Dažādu iemeslu dēļ, t.sk. trūkst pašu līdzekļu, uzņēmumi ķeras pie aizņemšanās. Šie aizņēmumi var būt dažādos veidos, piemēram, aizdevumu un aizdevumu, preču un komercaizdevumu veidā. Noteiktos apstākļos, kad ārvalstu uzņēmumi piedalās Krievijas organizācijas aizņēmumos, rodas kontrolēts parāds, kuru izdevumu uzskaite ienākuma nodokļa vajadzībām tiek veikta saskaņā ar īpašiem noteikumiem.

Kas ir kontrolēts ārējais parāds?

Kontrolētais parāds ir neatmaksāts Krievijas organizācijas parāds saskaņā ar tās parādsaistībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 2. punkts):
1) ārvalsts personai, kas ar to ir savstarpēji atkarīga saskaņā ar punktiem. 1, 2, 9 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1.
2) tādas personas priekšā, kura saskaņā ar punktiem. 1 - 3, 9 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punkts ir savstarpēji atkarīgs attiecībā uz 1. punktā norādīto ārzemnieku (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 8. punktā ir paredzēts izņēmums, ievērojot 10. panta prasības). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants);
3) citu personu priekšā, bet saskaņā ar šo pienākumu kāda no 1. un (vai) 2. punktā minētajām personām darbojas kā galvotājs, galvotājs vai kā citādi nodrošina tā izpildi (izņēmums ir paredzēts Nolikuma 269. panta 9. punktā). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, ievērojot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 10. punkta prasības).

Kā tiek uzskaitīti kontrolētā parāda procenti?

Lai atbildētu uz šo jautājumu, ir jāsalīdzina aizņēmējas organizācijas pašu kapitāls (tas ir, starpība starp aktīviem un saistībām saskaņā ar grāmatvedības datiem) un kontrolētā parāda summa uz pēdējo numuru. Jāpatur prātā, ka, aprēķinot pašu kapitālu, saistībās netiek ņemta vērā nodokļu un nodevu parāda summa, t.sk. kārtējais parāds par nodokļu un nodevu nomaksu, atlikto maksājumu, iemaksu un ieguldījumu nodokļa kredīta apmēru (Finanšu ministrijas 2017.gada 27.decembra vēstule Nr.03-03-06/1/87340 (1.punkts)).

Ja pašu kapitāla apjoms izrādās negatīvs vai vienāds ar nulli, tad aizdevuma procenti vispār netiek ņemti vērā kā daļa no “rentablajiem” izdevumiem, bet tiek pielīdzināti dividendēm (FM vēstules 06.26. -03-06/1/46720). Tos maksājot, ir jāietur ienākuma nodoklis un jāieskaita tas budžetā kā nodokļu aģentam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pants, 284. pants, 2. punkts, 310. pants).

Ja kontrolētais parāds nepārsniedz pašu kapitālu vai pārsniedz to, bet ne vairāk kā 3 reizes (bankām un līzinga kompānijām - ne vairāk kā 12,5 reizes), tad grāmatvedis procentu uzskaitei izmanto vispārīgus noteikumus (Nodokļu kodeksa 269. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas) - faktiski uzkrātos procentus var ņemt vērā izdevumos. Pretējā gadījumā tiek piemērota īpaša procedūra.

Īpaša procedūra: 3 soļi līdz procentu uzskaitei

Katra pārskata (nodokļu) perioda pēdējā dienā par kontrolēto parādu, kas vairāk nekā 3 reizes pārsniedz organizācijas pašu kapitālu, grāmatvedim jāveic šādas darbības.

1. solis: atrodiet pašu kapitāla apjomu, kas atbilst ārvalstu organizācijas tiešās vai netiešās līdzdalības daļai aizņēmēja pamatkapitālā (SC e).

kontrolēts parāds. Kontrolētā parāda maksimālā procentu likmes uzskaites procedūra - vairāk lasiet rakstā.

Jautājums: Kā organizācijai, kas atrodas OSNO, jānosaka robežvērtība, lai nodokļu uzskaite procenti par kontrolēto parādu (aizdevumu) katrā pārskata periodā, ja pamatlikme noteikta, piemēram, no 2017. gada 19. jūnija. (t.i. ne no mēneša sākuma)? Vai man jāskaita pa dienām? Vai ir nepieciešams pārrēķināt iepriekšējo periodu (piemēram, ja kurss mainījās Q2, vai ir nepieciešams pārrēķins Q1)?

Atbilde: Lai aprēķinātu kontrolētā parāda procentu limitu, galvenās likmes vērtībai nav nozīmes, tā nav iekļauta aprēķinā, jo limita procenti tiek aprēķināti, pamatojoties uz kapitalizācijas koeficienta un nenomaksātā parāda vērtību, kā aprakstīts tālāk.

Pamatlikme attiecas tikai uz kontrolēto darījumu griestu aprēķināšanu, ja jums ir jautājums par kontrolētajiem darījumiem, lūdzu, informējiet mūs un mēs sagatavosim atsevišķu atbildi

Pamatojums

Kā aplikt ar nodokli procentus par kontrolētu parādu

Kontrolētā parāda procentu uzskaite

Uzmanību: No 2017. gada 1. janvāra noteikt, kurš parāds tiek kontrolēts pēc jaunajiem noteikumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss darbojas jaunā izdevumā.

organizācijas pamatkapitāls ir ne vairāk kā trīs reizes, tad par šo periodu uzkrātos procentus ņem vērā vispārīgi. Salīdziniet visu kontrolēto saistību kopējo summu ar pašu kapitālu.

