(кредити), тоест в случай на загуба на стойност на кредита поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на кредитни задължения към кредитната институция или съществуването на реална заплаха от такова неизпълнение (неправилно изпълнение) ( наричан по-долу кредитен риск за заема).

При издаване на заем винаги съществува възможност за неплащане, тоест банката не може недвусмислено да определи в момента на сключване на сделката и по време на поддръжката на заема факта на погасяване на дълга навреме и в пълен размер. Следователно чрез създаването на резерв банката въвежда риск от неизплащане (т.нар. „кредитен риск”). Така този резерв осигурява създаването на по-стабилни условия за банката финансови дейности, което ви позволява да избегнете колебания в размера на печалбата, свързана с отписването на загуби по заеми. Източникът на резерва са удръжки, приписани на банкови разходи. Тоест в счетоводството създаването на резерви се отразява като банкови разходи, а възстановяването, поради изплащане на заеми или поради намаляване на нормата на резервите, се отразява като приход на банката.

Резервът се формира:

• за всеки заем в случай, че заемът има индивидуални признаци на обезценка (като правило това са заеми, издадени извън условията на програмите за кредитиране на банката, тоест имащи отличителни характеристики в размер, срок, процент, обезпечение в сравнение с други заеми);
• за портфейл от хомогенни кредити (HLO), т.е. за група кредити, които са незначителни по размер и имат общи характеристики.

Размерът на прогнозния резерв

За да се определи размерът на прогнозния резерв в съответствие с разпоредбите на Централната банка на Руската федерация, заемите се разделят на категории за качество.

В случай на оценка на отделен кредитен продукт, определяне на категорията качество на кредита, т.е. вероятността от неговото увреждане се извършва въз основа на професионална преценка, като се използва комбинация от два критерия, “ финансово положение“ и „качество на обслужване на дълга“. Според таблицата всички заеми са разделени на пет категории качество:

В съответствие с Наредба № 590-P от 28 юни 2017 г. процентът на риска се определя съгласно следната таблица:

Заемите, консолидирани в PIC, се групират в зависимост от продължителността на просрочените плащания в един от следните портфейли от обезпечени (ипотечни заеми и заеми за превозни средства) и други заеми:

• портфейл от кредити без просрочени плащания;
• с продължителност от 1 до 30 календарни дни;
• портфейл от кредити с просрочени плащания от 31 до 90 календарни дни;
• портфейл от кредити с просрочени плащания от 91 до 180 календарни дни;
• портфейл от кредити с просрочени плащания над 180 календарни дни.

Наредба № 590-П от 28 юни 2017 г. предвижда две възможности за определяне минимална ставкарезерв за портфейл от подобни заеми, предоставени на физически лица, по преценка на кредитната институция. Банката трябва да потвърди избраната опция в своята кредитна политика.

За малкия и среден бизнес има единен метод за определяне на рисковия процент, който съвпада с вариант 1, предложен за физически лица.

Портфейли от хомогенни кредити За предоставени заеми лица(Опция 1), малки и средни предмети предприемачеството За предоставени заеми на физически лица (вариант 2) за други кредитни портфейли чрез обезпечени кредитни портфейли за други кредитни портфейли портфейл от кредити без просрочени плащания 0,5% 1% 0,75% 1,5% портфейл от кредити с просрочени плащания от 1 до 30 календарни дни 1,5% 3% портфейл от кредити с просрочени плащания от 31 до 90 календарни дни 10% 20% 10% 20% портфейл от кредити с просрочени плащания от 91 до 180 календарни дни 35% 50% 35% 50% портфейл от кредити с просрочени плащания над 180 календарни дни 75%

Честота на образуване

Размерът на резерва за възможни загуби по кредити се коригира ежедневно от банката в съответствие с промените в размера и качеството на кредитния портфейл, т.е. във връзка с издаването (погасяването) на кредити, преходът от една категория качество към друга, и промени в процента на риска за индивидуалните заеми.

Процентът на резервите се определя от банката поне веднъж на тримесечие въз основа на професионална преценка индивидуални заемии портфейли от подобни заеми.

Бележки

Връзки

• Наредба на Централната банка на Руската федерация № 254-P от 26 март 2004 г. „За процедурата за формиране от кредитни институции на резерви за възможни загуби по заеми, заеми и еквивалентен дълг“ (недефиниран) . Консултант плюс. Посетен на 26 септември 2011 г. Архивиран на 27 май 2012 г.
• А.В. Беляков. Резерви за възможни загуби – икономическа същност и отчитане за данъчни цели (недефиниран) . Посетен на 27 февруари 2010 г. Архивиран на 12 април 2012 г.
• А. А. Курносенко.Особености правна уредбабанкови рискове в условията пазарна икономика// Банково право. - 2008. - бр. 5.
• О. С. Погорелова.Проблеми на прогнозирането на кредитния риск // Банково кредитиране. - 2008. - бр. 3.
• А. А. Слуцки.Концепцията за определяне на стойността на минималния резерв за кредити // Банково кредитиране. - 2008. - бр. 4 .
• А. В. Сухов.Управление на кредитния риск в Русия и Европа: сравнителен анализ // Управление в кредитна организация. - 2008. - бр. 6.

Поради факта, че банките не във всички случаи са в състояние точно и правилно да оценят кредитоспособността на длъжника и освен това кредитоспособността може да се влоши с времето,

Банките имат проблеми с изплащането на кредити, т.е. кредитни рискове. Кредитен риск възниква в случай на неспособност или нежелание на партньор да действа в съответствие с условията договор за заем. В тази ситуация заемът се обезценява.

