1. Nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt kopējā summa nodoklis, kas aprēķināts saskaņā ar šā kodeksa 166. pantu, tiem, kas noteikti šajā pantā nodokļu atskaitījumi.
2. Atbilstoši atskaitījumiem nodokļu summas uzrāda nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus), kā arī īpašuma tiesības teritorijā Krievijas Federācija vai samaksā nodokļu maksātājs, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošās teritorijās, muitas procedūrās izlaišanai vietējam patēriņam (ieskaitot nodokļu summas, ko nodokļu maksātājs ir samaksājis vai maksājis pēc 180 kalendārajām dienām no preču izlaišanas dienas). preces saskaņā ar muitas procedūru izlaišana iekšzemes patēriņam pēc brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanas Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā), pārstrāde vietējam patēriņam, pagaidu ievešana un pārstrāde ārpus muitas teritorijas vai importējot preces, kas tiek vestas pāri Krievijas Federācijas robežai bez muitošanas saistībā ar:
1) preces (darbi, pakalpojumi), kā arī īpašuma tiesības, kas iegūtas veicot operācijas atzītas par nodokļu objektiem saskaņā ar šo nodaļu, izņemot preces, kas paredzētas šā kodeksa 170.panta 2.punktā;
2) preces (darbi, pakalpojumi), kas iegādāti tālākpārdošanai.
Punkts ir svītrots. - federālais likums datēts ar 2000. gada 29. decembri N 166-FZ;
3) preces (darbi, pakalpojumi), kā arī īpašuma tiesības, kas iegūtas darbu (pakalpojumu) pārdošanas operāciju īstenošanai, kuru realizācijas vieta saskaņā ar šā kodeksa 148.pantu nav atzīta par Krievijas Federācijas teritorijā, izņemot šā kodeksa 149. pantā paredzētās darbības.
2.1. Atskaitāmas ir nodokļu summas, kas tiek uzrādītas nodokļu maksātājam, pērkot šā kodeksa 174.2 panta 1. punktā minētos pakalpojumus no ārvalstu organizācijas, kas reģistrēta nodokļu iestādēm saskaņā ar šā kodeksa 83. panta 4.6. punktu, ja ir vienošanās un (vai) norēķinu dokuments, kurā norādīta nodokļa summa un norādīts nodokļu maksātāja identifikācijas numurs un iemesla kods ārvalstu organizācijas reģistrācijai, kā arī dokumenti maksājuma, ieskaitot nodokļa summu, pārskaitījumu ārvalstu organizācijai. Informācija par šādām ārvalstu organizācijām (nosaukums, identifikācijas numurs nodokļu maksātājs, reģistrācijas iemesla kods un reģistrācijas datums nodokļu iestādēs) ir ievietoti oficiālajā tīmekļa vietnē federālā iestāde izpildvara, pilnvarota kontrolei un uzraudzībai nodokļu un nodevu jomā, informācijas un telekomunikāciju tīklā "Internets".
2.2. Atskaitāmas ir nodokļu summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus) un (vai) ko viņš samaksājis saskaņā ar šā kodeksa 161. pantu vai ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās teritorijās saskaņā ar tās jurisdikcijā, ja iegādātās preces un (vai) preces, kas ražotas, izmantojot norādītās preces (darbus, pakalpojumus), ir paredzētas turpmākai bez atlīdzības nodošanai Krievijas Federācijas īpašumā, lai organizētu un (vai) veiktu. zinātniskie pētījumi Antarktīdā.
3. Nodokļu summas, ko saskaņā ar šā kodeksa 173. pantu samaksājuši šā kodeksa 161. panta 2., 3., 6., 6.1. un 6.2. punktā minētie nodokļu aģenti, kā arī aprēķina nodokļu aģenti, kas norādīti šā kodeksa 161. panta 8. punktā. Šis kodekss ir pakļauts atskaitījumiem.
Tiesības uz šīm nodokļu atskaitēm ir pircējiem – nodokļu aģentiem, kuri ir reģistrēti nodokļu iestādēs un darbojas kā nodokļu maksātāji saskaņā ar šo nodaļu. Nodokļu aģentiem, kas veic darījumus, kas noteikti šā kodeksa 161. panta 4., 5. un 5.1. punktā, nav tiesību iekļaut nodokļu atskaitījumos par šiem darījumiem samaksātās nodokļa summas.
Šā punkta noteikumi ir piemērojami, ja preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības ieguvis nodokļa maksātājs, kas ir nodokļu aģents, šā panta 2. punktā noteiktajiem mērķiem un, to iegādājoties, samaksājis nodokli. saskaņā ar šo nodaļu vai aprēķina nodokli saskaņā ar šā kodeksa 166.panta 3.1.apakšpunkta otro daļu.
4. Nodokļa summas, ko pārdevēji uzrāda nodokļu maksātājam - ārvalstu personai, kas nav reģistrēta Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs, minētajam nodokļu maksātājam iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības vai samaksājot, importējot. preces, kuras tiek ievestas Krievijas Federācijas teritorijā un citās teritorijās, ir pakļautas atskaitīšanai. kas atrodas tās jurisdikcijā, tās ražošanas vajadzībām vai citām tās darbībām.
Noteiktās nodokļa summas ir atskaitāmas vai atmaksājamas nodokļu maksātājam - ārvalstu personai pēc tam, kad nodokļu aģents ir samaksājis no šī nodokļa maksātāja ienākumiem ieturēto nodokli, un tikai tādā apmērā, kādā tiek iegādātas vai importētas preces (darbs, pakalpojumi). ), īpašuma tiesības tiek izmantotas preču ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), kas tiek pārdotas ieturējuma nodokļa aģentam. Šīs nodokļu summas var tikt atskaitītas vai atmaksātas, ja nodokļu maksātājs, ārvalsts persona, ir reģistrēts Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs.
4.1. Atskaitāmas ir nodokļu maksātāju - mazumtirdzniecības organizāciju aprēķinātās nodokļu summas par pārdotajām precēm privātpersonām- šā kodeksa 169.1 panta 1. punktā norādīto ārvalstu pilsoņiem, ja šīs preces tiek izvestas no Krievijas Federācijas teritorijas ārpus Eirāzijas ekonomiskās savienības muitas teritorijas (izņemot preču eksportu caur Krievijas Federācijas teritorijām). Eirāzijas Ekonomiskās savienības dalībvalstis), izmantojot kontrolpunktus pāri Krievijas Federācijas valsts robežai.
5. Nodokļa summas, ko pārdevējs uzrāda pircējam un ko pārdevējs iemaksā budžetā, pārdodot preces, tiek ieturētas gadījumā, ja šīs preces tiek atdotas (tai skaitā garantijas laikā) pārdevējam vai tiek noraidītas. Šo darbu (pakalpojumu) atteikuma gadījumā tiek ieturētas arī nodokļu summas, kas samaksātas, veicot darbu (sniedzot pakalpojumus).
Tiek atskaitītas pārdevēju aprēķinātās un budžetā iemaksātās nodokļu summas no maksājumu summām, daļēja samaksa par Krievijas Federācijas teritorijā pārdoto preču gaidāmajām piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). , nosacījumu maiņas vai attiecīgā līguma izbeigšanas gadījumā un attiecīgo avansa maksājumu atgriešanas gadījumā.
Šā punkta noteikumi attiecas uz nodokļu maksātājiem pircējiem, kas darbojas kā nodokļu aģenti saskaņā ar šā kodeksa 161. panta 2., 3. un 8. punktu, kā arī uz nodokļu aģentiem, kas norādīti šā kodeksa 161. panta 4., 5. un 5.1.
6. Nodokļa summas, ko uzņēmēji (izstrādātāji vai tehniskie pasūtītāji) uzrāda nodokļu maksātājam kapitālās būvniecības (pamatlīdzekļu likvidācijas), montāžas (demontāžas), pamatlīdzekļu uzstādīšanas (demontāžas) laikā, nodokļa summas, kas nodokļu maksātājam uzrādītas par precēm (darbiem, pakalpojumi), īpašuma tiesības, kas iegūtas būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšanai, nemateriālo aktīvu radīšana, nodokļa summa, kas uzrādīta nodokļa maksātājam, iegādājoties nepabeigtas kapitālās būvniecības objektus, nodokļa summa, kas nodokļu maksātājam uzrādīta, veicot darbus (izmetot). pakalpojumi), lai radītu nemateriālu aktīvu.
