"Счетоводство", 2007, N 24

Пенсионните планове се класифицират на планове с дефинирани вноски и планове с дефинирани доходи. Тази статия е посветена на особеностите на отразяването на информацията за пенсионните планове от всеки тип в счетоводството и отчитането.

международен стандарт финансова отчетност 26 „Счетоводство и отчитане на пенсионни програми ( пенсионни планове)“ (наричан по-долу – МСФО 26) допълва МСФО 19 „Доходи на наети лица“, който разглежда дефинирането и представянето на разходите за пенсии в счетоводните (финансови) отчети на работодатели, които са сключили пенсионни споразумения за своите служители.

МСС 26 определя пенсионния план като единица за финансово отчитане, която е отделна от работодателите или участниците в плана. С други думи, това са отчети, съставени от самия пенсионен фонд.

Пенсионният план е споразумение (договор), по силата на което една организация осигурява пенсии на своите служители в края на техния трудов стаж. В същото време пенсиите по пенсионните планове имат следните характеристики:

а) могат да се предоставят както под формата на определена сума на дохода, изплащана годишно, така и под формата на еднократна сума;

б) размерът на пенсията може да бъде определен (изчислен) много преди пенсионирането;

в) размерът на вноската на работодателя за изплащане на определена пенсия на служителя трябва и може да бъде определен предварително както въз основа на представените документи, така и въз основа на практиката, възприета в организацията-работодател.

Докладването на пенсионен план няма нищо общо с докладването на отделните членове на плана относно техните пенсионни права. Отчитането на пенсионен план, чието формиране е регламентирано от МСФО 26, е отчитане пред всички участници в този план като цяло като група.

Пенсионните планове се разделят на:

• планове с дефинирани вноски, в съответствие с които размерът на дължимите пенсии се определя въз основа на вноските в пенсионния фонд и възвръщаемостта на тези инвестиции, получена от инвестирането на пенсионни вноски;
• планове с дефинирани доходи, при които размерите на дължимите пенсии се определят по формула, която обикновено се базира на размера на възнаграждението, получавано от служителя и/или трудовия стаж.

Институционалните пенсионни планове могат да бъдат осигурени от:

• създаване на отделни пенсионни фондове - юридически лица;
• прехвърляне на средства за доверително управление на управляващи дружества;
• инвестиция в Застрахователни компании(освен ако договорът със застрахователната компания е сключен от името на конкретен участник в пенсионен план и задълженията за пенсионни плащания са задължения на самата застрахователна компания).

Отчитането на пенсионния план трябва да съдържа следната информация:

• описание на значими дейности за отчетен периоди ефекта от всякакви промени в пенсионния план, членството, правилата и условията;
• за дейността и резултатите от инвестиционната дейност за периода;
• относно финансовото състояние на плана към края на отчетния период;
• относно инвестиционната политика на плана;
• актюерска информация, представена или като част от финансовите отчети, или като отделни финансови отчети.

Нека разгледаме характеристиките на отразяването в счетоводството и отчитането на информация за пенсионни планове от всеки тип.

Пенсионни планове с дефинирани вноски

Планът с дефинирани вноски трябва да отчита:

• раздел за нетните активи на пенсионния план;
• описание на неговата политика за финансиране.

В тези пенсионни планове размерът на пенсията на служителя се определя от следните фактори:

• вноски на работодателя;
• вноски на служителите;
• представянето на пенсионния фонд;
• доход от инвестиции на пенсионния фонд.

Задължението на работодателя обикновено се урежда чрез вноски във фонда. Предприятието признава задължение да прави вноски в пенсионния фонд в периода, в който наетото лице предоставя услуги на предприятието. Предоставянето на услуги от служител се отразява в счетоводството чрез начисляване към него заплати. В същото време се признават разходи в размер на вноските в пенсионния фонд (като правило, като фиксиран процент от заплатите) или сумата на вноските се включва в цената на активите.

Пенсионни планове с дефинирани доходи

Отчитането на план с дефинирани доходи трябва или да съдържа изявление, показващо:

• нетни активи на пенсионния фонд, които служат като източник на пенсионни плащания;
• актюерска настояща стойност на дължимите пенсии (ADPP), разбита по гарантирани<1>и негарантирани пенсии;
• общ излишък или дефицит;

или отчитане на нетните активи на пенсионния план, включително:

• бележка, показваща актюерската настояща стойност на дължимите пенсии<2>, разделени на гарантирани и негарантирани пенсии;
• връзка към тази информация в придружаващите отчети на актюера<3>.

<1>Гарантираните пенсии са пенсии, чието право съгласно условията на пенсионния план не зависи от продължаването на трудовото правоотношение на служителя.
<2>ADSP е настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионния план, дължими на пенсионирани и активни служители въз основа на трудов стаж.
<3>Актюер - лице, което отговаря на изискванията, установени за лицата, извършващи актюерска оценка на дейността на пенсионните фондове.

В много страни актюерските оценки се извършват не повече от веднъж годишно. Следователно, ако актюерът не е подготвил актюерска оценка към датата на отчета, тогава най-новата налична оценка трябва да се използва като основа за изготвянето на финансовите отчети, като се посочи датата, на която е направена.

За да се формира актюерска настояща стойност на дължимите пенсии, изчислението трябва да се основава на:

• размерът на дължимата пенсия на служителите в съответствие с условията на плана за извършени услуги на работодателя до момента;
• текущо или планирано ниво на заплата.

Методът, използван от актюера за изчисляване, също трябва да бъде оповестен в отчетите. Отчитането трябва да обяснява връзката между актюерската настояща стойност на дължимите пенсии и нетните активи на пенсионния план, както и политиката на финансиране на дължимите пенсии.

За да направи това, планът с дефинирани доходи периодично се нуждае от съвет от актюер, за да оцени финансовото си състояние, да прегледа актюерските допускания и да направи препоръки относно нивото на бъдещите пенсии.

Целта на отчитането на план с дефинирани доходи е периодично да се предоставя информация за финансовите ресурси и дейности на плана, за да се оцени връзката между натрупването на ресурси и пенсионните доходи през целия период.

Дисконтираната стойност на очакваните доходи по пенсионен план може да бъде изчислена и отчетена съответно въз основа на:

• при текущи нива на заплатите;
• при прогнозирани нива на заплатите до пенсионирането на участниците в плана.

Основанията, поради които се дава предпочитание на един от горните методи, са представени в табл. един.