Под обезценка на кредитаразбира се като загуба на стойност на кредита поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на кредитни задължения към банката в съответствие с условията на договора или наличието на реална заплаха от такова неизпълнение (неправилно изпълнение ). Размерът на загубата на стойност на заема се определя като разликата между балансовата стойност на заема (салдото на дълга по заема, отразен в сметките счетоводствокъм момента на оценяването му) и неговата справедлива стойност към момента на оценяването. Справедливата стойност на заема се оценява от банките текущо, като се започне от момента на отпускане на заема. Справедливата стойност на заема се определя чрез създаване на резерви за загуби по заем, които представляват сумата на загубата в първоначалната стойност на заема. Ако банките не идентифицират своевременно обезценените кредити и не създадат достатъчно резерви, за да ги отпишат, те ще понесат загуби и надеждността на банката ще бъде изложена на риск.

Оценките на кредитите и определянето на провизиите за загуби по кредити се правят от банките въз основа на професионална преценка. Когато правят професионална преценка, банковите специалисти се ръководят от вътрешни кредитни разпоредби, които са разработени, като се вземат предвид изискванията на разпоредбите на Банката на Русия. IN Руска федерацияПроцедурата за създаване на резерви се определя от Наредба № 254-P на Банката на Русия.

В момента Банката на Русия позволява формирането на резерв както за всеки отделен заем, така и за портфейл от еднородни заеми.

Портфейл от еднородни кредити– това е група от кредити със сходни характеристики на кредитния риск, всеки от които е незначителен по размер: не надвишава 0,5% от собствените средства (капитала) на банката. Портфейл от хомогенни заеми може да комбинира заеми за физически лица (например заеми за автомобили, заеми за закупуване на дълготрайни стоки), малки предприятия и др. Признаците за хомогенност на кредита, както и незначителността на техния размер се определят от банките самостоятелно.

В съответствие с изискванията на Банката на Русия, при формирането на резерв кредитните институции първо определят размера на прогнозния резерв, който впоследствие се коригира, като се вземат предвид наличните обезпечения по заема, за да се определи размерът на действителния резерв.

Селищен резервате резерв, който отразява размера на банковите загуби по кредита, който трябва да бъде признат при спазване на процедурата за оценка на факторите на кредитния риск, без да се взема предвид наличието и качеството на обезпечението по кредита. За да се определи неговия размер, заемите се класифицират въз основа на професионална преценка в една от петте категории за качество:

I (най-висока) категория качество ( стандартни заеми) – липса на кредитен риск - вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение на задълженията по кредита от кредитополучателя е нула;

II категория качество ( нестандартни кредити) – умерен кредитен риск, т.е. вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по заема води до обезценяването му в размер от 1 до 20%;

III категория качество ( съмнителни заеми) – значителен кредитен риск, т.е. вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по заема води до обезценяването му в размер от 21 до 50%;

IV категория качество ( проблемни кредити) – висок кредитен риск, т.е. вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по заема води до обезценяването му в размер от 51 до 100%;

V категория качество ( лоши кредити) – липсата на вероятност за изплащане на заема поради неспособността или отказа на кредитополучателя да изпълни задълженията по заема, което води до пълна (100%) обезценка на заема.

Кредитната организация разпределя формираните портфейли от хомогенни заеми в следните категории качество:

Резервът се формира в рамките на размера на главницата (отчетната стойност на кредита). Размерът на главницата не включва: плащания, предвидени в закона, търговските обичаи или договора за кредит под формата на лихва за ползване на кредита, комисионни, неустойки, както и други плащания в полза на банката, произтичащи от договора за кредит. . Резервът се формира във валутата на Руската федерация, независимо от валутата на заема.

Оценка на кредитния риск, класификация и оценка на кредитите, определяне на размера на прогнозните и действителните резерви се извършват за всеки издаден заем и за портфейл от подобни заеми на текуща база поне веднъж месечно към датата на отчета.Професионалната преценка се прави въз основа на резултатите от цялостен и обективен анализ на дейността на кредитополучателя, като се вземат предвид:

• неговото финансово състояние;
• качество на обслужване на дълга от страна на кредитополучателя;
• цялата налична за банката информация за всякакви рискове на кредитополучателя, включително информация за външните му задължения, функционирането на пазарите, на които кредитополучателят оперира.

Цялата информация за кредитополучателя, включително информация за неговите рискове, се записва в досието на кредитополучателя. Формирането на резерва и неговото регулиране се извършват от банката в момента на получаване на информация за възникването или промяната на кредитния риск и качеството на обезпечението по кредита.

Финансовото състояние на кредитополучателясе оценява по методика, утвърдена с вътрешните документи на банката. Може да се оцени като добро, средно или лошо. Използва се за оценка цялостен анализпроизводствена и финансово-икономическа дейност на кредитополучателя и друга информация за него, включително информация за външни условия.

Признаци за добро финансово състояние:

• стабилност на производството;
• положителни нетни активи;
• доходност и платежоспособност;
• липсата на негативни явления (тенденции), които биха могли да повлияят на финансовата стабилност на кредитополучателя в бъдеще.

Отрицателните явления (тенденции) могат да включват тези, които не са свързани със сезонни фактори: значително намаляване на темпа на растеж на производствените обеми, показатели за рентабилност, значително увеличение на задълженията и (или) вземанияи т.н.

Знак за средно финансово състояниеслужи като липса на преки заплахи за текущото финансово състояние при наличие на негативни явления (тенденции) в дейността на кредитополучателя, които в обозримо бъдеще (година или по-малко) могат да доведат до финансови затруднения, ако кредитополучателят не предприеме мерки за подобряване на ситуацията.

Признаци на лошо финансово състояние:

• кредитополучателят е обявен в несъстоятелност (несъстоятелност) в съответствие със закона;
• той е постоянно неплатежоспособен;
• наличието на заплашителни негативни явления (тенденции), вероятният резултат от които може да бъде неплатежоспособност (фалит) или постоянна неплатежоспособност на кредитополучателя.

Заплашващите негативни явления (тенденции) в дейността на кредитополучателя могат да включват: нерентабилни дейности, отрицателна стойност или значително намаляване на нетните активи, значителен спад в производствените обеми, значително увеличение на задълженията и (или) вземанията и други явления.

