1. Доходът на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, е:

1) освен ако не е предвидено друго в тази алинея, материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:

материални облаги, получени от банки, разположени на територията Руска федерация, във връзка със сделки с банкови картипо време на безлихвения период, определен в споразумението за предоставяне на банкова карта;

материални ползи, получени от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или акции в тях, парцели, предоставени на физическо лице жилищно строителство и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях;

материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (заемане) на заеми (кредити), получени за ново строителство или закупуване на жилищна сграда или апартамент на територията на Руската федерация, стаи или дялове (акции) в тях, парцели, предоставени за индивидуално жилищно строителство, и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях.

Материалната облага, посочена в параграфи трети и четвърти от тази алинея, е освободена от облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи имущество данъчно приспаданеустановено от параграф 3 от параграф 1 от член на този кодекс, потвърдено данъчен органпо начина, предвиден в параграф 8 от член на този кодекс.

Материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства (с изключение на материалната полза, посочена в параграфи 2-4 от тази алинея), се признава като доход на данъкоплатеца, получен под формата на материална изгода , при условие че във връзка с тези спестявания е изпълнено поне едно от следните условия:

съответните заемни (кредитни) средства са получени от данъкоплатеца от организация или индивидуален предприемач, който е признат за взаимозависимо лице на данъкоплатеца или с който данъкоплатецът има трудови отношения;

такива спестявания всъщност са материална помощ или форма на насрещно изпълнение от организация или индивидуален предприемач на задължение към данъкоплатеца, включително плащане (възнаграждение) за стоки, доставени от данъкоплатеца (извършена работа, предоставени услуги).

Материалната изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства по време на гратисен период, установени в съответствие с член 6.1-1 Федерален законот 21 декември 2013 г. N 353-FZ „На потребителски кредит(заем)“;

2) материална изгода, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;

3) материална изгода, получена от придобиването ценни книжа, деривативни финансови инструменти, с изключение на ценните книжа, посочени в параграф 25 на член от този кодекс, в случай на придобиването им по време на първоначалното пласиране от емитента и ценни книжа, придобити от контролирано чуждестранно дружество от данъкоплатец, признат за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и свързано с Русия лице на такова контролиращо лице, при условие че приходите на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на тези ценни книжа и разходите под формата на покупната цена на ценните книжа са изключени от печалбата (загуба) на това чуждестранно дружество въз основа на параграф 10 от член 309.1 от настоящия кодекс.

2. Когато данъкоплатец получава доходи под формата на материални облаги, посочени в параграф 1, параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като:

1) превишение на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени на базата на две трети текуща ставкаустановено рефинансиране Централна банкана Руската федерация към датата на действителното получаване на дохода от данъкоплатеца над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;

2) превишение на размера на лихвата за използване на заемни (кредитни) средства, изразено в чужда валута, изчислена на базата на 9 процента годишно, върху размера на лихвата, изчислена въз основа на условията на договора.

Определение данъчна основапри получаване на доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляването, удържането и прехвърлянето на данъка се извършват от данъчния агент по начина, установен от този кодекс.

3. Когато данъкоплатецът получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, параграф 2 от този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работа, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца при нормални условия спрямо лица, които не са взаимозависими, по цените на продажбите на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.

4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в алинея 3 на параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над сумата на действителната стойност на данъкоплатеца разходи за тяхното придобиване.

За целите на тази статия разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с такъв договор, както и платените суми на премията и променливия марж съгласно опционни договори.

Имуществена полза не възниква, когато данъкоплатецът придобие ценни книжа по първата или втората част на репо сделката, при условие че страните изпълняват задължения по първата и втората част на репо сделката, както и в случай на надлежно изпълнено прекратяване на задължения по първата или втората част на репо сделката на основания, различни от дължимото изпълнение, включително прихващане на насрещни подобни искове, произтичащи от друга репо сделка.

Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на тяхната пазарна цена, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на търгуваните и нетъргуваните ценни книжа на организирания пазар на ценни книжа се определя към датата на сделката.

Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, цената на сетълмент на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималната граница на колебанията на пазарните цени се установяват за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.

За сетълмент цена на инвестиционен дял на инвестиционен фонд от затворен тип (интервален договорен инвестиционен фонд), нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа, се признава последната прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена управляващо дружествокойто извършва доверително управление на имуществото, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземат предвид максималните граници на колебания в прогнозната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на инвестиционен дял от договорен инвестиционен фонд (търгуван и нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа), в случай на придобиването му от управляващо дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния договорен инвестиционен фонд, е се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебанията на пазарната или сетълмент цена на ценните книжа.

Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от ограничен в оборот взаимен инвестиционен фонд не се извършва по прогнозната стойност на инвестиционния дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял е признат като сумата Пари, за който се издава един инвестиционен дял и който се определя в съответствие с правилата за доверително управление на договорен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебание.

Пазарната стойност на инвестиционен дял на взаимен инвестиционен фонд от отворен тип се признава като последната изчислена стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд от отворен тип, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се взема предвид максималния лимит на колебания в пазарната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, търгувани на организирания пазар, се определя в съответствие с параграф 1 на член от този кодекс.

Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с параграф 2 на член от този кодекс.

Коментар към чл. 212 Данъчен кодекс на Руската федерация

данъчен кодексза целите на изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица определя следните случаи, когато данъкоплатецът получава материална облага.

1. Материална полза от спестяване на лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи. Изключение правят материалните ползи, получени от транзакции с кредитни карти през безлихвения период, определен в договора за кредитна карта.

2. Материална полза, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца.

3. Материална изгода, получена от придобиването на ценни книжа. Нека разгледаме подробно всяка от тези ситуации.

Материални ползи, получени от спестяване на лихви

за използване на заемни (кредитни) средства

Материална полза - размерът на спестяванията от лихви, когато данъкоплатците получават заемни (кредитни) средства от организации или индивидуални предприемачи за преференциални условия- се определя, както следва:

За заеми в рубли - като превишението на размера на лихвата за използване на заемни средства, изразено в рубли, изчислено на базата на 3/4 от текущия процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на такива средства над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора;

За заеми в чуждестранна валута - като превишението на размера на лихвите за използване на заемни средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9% годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора .

При определяне на размера на материалната облага се прилага процентът на рефинансиране Централна банка RF, установен на датата на получаване на заемни (кредитни) средства, независимо дали се е променил през периода на използване на тези средства.

От 26 декември 2005 г. процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация е 12 процента годишно.

Данъчната основа при получаване на материални облаги под формата на спестявания от лихви се определя в деня на плащане на лихвата върху получените заемни (кредитни) средства (но не по-малко от веднъж в календарната година).

Материалната облага се определя само ако заемни средстваполучени по договор за заем или кредит.

Заем - прехвърляне на собствеността върху пари или други вещи, определени от родови характеристики, от заемодателя на заемополучателя, при условие че заемателят върне заемната сума или равен брой други неща, получени от него от същия вид и качество на базата на сключено споразумение между страните по сделката (член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Договорът за заем между граждани трябва да бъде сключен в писмена форма, ако размерът му надвишава най-малко 10 пъти минималната работна заплата и ако заемодателят е образувание- независимо от сумата (клауза 1 от член 808 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В останалите случаи договорът за заем може да се сключи и устно. Договорът за заем се счита за сключен от момента на предаване на парите или други вещи.

Кредит - предоставяне от банка или др кредитна институция(заемодател) средства (заем) на кредитополучателя в размера и при условията, предвидени в споразумението, като кредитополучателят връща получената парична сума и плаща лихва по заема (член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

По този начин, договор за заемсе сключва в ограничени случаи, тъй като само банки или други кредитни институции могат да действат като кредитори по такова споразумение, а кредитните средства могат да се издават само в брой. За разлика от договора за кредит, договорът за кредит винаги трябва да бъде сключен в писмена форма. Неспазването на писмената форма води до недействителност на такова споразумение и се счита за нищожно (член 820 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Материалните ползи, получени от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, се облагат със ставка от 35 процента (клауза 2 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изключение от това правило са „доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатците на целеви заеми (кредити), получени от кредитни и други руски организациии действително изразходвани от тях за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент или дял(ове) в тях, въз основа на документи, потвърждаващи предназначениетакива средства“.

