Сметка 58 "Финансови инвестиции" е предназначена за подробно отчитане на инвестициите на предприятието. Какво е финансова инвестиция? Каква е процедурата за счетоводство 58? Нека да го разберем типични примерии окабеляване.

Сметка 58 е...

Нормативните изисквания за формиране на данни за финансови инвестиции в счетоводството се регулират от PBU 19/02. В съответствие с параграф 3 от този документ следните се признават като инвестиции на юридическо лице:

• Ценни книжа (ЦК) на държавни и общински структури.
• други ценни книжа, включително просрочени (дългови облигации, записи на заповед).
• Предоставени заеми.
• Приноси към уставни капиталипредприятия, вкл. дъщерни дружества или зависими дружества, съгласно споразумения за обикновено партньорство.
• Вземания, прехвърлени чрез цесия.
• Депозитни депозити.
• Други видове.

Забележка! Инвестициите в собствени ценни книжа не се считат за финансови инвестиции; менителници за разплащане на продадени стоки; благородни метали, предмети на изкуството, ювелирни ценности; други

Така че 58 броя счетоводство- това е обобщена информация за движението на краткосрочни (за период по-малък от 1 година) и дългосрочни (повече от 1 година) инвестиции на предприятието по открити подсметки в зависимост от необходимостта.

Съгласно Заповед № 94n от 31 октомври 00 г. сметка 58 „Финансови инвестиции“ може да има следните подсметки:

1. Сметка 58. 1 - за отразяване на информация за акции и дялове.
2. Сметка 58. 2 - за отразяване на информация за дългови ценни книжа.
3. Сметка 58. 3 - за отразяване на информация за предоставени кредити на други фирми.
4. Сметка 58. 4 - за отразяване на информация за вноски по договори за просто дружество.

Графа 58 - активен или пасивен?

Инвестициите на организацията се дебитират по сметка 58 в кореспонденция с касови или други сметки - 50, , 51, , 76, 75, 98, . По кредита на сметка 58 се отразяват изплащането на заеми, превишението на покупната цена на ценните книжа над номиналната стойност, обратното изкупуване и продажба на ценни книжа, връщането на активи по депозити на обикновено партньорство и други операции. Кореспонденцията се осъществява със сметки - 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Салдото по активна сметка 58 показва салдото на стойността на финансовите инвестиции към дадена дата.

важно! 58 сметка в баланса се показва заедно със сметката. 73 и 55 (за кредити на персонала и депозити) по редове 1170, 1240, в зависимост от срока на валидност, минус салдото по сметката. 59, където се формират резерви за амортизация на инвестициите.

sch. 58 "Финансови инвестиции" - примерни осчетоводявания

За да направим кореспонденцията на сметка 58 по-разбираема, нека разгледаме практически примери:

Пример 1

„Относно прехвърлянето на дълготрайни активи / средства като вноска в хартата съгласно обикновено споразумение за партньорство.“ Да кажем, че компанията е платила своя дял от оборудването. Пазарната стойност се оценява на 400 000 рубли, публикуване - D 58.4 K 76 за 400 000 рубли. по договор.

Съответно обектът се отписва от баланса. При плащане на капаро в пари осчетоводяването е Д 58,4 К 50, 51, 52.

Пример 2

„Относно инвестициите в дългови ценни книжа“. Да предположим, че една организация е закупила акции за 100 000 рубли. Счетоводителят ще направи следното:

D 58.1 K 51 на 100 000 рубли. - отразява покупката на акции.

D 58.1 K 91.1 за 700 рубли. - увеличение на цената на акциите. При намаляване се извършва обратно осчетоводяване D 91.2 K 58.1.

D 76 (62) K 91.1 за 120 000 рубли. – отразява продажбата на акции юридическо лице.

D 91.2 K 58.1 за 100 700 рубли. – отразява отписването на текущата отчетна стойност на продадените акции.

Пример 3

„Чрез отпускане на заем на юридическо лице или служител“.

Организацията е издала заем на друго предприятие за 500 000 рубли, осчетоводяване - D сметка 58.03 K 51. В същото време лихвата се изчислява месечно съгласно D 76 K 91.1,

и погасяването на задълженията по главницата и лихвите се извършва чрез прехвърляне на средства по сметката на кредитополучателя D 51 K 58.03. Ако се отпусне заем на служител на организация, по-целесъобразно е всички изчисления да се коригират чрез сметка. 73.

Заключение - разбрахме как сметка 58 се отразява в баланса; разбрахте какви типични осчетоводявания оформят движението на различни финансови инвестиции на предприятието и какви законодателни документи регулират отчитането на инвестициите.

Финансови инвестиции"

58.1 - "Акции и акции";

58.2 - "Дългови ценни книжа";

58.3 - "Предоставени заеми";

58.4 – „Вноски по договор за обикновено дружество“ и др.

АКЦИЯ - дял от капитала на дружеството, който дава право на участие в общи събранияакционери, да получат дивидент и част от имуществото на дружеството в случай на ликвидация. П. се изразява в определен документ - удостоверение, към което се прилагат купони за получаване на дивиденти.

АКЦИИ - ценни книжа, издадени от акционерно дружество, на собствениците на които се предоставят всички имуществени и лични права, свързани с притежаването на дял: а) правото да получават дивиденти в зависимост от размера на печалбата на корпорацията; б) право на участие в управлението на дружеството чрез гласуване на събрания; в) правото да получи част от имуществото след ликвидацията на корпорацията. Правата се упражняват в размер, пропорционален на размера на дяловете.

D 58 K 51 -отразява се възникването на обект на финансови инвестиции (при прехвърляне или плащане за този обект от разплащателна сметка);

D 58 K 76 -отразява се възникването на дългове към контрагентите (ако плащането за обекти на финансови инвестиции се извършва по-късно от получаването на права на собственост върху тях, например в случай на ценни книжа).

D 91 K 58– отразява отрицателната разлика между покупната и номиналната стойност (или между номиналната и покупната стойност) на закупените дългови ценни книжа.

По сметка 58 инвестициите се отчитат по действителната им цена (в размер на направените разходи за тяхното придобиване).

Финансовите инвестиции са на второ място по ликвидност след парите в каса и по разплащателни сметки.

Сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“ е предназначена да обобщи информация за наличието и движението на резерви за амортизация на финансовите инвестиции на организацията.

Резервът се формира за сметка на финансовите резултати (като част от оперативните разходи), което се отразява в счетоводното записване по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и кредита на сметка 59 „Провизии за амортизация на финансови инвестиции“. ”. Подобен запис се прави с увеличаване на резервите в случай на по-нататъшно намаляване на прогнозната стойност на финансовите инвестиции.

Резервът се намалява (използва) в следните случаи: ако прогнозната стойност на съответните активи в отчетен периодсе увеличават, ако стойността им вече не е обект на продължителен значителен спад, както и когато тези активи бъдат продадени. В същото време се прави запис в дебита на сметка 59 „Провизии за амортизация на финансови инвестиции“ в съответствие с кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Във финансовите отчети финансови инвестицииза които е създадена провизия за обезценка се отразяват по балансова стойност минус сумата на резерва.В баланса-нето при отразяване в актива се отразява разликата между 58 и 59 сметки. Тези. няма сметка в пасива на счетоводния баланс 59!

Резерв за амортизация на финансови инвестиции” (пасивен, договорен към сметка 58).