Reorganizācijas gadījumā reorganizētajai (reorganizētajai) organizācijai uzrādītās nodokļu summas par precēm (darbiem, pakalpojumiem), reorganizētās (reorganizētās) organizācijas iegūtajām īpašuma tiesībām, lai veiktu būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam, radītu nemateriālos aktīvus, akceptētu. atskaitīšanai, bet reorganizētā (reorganizētā) organizācija uz reorganizācijas pabeigšanas brīdi nav pieņēmusi atskaitīšanai.
Atskaitāmas ir nodokļa summas, ko nodokļu maksātāji aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 1. punktu, veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam saistībā ar īpašumu, kas paredzēts darījumu veikšanai, kas apliekami ar nodokli saskaņā ar šo nodaļu un kuru izmaksas ir aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, ir jāiekļauj izdevumos (tai skaitā ar nolietojuma atskaitījumiem).
Nodokļa summas, ko nodokļu maksātājs pieņēmis atskaitīšanai saistībā ar iegādātajiem vai uzbūvētajiem pamatlīdzekļiem šajā nodaļā paredzētajā veidā, ir jāatjauno šā kodeksa 171.1 pantā paredzētajos gadījumos un kārtībā.
Piektā līdz devītā daļa vairs nav spēkā. - 2014. gada 24. novembra federālais likums N 366-FZ.
7. Par komandējuma izdevumiem samaksātās nodokļa summas (ceļa izdevumi uz un no komandējuma vietas, tai skaitā izdevumi par gultas veļas izmantošanu vilcienos, kā arī izdevumi par dzīvojamo telpu īri) un reprezentācijas izdevumi, kas pieņemti atskaitīšanai, aprēķinot nodokli, ir pakļauti atskaitījumiem.par organizāciju peļņu.
Punkts vairs nav derīgs. - 2014. gada 24. novembra federālais likums N 366-FZ.
8. No nodokļa maksātāja, šā kodeksa 161.panta 4., 5. un 5.1.punktā norādīto nodokļu aģentu aprēķinātās nodokļa summas tiek ieturētas no maksājumu summām, daļēja samaksa, kas saņemta saistībā ar turpmākajām preču piegādēm (darbu, pakalpojumu), īpašuma tiesības.
9. Izslēgts. - 2000. gada 29. decembra federālais likums N 166-FZ.
10. Nodokļa summas, ko nodokļa maksātājs aprēķina, ja nav iesniegti šā kodeksa 165. pantā paredzētie dokumenti, par šā kodeksa 164. panta 1. punktā noteikto preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu ir atskaitāmas.
11. Ieturējumi no nodokļa maksātāja, kurš saņēma mantu kā ieguldījumu (iemaksu) statūtkapitālā (fondā), nemateriālie aktīvi un īpašuma tiesības ir apliekamas ar nodokļa summām, kuras akcionārs (dalībnieks, akcionārs) atjaunojis šā kodeksa 170. panta 3. punktā noteiktajā kārtībā, ja tās tiek izmantotas, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar šo noteikumu. nodaļā.
12. Šo preču (darbu, pakalpojumu) pārdevēja uzrādītās nodokļu summas, īpašuma tiesības tiek ieturētas no nodokļu maksātāja, kurš ir pārskaitījis maksājuma summas, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana.
Atskaitāmas ir nodokļa summas, ko nodokļu aģents aprēķinājis šā kodeksa 161.panta 8.punktā no maksājumu summām, daļēja maksājuma, kas pārskaitīts uz gaidāmo preču iegādi, kas noteikta šī kodeksa 161.panta 8.punktā. .
13. Ja nosūtīto (iegādāto) preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu), nodoto īpašuma tiesību izmaksas mainās uz leju, tai skaitā cenas (tarifa) samazināšanās un (vai) daudzuma (apjoma) samazināšanās gadījumā. nosūtītās (iegādātās) preces (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi), nodotās īpašuma tiesības, atskaitījumi no pārdevēja (pircējs, kas darbojas kā nodokļu aģents saskaņā ar šā kodeksa 161. panta 8. punktu, nodokļu aģenti, kas norādīti 4., 5. un 5.1. Šī kodeksa 161.panta 161.panta apakšpunkts) uz šīm precēm (darbiem, pakalpojumiem), īpašuma tiesības ir apliekamas ar starpību starp nodokļu summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz nosūtīto (iegādāto) preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu), nodoto īpašumu izmaksām. tiesības pirms un pēc šāda samazinājuma.
Ja palielinās nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas, nodotās īpašuma tiesības, tai skaitā cenas (tarifa) pieauguma un (vai) nosūtīto preču daudzuma (apjoma) pieauguma gadījumā. (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi), nodotās īpašuma tiesības, starpība starp nodokļa summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz nosūtīto preču (paveikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksām, nodotajām īpašuma tiesībām pirms un pēc šāda palielinājuma, tiek ieturēta no šo preču (darbu, pakalpojumu) pircējs, īpašuma tiesības.
14. Nodokļu summas, ko nodokļu maksātājs aprēķina, ievedot preces, pamatojoties uz rezultātiem taksācijas periods, kurā pēc brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšanas Speciālās ekonomiskās zonas teritorijā ir beidzies 180 dienu periods no šo preču izlaišanas dienas saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai iekšzemes patēriņam. Kaļiņingradas apgabals, var tikt ņemts atskaitījumā pēc šo preču izmantošanas tādu darījumu īstenošanai, kas atzīti par nodokļu objektiem un apliekami ar nodokli saskaņā ar šo nodaļu.
Komentāri Art. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
Jautājumi, kas saistīti ar nodokļu maksātāja pievienotās vērtības nodokļa summu atskaitīšanas likumību, ir visas ar šī nodokļa aprēķināšanu un nomaksu saistītās tiesībsargājošās prakses stūrakmens.
Nodokļu atskaitījumu piemērošanas kārtība un nosacījumi ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. un 172. pantā. Nodokļu maksātājam tiesības atskaitīt pievienotās vērtības nodokli rodas, ja preces (darbi, pakalpojumi) iegādātas ar pievienotās vērtības nodokli apliekamiem darījumiem, reģistrētas un uzrādīts rēķins saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. panta prasībām. . Arī līdz 01.01.2006 priekšnoteikums bija pievienotās vērtības nodokļa nomaksu apliecinošu dokumentu pieejamība.
Tikai tad, ja ir izpildīti visi iepriekš minētie nosacījumi, nodokļu maksātājam ir tiesības pieprasīt pievienotās vērtības nodokļa atskaitīšanu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz citus nosacījumus nodokļu atskaitījumu piemērošanai.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā tāds nosacījums kā ar nodokli apliekamu darījumu veikšana taksācijas periodā nodokļu atskaitījumu piemērošanai nav tieši noteikts.
Neskatoties uz to, Krievijas Finanšu ministrija vēstulē, kas datēta ar 02/08/2005 N 03-04-11/23, atsaucoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. panta 1. punktu, saskaņā ar kuru vērtības summa pievienoto nodokli, nosakot nodokļa bāzi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. - 159. un 162. pantu, aprēķina kā atbilstošo nodokļa likme procentuālo daļu no nodokļa bāzes, skaidroja, ka, ja nodokļa maksātājs taksācijas periodā neaprēķina pievienotās vērtības nodokļa bāzi, tad nav pamata atskaitīt preču (darbu, pakalpojumu) piegādātājiem samaksāto pievienotās vērtības nodokļa summu. . Šajā sakarā šie nodokļu atskaitījumi tiek veikti ne agrāk kā tajā pārskata periodā, kurā rodas pievienotās vērtības nodokļa bāze.