Tiesības pieteikties ir organizācijai, kas nodarbojas ar līzinga darbību vispārējā kārtība procentu uzskaite, ja kontrolējamā parāda summa pārsniedz pašu kapitālu ne vairāk kā 12,5 reizes. Tāds noteikums attiecas uz organizācijām, kuru ienākumi no līzinga darbības pārskata (taksācijas) periodā ir vismaz 90 procenti no visiem ienākumiem. Aprēķinos ir iekļauti ienākumi, kas tiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 2. punkta 3. punkts).

Ja kontrolētā parāda summa pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā pārsniedz organizācijas pašu kapitālu vairāk nekā trīs reizes, tad īpašā veidā ņemiet vērā par šo periodu uzkrātos procentus. Organizācijai, kas nodarbojas ar līzinga darbību, ir jāpiemēro īpaša procentu uzskaites kārtība, ja kontrolētā parāda summa pārsniedz tās pamatkapitālu vairāk nekā 12,5 reizes.

BASIC: ienākuma nodoklis

Aprēķinot ienākuma nodokli, ņemiet vērā procentus par kontrolēto parādu kā daļu no ar pamatdarbības izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 2. apakšpunkts, 1. punkts).

Ja organizācija izmanto uzkrāšanas metodi, tad iekļaujiet uzkrātos procentus izdevumos par pārskata (nodokļu) perioda pēdējo dienu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 1. punkta 3. punkts).

Ja organizācija izmanto skaidras naudas metodi, iekļaujiet uzkrātos procentus izdevumos par tā pārskata (taksācijas) perioda pēdējo dienu, kurā tie tika samaksāti (Nodokļu kodeksa 1. punkta 3. punkts, 269. panta 3. punkts, 273. pants). Krievijas Federācijas).

Apliekot ar nodokli peļņu, procentus par kontrolēto parādu var ņemt vērā tikai robežās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 3. punkts, 265. panta 1. punkta 2. apakšpunkts). Lai noteiktu procentuālo ierobežojumu, izmantojiet šādus noteikumus.

Katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā aprēķiniet maksimālo procentu summu par kontrolēto parādu, kas ņemta vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. To darot, izpildiet formulu:

Pārskata (taksācijas) periodā uzkrātā procentu summa nozīmē procentus, kas uzkrāti pārskata (taksācijas) perioda pēdējā ceturksnī (mēnesī). Tādējādi maksimālo procentu summu nosakiet atsevišķi katra pārskata perioda beigās, nevis pēc uzkrāšanas principa. Mainot neatmaksātā kontrolētā parāda summas un pašu kapitāla apmēra attiecību nākamajā pārskata periodā salīdzinājumā ar iepriekšējo, nav nepieciešams pārrēķināt procentu summu, kas ņemta vērā, aprēķinot ienākuma nodokli (1.punkta 4.punkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants).

Aprēķiniet kapitalizācijas koeficientu šādi:

Aprēķiniet kapitalizācijas koeficientu atsevišķi, pamatojoties uz nenomaksātā kontrolētā parāda summu katrai organizācijai, attiecībā uz kuru ir parādsaistības. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 4. punkta noteikumiem.

Noteiktā procedūra kapitalizācijas koeficienta vērtību un kontrolētā parāda procentu maksimālās summas noteikšanai attiecas uz organizācijām, kuras izmanto gan uzkrāšanas metodi, gan skaidras naudas metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 4. punkts) . Tas ir, ar skaidras naudas metodi ir jāaprēķina arī katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējās dienas rādītāji neatkarīgi no perioda, kurā tika maksāti procenti (uzskaitīti kā izdevumi).

Salīdziniet aprēķinos iegūto maksimālo procentu summu ar aizdevuma (kredīta) faktiski uzkrāto (samaksāto) procentu summu.

Ja faktiski uzkrātie (maksātie) procenti ir mazāki par robežvērtību, ņemiet to vērā nodokļu izdevumi pilnā apmērā. Ja vairāk, tad, aprēķinot ienākuma nodokli, var ņemt vērā tikai robežvērtību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa klauzula un 269. pants).

Atlikusī summa (pozitīvā starpība starp uzkrāto (samaksāto) procentu summu un robežvērtību) nodokļu uzskaitē tiek uzskatīta par dividendēm. No šīs summas organizācijai ir jāietur ienākuma nodoklis vai iedzīvotāju ienākuma nodoklis (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 6. punkts).

Ja organizācijas pamatkapitāla vērtība ir negatīva vai vienāda ar nulli, tad kapitalizācijas koeficientu noteikt nav iespējams. Šajā gadījumā neiekļaujiet izdevumos procentus par kontrolēto parādu (marginālie procenti ir nulle). Citiem vārdiem sakot, visa procentu summa tiks atzīta par dividendēm.

Ārzemēs procentu (procentu daļas) atzīšanu par dividendēm šādos gadījumos sauc par “plānās kapitalizācijas likumu”.

Uzmanību: parādsaistībām, kas radušās līdz 2014.gada 1.oktobrim, par laika posmu no 2014.gada 1.jūlija līdz 2019.gada 31.decembrim ir īpaši noteikumi maksimālās procentu summas noteikšanai.

Ja saistības parastajās vienībās radušās pirms 2015. gada 1. janvāra, tad pārvērtēšanas laikā radušās starpības ir summa, nevis valūtas kurss. Ņem tos vērā, aprēķinot pamatkapitāla lielumu (2014. gada 20. aprīļa likuma Nr. 81-FZ 3. pants, 3. pants).

Aprēķiniet kapitalizācijas koeficientu ar vispārīgie noteikumi. Uzskaitiet parādu par visiem aizdevumiem, tostarp tiem, kas saņemti līdz 2014. gada 1. oktobrim.