Ако имаме голям брой акции на една компания и акциите й са паднали рязко в цената, не можем да отразим тези промени в сметка 58, т.к. това ще доведе до погрешно представяне на финансовите отчети.

Надбавката за амортизация на финансови инвестиции се създава чрез следния запис:

D 91.2 K 59

D 59 K 91.2 -възстановена резервна сума

Веднага след като финансовите инвестиции бъдат оттеглени, съответните суми от резерва се отписват към другите приходи на предприятието (91.1).

Нормативното регулиране на отчитането на менителниците се извършва от "Правилник за менителниците на заповед" от 7 август 1937 г.

При закупуване на сметки те се осчетоводяват по фактическа себестойност по сметка 58, а изписването се отразява по сметка 91.

D 60 K 91- Плащаме по запис на заповед с доставчика.

Ако сме закупили менителница с номинална стойност 1000 рубли и с отстъпка тя действително е преминала към нас за 900 рубли, тогава ще отразим покупната цена в счетоводството - 900 рубли.

Когато този законопроект бъде оттеглен, ще направим следните публикации:

D 60, 76 K 91.1 1000

D91.2 K 58 900

Формира се кредитно салдо от 100 рубли, от тях се плаща данък върху дохода.

Ако предоставим заем, тогава правим осчетоводяването:

D 58 K 51

Ако основната ни дейност е покупко-продажба на финансови инвестиции, приходите и разходите се начисляват по сметка 90, в противен случай - по сметка 91.

При прехвърляне на акции, бонове, т.е. когато се изхвърлят и продават, осчетоводяването се извършва:

D 90.1, 91.2 K 58

Не се допуска окабеляване: D 60 K 58

D 76 K 91.1- отразява начислените лихви по кредитите;

Ако заемът е предоставен на служител, тогава лихвата ще бъде начислена по сметка 73.

D 73 K 91.1

Ако сме натрупали дивиденти върху обекти на финансови инвестиции, тогава ще отразим тяхното получаване чрез осчетоводяване:

D 51 K 91.1

58.4 - "Вноски по договор за обикновено дружество"(съвместна дейност на предприятия, която се води по счетоводните регистри на едно от предприятията);

При внасяне на активи се използва сметка 58.

Съгласно споразумение за обикновено партньорство средствата бяха депозирани от разплащателната сметка:

D 58 K 51

Следните материали са въведени в договора за обикновено партньорство:

D 58 K 10

И ако ги донесем на по-висока цена, тогава предаването на материалите ще трябва да се отрази по този начин.

Този материал, който продължава поредицата от публикации за новия сметкоплан, анализира сметка 58 "Финансови инвестиции" от новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Ya.V. Соколов, д-р по икономика, зам Председател на Междуведомствената комисия за реформа на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р по икономика, зам директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.

Сметка 58 "Финансови инвестиции" е предназначена да обобщава информация за наличието и движението на инвестициите на организацията в държавни ценни книжа, акции, облигации и други ценни книжа на други организации, уставния (дялов) капитал на други организации, както и заеми, предоставени на други организации. Към сметка 58 "Финансови инвестиции" могат да бъдат открити подсметки: 58-1 "Акции и акции", 58-2 "Дългови ценни книжа", 58-3 "Предоставени заеми", 58-4 „Вноски по договор за обикновено дружество“ и др. Подсметка 58-1 "Акции и акции" отчита наличието и движението на инвестициите в акции акционерни дружества, уставни (акционерни) капитали на други организации и др. Подсметка 58-2 "Дългови ценни книжа" отчита наличието и движението на инвестициите в публични и частни дългови ценни книжа (облигации и др.). Финансовите инвестиции, направени от организацията, се отразяват в дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции" и в кредита на сметките, които отчитат стойностите, които трябва да бъдат прехвърлени за сметка на тези инвестиции. Например, придобиването от организация на ценни книжа на други организации срещу такса се извършва по дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ и по кредита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ или 52 „Валутни сметки“. При отписване на превишението на покупната стойност на придобитите от организацията облигации и други дългови ценни книжа над тяхната номинална стойност се правят записи по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (за дължимата сума, която трябва да бъде получена върху ценни книжа) и кредит на сметки 58 "Финансови инвестиции "(за част от разликата между покупката и номиналната стойност) и 91" Други приходи и разходи "(за разликата между сумите, начислени по сметки 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и 58 „Финансови инвестиции“). При допълнително начисляване на сумата на превишението на номиналната стойност на облигации и други дългови ценни книжа, придобити от организацията над тяхната покупна стойност, се правят записи по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (за дължимата сума получени по ценни книжа) и кредит на сметки 58 "Финансови инвестиции" (за частта от разликата между покупната и номиналната стойност) * и 91 "Други приходи и разходи" (за обща сумаприсвоени на сметки 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и 58 „Финансови инвестиции“).

* Забележка: За съжаление, тук (в обясненията към сметка 58 „Финансови инвестиции“) е допусната грешка: тази сметка, когато допълнително се начислява сумата на превишението на номиналната стойност на закупените ценни книжа над тяхната покупна стойност, не трябва да се кредитира, а се дебитира.

Обратното изкупуване (обратно изкупуване) и продажбата на ценни книжа, записани по сметка 58 "Финансови инвестиции", се отразяват в дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи" и кредита на сметка 58 "Финансови инвестиции" (с изключение на организации, които отразяват тези транзакции на сметка 90 „Продажби“). Подсметка 58-3 „Отпуснати заеми“ отчита движението на парични средства и други заеми, предоставени от организацията на юридически и физически (с изключение на служители на организацията) лица. Предоставени от организацията правни и лица(с изключение на служителите на организацията) заемите, обезпечени със записи на заповед, се отчитат отделно в тази подсметка. Предоставените заеми се отразяват в дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции" в кореспонденция със сметка 51 "Разплащателни сметки" или други съответни сметки. Връщането на заема се отразява в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ или други съответни сметки и кредита на сметка 58 „Финансови инвестиции“. По подсметка 58-4 „Вноски по договор за просто партньорство“ партньорската организация отчита наличието и движението на вноски в обща собственост по договор за просто партньорство. Предоставянето на вноска се отразява в дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ в кореспонденция със сметка 51 „Разплащателни сметки“ и други съответни сметки за отчитане на разпределеното имущество. При прекратяване на договор за просто партньорство връщането на имущество се отразява в кредита на сметка 58 "Финансови инвестиции" в съответствие със сметките за собственост. Аналитичното счетоводство по сметка 58 "Финансови инвестиции" се извършва по видове финансови инвестиции и обекти, в които са направени тези инвестиции (организации - продавачи на ценни книжа; други организации, в които организацията е участник; организации - кредитополучатели и др.). Изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за краткотрайни и дълготрайни активи. В същото време счетоводното отчитане на финансовите инвестиции в рамките на група от взаимосвързани организации, върху дейностите на които консолидирана финансови отчети, се води по сметка 58 "Финансови инвестиции" отделно.

Като цяло може да се каже, че сметка 58 "Финансови инвестиции" отразява различни видове участие на едно дружество в делата на друго, като подчертава, че тази сметка отчита стойности, които не само се прехвърлят за сметка на тези инвестиции, но и да бъдат прехвърлени (има предвид ценни книжа, собствеността върху които вече е преминала към купувача).