Šo nostāju vēlāk atkārtoti apstiprināja Krievijas Finanšu ministrija (sk., piemēram, 2007. gada 25. decembra vēstules N 03-07-11/642, 2007. gada 30. marta N 03-06-06-06/4 un dat. 2008. gada 2. septembris N 07-05 -06/191).
2009. gadā Krievijas Finanšu ministrija vēl vairāk nostiprināja šo pozīciju.
Finanšu departaments 01.10.2009. vēstulē N 03-07-11/245 norādīja, ka, ja nodokļa maksātājs taksācijas periodā neaprēķina pievienotās vērtības nodokļa bāzi, tad atskaita pievienotās vērtības nodokļa summu par iegādātajām precēm ( darbi), pakalpojumi) ir nelikumīgs.
Tajā pašā laikā Krievijas Finanšu ministrijas speciālisti “pieticīgi” atzīmēja, ka sniegtajam atzinumam ir informatīvs un skaidrojošs raksturs un tas neliedz vadīties no nodokļu un nodevu likumdošanas normām izpratnē, kas atšķiras no šajā vēstulē izklāstīto interpretāciju.
Tiesu prakse, kas veidojas izskatāmajā jautājumā, pieturas pie atšķirīgas izpratnes par tās risināšanu.
Jāatzīmē, ka ar vienveidību tiesu prakse Ir vairāki pamatojumi, ka PVN atskaiti var piemērot taksācijas periodā ar nodokli apliekamo darījumu neizpildes gadījumā.
Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 17. marta rezolūcijā N KA-A41/1603-09 tiesa norādīja, ka, ja nav ar nodokli apliekama objekta, nodokļa bāze ir nulle, kas neliedz to izmantot. no atskaitījuma.
FAS Maskavas apgabals 2008. gada 11. marta rezolūcijā N KA-A40/1244-08 un FAS Centrālais rajons Rezolūcijā Nr. A64-4677/07-19, datēta ar 06.05.2008., viņš norādīja, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pantu nodokļu maksātājam ir pienākums iesniegt deklarāciju (un attiecīgi noteikt nodokli saistības), pamatojoties uz katra taksācijas perioda rezultātiem. Tāpēc ar PVN apliekamo darījumu neesamība attiecīgajā periodā nevar būt par pamatu atteikumam piemērot atskaitījumus.
Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2006. gada 3. maija lēmumā Nr. 14996/05 norādīja, ka, ievērojot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantā noteiktos nosacījumus, nodokļu maksātājam ir tiesības no kopējās budžetā maksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas atskaita preču (darbu, pakalpojumu) piegādātājiem samaksāto nodokļa summu. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas normas nenosaka iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) nodokļu atskaitījumu atkarību no faktiskā nodokļa aprēķināšanas konkrētiem darījumiem, kuriem šīs preces (darbs, pakalpojumi) tika iegādāti. Preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana konkrētiem darījumiem tajā pašā taksācijas periodā pēc likuma spēka nav nosacījums nodokļa atskaitījumu piemērošanai.
Šī nostāja ir atbalstīta, piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 29. jūnija rezolūcijās N F04-3824/2009(9601-A70-42), Volgas apgabala federālā pretmonopola dienesta 6. jūlijā, 2009 N A57-56/2009 un Ziemeļkaukāza apgabala federālais pretmonopola dienests, datēts ar 2009. gada 17. jūniju N A32-24122/2008-45/421.
Ņemiet vērā, ka nodokļu iestādēm ir vienota nostāja.
Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas departaments 2009. gada 12. marta vēstulē N 16-15/021505 norādīja, ka tiesību akti nesaista tiesības piemērot nodokļu atskaitījumus par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem) ar tiešu pārdošanu šīs preces (darbs, pakalpojumi) attiecīgajā nodokļu iestādē.periodā.
Nodokļu atskaitījumu izmantošana, ja nodokļu maksātājam attiecīgajā taksācijas periodā nav nodokļu summu, kas aprēķināta iemaksai budžetā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. pantu, likumā nav paredzēta.
Līdz ar to nodokļa maksātājam nav tiesību atskaitīt PVN summas kārtējā taksācijas periodā, ja viņam taksācijas periodā nav ar PVN apliekamu darījumu un (vai) ienākumu. Nauda, palielinot nodokļu bāzi.
Tādējādi šie nodokļu atskaitījumi tiek veikti ne agrāk kā tajā pārskata periodā, kurā rodas PVN apliekamā bāze.
Tiesu praksē pastāv strīdi par nodokļu maksātāja tiesībām uz PVN atlaidēm, ja rēķinu izrakstījusi fiziska persona, kas nav individuālais komersants.
2004. gada 11. oktobra vēstulē N 03-04-11/165 Krievijas Finanšu ministrija paskaidroja, ka fiziskas personas nav pievienotās vērtības nodokļa maksātājas.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169., 171.–172. pants nosaka nosacījumus nodokļu maksātājiem, lai īstenotu savas tiesības uz nodokļu atskaitījumu.
Tādējādi personas, kurām nav individuālā komersanta statusa, nav uzskatāmas par PVN maksātājiem un attiecīgi nevar izrakstīt rēķinus par samaksātajām preču (darbu, pakalpojumu) summām.
Pamatojoties uz iepriekš minēto un tā kā PVN nevar atskaitīt bez rēķiniem, nodokļu maksātājam nav tiesību uz PVN atskaitīšanu, ja rēķinu ir izrakstījusi fiziska persona, kas nav individuālais uzņēmējs.
Tiesu praksē pastāv strīdi par nepieciešamību nodokļa atskaitījumu piemērošanas likumības nolūkos veikt atsevišķu pievienotās vērtības nodokļa summu uzskaiti par darījumiem, gan apliekamiem, gan neapliekamiem: nodokļu maksātājs vienlaikus veic darījumus, lai iegūtu ar nodokli apliekamās preces (darbs, pakalpojumi) un ieviešanas darbības vērtīgi papīri(vekseļi), atbrīvoti no nodokļu uzlikšanas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkta 12. apakšpunktu.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkta 12. apakšpunktu akciju pārdošana (kā arī nodošana, izpilde, nodrošināšana savām vajadzībām) Krievijas Federācijas teritorijā pilnvarotajā ( akciju) organizāciju kapitāls, daļas kooperatīvu un ieguldījumu fondu kopfondos, vērtspapīri un atvasinātie instrumenti (t.sk. nākotnes līgumi, nākotnes līgumi, iespējas līgumi).
Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punktu, preču īpašumtiesību nodošana tiek atzīta par preču pārdošanu.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. panta 3. punkts nosaka, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izpratnē par preci tiek atzīts jebkurš īpašums, kas tiek pārdots vai paredzēts pārdošanai.
Krievijas Federācijas Civilkodeksa 128. pants nosaka, ka vērtspapīri tiek klasificēti kā īpašums.
Kā teikts Krievijas Finanšu ministrijas 06.06.2005. vēstulē N 03-04-11/126, vekseļa īpašumtiesību nodošana trešajai personai, tostarp apmaiņā pret precēm, lai pieteiktos PVN tiek atzīts par vekseļa pārdošanu, kas ir atbrīvota no nodokļa. Līdz ar to nodokļu maksātājam ir pienākums piemērot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkta noteikumus.
Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas departaments 2004. gada 20. decembra vēstulē N 24-11/83009 arī paskaidro, ka, nododot trešās personas vekseli kā samaksu par iegādātajām precēm (darbu, pakalpojumiem), nododošā organizācija veic vērtspapīra pārdošanas operāciju, kas nav apliekama ar PVN, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. panta 2. punkta 12. apakšpunktu.
No šīs vēstules, kā arī Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2004. gada 15. jūnija vēstules N 03-2-06/1/1372/22 varam secināt, ka nodokļu maksātājam šajā situācijā ir jāpiemēro 2004. gada 15. jūnija vēstules Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkts.
Tiesu praksē šajā jautājumā ir pretēja nostāja.
Tiesas secina, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkta noteikumi ir piemērojami tikai tad, ja nodokļu maksātājs pārdod rēķinus saskaņā ar pārdošanas līgumiem. Gadījumā, ja vekselis (savs vai trešās personas) tiek izmantots kā maksāšanas līdzeklis par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), tiek piemēroti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkta noteikumi. neattiecas uz pieteikumu.