маса 1

Настоящата стойност на очакваните доходи по пенсионния план

Текущи нива на заплати	Прогнозирани нива на заплати
ADSPP, като сбор от стойностите, идва в момента към дела на всеки участник в плана, може да се изчисли над обективно от предвиденото нива на заплати, тъй като съдържа по-малко предположения	За планове, използващи принципа последна заплата, сума пенсията се определя спрямо заплата към момента на уволнението пенсиониране или за известен период преди уволнение; така размери заплати, нива на вноски и дисконтовите проценти трябва предвидено
Увеличението на пенсиите, свързани с увеличение на заплатите става задължение пенсионен план в момента увеличение на заплатата	Трябва да се подготви финансова информация основана на принципа на непрекъснатостта дейности, независимо от предположения и изчисления
Сума на актюерската отстъпка стойността на дължимите пенсии, въз основа на текущите нива заплати, най-вече по-тясно свързано със сумата заплаща се в случай прекратяване или ликвидация на плана	Изключване на прогнозирани размери заплати, когато повечето вноски в пенсионния фонд се базира до тези стойности, може да доведе до отчитане на превишение финансиране, докато всъщност не се случва, или докладването ще покаже достатъчно ниво на финансиране, когато планът всъщност липсва финансиране
Разкрит в отчета по пенсионен план за покажете ангажираност към заработена пенсия към към датата на отчитане	Разкрит за отразяване въз основа на потенциална отговорност принципът на непрекъснатост на бизнеса, което обикновено е основата вноски в пенсионния фонд

Сметките на пенсионните фондове, в допълнение към оповестяването на актюерската настояща стойност на дължимите пенсии, предоставят подробно обяснение на контекста, в който трябва да се вземе тази стойност.

Такова обяснение може да бъде под формата на информация:

• относно достатъчността на планираните бъдещи вноски в пенсионния фонд;
• относно политика за финансиране на пенсионните фондове, основана на прогнози за заплатите.

Тази информация е включена или в раздела за финансова информация, или в сметките на актюера.

Информацията за плановете с дефинирани доходи се представя в един от трите формата, които отразяват различните методи за оповестяване и представяне на актюерски данни, които са установени в практиката. Характеристиките на форматите са представени в табл. 2.

таблица 2

Настроики сравнения	Форми за отчитане на пенсионни планове дефинирани доходи
НО	б	AT
Съдържание отчитане	глава, показване нетни активи пенсия план, АДСПП; финал актюерска печалба или загуба; информация относно Промени в ADSPP	Нетни активи пенсионен план и промени в тях. ADSPP разкри в бележки към докладване	Включва информация върху нетните активи пенсионен план и промени в тях заедно с ADSPP, съдържащи се в отделен актюер отчитане
Допълнителен информация	Може да включва отделна форма отчитане актюер потвърждаване ADSPP	Може да включва отделна форма отчитане актюер потвърждаване ADSPP
Информация, общи за всички формати	Докладването може да бъде придружено от докладване от доверител собственици, изградена на принципа на отчетността управление, инвестиционна отчетност
Обосновка приложения формат	количествен израз дължими пенсии и други предоставена информация на основа на такива подходи, помага потребителите да оценят текущия състоянието на пенсионния план и вероятност за изпълнение на задълженията Според него	ADSPP не трябва включи в нета пенсионни активи план (както във формат А) или дори само отвори в бележка (като във формат B), защото каква ще бъде тя сравнявам директно с активи на плана, и такова сравнение може би незаконно
Финансовата отчетност трябва да бъде самодостатъчен, не слаб за придружаващите доклади	Изобщо актюери не е задължително сравнете ADSPP с пазарна стойност инвестиция, вместо те могат оценявам с отстъпка разходи за поток Пари, очакван от инвестиции
недостатъци формат	Може да създава впечатление наличност задължения, докато ADSPP няма всичко характеристики задължения

Нека разгледаме използването на информация, предоставена от пенсионен фонд за формиране на счетоводни (финансови) отчети на организация, която има пенсионен план с дефинирани доходи (виж таблици 3, 4).

Таблица 3

Основни показатели за дейността на пенсионния фонд за отчетната година

Индекс	Процент	сума, милиона търкайте.
Справедлива стойност на активите на пенсионните фондове в началото година (актуални данни за баланса на плана)		1500
Настояща стойност на пасивите на пенсионните фондове в началото на годината (фактически балансови данни)		1500
Непризнати актюерски разлики в началото на годината (1500 - 1500)		0
Реално платени вноски през годината към пенсионния фонд		100
Реално изплатени през годината пенсии		150
Цената на текущите услуги<*>(увеличаване на намаления стойност на пасивите) (според актюера)		110
Лихвен процент(сконтов процент) (според актюера)	8
Възвръщаемост на инвестицията (според актюера)	11

<*>Разходите за текущ трудов стаж са увеличението на сегашната стойност на задължение за изплащане на дефинирани доходи в резултат на трудов стаж, предоставен от наето лице през текущия период (МСФО 19).

Таблица 4

Изчисляване на стойността на активите и пасивите на пенсионния фонд в края на годината

(милиона рубли)

Индикатори	Ангажимент	Активи
За началото на годината	1500	1500
Цената на текущите услуги	110
Разходи за лихви (1500 x 8%)<*>	120
Възвръщаемост на инвестицията (сума на активите x процент възвръщаемост на инвестицията = 1500 x 11%)	165
Изплатени пенсии	(150)	(150)
Реално платени вноски		100
Обща прогнозна стойност на пасивите и активите (приемайки, че всички предположения на актюера са правилни)	1580	1615
Справедлива стойност на пасивите и активите на плана в края на годината (фактически)	1775	1620
актюерски разлики: актюерска загуба (1775 - 1580) актюерска печалба (1620 - 1615)	195	5
Нетна актюерска разлика 190 млн. рубли. (5 - 195) - нетна актюерска загуба

<*>Разходите за лихви са увеличението на сегашната стойност на задължение за дефинирани доходи през период, което възниква поради изплащане на доходи напред за един период (МСФО 19).

Актюерските печалби и загуби могат да възникнат от промени в стойността на активите и пасивите на пенсионния план: неточности в изчисленията на текучеството на персонала, смъртност след пенсиониране, дисконтов процент, норма на възвръщаемост на инвестициите и др.

Така актюерските разлики възникват в края на всяка година. Въпреки това, поради толкова много несигурности, IAS 19 Доходи на наети лица изисква актюерските печалби и загуби да се признават само до степента, в която попадат извън „коридора“, който се изчислява съгласно установените правила.

