Krievijas Federācijas valdības un Francijas Republikas valdības konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas un pārkāpumu novēršanu

Krievijas Federācijas valdība un Francijas Republikas valdība,

vēloties noslēgt Konvenciju par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas un nodokļu likumu pārkāpumu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem novēršanu,

vienojās par sekojošo:

1. pants Personas, uz kurām attiecas Konvencija

1. pants
Personas, uz kurām attiecas Konvencija

Šī konvencija attiecas uz personām, kuras ir vienas vai abu Līgumslēdzēju Valstu rezidenti.

2. pants Nodokļi, uz kuriem attiecas Konvencija

2. pants
Nodokļi, uz kuriem attiecas Konvencija

1. Šī Konvencija attiecas uz ienākuma un īpašuma nodokļiem, ko Līgumslēdzējā Valstī iekasē visos līmeņos, neatkarīgi no to iekasēšanas veida.

2. Par ienākuma un īpašuma nodokļiem tiek uzskatīti visi nodokļi, kas tiek aplikti ar kopējo ienākumu summu, īpašuma kopējo vērtību vai atsevišķiem ienākuma vai īpašuma elementiem, tostarp nodokļi par ienākumu no kustamas vai īpašuma atsavināšanas. Nekustamais īpašums, nodokļi par kopējo uzņēmumu izmaksāto algu summu un nodokļi par īpašuma pieaugumu.

3. Piemērojamie nodokļi, uz kuriem attiecas šī Konvencija, jo īpaši ir:

a) Francijas gadījumā:

i) ienākuma nodoklis;

ii) uzņēmuma nodoklis;

(iii) algas nodoklis, ko regulē Konvencijas noteikumi, kas atkarībā no gadījuma piemērojams uzņēmējdarbības peļņai vai ienākumiem no neatkarīgiem personiskiem pakalpojumiem;

iv) solidaritātes nodoklis par bagātību;

b) attiecībā uz Krieviju nodokļi, kas iekasēti saskaņā ar šādiem Krievijas Federācijas likumiem:

i) "Par uzņēmumu un organizāciju peļņas nodokli" (ieskaitot nodokli par algu normālā apmēra pārsniegšanu);

(ii) "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli";

(iii) "Par uzņēmumu īpašuma nodokli";

(iv) "Par iedzīvotāju īpašuma nodokli",

(turpmāk tekstā "Krievijas nodokļi").

4. Šī Konvencija attiecas arī uz visiem līdzīgiem vai pēc būtības līdzīgiem nodokļiem, kas uzlikti pēc šīs Konvencijas parakstīšanas datuma papildus esošajiem nodokļiem vai to vietā. Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes informē viena otru par būtiskām izmaiņām to attiecīgajos nodokļu likumos.

3. pants. Vispārīgās definīcijas

3. pants
Vispārīgas definīcijas

1. Šīs konvencijas mērķiem, ja vien konteksts nenosaka citādi:

a) termins "Līgumslēdzēja valsts" atkarībā no konteksta nozīmē Krieviju vai Franciju;

b) termins "Francija" nozīmē Francijas Republikas Eiropas un aizjūras departamentus, tostarp teritoriālos ūdeņus, un ārpus tiem apgabalus, kuros saskaņā ar starptautiskajām tiesībām Francijas Republikai ir suverēnas tiesības attiecībā uz izpēti un izmantošanu dabas resursi jūras gultne, tās zarnas un ūdeņi, kas to klāj;

c) termins "Krievija" nozīmē Krievijas Federācijas teritoriju un ietver tās ekskluzīvo ekonomisko zonu un kontinentālo šelfu, kā noteikts saskaņā ar 1982. gada Apvienoto Nāciju Organizācijas Jūras tiesību konvenciju;

d) termins "līgumslēdzējas valsts valsts institūcija" attiecībā uz Krieviju nozīmē valsts varas institūcijas, kas izveidotas Krievijā saskaņā ar Krievijas konstitūcijas noteikumiem, bet attiecībā uz Franciju - pašu valsti, tās teritoriālo struktūras, kā arī to juridiskās personas.publiskās tiesības;

f) termins "persona" ietver fiziskas personas, uzņēmumus un jebkuru citu personu apvienību;

f) termins "uzņēmums" nozīmē jebkuru juridisku personu vai jebkuru vienību, kas nodokļu nolūkos tiek uzskatīta par juridisku personu;

g) termins "valsts uzņēmums" nozīmē jebkuru uzņēmējdarbības veidu, ko veic šīs valsts rezidents;

h) termins "starptautiskā satiksme" nozīmē jebkurus pārvadājumus ar jūras vai gaisa kuģi, ko veic Līgumslēdzējas Valsts rezidents, izņemot gadījumus, kad jūras vai gaisa transporta līdzekļi tiek izmantoti tikai starp vietām otrā Līgumslēdzējā Valstī;

i) termins "kompetentā iestāde" nozīmē:

i) Francijas gadījumā par budžetu atbildīgais ministrs vai viņa pilnvarotais pārstāvis;

ii) Krievijas gadījumā – Krievijas Federācijas Finanšu ministrijai vai tās pilnvarotai pārstāvei un, piemērojot 26. panta noteikumus, valsts nodokļu pakalpojums Krievijas Federācija vai tās pilnvarots pārstāvis.

2. Ja Līgumslēdzēja Valsts jebkurā laikā piemēro Konvenciju, jebkuram terminam vai izteicienam, kas tajā nav definēts, ir nozīme, kas tam piešķirta šīs valsts tiesību aktos, ja vien konteksts nenosaka citādi. Nozīme, ko terminam vai izteicienam piešķir šīs valsts nodokļu likumi saistībā ar nodokļiem, uz kuriem attiecas šī Konvencija, ir noteicošā par nozīmi, ko šim terminam vai izteicienam piešķir citas šīs valsts likumu nozares.

4. pants. Iedzīvotājs

4. pants
Iedzīvotājs

1. Šīs Konvencijas izpratnē jēdziens "Līgumslēdzējas Valsts rezidents" nozīmē ikvienu personu, kura saskaņā ar šīs valsts likumiem ir aplikta ar nodokļiem tās dzīvesvietas, rezidences, dibināšanas vietas, vadības vietas dēļ. vai kāds cits līdzīga rakstura kritērijs. Tomēr šis izteiciens neietver personas, kurām šajā valstī ir jāmaksā nodokļi tikai attiecībā uz ienākumiem no avotiem šajā valstī vai attiecībā uz tur esošo īpašumu.

2. Ja saskaņā ar 1. punkta noteikumiem fiziska persona ir abu Līgumslēdzēju Valstu rezidents, tās stāvoklis tiek noteikts šādi:

a) viņu uzskata par tās valsts rezidentu, kurā ir viņa pastāvīgā dzīvesvieta; ja viņam ir pastāvīga dzīvesvieta abās valstīs, viņš tiek uzskatīts par tās valsts rezidentu, kurā viņam ir visciešākās personiskās un ekonomiskās saites (vitālo interešu centrs);

b) ja nevar noteikt valsti, kurā atrodas šīs personas vitālo interešu centrs, vai ja tai nav pastāvīgas dzīvesvietas nevienā no valstīm, tā tiks uzskatīta par tās valsts rezidentu, kurā ir tās pastāvīgā dzīvesvieta;

c) ja viņa pastāvīgā dzīvesvieta ir abās valstīs vai ja viņa pastāvīgā dzīvesvieta nav nevienā no tām, viņš tiks uzskatīts par tās valsts rezidentu, kuras pilsonis viņš ir;

d) ja abas valstis uzskata šo personu par savu pilsoni vai ja šī persona nav nevienas no tām pilsonis, tad Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes izšķir šo jautājumu, savstarpēji vienojoties.

3. Ja saskaņā ar 1. punkta noteikumiem persona, kas nav fiziska persona, ir abu Līgumslēdzēju Valstu rezidents, tad tā tiks uzskatīta par tās valsts rezidentu, kurā atrodas tās faktiskās vadības vieta.

4. Jēdziens "Līgumslēdzējas Valsts rezidents" ietver sabiedrības vai personu grupas, kuru faktiskā vadība atrodas šajā valstī un kuru akcionāri, asociētie biedri vai citi dalībnieki personīgi ir apliekami ar nodokļiem par savu peļņas daļu saskaņā ar Līguma 2004. gada 1. jūlija noteikumiem. šīs valsts iekšējie likumi.

5. pants. Pastāvīgā pārstāvniecība

5. pants
pastāvīgā misija

1. Šīs konvencijas izpratnē termins "pastāvīgā pārstāvniecība" nozīmē noteiktu uzņēmējdarbības vietu, caur kuru Līgumslēdzējas Valsts uzņēmums pilnībā vai daļēji veic uzņēmējdarbību otrā Līgumslēdzējā Valstī.

2. Termins "pastāvīgā pārstāvniecība" jo īpaši ietver:

a) vadības vieta;

b) filiāle;

c) birojs;

d) rūpnīca;

e) darbnīca un

f) raktuves, naftas vai gāzes urbums, karjers vai jebkura cita vieta, kur tiek iegūti dabas resursi.

3. Būvlaukums vai uzstādīšanas vieta veido pastāvīgo pārstāvniecību tikai tad, ja šo darbu ilgums pārsniedz 12 mēnešus.

4. Neatkarīgi no iepriekšējiem šī panta noteikumiem termins "pastāvīgā pārstāvniecība" neietver:

a) telpu izmantošana vienīgi uzņēmumam piederošo preču uzglabāšanai, izstādīšanai vai piegādei;

5. Neatkarīgi no un punktu noteikumiem, ja persona, kas nav neatkarīga statusa aģents, kas minēts 6. punktā, rīkojas uzņēmuma vārdā un tai ir un tā parasti izmanto Līgumslēdzējā Valstī tiesības slēgt līgumus vārdā. no uzņēmuma, tiek uzskatīts, ka šim uzņēmumam šajā valstī ir pastāvīgā pārstāvniecība attiecībā uz jebkuru uzņēmējdarbību, ko šī persona veic uzņēmuma labā, izņemot gadījumus, kad šādas personas darbība aprobežojas ar 4. punktā minētajām darbībām. kas, pat ja to veic, izmantojot noteiktu uzņēmējdarbības vietu, neļautu uzskatīt šo pastāvīgo uzņēmējdarbības vietu kā pastāvīgu pārstāvniecību.

6. Neuzskata, ka uzņēmumam Līgumslēdzējā Valstī ir pastāvīgā pārstāvniecība tikai tāpēc, ka tas veic uzņēmējdarbību šajā valstī ar brokera, galvenā komisionāra vai jebkura cita neatkarīga statusa aģenta starpniecību, ar nosacījumu, ka šādas personas darbojas šajā valstī. parastā uzņēmējdarbības gaita.

7. Fakts, ka sabiedrība, kas ir Līgumslēdzējas Valsts rezidents, kontrolē sabiedrību, kas ir otras Līgumslēdzējas Valsts rezidents, vai kura veic uzņēmējdarbību šajā otrā valstī (vai nu ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, vai kā citādi) , pati par sevi nepadara vienu no šīm sabiedrībām par otras pastāvīgo pārstāvniecību.

6. pants. Ieņēmumi no nekustamā īpašuma

6. pants
Ienākumi no nekustamā īpašuma

1. Ienākums, kas gūts no Līgumslēdzējā Valstī esošā nekustamā īpašuma (ieskaitot ienākumus no lauksaimniecības un mežsaimniecības), tiks aplikts ar nodokļiem šajā valstī.

2. Jēdzienam "nekustamais īpašums" ir tāda nozīme, kāda tam piešķirta tās Līgumslēdzējas Valsts likumos, kurā īpašums atrodas. Šis termins jebkurā gadījumā ietver nekustamajam īpašumam piederošu īpašumu, mājlopus un lauksaimniecībā un mežsaimniecībā izmantojamas iekārtas, tiesības, uz kurām attiecas privāttiesību noteikumi attiecībā uz zemes īpašumtiesības, tiesības, kas pazīstamas kā nekustamā īpašuma lietojums, un tiesības uz mainīgiem vai fiksētiem maksājumiem kā kompensāciju par izmantošanu vai tiesībām attīstīt derīgo izrakteņu krājumus, avotus un citus dabas resursus; jūra, upe un gaisa kuģi netiek uzskatīti par nekustamo īpašumu.

3. 1. punkta noteikumi attiecas uz ienākumiem, kas gūti no nekustamā īpašuma tiešas izmantošanas, nomas vai jebkāda cita veida izmantošanas.

4. 1. punkta noteikumi attiecas arī uz ienākumiem no uzņēmuma nekustamā īpašuma un uz ienākumu no nekustamā īpašuma, ko izmanto neatkarīgu personisku pakalpojumu sniegšanai.

5. Ja akcijas, pajas vai citas tiesības uzņēmumā vai juridiskajā personā dod tiesības izmantot ne kustamā manta atrodas Līgumslēdzējā Valstī un pieder šai sabiedrībai, vai juridiska persona, ienākumi, kas gūti no šo lietošanas tiesību tiešas izmantošanas, iznomāšanas vai izmantošanas jebkādā citā veidā, var tikt aplikti ar nodokļiem šajā valstī neatkarīgi no 7. un . panta noteikumiem.

7. pants. Uzņēmējdarbības peļņa

7. pants
Biznesa peļņa

1. Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma peļņa tiks aplikta ar nodokļiem tikai šajā valstī, ja vien uzņēmums neveic uzņēmējdarbību otrā Līgumslēdzējā Valstī, izmantojot tur esošo pastāvīgo pārstāvniecību. Ja uzņēmums veic uzņēmējdarbību šādā veidā, uzņēmuma peļņu var aplikt ar nodokļiem otrā valstī, bet tikai tik daudz, cik tas ir attiecināms uz šo pastāvīgo pārstāvniecību.

2. Saskaņā ar 3.punkta noteikumiem, ja Līgumslēdzējas Valsts uzņēmums veic uzņēmējdarbību otrā Līgumslēdzējā Valstī, izmantojot tur esošo pastāvīgo pārstāvniecību, tad katrā Līgumslēdzējā Valstī šajā pastāvīgajā pārstāvniecībā jāiekļauj peļņa, ko tas būtu saņēmis tas ir bijis atsevišķs un atsevišķs uzņēmums, kas veic tādas pašas vai līdzīgas darbības ar tādiem pašiem vai līdzīgiem nosacījumiem un darbojās pilnīgi neatkarīgi no uzņēmuma, kura pastāvīgā pārstāvniecība tas ir.

3. Nosakot pastāvīgās pārstāvniecības peļņu, ir jāatskaita izdevumi, kas radušies saistībā ar šo pastāvīgo pārstāvniecību, tostarp pārvaldības un vispārīgie administratīvie izdevumi, neatkarīgi no tā, vai šādi izdevumi ir radušies valstī, kurā atrodas pastāvīgā pārstāvniecība, vai ārpus tās. .

4. Uz pastāvīgo pārstāvniecību nevar attiecināt peļņu, pamatojoties tikai uz preču iegādi uzņēmuma vajadzībām.

5. Iepriekšējo punktu vajadzībām peļņu, kas attiecināma uz pastāvīgo pārstāvniecību, nosaka katru gadu ar to pašu metodi, ja vien nav pamatota un pietiekama iemesla to mainīt.

