МОС 540 "Одит на приблизителни счетоводни оценки"

Одиторът трябва да получи достатъчно подходящи одитни доказателства, потвърждавайки прогнозните стойности.

Оценката е приблизително количество на артикул без точни методи за измерване.

Например:

норми за намаляване на материалните запаси и количествата вземаниядо очаквания обем на продажбите (оценени резерви);

изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи въз основа на очаквания им полезен живот (амортизационни такси);

натрупани приходи;

отсрочени данъчни активи и пасиви;

резерв за покриване на загуби, възникнали в резултат на съдебни спорове;

загуби по договори за строителство, признати преди изтичането на тези договори (за незавършено строителство);

резерв за покриване на искове по гаранции.

Отговорност носи ръководството на предприятието

за изчисляване на оценки, включени във финансовите отчети. Изготвянето на прогнози често се прави в лицето на несигурни резултати от събития, които са се случили в миналото или е вероятно да се случат в бъдеще и са обект на професионална преценка. В резултат на използването на приблизителни оценки рискът от съществени неточности, отклонения и несъответствия се увеличава, а в някои случаи такъв риск може да бъде значителен, изискващ специално внимание (параграфи 10-1 от 14 МОС 315).

Характеристики на изчисляване на прогнозните стойности

Процесът на определяне на прогнозната стойност може да бъде прост или сложен в зависимост от естеството на артикула. Сложните изчисления може да изискват специализирани знания и професионална преценка.

Прогнозната стойност може да се определи като част от информацията, генерирана от постоянно функциониращ информационна система, което е свързано с подготовка финансови отчети, или система, която работи само в края на отчетния период. Прогнозните стойности често се изчисляват с помощта на формули. В такива случаи ръководството трябва постоянно да прави корекции във формулите.

Одиторски процедури, изпълнявани за справяне с риска от съществени неточности, отклонения и несъответствия на приблизителните счетоводни оценки

Одиторът трябва да получи достатъчно и уместни доказателства за това дали приблизителната счетоводна оценка е подходяща при обстоятелствата и, ако е необходимо, дали приблизителната счетоводна оценка е подходящо оповестена.

От одитора се изисква да избере един или комбинация от следните подходи за тестване на приблизителни счетоводни оценки;

извършване на преглед и тестване на процедурите, използвани от ръководството при изчисляване на приблизителната счетоводна оценка;

използване на независима оценка за сравнение с оценката на ръководството;

Извършване на преглед на събитията след отчетната дата и получаване на одиторски доказателства в подкрепа на разумността на направените изчисления.

Преглед и тестване на процедурите, използвани от ръководството

Дейностите на одитора при преглед и тестване на процедурите, използвани от ръководството на одитирания, включват:

оценка на входните данни и анализ на допусканията, на които се основава прогнозната стойност. В този случай трябва:

§ определя дали данните, на които се основава оценката, са точни, пълни и уместни;

§ намиране на доказателства извън субекта;

§ определя дали събраните данни са били адекватно анализирани и дали са направени прогнози, които да формират основата за определяне на оценките;

§ Оценете дали допусканията са разумни по отношение на действителните резултати от предходни периоди и дали са в съответствие с допусканията, използвани за извличане на други оценки, както и със свързаните планове на ръководството;

§ използване на работата на експерти в сложен процес на оценяване1;

§ анализира целесъобразността на формулите, използвани от ръководството при изготвяне на оценките;

проверка на изчисленията, последвани от ръководството.

Естеството, графикът и обхватът на одиторските тестове ще зависят от сложността на изчисленията на счетоводните оценки, одитна оценкапроцедурите и методите, използвани от предприятието за получаване на приблизителни оценки и съществеността на тези приблизителни оценки в контекста на финансовите отчети;

сравнение на оценките за предходни периоди с действителните резултати за тези периоди. Помага:

§ получаване на доказателства относно

цялостната надеждност на процедурите за оценка, използвани от субекта;

§ преценете дали са необходими корекции на формулите за оценка;

§ определя дали са оценени разлики между действителните резултати и предишни оценки, дали са направени подходящи корекции и дали е разкрита необходимата информация;

В съответствие с ISA 620, Използване на експертна работа.

Преглед на процедурите за одобрение от ръководството за значими счетоводни оценки. Одиторът трябва да провери дали приблизителната счетоводна оценка е прегледана и одобрена от съответното ръководство и е отразена в документацията, подкрепяща определянето на приблизителната счетоводна оценка.

Използване на независима оценка

Този подход включва одиторът да направи независима оценка или да получи независима оценка от трета страна и да я сравни с оценката на ръководството. Когато използва независима приблизителна оценка, одиторът трябва да оцени разумността на входящите данни, да вземе предвид необходимите допускания и да изпълни одиторски изчислителни процедури във връзка с представеното изчисление. Също така е уместно да се сравнят оценките за предходни периоди с действителните резултати за тези периоди.

Преглед на последващи събития

Транзакциите и събитията, които се случват след края на отчетния период, но преди завършването на одита, могат да осигурят одиторски доказателства относно оценките на ръководството. Одиторският преглед на такива транзакции и събития може да намали или дори да премахне необходимостта от преглед или тестване на процедурите на ръководството при извеждане на приблизителната счетоводна оценка или необходимостта от независима преценка за преглед на разумността на приблизителната счетоводна оценка.

Оценка на резултатите от одитните процедури

Одиторът трябва да направи окончателна оценка на разумността на приблизителните оценки въз основа на разбирането на операциите на предприятието и неговата среда и дали приблизителните оценки са в съответствие с други одиторски доказателства, получени по време на одита.

Одиторът трябва да прецени дали ръководството е взело предвид някакви значителни последващи транзакции или събития, които биха повлияли на входните данни или предположенията, използвани при достигане на приблизителната счетоводна оценка.

Ако има несъответствие между приблизителната оценка на одитора и приблизителната оценка, отразена във финансовия отчет, одиторът трябва да определи дали поради това са необходими корекции на позициите на финансовия отчет. Ако несъответствието е приемливо, тогава одиторът не е необходимо да изисква корекции. Ако съществуващото несъответствие е неприемливо, одиторът трябва да се свърже с ръководството с предложение за преразглеждане на оценката. Ако ръководството не е съгласно, приблизителната оценка трябва да бъде преразгледана и разликата трябва да се счита за неточно представяне и да се разглежда заедно с другите неточности при оценката дали ефектът от отклонението е съществен за финансовите отчети.

Необходимо е също така да се обмисли дали има обща тенденция за надценяване или подценяване на първоначалните стойности по такъв начин, че да се получи желаният резултат. При такива обстоятелства уместността на приблизителните счетоводни оценки следва да се оценява не индивидуално, а колективно.

Често по време на процеса одитОдиторската организация е изправена пред необходимостта да провери така наречените прогнозни стойности. Оценките са тези, изчислени от ръководството стопански субектстойности на индикатора финансови отчети, допустими според правилата счетоводствоако е невъзможно да се определят точните стойности. Прогнозните стойности включват резерви, средства, които регулират позиции във финансовите отчети, чийто състав се определя от счетоводните правила. Разбира се, използването на приблизителни оценки във финансовите отчети увеличава риска от съществени неточности, отклонения и следователно увеличава одиторския риск. Ръководителят на икономическия субект отговаря за прогнозните стойности във финансовите отчети. Методите за изчисляване на прогнозните стойности трябва да бъдат отразени като елемент счетоводна политикапредприятия.

IN Руски стандарт„Одит на счетоводни приблизителни оценки“ определя одиторски процедури, предназначени за проверка на счетоводни приблизителни оценки и определя действия одиторска организацияза анализ на резултатите от тези процедури.

Разграничете следните видовепрогнозни стойности в счетоводството:

• * амортизация на ДМА;
• * амортизация на нематериални активи;
• * резерв за съмнителни дългове;
• * резерв за обезценка на инвестиции в ценни книжа;
• * средства за натрупване;
• * средства за потребление;
• * фонд социална сфера;
• * дължими сметкиза нефактурирани работи и услуги, начислени по договори;
• * резерви за предстоящи разходи и плащания.

В зависимост от техниката на изчисление прогнозните стойности могат да бъдат прости или сложни. Простите прогнозни стойности се определят въз основа на едно изчисление (например средствата за натрупване се изчисляват на базата на фиксиран процент от получената печалба, наемът се определя в размера, посочен в договора).

Комплексните оценки се изчисляват въз основа на няколко показателя, като се използват специални прогнози (например, оценяването на възможни загуби от амортизация на запасите може да изисква задълбочен анализ на текущите данни и прогнозиране на бъдещи обеми на продажби). В зависимост от времето на изчисление прогнозните стойности могат да бъдат текущи или отчетени.

Текущите прогнозни стойности се отнасят до счетоводството и се отразяват в счетоводните сметки с честотата, с която се поддържат счетоводните регистри, например начисляването на резерв за ремонт на дълготрайни активи. Отчетените прогнозни стойности се отразяват само при изготвяне на финансови отчети и не се определят до края на годината, например начисляването на резерв за обезценка на инвестиции в ценни книжа.

Доказателствата в подкрепа на счетоводните оценки често са по-малко убедителни и по-трудни за получаване от доказателствата в подкрепа на други елементи на финансовите отчети.

Методи за одит на приблизителните счетоводни оценки

Когато одитира приблизителните счетоводни оценки, одиторът трябва да използва един или комбинация от следните методи:

• * анализ и проверка на процедурата, използвана от ръководството на икономическия субект за изчисляване на прогнозната стойност (анализ на първоначалните данни, проверка на изчислението, проверка на одобрението на методологията за изчисление);
• * използване на независима оценка за сравнение с прогнозна стойност, изготвена от ръководството на икономически субект (например, когато проверява изчислението на очакваните разходи за съдебни производства и искове, одиторската организация може да получи информация от правната кантора, провеждаща дела на одитирания икономически субект; като независима оценка одиторската организация може да използва стойности, получени от оценители на трети страни);
• * анализ на последващи събития, потвърждаващи изчислената прогнозна стойност (одиторът може да анализира действия и събития, настъпили след края на одитирания период, но преди приключването на одита, например спад в цената на ценните книжа може да потвърди надеждността на резервът, натрупан от икономическия субект през миналата година).

Одиторската организация може да използва различни методи във връзка с различни елементи от финансовите отчети въз основа на прогнозни данни. Той може също така да прилага комбинации от различни методи за проверка спрямо една от прогнозните стойности. Например, когато проверява изчисляването на загубите от намаляване на стойността на материалните запаси, одиторът може, независимо от икономическия субект, да оцени възможни загуби, а валидността на такова изчисление ще бъде потвърдена чрез преглед на последващи събития под формата на проверка, че дисконтираният инвентар не е бил използван от икономическия субект.

Одиторската организация трябва да направи окончателно заключение относно надеждността на прогнозните стойности въз основа на познанията си за дейността на икономическия субект и съответствието на одитираната прогнозна стойност с други одиторски доказателства, получени по време на одита.

Ако има разлики между прогнозната стойност, определена от одиторската организация въз основа на наличните одиторски доказателства и подобен показател, отразен във финансовите отчети, одиторската организация определя дали е необходимо да се направят корекции в отчетите. Ако разликата е несъществена, например когато сумата, съдържаща се във финансовите отчети, е в допустимите граници, може да не се изисква корекция. Ако одиторска фирмасчита разликата за съществена, може да предложи на ръководството на стопанския субект да преразгледа прогнозната стойност. Ако такова преизчитане не бъде направено, разликата ще се счита за грешка и ще се вземе предвид заедно с всички други неточности при оценяването дали финансовото въздействие е значително.

В заключение трябва да се подчертае, че несигурността, съпътстваща прогнозните стойности и липсата на обективни данни, може да доведе до невъзможност за получаване на достатъчно надеждна оценка. В този случай одиторът трябва да обмисли отказ да изрази мнение относно надеждността на одитираните финансови отчети.

Понятието „приблизителна стойност” се дефинира в този стандарт като приблизителна стойност на артикул при липса на точни методи за измерване (резерви за загуби, по различни причини и т.н.).

Разделът „Естество на оценките“ посочва, че процесът на определяне на оценка може да бъде прост или сложен в зависимост от естеството на елемента. Разделът Одиторски процедури инструктира одитора да извърши одит на приблизителните счетоводни оценки, за да определи разумността на приблизителните счетоводни оценки и степента на оповестяване.

Естеството, времето и обхватът на тестването при одит на изчислителните процедури, използване. икономическо управление предмет, съгласно този МОС, са поставени в зависимост от сложността на изчисляването на прогнозните стойности, оценката на одитора на процедурите и методите, използвани от предприятието за получаване на прогнозни стойности, както и съществеността на тези прогнозни стойности в контекста на финансови. отчитане.

Разделът Използване на независима оценка гласи, че одиторът може да направи или получи независима оценка и да я сравни с оценката на ръководството. Когато използва независима оценка, одиторът трябва да определи данните, да вземе предвид предположенията и да тества изчислителните процедури, извършени за независимата оценка. Разделът Преглед на последващи събития отбелязва, че транзакциите и събитията, които се случват след края на отчетния период, но преди завършването на одита, могат да предоставят одиторски доказателства относно счетоводните оценки на ръководството. съгл. С раздела „Оценяване на резултатите от одитните процедури“ одиторът трябва да направи окончателна оценка на разумността на приблизителните оценки въз основа на познанията за бизнеса на клиента и дали приблизителните оценки са в съответствие с други получени одиторски доказателства. по време на одита.

36. Оценяване на валидността на изчислението на прогнозните стойности. MCA 540Прогнозна стойност- това е приблизително определение. сумата на счетоводна позиция при липса на точни методи за измерване. Одитът на приблизителните счетоводни оценки се обсъжда в МОС 540. Цел на МОС 540- определяне на стандарти и предоставяне на насоки относно одита на приблизителни счетоводни оценки, кат. съдържащи се във финландския отчитане. Прогнозна стойност явл. неразделна част от счетоводната система на фирмата или част от нея само в края на периода. Често се формира в условия на несигурност по отношение на изхода на събитията, въз основа на преценки. За изготвяне на прогнозни стойности отразете. при докладването отговорността е на ръководството на клиента. Процесът на определяне на приблизителна счетоводна оценка може да бъде прост или сложен.Одиторът проверява уместността на използваните формули. управление, правилността на изчислителните процедури (обхватът на тестовете зависи от значимостта на прогнозните стойности). Когато преглежда прегледа на счетоводните приблизителни оценки от ръководството, одиторът трябва да определи дали приблизителната оценка е била одобрена от ръководството, което има съответните правомощия и дали процедурите за преглед и одобрение са отразени в документацията на клиента МОС 540, Одит на счетоводни приблизителни оценки, изисква от одитора да определи дали счетоводната приблизителна оценка е разумна.разкрита ли е необходимата информация за него.