Kapitalizācijas koeficienta aprēķināšanas formula ir šāda:

Nosakiet neapmaksātā kontrolētā parāda summu šādi. Summējiet parādu par visiem šī darījuma partnera aizdevumiem, ieskaitot bezprocentu aizdevumus (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 23. novembra vēstules Nr. 03-03-06 / 1/613, 2012. gada 27. augusts Nr. 03 -03-06 / 1/433, 2011. gada 21. aprīlī, Nr. 03-03-06/1/261, 2010. gada 22. decembrī Nr. 03-03-06/1/793, 2010. gada 16. septembrī Nr. 03-03-05/158, datēts ar 2009. gada 18. augustu, Nr. 03-03-06/1/534). Vienlaikus ņem vērā, cita starpā, kredītus, kas saņemti līdz 2014. gada 1. oktobrim un uz kuriem attiecas īpaša procentu aprēķināšanas kārtība.

Lai aprēķinātu koeficientu, nepievienojiet kontrolētos parādus citiem kreditoriem.

Pārrēķiniet katra aizdevuma nenomaksātās saistības:
- par aizdevumiem, kas saņemti 2014. gada 1. oktobrī un vēlāk, - par oficiālais valūtas kurss valūtas tā mēneša pēdējā dienā, par kuru aprēķina procentus;
- par kredītu, kas saņemts līdz 2014.gada 1.oktobrim - pēc valūtas kursa pēdējā pārskata datumā, bet ne augstāku par valūtas kursu uz 2014.gada 1.jūliju.

Nosakiet pamatkapitāla lielumu šādi. Pārrēķiniet katra aizdevuma saistības:
- aizdevumiem, kas saņemti 2014. gada 1. oktobrī un vēlāk - pēc oficiālā valūtas kursa pārskata datumā;
- par aizdevumu, kas saņemts līdz 2014.gada 1.oktobrim - pēc valūtas kursa 2014.gada 1.jūlijā (t.i., neskaitot valūtas kursa starpības, kas radušās pārvērtēšanas rezultātā no 2014.gada 1.jūlija līdz pārskata datumam).

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 10. punkta, 2015. gada 8. marta likuma Nr. 32-FZ punktiem un 2. panta.

Alfa LLC saņēma naudas aizdevumi no ārzemju dibinātāja. Viņa daļa Alfas pamatkapitālā ir 51 procents.

Šeit ir 2016. gada augusta maksimālās procentu likmes aprēķins.

Dati par aizdevumiem ir doti tabulā.

Saskaņā ar katra aizdevuma līguma nosacījumiem Alpha maksā procentus mēneša pēdējā dienā.

Alfa maksā ienākuma nodokli katru mēnesi, piemēro uzkrāšanas metodi.

ASV dolāra maiņas kurss (nosacīti):

Lai aprēķinātu pašu kapitāla summu, grāmatvedis ņēma bilances rādītājus:
1. Aktīvu vērtība - 1 978 146 rubļi.
2. Saistību summa - 1 528 146 rubļi, tai skaitā:
- 2013. gada 23. decembra aizdevuma nenomaksātā parāda summa - 10 000 ASV dolāru pēc kursa uz 2014. gada 1. jūliju - 33,8434 rubļi / USD. Summa rubļos - 338 438 rubļi;
- 2015. gada 15. janvāra aizdevuma nenomaksātā parāda summa - 11 500 ASV dolāri pēc valūtas kursa 2016. gada 31. augustā - 67,2550 rubļi / USD. Summa rubļos - 773 433 rubļi;
- 2016. gada 20. jūnija aizdevuma nenomaksātā parāda summa - 5000 ASV dolāru pēc valūtas kursa 2016. gada 31. augustā - 67,2550 rubļi / USD. Summa rubļos - 336 275 rubļi.
3. Cits kreditoru parādi- 750 000 rubļu, ieskaitot nodokļu parādus - 570 000 rubļu.

Pašu kapitāla summa ir 350 000 rubļu. (1 978 146 rubļi - (338 438 rubļi + 773 433 rubļi + 336 275 rubļi + 750 000 rubļi - 570 000 rubļi)).

31. augustā Alfas grāmatvede aprēķināja parāda attiecību pret pašu kapitālu:

(5000 USD x 67,2550 RUB/USD + 11 500 USD x 67,2550 + 10 000 USD x 33,8434 RUB/USD): 350 000 RUB. = 4,14.

Kontrolētais parāds ir vairāk nekā trīs reizes lielāks par pašu kapitālu. Tāpēc grāmatvede no kapitalizācijas koeficienta aprēķināja maksimālo procentu likmi.

(5000 USD x 67,2550 RUB/USD + 11 500 USD x 67,2550 + 10 000 USD x 33,8434 RUB/USD): (350 000 RUB x 51%): 3 = 2,70.

Pirmajam aizdevumam:

Procentu summa augustā:

5000 USD x 6%: 366 dienas x 31 diena x 67,2550 rubļi / USD = 1709 rubļi.

1709 rubļi: 2,70 \u003d 633 rubļi.

Par otro aizdevumu:

Procentu summa augustā:

11 500 $ x 5%: 366 dienas x 31 diena x 67,2550 rubļi / USD = 3275 rubļi.

Procentu ierobežojums:

3275 rubļi: 2,70 \u003d 1213 rubļi.

Trešajam aizdevumam:

Procentu summa augustā:

10 000 USD x 6%: 366 dienas x 31 diena x 67,2550 rubļi / USD = 3418 rubļi.

Procentu ierobežojums:

3418 rubļi: 2,70 = 1266 rubļi.

Pašu kapitāla apjoms tiek definēts kā starpība starp aktīvu summu un saistību summu. Pamatkapitāla apmēru nosakiet, pamatojoties uz grāmatvedības datiem par tā pārskata (taksācijas) perioda pēdējo dienu, par kuru aprēķina ienākuma nodokli.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka dažas saistību summas tiek izslēgtas no aprēķina.

