Maksājot par precēm (darbiem, pakalpojumiem), organizācija maksājuma uzdevumā nepiešķīra PVN. Vai šajā gadījumā var atskaitīt PVN? Un kā izvairīties no strīdiem nākotnē?

A.S. Elīna, auditore

Četri kompensācijas noteikumi

Nodokļu kodekss izvirza četrus nosacījumus, kuru vienlaicīgas izpildes gadījumā PVN var tikt atskaitīts. Atgādiniet tos:

1) preces (darbus, pakalpojumus) nodokļu maksātājs pieņem uzskaitei (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts);

2) preču (darbu, pakalpojumu) piegādātājam faktiski samaksātā PVN summa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts);

3) iegādātās preces (darbi, pakalpojumi) ir paredzētas ar PVN apliekamu darījumu veikšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts);

4) ir pareizi noformēts piegādātāja rēķins, dokumenti, kas apliecina faktisko nodokļa summu samaksu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļā nav ietverti citi nosacījumi atskaitījumu piemērošanai. Bet tajā pašā laikā katram no šiem nosacījumiem ir noteikts īstenošanas mehānisms. Piemēram, tas, ka preces ir reģistrētas, apliecina to vērtības atspoguļojumu konta 41. "Preces" debetā un konta 60. "Norēķini ar piegādātājiem un līgumslēdzējiem" kredītā. Ar šīm precēm saistītā PVN priekšnodokļa summa jāieraksta konta 19 "PVN par iegādātajām vērtībām" debetā un konta 60 kredītā.

Un kas apliecina, ka PVN summa piegādātājam tiešām ir samaksāta? Pirmkārt, maksājuma dokumenti, kas norāda parādu atmaksu par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem). Un kā rāda prakse, veicot nodokļu auditi regulējošās iestādes pieprasa organizācijām atskaitīt PVN, lai norēķinu un maksājumu dokumentos PVN summa tiktu izcelta kā atsevišķa rinda. Cik likumīga ir šī prasība?

Piešķirt PVN!

Vairumā gadījumu norēķini ar piegādātājiem tiek veikti bezskaidras naudas veidā. Bezskaidras naudas norēķinu noteikumus regulē centrālā banka RF.

Tātad maksājuma uzdevumā, aizpildot lauku "Maksājuma mērķis", ir nepieciešams atsevišķā rindā izcelt maksājamo nodokli (PVN), pretējā gadījumā jābūt norādei, ka nodoklis nav samaksāts. Šo prasību nosaka Krievijas Federācijas Centrālās bankas 03.10.2002 Noteikumu Nr. 2-p "Par bezskaidras naudas maksājumiem" ar grozījumiem, kas izdarīti 03.03.2003., 2.10. punkta "h" apakšpunktā. Atgādināsim, ka Noteikumu jaunā redakcija stājās spēkā 2003.gada 1.jūnijā, tajā tika saglabāts pienākums laukā "Maksājuma mērķis" atspoguļot PVN summu.

Līdzīga prasība noteikta arī kases dokumentu noformēšanai. Saskaņā ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 18.08.98. dekrētu Nr. 88 ienākošajā kases orderī rindā "ieskaitot" norāda PVN summu, kas tiek ierakstīta skaitļos, un ja preces (darbi, pakalpojumi) ) netiek aplikti ar nodokli, tiek veikts ieraksts "bez nodokļa" (PVN)".

Kā redzat, prasības nodokļu iestādēm nav bez pamata. Tie izriet no maksājuma dokumentu aizpildīšanas noteikumiem.

Bet ja grāmatvede ikdienas burzmā maksājuma uzdevumā nav iedalījusi PVN summu? Vai ir iespējams ieskaitīt nodokli, jo faktiski tas tika samaksāts piegādātājam?

Tiesa un bizness

Ne tik sen Ziemeļrietumu apgabala federālā šķīrējtiesa lēma par likumību pieņemt PVN atskaitīšanai nodokļu maksātājam, kura maksājuma dokumentos nebija PVN ierakstu vai kļūdaini norādīts "bez PVN" vai "PVN nav apliekams" (Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas 01.24.03. nolēmums lietā Nr. A56-17326 / 02). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas normas nesatur norādi, ka PVN summas kā atsevišķas rindas neizdalīšana maksājuma uzdevumos atņem nodokļu maksātājam tiesības piemērot nodokļu atskaitījumus. Tiesa norādīja, ka, lai piemērotu atskaitījumu, pietiek izcelt rēķinā PVN summu. Tādējādi kļūda maksājuma uzdevumu izpildē nevar atņemt nodokļu maksātājam tiesības piemērot nodokļa atskaitījumus, ja tiek pierādīta viņa faktiskā nodokļa summu samaksa preču (darbu, pakalpojumu) pārdevējiem.

Labāk salabot

Vēlos nekavējoties brīdināt organizācijas, ka, iepazīstoties ar iepriekš apspriesto tiesas lēmumu, PVN maksājumos nepiešķirs. Mūsuprāt, tas nav pareizais ceļš!

Pirmkārt, tiesa izskatīja un lēma par konkrētu lietu. Un tas nav fakts, ka, ja jūs nonākat tādā pašā situācijā un vēl jo vairāk citā reģionā, tiesa pieņems līdzīgu lēmumu jums par labu.

Otrkārt, primāro dokumentu apstrādes kārtība ir reglamentēta nolikuma līmenī un organizācijām ir jāievēro norādījumi par saimniecisko darījumu dokumentēšanu.

Ja nejauši nokavējāt maksājumu, kurā PVN nav piešķirts, labāk šo kļūdu labot, negaidot tikšanos ar nodokļu inspektoru. Lai to izdarītu, pietiek uzrakstīt apkalpojošā banka vēstule par maksājuma mērķa maiņu. Otro vēstules eksemplāru ar bankas atzīmi labāk piespraust maksājuma uzdevumam, kurā kļūdaini nav norādīta PVN summa. Un no šī brīža jūs varat pieņemt, ka jūsu maksājuma uzdevums izdots saskaņā ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas prasībām.

Ja ienākošā kases pasūtījuma čekā PVN nav norādīts un jūs gatavojaties pieņemt PVN atskaitīšanai, jums jālūdz darījuma partnerim to aizstāt. Pretējā gadījumā jums būs jāaizstāv sava nostāja tiesā.

Daudziem uzņēmējiem, kas strādā pie vispārējās nodokļu sistēmas, ir jādomā par pievienotās vērtības nodokļa piešķiršanu.

PVN ir noteikts procents, kas tiek aprēķināts kā starpība starp ražošanas izmaksām un preču galīgajām izmaksām. Tajā pašā laikā daļa no līdzekļiem, kas parādās jebkurā ražošanas posmā, tiks iekļauti PVN, tas ir, preču galīgās izmaksas tiks palielinātas par šī nodokļa summu, jo tā ir jāatskaita valsts kasē.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisko jautājumu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Šajā gadījumā uzņēmuma grāmatvedim ir jāzina, kā piešķirt PVN, lai pareizi veiktu turpmākos aprēķinus.

Nodokļa būtība

Pievienotās vērtības nodoklis ir atsevišķa izņemšanas forma par labu valsts kasei no tirgojamās produkcijas cenas noteiktas daļas. Galapatērētājs maksā šo nodokli par labu pārdevējam, jo ​​tam tas jāiekļauj pārdotās preces izmaksās, bet tajā pašā laikā dažiem ražotājiem ir jāpiešķir arī PVN, lai izslēgtu nodokļa iekasēšanu no pārdevēja. summa vairākas reizes, jo PVN ieskaitīšana valsts kasē tiek veikta par lielumu agrāk, nekā galapatērētājs iegādājas preci.

Pievienotās vērtības nodoklis ir jāmaksā katrā ražošanas posmā, tas ir, iegādājoties materiālus vai veicot darbus, kas nepieciešami konkrētas preces ražošanai vai pakalpojumu sniegšanai.