Зависи от качество на обслужване на дълга от кредитополучателязаемите попадат в една от трите категории: добро, средно и незадоволително (лошо) обслужване на дълга.

Може да се признае обслужване на дълг по заем добре, ако:

плащанията на главницата и лихвата се извършват навреме и в пълен размер;

има единичен случай(и) на закъснели плащания по главница и (или) лихва през последните 180 календарни дни, включително:

• – за предоставени заеми юридически лица, – до пет календарни дни включително;
• – за предоставени кредити на физически лица – до 30 календарни дни включително.

Обслужването на дълга по кредит не може да се счита за добро, т.е. се оценява като средно аритметично, ако:

• плащанията по главния дълг и (или) лихвата се извършват за сметка на Париили имущество, предоставено на кредитополучателя от кредитна институция пряко или непряко (чрез трети страни);
• кредитът е преструктуриран, т.е. въз основа на споразумения с кредитополучателя са променени съществените условия на първоначалния договор за кредит;
• има случаи на просрочени плащания на главница и (или) лихва през последните 180 календарни дни:
  • – за кредити, отпуснати на юридически лица – до 30 календарни дни включително;
  • – за кредити отпуснати на физически лица – до 60 календарни дни включително;
• заемът е пряко или косвено предоставен на кредитополучателя от кредитна институция с цел изплащане на дълга по предварително предоставен заем или търговската организация е поела рисковете от понасяне на загуби във връзка с предоставянето на средства на кредитополучателя.

Обслужването на дълга се признава лошоАко:

• има просрочени плащания по главница и (или) лихва през последните 180 календарни дни:
  • – за кредити, отпуснати на юридически лица – над 30 календарни дни;
  • – за кредити отпуснати на физически лица – над 60 календарни дни;
• кредитът е преструктуриран и има просрочени плащания по главницата и (или) лихвите и финансовото състояние на кредитополучателя се оценява като лошо;
• заем се предоставя на кредитополучателя от банката пряко или непряко (чрез трети страни) с цел погасяване на дълга по предварително предоставен заем.

При оценка на заем преди крайния срок за плащане на лихвата и (или) размера на главницата, неговото обслужване може да се определи при оценка на финансовото състояние на кредитополучателя:

• – като добър – добър;
• – като среден – не по-добър от среден;
• – като лошо – само толкова лошо.

Определянето на категорията на качеството на кредита при липса на други значими фактори, взети предвид при класифицирането му, се извършва с помощта на професионална преценка, основана на комбинация от два критерия: финансовото състояние на кредитополучателя и качеството на обслужването на дълга му (Таблица 6.1) .

Таблица 6.1

Размерът на прогнозния резерв се определя въз основа на класификационната категория на качеството на кредита (Таблица 6.2).

Таблица 6.2

Размерът на прогнозния резерв в зависимост от класифицираната категория качество на кредита

Банките могат да формират RVP въз основа на портфейл от хомогенни кредити, всеки от които е незначителен по размер. Характеристиките на хомогенни заеми (например за физически лица, малки предприятия), както и незначителни суми заеми (в рамките на 0,5% от собствените средства (капитала) на банката) се определят от него независимо.

Кредитите, предоставени на физически лица, в зависимост от продължителността на просрочените плащания, се групират в един от следните портфейли от обезпечени (ипотечни кредити, кредити за закупуване на автомобили) и други кредити:

• – ;
• – ;
• – ;
• – портфейл от кредити с просрочени плащания от 91 до 180 календарни дни;
• – портфейл от кредити с просрочени плащания над 180 календарни дни.

Кредитните институции имат право да комбинират заеми без просрочени плащания и заеми с просрочени плащания с продължителност от 1 до 30 календарни дни в един портфейл (размерът на минималния резерв се определя от опция 2 на таблица 6.3).

Таблица 6.3

Възможности за създаване на резерв по кредити, предоставени на физически лица

	Портфейли от хомогенни кредити, предоставени на физически лица	Размер на минималния резерв, %
		Опция 1		Вариант 2
			за други кредитни портфейли	за обезпечени кредитни портфейли (ипотеки, заеми за автомобили)	за други кредитни портфейли
	Кредитен портфейл без просрочени плащания
	Портфейл от кредити с просрочени плащания от 1 до 30 календарни дни
	Портфейл от кредити с просрочени плащания от 31 до 90 календарни дни
	Портфейл от кредити с просрочени плащания от 91 до 180 календарни дни
	Портфейл от кредити с просрочени плащания над 180 календарни дни

Със своите вътрешни документи кредитната институция има право да предвиди създаването в рамките на посочените портфейли на съответни подпортфейли от обезценени просрочени кредити, предоставени на физически лица.

Заемите, предоставени на малки и средни предприятия, включително чието финансово състояние се оценява като средно, със сума на заема, която не надвишава 1 милион рубли, в зависимост от продължителността на просрочените плащания по заемите, се групират в същия ред като обезпечените заеми предоставени на физически лица, в един от портфейлите. За всеки портфейл се създават резерви в следните минимални размери (Таблица 6.4).