Šo secinājumu apstiprina Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 21. janvāra rezolūcija N KA-A40/14500-07-P, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 10. jūnija rezolūcija N A66-7746/2004. , un Urālas apgabala federālais pretmonopola dienests, datēts ar 2007. gada 13. februāri N F09-481/ 07-C3, Centrālā rajona Federālais pretmonopola dienests, datēts ar 2008. gada 24. jūniju N A48-4405/07-15.
171Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants. Nodokļu atskaitījumi par PVN
Veicot no 2009.gada 1.janvāra preču biržas darījumus, savstarpējo prasījumu ieskaitus, aprēķinos izmantojot vērtspapīrus, nodokļa maksātājam uzrādītās nodokļa summas, iegādājoties preces (darbus, pakalpojumus), īpašuma tiesības, kas pieņemtas uzskaitei līdz 31.decembrim, 2008. gadā ieskaitot, ir pakļauti atskaitīšanai saskaņā ar Nodokļu kodeksa 21. nodaļu ar grozījumiem, kas ir spēkā dienā, kad noteiktas preces (darbi, pakalpojumi) pieņemtas reģistrācijai, īpašuma tiesības (federālais "likums" datēts ar 2008. gada 26. novembri N). 224-FZ).
171. panta 1. un 2. punkts ir piemērojami saskaņā ar konstitucionālo un juridisko nozīmi, kas noteikta Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2006. gada 12. jūlija N 266-O “Definīcija”.
1. Nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt saskaņā ar šā kodeksa “166.pantu” aprēķināto nodokļa kopējo summu par šajā pantā noteiktajām nodokļa atskaitēm.
Par “atteikšanos” pieņemt izskatīšanai sūdzību par konstitucionālo tiesību un brīvību aizskārumu ar 171.panta otrās daļas noteikumiem un par jēdziena “faktiski samaksātās nodokļu summas maksāšanas veidos, kas neļauj”. neietver līdzekļu apriti,” skatīt Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas “Definīcija”, kas datēta ar 04/08/2004 N 169-O.
Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2004. gada 8. aprīļa N 169-O “Definīcijas” oficiālo skaidrojumu skatīt Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2004. gada 4. novembra “Definīcija” N 324-O.
2. Nodokļa summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus), kā arī īpašuma tiesības Krievijas Federācijas teritorijā vai ko nodokļu maksātājs samaksājis, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās teritorijās. tās jurisdikcijā muitas procedūrās “izlaišana” ir pakļauta atskaitījumiem. iekšējam patēriņam, “pagaidu ievešanai” un “pārstrādei ārpus muitas teritorijas” vai ievedot preces, kas pārvietotas pāri Krievijas Federācijas robežai bez muitošanas, saistībā ar: (grozījumi izdarīti ar federālo "likumu", kas datēts ar 2010. gada 27. novembri N 306-FZ)
1) preces (darbi, pakalpojumi), kā arī īpašuma tiesības, kas iegūtas, lai veiktu darījumus, kas saskaņā ar šo nodaļu atzīti par nodokļu objektiem, izņemot preces, kas paredzētas šā kodeksa "170.panta 2.punktā"; (grozījumi izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālajiem likumiem “N 166-FZ”, 2002. gada 29. maijā “N 57-FZ”, 2005. gada 22. jūlijā “N 119-FZ”)
2) preces (darbi, pakalpojumi), kas iegādāti tālākpārdošanai.
Punkts ir svītrots. - 2000. gada 29. decembra federālais “likums” N 166-FZ.
3. Nodokļu summas, ko pircēji, kas ir nodokļu aģenti, samaksājuši saskaņā ar šī kodeksa “173. pantu”, var atskaitīt. (grozījumi izdarīti ar federālo “likumu”, kas datēts ar 2000. gada 29. decembri N 166-FZ)
Tiesības uz šīm nodokļu atskaitēm ir pircējiem – nodokļu aģentiem, kuri ir reģistrēti nodokļu iestādēs un darbojas kā nodokļu maksātāji saskaņā ar šo nodaļu. Nodokļu aģentiem, kas veic šā kodeksa "161.panta 4.punktā" un "5.punktā" noteiktos darījumus, nav tiesību iekļaut nodokļu atskaitījumos par šiem darījumiem samaksātās nodokļa summas.
(grozījumi izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālajiem likumiem “N 166-FZ”, 2002. gada 29. maijā “N 57-FZ”, 2005. gada 22. jūlijā “N 119-FZ”)
Šā punkta noteikumi ir piemērojami ar nosacījumu, ka preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības ieguvis nodokļu maksātājs, kas ir nodokļu aģents, šā panta “2.punktā” noteiktajos nolūkos un, to iegādājoties, samaksājis nodokli. saskaņā ar šo nodaļu. (grozījumi izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālajiem likumiem “N 166-FZ”, 2008. gada 26. novembrī “N 224-FZ”)
4. Nodokļa summas, ko pārdevēji uzrāda nodokļu maksātājam - ārvalstu personai, kas nav reģistrēta Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs, minētajam nodokļu maksātājam iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības vai samaksājot, importējot. preces, kuras tiek ievestas Krievijas Federācijas teritorijā un citās teritorijās, ir pakļautas atskaitīšanai. kas atrodas tās jurisdikcijā, tās ražošanas vajadzībām vai citām tās darbībām. (grozījumi izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālajiem likumiem “N 166-FZ”, 2005. gada 22. jūlijā “N 119-FZ”, 2010. gada 27. novembrī “N 306-FZ”)
Noteiktās nodokļa summas ir atskaitāmas vai atmaksājamas nodokļu maksātājam - ārvalstu personai pēc tam, kad nodokļu aģents ir samaksājis no šī nodokļa maksātāja ienākumiem ieturēto nodokli, un tikai tādā apmērā, kādā tiek iegādātas vai importētas preces (darbs, pakalpojumi). ), īpašuma tiesības tiek izmantotas preču ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), kas tiek pārdotas ieturējuma nodokļa aģentam. Šīs nodokļu summas var tikt atskaitītas vai atmaksātas, ja nodokļu maksātājs, ārvalsts persona, ir reģistrēts Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs. (grozījumi izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālajiem likumiem “N 166-FZ”, 2005. gada 22. jūlijā “N 119-FZ”)
5. Nodokļa summas, ko pārdevējs uzrāda pircējam un ko pārdevējs iemaksā budžetā, pārdodot preces, tiek ieturētas gadījumā, ja šīs preces tiek atdotas (tai skaitā garantijas laikā) pārdevējam vai tiek noraidītas. Šo darbu (pakalpojumu) atteikuma gadījumā tiek ieturētas arī nodokļu summas, kas samaksātas, veicot darbu (sniedzot pakalpojumus).
Tiek atskaitītas pārdevēju aprēķinātās un budžetā iemaksātās nodokļu summas no maksājumu summām, daļēja samaksa par Krievijas Federācijas teritorijā pārdoto preču gaidāmajām piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). , nosacījumu maiņas vai attiecīgā līguma izbeigšanas gadījumā un attiecīgo avansa maksājumu atgriešanas gadījumā. (grozījumi izdarīti ar federālo “likumu”, kas datēts ar 2005. gada 22. jūliju N 119-FZ)
Šā punkta noteikumi attiecas uz nodokļu maksātājiem pircējiem, kuri pilda nodokļu aģenta pienākumus saskaņā ar šā kodeksa “161.panta 2.daļu”. (punkts, kas ieviests ar federālo “likumu”, datēts ar 2007. gada 17. maiju N 85-FZ)
6. Nodokļa summas, ko nodokļu maksātājam uzrādījuši darbuzņēmēji (pasūtītāji-attīstītāji) kapitālās būvniecības, pamatlīdzekļu montāžas (uzstādīšanas) laikā, nodokļa summas, ko nodokļu maksātājam uzrāda par precēm (darbiem, pakalpojumiem), ko viņš iegādājies būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšanai un nodokļa summa, kas uzrādīta nodokļu maksātājam, iegādājoties nepabeigtas kapitālās būvniecības objektus.