Sakarā ar šo sadalījumu ievērojami samazinās iespēja jebkādā veidā izvairīties no nodokļu nomaksas, turklāt uzņēmumi tiek atbrīvoti no nodokļa maksāšanas, eksportējot produkciju, pateicoties kam nacionālā ražošana kļūst daudz konkurētspējīgāks.

Kāpēc tas ir nepieciešams

Lai pareizi vadītu finanšu pārskati, peļņa un izmaksas sākotnēji norādītas, neņemot vērā samaksātos nodokļus, ieskaitot PVN. Piešķiršanas gadījumā ir jāizslēdz arī netiešie nodokļi nodokļu atskaites aprēķinot ienākuma nodokli.

Vērtslietu iegūšanas procesā no kopējās summas kopā ar nodokli ir jāizslēdz arī PVN, lai pareizi aprēķinātu ienākuma nodokli. Informācija šādu darbību veikšanai ir jāiegūst no sagatavotā rēķina, jo vairumā gadījumu tajā ir norādīta ne tikai PVN summa, bet arī preču izmaksas ar un bez šī nodokļa.

Nodokļa piešķiršana tirgojamo produktu pārdošanas procesā dažādām organizācijām, kas darbojas saskaņā ar vispārējo nodokļu sistēmu, ir obligāta prasība spēkā esošajos tiesību aktos, un tas attiecas pat uz situācijām, kad darījuma partneris ir atbrīvots no šī nodokļa maksāšanas. Tajā pašā laikā ir iespējams arī atbrīvoties no nevajadzīgas dokumentācijas, noslēdzot priekšlīgumu ar tiem darījumu partneriem, kuri ir atbrīvoti no šādas nodokļu uzlikšanas.

Klasiskā formula

Lai aptuveni izprastu PVN aprēķināšanas procedūru, ir vērts apsvērt piemēru ar vienkāršu sākotnējo summu 100 000 rubļu un procentu likmi 18%.

Lai noteiktu summu bez pievienotās vērtības nodokļa, jāveic šādas darbības:

1. Ņemiet standarta koeficientu 1 + PVN / 100, kas galu galā iznāks kā 1,18.
2. Aprēķiniet produktu izmaksas bez PVN, tas ir, atrisiniet formulu: 100000 / 1,18 = 84745,8.
3. Nosakiet starpību starp sākuma un saņemto summu, kas šajā gadījumā būs 15254,2.

Izmantojot līdzīgu sistēmu, varat arī aprēķināt precīzu pievienotās vērtības nodokļa summu:

1. Ņem par pamatu koeficientu, kas būs 0,18.
2. Reiziniet kopējās ražošanas izmaksas ar nodokļu procentu, tas ir: 100000 * 0,18 = 18000.
3. Summa ar nodokli galu galā būs 100 000 + 18 000 = 118 000.

Lielākajā daļā gadījumu nodokļu maksātājiem ātri izdodas izdomāt, kā aprēķināt PVN, un viņi paši var pat nezināt, ka viņu rīcībā ir šī informācija. Attiecībā uz pārējo vienmēr varat vērsties pie specializētiem tiešsaistes kalkulatoriem, kas palīdz piešķirt un aprēķināt PVN, kā arī ievērojami vienkāršot aprēķināšanas procedūru.

Tādējādi aprēķinu formulas nav tik sarežģītas, taču, lai aprēķinu veikšanas procesā nekļūdītos, noteikti jāsaprot, vai šajā summā ir iekļauts pievienotās vērtības nodoklis. Ja tā ir, tad šajā gadījumā summa ir jādala ar koeficientu, ko var noteikt atbilstoši procentu likmei, un turpmāk no tā tiek aprēķināta starpība.

Ja summā nav iekļauts PVN, tad šajā gadījumā jums tas vienkārši jāreizina ar koeficientu atbilstoši likmes lielumam. Tajā pašā laikā vissvarīgākais šajā gadījumā ir nekļūdīties ar izmantoto procentu likmi, jo šodien aprēķināšanas nosacījumi ir tieši atkarīgi no pakalpojumu vai darba veida.

Norādījumi un noteikumi par PVN piešķiršanu

Kompetenta pievienotās vērtības nodokļa sadale ļauj pārdevējiem pareizi aprēķināt tirgojamo produktu izmaksas, noformēt dažādus pārdošanas dokumentus, kā arī uzturēt nodokļu un grāmatvedības uzskaiti.

Turklāt šīs summas piešķiršana noderēs pircējiem, kuri varēs noteikt tīrā vērtība iegādātās preces, taču, lai to saprastu, pietiek pareizi sadalīt PVN summu no kopsummas, un tas tiek darīts šādi:

1. Tiek noteikta likme, pēc kuras šim produktam tiek piemērots pievienotās vērtības nodoklis. Lielākajā daļā gadījumu mūsdienu uzņēmumi strādā ar 18% likmi, bet dažās situācijās, ko paredz spēkā esošie tiesību akti, var izmantot arī samazinātu likmi 10% apmērā. Ja mēs runājam par uzņēmējdarbību mazumtirdzniecības sektorā, tad šajā gadījumā šo informācijučekā obligāti jāuzrāda, un vairumtirdzniecībā iegādāto preču vai pakalpojumu izmaksas tiks norādītas atbilstošajā rēķina sadaļā vai sastādītā pirkuma līguma noteiktā punktā.
2. Pēc tam tiek veikts tiešs vajadzīgās summas aprēķins. Ja nodokļa likme ir standarta un tās vērtība ir 18%, tad pilnas izmaksas būs jādala ar 1,18, savukārt pie zemākas likmes summa tiks dalīta attiecīgi ar 1,1.
3. Ja cenu zīmē vai jau izsniegtajā pārdošanas čekā pievienotās vērtības nodokļa summa ir norādīta nevis procentos, bet uzreiz naudas izteiksmē, tad pilnīgi pietiek to vienkārši atņemt no kopējās samaksātās summas, lai galu galā iegūtu neto. vērtība bez nodokļa.

Ir vērts atzīmēt, ka šī nodokļa piešķiršanu bieži pieprasa dažādu komercproduktu vai pakalpojumu piegādātāji preču pārdošanas dokumentu apstrādes procesā.

Lielākajā daļā gadījumu sastādītā rēķina vai rēķina attiecīgajās sadaļās sākotnēji tiek norādīta summa bez pievienotās vērtības nodokļa, un tikai pēc tam tiek rakstīts, kāda likme ir paredzēta šai precei un kāds PVN tiek iegūts naudas izteiksmē. , pēc tam tiek norādītas pilnas izmaksas ar nodokli.

Ja sākotnēji norēķinos iesaistītā persona zina visas tirgojamās produkcijas pašizmaksas, tad šajā gadījumā PVN piešķiršana ir pavisam vienkārša, jo pilnīgi pietiks ar augstākminēto formulu izmantošanu, tas ir, vienkārši dalīt gala summu ar 1,1. vai 1,18, atkarībā no tā, kura nodokļa uzņēmums izmanto likmi, un pēc tam pievienojiet jau iegūto rezultātu sākotnējai summai.

Tādējādi, izmantojot ērtu pievienotās vērtības nodokļa piešķiršanas metodi, pārdevēji varēs noteikt optimālāko atsevišķu preču pašizmaksu, savukārt pircēji varēs saprast reālā cena dažādas preces.

Piemēru skaitīšana

Uzņēmums pērk noteiktu preci un saņem rēķinu par 10 000 rubļu ar pievienotās vērtības nodokļa likmi 10%. Organizācija vēlas noteikt šajā kontā iekļautā nodokļa summu, un tai tas jādara šādi: 10 000 * 10/110 = 909 091 rublis.

Vēl viena iespēja ir uzņēmumam iegādāties Būvmateriāli, un piegādātājs viņai izraksta rēķinu par 20 000 rubļu, un šajā gadījumā pievienotās vērtības nodoklis jau ir 18%. Lai piešķirtu nodokli no iegādāto produktu galīgajām izmaksām, jums viss jāaprēķina pēc standarta formulas: 20000 * 18/118 = 3050, 84 rubļi.