6. Ja peļņa ietver ienākumu veidus, kas atsevišķi minēti citos Konvencijas pantos, šī panta noteikumi neietekmē šo pantu noteikumus.

8. pants. Peļņa no starptautiskajiem pārvadājumiem

8. pants
Peļņa no starptautiskajiem pārvadājumiem

1. Peļņa, ko Līgumslēdzējas Valsts uzņēmums gūst no kuģu vai gaisa kuģu ekspluatācijas starptautiskie pārvadājumi apliekams ar nodokli tikai šajā valstī.

2. 1. punktā minētajā peļņā ietilpst peļņa, ko uzņēmums gūst no citām darbībām un jo īpaši no konteineru izmantošanas, apkopes vai nomas kravu pārvadāšanai starptautiskajos pārvadājumos, ar nosacījumu, ka šī darbība ir palīgdarbība, kas minēta 2. punktā. to pašu punktu.

3. 1. punkta noteikumi, kā arī attiecas uz peļņu no dalības pūlā, kopuzņēmumā vai starptautiskā mehānisko transportlīdzekļu organizācijā.

9. pants Peļņas korekcija

9. pants
Peļņas korekcija

a) Līgumslēdzējas Valsts uzņēmums tieši vai netieši piedalās otras Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma vadībā, kontrolē vai kapitālā, vai

b) vienas un tās pašas personas tieši vai netieši piedalās Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma un otras Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma vadībā, kontrolē vai kapitālā, un katrā gadījumā abus uzņēmumus to komerciālajās vai finansiālajās attiecībās saista savstarpēja vienošanās. vai noteiktie noteikumi un nosacījumi, kas atšķiras no tiem, kas notiktu starp diviem neatkarīgiem uzņēmumiem, tad var tikt ieskaitīta jebkura peļņa, kuru bez šiem nosacījumiem varētu ieskaitīt vienam no tiem, bet šo nosacījumu pastāvēšanas dēļ viņam netika ieskaitīta. iekļauta šī uzņēmuma peļņā un attiecīgi ar nodokli apliekamajā nodoklī.

2. Ja Līgumslēdzēja Valsts iekļauj šīs valsts uzņēmuma peļņā (un attiecīgi apliek nodokļus) peļņu, attiecībā uz kuru otras Līgumslēdzējas Valsts uzņēmumam ir uzlikti nodokļi šajā otrā valstī, un ja šādi iekļautā peļņa ir peļņa, būtu ieskaitīts pirmās minētās valsts uzņēmumam, ja attiecības starp abiem uzņēmumiem būtu tādas pašas kā starp neatkarīgiem uzņēmumiem, tad šī otra valsts veic attiecīgu korekciju šīs peļņas aplikšanā ar nodokļiem, ja šī otra valsts uzskata šāda korekcija ir pamatota. Nosakot šādu korekciju, pienācīgi jāņem vērā citi šīs konvencijas noteikumi, un Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes, ja nepieciešams, apspriežas viena ar otru.

10. pants. Dividendes

10. pants
Dividendes

1. Dividendes, ko sabiedrība, kas ir Līgumslēdzējas Valsts rezidents, izmaksā otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, var aplikt ar nodokļiem šajā otrā valstī.

2. Tomēr šādas dividendes var aplikt ar nodokļiem arī tajā Līgumslēdzējā Valstī, kuras rezidents ir sabiedrība, kas izmaksā dividendes, un saskaņā ar šīs valsts likumiem, bet, ja patiesais labuma guvējs ir otras Līgumslēdzējas Valsts rezidents, nodoklis tiek aplikts ar nodokļiem. maksa nedrīkst pārsniegt:

a) 5 procenti no dividenžu bruto summas:

i) ja šis patiesais labuma guvējs ir uzņēmums, kas veicis ieguldījumu sabiedrībā, kas maksā dividendes, neatkarīgi no šī ieguldījuma veida vai veida ar kopējo vērtību vismaz 500 000 Francijas franku vai tās ekvivalentu citā valūtā, katrs ieguldījums tiek novērtēts tā īstenošanas dienā; un

(ii) ja šis patiesais labuma guvējs ir sabiedrība, kurai ir jāmaksā nodokļi par peļņu saskaņā ar parasto tiesību režīmu, kas paredzēts tās Līgumslēdzējas Valsts, kuras rezidents tas ir, nodokļu likumos, un kura ir atbrīvota no šāda nodokļa attiecībā uz šīm dividendēm. ;

b) 10 procenti no dividenžu bruto summas, ja ir izpildīti tikai a) apakšpunkta nosacījumi (i) vai tikai (ii) a) apakšpunkta nosacījumi;

c) 15 procenti no dividenžu bruto summas visos pārējos gadījumos.

Šī punkta noteikumi neietekmē sabiedrības aplikšanu ar nodokļiem attiecībā uz peļņu, no kuras tiek izmaksātas dividendes.

3. Šajā pantā lietotais jēdziens "dividendes" nozīmē ienākumus no akcijām vai citām akcijām, kas nav parādprasības, un ienākumus, uz kuriem attiecas jebkura līdzdalības ienākuma aplikšana ar nodokļiem saskaņā ar tās valsts nodokļu likumiem, kuras sabiedrība maksā dividende ir rezidents.dividendes. Šis termins neietver 16.pantā minētos ienākumus.

4. 1. un 1. punktu nepiemēro, ja dividenžu faktiskais īpašnieks, būdams Līgumslēdzējas Valsts rezidents, otrā Līgumslēdzējā Valstī, kuras rezidents ir sabiedrība, kas izmaksā dividendes, veic rūpniecības vai komercdarbību, izmantojot tajā esošo pastāvīgo pārstāvniecību, vai sniedz šajā citā valstī neatkarīgus personiskos pakalpojumus no tajā esošās pastāvīgās bāzes, un līdzdalība, par kuru tiek izmaksāta dividende, ir faktiski saistīta ar šādu pastāvīgo pārstāvniecību vai pastāvīgo bāzi. Šādā gadījumā piemēro 7. vai 14. panta noteikumus.

5. Ja sabiedrība, kas ir Līgumslēdzējas Valsts rezidents, gūst peļņu vai ienākumus no otras Līgumslēdzējas Valsts, šī otra valsts nedrīkst aplikt ar nodokli šīs sabiedrības izmaksātās dividendes, ja vien šādas dividendes netiek izmaksātas šīs otras valsts rezidentam. , vai ja līdzdalība, par kuru tiek izmaksātas dividendes, ir faktiski saistīta ar pastāvīgo pārstāvniecību vai pastāvīgo bāzi, kas atrodas šajā otrā valstī, un uzņēmuma nesadalītā peļņa netiek aplikta ar ieturējuma nodokli no nesadalītās peļņas, pat ja dividendes vai izmaksātā nesadalītā peļņa pilnībā vai daļēji sastāv no peļņas vai ienākumiem, kas gūti šajā otrā valstī.

11. pants. Procenti

11. pants
Interese

1. Procenti, kas rodas Līgumslēdzējā Valstī un tiek izmaksāti otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, tiks aplikti ar nodokļiem tikai šajā otrā valstī, ja šis rezidents ir faktiskais īpašnieks.

2. Termins "procenti" šajā pantā nozīmē ienākumus no jebkāda veida parādprasībām neatkarīgi no tā, vai tās ir vai nav nodrošinātas ar hipotēku un vai ir vai nav tiesības piedalīties parādnieka peļņā, un jo īpaši ienākumus no valdības. kredītu vērtspapīri un obligācijas, ieskaitot prēmijas un laimestus par tiem vērtspapīri. Piemērojot šo pantu, soda naudu par kavētiem maksājumiem neuzskata par procentiem. Termins "procenti" neietver ienākumu elementus, kas tiek uzskatīti par dividendēm saskaņā ar 10. panta noteikumiem.

3. 1. punkta noteikumi netiek piemēroti, ja procentu faktiskais īpašnieks, būdams Līgumslēdzējas Valsts rezidents, veic rūpniecisku vai komerciālu darbību otrā Līgumslēdzējā Valstī, kurā rodas procenti, izmantojot tur esošo pastāvīgo pārstāvniecību. , vai sniedz neatkarīgus personiskus pakalpojumus no tajā esošās pastāvīgās bāzes, un parāda prasība, par kuru tiek maksāti procenti, faktiski ir attiecināma uz šādu pastāvīgo pārstāvniecību vai pastāvīgo bāzi. Šādā gadījumā atkarībā no apstākļiem piemēro 7. vai 14. panta noteikumus.

4. Tiks uzskatīts, ka procenti rodas Līgumslēdzējā Valstī, ja maksātājs ir šīs valsts rezidents. Tomēr, ja personai, kas maksā procentus, neatkarīgi no tā, vai tā ir vai nav Līgumslēdzējas Valsts rezidents, Līgumslēdzējā Valstī ir pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīga bāze, attiecībā uz kuru ir radies pienākums maksāt procentus un kas rada izmaksas. no procentiem, uzskata, ka šādi ienākumi gūti valstī, kurā atrodas pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīgā bāze.

5. Ja īpašu attiecību dēļ starp maksātāju un faktisko procentu saņēmēju vai starp viņiem abiem un jebkurām trešajām personām procentu summa, kas attiecas uz parāda prasījumu, uz kura pamata tie tiek maksāti, pārsniedz summu, kas tiek izmaksāta. būtu jāvienojas starp maksātāju un faktisko procentu saņēmēju, ja šādu attiecību nav, šī panta noteikumi attiecas tikai uz pēdējo minēto summu. Šādā gadījumā maksājuma pārsniegums tiks aplikts ar nodokļiem saskaņā ar katras Līgumslēdzējas Valsts likumiem un citiem šīs Konvencijas noteikumiem.

12. pants. Ieņēmumi no autortiesībām un licencēm

1. Ienākumi no autortiesībām un licencēm, kas rodas Līgumslēdzējā Valstī un tiek izmaksāti otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, tiks aplikti ar nodokļiem tikai šajā otrā valstī, ja šis rezidents ir faktiskais īpašnieks.

2. Termins "atlīdzība un licences" šajā pantā nozīmē jebkāda veida honorārus, kas tiek maksāti par izmantošanu vai tiesībām izmantot autortiesības uz literatūras, mākslas vai zinātnes darbu, tostarp kinofilmām, jebkuru skaņas ierakstu un attēlus, datorprogrammas , jebkuru patentu, preču zīmi, dizainu vai modeli, plānu, slepenu formulu vai procesu, vai informāciju, kas saistīta ar rūpniecisko, komerciālo vai zinātnisko pieredzi.

3. 1. punkta noteikumi netiek piemēroti, ja autoratlīdzības faktiskais īpašnieks, būdams Līgumslēdzējas Valsts rezidents, veic rūpniecisku vai komerciālu darbību otrā Līgumslēdzējā Valstī, kurā rodas autoratlīdzība, izmantojot tur esošo pastāvīgo pārstāvniecību. , vai sniedz neatkarīgus pakalpojumus no pastāvīgās bāzes, kas atrodas tur, un tiesības vai īpašums, par kuru tiek maksāta autoratlīdzība un licences, ir faktiski saistīts ar šādu pastāvīgo pārstāvniecību vai pastāvīgo bāzi. Šādā gadījumā atkarībā no apstākļiem piemēro 7. vai 14. panta noteikumus.

4. Uzskatīs, ka autortiesību un licences ieņēmumi radušies Līgumslēdzējā Valstī, ja maksātājs ir šīs valsts rezidents. Tomēr, ja personai, kas maksā autoratlīdzību no autortiesībām un licencēm, neatkarīgi no tā, vai tā ir vai nav Līgumslēdzējas Valsts rezidents, ir Līgumslēdzējā Valstī pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīga bāze, saistībā ar kuru ir pienākums maksāt honorārus no autortiesībām un licencēm. Ja rodas licences, un šādu honorāru un licenču izmaksas sedz pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīgā bāze, tad tiek uzskatīts, ka šie honorāri un licences radušies tajā Līgumslēdzējā Valstī, kurā atrodas pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīgā bāze.

5. Ja sakarā ar īpašām attiecībām starp maksātāju un faktisko ieņēmumu saņēmēju vai starp viņiem abiem un jebkurām trešajām personām, ieņēmumu summa no autortiesībām un licencēm, ņemot vērā izmantošanu, lietošanas tiesības vai informācija, par kuru tie tiek maksāti, pārsniedz summu, par kādu maksātājs un faktiskais maksājuma saņēmējs vienotos, ja šādas attiecības nepastāvētu, šā panta noteikumi attiecas tikai uz pēdējo minēto summu. Šādā gadījumā maksājuma pārsniegums tiks aplikts ar nodokļiem saskaņā ar katras Līgumslēdzējas Valsts likumiem un citiem šīs Konvencijas noteikumiem.

13.pants. Ieņēmumi no īpašuma atsavināšanas

13. pants
Ienākumi no īpašuma atsavināšanas

1. Ienākumam, kas gūts no 6. pantā minētā nekustamā īpašuma atsavināšanas, kas atrodas Līgumslēdzējā Valstī, var uzlikt nodokļus šajā valstī.

2. Ienākumi, kas gūti no akciju, akciju vai citu līdzdalības atsavināšanas uzņēmumā vai juridiskā personā, kuras aktīvi tieši vai ar vienas vai vairāku sabiedrību vai juridisko personu starpniecību galvenokārt sastāv no Līgumslēdzējā Valstī esoša nekustamā īpašuma. , vai tiesības uz šādu īpašumu var aplikt ar nodokļiem šajā valstī.

3. Ienākumi no Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma pastāvīgās pārstāvniecības aktīviem, kas ir daļa no Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma otrā Līgumslēdzējā Valstī esošajiem aktīviem, vai kustamas mantas, kas attiecas uz pastāvīgu bāzi, kas atrodas Līgumslēdzējas Valsts rezidenta rīcībā, atsavināšanas rezultātā gūtā peļņa. Līgumslēdzēja Valsts, kas atrodas otrā Līgumslēdzējā Valstī, lai sniegtu neatkarīgus personiskus pakalpojumus, tostarp ienākumus no šādas pastāvīgās pārstāvniecības (atsevišķas vai kopā ar uzņēmumu) vai šādas pastāvīgas bāzes atsavināšanas, tiks aplikta ar nodokļiem šajā otrā valstī.

4. Ienākumus, ko gūst Līgumslēdzējas Valsts rezidents, atsavinot kuģus vai gaisa transporta līdzekļus, ko viņš izmanto starptautiskajā satiksmē, vai kustamo īpašumu, kas saistīts ar šo kuģu vai gaisa kuģu ekspluatāciju, ieskaitot 8. panta 2. punktā minētos konteinerus, tiks aplikti ar nodokļiem tikai šajā valstī.

5. Kapitāla pieaugumam, kas gūts, atsavinot jebkuru īpašumu, kas nav minēts 1., un , daļās, tiks uzlikti nodokļi tikai tajā Līgumslēdzējā Valstī, kuras rezidents ir atsavinātājs.

