Nodokļu audits ir nodokļu kontroles veids, kā nodokļu maksātāji, nodevas maksātāji vai nodokļu aģenti ievēro tiesību aktus par nodokļiem un nodevām. Nodokļu kodeksā ir nosaukti divi šādu pārbaužu veidi: kamera un apmeklējums.

Nodokļu maksātājiem ir zināms vēl viens nodokļu audita veids - skaitītājs. Tagad Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā šāda jēdziena nav, taču ir pienākums sniegt pēc pieprasījuma nodokļu birojs dokumenti, kas saistīti ar konkrēta darījuma partnera darbību. Likumsakarīgi, ka šie dokumenti sniegs priekšstatu par nodokļu maksātāju, kas tos iesniedzis, un tas nozīmē, ka viņi uzņemas arī nodokļu sankciju risku.

Lai nodokļu auditi nesagādātu jums nepatīkamus pārsteigumus, iesakām ik pa laikam veikt visaptverošu iekšējo auditu, lai identificētu iespējamos nodokļu riskus un novērtētu visu atskaišu pilnīgumu un savlaicīgumu. Šis pakalpojums mūsu lietotājiem ir pieejams bez maksas.

Visiem nodokļu maksātājiem atkārtoti tiek veikta lietvedība - pēc katras deklarācijas, aprēķina vai citu dokumentu par nodokļu saistībām iesniegšanas. Nodokļu lauka auditi netiek veikti visiem nodokļu maksātājiem, bet gan selektīvi, vienam vai vairākiem nodokļiem, un tie var attiekties uz laiku līdz trim gadiem pirms audita gada. Galvenās atšķirības starp šiem diviem nodokļu auditu veidiem ir parādītas tabulā.

Cik maksā nodokļu audits?

Jebkurš nodokļu audits ir pārbaudījums nodokļu maksātājam, kura rezultātā bieži tiek iekasētas ievērojamas nodokļu parādu summas, soda naudas un atsevišķos gadījumos soda naudas. Jūs varat iegūt priekšstatu par šīm summām no Federālā nodokļu dienesta oficiālajiem datiem.

Katru gadu federālais nodokļu birojs sagatavo pārskatu par uzņēmējdarbības kontroles rezultātiem. 2016. gadā viena lauku nodokļu audita efektivitāte pieauga par 54% salīdzinājumā ar iepriekšējo gadu un bija 13,7 miljoni rubļu. Salīdzinājumam, 2013. gadā summa bija gandrīz 2 reizes mazāka - 7,1 miljons rubļu. Nodokļu iestādes uzskata, ka uz risku balstītai pieejai pārbaudēm ir pozitīva ietekme, jo samazinās klātienes pārbaužu skaits, un to efektivitāte aug.

Lauka nodokļu auditi ir kļuvuši selektīvāki, bet tajā pašā laikā gandrīz 100% efektīvi. Citiem vārdiem sakot, ja nodokļu inspekcija nolēma veikt nodokļu auditu klātienē pie jums, tad jūs nevarat iztikt bez papildu maksas. Vidējais papildu sodu apmērs 13,7 miljoni rubļu, kā arī vidējā temperatūra slimnīcā, protams, nedod priekšstatu par to, kādas finansiālas sankcijas radīs lauka nodokļu audits konkrētajam nodokļu maksātājam. Tomēr ir iespējams uzņemties tā sekas uz jūsu biznesu, un tās ir ļoti nopietnas.

Vieglāk ir novērst nodokļu auditu uz vietas, nekā pēc tam tikt galā ar tā sekām. Tajā pašā laikā tās veikšanas riski nav noslēpums, turklāt nodokļu iestādes stingri iesaka nodokļu maksātājiem veikt šādu pašdiagnostiku. Tālāk mēs detalizēti apsvērsim riska kritērijus nodokļu auditam uz vietas.

Saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta ziņojumu par 2014.-2017. gadu ir plānots:

• palielināt darba efektivitāti, lai novērstu nodokļu nemaksāšanas shēmu izmantošanu , tostarp izmantojot ārzonu uzņēmumus un vienas dienas uzņēmumus;
• uzlabot kontroles pasākumu kvalitāti, pamatojoties uz analītiski izstrādātām izlases veida pārbaudēm augsta riska darbības jomās;
• izveidot lietojumprogrammas kontroles sistēmu kases iekārtas un ieņēmumu uzskaites pilnīgums, pamatojoties uz datu pārsūtīšanu nodokļu iestādēm elektroniskā formā (par šo jau uzsākto eksperimentu rakstījām rakstā);
• palielināt nodokļu auditu rezultātā uzkrāto summu atgūšanas efektivitāti, veicot pilnu pasākumu klāstu, tai skaitā saucot pie subsidiaritātes atbildības to organizāciju vadītājus (dibinātājus), kas izvairās no nodokļu nomaksas (tas ir, par nodokļu maksāšanas saistībām). juridiska persona, jo īpaši nodokļu saistības, drīz būs iespējams aizmirst);
• uzlabot dokumentu auditu kvalitāti un efektivitāti utt.

Kaut kā uz tik efektīva (esošo un plānoto) nodokļu iestāžu darba fona Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 7. punktā paustā nodokļu maksātāja labticības prezumpcija neizskatās pārāk pārliecinoša. : "Visas liktenīgās šaubas, pretrunas un neskaidrības likumdošanas aktos par nodokļiem un nodevām ir nodokļu maksātāji." Rodas iespaids, ka tāpat kā ārstiem nav veselu cilvēku, bet ir tādi, kas nav izmeklēti, tā arī nodokļu iestādēm nav apzinīgu nodokļu maksātāju, bet ir vēl nepārbaudītie.

Protams, ne visi nodokļu maksātāji nodokļu inspekcijai ir vienādi ieinteresēti. Tomēr Federālā nodokļu dienesta administratīvie resursi ir ierobežoti, un, pirmkārt, viņi saskarsies ar lieliem uzņēmumiem vai ļoti acīmredzamiem nodokļu likumu pārkāpējiem. Jūs varat strādāt lieliski daudzus gadus bez problēmām ar fiskālām, kurām jums rūpīgi jāievēro darbības noteikumi nodokļu uzskaite(plus grāmatvedība - organizācijām), papīri,.

Kā tiek veikts nodokļu audits?

Par iesniegtajā deklarācijā norādīto periodu un nodokli tiek veikts dokumentālais nodokļu audits. Nodokļu inspekcija nevar pieņemt lēmumu par nodokļa papildu aprēķinu, soda procentu vai soda naudu attiecībā uz nodokli vai periodu, kas nav atspoguļots auditētajā deklarācijā.

Dati no saņemtās deklarācijas tiek ievadīti automatizētā informācijas sistēma nodokļu iestādēm (AIS Nalog), pēc tam tiek veikta etalonu saskaņošana. Tāpat tiek pārbaudīts, vai nav pārkāpts deklarācijas iesniegšanas termiņš, vai datos nav pretrunas, kļūdas vai neatbilstības vai pamatojums apliecinošo dokumentu pieprasīšanai. Ja viss ir kārtībā, tad šeit beidzas kamerāls nodokļu audits.