Lai noteiktu "notīrīto" vai, citiem vārdiem sakot, produkta sākotnējās izmaksas, kuras ražotājs ir noteicis ražošanas procesā, pietiek ar to, ka no galīgajām izmaksām vienkārši atņem noteikto nodokļa summu.

Tādējādi pirmajā piemērā šī summa būs: 10000 - 909,091 = 9090,909. Otrajā: 20000 - 3050,84 = 16949,16.

PVN piešķiršana ir diezgan vienkārša procedūra, kuru var apgūt ne tikai jebkurš grāmatvedis, bet principā ikviens uzņēmējs. Kā pēdējo līdzekli, kā minēts iepriekš, jūs vienmēr varat izmantot īpašus pakalpojumus vai programmas, kas ievērojami vienkāršo šo procedūru.

Kā nepieļaut kļūdu

No sniegtajiem piemēriem var saprast, ka šī nodokļa aprēķināšanas formulas ir diezgan vienkāršas, taču, lai novērstu jebkādas kļūdas šādu aprēķinu veikšanas procesā, precīzi jāzina, vai norādītajā summā ir iekļauts PVN vai nē.

Ja nodoklis jau ir iekļauts norādītajā summā, tad šajā gadījumā pietiks to dalīt ar koeficientu atbilstoši procentu likmei, un tad aprēķināt starpību, bet ja nē, tad šajā gadījumā šī summa ir reizināts ar procentu likmes koeficientu.

Attiecīgi šajā gadījumā ir svarīgi arī nekļūdīties ar kādu konkrētu procentu likmi uzņēmums izmanto attiecībā uz norādītajiem produktiem, jo ​​tās apjoms būs tieši atkarīgs no tā, kurai kategorijai pieder operācija vai preču prece.

Kā jau minēts iepriekš, gandrīz visām precēm tas ir 18%, bet dažiem preču veidiem tiek piemērots samazināts nodoklis, un jo īpaši, piemēram, tas attiecas uz grāmatām, kurās nav ietverta nekāda komerciāla vai reklāmas informācija, kā arī citas produktu veidi, kuriem likumdošana paredz aplikt ar nodokli 10% apmērā.

Šī iemesla dēļ ir svarīgi iepriekš sazināties ar nodokļu iestādēm un precizēt pilnu to produktu sarakstu, kuriem ir samazināts procentu likme nodokļi.

Turklāt pārdevējam pašam jāuzņemas nodokļa maksāšanas pienākums, ja viņš maldinājis labticīgo pircēju, piemēram, paziņojot par priekšrocību piemērošanu, kuras izmantošana ir prettiesiska, vai vēlējies iegūt konkurences priekšrocības, pazeminot cena (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 14.06.2011. N 16970 / 10 un Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 08.20.2013. N A58-6415/2012 lēmums). Tiesību aktos ir paredzēts slēgts to gadījumu saraksts, kad tiek piemērota aprēķinātā PVN likme 18/118 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 3. un 4. punkts un 168. panta 1. punkts).

PVN norāde līgumā

Ir riskanti pieprasīt atskaitījumu uz "vienkāršotu" rēķinu.Pārdevējs var iekasēt no pircēja kļūdaini nepiešķirtu PVN Pircējs nesaņems atskaitījumu par rēķinu ar nepareizu PVN likmi. Gadās, ka, slēdzot līgumu, uzņēmumi aizmirst norādīt PVN apmēru, norāda nepareizu tās likmi vai kļūdaini līgumā atspoguļo pircējam pienākošos šī nodokļa summu (skat. aili zemāk). Piemēram, nepamatoti piemēro samazinātu likmi vai, gluži pretēji, aizmirst par pabalstu.

Padomāsim, kādos gadījumos skaidri norādītas PVN summas neesamība līgumā vai nepareizas likmes norādīšana no nodokļu viedokļa var būt riskanti gan pārdevējam, gan pircējam. Likuma vēstule.

Līgums bez PVN: sekas

PVN summu līgumā iespējams mainīt tikai ar darījuma partnera piekrišanu.Neviena no pusēm bez otras puses piekrišanas nevar mainīt līguma summu, izslēgt no tā PVN vai pievienot nodokļa summu cenai. . Uz to tieši norāda Art. 1. un 2. punkta normas. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 450. Neatkarīga (bez tiesas iejaukšanās) līguma maiņa (attiecībā uz cenu) un izbeigšana iespējama tikai pēc pušu vienošanās.

PVN nemaksātājs līgumā piešķīra šī nodokļa summu.Uzņēmumi, kas piemēro īpašus nodokļu režīmus, ir atbrīvoti no PVN maksāšanas (Krievijas Nodokļu kodeksa 346.1 panta 3. punkts, 346.11 panta 2. punkts un 346.26 panta 4. punkts). Federācija). Ja līgumā ar piegādātāju, kas nav PVN maksātājs, šī nodokļa summa tiek izdalīta atsevišķi, iespējams, ka grāmatvedis, izrakstot rēķinu, atsevišķā rindā izdalīs arī šī nodokļa summu.

PVN līgumā

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija dekrēts N 33 “Par dažiem jautājumiem, kas izriet no šķīrējtiesām, izskatot lietas, kas saistītas ar pievienotās vērtības nodokļa iekasēšanu”: “17. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. un 4. punkta izpratnē nodokļa summai, kas iekasēta no pircēja, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), nododot īpašuma tiesības, ir jābūt ņem vērā, nosakot līgumā norādīto un norēķinu un primārajos grāmatvedības dokumentos iedalītās cenas galīgo summu, rēķinu rēķinus atsevišķā rindā. Vienlaikus slogs nodrošināt šo prasību izpildi gulstas uz pārdevēju kā nodokļu maksātāju, kuram ir pienākums šādu pārdošanas operāciju ņemt vērā, veidojot nodokļa bāzi un aprēķinot budžetā maksājamo nodokli, pamatojoties uz nodokļu maksātājiem. atbilstošo taksācijas periodu.

Līgumcena: mānīgs PVN

Kam šajā gadījumā nodoklis jāieskaita budžetā? Pēc kādas likmes - 18 procenti vai 18/118 - tas jāaprēķina? Kādas juridiskās un nodokļu sekas ir preču pārdevējam un pircējam?Lielākajā daļā primāro dokumentu veidlapu ir speciālas rindas PVN piešķiršanai. Taču bez šādiem dokumentiem ir arī citi, kas paredz darījumus, bet kuriem nav vienotas formas. Dažkārt prasības to izpildei ir nosacītas, piemēram, līgums.

Tajā PVN nav jāpieskaita, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus) organizācijām, kuras piemēro īpašu režīmu, vai ja uzņēmums pērk (importē) preces (darbus, pakalpojumus), tai skaitā pamatlīdzekļus un nemateriālie aktīvi izmanto: - ar nodokli neapliekamu vai no nodokļiem atbrīvotu preču (būvdarbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas darbībām (1. apakšpunkts, 2. pants).

Kā aprēķināt PVN, ja nodokļa summa līgumā nav piešķirta?

No otras puses, vienīgā likumā noteiktā iespēja pircējam izvairīties no PVN maksāšanas, kas pārsniedz līgumcenu, ir tikai 3 gadu perioda izbeigšanās. noilguma termiņš par pārdevēja paziņojumu par attiecīgajām prasībām. Tajā pašā laikā PVN klauzulas neesamība līgumā rada finansiālus zaudējumus ne tikai pircējiem, bet arī pašiem pārdevējiem, jo ​​parasti pārdevēju prasības pret pircējiem par PVN atgūšanu netiek iesniegtas. pārdevēji, lai gūtu papildu ekonomiskos ieguvumus, bet ir sekas tam, ka nodokļu iestādes veic papildu PVN aprēķinu, pamatojoties uz nodokļu auditu rezultātiem. Spilgts piemērs tam ir iepriekš minētā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010. gada 29. septembra rezolūcija N 7090/10 lietā N A05-18763/2009.

