Finanšu ieguldījumu uzskaite. Finanšu ieguldījumu uzskaite uz aizņemto līdzekļu rēķina

Mūsdienās viena no būtiskākajām sadzīves grūtībām ir esošās valsts grāmatvedības un atskaites koncepcijas pārveide attiecībā pret koncepciju. tirgus ekonomika un starptautiskajiem standartiem. Proti, pārveide no grāmatvedības jēdziena plānveida ekonomikas vajadzībām uz grāmatvedības jēdzienu, kas atbilstu jaunākajām pašmāju uzņēmumu vajadzībām. Līdz ar to grāmatvedība ir viena no nozīmīgākajām jomām, kurā nepieciešama padziļināta darbinieku izpēte un apmācība, lai izstrādātu grāmatvedības sistēmu, kas, no vienas puses, atbildēja uz b starptautiskās tendences grāmatvedības veidošanu, bet, no otras puses, tā eksistētu Krievijas apstākļiem efektīvāk. Šajā sakarā ne maza nozīme ir šajā jomā iegūto prasmju izpētei valstīs ar attīstītām tirgus vadības koncepcijām.

Saskaņā ar Grāmatvedības regulu 19/02 “Grāmatvedība finanšu investīcijas» uzņēmuma finanšu ieguldījumi ietver:

Valsts un pašvaldību vērtspapīri, citu institūciju vērtspapīri, tajā skaitā parāda vērtspapīri, kuros noteikts dzēšanas datums un izmaksas (aizdevuma kapitāls, vekseļi);
iemaksas citu institūciju (t.sk. meitas un padotības māju kopienu) likumā noteiktajos (rezerves) finansēs;
citām firmām izsniegtie aizdevumi, noguldījumi iekš kredītorganizācijas, debitoru parādi, kas saņemts, pamatojoties uz pilnvaru nosacījumu piešķiršanu un tā tālāk.

Starptautiskais finanšu pārskatu standarts 39 Finanšu instrumenti: atzīšana un novērtēšana nosaka, ka uzņēmumam ir jāpieņem finanšu instruments savā bilancē tikai tad, ja tas kļūst par šī finanšu instrumenta līgumslēdzēju pusi. Izņēmums no šī rīkojuma ir līgumi par tradicionālo nefinanšu aktīvu pirkšanu un pārdošanu.

Saskaņā ar Krievijas grāmatvedību finanšu ieguldījumi tiek ņemti vērā to sākotnējās izmaksās.

Apmaksai saņemto finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas ir uzņēmuma faktisko to iegādes izdevumu kopsumma, neieskaitot pievienotās vērtības nodokli un citus atmaksājamos nodokļus. Aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādes faktiskās izmaksas ir:

1. summas, kas samaksātas saskaņā ar līgumu pārdevējam;

2. līdzekļi, ko firmas un citi maksā par informatīviem un konsultāciju pakalpojumiem, kas saistīti ar šo aktīvu saņemšanu.

Gadījumā, ja uzņēmumam tiek sniegti informatīvi un konsultāciju pakalpojumi, kas saistīti ar lēmumu par finanšu ieguldījumu iegādi, un uzņēmums nekādā veidā nepieņem lēmumu par šādu iegādi, šo pakalpojumu izmaksas tiek pārskaitītas uz finanšu rezultāti tirdzniecības uzņēmums (citu izdevumu ietvaros) vai tā pārskata perioda NCO izmaksu palielinājums, ja tika paziņots lēmums neiegādāties finanšu ieguldījumus.

3. atlīdzība, kas izmaksāta starpniecības sabiedrībai vai citai personai, ar kuras starpniecību aktīvi tiek iegūti kā finanšu ieguldījumi;

4. citi izdevumi, kas tieši saistīti ar aktīvu kā finanšu ieguldījumu saņemšanu.

Attiecībā uz cita veida finanšu aktīvu sākotnējās vērtēšanas noteikšanu nav specializētu principu, kā arī finanšu saistību novērtēšanas principi.

39. SGS pieprasa uzņēmumam finanšu aktīva vai finanšu saistību sākotnējās atzīšanas brīdī novērtēt patieso vērtību. Ja finanšu aktīvs vai finanšu saistības netiek novērtētas patiesajā vērtībā ar atspoguļojumu peļņas vai zaudējumu aprēķinā, darījuma izmaksas, kas ir tieši attiecināmas uz finanšu aktīva vai finanšu saistību iegādi vai emisiju, tiek iekļautas arī finanšu instrumenta izmaksās.

Aizdevumi un debitoru parādi saskaņā ar RAS 19/02 tiek nodrošināti atbilstoši faktiski veiktajiem ieguldījumiem, ņemot vērā vērtības samazināšanos. Sistematizēts saistībā ar termiņu kā īstermiņa vai ilgtermiņa.

Nav pakļauts nolietojumam. Atlaides un prēmijas tiek norakstītas uz finanšu rezultātiem vienlaikus ar aktīvu kapitalizāciju.

Saskaņā ar 39. SGS aizdevumi un debitoru parādi tiek uzskaitīti amortizētajā iegādes vērtībā.

Ja ir ticams, ka uzņēmums nevar iekasēt visu nepieciešamo summu (pamatsummu un procentus) saskaņā ar uzņēmuma sniegto aizdevumu un debitoru parādu līguma noteikumiem, tad pastāv zaudējumi no vērtības samazināšanās vai bezcerīgi parādi. Zaudējumu summa ir starpība starp aktīva uzskaites cenu un aplēsto nākotnes naudas plūsmu diskontēto cenu (izņemot nākotnes zaudējumus, kas vēl nav radušies saistību nepildīšanas dēļ), ko aprēķina, izmantojot finanšu aktīva sākotnējo efektīvo procentu likmi (t. efektīvā likme procentos, kas aprēķināti sākotnējās atzīšanas brīdī).

To darot, aktīva uzskaites vērtība tiek samazināta līdz tā aplēstajai atgūstamajai vērtībai vai nu tieši, vai izmantojot uzkrājumu kontu valdošo apstākļu dēļ. Zaudējumu summu nepieciešams iekļaut pārskata perioda peļņā vai zaudējumos.

Ja pēc tam samazinās aktīvu vai bezcerīgo parādu vērtības samazināšanās summa un šo samazinājumu var godīgi saistīt ar notikumu, kas noticis pēc vērtības samazināšanās atzīšanas, tad atzītie zaudējumi no vērtības samazināšanās ir jāapvērš atsevišķi vai izmantojot uzkrājumus. konts. Rezultātā finanšu aktīva uzskaites vērtība nedrīkst pārsniegt amortizētās izmaksas, kas būtu atzītas finanšu aktīva izmaksu nepilnīgās norakstīšanas summas atgūšanas datumā, ja nebūtu notikusi vērtības samazināšanās. aktīvs pastāvēja. Atgūtā summa jāiekļauj pārskata perioda peļņā vai zaudējumos.

Nepieciešamība sagatavot finanšu pārskatus atbilstoši starptautiskajiem standartiem parādās pirmajā vietā starp uzņēmumiem, kas strādā ar ārvalstu bankas un investoriem. Kā parasti rāda prakse, uzņēmumiem, kas ziņo saskaņā ar starptautiskajiem standartiem, ir visas iespējas paļauties uz to samazināšanos procentu likme finansējuma klātbūtnē, jo šajā gadījumā investors spēj objektīvi novērtēt aizdevuma likmē ietvertos riskus. Šajā gadījumā iekšzemes standarti deklarē formas pārākumu pār saturu, jo īpaši starptautiskā finanšu pārskatu standarta galvenais uzdevums ir iegūt ārkārtīgi ticamus datus par uzņēmuma stāvokli, kas nepieciešami ieguldītājiem, lai pareizi novērtēt un veidot patiesas prognozes.

Atšķirības starp iekšzemes un starptautiskajiem standartiem grāmatvedība tiek uzskatīta gan par konceptuālu, kas ietekmē grāmatvedības pamatpamatojumus, gan metodiskos, kas ir saistīti ar individuālo finanšu pārskatu rādītāju izstrādes sistēmu.

Bibliogrāfija:

Kondrakovs N.P. Grāmatvedība (finanšu un vadības): mācību grāmata. M.: NITs INFRA-M, 2016. - 584 lpp.
Par grāmatvedības noteikumu "Finanšu ieguldījumu uzskaite" apstiprināšanu PBU 19/02: Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002.gada 10.decembra rīkojums N126n (ar grozījumiem un papildinājumiem) Piekļuve no atsauces. -tiesību sistēma "Garant".

Finanšu ieguldījumu uzskaite tiek kārtota kontā 58. Apskatīsim, kas un kādā secībā atspoguļojas šādu ieguldījumu sastāvā.

Finanšu ieguldījumu uzskaite

Kā daļa no aplūkojamā rādītāja uzskaite tiek uzskaitīti šādi:

vērtspapīri ar fiksētu termiņu un dzēšanas vērtību;
iemaksas citu uzņēmumu un organizāciju kapitālā;
izsniegtie kredīti (izņemot bezprocentu) un noguldījumi;
iegādātie debitoru parādi utt.

Ieguldījumus un aktīvus uzskaita kā finanšu ieguldījumus, ja tie:

dokumentēts;
viņiem vajadzētu nest finanšu riski;
kuru mērķis ir gūt peļņu.

Tātad, PBU 19/02 saka par finanšu ieguldījumu uzskaiti.

Nav iekļauts šajā rādītājā:

izpirkta uzņēmuma pašu akciju dzēšanai vai turpmākai pārdošanai;
vekseļi, kas izdoti pārdošanas un pakalpojumu sniegšanas tiesiskajās attiecībās;
ieguldījums īpašumā, kas iznomāts par maksu;
rotaslietas, gleznas u.c., ja to iegāde nav saistīta ar uzņēmuma parasto darbību;
pamatlīdzekļi, krājumi un nemateriālie aktīvi.

Finanšu ieguldījumu un vērtspapīru kārtējā uzskaite tiek veikta kontā 58 "Finanšu ieguldījumi". Tajā pašā laikā noguldījumi ir pakļauti uzskaitei subkontā 55-3 "Depozītu konti".

Analītiskajā grāmatvedībā vērtspapīri informācija par:

emitenta nosaukums;
nodrošinājuma nosaukums un rekvizīti;
izmaksas;
kopējā summa;
iegādes un atsavināšanas datums;
uzglabāšanas vieta.

Finanšu aktīvu vērtība

Krievu organizācijas finanšu ieguldījumi tiek pieņemti uzskaitei to sākotnējās izmaksās.

Izmaksas ietver:

saskaņā ar līgumiem samaksātās summas;
dažādu ar attiecīgo ieguldījumu saistīto pakalpojumu izmaksas;
atlīdzība starpniekiem;
citi izdevumi finanšu ieguldījumiem.