Ja nodokļu iestādēm jums ir jautājumi, tai rakstiski jāpieprasa sniegt nepieciešamos paskaidrojumus vai veikt deklarācijas labojumus. Uz pieprasījumu jāatbild piecu darba dienu laikā. Šāda atbilde var būt precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšana (ja piekrītat nodokļu administrācijas komentāriem) vai argumentēts rakstisks savas nostājas skaidrojums.

Te gan jāņem vērā, ka, ja inspektori nepiekrīt Jūsu argumentiem, tad par nokavējuma naudas piedziņu, nokavējuma naudu un atbildību soda veidā var sastādīt kamerālās nodokļu audita aktu. Mēneša laikā no akta saņemšanas dienas nodokļu maksātājs var iesniegt pret to iebildumus, kas jāizskata 10 darbdienu laikā.

Pamatojoties uz revīzijas datu izskatīšanas rezultātiem un iebildumiem pret aktu, nodokļu inspekcijas priekšniekam jāpieņem lēmums par saukšanu pie atbildības vai atteikšanos saukt pie atbildības. Nodokļu iestādēm ir pienākums informēt nodokļu maksātāju par dokumentālā audita materiālu izskatīšanas laiku un vietu, lai tas varētu piedalīties procesā personīgi vai ar sava pārstāvja starpniecību.

Lēmumu, kas jums nav piemērots, pamatojoties uz palātas sēdes rezultātiem, var pārsūdzēt tālāk - augstākā nodokļu iestādē un tiesā.

Kā notiek nodokļu audits uz vietas?

Nodokļu audits uz vietas ir daudz sarežģītāks, ilgstošāks un nodokļu maksātājam negatīvāks notikums nekā lietvedības audits. Sākas lauka pārbaude no dienas, kad pieņemts lēmums par tā veikšanu, kas inspektoriem jums jāuzrāda kopā ar saviem oficiālajiem ID.

Lai veiktu pārbaudi, jums ir jānodrošina kontrolieriem telpa savā teritorijā. Ja tas nav iespējams, piemēram, tāpēc, ka SIA ir reģistrēts mājas adresē vai to pārbauda individuālais uzņēmējs, kuram nav biroja, tad uz vietas tiks veikts nodokļu audits. nodokļu iestādes teritorijā. Šajā gadījumā rodas problēma ar daudzu jūsu dokumentu pārsūtīšanu nodokļu inspekcijai, tāpēc dažreiz inspektori vienojas veikt auditu īslaicīgi īrētā blakus birojā.

Veicot nodokļu auditu uz vietas, nodokļu iestādes ne tikai izpēta dokumentus, bet arī intervē nodokļu maksātāju un viņa darbiniekus. Inspektoriem jābūt pieejamiem visiem ar nodokļu aprēķināšanu un nomaksu saistītiem dokumentiem, tostarp to oriģināliem. Ir iespējams veikt citus nodokļu kontroles pasākumus, piemēram:

• dokumentu un priekšmetu izņemšana;
• liecinieku nopratināšana;
• eksperta iecelšana;
• pārbaude;
• īpašuma inventarizācija;
• speciālista, tulka piesaiste.

Termiņš nodokļu audita veikšanai uz vietas nedrīkst pārsniegt divus mēnešus, bet filiālei vai pārstāvniecībai - vienu mēnesi. Divu mēnešu termiņu var pagarināt līdz četriem vai pat sešiem mēnešiem. Turklāt auditu var apturēt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 9. punktā noteikto iemeslu dēļ līdz sešiem mēnešiem. Uz klātienes pārbaudes apturēšanas laiku kontrolieru darbība tiek izbeigta, un dokumentu oriģināli tiek atdoti nodokļu maksātājam (ja vien tie nav iegūti izņemšanas rezultātā).

Lauku nodokļu audits noslēdzas ar izziņas sagatavošanu, kurā tiek fiksēts audita priekšmets un veikšanas laiks. Izziņā ir tikai fiksēts lauku nodokļu audita beigu termiņš, un tā rezultāti tiek atspoguļoti aktā.

Atšķirībā no galda audita, izbraukšanas akts ir jāsastāda bez kļūdām, pat ja pārkāpumi nav konstatēti. Nodokļu audita klātienē aktu sastāda divu mēnešu laikā pēc izziņas par tā pabeigšanu. Akts ir jānodod personīgi nodokļu maksātājam (vai viņa pārstāvim), un, ja viņš izvairās no tā saņemšanas, tad akts tiek nosūtīts pa pastu un uzskatāms par piegādātu sestajā dienā no ierakstītas vēstules nosūtīšanas dienas. Pret klātienes apskates aktu iebildumu iesniegšanas, lēmuma pieņemšanas un pārsūdzēšanas kārtība ir tāda pati kā kameras apskatei.

Ja vēlaties detalizēti izprast, kā tiek veikts nodokļu audits uz vietas no nodokļu iestāžu, kas pilda savus dienesta pienākumus, viedokļa, iesakām iepazīties ar Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 25. jūlija vēstuli N AS. -4-2 / ​​​​13622 “Par ieteikumiem nodokļu auditu veikšanai uz vietas » .

Riska kritēriji nodokļu audita veikšanai uz vietas

Lauka nodokļu auditi tiek veikti saskaņā ar plānu, kas ir Federālā nodokļu dienesta iekšējais dokuments. Atšķirībā no Ģenerālprokuratūras mājaslapā publicētā, šādu informāciju publiskajā telpā nav iespējams atrast. Lauku nodokļu auditu plānā iekļauto nodokļu maksātāju atlasei tika izveidota īpaša koncepcija, kas apstiprināta ar Federālā nodokļu dienesta rīkojumu Nr. MM-3-06 / [aizsargāts ar e-pastu] datēts ar 2007. gada 30. maiju.

Katram nodokļu maksātājam ir jāsaprot savas darbības caurspīdīgums, nodokļu aprēķināšanas un iemaksas budžetā pilnīgums. atkarīgs no iespējas plānā neiekļaut lauku nodokļu auditus.(No Lauku nodokļu auditu plānošanas sistēmas koncepcijas)

Šā dokumenta pielikumā ir iekļauti 12 galvenie kritēriji, kas nodokļu maksātājiem tiek ieteikti, lai paši varētu izvērtēt nodokļu audita veikšanas riskus:

1. Nodokļu maksātāja nodokļu slogs ir zem tā vidējā līmeņa saimnieciskās darbības veidam vai konkrētajā nozarē. kā samaksāto nodokļu summas un nodokļu maksātāja apgrozījuma (ieņēmumu) attiecību.
2. nodoklī vai finanšu pārskati zaudējumi tiek reģistrēti divus vai vairāk gadus.
3. darbinieki zem vidējā līmeņa pa saimnieciskās darbības veidiem mācību priekšmetā Krievijas Federācija. Šādus oficiālus datus var atrast Rosstat vietnē.
4. Atkārtota pieeja rādītāju vērtību robežvērtībām, kas dod tiesības nodokļu maksātājiem piemērot īpašus nodokļu režīmus. Tas attiecas uz tādiem rādītājiem kā: tuvojas maksimālajam ienākumu līmenim pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas (2017. gadā - 150 miljoni rubļu); tirdzniecības platība 150 kv. m UTII; darbinieku skaits īpašā režīmā (100 cilvēki vienkāršotai nodokļu sistēmai un UTII vai 15 cilvēki PSN) utt.
5. Individuālā uzņēmēja atspoguļojums par izdevumu summu, kas ir pēc iespējas tuvāka viņa ienākumu summai , saņemts kalendārajā gadā. Šis riska kritērijs attiecas uz individuālajiem uzņēmējiem vispārējā nodokļu sistēmā. Izdevumu vērtība 83% vai vairāk no ienākumiem tiek uzskatīta par riskantu.
6. Izdevumu pieauguma temps, kas pārsniedz ienākumu pieauguma tempu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas - organizācijām OSNO.
7. Ieturējumu daļa no uzkrātā nodokļa summas pārsniedz 89% 12 mēnešu periodā.
8. Nodokļu maksātāja paskaidrojumu neiesniegšana nodokļu administrācijas paziņojumam par darbības rādītāju neatbilstību konstatēšanu. Kā redzams, ir riskanti neatbildēt uz nodokļu inspekcijas pieprasījumiem, kas balstīti uz deklarāciju lietvedības audita rezultātiem.
9. Finanšu un saimnieciskās darbības veidošana, pamatojoties uz līgumu slēgšanu ar darbuzņēmējiem-dīleriem vai starpniekiem bez saprātīga ekonomiska vai cita iemesla (biznesa mērķis). Ar uzņēmējdarbības mērķi tiek saprasts, ka jebkurai nodokļu maksātāja darbībai jābūt vērstai uz peļņas gūšanu.
10. Atkārtota, vairāk nekā divas reizes, noņemšana un reģistrācija organizācijas nodokļu iestādēs saistībā ar juridiskās adreses maiņu (tā sauktā migrācija starp nodokļu inspekcijām).
11. Nozīmīgi ( par 10% vai vairāk) rentabilitātes līmeņa novirze pēc grāmatvedības datiem no vidējā rentabilitātes līmeņa šai darbības jomai saskaņā ar statistiku.
12. Finanšu un saimnieciskās darbības veikšana ar augstu nodokļu risku. Aizdomīgas, no nodokļu iestāžu viedokļa, ir attiecības ar partneriem -. Riska kritērijs, cita starpā, ir: vadības vai pilnvaroto amatpersonu personīgo kontaktu trūkums, apspriežot piegādes nosacījumus un slēdzot līgumus; informācija par darījuma partnera faktisko atrašanās vietu un tās teritorijām; darījuma partnera uzņēmuma vadītāja vai viņa pārstāvja pilnvaru dokumentāls apliecinājums; informācija par darījuma partnera valsts reģistrāciju Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā utt.

Nodokļu audita kopsavilkums

Nodokļu audits ir uzņēmējdarbības neatņemama sastāvdaļa, un kā nodokļu maksātājs jūs vienmēr būsiet nodokļu iestāžu kontrolē. Lai gan pārbaudēm, īpaši pārbaudēm uz vietas, var būt nopietna negatīva ietekme uz jums, ir veidi, kā ievērojami samazināt risku:

• un, ja iespējams, iesniegt nodokļu un grāmatvedības (organizācijām) atskaites bez kļūdām.
• Pilnībā un īstais laiks maksāt nodokļus un avansa maksājumus.
• Neizvairieties sazināties ar nodokļu iestādēm, ja tām jau ir pretenzijas pret jums, jums ir jāsniedz savi paskaidrojumi pēc iespējas ātrāk. Nekonstruktīva rīcība būs Federālā nodokļu dienesta sarakstes ignorēšana, mēģinājumi izvairīties no aktu vai lēmumu piegādes. Vēstules no Federālā nodokļu dienesta tiek uzskatītas par piegādātām sestajā dienā pēc to nosūtīšanas, tāpēc jūsu argumenti, ka nesaņēmāt korespondenci, visticamāk, netiks pieņemti.
• Saglabājiet un glabājiet visus ar uzņēmējdarbību saistītos dokumentus, īpaši tos, kas atbalsta izdevumus.
• Ja neesi grāmatvedības speciālists, tad parūpējies par iegūšanu.
• Izvērtējiet savu darbību, ņemot vērā Koncepcijā noteiktos riska kritērijus.
• Ievērojiet.
• Ja nodokļu auditu laikā pastāv nopietnas papildu maksas, iesakām vērsties pie šauriem speciālistiem - nodokļu juristiem un konsultantiem, kvalitatīvu grāmatvedības pakalpojumu ārpakalpojumu sniedzējiem.

Lauku nodokļu auditus ikviens vadītājs vienmēr sagaida ar šausmām, jo ​​šādi notikumi var atklāt daudz nepilnību, kas novedīs pie sodiem. Lai izvairītos no negatīvām sekām, šādām revīzijām ir jāsagatavojas jau iepriekš, un tam precīzi jāzina, ko klātienes nodokļu audits pārbauda un kā tieši tas tiek veikts. Tas palīdzēs to veiksmīgi izturēt un neradīs pretenzijas no kontrolējošās valsts struktūras. Mēs par to runāsim šajā ierakstā.

Vispārīgi noteikumi

Nodokļu auditi, kā par individuālie uzņēmēji, un priekš juridiskām personām, var būt divos formātos: . Pirmajā gadījumā nodokļu iestādes papīrus pārbauda mājās, otrajā gadījumā tie nonāks tieši organizācijā.

Pamats pārbaudei uz vietas ir Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta reģionālās nodaļas vadītāja vai viņa vietnieka rīkojums. Parasti nepieciešamība pēc šāda notikuma rodas, ja iekšējās procedūras laikā tiek atklāti vairāki spēkā esošās nodokļu likumdošanas pārkāpumi. Pārbaude parasti tiek veikta uzņēmuma reģistrācijas vietā, bet varbūt arī citās pilsētās, ja tāda ir. Regulē šādas darbības pārbaudes Krievijas Federācijas teritorijā nodokļu kods.

Audits var būt gan nepārtraukts, gan selektīvs. Pirmā uzdevums ir izpētīt visas nodokļu atskaites, otrā mērķis ir apskatīt tikai dažus papīrus, kas ir aizdomīgi. Praksē jūs bieži varat redzēt pirmo metodi kā pilnīgāku un uzticamāku.

Ir ierobežojumi

Ar šo procedūru ir saistīti daži ierobežojumi. Tātad, piemēram, vienu un to pašu dokumentu pārbaudi divas reizes vienā taksācijas periodā nevar veikt. Tāpat nevar skatīt dokumentus, kas ir vecāki par trim gadiem, tie neietilpst pārbaudēs.

Ja runājam par termiņu, kas nodokļu inspekcijas darbiniekiem jāievēro, veicot darbu uz ceļa, tad tie ir divi mēneši. Bet to var palielināt līdz 4 mēnešiem un īpašās situācijās līdz sešiem mēnešiem (parasti).

Ko var pārbaudīt

Nodokļu inspekcijas audits klātienē parasti ir vērsts uz dokumentiem, kas saistīti ar nodokļu pārskatu sniegšanu. Taču nodokļu iestādes var arī pieprasīt uzrādīt uzņēmuma grāmatvedības nodaļas dokumentus, ja uzskata, ka tie ir nepieciešami. Jums vajadzētu būt tam gatavam.

Pirmkārt, FTS pieprasa:

• Vai nodokļu maksātājs veic uzskaiti, un vai tas ir pareizi.
• Vai ir saraksts ar dokumentiem, ko pieprasa likums.
• Vai viss nodokļu atskaites un vai nav paslēpti papīri.