Сумата на актюерската печалба (загуба) се начислява към печалбата (загубата) за отчетния период за средния оставащ живот на служителите на организацията. Признаването на актюерска печалба (загуба), изчислена в края на отчетния период, се извършва в следващия период.

Нека изчислим "коридора", за да определим размера на актюерските печалби (загуби), които трябва да бъдат признати в периода, следващ отчетния период, въз основа на данните в табл. 3, 4. Изчислението е представено в табл. 5.

Таблица 5

Индекс	Стойността на индикатора, милиони рубли.
10% от справедливата стойност на активите на плана (1775x10:100)<*>	178
10% от справедливата стойност на пасивите план (1620x10:100)	162
Приетата граница на "коридора" е най-голямата от количествата	178
Непризната актюерска разлика в началото на годината	0
Актюерска печалба за периода	5
Актюерска загуба за периода	195
Непризната актюерска загуба в края на годината (0 + 5 - 195)	(190)
Непризната актюерска загуба в началото на следващия на годината	(190)
Границата на "коридора"	178
Актюерска загуба за признаване (190 - 178)	(12)

<*>Процент от 10 както за справедливата стойност на активите на плана, така и за настоящата стойност на пасивите е посочен в параграф 92 от МСС 19 Доходи на наети лица.

В счетоводството на организация, участваща в пенсионен план, се признава само сумата на актюерската загуба, която е надхвърлила „коридора“.

Стойността на активите и пасивите на пенсионния фонд се оценява към всяка отчетна дата. По правило субект, участващ в пенсионен план, признава нетен пасив на пенсионния фонд в своя баланс. Нетният актив се признава в много редки случаи.

Инвестициите в пенсионния план се оценяват по справедлива (пазарна) стойност. защото пенсионни фондовеимат право да инвестират само в ценни книжа, то в случай на инвестиции в ценни книжа, котирани на фондовите борси, под справедлива стойност се разбира пазарната стойност на тези ценни книжа към отчетната дата. Ако средствата на пенсионния фонд са инвестирани в инвестиции, за които не е определена справедлива стойност, в финансови отчетиПричините, поради които инвестицията не може да бъде оценена по справедлива стойност, трябва да бъдат оповестени. Отчитането на пенсионния план включва:

• отчитане на нетните активи на пенсионния фонд:

активи към края на периода в съответствие с класификацията;

метод за оценка на активите;

подробности за всяка отделна инвестиция, надвишаваща 5% от нетните активи на пенсионния план или 5% от общата стойност на ценни книжа от всякакъв клас или тип;

подробности за инвестицията на всеки работодател;

всякакви задължения, различни от ADSPP;

• отчитане на промени в нетните активи на пенсионния план:

вноски на работодателя;

вноски на служителите;

приходи от инвестиции (лихви, дивиденти);

други доходи;

изплатени или дължими пенсии по категории;

Административни разходи;

други разходи;

данъци;

печалби и загуби от продажба на инвестиции и промени в стойността на инвестициите;

прехвърляне от един план към друг;

• описание на плана:

имената на работодателите и групите работници, обхванати от плана;

брой на участниците, получаващи пенсии;

тип план (с дефинирани доходи или вноски);

бележки, обясняващи дали членовете допринасят за плана;

описание на дължимите пенсии на участниците;

описание на всяко от условията за прекратяване на плана.

Т. И. Кафанова

Недържавна пенсия

фонд "Транснефт"

https://pandia.ru/text/78/524/images/image003_50.jpg" width="580" height="324 src=">

МСС 26 Планове за пенсионни доходи

(пенсионни планове)"

www . *****/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011 Ж.

ОБУЧЕНИЕ ПОЛЗИ НА МСФО

(милиони изтеглени копия)

Ето ръководството по МСФО. Това е най-новата версия на легендарните учебници по руски и английски език, изготвени в рамките на три проекта TACIS, които се изпълняват от консорциум, ръководен от "Одит" с финансовата подкрепа на Европейския съюз (жг.). Тези ръководства бяха публикувани и на сайта на Министерството на финансите Руска федерация.

Тези уроци обхващат различни счетоводни концепции, базирани на МСФО. Тази поредица е замислена като практическо ръководство за професионални счетоводители, които искат сами да придобият допълнителни знания, информация и умения.

Всяка колекция е независим кратък курс, предназначен за не повече от три часа уроци. Въпреки че тези уроци са част от поредица от материали, всеки от тях е самостоятелен курс, независим от другите. Всяко учебно ръководство включва информация, примери, въпроси и отговори за самопроверка. От потребителите се очаква да имат основни познания по счетоводство; ако урокът изисква допълнителни знания, това е отбелязано в началото на раздела.

Планираме да финализираме първите три издания на ръководствата и да ги предоставим за свободен достъп. Моля, кажете на вашите приятели и колеги за това.За първите три издания и актуализирани текстове, материалите във всяка колекция са защитени с авторски права от Европейския съюз, чиято политика е да позволява материалите да се използват безплатно за некомерсиални цели. Ние притежаваме авторските права и сме отговорни за по-късни версии и преработени версии. Нашата политика за авторско право е същата като тази на Европейския съюз.

Искаме да благодарим специално Елизабет Апраксин(Европейски съюз), куратор на горепосочените проекти на TACIS , Ричард Дж. Грегсън(Партньор, PricewaterhouseCoopers), директор на проекта и на всички наши приятели отбанкер. Ru, за публикуване на тези уроци.

Партньори по проекта TACIS: Росекспертиза(Русия), ACCA(Великобритания), Агроконсултиране(Италия), ФБК(Русия) и европейски Спестявания банка група(Брюксел).

Изказваме нашата искрена благодарност за помощта Смит(редактор на трети брой) и Алън Гамборг -ръководители на проекти и Екатерина Некрасова, директор на PricewaterhouseCoopers, който ръководи подготовката на руската версия (gg.) . Идеята за изданието принадлежи на Филипс, мениджър на първите два проекта, който написа уроците и редактира първите две версии. Гордеем се с участието си в реализацията на тази идея.

Робин Джойс

Професор в катедра "Международни парични и финансови отношения"

Финансов университет към правителството на Руската федерация

Почетен професор на Сибирската академия за финанси и банкиране

Русия, Москва, 2011 (актуализирана версия)

1. Програми за пенсионни обезщетения (Пенсионни планове) - Въведение 3

2. Дефиниции 4

3. Програми (планове) с дефинирани вноски 5

4. Програми (планове) с дефинирани доходи 6

5. Всички програми (планове) 8

6. Разкриване 9

7. Въпроси за самоконтрол (с избираем отговор) 13

8. Отговори на въпроси 14

1. Програми за пенсионни обезщетения (Пенсионни планове) - Въведение

ПРЕГЛЕД

Задача

Целта на този урок е да помогне на специалистите да разберат изискванията на IAS 26 Планове за пенсионни доходи (Пенсионни планове).