Vai līgumā ir jānorāda PVN?

Līdz ar to pārdevējam ir tiesības izrakstīt pircējam papildu rēķinu par uzkrāto PVN summu, kas pārsniedz līgumcenu, un, ja pircējs atsakās šo summu maksāt, piedzīt to plkst. tiesas kārtība. Par to liecina daudzi tiesu akti: Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2000.gada 24.janvāra informatīvās vēstules Nr.51 15.punkts, Volgas-Vjatkas rajona šķīrējtiesas 14.novembra lēmums. , 2016 Nr.F01-4724 / 2016 lietā Nr.A79-6711 / 2015, FAS Maskavas federālais pretmonopola dienests Nr.А40-68414/11-60-424 datēts ar 2012.gada 23.jūliju; Tomēr, pieprasot no pircēja PVN, ir jāņem vērā trīs gadu noilguma termiņš (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010. gada 29. septembra lēmumi Nr. 7090/10, Federālā pretmonopola dienesta Ziemeļrietumu apgabals 2011. gada 10. augusta Nr. A05-5565 / 2010).

Uzmanību

Avots: Biznesa strukturēšanas un nodokļu drošības centrs taxCOACH Slēdzot darījumus, daudzi uzņēmēji ne vienmēr pievērš pienācīgu uzmanību nodokļu seku analīzei, kas rodas pēc līguma parakstīšanas. Tikmēr bieži vien tas var radīt uzņēmumam lielus finansiālus zaudējumus. Tā, piemēram, līgumā nenorādot, kā veidojas tā cena (ar PVN un bez tā), var novest pie ļoti nepatīkama rezultāta gan pārdevējam, gan pircējam.

Kādi riski ir saistīti ar PVN nepieminēšanu līgumā, kā arī to, kā tos samazināt, tiks apspriesti šajā rakstā.
Pirmās pozīcijas atbalstītāji norādīja, ka PVN jāaprēķina un jāmaksā virs līguma cenas, jo tas tieši norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, kā arī nepieciešamība ievērot atbilstības principu. līguma nosacījumus atbilstoši tā noslēgšanas brīdī spēkā esošo tiesību aktu prasībām. Šī nostāja ir plaši atspoguļota tiesu un šķīrējtiesu praksē (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 27. septembra rezolūciju lietā Nr. A05-1517 / 2010, Federālā pretmonopola rezolūciju Ziemeļkaukāza apgabala 2010.gada 24.decembra dienests lietā Nr.A32-2442/2010, Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2009.gada 29.jūnija lēmums lietā Nr.A17-3381/2008, Lēmums Nr. FAS Centrālais rajons datums utt.).

Vai līgumā obligāti jānorāda PVN likme?

Tomēr atsevišķām tiesām šajā jautājumā ir atšķirīgs viedoklis, jo no pircēja saņemtais PVN ir ieskaitāms budžetā, tāpēc pārdevējam tas nav ekonomisks ieguvums (Krievijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija lēmumi Federācija, 01.09.2009. N 17472/08, FAS Povolzhsky 14.03.-4554/2010 un Ziemeļkaukāzs 14.08.2009 N A32-18246/2008-46/245 Pircējs ir pakļauts riskantiem PVN rajoniem). atskaitījums rēķinā, kas saņemts no PVN nemaksātāja. Tas ir saistīts ar faktu, ka principā PVN nemaksātājam nav jāizraksta rēķini (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 16. maija vēstules N 03-07-11 / 126, datēta ar 2010. gada 29. novembri N 03-07-11 / 456 un 04/01/2008 N 03-07-11 / 126, Krievijas Federālais nodokļu dienests ar 05/06/2008 N 03-1-03 / 1925 un Federālais nodokļu dienests Krievija uz Maskavu, 04/05/2010 N 16-15 / 035198. Ņemiet vērā, ka ar līdzīgu problēmu bieži saskaras uzņēmumi, kas iegādājas preci, darbu vai pakalpojumu saskaņā ar tā saukto preferenciālo mākslu.

Vai līgumā obligāti jānorāda PVN nav apliekams

Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs norādīja, ka nodoklis tiek iekasēts virs darba cenas, ja tas nav iekļauts šīs cenas aprēķinā, un tas ir jāmaksā pircējam neatkarīgi no klātbūtnes. līguma nosacījumu.Ko darīt, ja darījuma partneris atsakās pieņemt un maksāt par preci par paaugstinātu cenu - Noa par PVN summu, atsaucoties uz to, ka pārdevējs nav tiesīgs vienpusēji mainīt norunāto cenu. ? Šādā situācijā līgums tiks atzīts par spēkā neesošu, piegādātājs var nepiegādāt preci, un pircējs var par to samaksāt.cena tiek mainīta ar abu pušu piekrišanu preces pieņemšanas un nodošanas brīdī. Līdz ar to pircēja pienākums ir pārskaitīt pārdevējam samaksu par preci, ieskaitot nodokli. Tajā pašā laikā viņam ir tiesības pieņemt šo PVN summu atskaitīšanai.

Šajā rakstā apskatīsim, kā piešķirt PVN. Noskaidrosim, kad nepieciešams piešķirt PVN, un runāsim par PVN piešķiršanas iezīmēm.

Maksājumu dokumentos ļoti bieži sastopams PVN formulējums. Ko tas nozīmē? Kad un kādos gadījumos ir jāpiešķir PVN? Šis raksts sniegs detalizētas atbildes uz šiem jautājumiem.

Kas ir PVN pievienotās vērtības nodoklis?

Pievienotās vērtības nodoklis (PVN) ir netiešais nodoklis, ko aprēķina pārdevējs, pārdodot pircējam preces, pakalpojumus, īpašuma tiesības. PVN pēc būtības ir noteikta maksa par produkta galīgo izmaksu veidošanos un tiek veidota visos ražošanas posmos. Runājot vienkārša valoda, pircējs maksā valstij par iespēju, kas ļauj uzņēmumam pārdot preci par uzņēmumam izdevīgām izmaksām. Šis nodoklis tiek uzskatīts par netiešu, jo pārdevējs maksā PVN valstij, bet viņš to saņem no pircēja.

Piemēram:

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 143. pantu PVN maksātāji ir:

• organizācijas;
• individuālie uzņēmēji.

Nodokļu likumdošana pieļauj atbrīvojumu no PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pants) nodokļu maksātājiem (organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem), kuru kopējie ieņēmumi no preču, darba, īpašuma tiesību pārdošanas trīs iepriekšējos mēnešos nepārsniedza divus miljonus rubļu. .

PVN maksātāji veic savu darbību vispārējā nodokļu sistēmā. Tajā pašā laikā nodokļu maksātāji, kas pārdod akcīzes preces, nav atbrīvoti no PVN maksāšanas, pat ja viņu ieņēmumi no produkcijas pārdošanas pēdējo trīs mēnešu laikā nepārsniedza divus miljonus rubļu.

Saskaņā ar likumu uzņēmējus var atbrīvot no PVN maksāšanas tikai ar viņu pašu piekrišanu, iesniedzot nodokļu iestādēm rakstisku iesniegumu un pamatojot savu vēlmi ar dokumentiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. panta 6. punkts), kas apliecina. divu miljonu sliekšņa neesamība ieņēmumu pārsniegšanai iepriekšējos trīs mēnešos.

Kad ir nepieciešams PVN?

Ievadot grāmatvedība nepieciešams noteikt gan uzņēmuma ienākumus, gan izdevumus. Tajā pašā laikā nodoklis, ieskaitot PVN, netiek ņemts vērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. pants, 270. pants). Lai noteiktu ienākuma nodokļa apmēru, no saņemtās summas ir jāizslēdz PVN. Parasti tas ir norādīts no pārdevēja saņemtajā rēķinā. IN šo dokumentu preču pašizmaksa norādīta gan ar, gan bez PVN un papildus norādīta nodokļa summa.