Таблица 6.4

Възможности за създаване на резерв за кредити, предоставени на малкия и среден бизнес

	Портфейли от хомогенни кредити, предоставени на малки и средни предприятия	Размер на минималния резерв, %
		чрез обезпечени кредитни портфейли	за други кредитни портфейли
	Кредитен портфейл без просрочени плащания
	Портфейл от кредити с просрочени плащания от 1 до 30 календарни дни
	Портфейл от кредити с просрочени плащания от 31 до 90 календарни дни
	Портфейл от кредити с просрочени плащания и продължителност от 91 до 180 календарни дни
	Портфейл от кредити с просрочени плащания и продължителност над 180 календарни дни

Размерът на резерва за портфейл от хомогенни кредити се определя от кредитната институция в зависимост от прилаганата методология за оценка на риска за портфейла от хомогенни кредити, въз основа на професионална преценка. Той отразява размера на загубите, дължащи се на общата обезценка на набор от подобни заеми, комбинирани (групирани) в портфейл. Оценката на кредитния риск за портфейл от хомогенни кредити се извършва текущо от кредитната институция. Най-малко веднъж на тримесечие кредитната институция документира и включва в досието на портфейл от хомогенни заеми информация за общия анализ на състоянието на кредитополучателите и неговите резултати. По-специално, тя изразява професионалната си преценка за размера на кредитния риск за портфейл от хомогенни заеми и също така предоставя информация за изчисляването на резерва за възможни загуби.

При наличие на сигурност от I или II категория на качество минималният размер на резерва се определя по следната формула:

където P е минималният размер на резерва; РР – размер на прогнозния резерв; к i – коефициент на категорията на качество (I–V) на разпоредбата (за I категория 1,0; за II категория 0,5); Oi – цената на обезпечението от съответната категория качество (минус допълнителните разходи на кредитната институция, свързани с продажбата на обезпечение); Ср – размерът на главницата по кредита.

Ако , тогава P се приема равно на нула.

Като се има предвид оценката на състоянието и перспективите за продажба на обезпечение (възбрана върху гаранта, гаранта, авалиста, акцептора), резервът, образуван от банката, може да бъде по-голям от минималния размер на резерва, определен по тази формула.

Размерът на прогнозния и действителния резерв се определя текущо, едновременно с оценката на кредитния риск по кредитите. Ако размерът на прогнозния резерв поради промяна в размера на главницата по кредита и (или) във връзка с повишаване на категорията на качеството на кредита е по-малък от размера на формирания резерв по кредита, тогава разликата между формирания резерв и резерва, който следва да се формира, се възстановява в дохода на кредитната институция.

Отписване от кредитна институция на заеми, които са нереалистични за събиране, включително обединените в портфейл от хомогенни кредити, се извършва за сметка на формирания резерв по съответния кредит (портфейл от хомогенни кредити). В същото време банката отписва натрупаните лихви, свързани с нереалистични за събиране кредити.

Нереалистично за събиране на кредита– това са заеми, по отношение на които:

• – банката е предприела всички необходими и достатъчни правни и фактически действия за събирането им, както и за упражняване на правата, произтичащи от наличието на обезпечение по кредита (продажба на обезпечение, предявяване на иск срещу поръчителя (поръчител);
• – извършването на по-нататъшни действия по събиране на кредита или упражняване на правата, произтичащи от наличието на обезпечение по кредита, е правно невъзможно;
• – когато очакваните разходи на банката ще бъдат по-високи от получения резултат.

Отписването на несъбираем заем и лихвата по него е оправдано, ако има документи, потвърждаващи факта, че кредитополучателят не е изпълнил задълженията си към своите кредитори за период от най-малко една година преди датата на решението за отписване на заема. Решението за отписване на заем, който е нереалистичен за събиране в размер над един процент от собствения капитал на банката, както и заем, предоставен на акционери (участници) на банката или техни филиали, ако неговият размер или размерът на съвкупността от заеми, предоставени на един акционер (участник), надвишава един процент от собствения капитал, трябва да бъде потвърдена от актове на упълномощени държавни органи. Такива актове включват съдебни актове, актове съдебни изпълнители– изпълнители и други лица със същите правомощия, актове на органите за държавна регистрация, както и други актове, доказващи невъзможността за събиране на заем.

Лоши задължения по кредити под 0,5% от собствения капитал (капитала) на кредитна институция, за които са предприети действия за събирането им, но е очевидно, че разходите по изпълнението им ще надхвърлят възможната сума за погасяване, могат да бъдат отписани от резерва без горните документи при наличие на документирана професионална преценка на кредитната институция.

Отписването на заем, който е нереалистичен за събиране, за сметка на резерва, образуван върху него, се извършва по решение на упълномощения орган на банката или по начина, установен от него и закрепен във вътрешни банкови документи.

Изисква се за създаване на резерв за евентуални загуби по кредити. Това следва от разпоредбите на параграф 1 от Директива № 3321-U на Банката на Русия от 14 юли 2014 г. Резервът е създаден, така че при изчисляване на данъка върху дохода е възможно да се вземат предвид очакваните загуби от неизплащане на издадени заеми и лихви по тях.

Подчертаваме, че формирането на резерв не означава, че е необходимо да се създаде специален фонд от средства в текущата сметка на организацията. Резервът се формира само в данъчното счетоводство - за това определено количество удръжки редовно се признава в неоперативни разходи. Обща процедураи условията са посочени в чл.297.3 Данъчен кодекс RF (подточка 3, точка 2, член 297.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Характеристики на формиране на резерв за микро финансови организациисъздадена с Директива на Банката на Русия от 14 юли 2014 г. № 3321-U. Прочетете за всичко подробно в тази препоръка.

Внимание:Заедно с резерв за възможни загуби по кредити, микрофинансовите организации имат право да създават резерви за съмнителни дългове. Но едновременното формиране на два резерва по един и същ договор за заем е забранено.

Дългът, взет предвид при създаването на резерв за възможни загуби, не се счита за съмнителен (параграф 4, параграф 1, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако микрофинансираща организация включи очаквани загуби по заем при изчисляването на резерва за възможни загуби, тя няма право да вземе предвид тези загуби при формирането на резерв за съмнителни дългове. Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 септември 2015 г. № 03-03-05/51075 (съобщено на данъчните инспекции с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 1 октомври 2015 г. GD-4-3/17136).

Колко често да създавате резерв

Създавайте резерв на тримесечие. За да направите това, считано от последния ден на тримесечието, направете инвентаризация на издадените заеми. И за онези задължения, които към тази дата не са изпълнени от кредитополучателите изцяло или частично, създайте резерв. Това следва от параграф 2 от Директива № 3321-U на Банката на Русия от 14 юли 2014 г.