Reorganizācijas gadījumā tiek atskaitītas nodokļu summas, kas uzrādītas reorganizētajai (reorganizētajai) organizācijai par precēm (darbiem, pakalpojumiem), ko reorganizētā (reorganizētā) organizācija ir iegādājusies, lai veiktu būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam un pieņemti atskaitīšanai. no “pārņēmēja” (pārņēmēji).reorganizētā (reorganizētā) organizācija nav pieņēmusi atskaitīšanai reorganizācijas pabeigšanas brīdī.
No 2006. gada 1. janvāra līdz 2009. gada 1. janvārim nodokļu maksātāja aprēķinātās nodokļa summas, veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus pašpatēriņam un nav pieņemtas atskaitīšanai pirms 2008. gada 26. novembra federālā “likuma” stāšanās spēkā N 224- FZ, ir pakļauti atskaitījumiem tādā veidā, kā paredzēts “172. pantā” ar grozījumiem, kas bija spēkā pirms minētā federālā likuma spēkā stāšanās dienas (federālais “likums”, datēts ar 2008. gada 26. novembri N 224-FZ).
Atskaitāmas ir nodokļa summas, ko nodokļu maksātāji aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 1. punktu, veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam saistībā ar īpašumu, kas paredzēts darbību veikšanai, kas apliekama ar nodokli saskaņā ar šo nodaļu un kura izmaksas ir pakļauts iekļaušanai izdevumos (tai skaitā ar nolietojuma atskaitījumiem), aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli.
Nodokļa summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam, būvuzņēmējiem veicot nekustamā īpašuma (pamatlīdzekļu) kapitālbūvniecību, iegādes brīdī Nekustamais īpašums(izņemot gaisa kuģus, jūras kuģus un iekšzemes kuģošanas kuģus, kā arī kosmosa objektus), ko aprēķina nodokļa maksātājs, veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam, pieņemti atskaitīšanai šajā nodaļā noteiktajā kārtībā, ir jāatjauno, ja norādītie nekustamā īpašuma objekti (pamatlīdzekļi) pēc tam tiek izmantoti šā kodeksa 170.panta 2.punktā noteikto darbību veikšanai, izņemot pamatlīdzekļus, kuri ir pilnībā nolietoti vai ir pagājuši vismaz 15 gadi kopš to nodošanas ekspluatācijā. dots nodokļu maksātājs.
Šā punkta "ceturtajā daļā" noteiktajā gadījumā nodokļa maksātājam ir pienākums katra kalendārā gada beigās desmit gadus, sākot no gada, kurā iestājies šā kodeksa "259.panta ceturtajā daļā" noteiktais brīdis. nodokļu deklarācija, kas iesniegta nodokļu iestādēm to reģistrācijas vietā par katra kalendārā gada pēdējo taksācijas periodu no desmit, atspoguļo atjaunoto nodokļa summu. Atjaunojamā un budžetā iemaksājamā nodokļa summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz vienu desmito daļu no atskaitīšanai pieņemtās nodokļa summas attiecīgajā daļā. Norādītā daļa tiek noteikta, pamatojoties uz nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu), nodoto īpašuma tiesību, neapliekamo un šī kodeksa 170. panta 2. punktā noteikto vērtību kopējās preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās. , īpašuma tiesības nosūtītas (nodotas) par kalendāro gadu. Atjaunojamā nodokļa summa nav iekļauta šī īpašuma izmaksās, bet tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem saskaņā ar šī kodeksa “264. pantu”. (grozījumi izdarīti ar 2008. gada 22. jūlija federālo “likumu” N 158-FZ) (6. klauzula, kas grozīta ar 2005. gada 22. jūlija federālo “likumu” N 119-FZ)
7. Atskaitāmas ir nodokļa summas, kas samaksātas par “darba braucienu izdevumiem” (izdevumi par braucienu uz un no komandējuma vietas, tai skaitā izdevumi par gultas veļas izmantošanu vilcienos, kā arī izdevumi par dzīvojamo telpu īri) un “reprezentācijas izdevumi” pieņemti atskaitīšanai, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli. (grozījumi izdarīti ar federālo “likumu”, kas datēts ar 06.08.2001. N 110-FZ)
Ja saskaņā ar šā kodeksa “25. nodaļu” nodokļu vajadzībām tiek pieņemti izdevumi saskaņā ar standartiem, nodokļa summa par šādiem izdevumiem tiek atskaitīta apmērā, kas atbilst noteiktajiem standartiem. (grozījumi izdarīti ar federālo “likumu”, kas datēts ar 2002. gada 29. maiju N 57-FZ)
8. Tiek atskaitītas nodokļu maksātāja aprēķinātās nodokļu summas no maksājumu summām, daļēja samaksa, kas saņemta par gaidāmo preču (darbu, pakalpojumu) piegādēm. (grozījumi izdarīti ar 2000. gada 29. decembra federālajiem likumiem “N 166-FZ”, 2002. gada 29. maijā “N 57-FZ”, 2005. gada 22. jūlijā “N 119-FZ”)
Jūsu ienākumi un izdevumi biznesa darījumiem Tikai tie individuālie uzņēmēji, kas izmanto vispārējo nodokļu sistēmu, uztur un ieraksta speciālā grāmatā. Uzņēmējiem, kuri izmanto īpašus režīmus (piemēram, vienkāršoto), šāda grāmatiņa nav jāved. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem nodokļu iestāde var pieprasīt un nodokļu maksātājam ir jāiesniedz grāmatvedības grāmatiņa tikai tad, ja pārbaude veic pārbaudi uz vietas vai birojā. nodokļu audits. Grāmatas piegādes termiņš ir 10 darba dienas. Dokumentu audits ir audits, kas tiek veikts 3 mēnešu laikā no deklarācijas iesniegšanas dienas bez īpaša nodokļu iestādes vadītāja lēmuma. To veic nodokļu dienesta atrašanās vietā. Šādām pārbaudēm ir skaidri ierobežots to gadījumu saraksts, kad inspektors var pieprasīt kādus dokumentus:
- nepieciešams apstiprināt nodokļu atvieglojumi, un inspektors pieprasa attiecīgos dokumentus;
- inspektors pieprasa dokumentus, kas bija jāiesniedz kopā ar nodokļu deklarāciju;
- inspektors pieprasa dokumentus, kas var apstiprināt PVN atskaitījumu likumību, ja tos pieprasa atmaksāt;
- inspektors pieprasa dokumentus, kas apliecina nepieciešamību maksāt nodokli saistībā ar dabas resursu izmantošanu.
Vai ir iespējams atskaitīt PVN, ja maksājums tika veikts ar precēm, nevis naudā?
Krievijas Federācijas 2016. gada Nodokļu kodeksa 171. pants ir veltīts atskaitījumiem. Šīs ir samaksātās nodokļu summas, par kurām jūs varat samazināt tā summu. Saskaņā ar šī panta 12. punktu summas par precēm, par kurām ir samaksājis šis nodokļu maksātājs, tiek atskaitītas no jau samaksātā PVN. Ieturējuma summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz pārdevēju izrakstītajiem rēķiniem. Dokumentiem jāapstiprina maksājuma fakts. Ko darīt, ja maksājums ar pārdevēju tiek veikts nevis naudā, bet gan precēm? Vai tas nozīmē, ka šī iemesla dēļ jūs nevarat saņemt PVN atskaitījumu? Finanšu ministrijai un Krievijas Federācijas Augstākajai šķīrējtiesai šajā jautājumā ir atšķirīgi secinājumi. Vienā no vēstulēm FM skaidroja, ka atskaitījumu šādā situācijā nevarēs saņemt, jo nodokļu maksātājam rokā nebūtu maksājuma uzdevuma, kas apliecinātu samaksāto summu. Taču Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa situāciju skaidroja citādi. Saskaņā ar plēnumu Krievijas Federācijas 2016. gada Nodokļu kodeksa 171. pants nenorāda, ka tiesības uz atskaitījumu rodas tikai tad, ja par precēm maksā skaidrā naudā. Plēnums nolēma, ka, ja maksājums veikts natūrā, piemēram, par precēm vai izstrādājumiem, tas nenozīmē, ka pircējam tiek atņemtas tiesības uz nodokļa atlaidi. Tātad izrādās, ka nodokļu dienestiem savā darbībā jāvadās pēc Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014.gada 30.maija lēmuma Nr.33 un jāpieņem PVN kā atskaitījums no nodokļu maksātājiem pircējiem, kuri saņēmuši samaksu natūrā. Jautājums par to, kā šie nodokļu maksātāji var apstiprināt savas tiesības uz atskaitījumu, joprojām nav atrisināts. Pagaidām parādās šāds risinājums: maksātājiem pirkumu grāmatiņā jāreģistrē rēķini par nemonetārajiem maksājumiem un kārtējā deklarācijā jānorāda attiecīgie atskaitījumi līdzvērtīgā naudas formā. Šī kārtība nav nostiprināta likumā, taču ir pagaidām vienīgā iespēja, kas ļauj nepamest novārtā tiesības uz PVN atskaitīšanu tiem nodokļu maksātājiem, kuri pieņem maksājumus produkcijā, nevis naudā.