МСС 26 е малък по обхват, тъй като голяма част от работата, свързана с плановете за пенсионни доходи, се извършва от актюери, а не от счетоводители.

Обхват на приложение, обхват на прилагане

МСС 26 следва да се прилага за отчитането на планове за пенсионни доходи в тези предприятия, където се изготвя такова отчитане.

Схемите за пенсионни обезщетения могат да бъдат наричани с различни имена, като „пенсионни схеми“ или „схеми за пенсионни обезщетения“. МСС 26 третира план за пенсионни доходи като отделно отчитащо се предприятие, което е независимо от предприятието, в което работят участниците в плана.

За плановете за пенсионни доходи се прилагат разпоредбите на всички други МСФО, освен до степента, в която разпоредбите на МСС 26 имат предимство.

МСС 26 урежда отчитането на програмата, като разглежда всички участници като група. Разпоредбите му не се отнасят за отчетите за отделните участници в програмата, отразяващи правата им на пенсионни придобивки.

МСС 19 Доходи на наети лица определя как се изчислява стойността на пенсионните доходи за финансовите отчети на работодателите. МСС 26 допълва МСС 19.

Програмите за пенсионни обезщетения могат да се изпълняват в два варианта - с установяване на размера на вноските или с установяване на размера на пенсионните плащания. Някои програми имат характеристики и на двете. За целите на МСС 26 такива „хибридни“ планове се третират като планове с дефинирани доходи.

Специални програми за ранно пенсиониране или съкращаване (обезщетения);

Здравни или социални програми;

Програми, осигуряващи изплащане на бонуси (бонуси).

Изискванията на МСС 26 също не се прилагат за държавните пенсии.

2. Дефиниции

Програми за пенсионни обезщетенияса договори, съгласно които дружеството предоставя доходи след напускане на своите служители (под формата на годишен доход или еднократна сума), където такива плащания или вноски на работодателя могат да бъдат определени (или прогнозни) предварително, преди служителят да се пенсионира, въз основа на условията, установени с договора или от практиката, създала се в дружеството.

Програми (планове) с дефинирани вноски- това са пенсионни програми (планове), при които пенсионните плащания се определят въз основа на размера на вноските на компанията във фонда и съответния инвестиционен доход.

Програми (планове) с дефинирани доходи -това са пенсионни планове (планове), в които размерът на пенсионните плащания се установява на базата на формула, чиито обичайни параметри са заплатите на служителите и/или трудовия стаж в компанията.

Финансиранее прехвърлянето на активи на независим работодател юридическо лице(фонд) за посрещане на бъдещи пенсионни задължения.

членове -това са лица, които имат право да получават пенсионни обезщетения по тази програма.

Нетни активи, налични за обезщетения -това са програмни активи минус пасиви, с изключение на актюерската настояща стойност на обещаните доходи.

Актюерска настояща стойност на обещаните доходие настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионния план за настоящи и бивши служители за услугите, които вече са предоставили.

Осигурени наградиса възнаграждения, правата върху които не зависят от продължаване на работата в дружеството.

ПРИМЕРИ– осигурени и необезпечени пенсионни обезщетения

1. Работили сте във фирмата си 5 години и ще работите още 10 години, преди да се пенсионирате. Дори днес да напуснете, ще получавате пенсия на база 5 години трудов стаж в тази фирма.

Пенсията, свързана с 5 години стаж във фирмата, е сигурно възнаграждение. Пенсията, свързана с оставащите 10 години, не е осигурена, тъй като ще бъде изплащана само ако продължите да работите за фирмата, докато се пенсионирате.

2. Вашият пенсионен план изплаща пенсии само на служители, които ще продължат да работят за компанията, докато не се пенсионират. Само онези, които вече са станали пенсионери и получават пенсия, имат право на осигурено пенсионно обезщетение. Бъдещите пенсии на настоящите служители не са осигурени, тъй като осигуряват продължаване на работата в тази компания.

Някои пенсионни програми (планове) се финансират от източници, различни от работодателя; МСС 26 също урежда счетоводното отчитане на такива програми.

Някои профсъюзи изплащат пенсии на своите членове. За такива програми се прилагат разпоредбите на МСС 26.

Основата за повечето пенсионни програми са официални споразумения. Някои програми (планове) не изискват формализиране, но създават задължения, произтичащи от установената практика на работодателя.

ПРИМЕР- Неформализирани програми

Вашият работодател изплаща пенсионни обезщетения въз основа на заплата и трудов стаж във фирмата. Въпреки че споразумението не е формализирано, служителите очакват да получат такива пенсионни обезщетения след пенсиониране. Работодателят поема съответните задължения, тъй като неизплащането на пенсии ще създаде проблеми както за настоящите служители, така и за тези, които са работили в миналото.

Съгласно условията на някои програми работодателите могат да ограничат задълженията си до обхвата на програмите, докато обикновено не е лесно за работодателя да елиминира напълно дадена програма, ако възнамерява да задържи персонал. За неоформена програма се прилага същият ред за отчитане, както за официално издадена.

Някои пенсионни схеми (планове) предвиждат прехвърляне на средства към специален фонд, който от своя страна изплаща пенсионни обезщетения. Тези средства могат да се управляват от страни, които независимо управляват активите на фонда. В някои държави такива страни се наричат ​​доверени лица (попечители). Концепцията за попечители се използва в IAS (IAS) 26 за обозначаване точно на такива страни, независимо дали е създаден доверителен фонд (тръст).

ПРИМЕР– Отделни, независимо управлявани фондове

Вашата фирма е създала няколко пенсионни фонда за различни нива на ръководни кадри. Тези средства се управляват от търговска банка. Във фондовете са концентрирани само пенсионни фондове.

3. Програми (планове) с дефинирани вноски

Отчитането за програми с дефинирани вноски трябва да отразява:

Размерът на нетните активи, предназначени за изплащане на обезщетения;

Описание на политиката на финансиране.

ПРИМЕР- програма с дефинирани вноски

Вашият пенсионен фонд управлява план с дефинирани вноски. Вашата фирма внася 10% от вашата заплата във фонда, а вие внасяте 5% от вашата заплата. (Това е програма с дефинирани вноски). Тези суми се изплащат от ваше име и формират пенсията, която ще получавате след края на трудовия стаж.