37. Понятие за свързани лица МОС 550 « Свързани лица" определя необходимостта от събиране на информация за свързани лица и сделки с тях по следните начини: - оповестяването на тази информация може да се изисква от рамката за финансово отчитане; - съществуването на свързани лица може да повлияе на финансовите отчети на предприятието; - трябва да се оцени силата на получените доказателства. За да идентифицира свързаните лица, одиторът трябва да поиска информация от ръководството за тяхното съществуване, да проучи определянето на предприятието за тях, да прегледа работните документи за предходната година, за да изясни списъка на известните свързани лица или да изпрати искане за тях до предишния одитор; проучва състава на акционерите и др.Когато проучва сделки със свързани лица, одиторът трябва да анализира информацията, предоставена от ръководството.За да идентифицира сделките със свързани лица, одиторът трябва да приложи следните процедури: - да получи информация от ръководството за наличието на свързани страни; - преглед на протоколите от събранията на акционерите и заседанията на съвета на директорите; - преглед на потвържденията за издадени или получени заеми; - разглеждане на инвестиционни транзакции. Когато анализира транзакции със свързани лица, одиторът трябва да гарантира, че те са отчетени и оповестени. Ако одиторът не е в състояние да получи такива доказателства, той трябва да промени доклада на одитора.

38 .Транзакции със свързани лица (ISA 550)предоставя насоки относно отговорностите на одитора и одитните процедури, прилагани към свързани лица (роднини или филиали) и сделки с такива лица Съгласно раздел „Наличие на свързани лица и разкриване на информация за тях“Одиторът трябва да извърши преглед на информацията, предоставена от ръководството и лицата, натоварени с контрола, която включва списък на всички известни свързани лица, и да провери пълнотата на получената информация. информация.

По раздел „Сделки със свързани лица”Одиторът трябва да извърши преглед на сделките със свързани лица и да бъде подготвен да открие други значими сделки със свързани лица.

съгл. с раздел „Проверка на идентифицирани сделки със свързани лица“одиторът се нуждае получи достатъчно и уместни одитни доказателства, че транзакциите са надлежно записани и оповестени.

В раздела Изявления на ръководствотоОдиторът трябва да получи писмени становища от ръководството: относно пълнотата на предоставената информация относно определянето на кръга от свързани лица; относно адекватността на разкриването на информация за свързани лица във финансовия отчитане.

В раздел „Формиране на одитни констатации и заключения“се посочва, че ако одиторът не е в състояние да получи достатъчни и уместни одиторски доказателства за свързани лица и сделки със свързани лица или заключи, че те не са адекватно оповестени във финансовите отчети, одиторът трябва съответно да модифицира одиторския доклад.

39. Последващи събития (ISA 560)Те включват както събития, настъпили от датата на подписване на финансовия отчет до датата на подписване на одиторския доклад, така и факти, открити след датата на подписване на одиторския доклад.

В съответствие с МСФО 10 „Събития след датата на отчета“ се разграничават два вида бизнес събития (както благоприятни, така и неблагоприятни):

Събития, потвърждаващи условията, съществували в края на периода;

Събития, показващи условия, настъпили след края на периода.

Одиторът трябва да разгледа ефекта от събития, настъпили след датата на отчета, върху финансовите отчети и одиторския доклад. В този случай подлежат на разглеждане:

Събития, настъпили преди датата на подписване на одиторския доклад;

Факти, открити след датата на одиторския доклад, но преди датата на публикуване на финансовия отчет;

40. Тестване на уместността на предположението за действащо предприятие (МСОС 570).Цел на МОС 570– установяване на стандарти и предоставяне на насоки по отношение на отговорностите на одитора при одитиране на финансови отчети. отчитане, като се вземат предвид предположенията за действащо предприятие на предприятието МОС 570 разглежда примери за събития или условия, които биха поставили под съмнение правилността на предположението за действащо предприятие, класифицирани в различни групи събития: 1) по финансови събития; 2) относно оперативни събития или условия; 3) други събития или условия От одитора се изисква да прегледа оценката на ръководството, като обърне особено внимание на продължителността на разглеждания период (повече от 12 месеца) Когато се идентифицират условия или събития, които поставят под съмнение валидността на предположението за действащо предприятие, одиторът трябва да проведе следните допълнителни процедури: 1)преглед на плановете на ръководството за бъдещи потенциални събития; 2) събиране на достатъчно доказателства и разглеждане на последствията от плановете на ръководството; 3) изискване от ръководството да предостави писмено изявление за своите планове за бъдещето Одитът трябва да опише случаи, когато предположението за действащо предприятие е подходящо в условията на несигурност. Трябва да бъде отразени във финансовите отчети в следните случаи: 1)ако информацията е напълно разкрита във финансовите отчети, тогава може да се направи безусловно положително заключение върху модифицираните отчети и да включва информация за наличието на такава несигурност; 2) ако информацията не е напълно разкрита във финансовите отчети, тогава одиторът е длъжен да изрази квалифицирано или отрицателно мнение (ISA 700) и това трябва да бъде мотивирано в доклада.

41. Представяне от ръководството на предприятието (МСОС 580). Основни насоки за това как да използвате информацията по време на одит. върху финансовите отчети, представени от ръководството на бизнеса. предприятие, за одитора е МОС 580 „Писмени изявления“, който предвижда задължението на одитора да получи съответните изявления от ръководството на предприятието. В раздела „Признаване от страна на ръководството на неговата отговорност за финансовите докладване"По-специално се отбелязва, че одиторът трябва да получи доказателства, че ръководството признава своята отговорност за надеждното представяне на финансовите отчети. отчитане в съответствие с установените основни принципи на финансовата отчетност. отчети и че тези финансови отчети са одобрени от ръководството. В раздела, озаглавен „Изявленията на ръководството като одиторски доказателства“заявява необходимостта одиторът да получи писмени изявления от ръководството по въпроси, съществени за финансовия отчет, ако се смята, че достатъчни и подходящи одиторски доказателства не могат да бъдат получени по друг начин.

Въпросът се регулира от Федерален стандарт за одит № 21 „Характеристики на одита на прогнозните стойности“, който установява единни изисквания за одита на прогнозните стойности, съдържащи се във финансови (счетоводни) отчети. Стандартът не се прилага за изследване на прогнозна или очаквана финансова информация, но много от неговите процедури могат да се използват за тази цел.

Прогнозни стойностиСтойностите на определени показатели са приблизително определени или изчислени от служителите на одитираното лице на базата на професионална преценка при липса на точни методи за тяхното определяне, в това число:

а) оценени запаси;

б) амортизационни разходи;

в) начислен доход;

г) отсрочени данъчни активи и пасиви;

д) резерв за покриване на загуби, възникнали в резултат на финансово-стопанска дейност;

е) загуби по договори за строителство, признати преди прекратяването на тези договори.

Оценките обикновено се правят при условия на несигурност относно изхода от събития, които са се случили в миналото или е вероятно да се случат в бъдеще и изискват професионална преценка. Ако финансовите (счетоводни) отчети съдържат приблизителни стойности, рискът от значителни неточности се увеличава.

Прогнозната стойност може да бъде част от непрекъснато действаща счетоводна система или част от система, която работи само в края на отчетния период. В много случаи оценките се изчисляват с помощта на формули и съотношения въз основа на опита на одитираното предприятие (например стандартни амортизационни норми за група дълготрайни активи, стандартен процент от приходите от продажби за изчисляване на резерва за бъдещи разходи по гаранционен ремонти гаранционно обслужване за продукти с определен срок на експлоатация). В такива случаи ръководството трябва периодично да преразглежда формулите и съотношенията, например чрез преоценка на оставащия полезен живот на активите или сравняване на действителните резултати с оценката и коригиране на формулата, ако е необходимо.

Действията, които одиторът предприема при цялостното и подробно изследване на процедурите, използвани от ръководството на одитираното предприятие, включват:

а) оценка на входящите данни и отчитане на допусканията, на които се основава оценката;

б) аритметична проверка на изчисленията;

в) сравнение на оценките за предходни периоди с действителните резултати за тези периоди (ако е възможно);

г) разглеждане на процедури за одобряване на оценки от ръководството на одитираното предприятие.

При оценката на предположенията, на които се основава приблизителната счетоводна оценка, одиторът трябва да разгледа дали те:

а) разумни, като се вземат предвид действителните резултати за предходни периоди;

б) прилагани последователно с предположенията, използвани за изчисляване на други оценки;

в) съобразени с плановете на ръководството на одитираното предприятие.

Одиторът трябва да провери правилността на формулите, използвани от ръководството на одитираното предприятие при изчисляване на прогнозните стойности. Този общ тест се основава на знанията на одитора за следното:

а) финансови резултатиодитираното лице за минали периоди;

б) практиката, следвана от други стопански субекти в даден сектор на икономиката;

в) плановете за управление на одитираното предприятие, както са съобщени на одитора.

Одиторът трябва да извърши аритметична проверка на изчисленията. Естеството, времевата рамка и обхватът на одитните процедури за такава проверка зависят от сложността на изчисляването на прогнозните стойности, оценката на одитора за надеждността на процедурите и методите, използвани от одитираното предприятие, както и от съществеността на прогнозните стойности ​за финансовите (счетоводните) отчети като цяло. Поради несигурността, присъща на приблизителната оценка, оценяването на разликите може да бъде по-трудно, отколкото в други области на одита. Ако има несъответствие между оценката на одитора за сумата, подкрепена от одитните доказателства, и прогнозната сума, отразена във финансовите (счетоводните) отчети, одиторът трябва да определи дали има нужда от коригиране на финансовите (счетоводни) отчети поради наличието на такова несъответствие. Ако разликата е разумна (например, защото сумата във финансовите (счетоводните) отчети е в границите на грешка), одиторът не е необходимо да изисква корекция. Ако одиторът смята, че съществуващата разлика не е разумна, той трябва да се свърже с ръководството на одитираното предприятие с предложение за преразглеждане на оценката. Ако бъде отхвърлено, разликата трябва да се счита за неточно твърдение и да се разглежда заедно с други неточности, когато се оценява дали последствията от такива неточности са съществени за финансовите отчети.

Международен стандарт за одит (ISA) 540, „Одит на счетоводни приблизителни оценки, включително измервания на справедлива стойност и свързаните с това оповестявания“, трябва да се чете във връзка с ISA 200, „Основни цели на независимия одитор и провеждането на одит в съответствие с Международни одиторски стандарти.“

Въведение

Обхват на този стандарт

1. Този Международен одиторски стандарт (МОС) определя отговорностите на одитора за одита на приблизителни счетоводни оценки, включително оценки на справедливата стойност и свързаните с това оповестявания във финансовите отчети. По-специално, той обяснява по-подробно прилагането на МОС 315 (ревизиран) и МОС 330, както и други счетоводни оценки, приложими към одита. Той също така предоставя изисквания и насоки за идентифициране на неточности в индивидуалните счетоводни приблизителни оценки и индикации за възможно пристрастие на ръководството.

МОС 315 (ревизиран) „чрез изследване на организацията и нейната среда“.

МОС 330, Одиторски процедури в отговор на оценени рискове.

Същност на оценките

2. Някои елементи от финансовите отчети не могат да бъдат точно оценени; възможна е само приблизителна оценка. За целите на този стандарт такива позиции във финансовите отчети се наричат ​​по-долу „приблизителни оценки“. Естеството и надеждността на информацията, която ръководството може да използва в подкрепа на приблизителните счетоводни оценки, варира значително, което влияе върху степента на несигурност, свързана с приблизителните счетоводни оценки. Степента на несигурност на приблизителната оценка, от своя страна, влияе върху рисковете от съществено неточно представяне на приблизителните оценки, включително тяхната чувствителност към непреднамерени или преднамерени пристрастия на ръководството (вижте параграфи A1 до A11).

3. Целите за изчисляване на приблизителните счетоводни оценки може да варират в зависимост от приложимата рамка за финансово отчитане и конкретната позиция във финансовия отчет. Някои оценки се изчисляват, за да се предвиди резултатът (изходът) от една или повече транзакции, събития или условия, които пораждат необходимостта от изчисляване на оценката. Целта на изчисляването на други приблизителни оценки, включително много измервания на справедлива стойност, е различна, а именно да се определи стойността на текуща транзакция или позиция във финансовия отчет, като се вземат предвид условията, които са съществували към датата на измерване, като оценката на определен вид актив или отговорност. Например, приложима рамка за финансово отчитане може да изисква справедливата стойност да бъде измерена въз основа на проформа хипотетична текуща транзакция, която се извършва при справедливи пазарни условия между осведомени заинтересовани страни (в някои случаи наричани „пазарни участници“ или друг еквивалентен термин) а не сетълменти за транзакция на конкретна минала или бъдеща дата.

Различните рамки за финансово отчитане могат да приемат различни дефиниции на справедливата стойност.

4. Разликата между действителния резултат от приблизителната счетоводна оценка и сумата, която е била първоначално призната или оповестена във финансовите отчети, не представлява непременно неточно представяне във финансовите отчети. Това е особено вярно за измерванията на справедливата стойност, тъй като всеки наблюдаван резултат неизбежно се влияе от събития или условия, които възникват след отчетната дата, на която оценката е изчислена за целите на финансовото отчитане.

Дата на влизане в сила

5. Настоящият стандарт е в сила за одит на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2009 г.

Мишена

6. Целта на одитора е да получи достатъчни и уместни одиторски доказателства, че:

(a) оценките, включително оценките на справедливата стойност, признати или оповестени във финансовите отчети, са разумни;

(б) съответните оповестявания във финансовите отчети са достатъчни в контекста на приложимата рамка за финансово отчитане.

Дефиниции

7. За целите на Международните одиторски стандарти следните термини имат следните значения:

а) приблизителната оценка е приблизителна стойност на парична стойност при липса на точни методи за нейното изчисляване. Този термин се използва за обозначаване на сума, измерена по справедлива стойност, предмет на несигурност на измерването, както и за обозначаване на други количества, които изискват приблизителна оценка. Когато този стандарт се отнася само до приблизителни оценки, които предполагат измервания по справедлива стойност, се използва терминът „оценки по справедлива стойност“;

(б) точковата приблизителна оценка на одитора или диапазон от приблизителни оценки е сумата или диапазонът от стойности, приблизителни от одиторските доказателства за използване при анализа на точковата приблизителна оценка на ръководството;

(в) несигурност на оценката - ефектът върху прогнозната стойност и свързаните с нея оповестявания на недостатъчна точност на изчислението;

(г) пристрастност на ръководството - липса на безпристрастност на ръководството (липса на безпристрастност на ръководството) в процеса на изготвяне на информация;

д) точковата оценка на ръководството е сумата, избрана от ръководството за признаване или оповестяване във финансовите отчети като приблизителна оценка;

(е) действителният резултат от приблизителната счетоводна оценка е действителната парична сума, изчислена от резултатите от основните операции, събития или условия, които са взети предвид при разработването на приблизителната счетоводна оценка.

