistītas ar jauna tiesību akta izdošanu vai grozījumiem spēkā esošajā tiesību aktā, informāciju par grāmatvedības politikas izmaiņu sekām atklāj saskaņā ar šajā aktā paredzētajām normām.

Šī procedūra izriet no punktiem un PBU 1/2008.

Piemērs, kā finanšu pārskatos atspoguļot grāmatvedības politikas izmaiņu sekas. Izmaiņas būtiski ietekmēja finanšu rezultāti organizācijas aktivitātes. Retrospektīvs pārveidojums

SIA Alfa veica šādas izmaiņas 2016.gada grāmatvedības politikā: “Pārskata mēnesī uzkrātās summas 16.kontā “Materiālo vērtību novirzes” tiek norakstītas pilnā apmērā, lai palielinātu izlietoto (izsniegto) materiālu pašizmaksu, ja īpatnējais svars (procentos no materiālu līguma (uzskaites) izmaksām) nepārsniegs 5 procentus.

Kontā 16 “Materiālo vērtību novirzes” pēc grāmatvedības datiem bija atlikums:

• uz 2014. gada 31. decembri - 20 000 rubļu;
• uz 2015. gada 31. decembri - 15 000 rubļu.

Šīs grāmatvedības politikas izmaiņas būtiski ietekmēja organizācijas finanšu rezultātu. Līdz ar to grāmatvede 2016.gada finanšu pārskatā atspoguļoja grāmatvedības politikas maiņas sekas retrospektīvi.

Grāmatvedis bilances datus koriģēja šādi.

• 1210. rindas "Krājumi" rādītājs tiek samazināts par 20 000 rubļu;
• 1370.rindas “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” rādītājs tiek samazināts par 20 000 rubļu.

• 1210. rindas "Krājumi" rādītājs tiek samazināts par 15 000 rubļu;
• 1370.rindas “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” rādītājs tiek samazināts par 15 000 rubļu.

2016. gada finanšu rezultātu pārskatā 2120. rindas "Pārdošanas izmaksas" rādītājs 2015. gadam tika samazināts par 5000 rubļu. (20 000 rubļu - 15 000 rubļu).

Attiecīgi grāmatvede pārrēķināja rādītāju 2300.rindā “Peļņa (zaudējumi) pirms nodokļu nomaksas” par 2015.gadu.

2120.rindas "Pārdošanas pašizmaksa" rādītājs 2016.gadam ir vienāds ar realizācijas pašizmaksu, kas noteikta, ņemot vērā materiālo aktīvu pašizmaksas noviržu uzskaites metodes maiņu.

Retrospektīvās piemērošanas ierobežojumi

PIEMĒRS - retrospektīva pieteikšanās

Retrospektīvs pieteikums

PIEMĒRS – jauns SFPS, kas vēl nav spēkā

Ir izdots jauns SFPS, kas stāsies spēkā 2008. gadā. Jūs piemērojat tās noteikumus savos 2007. gada finanšu pārskatos, kas ir pieņemami, bet nav obligāti. Tā nav brīvprātīga grāmatvedības politikas maiņa, un tāpēc nav nepieciešams mainīt salīdzināmos datus.

Grāmatvedības politikas retrospektīvā piemērošana paredz visu iepriekšējo pārskata periodu sākuma atlikumu korekciju katrai pašu kapitāla sastāvdaļai, kā arī iepriekšējo pārskata periodu apkopotos rādītājus.

Rezultātā grāmatvedības dati ir jāuzrāda tā, it kā vienmēr būtu piemērota jaunā grāmatvedības politika.

Jūs uzskaitījāt ieguldījumu kopīgi kontrolētā uzņēmumā, izmantojot līdzdalība pašu kapitālā. Pārskatu sniedzēju lietotāju labā jūs maināt grāmatvedības politiku, pārejot uz proporcionālās konsolidācijas metodi. Tā ir brīvprātīga grāmatvedības politikas maiņa, kas jāievieš retrospektīvi. Jums savos finanšu pārskatos ir jākoriģē visi skaitļi par visiem salīdzināmajiem periodiem.

Grāmatvedības politikas izmaiņas ir jāuzskaita retrospektīvi no brīža, kad tas ir praktiski iespējams.

Jūsu krājumi tika uzskaitīti pēc FIFO principa. Lietotāju interesēs jūs maināt grāmatvedības politiku, pārejot uz grāmatvedības vidējo svērto izmaksu metodi. Izmaiņas jāveic retrospektīvi. Jums ir jākoriģē visi attiecīgie skaitļi par visiem pārskata periodiem, kas parādās jūsu finanšu pārskatos.