Izceļošanas pārbaudes laikā tiek pieprasīti šādi dokumenti.

Vēl viens tikpat svarīgs audits, ko veic izpildvaras iestādes, ir nodokļu audits. Krievijas Federālais nodokļu dienests pārbauda, ​​kā juridiskas personas un individuālie uzņēmēji ievēro tiesību aktus par nodokļiem un nodevām.

Nodokļu auditu veikšanas kārtība ir reglamentēta, veltīta nodokļu kontrolei.

Ir divu veidu revīzijas: kameras (neizbraucot, tiek veiktas nodokļu iestādē) un lauka (ar organizācijas atrašanās vietas apmeklējumu).

Dokumentālā nodokļu audita laikā nodokļu iestāde analizē sākotnēji nodokļu iestādes rīcībā esošos dokumentus attiecībā uz nodokļu maksātāju, nodokļu deklarācijas, kā arī dokumentus, ko nodokļu maksātājs iesniedzis pēc inspektora pieprasījuma.

Dokumentu audits tiek veikts trīs mēnešu laikā, un tā veikšanai nav nepieciešams īpašs nodokļu iestādes vadītāja lēmums.

Ja lietvedības auditā tiek atklātas kļūdas, neatbilstības vai pretrunas dokumentos, inspektors lūdz nodokļu maksātājam paskaidrojumus un pieprasa novērst pārkāpumus. Savukārt organizācija var iebilst, pamatojot savus paskaidrojumus par dokumentos pieļauto kļūdu faktu. grāmatvedība. Ja audita rezultātā tomēr tiks konstatēts nodokļu tiesību aktu pārkāpuma fakts, nodokļu iestāde sastāda revīzijas aktu.

Revīziju uz vietas veic, pamatojoties uz nodokļu iestādes vadības lēmumu, tieši telpās revidējamās organizācijas atrašanās vietā.

Revīzijas priekšmets ir viena vai vairāku nodokļu aprēķināšanas un samaksas pareizība par noteiktu periodu (ne vairāk kā trīs gadus pirms iepriekšējā taksācijas perioda).

Pārbaude uz vietas tiek veikta divu mēnešu laikā (izņēmuma gadījumos ne ilgāk kā četrus mēnešus, īpaši izņēmuma gadījumos ne ilgāk kā sešus mēnešus).

Pārbaudes termiņš var tikt apturēts saistībā ar dokumentu pieprasīšanu, ekspertīzes iecelšanu, dokumentu tulkošanu krievu valodā, informācijas saņemšanu no ārvalstu iestādēm. Šajā gadījumā nodokļu iestādes darbības pārbaudāmās juridiskās personas teritorijā tiek izbeigtas un tai tiek atdoti visi pieprasītie dokumentu oriģināli (neskaitot aresta laikā izņemtos).

Atkārtota lauka pārbaude tiek veikta gadījumos, kad augstāka nodokļu iestāde nolemj pārbaudīt jūsu organizācijas agrāk veiktas revīzijas kvalitāti vai ja nodokļu maksātājs iesniedz precizētu nodokļu deklarāciju par auditējamo nodokli ar nodokļa summu, kas ir mazāka nekā iepriekš deklarēta.

Nodokļu iestādei ir tiesības:

• veikt nodokļu maksātāja īpašuma inventarizāciju;
• pārbauda nodokļu maksātāja ražošanas, noliktavas, tirdzniecības un citas telpas un teritorijas;
• pieprasīt pārbaudei nepieciešamos dokumentus (šajā gadījumā prasība iesniegt dokumentus tiek nodota organizācijas vadītājam vai pilnvarotajam pārstāvim personīgi pret saņemšanu);
• izņemt dokumentus, ja ir pamats uzskatīt, ka ar pārbaudes priekšmetu saistītie dokumenti var tikt slēpti no inspektoriem, aizstāti, mainīti vai iznīcināti, piemēram, atteikuma izsniegt dokumentus (izņemšana tiek veikta, tikai pamatojoties uz pārbaudes priekšmetu). atsevišķu motivētu lēmumu);
• zvani jebkuram individuāls kas var būt informēti par apstākļiem, kas ir svarīgi pārbaudes nolūkā, kā liecinieks, lai sniegtu liecību;
• ja tiek traucēta inspektoru piekļuve nodokļu maksātāja teritorijai vai telpām, sastāda aktu un patstāvīgi nosaka maksājamā nodokļa apmēru;
• apskates laikā fotografēt un video, kopēt dokumentus;
• iesaistīt speciālistus ar speciālām zināšanām un prasmēm, lai piedalītos pārbaudē un citās darbībās nodokļu kontroles īstenošanai;
• pieprasīt no sava darījuma partnera vai citām personām, kuru rīcībā ir dokumenti (informācija), kas attiecas uz revidējamā nodokļu maksātāja darbību, šos dokumentus (informāciju);
• atklātas telpas vai citas vietas, kur var atrasties izņemšanai pakļautie dokumenti un priekšmeti, ja persona, kurai veikta izņemšana, atsakās labprātīgi nodrošināt piekļuvi dokumentiem;
• piesaistīt ekspertus, lai noskaidrotu jautājumus, kuriem nepieciešamas īpašas zināšanas zinātnē, mākslā, tehnoloģijā vai amatniecībā (ekspertizi ieceļ uz atsevišķa lēmuma pamata, savukārt nodokļu maksātājam ir tiesības ekspertu apstrīdēt, ierosināt ekspertus, uzdot ekspertam jautājumus , būt klāt ekspertīzes laikā, iepazīties ar ekspertīzes rezultātiem, sniegt paskaidrojumus un iesniegt iebildumus pret eksperta slēdzieniem, lūgt veikt papildu vai atkārtotu ekspertīzi).

Nodokļu iestādei nav tiesību:

• pieprasīt no nodokļu maksātāja papildu informāciju un dokumentus, ja to iesniegšana nav paredzēta likumā;
• veikt vairāk nekā vienu lauka auditu par tiem pašiem nodokļiem par vienu un to pašu periodu;
• veikt vairāk nekā divas lauka nodokļu revīzijas uz vienu nodokļu maksātāju gada laikā (izņemot īpašus gadījumus);
• veic lauka nodokļu auditus par periodu, par kuru tiek veikta nodokļu uzraudzība;
• bez apliecinošu liecinieku līdzdalības apseko nodokļu maksātāja teritorijas, telpas, kā arī apskata dokumentus un objektus;
• pieprasīt nodokļu iestādei iesniegto dokumentu kopiju notariālu apstiprinājumu;
• pieprasīt no revidējamās personas dokumentus, kas iepriekš iesniegti nodokļu iestādēm, veicot nodokļu auditu kamerās vai uz vietas;
• naktī izņemt dokumentus un priekšmetus;
• iesaistītajiem ekspertiem izvirzīt jautājumus, kas pārsniedz eksperta īpašās zināšanas;
• iesaistīt Federālā nodokļu dienesta darbiniekus kā lieciniekus;
• nodarīt prettiesisku kaitējumu pārbaudāmajai personai un tās īpašumam.

Īsa procedūra Federālā nodokļu dienesta inspektoru ierašanās brīdim jūsu birojā.