Най-често това участие се изразява в придобиване на ценни книжа. Въпреки това, тяхната пазарна цена се колебае през цялото време и проблемите на оценката стават решаващи в тази област на счетоводството. Старата инструкция отбелязваше, че ценните книжа (акции, облигации и др.) се отчитат в сметките за финансови инвестиции по тяхната покупна цена. IN нова инструкциянищо не се казва за това, тъй като процедурата за оценка на активите се определя от други регулаторни документи, по-специално Наредбата за счетоводството и счетоводството, в параграф 44 от която се казва: „Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство в размер на действителните разходи за инвеститора“, като тези разходи в някои случаи надвишават покупната цена с размера на определени разходи (заплащане за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на ценни книжа; възнаграждение на посредника, с участието на който са закупени ценните книжа, и т.н.).

Според класическата терминология превишението на пазарната цена над номиналната стойност се нарича агио, и намаляване на дизажиото. В литературата има много дебати за това дали тези процеси променят стойността на капитала на фирмата.

Отговорът "да" е реалистичен, тъй като в този случай стойността на двете ценни книжа и, което е по-важно, общата стойност на активите е по-правилно показана.

Отговорът „не“ е не по-малко реалистичен, тъй като в този случай сумите, които реално са инвестирани в тези ценни книжа и съответно в активите на дружеството, остават по сметката.

Практиката, основана на изискването за предпазливост, разработи компромисно решение: ажиото не се отразява в счетоводството, а дизажиото се отразява с помощта на сметка 59 „Провизии за амортизация на инвестиции в ценни книжа“.

Като цяло сметка 58 "Финансови инвестиции" включва по същество набор от независими сметки, които се наричат ​​подсметки.

Нека разгледаме всеки от тях.

58.1 Дялове и акции

Администрацията на предприятието може да прави вноски в уставния капитал на търговските организации, да купува техните дялове, т.е. инвестират в други организации.

Акция е емисионна ценна книга, която гарантира правата на нейния собственик (акционер) да получи част от печалбата на акционерно дружество под формата на дивиденти, да участва в управлението на акционерно дружество и на част от имуществото, останало след ликвидацията му.

Инвестициите в емисионни ценни книжа могат да се извършват:

• под формата на парични депозити чрез закупуване на акции;
• под формата на преки инвестиции в уставния капитал на фондовете;
• чрез прехвърляне на различни материални и нематериални активи.

Всичко по-горе значително усложнява характеризирането на подсметка 58.1 „Акции и дялове“. Може да се нарече:

• материална сметка, ако вземем предвид материалните ценности, внесени в уставния капитал на трето предприятие;
• сметка за отчитане на паричните средства, въз основа на мястото, където е поставена от съставителите на сметкоплана, и от възможността за относително бърза ликвидност на ценните книжа;
• сметка за изплащане, тъй като във всички случаи става дума за отношения между лицата, дали капитала и лицата, които са го получили.

Горните тълкувания на подсметка 58.1 "Акции и акции" водят до три версии на отчитане на ценни книжа:

1. Те ​​могат да бъдат фиксирани по номинална стойност.

Предимства. Опростено отчитане и инвентаризация на ценни книжа. Салдото по подсметката е равно на сумата от номиналните стойности. Размерът на взетите предвид финансови инвестиции се оказва равен на дела, който съответства на стойността на уставния капитал на предприятието, към което принадлежат тези акции.

недостатъци. Реалната стойност на акциите почти никога не съответства на тяхната номинална стойност и следователно салдото на подсметка 58.1 "Акции и акции" няма да бъде реално.

2. Те могат да бъдат фиксирани на действителната покупна цена.

Предимства. Салдото по сметка 58.1 "Акции и дялове" отразява реално инвестираните в тях средства.

недостатъци. Салдото по сметка 58.1 "Акции и дялове" рядко съответства на размера на капитала, притежаван от купувача в дружеството, издало акциите. Това обстоятелство, по-специално, до известна степен усложнява тяхната инвентаризация.

3. Те могат да бъдат фиксирани на текущия курс.

Предимства. Салдото по сметка 58.1 "Акции и дялове" показва ликвидационната стойност на акциите, т.е. цената, на която тези акции могат да бъдат продадени в даден момент.

недостатъци. Цената на акциите се променя през цялото време, което принуждава счетоводителя постоянно да прибягва до тяхната преоценка. Техният инвентар е рязко усложнен. Стойността на действително инвестирания капитал по същество изчезва и е доста трудно да се изчисли размерът на номиналния капитал.

От гледна точка на принципа на предпазливост следва да се възприемат втората и третата концепция. Акциите трябва да се оценяват реално придобиване(втора опция), но ако текущият им курс падне под покупната цена, тогава разликата трябва да се отпише като загуба.

Всички инвестиции се показват в дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции" подсметка "Акции и дялове" изцяло (по действителна цена). В този случай номиналната стойност на ценната книга не е важна. Начислява се по действителна цена. По същия начин не е важен размерът на закупения дял в уставния капитал на предприятието. Тя трябва да бъде кредитирана от купувача за действително получената сума.

Например, ако номиналната стойност на акция е 50 000 рубли и за нея са платени 200 000 рубли, тогава купувачът дебитира сметка 58 "Финансови инвестиции" подсметка "Акции и акции" за 200 000 рубли.

В този случай размерът на уставния капитал няма да съвпада с размера на депозитите, държани от собствениците по сметка 58 "Финансови инвестиции", но делът в капитала остава непроменен. Освен ако не е предвидено друго в споразумението, одобрено от всички учредители. Тези. в нашия случай действителната вноска ще бъде четири пъти по-висока от дела, върху който ще се прилагат правата на нашия инвеститор.

Акциите, както всички имоти и имуществени права, се отразяват в баланса на предприятието в зависимост от наличието на права на собственост върху тези обекти.

Съгласно чл. 145 от Гражданския кодекс на Руската федерация ценните книжа в зависимост от собствеността върху правата, удостоверени с ценната книга, се разделят на:

• ценни книжа на приносител (правата принадлежат на приносителя на ценната книга);
• поименни ценни книжа (правата принадлежат на лицето, посочено в ценната книга);
• ценни книжа за поръчка (правата принадлежат на лицето, посочено в ценната книга, което може да упражнява тези права самостоятелно или да назначи друго упълномощено лице със своя заповед (заповед).

В зависимост от посочването на собственика се делят поименни акции, чиито собственици са вписани в регистъра, и акции на приносител, чиито собственици не са вписани в регистъра.

Поименни акции - акции, информацията за собствениците на които трябва да бъде на разположение на емитента под формата на регистър на собствениците на ценни книжа, прехвърлянето на права върху които и упражняването на предоставените им права изискват задължителна идентификация на собственика.

Изискванията към съдържанието на регистъра на акционерите са в основата на организацията на оперативното отчитане на движението на акциите. Задължителни реквизити на регистъра са следните данни:

• за акционерното дружество;
• върху размера на уставния капитал;
• относно броя на обявените за издаване акции;
• върху номиналната стойност на обявените за издаване акции;
• за обявените за издаване категории (видове) акции;
• върху броя на акциите в обращение;
• върху номиналната стойност на пуснатите в обращение акции;
• относно категории (видове) акции, издадени в обращение;
• относно разделянето на акции;
• относно консолидацията на акции;
• върху акции на дружеството, изкупени от предприятието за своя сметка (брой, номинална стойност, категории (видове));
• за всеки акционер;
• относно изплащането на дивиденти.