Vai uzņēmums īrnieks var saņemt PVN atlaidi, ja par saviem līdzekļiem nomaina koka logus pret plastmasas?
Apskatīsim mūsdienu likumdošanas normas, lai nodrošinātu komentāru aktualitāti. Saskaņā ar noteikumiem (), kas tiek piemēroti pēc noklusējuma, ja īres līgumā nav noteikts citādi, īrnieks, izmantojot viņam uzticētās telpas, veic tās kārtējos remontdarbus par saviem līdzekļiem un sedz visas īpašuma uzturēšanas izmaksas. Taču darbus pie koka logu nomaiņas nevar saukt par kārtējo remontu. Šāds darbs attiecas uz lielu telpu remontu. Kapitālais remonts paredz novecojušu, nolietotu ēkas (telpu) konstrukcijas elementu nomaiņu pret jaunākiem, praktiskiem un izturīgiem. Ja nepieciešams, varat veikt atsevišķu ēkas elementu vai daļu kapitālremontu, piemēram, logu blokus. Tātad pilnīga nolietoto logu maiņa ir kapitālais remonts. Par šādu remontu maksā saimnieks. Ja īrnieks nomainīja logus par saviem līdzekļiem, tad pēc īres līguma termiņa beigām viņam ir tiesības prasīt no saimnieka kompensāciju par izmaksām. Galu galā šāda nomaiņa ir neatņemama īrniekam piederošā īpašuma uzlabošana. Tā kā iznomātājs kompensē logu nomaiņas izdevumus, tam ir tiesības to nomaiņas izmaksas iekļaut izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli. Šos izdevumus apliecina tāme, veikto darbu pieņemšanas akts, līgums, uzņēmuma vadītāja rīkojums veikt remontdarbus un tamlīdzīgi dokumenti. Tā kā par remontu maksāja īrētājs, tad tiesības atskaitīt PVN ir īrniekam, nevis saimniekam. Saimnieks viņai vienkārši atlīdzina faktiskos izdevumus. PVN atskaitīšana, ko īrnieka uzņēmums samaksāja, uzstādot jaunus logus, tiek nodrošināts, pamatojoties uz vispārīgo pamatu, kas ietverts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2016. gada 171. pantā ar komentāriem. Saskaņā ar punktu 1, šī panta 6.punktu, atskaitījums attiecas uz nodokļa summām, kuras nodokļu maksātājam uzrādījuši darbuzņēmēji kapitālās būvniecības un uzņēmuma pamatlīdzekļu uzstādīšanas laikā. Tāpat tiek atskaitītas nodokļu summas par precēm, kas iegādātas būvniecības un uzstādīšanas darbiem. Tātad, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksu, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu un komentāriem, mēs varam izdarīt secinājumu. Izrādās, ja šie nosacījumi ir izpildīti, īrnieka uzņēmums var piemērot logu nomaiņas būvniecības un montāžas darbu izmaksās iekļautā nodokļa atskaitījumu. Tas, ka īrnieks par saviem līdzekļiem veiktos telpu neatdalāmos uzlabojumus galu galā nodod saimniekam, neietekmē viņa tiesības saņemt nodokļa atlaidi. Nav nozīmes tam, ka radušās izmaksas vēlāk (pēc nomas līguma termiņa beigām) kompensēs iznomātājs. Logu nomaiņas darbi tika veikti par īrnieka līdzekļiem, kuri samaksāja līgumslēdzēju to izmaksās iekļauto PVN. Tas nozīmē, ka uzņēmumam nomniekam ir tiesības saņemt nodokļa atlaidi par periodu, kad tika veikti norēķini ar darbuzņēmējiem.
171. pants. Nodokļu atskaitījumi
1. Nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt saskaņā ar šā kodeksa 166.pantu aprēķināto nodokļa kopējo summu par šajā pantā noteiktajām nodokļa atskaitēm.
2. Nodokļu summas, kas tiek uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus), kā arī īpašuma tiesības Krievijas Federācijas teritorijā vai ko nodokļu maksātājs samaksājis, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās saskaņā ar likumu noteiktās teritorijās. tās jurisdikcijā muitas izlaišanas procedūrās vietējam patēriņam (ieskaitot nodokļu summas, kuras nodokļu maksātājs ir samaksājis vai maksājams pēc 180 kalendārajām dienām no preču izlaišanas dienas saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai vietējam patēriņam pēc muitas procedūras pabeigšanas). brīvā muitas zona Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā), pārstrāde iekšējam patēriņam, pagaidu ievešana un pārstrāde ārpus muitas teritorijas vai ievedot preces, kas tiek vestas pāri Krievijas Federācijas robežai bez muitošanas saistībā ar:
1) preces (darbs, pakalpojumi), kā arī īpašuma tiesības, kas iegūtas, lai veiktu darījumus, kas saskaņā ar šo nodaļu atzīti par nodokļu objektiem, izņemot preces, kas paredzētas šā kodeksa 170. panta 2. daļā;
2) preces (darbi, pakalpojumi), kas iegādāti tālākpārdošanai.
Punkts ir svītrots.
3) preces (darbi, pakalpojumi), kā arī īpašuma tiesības, kas iegūtas darbu (pakalpojumu) pārdošanas operāciju īstenošanai, kuru realizācijas vieta saskaņā ar šā kodeksa 148.pantu nav atzīta par Krievijas Federācijas teritorijā, izņemot šā kodeksa 149. pantā paredzētās darbības.
2.1. Atskaitāmas ir nodokļu summas, kas tiek uzrādītas nodokļu maksātājam, pērkot šā kodeksa 174.2 panta 1. punktā minētos pakalpojumus no ārvalstu organizācijas, kas reģistrēta nodokļu iestādēs saskaņā ar šā kodeksa 83. panta 4.6. punktu, līguma klātbūtnē. un (vai) maksājuma dokuments, kurā ir izcelta nodokļa summa un norādīts nodokļu maksātāja identifikācijas numurs un iemesla kods ārvalstu organizācijas reģistrēšanai, kā arī dokumenti maksājuma, tostarp nodokļa summas, pārskaitīšanai ārvalstu organizācijai. Informācija par šādām ārvalstu organizācijām (nosaukums, nodokļu maksātāja identifikācijas numurs, reģistrācijas iemesla kods un reģistrācijas datums nodokļu iestādēs) ir ievietota federālās izpildinstitūcijas oficiālajā tīmekļa vietnē, kas ir pilnvarota veikt kontroli un uzraudzību nodokļu un nodevu jomā, informācijas un telekomunikāciju interneta tīkls.
2.2. Atskaitāmas ir nodokļu summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus) un (vai) ko viņš samaksājis saskaņā ar šā kodeksa 161. pantu vai ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā un citās teritorijās saskaņā ar tās jurisdikcijā, ja iegādātās preces un (vai) preces, kas ražotas, izmantojot norādītās preces (darbus, pakalpojumus), ir paredzētas turpmākai bez atlīdzības nodošanai Krievijas Federācijas īpašumā, lai organizētu un (vai) veiktu zinātniskus pētījumus Antarktīdā. .