Informācija par rezervēm ir pieejama tikai par pēdējiem 3 gadiem, lai gan salīdzināšanas nolūkos finanšu pārskati tika sniegti par pēdējiem 5 gadiem. Korekcijas jāierobežo līdz pēdējiem 3 gadiem, pamatojoties uz informācijas pieejamību.

Retrospektīva piemērošana nav iespējama, ja vien nav iespējams noteikt kumulatīvo ietekmi gan uz pārskata perioda sākuma, gan slēguma bilanci.

PIEMĒRS - Korekcijas: pārskata perioda sākumā nav bilances

Iepriekšējā pārskata periodā aizņēmumu izmaksas iekasējāt kā perioda izdevumus, bet tagad esat nolēmis tās kapitalizēt saskaņā ar 23. SGS.

Grāmatvedības reģistri Jums ir pieejami tikai par pēdējiem 3 gadiem, bet par agrāko pārskata periodu nepieciešamie analītiskie dati nav pieejami.

Korekcijas jāierobežo līdz pēdējiem 2 gadiem, jo ​​jūs nevarat iegūt detalizētu bilanci agrākā pārskata perioda sākumā.

Grāmatvedības praksē ir pieņemtas divas pieejas, lai atspoguļotu izmaiņas grāmatvedības politikā – perspektīvā un retrospektīvā.

Daudzsološa pieeja ir tāda, ka rādītāju maiņa, mainoties noteiktiem organizācijas grāmatvedības politikas noteikumiem, tiek veikta tā gada sākumā vai tā gada laikā, no kura tiek ieviestas jaunas grāmatvedības metodes. Retrospektīvā pieeja ir tāda, ka rādītāju izmaiņas grāmatvedības politikas maiņas dēļ tiek veiktas, koriģējot pārskatos ienākošos atlikumus. Šajā gadījumā grāmatvedībā ieraksti netiek veikti, tk. ienākošo atlikumu korekcija tiek veikta starppārskatu periodā.

Vēl nesen Krievijas regulējošās grāmatvedības sistēmā priekšroka tika dota daudzsološai pieejai:

“Ja, precizējot grāmatvedības politiku nākamajam pārskata gadam, organizācija uzskata, ka nav lietderīgi veidot rezerves nākotnes izdevumiem, tad to rezervju atlikumi, kuriem pārnēsājamie atlikumi notiek noteiktajā kārtībā, uz 1. janvāri nākamajā gadā pēc pārskata gada, ir pakļauti organizācijas finanšu rezultāta pievienošanai ar atspoguļojumu organizācijas uzskaitē par janvāri. (Metodiskie ieteikumi par organizācijas finanšu pārskatu rādītāju veidošanas kārtību (apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 28. jūnija rīkojumu Nr. 60n, šobrīd netiek piemēroti), 58. punkts.)

Tādējādi janvārī bija jāveic šādi ieraksti:

debeta konts 96 kredīta konts 91 – atspoguļo to rezervju pārnēsāto atlikumu norakstīšanu, kuru veidošana pārskata gadā nav paredzēta (postenī ar pamatdarbības ienākumiem).”

Vēl viens piemērs:

“Organizācijai no pārskata gada sākuma saskaņā ar pieņemto grāmatvedības politiku pārejot uz kārtību, kādā komerciālie un administratīvie izdevumi tiek pilnībā atzīti pārdotās produkcijas, preču, darbu, pakalpojumu izmaksās kā parastās darbības izdevumi, komercizdevumi un (vai ) izplatīšanas izmaksas ir jāiekļauj pārskata gada sākumā pārdoto produktu, preču, darbu, pakalpojumu izmaksās, vai arī organizācija var nolemt vienmērīgi iekļaut šīs summas produktu, preču izmaksās, darbi, pakalpojumi, kas pārdoti noteiktā laika periodā (piemēram, ceturksnī, pusgadā).” (Turpat, 27. punkts)

Šajā gadījumā janvārī bija jāveic šādi ieraksti:

debeta konts 90 (97) kredīta konts 44 - atspoguļo komercizdevumu pārnestā bilances norakstīšanu par pārdoto preču, darbu, pakalpojumu izmaksām.

Vienotas norakstīšanas metodes izvēles gadījumā jaunās grāmatvedības politikas piemērošanas pirmajā gadā bija jāveic ieraksti konta 90 debetā un konta 97 kredītā līdz pilnīgai norakstīšanai. visu pārnestā atlikuma summu.