Kā no summas atvēlēt PVN?

Ir gadījumi, kad līgumā vai maksājuma dokumentos ir norādīta summa bez PVN. Tas var būt, kad:

• priekšapmaksas veikšana piegādātājam uz preču piegādes rēķina;
• nodokļu aprēķins, ko veic nodokļu aģents;
• PVN aprēķins, kas ir klāt produkcijas pašizmaksā, bet nez kāpēc netiek piešķirts kā atsevišķa summa.

Nekādā gadījumā nevar iztikt bez PVN aprēķināšanas, jo. ir jāsaprot nodokļa summa, lai pareizi aprēķinātu uzņēmumu ienākuma nodokli. Saskaņā ar likumu, proti, Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pantu Krievijas Federācijas teritorijā ir spēkā šādas PVN nodokļa likmes:

Lai izņemtu PVN no esošās summas, kurā ir iekļauts nodoklis, tiek izmantota šāda formula:

• PVN 18% piešķiršana:

• PVN 0% piešķiršana netiek veikta.

1. piemērs:

Pircējs Semjonovs S.S. iegādāts no individuālā uzņēmēja Pilyulkin P.P. medicīnas iekārtas ar kopējām izmaksām 1570 rubļu. PVN likme ir 10%.

Piešķirtais PVN būs 1570 / 110 * 10 = 142,73 rubļi.

2. piemērs:

Individuālais uzņēmējs Ogorodņikovs O.O. īrē pašvaldības īpašumu no pašvaldības "Jekaterinburgas pilsētas" administrācijas. Nomas cena ir 56 000 rubļu mēnesī. Šajā gadījumā IP Ogorodņikovs Oh.Oh. darbojas kā nodokļu aģents. PVN likme ir 18%. Piešķirtais PVN būs 56000 / 118 * 18 = 8542,37 rubļi. Lai izņemtu PVN no esošās summas, kurā nav iekļauts nodoklis, tiek izmantota šāda formula:

• PVN 18% piešķiršana:

Kādas ir PVN aprēķināšanas iezīmes?

Attiecībā uz PVN raksturīga iezīme ir fakts, ka ar nodokli tiek aplikti tikai tie uzņēmējdarbības darījumi, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pantā. Uzņēmumam ir jāreģistrē:

• samaksāti nodokļi;
• saņēma nodokļus.

Atkarībā no darbības veida PVN likmei būs noteiktas vērtības:

Lai tiktu noteikta PVN 0% likme, nodokļu maksātājam 180 dienu laikā nodokļu iestādēm jāiesniedz dokumenti, kas apstiprināti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pantā. Dokumentu sniegšanas termiņš sākas no brīža, kad produkcija ir novietota muitas zonā.

Kad tiek iekasēts PVN?

PVN obligāti tiek iekasēts, veicot ar nodokli apliekamās darbības:

• preču, darbu, pakalpojumu pārdošana;
• īpašuma tiesību nodošana;
• preču, darbu vai pakalpojumu nodošana bez maksas vai ar savstarpēju apmaiņu;
• būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšana personīgai lietošanai;
• preču importēšana.

Algoritms PVN noteikšanai

Lai aprēķinātu PVN, jums jāveic virkne secīgu darbību:

Soļi	Saturs	Komentārs
1. darbība.	Nosakiet nodokļa bāzi atbilstoši nosūtīšanas vai maksājuma datumam	Nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir agrākais no šādiem datumiem: preču nosūtīšanas diena; pilna vai daļēja maksājuma diena (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pants).
2. darbība	Nosakiet ieņēmumus.	Ieņēmumi no preču, darba vai pakalpojumu pārdošanas ir visu ienākumu summa, kas saistīta ar norēķiniem par precēm, darbiem, pakalpojumiem, kas saņemti gan skaidrā naudā, gan natūrā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 153.
3. darbība	Nosakiet nodokļa bāzi.	PVN aprēķināšanai tiks ņemta vērā nodokļa bāze (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 153. pants): ieņēmumu summa, kas saņemta no preču, pakalpojumu, darbu, īpašuma tiesību pārdošanas; Ieņēmumu summa, kas saņemta no aģenta līgums; · apjoms Nauda saņemts no importa preču pārdošanas u.c.
4. darbība	Nosakiet PVN likmi.	Nodokļa likmi nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pants, un tā var būt vienāda ar 0%, 10%, 18%.
5. darbība	Nosakiet PVN summu.	Lai noteiktu PVN apmēru, jāizmanto formulas, kas norādītas sadaļā "Kā nodalīt PVN no summas?" Šis raksts.

Nodokļa bāze aprēķina stingri noteiktā taksācijas periodā. Attiecībā uz PVN taksācijas periods ir ceturtdaļa(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 163. pants). Gadījumā, ja preču nosūtīšana notika vienā taksācijas periodā, bet maksājums tika veikts nākamajā- PVN jāaprēķina tieši taksācijas periodā, kad preces tika nosūtītas.

Ja maksājums veikts avansā vienā taksācijas periodā (agrāk), bet sūtījums citā- PVN tiek aprēķināts taksācijas periodā, kad avansa maksājums, pēc aprēķinātās likmes (PVN = Kopējā summa / 118(110) * 18(10)).

Preču cenas aprēķins

Lai noteiktu preces cenu, uzņēmējs var izmantot šādu formulu:

Vispārējie izdevumi ietver visas izmaksas, kas uzņēmumam radušās par preču ražošanu, darbu, pakalpojumiem, īpašuma tiesībām.

Piemēram:

Individuālais uzņēmējs Ogorodņikovs O.O. nolēma pārdot dārza grābekļus. Viņš tos iegādājās no piegādātāja par cenu 150 rubļu, no kuriem 18% PVN sastādīja 23 rubļus. IP Ogorodņikovs O.O. nolēma pārdot šo rīku par cenu 210 rubļi par 1 gab. (tika veikta piemaksa 40% apmērā). Tajā pašā laikā viņam vēlamajai cenai jāpieskaita 18% PVN, ko galu galā samaksās pircējs. Tātad dārza grābekļa galīgā cena būs 248 rubļi. PVN būs vienāds ar 38 rubļiem.

Biežākās kļūdas

Strādājot ar PVN, uzņēmēji nereti pieļauj kļūdas vienā vai otrā nodokļu aprēķināšanas posmā:

Kļūda	Paskaidrojums
Uzņēmēji, kas strādā pie vienkāršotās nodokļu sistēmas, kas ir nodokļu aģenti, ignorē PVN aprēķināšanu un nomaksu.	No PVN nomaksas nodokļu likumdošana gan atbrīvo uzņēmējus, kuri savā darbībā izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, taču tas nemaz neattiecas uz gadījumu, kad uzņēmējs ir nodokļu aģenta lomā. Šajā gadījumā ir nepieciešams aprēķināt un iemaksāt PVN valsts budžetam.
Uzņēmēji, kas strādā pie vienkāršotās nodokļu sistēmas, aprēķina un maksā PVN.	Gadījumā, ja organizācija brīvprātīgi aprēķina un iemaksā PVN valsts budžetā, lai gan saskaņā ar likumu to dara pilnīgi veltīgi, par PVN atmaksu no budžeta nevar būt ne runas.
PVN atskaitīšana, pamatojoties uz pārdošanas čeku.	Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants nosaka, ka PVN var atskaitīt tikai uz rēķina pamata.
PVN maksātāji nepareizi nosaka nodokļa bāzes noteikšanas brīdi.	Nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir agrākais datums no diviem: nosūtīšanas datums vai maksājuma datums.

Jautājumi un atbildes

Jautājums 1. Esmu individuālais komersants. Vai ir kādas īpatnības PVN aprēķināšanā? Es domāju atšķirības no juridiskām personām.