3. Nodokļu summas, ko saskaņā ar šā kodeksa 173. pantu samaksājuši šā kodeksa 161. panta 2., 3., 6., 6.1. un 6.2. punktā minētie nodokļu aģenti, kā arī aprēķina nodokļu aģenti, kas norādīti šā kodeksa 161. panta 8. punktā. Šis kodekss ir pakļauts atskaitījumiem.
Tiesības uz šīm nodokļu atskaitēm ir pircējiem – nodokļu aģentiem, kuri ir reģistrēti nodokļu iestādēs un darbojas kā nodokļu maksātāji saskaņā ar šo nodaļu. Nodokļu aģentiem, kas veic darījumus, kas noteikti šā kodeksa 161. panta 4., 5. un 5.1. punktā, nav tiesību iekļaut nodokļu atskaitījumos par šiem darījumiem samaksātās nodokļa summas.
Šā punkta noteikumi ir piemērojami, ja preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības ieguvis nodokļa maksātājs, kas ir nodokļu aģents, šā panta 2. punktā noteiktajiem mērķiem un, to iegādājoties, samaksājis nodokli. saskaņā ar šo nodaļu vai aprēķina nodokli saskaņā ar šā kodeksa 166.panta 3.1.apakšpunkta otro daļu.
4. Nodokļa summas, ko pārdevēji uzrāda nodokļu maksātājam - ārvalstu personai, kas nav reģistrēta Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs, minētajam nodokļu maksātājam iegādājoties preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības vai samaksājot, importējot. preces, kuras tiek ievestas Krievijas Federācijas teritorijā un citās teritorijās, ir pakļautas atskaitīšanai. kas atrodas tās jurisdikcijā, tās ražošanas vajadzībām vai citām tās darbībām.
Noteiktās nodokļa summas ir atskaitāmas vai atmaksājamas nodokļu maksātājam - ārvalstu personai pēc tam, kad nodokļu aģents ir samaksājis no šī nodokļa maksātāja ienākumiem ieturēto nodokli, un tikai tādā apmērā, kādā tiek iegādātas vai importētas preces (darbs, pakalpojumi). ), īpašuma tiesības tiek izmantotas preču ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), kas tiek pārdotas ieturējuma nodokļa aģentam. Šīs nodokļu summas var tikt atskaitītas vai atmaksātas, ja nodokļu maksātājs, ārvalsts persona, ir reģistrēts Krievijas Federācijas nodokļu iestādēs.
4.1. Atskaitāmās nodokļu summas, ko aprēķina nodokļu maksātāji - mazumtirdzniecības organizācijas par precēm, kas pārdotas fiziskām personām - ārvalstu pilsoņiem, kas norādīti šā kodeksa 169.1 panta 1. punktā, šo preču eksporta gadījumā no Krievijas Federācijas teritorijas ārpus Eirāzijas Ekonomiskās savienības muitas teritorija (izņemot preču eksportu caur Eirāzijas Ekonomiskās savienības dalībvalstu teritorijām) caur kontrolpunktiem pāri Krievijas Federācijas valsts robežai.
5. Nodokļa summas, ko pārdevējs uzrāda pircējam un ko pārdevējs iemaksā budžetā, pārdodot preces, tiek ieturētas gadījumā, ja šīs preces tiek atdotas (tai skaitā garantijas laikā) pārdevējam vai tiek noraidītas. Šo darbu (pakalpojumu) atteikuma gadījumā tiek ieturētas arī nodokļu summas, kas samaksātas, veicot darbu (sniedzot pakalpojumus).
Tiek atskaitītas pārdevēju aprēķinātās un budžetā iemaksātās nodokļu summas no maksājumu summām, daļēja samaksa par Krievijas Federācijas teritorijā pārdoto preču gaidāmajām piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). , nosacījumu maiņas vai attiecīgā līguma izbeigšanas gadījumā un attiecīgo avansa maksājumu atgriešanas gadījumā.
Šā punkta noteikumi attiecas uz nodokļu maksātājiem pircējiem, kas darbojas kā nodokļu aģenti saskaņā ar šā kodeksa 161. panta 2., 3. un 8. punktu, kā arī uz nodokļu aģentiem, kas norādīti šā kodeksa 161. panta 4., 5. un 5.1.
6. Nodokļa summas, ko uzņēmēji (izstrādātāji vai tehniskie pasūtītāji) uzrāda nodokļu maksātājam kapitālās būvniecības (pamatlīdzekļu likvidācijas), montāžas (demontāžas), pamatlīdzekļu uzstādīšanas (demontāžas) laikā, nodokļa summas, kas nodokļu maksātājam uzrādītas par precēm (darbiem, pakalpojumi), īpašuma tiesības, kas iegūtas būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšanai, nemateriālo aktīvu radīšana, nodokļa summa, kas uzrādīta nodokļa maksātājam, iegādājoties nepabeigtas kapitālās būvniecības objektus, nodokļa summa, kas nodokļu maksātājam uzrādīta, veicot darbus (izmetot). pakalpojumi), lai radītu nemateriālu aktīvu.
Reorganizācijas gadījumā reorganizētajai (reorganizētajai) organizācijai uzrādītās nodokļu summas par precēm (darbiem, pakalpojumiem), reorganizētās (reorganizētās) organizācijas iegūtajām īpašuma tiesībām, lai veiktu būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam, radītu nemateriālos aktīvus, akceptētu. atskaitīšanai, bet reorganizētā (reorganizētā) organizācija uz reorganizācijas pabeigšanas brīdi nav pieņēmusi atskaitīšanai.
Atskaitāmas ir nodokļa summas, ko nodokļu maksātāji aprēķina saskaņā ar šā kodeksa 166. panta 1. punktu, veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam saistībā ar īpašumu, kas paredzēts darījumu veikšanai, kas apliekami ar nodokli saskaņā ar šo nodaļu un kuru izmaksas ir aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, ir jāiekļauj izdevumos (tai skaitā ar nolietojuma atskaitījumiem).
Nodokļa summas, ko nodokļu maksātājs pieņēmis atskaitīšanai saistībā ar iegādātajiem vai uzbūvētajiem pamatlīdzekļiem šajā nodaļā paredzētajā veidā, ir jāatjauno šā kodeksa 171.1 pantā paredzētajos gadījumos un kārtībā.
Piektā līdz devītā daļa vairs nav spēkā. - 2014. gada 24. novembra federālais likums N 366-FZ.
7. Par komandējuma izdevumiem samaksātās nodokļa summas (ceļa izdevumi uz un no komandējuma vietas, tai skaitā izdevumi par gultas veļas izmantošanu vilcienos, kā arī izdevumi par dzīvojamo telpu īri) un reprezentācijas izdevumi, kas pieņemti atskaitīšanai, aprēķinot nodokli, ir pakļauti atskaitījumiem.par organizāciju peļņu.
Punkts vairs nav derīgs. - 2014. gada 24. novembra federālais likums N 366-FZ.
8. No nodokļa maksātāja, šā kodeksa 161.panta 4., 5. un 5.1.punktā norādīto nodokļu aģentu aprēķinātās nodokļa summas tiek ieturētas no maksājumu summām, daļēja samaksa, kas saņemta saistībā ar turpmākajām preču piegādēm (darbu, pakalpojumu), īpašuma tiesības.
9. Izslēgts.
10. Nodokļa summas, ko nodokļa maksātājs aprēķina, ja nav iesniegti šā kodeksa 165. pantā paredzētie dokumenti, par šā kodeksa 164. panta 1. punktā noteikto preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu ir atskaitāmas.
11. Ieturējumi no nodokļa maksātāja, kurš saņēma mantu, nemateriālos aktīvus un īpašuma tiesības kā ieguldījumu (iemaksu) statūtkapitālā (fondā), tiek aplikti ar nodokļa summām, kuras akcionārs (dalībnieks, akcionārs) atjaunoja tādā veidā. kas noteiktas ar šā kodeksa 170.panta 3.punktu, ja tos izmanto, lai veiktu darījumus, kas saskaņā ar šo nodaļu atzīti par nodokļu objektiem.