• Uzaiciniet savu advokātu vai juristu sniegt jums juridisku atbalstu revīzijas laikā.
• Lūdziet inspektoram uzrādīt oficiālu personu apliecinošu dokumentu un lēmumu par pārbaudes veikšanu.
• Dodiet inspektoriem iespēju iepazīties ar dokumentiem, kas saistīti ar nodokļu aprēķināšanu un nomaksu, kas ir audita priekšmets.
• Nepieciešamos dokumentus izsniedz inspektoriem personīgi (ar pārstāvja starpniecību) vai ierakstītā vēstulē, ie elektroniskā forma vai cauri Personīgā zona nodokļu maksātājam 10 dienu laikā.
• Ja noteiktajā termiņā nevarat iesniegt nepieciešamos dokumentus, tad vienas dienas laikā rakstiski jāpaziņo inspektoriem par neiespējamību iesniegt dokumentus noteiktajā termiņā, paskaidrojot iemeslus un termiņu, kurā varat iesniegt. pieprasītos dokumentus. Atgādināšu, ka par dokumentu un (vai) citas informācijas neiesniegšanu nodokļu iestādēm noteiktajā termiņā tiek uzlikts naudas sods 200 rubļu apmērā. par katru dokumentu, kas nav iesniegts saskaņā ar .
• Pārbaudiet, vai ir pieejams pārbaudes lēmums par lēkmes uzrādīšanu, ja tāds ir.
• Pārbaudīt izņemšanas protokola satura un tā aprakstu pareizību (tajos precīzi jānorāda priekšmetu nosaukums, daudzums un individuālās īpašības, kā arī, ja iespējams, priekšmetu izmaksas).

Pārbaudes sekas

Pamatojoties uz audita rezultātiem, tiek sastādīts akts.

Ja nepiekrītat nodokļu audita ziņojumā norādītajiem faktiem, kā arī inspektoru secinājumiem un priekšlikumiem, tad mēneša laikā no nodokļu audita ziņojuma saņemšanas dienas ir jāiesniedz nodokļu administrācijai. rakstiskus iebildumus pret norādīto aktu ar dokumentiem, kas apstiprina Jūsu argumentus (ja tādi ir).

Nodokļu administrācijas vadītājs uz nodokļu audita materiālu izskatīšanu izsauc pašu nodokļu maksātāju, kurš var sniegt savus paskaidrojumus par visiem apstākļiem, kas saistīti ar viņam inkriminētajiem pārkāpumiem.

Revīzijas materiālu izskatīšanas rezultātā nodokļu iestāde konstatē, vai ir noticis nodokļu nodarījums, vai ir pamats saukt nodokļu maksātāju pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu, kā arī atbildību mīkstinošus un pastiprinošus apstākļus.

Pamatojoties uz revīzijas materiālu izskatīšanas rezultātiem, nodokļu iestādes vadītājs var iecelt amatā blakus notikumi nodokļu kontrolei, lai iegūtu papildu pierādījumus (uz laiku ne ilgāku par vienu mēnesi) vai pieņemtu lēmumu par nodokļa maksātāja saukšanu pie atbildības vai atteikšanos saukt pie atbildības.

Lēmumā par saukšanu pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu norāda konstatētās nokavējuma naudas un soda naudas apmēru, kā arī soda apmēru, norāda termiņu, kurā nodokļu maksātājam ir tiesības lēmumu pārsūdzēt, pārsūdzēšanas kārtību. lēmumu. Lēmums stājas spēkā, kad pagājuši viens mēnesis no tā nodošanas pārbaudāmajai personai.

Ja inspektori ir pārkāpuši minētos nodokļu audita materiālu izskatīšanas noteikumus, piemēram, nav nodrošinājuši nodokļu maksātājam iespēju būt klāt revīzijas materiālu izskatīšanas laikā, iespēju sniegt paskaidrojumus, lēmums par saukšanu pie atbildības var tikt pieņemts. atcelts ar augstāku nodokļu iestāde.

Ja brīvprātīgi nepilda nodokļu iestādes lēmumu saukt pie atbildības nodokļu maksātāju par pārkāpumu, nodokļu administrācijai ir tiesības vērsties tiesā.

Diez vai nodokļu iestāžu vizīti var saukt par draudzīgu pasākumu. Par laimi, pārbaudes uz vietas tagad notiek diezgan reti - federālā nodokļu dienesta drosmīgie darbinieki arvien vairāk aprobežojas ar kamerām. Un tomēr vienmēr ir jābūt gatavam tam, ka kādu dienu šīs nodaļas darbinieki klauvēs pie jūsu uzņēmuma durvīm. Galvenais šādos gadījumos ir nekrist panikā un ātri izveidot pareizo stratēģiju saziņai ar nelūgtiem viesiem. Apskatīsim, kā to izdarīt.

Organizācijas nodokļu audits: funkcijas

Atgādināt: nodokļu audits klātienē ir notikums, kura rezultātā nodokļu iestādes iekasē papildu nodokļus, nodevas un soda sankcijas, sauc pie nodokļu maksātāja (gan nodokļu, gan administratīvās) atbildības un iesaistās citos legalizētos izspiešanas veidos.

Plānveida pārbaudes uz vietas tiek veiktas reizi trijos gados, bet ārpuskārtas - ne vairāk kā reizi gadā. Neplānotās pārbaudes parasti sākas, ja atkārtoti esat saņēmis sūdzības nodokļu un tiesībsargājošajām iestādēm no klientiem, darījuma partneriem, konkurentiem vai vienkārši “gādīgiem” iedzīvotājiem.

Uzņēmējam nodokļu audits kļūst par hronisku konfliktu avotu ar Federālo nodokļu dienestu, kas ļaunprātīgi izmanto savas pilnvaras. Nodokļu iestādes bieži patvaļīgi (savā labā) interpretē nodokļu likumdošanu un pieļauj daudzus gan nelielus, gan ļoti nozīmīgus pārkāpumus. Situāciju pasliktina fakts, ka 2015. gadā likumdevējs Federālā nodokļu dienesta darbiniekus apveltīja ar jaunām iespējām.

Nodokļu inspektoru tiesības un pilnvaras

Federālā nodokļu dienesta darbinieki, kas ir tieši iesaistīti auditā, ir apveltīti ar ļoti plašām pilnvarām. Viņi var veikt šādas darbības:

• inventarizācija - lai pārbaudītu Jūsu dokumentos ietverto datu pareizību;
• visu ar jūsu komercdarbību saistīto telpu (veikali, noliktavas, mazumtirdzniecības vietas, darbnīcas utt.) pārbaude;
• dokumentu atgūšana (to turpmākai pārbaudei Federālā nodokļu dienesta departamentā);
• dokumentu izņemšana (lai identificētu un apstiprinātu jebkādus nodokļu pārkāpumus);
• ekspertīzes veikšana (teorētiski - ar neatkarīga trešās puses eksperta piesaisti);
• ekspertīzes atzinuma saņemšana (ar visiem secinājumiem, kurus eksperts uzskatīja par nepieciešamu norādīt šajā aktā);
• liecinieku nopratināšana, kuri varētu būt informēti par nodokļu amatpersonām svarīgiem jautājumiem;
• liecinieku izsaukšana tieši uz IFTS (turpmākai nopratināšanai);
• tulka piesaiste, ja daži no jūsu dokumentiem ir svešvalodā.