Изисквания

Процедури за оценка на риска и свързаните с тях действия

8. При извършване на оценката на риска и свързаните с нея дейности, изисквани от МОС 315 (преработен) за развиване на разбиране на дейностите на предприятието и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол на предприятието, от одитора се изисква да вземе предвид следното, за да получи разбиране за идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия на приблизителните счетоводни оценки (вижте параграф A12):

МОС 315 (преработен), параграфи 5 - 6 и 11 - 12.

(a) какви са изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, които са уместни за приблизителните счетоводни оценки, включително подходящи оповестявания (вижте параграфи A13–A15);

(б) как ръководството определя транзакциите, събитията и условията, които могат да накарат оценките да бъдат признати или оповестени във финансовите отчети. Като част от процеса на получаване на разбиране, одиторът трябва да зададе въпроси на ръководството относно промени в оперативните обстоятелства, които може да наложат да бъдат направени нови приблизителни оценки или ревизии на предишни приблизителни оценки (вижте параграфи A16–A21);

(в) как ръководството изчислява приблизителните оценки и на каква информация се основават, включително (вижте параграфи A22–A23):

(i) какъв е методът, включително, ако е приложимо, моделът, използван при изчисляване на приблизителната оценка (вижте параграфи А24 до А26);

(ii) какви са съществените контроли (вижте параграфи A27–A28);

(iii) дали ръководството е ангажирало експерт (вижте параграфи A29–A30);

(iv) какви са допусканията, на които се основават приблизителните оценки (вижте параграфи A31 до A36);

(v) дали е имало или се е очаквало да има промяна спрямо предходния период в методите, използвани за изчисляване на приблизителните оценки; ако е така, по каква причина (вижте параграф A37);

(vi) дали ръководството е оценило въздействието на несигурността на оценката; ако да, как (вижте параграф A38).

9. От одитора се изисква да прегледа действителния ефект от приблизителните счетоводни оценки във финансовите отчети за предходния период или, ако е приложимо, тяхната последваща преоценка за целите на изготвянето на финансовите отчети за текущия период. При определяне на естеството и обхвата на анализа одиторът взема предвид естеството на приблизителните оценки и значимостта на информацията, получена от анализа, за да идентифицира и оцени рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия на приблизителните оценки, включени във финансовите отчети за текущия период. Въпреки това, целта на прегледа не е да хвърли съмнение върху преценките, направени в предходни периоди, които се основават на наличната тогава информация (вижте параграфи A39–A44).

Идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточности

10. При идентифицирането и оценяването на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия в съответствие с изискванията на МОС 315 (преработен), от одитора се изисква да определи степента на несигурност, свързана с приблизителната счетоводна оценка (вижте параграфи А45–А46).

МОС 315 (преработен), параграф 25.

11. От одитора се изисква да определи дали според професионалната му преценка всякакви приблизителни оценки, които включват висока степен на несигурност, биха довели до значителни рискове (вижте параграфи A47–A51).

Отговори на оценените рискове от съществени неточности

12. Въз основа на оценените рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия, одиторът трябва да определи (вижте параграф A52):

(а) дали ръководството е спазило адекватно изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане по отношение на приблизителните счетоводни оценки (вижте параграфи A53–A56);

(б) дали методите за получаване на приблизителни счетоводни оценки са подходящи и са прилагани последователно и дали промените, ако има такива, в приблизителните счетоводни оценки или в метода за изготвянето им в сравнение с предходния период са разумни при обстоятелствата (вижте параграфи A57 - A58).

13. От одитора, когато отговаря на оценените рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия в съответствие с изискванията на МОС 330, се изисква, като вземе предвид естеството на приблизителната оценка, да направи едно или повече от следните (вижте параграфи A59–A61):

МОС 330, параграф 5.

(a) определя дали събития, настъпили преди датата на одиторския доклад, предоставят одиторски доказателства относно приблизителните счетоводни оценки (вижте параграфи A62–A67);

(б) преглед на това как ръководството е изчислило приблизителните оценки и данните, на които те се основават. В този случай от одитора се изисква да оцени (вижте параграфи A68 - A70):

(i) дали използваният метод на оценка е подходящ при обстоятелствата (вижте параграфи A71–A76);

(ii) дали допусканията, използвани от ръководството, са подходящи по отношение на целите за измерване на приложимата рамка за финансово отчитане (вижте параграфи A77–A83);

(в) тества оперативната ефективност на контролите върху изчисленията на ръководството на приблизителните счетоводни оценки, като същевременно изпълнява подходящи процедури по същество (вж. параграфи A84–A86);

(i) Ако одиторът използва предположения или методи, които се различават от тези, използвани от ръководството, от одитора се изисква да проучи и разбере предположенията или методите на ръководството до степента, в която това е достатъчно, за да потвърди, че точковата оценка или оценката на диапазона на одитора отразява значими променливи и да оцени всички значителни разлики от точковата оценка на ръководството (вижте параграф A92);

(ii) Ако одиторът заключи, че използването на диапазон от приблизителни оценки е подходящо, от одитора се изисква, въз основа на получените одиторски доказателства, да стесни диапазона, така че всички резултати в диапазона да могат да се считат за разумни (вижте параграфи А93–А95) .

14. При разглеждане на въпросите, изброени в параграф 12, или в отговор на оценените рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия в съответствие с параграф 13, от одитора се изисква да определи дали се изисква специфично умение или знание в един или повече аспекти на приблизителната счетоводна оценка, за да се получи достатъчни и подходящи одитни доказателства (вижте параграфи A96 - A101).

Допълнителни процедури по същество за намаляване на значителни рискове

Несигурност на оценката

15. За счетоводни приблизителни оценки, които включват значителни рискове, одиторът, в допълнение към извършването на допълнителни процедури по същество в съответствие с изискванията на МОС 330, е длъжен да оцени (вижте параграф A102):

МОС 330, параграф 18.

(a) дали ръководството е взело предвид алтернативни допускания или резултати; по каква причина ги е отхвърлило; какви други мерки е предприело ръководството, за да намали степента на несигурност при изготвянето на приблизителни оценки (вижте параграфи A103–A106);

(б) дали съществените предположения, използвани от ръководството, са разумни (вж. параграфи А107–А109);

(в) когато е уместно за оценяване на разумността на съществени допускания, използвани от ръководството, или съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, оценява намерението и способността на ръководството да изпълни конкретни планове за действие (вижте параграф А110).

16. Ако одиторът счита, че ръководството не е предприело достатъчно стъпки за намаляване на ефекта от несигурността върху приблизителните оценки, които са обект на значителни рискове, одиторът трябва, ако счете за необходимо, да изчисли набор от приблизителни оценки, за да оцени разумността на приблизителната оценка ( вижте параграфи A111–A112).

Критерии за признаване и оценка

17. За приблизителни счетоводни оценки, които включват значителни рискове, одиторът е длъжен да получи достатъчно и уместни одиторски доказателства, че:

(a) решение на ръководството да признае или да не признае приблизителните счетоводни оценки във финансовите отчети (вижте параграфи A113–A114);

(б) избрана от ръководството база за изчисляване на приблизителните оценки (виж параграф A115)

отговарят на изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане.

Определяне на разумността на оценките и идентифициране на неточности

18 Одиторът е отговорен за определянето, въз основа на одиторските доказателства, дали приблизителните счетоводни оценки във финансовите отчети са разумни в контекста на приложимата обща рамка за финансово отчитане или дали са неправилно заявени (виж параграфи A116–A119).

19. От одитора се изисква да получи достатъчно и уместни одиторски доказателства, че оповестяванията във финансовите отчети, които се отнасят до приблизителните счетоводни оценки, отговарят на изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане (виж параграфи A120–A121).

20 За счетоводни приблизителни оценки, които включват значителни рискове, от одитора също се изисква да оцени достатъчността на оповестяването на несигурността на измерването във финансовите отчети в контекста на изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане (вижте параграфи А122–А123).

Признаци за възможно пристрастие на ръководството

21. Одиторът е отговорен за прегледа на преценките и решенията, направени и взети от ръководството при изготвянето на приблизителни счетоводни оценки, за да идентифицира индикации за възможно пристрастие на ръководството. Индикациите за възможно пристрастие на ръководството обаче сами по себе си не представляват неточности, които трябва да бъдат взети предвид при изготвянето на заключения относно разумността на индивидуалните счетоводни приблизителни оценки (вижте параграфи A124–A125).

Писмени изявления

22. От одитора се изисква да получи писмени изявления от ръководството и, ако е уместно, от лицата, отговорни за корпоративно управлениеизявления, в които те изразяват своите възгледи относно разумността на значимите допускания, използвани при разработването на приблизителните оценки (вж. параграфи A126–A127).

Документация

23. В одитната документация одиторът трябва да отрази:

МОС 230 Одиторска документация, параграфи 8–11 и A6.

а) основата за своите заключения относно разумността на оценките, които включват значителни рискове, и оповестяването им;

б) индикации, ако има такива, за възможно пристрастие на ръководството (вижте параграф A128).

Инструкции за употреба и други разяснителни материали

Естество на приблизителните оценки (вж. параграф 2)

A1. Поради несигурността, присъща на бизнес дейностите, някои позиции във финансовия отчет могат да бъдат само приблизителни. В допълнение, определени характеристики на актива, пасива или компонента на собствения капитал, или база за измерване или метод, предписани от конкретна рамка за финансово отчитане, може да изискват измерване на съответната позиция във финансовия отчет. Някои рамки за финансово отчитане предписват много специфични методи за измерване и оповестяване на информация във финансовите отчети, докато други са много по-малко специфични. Приложението към този стандарт обсъжда измерванията и оповестяванията по справедлива стойност съгласно различни рамки за финансово отчитане.

A2. Някои оценки имат относително ниска несигурност и могат да бъдат свързани с по-нисък риск от съществени неточности, например:

прогнозни стойности, изчислени от организации, чиито икономически дейности не са сложни;

оценки, които се изчисляват и актуализират често, тъй като се отнасят до рутинни операции;

оценки, изчислени с помощта на данни от отворени източници, като публикувани лихвени процентиили борсови котировки на ценни книжа. По отношение на измерванията на справедливата стойност такива данни могат да бъдат наречени „наблюдаеми“;

оценките на справедливата стойност, чийто метод на изчисляване е предписан в приложимата обща рамка за финансово отчитане, са прости и лесно приложими към актива или пасива, който трябва да бъде оценен по справедлива стойност;

оценки на справедливата стойност, за които изчислителният модел е добре известен или общоприет, при условие че включва използването на допускания или наблюдаеми входни данни.

A3. Други оценки могат да бъдат обект на относително висока несигурност, особено ако се основават на значими допускания, като например:

оценки, свързани с резултата от висящи съдебни спорове;

оценки на справедливата стойност на нетъргувани на борсата деривативни финансови инструменти;

оценки на справедливата стойност, които се основават на собствен модел на предприятието, предположения или ненаблюдавани входни данни.

A4. Степента на несигурност в оценката варира в зависимост от естеството на оценката, степента, до която общоприет метод или модел се използва за оценката й и субективността на предположенията, използвани за оценката й. В някои случаи несигурността, свързана с приблизителната счетоводна оценка, може да бъде толкова голяма, че критериите за признаване в приложимата рамка за финансово отчитане да не бъдат изпълнени и приблизителната счетоводна оценка да не може да бъде изведена.

A5. Не всички позиции във финансовия отчет, които изискват измерване на справедлива стойност, са обект на несигурност на измерването. Например, това може да е случаят, когато има активен и отворен пазар за отделни позиции във финансовите отчети, който предоставя публично достъпна и надеждна информация за цените, на които се извършват действителните транзакции. В такива случаи публикуваните котировки обикновено предоставят най-добрите одиторски доказателства за справедливата стойност. Въпреки това може да съществува несигурност на оценката, дори ако методът и данните за оценка са много ясно дефинирани. Например, може да е необходимо да се коригира оценката на ценни книжа, котирани на активен и отворен магазинпо декларираната пазарна стойност, ако пакетът от такива ценни книжа изглежда значителен от гледна точка на пазарния обем или ликвидността на тези ценни книжа е ограничена. В допълнение, несигурността на оценката може да бъде повлияна от общи икономически фактори, съществуващи по време на нейното изчисляване, например липсата на ликвидност на определен пазар.

A6. Допълнителни примери за ситуации, при които може да се наложи да се изчислят оценки, различни от справедливата стойност, включват:

резерв за съмнителни дългове;

остаряване на инвентара;

гаранционни задължения;

метод на амортизация или полезен живот на актива;

сумата на намалението на балансовата стойност на инвестиция, когато има несигурност относно нейното възстановяване;

резултат от изпълнение на дългосрочни договори;

разходи за уреждане на съдебни спорове и изпълнение на съдебни решения.

A7. Допълнителни примери за ситуации, при които може да се наложи да се изчисли оценка на справедливата стойност, включват:

сложни финансови инструменти, които не се търгуват на активен и отворен пазар;

плащания на базата на акции;

имущество или оборудване, предназначени за разпореждане;

определени активи или пасиви, придобити в бизнес комбинация, включително репутация и ;

транзакции, включващи размяна на активи или пасиви между независими страни без парично възнаграждение, например размяна на производствено оборудване между отдели, ангажирани с различни областидейности, които не включват плащания в брой.

A8. Оценяването включва използването на преценка въз основа на налична информация към момента на изготвяне на финансовите отчети. Преценките, направени по отношение на много оценки, включват правене на предположения относно въпроси, които са несигурни към момента на оценката. Одиторът не носи отговорност за правенето на прогнози относно бъдещи условия, транзакции или събития, които, ако са били известни по време на одита, биха могли да повлияят съществено върху използваните действия или предположения на ръководството.

Управленски пристрастия

A9. Рамките за финансово отчитане често изискват ръководството да упражнява безпристрастност, тоест да действа безпристрастно. Но тъй като оценките не са точни, те потенциално са обект на преценка на ръководството. Такива преценки могат да се характеризират с неволно или, напротив, умишлено пристрастие на ръководството (например поради факта, че ръководството иска да постигне желания резултат). Чувствителността на една оценка към пристрастност на ръководството се увеличава с нарастването на субективността по време на нейното изчисляване. Субективните преценки, които често са необходими при изготвянето на оценки, неизменно са обект на непреднамерени и потенциално умишлени пристрастия на ръководството. При повтарящ се одит индикациите за възможно пристрастие на ръководството, идентифицирани по време на одита на предходни периоди, влияят върху планирането и действията на одитора за идентифициране и оценка на рисковете в текущия период.

A10. Идентифицирането на пристрастието на ръководството на ниво акаунт може да бъде доста предизвикателство. Пристрастност може да бъде открита само чрез разглеждане на групи от прогнози или всички оценки в съвкупност или чрез наблюдение през няколко отчетни периода. Въпреки че известна степен на пристрастност на ръководството винаги придружава субективните решения, ръководството може да не възнамерява да подведе потребителите на финансови отчети, когато прави преценки. Но ако такова намерение е налице, пристрастието на ръководството се квалифицира като нечестност.