Фирмата няма други задължения. Независимо от възвръщаемостта на инвестицията, фирмата не плаща допълнителни средства.

Задълженията на работодателя по правило се изпълняват чрез прехвърляне на средства във фонда. Обикновено не се изисква актюерски съвет, освен за оценка на пенсионните доходи по отношение на днешните вноски, промените в бъдещите вноски и възвръщаемостта на инвестициите.

Дейностите по програмата представляват особен интерес за участниците в нея, тъй като влияят пряко върху нивото на бъдещите им пенсии.

Участниците искат да знаят дали фондът е получил техните вноски и дали има подходящ контрол за защита на правата на бенефициентите.

От своя страна работодателят се интересува от ефективни и добросъвестни дейности в рамките на програмата. Работодателят предпочита да има ниски разходи за управление на фонда. Силните изплащания на фонда мотивират персонала и смекчават исканията за по-високи вноски в пенсионния фонд.

ПРИМЕР- интерес на работодателя

Фирмата внася 10% от разходите си за заплати в собствения си фонд, чиито разходи за управление са допълнителни 4% от заплатите. Ниската ефективност на дейността на фонда доведе до значително намаляване на размера на пенсиите. Както показа проучването на персонала, за работниците такова ниво на пенсиите няма стойност. Фирмата внася договорените суми във фонда и на практика няма пенсионни плащания.

Целта на отчитането по програма с дефинирани вноски е да предоставя периодична информация за резултатите от свързаните инвестиции. Това докладване трябва да включва:

(i) описание на основните дейности през отчетния период и последиците от всички промени, свързани с програмата и условията за участие в програмата;

(ii) отчитане на операциите и информация за изпълнението на инвестициите за отчетния период, както и финансовото състояние на програмата в края на отчетния период;

(iii) описание на основните насоки на инвестиционната политика.

4. Програми (планове) с дефинирани доходи

Програмата с дефинирани доходи е по-сложна от програмата с дефинирани вноски. В съответствие с условията на такава програма, на участника се обещава определен размер на пенсия въз основа на трудов стаж в компанията и получената заплата (за последната година или средно за последните 3 години).

ПРИМЕР-програма с дефинирани доходи

Вашата фирма предлага пенсия въз основа на вашата миналогодишна заплата във фирмата. Всяка година работа във фирмата ви дава право на допълнителна добавка към пенсията в размер на 1/60 от последната ви заплата.

Последната ви заплата беше $12 000. Работите в компанията от 40 години.

Размерът на годишното пенсионно плащане ще бъде $8/60 * $12 000).

Фирмата обещава пенсия в бъдеще. Размерът на необходимите вноски във фонда се определя на базата на изключително сложни изчисления, включващи участието на специалист (актуер), който прави препоръки за размера на вноските.

За да се изчислят задълженията към бъдещ пенсионер, е необходимо да се определи:

Стажа, през който всеки член на екипа ще работи в компанията;

пенсионна възраст;

Размер на последната заплата;

Продължителност на живота на пенсионер след пенсиониране (преживяемост).

Ако съпругът ще получи пенсия след смъртта на пенсионера, трябва да се направят допълнителни изчисления.

За да се изчисли размерът на вноските, е необходимо да се определят предположенията за възвръщаемостта на инвестициите на фондовете на пенсионните фондове.

Въз основа на тези оценки актюерът изчислява дали вноските във фонда ще бъдат достатъчни за изплащане на обещаната пенсия или вноските трябва да бъдат увеличени, ако фондът е в недостиг (и евентуално намалени, ако фондът е в излишък). Пример за такива предположения е даден в края на това ръководство (вижте извлечения от сметки - бележка 2).

Отчитането по програма с дефинирани доходи трябва да включва:

(1) доклад, показващ:

(i) налични нетни активи за изплащане на доходи;

(ii) актюерската настояща стойност на обещаните доходи, разбита на безусловни и условни доходи;

(iii) програмен дефицит или излишък; или

(2) извлечение, показващо наличните нетни активи за изплащане на пенсии, включително:

(i) бележки, разкриващи актюерската настояща стойност на обещаните доходи, разбити на безусловни и условни доходи, или

Ако не е направена актюерска оценка към датата на отчета, най-новата налична оценка трябва да се използва като основа и датата на тази оценка трябва да бъде оповестена.

Актюерската настояща стойност на обещаните доходи трябва да се определи чрез позоваване на стойността на услугите, получени от компанията към датата на отчета въз основа на:

текущо ниво на заплата; или

Прогноза за заплати с разкриване на използвания метод на оценка.

Трябва също така да разкриете ефекта от всяка промяна в актюерските предположения, която е имала съществен ефект върху актюерската настояща стойност.

ПРИМЕР-промени в актюерските предположения

Вашият актюер ви информира, че миналите изчисления на пенсиите са били базирани на последните нива на текучество на служителите. През последните години те са много високи поради мащабната реорганизация на групата. Последните данни се основават на предположението, че работниците ще работят по-дълго време, за да генерират по-високи пенсии.

Информация за такава промяна в предположенията подлежи на разкриване.

Докладването трябва да обяснява връзката между актюерската настояща стойност на обещаните пенсии и размера на наличните нетни активи за изплащане на обезщетения, както и политиката на финансиране на обещаните пенсии.

Съгласно условията на плановете с дефинирани доходи бъдещите пенсии зависят от:

Финансовото състояние на програмата;

(ix) печалби и загуби от продажба на инвестиции или промени в стойността на инвестициите;

(x) трансфер на средства между програми;

ПРИМЕР-трансфер на средства между програми

През отчетния период 110 служители са напуснали дружеството. Техните пенсионни обезщетения от 20 милиона долара бяха прехвърлени във фондовете на новите работодатели. Освен това 300 нови служители са станали членове на пенсионния план, внасяйки 55 милиона долара от своите пенсионни доходи във вашия фонд.

(3) описание на политиката на финансиране;

(4) за планове с дефинирани доходи, актюерската настояща стойност на обещаните доходи (разбити на безусловни и условни доходи) се определя въз основа на размера на доходите, обещани съгласно условията на плана, продължителността на трудовия стаж до момента и настоящите или прогнозирани ниво на заплатите; такава информация може да бъде включена в придружаващия актюерски доклад, който следва да се чете заедно със съответната финансова информация;

(5) за планове с дефинирани доходи, описание на значимите актюерски предположения и използвания метод за изчисляване на актюерската настояща стойност на обещаните доходи.