Lai grāmatvedības vajadzībām pareizi noteiktu finanšu ieguldījumu vērtību, tiek izmantoti visi pieejamie avoti.

Tirgū tiek tirgoti viena veida aktīvi. Tādas ieguldījumu investīcijas ir pakļauti uzskaitei un atskaitēm attiecīgā gada beigās pēc pašreizējās tirgus vērtības. To nosaka, koriģējot iepriekšējā pārskata datumā noteikto vērtību. Šāda korekcija tiek veikta pēc organizācijas izvēles:

vai nu reizi mēnesī;
vai reizi ceturksnī.

Citi aktīvi RZB netiek tirgoti. Tie tiek uzskaitīti bilances datumā iegādes vērtībā. Viņiem ir nepieciešams:

kontrolēt nolietojumu;
izveidot uzkrājumu vērtības samazinājumam.

Kad finanšu ieguldījumi tiek amortizēti, ir jāveic to iemeslu analīze, kas kalpoja par pamatu atbilstošajam rezultātam. Šim nolūkam ir nepieciešama kontrole pār visiem finanšu ieguldījumiem, kuros nav ņemta vērā pašreizējā tirgus vērtība, ja tiem ir vērtības samazināšanās pazīmes.

Kontam 59 tiek izveidota analītiskā uzskaite. Investīciju izmaksas, kurām ir izveidota šāda rezerve, atbilst bilancei, atskaitot atbilstošās rezerves.

Saskaņā ar sektu. IV PBU 19/02 finanšu ieguldījumu atsavināšanas uzskaite tiek veikta, ja:

atmaksa;
pārdošana;
bezatlīdzības pārskaitījums utt.

Attiecīgā aktīva, kura pašreizējā tirgus vērtība nav noteikta, atsavināšanu uzskaita:

vai par sākotnējo cenu;
vai par vidējām sākotnējām izmaksām;
vai FIFO metodi.

Kad finanšu ieguldījumi tiek izņemti, grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti: Dt 76 - Kt 91 (tiek ņemti vērā ieņēmumi no pārdošanas), Dt 91 - Kt 58 (sākotnējās izmaksas norakstītas), Dt 51 - Kt 76 (kvīts). Nauda).

KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS FINANŠU MINISTRIJA
PASŪTĪT
datēts ar 10.12.2002 N 126n
PAR APSTIPRINĀJUMU
GRĀMATVEDĪBAS NOTEIKUMI
"FINANŠU IEGULDĪJUMU UZSKAITE"
PBU 19/02
Saskaņā ar Grāmatvedības reformu programmu saskaņā ar Starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem, kas apstiprināta ar valdības rīkojumu Krievijas Federācija datēts ar 1998. gada 6. martu N 283 (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, art. 1290), es pasūtu:
1. Apstiprināt pievienoto nolikumu par grāmatvedību "Finanšu ieguldījumu uzskaite" PBU 19/02.
2. Atzīt par spēku zaudējušu Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1997.gada 15.janvāra rīkojumu N 2 "Par darījumu ar vērtspapīriem uzskaites kārtību grāmatvedībā" (Rīkojums reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā jūnijā. 10, 1997, reģistrācijas Nr. 1324).
3. Šo rīkojumu stāties spēkā, sākot no plkst finanšu pārskati par 2003. gadu.
ministrs
A.KUDRIN
Pieteikums
uz ordeni
Finanšu ministrija
Krievijas Federācija
datēts ar 10.12.2002. N 126n

POZĪCIJA
GRĀMATVEDĪBA
"FINANŠU IEGULDĪJUMU UZSKAITE"
PBU 19/02

I. Vispārīgi noteikumi

1. Šie noteikumi nosaka noteikumus informācijas par organizācijas finanšu ieguldījumiem veidošanai grāmatvedībā un finanšu pārskatos. Organizācija turpmāk tiek saukta par entītija saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (izņemot kredītiestādes un valsts (pašvaldību) iestādes).
(grozījumi izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. oktobra rīkojumu N 132n)

Šos noteikumus piemēro, nosakot finanšu ieguldījumu uzskaites pazīmes profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem, apdrošināšanas organizācijām, nevalstiskajiem pensiju fondiem.

2. Šīs regulas izpratnē, lai aktīvus uzskaitē pieņemtu kā finanšu ieguldījumus, vienlaikus ir jāievēro šādi nosacījumi:

pareizi noformētu dokumentu klātbūtne, kas apliecina organizācijas tiesību uz finanšu ieguldījumiem un līdzekļu vai citu no šīm tiesībām izrietošo līdzekļu saņemšanu esamību;
pāreja uz ar finanšu ieguldījumiem saistīto finanšu risku organizēšanu (cenu izmaiņu risks, parādnieka maksātnespējas risks, likviditātes risks u.c.);
spēja nākotnē nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus) procentu, dividenžu vai to vērtības pieauguma veidā (finanšu ieguldījuma pārdošanas (atmaksas) cenas un tā iegādes vērtības starpības veidā tās apmaiņas rezultātā izmantot organizācijas saistību dzēšanai, pašreizējās tirgus vērtības palielināšanai un tā tālāk.).

Šīs regulas izpratnē finanšu ieguldījumi ietver arī partnerorganizācijas iemaksas saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu.

Organizācijas finanšu ieguldījumi neietver:

pašu akcijas, ko akciju sabiedrība izpirkusi no akcionāriem turpmākai pārdošanai vai dzēšanai;
vekseļi, ko organizācija-izdevējs izsniedz organizācijai-pārdevējam norēķinos par pārdotajām precēm, produkciju, veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem;
organizācijas ieguldījumi nekustamajā īpašumā un citā mantā, kam ir materiāla forma, ko organizācija nodrošina par maksu par pagaidu lietošanu (pagaidu valdīšanu un lietošanu), lai gūtu ienākumus;
dārgmetāli, juvelierizstrādājumi, mākslas darbi un citas līdzīgas vērtības, kas nav iegādātas parastai darbībai.

4. Nemateriālie aktīvi, piemēram, pamatlīdzekļi, krājumi un nemateriālie aktīvi nav finanšu ieguldījumi.

5. Finanšu ieguldījumu uzskaites vienību organizācija izvēlas patstāvīgi tā, lai nodrošinātu pilnīgas un ticamas informācijas veidošanos par šiem ieguldījumiem, kā arī pienācīgu kontroli pār to esamību un kustību. Atkarībā no finanšu ieguldījumu rakstura, to iegūšanas un izmantošanas kārtības, finanšu ieguldījumu vienība var būt sērija, partija utt. viendabīgs finanšu ieguldījumu kopums.

Uzskaitei pieņemtajiem valsts un citu organizāciju vērtspapīriem analītiskajā uzskaitē jāveido vismaz šāda informācija: emitenta nosaukums un vērtspapīra nosaukums, numurs, sērija utt., nominālcena, pirkuma cena, izdevumi. kas saistīti ar vērtspapīru iegādi, kopējais daudzums, iegādes datums, pārdošanas vai citādas atsavināšanas datums, glabāšanas vieta.

Organizācija analītiskajā grāmatvedībā var veidot papildu informāciju par organizācijas finanšu ieguldījumiem, tostarp to grupu (veidu) kontekstā.

7. Novērtējuma iezīmes un papildu noteikumi Informācijas atklāšana finanšu pārskatos par finanšu ieguldījumiem atkarīgos uzņēmumos tiek noteikta atsevišķi normatīvais akts par grāmatvedību.

II. Sākotnējais finanšu ieguldījumu novērtējums

8. Finanšu ieguldījumi tiek pieņemti uzskaitē to sākotnējās izmaksās.

Aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādes faktiskās izmaksas ir:

summas, kas samaksātas saskaņā ar līgumu pārdevējam;
summām, kas izmaksātas organizācijām un citām personām par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem, kas saistīti ar šo aktīvu iegādi. Ja organizācijai tiek sniegti informācijas un konsultāciju pakalpojumi, kas saistīti ar lēmuma pieņemšanu par finanšu ieguldījumu iegādi, un organizācija lēmumu par finanšu ieguldījumu iegādi nepieņem, šo pakalpojumu izmaksas tiek iekasētas no komercorganizācijas finanšu rezultātiem. (kā daļa no citiem izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu palielinājums tajā pārskata periodā, kad tika nolemts neiegādāties finanšu ieguldījumus;
atlīdzība, kas izmaksāta starpniecības organizācijai vai citai personai, ar kuras starpniecību tiek iegūti aktīvi kā finanšu ieguldījumi;
citas izmaksas, kas tieši saistītas ar aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādi.

Iegādājoties finanšu ieguldījumus uz aizņemto līdzekļu rēķina, saņemto aizdevumu un aizņēmumu izmaksas tiek ņemtas vērā saskaņā ar grāmatvedības regulu "Organizācijas izdevumi" PBU 10/99, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu dat. 1999. gada 6. maijs N 33n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1999. gada 31. maijā, reģistrācija N 1790), un grāmatvedības noteikumi "Kredītu un kredītu uzskaite un to apkalpošanas izmaksas" PBU 15/01, apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 2. augusta rīkojumu N 60n (saskaņā ar Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas 2001. gada 7. septembra vēstuli N 07/8985-YUD Rīkojumam nav nepieciešama valsts reģistrācija ).

Vispārējie saimnieciskās darbības un citi līdzīgi izdevumi netiek iekļauti faktiskajās finanšu ieguldījumu iegādes izmaksās, ja vien tie nav tieši saistīti ar finanšu ieguldījumu iegādi.

10. Izslēgts. - .

11. Ja izmaksu apmērs (izņemot saskaņā ar līgumu pārdevējam samaksātās summas) par šādu finanšu ieguldījumu kā vērtspapīru iegādi ir niecīgs salīdzinājumā ar summu, kas samaksāta saskaņā ar līgumu pārdevējam, organizācija ir tiesības šādas izmaksas atzīt par citiem organizācijas izdevumiem, t.sk pārskata periods kurā norādītie vērtspapīri tika pieņemti uzskaitei.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

12. Finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas, kas veiktas kā iemaksa organizācijas pamatkapitālā (rezerves) ir to vērtība naudas izteiksmē, par ko vienojušies organizācijas dibinātāji (dalībnieki), ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos nav noteikts citādi.

13. Organizācijas bez atlīdzības saņemto finanšu ieguldījumu, piemēram, vērtspapīru, sākotnējās izmaksas atzīst:

to pašreizējā tirgus vērtība pieņemšanas uzskaitei dienā. Vērtspapīru pašreizējā tirgus vērtība šo noteikumu izpratnē ir to tirgus cena, ko noteiktā kārtībā aprēķina vērtspapīru tirgus tirdzniecības organizētājs;
naudas summa, ko var saņemt saņemto vērtspapīru pārdošanas rezultātā uz to pieņemšanas uzskaitei dienu - vērtspapīriem, kuriem tirgus cenu neaprēķina tirdzniecības organizētājs vērtspapīru tirgū.