Характеристики на организациите от публичния сектор

A11. Предприятията от публичния сектор може да притежават значителни количества специализирани активи, за които няма публично достъпни и надеждни източници на информация за целите на измерването на справедливата стойност или друга база за определяне на справедливата стойност, или и двете. Често специализираните активи, притежавани от организации, не генерират парични потоци и за тях няма активен пазар. Поради тази причина измерването по справедлива стойност обикновено изисква изчисления и може да бъде доста сложно и в редки случаи невъзможно.

Процедури за оценка на риска и свързани действия (вижте точка 8)

A12. Процедурите за оценка на риска и съпътстващите дейности, изисквани от параграф 8, помагат на одитора да установи очакваното естество и вид на приблизителните оценки, които могат да бъдат използвани от предприятието. Основната задача на одитора е да разбере дали разбирането, което е получил за дейностите на организацията, е достатъчно, за да идентифицира и оцени рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия на прогнозните стойности, както и да планира естеството, времето и обхвата на по-нататъшните одиторски процедури.

Получаване на разбиране на изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане (виж параграф 8(a))

A13. Разбирането на изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане помага на одитора да определи по-специално:

• дали предоставя специфични условия за признаване на приблизителни счетоводни оценки или методи за тяхното определяне;

Повечето рамки за финансово отчитане изискват включване в баланса или елементи, които отговарят на техните критерии за признаване. Оповестяванията на счетоводната политика или допълнителните бележки към финансовите отчети не са предназначени да бъдат ефективни заместители на непризнати позиции, включително счетоводни оценки.

дали са идентифицирани специфични условия, които позволяват или изискват оценка на справедливата стойност, например предвид намерението на ръководството да приложи конкретен курс на действие за конкретен актив или пасив;

дали са идентифицирани необходимите или разрешените разкривания.

След като прегледа тези въпроси, одиторът ще получи представа, която ще използва, за да обсъди с ръководството дали ръководството е изпълнило специфичните изисквания за изчисляване на приблизителната счетоводна оценка и да определи дали тези изисквания са били изпълнени адекватно.

A14. Рамките за финансово отчитане могат да предоставят насоки на ръководството как да се правят точкови оценки, когато съществуват множество алтернативи. Например някои рамки за финансово отчитане изискват точковата оценка, избрана като една от алтернативите, да отразява преценката на ръководството за най-вероятния резултат. Други може да изискват използването на претеглена с вероятност дисконтирана очаквана стойност. В някои случаи ръководството е в състояние незабавно да изчисли точкова оценка, а в други надеждна точкова оценка е възможна само след изследване на няколко алтернативни допускания или резултати, които позволяват на ръководството да изчисли точкова оценка.

Различните рамки за финансово отчитане могат да използват различни термини, за да опишат точковите оценки, изчислени по този начин.

A15. Рамките за финансово отчитане може да изискват оповестявания по отношение на съществени допускания, за които дадена оценка е особено чувствителна към промени. Освен това, когато има висока степен на несигурност на приблизителните оценки, някои рамки за финансово отчитане забраняват признаването на приблизителни оценки, но може да изискват определени оповестявания в бележките към финансовите отчети.

Получете разбиране за това как ръководството определя дали оценките са необходими (вижте параграф 8(b))

A16. Изготвянето на финансовите отчети изисква ръководството да определи дали дадена транзакция, събитие или условие изисква изчисляването на приблизителна счетоводна оценка и дали всички необходими счетоводни приблизителни оценки са били признати, определени и оповестени във финансовите отчети в съответствие с изискванията на приложимото финансово отчитане рамка.

A17. Ръководството обикновено определя транзакции, събития и условия, които изискват приблизителни оценки въз основа на:

вашето разбиране за организацията и индустрията, в която работи;

информацията, с която разполага относно изпълнението на бизнес стратегията през текущия период;

ако е приложимо, натрупаният опит на предприятието в изготвянето на финансови отчети през предходни периоди.

В такива случаи одиторът може да разбере как ръководството определя необходимостта от извършване на счетоводни приблизителни оценки, основно чрез отправяне на запитвания към ръководството. В други случаи, когато ръководството възприема по-структуриран подход, например когато организацията има официална функция за управление на риска, одиторът може да извърши процедури за оценка на риска във връзка с методите и практиките, използвани от ръководството за редовен преглед на обстоятелствата, които пораждат необходимостта от изчисляване.оценки и, ако е необходимо, тяхната ревизия. Пълнотата на приблизителните счетоводни оценки често изисква специално внимание от страна на одитора, особено когато се отчитат приблизителни счетоводни оценки, свързани със задължения.

A18. Разбирането на одитора за предприятието и неговата среда, получено от извършването на процедури за оценка на риска, заедно с други одиторски доказателства, получени по време на одита, помага на одитора да идентифицира обстоятелства или промени в обстоятелствата, които може да наложат изчисляването на приблизителна оценка.

A19. Исканията за промени в обстоятелствата към ръководството могат да включват, например, следните въпроси:

дали организацията е извършила нови видове транзакции, за които е необходимо да се изчислят прогнозните стойности;

дали условията на сделките, във връзка с които се изисква изчисляване на прогнозните стойности, са се променили;

дали счетоводните политики за приблизителни счетоводни оценки са се променили в резултат на промени в изискванията на приложимата обща рамка за финансово отчитане или поради друга причина;

дали е имало промени в регулаторните изисквания или други промени извън контрола на ръководството, които може да наложат ръководството да преразгледа съществуващите оценки или да направи нови оценки;

възникнали ли са нови условия (настъпили ли са нови събития), поради които е необходимо да се изчислят нови или да се коригират вече изчислени прогнозни стойности.

A20. По време на одита одиторът може да открие транзакции, събития и условия, които не са идентифицирани от ръководството, които изискват изчисляване на приблизителни счетоводни оценки. МОС 315 (преработен) разглежда обстоятелствата, при които одиторът идентифицира рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия, които не са идентифицирани от ръководството, и определя дали има значителни слабости във вътрешния контрол на предприятието върху неговите процеси за оценка на риска.

МОС 315 (преработен), параграф 16.

Характеристики на малките организации

А21. Изучаването на тази информация при одитиране на малки организации е свързано с по-малко трудности, тъй като техните икономически дейности често са ограничени по природа и техните операции са по-малко сложни по структура. В допълнение, необходимостта от изчисляване на счетоводна оценка често се определя само от едно лице, например собственикът-мениджър, към когото одиторът може да отправи съответните искания.

Получаване на разбиране за това как ръководството оценява приблизителните оценки (виж параграф 8(c))

А22. Изготвянето на финансови отчети също така изисква от ръководството да внедри процеси за изчисляване на приблизителни счетоводни оценки, включително задоволителна система за вътрешен контрол. Такива процеси включват:

избор на подходяща счетоводна политика и определяне на процедури за оценка, включително подходящи методи за изчисление и оценка и, когато е подходящо, избор на модел;

подготовка или идентифициране на значими данни и предположения, които влияят на оценките;

редовен анализ на обстоятелствата, които налагат изчисляването на прогнозните стойности и, ако е необходимо, преразглеждане на прогнозните стойности.

А23. Въпросите, които одиторът може да разгледа, за да разбере как ръководството е направило счетоводни оценки, могат да включват например:

какви видове сметки или транзакции, за които се отнасят оценките (например, дали оценките се отнасят до записване на рутинни или повтарящи се транзакции, или дали се отнасят до нетипични или неповтарящи се транзакции);

дали и как ръководството е използвало признати счетоводни методи, за да достигне до конкретни оценки;

дали приблизителните счетоводни оценки са били изчислени с помощта на данни, които са съществували към междинната дата и, ако е така, дали и как ръководството е взело предвид ефекта от събития, транзакции и промени в обстоятелствата, настъпили между междинната дата и крайната дата на периода.

Метод за изчисляване на прогнозата, включително използването на модели (вижте параграф 8(c)(i))

A24. В някои случаи приложимата рамка за финансово отчитане може да предпише конкретен метод за достигане до приблизителни счетоводни оценки, като например конкретен модел, който трябва да се използва за изчисляване на оценките на справедливата стойност. В повечето случаи обаче приложимата рамка за финансово отчитане не предписва конкретен метод на изчисление или може да предвиди няколко алтернативни метода.

A25. В ситуации, в които приложимата рамка за финансово отчитане не предписва конкретен метод, който да се използва при обстоятелствата, въпросите, които одиторът може да вземе предвид при проверката на метода или, ако е приложимо, на модела за достигане до приблизителни счетоводни оценки включват например:

Как ръководството е взело предвид естеството на актива или пасива, които се оценяват при избора на конкретен метод;

дали организацията работи в конкретна област, индустрия или специална среда, в която се използват общоприети методи за изчисляване на определени оценки.

А26. Ако ръководството самостоятелно разработи модела, който да се използва за изчисляване на приблизителната счетоводна оценка, или се отклони от модел, който се използва широко в определена индустрия или в определена среда, рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия нарастват.

Значителни контроли (вижте параграф 8(c)(ii))

А27. Факторите, които одиторът може да вземе предвид, за да получи разбиране за значимите контроли, включват, например, квалификациите на тези, които правят оценки и контроли върху:

как ръководството определя пълнотата, значимостта и точността на данните, използвани при изчисляването на прогнозите;

начина, по който приблизителните оценки (включително предположенията или входните данни, използвани за изготвянето им) се преглеждат и одобряват от съответните нива на управление и, когато е уместно, от лицата, натоварени с общо управление;

как се разпределят отговорностите между лицата, извършващи транзакции от името на предприятието, и тези, които отговарят за изготвянето на прогнози, включително дали разпределението на отговорностите взема предвид естеството на дейностите на предприятието и продуктите или услугите, които предоставя (например, в големи финансова организацияразпределението на отговорностите може да включва създаването на независимо звено, което ще отговаря за оценката и сертифицирането на справедливата стойност на собствените финансови продукти на предприятието и което ще наема лица, чието възнаграждение няма да бъде обвързано с такива продукти).

A28. В зависимост от обстоятелствата при изчисляването на прогнозите могат да се използват други контроли. Например, ако една организация използва специфични модели, за да прави оценки, ръководството може да установи политики и процедури, които да управляват използването на тези модели. Значимите контроли могат да включват, например, контроли върху следното:

структура и разработване или избор на конкретен модел за постигане на конкретна цел;

използване на модела;

поддържане и редовно потвърждаване на целостта на модела.

Използване на експерти от ръководството (вижте параграф 8(c)(iii))

А29. Ръководството може да ангажира или организацията може да наеме лица, които имат опита и квалификациите, необходими за изчисляване на необходимите точкови оценки. В някои случаи обаче може да се наложи ръководството да ангажира експерт, който да изчисли или да помогне при изчисляването на точкови оценки. Тази нужда може да възникне поради следните обстоятелства:

специализираното естество на въпроса, изискващ оценка (например оценка на минерални или въглеводородни запаси в добивните индустрии);

технически характеристики на моделите, които са предназначени да отговарят на съответните изисквания на приложимата рамка за финансово отчитане (например определени измервания на справедлива стойност);

необичайното или рядко естество на условието, сделката или събитието, което изисква изчисляването на приблизителна оценка.

Характеристики на малките организации

A30. В малките организации собственикът-мениджър може сам да изчисли необходимата точкова оценка. В някои случаи обаче може да се нуждае от помощта на експерт. Обсъждане със собственика-управител на начална фазаОдитът на естеството на всякакви оценки, пълнотата на изискваните оценки и адекватността на процеса на оценка може да помогне на собственика-мениджър да определи дали има нужда от експертна помощ.

Предположения (виж параграф 8(c)(iv))

A31. Предположенията са неразделни компоненти на оценките. Въпросите, които одиторът може да разгледа, за да получи разбиране на предположенията, залегнали в приблизителните оценки, включват например:

какво е естеството на предположенията, включително кои от тях могат да бъдат значими;

Как ръководството оценява разумността и пълнотата на предположенията (т.е. дали всички съответни променливи са взети под внимание);

Ако е приложимо, как ръководството определя вътрешната последователност на използваните предположения;

Дали предположенията се отнасят до въпроси, които са под контрола на ръководството (например предположения относно програми за поддръжка, които могат да повлияят на очаквания полезен живот на даден актив) и са в съответствие с бизнес плановете и средата на предприятието или дали предположенията се отнасят до въпроси, които са извън контрола на ръководството (например предположения относно лихвени проценти, нива на смъртност, потенциални съдебни искове или регулаторни действия, променливост и график на бъдещето парични потоци);

какво е естеството и степента на документацията (ако има такава), подкрепяща предположенията.

Експертът може да формулира или идентифицира предположения, които помагат на ръководството да прави оценки. Ако ръководството използва допускания, формирани или идентифицирани от експерт, те стават допускания на ръководството.

A32. В някои случаи предположенията могат да се наричат ​​входни данни, като например когато ръководството използва модел, за да достигне до приблизителна оценка, въпреки че терминът „входящи данни“ може също да се отнася до основните данни, към които се прилагат конкретни допускания.

A33. В подкрепа на предположенията ръководството може да използва различни видовеинформация, получена от вътрешни и външни източници, чиято значимост и надеждност може да варира. В някои случаи информация от външни (например публикувани лихвени проценти или друга статистическа информация) или вътрешни източници (например информация за предишния период или за предишните условия, в които организацията е работила) може да предостави надеждна основа за предположението . В други случаи предположението може да бъде по-субективно, например когато организацията няма необходимия опит или няма външни източници на информация.

A34. Когато се оценява справедливата стойност, предположенията вземат предвид или са в съответствие с данните, които биха били използвани от информирани, желаещи независими страни (в някои случаи наричани „пазарни участници“ или някакъв друг еквивалентен термин), за да определят справедливата стойност в замяна или уреждане на актива.едно или друго задължение. Индивидуалните предположения могат също да варират в зависимост от естеството на оценявания актив или пасив, използвания метод на оценка (например метод на сравними транзакции или пазарен метод) и изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане.

A35. Предположенията или входните данни, използвани при оценката на справедливата стойност, се различават по източник и база, както следва:

(a) предположенията и входните данни, които участниците на пазара биха използвали, за да определят цената на актива или пасива, въз основа на пазарни данни, получени от източници, независими от отчитащото се предприятие (в някои случаи терминът „наблюдавани входни данни“ се използва за обозначаване на към тях). параметри" или друг еквивалентен термин);

(б) допускания и входни данни, които отразяват собствената преценка на ръководството относно допусканията, които биха били използвани от пазарните участници за определяне на цената на актива или пасива, разработени въз основа на най-добрата информация, която може да бъде получена при обстоятелствата (в някои случаи терминът, използван за обозначаването им, е „ненаблюдавани входни данни“ или друг еквивалентен термин).