В този случай материалната полза, получена от данъкоплатец, който е местно лице на Руската федерация, се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13 процента.

Моля, обърнете внимание: за лица, различни от данъчни жителиРуската федерация, данъкът върху доходите върху сумите на материални облаги под формата на спестявания върху лихви се удържа в размер на 30 процента (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При определяне на размера на материалната изгода под формата на спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, подлежащи на данъчно облагане в размер на 35 процента, не се предоставят данъчни облекчения (клауза 4 на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният агент - организация или индивидуален предприемач, предоставил заем (кредит) на физическо лице при преференциални условия - трябва да изчисли данъка върху материалните облаги и да преведе тази сума в бюджета.

Данъкът може да бъде удържан от всеки друг доход на служител, който той получава от организация или предприемач (например от размера на заплатата, изплатена в брой, дивиденти, финансова помощи др.), при първото плащане на дохода в брой. В този случай удържаният данък не може да надвишава 50 процента от размера на плащанията, дължими на служителя.

Моля, обърнете внимание: задълженията на данъчен агент са възложени на организацията съгласно член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация и тяхното изпълнение не изисква получаване на пълномощни от физически лица за удържане и прехвърляне на данъци.

Ако служителят не получава други доходи в организацията или периодът, през който данъкът може да бъде удържан, надвишава 12 месеца, данъчният агент трябва да информира своя данъчен офис(съгласно формуляр 2-NDFL) и посочете размера на данъчния дълг на физическото лице. Това трябва да стане не по-късно от един месец след като служителят получи доход.

Материалната облага не се определя в следните случаи:

Ако заемни средства са получени от данъкоплатеца от физически лица, които не са индивидуални предприемачи;

Когато данъкоплатецът сключи споразумение търговски заем, определени в член 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация, или споразумение за покупка на стоки на кредит или на изплащане;

В случай на ненавременно връщане от служител на организацията на предварително отчетени суми, издадени му.

Нека мотивираме последното твърдение.

Служителите, които са получили пари в брой, са длъжни не по-късно от три работни дни след изтичане на периода, за който са били издадени, да представят отчет за изразходваните суми в счетоводния отдел на организацията и да извършат окончателно плащане за тях. Тази процедура е установена в клауза 11 от Процедурата за извършване на касови операции в Руската федерация, одобрена с решение на Съвета на директорите на Централната банка на Руската федерация от 22 септември 1993 г. N 40.

Следователно ненавременното връщане на пари от отговорно лице в касата на организацията е нарушение на Процедурата за извършване на касови операции. Действащото законодателство обаче не предвижда никакво наказание за това нарушение.

В допълнение, заповед от ръководителя на организацията може да определи всеки период, за който се издават пари по сметката, например 60 или 90 дни. Това не само ще избегне нарушения на касовата дисциплина, но и искове от данъчните власти. Във всеки случай обаче служителят не получава никаква материална облага.

Дори ако служителят не върне парите, получени по сметката в определения срок, собствеността върху тях не преминава към него. Следователно не върнатите в срок средства не са доход на отговорното лице. (Такъв доход може да възникне само ако средствата, които не са върнати навреме, се отписват от служителя за сметка на организацията.)

В този случай няма материална печалба. Както бе споменато по-горе, договорът за заем трябва да бъде сключен в писмена форма. При издаване на пари по сметка такова споразумение не се сключва и няма отношения на заем между организацията и служителя. Следователно няма причина да се изчисляват материални ползи под формата на лихвени спестявания. Служителят развива дълг само за връщане на средствата, получени от организацията по сметка.

Материални ползи, получени от закупуване на стоки

(работи, услуги) при преференциални условия

Материална изгода възниква, ако човек купува стоки (работа, услуги) на преференциални цени от организация (индивидуален предприемач), по отношение на която той е взаимозависимо лице.

Размерът на материалната изгода в тази ситуация се определя като превишението на цената на идентични (хомогенни) стоки (работа, услуги), продавани при нормални условия от тази организация (индивидуален предприемач) над цените на продажбите на стоки (работа, услуги) на данъкоплатеца.

Данък върху размера на получената материална облага се плаща от данъкоплатци, които са данъчни жители на Руската федерация, в размер на 13 процента, а от данъкоплатци, които не са данъчни жители на Руската федерация, в размер на 30 процента.

Съгласно член 20, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите или лицата се считат за взаимозависими, ако връзката между тях засяга икономическата им дейност. Тази ситуация е възможна, когато:

Едно предприятие пряко или непряко (например чрез дъщерно дружество) притежава повече от 20 процента Уставният капиталдруга организация;

Едно лице е подчинено на друго по длъжност (например директор на предприятие и един от служителите, ръководител на отдел и негов подчинен);

Физическите лица са съпрузи или роднини, осиновители и осиновени деца, попечители и подопечни.

Моля, обърнете внимание: Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда други формални основания, на които предприятията автоматично се признават за взаимозависими. Следователно, докато не се докаже противното в съда, организацията и нейните служители не се признават за взаимозависими лица.

По този начин, ако буквално следваме нормите на Данъчния кодекс, данъчните власти нямат право да изчисляват материални ползи, ако предприятието продава продукти на своите служители на преференциални цени.

Съдът обаче може да признае лицата за взаимозависими в други случаи. Вярно е, че за да направят това, данъчните служители трябва да докажат пред съда, че връзката между тези лица е повлияла на резултатите от сделките за продажба на стоки (работа, услуги). Това е посочено в член 20, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За съжаление, съществуващата арбитражна практика предполага, че съдиите в много случаи признават една организация и нейните служители като взаимозависими лица. Например в информационното писмо на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. N 71 се посочва, че като се вземат предвид конкретни обстоятелства, юридическо лице и неговият директор могат да бъдат признати за взаимозависими.

Ситуацията е още по-лоша, ако индивидуален предприемач продаде стоките на своя служител. След това ще трябва да се изчисли материалната полза. Всъщност в този случай служителят е подчинен на предприемача и това означава, че съгласно член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация те се считат за взаимозависими лица.

Следователно, за да се сведат до минимум възможните фискални рискове, е необходимо да се избягва ситуация, при която организация (индивидуален предприемач) продава стоки на своите служители на преференциални цени.

Материалната изгода, получена от придобиването на ценни книжа, е разликата между сумата, която купувачът - физическо лице е платил за тях, и пазарната цена на ценните книжа, като се вземе предвид максималната граница на колебание на тази цена. Това е посочено в член 212, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данък върху такива материални облаги може да бъде платен както от купувача на ценни книжа, така и от неговия упълномощен представител - организацията, която е продала тези ценни книжа. В този случай пазарната цена на ценната книга трябва да бъде взета в деня, в който е сключена сделката.

Процедурата за определяне на пазарната цена и максималната граница на нейните колебания е одобрена с решение на Федералната комисия по ценните книжа на Русия от 24 декември 2003 г. N 03-52/ps. Освен това този документ се занимава само с емисионни ценни книжа, които се търгуват на организирания пазар. Това означава, че ако служител е закупил ценни книжа от компания, които не се търгуват на такъв пазар (например нефинансови сметки), тогава не е необходимо да се говори за материални ползи.

Пазарните цени на ценните книжа, търгувани на организиран пазар, могат да бъдат намерени от организаторите на търговията или на техните уебсайтове в Интернет. FCSM определи максималната граница за колебания на пазарните цени на 20 процента.

В тази ситуация данъкът върху размера на материалната облага, получена от данъкоплатеца, се изчислява в размер на 13 процента.