Регистърът на акционерите се поддържа пряко от акционерното дружество или от негово име от банка, инвестиционна институция (с изключение на инвестиционен консултант), депозитар, специализиран регистратор.

Акционерните дружества с повече от 1000 акционери са длъжни да поверят поддържането на регистъра на акционерите на някоя от горепосочените организации.

Моментът на прехвърляне на правата върху самите ценни книжа и правата, свързани с тях, зависи от начина на съхранение и отчитане на ценните книжа: в депозитар или специална система за поддържане на регистъра на акционерите. Моментът на прехвърляне на права върху ценни книжа от емитента или купувача към приобретателя е представен в таблицата.

маса 1

Прехвърляне на права върху ценни книжа
и упражняване на права, обезпечени с ценни книжа

В подсметка „Акции и акции“ на сметка 58 „Финансови инвестиции“ инвестиционните обекти се отразяват в съответствие с параграф 44 от Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация в случай, че собствеността върху ценните книжа принадлежи на предприятието. Ако собствеността върху ценните книжа все още не е прехвърлена на предприятието, тогава сумите, платени за сметка на обектите на финансови инвестиции, които ще бъдат придобити, се показват в актива на баланса като длъжници.

Въпреки това, в позицията на вземанията, до момента на признаване на правата върху ценната книга, разходите за придобиване на дялове могат да бъдат отразени само в една позиция - сумите, изплатени в съответствие със споразумението на продавача. Други разходни позиции, по-специално:

• суми, платени на специализирани организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на ценни книжа;
• възнаграждение, изплатено на посреднически организации, с участието на които са закупени ценни книжа;
• разходи за лихви по заемни средства, използвани за закупуване на ценни книжа преди приемането им за счетоводство

не могат да бъдат отразени като вземания поради факта, че услугите вече са извършени и приети. Тези разходи трябва да се записват или като актив, или като отсрочен разход, или като загуба. Изглежда целесъобразно тези разходи да се записват по сметка 58 "Финансови инвестиции", за да се открие специална подсметка "Разходи за придобиване на ценни книжа".

В зависимост от това как са получени акциите, счетоводството се извършва по различни схеми.

В случай, че едно предприятие е учредител на друго предприятие, тогава финансовите инвестиции в акции се приемат за счетоводно отчитане в оценката, в съответствие с учредителните документи. А разликата между балансовата оценка на имуществото, прехвърлено като вноска в уставния капитал, и оценката на дяловете, договорени от учредителите, се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Пример

Първоначалната цена на дълготрайния актив, който се прави като вноска в уставния капитал, е 100 000 рубли. Размерът на начислената амортизация за този обект е 40 000 рубли. Учредителите установиха, че приносът на участника, който е направил този дълготраен актив като вноска в уставния капитал, е 80 000 рубли.
Счетоводната схема за операции по внасяне на депозити в новосъздадено предприятие ще изглежда така:

Дебит 02 Кредит 01 - 40 000 рубли. - отписани начислени амортизации; Дебит 58.1 Кредит 01 - 60 000 рубли. (100 000 - 40 000) - елемент от дълготраен актив, направен като вноска в уставния капитал, е отписан; Дебит 58.1 Кредит 91.1 - 20 000 рубли. (80 000 - 60 000) - отразява разликата между балансовата оценка на дълготрайния актив и оценката на вноската в уставния капитал.

Ако предприятието придобие акции на дружество след създаването му, тогава в този случай акциите ще бъдат отчетени по сметка 58 „Финансови инвестиции“ по действителната цена на тяхното придобиване, независимо от номиналната оценка на акциите, както е отбелязано по-горе.

Пример

Компанията закупи 100 акции с номинална стойност 100 рубли. за 1 акция на цена от 110 рубли. за 1 акция. Акциите са платени преди вписването в регистъра на акционерите. В същото време компанията плати на посредническата организация комисионна в размер на 0,5% от транзакцията - 55 рубли. и ДДС 20% - 11 рубли.
Счетоводната схема за сделките по придобиване на акции ще бъде както следва:

Дебит 60 Кредит 51 - 11 000 рубли. - 100 изплатени акции; Дебит 60 Кредит 51 - 66 рубли. - заплаща се комисионна на посредническата организация; Дебит 58,5 Кредит 60 - 66 рубли. - направени разходи за придобиване на акции (комисионна); Дебит 58.1 Кредит 60 - 11 000 рубли. - акции се приемат за баланс по цена на продавача; Дебит 58.1 Кредит 58.1 - 66 рубли. - отписани разходи за придобиване на акции върху увеличението на стойността на акциите.

Възможни са случаи, когато акциите се придобиват въз основа на договор за замяна.

Пример

Акции на стойност 80 000 рубли. се придобиват в замяна на дълготрайни активи с първоначална цена от 100 000 рубли. с размер на начислената амортизация в размер на 40 000 рубли, тогава записите в счетоводните сметки ще бъдат направени, както следва:

Дебит 02 Кредит 01 - 40 000 рубли. - отписана начислена амортизация в размер; Дебит 58.1 Кредит 01 - 60 000 рубли. - отписан обект на дълготрайни активи, направен като вноска в уставния капитал.

Когато се декларират дължими доходи или дивиденти по дялове и дялове, доходите на техните получатели възникват (признават) именно след обявяването, а не въобще с постъпването на парите. Следователно при получаване на известие за размера на дължимия доход се извършва осчетоводяване:

Дебит 76.3 "Изчисления на дължими дивиденти и други приходи"
Заем 91.1 "Други приходи"

Любопитно е, че парите може никога да не пристигнат, но доходът вече се счита за получен.

Проблемите, свързани с отчитането на финансовите инвестиции, често нямат недвусмислено решение и ще разгледаме няколко практически примера.

Пример

Фирма А внесе в уставния капитал на фирма Б правото да използва някои части от нейната сграда, оценявайки това право на 10 милиона рубли, срокът на използване е 10 години.
Практиката разработи няколко решения.

Опция 1

Дебит 58.1 "Акции и акции" Кредит 83 "Допълнителен капитал"

Предимства. Заемът показва правилно получената капиталова печалба в резултат на транзакцията. Вярно е, че това увеличение се случва само за десет години и всяка година това увеличение ще намалява, тъй като през всяка година счетоводителят трябва да направи осчетоводяване:

Дебит 83 "Допълнителен капитал" Кредит 91.1 "Други приходи"

недостатъци. В този случай реалната загуба на възможности, свързани с използването на дълготрайни активи, не се отразява, тъй като структурата на активите на баланса на фирма А всъщност се промени: имаше дълготрайни активи и вместо тях се появиха финансови инвестиции.

Вариант 2

Дебит 58.1 "Акции и акции"
Кредит 01 подсметка "Дълготрайни активи, внесени в капитала на трета организация".

Предимства. Въвежда се специална договорна подсметка, която, в съответствие с изискването за приоритет на съдържанието пред формата, отразява правилно действителната цена на дълготрайните активи на разположение на фирма А.

недостатъци. Създава се изкуствена подсметка, появяват се допълнителни записи, стойността на дълготрайните активи, притежавани от фирма А, е изкривена и ползите, получени от нея от направените финансови инвестиции, остават неясни.