На практика обаче разликите между допусканията и входните данни, описани в точки (а) и (б), не винаги са очевидни. Освен това от ръководството може да се изисква да направи избор между няколко различни допускания, използвани от различни участници на пазара.

A36. Степента на субективност, например, при определяне дали дадено предположение или входящи данни са наблюдаеми, влияе върху степента на несигурност в приблизителната оценка и, следователно, оценката на одитора за рисковете от съществено неточно представяне на конкретна приблизителна оценка.

Промени в методите за изчисляване на приблизителни оценки (виж параграф 8(c)(v))

A37. При оценката на метода на ръководството за изчисляване на приблизителни счетоводни оценки от одитора се изисква да определи дали е имало (или е трябвало да има) някаква промяна в методите, използвани за изчисляването им в сравнение с предходния период. Ако има някакви промени в средата или обстоятелствата, които засягат операциите на предприятието или изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, може да се наложи промяна на приетия метод за измерване. Ако ръководството е променило своя метод за изчисляване на приблизителна счетоводна оценка, то трябва да може да докаже, че новият метод е по-разумен при новите обстоятелства или е отговор на такива промени. Например, ако ръководството промени базата за изчисляване на приблизителната счетоводна оценка и използва модел вместо метода за пазарна оценка, одиторът трябва да направи критична оценка, за да определи дали допусканията на ръководството за пазара са разумни при преобладаващите икономически обстоятелства. .

Несигурност на оценката (виж параграф 8(c)(vi))

A38. Въпросите, които одиторът може да разгледа, за да разбере дали и как ръководството е оценило въздействието на несигурността на приблизителната оценка, могат да включват например:

дали ръководството е взело под внимание алтернативни предположения или резултати (събития) чрез например извършване на анализи на чувствителността, за да определи въздействието на промените в предположенията върху конкретна оценка и, ако да, как;

как ръководството изчислява оценка в случаите, когато резултатите от анализа показват няколко сценария за изхода от събитията;

Ръководството следи ли действителните резултати от оценките, направени през предходния период и ръководството ги е приело необходими меркивъз основа на резултатите от мониторинга.

Анализ на прогнозите, изчислени през предходния период (вижте параграф 9)

A39. Действителният резултат от приблизителната счетоводна оценка често се различава от приблизителната счетоводна оценка, призната във финансовите отчети за предходния период. Въз основа на резултатите от извършването на процедури за оценка на риска за идентифициране и разбиране на причините за такива разлики, одиторът може да получи:

информация за ефективността на процеса на оценка на ръководството през предходния период, въз основа на която одиторът може да прецени вероятната ефективност на подобен процес през текущия период;

одиторски доказателства, свързани с преоценката на прогнозите за предходен период в текущия период;

одиторски доказателства относно въпроси като несигурност на приблизителната оценка, които може да се наложи да бъдат оповестени във финансовите отчети.

A40. Прегледът на оценките за предходен период също може да помогне на одитора да идентифицира обстоятелства или условия в текущия период, които правят оценките по-чувствителни към или показват наличието на пристрастност на ръководството. Професионалният скептицизъм ще помогне на одитора да идентифицира такива обстоятелства или условия и да определи естеството, времето и обхвата на допълнителните одиторски процедури.

A41. МОС 240 също изисква ретроспективен преглед на преценките и предположенията на ръководството, свързани със значими счетоводни оценки. Този анализ се извършва в отговор на риска, че ръководството може да замени контролите и е част от процеса на одитора за проектиране и изпълнение на одиторски процедури за тестване на счетоводни приблизителни оценки за доказателства за пристрастия, които могат да представляват риск от съществени неточности, дължащи се на измама. На практика прегледът от страна на одитора на приблизителните оценки за предходен период, извършен като процедура за оценка на риска в съответствие с този стандарт, може да се извърши едновременно с прегледа, изискван от МОС 240.

МОС 240, Отговорности на одитора по отношение на измама при одит на финансови отчети, параграф 32(б)(ii).

A42. Одиторът може да определи, че е необходимо да прегледа по-подробно онези счетоводни оценки, които одитът за предходния период е определил като силно несигурни или които са претърпели значителни промени спрямо предходния период. От друга страна, по отношение например на счетоводни оценки, генерирани в хода на счетоводното отчитане на рутинни и повтарящи се операции, одиторът може да заключи, че за аналитични цели е достатъчно да се извършат аналитични процедури като процедури за оценка на риска.

A43. Приблизителните оценки на справедливата стойност и други оценки, които се основават на условия, съществуващи към датата на определяне, може да имат по-голяма разлика между справедливата стойност, призната във финансовите отчети за предходния период, и резултата или сумата, преоценена за целите на определяне на финансовите отчети за текущия период. Причината е, че целта на изчисляването на такива прогнозни стойности се определя от идеята за стойността в определен момент, но с промени в условията, в които организацията работи, тази стойност може да се промени значително и бързо. Следователно, когато извършва анализ, одиторът трябва да се съсредоточи върху получаването на информация, която е полезна при идентифицирането и оценката на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия. Например, в някои случаи разбирането на промените в предположенията на пазарен участник, които са повлияли на действителния резултат от измерването на справедливата стойност за предходен период, може да не предостави информацията, необходима за целите на одита. В такъв случай проверката на одитора на действителните оценки на справедливата стойност в предходния период може да бъде по-фокусирана върху изследването на ефективността на процеса на оценка на ръководството в предходния период, т.е. действията на ръководството, от които одиторът може да направи преценка относно вероятните ефективността на процеса на оценка на ръководството през текущия период.

A44. Разликата между действителния резултат от приблизителна оценка и сумата, която е била призната във финансовите отчети за предходния период, не означава непременно наличието на неточно представяне във финансовите отчети за предходния период. Но това може да показва неточно твърдение, ако например разликата се отнася до информация, която е била на разположение на ръководството, когато финансовите отчети за предходния период са били завършени или която разумно би могла да бъде получена и взета предвид при изготвянето на тези финансови отчети. Много рамки за финансово отчитане предоставят насоки как да се разграничат промените в приблизителните оценки, които са погрешни твърдения, от тези, които не са, и как да бъдат отчетени.

Идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточности

Несигурност на оценката (вижте параграф 10)

A45. Степента на несигурност, присъща на конкретна оценка, може да се дължи на следните фактори:

степента на зависимост на прогнозната стойност от преценката;

чувствителност на оценката към промени в допусканията;

наличието на признати методи за оценка, които могат да намалят несигурността на приблизителната оценка (въпреки че субективният характер на предположенията, използвани като входни параметри, все пак може да доведе до несигурност на приблизителната оценка);

продължителността на периода на прогнозиране и възможността за използване на данни за събития от предходния период за прогнозиране на събития от бъдещия период;

възможност за получаване на надеждни данни от външни източници;

Степента, до която оценката се основава на наблюдаеми или ненаблюдаеми входни данни.

Чувствителността на приблизителната оценка към пристрастието на ръководството може да бъде повлияна от степента на несигурност в приблизителната оценка.

A46. Когато оценява рисковете от съществени отклонения, одиторът може също да вземе предвид следните фактори:

действителна или очаквана стойност на прогнозната стойност;

отчетената сума на приблизителната счетоводна оценка (т.е. точковата оценка на ръководството) и сумата, която одиторът смята, че е трябвало да бъде отчетена;

привличане на експерт от ръководството за изчисляване на прогнозната стойност;

резултати от анализ на прогнозните стойности от предходния период.

Висока несигурност на оценката и значителни рискове (виж параграф 11)

A47. Примери за оценки, които имат висока степен на несигурност, включват:

оценки, които разчитат в голяма степен на преценки, като преценки относно резултата от висящи съдебни спорове или преценки относно сумата и графика на бъдещите парични потоци, свързани с несигурни събития, които ще се случат много години в бъдещето;

прогнозни стойности, изчислени без използване на признати методи за изчисление;

оценки, за които анализът на одитора на подобни оценки, отразени във финансовите отчети от предходния период, показва значителна разлика между първоначалната оценка и нейния действителен резултат;

измервания на справедлива стойност, които използват собствен модел на предприятието или за които няма видими входни данни.

A48. Приблизителна оценка, която изглежда несъществена, може да доведе до съществено отклонение поради присъщата несигурност на приблизителната оценка, тоест сумата, призната или оповестена във финансовите отчети за конкретна приблизителна оценка, може да не показва нищо относно нейната несигурност.

A49. В някои случаи степента на несигурност в оценката може да бъде толкова висока, че да не е възможно да се изчисли разумна оценка. Следователно приложимата обща рамка за финансово отчитане може да забрани позицията да бъде призната във финансовите отчети или оценена по справедлива стойност. В такива ситуации значителните рискове са свързани не само с необходимостта от признаване или непризнаване на прогнозната стойност или оценката й по справедлива стойност, но и с достатъчността на разкритата информация. Приложимата рамка за финансово отчитане може да изисква оповестяване на такива приблизителни оценки и значителната несигурност, присъща на тях (вижте параграфи А120–А123).

A50. Ако одиторът установи, че приблизителната оценка крие риск от значителен риск, от одитора се изисква да получи разбиране за контролите на предприятието, включително предприетите контролни дейности.

МОС 315 (преработен), параграф 29.

A51. В някои случаи несигурността в счетоводната оценка може да постави под съмнение способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие. Изискванията и насоките относно такива ситуации са дадени в МОС 570.

МОС 570, Действащо предприятие.

Отговори на оценените рискове от съществени отклонения (виж параграф 12)

A52. МОС 330 изисква от одитора да проектира и изпълнява одиторски процедури, които са от естество, време и степен, които ще намалят оценените рискове от съществени неточности, свързани със счетоводните приблизителни оценки както на ниво финансов отчет, така и на ниво твърдение за вярност. В параграфи А53 до А115 се обсъждат специфични мерки, предприети в отговор на рисковете само на ниво допускане.

МОС 330, параграфи 5 - 6.

Съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане (виж параграф 12(a))

A53. Много концепции за изготвяне на финансови отчети определят конкретни условия за признаване на прогнозни стойности, методи за тяхното изчисляване и информация, подлежаща на задължително оповестяване. Спазването на тези видове изисквания може да бъде трудно и да включва преценка. След извършване на процедурите за оценка на риска специалното внимание на одитора се насочва към онези изисквания на приложимата рамка за финансово отчитане, които са обект на риск от грешка или които са обект на различни тълкувания.

A54. Съответствието на ръководството с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане се определя, наред с други неща, като се вземе предвид разбирането на одитора за предприятието и неговата среда. Например, измерване на справедливата стойност на отделни позиции като напр нематериални активипридобити в резултат на бизнес комбинация може да включва проучване на определени аспекти, които са повлияни от спецификата на организацията и нейните оперативни дейности.

A55. В някои случаи може да са необходими допълнителни одиторски процедури, като например преглед от страна на одитора на текущото физическо състояние на актива, за да се потвърди, че ръководството е спазило адекватно изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане.

A56. Спазването на приложимата рамка за финансово отчитане изисква ръководството да вземе предвид промените в условията или обстоятелствата, засягащи предприятието. Например, появата на активен пазар за конкретен вид актив или пасив може да направи неподходящо продължаването на използването на метода на дисконтирания паричен поток за оценка на справедливата му стойност.

Съгласуваност на методите и причините за промяна (виж параграф 12(b))

A57. Проучването от страна на одитора на промените в оценката или метода на изчисление от предходния период е важно, тъй като промяна, която не се основава на променени обстоятелства или нова информация, се счита за субективна. Субективните промени в приблизителните оценки с течение на времето причиняват непоследователност във финансовите отчети и могат да причинят неправилно представяне или да посочат възможно пристрастие на ръководството.

A58. В много случаи ръководството може да обоснове промени в приблизителните оценки или начина, по който те са изчислени от предходния период поради промени в обстоятелствата. Валидността на причините за промените и достатъчността на документите, подкрепящи становището на ръководството относно промяната в обстоятелствата, довели до промяна в прогнозната стойност или метода за нейното изчисляване, се оценяват въз основа на преценка.

Отговори на оценените рискове от съществени отклонения (виж параграф 13)

A59. Одиторът решава дали да реагира на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия (поотделно или в съвкупност), както се изисква от параграф 13, като взема предвид следните фактори:

естеството на оценката, включително дали се отнася до рутинни или необичайни транзакции;

способността на одитора да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства въз основа на резултатите от процедурата(ите);

оцененият риск от съществени отклонения, включително дали оцененият риск е значителен.

A60. Например, когато се оценява достатъчността на провизиите за съмнителни дългове, ефективна одиторска процедура, заедно с други процедури, може да бъде проверката на събраните впоследствие Пари. Когато степента на несигурност в приблизителната оценка е висока, например когато приблизителната оценка е оценена с помощта на собствения модел на предприятието и ненаблюдавани входящи данни, може да са необходими множество отговори на оценените рискове, за да се получат достатъчни и подходящи одиторски доказателства (вижте параграф 13).

A61. Освен това обстоятелствата, при които всяка мярка може да е подходяща, са обяснени в параграфи А62 до А95.

Събития, настъпили преди датата на одиторския доклад (виж параграф 13(a))

A62. Определянето дали събития, настъпили преди датата на одиторския доклад, предоставят одиторски доказателства относно приблизителни счетоводни оценки, може да бъде ефективен отговор, ако се очаква такива събития да:

ще се случи;

ще предостави одиторски доказателства, които ще подкрепят или опровергаят оценката.

A63. Събития, настъпили преди датата на одиторския доклад, могат в някои случаи да предоставят достатъчни и уместни одиторски доказателства по отношение на приблизителната счетоводна оценка. Например, продажбата на целия остарял инвентар веднага след края на периода може да предостави одиторски доказателства относно оценката нетна стойностевентуална продажба на такива резерви. В такива случаи, ако са получени достатъчно уместни доказателства по отношение на съответните събития, може да не е необходимо да се извършват допълнителни одиторски процедури.

A64. В други случаи събития, настъпили преди датата на одиторския доклад, може да не предоставят одиторски доказателства относно приблизителните счетоводни оценки. Например условията или събитията, към които се отнасят индивидуалните оценки, се развиват в продължение на дълъг период от време. В допълнение, като се има предвид целта за измерване на справедливата стойност, информацията, получена след края на периода, може да не отразява събития или обстоятелства, които са съществували към датата на изготвяне. балансаи следователно може да не са подходящи за използване при измерване на справедлива стойност. Други мерки, които одиторът може да предприеме, за да се справи с рисковете от съществени отклонения, са изброени в параграф 13.

A65. В някои случаи събития, които опровергават приблизителните оценки, могат да показват, че ръководството е неефективно при правенето на приблизителни оценки или че ръководството е пристрастно при правенето на приблизителни оценки.