Atbilde: individuālajiem uzņēmējiem PVN tiek aprēķināts tieši tāpat kā juridiskām personām.

2. jautājums. Mūsu grāmatvede kļūdaini noteica PVN maksājumam pārdevējam, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu. Kas mums tagad jādara?

Atbilde: Uzņēmēji un organizācijas, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, patiešām ir atbrīvotas no PVN maksāšanas. Šajā gadījumā jūsu organizācijai ir jāuzraksta vēstule par kļūdu. Ar šo vēstuli jūsu piegādātājs jau patstāvīgi risinās problēmas ar nodokļu iestādēm.

3. jautājums. Mūsu uzņēmums ir noslēdzis pakalpojumu līgumu ar individuālu uzņēmēju, kas strādā USN. Vai mums viņam izrakstīt rēķinu un piešķirt PVN?

Atbilde: Jums nav jāuztraucas par viņa nodokļu sistēmu. Jūsu uzņēmums ir PVN maksātājs, un tāpēc jums ir pienākums nodrošināt darījuma partnerim visus dokumentus, ieskaitot PVN.

Jautājums #4. Mūsu uzņēmums saņēma rēķinu ar nepareizi norādītu PVN (18% vietā norādīja 10%). Esam apmaksājuši rēķinu saskaņā ar dokumentiem. Ar ko tas mūs apdraud?

Atbilde: Tas neapdraud jūsu uzņēmumu. Atbilstoši norādītajai PVN summai Jūs veicat maksājumu budžetā tādā apmērā, kādu rēķina piegādātājs. Šādā gadījumā jūsu darījuma partnerim var rasties problēmas ar nodokļu iestādēm. Taču lūgums pievērst uzmanību – ja no piegādātāja iegādātās preces paredzētas tālākai pārdošanai – neaizmirstiet norādīt atbilstošo PVN likmi. Pretējā gadījumā jums jau var rasties problēmas ar nodokļu iestādēm.

Jautājums #5. Mūsu uzņēmums strādā bez PVN, bet darījuma partneris, kurš pērk mūsu pakalpojumus, maksājuma dokumentos tomēr norādīja PVN. Vai mums tas ir jāiemaksā budžetā?

Atbilde: Jūs neesat PVN maksātājs, tāpēc jums nav jāmaksā PVN budžetā. Šajā gadījumā jums ir labāk pieprasīt vēstuli no darījuma partnera, kurā paskaidrota kļūda. Tad nodokļu iestādēm nebūs nekādu pretenziju pret tevi vai viņu.

Jautājums #6. Ražošanas iekārtu iegādei izmantojām bankas aizņēmums. Vai mūsu gadījumā ir iespējams atskaitīt PVN, ko samaksājām pārdevējam?

Atbilde: Likumdošana neierobežo iespēju iegūt preces jebkādā veidā - vai aizņemtos līdzekļus vai pašu. Jums ir tiesības pieprasīt PVN atskaitījumu, pamatojoties uz piegādātāja iesniegto rēķinu.

Jautājums #7. Mēs atgriežam preci piegādātājam. Ko šajā gadījumā darīt ar PVN?

Atbilde: Šī procedūra, proti, preču atgriešana piegādātājam, ir uzskatāma par pārdošanu. Šajā gadījumā jūs izsniedzat piegādātājam parastu rēķinu un reģistrējat to Pārdošanas grāmatā.

PVN (pievienotās vērtības nodoklis) ir visgrūtāk saprotamais, aprēķināms un nomaksājamais nodoklis, lai gan, ja neiedziļināsies tā būtībā, tas uzņēmējam nešķitīs īpaši apgrūtinošs, jo. ir netiešais nodoklis. Netiešais nodoklis, atšķirībā no tiešā nodokļa, tiek pārnests uz galapatērētāju.

Katrs no mums veikala čekā var redzēt kopējo pirkuma summu un PVN summu, un tieši mēs kā patērētāji galu galā maksājam šo nodokli. Papildus PVN netiešie nodokļi ir akcīzes un muitas nodokļi. Lai saprastu PVN administrēšanas sarežģītību tā maksātājam, būs jāsaprot šī nodokļa galvenie elementi.

PVN elementi

PVN aplikšanas ar nodokli objekti ir:

• preču, darbu, pakalpojumu pārdošana Krievijas teritorijā, īpašuma tiesību nodošana (prasības tiesības uz parādu, intelektuālā īpašuma tiesības, nomas tiesības, pastāvīgas lietošanas tiesības zemes gabals utt.), kā arī bezatlīdzības nodošana īpašumtiesībām uz precēm, darba rezultātiem un pakalpojumu sniegšanu. Vairāki darījumi, kas norādīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 2. punktā, netiek atzīti par PVN aplikšanas ar nodokli objektiem;
• būvniecības un montāžas darbu veikšana pašpatēriņam;
• pārvest savām vajadzībām preces, darbus, pakalpojumus, kuru izmaksas netiek ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli;
• preču imports (imports) Krievijas Federācijas teritorijā.

Preces un pakalpojumi, kas uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantā, nav apliekami ar PVN. Starp tiem ir sociāli nozīmīgi, piemēram: noteiktu medicīnas preču un pakalpojumu tirdzniecība; Māsu un bērnu aprūpes pakalpojumi; reliģisko priekšmetu tirdzniecība; pasažieru pārvadāšanas pakalpojumi; izglītības pakalpojumi utt. Turklāt tie ir tirgū pieejamie pakalpojumi vērtīgi papīri; Bankas operācijas; apdrošinātāju pakalpojumi; juridiskie pakalpojumi; dzīvojamo ēku un telpu pārdošana; komunālie pakalpojumi.

PVN nodokļa likme var būt vienāds ar 0%, 10% un 18%. Ir arī jēdziens "norēķinu likmes", kas vienādas ar 10/110 vai 18/118. Tos izmanto operācijās, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. punktā, piemēram, saņemot avansa maksājumu par precēm, darbiem, pakalpojumiem. Visas situācijas, kurās tiek piemērotas noteiktas nodokļu likmes, ir norādītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pantā.

Ņemiet vērā: no 2019. gada maksimālā PVN likme būs 20% 18% vietā. Paredzamā likme 18/118 vietā būs 20/120.

Par nulli nodokļa likme eksporta operācijas tiek apliktas ar nodokli; naftas un gāzes transportēšana pa cauruļvadiem; elektroenerģijas pārvade; pārvadājumi pa dzelzceļu, gaisa un ūdens transportu. Ar 10% likmi - daži pārtikas produkti; lielākā daļa preču bērniem; zāles un medicīnas preces, kas nav iekļautas svarīgāko un vitāli svarīgāko sarakstā; vaislas liellopi. Visām pārējām precēm, darbiem, pakalpojumiem PVN likme ir 18%.

Nodokļa bāze PVN vispārīgā gadījumā tas ir vienāds ar pārdoto preču, darbu, pakalpojumu izmaksām, ņemot vērā akcīzes nodokļus par akcīzes preces(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pants). Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 155. līdz 162.1 pants sniedz sīkāku informāciju par nodokļa bāzes noteikšanu atsevišķi dažādiem gadījumiem:

• īpašuma tiesību nodošana (155. pants);
• ienākumi no komisijas, komisijas vai aģenta līgumiem (156. pants);
• transporta pakalpojumu un starptautisko sakaru pakalpojumu sniegšanā (157. pants);
• uzņēmuma kā īpašuma kompleksa pārdošana (158. pants);
• būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšana un preču nodošana (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) savām vajadzībām (159. pants);
• preču imports (imports) Krievijas Federācijas teritorijā (160. pants);
• pārdodot preces (darbus, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā nodokļu maksātāji - ārvalstu personas (161. pants);
• ņemot vērā summas, kas saistītas ar norēķiniem par preču, darbu, pakalpojumu apmaksu (162. pants);
• reorganizējot organizācijas (162.1 pants).

taksācijas periods, tas ir, laika periods, kura beigās tiek noteikta nodokļa bāze un aprēķināta PVN maksājamā nodokļa summa, ir ceturtdaļa.