Съдебна практика по член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Определение на Върховния съд на Руската федерация от 26 октомври 2017 г. N 303-KG17-15276 по дело N A04-11406/2016

Освен това, след като прецени представените по делото доказателства и се ръководи от разпоредбите на член от Данъчния кодекс, съдилищата установиха, че през ревизирания период предприемачът е използвал заемни средства, получени от дружествата BlagZhDservis и TST по договори за заем и, като се има предвид липсата на документално доказателство за плащане на лихва за използването на заемни средства на посочените заемодатели, получен доход под формата на спестявания върху лихви (безлихвен заем) и следователно начисляването на данък върху материални ползи за използване на заемни средства беше признат за законен.

ГЛАВА 3.5. ДАНЪКОПЛАТЕЦИ - УЧАСТНИЦИ В СПЕЦИАЛНИ ИНВЕСТИЦИОННИ ДОГОВОРИ (въведен с Федерален закон от 02.08.2019 г. N 269-FZ)

Глава 4. ПРЕДСТАВИТЕЛСТВО В ОТНОШЕНИЯ, УРЕДЕНИ ОТ ЗАКОНОДАТЕЛСТВОТО ЗА ДАНЪЦИ И ТАКСИ

Раздел III. ДАНЪЧНИ ВЛАСТИ. МИТНИЦА. ФИНАНСОВИ ОРГАНИ. ОРГАНИТЕ НА ВЪТРЕШНИТЕ РАБОТИ. РАЗСЛЕДВАЩИ ОРГАНИ. ОТГОВОРНОСТ НА ДАНЪЧНИТЕ ОРГАНИ, МИТНИЧЕСКИТЕ ОРГАНИ, ОРГАНИТЕ НА ВЪТРЕШНИТЕ РАБОТИ, РАЗСЛЕДВАЩИТЕ ОРГАНИ, ТЕХНИТЕ ДЛЪЖНОСТНИ ЛИЦА (изменени с Федерални закони от 09.07.1999 г. N 154-FZ, от 30.06.2003 г. N 86-FZ, от 02.06. 9/ 2 004 N 58-FZ от 28 декември 2010 г. N 404-FZ)

• Глава 5. ДАНЪЧНИ ОРГАНИ. МИТНИЦА. ФИНАНСОВИ ОРГАНИ. ОТГОВОРНОСТ НА ДАНЪЧНИТЕ ОРГАНИ, МИТНИЧЕСКИТЕ ОРГАНИ, ТЕХНИТЕ ДЛЪЖНОСТНИ ЛИЦА (изменени с Федерални закони от 09.07.1999 г. N 154-FZ, от 29.06.2004 г. N 58-FZ)
• Глава 6. ОРГАНИТЕ НА ВЪТРЕШНИТЕ РАБОТИ. РАЗСЛЕДВАЩИ ОРГАНИ (изменени с федерални закони от 30 юни 2003 г. N 86-FZ, от 28 декември 2010 г. N 404-FZ)

Раздел IV. ОБЩИ ПРАВИЛА ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА ЗАДЪЛЖЕНИЕТО ЗА ПЛАЩАНЕ НА ДАНЪЦИ, ТАКСИ, ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ (изменен с Федерален закон № 243-FZ от 3 юли 2016 г.)

• Глава 7. ОБЕКТИ НА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ
• Глава 8. ИЗПЪЛНЕНИЕ НА ЗАДЪЛЖЕНИЕТО ЗА ПЛАЩАНЕ НА ДАНЪЦИ, ТАКСИ, ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ (изменен с Федералния закон от 3 юли 2016 г. N 243-FZ)
• Глава 10. ИЗИСКВАНЕ ЗА ПЛАЩАНЕ НА ДАНЪЦИ, ТАКСИ, ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ (изменен с Федерален закон от 3 юли 2016 г. N 243-FZ)
• Глава 11. НАЧИНИ ЗА ОСИГУРЯВАНЕ НА ИЗПЪЛНЕНИЕТО НА ЗАДЪЛЖЕНИЯТА ЗА ПЛАЩАНЕ НА ДАНЪЦИ, ТАКСИ, ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ (изменен с Федерален закон № 243-FZ от 3 юли 2016 г.)
• Глава 12. КРЕДИТ И ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ НА НАДПЛАТЕНИ ИЛИ НАД СЪБРАНИ СУМИ

Раздел V. ДАНЪЧНА ДЕКЛАРАЦИЯ И ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ (изменен с Федерален закон № 154-FZ от 9 юли 1999 г.)

• Глава 13. ДАНЪЧНА ДЕКЛАРАЦИЯ (изменена с Федералния закон от 09.07.1999 г. N 154-FZ)
• Глава 14. ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ

Раздел V.1. СВЪРЗАНИ СУБЕКТИ И МЕЖДУНАРОДНИ ГРУПИ ОТ КОМПАНИИ. ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ ЗА ЦЕНИТЕ И ДАНЪЧНОТО ОБЛАГАНЕ. ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ ВЪВ ВРЪЗКА СЪС СДЕЛКИ МЕЖДУ СВЪРЗАНИ ЛИЦА. СПОРАЗУМЕНИЕ ЗА ЦЕНИ. ДОКУМЕНТАЦИЯ ЗА МЕЖДУНАРОДНИ ГРУПИ ОТ КОМПАНИИ (изменена с Федерален закон от 27 ноември 2017 г. N 340-FZ) (въведена с Федерален закон от 18 юли 2011 г. N 227-FZ)

• Глава 14.1. ВЗАИМОЗАВИСИМИ ЛИЦА. ПРОЦЕДУРА ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДЯЛА НА ЕДНА ОРГАНИЗАЦИЯ В ДРУГА ОРГАНИЗАЦИЯ ИЛИ НА ФИЗИЧЕСКО ЛИЦЕ В ОРГАНИЗАЦИЯ
• Глава 14.2. ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ ЗА ЦЕНИТЕ И ДАНЪЧНОТО ОБЛАГАНЕ. ИНФОРМАЦИЯ, ИЗПОЛЗВАНА ПРИ СРАВНЯВАНЕ НА УСЛОВИЯТА НА СДЕЛКИ МЕЖДУ СВЪРЗАНИ СУБЕКТИ С УСЛОВИЯТА НА СДЕЛКИ МЕЖДУ ЛИЦА, КОИТО НЕ СА ВЗАИМНОЗАВИСИМИ
• Глава 14.3. МЕТОДИ, ИЗПОЛЗВАНИ ПРИ ОПРЕДЕЛЯНЕ ЗА ЦЕЛИ НА ДАНЪЧНОТО ОБЛАГАНЕ НА ДОХОД (ПЕЧАЛБА, ПРИХОД) ПРИ СДЕЛКИ, В КОИТО СТРАНИТЕ СА СВЪРЗАНИ ПРЕДПРИЯТИЯ
• Глава 14.4. КОНТРОЛИРАНИ СДЕЛКИ. ИЗГОТВЯНЕ И ПРЕДСТАВЯНЕ НА ДОКУМЕНТАЦИЯ ЗА ЦЕЛИТЕ НА ДАНЪЧНИЯ КОНТРОЛ. ИЗВЕСТИЕ ЗА КОНТРОЛИРАНИ СДЕЛКИ
• Глава 14.4-1. ПРЕДСТАВЯНЕ НА ДОКУМЕНТАЦИЯ ЗА МЕЖДУНАРОДНИ ГРУПИ ОТ КОМПАНИИ (въведено с Федерален закон № 340-FZ от 27 ноември 2017 г.)
• Глава 14.5. ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ ВЪВ ВРЪЗКА СЪС СДЕЛКИ МЕЖДУ СВЪРЗАНИ ЛИЦА
• Глава 14.6. СПОРАЗУМЕНИЕ ЗА ЦЕНИ ЗА ДАНЪЧНИ ЦЕЛИ