Ja nav iespējams noteikt organizācijas nodoto vai nododamo aktīvu vērtību, to finanšu ieguldījumu izmaksas, ko organizācija saņēmusi saskaņā ar līgumiem, kas paredz saistību izpildi (maksājumu) nemonetāros fondos, nosaka, pamatojoties uz izmaksas, par kurām līdzīgi finanšu ieguldījumi ir iegūti salīdzināmos apstākļos.

15. Finansiālo ieguldījumu, kas veikti uz partnerorganizācijas ieguldījuma saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu, sākotnējās izmaksas ir to vērtība naudas izteiksmē, par ko partneri vienojušies vienkāršajā partnerības līgumā.

16.Izslēgts. - Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojums N 156n.

17. Vērtspapīri, kas nepieder organizācijai uz īpašumtiesību, saimnieciskās vadības vai operatīvās vadības pamata, bet atrodas tās lietošanā vai rīcībā saskaņā ar līguma noteikumiem, tiek pieņemti uzskaitei paredzētajā novērtējumā. līgumā.

III. Turpmākā finanšu ieguldījumu izvērtēšana

18. Finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas, par kurām tie tiek pieņemti uzskaitei, var mainīties likumā un šajos noteikumos noteiktajos gadījumos.

19. Turpmākās izvērtēšanas vajadzībām finanšu ieguldījumus iedala divās grupās:

finanšu ieguldījumi, kuriem šajos noteikumos noteiktajā kārtībā var noteikt pašreizējo tirgus vērtību, un finanšu ieguldījumi, kuriem nav nosakāma to pašreizējā tirgus vērtība.

Organizācijas, kurām ir tiesības piemērot vienkāršotas uzskaites metodes, tajā skaitā vienkāršoto grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšanu, var veikt visu finanšu ieguldījumu turpmāko novērtēšanu šajos noteikumos noteiktajā kārtībā finanšu ieguldījumiem, kuriem nav noteikta to pašreizējā tirgus vērtība. Tajā pašā laikā šīs organizācijas var pieņemt lēmumu neatspoguļot grāmatvedībā finanšu ieguldījumu nolietojumu gadījumos, kad ir grūti aprēķināt šāda nolietojuma summu.
(punkts tika ieviests ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 8. novembra rīkojumu N 144n; ar grozījumiem ar Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. aprīļa rīkojumu N 55n, datēts ar 2015. gada 6. aprīli N 57n )

Šo korekciju var veikt reizi mēnesī vai reizi ceturksnī.

Starpība starp finanšu ieguldījumu novērtējumu pašreizējā tirgus vērtībā uz pārskata datumu un iepriekšējo finanšu ieguldījumu novērtējumu tiek ieskaitīta komercorganizācijas finanšu rezultātos (kā daļa no citiem ieņēmumiem vai izdevumiem) vai ieņēmumu palielinājuma vai bezpeļņas organizācijas izdevumi saskaņā ar finanšu ieguldījumu kontu.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

21. Finanšu ieguldījumi, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, tiek atspoguļoti grāmatvedībā un finanšu pārskatos uz pārskata datumu to sākotnējā vērtībā.

22. Parāda vērtspapīriem, kuriem pašreizējā tirgus vērtība nav noteikta, organizācijai ir atļauts starpību starp sākotnējo vērtību un nominālvērtību to apgrozības periodā attiecināt vienmērīgi par tiem pienākošos ienākumu apmērā saskaņā ar ar emisijas noteikumiem attiecināms uz komercorganizācijas finanšu rezultātiem (kā daļu no citiem ienākumiem vai izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu samazinājumu vai pieaugumu.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

23. Piešķirtajiem parāda vērtspapīriem un aizdevumiem organizācija var aprēķināt to novērtējumu pašreizējā vērtībā. Šajā gadījumā grāmatvedības ieraksti netiek veikti.

Organizācija sniedz atbalstu šī aprēķina pamatotībai.

24. Finanšu ieguldījumi pārskata datuma bilancē tiek atspoguļoti izmaksās, kas noteiktas, pamatojoties uz šo noteikumu prasībām.

Ja finanšu ieguldījumu objekta, kas iepriekš novērtēts pēc pašreizējās tirgus vērtības, pašreizējā tirgus vērtība uz pārskata datumu nav noteikta, šādu finanšu ieguldījumu objektu finanšu pārskatos atspoguļo tā pēdējā novērtējuma izmaksās.

IV. Atbrīvošanās no finanšu ieguldījumiem

25. Finanšu ieguldījumu atsavināšanu atzīst organizācijas grāmatvedībā šo noteikumu 2.punktā noteikto to pieņemšanas uzskaitei nosacījumu izbeigšanās dienā.

Finanšu ieguldījumu atsavināšana notiek izpirkšanas, pārdošanas, bezatlīdzības nodošanas, iemaksas veidā citu organizāciju pamatkapitālā, pārveduma uz iemaksas rēķina saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu utt.

katras finanšu ieguldījumu uzskaites vienības sākotnējās izmaksās; pēc vidējām sākotnējām izmaksām;
finanšu ieguldījumu pirmās iegādes sākotnējās izmaksās (FIFO metode).

Vienas no norādītajām metodēm finanšu ieguldījumu grupai (veidam) pielietojums ir balstīts uz pieņēmumu par grāmatvedības politikas piemērošanas secību.

27. Iemaksas citu organizāciju statūtkapitālā (pamatkapitālā (izņemot pajas). akciju sabiedrības), citām organizācijām piešķirtie aizdevumi, noguldījumi kredītiestādēs, debitoru parādi, kas iegūti uz prasījuma tiesību cesijas pamata, tiek novērtēti katra no minētajām uzskaites vienībām izņemtā finanšu ieguldījuma sākotnējās izmaksās.

28. Vērtspapīrus organizācija pēc atsavināšanas var novērtēt pēc vidējām sākotnējām izmaksām, kuras katram vērtspapīru veidam nosaka kā vērtspapīru veida sākotnējās vērtības dalījumu ar to skaitu, kas attiecīgi sastāv no sākotnējās vērtības. un atlikuma summu mēneša sākumā un šī mēneša laikā saņemtos vērtspapīrus.

29. Pirmo finanšu ieguldījumu iegādes brīdī novērtējums sākotnējā vērtībā (FIFO metode) balstās uz pieņēmumu, ka vērtspapīri tiek norakstīti mēneša vai cita perioda laikā to iegādes (saņemšanas) secībā, t.i. vērtspapīri, kas tiek norakstīti pirmie, jānovērtē pēc pirmreizējās iegādes vērtspapīru vēsturiskās vērtības, ņemot vērā mēneša sākumā kotēto vērtspapīru sākotnējo vērtību. Piemērojot šo metodi, mēneša beigās atlikušo vērtspapīru novērtējums tiek veikts pēc pēdējās iegādes sākuma izmaksām, un agrāko iegādes vērtību vērtība tiek ņemta vērā pārdoto vērtspapīru vērtībā.

30. Atsavinot uzskaitei kā finanšu ieguldījumus pieņemtos aktīvus, kuriem noteikta pašreizējā tirgus vērtība, to vērtību nosaka organizācija, pamatojoties uz jaunāko novērtējumu.

31. Katrai finanšu ieguldījumu grupai (veidam) pārskata gadā tiek piemērota viena novērtēšanas metode.

32. Finanšu ieguldījumu novērtēšana pārskata perioda beigās tiek veikta atkarībā no pieņemtās finanšu ieguldījumu novērtēšanas metodes to atsavināšanā, t.i. pēc pašreizējās tirgus vērtības, pēc katras finanšu ieguldījumu uzskaites vienības sākotnējās izmaksās, pēc vidējām sākotnējām izmaksām, pēc laikus iegādāto pirmo finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksās (FIFO metode).

33. Vērtēšanas metožu izmantošanas piemēri finanšu ieguldījumu atsavināšanai sniegti šo noteikumu pielikumā.

V. Ieņēmumi un izdevumi par finanšu ieguldījumiem

34. Ieņēmumi no finanšu ieguldījumiem tiek atzīti kā ienākumi no parastās darbības vai citi ienākumi saskaņā ar Noteikumiem par grāmatvedība"Organizācijas ienākumi" PBU 9/99, apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 32n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1999. gada 31. maijā, reģistrācijas numurs 1791 ).

35. Izdevumus, kas saistīti ar organizācijas aizņēmumu sniegšanu citām organizācijām, atzīst par citiem organizācijas izdevumiem.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

36. Pārējos izdevumos tiek atzīti izdevumi, kas saistīti ar organizācijas finanšu ieguldījumu apkalpošanu, piemēram, samaksa par bankas un/vai depozitārija pakalpojumiem finanšu ieguldījumu glabāšanai, depo konta izraksta nodrošināšana u.c. organizācijas.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

VI. Finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās

Pastāvīgu finanšu ieguldījumu izmaksu samazināšanos raksturo vienlaicīga šādu apstākļu klātbūtne:

pārskata datumā un iepriekšējā pārskata datumā uzskaites vērtība ir ievērojami lielāka nekā to aplēstās izmaksas;
pārskata gadā finanšu ieguldījumu paredzamā vērtība būtiski mainījās tikai tās samazināšanās virzienā;
Uz pārskata datumu nekas neliecina, ka nākotnē būtu iespējams ievērojams šo finanšu ieguldījumu aplēstās vērtības pieaugums.

Situāciju piemēri, kurās var rasties finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās, ir:

bankrota pazīmju parādīšanās organizācijai piederošo vērtspapīru emitentā vai tās debitorā saskaņā ar aizdevuma līgumu, vai tās pasludināšana par bankrotējušu;
veicot ievērojamu skaitu darījumu vērtspapīru tirgū ar līdzīgiem vērtspapīriem par cenu, kas ir ievērojami zemāka par to uzskaites vērtību;
ienākumu no finanšu ieguldījumiem procentu vai dividenžu veidā neesamība vai būtisks samazinājums ar lielu šo ienākumu turpmākas samazināšanās iespējamību nākotnē utt.

38. Situācijā, kurā var rasties finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās, uzņēmumam jāpārbauda, vai pastāv nosacījumi ilgtspējīgai finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam.

Noteiktā pārbaude tiek veikta visiem šo noteikumu 37.punktā norādītajiem organizācijas finanšu ieguldījumiem, kuriem ir to vērtības samazināšanās pazīmes.