Вариант 3

Дебит 58.1 „Акции и акции“ Кредит 98 „Приход за бъдещи периоди“ Дебит 98 „Приход за бъдещи периоди“ Кредит 91.1 „Други приходи“

Съгласно клауза 47 от методическите препоръки относно процедурата за съставяне на финансови отчети на организация в случай, че организацията получи ценни книжа (акции) безплатно, включително по договор за дарение, „тези активи се отразяват в баланса по същия начин като процедурата за отразяване на средства за целево финансиране." Процедурата за отразяване на средствата за целево финансиране от търговски предприятия предвижда балансите на сумите на средствата, получени от целево финансиране (от бюджета, от други организации и граждани), да бъдат отразени в групата статии „Приходи за бъдещи периоди“. Намаляването на тези салда се извършва като неоперативни приходи се признават през отчетния период:

• при напускане за целите на дейността на организацията МПЗ, придобит за сметка на целеви средства;
• при начисляване на амортизация на имущество, придобито за сметка на тези средства;
• при завършване и предаване на научна - изследователска работаи т.н.

Следователно, само когато се признае използването на безвъзмездно получени активи, приходите за бъдещи периоди следва да бъдат включени в приходите на отчетния период. Очевидно използването (или печалбата) на ценни книжа може да бъде потвърдено само в момента на начисляване на доход (дивиденти) от тези ценни книжа. Въпреки това, самият факт, че дадено предприятие има акции, показва, че то има право да получава доходи и да участва в управлението на предприятие, емитирало ценни книжа.

Съгласно параграф 11 от счетоводната наредба „Разходи на организацията“ (PBU 10/99), разходите, свързани с отписването на други активи, включително ценни книжа, са оперативни разходи и се отразяват в сметка 91 „Други приходи и разходи ".

Приходите от продажба на ценни книжа се отчитат по кредита на подсметка 1 „Други приходи“ на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в кореспонденция със сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.

Кореспонденция на сметки за осчетоводяване на продажбата на дялови ценни книжа:

Дебит 91.2 Кредит 58.1 - балансова стойност на отписана капиталова ценна книга; Дебит 62 Кредит 91.1 - отразен доход от продажба на ценни книжа; Дебит 91.2 Кредит 60 - начислена е комисионна на посреднически предприятия за продажба на ценни книжа;

Финансовият резултат от продажбата на ценни книжа беше разкрит:

Дебит 91.9 Кредит 99 - печалба; Дебит 99 Кредит 91.9 - загуба.

В случай на фалит на предприятие - емитент на ценни книжа, когато стане невъзможно получаването на доход от тях, такива ценни книжа трябва да бъдат отписани, а произтичащите от това загуби подлежат на отразяване като неоперативни разходи по подсметка 2 " Други разходи” на сметка 91 „Други приходи и разходи”.

Съгласно параграф 3.5. процедурата за записване на операции с ценни книжа в счетоводните регистри Инвестициите в акции, регистрирани на фондовата борса или на специални търгове, чиято котировка се публикува редовно, се отразяват във финансовите отчети по най-ниската от пазарните или балансовите стойности. Балансовите показатели се формират по данни на две сметки - сметка 58 "Финансови инвестиции" и сметка 59 "Провизии за обезценка на инвестиции в ценни книжа". Инвестициите в ценни книжа по сметка 58 се отразяват по действителните разходи за тяхното придобиване или по оценката на инвестициите, записани в учредителни документипри създаване на бизнес. Корекцията на стойността на ценните книжа при формирането на балансови показатели се извършва с помощта на резерва за обезценка на ценни книжа.

В съответствие с разпоредбите на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация „размерът на удръжките към резерва за амортизация на инвестиции в ценни книжа, създадени от организации в съответствие със закона Руска федерация, с изключение на сумите на удръжките към резервите за обезценка на ценни книжа, направени от професионални участници на пазара на ценни книжа в съответствие с член 300 от този кодекс“, не се вземат предвид за данъчни цели.

58.2 "Дългови ценни книжа"

Сред многото разлики между акциите и акциите от една страна и другите ценни книжа, решаващият фактор е, че първите са безсрочни, докато вторите са строго ограничени до определен период от време. От това следва, че безсрочните ценни книжа, като акции, при предположението за действащо предприятие, трябва да се отчитат по тяхната покупна цена, но при спазване на изискването за предпазливост.

Един от важни аспектисчетоводното отчитане на дългови ценни книжа е въпрос на момента на признаване на собствеността върху тези ценни книжа и, следователно, момента на отразяване на тези ценни книжа по сметка 58 „Финансови инвестиции“. Основанията за отразяване на придобитите ценни книжа по сметката за финансови инвестиции в зависимост от вида на ценните книжа и реда за отчитане и съхранение са дадени в таблица № 2.

таблица 2

Моментът на прехвърляне на собствеността върху дългови ценни книжа и осчетоводяване като финансови инвестиции

Тип сигурност		Ред за отчитане и съхранение на ценни книжа	Момент на прехвърляне на собствеността
Връзка	Документален филм за приносител	Собственик	Получаване на сертификат
		В хранилището
	Именно недокументално	В хранилището	Извършване на кредитен запис по депо сметката на приобретателя
		В регистрационната система	Извършване на кредитен запис в личната сметка на приобретателя
	Номинален документален филм	В хранилището	Извършване на кредитен запис по депо сметката на приобретателя
		В регистрационната система	Получаване на сертификат за сигурност и извършване на кредитен запис в личната сметка на приобретателя
Съкровищни ​​бонове		В депозитар, упълномощен от Министерството на финансите на Русия	Получаване на извлечение от депо сметка
		Собственик	Съставяне на акт за приемане и предаване

Процедурата за счетоводно отчитане и оценка на дългови ценни книжа е основно същата като за капиталови ценни книжа. Този параграф разглежда само спецификата на счетоводното отчитане на дългови ценни книжа.

В съответствие с клауза 44 от Наредбата за счетоводството и финансовото отчитане „за дългови ценни книжа е позволено да се приписва разликата между сумата на действителните разходи за придобиване и номиналната стойност през периода на тяхното обращение равномерно като дохода, дължим върху тях се начислява към финансови резултати…".

Превишението на действителните разходи за придобиване над номиналната стойност се отписва по кредита на сметка 58 "Финансови инвестиции". Ако действителните разходи за придобиване са под номиналната стойност, тогава разликата се начислява допълнително в дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции". Коригирането на оценката на ценните книжа се извършва по такъв начин, че към момента на обратното изкупуване на облигациите тяхната балансова стойност да съответства на номиналната стойност.

Професионалните участници на пазара на ценни книжа могат да преоценяват закупените облигации с цел получаване на доход от продажбата им при промяна на котировката на фондовата борса.

Еднократно отписване на разликата между разходите за придобиване и номиналната стойност на облигациите (RS)се определя по формулата:

RS \u003d (N - ZP): Chm, Където

з- номинална стойност на облигацията;
RFP- разходите за закупуване на облигация;
WCH- броя на месеците на падежа на облигацията.

Пример

На 30 декември 1999 г. от разплащателната сметка са преведени 94 000 рубли. за облигации с дата на емитиране 1 януари 2000 г. с обща номинална стойност 100 000 рубли. Падежът на облигациите е една година. Доходността на облигациите е 18% годишно.