A66. Дори ако одиторът реши да не прилага този подход към конкретни счетоводни приблизителни оценки, от него се изисква да спазва изискванията на МОС 560. От одитора се изисква да изпълни одиторски процедури, за да получи достатъчни и подходящи одиторски доказателства, че всички събития, настъпили между финансовите отчети и датата на одиторския доклад и изискващите корекции във финансовите отчети или оповестяванията в тях са идентифицирани и отразени по подходящ начин във финансовите отчети. Тъй като много счетоводни оценки, различни от измерванията на справедливата стойност, обикновено зависят от резултата от бъдещи условия, транзакции или събития, съответствието на одитора с изискванията на МОС 560 е от особено значение.

МОС 560 Събития след отчетната дата.

МОС 560, параграф 6.

МОС 560, параграф 8.

Характеристики на малките организации

A67. Ако има по-дълъг период от време между датата на баланса и датата на одиторския доклад, прегледът на събития през този период може да бъде ефективно средство за преглед на приблизителни оценки, различни от приблизителните оценки на справедливата стойност. Тази ситуация е най-типична за малки организации, чиито мениджъри са техните собственици, особено ако нямат официални процедури за наблюдение на изчисляването на прогнозните стойности.

Преглед на изчисленията на ръководството на приблизителните оценки (виж параграф 13(b))

A68. Ако оценката е оценка на справедливата стойност, която се оценява с помощта на модел, който използва наблюдаеми и ненаблюдаеми входни данни, тестването на това как ръководството прави оценката и данните, от които е получена оценката, може да бъде ефективно средство за тестване. Тестването може също да е подходящо, например, в следните случаи:

прогнозната стойност е получена чрез стандартна обработка на данни в счетоводната система на организацията;

Анализът на одитора на подобни приблизителни оценки във финансовите отчети за предходния период предполага, че процесът на ръководството за изчисляване на такива приблизителни оценки в текущия период вероятно ще бъде ефективен;

Оценката се изчислява с помощта на голяма популация от подобни елементи, всеки от които не е значим поотделно.

A69. Тестването на изчислението на ръководството на счетоводните оценки може например да включва:

тестване на точността, пълнотата и значимостта на данните, на които се основават оценките и точността на оценките, изчислени с помощта на такива данни и допускания на ръководството;

изследване на източника, значимостта и надеждността на външни данни или информация, включително данни или информация, получени от външни експерти, наети от ръководството за подпомагане при изчисляването на прогнозите;

преизчисляване на прогнозната стойност и проучване на информация за нея с цел проверка на нейната вътрешна съгласуваност;

Проучване на процесите на преглед от ръководството и одобрение за оценки.

Характеристики на малките организации

A70. За разлика от по-големите организации, малките организации имат по-малко структуриран процес за изчисляване на прогнози. Малките организации, в които ръководството участва активно, може да нямат подробни счетоводни процедури и сложни счетоводни записи или писмени политики. Но дори и процесът да не е формализиран, това не означава, че ръководството на организацията не е в състояние да предостави на одитора основни данни за проверка на прогнозната стойност.

Преглед на метода за оценка (виж параграф 13(b)(i))

A71. Освен ако приложимата рамка за финансово отчитане не предписва конкретен метод за достигане до приблизителни счетоводни оценки, оценката на уместността и разумността на използвания метод, включително всеки използван модел, е въпрос на професионална преценка при конкретните обстоятелства.

A72. Въпросите, които одиторът може да разгледа като част от тази оценка, включват например:

дали изборът на метод на оценка от ръководството е разумен;

При избора на този метод ръководството взело ли е достатъчно предвид и дали е спазило напълно критериите, ако има такива, в приложимата рамка за финансово отчитане;

дали избраният метод е подходящ и разумен в светлината на естеството на оценявания актив или пасив и изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, които се отнасят до приблизителните оценки;

дали избраният метод е подходящ и оправдан от гледна точка на вида дейност, индустрията и средата на организацията.

A73. В някои случаи ръководството може да заключи, че използването на различни методи може да доведе до съществено различни оценки. В такива случаи проверката на това как предприятието е проучило причините за такива разлики може да помогне на одитора да оцени уместността и разумността на избрания метод.

Оценка на използването на модели

A74. В някои случаи, особено когато се правят оценки на справедливата стойност, ръководството може да използва модел. Уместността и валидността на модела, използван при дадените обстоятелства, може да зависи от редица фактори, като естеството на дейностите на предприятието и неговата среда, индустрията, в която оперира, и характеристиките на оценявания актив или пасив.

A75. Степента, до която факторите, изброени по-долу, са уместни, зависи от обстоятелствата, включително дали организацията използва модел, който се използва в определен сектор или индустрия, или модел, който е разработен вътрешно. В някои случаи една организация може да ангажира експерт за разработване и тестване на модел.

A76. В зависимост от обстоятелствата одиторът може също така да вземе предвид редица въпроси по време на тестването на модела:

дали годността на модела е проверена преди употребата му, дали се извършват редовно проверки за потвърждаване на годността му за по-нататъшна употреба. Процесът на тестване за годност може да включва оценка на:

теоретична валидност и математическа цялост на модела, включително валидността на параметрите на модела;

пълнота на изходните параметри на модела и съответствието им с пазарната практика;

резултатът от прилагането на модела в сравнение с резултатите от реалните операции;

дали има адекватни политики и процедури за контрол на промените;

дали се извършва периодична проверка, настройка и тестване на модела, за да се определи неговата годност, особено ако използваните входни параметри са субективни;

дали резултатите от използването на модела са коригирани, включително при оценяване на справедливата стойност, дали тези корекции отразяват допусканията, които участниците на пазара биха използвали при подобни обстоятелства;

дали има достатъчно документация за модела, включително описание на неговите приложения и ограничения, ключовите му параметри, необходимите входни параметри и резултатите от всички извършени проверки за валидност.

Предположения, използвани от ръководството (виж параграф 13(b)(ii))

A77. Одиторът оценява предположенията, използвани от ръководството, само въз основа на информацията, с която разполага одиторът по време на одита. Одиторските процедури по отношение на допусканията на ръководството се извършват с цел одит на финансовите отчети на предприятието, а не с цел изразяване на мнение относно тези допускания.

A78. Въпросите, които одиторът може да вземе предвид при оценката на разумността на предположенията, използвани от ръководството, включват например:

валидност на индивидуалните предположения;

взаимосвързаност и вътрешна последователност на предположенията;

разумността на допусканията, когато се разглеждат заедно или когато се разглеждат в комбинация с други допускания във връзка с конкретна приблизителна счетоводна оценка или други приблизителни счетоводни оценки;

За измерванията на справедливата стойност, дали предположенията на ръководството отразяват по подходящ начин наблюдаваните предположения на пазарните участници.

A79. Предположенията, на които се основават оценките, могат да отразяват очакванията на ръководството по отношение на резултатите от постигането на определени цели и изпълнението на определени стратегии. В такива случаи одиторът може да изпълни одиторски процедури, за да оцени разумността на тези предположения и да разбере например дали предположенията са в съответствие с фактори като:

общата икономическа ситуация и икономическите обстоятелства на дейността на организацията;

организационни планове;

предположения, направени в предходни периоди (ако е приложимо);

опитът или условията на предприятието в предходни периоди, доколкото такава историческа информация може да се счита за представителна за условия или събития в бъдещи периоди;

други предположения, използвани от ръководството, свързани с финансовите отчети.

A80. Разумността на използваните предположения може да зависи от намеренията и способността на ръководството да приложи конкретен курс на действие. В много случаи ръководството документира плановете и намеренията, свързани със специфични активи или пасиви (такива изисквания могат да бъдат включени в рамката за финансово отчитане). Въпреки че количеството одиторски доказателства, които трябва да бъдат получени по отношение на намерението и способността на ръководството да приложи определен курс на действие, е въпрос на професионална преценка, одиторът може въпреки това да изпълни следните процедури:

проучване на процеса и резултатите от изпълнението на заявените намерения от ръководството през минали периоди;

преглед на писмени планове и друга документация, включително, ако е приложимо, официално одобрени бюджети, разрешителни документи или протоколи от срещи;

изискване от ръководството да изясни причините, поради които е избран определен курс на действие;

анализ на събития, настъпили между датата на финансовия отчет и датата на одиторския доклад;

Оценка на способността на организацията да приложи определен курс на действие при икономическите обстоятелства, в които работи, включително въздействието на съществуващите задължения.

Въпреки това, някои рамки за финансово отчитане може да забранят вземането под внимание на намеренията или плановете на ръководството при достигане до конкретна счетоводна оценка. Тази ситуация често възниква във връзка с оценките на справедливата стойност, тъй като целта на тяхното изчисляване е да се вземат предвид допусканията, които участниците на пазара използват.

A81. В допълнение към запитванията, отбелязани по-горе, одиторът може да вземе предвид следните въпроси, когато е уместно, когато оценява разумността на предположенията на ръководството, използвани за оценка на оценките на справедливата стойност:

ако е приложимо, дали и как ръководството е взело под внимание специфични пазарни данни, когато е направило предположения;

дали предположенията са в съответствие с наблюдаваните пазарни условия и характеристиките на актива или пасива, оценени по справедлива стойност;

Ако е приложимо, дали и как ръководството е прегледало предположения или информация за сравними сделки, активи или пасиви.

A82. Приблизителните оценки на справедливата стойност могат да бъдат изчислени, като се използват както наблюдаеми, така и ненаблюдаеми входни данни. Ако приблизителните оценки на справедливата стойност са изчислени с помощта на ненаблюдавани входни данни, одиторът може да разгледа, например, как ръководството потвърждава следното:

как са определени характеристиките на участниците на пазара, които имат значение за изчисляване на прогнозните стойности;

какви промени е направило ръководството в своите допускания, за да изрази своето мнение относно допусканията, използвани от пазарните участници;

дали ръководството е взело предвид най-добрата налична информация при обстоятелствата;

Ако е приложимо, как сравними транзакции, активи и пасиви се отчитат в предположенията на ръководството.

Когато се използват ненаблюдаеми входни данни, има по-голяма вероятност оценката на предположенията да трябва да се комбинира с други отговори на оценените рискове (описани в параграф 13), за да се получат достатъчни и подходящи одиторски доказателства. В такива случаи от одитора може да се изисква да извърши други одиторски процедури, като например преглед на документация, подкрепяща прегледа и одобрението на приблизителната счетоводна оценка от ръководството и, ако е подходящо, от лицата, натоварени с общо управление.

A83. При оценката на разумността на предположенията, на които се основава приблизителната счетоводна оценка, одиторът може да идентифицира едно или повече съществени предположения, които могат да показват висока степен на несигурност на приблизителната оценка и следователно значителен риск. Допълнителни мерки в отговор на значителни рискове са изброени в параграфи А102 до А115.

Тестване на оперативната ефективност на контролите (виж параграф 13(c))

A84. Тестването на оперативната ефективност на контролите върху изчисляването на приблизителните оценки на ръководството може да бъде ефективен отговор, ако процесът на ръководството е проектиран, внедрен и поддържан на подходящо ниво, например:

Налице са контроли върху прегледа и одобрението на приблизителните счетоводни оценки от страна на ръководството и, когато е подходящо, от лицата, натоварени с общо управление;

прогнозната стойност е получена чрез стандартна обработка на данни в счетоводната система на организацията.

A85. Тестването на оперативната ефективност на контролите е необходимо, когато:

(a) оценката на одитора на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия на ниво твърдение за вярност отразява очакване, че контролите работят ефективно, или

(б) Процедурите по същество не предоставят сами по себе си достатъчни и уместни одиторски доказателства на ниво твърдение за вярност.

МОС 330, параграф 8.

Характеристики на малките организации

A86. В малките организации може да има контрол върху процеса на изчисляване на определена прогнозна стойност, но официалният начин, по който те се прилагат, варира. Освен това в малки организации може да се вземе решение за премахване отделни видовеконтрол поради активното участие на ръководството в процеса на финансово отчитане. В много малки организации одиторът може да установи много малко контроли. Поради тази причина е вероятно одиторските процедури в отговор на оценените рискове да бъдат процедури по същество и одиторът ще предприеме един или повече от другите отговори, изброени в параграф 13.

Изчисляване на точкова оценка или диапазон от оценки (виж параграф 13(d))

A87. Изчисляването на точкова оценка или диапазон от оценки за тестване на точковата оценка на ръководството може да бъде ефективен отговор на риска, когато:

прогнозната стойност е изчислена по начин, различен от стандартната обработка на данни в счетоводната система на организацията;

Анализът на одитора на подобни оценки във финансовите отчети за предходния период предполага, че процесът на ръководството за изчисляване на такива оценки в текущия период вероятно не е ефективен;

контролите на организацията върху процеса на изчисляване на оценките от ръководството не са достатъчно развити или се прилагат неефективно;

събития или транзакции, които са се случили или са се случили между крайната дата на периода и датата на одиторския доклад, противоречат на точковата оценка на ръководството;

Одиторът има възможност да използва алтернативни източници, данните от които могат да бъдат използвани за изчисляване на точкова оценка или диапазон от оценки.

A88. Дори когато контролите на организацията са добре проектирани и използвани ефективно, изчисляването на точкова оценка или диапазон от оценки може да бъде ефективен отговор на оценените рискове. В други ситуации одиторът може да обмисли прилагането на този подход, за да определи необходимостта от извършване на допълнителни процедури и, ако се установи такава необходимост, да определи техния характер и обхват.

A89. Подходът, използван от одитора за изчисляване на точкова оценка или диапазон от оценки, може да варира в зависимост от това коя опция одиторът счита за най-подходяща при дадените обстоятелства. Например одиторът може първо да изчисли предварителна точкова оценка и след това да оцени нейната чувствителност към промени в допусканията, за да прецизира диапазона за тестване на точковата оценка на ръководството. Като алтернатива одиторът може да започне с изчисляване на диапазон от приблизителни оценки, за да определи точкова приблизителна оценка, ако е възможно.

A90. За разлика от изчисляването на диапазон от приблизителни оценки, способността на одитора да изчисли точкова приблизителна оценка зависи от няколко фактора, включително използвания модел, естеството и степента на данните, с които разполага одиторът, и несигурността, свързана с приблизителната оценка. В допълнение, решението за изчисляване на точкова приблизителна оценка или диапазон от приблизителни оценки може да зависи от изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, която може да предпише конкретна точкова приблизителна оценка, която да се използва след разглеждане на алтернативни резултати и предположения, или конкретен метод на приблизителна оценка (за например, като се използва дисконтирана очаквана стойност, претеглена по вероятност).

използване на модел, например модел, който се използва широко в определен сектор или индустрия, или модел, разработен от самата организация или от самия одитор;

чрез допълнително усъвършенстване на анализа на ръководството на алтернативни допускания или резултати, например чрез прилагане на различен набор от допускания;

чрез наемане или включване на експерт в разработването или използването на модела или във формулирането на съответните допускания;

използване на други сравними условия, сделки или събития или, ако е подходящо, пазари за сравними активи или пасиви.