Kā redzat, saraksts ir diezgan stabils. Taču tas nenozīmē, ka nodokļu ierēdņiem ir tiesības uz visu. Tavs uzdevums ir nodrošināt, lai viņi nepārsniegtu savas pilnvaras (un, ja iespējams, apturētu visas šāda veida pārmērības).

Kā sniegs uz galvas

Dažkārt nodokļu ierēdņi ierodas pavisam negaidīti. Jūs nesaņēmāt paziņojumus un brīdinājumus (vai burtiski saņēmāt atbilstošo dokumentu dienu pirms apmeklējuma), un Federālais nodokļu dienests jau ir uz sliekšņa. Cik tas ir likumīgi?

Fakts ir tāds, ka lēmums par pārbaudi vispirms ir jānosūta uzņēmuma vadītājam pa pastu. Un ne tikai nosūtiet, bet gaidiet atbildi, kurā vadītājam jāapstiprina vēstules ar lēmumu un paziņojumu saņemšana. Skaidrs, ka vēstule ne vienmēr pienāk uzreiz nākamajā dienā pēc nosūtīšanas, un katru dienu pastkastīti nepārbauda. Bet Federālo nodokļu dienestu tas neinteresē - darbinieki vienkārši skaita 6 dienas no korespondences nosūtīšanas brīža un nāk ar čeku, pat ja viņi nekad nav saņēmuši atbildi. Bet galu galā prasība pēc brīdinājuma tiek uzskatīta par izpildītu tikai pēc apstiprinājuma vēstules saņemšanas! Līdz ar to nodokļu audits bez brīdinājuma atzīstams par prettiesisku. Inspektorus nelaist iekšā vienkārši nav iespējams – tas ir pilns. Bet jums būs papildu “trumpis piedurknē”, ja vēlāk nāksies pārsūdzēt nodokļu iestādes lēmumu.

Procedūra

Ja par gaidāmo inspektoru vizīti uzzināji vismaz dienu vai divas iepriekš, steidzami jāsāk gatavoties “viesu” sanāksmei.

1. Nekavējoties atnesiet primārā dokumentācija saskaņā ar darījuma partneru vērtspapīriem. Viņiem un jums visu dokumentu pirmajam un otrajam eksemplāram ir jābūt absolūti identiskam. Pievērsiet uzmanību parakstiem un zīmogiem, numerācijai, datumiem.
2. Informējiet savus darījumu partnerus, ka viņiem var tikt nosūtīts pretčeks. Viņiem būs jāapstiprina nodokļu inspektoriem saimnieciskās darbības fakts, pretējā gadījumā darījumu partneriem pārskaitītā nauda (attiecināta uz izmaksām), visticamāk, tiks atzīta par papildu ienākumiem. Jums tas nozīmēs papildu nodokļus un soda naudas ar sodiem.
3. Sagatavojiet biroju. Atstājiet tur tikai tos papīrus, kuru klātbūtne būs pamatota un likumīga no juridiskā viedokļa. Atcerieties: nekādas papildu informācijas! Nesvarīgi dokumenti, zīmogi un zīmogi - uz laiku to visu paņem mājās. Jūsu uzdevums ir pēc iespējas ierobežot informāciju, ko inspektori var iegūt.

Un lūk, patiesības brīdis – inspektori ir uz sliekšņa. Ir pienācis nodokļu audits, un tālāk kaut kas ir jādara.

1. Jautājiet, uz kāda pamata pārbaude tiek veikta (pamatojoties uz pilsoņu sūdzībām vai iepriekšējā rīkojuma termiņa beigām).
2. Lūdziet viņiem parādīt lēmumu veikt pārbaudi un rūpīgi to izlasiet. Bieži vien revīzijas komandā ir personas, kuras rezolūcijā nekādā veidā nav identificētas. Varbūt tās ir vienkāršas darbinieku mainības sekas, taču šādu personu klātbūtne ir nopietns pārkāpums. Jums ir tiesības nelaist "papildus inspektorus" pāri slieksnim vai rīkoties nedaudz viltīgāk (vairāk par to zemāk).
3. Visas sarunas ar inspektoriem ierakstiet diktofonā. Ieraksts var kļūt par papildu pierādījumu jebkuram pārkāpumam, ja inspektori to izdara.
4. Saglabājiet mieru un vienmēr padomājiet, pirms kaut ko sakāt. Gandrīz visi pieredzējušie nodokļu speciālisti ir labi psihologi. Iespējams, ka viņi jūs izprovocēs ar "slideniem" jautājumiem vai pat izdarīs psiholoģisku spiedienu. Ja jautājumi nepārprotami neietilpst lietišķās komunikācijas ietvaros, apņēmīgi atsakieties uz tiem atbildēt (varat atsaukties uz Satversmes 51. pantu, kas ļauj pilsoņiem neliecināt pret sevi un saviem mīļajiem).

Ja ievērosit šos vienkāršos noteikumus, pārdzīvot nodokļu “reidu” kļūs daudz vieglāk. Starp citu, ar inspektoru patvaļu var cīnīties arī citos veidos – neviennozīmīgāki, bet ļoti efektīvi. Dažas no tām jums var šķist neglītas. Izmantot tos vai nē, tas ir personīgas izvēles jautājums.

Triki un krāpšanās kodi

Daudzu uzņēmēju pieredze ļauj identificēt vairākas efektīvas pretdarbības. Ar viņu palīdzību jūs varat samazināt iespējamību nonākt zem soda naudas un papildu maksājumu spiediena.

1. Nekad nemēģiniet uzpirkt nodokļu ierēdņus. Tā ir tīrā pašnāvība. Atcerieties padomu ierakstīt visas sarunas balss ierakstītājā? Tātad tāpat rīkojas nodokļu inspektori, kas nereti notiekošo fiksē arī video.
2. Ja pamanāt, ka nodokļu iestādes ir izdarījušas pāris nelielus pārkāpumus, nav nepieciešams nekavējoties inkriminēt un atmaskot savus apmeklētājus. Pierakstiet visas viņu pieļautās kļūdas (nelikumīgi dokumentu pieprasījumi, nelikumīgi informācijas pieprasījumi, provokatīvi jautājumi) un pēc slēdziena izdarīšanas apstrīdiet tās departamenta pasūtījums. Pastāv liela iespēja, ka inspektoru rīcība tiks oficiāli atzīta par nelikumīgu, un pārbaudes noslēguma akts būs spēkā neesošs.
3. Tāpat var rīkoties, ja komisijā ir iekļauti cilvēki, kuri nav sarakstā. Reģistrējiet viņu klātbūtnes faktu, norādiet pilnu vārdu un amatu, un pēc akta izdošanas sazinieties ar Federālo nodokļu dienestu ar sūdzību. Rupjš procesuālās kārtības pārkāpums noved pie pārbaudes komisijas pieņemtā lēmuma atcelšanas.
4. Uzmanīgi pārbaudiet aktu, pamatojoties uz pārbaudi uz vietas. Uzkrāto naudas sodu apmērs tiks norādīts gan šajā aktā, gan nodokļu nomaksas pieprasījumā (vai lēmumā par saukšanu pie atbildības, ja tāds būs). Iespējams, ka nodokļu iestādes aktā norāda vienu summu, bet pieprasījumā vai lēmumā - citas. Šī neatbilstība ir vēl viens labs iemesls, lai atzītu nodokļu ierēdņu lēmumu par nelikumīgu.
5. Neparedzētu notikumu gadījumā, piemēram, mantiskā soda uzlikšana vai konta bloķēšana, varat atvērt rezerves norēķinu kontu.