Изчисляване на необходимите показатели:

1. Доходи от облигации:

• годишно - 18 000 рубли. (100 000 * 18:100);
• месечно - 1500 рубли. (18 000:12)

2. Месечна сумаотписване на разликата между номиналната стойност на облигациите и цената на тяхното придобиване:

3. RS \u003d (100 000 - 94 000): 12 \u003d 500 рубли.

Дебит 76 (брокер) Кредит 51 - 94 000 рубли. - парите се прехвърлят към брокера за облигации; Дебит 58 Кредит 76 (брокер) - 94 000 рубли. - получени облигации от брокер; Дебит 76 (агент) Кредит 91 - 18 000 рубли. - начислен доход по облигацията (всеки месец - 1500 рубли, за годината - 18 000 рубли); Дебит 58 Кредит 91 - 6000 рубли. - разликата между номиналната стойност на облигациите и цената на тяхното закупуване беше допълнително таксувана (всеки месец - 500 рубли, за годината - 6000 рубли); Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 18 000 рубли. - получен доход от облигации; Дебит 76 (агент) Кредит 58 - 100 000 рубли. - прехвърлени за обратно изкупуване на облигациите на агента по плащанията; Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 100 000 рубли. - получени пари за обратно изкупени облигации.

В този случай крайният резултат от тази сделка с облигации е доход в размер на 24 000 рубли. Състои се от получената лихва (18 000 рубли) и разликата между номиналната стойност на облигациите и цената на тяхното закупуване (6 000 рубли). Тази разлика постепенно се отписва на равни части (с 500 рубли на месец) към приходите на организацията през периода на обращение на облигациите.

Пример

На 30 декември 1999 г. от разплащателната сметка са преведени 108 400 рубли. за облигации с дата на емитиране 1 януари 2000 г. с обща номинална стойност 100 000 рубли. Падежът на облигациите е една година. Доходността на облигациите е 18% годишно.

Месечно отписване на разликата между разходите за закупуване на облигации и тяхната номинална стойност:

PC = (108 400 - 100 000) : 12 = 700

В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните записи:

Дебит 76 (брокер) Кредит 51 - 108 400 рубли. - парите се прехвърлят към брокера за облигации; Дебит 58 Кредит 76 (брокер) - 108 400 рубли. - получени облигации от брокер; Дебит 76 (агент) Кредит 91 - 18 000 рубли. - начислен доход по облигации; Дебит 91 Кредит 58 - 8400 рубли. - разликата между разходите за закупуване на облигации и тяхната номинална стойност беше отписана (всеки месец - 700 рубли, годишно - 8400 рубли); Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 18 000 рубли. - получен доход от облигации; Дебит 76 (агент) Кредит 58 - 100 000 рубли. - прехвърлени за обратно изкупуване на облигациите на агента по плащанията; Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 100 000 рубли. - получени пари за обратно изкупени облигации.

В този случай размерът на лихвата по облигациите възлиза, както в предишния пример, на 18 000 рубли. Този доход обаче беше намален с разликата между действителните разходи за закупуване на облигациите и тяхната номинална стойност (8400 рубли). Оттук и крайният резултат от сделката - печалба от 9600 рубли. (18 000 - 8 400).

Такава процедура за отписване на разликата между сумата на действителните разходи за придобиване на дългови ценни книжа и тяхната номинална стойност дава възможност тази разлика да се припише по-равномерно на финансовите резултати (през целия период на обращение на ценни книжа). В същото време той може да бъде отписан към финансовите резултати и в даден момент (при обратно изкупуване или продажба на ценни книжа), тъй като клауза 44 от правилата за счетоводство и финансово отчитане казва, че дори отписванията са „разрешени“. Недостатъкът на еднократното отписване е неравномерното отразяване в счетоводството на приходите или разходите на предприятието. Получената разлика от преоценката на ценни книжа, съгласно чл. 251 и 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне данъчна основаданък върху доходите не се взема предвид. Съставът на неоперативния доход за данъчни цели включва лихва върху дългови ценни книжа (клауза 6, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изборът на една от двете възможности за отписване на тази разлика трябва да се определя от счетоводната политика на организацията.

При продажба на дългови ценни книжа се правят следните записи:

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит 91.1 "Други приходи" - отразява продажбата на ценни книжа; Дебит 91.2 "Други разходи" Кредит 58.2 "Дългови ценни книжа" - отписани ценни книжа; Дебит 51 "Разплащателни сметки" Кредит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" - пари, получени от купувача.

Предприятия, чиято основна дейност е покупка и продажба на ценни книжа, при записване на такива сделки вместо сметка 91 "Други приходи и разходи" използват сметка 90 "Продажби".

58.3 Предоставени заеми

Тази подсметка отчита сетълментите, които възникват по договори за заем, по-точно по предоставени заеми.

Записванията по счетоводните сметки на кредитните операции се извършват въз основа на платежни нареждания за превод на средства (ако предмет на договора за кредит са парични средства) или първични документи за разпореждане. материални активи(в случай, че предмет на договора за заем са други вещи, определени с родови признаци).

Когато средствата се прехвърлят на кредитополучателя, предоставените заеми се отразяват в дебита на сметка 58.3 „Отпуснати заеми“ в кореспонденция със сметка 51 „Разплащателни сметки“ или други парични сметки. Когато имуществото се прехвърля на кредитополучателя, сметка 58.3 „Предоставени заеми“ съответства на сметки за имущество, например 10 „Материали“, 41 „Стоки“, 43 „Готови продукти“.

Връщането на заема се отразява в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ или други сметки за пари и имущество и кредита на сметка 58.3 „Предоставени заеми“.

Ако един от начините за гарантиране на изпълнението на задълженията по договор за заем е залог и е предвидено прехвърляне на заложеното имущество (вещ) на заложния кредитор във владение (залог) (членове 329 и 338 от Гражданския кодекс на Руската федерация), заложеното имущество в счетоводството на заемодателя трябва да бъде записано по сметка 002 „Стокови материални ценности, приети за съхранение.

Ако един от начините за обезпечаване на изпълнението на задълженията по договор за заем е поръчителство, тогава получаването на гаранции за обезпечаване на изпълнението на задълженията и плащанията по договор за заем трябва да се отчита по сметка 008 „Обезпечения за задължения и получени плащания ". Отписванията на обезпечение трябва да се извършват при изплащане на дълга.

Кореспонденцията на счетоводните сметки за отчитане на предоставянето на заеми на други организации е представена в таблица 3.

Таблица 3

№ п / стр	Съдържание на операциите	Дебит	Кредит	първичен документ
	Издаден заем в брой	58.3	51
	Имущество, получено за обезпечаване на задължения по договор за заем; се показва гаранция.	002 008		Договор за залог, Актът за приемане и предаване на имущество
В края на договора за заем
	Разписката е отразена пари на заемот кредитополучателя	51	58.3	Банково извлечение по разплащателна сметка
	връщане на имущество на залогодателя; отписване на размера на гаранцията.		002 008	Актът за приемане и предаване на имущество

Предоставеният кредит може да бъде безлихвен и лихвен. В последния случай начисляването на дължимата лихва може да бъде отразено, както следва:

1 вариант. Задълженията на кредитополучателя се отразяват в сметка 76 „Разплащания с други длъжници и кредитори“:

Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"
Заем 91.1 "Други приходи"

При получаване на лихва от кредитополучателя се прави следният запис:

Дебит 51 "Разплащателни сметки" Кредит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори."