Gadījumā, ja vērtības samazināšanās pārbaude apstiprina ilgstošu būtisku finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanos, organizācija veido rezervi finanšu ieguldījumu nolietojumam par starpību starp šādu finanšu ieguldījumu uzskaites vērtību un paredzamo vērtību.

Komercorganizācija noteikto rezervi veido uz organizācijas finanšu rezultātu rēķina (kā daļu no citiem izdevumiem), bet bezpeļņas organizācija - palielinot izdevumus.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

Finanšu pārskatos šādu finanšu ieguldījumu vērtība tiek uzrādīta uzskaites vērtībā, no kuras atņemtas izveidotās rezerves to nolietojumam.

Finanšu ieguldījumu nolietojuma pārbaudi veic ne retāk kā reizi gadā uz pārskata gada 31.decembri, ja ir nolietojuma pazīmes. Organizācijai ir tiesības noteikto pārbaudi veikt starpposma finanšu pārskatu pārskata datumos.

Organizācija sniedz apstiprinājumu par šīs pārbaudes rezultātiem.

39. Ja, pamatojoties uz finanšu ieguldījumu nolietojuma pārbaudes rezultātiem, atklājas to paredzamās vērtības turpmāks samazinājums, tad iepriekš izveidotās finanšu ieguldījumu nolietojuma rezerves apmērs tiek koriģēts uz tā pieaugumu un samazinājumu komerciālas organizācijas rezultāts (kā daļa no citiem izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu pieaugums .
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

Ja, pamatojoties uz finanšu ieguldījumu nolietojuma pārbaudes rezultātiem, tiek atklāts to paredzamās vērtības pieaugums, tad iepriekš izveidotās finanšu ieguldījumu nolietojuma rezerves summa tiek koriģēta uz tā samazināšanos un finanšu rezultāta pieaugumu. komercorganizācijas (kā daļa no citiem ienākumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu samazinājums.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

40. Ja, pamatojoties uz pieejamo informāciju, organizācija secina, ka finanšu ieguldījums vairs neatbilst ilgtspējīgas būtiskas vērtības samazināšanās kritērijiem, kā arī tiek atsavināti finanšu ieguldījumi, kuru paredzamā vērtība tika iekļauta. finanšu ieguldījumu amortizācijas uzkrājuma aprēķinā iepriekš izveidoto uzkrājumu nolietojumam noteiktajiem finanšu ieguldījumiem apmēru attiecina uz komercorganizācijas finanšu rezultātiem (kā daļa no citiem ienākumiem) vai uzņēmuma izdevumu samazinājumu. bezpeļņas organizācija tā gada vai pārskata perioda beigās, kad tika atsavināti minētie finanšu ieguldījumi.
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)

VII. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

41. Finanšu pārskatos finanšu ieguldījumi jāuzrāda ar vienību atkarībā no apgrozības (atmaksas) termiņa īstermiņa un ilgtermiņa.

42. Grāmatvedības pārskatos, ņemot vērā būtiskuma prasību, ir jāatklāj vismaz šāda informācija:

finanšu ieguldījumu novērtēšanas metodes to rīcībā pa grupām (veidiem);
finanšu ieguldījumu novērtēšanas metožu izmaiņu sekas pēc to atsavināšanas;
to finanšu ieguldījumu izmaksas, kurām var noteikt pašreizējo tirgus vērtību, un finanšu ieguldījumu, kuriem nevar noteikt pašreizējo tirgus vērtību;
starpība starp pašreizējo tirgus vērtību pārskata datumā un iepriekšējo finanšu ieguldījumu novērtējumu, kuriem noteikta pašreizējā tirgus vērtība;
parāda vērtspapīriem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, - šo noteikumu 22. punktā noteiktajā kārtībā uzkrāto starpību starp sākotnējo vērtību un nominālvērtību to apgrozības periodā;
ar nodrošinājumu apgrūtināto vērtspapīru un citu finanšu ieguldījumu vērtību un veidus;
citām organizācijām vai personām (izņemot pārdošanai) nodoto vērtspapīru un citu finanšu ieguldījumu vērtību un veidus;
dati par rezervi finanšu ieguldījumu nolietojumam, norādot: finanšu ieguldījumu veidu, izveidotās rezerves apjomu gadā. pārskata gads, rezerves summa, kas atzīta par pārējiem pārskata perioda ienākumiem; pārskata gadā izmantotās rezerves summas;
(Ar grozījumiem, kas izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n)
par izsniegtajiem parāda vērtspapīriem un aizdevumiem - dati par to novērtēšanu diskontētā vērtībā, par to diskontētās vērtības summu, par izmantotajām diskontēšanas metodēm (atklātas pielikumā Bilance un ienākumu deklarāciju).
(grozījumi izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 04.06.2015. rīkojumu N 57n)

Pieteikums
Noteikumiem par
grāmatvedība
"Finanšu ieguldījumu uzskaite"
PBU 19/02, apstiprināts
Finanšu ministrijas rīkojums
Krievijas Federācija
datēts ar 2002. gada 10. decembri N 126n

PIEMĒRI
DISPOZĪCIJAS VĒRTĒŠANAS METOŽU IZMANTOŠANA
FINANŠU IEGULDĪJUMI

1. Novērtēšanas metode atbilstoši sākumam
katras grāmatvedības vienības izmaksas
finanšu investīcijas

Šajā gadījumā finanšu ieguldījumu pārtraukšanas izmaksas ir vienādas ar to sākotnējām izmaksām.

2. Novērtēšanas metode pēc vidējām sākotnējām izmaksām

Norakstāmo vērtspapīru vērtību nosaka, izņemamo vērtspapīru skaitu (piemēram, OAO "S" akcijas) reizinot ar viena šāda veida vērtspapīra (OAO "S" akcijas) vidējām sākotnējām izmaksām. . Viena noteikta veida vērtspapīra vidējo sākotnējo vērtību aprēķina kā daļu, dalot attiecīgā veida vērtspapīru vērtību ar to skaitu, kas sastāv no atlikuma vērtības un daudzuma mēneša sākumā un no saņēmuši vērtspapīrus šajā mēnesī.

1. piemērs (dati sniegti par viena veida vērtspapīriem)

datums	Nāk			Patēriņš			Atlikums
datums	daudzums	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	daudzums	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	daudzums	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu
Atlikušais 1	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20. gadi	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Kopā	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Viena vērtspapīra vidējās sākotnējās izmaksas:

(10,0 miljoni rubļu + 5,0 miljoni rubļu + 6,6 miljoni rubļu + 9,6 miljoni rubļu) / 290 = 107,6 tūkstoši rubļu

2) Vērtspapīru atlikuma vērtība mēneša beigās:

130 x 107,6 tūkstoši rubļu = 14,0 miljoni rubļu

3) Vērtspapīru izņemšanas izmaksas:

31,2 miljoni rubļu - 14,0 miljoni rubļu = 17,2 miljoni rubļu.

160 x 107,6 tūkstoši rubļu = 17,2 miljoni rubļu.

Šo metodi var piemērot arī mēneša laikā katram atsavināšanas datumam vērtspapīru mēneša ietvaros, izmantojot aplēsi par vērtspapīru atlikumu, kas noteikts pēc vidējās sākotnējās vērtības metodes, iepriekšējā darījuma datumā (tā. sauc par mainīgo vidējo vēsturisko izmaksu metodi).

3. Vērtēšanas sākotnējā vērtībā metode
pirmais finanšu iegādē
investīcijas (FIFO metode)

Vērtspapīru vērtēšana pēc FIFO metodes balstās uz pieņēmumu, ka vērtspapīri tiek pārdoti mēneša laikā to saņemšanas (iegādāšanās) secībā, t.i. vērtspapīri, kas pirmie tika piedāvāti pārdošanai, līdz iegādes brīdim jānovērtē pēc to sākotnējās vērtības, ņemot vērā mēneša sākumā kotēto vērtspapīru vērtību. Piemērojot šo metodi, vērtspapīru, kas mēneša beigās ir bilancē, novērtējums tiek veikts saskaņā ar faktiskās izmaksas vēlākais līdz iegādes brīdim, un vērtspapīru pārdošanas (atsavināšanas) izmaksās tiek ņemta vērā iegādes brīdī agrākā vērtība.

Izbeidzamo vērtspapīru vērtību nosaka, no vērtspapīru atlikuma vērtības mēneša sākumā un mēneša laikā saņemto vērtspapīru vērtības summas atņemot vērtspapīru atlikuma vērtību mēneša beigās.

datums	Nāk			Patēriņš			Atlikums
datums	daudzums	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	daudzums	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	daudzums	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu
Atlikušais 1	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20. gadi	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Kopā	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Vērtspapīru atlikuma vērtība mēneša beigās, pamatojoties uz pēdējo ieņēmumu vērtību:

(80 x 120 tūkstoši rubļu) + (50 x 110 tūkstoši rubļu) = 15,1 miljons rubļu.

2) Vērtspapīru izņemšanas izmaksas:

31,2 miljoni rubļu - 15,1 miljons rubļu = 16,1 miljons rubļu.

3) Maksa par izejošo vērtspapīru vienību:

16,1 miljons rubļu / 160 = 100,6 tūkstoši rubļu.

Šo metodi var piemērot arī mēneša laikā katram atsavināšanas datumam vērtspapīru mēneša ietvaros, izmantojot ar FIFO metodi noteikto vērtspapīru atlikuma aprēķinu iepriekšējā darījuma datumā (tā sauktais slīdošais FIFO metode).

KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS FINANŠU MINISTRIJA

Par Grāmatvedības noteikumu "Finanšu ieguldījumu uzskaite" apstiprināšanu PBU 19/02

Dokumentā grozījumi izdarīti ar:
(Krievu laikraksts, N 242, 27.10.2006.) (stājās spēkā, sākot ar 2006. gada finanšu pārskatu);
(Rossiyskaya gazeta, N 297, 2006. gada 31. decembris) (stājās spēkā ar finanšu pārskatiem kopš 2007. gada);
(Rossiyskaya gazeta, N 271, 01.12.2010.) (stājusies spēkā 2011.gada 1.janvārī);
(Normatīvo aktu biļetens federālās struktūras izpildvara, N 50, 13.12.2010.) (stājās spēkā, sākot ar 2010. gada finanšu pārskatiem).
(Rossiyskaya Gazeta, Nr. 147, 29.06.2012.) (spēkā no 2012.gada finanšu pārskatiem);
(Oficiālais juridiskās informācijas interneta portāls www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________

Saskaņā ar grāmatvedības reformu programmu saskaņā ar starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 1998. gada 6. marta dekrētu N 283 (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, Art. 1290),

ES pasūtu:

1. Apstiprināt pievienoto nolikumu par grāmatvedību "Finanšu ieguldījumu uzskaite" PBU 19/02.

2. Atzīt par spēku zaudējušu Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1997. gada 15. janvāra rīkojumu N 2 "Par darījumu ar vērtspapīriem uzskaites kārtību grāmatvedībā" (rīkojums reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā jūnijā. 10, 1997, reģistrācijas Nr. 1324).