14. pants. Ieņēmumi no neatkarīgiem personīgajiem pakalpojumiem

14. pants
Ienākumi no neatkarīgiem personīgajiem pakalpojumiem

1. Ienākumam, ko Līgumslēdzējas Valsts rezidents gūst no profesionāliem pakalpojumiem vai cita veida neatkarīga rakstura darbībām, tiks uzlikti nodokļi tikai šajā valstī, ja vien šim rezidentam nav pastāvīgas bāzes, ko viņš regulāri izmanto otrā Līgumslēdzējā Valstī šim mērķim. par sava biznesa turpināšanu. Ja viņam ir šāda pastāvīgā bāze, ienākums tiks aplikts ar nodokļiem otrā Līgumslēdzējā Valstī, bet tikai tiktāl, cik tas ir attiecināms uz šo pastāvīgo bāzi.

2. Jēdziens "profesionālie pakalpojumi" jo īpaši ietver neatkarīgu zinātnisku, literāru, māksliniecisku, izglītības vai pedagoģisko darbību, kā arī ārstu, juristu, inženieru, arhitektu, zobārstu un grāmatvežu neatkarīgu darbību.

15. pants. Ienākumi no nodarbinātības

15. pants
Ienākumi no nodarbinātības

1. Ievērojot 16., , un pantu noteikumus alga darba algai un citai līdzīgai atlīdzībai, ko Līgumslēdzējas Valsts rezidents saņem par nodarbinātību, tiks uzlikti nodokļi tikai šajā valstī, ja vien nodarbinātība netiek veikta otrā Līgumslēdzējā Valstī. Ja darbs tiek turpināts, atalgojumu, kas saņemts saistībā ar to, var aplikt ar nodokļiem šajā otrā valstī.

2. Neatkarīgi no 1.punkta noteikumiem atlīdzībai, ko Līgumslēdzējas Valsts rezidents saņem par algotu darbu otrā Līgumslēdzējā Valstī, tiks uzlikti nodokļi tikai pirmajā minētajā valstī, ja:

a) saņēmējs uzturas otrā valstī uz laiku vai periodiem, kas kopumā nepārsniedz 183 dienas jebkurā nepārtrauktā divpadsmit mēnešu periodā, kas ietilpst vienā vai divos blakus taksācijas apliekamajos finanšu gados, un

b) atalgojumu maksā darba devējs, kas nav otras valsts rezidents, vai viņa vārdā, un

c) atalgojuma izmaksas nesedz darba devēja pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīgā bāze otrā valstī.

3. Neatkarīgi no šī panta iepriekšējiem noteikumiem atalgojumu, ko iegūst par darbu, kas tiek veikts uz starptautiskajā satiksmē izmantotā kuģa vai gaisa transporta līdzekļa, var aplikt ar nodokļiem tajā Līgumslēdzējā Valstī, kuras rezidents ir persona, kas apkalpo kuģi vai gaisa kuģi.

16. pants. Administratīvo un uzraudzības padomju locekļu ienākumi

16. pants
Administratīvās un
uzraudzības padomes

Sanāksmju nodevas un cita līdzīga atlīdzība, ko gūst Līgumslēdzējas Valsts rezidents kā tādas sabiedrības, kura ir otras Līgumslēdzējas Valsts rezidents, administratīvās vai uzraudzības padomes loceklis, var tikt aplikta ar nodokļiem šajā otrā valstī.

17. pants. Mākslinieku un sportistu ienākumi

17. pants
Mākslinieku un sportistu ienākumi

1. Neatkarīgi no 14. panta noteikumiem un ienākumiem, ko Līgumslēdzējas Valsts rezidents gūst no personīgās darbības, kas tiek veikta otrā Līgumslēdzējā Valstī kā mākslinieks, piemēram, teātra, kino, radio vai televīzijas mākslinieks vai mūziķis, vai kā mākslinieks. sportists, var tikt aplikts ar nodokļiem šajā citā valstī.

2. Ja ienākumi no personīgām darbībām, ko mākslinieks vai sportists veic šajā statusā, tiek ieskaitīti nevis pašam māksliniekam vai sportistam, bet gan citai personai, neatkarīgi no tā, vai tā ir vai nav vienas no Līgumslēdzēju Valstu rezidents, šādi ienākumi, vai 7. panta noteikumiem, un to var aplikt ar nodokļiem tajā Līgumslēdzējā Valstī, kurā veic mākslinieka vai sportista darbību.

3. Tomēr, ja vairāk nekā 50 procenti no ienākumiem no darbības, ko Līgumslēdzējas Valsts rezidenti kā izklaidētājs vai sportists veic otrā Līgumslēdzējā Valstī, gūst no pirmās valsts sabiedriskajiem līdzekļiem, šādu ienākumu var aplikt ar nodokļiem tikai pirmā valsts.

18. pants. Pensijas

18. pants
Pensijas

1. Ievērojot 2.punkta un augstāk minētos noteikumus, pensijas un cita līdzīga atlīdzība, kas tiek izmaksāta Līgumslēdzējas Valsts rezidentam saistībā ar iepriekšējo nodarbošanos, var tikt aplikta ar nodokļiem tikai šajā valstī.

2. Pensijām, kas tiek maksātas saskaņā ar Līgumslēdzējas Valsts sociālā nodrošinājuma likumiem, var uzlikt nodokļus šajā valstī.

3. Pensijas, ko Līgumslēdzējas Valsts publiskās institūcijas tieši vai no to izveidotajiem līdzekļiem izmaksā fiziskajai personai par pakalpojumiem, kas nav sniegti rūpnieciskās vai komerciālās darbības gaitā vienai no šīm institūcijām, var aplikt tikai ar nodokļiem. šajā valstī. Tomēr šīs pensijas var aplikt ar nodokļiem tikai otrā Līgumslēdzējā Valstī, ja šī fiziskā persona ir šīs valsts rezidents un šīs valsts pilsonis.

19. pants. Atlīdzība par valsts dienestu

19. pants
Atlīdzība par sabiedrisko darbu

1. Atlīdzībai, izņemot pensijas, ko Līgumslēdzējas Valsts publiskās institūcijas maksā fiziskai personai par šajās institūcijām sniegtajiem pakalpojumiem, tiks uzlikti nodokļi tikai šajā valstī. Tomēr šī atlīdzība tiks aplikta ar nodokļiem tikai otrā Līgumslēdzējā Valstī, ja pakalpojums ir veikts šajā valstī un ja fiziskā persona ir šīs valsts rezidents un šīs valsts pilsonis.

2. 15. un panta noteikumi attiecas uz atlīdzību, kas maksājama par pakalpojumu, kas saistīts ar rūpnieciska vai komerciāla rakstura darbību, ko veic Līgumslēdzējas Valsts valsts aģentūra.

20. pants. Studentu un praktikantu saņemtās summas

20. pants
Summas, ko saņem studenti un praktikanti

Summas, ko students vai praktikants, kas ir vai tieši pirms ierašanās Līgumslēdzējā Valstī bija otras Līgumslēdzējas Valsts rezidents un atrodas pirmajā valstī vienīgi izglītības vai prakses nolūkos, saņem savas uzturēšanas vajadzībām, izglītība vai prakse, netiek aplikti ar nodokļiem šajā valstī, ja šo summu avoti ir ārpus šīs valsts.

21. pants. Citi ienākumi

21. pants
Citi ienākumi

1. Līgumslēdzējas Valsts rezidenta ienākuma elementi, neatkarīgi no to rašanās vietas, uz kuriem neattiecas šīs Konvencijas iepriekšējie panti, ja šis rezidents ir ienākuma faktiskais īpašnieks, tiks aplikti ar nodokļiem tikai šajā valstī.

2. 1. punkta noteikumi neattiecas uz ienākumiem, izņemot ienākumus no nekustamā īpašuma, kā noteikts 6. panta 2. punktā, ja šāda ienākuma saņēmējs, būdams Līgumslēdzējas Valsts rezidents, veic rūpniecisku vai komerciālu darbību. otrā Līgumslēdzējā Valstī, izmantojot tur esošo pastāvīgo pārstāvniecību, vai veic šajā otrā valstī neatkarīgus personiskus pakalpojumus no tur esošās pastāvīgās bāzes, un tiesības un īpašums, par kuru tiek izmaksāts ienākums, ir faktiski saistīti ar tiem. Šādā gadījumā atkarībā no apstākļiem piemēro 7. vai 14. panta noteikumus.

22.pants. Īpašums

22. pants
Īpašums

1. Īpašumam, ko pārstāv 6.pantā minētais nekustamais īpašums, kas pieder Līgumslēdzējas Valsts rezidentam un atrodas otrā Līgumslēdzējā Valstī, tiks uzlikti nodokļi šajā otrā valstī.

2. Īpašums, ko pārstāv akcijas, akcijas vai citas daļas sabiedrībā vai juridiskajā personā, kuras aktīvi galvenokārt ir radīti tieši vai ar vienas vai vairāku citu uzņēmumu vai juridisku personu starpniecību no Līgumslēdzējā Valstī esošā nekustamā īpašuma, vai no tiesībām uz šādu īpašumu, kas apliekams ar nodokli šajā valstī.

3. Īpašums, ko pārstāv kustamais īpašums, kas ir daļa no Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma pastāvīgās pārstāvniecības aktīviem, kas atrodas otrā Līgumslēdzējā Valstī, vai kustamais īpašums, kas attiecas uz Līgumslēdzējas Valsts rezidenta pastāvīgo bāzi otrā Līgumslēdzējā Valstī. valstī, lai sniegtu neatkarīgus personiskus pakalpojumus, kas apliekami ar nodokli šajā otrā valstī.

4. Līgumslēdzējas Valsts rezidenta īpašums, ko pārstāv jūras vai gaisa transporta līdzekļi, ko šis rezidents izmanto starptautiskajā satiksmē, un kustamais īpašums, kas saistīts ar šo kuģu vai gaisa transporta līdzekļu izmantošanu, tiks aplikts ar nodokļiem tikai šajā valstī.

5. Visi pārējie Līgumslēdzējas Valsts rezidenta īpašuma priekšmeti tiks aplikti ar nodokļiem tikai šajā valstī.

23. pants. Dubultās nodokļu uzlikšanas novēršana

23. pants
Dubultās nodokļu uzlikšanas novēršana

1. Francijas gadījumā nodokļu dubultā uzlikšana tiek novērsta šādi:

a) No Krievijas gūtie ienākumi, kurus var aplikt ar nodokļiem vai kuriem saskaņā ar Konvencijas noteikumiem tiek uzlikti nodokļi tikai šajā valstī, ņem vērā Francijas nodokļu aprēķināšanu, ja saņēmējs ir Francijas rezidents un ienākumi nav atbrīvoti no nodokļa. no uzņēmumu nodokļa saskaņā ar Francijas valsts tiesību aktiem. Šajā gadījumā no šiem ienākumiem netiek ieturēts Krievijas nodoklis, un saņēmējam ir tiesības uz šī nodokļa kredītu pret Francijas nodokli. Kompensācijas summa ir:

i) visiem ienākumiem, kas nav uzskaitīti ii) apakšpunktā, Francijas nodokļa summa, kas atbilst šiem ienākumiem;

(ii) par ienākumiem, kas minēti 6. panta 5. punktā, 10. pantā, 13. panta 1. un 2. punktā, 15. panta 3. daļā, 16. pantā, 17. panta 1. un 2. punktā un 18. panta 2. punktā no Krievijā samaksātajiem nodokļiem saskaņā ar šo pantu noteikumiem; šis kredīts tomēr nedrīkst pārsniegt Francijas nodokļa summu, kas atbilst šiem ienākumiem.

b) Francijas rezidents, kuram pieder īpašums, kas tiek aplikts ar nodokļiem Krievijā saskaņā ar 22. panta 1. vai 3. punkta noteikumiem, arī var tikt aplikts ar nodokli Francijā par šo īpašumu. Francijas nodoklis tiek aprēķināts, atskaitot kredīta summu, kas vienāda ar nodokļu summu, kas par šo īpašumu samaksāta Krievijā. Šis kredīts tomēr nedrīkst pārsniegt Francijas nodokļa summu, kas atbilst šim īpašumam.

c) Tiek saprasts, ka a) punktā lietotais izteiciens "Francijas nodokļa summa, kas atbilst šiem ienākumiem" nozīmē:

i) ja nodoklis, kas jāmaksā par šiem ienākumiem, tiek aprēķināts pēc proporcionālas likmes, reizinājums, kas vienāds ar attiecīgo neto ienākumu summu, kas reizināta ar tiem faktiski piemērojamo likmi;

ii) ja nodoklis, kas jāmaksā par šiem ienākumiem, ir aprēķināts progresīvā skalā, produkts, kas vienāds ar attiecīgo neto ienākumu summu, kas reizināta ar likmi, kas iegūta no attiecības starp faktiski maksājamo nodokli no kopējiem neto ienākumiem, kas ir apliekami ar nodokli. saskaņā ar Francijas tiesību aktiem un šo kopējo neto ienākumu summu.

Šī interpretācija pēc analoģijas attiecas uz b) apakšpunktā lietoto izteicienu "nodokļa summa, kas atbilst šim īpašumam".

d) Tiek saprasts, ka jēdziens "Krievijā samaksātā nodokļa summa", kas lietots a) un ) apakšpunktā, nozīmē Krievijas nodokļu summu, kas galīgi un faktiski samaksāta par attiecīgo ienākumu vai īpašumu saskaņā ar šīs konvencijas noteikumiem. , ko veic Francijas iedzīvotājs, kurš saņem šos ienākumus vai kura rīcībā ir šī īpašuma elementi.

2. Attiecībā uz Krieviju nodokļu dubultā uzlikšana tiek novērsta šādi.

Ja Krievijas rezidents gūst ienākumus vai viņam pieder īpašums, kas saskaņā ar šīs konvencijas noteikumiem ir apliekams ar nodokļiem Francijā, nodokļa summa par šādu ienākumu vai šādu īpašumu, kas maksājama Francijā, tiek atskaitīta no Krievijas nodokļa, kas aplikts ar ienākumu. vai šī iedzīvotāja īpašums. Šāds atskaitījums tomēr nedrīkst pārsniegt attiecīgo ienākuma vai īpašuma nodokļu summu, kas aprēķināta pirms atskaitīšanas saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem.

24. pants. Nediskriminācija

24. pants
Nediskriminācija

1. Fiziskās personas, kurām ir Līgumslēdzējas Valsts pilsonība, otrā Līgumslēdzējā Valstī netiks pakļautas nekādiem nodokļiem vai tiem atbilstošiem pienākumiem, kas ir atšķirīgi vai apgrūtinošāki nekā tie, kuriem ir vai var tikt piemērotas fiziskas personas, kurām ir šīs otras valsts pilsonība. subjekts un kuri atrodas tādā pašā stāvoklī, jo īpaši attiecībā uz dzīvesvietu.

Šis noteikums, neskatoties uz 1.panta noteikumiem, attiecas arī uz fiziskām personām, kuras nav vienas vai abu Līgumslēdzēju Valstu rezidenti.

2. a) Atbrīvojumi un citas nodokļu priekšrocības, ko Līgumslēdzējas Valsts tiesību akti paredz par labu šai Līgumslēdzējai Valstij vai tās teritoriālajām iestādēm, ar tādiem pašiem nosacījumiem attiecas uz otru Līgumslēdzēju Valsts vai tās teritoriālajām iestādēm attiecībā uz identiskām vai līdzīgām darbībām.

b) Abu Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes katrā gadījumā atsevišķi vienojas, lai a) apakšpunkta noteikumus piemērotu citām valsts institūcijām, kas dibinātas vienā Līgumslēdzējā Valstī un kuras ir identiskas vai līdzīgas valsts iestādēm, kas dibinātas Līgumslēdzējā Valstī. cita Līgumslēdzēja valsts.

3. Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma pastāvīgās pārstāvniecības, kas atrodas otrā Līgumslēdzējā Valstī, aplikšana ar nodokļiem šajā otrā valstī nedrīkst būt mazāk labvēlīga kā nodokļu uzlikšana šīs otras valsts uzņēmumiem, kas veic līdzīgu darbību.

4. Izņemot 9.panta 1.punktā, 11.panta 5.punktā vai 12.panta 5.punktā paredzētos gadījumus, procenti, autoratlīdzības un citi maksājumi, ko Līgumslēdzējas Valsts uzņēmums veic otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, par lai noteiktu šāda uzņēmuma ar nodokli apliekamo peļņu, ir atskaitāma ar tādiem pašiem nosacījumiem, kā tad, ja tā tiktu izmaksāta pirmās minētās valsts rezidentam. Tāpat Līgumslēdzējas Valsts uzņēmuma parādi otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, lai noteiktu šāda uzņēmuma ar nodokli apliekamo īpašumu, tiks atskaitīti ar tādiem pašiem nosacījumiem kā parādi pirmās minētās valsts rezidentam. Valsts.

5. Līgumslēdzējas Valsts uzņēmumi, kuru kapitāls pilnībā vai daļēji, tieši vai netieši pieder vienam vai vairākiem otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentiem vai to kontrolē, pirmajā minētajā valstī netiks pakļauti nekādiem nodokļiem vai saistībām. ar to saistītie vai apgrūtinošāki nekā nodokļi un ar to saistītie pienākumi, kas ir vai var tikt pakļauti citiem līdzīgiem pirmās minētās valsts uzņēmumiem.

6. Šī panta noteikumus nevar iztulkot kā tādu, kas uzliek Līgumslēdzējai Valstij pienākumu piešķirt otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentiem personiskos nodokļu atskaitījumus, atvieglojumus un nodokļu samazinājumus, pamatojoties uz viņu ģimenes stāvokli vai apgādājamajiem, ko tā piešķir saviem iedzīvotājiem. iedzīvotāji.

7. Ja papildus šai konvencijai līgums, līgums vai konvencija, kuras puses ir Līgumslēdzējas valstis, satur nediskriminācijas vai lielākās labvēlības režīma noteikumus, tiek saprasts, ka šādi nodokļu noteikumi nav piemērojami.

8. Šī panta noteikumi, neskatoties uz 2. panta noteikumiem, attiecas uz jebkāda veida un nominālvērtības nodokļiem.

25. pants. Savstarpējās vienošanās procedūra

25. pants
savstarpējās vienošanās procedūra

1. Ja persona uzskata, ka vienas vai abu Līgumslēdzēju Valstu darbības rezultātā tai tiks uzlikti nodokļi saskaņā ar šīs Konvencijas noteikumiem, tā var, neskatoties uz tiesiskās aizsardzības līdzekļiem, kas pieejami saskaņā ar šo valstu nacionālajiem tiesību aktiem, iesniedz savu deklarāciju tās Līgumslēdzējas Valsts kompetentajai iestādei, kuras rezidents viņš ir, vai, ja uz viņa lietu attiecas 24. panta 1. daļa, tās Līgumslēdzējas Valsts kompetentajai iestādei, kuras pilsonis viņš ir. Pieteikums jāiesniedz trīs gadu laikā no dienas, kad pirmo reizi paziņots par darbībām, kuru rezultātā tiek uzlikti nodokļi, kas neatbilst Konvencijas noteikumiem.

2. Kompetentajai iestādei, ja tā uzskata pieteikumu par pamatotu un ja tā pati nevar panākt apmierinošu risinājumu, ir jācenšas atrisināt šo jautājumu, savstarpēji vienojoties ar otras Līgumslēdzējas Valsts kompetento institūciju, lai izvairītos no nodokļu uzlikšanas, kas neatbilst konvenciju. Šī vienošanās tiek izpildīta neatkarīgi no Līgumslēdzēju Valstu iekšējos tiesību aktos paredzētajiem termiņiem.

3. Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes cenšas, savstarpēji vienojoties, atrisināt visas grūtības vai šaubas, kas rodas, interpretējot vai piemērojot Konvenciju. Tās var arī vienoties, lai pārvarētu grūtības gadījumos, kas nav ietverti konvencijā.

4. Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes var nodibināt tiešus kontaktus viena ar otru, lai panāktu vienošanos, kā norādīts iepriekšējos punktos.

26. pants Informācijas apmaiņa

26. pants
Informācijas apmaiņa

1. Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes apmainās ar informāciju, kas nepieciešama, lai īstenotu šīs Konvencijas noteikumus vai Līgumslēdzēju Valstu nacionālos likumus attiecībā uz nodokļiem, uz kuriem attiecas šī Konvencija, ciktāl šie likumi paredz nodokļu uzlikšanu. nav pretrunā ar konvenciju. Informācijas apmaiņa neaprobežojas tikai ar 1. pantu. Jebkuru informāciju, ko saņem Līgumslēdzēja Valsts, uzskata par konfidenciālu tādā pašā veidā kā informāciju, kas iegūta saskaņā ar šīs valsts nacionālajiem likumiem, un tā tiks izpausta tikai personām vai iestādēm (tostarp tiesām un administratīvajām struktūrām), kas iesaistītas nodokļu aprēķināšanā vai iekasēšanā. Konvencijā minēto, izpildi vai kriminālvajāšanu attiecībā uz šiem nodokļiem vai prasību iztiesāšanu attiecībā uz šiem nodokļiem. Šādas personas vai struktūras izmanto informāciju tikai šiem nolūkiem. Viņi var izpaust šo informāciju atklātā tiesas sēdē vai tiesas lēmumos.

2. Nekādā gadījumā 1. punkta noteikumus nevar interpretēt kā tādus, kas uzliek kādai no Līgumslēdzējām Valstīm pienākumu:

a) veikt administratīvus pasākumus, kas ir pretrunā vienas vai otras Līgumslēdzējas Valsts likumiem un administratīvajai praksei;

b) sniegt informāciju, kas nav pieejama saskaņā ar vienas vai otras Līgumslēdzējas Valsts normatīvajiem aktiem vai parastās administrācijas gaitā;

c) sniegt informāciju, kas atklātu jebkādu tirdzniecības, rūpniecisko vai profesionālo noslēpumu vai tirdzniecības procesu, vai informāciju, kuras izpaušana būtu pretrunā viņa dzīvībai svarīgām interesēm.

27. pants. Diplomātisko un konsulāro pārstāvniecību darbinieki

27. pants
Diplomātisko pārstāvniecību darbinieki
un konsulārie biroji

Šīs konvencijas noteikumi neietekmē nodokļu privilēģijas, kas tiek piešķirtas diplomātisko un konsulāro pārstāvniecību darbiniekiem saskaņā ar starptautisko tiesību vispārīgajiem noteikumiem vai īpašu līgumu noteikumiem.

28. pants Stāšanās spēkā

28. pants
Stāšanās spēkā

1. Līgumslēdzējas valstis pa diplomātiskajiem kanāliem rakstiski paziņo viena otrai par to procedūru pabeigšanu, kas nepieciešamas, lai šī konvencija stātos spēkā.

2. Šī konvencija stājas spēkā dienā, kad saņemts pēdējais no 1. punktā paredzētajiem paziņojumiem, un tās noteikumus piemēro:

(a) attiecībā uz nodokļiem, kas ieturēti avota vietā, summām, kas aprēķinātas tā gada janvāra pirmajā dienā vai pēc tās, kas seko gadam, kurā Konvencija stājas spēkā;

b) attiecībā uz citiem ienākuma nodokļiem – no ienākuma taksācijas periodos, kas sākas tā gada janvāra pirmajā dienā vai pēc tās, kas seko gadam, kurā šī Konvencija stājas spēkā;

(c) attiecībā uz citiem nodokļiem – aplikšanai ar nodokļiem, pamatojoties uz faktiem, kas apliekami ar nodokli, kas notiks no tā gada janvāra pirmās dienas, kas seko gadam, kurā Konvencija stājas spēkā.

3. 1985.gada 4.oktobra Padomju Sociālistisko Republiku Savienības valdības un Francijas Republikas valdības konvencijas par ienākumu dubultās uzlikšanas novēršanu noteikumus, kā arī marta apmaiņas vēstuļu noteikumus. 14, 1967 saistībā ar nodokļu režīmu ienākumiem no autortiesībām un licencēm un 1970. gada 4. marta Nolīgumu starp Padomju Sociālistisko Republiku Savienības valdību un Francijas Republikas valdību par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu gaisa satiksmes jomā un jūras transports, kā arī visi nodokļu noteikumi, kas ietverti līgumos vai līgumos starp Padomju Sociālistisko Republiku Savienības un Francijas Republikas valdībām, zaudēs spēku attiecībās starp Krieviju un Franciju attiecībā uz visiem Krievijas vai Francijas nodokļiem, attiecībā uz kuriem šis Konvencija stāsies spēkā saskaņā ar 2. punktu.

29. pants Izbeigšana

29. pants
Izbeigšana

Šī konvencija ir spēkā līdz brīdim, kad to denonsē kāda no Līgumslēdzējām valstīm. Katra Līgumslēdzēja valsts var denonsēt Konvenciju pa diplomātiskajiem kanāliem vismaz sešus mēnešus pirms jebkura kalendārā gada beigām. Šādā gadījumā konvencija zaudē spēku:

(a) attiecībā uz nodokļiem, ko ietur ienākumu gūšanas vietā, summām, kas aprēķinātas tā gada janvāra pirmajā dienā vai pēc tās, kas seko gadam, kurā Konvencija tiek denonsēta;

(b) attiecībā uz citiem ienākuma un ienākuma nodokļiem taksācijas periodos, kas sākas janvāra pirmajā dienā vai pēc tās gadā, kas seko gadam, kurā Konvencija ir denonsēta;

c) attiecībā uz citiem nodokļiem, kas tiek aplikti ar nodokļiem, pamatojoties uz faktiem, par kuriem uzliek nodokli, un kas notiks no janvāra pirmās dienas gadā, kas seko gadam, kurā Konvencija tiek denonsēta.

TO APLIECINOT, apakšā parakstījušies, būdami tam attiecīgi pilnvaroti, ir parakstījuši šo konvenciju.

Parakstīts Parīzē 1996. gada 26. novembrī divos eksemplāros krievu un franču valodā, abi teksti ir vienlīdz autentiski.

Protokols

Parakstot Konvenciju starp Krievijas Federācijas valdību un Francijas Republikas valdību par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas un nodokļu likumu pārkāpšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem, apakšā parakstījušies vienojās, ka: noteikumi ir konvencijas neatņemama sastāvdaļa.

1. 4. panta izpratnē jēdziens "Līgumslēdzējas Valsts rezidents" ietver šīs valsts amatus, kā noteikts 3. panta 1. punkta "d" apakšpunktā.

2. Piemērojot 10. pantu, tiek saprasts, ka Krievijas rezidents, kurš saņem dividendes, ko izmaksā uzņēmums, kas ir Francijas rezidents, var saņemt pagaidu nodokļa atmaksu par šīm dividendēm tādā apmērā, kādu uzņēmums faktiski maksā. maksā par šīm dividendēm.. Visa ieturētā un atmaksātā nodokļa summa Konvencijas nozīmē tiek uzskatīta par dividendēm. Tas tiek aplikts ar nodokli Krievijā saskaņā ar šī panta 1. punkta noteikumiem un Francijā saskaņā ar tā paša panta 2. punkta noteikumiem.

3. Tiek saprasts, ka 21. panta noteikumi jo īpaši neattiecas uz dividendēm, procentiem un ienākumiem no autortiesībām un licencēm, kā noteikts attiecīgi , un . 21. panta noteikumi neattiecas arī uz laimestiem, ko fiziska persona saņem no kazino spēlēm.

4. a) Aprēķinot uzņēmuma, kas ir Līgumslēdzējas Valsts rezidents, pastāvīgās pārstāvniecības ar nodokli apliekamo ienākumu un peļņu, ir atskaitāms:

i) procenti un ienākumi no autortiesībām un licencēm, par kurām tai radušies izdevumi savas rūpnieciskās vai komerciālās darbības vajadzībām, kas izmaksāti bankai vai citai personai neatkarīgi no aizdevuma termiņa, taču šis atskaitījums nedrīkst pārsniegt summu tiktu izveidotas, ja starp šo ienākumu maksātāju un faktisko saņēmēju nepastāvētu īpašas attiecības;

(ii) algas, algas, otras Līgumslēdzējas Valsts likumos paredzētās sociālās iemaksas un citus maksājumus, ar kuriem tai rodas izdevumi, kas maksājami par sniegtajiem pakalpojumiem, un citi izdevumi, ar kuriem tai rodas izdevumi saistībā ar tās rūpniecisko vai komerciālo darbību.

b) "a" apakšpunkta noteikumi tiks piemēroti tādas sabiedrības vai citas ar nodokli apliekamas vienības, kas ir Līgumslēdzējas Valsts rezidents, apliekamajam ienākumam un peļņai, ja:

(i) ne mazāk kā 30 procenti no tās kapitāla pieder vienam vai vairākiem otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentiem; un

(ii) kopējā summa tā pamatkapitāls ir ne mazāks par 500 000 Francijas franku vai šīs summas ekvivalents citā valūtā. Pamatkapitāls sastāv no akcionāru, dalībnieku un citu dalībnieku, tostarp Krievijas rezidentu, kopīgas līdzdalības.

5. Ja saskaņā ar Līgumslēdzējas Valsts iekšējiem tiesību aktiem sabiedrībām, kas ir šīs Valsts rezidenti, ir atļauts noteikt savu ar nodokli apliekamo peļņu, pamatojoties uz konsolidāciju, kas jo īpaši ietver to filiāļu rezultātus, kuras ir otras Līgumslēdzējas Valsts rezidenti. vai pastāvīgās pārstāvniecības, kas atrodas šajā citā valstī, konvencijas noteikumi nekavē šo tiesību aktu piemērošanu.

6. 24. panta 2. un 7. punkta noteikumi attiecas uz kultūras centriem, kas izveidoti saskaņā ar 1992. gada 12. novembra līgumu starp Krievijas Federācijas valdību un Francijas Republikas valdību par kultūras pasākumu izveidi un veidiem. centriem.

7. Nekas šajā konvencijā neliedz vai neierobežo Franciju piemērot tās rezidentiem tās vispārējā nodokļu kodeksa 209.B un 212.panta noteikumus attiecībā uz nodokļu nemaksāšanas un nodokļu likumu pārkāpšanas novēršanu vai sankciju piemērošanu par izvairīšanos no nodokļu maksāšanas. nodokļu likumu vai citu līdzīgu noteikumu pārkāpumi, kas varētu grozīt vai aizstāt šo pantu noteikumus.