Вариант 2. В съответствие с разпоредбите на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n, задълженията на кредитополучателя се отразяват заедно със сумата на главния дълг по договора за заем по сметка 58.3 „Предоставени заеми“:

Дебит 58.3 "Предоставени заеми" Кредит 91.1 "Други приходи"

При получаване на лихва от кредитополучателя:

Дебит 51 "Разплащателни сметки" Кредит 58.3 "Отпуснати заеми"

58.4 "Вноски по договор за обикновено дружество"

Приносът на другарите в съответствие с чл. 1042 от Гражданския кодекс на Руската федерация признава всичко, което те допринасят за общата кауза (пари, друго имущество и др.). Паричната оценка на вноските се извършва по споразумение между другарите.

Счетоводното отчитане на транзакции по това споразумение се извършва в съответствие с инструкциите за записване в счетоводни операции, свързани с изпълнението на договор за просто партньорство, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 1998 г. № 68n.

В съответствие с клауза 4 от тези инструкции потвърждението за получаване на имуществена вноска за партньорска организация и следователно отразяване по сметка 58.4 „Вноски по обикновено споразумение за партньорство“ е бележка за получаване на имущество от партньор, провеждащ общ бизнес, или първичен счетоводен документ за получаване на имущество (копие от фактура, разписка за кредитно известие и др.).

Трябва да се отбележи, че съгласно разпоредбите на инструкциите прехвърлянето на имущество по договор за обикновено партньорство трябва да бъде отразено в счетоводните записи на партньорската организация чрез сметки за продажби. Например при прехвърляне на дълготраен актив трябва да се направи следното: счетоводни записвания:

Дебит 91.2 "Други разходи" Кредит 01 "Дълготрайни активи" - първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайния актив е отписана; Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Кредит 91.1 „Други приходи” – отписана е начислената амортизация; Дебит 58.4 „Вноски по договор за обикновено партньорство“
Кредит 91.1 "Други приходи" - отразява вноската по договор за обикновено дружество.

Ако договорната оценка на вноската по договора за обикновено дружество надвишава балансовата оценка на прехвърлените дълготрайни активи, разликата се отразява като приход по сметка 99 "Печалби и загуби":

Дебит 91.9 "Баланс на други приходи и разходи"
Заем 99 "Печалби и загуби"

Въпреки това, когато собствеността се прехвърля по силата на договор за обикновено партньорство, няма прехвърляне на собственост и следователно операциите по прехвърляне на собственост не трябва да се отразяват чрез сметки за продажби. Оценката на баланса на прехвърленото имущество се отразява директно по сметка 58.4 „Вноски по договор за обикновено партньорство“ в кореспонденция със сметките за собственост. В този случай разликата между балансовата стойност на имота и неговата оценка по споразумението се отразява в сметка 91 "Други приходи и разходи" (дебит или кредит). Например:

Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит 01 "Дълготрайни активи" - отписана е начислената амортизация на дълготрайни активи; Дебит 58.4 „Вноски по договор за обикновено партньорство“
Кредит 01 "Дълготрайни активи" - отразява вноската по договор за обикновено дружество. Дебит 58.4 „Вноски по договор за обикновено партньорство“
Кредит 91.1 "Други приходи". - отразява превишението на оценката на вноската по договора за обикновено дружество над отчетната стойност на дълготрайния актив.

При прекратяване на договор за обикновено партньорство връщането на имущество се отразява в кредита на сметка 58.4 „Вноски по договор за обикновено партньорство“ в кореспонденция с имуществените сметки.

Необходимо е да се обърне внимание на факта, че амортизируемото имущество се прехвърля от предприятие, което води баланс на обикновено дружество, съгл. остатъчна стойност, което трябва да бъде отразено в партньорската организация като първоначално:

Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 58.4 "Вноски по обикновено споразумение за партньорство"

Съгласно клауза 20 PBU 6/01, организацията трябва да определи полезния живот на обект на дълготрайни активи, когато приема обект за счетоводство.

Ако в резултат на разделянето на имущество съдружник има право на дял над размера на вноската си, тогава сметка 91.1 "Други приходи" се кредитира за разликата.

Аналитично счетоводно отчитане на сметка 58 "Финансови инвестиции"

Тъй като по същество, както вече видяхме, тази сметка трябва да бъде причислена към група сметки за сетълмент, тогава аналитичното счетоводство за всяка подсметка трябва да бъде организирано в контекста на сетълментите с всяко предприятие, което е приело инвестициите на нашето предприятие.

Инвестициите в рамките на една финансова група за последваща консолидация на данните трябва да бъдат разпределени в отделен счетоводен раздел.

Две общи бележки относно характера на воденето на сметка 58 "Финансови инвестиции"

1. Връзка на салдото по сметка 58 "Финансови инвестиции" с балансовите позиции.

Активът на баланса е разделен на статии на нетекущи и текущи активи. Критерият е една година. Това означава, че разходите, капитализирани за период, по-дълъг от една година, се признават като нетекущи, а капитализираните за период, по-малък от една година - като оборотен капитал. В това отношение обичайната практика включваше наличието на два акаунта:

• "Дългосрочни финансови инвестиции"
• „Краткосрочни финансови инвестиции”.

Съставителите на този сметкоплан комбинираха тези две сметки. Те могат да се ръководят от следните съображения:

1) когато е закупена ценна книга, дори ако е спешна, тогава администрацията, като правило, не знае за колко време е закупена тази хартия и дори ако администрацията знае това, тогава във всеки един момент обстоятелствата могат да я принудят продайте тази хартия;
2) за отразяване на финансовите инвестиции в баланса и в приложението към баланса (формуляр № 5), е необходимо да се запази разделението им на дългосрочни и краткосрочни, което задължава администрацията на предприятието , представлявано от главния счетоводител, да реши при напускане на баланса какви суми трябва да бъдат отнесени към първия и кои да отидат към втория раздел на баланса, без да променя самата стойност на салдото на сметка 58 "Финансови инвестиции" . В същото време само подсметка 58.3 „Отпуснати заеми“ не е под съмнение, тъй като заемите са спешни и вероятността заемите да бъдат погасени преди изтичане на срока е незначителна. За всички останали подсметки, въз основа на аналитични счетоводни данни, е необходимо да се разграничи какви суми на инвестициите и в кой раздел на баланса трябва да бъдат включени. В този случай счетоводителят трябва да се ръководи само от професионалната си преценка, която се основава на добросъвестността на неговите подходи и в резултат на това води до надеждни показатели на финансовите отчети.

Този подход е изпълнен с голяма опасност, тъй като може да доведе до субективизъм и произвол, тъй като колкото по-малък е делът, приписан от счетоводителя на дълготрайните активи, толкова по-високи са неговите показатели за ликвидност и платежоспособност.

Понякога вместо една сметка счетоводителите водят две сметки 58.1 - "Дългосрочни финансови инвестиции" и 58.2 "Краткосрочни финансови инвестиции", т.е. запази стария ред. Това лишава счетоводството от гъвкавостта, от която се нуждае, и противоречи на самата идея за счетоводния устав.