Vienmēr apskatiet situāciju, vai ir vērts izmantot uzskaitītās metodes. Atcerieties, ka nepareizi veikti pasākumi dažkārt var vērsties pret jums. Apgalvojums, ka nodokļu audita laikā jādara viss iespējamais – viņi saka, kritiskā situācijā visi līdzekļi ir labi – neatbilst patiesībai.

Biežākie procesuālie pārkāpumi pārbaužu laikā

Tātad, shēma ir skaidra: pārkāpums ir sūdzība departamentā vai tiesas kārtība- pārbaudes komisijas slēdziena atzīšana par prettiesisku (vai vismaz atsevišķa lēmuma atcelšana). Šāds komplekts ne vienmēr darbojas, bet diezgan bieži un ar pienācīgu neatlaidību jūs varat sasniegt savu mērķi. Un, ja jums nepatīk riskēt, vienkārši rūpīgi uzraugiet pārbaudes gaitu un nekavējoties norādiet FTS darbiniekiem par viņu kļūdām.

1. Ļoti bieži nodokļu iestādes patvaļīgi paplašina pārbaudes jautājumus. Informācijas izpēte, kas nav saistīta ar sākotnējā rezolūcijā atspoguļotajiem nodokļiem un taksācijas periodi, ir aizliegts - nepieciešams jauns risinājums un atsevišķa pārbaude.
2. Inspektori nav tiesīgi pārbaudīt viņu jau iepriekš “apstrādātos” periodus. Ir trīs izņēmumi: uzņēmuma likvidācija (vai reorganizācija), precizētas nodokļu deklarācijas sniegšana un augstākas nodokļu iestādes lēmuma pieņemšana par zemākas nodokļu iestādes darbības auditu. Bieži vien šis noteikums tiek ignorēts.
3. Vēl viens rupjš pārkāpums ir vairāk nekā divu klātienes pārbaužu veikšana viena gada laikā. Trešais un nākamie tiek uzskatīti par nepieņemamiem (saskaņā ar Darba kodeksa 89. pantu).
4. Tikai tā FTS iestāde, kurā esat reģistrēts, var veikt auditu. Pārbaudes, ko veic nepareiza iestāde, ir reti, bet iespējams.
5. Iebildumus, pamatojoties uz audita rezultātiem, varat iesniegt 15 dienu laikā. Dažreiz inspektori ķeras pie viltības un piedāvā grāmatvedim parakstīt aktu ar nepareizu datumu. Tā rezultātā tiek mākslīgi saīsināts sūdzības iesniegšanas termiņš (bieži vien par divām nedēļām).
6. Draudi un psiholoģiskais spiediens ir nodokļu iestādes plaši izmantotas metodes. Tikpat nepieņemami ir tieši draudi saukšanai pie administratīvās atbildības un caurspīdīgi mājieni uz negodīgu rīcību.
7. Dokumentu izņemšana bez motivēta un pamatota lēmuma.

Var būt daudz triku un pārkāpumu, un dažus no tiem ir gandrīz neiespējami atpazīt. 100% sevi nodrošināt neizdosies – diemžēl, bet tā tas ir. Jūs varat samazināt riskus, tikai ievērojot iepriekš minētos ieteikumus.

2015. gadā, federālā nodokļu dienesta pilnvaru paplašināšanās dēļ, organizāciju nodokļu auditi kļuva “stingrāki”. Taču no inspektoriem nevajag baidīties – viņi nav visvareni. Nezaudējiet galvu, parādiet viņiem absolūtu gatavību aizstāvēt savas intereses - un jums viss beigsies labi. Nodokļu ierēdņi labprātāk neiejaucas ar uzņēmējiem, kuri var pastāvēt par sevi.

Pārbaudes pamats

Pamats nodokļu audita veikšanai uz vietas organizācijā ir inspekcijas vadītāja vai viņa vietnieka lēmums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 1. punkta 1. apakšpunkts). Tās forma tika apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 25. decembra rīkojumu Nr. SAE-3-06 / 892.

Autors vispārējs noteikums lēmumu par audita veikšanu uz vietas pieņem nodokļu inspekcija organizācijas atrašanās vietā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 1. punkta 2. punkts). Taču divos gadījumos šādu lēmumu pieņem inspekcija, kurā organizācija reģistrēta, neatkarīgi no tās atrašanās vietas. Šis noteikums attiecas uz:

• organizācijas, kuras ir atzītas lielākie nodokļu maksātāji (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkta 2. klauzula);

• organizācijas, kurām ir Skolkovo projekta dalībnieka statuss (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 3. punkta 2. punkts).

Atlases kritēriji verifikācijai

Nodokļu kodeksā nav noteikts, kādos apstākļos inspekcijas vadītājs (viņa vietnieks) var nolemt veikt pārbaudi uz vietas organizācijā. Tajā pašā laikā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojumu Nr. MM-3-06/333 tika apstiprināta Koncepcija par klātienes pārbaužu plānošanas sistēmu un noteikti kritēriji, pēc kuriem tiek atlasītas organizācijas, lai ieceltu amatā. pārbaudes uz vietas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojums Nr. MM-3-06/333).

Atlases kritēriji ir konkrēti apstākļi vai darbības rādītāji, kuru klātbūtnē organizācija ietilpst nodokļu pārkāpuma izdarīšanas riska zonā. Pārbaudei šādu faktoru esamība būs pamats organizācijas iekļaušanai lauka pārbaužu plānā. Tā, piemēram, par pamatu pārbaudes uz vietas iecelšanai var būt bieža organizācijas adrešu maiņa vai zaudējumu atspoguļošana pārskatos vairākus gadus pēc kārtas.

Koncepcijā nav teikts, cik kritērijiem organizācijai jāatbilst, lai tā tiktu iekļauta audita plānā. Tāpēc inspekcija var nozīmēt pārbaudi uz vietas organizācijā gan tad, ja šo kritēriju nav pilnībā, gan arī tad, ja ir vismaz viens no tiem.

Turklāt par pamatu klātienes pārbaudes nozīmēšanai var būt legalizācijas komisiju sagatavotā informācija. nodokļu bāze kas tiek izveidoti nodokļu pārbaudēs. Jo īpaši pārbaudi uz vietas var nozīmēt, ja organizācijas pārstāvis neierodas uz šādas komisijas sēdi bez pamatota iemesla. Tas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 17. jūlija vēstulē Nr. AS-4-2 / ​​​​12722.

Papildu kritērijs klātienes pārbaudes nozīmēšanai var būt organizācijas dalība reģionālajā investīciju projektā. Ievērojot noteiktus nosacījumus, šādu projektu dalībniekiem ir tiesības uz īpašu nodokļu atvieglojumi. Līdz ar to papildus konkrēto nodokļu sarakstam, pārbaudot šādas organizācijas, inspekcijas var pārbaudīt to atbilstības pakāpi projekta nosacījumiem un tā īstenošanas rādītājus. Proti, inspektori pārbaudīs atvieglojumu piemērošanas likumību sakarā ar dalību reģionālajā investīciju projektā. Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89.2 panta noteikumiem. Tas attiecas uz abiem pašreizējiem dalībniekiem reģionā investīciju projektiem un tiem, kuri jau ir zaudējuši šo statusu.