Раздел V.2. ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ ПОД ФОРМАТА НА ДАНЪЧЕН МОНИТОРИНГ (въведен с Федерален закон от 4 ноември 2014 г. N 348-FZ)

• Глава 14.7. ДАНЪЧЕН МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ЗА ИНФОРМАЦИОННО ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ
• Глава 14.8. РЕД ЗА ИЗВЪРШВАНЕ НА ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ. МОТИВИРАНО СТАНОВИЩЕ НА ДАНЪЧНИЯ ОРГАН

Раздел VI. ДАНЪЧНИ НАРУШЕНИЯ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ТЯХНОТО ИЗВЪРШВАНЕ

• Глава 15. ОБЩИ ПОЛОЖЕНИЯ ЗА ОТГОВОРНОСТТА ЗА ДАНЪЧНО НАРУШЕНИЕ
• Глава 16. ВИДОВЕ ДАНЪЧНИ НАРУШЕНИЯ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ТЯХНОТО ИЗВЪРШВАНЕ
• Глава 17. РАЗХОДИ, СВЪРЗАНИ С ДАНЪЧНИЯ КОНТРОЛ
• Глава 18. ВИДОВЕ НАРУШЕНИЯ НА ЗАДЪЛЖЕНИЯТА НА БАНКАТА, ПРЕДВИДЕНИ ОТ ЗАКОНОДАТЕЛСТВОТО ЗА ДАНЪЦИ И ТАКСИ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ТЯХНОТО ИЗПЪЛНЕНИЕ

Раздел VII. ОБЖАЛВАНЕ НА АКТОВЕ НА ДАНЪЧНИТЕ ОРГАНИ И ДЕЙСТВИЯ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ НА ТЕХНИ ДЛЪЖНОСТНИ ЛИЦА

• Глава 19. РЕД ЗА ОБЖАЛВАНЕ НА АКТОВЕ НА ДАНЪЧНИТЕ ОРГАНИ И ДЕЙСТВИЯ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ НА ТЕХНИТЕ ДЛЪЖНОСТНИ ЛИЦА
• Глава 20. РАЗГЛЕЖДАНЕ НА ЖАЛБА И ВЗЕМАНЕ НА РЕШЕНИЕ ПО НЕЯ

РАЗДЕЛ VII.1. ПРИЛАГАНЕ НА МЕЖДУНАРОДНИТЕ ДОГОВОРИ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ ПО ДАНЪЧНИТЕ ВЪПРОСИ И АДМИНИСТРАТИВНАТА ВЗАИМНА ПОМОЩ ПО ДАНЪЧНИТЕ ВЪПРОСИ (въведен с Федерален закон от 27 ноември 2017 г. N 340-FZ)

• Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕН ОБМЕН НА ФИНАНСОВА ИНФОРМАЦИЯ
• Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДЕН АВТОМАТИЧЕН ОБМЕН НА ДЪРЖАВНИ ДОКЛАДИ В СЪОТВЕТСТВИЕ С МЕЖДУНАРОДНИТЕ ДОГОВОРИ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведен с Федерален закон от 27 ноември 2017 г. N 340-FZ)
• Глава 20.3. ПРОЦЕДУРА НА ВЗАИМНО СПОРАЗУМЕНИЕ В СЪОТВЕТСТВИЕ С МЕЖДУНАРОДНИЯ ДОГОВОР НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ ПО ДАНЪЧНИТЕ ВЪПРОСИ (въведен с Федералния закон от 29 септември 2019 г. N 325-FZ)

ЧАСТ ДВЕ

• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛНИ ДАНЪЦИ
  • Глава 21. ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ
  • Глава 22. АКЦИЗИ
  • Глава 23. ДАНЪК ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА
  • Глава 24. ЕДИНЕН СОЦИАЛЕН ДАНЪК (ЧЛ. 234 - 245) Изгуби сила на 1 януари 2010 г. - Федерален закон от 24 юли 2009 г. N 213-FZ.
  • Глава 25. ДАНЪК ПОХОД НА ОРГАНИЗАЦИИТЕ (въведен с Федерален закон от 06.08.2001 г. N 110-FZ)
  • Глава 25.1. ТАКСИ ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ОБЕКТИ НА ДИВАТА ПРИРОДА И ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ОБЕКТИ НА ВОДНИ БИОЛОГИЧНИ РЕСУРСИ (въведени с Федерален закон от 11 ноември 2003 г. N 148-FZ)
  • Глава 25.2. ВОДЕН ДАНЪК (въведен с Федерален закон от 28 юли 2004 г. N 83-FZ)
  • Глава 25.3. ДЪРЖАВНИ МИТА (въведени с Федерален закон от 2 ноември 2004 г. N 127-FZ)
  • Глава 25.4. ДАНЪК ВЪРХУ ДОПЪЛНИТЕЛНИ ДОХОДИ ОТ ПРОИЗВОДСТВО НА ВЪГЛЕВОДОРОДНИ СУРОВИНИ (въведен с Федерален закон от 19 юли 2018 г. N 199-FZ)
  • Глава 26. ДАНЪК ВЪРХУ ДОБИВА НА МИНЕРАЛИ (въведен с Федерален закон от 08.08.2001 г. N 126-FZ)
• Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛНИ ДАНЪЧНИ РЕЖИМИ (въведени с Федерален закон от 29 декември 2001 г. N 187-FZ)
  • Глава 26.1. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ЗА ЗЕМЕДЕЛСКИ ПРОИЗВОДИТЕЛИ (ЕДИНЕН ЗЕМЕДЕЛСКИ ДАНЪК) (изменен с Федерален закон № 147-FZ от 11 ноември 2003 г.)
  • Глава 26.2. ОПРОСТЕНА ДАНЪЧНА СИСТЕМА (въведена с Федерален закон от 24 юли 2002 г. N 104-FZ)
  • Глава 26.3. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ПОД ФОРМАТА НА ЕДИНЕН ДАНЪК ВЪРХУ КОСВЕН ДОХОД ЗА СПЕЦИФИЧНИ ВИДОВЕ ДЕЙНОСТИ (въведена с Федерален закон № 104-FZ от 24 юли 2002 г.)
  • Глава 26.4. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ПРИ ПРИЛАГАНЕ НА СПОРАЗУМЕНИЯ ЗА РАЗПОДЕЛЕНИЕ НА ПРОИЗВОДСТВОТО (въведена с Федерален закон № 65-FZ от 06.06.2003 г.)
  • Глава 26.5. ПАТЕНТНА ДАНЪЧНА СИСТЕМА (въведена с Федерален закон от 25 юни 2012 г. N 94-FZ)
• Раздел IX. РЕГИОНАЛНИ ДАНЪЦИ И ТАКСИ (въведени с Федерален закон от 27 ноември 2001 г. N 148-FZ)
  • Глава 27. ДАНЪК ВЪРХУ ПРОДАЖБИТЕ (ЧЛЕНОВЕ 347 - 355) Губи сила. - Федерален закон от 27 ноември 2001 г. N 148-FZ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТЕН ДАНЪК (въведен с Федерален закон от 24 юли 2002 г. N 110-FZ)
  • Глава 29. ДАНЪК ВЪРХУ ИГРАЛНИЯ БИЗНЕС (въведен с Федерален закон от 27 декември 2002 г. N 182-FZ)
  • Глава 30. ДАНЪК ИМУЩЕСТВО НА ОРГАНИЗАЦИИ (въведен с Федерален закон от 11 ноември 2003 г. N 139-FZ)
• Раздел X. МЕСТНИ ДАНЪЦИ И ТАКСИ (изменен с Федерален закон от 29 ноември 2014 г. N 382-FZ) (въведен с Федерален закон от 29 ноември 2004 г. N 141-FZ)
  • Глава 31. ПОЗЕМЛЕН ДАНЪК
  • Глава 32. ДАНЪК ИМУЩЕСТВО НА ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА (въведен с Федерален закон от 4 октомври 2014 г. N 284-FZ)
  • Глава 33. ТЪРГОВСКА ТАКСА (въведена с Федерален закон от 29 ноември 2014 г. N 382-FZ)
• Раздел XI. ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ В РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведена с Федерален закон от 3 юли 2016 г. N 243-FZ)
  • Глава 34. ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ПРЕМИИ (въведена с Федерален закон от 3 юли 2016 г. N 243-FZ)

Член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Характеристики на определяне на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални облаги

1. Доходът на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, е:

1) освен ако не е предвидено друго в тази алинея, материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:

материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация, във връзка с транзакции с банкови карти по време на безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;

материални ползи, получени от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или акции в тях, парцели, предоставени на физическо лице жилищно строителство и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях;

материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (заемане) на заеми (кредити), получени за ново строителство или закупуване на жилищна сграда или апартамент на територията на Руската федерация, стаи или дялове (акции) в тях, парцели, предоставени за индивидуално жилищно строителство, и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях.