Получаване на разбиране на предположенията или методите на ръководството (виж параграф 13(d)(i))

A92. Ако одиторът оцени точкова оценка или диапазон от оценки, използвайки предположения или метод, който се различава от тези, използвани от ръководството, одиторът е длъжен съгласно параграф 13(d)(i) да получи разумно разбиране на предположенията или метода, използвани от ръководството за да стигнем до оценката.. Това ще позволи на одитора да получи информацията, от която може да се нуждае, за да изчисли подходяща точкова оценка или диапазон от оценки. Това също ще помогне на одитора да разбере и оцени всички значителни разлики от точковата оценка на ръководството. Причината за разликата може да е, че одиторът е използвал различни, но еднакво подходящи допускания от тези, използвани от ръководството. Това може да означава, че оценката е силно чувствителна към конкретни допускания и следователно има висока степен на несигурност в оценката, което показва, че може да има значителен риск, свързан с оценката. Друга причина за разликата може да е фактическа грешка, допусната от ръководството. В зависимост от обстоятелствата, когато прави заключения, одиторът може да реши да обсъди с ръководството основата за използваните предположения и тяхната пригодност, както и разликата в подхода, ако има такава, за изчисляване на приблизителната оценка.

Стесняване на обхвата на оценките (виж параграф 13(d)(ii))

A93. Ако одиторът заключи, че е подходящо да се използва диапазон от приблизителни оценки в подкрепа на разумността на точковата оценка на ръководството (оценката на одитора за диапазон), този диапазон от приблизителни оценки, в съответствие с параграф 13(d)(ii), включва всичко, което е разумно, а не всичко, което е възможно. резултати. За да бъде подходящ за целите на одита, диапазонът от оценки не трябва да включва всички възможни резултати, тъй като това би било твърде широко. Оценката на одитора за диапазон ще бъде полезна и ефективна, ако диапазонът е достатъчно тесен, за да позволи на одитора да заключи дали оценката е погрешна.

A94. Обикновено диапазон от приблизителни оценки, стеснен до равен или по-малък от прага на същественост на одиторската процедура, е достатъчен за целите на оценката на разумността на точковата оценка на ръководството. Въпреки това, стесняването на обхвата на оценките под прага на същественост на одита може да не е възможно, особено в някои отрасли. Това не изключва непременно признаването на приблизителната оценка, но може да означава, че присъщата на приблизителната оценка несигурност е такава, че е вероятно да има значителен риск. Допълнителни мерки в отговор на значителни рискове са изброени в параграфи А102 до А115.

A95. Стесняването на диапазона от оценки до ниво, при което всички резултати в диапазона се считат за разумни, е възможно чрез:

(а) изключване от обхвата на приблизителните оценки на резултатите в крайните краища на обхвата, които според мнението на одитора са малко вероятни;

(б) продължаване на стесняването на диапазона от приблизителни оценки въз основа на наличните одиторски доказателства до нивото, на което, по мнение на одитора, всички резултати от диапазона могат да се считат за разумни. В някои редки случаи одиторът може да стесни диапазона от приблизителни оценки, докато одиторските доказателства покажат, че е получена точкова приблизителна оценка.

Анализ на необходимостта от включване на лица със специални знания или умения (вижте параграф 14)

A96. При планирането на одита одиторът е длъжен да определи характера, времето на привличане и размера на ресурсите, необходими за изпълнение на одитната задача. При необходимост в процеса на планиране могат да бъдат привлечени лица със специални знания и умения. В допълнение, МОС 220 изисква партньорът по ангажимента да се увери, че екипът по ангажимента и всички външни експерти на одитора, които не са членове на екипа по ангажимента, притежават квалификациите и уменията, необходими за изпълнение на одиторския ангажимент. По време на одита на приблизителните счетоводни оценки одиторът може, въз основа на своя практически опит и обстоятелствата на ангажимента, да определи необходимостта от включване на лице(а) със специализирани знания или умения в анализа на един или повече аспекти на приблизителните счетоводни оценки.

МОС 300, Планиране на одит на финансови отчети, параграф 8(д).

МОС 220, Контрол на качеството при одит на финансови отчети, параграф 14.

A97. Решението на одитора да ангажира лице(а) със специализирани знания или умения може да бъде повлияно от фактори като:

естеството на основния актив, пасив или компонент на собствения капитал в конкретен бизнес или индустрия (напр. минерални находища, селскостопански активи, сложни финансови инструменти);

висока степен на несигурност на оценката;

извършване на сложни изчисления или използване на модели, например при оценка на справедливата стойност при липса на наблюдаем пазар;

сложните изисквания на приложимата рамка за финансово отчитане, засягащи изчисляването на приблизителните счетоводни оценки, включително наличието на области, където съществуват различни тълкувания или където практиките са непоследователни или се развиват;

процедури, които одиторът възнамерява да изпълни в отговор на оценените рискове.

A98. За повечето оценки, дори и тези, които включват несигурност, вероятността да е необходимо да се включи човек със специализирани знания или умения е изключително ниска. Например, малко вероятно е одиторът да се нуждае от услугите на такова лице, за да оцени провизията за съмнителни сметки.

A99. Въпреки това, одиторът може да няма специализираните знания или умения, необходими за изследване на въпроси, които попадат извън обхвата на счетоводството или одита и може да изисква помощта на експерт. Изискванията и насоките, които трябва да се следват при определяне на необходимостта от наемане или ангажиране на експерт на одитора, както и отговорностите на одитора при използване на услугите на външни експерти, са дадени в МОС 620.

МОС 620, Използване на работата на одиторския експерт.

A100. Освен това, в определени случаи одиторът може да заключи, че е необходимо да се наеме или ангажира лице със специализирани знания или умения в определени области на счетоводството или одита. Лицата с такива знания и умения могат да бъдат служители на пълно работно време в одиторската организация или поканени от организация, която е трета страна за одиторската организация. Когато такива лица изпълняват одиторски процедури като част от ангажимент, те са членове на екипа по ангажимента и следователно подлежат на изискванията на МОС 220.

A101. Въз основа на своя опит в работата с експерт или други лица със специализирани знания и умения, одиторът може да реши, че трябва да обсъди с такива лица изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, за да гарантира, че тяхната работа ще бъде в съответствие с целите на одита. .

Допълнителни процедури по същество за смекчаване на значителни рискове (вижте параграф 15)

A102. Когато се одитират оценки, които включват значителни рискове, допълнителните процедури за тестване по същество са насочени към анализиране на следните фактори:

а) как ръководството е оценило ефекта от несигурността върху приблизителната счетоводна оценка и нейното потенциално въздействие върху уместността на признаването на приблизителната счетоводна оценка във финансовите отчети;

(б) достатъчността на оповестяванията, свързани със счетоводните оценки.

Несигурност на оценката

Анализ на несигурността на приблизителната оценка от ръководството (виж параграф 15(a))

A103. В зависимост от обстоятелствата, ръководството може да оцени алтернативни предположения или счетоводни приблизителни оценки, като използва различни методи. Един метод, който ръководството може да използва, е анализът на чувствителността. Този метод може да включва определяне как паричната стойност на оценката се променя, когато се използват различни допускания. Тъй като различните участници на пазара прилагат различни допускания, са възможни промени дори за оценки, оценени по справедлива стойност. Въз основа на резултатите от анализа на чувствителността е възможно да се разработи набор от „песимистични“ и „оптимистични“ сценарии за изход, понякога наричани „диапазон от резултати на ръководството“.

A104. Резултатът от анализ на чувствителността може да покаже, че оценката не е чувствителна към промени в конкретни допускания. Но може също така да покаже чувствителността на приблизителната оценка към промени в едно или повече допускания, на които одиторът трябва да обърне специално внимание в бъдеще.

A105. Това не означава, че един метод за намаляване на несигурността на оценката (например анализ на чувствителността) е за предпочитане пред друг или че анализът на ръководството на алтернативни допускания или резултати трябва да бъде обширен и подкрепен от обширна документация. Това, което се има предвид тук, е по-скоро определяне на това дали ръководството е оценило вероятното въздействие на несигурността върху важна счетоводна приблизителна оценка, отколкото специфичен начин за извършване на тази оценка. Следователно, в случаите, когато ръководството не е проверило алтернативни предположения или резултати, може да се наложи одиторът да обсъди с ръководството как е оценил ефекта на несигурността върху приблизителната счетоводна оценка и да изиска подкрепяща документация от ръководството.

Характеристики на малките организации

A106. Малките организации могат да използват прости инструменти за анализ на несигурността на оценката. В допълнение към прегледа на наличната документация, одиторът може да получи други одиторски доказателства за проверка от ръководството на алтернативни предположения или резултати, като отправи запитвания към ръководството. В допълнение, ръководството може да няма необходимия опит, за да проучи алтернативни резултати или по друг начин да намали несигурността в счетоводните приблизителни оценки. В такива случаи одиторът може да обясни на ръководството процеса за проучване на алтернативни предположения или резултати, методите, които може да използва и как да документира този процес. Трябва да се помни, че горното по никакъв начин не променя отговорностите на ръководството за изготвянето на финансовите отчети.

Значими предположения (виж параграф 15(b))

A107. Предположение, използвано за извеждане на приблизителна счетоводна оценка, може да се счита за значително, ако умерена промяна в предположението би имала значителен ефект върху изчисляването на приблизителната счетоводна оценка.

A108. Значимите предположения, направени от ръководството въз основа на неговия опит, могат да бъдат подкрепени от текущия стратегически преглед и усилията на ръководството за управление на риска. Дори ако процесите на стратегически анализ и управление на риска не са официално одобрени, както често се случва в малките организации, одиторът може да оцени допусканията, като отправя запитвания и дискусии с ръководството и извършва други одиторски процедури, за да получи достатъчно и подходящи одиторски доказателства.

A109. Въпросите, които одиторът трябва да вземе предвид при оценката на предположенията, направени от ръководството, са изброени в параграфи А77–А83.

Намерение и компетентност на ръководството (виж параграф 15(c))

A110. Въпросите, които одиторът трябва да вземе предвид по отношение на допусканията, намеренията и компетентността на ръководството, са изброени в параграфи A13 и A80.

Изчисляване на обхвата на оценките (вижте параграф 16)

A111. При изготвянето на финансовите отчети ръководството може да смята, че е намалило в достатъчна степен влиянието на несигурността върху оценките, които са обект на значителни рискове. При някои обстоятелства обаче одиторът може да заключи, че мерките, предприети от ръководството, са били недостатъчни. Такива обстоятелства, според мнението на одитора, могат да включват:

невъзможността да се получат достатъчни и подходящи одитни доказателства от оценката на мерките, предприети от ръководството за намаляване на въздействието на несигурността на приблизителната оценка;

необходимостта от по-нататъшно изследване на степента на несигурност, присъща на конкретна приблизителна счетоводна оценка, например, ако одиторът е запознат с широк набор от резултати за подобни приблизителни счетоводни оценки при подобни обстоятелства;

Изключително малко вероятно е други одиторски доказателства да бъдат получени, например от проверка на събития, настъпили преди датата на одиторския доклад;

индикации за възможно пристрастие на ръководството при изготвянето на оценки.

A112. Въпросите, които одиторът трябва да вземе предвид при определянето на обхвата на приблизителните оценки за тази цел, се обсъждат в параграфи А87 до А95.

Критерии за признаване и оценка

Признаване на приблизителни оценки във финансовите отчети (виж параграф 17(a))

A113. Когато приблизителна оценка бъде призната от ръководството във финансовите отчети, от одитора се изисква да гарантира, че методът, използван за достигане на тази приблизителна оценка, е достатъчно надежден, за да удовлетвори критериите за признаване на приложимата обща рамка за финансово отчитане.

A114. За приблизителни счетоводни оценки, които не са признати, от одитора се изисква да гарантира, че критериите за признаване в приложимата рамка за финансово отчитане действително са изпълнени. Дори ако приблизителната счетоводна оценка не е била призната и одиторът е стигнал до заключението, че непризнаването е основателно, може да е необходимо да се оповестят съответните обстоятелства в бележките към финансовите отчети. Одиторът може също така да сметне за необходимо да привлече вниманието на потребителите на финансовите отчети към значителна несигурност на приблизителната оценка и да добави параграф за акцент върху въпроса към одиторския доклад. Изискванията и насоките относно включването на този раздел са дадени в ISA 706.

МОС 706, Изтъкване на въпроса и други важни клаузи в одиторския доклад.

Основа за изчисляване на приблизителни оценки (виж параграф 17(b))

A115. За измерванията на справедливата стойност някои рамки за финансово отчитане предполагат това предпоставкаИзисква се или е разрешено надеждно измерване на справедливата стойност за извършване на измервания на справедлива стойност и оповестяване на свързана информация. В някои случаи е възможно да се отклоните от тази разпоредба, например ако няма подходящ метод или база за изчисляване на оценките. В такива случаи от одитора се изисква да установи дали ръководството се е отклонило по подходящ начин от използването на справедлива стойност от приложимата рамка за финансово отчитане.

Определяне на разумността на приблизителните оценки и идентифициране на неточности (виж параграф 18)

A116. Въз основа на получените одиторски доказателства одиторът може да заключи, че съществува разлика между приблизителната оценка и точковата оценка на ръководството. Ако одиторските доказателства подкрепят точкова оценка, разликата между точковата оценка на одитора и точковата оценка на ръководството представлява неправилно твърдение. Ако одиторът заключи, че оценката на одитора за диапазона предоставя достатъчно и уместни одиторски доказателства, това доказателство няма да подкрепи точковата оценка на ръководството, която е извън оценката на одитора за диапазона. В такива случаи размерът на отклонението няма да бъде по-малък от разликата между точковата оценка на ръководството и най-близката точка в диапазонната оценка на одитора.

A117. Ако ръководството е променило приблизителна оценка или метода на нейното изчисляване от предходния период въз основа на убеждението си, че обстоятелствата са се променили, одиторът може да заключи, въз основа на одиторските доказателства, че приблизителната оценка е неправилна в резултат на субективна промяна на ръководството или преценка това като индикация за възможно пристрастие на ръководството (вижте параграфи A124 до A125).

A118. МОС 450 предоставя насоки за това как да се разграничат неточностите, отклонения и несъответствия за целите на оценката на одитора за ефекта от некоригирани неточности, отклонения и изявления върху финансовите отчети. Изкривяване на прогнозните стойности поради измама или грешка може да възникне в резултат на:

МОС 450, Оценяване на неточности, установени по време на одита.

несъмнени (фактически) изкривявания;

разлики, причинени от преценка на ръководството по отношение на счетоводните приблизителни оценки, които одиторът счита за неразумни, или избора или прилагането на счетоводни политики, които одиторът счита за неподходящи (неправилни твърдения от преценка);

най-добрата преценка на одитора за неточностите в съвкупностите, включително екстраполиране на неточностите, идентифицирани в одиторските извадки, към всички съвкупности, от които са формирани такива извадки (екстраполирани неточности).