PVN maksātāji atzīts Krievu organizācijas un individuālie uzņēmēji, kā arī tie, kas pārvieto preces pāri muitas robežai, tas ir, importētāji un eksportētāji. Nodokļu maksātāji, kas strādā pie īpašiem nodokļu režīmiem, nemaksā PVN:, (izņemot gadījumus, kad viņi ieved preces Krievijas Federācijas teritorijā) un Skolkovo projekta dalībnieki.

Turklāt nodokļu maksātāji, kas atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. panta prasībām, var saņemt atbrīvojumu no PVN: ieņēmumu summa no preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas iepriekšējos trīs mēnešos bez PVN nepārsniedza divi miljoni rubļu. Atbrīvojums neattiecas uz individuālajiem uzņēmējiem un organizācijām, kas tirgo akcīzes preces.

Kas ir PVN atskaitījums?

No pirmā acu uzmetiena, tā kā PVN ir jāiekasē par preču, darbu, pakalpojumu pārdošanu, tas neatšķiras no tirdzniecības nodokļa (no apgrozījuma). Bet, ja atgriežamies pie tā pilnā nosaukuma - “pievienotās vērtības nodoklis”, tad kļūst skaidrs, ka ar nodokli nevajadzētu aplikt visu pārdošanas apjomu, bet gan tikai pievienotā vērtība. Pievienotā vērtība ir starpība starp pārdoto preču, darbu, pakalpojumu izmaksām un materiālu, izejvielu, preču un citu resursu iegādes izmaksām, kas tām iztērētas.

Tas skaidri parāda, ka ir nepieciešams nodokļa atskaitījums ar PVN. Atskaitījums samazina pārdošanas brīdī uzkrāto PVN summu par PVN summu, kas tika samaksāta piegādātājam, iegādājoties preces, darbus, pakalpojumus. Apskatīsim piemēru.

Organizācija "A" iegādājās preces no organizācijas "B" tālākpārdošanai 7000 rubļu vērtībā par vienību. PVN summa sastādīja 1260 rubļus (ar likmi 18%), kopējā pirkuma cena ir 8260 rubļi. Tālāk organizācija "A" pārdod preces organizācijai "C" par 10 000 rubļu par vienību. PVN pārdošanā ir 1800 rubļu, kas organizācijai "A" jāieskaita budžetā. 1800 rubļu apjomā PVN (1260 rubļi), kas tika samaksāts, pērkot no organizācijas “B”, jau ir “slēpts”.

Faktiski organizācijas "A" pienākums uz budžetu par PVN ir tikai 1800 - 1260 = 540 rubļi, taču tas ir ar nosacījumu, ka nodokļu iestādes atskaita šo priekšnodokli, tas ir, nodrošina organizācijai nodokļa atskaitījumu. Šī atskaitījuma saņemšana ir saistīta ar daudziem nosacījumiem, tālāk mēs tos aplūkosim sīkāk.

Papildus PVN summu atskaitīšanai, kas samaksātas piegādātājiem, pērkot preces, darbus, pakalpojumus, pārdošanas PVN var samazināt par summām, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. Tas ir PVN, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā; atgriežot preces vai atsakoties veikt darbu vai sniegt pakalpojumus; samazinoties nosūtīto preču izmaksām (veiktais darbs, sniegtie pakalpojumi) utt.

Nosacījumi priekšnodokļa atskaitījuma saņemšanai

Tātad, kādi nosacījumi ir jāizpilda nodokļu maksātājam, lai pārdošanas PVN summu samazinātu par PVN summu, kas tika samaksāta piegādātājiem vai preču ievešanas laikā Krievijas Federācijas teritorijā?

1. jābūt saistītiem ar nodokļu objektiem(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2. punkts). Nereti nodokļu iestādēm rodas jautājums, vai šīs iegādātās preces tiešām tiks izmantotas ar PVN apliekamajos darījumos? Vēl viens līdzīgs jautājums - vai ir kāds ekonomisks pamatojums (orientēties uz peļņas gūšanu), iegādājoties šīs preces, darbus, pakalpojumus?
   Proti, nodokļu iestāde, pamatojoties uz savu vērtējumu par nodokļu maksātāja darbības lietderību, mēģina atteikties no PVN atskaitīšanas, lai gan tas neattiecas uz priekšnodokļa atskaitīšanas obligātajiem nosacījumiem. Līdz ar to PVN maksātāji iesniedz daudzas prasības tiesā par nepamatotiem atteikumiem saņemt atskaitījumus šajā sakarā.
2. Iegādātas preces, darbi, pakalpojumi jāņem vērā(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).
3. Ir derīgs rēķins. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants nosaka prasības informācijai, kas jānorāda šajā dokumentā. Importējot, rēķina vietā PVN samaksas faktu apliecina muitas dienesta izsniegtie dokumenti.
4. Līdz 2006. gadam, lai saņemtu atskaitījumu, faktiskais maksājuma nosacījums PVN summas. Tagad Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants paredz tikai trīs situācijas, kurās rodas tiesības uz atskaitījumu saistībā ar samaksāto PVN: importējot preces; ceļa un viesmīlības izdevumi; maksā pircēji-nodokļu aģenti. Citās situācijās tiek piemērots apgrozījums "pārdevēju uzrādītās nodokļu summas".
5. Apdomīgums un piesardzība, izvēloties darījuma partneri. Par to "" mēs jau esam runājuši. Atteikumu saņemt PVN atskaitījumu var izraisīt arī jūsu saikne ar aizdomīgu darījumu partneri. Ja vēlaties samazināt PVN, kas jums jāiemaksā budžetā, iesakām veikt sava darījuma partnera iepriekšēju pārbaudi.
6. PVN izcelšana kā atsevišķa rinda. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 4. punkts nosaka, ka PVN summa norēķinu un primārās grāmatvedības dokumentos, kā arī rēķinos ir jāizceļ kā atsevišķa rinda. Lai gan šis nosacījums nav obligāts nodokļa atlaides saņemšanai, ir nepieciešams izsekot tā klātbūtnei dokumentos, lai neradītu nodokļu strīdus.
7. Savlaicīga piegādātāja rēķinu izrakstīšana. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punktu, rēķins pircējam ir jāizsniedz ne vēlāk kā piecu kalendāro dienu laikā, skaitot no preču nosūtīšanas, darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas dienas. Pārsteidzoši, ka arī šeit nodokļu iestādes saskata iemeslu atteikumam saņemt nodokļa atskaitījumu pircējam, lai gan šī prasība attiecas tikai uz pārdevēju (piegādātāju). Tiesas šajā jautājumā ieņem nodokļu maksātāja pozīciju, pamatoti norādot, ka piecu dienu termiņš rēķina izrakstīšanai nav priekšnoteikums atskaitīšanai.
8. Nodokļu maksātāja godprātība. Te jau jāpierāda, ka pats PVN maksātājs, kurš vēlas saņemt atskaitījumu, ir apzinīgs nodokļu maksātājs. Iemesls tam ir tas pats Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra lēmums N 53, kurā ir definēti darījuma partnera "defekti". Šī dokumenta 5. un 6. punktā ir norādīts apstākļu saraksts, kas var liecināt par nodokļa atvieglojuma nepamatotību (un priekšnodokļa atskaitīšana arī ir nodokļu atvieglojums)

   Pēc JUMS domām, aizdomīgi ir:

• nodokļu maksātājam nav iespējams reāli īstenot saimnieciskos darījumus;
• apstākļu trūkums attiecīgās saimnieciskās darbības rezultātu sasniegšanai;
• darījumi ar precēm, kuras netika ražotas vai nevarēja saražot noteiktajā apjomā;
• uzskaita nodokļu vajadzībām tikai tos saimnieciskos darījumus, kas saistīti ar nodokļu atvieglojumu iegūšanu.