Ако микрофинансираща организация има преструктурирани заеми към последния ден на тримесечието, за тях също трябва да се формира резерв. Дори и да няма забавени плащания по такива задължения.

Създайте резерви за възможни загуби по заеми отделно във връзка с:

• размер на главницата;

• натрупана лихва по кредита.

Откъде да започна

За да определите размера на резерва, трябва да знаете категорията на кредитополучателя, дали заемът е обезпечен и колко забавени са плащанията по него. Следвайте следния алгоритъм.

Етап 1.Към последния ден на тримесечието откройте преструктурираните кредити от общия брой издадени кредити. Такива заеми трябва да се отчитат като отделна група.

Внимание:до 30 юни 2015 г., когато формират резерви, на организациите за микрофинансиране е разрешено да вземат предвид преструктурирани заеми заедно със заеми, за които има забавени плащания (писмо на Банката на Русия от 26 декември 2014 г. № 01-56-2/10625 ).

Стъпка 2.След това идентифицирайте заемите, които са непогасени (изцяло или частично) към последния ден на тримесечието. Проверете кой е получил тези заеми:

• лица;

• предприемачи;

• организации.

За всяка група кредитополучатели трябва да се създаде отделен резерв.

Стъпка 3.За всяка група кредити (включително преструктурирани) определете дали тези кредити са обезпечени с обезпечение, гаранция или банкова гаранция. Можете да разберете за това от условията на договора за заем. Обезпечението на издадения заем ще се отрази на размера на вноските в резерва. Ако издаденият заем е обезпечен с обезпечение, гаранция или банкова гаранция, тогава вноските в резерва за такива заеми ще бъдат по-малко. Ако заемът не е обезпечен с нищо, удръжките ще бъдат по-високи.

Стъпка 4.Определете колко дни са просрочени плащанията по издадените заеми. Като се има предвид това, заемите трябва да бъдат разделени на групи на стъпки от 30 календарни дни. Тоест кредитите с просрочие от един до 30 дни са една група. От 31 до 60 дни - вторият и т.н.

Тази процедура е предвидена в параграф 4 от Директива № 3321-U на Банката на Русия от 14 юли 2014 г.

Как да определите размера на резерва

Провизия за евентуални загуби по заем по отношение на главницатаформа за целия размер на кредитите, включени в определена група. Включете в изчислението целия основен дълг, а не само просрочения. Тъй като кредитополучателят веднъж е нарушил условията на договора и не е платил, дори и частично, това означава, че е възможно той да дължи и цялата сума.

Внимание:не вземайте предвид дълга по заеми, издадени преди 4 януари 2011 г., когато създавате резерв (клауза 1 от Директива на Банката на Русия № 3321-U от 14 юли 2014 г.). Именно от тази дата влезе в сила Закон № 151-FZ от 2 юли 2010 г. и започна да се прилага изискването за създаване на резерв.

Определете резерва за главния дълг, като използвате следната формула:

Провизии за загуби по заеми по отношение на искове за лихвиизчислете по формулата:

Изчислете резерва за лихвени изисквания за всеки заем поотделно. Това са изискванията на параграф 7 от Директива № 3321-U на Банката на Русия от 14 юли 2014 г.

Общият размер на провизията за възможни загуби по заемизчислете по формулата:

Забележка:от 2014 г. до 2017 г. е разрешено да се формират резерви за възможни загуби по заеми не изцяло, но като се вземат предвид минималните стойности, посочени в параграф 9 от Директива на Банката на Русия № 3321-U от 14 юли 2014 г. Тоест, дори ако прогнозната стойност на резерва е по-голяма от минималната стойност, в тези години резервът може да бъде създаден в минимален размер. За 2016 г. този минимум е 60 на сто от изчислената стойност.

Как да използвате резерва

Използвайте създадения резерв за евентуални загуби по кредити, за да отпишете лоши задължения по кредити. Но не забравяйте, че преди да отпише дълг, организацията трябва да вземе всички мерки за събирането му. За повече информация вижтеКак да формализираме и отразим отписването на лоши вземания .

Отпишете лошите дългове по заеми в следния ред:

• съберете всички документи, които ви позволяват да признаете дълга за несъбираем (първични документи, договори, искови писма срещу длъжника, извлечения от Единния държавен регистър на юридическите лица или сертификати данъчен офисза ликвидация на длъжника, съдебни решения и други документи);

• извършва инвентаризация на задълженията по издадените заеми и определя задълженията, за които забавянето на плащането е най-малко една година;

• формализира решението на мениджъра да отпише лош дълг по заема.

Тази процедура е предвидена в параграфи 8 и 9 от Директива № 3321-U на Банката на Русия от 14 юли 2014 г.

Ако резервът не бъде използван до края на тримесечието, следващо тримесечието, в което е създаден резервът, прехвърлете неизразходваните суми за следващия период. Освен това трябва да се коригира размерът на новосъздадения резерв.

Така че, ако новосъздаденият резерв е по-малък от прехвърления баланс, тогава включете разликата в неоперативните приходи. Ако новосъздаденият резерв е по-голям от прехвърления баланс, тогава включете разликата в неоперативните разходи.

Тази процедура е предвидена в параграф 4 от член 297.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за отразяване на неизразходвания остатък от резерва за възможни загуби по заеми в данъчното счетоводство на микрофинансираща организация

Микрофинансираща организация "Алфа" към 31 декември 2015 г. създаде резерв за възможни загуби по кредити в обща сума 300 000 rub.

Неизразходваната сума на резерва възлиза на 120 000 рубли. Тази сума трябва да бъде пренесена към следващия период (31 март 2016 г.) и новосъздаденият резерв трябва да бъде коригиран.