8. Attiecībā uz ienākumu, kas saskaņā ar šīs Konvencijas noteikumiem tiek aplikts ar nodokļiem tikai valstī, kuras rezidents ir saņēmējs, otrai Līgumslēdzējai valstij ir jādara viss iespējamais, lai izveidotu procedūras, kas ļautu saņemt šādus ienākumus bez nodokļu uzlikšanas šajā valstī. cita valsts.

Ja Konvencija paredz nodokļu uzlikšanu tajā Līgumslēdzējā Valstī, kurā ienākums rodas, šī valsts pieliek visas pūles, lai izveidotu procedūras, kas ļautu otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentiem gūt šādus ienākumus, atskaitot šajā Konvencijā paredzētos nodokļus.

Tomēr gadījumā, ja nodoklis nav iekasēts saskaņā ar konvenciju, atmaksas pieprasījums jāiesniedz līdz trešā kalendārā gada beigām pēc ienākumu saņemšanas. Līgumslēdzējas Valsts nodokļu administrācijai, kurā rodas ieņēmumi, divu mēnešu laikā pēc tā iesniegšanas jāizsaka savs viedoklis par pieprasījuma pieņemamību, un šajā valstī iekasētais nodoklis, kas pārsniedz Konvencijā noteikto nodokli, tiks atmaksāta valsts iestādei. nodokļu maksātājam nākamajā mēnesī pēc pieprasījuma saņemšanas.

9. Līgumslēdzēju Valstu kompetentās iestādes var regulēt Konvencijas piemērošanas nosacījumus, jo īpaši attiecībā uz formalitātēm konvencijas noteikumos paredzēto priekšrocību izmantošanai.

To apliecinot, apakšā parakstījušies, būdami tam attiecīgi pilnvaroti, ir parakstījuši šo protokolu.

Parakstīts Parīzē 1996. gada 26. novembrī divos eksemplāros, katrs krievu un franču valodā, abi teksti ir vienlīdz autentiski.

Ratificējusi Federālā asambleja (1998. gada 8. februāra federālais likums N 18-FZ - Krievijas Federācijas tiesību aktu kolekcija, 1998, N 7, 789. pants).

Konvencija stājās spēkā 1999. gada 9. februārī.

Dokumenta elektroniskais teksts
sagatavojusi AS "Kodeks" un pārbaudīta pret:
Tiesību aktu krājums
Krievijas Federācija,
Nr.21, 1999.gada 24.maijs

Krievijas Federācijas valdības un Francijas Republikas valdības konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas un nodokļu likumu pārkāpšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem

Dokumenta nosaukums:	Krievijas Federācijas valdības un Francijas Republikas valdības konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas un nodokļu likumu pārkāpšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem
Dokumenta veids:	konvencija
Uzņēmēja korpuss:	Krievijas Federācijas valdība Valsts iestādes un/vai citi tiesību subjekti
Statuss:	strāva
Publicēts:	Ārvalstu kapitāls Krievijā: nodokļi, grāmatvedība, valūtas un muitas noteikumi, žurnāls N 2, 1997 Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, N 21, 24.05.1999.
Pieņemšanas datums:	1996. gada 26. novembris
Spēkā esošais sākuma datums:	1999. gada 09. februāris

3. tēma. Starptautiskie līgumi nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanai

3.1. Starptautisko līgumu regulēšanas objekts

3.2. Ārvalstu organizāciju ienākumu klasifikācija nodokļu vajadzībām

3.3. Peļņa, kas gūta no komercdarbības citā valstī

3.4. Pašreizējie divpusējie līgumi

4. tēma. Krievijas Federācijas nerezidentu ienākumu aplikšanas ar nodokli principi

5. tēma. Ārvalstu organizācijas pastāvīgā pārstāvniecība Krievijas Federācijā nodokļu vajadzībām

5.1. Ārvalstu organizācijas nodokļu statusa nozīme

5.2. Pastāvīgās pārstāvniecības definīcija saskaņā ar starptautisko līgumu normām

5.3. Pastāvīgās pārstāvniecības izveidošanas un pastāvēšanas izbeigšanas brīdis

5.4. Darbības, kuru rezultātā netiek izveidota pastāvīgā pārstāvniecība

6. tēma. Nerezidenta būvlaukums nodokļu vajadzībām

6.1. Būvlaukums kā pastāvīgās pārstāvniecības objekts

6.2. Būvlaukuma pastāvēšanas sākuma noteikšanas noteikumi

6.3. Būvlaukuma pastāvēšanas beigu noteikšanas kārtība

7.tēma. Ienākumu atzīšana, aprēķinot pastāvīgās pārstāvniecības ar nodokli apliekamo ienākumu

8.tēma. Izdevumu atzīšana, aprēķinot pastāvīgās pārstāvniecības ar nodokli apliekamo ienākumu

8.1. Pastāvīgās pārstāvniecības izdevumu atzīšanas pazīmes

8.2. Izdevumu uzskaites kārtība, īstenojot darījumus par mantas pārdošanu

8.3. Nodokļu vajadzībām normalizēto izdevumu uzskaites kārtība

9.tēma. Nodokļa bāzes aprēķināšana, pastāvīgās pārstāvniecības maksājamā nodokļa summas aprēķināšana

9.1. Ārvalstu organizācijas pastāvīgās pārstāvniecības nodokļa bāzes aprēķināšanas kārtība

9.2. Pastāvīgās pārstāvniecības ienākuma nodokļa likmes

9.3. Nodokļa summas aprēķināšanas kārtība

9.4. Ārvalstu organizācijas pienākums iesniegt deklarāciju

9.5. Nodokļu maksājumu aprēķināšana un samaksa

9.6. Nodokļa summas samazināšana, ja nodokļa bāzes aprēķinā tiek iekļauti ienākumi, no kuriem nodokli ieturējis nodokļu aģents.

9.7. Ieturētā nodokļa kredīts vai atmaksa

9.8. Nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas iezīmes būvlaukumā

10. tēma. Ārvalstu firmu ienākumu aplikšana ar nodokļiem, kas nav saistīti ar darbu caur pastāvīgo pārstāvniecību

11. tēma. Ārvalstu organizācijas saņemto procentu ienākumu aplikšana ar Krievijas organizācijas parādsaistībām saskaņā ar starptautisko līgumu normām.

1. Līgumi nosaka procentu ienākumu aplikšanas ar nodokli kārtību.

2. Līgumos ir noteikti parādsaistību veidi, no kuriem ienākumi ir ar procentiem.

Procentu ienākumu aplikšanas ar nodokli kārtība

11.2. Kārtība, kādā tiek atbrīvota no ārvalsts organizācijas procentu ienākumu aplikšanas ar nodokli

13. tēma. Darbošanās kā nodokļu aģents attiecībā uz maksājumiem ārvalstu organizācijai par ienākumiem, kas nav saistīti ar pastāvīgo pārstāvniecību

13.1. Nodokļu aģenta definīcija

13.2. Nodokļu aģenta pienākumu izpildes gadījumi

13.3. Atbrīvojums no nodokļu aģentu pienākumiem, izmaksājot ienākumus ārvalstu nodokļu maksātājiem

13.4. Nodokļu aģenta nodokļa samaksas termiņš

13.5. Iepriekš ieturētā nodokļu aģenta atmaksa

14. tēma. Ārvalstu organizāciju īpašuma aplikšanas ar nodokli kārtība Krievijas Federācijā

14.1. Ārvalstu organizācijas pastāvīgajai pārstāvniecībai piederoša īpašuma aplikšana ar nodokli

14.2. Ārvalstu organizācijas, kurai nav pastāvīgās pārstāvniecības, īpašuma aplikšana ar nodokli

15.tēma. Fizisko personu nerezidentu ienākumu aplikšanas ar nodokli kārtība

15.1. No darba gūto ienākumu aplikšana ar nodokli, pamatojoties uz starptautisko līgumu normām

15.2. Iedzīvotāju ienākumu aplikšana ar nodokli

15.2.1. Fizisko personu civilais un nodokļu statuss

15.2.2. Krievijas Federācijas nodokļu rezidentu un nerezidentu ienākumu aplikšanas ar nodokli režīms

15.2.3. Fiziskās personas statusa noteikšana ar mērķi aplikt ar nodokli tās ienākumus

15.2.4. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts

15.2.5. Ienākuma noteikšana nodokļu vajadzībām

15.2.7. Par nodokļu objektu atzīto ienākumu noteikšana fiziskai personai - Krievijas Federācijas nerezidentam

15.2.8. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa likmes

15.2.9. Nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas pienākumu veicējas noteikšana

15.2.10. Nodokļu aprēķins, ieturēšana un samaksa, ko veic nodokļu aģents

15.2.11. Nodokļa aprēķināšana un nodokļu maksātāja nodokļu deklarācijas iesniegšana

1. Ārvalstu organizācijas darbības Krievijas Federācijas teritorijā netiek uzskatītas par tādām, kas noved pie pastāvīgas pārstāvniecības izveidošanas.

2. Atlīdzību izmaksā nevis ārvalstu organizācijas pārstāvniecība Krievijas Federācijā, bet tieši no mātes organizācijas biroja uz pārstāvniecības darbinieku kontiem.

15.2.12. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārskaitīšanas vieta, ko veic ārvalstu pārstāvniecība

16. tēma. Reģistrācija ārvalstu organizāciju nodokļu iestādēs

16.1. Grāmatvedības iezīmes ārvalstu organizāciju nodokļu iestādēs

16.2. Informācijas par ārvalstu organizācijām izmaiņu uzskaite

Starptautiskais līgums, kas minēts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. pantu starptautiskajās tiesībās tam var būt dažādi nosaukumi: līgums, vienošanās, konvencija utt.

Secinājuma mērķis starptautiskais līgums ir vienošanās panākšana starp valstīm vai citiem starptautisko tiesību subjektiem, kas nosaka to savstarpējās tiesības un pienākumus nodokļu attiecībās, lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas.

Personu - vienas valsts rezidentu aplikšanas ar nodokļiem jautājumus attiecībā uz viņu ienākumiem, kas izmaksāti citā valstī, regulē šo abu valstu likumdošana. Tajā pašā laikā jebkurai valstij ir ekskluzīvas tiesības iekasēt nodokļus savā teritorijā saskaņā ar valsts nodokļu likumdošanu, kas attiecas arī uz ārvalstu organizācijām.

Starptautiska līguma noteikumi nosaka katras valsts tiesību norobežošanu uz vienas valsts nodokļu organizācijām, kurām nodokļu objekts ir citā valstī.

Turklāt nodokļu summas, kas samaksātas ienākumu avota valstī saskaņā ar šīs valsts iekšzemes nodokļu likumiem, var tikt ieskaitītas ārvalstu organizācijas ārvalstīs veiktā nodokļa maksājumā. Ārvalstīs samaksāto nodokļu ieskaitīšanas kārtību regulē ārvalsts nodokļu likumdošana. Krievijā tiek piemērota līdzīga procedūra, kas paredzēta Art. 232 311 NKRF.

Parasti avota valstī samaksāto ieskaitāmo nodokļu summa nevar pārsniegt nodokļa summu, ko šī organizācija maksā ārvalstīs no attiecīgajiem ienākumiem, kas aprēķināta saskaņā ar ārvalsts nodokļu normatīvajiem aktiem. Ieskaits tiek veikts, ja nodokļu maksātājs uzrāda dokumentu, kas apliecina nodokļa ieturēšanu valstī - ienākumu avotā.

Papildus nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanai starptautisko līgumu mērķis ir izstrādāt mehānismus, lai novērstu izvairīšanos no nodokļu maksāšanas un samazinātu iespēju ļaunprātīgi izmantot līgumu noteikumus par izvairīšanos no nodokļu nomaksas, izmantojot informācijas apmaiņu starp attiecīgo valstu kompetentajām iestādēm.

Līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu (līgumi, konvencijas)- daudzpusēji un divpusēji līgumi, kas nosaka normas, saskaņā ar kurām tiek panākta nodokļu dubultās uzlikšanas novēršana:

fizisko un juridisko personu saņemtie ienākumi;

īpašums un ienākumi no īpašuma pārdošanas;

ienākumi un īpašums starptautisko pārvadājumu jomā;

Dubultā nodokļu uzlikšana starptautiskajās ekonomiskajās attiecībās var rasties, aprēķinot un maksājot:

1) ienākuma nodoklis no privātpersonām;

2) uzņēmumu ienākuma nodoklis;

3) īpašuma nodoklis (gan fiziskām, gan juridiskām personām, nekustamā īpašuma nodoklis u.c.).

Līgumi par dubultu nodokļu uzlikšanu parasti ietver:

1) līgumā regulējamo nodokļu veidu uzskaitījums (pants "Līgumā ietvertie nodokļi");

2) personu loka noteikšana, uz kurām attiecas līgums;

3) nodokļu uzlikšanas nosacījumu (nodokļu ierobežojumu) noteikšana un noteikšana valstī - tādu ienākumu veidu ienākumu avots kā:

peļņa no komercdarbības;

dividendes;

interese;

• ienākumi no apgādājamām personīgām darbībām (ienākumi no darba);

  ienākumi no patstāvīgas personīgās darbības (atalgojums un honorāri);

  citi ienākumi;

4) nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas veidu noteikšana (nodokļu atbrīvojums vai ārvalsts nodokļa kredīta piemērošana);

5) pušu vienošanās izpildes kārtības noteikšana (spēkā stāšanās, ilgums, izbeigšanas kārtība, savstarpējās vienošanās procedūru piemērošana).

Atsevišķi šo līgumu noteikumi atšķiras viens no otra, jo līgumi ir divpusēji un tiek slēgti, pamatojoties uz Krievijas un konkrētas valsts attiecību raksturu. Tajā pašā laikā daudzi līgumi ir balstīti uz Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas (OECD) konvencijas par ienākuma un kapitāla nodokļiem modeli un satur līdzīgus noteikumus.

Šajā sakarā ir iespējams vispārināt ienākumu aplikšanas ar nodokli principus saskaņā ar starptautiskajiem līgumiem.

Reizē divu valstu nodokļu atskaitījumu problēma ir diezgan aktuāla tēma, jo dažādu pasaules valstu nodokļu likumdošanas pamatprincipu dēļ daudzas privātpersonas, kuras gūst peļņu ārpus savas dzimtenes teritorijas, tiek pakļautas dubultiem atskaitījumiem. viņiem ir jāmaksā ienākumu gūšanas vietā un pilsonības vietā.

Tā ir nodokļu atskaitīšana no personu ienākumiem vairākās pasaules valstīs - dzīvesvietā un šo ienākumu veidošanās vietā.

Nodokļi tiek iekasēti divās jomās, kurās darbojas fiskālais pakalpojums:

• Pēc teritoriālā principa - šādās valstīs nodokļu iekasēšana notiek lojālākā kontekstā, jo pretendē tikai uz valsts iekšienē gūtiem ienākumiem;
• Saskaņā ar dzīvesvietas principu - šeit maksa ir paredzēta, lai saņemtu maksimālu injekciju budžetā, jo nodoklis tiek izņemts no iedzīvotāja neatkarīgi no viņa ienākumu saņemšanas vietas.

Šādas nodokļu iezīmes Krievijā ir tās definīcija saskaņā ar īpašām nodaļām ar noteiktu klasifikācijas pazīmju klātbūtni.