12. Šo preču (darbu, pakalpojumu) pārdevēja uzrādītās nodokļu summas, īpašuma tiesības tiek ieturētas no nodokļu maksātāja, kurš ir pārskaitījis maksājuma summas, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana.
Atskaitāmas ir nodokļa summas, ko nodokļu aģents aprēķinājis šā kodeksa 161.panta 8.punktā no maksājumu summām, daļēja maksājuma, kas pārskaitīts uz gaidāmo preču iegādi, kas noteikta šī kodeksa 161.panta 8.punktā. .
13. Ja nosūtīto (iegādāto) preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu), nodoto īpašuma tiesību izmaksas mainās uz leju, tai skaitā cenas (tarifa) un (vai) daudzuma (apjoma) samazināšanās gadījumā. nosūtītās (iegādātās) preces (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi), nodotās īpašuma tiesības, starpība starp nodokļu summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz nosūtīto (iegādāto) preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksām, nodotās īpašuma tiesības pirms un pēc šāds samazinājums.
Ja palielinās nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksas, nodotās īpašuma tiesības, tai skaitā cenas (tarifa) pieauguma un (vai) nosūtīto preču daudzuma (apjoma) pieauguma gadījumā. (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi), nodotās īpašuma tiesības, starpība starp nodokļa summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz nosūtīto preču (paveikto darbu, sniegto pakalpojumu) izmaksām, nodotajām īpašuma tiesībām pirms un pēc šāda palielinājuma, tiek ieturēta no šo preču (darbu, pakalpojumu) pircējs, īpašuma tiesības.
14. Nodokļa maksātāja aprēķinātās nodokļa summas, ievedot preces, pamatojoties uz tā taksācijas perioda rezultātiem, kurā beidzies 180 dienu termiņš no šo preču izlaišanas dienas saskaņā ar muitas procedūru izlaišanai vietējam patēriņam plkst. brīvās muitas zonas muitas procedūras pabeigšana Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas teritorijā, var tikt ņemta atskaitīšanai pēc šo preču izmantošanas, lai veiktu darījumus, kas atzīti par nodokļa objektiem un apliekami ar nodokli saskaņā ar šo nodaļu.
1. Standartizētās izmaksas ietver šādus veidus izmaksas:
1.1. ceļa izdevumi (darba braucienu izdevumi) likumā noteiktajās robežās;
1.2. likumā noteiktajās robežās izlietotās degvielas un energoresursu izmaksu apmaksas izmaksas.
Ja nav šādu standartu mehāniskajiem Transportlīdzeklis izmaksas tiek pieņemtas to ražotāja noteikto degvielas patēriņa standartu robežās, un, ja tādu nav, - organizācijas vadītāja noteiktajās robežās. Organizācijas vadītāja noteiktie standarti ir spēkā līdz to apstiprināšanai normatīvajos aktos tiesību akts noteiktajā kārtībā atbilstošā mehāniskā transportlīdzekļa normas, ja likumā nav noteikts citādi. Ja nav noteikto degvielas un energoresursu patēriņa normu, to izmaksu apmaksas izmaksas tiek uzskatītas par pārmērīgām;
1.3. zaudējumi no iztrūkuma un (vai) bojājumiem preču, krājumu glabāšanas, transportēšanas un (vai) realizācijas laikā dabisko zudumu normu robežās, kā arī likumā noteikto zudumu (bojājumu) normu robežās, un, ja to nav, - noteiktajās robežās. apsaimniekotājs pēc vienošanās ar īpašnieku, kopsapulce patērētāju sabiedrības dalībnieki, biedri, pilnvarotās personas vai viņu pilnvarota persona. Ja nav noteikti standarti, šādi preču iztrūkumi un (vai) bojājumi tiek atzīti par pārsniegumiem;
1.4. izdevumi par sniegtajiem vadības pakalpojumiem individuālie uzņēmēji, kā arī organizācijas, kas piemēro īpašus nodokļu režīmus, summas ietvaros, kas aprēķināta, pamatojoties uz vidējo attiecību algas organizāciju vadītājiem un likumā noteiktajā kārtībā un apmērā noteiktā vidējā darba samaksa organizācijai kopumā;
1.5. izmaksas par kontrolēts parāds robežās, kas aprēķinātas saskaņā ar;
1.6. organizācijām, kas darbojas dzīvojamais fonds un (vai) mājokļu un komunālo pakalpojumu nodrošināšana, izņemot Baltkrievijas Republikas Enerģētikas ministrijas sistēmas organizācijas - pieskaitāmo izmaksu un tehnoloģisko zaudējumu segšanas izmaksas saskaņā ar tiesību aktiem noteikto normu un standartu robežās. ;
1.7. citas šī panta 2. punktā noteiktās izmaksas.
2. Citas izmaksas ietver:
2.1. maksājumi personām, kas strādā organizācijās saskaņā ar darba līgumiem, skaidrā naudā un natūrā:
atalgojums, kas balstīts uz gada darba rezultātiem, maksājumi atalgojuma veidā, pamatojoties uz gada darba rezultātiem;
vienreizēji pabalsti personām, kas aiziet pensijā;
papildu maksājumi, kompensācijas, pabalsti, kuru izmaksas kārtību un to minimālo apmēru nosaka likums un kuriem tiesību akti paredz tiesības tos palielināt, koplīgumā, līgumā, darba devēja noteiktajos apmēros, pārsniedzot minimālo apmēru;
piemaksas, kompensācijas, pabalsti, kuru apmēru un izmaksas kārtību nosaka likums, darba koplīgumā, līgumā noteiktajos apmēros, darba devējam likumā noteiktajās robežās, ja tādi ir;
vienreizējs maksājums ( materiālā palīdzība, pabalsts) veselības uzlabošanai;
samaksa par papildu atvaļinājumiem, kuru nodrošināšanas pienākums ir noteikts likumā. Šis noteikums attiecas arī uz naudas atlīdzības izmaksu likumā noteiktajā kārtībā par neizmantotajām papildu atvaļinājuma dienām;
2.2. apzaļumošanas izdevumi apmetnes un piegulošās teritorijas, piemiņas vietas;
2.3. izdevumi par rīkošanu saskaņā ar likumu valsts svētku, svētku un neaizmirstamu datumu, oficiālu svinību, militāro parādi, artilērijas salūtu un uguņošanas laikā;
2.4. atalgojums un (vai) atlīdzinātie izdevumi direktoru padomes (padomes) locekļiem, valsts pārstāvjiem organizāciju pārvaldes institūcijās, ja likumā nav noteikts citādi;
2.5. izklaides izdevumi;
2.6. pircēju (klientu) nogādāšanas (piegādes) izmaksas līdz tirdzniecības vietai (darba vietai, pakalpojumu sniegšanai) un atpakaļ sabiedriskā pasažieru transporta apkalpotajos virzienos;
2.7. darbiniekiem, kuru darbs nav pārvietošanās dabā, izmaksātās atlīdzības par personīgo transportlīdzekļu izmantošanu, kā arī nomas maksas, kas izmaksātas tiem darbiniekiem, kuri darbojas kā personīgā transportlīdzekļa iznomātāji;
2.8. biedru naudas (ieejas un citas) uzņēmēju un darba devēju biedrībām, arodbiedrībām, biedrībām;
2.9. kredītu un kredītu pamatparāda kavēto maksājumu procenti.
3. Aplikšanai ar nodokli vērā ņemamā pārējo izdevumu kopsumma nevar pārsniegt vienu (1) procentu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas ieņēmumiem, īpašuma tiesību un 3.punkta 3.18.apakšpunktā norādītajām ienākumu summām, ņemot vērā konta pievienotās vērtības nodoklis (bankām - no saskaņā ar noteikto ienākumu summas, atskaitot ienākumus, kas saskaņā ar šo kodeksu saistīti ar ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību, izņemot 3.punkta 3.18.apakšpunktā noteiktās ienākumu summas).