Към 31 март 2016 г. организацията извърши инвентаризация на издадените кредити. Размерът на резерва за възможни загуби по кредити възлиза на 200 000 рубли.

Размерът на новосъздадения резерв (200 000 рубли) надвишава неизразходвания размер на резерва (120 000 рубли) за предходния период. Разликата беше:

200 000 rub. - 120 000 rub. = 80 000 rub.

При изчисляването на данъка върху доходите през първото тримесечие на 2016 г. счетоводителят на Alpha включи 80 000 рубли в неоперативни разходи.

Данъчен регистър

Когато създавате и използвате резерв за евентуални загуби по кредити, трябва да поддържате отделен данъчен регистър. Разработете формата му сами. В документа моля посочете:

• регистрационно име;

• отчетен период;

• прогнозна сума на резерва;

• списък на издадените кредити, по които има забавени плащания;

• размера на вноските в резерва, които са включени в неоперативни разходи;

• част от резерва, който е включен в неоперативните приходи;

• Размерът на резерва, използван за покриване на загуби от лоши дългове.

Регистърът се подписва от счетоводителя, отговорен за поддържането му. Тази процедура следва от разпоредбите на член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съвременната теория и практика на банковото дело въпросите за формирането от банките на резерви за възможни загуби по кредити заемат специално място.

Съгласно действащото законодателство, за да осигурите своя финансова надеждностКредитните институции са длъжни да създават резерви за евентуални загуби по кредити.

Резервът за възможни загуби по кредити е специален резерв, необходимостта от формирането му се определя от кредитните рискове в дейността на банките. Този резерв гарантира, че банката създава по-стабилни условия за финансова дейност и й позволява да избегне колебания в размера на печалбите на банката поради отписване на загуби по кредити. Източникът на резерва за възможни загуби по заеми са удръжки, приписани на банкови разходи.

Резервите могат да бъдат разделени на три категории:

• 1. Специални резерви. Те представляват суми, запазени за отделни заеми. Преди да настъпи отписване, заемът често се прехвърля в категорията „негенериращи приходи“, където дължимата лихва по заема не се признава като приход в банковите извлечения. По-късно, ако перспективите се влошат, ще се наложи действително отписване.
• 2. Общи резерви. Това са провизии за целия кредитен портфейл и не могат да бъдат проследени до отделни кредитни транзакции. Общите резерви се формират за защита срещу скрит риск, присъщ на кредитния портфейл като цяло. Такива резерви обикновено се определят като процент от общите непогасени заеми. Обемите на задължителните резерви могат да бъдат определени след анализ:
  • - налични специални резерви;
  • - размера на обезпечението;
  • - суми по кредити, които са били отписани през предходни години и които не са придружени от формиране на резерви;
  • - опит на служителите на системата за контрол в създаването на необходимите резерви;
  • - специфика на кредитния портфейл; например, ако една банка току-що започва да изгражда кредитен портфейл, тя може да започне с по-ниска сума на общите резерви и да увеличи процента на тези резерви за няколко години операции;
  • - икономически условия.
• 3. Резерви по сектори. Те представляват сумата, запазена за част от кредитния портфейл. Най-често срещаната форма на такива резерви са регионалните резерви при издаване на заеми на по-малко от развити страни. Те, подобно на общите резерви, обикновено се определят като процент от общия риск, поет от банката (без специалните резерви и размера на приетото обезпечение).

Размерът на резервите се определя в съответствие с категориите кредити. Като пример, разгледайте размера на начислените резерви на Bank CenterCredit АД (Таблица 14).

Таблица 14. Прогнозиран размер на провизиите (резервите) в зависимост от класификацията на кредитите

Проучването на международните подходи за формиране на кредитни резерви и оценката на процедурата за резервиране, използвана от казахстанските банки, позволиха да се идентифицират някои методологични недостатъци във вътрешната практика. Те се състоят в това, че провизиите по заеми се формират само когато текущото качество на заема се влоши, а поведението на такива заеми, известно от историческия опит и статистиката на загубите по заеми, не се взема предвид.

В същото време, както се отбелязва в множество проучвания, банките не изпитват проблеми с изплащането на кредита веднага, а с известно забавяне във времето - обикновено със закъснение от 3-4 години. Това означава, че ако оценим даден заем като стандартен към настоящия момент и не предвидим създаването на провизия за неговата обезценка, това не означава, че заемът ще бъде толкова добър, когато дългът бъде изплатен. В тази връзка усъвършенстването на подходите за формиране на резерви за възможни загуби по кредити трябва да върви в посока на разработване на методи за статистическа оценка на риска и интегрирането им в резервната система, използвана в търговските банки.

По този начин ние предложихме модел за формиране на резерви за възможни загуби по кредити, базиран на комбинирана оценка на риска и включващ създаването на общи (на база статистика на загубите) и специални (на базата на сегашно състояниепроблемен заем) резерви. Предложеният модел е показан схематично на фиг. 12.

Моделът включва два етапа: издаване на заеми и кредитиране. На етапа на отпускане на заеми при формиране на резерви се използват методи за статистическа оценка на риска за покриване на статистическите рискове на кредитирането като цяло. банкова системадържави. За всички стандартни кредити, които нямат признаци на индивидуална обезценка, се формират общи провизии, тъй като вероятността от загуби по кредити вече е статистически очаквана. На етапа на кредитиране, в момента на реално възникване на неизпълнението на кредита, в допълнение към общите резерви се създават специални резерви за възможни загуби по кредита.