3. Šo rīkojumu pieņemt, sākot ar 2003.gada finanšu pārskatu.

ministrs
A. Kudrins

Reģistrēts
Tieslietu ministrijā
Krievijas Federācija
2002. gada 27. decembris
reģistrācijas numurs N 4085

Noteikumi par grāmatvedību "Finanšu ieguldījumu uzskaite" PBU 19/02

Pieteikums
pēc Finanšu ministrijas rīkojuma
Krievijas Federācija
datēts ar 10.12.2002. N 126n

I. Vispārīgi noteikumi

1. Šie noteikumi nosaka noteikumus informācijas par organizācijas finanšu ieguldījumiem veidošanai grāmatvedībā un finanšu pārskatos. Organizācija turpmāk tiek saprasta kā juridiska persona saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (izņemot kredītiestādes un valsts (pašvaldību) iestādes) (punkts grozīts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. oktobra rīkojumu N 132n .

Šos noteikumus piemēro, nosakot finanšu ieguldījumu uzskaites pazīmes profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem, apdrošināšanas organizācijām, nevalstiskajiem pensiju fondiem.

2. Šīs regulas izpratnē, lai aktīvus uzskaitē pieņemtu kā finanšu ieguldījumus, vienlaikus ir jāievēro šādi nosacījumi:

pareizi noformētu dokumentu klātbūtne, kas apliecina organizācijas tiesību uz finanšu ieguldījumiem un līdzekļu vai citu no šīm tiesībām izrietošo līdzekļu saņemšanu esamību;

pāreja uz ar finanšu ieguldījumiem saistīto finanšu risku organizēšanu (cenu izmaiņu risks, parādnieka maksātnespējas risks, likviditātes risks u.c.);

spēja nākotnē nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus) procentu, dividenžu vai to vērtības pieauguma veidā (starpības veidā starp finanšu ieguldījuma pārdošanas (atmaksāšanas) cenu, to pērkot cena, tās apmaiņas rezultātā, izmantošana organizācijas saistību dzēšanai, pašreizējo tirgus izmaksu pieaugums utt.).

3. Organizācijas finanšu ieguldījumi ietver: valsts un pašvaldību vērtspapīrus, citu organizāciju vērtspapīrus, tajā skaitā parāda vērtspapīrus, kuros noteikts dzēšanas datums un izmaksas (obligācijas, parādzīmes); iemaksas citu organizāciju (tai skaitā meitas un saistīto uzņēmumu) statūtkapitālā (akciju) kapitālā; citām organizācijām piešķirtie aizdevumi, noguldījumi kredītiestādēs, uz prasījuma tiesību cesijas pamata iegūtie debitoru parādi u.c.

Šīs regulas izpratnē finanšu ieguldījumi ietver arī partnerorganizācijas iemaksas saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu.

Organizācijas finanšu ieguldījumi neietver:

pašu akcijas, ko akciju sabiedrība izpirkusi no akcionāriem turpmākai pārdošanai vai dzēšanai;

vekseļi, ko organizācija-izdevējs izsniedz organizācijai-pārdevējam norēķinos par pārdotajām precēm, produkciju, veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem;

organizācijas ieguldījumi nekustamajā īpašumā un citā mantā, kam ir materiāla forma, ko organizācija nodrošina par maksu par pagaidu lietošanu (pagaidu valdīšanu un lietošanu), lai gūtu ienākumus;

dārgmetāli, juvelierizstrādājumi, mākslas darbi un citas līdzīgas vērtības, kas nav iegādātas parastai darbībai.

4. Nemateriālie aktīvi, piemēram, pamatlīdzekļi, krājumi un nemateriālie aktīvi, nav finanšu ieguldījumi.

6. Organizācija veic finanšu ieguldījumu analītisko uzskaiti tādā veidā, lai sniegtu informāciju par finanšu ieguldījumu uzskaites vienībām un organizācijām, kurās šie ieguldījumi tiek veikti (vērtspapīru emitenti, citas organizācijas, kurās organizācija ir dalībniece, aizņēmējorganizācijas, utt.) .

Uzskaitei pieņemtajiem valsts un citu organizāciju vērtspapīriem analītiskajā uzskaitē jāveido vismaz šāda informācija: emitenta nosaukums un vērtspapīra nosaukums, numurs, sērija utt., nominālcena, pirkuma cena, izdevumi. kas saistīti ar vērtspapīru iegādi, kopējais daudzums, iegādes datums, pārdošanas vai citādas atsavināšanas datums, glabāšanas vieta.

Organizācija analītiskajā grāmatvedībā var veidot papildu informāciju par organizācijas finanšu ieguldījumiem, tostarp to grupu (veidu) kontekstā.

7. Vērtēšanas īpatnības un papildu noteikumus informācijas par finanšu ieguldījumiem atkarīgos saimnieciskajos uzņēmumos atklāšanai finanšu pārskatos nosaka atsevišķs grāmatvedības normatīvais akts.

II. Sākotnējais finanšu ieguldījumu novērtējums

8. Finanšu ieguldījumi tiek pieņemti uzskaitē to sākotnējās izmaksās.

9. Par maksu iegādāto finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas ir organizācijas faktisko izmaksu summa par to iegādi, izņemot pievienotās vērtības nodokli un citus atmaksājamos nodokļus (izņemot gadījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām). ).

Aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādes faktiskās izmaksas ir:

summas, kas samaksātas saskaņā ar līgumu pārdevējam;

summām, kas izmaksātas organizācijām un citām personām par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem, kas saistīti ar šo aktīvu iegādi. Ja organizācijai tiek sniegti informācijas un konsultāciju pakalpojumi, kas saistīti ar lēmuma pieņemšanu par finanšu ieguldījumu iegādi, un organizācija lēmumu par finanšu ieguldījumu iegādi nepieņem, šo pakalpojumu izmaksas tiek iekasētas no komercorganizācijas finanšu rezultātiem. (kā daļa no citiem izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu palielinājums tajā pārskata periodā, kad tika nolemts neiepirkt finanšu ieguldījumus (punkts ar grozījumiem, stājies spēkā sākot ar 2006. gada finanšu pārskatu līdz plkst. Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojums N 116n;

atlīdzība, kas izmaksāta starpniecības organizācijai vai citai personai, ar kuras starpniecību tiek iegūti aktīvi kā finanšu ieguldījumi;

citas izmaksas, kas tieši saistītas ar aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādi.

Iegādājoties finanšu ieguldījumus uz aizņemto līdzekļu rēķina, kredītu un saņemto aizņēmumu izmaksas tiek ņemtas vērā saskaņā ar Grāmatvedības regulu "Organizācijas izdevumi" PBU 10/99, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 1999. gada 6. maijs N 33n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1999. gada 31. maijā, reģistrācijas numurs N 1790) un Grāmatvedības noteikumi "Kredītu un kredītu uzskaite un to apkalpošanas izmaksas" PBU 15/01, apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 2. augusta rīkojumu N 60n (saskaņā ar Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas 2001. gada 7. septembra vēstuli N 07 / 8985-YUD rīkojumam nav nepieciešama valsts reģistrācija ).

Vispārējie saimnieciskās darbības un citi līdzīgi izdevumi netiek iekļauti faktiskajās finanšu ieguldījumu iegādes izmaksās, ja vien tie nav tieši saistīti ar finanšu ieguldījumu iegādi.

10. Postenis ir izslēgts no finanšu pārskatiem kopš 2007. gada ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojumu N 156n ..

11. Ja izmaksu apmērs (izņemot saskaņā ar līgumu pārdevējam samaksātās summas) par šādu finanšu ieguldījumu kā vērtspapīru iegādi ir niecīgs salīdzinājumā ar summu, kas samaksāta saskaņā ar līgumu pārdevējam, organizācija ir tiesības atzīt šādas izmaksas par citiem organizācijas izdevumiem tajā pārskata periodā, kurā norādītie vērtspapīri pieņemti uzskaitei (pozīcija ar grozījumiem, stājusies spēkā sākot ar 2006.gada finanšu pārskatu ar Finanšu ministrijas rīkojumu Krievija datēta ar 2006. gada 18. septembri N 116n.

13. Organizācijas bez atlīdzības saņemto finanšu ieguldījumu, piemēram, vērtspapīru, sākotnējās izmaksas atzīst:

to pašreizējā tirgus vērtība pieņemšanas uzskaitei dienā. Vērtspapīru pašreizējā tirgus vērtība šo noteikumu izpratnē ir to tirgus cena, ko noteiktā kārtībā aprēķina vērtspapīru tirgus tirdzniecības organizētājs;

naudas summa, ko var saņemt saņemto vērtspapīru pārdošanas rezultātā uz to pieņemšanas uzskaitei dienu - vērtspapīriem, kuriem tirgus cenu neaprēķina tirdzniecības organizētājs vērtspapīru tirgū.

14. Saskaņā ar līgumiem, kas paredz saistību izpildi (maksājumu) nemonetārā veidā, iegūto finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas ir organizācijas nodoto vai nododamo aktīvu izmaksas. Aktīvus, ko uzņēmums nodod vai ko nodos, novērtē pēc cenas, par kādu uzņēmums parasti iekasētu līdzīgus aktīvus salīdzināmos apstākļos.

Ja nav iespējams noteikt organizācijas nodoto vai nododamo aktīvu vērtību, to finanšu ieguldījumu izmaksas, ko organizācija saņēmusi saskaņā ar līgumiem, kas paredz saistību izpildi (maksājumu) nemonetāros fondos, nosaka, pamatojoties uz izmaksas, par kurām līdzīgi finanšu ieguldījumi ir iegūti salīdzināmos apstākļos.

15. Sākotnējās izmaksas finanšu ieguldījumiem, kas veikti, pamatojoties uz organizācijas, kas ir partneris saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu, ieguldījumu ir to vērtība naudas izteiksmē, par ko partneri vienojušies vienkāršajā partnerības līgumā.

16. Postenis ir izslēgts no finanšu pārskatiem kopš 2007. gada ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojumu N 156n ..

III. Turpmākā finanšu ieguldījumu izvērtēšana

18. Finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas, par kurām tie tiek pieņemti uzskaitei, var mainīties likumā un šajos noteikumos noteiktajos gadījumos.