Материалната облага, посочена в параграфи три И четвърто от тази алинея, е освободен от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи установено приспадане на данък върху имуществото алинея 3 от параграф 1 на член 220 от този кодекс, потвърдено от данъчния орган по предписания начин 220, параграф 8 от този кодекс.

ConsultantPlus: бел.

Параграф 6 - 8 стр. 1, клауза 1 се прилага от 2018 г., независимо от датата на сключване на договора за заем (кредит), включително по договори, сключени преди 01.01.2018 г. (ПисмоФедералната данъчна служба на Русия от 02.07.2018 г. N BS-4-11/12663@).

Материална полза, получена от спестявания на лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства (с изключение на материалната полза, посочена в втори параграф - четвърто от тази алинея) се признава като доход на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, при условие че е изпълнено поне едно от следните условия във връзка с такива спестявания:

съответните заемни (кредитни) средства са получени от данъкоплатеца от организация или индивидуален предприемач, който е признат за взаимозависимо лице на данъкоплатеца или с който данъкоплатецът има трудови отношения;

такива спестявания всъщност са материална помощ или форма на насрещно изпълнение от организация или индивидуален предприемач на задължение към данъкоплатеца, включително плащане (възнаграждение) за стоки, доставени от данъкоплатеца (извършена работа, предоставени услуги).

ConsultantPlus: бел.

Материалната полза, получена от спестяване на лихви за използване на заемни (кредитни) средства по време на гратисния период, установен в съответствие с Член 6.1-1Федерален закон от 21 декември 2013 г. N 353-FZ „За потребителския кредит (заем)“;

2) материална изгода, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;

3) материална изгода, получена от придобиването на ценни книжа, деривативни финансови инструменти, с изключение на ценните книжа, посочени в 217, параграф 25 от този кодекс, в случай на придобиването им при първоначалното пласиране от емитента и ценни книжа, придобити от контролирано чуждестранно дружество от данъкоплатец, признат контролиращо лицетакова чуждестранно дружество, както и руско свързано лице на такова контролиращо лице, при условие че доходът на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на посочените ценни книжа и разходите под формата на покупната цена на ценните книжа са изключени от печалба (загуба) на това чуждестранно дружество на осн параграф 10 от член 309.1 от този кодекс.

2. Когато данъкоплатецът получава доходи под формата на материални облаги, посочени в подточка 1 на клауза 1 на този член данъчната основа се определя като:

1) превишение на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени на базата на две трети от текущия проценти по рефинансиранеустановен от Централната банка на Руската федерация на датата на действително получаване на дохода от данъкоплатеца над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;

2) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9 процента годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.

Определянето на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, установен от този кодекс.

3. Когато данъкоплатецът получава доходи под формата на материални облаги, посочени в подточка 2 на клауза 1 на този член данъчната основа се определя като надценката идентичен (хомогенен)стоки (работи, услуги), продавани от лица, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, при нормални условия на лица, които не са взаимозависими, над продажните цени на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.

4. Когато данъкоплатецът получава доходи под формата на материални облаги, посочени в подточка 3 на клауза 1 На този член данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над размера на действителните разходи на данъкоплатеца за тяхното придобиване.

За целите на тази статия разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с такъв договор, както и платените суми на премията и променливия марж съгласно опционни договори.

Материална облага не възниква, когато данъкоплатецът закупи ценни книжа по първа или втора част РЕПОпри условие че страните изпълняват задълженията си по първа и втора част от репо сделката, както и в случай на надлежно изпълнена прекратяване на задълженияпо първата или втората част на репо сделка на основания, различни от надлежно изпълнение, включително прихващане на подобни насрещни искове, произтичащи от друга репо сделка.

Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на тяхната пазарна цена, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на търгуваните и нетъргуваните ценни книжа на организирания пазар на ценни книжа се определя към датата на сделката.

Поръчкаопределянето на пазарната цена на ценните книжа, цената на сетълмента на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималната граница на колебанията на пазарните цени се определят за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.

Прогнозната цена на инвестиционен дял на инвестиционен фонд от затворен тип (интервален договорен инвестиционен фонд), нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа, се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имущество, съставляващо съответния договорен инвестиционен фонд, в съответствие с законодателствона Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземат предвид максималните граници на колебания в прогнозната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на инвестиционен дял от договорен инвестиционен фонд (търгуван и нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа), в случай на придобиването му от управляващо дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния договорен инвестиционен фонд, е се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебанията на пазарната или сетълмент цена на ценните книжа.

Ако в съответствие с законодателствона Руската федерация относно инвестиционните фондове, издаването на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд с ограничен оборот се извършва не по прогнозната стойност на инвестиционния дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял се признава като парична сума за което се издава един инвестиционен дял и което се определя в съответствие с правилата за доверително управление на дяловия инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебание.

Пазарната стойност на инвестиционен дял на взаимен инвестиционен фонд от отворен тип се признава като последната изчислена стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд от отворен тип, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се взема предвид максималния лимит на колебания в пазарната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на деривативните финансови инструменти, търгувани на организиран пазар, се определя в съответствие с 305, параграф 1 от този кодекс.

Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с 305, параграф 2 от този кодекс.

Нова редакция на чл. 212 Данъчен кодекс на Руската федерация

1. Доходът на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, е:

1) освен ако не е предвидено друго в тази алинея, материална полза, получена от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:

материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация, във връзка с транзакции с банкови карти по време на безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;

материални ползи, получени от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или акции в тях, парцели, предоставени на физическо лице жилищно строителство и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях;

материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (заемане) на заеми (кредити), получени за ново строителство или закупуване на жилищна сграда или апартамент на територията на Руската федерация, стаи или дялове (акции) в тях, парцели, предоставени за индивидуално жилищно строителство, и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях.

Материалната облага, посочена в параграфи три и четвърти от тази алинея, е освободена от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото, установено и потвърдено от данъчния орган по начина, предписан в член 220, параграф 8 от настоящия кодекс.

Материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства (с изключение на материалната полза, посочена в параграфи 2-4 от тази алинея), се признава като доход на данъкоплатеца, получен под формата на материална изгода , при условие че във връзка с тези спестявания е изпълнено поне едно от следните условия:

съответните заемни (кредитни) средства са получени от данъкоплатеца от организация или индивидуален предприемач, който е признат за взаимозависимо лице на данъкоплатеца или с който данъкоплатецът има трудови отношения;

такива спестявания всъщност са материална помощ или форма на насрещно изпълнение от страна на организация или индивидуален предприемач на задължение към данъкоплатеца, включително плащане (възнаграждение) за стоки, доставени от данъкоплатеца (извършена работа, предоставени услуги);

Материалните ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства по време на гратисния период, установен в съответствие с член 6.1-1 от Федералния закон от 21 декември 2013 г. N 353-FZ, не се признават като доход на данъкоплатеца, получен в форма на материални облаги "На потребителски кредит (заем)";

2) материална изгода, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;

3) материална изгода, получена от придобиването на ценни книжа, деривативни финансови инструменти, с изключение на ценните книжа, посочени в този кодекс, в случай на придобиването им по време на първоначалното пласиране от емитента и ценни книжа, придобити от контролирано чуждестранно дружество от данъкоплатец признат за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и руско свързано лице на такова контролиращо лице, при условие че доходът на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на тези ценни книжа и разходите под формата на покупната цена на ценните книжа са изключени от печалбата (загубата) на това чуждестранно дружество въз основа на параграф 10 от член 309.1 от настоящия кодекс.