В някои случаи отклонение, свързано със счетоводна приблизителна оценка, може да е резултат от кумулативните ефекти на описаните обстоятелства, което прави трудно или дори невъзможно идентифицирането на всяко отклонение.

A119. Анализът на разумността на приблизителните счетоводни оценки и свързаната с тях информация, оповестени в бележките към финансовите отчети, както се изисква от приложимата рамка за финансово отчитане, или на доброволна основа, обхваща по същество същите аспекти, които се вземат предвид при одита на приблизителните счетоводни оценки, признати във финансови отчети.финансови отчети.

Оповестявания, свързани със счетоводни оценки

Оповестявания, изисквани от приложимата рамка за финансово отчитане (виж параграф 19)

A120. Представянето на финансови отчети в съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане предполага оповестяване на достатъчно информация по съществени въпроси. Приложимата рамка за финансово отчитане може да разреши или да изисква разкриване на информация, свързана със счетоводни приблизителни оценки, а някои предприятия могат доброволно да разкрият допълнителна информация в бележките към финансовите отчети. Следната информация може да бъде разкрита:

информация за използваните предположения;

информация за използвания метод на оценка, включително всеки приложим модел;

обосновка на избора на метода за оценяване;

ефектът от всички промени върху метода на оценка в сравнение с предходния период;

Източници и последствия от несигурността на оценката.

Такава информация е важна за потребителите на финансовите отчети, за да разберат приблизителните счетоводни оценки, признати или оповестени в тях, което изисква получаване на достатъчно и уместни одиторски доказателства, че оповестяванията са в съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане.

A121. В някои случаи приложимата рамка за финансово отчитане може да изисква специфични оповестявания относно несигурността на приблизителната оценка. Например, някои рамки за финансово отчитане изискват:

Оповестяване на ключови предположения и други източници на несигурност на приблизителната оценка, които крият значителен риск от изискване на съществена корекция на балансовите стойности на активите и пасивите; Разделите, в които трябва да бъде разкрита такава информация, могат да бъдат озаглавени „Основни източници на несигурност на прогнозата“ или „Критични оценки“;

Разкриване на диапазона от възможни резултати и предположенията, използвани при определянето им;

Оповестявания относно значението на измерванията на справедливата стойност за финансова ситуацияи резултатите от дейността на организацията;

Разкриване на информация за качествени фактори, като излагане на рискове и причините за възникването им, целите на организацията, политиките и процедурите за управление на риска и методите за оценка на риска, както и информация за всякакви промени в тези фактори спрямо предходния период;

Оповестяване на информация за количествени фактори, като излагане на предприятието на риск, като се използва информация, получена вътрешно от ключов управленски персонал, включително информация за кредитен риск, ликвиден риск и пазарен риск.

Оповестяване на несигурност в приблизителни оценки, които са предмет на значителни рискове (виж параграф 20)

A122. За приблизителни оценки, които включват значителен риск, дори ако оповестяванията са направени в съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане, одиторът може, при обстоятелствата и като взема предвид идентифицираните факти, да заключи, че оповестяването на несигурността на приблизителната оценка е недостатъчно. Значението на оценката на одитора за достатъчността на оповестяванията относно несигурността на измерването нараства с нарастването на диапазона от възможни счетоводни приблизителни оценки по отношение на съществеността (вижте параграф A94 за обяснение).

A123. В някои случаи одиторът може да счете за уместно да поиска от ръководството да опише в бележките към финансовите отчети обстоятелствата, довели до несигурност на приблизителната оценка. Вижте МОС 705 за насоки как одиторският доклад отразява мнението на одитора, че оповестяванията на ръководството във финансовите отчети са недостатъчни или подвеждащи.

МОС 705, Модифицирано мнение в одиторския доклад.

Индикатори за възможно пристрастие на ръководството (виж параграф 21)

A124. По време на одита одиторът може да разбере за преценките и решенията на ръководството, които могат да показват пристрастност на ръководството. Тя може да повлияе на заключенията на одитора относно това дали оценката на риска от одита и действията, предприети в отговор на оценените рискове, продължават да бъдат подходящи и може да се наложи одиторът да разгледа въздействието на такава информация върху всички бъдещи одиторски дейности. В допълнение, такава информация може да повлияе на оценката на одитора дали финансовите отчети като цяло са съществено неточно представени, както е посочено в МОС 700.

МОС 700 Формиране на мнение и докладване по финансови отчети.

A125. Индикаторите, които могат да показват пристрастност на ръководството при изготвянето на прогнози, включват:

промени в прогнозната стойност или метода за нейното изчисляване въз основа на субективното мнение на ръководството за промени в обстоятелствата;

използването от страна на предприятието на собствените му допускания при оценяването на справедливата стойност, въпреки че такива допускания са несъвместими с наблюдаваните допускания на пазарните участници;

избор или правене на значителни предположения, които водят до точкова оценка, която е благоприятна за ръководството;

избор на точкова оценка, която може да показва оптимистичен или песимистичен сценарий.

Писмени изявления (вижте параграф 22)

A126. Използването на писмени изявления се обсъжда в ISA 580. В зависимост от естеството, съществеността и степента на несигурност на оценката, писмените изявления относно приблизителните оценки, признати или оповестени във финансовите отчети, могат да включват изявления:

ISA 580, Писмени изявления.

уместността и разумността на процесите на оценка, включително свързаните допускания и модели, използвани от ръководството при определяне на приблизителните счетоводни оценки, в контекста на приложимата рамка за финансово отчитане, и последователното изпълнение на тези процеси;

Предположенията отразяват по подходящ начин намеренията и способността на ръководството да приложи конкретен курс на действие от името на предприятието, ако е уместно за изчисляването на счетоводните оценки и оповестяванията;

пълнотата на оповестяванията, свързани с приблизителните счетоводни оценки и тяхната уместност в рамките на приложимата рамка за финансово отчитане;

относно липсата на събития след датата на отчета, които изискват корекции на оценките и оповестяванията, включени във финансовите отчети.

A127. За счетоводни оценки, които не са признати или оповестени във финансовите отчети, писмените отчети могат също да включват отчети:

разумността на заключението на ръководството, че критериите за признаване или оповестяване в приложимата рамка за финансово отчитане не са изпълнени (вижте параграф А114);

разумността на решението на ръководството да пренебрегне уговорката за справедливата стойност на приложимата рамка за финансово отчитане на предприятието за тези оценки, които са изчислени или оповестени, като се използва сума, различна от справедливата стойност (вижте параграф A115).

Документация (вижте точка 23)

A128. Документирането на индикации за потенциални пристрастия на ръководството, идентифицирани по време на одита, помага на одитора да заключи дали оценката на риска от одитора и действията, предприети в отговор на оценените рискове, продължават да бъдат подходящи и да определи дали във финансовите отчети като цяло липсват съществени изкривявания. Примери за индикатори, които могат да показват пристрастност на ръководството, са дадени в параграф A125.

Приложение

(виж точка A1)

Измерване и оповестяване на справедлива стойност при прилагане на различни рамки за финансово отчитане

Това приложение обсъжда за справка измерването на справедливата стойност и политиките за оповестяване във връзка с различни рамки за финансово отчитане.

1. Различните рамки за финансово отчитане изискват или позволяват множество вариации в измерването на справедливата стойност и свързаните с това оповестявания във финансовите отчети. Те също се различават в обхвата на насоките относно основата за оценка и оповестяване на активи и пасиви. Някои от тях съдържат указания с нормативен характер, други – общи, а трети изобщо не съдържат никакви указания. В допълнение, някои индустрии имат специфични практики за изчисляване на измерванията на справедливата стойност и разкриване на свързана информация.

2. Различните рамки за финансово отчитане могат да използват различни дефиниции на термина „справедлива стойност“ (включително във връзка с различни активи, пасиви или оповестявания в рамките на определена рамка). Например IAS 39 определя справедливата стойност като „сумата, за която един актив може да бъде разменен или пасив може да бъде уреден в транзакция между страни, запознати с условията на транзакцията и желаещи да извършат транзакцията.“ Обикновено справедливата стойност предполага текуща операция, вместо да прави изчисления за някаква дата в миналото или бъдещето. Следователно процесът на измерване на справедливата стойност е да се определи приблизителната цена, на която сделката може да бъде завършена. Освен това, различните рамки за финансово отчитане могат да използват термини като цена на предприятието, стойност в употреба или подобни термини, но те са еднакво съвместими с концепцията за справедлива стойност в този стандарт.

МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване.

3. Различните рамки за финансово отчитане може да имат различни изисквания за промени в измерванията на справедливата стойност с течение на времето. Например, една концепция може да изисква промените в оценките на справедливата стойност на определени активи или пасиви да бъдат отразени директно в собствения капитал, докато друга може да изисква те да бъдат отразени в печалбата. В някои рамки решението дали и как да се използва отчитане по справедлива стойност зависи от намерението на ръководството да приложи конкретен курс на действие за определен актив или пасив.

4. Различните рамки за финансово отчитане могат да изискват и могат да изискват или позволяват специфични измервания на справедливата стойност да бъдат изчислени и оповестени във финансовите отчети в различна степен. Концепциите за финансово отчитане могат:

установява изисквания за измерване, представяне и оповестяване на определена информация, включена във финансовите отчети или информация, оповестена в бележките към финансовите отчети или представена като допълнителна;

позволяват извършването на определени измервания на справедливата стойност по преценка на предприятието или само ако са изпълнени определени критерии;

предписват специфичен метод за определяне на справедливата стойност, като например независима оценка, или определени методи за прилагане на метода на дисконтирания паричен поток;

позволяват избор на метод за определяне на справедлива стойност от няколко алтернативни (критериите за избор могат да бъдат сигурни или несигурни);

5. Някои рамки за финансово отчитане признават, че надеждното измерване на справедливата стойност е предпоставка за изискване или разрешаване на измервания на справедлива стойност и свързаните с тях оповестявания. В определени случаи това условие може да бъде отменено, например ако активът или пасивът няма котирана пазарна цена на активен пазар и други методи за надеждно измерване на справедливата стойност са очевидно неподходящи или не могат да бъдат приложени. Някои рамки за финансово отчитане могат да установят йерархия на справедливата стойност, която категоризира входящите данни за справедливата стойност от наблюдаеми входящи данни, базирани на котирани цени и активни пазари, до ненаблюдавани входящи данни, които отразяват собствената преценка на предприятието относно допусканията, които участниците на пазара биха използвали.

6. Някои рамки за финансово отчитане изискват определени корекции или промени в информацията за измерване или предоставят други насоки за конкретни активи или пасиви. Например счетоводното отчитане на инвестиционни имоти може да изисква корекции на оценената пазарна стойност, като корекции на прогнозната цена на затваряне при продажба, корекции, свързани със състоянието и местоположението на такъв имот, и други корекции. По същия начин, при липса на активен пазар за определен актив, публикуваните котировки може да се наложи да бъдат коригирани или променени, за да се получи по-подходяща оценка на справедливата стойност. Например пазарните котировки може да не отразяват справедливата стойност, ако пазарните сделки са редки, пазарът все още не е узрял или количеството стоки, търгувани на пазара, е малко в сравнение с общото количество налични стоки. Следователно може да се наложи такива пазарни цени да бъдат коригирани или променени, което може да изисква използването на алтернативни източници на пазарна информация. В допълнение, в някои случаи определянето на справедливата стойност или евентуалното обезценяване на актив или пасив може да изисква вземане под внимание на обезпечението, държано срещу него (например обезпечение за определени видове дългови инвестиции).

7. Повечето рамки за финансово отчитане приемат, че измерването на справедливата стойност е действащо предприятие и че предприятието няма намерение или необходимост да ликвидира, да съкращава значително операциите си или да сключва транзакции при неизгодни условия. Следователно в този случай справедливата стойност не би била сумата, която предприятието би получило или платило при принудителна сделка, принудителна ликвидация или продажба при несъстоятелност. От друга страна, общата икономическа ситуация или ситуацията в определена индустрия може да доведе до липса на ликвидност на пазара и следователно трябва да се използват подценени, а понякога и много подценени цени, за да се предвиди справедливата стойност. Въпреки това, при определяне на справедливата стойност на активи и пасиви, когато това се изисква или е разрешено от приложимата рамка за финансово отчитане, предприятието трябва да вземе предвид текущото икономическо или финансово състояние. оперативни дейностиподобна концепция обаче може или не може да предвижда такова счетоводство. Например, плановете на ръководството за ускоряване на продажбата на актив за постигане на определена бизнес цел могат да бъдат значими при определяне на справедливата стойност на този актив.

Разпространение на измерванията по справедлива стойност

8. Рамките за финансово отчитане все повече се фокусират върху темата за измерване и оповестяване на справедлива стойност. Справедливата стойност може да бъде отразена във финансовите отчети по различни начини и да има различен ефект върху изготвянето на последните, включително чрез оценяване по справедлива стойност:

определени активи или пасиви, като търгуеми ценни книжа или задължения за изпълнение на финансов инструмент, които се оценяват редовно или периодично въз основа на текущи пазарни цени;

определени компоненти на собствения капитал, например при счетоводно отчитане за целите на признаването, оценяването и представянето на определени финансови инструменти, които имат характеристики на собствен капитал, като например облигации, които притежателят може да конвертира в обикновени акцииемитент;

определени активи или пасиви, придобити в бизнес комбинация; например, първоначалното определяне на репутацията, възникваща, когато предприятието е придобито в бизнес комбинация, обикновено се прави въз основа на прогнозната справедлива стойност на придобитите разграничими активи и пасиви и справедливата стойност на прехвърленото възнаграждение;

определени активи или пасиви, коригирани до справедлива стойност на еднократна база; Някои рамки за финансово отчитане може да включват използването на измерване на справедлива стойност за определяне на размера на корекцията на актив или група от активи като част от определянето дали активът е обезценен, например тестване за обезценка на репутация, придобита в бизнес комбинация на базата върху справедливата стойност на конкретно действащо предприятие или отчетна единица, която след това се разпределя между групите активи и пасиви на такава организация или такова подразделение, за да се получи прогнозна сума на репутацията за целите на сравнение със записаната;

увеличени позиции на активи и пасиви. При определени обстоятелства оценяването на клас или група активи или пасиви изисква съвкупност от справедливите стойности на отделните активи или пасиви, включени в този клас или група. Например, в съответствие с изискванията на приложимата рамка за финансово отчитане на предприятието, измерването на диверсифициран кредитен портфейлможе да се основава на справедливата стойност на отделните категории заеми, които съставляват такъв портфейл;

информация, оповестена в бележките към финансовите отчети или представена като допълнителна информация, която не е призната във финансовите отчети.

Вижте също:

• Основните цели на независимия одитор и провеждане на одит в съответствие с международните одиторски стандарти (ISA 200)