Parādi un nodokļu un nodevu pārmaksa

Nodokļu un nodevu parādi pamatkapitāla apjomu neietekmē. Tas ir, šādas summas aprēķinā tiek izslēgtas no saistībām. Tas pats attiecas uz atlikšanu, iemaksām un ieguldījumu nodokļa atlaidēm. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. punkta un panta.

Nodokļu pārmaksa pamatkapitāla aprēķinā, gluži pretēji, tiek ņemta vērā. Galu galā pārmērīgi samaksātās nodokļu summas grāmatvedībā tiek atspoguļotas kā daļa no debitoru parādiem. Tas nozīmē, ka pārmaksa tiks iekļauta bilances aktīvos 1230. rindā " Debitoru parādi". Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā šajā gadījumā nav paredzēti izņēmumi attiecībā uz parādu.

Kā ar apdrošināšanas prēmijām? Šīs summas ir iekļautas saistībās. Galu galā iemaksas obligātajā pensiju (sociālajā, medicīniskajā) apdrošināšanā un apdrošināšanā pret nelaimes gadījumiem un arodslimībām nav iekļautas nodokļos vai nodevās (,

Procentu aprēķināšana saskaņā ar īpašiem noteikumiem saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants ir jāveic, ja tas tiek veikts un otrais nosacījums:

neatmaksātā kontrolētā parāda attiecība pret ārvalstu organizāciju un organizācijas pašu kapitālu ir lielāka par 3. Bankām un organizācijām, kas nodarbojas ar līzinga darbību - vairāk nekā 12,5.

Šo attiecību sauc kapitalizācijas koeficients. To nosaka katra pārskata perioda (ceturkšņa) pēdējā dienā.

Ja koeficients ir mazāks par 3 (vai 12,5), piemēro tikai 1. panta 1. punkta noteikumus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Parādsaistību pret ārvalstu uzņēmumu un pašu kapitāla attiecības aprēķins katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā, situācijā, kad kredīts tiek piešķirts un atmaksāts viena pārskata perioda laikā, kapitalizācijas koeficients netiek piemērots.

Procenti tiek atzīti kā atskaitāmi izdevumi to rašanās datumā.

Saskaņā ar Kodeksa 272. pantu to izdevumu datums, kas radušies organizācijām, kas nosaka īstenošanas brīdi uz uzkrājumu, ir procentu uzkrāšanas datums saskaņā ar noslēgto līgumu nosacījumiem. Līgumiem, kas noslēgti uz vairāk nekā vienu pārskata (taksācijas) periodu un neparedz vienmērīgu procentu sadali (vai neparedz nevienmērīgu procentu uzkrāšanu), izdevumi tiek atzīti kā radušies katru mēnesi. Šajā gadījumā izdevumus nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi kā līguma noteikumos paredzēto procentu daļu, kas attiecināma uz attiecīgo mēnesi.

Gadījumā, ja tiek izmantota pārdošanas ar maksājumu noteikšanas metode, procentu maksājums tiek atzīts par izdevumu izpildes datumu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. pantu.

Lai noteiktu procentuālais ierobežojums, atzīti par izdevumiem nodokļu vajadzībām, procentu summa, kas uzkrāta (izmaksāta, izmantojot "naudas" metodi) attiecīgajā ceturksnī par kontrolēto parādu, tiek dalīta ar kapitalizācijas koeficientu.

Izdevumos ietilpst procenti par kontrolēto parādu, kas aprēķināti šādā secībā, bet ne vairāk kā faktiski uzkrātie procenti.

Pārējie uzkrātie procenti (pārsniedzot limita līmeni) tiek atzīti nevis par procentiem, bet gan par dividendēm, saskaņā ar kuriem tos apliek ar nodokli maksājuma avotā (15%, Nodokļu kodeksa 269. panta 4. punkts). Šajā gadījumā maksājuma avots darbojas kā nodokļu aģents.

Šī koncepcija parādījās nodokļu kods pēc 2002. gada, kad juridiski saistošs kļuva Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants “Uzņēmumu ienākuma nodoklis”. Kontrolētais parāds ir diezgan sarežģīta parādība, par kuru ir notikušas daudzas diskusijas saistībā ar tā nepietiekamo regulējumu. Rezultātā spēkā esošajos likumos tika veikti daudzi grozījumi. Pēdējais atjauninājums tika veikts 2020. gada februārī.

Kas tas ir

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisko jautājumu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Pirms sīkāk aplūkot šo jēdzienu, ir jānoskaidro tā būtība un cēloņi. Pašu līdzekļu trūkums no uzņēmuma noved pie tā, ka tas aizņemas naudu no citām organizācijām. Turklāt aizdevums var būt jebkurā formā. Ja tas tiek ņemts no ārvalstu uzņēmuma, var veidoties kontrolēts parāds.

Parāds kļūst kontrolējams, ja tas rodas:

1. Pirms ārvalstu uzņēmuma, kuram pieder vismaz piektā daļa pamatkapitāls Krievijas uzņēmums-parādnieks. Īpašumtiesības var būt gan tiešas, gan netiešas.
2. Pirms vietējā uzņēmuma, kas tiek uzskatīts par šī ārvalstu uzņēmuma filiāli.
3. Iekšzemes uzņēmumam, par kura parādu ārvalstu uzņēmums vai ar to saistītais objekts nodrošina kredītsaistību izpildi ar galvojumu, galvojumu vai citiem līdzekļiem.

Šajā gadījumā parādam ir jābūt trīs reizes lielākam par starpību starp parādnieka aktīvu un kredītsaistību summu. Uzņēmumiem, kas nodarbojas ar līzinga operācijām, šim pārsniegumam jābūt 12,5 reizes.