2. Когато данъкоплатец получава доходи под формата на материални облаги, посочени в параграф 1, параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като:

1) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени въз основа на две трети от текущия процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на доход от данъкоплатеца над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;

2) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9 процента годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.

Определянето на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, установен от този кодекс.

3. Когато данъкоплатецът получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, параграф 2 от този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работа, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца при нормални условия спрямо лица, които не са взаимозависими, по цените на продажбите на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.

4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в алинея 3 на параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над сумата на действителната стойност на данъкоплатеца разходи за тяхното придобиване.

За целите на тази статия разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с такъв договор, както и платените суми на премията и променливия марж съгласно опционни договори.

Имуществена полза не възниква, когато данъкоплатецът придобие ценни книжа по първата или втората част на репо сделката, при условие че страните изпълняват задължения по първата и втората част на репо сделката, както и в случай на надлежно изпълнено прекратяване на задължения по първата или втората част на репо сделката на основания, различни от дължимото изпълнение, включително прихващане на насрещни подобни искове, произтичащи от друга репо сделка.

Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на тяхната пазарна цена, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на търгуваните и нетъргуваните ценни книжа на организирания пазар на ценни книжа се определя към датата на сделката.

Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, цената на сетълмент на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималната граница на колебанията на пазарните цени се установяват за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.

Прогнозната цена на инвестиционен дял на инвестиционен фонд от затворен тип (интервален договорен инвестиционен фонд), нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа, се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имущество, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземат предвид максималните граници на колебания в прогнозната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на инвестиционен дял от договорен инвестиционен фонд (търгуван и нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа), в случай на придобиването му от управляващо дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния договорен инвестиционен фонд, е се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебанията на пазарната или сетълмент цена на ценните книжа.

Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд с ограничен оборот не се извършва по прогнозната стойност на инвестиционния дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял се признава като парична сума, за която е издаден един инвестиционен дял и която се определя в съответствие с правилата за доверително управление на договорен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебание.

Пазарната стойност на инвестиционен дял на взаимен инвестиционен фонд от отворен тип се признава като последната изчислена стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд от отворен тип, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се взема предвид максималния лимит на колебания в пазарната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на деривативните финансови инструменти, търгувани на организирания пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 1 от настоящия кодекс.

Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 2 от настоящия кодекс.

Коментар на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация

За целите на изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица Данъчният кодекс определя следните случаи, когато данъкоплатецът получава материална облага.

1. Материална полза от спестяване на лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи. Изключение правят материалните ползи, получени от транзакции с кредитни карти през безлихвения период, определен в договора за кредитна карта.

2. Материална полза, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца.

3. Материална изгода, получена от придобиването на ценни книжа.

Нека разгледаме подробно всяка от тези ситуации.

Материални ползи, получени от спестяване на лихви

за използване на заемни (кредитни) средства

Материална полза - размерът на спестяванията от лихви, когато данъкоплатците получават заемни (кредитни) средства от организации или индивидуални предприемачи при преференциални условия - се определя, както следва:

За заеми в рубли - като превишението на размера на лихвата за използване на заемни средства, изразено в рубли, изчислено на базата на 3/4 от текущия процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на такива средства над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора;

За заеми в чуждестранна валута - като превишението на размера на лихвите за използване на заемни средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9% годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора .

При определяне на размера на материалната облага се прилага процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, установен към датата на получаване на заемни (кредитни) средства, независимо дали се е променил през периода на използване на тези средства.

От 26 декември 2005 г. процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация е 12 процента годишно.

Данъчната основа при получаване на материални облаги под формата на спестявания от лихви се определя в деня на плащане на лихвата върху получените заемни (кредитни) средства (но не по-малко от веднъж в календарната година).

Материалната облага се определя само ако заемните средства са получени по договор за заем или кредит.

Заем - прехвърляне на собствеността върху пари или други вещи, определени от родови характеристики, от заемодателя на заемополучателя, при условие че заемателят върне заемната сума или равен брой други неща, получени от него от същия вид и качество на базата на споразумение, сключено между страните по сделката (член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Договорът за заем между граждани трябва да бъде сключен в писмена форма, ако неговият размер надвишава най-малко 10 пъти минималната заплата, а ако заемодателят е юридическо лице - независимо от сумата (клауза 1 от член 808 от Гражданския кодекс на Руската федерация). . В останалите случаи договорът за заем може да се сключи и устно. Договорът за заем се счита за сключен от момента на предаване на парите или други вещи.

Кредит - предоставяне от банка или друга кредитна организация (заемодател) на средства (заем) на кредитополучателя в размера и при условията, предвидени в споразумението, като кредитополучателят връща получената сума и плаща лихва по заема (член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

По този начин договор за заем се сключва в ограничени случаи, тъй като само банки или други кредитни институции могат да действат като кредитори по такова споразумение, а заемните средства могат да се издават само в брой. За разлика от договора за кредит, договорът за кредит винаги трябва да бъде сключен в писмена форма. Неспазването на писмената форма води до недействителност на такова споразумение и се счита за нищожно (член 820 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Материалните ползи, получени от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, се облагат със ставка от 35 процента (клауза 2 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изключение от това правило е „доходът под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатците на целеви заеми (кредити), получени от кредитни и други руски организации и действително изразходвани от тях за ново строителство или придобиване на жилищна сграда или апартамент на територията на Руската федерация или дял(ове) в тях, въз основа на документи, потвърждаващи целевото използване на тези средства."

В този случай материалната полза, получена от данъкоплатец, който е местно лице на Руската федерация, се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13 процента.

Моля, обърнете внимание: за физически лица, които не са данъчни местни лица на Руската федерация, данъкът върху доходите върху сумите на материални облаги под формата на спестявания върху лихви се удържа в размер на 30 процента (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

При определяне на размера на материалната изгода под формата на спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, подлежащи на данъчно облагане в размер на 35 процента, не се предоставят данъчни облекчения (клауза 4 на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният агент - организация или индивидуален предприемач, предоставил заем (кредит) на физическо лице при преференциални условия - трябва да изчисли данъка върху материалните облаги и да преведе тази сума в бюджета.

Данъкът може да бъде удържан от всеки друг доход на служител, който той получава в организация или от предприемач (например от размера на заплатата, изплатена в брой, дивиденти, материална помощ и др.), При първото плащане на доход в брой. В този случай удържаният данък не може да надвишава 50 процента от размера на плащанията, дължими на служителя.

Моля, обърнете внимание: задълженията на данъчен агент са възложени на организацията и тяхното изпълнение не изисква получаване на пълномощни от физически лица за удържане и превеждане на данъци.

Ако служителят не получава друг доход в организацията или периодът, през който данъкът може да бъде удържан, надвишава 12 месеца, данъчният агент трябва да докладва това на своята данъчна служба (на формуляр 2-NDFL) и да посочи размера на данъка на физическото лице дълг. Това трябва да стане не по-късно от един месец след като служителят получи доход.

Материалната облага не се определя в следните случаи:

Ако заемни средства са получени от данъкоплатеца от физически лица, които не са индивидуални предприемачи;

Когато данъкоплатецът сключи договор за търговски заем по смисъла на чл. 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация или споразумение за покупка на стоки на кредит или на изплащане;

В случай на ненавременно връщане от служител на организацията на предварително отчетени суми, издадени му.