Отчитането на пенсионен план, което описва плана като част от финансовата информация или като отделен отчет, може да включва следното:

i) името на работодателя и участващите групи работници;

(ii) броя на участниците, които получават награди, както и броя на другите участници, правилно класифицирани;

ПРИМЕР-участници

В съответствие с програмата 563 бивш служителот вашата компания получават пенсия, а 4693 настоящи служители ще получават пенсионни обезщетения след напускане.

(iii) вида на програмата - с дефинирани доходи или с дефинирани вноски;

(iv) бележки, посочващи дали участниците допринасят за програмата;

(v) описание на пенсиите, обещани на участниците;

ПРИМЕР-описание на пенсиите, обещани на участниците

„По програмата на участниците се предлага добавка към пенсията в размер на 1/60 от последната им заплата за всяка година работа в компанията.“

(vi) описание на условията за прекратяване на програмата;

ПРИМЕР-описание на условията за прекратяване на програмата

„Програмата е на финален етап. Не се допускат нови членове. Очаква се програмата да приключи през 2025 г., след което всички останали средства ще бъдат върнати на компанията.“

(vii) промени в отчетните позиции (i) - (vi) през отчетния период.

Извлечение от финансови отчети - Бележка 1

Разходи за пенсия

В хода на нормалната дейност Групата прави вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация от името на своите служители. Задължителни вноскив съответствие със държавна програмапенсионните доходи се признават като разход, когато са възникнали.

Пенсиите и другите обезщетения, изплащани периодично след прекратяване на работата в компанията, са включени в разходите за труд в отчета за дейността, но отделна информация за тях не се разкрива, тъй като тези разходи не са съществени.

Извлечение от финансови отчети - Бележка 2

Задължения за пенсиониране

Компаниите от Групата изпълняват различни пенсионни програми. Обикновено програмите се финансират от вноски към застрахователни компании или фондове, управлявани от попечители, а вноските се определят въз основа на периодични актюерски изчисления. Групата управлява както програми с дефинирани доходи, така и програми с дефинирани вноски. Планът с дефинирани доходи е пенсионен план, който определя размера на пенсионните доходи, които служителят ще получи при пенсиониране, обикновено въз основа на един или повече фактори като възраст, трудов стаж в компанията и ниво на заплата.

План с дефинирани вноски е пенсионен план, по който Групата плаща фиксирани вноскикъм независима организация. Групата не поема законови или обичайни задължения за допълнителни вноски, в случай че фондът не разполага с достатъчно средства за изплащане на доходи на всички служители въз основа на техния трудов стаж за текущия и предходни периоди.

Задълженията, признати в баланса за планове с дефинирани доходи, се оценяват по настоящата стойност на задължението за дефинирани доходи към датата на отчета, намалена със справедливата стойност на активите на плана и всякакви корекции за непризнати актюерски печалби или загуби и разходи за минал трудов стаж.

Задължението за дефинирани доходи се изчислява ежегодно от независими актюери, като се използва методът на заемане на прогнозираните единици. Настоящата стойност на задълженията с дефинирани доходи се определя чрез дисконтиране на прогнозираните бъдещи парични потоци. Използваният сконтов процент е лихвените проценти по корпоративни облигации с висока стойност, деноминирани в същата валута, в която ще се изплащат доходите, и които имат падежи, близки до съответните пенсионни задължения.

Актюерските печалби и загуби, произтичащи от корекции в светлината на опита и промените в актюерските предположения, се признават като разход или приход за средния период до пенсионирането на настоящите служители.

Разходите за минал трудов стаж се признават незабавно в отчета за доходите, освен ако промените в пенсионния план не са свързани с условието за постоянна заетост на служителя в тази компания за определен период (задължителен период).

В този случай разходите за минал трудов стаж се амортизират линейно през задължителния период.

Съгласно планове с дефинирани вноски, Групата внася средства в публичен или частен пенсионен фонд на задължителна, договорна или доброволна основа. Освен плащането на такси, Групата няма допълнителни задължения. Вноските се признават като разход за пенсии на служителите, когато станат дължими. Предплатените вноски се признават като подходяща позиция на актива в зависимост от това дали надплатените парични средства се очаква да бъдат върнати или бъдещите плащания трябва да бъдат намалени.

Задължения за пенсиониране

Ангажименти в баланса
Обезщетения при пенсиониране
Разходи в отчета за доходите
Обезщетения при пенсиониране
Ползи за здравето след напускане

Обезщетения при пенсиониране

Сумите, признати в баланса, се определят, както следва:

Настояща стойност на финансирани пасиви
Справедлива стойност на програмните активи
Настояща стойност неплатени задължения
Непризнати актюерски загуби
Непризнати разходи за минал трудов стаж
Пасив в счетоводния баланс

Активите на пенсионния план включват обикновени акции със справедлива стойност 136 (2003: 126) и сграда, заета от Групата, със справедлива стойност 612 (2003: 609). Стандарти за отчетност - илюстративни корпоративни консолидирани финансови отчети

(Всички суми са в хиляди евро, освен ако не е посочено друго)

Сумите, признати в отчета за доходите са както следва:

Разходи за текущи услуги (разходи, свързани с работата, извършена през отчетния период)
Разходи за лихви
Нетни актюерски загуби, признати през годината
Разходи за минал трудов стаж (разходи, свързани с работа, извършена през минали периоди)
Загуба при намаление
Общо (да се включи в разходите за труд)

От общите разходи 521 (през 2003 г. и 241 (през 2003 г.) са включени съответно в позициите "себестойност на продадените стоки" и "административни разходи".

Действителната възвръщаемост на програмните активи беше 495 (през 2003 г

Промените в пасивите, признати в баланса, са както следва:

За началото на годината
Курсови разлики
Задължения, придобити в бизнес комбинация
Общи разходи, признати в отчета за доходите
Платени вноски
В края на годината

Основните актюерски предположения са както следва:

Отстъпка
Очаквани приходи от програмни активи
Бъдещо увеличение на заплатата
Бъдещо увеличение на пенсиите

7. Въпроси за самоконтрол (с избор)

1. Обхват на МСФО ( IAS) 26 корици:

(i) пенсионни схеми с активи, инвестирани в застрахователни компании;

(ii) обезщетение при прекратяване;

(iii) отложено обезщетение;

iv) трудово възнаграждение;

(v) специални програмиранно пенсиониране или съкращаване;

(vi) здравни или социални програми;

(vii) програми, предвиждащи изплащане на бонуси (бонуси);

(viii) държавно пенсионно осигуряване.