Filiāle ir fiziska vai juridiska persona, kas var būtiski ietekmēt organizāciju vai individuālo uzņēmēju darbu.

Iepriekš parādsaistības kļuva kontrolējamas tikai tad, ja kredīts tika ņemts no ārvalstu uzņēmuma. Parādi vietējām organizācijām, pat tām, kas ir saistītas, netika ņemti vērā. Neskatoties uz kopēja īpašnieka klātbūtni, inspekcijas iestādēm neizdevās pierādīt viena Krievijas uzņēmuma kontrolēta parāda esamību citam. Šajā sakarā tika veikti grozījumi spēkā esošajos noteikumos.

Tiesību akti

Visu, kas saistīts ar kontrolējamu parādu, regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants. Tās nosaukums ir “Parāda saistību procentu uzskaites īpatnības”. Pirmie jauninājumi, kas paplašināja kreditoru loku, zem kuriem sāka krist vietējiem uzņēmumiem, notika 2005. gada jūnijā. Tad tika parakstīts Federālais likums Nr.58, kas skāra izmaiņas Nodokļu kodeksa otrajā daļā.

Publicēts 2020. gadā jauns likums Nr.25, ar kuras palīdzību tika veiktas izmaiņas arī koda otrajā daļā. Pants papildināts ar nosacījumiem, pie kādiem parāds netiks pasludināts par kontrolētu, piemēram, parādsaistības gadījumā, kas radies no ārvalstu kompāniju obligāciju izvietošanas un no tām dividendes saņemšanas.

Vēl viens izņēmums nekontrolējamu saistību neatzīšanai pret iekšzemes saistītajiem uzņēmumiem rodas, ja abi nosacījumi ir izpildīti vienlaikus:

• parāds tika izveidots savstarpēji atkarīgai fiziskai vai juridiskai personai, kas visā pārskata periodā bija Krievijas Federācijas nodokļu rezidents;
• fiziskajai vai juridiskajai personai, kurai radies parāds, pārskata periodā nav nenokārtotu saistību pret saistītu ārvalstu uzņēmumu.

Atjauninātajā versijā ir izveidota shēma saistību atzīšanai par salīdzināmām, kā arī laboti noteikumi par šādu parādu procentu uzskaiti. Izmaiņas stāsies spēkā 2020. gada sākumā.

Kā tiek aprēķināti procenti

Pirms sākat pētīt aprēķina noteikumus, jums vajadzētu saprast, kas ir iekļauts kontrolētā parāda sastāvā. To veido par kontrolētajām saistībām uzkrātie procenti, kuru summa nepārsniedz aprēķinā iekļauto procentu kopējo vērtību.

Lai aprēķinātu robežlikmi, jāievēro šādi noteikumi:

1. Katra pārskata perioda beigās maksātājam jāpārskaita maksimālā iespējamā procentu summa. Šī vērtība ir procentu summas, kas aprēķināta par kontrolēto parādu perioda beigās, attiecība pret kapitalizācijas koeficientu.
2. Šo koeficientu ņem arī intervāla beigu datumā un iegūst dalot kopējā summa nenokārtotās kontrolētās saistības pēc pamatkapitāla lieluma un 3 vai 12,5 uzņēmumiem, kas nodarbojas ar līzingu.
3. Tajā pašā laikā pamatkapitālā netiek iekļauti parādi par nodevām un kredītiem, atliktie un nokavētie maksājumi.

Kontrolējamo parādu aprēķināšanas pamatnoteikums ir tāds, ka tas tiek veikts nodokļu intervāla beigu datumā. Un paredzamie ienākuma nodokļa noteikšanas posmi saskaņā ar likumu ir 3, 6 un 9 mēneši.

Kontrolēto saistību procentuālo daļu, kas tiek ņemta vērā ienākuma nodokļa izdevumos, aprēķina saskaņā ar šādām bilances rindām:

• 300.aile - aktīvi;
• 690. aile plus 590 - saistības;
• 623. aile plus 624 - nodokļu parādi.

Ērtāk ir uzrakstīt aprēķinu formulas veidā, kas skaidri atspoguļo tā būtību:

Spread = Sfact% x CoefCap, kur:

• Spread - procentu summas ierobežojums, kas kļūst par izdevumiem un veicina nodokļa bāzes samazināšanos;
• Сfact% – uzkrāto procentu summa;
• Koeficients Cap – kapitalizācijas koeficients.

Lai atrastu pēdējo, tiek izmantota šāda formula:

Koeficients Cap \u003d Skz / Sobcap / 3, kur:

• Skz - nenomaksātā kontrolētā parāda summa;
• SobKap - aizņēmēja uzņēmuma akciju fonda lielums.

Ja pašu kapitāla apjoms perioda beigās ir vienāds ar nulli, procenti par kontrolēto parādu šajā pārskata periodā netiek ņemti vērā.

Kontrolēta parādu pārvaldība

Procenti par šādu parādu tiek atzīti kā dividendes. Bet to uzskaite atšķiras no standarta dividenžu kontroles. Viņiem tiek aizpildīta ienākuma nodokļa deklarācijas trešā lapa, bet procentu dividendēm tiek izsniegta speciāla veidlapa KND 1151056, kas nosaukta “Nodokļa aprēķins par ārvalstu organizācijām izmaksātajām ienākumu summām un ieturētajiem nodokļiem”.