Нека мотивираме последното твърдение.

Служителите, които са получили пари в брой, са длъжни не по-късно от три работни дни след изтичане на периода, за който са били издадени, да представят отчет за изразходваните суми в счетоводния отдел на организацията и да извършат окончателно плащане за тях. Тази процедура е установена с клауза 11 от Процедурата за извършване на касови операции в Руската федерация, одобрена с Решение на Съвета на директорите на Централната банка на Руската федерация от 22 септември 1993 г. № 40.

Следователно ненавременното връщане на пари от отговорно лице в касата на организацията е нарушение на Процедурата за извършване на касови операции. Действащото законодателство обаче не предвижда никакво наказание за това нарушение.

В допълнение, заповед от ръководителя на организацията може да определи всеки период, за който се издават пари по сметката, например 60 или 90 дни. Това ще ви позволи да избегнете не само нарушения на касовата дисциплина, но и искове от данъчните власти. Във всеки случай обаче служителят не получава никаква материална облага.

Дори ако служителят не върне парите, получени по сметката в определения срок, собствеността върху тях не преминава към него. Следователно не върнатите в срок средства не са доход на отговорното лице. (Такъв доход може да възникне само ако средствата, които не са върнати навреме, се отписват от служителя за сметка на организацията.)

В този случай няма материална печалба. Както бе споменато по-горе, договорът за заем трябва да бъде сключен в писмена форма. При издаване на пари по сметка такова споразумение не се сключва и няма отношения на заем между организацията и служителя. Следователно няма причина да се изчисляват материални ползи под формата на лихвени спестявания. Служителят развива дълг само за връщане на средствата, получени от организацията по сметка.

Материална облага

получени от закупуване на стоки (работа, услуги)

при преференциални условия

Материална изгода възниква, ако човек купува стоки (работа, услуги) на преференциални цени от организация (индивидуален предприемач), по отношение на която той е взаимозависимо лице.

Размерът на материалната изгода в тази ситуация се определя като превишението на цената на идентични (хомогенни) стоки (работа, услуги), продавани при нормални условия от тази организация (индивидуален предприемач) над цените на продажбите на стоки (работа, услуги) на данъкоплатеца.

Данък върху размера на получената материална облага се плаща от данъкоплатци, които са данъчни жители на Руската федерация, в размер на 13 процента, а от данъкоплатци, които не са данъчни жители на Руската федерация, в размер на 30 процента.

Съгласно ал.1 на чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите или лицата се считат за взаимозависими, ако връзката между тях засяга тяхната икономическа дейност. Тази ситуация е възможна, когато:

Една организация пряко или непряко (например чрез дъщерно дружество) притежава повече от 20 процента от уставния капитал на друга организация;

Едно лице е подчинено на друго по длъжност (например директор на предприятие и един от служителите, ръководител на отдел и негов подчинен);

Физическите лица са съпрузи или роднини, осиновители и осиновени деца, попечители и подопечни.

Моля, обърнете внимание: Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда други формални основания, на които предприятията автоматично се признават за взаимозависими. Следователно, докато не се докаже противното в съда, организацията и нейните служители не се признават за взаимозависими лица.

По този начин, ако буквално следваме нормите на Данъчния кодекс, данъчните власти нямат право да изчисляват материални ползи, ако предприятието продава продукти на своите служители на преференциални цени.

Съдът обаче може да признае лицата за взаимозависими в други случаи. Вярно е, че за да направят това, данъчните служители трябва да докажат пред съда, че връзката между тези лица е повлияла на резултатите от сделките за продажба на стоки (работа, услуги). Това е посочено от клауза 2 на чл. 20 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За съжаление, съществуващата арбитражна практика предполага, че съдиите в много случаи признават една организация и нейните служители като взаимозависими лица. Например, Информационно писмо на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71 гласи, че като се вземат предвид конкретни обстоятелства, юридическо лице и неговият директор могат да бъдат признати за взаимозависими.

Ситуацията е още по-лоша, ако индивидуален предприемач продаде стоките на своя служител. След това ще трябва да се изчисли материалната полза. Действително в този случай служителят е подчинен на предприемача, а това означава, че съгласно чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация те се считат за взаимозависими лица.

Следователно, за да се сведат до минимум възможните фискални рискове, е необходимо да се избягва ситуация, при която организация (индивидуален предприемач) продава стоки на своите служители на преференциални цени.

Материалната изгода, получена от придобиването на ценни книжа, е разликата между сумата, която купувачът - физическо лице е платил за тях, и пазарната цена на ценните книжа, като се вземе предвид максималната граница на колебание на тази цена. Това е посочено в параграф 4 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данък върху такива материални облаги може да бъде платен както от купувача на ценни книжа, така и от неговия упълномощен представител - организацията, която е продала тези ценни книжа. В този случай пазарната цена на ценната книга трябва да бъде взета в деня, в който е сключена сделката.

Процедурата за определяне на пазарната цена и максималната граница на нейните колебания е одобрена с решение на Федералната комисия по ценните книжа на Русия от 24 декември 2003 г. N 03-52/ps. Освен това този документ се занимава само с емисионни ценни книжа, които се търгуват на организирания пазар. Това означава, че ако служител е закупил ценни книжа от компания, които не се търгуват на такъв пазар (например нефинансови сметки), тогава не е необходимо да се говори за материални ползи.

Пазарните цени на ценните книжа, търгувани на организиран пазар, могат да бъдат намерени от организаторите на търговията или на техните уебсайтове в Интернет. FCSM определи максималната граница за колебания на пазарните цени на 20 процента.

В тази ситуация данъкът върху размера на материалната облага, получена от данъкоплатеца, се изчислява в размер на 13 процента.

Друг коментар по чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Както е обяснено от Конституционния съд на Руската федерация в Определение № 203-O от 5 юли 2002 г., разпоредбите на член 212, параграф 1, параграф 2 и член 224, параграф 6 от Данъчния кодекс и предписващи при изчисляване на данъка върху материалните ползи от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, въз основа на ставката на рефинансиране, установена от Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на такива средства , прилагани в случаите на получаване на тези заемни (кредитни) средства след 1 януари 2001 г.

Постановление на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 24 декември 2003 г. N 03-52/ps одобри Процедурата за изчисляване на пазарната цена на емисионни ценни книжа и инвестиционни дялове на взаимни инвестиционни фондове, допуснати за обращение чрез организатори на търговия, и установяване на максимална граница за колебания на пазарните цени.

Данъкът се налага върху отрицателната разлика между размера на лихвата, изчислен въз основа на условията на договора, и размера на лихвата, изчислен въз основа на:

2/3 от процента на рефинансиране към датата на лихвеното плащане - за кредити (заеми) в рубли;

9% годишно - по кредити (заеми) в чуждестранна валута.

Изключение правят получените материални облаги:

В срока, определен в договора за безлихвено ползване на кредита за операции с банкови карти;

За привлечени (кредитни) средства за закупуване или ново строителство на жилищна сграда (апартамент, стая) в Русия, при условие че.

От 01.01.2010 г., във връзка с влизането в сила на Федералния закон от 25 ноември 2009 г. N 281-FZ, при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, доходите под формата на материални облаги от придобиването на ценни книжа и финансовите инструменти на фючърсните сделки се вземат предвид.

• нагоре

1. Доходът на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, е:

1) материална полза, получена от спестяване на лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:

материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация, във връзка с транзакции с банкови карти по време на безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;

материални ползи, получени от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или акции в тях, парцели, предоставени на физическо лице жилищно строителство и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях;

материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (заемане) на заеми (кредити), получени за ново строителство или закупуване на жилищна сграда или апартамент на територията на Руската федерация, стаи или дялове (акции) в тях, парцели, предоставени за индивидуално жилищно строителство, и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях.