  Tie ir tādi, no pirmā acu uzmetiena diezgan nekaitīgi nosacījumi kā: organizācijas izveide neilgi pirms biznesa darījuma pabeigšanas; operācijas vienreizējs raksturs; starpnieku izmantošana darījumos; veicot darījumu nevis nodokļu maksātāja atrašanās vietā.
  Pamatojoties uz šo lēmumu, nodokļu inspektori rīkojās ļoti vienkārši - viņi atteicās no PVN atskaitīšanas, vienkārši uzskaitot šos nosacījumus. Savu darbinieku degsme bija jāierobežo pašam Federālajam nodokļu dienestam, jo. nodokļu atvieglojumu saņemšanas "necienīgo" skaits tikko apgāzās. Federālais nodokļu dienests 2011.gada 24.maija vēstulē Nr.SA-4-9/8250 norāda, ka “...nodokļu kontroles praksē ir gadījumi, kad nodokļu iestāde, izvairoties no skaidrības apstākļu kvalificēšanā par nodokļu maksātāja nepamatotu nodokļu atvieglojumu saņemšanu, aprobežojoties ar atsaucēm uz 1., 5., 6., 10. punktu. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijā Nr. 53 izdarīti secinājumi par saņemšanu. nodokļu maksātājs par nepamatotiem nodokļu atvieglojumiem. Tajā pašā laikā citi apstākļi, kas skaidri norāda uz to biznesa darījums paveiktie netiek ņemti vērā.

1. Papildu noteikumi lai saņemtu nodokļa atskaitījumu par PVN, var būt vairākas nodokļu iestāžu prasības dokumentu noformēšanai (tipiskas ir pārmetumi norādītās informācijas nepilnībā, neuzticamībā, neatbilstībā); uz PVN maksātāja rentabilitāti; mēģinājums pārkvalificēt līgumus utt. Ja esat pārliecināts, ka jums ir taisnība, visos šajos gadījumos ir vērts vismaz apstrīdēt nodokļu administrācijas lēmumus par atteikšanos saņemt PVN atskaiti augstākā nodokļu iestādē.

PVN eksportam

Kā jau teicām, eksportējot preces, to pārdošana tiek aplikta ar 0% nodokli. Uzņēmumam tiesības uz šādu likmi jāpamato, dokumentējot eksporta faktu. Lai to izdarītu, kopā ar PVN deklarāciju nodokļu inspekcijā jāiesniedz dokumentu pakete (eksporta līguma kopijas, muitas deklarācijas, transporta un nosūtīšanas dokumenti ar muitas zīmēm).

Lai iesniegtu šos dokumentus, PVN maksātājam tiek dotas 180 dienas no dienas, kad prece nodota muitas procedūrām izvešanai. Ja šajā periodā pieprasītie dokumenti netiek iekasēti, tad būs jāmaksā PVN ar 10% vai 18% likmi.

PVN importam

Importējot preces Krievijas Federācijas teritorijā, importētāji muitā maksā PVN, kas tiek aprēķināts kā daļa no muitas maksājumiem (Krievijas Federācijas Muitas kodeksa 318. pants). Izņēmums ir preču ievešana no Baltkrievijas Republikas un Kazahstānas Republikas, šajos gadījumos PVN maksājums tiek veikts plkst. nodokļu birojs Krievijas teritorijā.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka, importējot preces Krievijas teritorijā, PVN maksā visi importētāji, tostarp tie, kas strādā īpašos nodokļu režīmos (USN, UTII, ESHN, PSN), un tie, kuri ir atbrīvoti no PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pantu. Krievijas Federācija.

Importa PVN likme ir 10% vai 18%, atkarībā no preču veida. Izņēmums ir preces, kas norādītas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 150. pantā, par kurām ievedot PVN netiek iekasēts. Nodokļa bāze, no kuras tiks iekasēts PVN par preču importu, tiek aprēķināta kā kopējā summa preču muitas vērtība, muitas nodoklis un akcīzes nodoklis (akcīzes precēm).

PVN saskaņā ar USN

Lai gan vienkāršotie cilvēki nav PVN maksātāji, ar šo nodokli saistītie jautājumi viņu darbībā tomēr rodas.

Pirmkārt, kāpēc OSNO nodokļu maksātāji nevēlas strādāt ar piegādātājiem pie vienkāršotās nodokļu sistēmas? Atbilde šeit ir tāda, ka piegādātājs, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, nevar izrakstīt pircējam rēķinu ar piešķirto PVN, tāpēc OSNO pircējs nevarēs piemērot nodokļa atskaitījumu par priekšnodokļa summu. Izeja šeit ir iespējama, samazinot pārdošanas cenu, jo, atšķirībā no piegādātājiem, vienkāršotajiem cilvēkiem nevajadzētu iekasēt PVN par pārdošanu.

Dažkārt vienkāršoti cilvēki pircējam joprojām izraksta rēķinu ar piešķirto PVN, kas uzliek par pienākumu samaksāt šo PVN un iesniegt deklarāciju. Šāda rēķina liktenis var būt apšaubāms. Pārbaudes bieži atsaka pircējiem saņemt nodokļu atskaitījumu, pamatojot to ar to, ka vienkāršotāji nav PVN maksātāji (kamēr viņi faktiski maksāja PVN). Tiesa, lielākā daļa tiesu šādos strīdos atbalsta pircēju tiesības atskaitīt PVN.

Ja gluži pretēji, vienkāršots cilvēks pērk preces no piegādātāja, kas strādā OSNO, tad viņš maksā PVN, par kuru viņš nevar saņemt atskaitījumu. Bet saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 pantu nodokļu maksātājs, kas izmanto vienkāršotu sistēmu, savos izdevumos var ņemt vērā priekšnodokli. Tas gan attiecas tikai uz maksātājiem, tk. ieslēgts USN ienākumi izmaksas netiek ņemtas vērā.

PVN deklarēšana un nodokļu nomaksa

PVN deklarācija jāiesniedz katra ceturkšņa beigās, ne vēlāk kā līdz nākamā mēneša 25.datumam, tas ir, ne vēlāk kā attiecīgi 25.aprīlī, jūlijā, oktobrī un janvārī. Pārskati tiek pieņemti tikai elektroniskā veidā, ja tie iesniegti papīra formātā, tas netiek uzskatīts par iesniegtu. Sākot ar pārskatu par 2017. gada 1. ceturksni, PVN deklarācija tiek iesniegta atbilstoši atjauninātajai veidlapai (ar grozījumiem, kas izdarīti ar Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 20. decembra rīkojumu N ММВ-7-3/696@).

PVN maksāšanas kārtība atšķiras no citiem nodokļiem. Pārskata ceturksnim aprēķinātā nodokļa summa jāsadala trīs vienādās daļās, no kurām katra jāsamaksā ne vēlāk kā katra nākamā ceturkšņa trīs mēnešu 25. datumā. Piemēram, saskaņā ar pirmā ceturkšņa rezultātiem maksājamā PVN summa bija 90 tūkstoši rubļu. Nodokļa summu sadalām trīs vienādās daļās pa 30 tūkstošiem rubļu katrā un maksājam sekojoši: attiecīgi ne vēlāk kā 25.aprīlī, maijā, jūnijā.

Vēršam visu SIA uzmanību – organizācijas var maksāt nodokļus tikai ar bankas pārskaitījumu. Tā ir Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 45. pants, saskaņā ar kuru organizācijas pienākums maksāt nodokli tiek uzskatīts par izpildītu tikai pēc maksājuma uzdevuma iesniegšanas bankai. Finanšu ministrija aizliedz SIA maksāt nodokļus skaidrā naudā.

Ja nepaspējāt laikus samaksāt nodokļus vai iemaksas, tad papildus pašam nodoklim būs jāmaksā arī līgumsods soda naudas veidā, kuru varēsiet aprēķināt, izmantojot mūsu kalkulatoru.