Ir grūtības aplikt šādas dividendes. Ir trīs galvenās grūtības:

1. Nodokļa bāze tiek veidota pēc uzkrāšanas principa. Līdz ar to pārskata perioda pēdējā dienā tiek veikta nodokļu nomaksa par procentu dividendēm, kā arī parāda atzīšana par kontrolētu. Dati pārskata formā tiek ievadīti, ņemot vērā ārvalstu uzņēmumiem izmaksātās summas.
2. Procentu dividendes, ko izmaksā ārvalstu uzņēmums ar kontrolētu parādu, ir apliekamas ar nodokli nodokļa likmeņemot vērā starptautisko līgumu norādes. Dažos gadījumos, nodokļu iestādēm uzskatīt, ka noteikumu par kontrolēto parādu ir iespējams piemērot pat tad, ja no plkst nodokļu bāze atskaitīti aizdevuma procenti. Tas ļaus izvairīties no nodokļu dubultās uzlikšanas.
3. Ja pastāv netieša piederība, ko pavada kontrolēta parāda rašanās, aizņēmējam nav jāaprēķina un jāietur nodoklis. Viņam ir jāņem vērā aizdevuma procenti kā daļa no izdevumu pozīcijas.
4. Pārskatu dokumentācijas iesniegšana un līdzekļu pārskaitīšana var būt saistīta ar faktu, ka nodokļu iestādes maksājumu pārklasificē procentu dividendēs, kā arī otrādi.

Visas grūtības ir iespējams pārvarēt, ja skaidri pārzini likumdošanas normu interpretāciju. Atskaišu iesniegšana uz nodokļu birojs, jāsastāda papildu paskaidrojums, norādot piemērojamos noteikumus, saskaņā ar kuriem ziņojums tika sagatavots.

Kontrolētas un nekontrolētas saistības

Līgumi par aizdevumiem un citiem parādu maksājumiem, t.sk vērtspapīri ir spēkā vienu pārskata periodu. Pēc tā iznākuma tie tiek realizēti un tiek attiecināti uz ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu skaitu.

Tas pats noteikums attiecas uz aizdevuma procentiem. Pēc pārskata perioda beigām tie jāattiecina uz ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem. Tāpēc, ja perioda beigās nav kontrolētu parādu, procentu uzkrājumi par šo periodu netiek ņemti vērā.

Ja parāds iepriekšējos posmos netika atzīts par kontrolētu, bet tika attiecināts uz to tikai pašreizējā, pārrēķins par iepriekšējiem intervāliem netiks veikts. Un maksimālā procentu summa tiek aprēķināta, sākot no pašreizējā perioda un nākamajiem periodiem.

Pamatojoties uz nodokļa likmi un apliekamo ienākumu, nodokļu maksātāji aprēķina avansa apmēru. Ja parāds tika kontrolēts pašreizējā periodā un zaudēja šo atzīšanu nākamajos periodos, procentu maksājumi netiek pārrēķināti.

Kontrolēts parāds ārvalstu organizācijai ir diezgan nopietna problēma. Finanšu krīze ir veicinājusi daudzus juridiskām personām kļuva maksātnespējīga. Līdz ar to viņu parādi kreditoriem sāka augt. Un ar aizdevumiem saistītās finansiālās darbības sāka izpausties kapitāla darījumu veidā.

Jebkuru atkāpi no likumdošanas normām nodokļu iestādes konstatē nekavējoties. Tāpēc šāda parāda atzīšanas un procentu aprēķināšanas laikā ir ārkārtīgi svarīgi vadīties federālie likumi un darbojas. Tajā pašā laikā ir jāievēro visi jauninājumi šajā jautājumā. Neizmantojiet vecos noteikumus.

(turpmāk - Likums Nr. 25-FZ) grozīts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Tie stāsies spēkā 2017. gada 1. janvārī. Koriģēti noteikumi par parāda saistību uzskaiti par kontrolēto parādu. Atgādināt, ka, ja uzņēmumam ir kontrolēts parāds ārvalstu organizācijai, peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām parāda saistību procentus atzīst īpašā veidā.

Paplašināti kritēriji parāda atzīšanai par kontrolētu

Kontrolētā parāda jēdziens ārvalstu organizācijai ir ietverts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Līdz šim tā atzīst Krievijas organizācijas nenokārtoto parādu saskaņā ar parāda saistībām:

Ārvalstu organizācijai, kurai tieši vai netieši pieder vairāk nekā 20% no šīs Krievijas organizācijas pamatkapitāla;

Pirms tam Krievu organizācija saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem atzīta par ārvalstu organizācijas filiāli, kurai tieši vai netieši pieder vairāk nekā 20% no šīs Krievijas organizācijas pamatkapitāla;

attiecībā uz kuru iepriekš minētais saistītais uzņēmums un (vai) tieši iepriekš minētā ārvalstu organizācija darbojas kā galvotājs, galvotājs vai citādi apņemas izpildīt parāda saistības Krievu organizācija.

Sākot ar nākamo gadu, mainīsies kritēriji parāda atzīšanai par kontrolētu. Tās arī būs trīs, taču to būtība ir cita.

Kritērijs viens

Saskaņā ar sub. 1 lpp 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu kontrolētais parāds tiks atzīts par Krievijas organizācijas parādu, kas izriet no parāda saistībām pret ārvalstu uzņēmumu, kas ir Krievijas organizācijas savstarpēji atkarīga persona saskaņā ar apakšpunktu. 1., 2. vai 9. panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punktu, ja šāda ārvalsts persona tieši vai netieši piedalās Krievijas organizācijā, kurai ir parādsaistības pret šo ārvalstu personu.

Saskaņā ar minētajiem Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punktu par savstarpēji atkarīgām personām tiek atzītas:

Organizācijas gadījumā, ja viena organizācija tieši un (vai) netieši piedalās citā organizācijā un šādas līdzdalības daļa ir lielāka par 25% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 2. punkts, 105.1 pants);

Persona un organizācija, ja tāda ir individuāls tieši un (vai) netieši piedalās šādā organizācijā, un šādas līdzdalības daļa ir lielāka par 25% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. apakšpunkts, 2. punkts, 105.1 pants);

Organizācijas un (vai) privātpersonas, ja katras iepriekšējās personas tiešās līdzdalības daļa katrā nākamajā organizācijā ir lielāka par 50% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 9. apakšpunkts, 2. punkts, 105.1 pants).