2. „Актуерската настояща стойност на обещаните доходи“ е свързана с:

1. вече натрупан трудов стаж в тази фирма;

2. трудов стаж в това дружество до навършване на пенсионна възраст;

3. общ трудов стаж в тази фирма.

3. Обхват на МСФО (IAS) 26 корици:

1. пенсионни програми, финансирани не само от работодатели, но и от други източници;

2. неформализирани пенсионни програми;

3. пенсионни фондове, управлявани от независими лица.

1. Нито една от опциите по-горе

4. „Размерът на бъдещите пенсионни доходи за участник се определя от размера на вноските, платени от работодателя, участника или и двамата, както и от резултатите на фонда и възвръщаемостта на неговите инвестиции.“ Отнася се за:

3. "хибридни" програми.

5. „На участника се обещава определен размер на пенсия, базиран на времето на работа във фирмата, получените заплати (през последната година или средно през последните 3 години).“ Отнася се за:

1. програми с дефинирани доходи;

2. програми с дефинирани вноски;

3. "хибридни" програми.

6. Безусловните награди са предимства:

1. вече получени от пенсионери;

2. правата върху които се определят от условието за продължаване на работата в дружеството;

3. права, които не се определят от условието за продължаване на работата в дружеството.

7. Настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионен план трябва да се изчисли и отчете въз основа на:

1. текущото ниво на работната заплата;

2. прогнозирани нива на заплати до момента на пенсиониране на участниците;

3. двата варианта: 1 и 2.

4. или 1 или 2.

8. Съгласно условията на план с дефинирани доходи размерът на обещаните доходи зависи от:

1. финансово положениепрограми;

2. способността на сътрудниците да допринасят за програмата в бъдеще;

4. ефективност оперативни дейностипрограми;

5. възраст на участниците в програмата;

1. Нито една от опциите по-горе

9. Инвестициите по пенсионния план трябва:

1. отразени по нетна настояща стойност;

2. отчетени по справедлива стойност;

3. осчетоводени по себестойност.

10. Всяка линия на инвестиция, надвишаваща 5% от нетните активи, държани за изплащане на пенсионни доходи, или 5% от всеки клас или вид ценни книжа:

1. не се отчитат в отчетността;

2. се разкрива информация за него;

3. се признава в собствения капитал като отделен компонент.

8. Отговори на въпроси

Въпрос	Отговор

Забележка: в това учебно ръководствоИзползвани са следните публикации на PricewaterhouseCoopers:

Прилагане на МСФО

Новини по МСФО

Решения за счетоводствои докладване

МСС 26 използвани за отчитане на пенсионни планове в компании, които изготвят такива отчети. МСС 19 Доходи на наети лица разглежда дефиницията на разходите за пенсии във финансовите отчети на работодатели с планове, така че МСС 26 допълва МСС 19.

Финансиране е прехвърляне на активи към друго предприятие (фонд), независимо от предприятието на работодателя, за покриване на бъдещи пенсионни задължения.

Членове са членове на пенсионния план, както и други лица, имащи право да получават плащания по този план.

Нетните активи на пенсионния план, служещи като източник на обезщетения, са активи на пенсионния план минус пасиви, различни от актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи.

Актюерска настояща стойност на дължимите пенсионни плащания е настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионния план, дължими на пенсионирани и активни служители, въз основа на услугите, които те вече са предоставили.

Безусловни плащания са обезщетения, които не зависят от продължаване на заетостта съгласно условията на пенсионния план.

Някои пенсионни планове имат спонсори, които не са работодатели. МСС 26 също се прилага към финансовите отчети на такива планове.

Повечето пенсионни планове се основават на официално сключени договори. Някои планове са неофициални, но придобиват известна степен на принуда в резултат на работните практики на работодателите. Въпреки че някои пенсионни планове позволяват на работодателите да ограничат задълженията по тези планове, анулирането на пенсионен план обикновено е трудно, тъй като работодателите искат да задържат служителите си. За неформалните пенсионни планове се прилагат същите методи на счетоводство и отчитане, както и за официалните планове.

Много пенсионни планове имат отделни фондове, в които се правят вноски и от които се правят плащания. Тези фондове могат да се управляват от лица, които самостоятелно управляват активите на фондовете. В някои страни тези лица се наричат ​​попечители. Терминът „довереник“ се използва в IAS 26 по отношение на такива лица, независимо дали има формално създаване на тръст (тръст).

Финансовите отчети на пенсионен план с дефинирани доходи или дефинирани вноски включват следната информация:

а) отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, служещ като източник на плащания;

б) обобщение на основните счетоводни политики, и

в) описание на плана и въздействието на всички промени в плана през периода.

Финансовите отчети, предоставени от пенсионните планове, включват следната информация (където е приложимо):

а) отчет за нетните активи на пенсионния план, които служат като източник на плащания, като се разкрива следната информация:

1) активи към края на периода, съответно класифицирани;

2) метод за оценка на активите;

3) информация за всяка отделна инвестиция, която надвишава или 5% от нетните активи на пенсионния план, които служат като източник на плащания, или 5% от общата стойност на ценни книжа от всякакъв клас или тип;

4) подробности за всяка инвестиция в работодателя и

5) пасиви, различни от актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания;

б) отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на плащания, със следната информация:

1) вноски от работодатели;

2) вноски на служителите;

3) приходи от инвестиции, като лихви и дивиденти;

4) други приходи;

5) изплатени или дължими обезщетения (показани по категории, например: пенсии за старост, обезщетения при смърт, обезщетения за инвалидност и еднократни плащания);

6) административни разходи;

7) други разходи;

8) данъци върху печалбата;

9) печалби и загуби от продажба на инвестиции и промени в стойността на инвестициите и

10) трансфери от други планове и към други планове;

в) описание на политиката на финансиране на пенсионния фонд;

г) за планове с дефинирани доходи, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи (които могат да бъдат разделени на безусловни и безусловни доходи) въз основа на дължимите доходи съгласно условията на плана, цената на услугите, предоставени до момента, и използването на текущи нива на заплати, хонорари или прогнозирани нива; тази информация може да бъде включена в придружаващия актюерски доклад, който е предназначен да се чете заедно със съответните финансови отчети, и

д) за планове с дефинирани доходи, описание на направените значими актюерски допускания и използвания метод за изчисляване на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи.

Отчетът за пенсионния план съдържа описание на плана, или като част от финансовите отчети, или като отделен отчет. Може да включва следната информация:

а) имената на работодателите и групите работници, обхванати от плана;

б) броя на участниците, получаващи плащания, и броя на другите участници, класифицирани по съответния начин;

в) тип план – план с дефинирани вноски или план с дефинирани доходи;

г) бележка, посочваща дали членовете на плана допринасят;

д) описание на пенсионните обезщетения, дължими на членовете;

е) описание на всяко от условията за оттегляне на участника от плана; и

ж) промени през периода, обхванат от доклада.