Kā novērst nodokļu dubulto uzlikšanu - skatiet šo video:

Galvenās šķirnes

Klasifikācija pēc principiem

Nodokļi ir atkarīgi no izmantotās shēmas un ir šādi:

• Starptautisks dubultnieks ekonomiskais veids- tiek izņemta no visām vienībām vienlaikus, kas saņēma ienākumus no vienas operācijas, tas ir, to ienākumi ir kopīgi. Šī ir iniciatīvas iespēja saņemt nodevas no iedzīvotāja, kura ienākumi gūti ārvalstīs;
• Starptautiskais dubultjuridiskais veids ir ienākums, kas saņemts no vienas personas veiktā darījuma, no šāda apgrozījuma nodokli ietur vairākas valstis vienlaikus. Saistībā ar šo veidu ir izveidots speciālo noteikumu kopums, saskaņā ar kuru darbībai ir sadalīta 2 valstu jurisdikcija, kas nozīmē, ka nepieciešams izveidot attiecības starp valstīm, kas saistītas ar ienākumiem un personu, kas saņēma to.

Svarīgi: šādas nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas metodes ir ļoti efektīvas, par kurām valstis paraksta specializētus līgumus.

Klasifikācija pēc līmeņa

Klasifikācijas pazīmi ietekmē arī darbības līmenis, atkarībā no tā var veidot šādus veidus:

1. Iekšējais - kad nozīme ir administratīvi teritoriālās vienības nozīmei un līmenim, kuras ietvaros ienākumi saņemti, bet tajā pašā laikā tas tiek veikts jebkurā rajonā.

Savukārt šis veids tiek iedalīts arī kanālos pēc veiktajām darbībām:

• Vertikāls, saskaņā ar kuru jāmaksā divu veidu nodoklis - vietējais un valsts;
• Horizontāli - tās īpatnība ir individuāla pieeja katrai darbībai, atkarībā no tās izpildes reģiona, tas ir, ir iespējams maksāt tikai nodokļus, kas tiek veikti konkrētās pašvaldības teritorijā, ir iespējams maksāt visus nodokļus, kas saistīti ar operācijā vai visā valstī.

1. Ārēji - ārpus Krievijas Federācijas līdzīgā situācijā saduras abu valstu nodokļu likumdošanas kodeksi, nodokļu maksātājam būs jāapmierina fiskālo dienestu prasības abās teritorijās.

Negatīvie nodokļu aspekti, kas izraisa strīdus

Dubultā nodokļu uzlikšana izraisa lielu sašutumu no pilsoņu puses, kuri nodarbojas ar naudas pelnīšanu ārzemēs. Savukārt fiskālie dienesti, neraugoties uz valsts budžeta aizpildīšanu, mēģina atrisināt problēmu, jo no šāda stāvokļa galvenokārt cieš savas valsts iedzīvotāji.

• Nodokļa maksātāja peļņas sadalīšana pa divām valstīm vienā un tajā pašā periodā, kas rezultātā subjektam ir ievērojama summa;
• Rezidentu un nerezidentu sadale ir ārkārtīgi problemātiska, tādēļ ir nepieciešams izveidot jaunu ienākumu klasifikāciju;
• Nepieciešamība pēc skaidras tiesiskais regulējums, kas stingri reglamentē nodokļa objektu par iekasēšanas iespēju.

Svarīgi: tieši šāda mijiedarbība palīdzēs atrisināt problēmu un rast kompromisu starp abu valstu interesēm.

Kas ir nodokļu dubultā uzlikšana?

Līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu

Šis ir divu valstu līgums, kurā skaidri norādīti nodokļu atskaitīšanas noteikumi gadījumos, kad peļņas objekts atrodas tādas valsts teritorijā, kurā subjekts nav norādīts kā rezidents.

Tas ir nepieciešams, lai izveidotu nodokļu sarakstu, uz kuriem attiecas līgums, kā arī to vienību saraksta izveidošana, uz kurām attiecas nodokļu dubultā atskaitīšana.

Tāpat šādā līgumā ir ietverti visi būtiskie nosacījumi – derīguma termiņš, aplikšanas ar nodokli nosacījumi, sadarbības pārtraukšanas kārtība.

Svarīgi: Krievijai ar citām valstīm ir 82 līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu.

Šādu pasākumu priekšrocības ir nepārprotamas:

• Tā ir dubultu vai apgrūtinošu nodokļu atskaitījumu novēršana;
• Efektīvs instruments, kas paredz piemērot tikai pozitīvas abu valstu nodokļu likumu kopas;
• Nodokļu inovāciju iespējas, ņemot vērā nacionālos nodokļu likumus;
• Likmes samazināšana līdz minimumam;
• Dzīvesvietas un ienākumu objekta atrašanās vietas fiksācija.

Šajā gadījumā ir jāsaprot, kas ir atvieglojums:

• Neļaus izvairīties no obligāto maksājumu veikšanas;
• Tam ir vairāki iemaksu iekasēšanas virzieni un iespējas, un ar nepareizu pieeju tās var nevis samazināt, bet gan palielināt;
• Lai izmantotu līgumu ar izdevīgumu, ir jāņem vērā visas nianses valstī, kurā uzņēmumam ir paredzēts atrasties, un līguma klātbūtne, ko ar to parakstījusi dzimtā valsts.

Līguma par speciālo ekonomisko zonu izveidi piemērošana:

• Ienākuma un kapitāla nodokļi;
• Fiziskās un juridiskās personas, rezidenti un nerezidenti.

Sertifikātam jāpievieno:

• Apliecība par nodevas samaksu ārvalstīs, tai jābūt tulkotai valsts valodā un notariāli apliecinātai;
• Dokuments, kas atspoguļo ienākumu veidu un tā apmēru kalendārajā gadā, tajā jānorāda arī iekasēšanas datums un tā summa.

Apliecināta arī deklarācija un nodokļu kvīts. Svarīgi: vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošana paredz dubultu nodokļu maksāšanu, jo nav iespējams saņemt kredītu no citas valsts.

Nodokļi, pārdodot ārzemju īpašumu

Līdz 2016. gada 1. janvārim Krievijas likumdošana paredzēja nodokļa samaksu par īpašuma pārdošanu ārvalstīs un valsts iekšienē tādā pašā apmērā, izņēmumi netika paredzēti.

• Īpašniekam īpašums pieder vairāk nekā 5 gadus;
• Viņš to saņēmis pēc ziedojuma vai pieskatījis kādu neprasmīgu ģimenes locekli, kurš bijis īpašuma īpašnieks, šādos gadījumos īpašumā vajadzēja būt vismaz 3 gadus.
• Tajā pašā laikā mājokļi nebija saistīti ar uzņēmējdarbību.

Peļņas gūšana no īpašuma pārdošanas

Peļņas gūšana šajā gadījumā notiek, veicot šādas darbības:

• Jānoskaidro, vai bijušais īpašnieks ir saistīts ar kategorijām, kuras ir atbrīvotas no nodevas maksāšanas;
• Ja nē, ir jāsastāda un jāiesniedz deklarācija līdz nākamā gada 30.aprīlim pēc ienākumu saņemšanas. Kā aizpildīt vispārējā kārtība var izlasīt nodokļu maksātāja nodokļu deklarāciju;
• Nodevu samaksāt līdz tā paša gada 15. jūlijam.

Svarīgi: šajā gadījumā nodokļu dubultās uzlikšanas piemērošana iespējama arī tad, ja nodoklis tika aprēķināts 13% apmērā no saņemtās peļņas.

Nodokļa aprēķins par uzņēmēja darbību

Saskaņā ar spēkā esošajiem noteikumiem, ja ienākumi tiek gūti jebkuras valsts teritorijā, nodokļa nodeva jāiemaksā tikai tās kasē, bet ievērojot šādus punktus:

• Peļņa, kas saņemta no pastāvīgās pārstāvniecības;
• Persona, kas to saņēmusi, nav citas valsts iedzīvotājs.

Tajā pašā laikā, ja ienākumi tiek saņemti ar pārstāvniecības starpniecību, tad nodoklis tiek ieturēts no tās daļas, ko saņem pārstāvniecība.

Šajā gadījumā ir jāsaprot un jāievēro pārstāvības noteikumi:

• Pārstāvēšanu var veikt tikai caur pastāvīgu vietu, kurai ir pastāvīgs raksturs, tā nevar būt pārvietojama telts;
• Pārstāvniecība var izpausties pilna projekta veidā, ja ir paredzēts veikt darbus, kuriem nepieciešama pārvietošana, piemēram, celtniecība;
• Pārstāvība nevar tikt izteikta aģenta personā, kura dzīvesvieta ir valstī;

Svarīgi: tajā pašā laikā tirdzniecība pilnībā vai daļēji jāveic norādītajā vietā.

• Ja telpas paredzētas palīgdarbības vai pagaidu darbību veikšanai, tad to nevar uzskatīt par pārstāvniecības vietu, tādā gadījumā par nodokļa nomaksu vienas valsts kasē nevar būt ne runas.

Svarīgi: ja palīgtelpu apsaimniekošana tiek veikta no galvenā biroja, tad ārvalstij, kurā tās atrodas, nav tiesību iekasēt nodokļus no organizācijas.

Secinājums

Saņemot ienākumus no jebkuras darbības ārvalstīs, jāņem vērā visas attiecīgās valsts nodokļu likumu īpatnības, taču tajā pašā laikā jāatceras, ka nodokļu maksājumi jebkurā gadījumā ir obligāti, un izvairīšanās no šīs procedūras ir noziedzīgs nodarījums. Maksāt nodokli ārzemēs par zemāku likmi nekā mājās un neziņot par to ir nepieņemami.

Kādā secībā tiek piemērota Konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, varat skatīt šeit:

Starptautiskie līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu- starptautiski līgumi, ko valstis slēdz savā starpā, lai novērstu iedzīvotāju un organizāciju ienākumu un īpašuma dubulto aplikšanu ar nodokli - vienu reizi vienā valstī, otru - citā.

Piemērs

Krievijas organizācija maksā dividendes ārvalstu organizācijai. Krievijas Nodokļu kodekss nosaka, ka, izmaksājot dividendes, Krievu organizācija, kā nodokļu aģentam, ir jāietur un jāieskaita budžetā nodoklis ar likmi 15%.

Ārvalsts var arī noteikt, ka dividendes tiek apliktas ar nodokli. Šajā gadījumā nodoklis par dividenžu summu tiks maksāts divas reizes - vienu reizi Krievijā un otro reizi ārvalstī.

Starptautiskie līgumi nosaka, kurā valstī un kādā apmērā ir jāmaksā nodoklis.

Termiņa līgums (konvencija, līgums) lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas uz angļu valoda - Līgums (konvencija, līgums) par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu.

komentēt

Krievija ir noslēgusi līgumus ar daudzām ārvalstīm par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, kas izslēdz dubultu nodokļu uzlikšanu vienam un tam pašam ienākumam vai īpašumam Krievijā un ārvalstī un nosaka nodokļa apmēru un kurā valstī ir jāmaksā. Tādu līgumu ir daudz un tos var saukt par vienošanos, konvenciju, vienošanos. Krievija ir viena no līderēm noslēgto starptautisko līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu skaita ziņā, iekļūstot valstu TOP 5.

Līgumi ir noslēgti ar lielāko daļu valstu. Krievijas Federācija neslēdz līgumus ar tā dēvētajām ofšoru valstīm. Līgumu saraksts tiek pastāvīgi atjaunināts.

Krievijas Federācijas Konstitūcijas 15. panta ceturtā daļa nosaka, ka vispāratzītie starptautisko tiesību principi un normas un Krievijas Federācijas starptautiskie līgumi ir tās tiesību sistēmas neatņemama sastāvdaļa. Ja Krievijas Federācijas starptautiskajā līgumā ir paredzēti citi noteikumi, nevis tie, kas paredzēti likumā, tad tiek piemēroti starptautiskā līguma noteikumi.

Attiecīgi līgumiem par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, ko Krievija noslēgusi ar ārvalsti, ir augstāks juridiskais spēks nekā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam. Rezultātā, ja Krievijas personas (juridiskas vai fiziskas personas) saņem ienākumus no darbības citā valstī vai ārvalstu personas saņem ienākumus Krievijā, tad ir jāpiemēro līguma noteikumi.

Tas pats noteikums ir atkārtots Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. pants: “Ja Krievijas Federācijas starptautiskajā līgumā ir noteikti citi noteikumi un normas, nevis tie, kas paredzēti šajā kodeksā un normatīvajos aktos. tiesību akti, tiek piemēroti Krievijas Federācijas starptautisko līgumu noteikumi un normas.

Piemērs

Krievijas organizācija maksā dividendes vācu organizācijai. Krievijas nodokļu kodekss nosaka, ka ārvalsts uzņēmumiem izmaksātās dividendes ir jāapliek ar 15% nodokli. Krievijas organizācijai, kas maksā dividendes, ir pienākums ieturēt un pārskaitīt nodokļu summu Krievijas budžetā.

Krievija noslēdza ar Vāciju 29.05.1996. līgumu "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem". Līguma 10.pants "Dividendes" nosaka:

"viens. Dividendes, ko sabiedrība, kas ir Līgumslēdzējas Valsts rezidents, izmaksā otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, var aplikt ar nodokļiem tajā Līgumslēdzējā Valstī, kuras rezidents ir sabiedrība, kas izmaksā dividendes, saskaņā ar tās likumiem. Tomēr nodoklis nedrīkst pārsniegt:

a) pieci procenti no dividenžu bruto summas, ja to patiesais labuma guvējs ir sabiedrība, kurai tieši pieder vismaz desmit procenti no dividendes izmaksājošās sabiedrības pamatkapitāla vai pamatkapitāla un šī pašu kapitāla daļa nav mazāka vairāk nekā 80 000 eiro vai līdzvērtīgu summu rubļos;

b) piecpadsmit procenti no dividenžu bruto summas visos citos gadījumos.

Attiecīgi, ja Vācijas uzņēmumam pieder 10% vai vairāk no Krievijas organizācijas statūtkapitāla vai pamatkapitāla (maksājot dividendes), un šī daļa nav mazāka par 80 000 eiro vai līdzvērtīgu summu rubļos, tad tiek piemērota nodokļa likme 5% apmērā. piemērots.

Samazinātas nodokļu likmes un atbrīvojums

Gadījumā, ja Krievijas organizācijas maksā ārvalstu organizācijām t.s pasīvie ienākumi(dividendes, procenti, honorāri), Krievijas organizācijas darbojas kā nodokļu aģenti, un tām ir pienākums ieturēt un pārskaitīt nodokli budžetā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajām likmēm. Starptautiskie līgumi šajā gadījumā bieži nosaka samazinātas nodokļu likmes vai pat atbrīvojumus.

Lai piemērotu šo atbrīvojumu, ārvalstu organizācijai pirms ienākumu izmaksas ir jāsniedz Krievijas nodokļu aģentam apstiprinājums, ka šai ārvalstu organizācijai ir pastāvīga atrašanās vieta valstī, ar kuru Krievijas Federācijai ir starptautisks līgums (līgums), kas regulē nodokļu jautājumus. Šis apstiprinājums ir jāapstiprina ārvalsts kompetentajai iestādei. Ja šis apliecinājums ir sastādīts svešvalodā, nodokļu aģentam tiek nodrošināts arī tulkojums krievu valodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 312. pants).