Фигура 12. Модел на формиране на резерв на базата на комбинирана оценка на риска

Съществено уточнение е, че на първия етап параметрите на резервацията се определят централно от Националната банка на Република Казахстан. На това ниво се определя единен стандарт за вноски в резерва за новоотпуснати от банките кредити за всички банки, което позволява да се затворят статистическите загуби от кредитирането в страната като цяло. Като индикатор за статистически загуби делът на просрочените задължения в кредитни портфейлибанки на страната. На ниво Национална банка единен стандарт за вноски в резерва се разпределя между рейтинговите групи кредитополучатели (без риск, нисък, среден, повишен или висок риск), като се вземе предвид индустрията на кредитополучателя. По-специално, категорията с висок риск ще включва кредитополучатели, принадлежащи към индустрии, които имат най-лошо качество на обслужване на дълга, а категорията с нулев риск ще включва кредитополучатели от индустрии, чийто дял на неизпълнение на банкови заеми е минимален.

На етапа на издаване на заем търговските банки формират общи статистически резерви въз основа на удръжките, установени от Националната банка за всяка рейтингова група кредитополучатели. На етапа на кредитиране банките оценяват текущото качество на кредита, като вземат предвид фактите на просрочени плащания, преструктуриране на дълга, влошаване на финансовото състояние на кредитополучателя, налични обезпечения за кредита и др. Извършва се индивидуална оценка на кредитите за обезценка от банките по действащия нормативен ред. Ако текущата оценка на риска покаже влошаване на качеството на кредита, банката коригира първоначалния размер на вноските в резерва с размера на разликата между първоначално формирания минимален резерв и необходимия за създаване резерв. Например, ако при отпускане на заем за него е създаден общ статистически резерв от 5% и в резултат на влошаване на индивидуалното качество на заема стойността на специалния резерв трябва да бъде 21%, тогава банката прави допълнителни вноски в резерва в размер на 16% от размера на непогасения дълг по кредита. По този начин, в процеса на кредитиране, в момента на действителното проявление на факта на неизпълнение на кредитите, които във връзка с това придобиват индивидуални признаци на обезценка, статистическите резерви чрез различни корекции стават специални.

Предложеният модел за формиране на резерви за възможни загуби по кредити на база комбинирана оценка на риска е адаптиран към съвременни условия. Той е разработен, като се вземе предвид фактът, че Националната банка на Република Казахстан, поради функционалните си отговорности, разполага с най-голямата статистическа информационна база за състоянието на различни сектори на икономиката и рисковете, свързани с банковото кредитиране. Предложеният модел позволява също приемственост в техниките за формиране на резерви.

В същото време моделът е обещаващ по своята същност и може да бъде стартиран само на етапа на икономическо възстановяване, когато текущият доход на банките ще бъде достатъчен за формиране на резерви за кредити, загубите по които действително ще се появят в неблагоприятни периоди на икономическо развитие.

Формиране на резерви за възможни загуби по кредити Банката работи в съответствие с разпоредбите на Централната банка на Руската федерация. Основната цел на създаването на тези резерви е да се компенсират рисковете от невръщане на кредити. На свой ред, резервирането осигурява, от една страна, равномерно разпределение на финансови резултативъзможни загуби по кредити, а от друга страна, създава стабилни условия за дейността на банката. Ще говорим за нюансите на формирането на банкови резерви в този материал.

Пет категории качество на банковия кредит

Както беше отбелязано по-горе, създаването на резерв за неизплащане на издадени заеми (кредити) и подобни плащания е задължително действие за всяка банка в Русия, извършваща кредитни операции. Основният регулаторен документ в тази област е Наредбата на Централната банка на Руската федерация относно процедурата за формиране на резерви за възможни загуби по заеми от кредитни институции от 26 март 2004 г. № 254-P (наричана по-долу Наредба № 254-P).

ВАЖНО! Наредба № 254-P относно оценката на риска на дълга по заеми се прилага днес, като се вземе предвид Директивата на Банката на Русия от 03.06.2010 г. № 2459-U (наричана по-долу Директива № 2459-U).

Съгласно посочените стандарти, за да се определи размерът на резерва, е необходимо да се анализира съществуващият кредитен портфейл и да се класифицират издадените кредити според критериите за качество, определени от Централната банка.

Така всички заеми са разделени на 5 категории, в зависимост от присъщите им критерии. На всяка категория се определя едно или друго ниво на риск:

Оценката се прави въз основа на професионалната преценка на банков специалист. Основните критерии за оценка са:

• финансовото състояние на кредитополучателя (и промени в това състояние);
• добросъвестно обслужване на задълженията на кредитополучателя.

Изводите на специалиста следват приблизително следната логика:

За целите на анализа и формирането на резерв можете да обедините незначителни по размер, но сходни по критерии кредити в група – портфейл от еднородни кредити. В този случай изчисленията могат да се правят въз основа на портфейла.

Както можете да видите, процесът на формиране на прогнозни стойности на резервите по заеми по отношение на оценката на рисковете и размера на резерва е подобен на процеса на формиране на застрахователни резерви. Процедурата за оценка и стойностите на рисковете и резервите, препоръчани от Централната банка, също се определят на базата на статистически и математически методи.

Ще научите повече за формирането на застрахователни резерви от статията.

Процедурата за банките да прилагат разпоредбите на Централната банка на Руската федерация относно създаването на резерв за заеми

На първо място, винаги трябва да помните, че процесът е постоянен: вчерашната резервна стойност постоянно се актуализира и коригира за текущия ден. Това се дължи на факта, че основните критерии, които се вземат предвид, непрекъснато се променят:

• съществуващите заеми се изплащат и се отпускат нови заеми;
• положението на кредитополучателите се променя, в резултат на което те преминават от една категория в друга.

По същите причини на корекция подлежи и прилаганата норма на резерва. Може да се актуализира по-рядко - веднъж на тримесечие.

Процесът на формиране и изясняване на резервите се подчинява на няколко основни правила (глава 4 от Наредба № 254-P):

1. Ако един и същ кредитополучател има няколко задължения под кредитни продуктии се оказват различни прогнозни стойностикачество, всички дългове трябва да бъдат оценени на най-ниската стойност.