2. Оценка на финансовите инвестиции

Финансовите инвестиции, отчетени по подсметки 58.1 „Акции и дялове“ и 58.2 „Дългови ценни книжа“, следва да се отразяват в съответствие с изискването за предпазливост, т.е. ако пазарната оценка на ценните книжа е по-висока от това, което е платено за тях, тогава тяхната оценка не се променя.

Ако пазарната оценка на ценните книжа е по-ниска от това, което е платено за тях, тогава те трябва да бъдат оценени по тяхната пазарна стойност (виж сметка 59 „Провизии за амортизация на инвестиции в ценни книжа“).

Моля, имайте предвид, че в сметкоплана има сметки, свързани с обращение на сметки. Освен това, ако изхождаме от вече установената традиция, тогава трябва да отбележим, че съставителят приема разделянето на всички сметки според функцията, която изпълняват. Ако е издадена менителница по паричен заем, това е финансово обезпечение и се отчита по сметка 58 "Финансови инвестиции".

Ако се издава менителница за услуги, стоки или други материални и нематериални активи, тогава тя се счита за стока и в този случай се води счетоводство по сметките:

• 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители";
• 62 "Разплащания с купувачи и клиенти";
• 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".

Има и други варианти, чийто смисъл се свежда до сметката, по която възниква задължението, като по същата сметка се вземат предвид и менителниците.

Сметка № 58 на счетоводството "Финансови инвестиции" се използва за систематизиране на данни за инвестициите на компанията в публични и частни ценни книжа, уставния капитал на фирмите. В същата сметка се записва информация за отпуснати кредити на други предприятия.

Аналитичното счетоводство по сметка 58 се води по видове активи и по обекти, в които са инвестирани тези активи.

Какви подсметки могат да бъдат открити за 58-та сметка

Счетоводните правила предвиждат откриването на подсметки към сметка 58.

например:

• „Акции и дялове” – 58-1;
• "Дългови ценни книжа" - 58-2;
• „Отпуснати заеми” – 58-3;
• “Вноски по договор за обикновено дружество” - 58-4 и др.

Поддръжка на подсметка 58-1

Подсметка 58-1 е предназначена за систематизиране на данни за инвестиции в акции на акционерни дружества (акционерни дружества), капитали на други фирми и др. Следната подсметка се използва за анализ на инвестиции в частни и публични дългови активи (например облигации).

Инвестициите, направени от компанията, трябва да бъдат показани в Дебита на 58-та сметка и в броя на сметките, по които се вземат предвид съответните стойности. Например, компания придобива активи на други предприятия срещу пари. Този факт се показва в два записа: за D-tu на сметка 58 и за K-tu на една от сметките 51 или 52 „Разплащателни сметки“, „Валутни сметки“.

Как се води подсметка 58-2

Как се водят счетоводни отчети за активи, за които не е определена текуща пазарна стойност?

В този случай разликата между първоначалната и номиналната цена на активите се записва равномерно във финансовите резултати на компанията.

Ако е организация с нестопанска цел, сумата трябва да се припише на намаление или увеличение на разходите. Ако трябва да отпишете разликата между две цени на активи, счетоводителят прави 3 записа едновременно.

Записите са както следва:

• „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - Dt 76 (тук е посочен размерът на доходите от активи);
• “Финансови инвестиции - Кт 58 (тук е посочена само част от разликата между покупната и номиналната стойност);
• "Други приходи и разходи" - Кт 91 (разликата между начислените суми по сметка 76 и 58).

Ако трябва да натрупате разликата между реалната и номиналната цена на активите, трябва също да направите три записа.

Счетоводителят води бележки:

• Dt 76 (трябва да посочите размера на дохода, получен от ценни книжа);
• Dt 58 (тази сметка отчита само дела на разликата между двете цени);
• Кт 91 (тук се записва цялата сума, разпределена по 2-те горни сметки).

Фактът на обратно изкупуване на ценни книжа се взема предвид според D-tu на 91-ва сметка и според K-tu на сметката, разгледана в тази статия. Изключение от правилото са фирмите, които отчитат такива транзакции чрез сметка „Продажби” (№ 90).

Процедурата за поддържане на подсметка "Отпуснати заеми"

Подсметка 58-3 отчита заемите, които дружеството издава на юридически и физически лица.

Последното не включва служителите на самата организация. Заемите, обезпечени със записи на заповед, трябва да се отчитат отделно. Предоставените заеми се показват в два записа наведнъж: по D-tu на 58-ия акаунт и по K-tu на акаунта, съответстващ на предоставения ресурс. Например, ако са предоставени пари, трябва да направите запис в кредита на сметката „Разплащателни сметки“ (№ 51). Връщането на дълга съответства на обратния запис - според D-tu 51 и кредита на 58-та сметка.

Поддръжка на подсметка 58-4

Подсметка 58-4 е предназначена за анализ на вноските в партньорството. Например, парична инвестиция се показва чрез запис в дебита на 58-та сметка и в Kt на 51-ва сметка или друга сметка, съответстваща на вида на предоставените материални ценности или активи. Ако договорът за партньорство бъде прекратен, материалните активи се връщат на фирмата. Счетоводителят прави записи, които са обратни на оригинала.

Това са финансови инвестиции, които включват по-специално държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации (включително облигации, сметки), вноски в уставния капитал на други организации, лихвоносни заеми, предоставени на други организации, депозити, вземанияпридобити въз основа на прехвърляне на правото на иск (клауза 3 PBU 19/02).

Сметка 58 „Финансови инвестиции“ () е предназначена като сметкоплан за счетоводство и Инструкции за използването му за обобщаване на информация за наличието и движението на финансови инвестиции на организация. 58 счетоводна сметка е активна синтетична сметка, чийто дебит отразява получаването (увеличаване на стойността) на финансови инвестиции, а кредитът - тяхното освобождаване (намаляване на стойността). Аналитичното счетоводство по сметка 58 се води по видове финансови инвестиции и обекти, в които се правят тези инвестиции (например от организации-кредитори).

Освен това в аналитичното счетоводство финансовите инвестиции трябва да се разделят на краткосрочни и дългосрочни.

Също така, отделно по сметка 58, трябва да се вземат предвид финансовите инвестиции в група от взаимосвързани организации, за които се изготвят консолидирани финансови отчети (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Подсметки към сметка 58

Организацията може да открие по-специално следните подсметки към сметка 58:

Типични осчетоводявания по сметка 58

Нека представим в таблицата някои типични счетоводни записи за сметка 58 (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Операция	Дебит по сметката	Кредит по сметката
Акции, закупени чрез превод от валутна сметка	58-1	52 "Валутни сметки"
Закупени рублови облигации	58-2	51 "Разплащателни сметки"
Предоставен заем на материали	58-3	10 "Материали"
Обект на ДМА е прехвърлен като апорт по договор за обикновено дружество	58-4	01 "Дълготрайни активи"
Разликата между първоначалната и номиналната стойност на облигацията, която не определя текущата пазарна стойност, се начислява във финансовия резултат	58-2	91 "Други приходи и разходи"
Към отчетната дата е отразена преоценката на акции, за които е определена текуща пазарна стойност	91	58-1
Отразено погасяване на сметката	51	58-2
Върна заем, издаден в безкасова форма	51	58-3
Върнат е обектът на нематериални активи, прехвърлен по-рано като вноска по договор за обикновено дружество	04 " Нематериални активи»	58-4