19. Finanšu ieguldījumi turpmākās izvērtēšanas nolūkā tiek iedalīti divās grupās: finanšu ieguldījumi, kuriem šajos noteikumos noteiktajā kārtībā var noteikt pašreizējo tirgus vērtību, un finanšu ieguldījumi, kuriem to pašreizējā tirgus vērtība nevar tikt noteikta. būt noteiktam.

Organizācijas, kurām ir tiesības piemērot vienkāršotas uzskaites metodes, tajā skaitā vienkāršoto grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšanu, var veikt visu finanšu ieguldījumu turpmāko novērtēšanu šajos noteikumos noteiktajā kārtībā finanšu ieguldījumiem, kuriem nav noteikta to pašreizējā tirgus vērtība. Tajā pašā laikā šīs organizācijas var pieņemt lēmumu neatspoguļot grāmatvedībā finanšu ieguldījumu nolietojumu gadījumos, kad ir grūti aprēķināt šāda nolietojuma summu.
(Punkts ir papildus iekļauts, sākot ar 2010. gada finanšu pārskatiem ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 8. novembra rīkojumu N 144n; ar grozījumiem, kas ar ministrijas rīkojumu stājās spēkā, sākot no 2012. gada finanšu pārskatiem Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. aprīļa N 55n; ar grozījumiem, kas stājās spēkā 2015. gada 17. maijā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 6. aprīļa rīkojumu N 57n.

20. Finanšu ieguldījumus, kuriem noteiktajā kārtībā var noteikt pašreizējo tirgus vērtību, pārskata gada beigās finanšu pārskatos atspoguļo pašreizējā tirgus vērtībā, koriģējot to novērtējumu par iepriekšējo pārskata datumu. Šo korekciju var veikt reizi mēnesī vai reizi ceturksnī.

Starpība starp finanšu ieguldījumu novērtējumu pašreizējā tirgus vērtībā uz pārskata datumu un iepriekšējo finanšu ieguldījumu novērtējumu tiek ieskaitīta komercorganizācijas finanšu rezultātos (kā daļa no citiem ieņēmumiem vai izdevumiem) vai ieņēmumu palielinājuma vai bezpeļņas organizācijas izdevumi saskaņā ar finanšu ieguldījumu kontu (c. punkta versija, kas stājās spēkā, sākot ar 2006. gada finanšu pārskatu ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n.

21. Finanšu ieguldījumi, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, tiek atspoguļoti grāmatvedībā un finanšu pārskatos uz pārskata datumu to sākotnējā vērtībā.

22. Parāda vērtspapīriem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, organizācijai ir atļauts starpību starp sākotnējo vērtību un nominālvērtību to apgrozības periodā vienmērīgi attiecināt uz tiem pienākošos ienākumu apjomu saskaņā ar Regulas Nr. uz komercorganizācijas finanšu rezultātiem attiecināmo ienākumu izsniegšanas nosacījumi (kā daļa no citiem ienākumiem vai izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu samazinājuma vai palielinājuma (punkts ar grozījumiem, stājas spēkā no plkst. gada finanšu pārskati par 2006. gadu ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n.

23. Piešķirtajiem parāda vērtspapīriem un aizdevumiem organizācija var aprēķināt to novērtējumu pašreizējā vērtībā. Šajā gadījumā grāmatvedības ieraksti netiek veikti.

Organizācija sniedz atbalstu šī aprēķina pamatotībai.

24. Finanšu ieguldījumi pārskata datuma bilancē tiek atspoguļoti izmaksās, kas noteiktas, pamatojoties uz šo noteikumu prasībām.

Ja finanšu ieguldījumu objekta, kas iepriekš novērtēts pēc pašreizējās tirgus vērtības, pašreizējā tirgus vērtība uz pārskata datumu nav noteikta, šādu finanšu ieguldījumu objektu finanšu pārskatos atspoguļo tā pēdējā novērtējuma izmaksās.

IV. Atbrīvošanās no finanšu ieguldījumiem

25. Finanšu ieguldījumu atsavināšanu atzīst organizācijas grāmatvedībā šo noteikumu 2.punktā noteikto to pieņemšanas uzskaitei nosacījumu izbeigšanās dienā.
ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 6. aprīļa rīkojumu N 57n.

Finanšu ieguldījumu atsavināšana notiek izpirkšanas, pārdošanas, bezatlīdzības nodošanas, iemaksas veidā citu organizāciju pamatkapitālā, pārveduma uz iemaksas rēķina saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu utt.

26. Atsavinot uzskaitei kā finanšu ieguldījumu pieņemtu aktīvu, kuram nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, tā vērtību nosaka, pamatojoties uz novērtējumu, kas noteikts ar kādu no šādām metodēm:

katras finanšu ieguldījumu uzskaites vienības sākotnējās izmaksās;

pēc vidējām sākotnējām izmaksām;

finanšu ieguldījumu pirmās iegādes sākotnējās izmaksās (FIFO metode).

Vienas no norādītajām metodēm finanšu ieguldījumu grupai (veidam) pielietojums ir balstīts uz pieņēmumu par grāmatvedības politikas piemērošanas secību.

27. Iemaksas citu organizāciju (izņemot akciju sabiedrību akcijas) statūtkapitālā, citām organizācijām piešķirtie aizdevumi, noguldījumi kredītorganizācijās, debitoru parādi, kas iegūti uz prasījuma tiesību cesijas pamata, tiek novērtētas katras no iepriekš minētajām uzskaites vienībām izņemtās uzskaites vienības sākotnējās izmaksās.finanšu ieguldījumu uzskaite.

30. Atsavinot uzskaitei kā finanšu ieguldījumus pieņemtos aktīvus, kuriem noteikta pašreizējā tirgus vērtība, to vērtību nosaka organizācija, pamatojoties uz jaunāko novērtējumu.

31. Katrai finanšu ieguldījumu grupai (veidam) pārskata gadā tiek piemērota viena novērtēšanas metode.

33. Vērtēšanas metožu izmantošanas piemēri finanšu ieguldījumu atsavināšanai sniegti šo noteikumu pielikumā.

V. Ieņēmumi un izdevumi par finanšu ieguldījumiem

34. Ienākumus no finanšu ieguldījumiem atzīst par ienākumiem no parastās darbības vai citiem ienākumiem saskaņā ar grāmatvedības regulu "Organizācijas ienākumi" PBU 9/99, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999.gada 6.maija rīkojumu. N 32n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1999. gada 31. maijā, reģistrācijas numurs N 1791).

35. Izdevumus, kas saistīti ar organizācijas aizdevumu izsniegšanu citām organizācijām, atzīst par citiem organizācijas izdevumiem (punkts ar grozījumiem, stājies spēkā, sākot ar 2006. gada finanšu pārskatu ar Krievijas Finanšu ministrijas septembra rīkojumu). 18, 2006 N 116n.

36. Izdevumi, kas saistīti ar organizācijas finanšu ieguldījumu apkalpošanu, piemēram, samaksa par bankas un/vai depozitārija pakalpojumiem finanšu ieguldījumu glabāšanai, glabāšanas konta izraksta nodrošināšana utt. tiek atzīti par citiem organizācijas izdevumiem (paragrāfs ar grozījumiem, stājies spēkā, sākot no 2006. gada finanšu pārskatiem ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n.

VI. Finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās

37. Ilgstošs būtisks to finanšu ieguldījumu vērtības samazinājums, kuriem nav noteikta to pašreizējā tirgus vērtība, zemāks par ekonomisko labumu apmēru, ko organizācija paredz saņemt no šiem finanšu ieguldījumiem savas parastās darbības ietvaros, tiek atzīts par nolietojumu. finanšu ieguldījumiem. Šajā gadījumā, pamatojoties uz organizācijas aprēķinu, tiek noteikta finanšu ieguldījumu paredzamā vērtība, kas ir vienāda ar starpību starp to vērtību, kādā tie tiek atspoguļoti grāmatvedībā (uzskaites vērtība), un šāda samazinājuma summu. .

Pastāvīgu finanšu ieguldījumu izmaksu samazināšanos raksturo vienlaicīga šādu apstākļu klātbūtne:

pārskata datumā un iepriekšējā pārskata datumā uzskaites vērtība ir ievērojami lielāka nekā to aplēstās izmaksas;

pārskata gadā finanšu ieguldījumu paredzamā vērtība būtiski mainījās tikai tās samazināšanās virzienā;

Uz pārskata datumu nekas neliecina, ka nākotnē būtu iespējams ievērojams šo finanšu ieguldījumu aplēstās vērtības pieaugums.

Situāciju piemēri, kurās var rasties finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās, ir:

bankrota pazīmju parādīšanās organizācijai piederošo vērtspapīru emitentā vai tās debitorā saskaņā ar aizdevuma līgumu, vai tās pasludināšana par bankrotējušu;

veicot ievērojamu skaitu darījumu vērtspapīru tirgū ar līdzīgiem vērtspapīriem par cenu, kas ir ievērojami zemāka par to uzskaites vērtību;

ienākumu no finanšu ieguldījumiem procentu vai dividenžu veidā neesamība vai būtisks samazinājums ar lielu šo ienākumu turpmākas samazināšanās iespējamību nākotnē utt.

38. Situācijā, kurā var rasties finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās, uzņēmumam jāpārbauda, vai pastāv nosacījumi ilgtspējīgai finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam.

Noteiktā pārbaude tiek veikta visiem šo noteikumu 37.punktā norādītajiem organizācijas finanšu ieguldījumiem, kuriem ir to vērtības samazināšanās pazīmes.

Gadījumā, ja vērtības samazināšanās pārbaude apstiprina ilgstošu būtisku finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanos, organizācija veido rezervi finanšu ieguldījumu nolietojumam par starpību starp šādu finanšu ieguldījumu uzskaites vērtību un paredzamo vērtību.

Komercorganizācija noteikto rezervi veido uz organizācijas finanšu rezultātu rēķina (kā daļu no citiem izdevumiem), bet bezpeļņas organizācija - uz izdevumu pieauguma rēķina.

Finanšu pārskatos šādu finanšu ieguldījumu vērtība tiek uzrādīta uzskaites vērtībā, no kuras atņemtas izveidotās rezerves to nolietojumam.

Finanšu ieguldījumu nolietojuma pārbaudi veic ne retāk kā reizi gadā uz pārskata gada 31.decembri, ja ir nolietojuma pazīmes. Organizācijai ir tiesības noteikto pārbaudi veikt starpposma finanšu pārskatu pārskata datumos.

Organizācija sniedz apstiprinājumu par šīs pārbaudes rezultātiem.