Пример

Кредитополучателят има два заема, които са погасени навреме, които са класифицирани като „добри-добри“ (виж таблицата за оценка). Кредитополучателят е изтеглил още един кредит, а от изнесената от него информация става ясно, че финансовото му състояние е леко влошено. По този начин нов кредит трябва да бъде оценен като „добър-среден“ и категоризиран като „нестандартен“ с вероятност за неизплащане 0,01-0,2 и създаване на резерв. И след третия заем и двата съществуващи трябва да бъдат преместени в „нестандартни“ и да се създаде резерв за тях (въпреки факта, че до момента кредитополучателят ги е изплащал без проблеми).

1. При предоставяне банкови гаранции, ако има несъбрани суми от главницата (длъжника), се прилагат същите правила и подходи за оценка на главницата, както за обикновените банкови кредитополучатели. Съответно при рискове се формира резерв.
2. При оценката на риска на кредитите, обезпечени с ипотека, критериите за оценка се допълват от анализ на евентуалната промяна в стойността на обезпечението.
3. За сделки с финансови активи, за които са предвидени отсрочени плащания (или прехвърляне на активи), се формират допълнителни резерви за покриване на стойността на този финансов актив.
4. Ако заемът е синдикиран (в действителност има няколко кредитополучатели за един заем), резервът се изчислява за всеки участник в синдиката в съответствие с правилата, посочени в Инструкция на Банката на Русия № 139-I от 3 декември 2012 г.
5. Ако финансирането на банков клиент се извършва при прехвърляне на парично вземане, тогава:

• преди реалното прехвърляне на вземането, банката прави оценка на рисковете (и създава резерви) по отношение на клиента;
• след факта на цесията банката започва да късат длъжника по подобен начин.

1. Наличието на застраховка - живот, здраве, инвалидност и др. - може да се счита или не като факт, влияещ върху оценката на резерва. Критерият за преценка тук ще бъде какъв размер застрахователно обезщетениеще дължи на банката и до каква степен покрива сумата, необходима на кредитополучателя за по-нататъшно обслужване на дълга. Ако дължимата застрахователна сума към банката не покрива задължението на кредитополучателя, не е препоръчително наличието на застраховка да се разглежда като фактор за намаляване на резерва.
2. По подразбиране петата (най-лоша) категория включва заеми:

• за които банката не разполага с документи, потвърждаващи кредитното правоотношение;
• издаден кредитни институциикоито са загубили лиценза си.

Припомняме, че за кредити от категория V се формира резерв в размер на 100% от дълга.

Нюанси на формиране на резерви за портфейли

Повечето от нюансите са свързани с кредитополучатели - физически лица.

За да формират правилно резервите, лицата трябва да бъдат разделени на:

• „просто” индивиди;
• предприемачи.

Заемите, отпуснати на физически лица, се класифицират в:

• обезпечени (чрез ипотека на недвижим имот, кола, друго ценно имущество);
• необезпечени (съответно, за които няма сигурност).

Е, разбира се, заемите могат да бъдат погасени навреме (без закъснения) и да не бъдат изплатени навреме (със закъснения).

Въз основа на посочените три критерия се формират портфейли от хомогенни кредити за случаите, когато резервът може да се формира като цяло за портфейла (а не поотделно за всеки кредит).

Установените размери на вноските в резервите са дадени в таблици 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 от Наредба № 254-P. Разрешава се избор от три опции за „обикновени“ физически лица и две опции за предприемачи.

Критериите за избор на един или друг стандарт за създаване на резерв са:

• процедурата за класифициране на ипотека, използвана от банката (например, банката може да разпредели при формиране на портфейли ипотечни кредитис намалено ниво на рискове или може да не разпределя);
• процедурата, използвана от банката за комбиниране на заеми в портфейли (например, банката може да разпредели заеми с малки просрочени плащания (до 30 дни) в отделна група или може да ги комбинира в една група със заеми без просрочени плащания).

Процедура, прилагана от банката формиране на резерви за възможни загуби по кредититрябва да се закрепи в локално регламенти, а също така задължително се оповестява в представените от банката отчети.

Типични записи за формиране на резерви по кредити

Записките в кредитните институции се формират въз основа на сметкоплана, одобрен с Наредба № 385-P на Банката на Русия от 16 юли 2012 г. Съгласно този план провизията за загуби по заеми възниква по кредита на подсметка, открита в същата сметка, в която е записан самият заем. В същото време анализът в контекста на видовете кредити се предоставя чрез използване на една или друга сметка от сметкоплана. Сметката за банкови разходи се дебитира. Тоест, от техническа гледна точка, формираният резерв намалява размера на съмнителния дълг в баланса, като равномерно във времето отнася разликата към финансовия резултат.

	Номер на сметка (код)	Подсметки	Забележка
70606 "Разходи"	320, 321, 322,… 325	32015, 32115, 32211, … 32505	Кодирането на сметките, предназначени за отчитане на транзакции с други кредитни институции, започва с 32. За всяка заемна сметка в плана на банковите сметки е предвидена подсметка за формиране на резерви по тези заеми
			От 44 започва кодирането на сметки, които отразяват кредитни операции на държавни агенции и структури на извънбюджетни фондове на Руската федерация. Номерата на сметките на кредитираните юридически лица (организации) започват с 45
			Сметка, подсметка за отчитане на резерви за индивидуални предприемачи
			Сметка, подсметка за отчитане на резерви по кредити на физически лица

Ако заемът, за който е създаден резервът, е платен, обратното записване се извършва чрез сметка 70601 (Приходи):

Dt Подсметка на формирания резерв / лична сметка на кредитополучателя - Kt 70601.

За счетоводството на други финансови организации ще научите от материала.

Резултати

Провизии за възможни загуби по заеми трябва да бъдат направени от банките, за да се гарантира, че загубите по заеми са равномерно изразходвани и като част от процедурите за оценка на рисковете от неизпълнение на заеми и управление на тези рискове.