Otrais kritērijs

Parāds zem apakš. 2 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu kontrolē parādsaistības personai, kas atzīta saskaņā ar apakšpunktu. 1., 2., 3. vai 9. panta 2. punkts. apakšpunktā norādītās ārvalstu juridiskās personas saistītās personas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. 1 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Kā redzat, šeit ir pievienots vēl viens savstarpējās atkarības kritērijs, kas noteikts 2. panta 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punkts - organizācijas tiek atzītas par savstarpēji atkarīgām, ja viena un tā pati persona tieši un (vai) netieši piedalās šajās organizācijās un šādas līdzdalības daļa katrā organizācijā ir lielāka par 25%.

No noteikuma zem apakš. 2 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantā ir izņēmums. Tas ir ietverts panta 8. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Saskaņā ar šo noteikumu nenomaksāts parāds netiek atzīts par kontrolētu parādu, ja vienlaikus tiek izpildīti šādi nosacījumi:

Parādsaistības radās pret krievu organizāciju vai privātpersonu, kas ir nodokļu rezidenti Krievijas Federācijas visā pārskata (nodokļa) periodā un atzītas par ārvalstu subjekta savstarpēji atkarīgām personām, pamatojoties uz apakšpunktu. 1., 2., 3. vai 9. panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1.

Pārskata (taksācijas) periodā Krievijas organizācijai vai fiziskai personai, pret kuru ir radušās parādsaistības, nav nenokārtotu parādu par salīdzināmām parādsaistībām pret ārvalsts personu, kas norādīta apakšpunktā. panta 1. un (vai) 2. panta 2. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Izmantojiet Art. 8. punkta nosacījumus. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu ir iespējams tikai tad, ja kreditors sniedz rakstisku apstiprinājumu par to, ka ir izpildīti norādītajā punktā noteiktie nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 10. punkts).

Turklāt Art. 8. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants tiek piemērots, ņemot vērā pazīmes, kas paredzētas 11. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Šis kodeksa noteikums nosaka parādsaistību salīdzināmības noteikšanas noteikumus. Uzskaitīsim tos.

1. Parādsaistību salīdzināmības noteikšanai tiek ņemta vērā šo saistību kopsumma un periods, uz kuru tās piešķirtas.

2. Ja saskaņā ar darījumiem, kas noslēgti ar ārvalstu personu, ir vairākas parādsaistības, parāda saistību kopsummas noteikšanai šo saistību summas tiek summētas.

3. Ja parāda saistību pret ārvalstnieku valūta atšķiras no parāda saistību valūtas, ar kuru tiek veikta salīdzināšana, parāda saistības tiek konvertētas uz vienotu valūtu pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktā valūtas kursa datums, kad rodas parādsaistības pret kreditoru.

4. Ja periods, uz kuru tika piešķirtas Krievijas organizācijas parādsaistības, nepārsniedz periodu, par kuru radās nenokārtots parāds saskaņā ar parāda saistībām pret ārvalsts personu, šie periodi tiek uzskatīti par salīdzināmiem.

Un pēdējais brīdis. Ja nosacījumi saskaņā ar apakš. 2 lpp 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu nenomaksātais parāds tiek atzīts par kontrolētu parādu tādā apmērā, kas nepārsniedz šāda parāda summu par salīdzināmām parāda saistībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 12. punkts).

Trešais kritērijs

Saskaņā ar apakš. 3 lpp 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu parāds tiks atzīts par kontrolētu saskaņā ar parāda saistībām, saskaņā ar kurām iepriekš minētā ārvalstu persona un (vai) ar to saistītā persona darbojas kā galvotājs, galvotājs vai citādi apņemas. nodrošināt šīs nodokļu maksātāja - Krievijas organizācijas - parāda saistību izpildi. Šis noteikums nedarbosies, ja vienlaikus tiks izpildīti šādi nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 9. punkts):

Parādsaistības radās pret organizāciju, kas ir banka (ieskaitot organizācijas, kas saskaņā ar ārvalstu likumiem atzītas par bankām), kas nav atzīta par savstarpēji atkarīgu personu gan ar Krievijas organizāciju, gan ar personām, kas darbojas kā galvotājs, galvotājs vai citādi atbildīgas. izpildīt nodokļu maksātāja parādsaistības;

No nodokļu maksātāja parādsaistību rašanās brīža nenotika noteiktās parāda saistības izbeigšanās (izpilde) gan pēc pamatparāda summas, gan attiecībā uz ārvalsts personas veikto procentu maksājumu un (vai) tās. saistītā persona, kas darbojas kā galvotājs, galvotājs vai citādi ir pienākums nodrošināt minēto parāda saistību izpildi.

Bet, lai parāds netiktu atzīts par kontrolētu, kreditoram ir jāsniedz rakstisks apstiprinājums par iepriekš minēto nosacījumu izpildi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 10. apakšpunkts).