Материалната облага, посочена в параграфи три и четвърти от тази алинея, е освободена от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данъка върху имуществото, установено в член 220, параграф 1, параграф 3 от настоящия кодекс, потвърдено от данъчния орган в по начина, предвиден в член 220, параграф 8 от този кодекс. ;

2) материална изгода, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;

3) материална изгода, получена от придобиването на ценни книжа, деривативни финансови инструменти, с изключение на ценни книжа, придобити от контролирано чуждестранно дружество от данъкоплатец, признат за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и руско свързано лице на такова контролиращо лице, при условие че доходите на такова контролирано лице чуждестранно дружество от продажбата на посочените ценни книжа и разходите под формата на покупната цена на ценните книжа са изключени от печалбата (загубата) на това чуждестранно дружество на базата на параграф 10 от член 309.1 от този кодекс.

2. Когато данъкоплатец получава доходи под формата на материални облаги, посочени в параграф 1, параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като:

1) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени въз основа на две трети от текущия процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на доход от данъкоплатеца над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;

2) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9 процента годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.

Определянето на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, установен от този кодекс.

3. Когато данъкоплатецът получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, параграф 2 от този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работа, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца при нормални условия спрямо лица, които не са взаимозависими, по цените на продажбите на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.

4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в алинея 3 на параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над сумата на действителната стойност на данъкоплатеца разходи за тяхното придобиване.

За целите на тази статия разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с такъв договор, както и платените суми на премията и променливия марж съгласно опционни договори.

Имуществена полза не възниква, когато данъкоплатецът придобие ценни книжа по първата или втората част на репо сделката, при условие че страните изпълняват задължения по първата и втората част на репо сделката, както и в случай на надлежно изпълнено прекратяване на задължения по първата или втората част на репо сделката на основания, различни от дължимото изпълнение, включително прихващане на насрещни подобни искове, произтичащи от друга репо сделка.

Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на тяхната пазарна цена, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на търгуваните и нетъргуваните ценни книжа на организирания пазар на ценни книжа се определя към датата на сделката.

Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, цената на сетълмент на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималната граница на колебанията на пазарните цени се установяват за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.

Прогнозната цена на инвестиционен дял на инвестиционен фонд от затворен тип (интервален договорен инвестиционен фонд), нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа, се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имущество, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземат предвид максималните граници на колебания в прогнозната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на инвестиционен дял от договорен инвестиционен фонд (търгуван и нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа), в случай на придобиването му от управляващо дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния договорен инвестиционен фонд, е се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебанията на пазарната или сетълмент цена на ценните книжа.

Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд с ограничен оборот не се извършва по прогнозната стойност на инвестиционния дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял се признава като парична сума, за която е издаден един инвестиционен дял и която се определя в съответствие с правилата за доверително управление на договорен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебание.

Пазарната стойност на инвестиционен дял на взаимен инвестиционен фонд от отворен тип се признава като последната изчислена стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд от отворен тип, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се взема предвид максималния лимит на колебания в пазарната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на деривативните финансови инструменти, търгувани на организирания пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 1 от настоящия кодекс.

Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 2 от настоящия кодекс.

Yurguru.ru / Данъчен кодекс на Руската федерация / Глава 23. Данък върху доходите на физическите лица / Член 212. Характеристики на определяне на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални облаги

Данъчен кодекс на Руската федерация. Глава 23. Данък върху доходите на физическите лица

Член 212. Характеристики на определяне на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални облаги

1. Доходът на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, е:

1) материална полза, получена от спестяване на лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:

материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация, във връзка с транзакции с банкови карти по време на безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;

материални ползи, получени от спестявания на лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или акции в тях, парцели, предоставени на физическо лице жилищно строителство и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях;

материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (заемане) на заеми (кредити), получени за ново строителство или закупуване на жилищна сграда или апартамент на територията на Руската федерация, стаи или дялове (акции) в тях, парцели, предоставени за индивидуално жилищно строителство, и парцели, върху които са разположени закупените жилищни сгради или дялове (акции) в тях.

Материалната облага, посочена в параграфи три и четвърти от тази алинея, е освободена от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото, установено в член 220, параграф 1, параграф 2 от настоящия кодекс, потвърдено от данъчния орган в по начина, предвиден в член 220, параграф 3 от този кодекс. ;

2) материална изгода, получена от придобиването на стоки (работа, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;

3) материални ползи, получени от придобиването на ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки.

2. Когато данъкоплатец получава доходи под формата на материални облаги, посочени в параграф 1, параграф 1 от този член, данъчната основа се определя като:

1) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени въз основа на две трети от текущия процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на доход от данъкоплатеца над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;

2) превишението на размера на лихвите за използване на заемни (кредитни) средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на базата на 9 процента годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.

Определянето на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, установен от този кодекс.

3. Когато данъкоплатецът получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, параграф 2 от този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работа, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца при нормални условия спрямо лица, които не са взаимозависими, по цените на продажбите на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.

4. Когато данъкоплатецът получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, параграф 3 от този член, данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки над размера на действителните разходи на данъкоплатеца за тяхното придобиване.

За целите на тази статия разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с такъв договор, както и платените суми на премията и променливия марж съгласно опционни договори.

Имуществена полза не възниква, когато данъкоплатецът придобие ценни книжа по първата или втората част на репо сделката, при условие че страните изпълняват задължения по първата и втората част на репо сделката, както и в случай на надлежно изпълнено прекратяване на задължения по първата или втората част на репо сделката на основания, различни от дължимото изпълнение, включително прихващане на насрещни подобни искове, произтичащи от друга репо сделка.

Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на тяхната пазарна цена, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се вземат предвид максималните граници на нейните колебания, освен ако този член не предвижда друго.

Пазарната стойност на търгуваните и нетъргуваните ценни книжа на организирания пазар на ценни книжа се определя към датата на сделката.

Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, цената на сетълмент на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималния лимит за колебания на пазарните цени са установени за целите на тази глава. федерален организпълнителен орган за пазара на ценни книжа в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.

Прогнозната цена на инвестиционен дял на инвестиционен фонд от затворен тип (интервален договорен инвестиционен фонд), нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа, се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имущество, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземат предвид максималните граници на колебания в прогнозната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на инвестиционен дял от договорен инвестиционен фонд (търгуван и нетъргуван на организирания пазар на ценни книжа), в случай на придобиването му от управляващо дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния договорен инвестиционен фонд, е се признава като последна прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебанията на пазарната или сетълмент цена на ценните книжа.

Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд с ограничен оборот не се извършва по прогнозната стойност на инвестиционния дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял се признава като парична сума, за която е издаден един инвестиционен дял и която се определя в съответствие с правилата за доверително управление на договорен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебание.

Пазарната стойност на инвестиционен дял на взаимен инвестиционен фонд от отворен тип се признава като последната изчислена стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което осъществява доверително управление на имуществото, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд от отворен тип, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се взема предвид максималния лимит на колебания в пазарната цена на ценните книжа.

Пазарната стойност на финансовите инструменти на фючърсни сделки, търгувани на организирания пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 1 от настоящия кодекс.

Пазарната стойност на финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 2 от настоящия кодекс.

Член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация Характеристики на определяне на данъчната основа при получаване на доходи под формата на материални облаги - пълен текстдокумент с коментари от юристи и възможност за обмен на мнения с юристи, задаване на въпроси или изразяване на мнение относно членове на регулаторни правни актове, проучване на коментари от колеги.

Други статии от глава 23. Данък върху доходите на физическите лица:

• Чл.214.2.1. Характеристики на определяне на данъчната основа при получаване на доходи под формата на такси за използване на средствата на членове на кредитна потребителска кооперация (акционери), лихви за използване от потребителска кооперация на селскостопански кредит на средства, набрани под формата на заеми от членове на земеделска кредитна потребителска кооперация или асоциирани членове на земеделска кредитна потребителска кооперация