Finanšu pārskatu paskaidrojuma piezīmē operācijas, kas atspoguļo grāmatvedības politikas izmaiņas, bija jāatklāj ne tikai sadaļā par organizācijas grāmatvedības politiku, bet arī sadaļā par norakstīto summu būtiskumu. par saviem ienākumiem un izdevumiem.

Līdz ar to perspektīvās pieejas iezīme bija tāda, ka iepriekšējā gada pārskatu izejošie atlikumi pilnībā atbilda nākamā gada pārskatu ienākošajiem atlikumiem, bet ieņēmumi un izdevumi, kas veidojas, mainot grāmatvedības politiku, veidoja finanšu rezultātu. gads, no kura sāka piemērot jauno grāmatvedības politiku. Izmantojot šo pieeju, bija diezgan grūti saprast, kur peļņas vai zaudējumu aprēķinā vajadzēja parādīties korekcijām:

“Pārskata 4.aile tiek aizpildīta, pamatojoties uz pārskata 3.ailes datiem par iepriekšējo gadu. Ja iepriekšējā gada tā paša perioda dati nav salīdzināmi ar pārskata perioda datiem, tad pirmie no šiem datiem tiek koriģēti, pamatojoties uz izmaiņām grāmatvedības politikā, normatīvajos aktos un citos normatīvajos aktos. Šajā gadījumā koriģējošie ieraksti grāmatvedībā netiek veikti. ”(Turpat, 63. punkts.)

Patiešām, ja norakstīšanas atlikumiem bija jāatspoguļojas 90. vai 91. kontos, tad kāpēc "netika veikti labojošie ieraksti" un kā jālabo 4. ailes dati (galu galā neviena summa netika norakstīta uz šiem kontiem gads)?

Neskaidrības un neatbilstības radās tieši abu pieeju sajaukšanas dēļ: iepriekš minētie 58. un 27. punkts atspoguļo uz nākotni vērstu pieeju, savukārt 63. punkts atspoguļo retrospektīvu pieeju. Pēdējā galvenā iezīme ir tieši tā, ka rādītāju izmaiņas, kas radušās grāmatvedības politikas maiņas dēļ, netiek atspoguļotas konta ierakstos, bet tiek veiktas, mainot ienākošos atlikumus starppārskatu periodā. Tā kā starppārskatu periodā nevar atzīt ne ienākumus, ne izdevumus (to sauc par starppārskatiem, jo ​​tas “atrodas” starp diviem pārskatiem, t.i., šajā periodā peļņas un zaudējumu aprēķins netiek veidots, bet peļņas un zaudējumu aprēķins pati ir slēgta , jo bilances pārveidošana jau ir notikusi), tad rezervju bilances vai pārdošanas izdevumu norakstīšana jāveic uz vienīgā šajā periodā pieejamā avota - nesadalītās peļņas rēķina. organizācija.

Pārskatu paskaidrojuma piezīmē šī darbība jāatklāj ne tikai sadaļā par organizācijas grāmatvedības politiku, bet arī sadaļā par tās nesadalīto tīro peļņu.

Tādējādi pāreja uz retrospektīvu pieeju pilnībā novērsa iespējamās neskaidrības un neatbilstības normatīvajos dokumentos: galvenais dokuments par šo jautājumu ir PBU 1/98 (Noteikumi par grāmatvedību "Organizācijas grāmatvedības politika" PBU 1/98 (apstiprināts ar Padomes rīkojumu). Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 09.12.98. Nr. 60n).) pamatā ir tieši retrospektīva pieeja (sk. 21.–23. punktu). Tajā teikts, ka grāmatvedības politikas maiņas gadījumā sākuma bilance tiek veidota, pamatojoties uz nosacījumu, ka mainītā uzskaites metode tika piemērota no pirmā šāda veida saimnieciskās darbības faktu rašanās brīža. Līdz ar to grāmatvedības politikas izmaiņu seku atspoguļošana ir pārskata gada finanšu pārskatos iekļauto iepriekšējo gadu atbilstošo datu koriģēšana.

Šo procedūru piemēro, izņemot gadījumus, kad nav iespējams pietiekami ticami veikt grāmatvedības politikas izmaiņu seku monetāro novērtējumu attiecībā uz periodiem pirms pārskata perioda. Gadījumos, kad grāmatvedības politikas izmaiņu seku monetāro novērtējumu attiecībā uz periodiem pirms pārskata perioda nevar veikt ar pietiekamu ticamību, mainītā uzskaites metode tiek piemērota attiecīgajiem saimnieciskās darbības faktiem, kas radušies tikai pēc to ieviešanas. par šādu metodi.