Svarīgs juridiskais precedents

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2007. gada 29. maija rezolūcija N 1646/07 lietā N A40-5091 / 06-33-49

lēmums par labu nodokļu maksātājam.

Krievijas nodokļu maksātājs ienākumus maksāja 2002.-2003.gadā ārvalstu organizācija dibināta Kiprā. Krievijas organizācijai bija 1999.gada 25.maija un 2004.gada 27.maija apliecinājumi par ārvalstu organizācijas atrašanās vietu Kipras teritorijā. Nodokļu iestāde Krievijas nodokļu aģentam uzlika naudas sodu par to, ka, pēc nodokļu iestādes ieskata, viņam nebija tiesību piemērot atviegloto nodokļa likmi saskaņā ar starptautisko līgumu, jo ienākumu izmaksas dienā nebija ārvalstu organizācijas atrašanās vietas apstiprinājums.

Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa lēma par labu nodokļu maksātājam, uzskatot, ka apliecinājumu esamība 1999. un 2004.gadā ir pietiekama, lai apstiprinātu ārvalstu organizācijas atrašanās vietu 2002.-2003.gadā.

Līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu nosaka šādus galvenos noteikumus:

Noteikums, ka Līgums attiecas uz personām, kuras ir vienas vai abu Līgumslēdzēju Valstu rezidenti.

Līguma nosacījumu definēšana

Nodokļu saraksts, uz kuriem attiecas līgums. Parasti tie ir tiešie nodokļi - ienākuma nodoklis, ienākuma nodoklis, īpašuma nodoklis. Netiešie nodokļi (PVN, akcīzes, tirdzniecības nodoklis) nav šādu līgumu priekšmets, un tos iekasē katra valsts saskaņā ar saviem noteikumiem.

Kā tiek noteikta personas nodokļu rezidence (piemēram, persona ir Krievijas vai ārvalsts nodokļu rezidents). Vairumā gadījumu ar nodokļu rezidenci grūtību nav, taču ir arī sarežģīti gadījumi.

Ir definēts jēdziens "pastāvīgā pārstāvniecība". Šis jēdziens ir svarīgs, jo, ja ārvalstu organizācija darbojas Krievijā ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību, tad tā tiek atzīta par ienākuma nodokļa maksātāju no pārstāvniecības Krievijā saņemtās peļņas. Turklāt termins "pastāvīgā pārstāvniecība" nav atkarīgs no ārvalstu organizācijas oficiālās reģistrācijas. Piemēram, daudzi līgumi paredz, ka būvlaukums vai iekārtas objekts ir pastāvīgā pārstāvniecība tikai tad, ja tās darbības ilgums pārsniedz noteiktu laiku (piemēram, 12 mēnešus). Attiecīgi, ja būvlaukums Krievijā pastāv 13 mēnešus, tad darbība tiek uzskatīta par pastāvīgo pārstāvniecību.

procedūras jautājumi.

Katram ienākuma veidam un īpašumam tiek noteikts, kurā valstī un ar kādu likmi tiks aplikti ienākumi (peļņa, īpašums). Kā likums, piešķiriet:

Ienākumi no nekustamā īpašuma

Biznesa peļņa

Ienākumi no starptautiskajiem jūras un gaisa pārvadājumiem

Ienākumi no īpašuma atsavināšanas

Ienākumi no neatkarīgiem personīgajiem pakalpojumiem

Ienākumi no nodarbinātības

Atlīdzība padomes un direktoru padomes locekļiem

Ienākumi no mākslinieku un sportistu darbības

Ienākumi no sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas

Skolotāji, studenti un citas mācās personas

Citi ienākumi

Īpašums

Norāda uz nodokļu diskriminācijas nepieļaujamību. Piemēram - Līgumslēdzējas Valsts pilsoņi nevar tikt pakļauti otras Līgumslēdzējas Valsts pilsoņiem, kas ir vai var tikt pakļauti nodokļiem vai ar to saistītām saistībām, kas ir citādi vai apgrūtinošākas par nodokļiem vai ar to saistītām saistībām. valsts tādos pašos apstākļos. Šis noteikums attiecas arī uz visām juridiskajām personām, personālsabiedrībām un citām personu apvienībām, kas izveidotas saskaņā ar vienā no Līgumslēdzējām Valstīm spēkā esošajiem likumiem.

Nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas procedūra. Krievijā Krievijas organizācijām un privātpersonām nodokļu dubultās uzlikšanas novēršana parasti tiek veikta, ieskaitot Krievijā ārvalstīs samaksāto nodokli - ja Krievijas Federācijas rezidents gūst ienākumus vai viņam pieder īpašums, kas saskaņā ar noteikumiem punktā, var tikt aplikti ar nodokļiem ārvalstī, ārvalstī samaksātā nodokļa summa par šādiem ienākumiem vai īpašumu tiks atskaitīta no nodokļa, kas par šādu personu tiek iekasēts Krievijas Federācijā. Tomēr šāds atskaitījums nedrīkst pārsniegt nodokļa summu, kas aprēķināta par šādu ienākumu vai īpašumu saskaņā ar Krievijas Federācijas normatīvajiem aktiem.

Piemērs

No savas filiāles darbības ārvalstīs Krievijas organizācija guva peļņu 100 tūkstošu eiro apmērā. Ārvalstī šī peļņa tika aplikta ar ienākuma nodokli 30% apmērā. Nodoklis sastādīja 30 tūkstošus eiro.

Krievijā ienākumi no šādām darbībām tiek aplikti ar ienākuma nodokli 20% apmērā. Ņemot vērā, ka nodokļa summa saskaņā ar Krievijas noteikumiem bija mazāka nekā saskaņā ar ārvalsts noteikumiem, ieskaita rezultātā nodoklis par ārvalsts filiāles Krievijā peļņu netiek maksāts.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikta prasība, ka, piemērojot Krievijas Federācijas starptautisko līgumu noteikumus, ārvalstu personai ir jāiesniedz nodokļu aģentam, kas maksā ienākumus, apliecinājums, ka šai ārvalsts personai ir pastāvīga atrašanās vieta valstī, ar kuru Krievijas Federācijai ir starptautisks līgums (līgums), kas regulē nodokļu jautājumus, kas jāapstiprina attiecīgās ārvalsts kompetentajai iestādei. Ja šis apliecinājums ir sastādīts svešvalodā, nodokļu aģentam tiek nodrošināts arī tulkojums krievu valodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 312., 232. pants).

Stājas spēkā starptautiskais līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu

Starptautiskā līguma par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu spēkā stāšanās datums ir noteikts pašā šajā līgumā.

Pirms spēkā stāšanās ir t.s ratifikācija starptautiskais līgums. Ratifikācija faktiski ir starptautiska līguma pieņemšana Krievijas Valsts domē, un tā tiek veikta federāla likuma formā (1995. gada 15. jūlija federālā likuma N 101-FZ "Par starptautiskajiem līgumiem Krievijas Federācija").

Pēc ratificējošā federālā likuma pieņemšanas Krievijas Federācijas prezidents paraksta ratifikācijas dokumentu.

Tad Krievija un sveša valsts apmainīties ar ratifikācijas instrumentiem saskaņā ar Art. 19 federālais likums datēts ar 15.07.1995. N 101-FZ.

Piemērs

Krievijas Federācijas valdības un Austrālijas valdības 2000. gada 7. septembra Nolīguma "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem" 27. pants "Stājas spēkā" nosaka:

“Līgumslēdzējas valstis pa diplomātiskajiem kanāliem rakstiski informē viena otru par to, ka tās ir pabeigušas attiecīgās procedūras, kas nepieciešamas, lai šis Līgums stātos spēkā. Līgums stājas spēkā pēdējā paziņojuma dienā. un šī Līguma noteikumi tiek piemēroti:

a) Austrālijā:

(i) attiecībā uz ieturējuma nodokli no nerezidenta ienākumiem, kas gūti 1. jūlijā vai pēc tā kalendārajā gadā, kas seko gadam, kurā stājas spēkā šis Līgums;

(ii) attiecībā uz citiem Austrālijas nodokļiem, ienākumiem vai peļņu jebkurā finanšu gadā, kas sākas 1. jūlijā vai vēlāk kalendārajā gadā, kas seko gadam, kurā stājas spēkā šis Līgums;

b) Krievijā:

attiecībā uz taksācijas gadiem un periodiem, kas sākas tā kalendārā gada 1. janvārī vai pēc šī datuma, kas seko gadam, kurā šis Līgums stājas spēkā.”

Paraugkonvencija

OECD ir izstrādājusi tā dēvēto paraugkonvenciju (OECD paraugkonvenciju) – paraugu starptautiskam līgumam par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu. Šo dokumentu daudzas valstis izmanto kā pamatu savu līgumu izstrādei. Paraugkonvencija pirmo reizi tika publicēta 1963. gadā un atjaunināta 1977. gadā.

Savukārt ANO ir izstrādājusi arī paraugkonvenciju (ANO paraugkonvenciju) līgumiem starp attīstītajām un attīstības valstīm. ANO paraugkonvencija pirmo reizi tika publicēta 1980. gadā un vēlāk vairākkārt atjaunināta (2001, 2011, 2012). Tiek uzskatīts, ka ANO paraugkonvencija ņem vērā intereses attīstības valstis(salīdzinājumā ar OECD konvenciju), jo tā nodrošina lielākas nodokļu tiesības valstīm, kuras saņem ieguldījumus uzņēmējdarbībā no ārvalstīm.

Vēstures atsauce

20. gados Tautu līga atzina šo mijiedarbību nodokļu sistēmasštati var novest pie nodokļu dubultās uzlikšanas - situācijas, kad viens un tas pats ienākums (peļņa, īpašums) tiek aplikti ar nodokli divreiz - vienā un otrā valstī. Tika pieņemts lēmums novērst nodokļu dubulto uzlikšanu, pieņemot saskaņotus starptautiskos nodokļu uzlikšanas noteikumus. Tātad bija starptautiski līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu.

Līgumi par Krievijas nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu ar ārvalstīm

Valsts	vienošanās	Spēkā stāšanās datums	Dividenžu likme	Procentu likme	Autoratlīdzības likme
Austrālija	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Austrālijas valdību 07.09.2000. "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	17.12.2003	5% vai 15% (līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)	10% (līguma 12.p.)
Austrija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Austrijas Republikas valdību, parakstīta 2000. gada 13. aprīlī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	30.12.2002	5% vai 15% (līguma 10. pants)	0% (līguma 11.p.)	0% (līguma 12.p.)
Azerbaidžāna	Līgums starp Krievijas Federācijas valdību un Azerbaidžānas Republikas valdību 03.07.1997. "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	03.07.1998	10% (Līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)	10% (Līguma 12. pants)
Albānija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Albānijas Republikas valdību (datēta 1995. gada 4. novembrī) "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	09.12.1997	10% (Līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)	10% (Līguma 12. pants)
Alžīrija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Alžīrijas Tautas Demokrātiskās Republikas valdību, parakstīta 2006. gada 10. martā "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	18.12.2008	5% vai 15% (Līguma 10. pants)	15% (Līguma 11. pants)	15% (Līguma 12. pants)
Argentīna	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Argentīnas Republikas valdību par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem	16.10.2012	10% vai 15% (Līguma 10. pants)	15% (Līguma 11. pants)	15% (Līguma 12. pants)
Armēnija	Krievijas Federācijas valdības un Armēnijas Republikas valdības 1996.gada 28.decembra līgums "Par ienākuma un īpašuma dubultās aplikšanas ar nodokļiem novēršanu"	17.03.1998	5% vai 10% (Līguma 10. pants)	0% (Līguma 11. pants)	0% (Līguma 12. pants)
Baltkrievija	Krievijas Federācijas valdības un Baltkrievijas Republikas valdības 1995. gada 21. aprīļa līgums "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	20.01.1997	15% (Līguma 9. pants)	10% (Līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)
Beļģija	Krievijas Federācijas valdības un Beļģijas Karalistes valdības 1995.gada 16.jūnija konvencija "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	26.06.2000	10% (Līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)	0% (Līguma 12. pants)
Bulgārija	Līgums starp Krievijas Federācijas valdību un Bulgārijas Republikas valdību 08.06.1993. "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	08.12.1995	15% (Līguma 10. pants)	15% (Līguma 11. pants)	15% (Līguma 12. pants)
Botsvāna	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Botsvānas Republikas valdību, parakstīta 2003.gada 8.aprīlī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	23.12.2009	5% vai 10% (Līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)	10% (Līguma 12. pants)
Brazīlija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Brazīlijas Federatīvās Republikas valdību, parakstīta 2004.gada 22.novembrī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	19.01.2009	10% vai 15% (Līguma 10. pants)	15% (Līguma 11. pants)	15% (Līguma 12. pants)
Lielbritānija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Lielbritānijas un Ziemeļīrijas Apvienotās Karalistes valdību, parakstīta 1994.gada 15.februārī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla pieauguma nodokļiem"	18.04.1997	10% (Līguma 10. pants)	0% (Līguma 11. pants)	0% (Līguma 12. pants)
Ungārija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Ungārijas Republikas valdību, parakstīta 1994. gada 1. aprīlī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	03.11.1997	10% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Venecuēla	2003.gada 22.decembra konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Venecuēlas Bolivāra Republikas valdību "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	19.01.2009	10% vai 15% (Līguma 10. pants)		10% vai 15% (Līguma 12. pants)
Vjetnama	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Vjetnamas Sociālistiskās Republikas valdību 1993. gada 27. maijā "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	21.03.1996	10% vai 15% (Līguma 10. pants)	10% (Līguma 11. pants)	15% (Līguma 12. pants)
Vācija	1996.gada 29.maija līgums starp Krievijas Federāciju un Vācijas Federatīvo Republiku "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	30.12.1996	5% vai 15% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Grieķija	Krievijas Federācijas valdības un Grieķijas Republikas valdības 2000.gada 26.jūnija konvencija "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	13.12.2007	5% vai 10% (Līguma 10. pants)		7% (Līguma 12. pants)
Dānija	Krievijas Federācijas valdības un Dānijas Karalistes valdības 1996.gada 8.februāra konvencija "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	27.04.1997	10% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Ēģipte	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Ēģiptes Arābu Republikas valdību, noslēgts 1997. gada 23. septembrī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	06.12.2000	10% (Līguma 10. pants)		15% (Līguma 12. pants)
Izraēla	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Izraēlas Valsts valdību, parakstīta 1994.gada 25.aprīlī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	07.12.2000	10% (Līguma 10. pants)		10% (Līguma 12. pants)
Indija	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Indijas Republikas valdību, noslēgts 1997. gada 25. martā "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	11.04.1998	10% (Līguma 10. pants)		10% (Līguma 12. pants)
Indonēzija	Krievijas Federācijas valdības un Indonēzijas Republikas valdības 1999. gada 12. marta līgums "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un izvairīšanās no ienākuma nodokļa maksāšanas novēršanu"	17.12.2002	15% (Līguma 10. pants)		15% (Līguma 12. pants)
Irāna	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Irānas Islāma Republikas valdību 1998. gada 6. martā "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	05.04.2002	5%, 10% (Līguma 10. pants)		5% (Līguma 12. pants)
Īrija	1994.gada 29.aprīļa līgums starp Krievijas Federācijas valdību un Īrijas valdību "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	07.07.1995	10% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Islande	Krievijas Federācijas valdības un Islandes Republikas valdības 1999. gada 26. novembra konvencija "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākumiem"	21.07.2003	5% vai 15% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Itālija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Itālijas Republikas valdību (04/09/1996) "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem un nodokļu nemaksāšanas novēršanu"	01.01.1999	5% vai 10% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Spānija	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Spānijas Karalistes valdību, datēta 1998. gada 16. decembrī, "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	13.06.2000	5% vai 10% vai 15% (Līguma 10. pants)		5% (Līguma 12. pants)
Kazahstāna	Konvencija starp Krievijas Federācijas valdību un Kazahstānas Republikas valdību 18.10.1996. "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākumiem un kapitālu"	29.07.1997	10% (Līguma 10. pants)		10% (Līguma 12. pants)
Kanāda	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Kanādas valdību 05.10.1995. "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un īpašuma nodokļiem"	05.05.1997	10% vai 15% (Līguma 10. pants)		10% (Līguma 12. pants)
Katara	1998. gada 20. aprīļa līgums starp Krievijas Federācijas valdību un Kataras štata valdību "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	05.09.2000	5% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Kipra	Līgums starp Krievijas Federācijas valdību un Kipras Republikas valdību, datēts ar 05.12.1998. "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	17.08.1999	5% vai 10% (Līguma 10. pants)		0% (Līguma 12. pants)
Kirgizstāna	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Kirgizstānas Republikas valdību, datēts ar 1999. gada 13. decembri "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un izvairīšanās no ienākuma nodokļa maksāšanas"	06.09.2000	10% (Līguma 10. pants)		10% (Līguma 12. pants)
Ķīna	Krievijas Federācijas valdības un Ķīnas Tautas Republikas valdības 1994. gada 27. maija līgums "Par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma nodokļiem"	10.04.1997	10% (Līguma 9. pants)		10% (Līguma 11. pants)
Ziemeļkoreja	Nolīgums starp Krievijas Federācijas valdību un Korejas Tautas Demokrātiskās Republikas valdību, noslēgts 1997. gada 26. septembrī "Par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem"	30.05.2000	10% (Līguma 10. pants)		0%

16.05.2016

Krievijas Federācijas noslēgto līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu piemērošana.