Procentu limitu noteikšanas noteikumi

Sākot ar nākamo gadu, kārtību, kādā nosaka maksimālo procentu apmēru par kontrolēto parādu, kas tiek ņemts vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām, tiks noteikta 3.-6. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Kad tiek piemērots īpašs pasūtījums

Tāpat kā šobrīd tiks piemērota īpaša procentu uzskaites kārtība, ja nodokļu maksātāja kontrolētā parāda summa vairāk nekā trīs reizes (bankām un organizācijām, kas nodarbojas ar līzinga darbību - vairāk nekā 12,5 reizes) pārsniedz starpību starp aktīvu summu. un šī nodokļa maksātāja summas saistības uz pārskata (taksācijas) perioda pēdējo dienu. Vienīgā atšķirība ir tā, ka šī noteikuma vecā versija attiecās uz organizācijām, kas nodarbojas tikai ar līzinga darbībām. Tagad panta 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantā noteikts, ka organizācija, kas nodarbojas ar līzinga darbību, tiek atzīta par organizāciju, kurā pārskata (taksācijas) periodā, kura pēdējā dienā ieskaitāmā maksimālā procentu summa tiek aprēķināti izdevumi, ieņēmumi no līzinga darbības, kas ņemti vērā, nosakot nodokļa bāzi, veido vismaz 90% no visiem ar nodokli apliekamajiem ienākumiem noteiktā pārskata (taksācijas) periodā.

Papildus likumdevēji noskaidroja, ka, nosakot nodokļu maksātāja kontrolētā parāda apmēru, tiek ņemtas vērā kontrolētā parāda summas, kas izriet no visām šī nodokļa maksātāja pienākumiem, kas noteikti Regulas (EK) Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu kopumā.

Aprēķinu formulas

Pāriesim tieši pie maksimālās procentu summas aprēķina, ko uzņēmums var ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Noteikumi tiks noteikti Art. 4. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu, taču pati aprēķina formula palika nemainīga. Tāpat kā šobrīd, maksimālā procentu likme tiek noteikta katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā, dalot nodokļu maksātāja katrā pārskata (taksācijas) periodā uzkrāto procentu summu par kontrolēto parādu ar kapitalizācijas koeficientu, kas aprēķināts pēdējā pārskata periodā. atbilstošā pārskata (taksācijas) perioda datums .

Kapitalizācijas koeficienta noteikšanas pieeja palika nemainīga. Sakarā ar veiktajiem grozījumiem kontrolētā parāda jēdzienā ir mainījies tikai formulējums. Tādējādi no nākamā gada kapitalizācijas koeficientu aprēķina, dalot atbilstošā nenomaksātā kontrolētā parāda summu ar pašu kapitāla summu, kas atbilst apakšpunktā noteiktajai saistītās ārvalsts uzņēmuma līdzdalības daļai. 1 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu Krievijas organizācijā un rezultātu dalot ar trīs (bankām un organizācijām, kas nodarbojas ar līzinga darbībām - ar 12,5).

Atgādiniet, ka pašu kapitāls ir starpība starp nodokļu maksātāja aktīvu summu un saistību summu. Aprēķinot pamatkapitāla apmēru, parāda saistību summas nodokļu un nodevu parāda veidā, t.sk. pašreizējais parāds nodokļu un nodevu samaksai, atlikto maksājumu, iemaksu un ieguldījumu nodokļa kredīta apmēru. Šis noteikums ir spēkā arī šodien.

Taču maksimālās procentu likmes aprēķinā ir viens jauninājums. Likumdevēji ir noteikuši, ka kapitalizācijas koeficienta izmaiņu gadījumā nākamajā pārskata periodā vai pēc gada rezultātiem. taksācijas periods salīdzinot ar iepriekšējiem pārskata periodiem, maksimālā procentu summa, kas iekļaujama izdevumos par kontrolēto parādu par iepriekšējo pārskata periods nav pakļauts izmaiņām.

Un vēl daži jauninājumi. Pirmkārt, no nākamā gada pozitīvā starpība starp uzkrātajiem procentiem un robežprocentiem, tāpat kā tagad, tiek pielīdzināta dividendēm, bet tiek aplikta ar nodokli vai nu saskaņā ar Regulas (EK) Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. pantu vai saskaņā ar 3. pantu. 284 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (šobrīd starpība tiek aplikta ar nodokli saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284. panta 3. punktu).

Otrkārt, nenomaksāts parāds saskaņā ar parāda saistībām netiks atzīts par kontrolētu parādu Krievijas organizācijai, ja tiek aprēķināta un ieturēta nodokļa summa procentu ienākumiārvalstu organizācija, kas samaksāta saskaņā ar šādām parādsaistībām, nodokļu aģents nav veicis saskaņā ar apakšpunktu. 8 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 310. To paredz jaunais 7. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Treškārt, kopš 2017. gada atzīt organizācijas nenokārtoto parādu par parāda saistībām, kas nav norādītas Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu, kontrolējamo parādu var tiesāt. Tas notiks, ja tiks konstatēts galvenais mērķis maksājumi par šādām parādsaistībām ir maksājumi organizācijām, kas norādītas apakšpunktā. 1. un 2. panta 2. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Noteikumi 2016. gadam

Likumā Nr.25-FZ tika noteikts, ka no 2016. gada 1. janvāra līdz 31. decembrim neatmaksāts parāds, kas noteikts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu, netiek atzīts par kontrolētu parādu, ja vienlaikus tiek izpildīti divi nosacījumi.

Pirmkārt: radās parādsaistības pret banku (t.sk ārvalstu banka), nav atzīta par savstarpēji atkarīgu personu gan ar Krievijas organizāciju, gan ar personām, kas darbojas kā galvotājs, galvotājs vai citādi apņemas izpildīt nodokļu maksātāja parāda saistības.

Otrkārt: no nodokļu maksātāja parādsaistību rašanās brīža nenotika noteiktās parāda saistības izbeigšanās (izpilde) gan attiecībā uz pamatparāda summu, gan attiecībā uz procentu maksājumu no ārvalsts organizācijas, kas noteikta 2.punktā. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu, un (vai) šīs ārvalstu organizācijas filiāle, kas darbojas kā galvotājs, galvotājs vai kā citādi pienākums nodrošināt šo parāda saistību izpildi.