Otrs pluss no pārejas uz šo pieeju ir Krievijas grāmatvedības prakses tuvināšana starptautiskajiem standartiem: SFPS perspektīvā pieeja ir mazāk ieteicama, jo. liek kārtējā gadā atzīt iepriekšējos pārskata periodos faktiski radītos ienākumus vai izdevumus (nepieciešamība ņemt vērā SFPS principus Krievijas uzņēmumiem ir saistīta ar Krievijas Federācijas valdības dekrētā noteiktajiem Krievijas grāmatvedības reformas mērķiem 1998.gada 6.marta Nr.283 “Par grāmatvedības reformas programmas apstiprināšanu saskaņā ar Ar starptautiskajiem standartiem finanšu pārskati).

Galvenais retrospektīvās pieejas trūkums ir tāds, ka grāmatvedības politikas maiņa liek grāmatvedim mainīt organizācijas tīrās peļņas apjomu, kas rada divas problēmas:

Tīrās peļņas pieauguma gadījumā likumdošanā nav nekādu īpašu norādījumu, ka šo pieaugumu nevajadzētu izmantot dividenžu izmaksāšanai. Šādu aizliegumu var atsaukt tikai pastarpināti, tāpēc praksē iespējama situācija, kad šie līdzekļi tiks novirzīti dividendēm, ja nav atbilstošu apgrozāmo līdzekļu apmēra, kas būtiski pasliktinās organizācijas finansiālo stāvokli;
- tīrās peļņas samazināšanās gadījumā grāmatvedis pārkāpj civiltiesību (Krievijas Federācijas Civilkodeksa) un uzņēmumu tiesību (likumi "Par akciju sabiedrības” un “Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību”), saskaņā ar kuru peļņas tērēšana ir organizācijas īpašnieku neatņemamas tiesības.

Abas problēmas skaidrojamas ar zināmu Krievijas grāmatvedības vājumu, nevēlēšanos atspoguļot organizācijas attiecību īpatnības ar īpašniekiem.

Tādējādi, pieņemot jaunas Instrukcijas par finanšu pārskatu sagatavošanas un iesniegšanas kārtību (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojums Nr. 67n), perspektīvā pieeja tiek pilnībā aizstāta ar retrospektīvo pieeju. Tālāk mēs apsvērsim piemēru, kā to pielietot praksē.

Finanšu pārskatu pārrēķins sakarā ar grāmatvedības politikas maiņu

Grāmatvedības politikas izmaiņu atspoguļojumu aplūkosim, izmantojot piemēru par krājumu norakstīšanas (IPZ) novērtējuma izmaiņām. Saskaņā ar PBU 5/98 (Noteikumi par grāmatvedības uzskaiti "Krājumu uzskaite" PBU 5/01 (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 09.06.2001. rīkojumu Nr. 44n, ievērojot turpmākās izmaiņas un papildinājumus) 16. punktu. .) izlaižot krājumus (izņemot preces, kas tiek uzskaitītas pārdošanas vērtībā) ražošanā un citādās utilizācijās, to novērtēšanu veic kādā no šādiem veidiem:

Pēc katras vienības pašizmaksas;
- par vidējām izmaksām;
- pirmās savlaicīgas krājumu iegādes izmaksās (FIFO metode);
- pēdējās krājumu iegādes izmaksās (LIFO metode).

Ļaujiet organizācijai 2003.gadā veikt krājumu norakstīšanas uzskaiti pēc LIFO metodes, un 2004.gadā tika pieņemts lēmums pāriet uz krājumu norakstīšanas uzskaiti vidējās izmaksās. Šajā gadījumā grāmatvedim saskaņā ar PBU 1/98 prasībām ir jāaprēķina sākuma bilance uz 01.01.04, pamatojoties uz nosacījumu, ka mainītā uzskaites metode tika piemērota no pirmā saimniecisko faktu rašanās brīža. radās šāda veida aktivitāte. Praksē pārrēķināt krājumu izmaksas, kas norakstītas no organizācijas dibināšanas brīža (no brīža, kad tā sākās ražošanas darbības) ne vienmēr ir iespējams, tāpēc tiek pieņemts, ka pārrēķins tiek veikts, tikai pamatojoties uz iepriekšējā gada datiem. Šim aprēķinam mums ir nepieciešami šādi dati: uz 2003. gada 1. janvāri organizācijai bija 100 inventāra vienības, katra pa 3 tūkstošiem rubļu. par vienību, kopējais rezervju novērtējums 2003. gada sākumā - 300 tūkstoši rubļu. Gada laikā šīs grupas krājumi nonāca noliktavā un tika laisti ražošanā; dati ir doti tabulā:

Izmantojot LIFO metodi 2003. gadā, organizācija gada beigās ieguva šādus rezultātus:

Tādējādi par 2003. gadu par katru operāciju ar rezervēm datumu konta 10 debetā (šīs rezervju grupas analīzē) tika veikti 4 grāmatvedības ieraksti 360, 200, 400 un 300 tūkstošu rubļu apjomā. (kopā 1260 tūkstoši rubļu), un konta kredītā 10 - 5 grāmatvedības ieraksti 210, 560, 30, 300 un 375 tūkstošu rubļu apjomā. (kopā 1475 tūkstoši rubļu). Līdzekļi:

• Izdevumos norakstīti 1475 tūkstoši rubļu.
• atlikums uz 2004. gada 1. janvāri bija 300 + 1260 - 1475 = 85 tūkstoši rubļu.

Lai pārbaudītu aprēķinu pareizību, šo atlikumu var noteikt citā veidā - reizinot krājumu apjomu perioda beigās ar vērtēšana inventāra vienības: 5 x 5 + 20 x 3 \u003d 85 tūkstoši rubļu.
Tagad jāaprēķina, kādus datus organizācija būtu saņēmusi 2003. gadā, ja tā norakstot būtu izmantojusi krājuma vidējo aplēsi:

Tādējādi 2003. gadā saskaņā ar jauno grāmatvedības politiku organizācijai 10. konta debetā (šīs rezervju grupas analīzē) bija jāveic 4 grāmatvedības ieraksti 360, 200, 400 un 300 tūkstošu rubļu apjomā. (kopā 1260 tūkstoši rubļu), un par aizdevumu - 5 ieraksti par summu 210, 552,5, 32,5, 279 un 380,3 tūkstoši rubļu. (kopā 1454,3 tūkstoši rubļu). Līdzekļi:

• izdevumos būtu norakstīti 1454,3 tūkstoši rubļu;
• atlikums uz 2004. gada 1. janvāri būtu 300 + 1260 – 1454,3 = 105,7 tūkstoši rubļu.

Lai pārbaudītu aprēķinu pareizību, šo atlikumu var noteikt citā veidā - reizinot krājumu apjomu perioda beigās ar krājumu vienības izmaksu tāmi: 25 x 4,226 = 105,7 tūkstoši rubļu.

Grāmatvedības politikas izmaiņu atspoguļošana finanšu pārskatos

Pēc atbilstošu aprēķinu veikšanas grāmatvedim jāveic šādas darbības:

1. Pārskata par 2003. gadu paskaidrojuma rakstā sadaļā par grāmatvedības politiku norādīt, ka 2003. gadā, norakstot krājumus, organizācija tos novērtēja, izmantojot LIFO metodi (sk. PBU 5/01 27. punktu), un sākot no no 2004. gada tā novērtēs par vidējām izmaksām (sk. PBU 1/98 23. punktu).
2. Paskaidrojumā par 2004.gada pārskatu (un starpposma pārskatu sastādīšanas gadījumā - pirmajā un visos turpmākajos skaidrojumos par ceturkšņa pārskatu) iekļaut noteikumu, ka 2004.gadā organizācija mainījusi inventarizācijas aprēķināšanas metodi. norakstot un norādi, ka atbilstoši 2004. gada finanšu pārskatā iekļautie 2003. gada dati ir atbilstoši koriģēti (sk. PBU 1/98 22. punktu).
3. Atspoguļot bilances rādītāju izmaiņas (veidlapa Nr. 1).

4. Atspoguļot izmaiņas peļņas vai zaudējumu aprēķinā (veidlapa Nr. 2) rādītājos.

5. Aizpildiet pašu kapitāla izmaiņu pārskata (veidlapa Nr.3) attiecīgos rādītājus.

Tādējādi tīrās peļņas izmaiņas (mūsu piemērā pieaugums) tiek atspoguļotas finanšu pārskatos laikā no 2003.gada 31.decembra līdz 2004.gada 1.janvārim - starppārskatu periodā. Ir svarīgi uzsvērt, ka nesadalītās peļņas rādītājs ir jāmaina sakarā ar grāmatvedības politikas izmaiņām visās trīs formās par vienādu summu (mūsu piemērā tas tika palielināts par 21 tūkstoti rubļu).