39. Ja, pamatojoties uz finanšu ieguldījumu nolietojuma audita rezultātiem, tiek atklāts to paredzamās vērtības turpmāks samazinājums, tad iepriekš izveidotās finanšu ieguldījumu nolietojuma rezerves apmērs tiek koriģēts uz tā palielinājumu un samazinājumu komerciālas organizācijas rezultāts (kā daļa no citiem izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu palielinājums (punkts redakcijā, kas stājās spēkā, sākot ar 2006. gada finanšu pārskatiem ar Krievijas Finanšu ministrijas septembra rīkojumu 18, 2006 N 116n.

Ja, pamatojoties uz finanšu ieguldījumu nolietojuma pārbaudes rezultātiem, tiek atklāts to paredzamās vērtības pieaugums, tad iepriekš izveidotās finanšu ieguldījumu nolietojuma rezerves summa tiek koriģēta uz tā samazināšanos un finanšu rezultāta pieaugumu. komercorganizācijas (kā daļa no citiem ienākumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu samazinājums (c. punkta versija, kas stājusies spēkā, sākot ar 2006. gada finanšu pārskatiem ar Krievijas Finanšu ministrijas septembra rīkojumu 18, 2006 N 116n.

40. Ja, pamatojoties uz pieejamo informāciju, organizācija secina, ka finanšu ieguldījums vairs neatbilst ilgtspējīgas būtiskas vērtības samazināšanās kritērijiem, kā arī tiek atsavināti finanšu ieguldījumi, kuru paredzamā vērtība tika iekļauta. finanšu ieguldījumu amortizācijas uzkrājuma aprēķinā iepriekš izveidoto uzkrājumu nolietojumam noteiktajiem finanšu ieguldījumiem apmēru attiecina uz komercorganizācijas finanšu rezultātiem (kā daļa no citiem ienākumiem) vai uzņēmuma izdevumu samazinājumu. bezpeļņas organizācija tā gada beigās vai pārskata periodā, kad minētie finanšu ieguldījumi par 2006. gadu tika atsavināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n.

VI. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

VII. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

41. Finanšu pārskatos finanšu ieguldījumi jāuzrāda ar vienību atkarībā no apgrozības (atmaksas) termiņa īstermiņa un ilgtermiņa.

42. Grāmatvedības pārskatos, ņemot vērā būtiskuma prasību, ir jāatklāj vismaz šāda informācija:

finanšu ieguldījumu novērtēšanas metodes to rīcībā pa grupām (veidiem);

finanšu ieguldījumu novērtēšanas metožu izmaiņu sekas pēc to atsavināšanas;

to finanšu ieguldījumu izmaksas, kurām var noteikt pašreizējo tirgus vērtību, un finanšu ieguldījumu, kuriem nevar noteikt pašreizējo tirgus vērtību;

starpība starp pašreizējo tirgus vērtību pārskata datumā un iepriekšējo finanšu ieguldījumu novērtējumu, kuriem noteikta pašreizējā tirgus vērtība;

parāda vērtspapīriem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, - šo noteikumu 22. punktā noteiktajā kārtībā uzkrāto starpību starp sākotnējo vērtību un nominālvērtību to apgrozības periodā;

ar nodrošinājumu apgrūtināto vērtspapīru un citu finanšu ieguldījumu vērtību un veidus;

citām organizācijām vai personām (izņemot pārdošanai) nodoto vērtspapīru un citu finanšu ieguldījumu vērtību un veidus;

datus par rezervi finanšu ieguldījumu nolietojumam, norādot: finanšu ieguldījumu veidu, pārskata gadā izveidotās rezerves apjomu, kā citus pārskata perioda ienākumus atzītās rezerves apjomu; pārskata gadā izmantotās rezerves summas (punkts redakcijā, kas stājās spēkā, sākot ar 2006. gada finanšu pārskatu ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumu N 116n;

parāda vērtspapīriem un izsniegtajiem aizdevumiem - dati par to novērtēšanu diskontētā vērtībā, par to diskontētās vērtības apmēru, par izmantotajām diskontēšanas metodēm (atklātas bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumā).
(Punkts ar grozījumiem, stājās spēkā 2015. gada 17. maijā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 6. aprīļa rīkojumu N 57n.

Regulas pielikums. Vērtēšanas metožu izmantošanas piemēri, atsavinot finanšu ieguldījumus

Pieteikums
uz grāmatvedības noteikumiem
"Finanšu ieguldījumu uzskaite" RAS 19/02,
apstiprināts ar Finanšu ministrijas rīkojumu
Krievijas Federācija, 2002. gada 10. decembris N 126n

1. Novērtēšanas metode katras sākotnējās izmaksās
finanšu ieguldījumu uzskaites vienības

Šajā gadījumā finanšu ieguldījumu pārtraukšanas izmaksas ir vienādas ar to sākotnējām izmaksām.

2. Novērtēšanas metode pēc vidējām sākotnējām izmaksām

1. piemērs (dati sniegti par viena veida vērtspapīriem)



	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	Vienības cena, tūkst. berzēt.	Summa, miljoni rubļu	cena par vienu. tūkstoši rubļu.	summa, miljoni rubļu
Atlikušais 1

1) Viena vērtspapīra vidējās sākotnējās izmaksas:

(10,0 miljoni rubļu + 5,0 miljoni rubļu + 6,6 miljoni rubļu + 9,6 miljoni rubļu) / 290 = 107,6 tūkstoši rubļu

2) Vērtspapīru atlikuma vērtība mēneša beigās:

130 x 107,6 tūkstoši rubļu = 14,0 miljoni rubļu

3) Vērtspapīru izņemšanas izmaksas:

31,2 miljoni rubļu - 14,0 miljoni rubļu = 17,2 miljoni rubļu.

vai:

160 x 107,6 tūkstoši rubļu = 17,2 miljoni rubļu.

Šo metodi var piemērot arī mēneša laikā katram atsavināšanas datumam vērtspapīru mēneša ietvaros, izmantojot aplēsi par vērtspapīru atlikumu, kas noteikts pēc vidējās sākotnējās vērtības metodes, iepriekšējā darījuma datumā (tā. sauc par mainīgo vidējo vēsturisko izmaksu metodi).

3. Novērtēšanas metode pirmās sākotnējās izmaksās
līdz finanšu ieguldījumu iegādes brīdim (FIFO metode)

Vērtspapīru vērtēšana pēc FIFO metodes balstās uz pieņēmumu, ka vērtspapīri tiek pārdoti mēneša laikā to saņemšanas (iegādāšanās) secībā, t.i. vērtspapīri, kas pirmie tika piedāvāti pārdošanai, līdz iegādes brīdim jānovērtē pēc to sākotnējās vērtības, ņemot vērā mēneša sākumā kotēto vērtspapīru vērtību. Piemērojot šo metodi, mēneša beigās atlikušo vērtspapīru novērtējums tiek veikts pēc jaunākā iegādes laika faktiskajām izmaksām, un vērtībā tiek ņemta vērā iegādes brīdī agrākā vērtība. par vērtspapīru pārdošanu (atsavināšanu).

Izbeidzamo vērtspapīru vērtību nosaka, no vērtspapīru atlikuma vērtības mēneša sākumā un mēneša laikā saņemto vērtspapīru vērtības summas atņemot vērtspapīru atlikuma vērtību mēneša beigās.



	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	cena par vienību, tūkstoši rubļu	summa, miljoni rubļu	cena par vienību, tūkstoši rubļu	Summa, miljoni rubļu
Atlikušais 1

1) Vērtspapīru atlikuma vērtība mēneša beigās, pamatojoties uz pēdējo ieņēmumu vērtību:

(80 x 120 tūkstoši rubļu) + (50 x 110 tūkstoši rubļu) \u003d 15,1 miljons rubļu.

2) Vērtspapīru izņemšanas izmaksas:

31,2 miljoni rubļu - 15,1 miljons rubļu = 16,1 miljons rubļu.

3) Maksa par izejošo vērtspapīru vienību:

16,1 miljons rubļu / 160 \u003d 100,6 tūkstoši rubļu.

Šo metodi var piemērot arī mēneša laikā katram atsavināšanas datumam vērtspapīru mēneša ietvaros, izmantojot ar FIFO metodi noteikto vērtspapīru atlikuma aprēķinu iepriekšējā darījuma datumā (tā sauktais slīdošais FIFO metode).

Dokumenta pārskatīšana, ņemot vērā
sagatavotas izmaiņas un papildinājumi
AS "Kodeks"

Nolikums par grāmatvedību
Finanšu ieguldījumu uzskaite
PBU 19/02

Apstiprināts
Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojums
datēts ar 2002.gada 10.decembri Nr.126n

(grozījumi izdarīti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 18. septembra rīkojumiem Nr. 116n,
2006. gada 27. novembrī Nr. 156n, 2010. gada 25. oktobrī Nr. 132n,
2010. gada 8. novembrī Nr. 144n, 2012. gada 27. aprīlī Nr. 55n)

I. Vispārīgi noteikumi

Šos noteikumus piemēro, nosakot finanšu ieguldījumu uzskaites pazīmes profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem, apdrošināšanas organizācijām, nevalstiskajiem pensiju fondiem.

2. Šīs regulas izpratnē, lai aktīvus uzskaitē pieņemtu kā finanšu ieguldījumus, vienlaikus ir jāievēro šādi nosacījumi:

pareizi noformētu dokumentu klātbūtne, kas apliecina organizācijas tiesību uz finanšu ieguldījumiem un līdzekļu vai citu no šīm tiesībām izrietošo līdzekļu saņemšanu esamību;

pāreja uz ar finanšu ieguldījumiem saistīto finanšu risku organizēšanu (cenu izmaiņu risks, parādnieka maksātnespējas risks, likviditātes risks u.c.);

spēja nākotnē nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus) procentu, dividenžu vai to vērtības pieauguma veidā (finanšu ieguldījuma pārdošanas (atmaksas) cenas un tā iegādes vērtības starpības veidā tās apmaiņas rezultātā izmantot organizācijas saistību dzēšanai, pašreizējās tirgus vērtības palielināšanai un tā tālāk.).

Šīs regulas izpratnē finanšu ieguldījumi ietver arī partnerorganizācijas iemaksas saskaņā ar vienkāršu partnerības līgumu.

Organizācijas finanšu ieguldījumi neietver:

pašu akcijas, ko akciju sabiedrība izpirkusi no akcionāriem turpmākai pārdošanai vai dzēšanai;

vekseļi, ko organizācija-izdevējs izsniedz organizācijai-pārdevējam norēķinos par pārdotajām precēm, produkciju, veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem;

organizācijas ieguldījumi nekustamajā īpašumā un citā mantā, kam ir materiāla forma, ko organizācija nodrošina par maksu par pagaidu lietošanu (pagaidu valdīšanu un lietošanu), lai gūtu ienākumus;

dārgmetāli, juvelierizstrādājumi, mākslas darbi un citas līdzīgas vērtības, kas nav iegādātas parastai darbībai.