Šobrīd Krievija ir parakstījusi līgumus par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu ar vairāk nekā 80 valstīm. To vidū ir daudzas ES valstis, tostarp Kipra, Lielbritānija, Dānija, Nīderlande; Šveice; ASV; Ķīna; NVS valstis, t.sk. Ukraina, Baltkrievija, Kazahstāna; Baltijas valstis – Latvija, Lietuva un virkne citu (skat. Spēkā esošo nodokļu dubultās nodokļu uzlikšanas līgumu sarakstu).

SVARĪGI: ja starptautisks nodokļu līgums paredz atšķirīgu nodokļa likmi, nekā tas ir paredzēts nodokļu kods RF, tad tiek piemērota dubultās nodokļu nomaksas līgumā noteiktā likme!

Pakavēsimies pie dažiem nozīmīgākajiem starptautisko nodokļu līgumu piemērošanas aspektiem Krievijā.

Nodokļu aģenta pienākumi

Atbildība par pareizu nodokļa aprēķināšanu un ieturēšanu avota vietā (ieskaitot starptautisko starptautisko nodokļu līgumos paredzēto atvieglojumu (samazinātu likmju un atbrīvojumu) pareizu piemērošanu ir nodokļu aģentam.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu nodoklis par ienākumiem, ko ārvalstu organizācija saņēmusi no avotiem Krievijas Federācijā, aprēķinājusi un ieturējusi Krievijas organizācija (nodokļu aģents), ienākumu maksājošās ārvalstu organizācijas, pie katra ienākumu maksājuma, ienākumu maksājuma valūtā. Izņēmums ir, ja:

• izmaksātie ienākumi attiecas uz ienākumu saņēmējas ārvalstu organizācijas pastāvīgo pārstāvniecību Krievijas Federācijā;
• attiecībā uz ienākumiem, kas izmaksāti ārvalstu organizācijai, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284. pants paredz nodokļa likme 0%;
• ienākumi saskaņā ar Krievijas Federācijas starptautiskajiem līgumiem netiek aplikti ar nodokļiem Krievijas Federācijā (ja ārvalstu organizācija nodokļu aģentam uzrāda Krievijas Nodokļu kodeksa 312. panta 1. punktā paredzēto apstiprinājumu. federācija);
• dažos citos gadījumos, kas paredzēti panta 2. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 310.

Jāatceras, ka ieturamo un pārskaitāmo nodokļu summu nelikumīga neieturēšana un (vai) nepārskaitīšana (nepilnīga ieturēšana un (vai) pārskaitīšana) Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajā termiņā. nodokļu aģents ir nodokļu pārkāpums un uzliek naudas sodu 20 procentu apmērā no summas, ieturot un (vai) pārskaitot (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 123. pants), kā arī sodus (par sodu iekasēšanu no nodokļu aģents, skatīt Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2006. gada 26. septembra rezolūciju Nr. 4047/06).

Ārvalstu organizācijas pastāvīgās atrašanās vietas apstiprināšana

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 310. panta 2. punkta 4. apakšpunkts paredz, ka gadījumā, ja Krievijas organizācija izmaksā ienākumus ārvalstu organizācijai, kurai saskaņā ar starptautiskajiem līgumiem (līgumiem) ir paredzēts atvieglots nodokļu režīms. Krievijas Federācijā šādi ienākumi ir atbrīvoti no nodokļa ieturējuma maksājuma avotā vai nodokļa ieturējuma maksājuma avotā ar pazeminātām likmēm, ja ārvalstu organizācija uzrāda nodokļu aģentam apstiprinājums, paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 312. panta 1. punktā.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 312. pantu norādītajam apstiprinājumam jāatbilst šādām prasībām:

• jābūt attiecīgās ārvalsts kompetentās institūcijas sertificētam,
• ja šis apliecinājums ir sastādīts svešvalodā, nodokļu aģentam tiek nodrošināts arī tulkojums krievu valodā,
• apstiprinājums ārvalstu uzņēmumam ir jāiesniedz pirms ienākumu izmaksas datuma.

Tādējādi, ja ienākumu izmaksas brīdī ārvalstu organizācijai Krievijas organizācijai - ienākumu izmaksas avotam nav norādītā apstiprinājuma, tad tai ir pienākums ieturēt nodokli maksājuma avotā pēc likumā noteiktās likmes.

Tajā pašā laikā, ja norādītais apstiprinājums vēlāk parādās nodokļu aģenta rīcībā, ir iespējams atmaksāt iepriekš ieturēto nodokli par ienākumiem, kas samaksāti ārvalstu organizācijām saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 312. pants. Lai to izdarītu, nodokļu iestādei ir jāiesniedz šādi dokumenti:

Pieteikums ieturētā nodokļa atmaksai noteiktajā formā;

Apliecinājums, ka šai ārvalstu organizācijai ienākumu izmaksas brīdī bija pastāvīga atrašanās vieta valstī, ar kuru Krievijas Federācijai ir starptautisks līgums (līgums), kas regulē nodokļu jautājumus;

Līguma (vai cita dokumenta) kopijas, saskaņā ar kuru ārvalsts juridiskajai personai tika izmaksāti ienākumi, un maksājumu dokumentu kopijas, kas apliecina atmaksājamās nodokļa summas ieskaitīšanu budžetā;

Iesniegumu par iepriekš Krievijas Federācijā ieturēto nodokļu atmaksu, kā arī citus iepriekš uzskaitītos dokumentus ārvalsts ienākuma saņēmējs iesniedz nodokļu iestādei nodokļu aģenta reģistrācijas vietā trīs gadu laikā no termiņa beigām. datums, kurā ienākumi tika izmaksāti.

“Ienākuma saņēmēja” statuss kā nosacījums atvieglojumu piemērošanai saskaņā ar līgumiem par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu

Piemērojot līgumus par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu attiecībā uz tiesību piešķiršanu nodokļu uzlikšanai izmantot atvieglojumus (samazinātas likmes un atbrīvojumus) noteikti veidi ienākumiem no avotiem Krievijas Federācijā, ir jāizvērtē, vai persona, kas pieprasa pabalstus (samazinātas likmes un atbrīvojumus), ir attiecīgo ienākumu “faktiskais saņēmējs (faktiskais īpašnieks)”.

Starptautiskie nodokļu līgumi ir balstīti uz paraugkonvenciju par ienākuma un kapitāla nodokļiem) un tās oficiālajiem komentāriem, kas satur tās noteikumu interpretāciju.

Piemērojot nodokļu līgumu noteikumus, ir jāpieņem, ka jēdziens "ienākumu labuma guvējs (patiesais labuma guvējs)" netiek lietots šaurā tehniskā nozīmē, bet gan jāsaprot, balstoties uz starptautisko nodokļu līgumu mērķiem un uzdevumiem, piemēram, kā izvairīšanos no nodokļu dubultās uzlikšanas un izvairīšanos no nodokļu nomaksas, un ņemot vērā tādus līgumu pamatprincipus kā līguma noteikumu ļaunprātīgas izmantošanas un būtības pārsvara pār formu novēršana. Tajā pašā laikā tiešais ienākumu saņēmējs, lai gan tas var tikt kvalificēts kā rezidents, šī iemesla dēļ pēc noklusējuma nevar tikt uzskatīts par dzīvesvietas valstī saņemto ienākumu faktisko īpašnieku.

Uzkrājums ārvalstu personai izmaksāto ienākumu avota valstī nodokļu atvieglojumi(samazinātas likmes un atbrīvojumi) ir pretrunā arī starptautisko līgumu mērķiem un uzdevumiem, ja šādu ienākumu saņēmējs, formāli neizmantojot tādus instrumentus kā pārstāvniecība vai nominālā līdzdalība, darbojas kā starpposms citas personas interesēs, kura faktiski gūst labumu. no attiecīgajiem ienākumiem. Tāds starpposms piemēram, pārvades uzņēmums, nevar uzskatīt par saņemto ienākumu faktisko īpašnieku ja šādam uzņēmumam, neskatoties uz tā formālo ienākumu īpašnieces statusu darījumā ar personu, kas ir valsts nodokļu rezidents - ienākumu avots, attiecībā uz šiem ienākumiem ir ļoti šauras pilnvaras, kas ļauj to uzskatīt kā pilnvarnieks vai vadītājs, kas darbojas ieinteresēto personu vārdā.

Lai personu atzītu par faktisko ienākumu saņēmēju (patiesā labuma guvēju), ir nepieciešams ne tikai tiesisks pamatojums tiešai ienākumu saņemšanai, bet arī šai personai ir jābūt nekavējoties tas ir, persona, kas faktiski gūst labumu no saņemtajiem ienākumiem un nosaka tā tālāko ekonomisko likteni. Nosakot ienākumu faktisko saņēmēju (patiesā labuma guvēju), jāņem vērā arī ārvalstu organizācijas, kas pretendē uz atvieglojumiem saskaņā ar starptautiskajiem nodokļu līgumiem, veiktās funkcijas un uzņemtie riski.

Nodrošina līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu pabalsti (samazinātas likmes un atbrīvojumi) attiecībā uz izmaksātiem ienākumiem no avota Krievijas Federācijā nepiemēro ja tie tiek maksāti kā daļa no darījuma vai darījumu sērijas, kas veikta tā, ka ārvalsts persona, kas piesakās uz pabalstiem samazinātas procentu un autoratlīdzības likmes veidā tieši vai netieši izmaksā visus vai gandrīz visus ienākumus (jebkurā laikā un jebkurā formā) citai personai, kurai nebūtu priekšrocības (samazinātas likmes un atbrīvojumi) saskaņā ar attiecīgo nodokļu līgumu. , ja šādi ienākumi tika izmaksāti tieši šādai personai.

Tādējādi Krievijas Finanšu ministrijas nostāja ir, ka līgumos par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu paredzētie atvieglojumi (samazinātas likmes un atbrīvojumi), izmaksājot ienākumus dividenžu, procentu un ienākumu no autortiesību izmantošanas veidā no plkst. avoti Krievijas Federācijā, tiek piemēroti tikai tad, ja faktiskais ienākumu saņēmējs ir ārvalsts iedzīvotājs, ar kuru Krievija ir noslēgusi attiecīgu līgumu.

Līgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu piemērošana citās valstīs

"Klasiskās" ārzonas zonas reti ir noslēgušas līgumus par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu, ko var izmantot, lai optimizētu ienākumu maksājumus nerezidentu struktūrām. Tāpēc nodokļu līgumu piemērošanai ir piemērotas zemu nodokļu un sauszemes jurisdikcijas, piemēram, Kipra, Lielbritānija, Dānija, Nīderlande, citas Eiropas valstis u.c.

Piemēram, Lielbritānija ir pasaulē lielākais nodokļu līgumu tīkls (vairāk nekā 100). Taču nodokļu līgumu piemērošana ir iespējama tikai tad, ja uzņēmums nav nomināls, tas ir, tas nav ārzonas galvenā uzņēmuma aģents, kuram pieder lielākā peļņas (ienākumu) daļa. Tikai tad, ja ienākumi ir atzīti par Anglijas uzņēmuma ienākumiem, tas var pretendēt uz līguma izmantošanu. Protams, nav iespējams, ka nodokļu līgumu piemēro uzņēmums, kas iesniedz "neaktīvos ziņojumus" - neaktīvos kontos. Turēšanas shēmās iespējams izmantot līgumus.

Viena no starptautisko nodokļu līgumu piemērošanai piemērotākajām valstīm, tāpat kā līdz šim, paliek Kipras Republika(ir vairāk nekā 40 aktīvi līgumi). Nodokļu rezidences apliecība, ko izsniedz Finanšu ministrija jebkurā laikā pēc uzņēmuma reģistrācijas. Svarīgs nosacījums sertifikāta iegūšanai ir vietējo direktoru - Kipras iedzīvotāju - klātbūtne.

Nodokļu rezidences sertifikāti tiek izsniegti arī citās jurisdikcijās. nozīmīga nodokļu plānošanai (Dānija, Nīderlande, Luksemburga, Latvija, Malta un citas valstis). Tomēr būtisks faktors, kas ietekmē iespēju iegūt nodokļu sertifikātu, ir uzņēmuma "reālā satura" (vielas) klātbūtne reģistrācijas valstī.

Kritēriji šādai klātbūtnei. kas uzņēmumam jāizpilda, lai to uzskatītu par savas valsts nodokļu rezidentu, var būt:

• reāla biroja klātbūtne reālā adresē uzņēmuma reģistrācijas valstī;
• vietējo direktoru (uzņēmuma reģistrācijas valsts rezidentu), kuri vada uzņēmumu, klātbūtne šīs valsts teritorijā;
• bankas konta (galvenā) pieejamība vietējā bankā;
• finanšu dokumentācijas un pārskatu glabāšana birojā uzņēmuma reģistrācijas valstī;
• personāla pieejamība;
• reālu darbību īstenošana utt.

Šādas klātbūtnes apjoms var atšķirties atkarībā no uzņēmuma mērķiem (piemēram, tirdzniecības vai holdinga darbības).