Pārbauda filiāles

Ja organizācijai ir filiāles vai pārstāvniecības, tās var pārbaudīt gan kā daļu no vispārējās pārbaudes uz vietas (visai organizācijai kopumā), gan kā daļu no filiāles vai pārstāvniecības neatkarīgas pārbaudes uz vietas (1. un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. 7. klauzula). Pirmajā gadījumā lēmumu par audita veikšanu pieņems nodokļu inspekcija organizācijas atrašanās vietā, otrajā - nodokļu inspekcija filiāles vai pārstāvniecības atrašanās vietā (1. un 3. punkts, 2. punkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants).

Atsevišķas nodaļas

Situācija: vai inspekcija var iecelt un veikt neatkarīgu pārbaudi uz vietas atsevišķā organizācijas nodaļā? Nodaļa nav ne filiāle, ne pārstāvniecība.

Atbilde: nē, tā nevar.

Pārbaude var veikt neatkarīgas pārbaudes uz vietas tikai organizācijas filiālēs un pārstāvniecībās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkta 7. punkts). Ja organizācijā ir viena vai vairākas atsevišķas nodaļas, kurām nav pārstāvniecības vai filiāles statusa, tad inspekcija nav tiesīga iecelt un veikt neatkarīgas šādu nodaļu pārbaudes klātienē. Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 31. jūlija vēstulē Nr. 03-02-07 / 1-327 un Krievijas Nodokļu ministrijas 2004. gada 24. februāra vēstulē Nr. 09-3-02 / 755. Šķīrējtiesas praksē ir piemēri spriedumiem, kas atzīst šāda secinājuma leģitimitāti (sk., piemēram, Trīspadsmitās apelācijas apelācijas tiesas 2009. gada 4. marta lēmumu Nr. A21-5116 / 2008).

Uzmanību: dažas tiesas uzskata, ka neatkarīgu klātienes pārbaužu veikšana atsevišķās apakšnodaļās, kurām nav filiāles vai pārstāvniecības statusa, nav pretrunā ar likumu (sk., piemēram, Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 11. augusta rezolūcijas). , 2008 Nr. F08-4572 / 2008, Ziemeļrietumu apgabals, datēts ar 2007. gada 10. augustu Nr. A42-12847 / 2005).

Inspekcijas lēmums

Lēmumā par nodokļu audita veikšanu uz vietas jāiekļauj:

• organizācijas pilns un saīsināts nosaukums;

• pārbaudes priekšmets, tas ir, konkrētu nodokļu saraksts. Organizācijas pārbaudes uz vietas ietvaros inspekcija var novērtēt jebkura veida nodokļu aprēķina pareizību un savlaicīgumu. Tajā pašā laikā audits var ietekmēt gan vienu nodokļu veidu, gan vairākus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 3. un 4. punkts). Filiāles vai pārstāvniecības neatkarīgas lauka pārbaudes ietvaros inspekcija var kontrolēt jebkura skaita reģionālo un (vai) vietējo nodokļu aprēķināšanas un nomaksas pareizību (Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkts, 7. punkts). Krievijas Federācija);

• inspekcijas darbinieku, kas veiks pārbaudi, amati, uzvārdi un iniciāļi.

Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkta 4. punktā.

Pārbaudes ierobežojumi

Vēl viens ierobežojums attiecas uz pārbaužu uz vietas skaitu viena kalendārā gada laikā. Norādītajā laika posmā pārbaude var veikt ne vairāk kā divas pārbaudes uz vietas gan pašā organizācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkts, 5. punkts), gan katrā tās filiālē vai nodaļā ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. punkts, 7. punkts, 89. pants).

Nosakot organizācijas uz vietas veikto pārbaužu kopējo skaitu, neatkarīgas šīs organizācijas filiāļu un pārstāvniecību pārbaudes netiek iekļautas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 3. punkta 5. punkts). Piemēram, ja viena kalendārā gada laikā inspekcija veica vienu organizācijas pārbaudi klātienē kopumā (tai skaitā filiāles pārbaudi) un vienu neatkarīgu filiāles pārbaudi, tad līdz šī gada beigām inspekcija varēs veikt vēl vienu organizācijas pārbaudi uz vietas.

Tiesību akti neparedz apgrieztas attiecības. Tāpēc, aprēķinot klātienes pārbaužu skaitu konkrētai filiālei (pārstāvniecībai), tiek veiktas gan neatkarīgas šīs filiāles (pārstāvniecības) pārbaudes uz vietas, gan tās pārbaudes kā daļa no vispārējās organizācijas pārbaudes uz vietas. vērā. Un, ja, piemēram, organizācijas filiāle gada laikā tika pārbaudīta divas reizes vispārējo pārbaužu uz vietas ietvaros, inspekcija nevarēs nozīmēt citu neatkarīgu filiāles pārbaudi.

Ierobežojums uz vietas veikto pārbaužu skaitam viena kalendārā gada laikā neattiecas uz atkārtotām pārbaudēm uz vietas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkta 10. punkts un 11. punkts). Turklāt izņēmuma gadījumos Krievijas Federālā nodokļu dienesta vadītājs var iecelt papildu pārbaudi uz vietas, pārsniedzot noteikto limitu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkts, 5. punkts). Kādi gadījumi tiek atzīti par izņēmuma gadījumiem, nodokļu likumdošana nenosaka.

Turklāt nodokļu inspekcijas nevar veikt revīzijas klātienē par periodiem, kas tika kontrolēti nodokļu uzraudzības ietvaros. Izņēmums ir lauka pārbaudes, ko veic:

• augstāka nodokļu iestāde saistībā ar nodokļu inspekciju, kas veica nodokļu uzraudzību;

• nodokļu uzraudzības priekšlaicīgas pārtraukšanas gadījumā;

• ja organizācija nav izpildījusi inspekcijas dotos norādījumus nodokļu uzraudzības ietvaros;

• ja organizācija ir iesniegusi precizētu deklarāciju par periodu, kas tika uzraudzīts nodokļu uzraudzības ietvaros, un šajā deklarācijā atspoguļojis budžetā maksājamā nodokļa summas samazinājumu.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 5.1. punkta noteikumiem.

Pārbaudes vieta

Nodokļu audits uz vietas tiek veikts organizācijas teritorijā, uzrādot lēmumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 1. punkta 1. apakšpunkts). Nodokļu likumdošana neuzliek inspekcijai pienākumu iepriekš brīdināt organizāciju par pārbaudi uz vietas. Ja organizācijai nav iespējas nodrošināt telpas pārbaudei, pārbaudi var veikt pārbaudes vietā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 2. punkta 1. punkts).

Nodokļu inspekcija nav tiesīga atlikt klātienes nodokļu audita sākšanu uz vēlāku datumu pēc lēmuma par tās veikšanu pieņemšanas. Šo iespēju nodokļu likumdošana neparedz, jo lēmuma pieņemšanas datums ir sākuma punkts nosakot kopējo nodokļu audita ilgumu . Tas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2010. gada 18. novembra vēstulē Nr. AS-37-2 / 15853.

Neatkarīga filiāles (pārstāvniecības) pārbaude uz vietas tiek veikta, pamatojoties uz tās atrašanās vietas nodokļu inspekcijas lēmumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 3. punkta 2. punkts).