"

МСС 26
Прилага се за пенсионни планове на компании,
където се правят такива отчети.
Разглежда пенсионния план като отделен
отговорна организация.
За пенсионни планове се прилагат
разпоредбите на всички други МСФО с изключение на
преобладаващата стойност на МСФО 26.
Регламентира формирането на отчети,
считайки всички участници за
групи.

2

МСС 26
МСС 26 не се прилага:
Компенсация при уволнение.
Разсрочени плащания на обезщетения.
Награди за дълголетие.
Съкращения на персонала.
Здравни планове и
социална сигурност.
Премиум бонус планове.
Държавни пенсии.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
3

МСС 26
Има два вида пенсионни планове:

размера на вноските.
Фиксирани пенсионни планове
размера на плащанията.
Хибридните планове се третират като планове с
определен размер на плащанията.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
4

ПЛАНОВЕ С ДЕФИНИРАНИ ВНОСКИ
Отчитането трябва да отразява:
сума на нетните активи, налични за плащане
надбавки;
описание на политиката на финансиране.
Цел на отчитането:
периодично подаване на информация за
ефективността на съответните инвестиции.
Докладването трябва да включва:
описание на основните дейности,
отчитане на операциите и резултатите от инвестициите,
описание на основните направления на инвестиционната политика.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
5

Фирмата обещава пенсия в бъдеще.
Размерът на необходимите вноски
наемане на актюер.
За да изчислите пасивите, трябва да определите:
- бъдещият опит на служителя,
- пенсионна възраст
- последна заплата
- показател за оцеляване,
– възвръщаемост на инвестицията на пенсионния план.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
6

ЗАДАДЕТЕ ПЛАНОВЕ ЗА ПОЛЗИ
Докладването трябва да съдържа отчет, който отразява:
нетни активи за изплащане на доходи;
актюерска настояща стойност на обещаните пенсии
разбивка на безусловно и условно възнаграждение;
програмен дефицит или излишък, или
показатели за нетните активи за изплащане на пенсии, включително:
– актюерски бележки за настоящата стойност
обещани пенсии, разбити на безусловни и
условни награди; или
– връзка към такава информация в приложения доклад
актюер.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
7

актюерска настояща стойност
ОБЕЩАНИ ПЕНСИИ
Може да се изчисли от:
от текущото ниво на заплата,
планирано ниво на заплата
към момента на пенсиониране.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
8

ПЛАН ЗА ОЦЕНКА НА АКТИВИТЕ
Инвестицията в пенсионния план трябва
се отчитат по справедлива стойност.
Ако е невъзможно да се оцени справедливата
цената трябва да разкрие причините за това
за които не е осчетоводяването по справедлива стойност
е в ход.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
9

10.

РАЗКРИВАНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ
Отчитането на пенсионните планове трябва
съдържат следната информация:
отчет за промените в нетните активи,
налични за изплащане на обезщетения;
обобщение на основните точки
счетоводна политика;
описание на програмата, както и последствията
всякакви промени в програмата по време на отчитането
месечен цикъл.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
10

11.

РАЗКРИВАНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ
Отчитане на пенсионни планове, когато е необходимо
съдържа:
Отчет за нетните активи за разкриване на ползи:
– информация за активите към края на отчетния период;
– метод за определяне стойността на активите;
– информация за индивидуални инвестиции, надвишаващи едно от двете
5% нетни активи, предназначени за обезщетения,
или 5% от стойността на всеки клас ценни книжа, или
Тип;
– информация за всякакви инвестиции в дружеството
работодател;
– други пасиви (различни от актюерска настояща стойност)
стойността на обещаните пенсии).
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
11

12.

РАЗКРИВАНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ
удостоверение, посочващо промените в нетните активи за плащане
надбавки, съдържащи:
– вноски на работодател и служител;
– приходи от инвестиции;
- Други доходи;
– Изплатени или дължими обезщетения;
– административни и други разходи;
- данъци;
– печалба и загуба от продажба на инвестиции;
- трансфер на средства между програми.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).

МСФО № 26 „Счетоводство и отчитане на пенсионни планове (пенсионни планове)“използвани за отчитане на пенсионни планове.

пенсионен планса споразумения, при които една компания осигурява пенсии на своите служители в края на или след края на службата, докато пенсиите могат да бъдат изчислени дори преди пенсиониране.

Видове пенсионни планове:

1) с определени вноски;

2) с определени доходи.

Прилага се МСФО № 26 Счетоводство и отчитане за пенсионни планове (Пенсионни планове)и към пенсионни планове, поддържани от спонсори, които не са работодатели. Пенсионните планове се основават на официални договори, някои са неофициални. Има пенсионни планове, които позволяват на работодателите да ограничат задълженията си по тези планове. За такива работодатели е невъзможно да отменят пенсионния план, ако искат да запазят служителите си.

Инвестиции в пенсионен плансе отчитат по справедлива стойност. За търгуеми ценни книжа тяхната пазарна стойност се приема за справедлива стойност. Ценни книжакоито имат фиксирана стойност, могат да бъдат осчетоводени на сума, която се основава на тяхната крайна стойност на обратно изкупуване, като се приема постоянна доходност до падежа. Ако не е възможно да се получи справедливата стойност на инвестицията на пенсионния план във финансовите отчети, трябва да се оповестят причините, поради които справедливата стойност не се използва.

Отчитането на пенсионния план трябва да разкрива следната информация:отчитане на промени в нетните активи на пенсионния план; вноски на работодателя; вноски на служителите; приходи от инвестиции (лихви, дивиденти); други доходи; Пенсиите; данъци; административни и други разходи; P & L; отчитане на нетните активи; класификация на активите в края на отчетния период; методи за оценка на активи; информация за инвестицията в работодателя; изложение на елементите на счетоводната политика; описание на плана и резултатите от промените в плана през отчетния период.

Отчитането на пенсионния план трябва да съдържа описание на планакойто трябва да включва следната информация:

1) имената на работодателите и групите служители, обхванати от плана;

2) броя на участниците, които ще получават пенсии;

3) вид план (с дефинирани вноски или доходи);

4) описание на пенсиите;

5) описание на условията за прекратяване на плана;

6) обяснение дали вноските се правят от участниците в плана;

7) промени в условията за прекратяване на плана през отчетния период.