4. Nemateriālie aktīvi, piemēram, pamatlīdzekļi, krājumi un nemateriālie aktīvi, nav finanšu ieguldījumi.

Organizācija analītiskajā grāmatvedībā var veidot papildu informāciju par organizācijas finanšu ieguldījumiem, tostarp to grupu (veidu) kontekstā.

II. Sākotnējais finanšu ieguldījumu novērtējums

8. Finanšu ieguldījumi tiek pieņemti uzskaitē to sākotnējās izmaksās.

Aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādes faktiskās izmaksas ir:

summas, kas samaksātas saskaņā ar līgumu pārdevējam;

summām, kas izmaksātas organizācijām un citām personām par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem, kas saistīti ar šo aktīvu iegādi. Ja organizācijai tiek sniegti informācijas un konsultāciju pakalpojumi, kas saistīti ar lēmuma pieņemšanu par finanšu ieguldījumu iegādi, un organizācija lēmumu par finanšu ieguldījumu iegādi nepieņem, šo pakalpojumu izmaksas tiek iekasētas no komercorganizācijas finanšu rezultātiem. (kā daļa no citiem izdevumiem) vai bezpeļņas organizācijas izdevumu palielinājums tajā pārskata periodā, kad tika nolemts neiegādāties finanšu ieguldījumus;

atlīdzība, kas izmaksāta starpniecības organizācijai vai citai personai, ar kuras starpniecību tiek iegūti aktīvi kā finanšu ieguldījumi;

citas izmaksas, kas tieši saistītas ar aktīvu kā finanšu ieguldījumu iegādi.

Iegādājoties finanšu ieguldījumus uz aizņemto līdzekļu rēķina, kredītu un saņemto aizņēmumu izmaksas tiek ņemtas vērā saskaņā ar Grāmatvedības regulu "Organizācijas izdevumi" PBU 10/99, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu dat. 1999.gada 6.maija Nr.33n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1999.gada 31.maijā, reģistrācijas Nr.1790), un Grāmatvedības noteikumi "Kredītu un kredītu uzskaite un to apkalpošanas izmaksas" PBU 15/ 01, apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 2. augusta rīkojumu Nr. 60n (saskaņā ar Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijas 2001. gada 7. septembra vēstuli Nr. 07/8985-YUD Rīkojums ir nav nepieciešama valsts reģistrācija).

10. Izslēgts. - Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojums Nr. 156n.

11. Ja izmaksu apmērs (izņemot saskaņā ar līgumu pārdevējam samaksātās summas) par šādu finanšu ieguldījumu kā vērtspapīru iegādi ir niecīgs salīdzinājumā ar summu, kas samaksāta saskaņā ar līgumu pārdevējam, organizācija ir tiesības atzīt šādas izmaksas par citiem organizācijas izdevumiem, ieskaitot pārskata periodu, kurā norādītie vērtspapīri pieņemti uzskaitei.

13. Organizācijas bez atlīdzības saņemto finanšu ieguldījumu, piemēram, vērtspapīru, sākotnējās izmaksas atzīst:

to pašreizējā tirgus vērtība pieņemšanas uzskaitei dienā. Vērtspapīru pašreizējā tirgus vērtība šo noteikumu izpratnē ir to tirgus cena, ko noteiktā kārtībā aprēķina vērtspapīru tirgus tirdzniecības organizētājs;

naudas summa, ko var saņemt saņemto vērtspapīru pārdošanas rezultātā uz to pieņemšanas uzskaitei dienu - vērtspapīriem, kuriem tirgus cenu neaprēķina tirdzniecības organizētājs vērtspapīru tirgū.

16.Izslēgts. - Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 27. novembra rīkojums Nr. 156n.

III. Turpmākā finanšu ieguldījumu izvērtēšana

18. Finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas, par kurām tie tiek pieņemti uzskaitei, var mainīties likumā un šajos noteikumos noteiktajos gadījumos.

Mazās uzņēmējdarbības vienības, izņemot publiski izvietotu vērtspapīru emitentus, kā arī sociāli orientētas bezpeļņas organizācijas ir tiesīgas veikt visu finanšu ieguldījumu turpmāku novērtējumu šajā regulā noteiktajā veidā finanšu ieguldījumiem, kuriem to pašreizējais tirgus. vērtība nav noteikta.

21. Finanšu ieguldījumi, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, tiek atspoguļoti grāmatvedībā un finanšu pārskatos uz pārskata datumu to sākotnējā vērtībā.

23. Piešķirtajiem parāda vērtspapīriem un aizdevumiem organizācija var aprēķināt to novērtējumu pašreizējā vērtībā. Šajā gadījumā grāmatvedības ieraksti netiek veikti.

Organizācija sniedz atbalstu šī aprēķina pamatotībai.

24. Finanšu ieguldījumi pārskata datuma bilancē tiek atspoguļoti izmaksās, kas noteiktas, pamatojoties uz šo noteikumu prasībām.

IV. Atbrīvošanās no finanšu ieguldījumiem

25. Finanšu ieguldījumu atsavināšanu atzīst organizācijas grāmatvedībā ar dienu, kad vienreizēji beigušies to pieņemšanas uzskaitei nosacījumi, kas doti šo noteikumu 2.punktā.

katras finanšu ieguldījumu uzskaites vienības sākotnējās izmaksās;

pēc vidējām sākotnējām izmaksām;

finanšu ieguldījumu pirmās iegādes sākotnējās izmaksās (FIFO metode).

Vienas no norādītajām metodēm finanšu ieguldījumu grupai (veidam) pielietojums ir balstīts uz pieņēmumu par grāmatvedības politikas piemērošanas secību.

30. Atsavinot uzskaitei kā finanšu ieguldījumus pieņemtos aktīvus, kuriem noteikta pašreizējā tirgus vērtība, to vērtību nosaka organizācija, pamatojoties uz jaunāko novērtējumu.

31. Katrai finanšu ieguldījumu grupai (veidam) pārskata gadā tiek piemērota viena novērtēšanas metode.

33. Vērtēšanas metožu izmantošanas piemēri finanšu ieguldījumu atsavināšanai sniegti šo noteikumu pielikumā.

V. Ieņēmumi un izdevumi par finanšu ieguldījumiem

34. Ienākumus no finanšu ieguldījumiem atzīst par ienākumiem no parastās darbības vai citiem ienākumiem saskaņā ar grāmatvedības regulu "Organizācijas ienākumi" PBU 9/99, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999.gada 6.maija rīkojumu. Nr.32n (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1999. gada 31. maijā, reģistrācijas numurs 1791).

35. Izdevumus, kas saistīti ar organizācijas aizņēmumu sniegšanu citām organizācijām, atzīst par citiem organizācijas izdevumiem.

VI. Finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās

Pastāvīgu finanšu ieguldījumu izmaksu samazināšanos raksturo vienlaicīga šādu apstākļu klātbūtne:

pārskata datumā un iepriekšējā pārskata datumā uzskaites vērtība ir ievērojami lielāka nekā to aplēstās izmaksas;

pārskata gadā finanšu ieguldījumu paredzamā vērtība būtiski mainījās tikai tās samazināšanās virzienā;

Uz pārskata datumu nekas neliecina, ka nākotnē būtu iespējams ievērojams šo finanšu ieguldījumu aplēstās vērtības pieaugums.

Situāciju piemēri, kurās var rasties finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās, ir:

bankrota pazīmju parādīšanās organizācijai piederošo vērtspapīru emitentā vai tās debitorā saskaņā ar aizdevuma līgumu, vai tās pasludināšana par bankrotējušu;

veicot ievērojamu skaitu darījumu vērtspapīru tirgū ar līdzīgiem vērtspapīriem par cenu, kas ir ievērojami zemāka par to uzskaites vērtību;

ienākumu no finanšu ieguldījumiem procentu vai dividenžu veidā neesamība vai būtisks samazinājums ar lielu šo ienākumu turpmākas samazināšanās iespējamību nākotnē utt.

38. Situācijā, kurā var rasties finanšu ieguldījumu vērtības samazināšanās, uzņēmumam jāpārbauda, vai pastāv nosacījumi ilgtspējīgai finanšu ieguldījumu vērtības samazinājumam.

Noteiktā pārbaude tiek veikta visiem šo noteikumu 37.punktā norādītajiem organizācijas finanšu ieguldījumiem, kuriem ir to vērtības samazināšanās pazīmes.

Komercorganizācija noteikto rezervi veido uz organizācijas finanšu rezultātu rēķina (kā daļu no citiem izdevumiem), bet bezpeļņas organizācija - palielinot izdevumus.

Finanšu pārskatos šādu finanšu ieguldījumu vērtība tiek uzrādīta uzskaites vērtībā, no kuras atņemtas izveidotās rezerves to nolietojumam.

Organizācija sniedz apstiprinājumu par šīs pārbaudes rezultātiem.

VII. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

41. Finanšu pārskatos finanšu ieguldījumi jāuzrāda ar vienību atkarībā no apgrozības (atmaksas) termiņa īstermiņa un ilgtermiņa.

42. Grāmatvedības pārskatos, ņemot vērā būtiskuma prasību, ir jāatklāj vismaz šāda informācija:

finanšu ieguldījumu novērtēšanas metodes to rīcībā pa grupām (veidiem);

finanšu ieguldījumu novērtēšanas metožu izmaiņu sekas pēc to atsavināšanas;

to finanšu ieguldījumu izmaksas, kurām var noteikt pašreizējo tirgus vērtību, un finanšu ieguldījumu, kuriem nevar noteikt pašreizējo tirgus vērtību;

starpība starp pašreizējo tirgus vērtību pārskata datumā un iepriekšējo finanšu ieguldījumu novērtējumu, kuriem noteikta pašreizējā tirgus vērtība;

parāda vērtspapīriem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība, - šo noteikumu 22. punktā noteiktajā kārtībā uzkrāto starpību starp sākotnējo vērtību un nominālvērtību to apgrozības periodā;

ar nodrošinājumu apgrūtināto vērtspapīru un citu finanšu ieguldījumu vērtību un veidus;

citām organizācijām vai personām (izņemot pārdošanai) nodoto vērtspapīru un citu finanšu ieguldījumu vērtību un veidus;

datus par rezervi finanšu ieguldījumu nolietojumam, norādot: finanšu ieguldījumu veidu, pārskata gadā izveidotās rezerves apjomu, kā citus pārskata perioda ienākumus atzītās rezerves apjomu; pārskata gadā izmantotās rezerves summas;

par izsniegtajiem parāda vērtspapīriem un aizdevumiem - dati par to novērtēšanu diskontētā vērtībā, par to diskontētās vērtības apmēru, par izmantotajām diskontēšanas metodēm (atklātas bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina pielikumā).