Счетоводно отчитане на пенсионни планове по МСФО. Пенсионни планове с дефинирани доходи

МСС 26
Прилага се за пенсионни планове на компании,
където се правят такива отчети.
Разглежда пенсионния план като отделен
отговорна организация.
За пенсионни планове се прилагат
разпоредбите на всички други МСФО с изключение на
преобладаващата стойност на МСФО 26.
Регламентира формирането на отчети,
считайки всички участници за
групи.

2

МСС 26
МСС 26 не се прилага:
Компенсация при уволнение.
Разсрочени плащания на обезщетения.
Награди за дълголетие.
Съкращения на персонала.
Здравни планове и
социална сигурност.
Премиум бонус планове.
Държавни пенсии.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
3

МСС 26
Има два вида пенсионни планове:

размера на вноските.
Фиксирани пенсионни планове
размера на плащанията.
Хибридните планове се третират като планове с
определен размер на плащанията.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
4

ПЛАНОВЕ С ДЕФИНИРАНИ ВНОСКИ
Отчитането трябва да отразява:
сума на нетните активи, налични за плащане
надбавки;
описание на политиката на финансиране.
Цел на отчитането:
периодично подаване на информация за
ефективността на съответните инвестиции.
Докладването трябва да включва:
описание на основните дейности,
отчитане на операциите и резултатите от инвестициите,
описание на основните направления на инвестиционната политика.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
5

Фирмата обещава пенсия в бъдеще.
Размерът на необходимите вноски
наемане на актюер.
За да изчислите пасивите, трябва да определите:
- бъдещият опит на служителя,
- пенсионна възраст
- последен размер заплати,
- показател за оцеляване,
– възвръщаемост на инвестицията на пенсионния план.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
6

ЗАДАДЕТЕ ПЛАНОВЕ ЗА ПОЛЗИ
Докладването трябва да съдържа отчет, който отразява:
нетни активи за изплащане на доходи;
актюерска настояща стойност на обещаните пенсии
разбивка на безусловно и условно възнаграждение;
програмен дефицит или излишък, или
показатели за нетните активи за изплащане на пенсии, включително:
– актюерски бележки за настоящата стойност
обещани пенсии, разбити на безусловни и
условни награди; или
– връзка към такава информация в приложения доклад
актюер.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
7

актюерска настояща стойност
ОБЕЩАНИ ПЕНСИИ
Може да се изчисли от:
от текущото ниво на заплата,
планирано ниво на заплата
към момента на пенсиониране.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
8

ПЛАН ЗА ОЦЕНКА НА АКТИВИТЕ
Инвестицията в пенсионния план трябва
се отчитат по справедлива стойност.
Ако е невъзможно да се оцени справедливата
цената трябва да разкрие причините за това
за които не е осчетоводяването по справедлива стойност
е в ход.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
9

10.

РАЗКРИВАНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ
Отчитането на пенсионните планове трябва
съдържат следната информация:
отчет за промените в нетните активи,
налични за изплащане на обезщетения;
обобщение на основните точки
счетоводна политика;
описание на програмата, както и последствията
всякакви промени в програмата по време на отчитането
месечен цикъл.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
10

11.

РАЗКРИВАНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ
Отчитане на пенсионни планове, когато е необходимо
съдържа:
Отчет за нетните активи за разкриване на ползи:
– информация за активите към края на отчетния период;
– метод за определяне стойността на активите;
– информация за индивидуални инвестиции, надвишаващи едно от двете
5% нетни активи, предназначени за обезщетения,
или 5% от стойността ценни книжавсеки клас или
Тип;
– информация за всякакви инвестиции в дружеството
работодател;
– други пасиви (различни от актюерска настояща стойност)
стойността на обещаните пенсии).
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).
11

12.

РАЗКРИВАНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ
удостоверение, посочващо промените в нетните активи за плащане
надбавки, съдържащи:
– вноски на работодател и служител;
– приходи от инвестиции;
- Други доходи;
– Изплатени или дължими обезщетения;
– административни и други разходи;
- данъци;
– печалба и загуба от продажба на инвестиции;
- трансфер на средства между програми.
МСС 26. Счетоводно отчитане и отчитане на пенсионни планове (програми).

МСС 26 използвани за отчитане на пенсионни планове в компании, които изготвят такива отчети. МСС 19 Доходи на наети лица разглежда дефиницията на разходите за пенсии във финансовите отчети на работодатели с планове, така че МСС 26 допълва МСС 19.

Финансиране е прехвърляне на активи към друго предприятие (фонд), независимо от предприятието на работодателя, за покриване на бъдещи пенсионни задължения.

Членове са членове на пенсионния план, както и други лица, имащи право да получават плащания по този план.

Нетните активи на пенсионния план, служещи като източник на обезщетения, са активи на пенсионния план минус пасиви, различни от актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания.

Актюерска настояща стойност на дължимите пенсионни плащания е настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионния план, дължими на пенсионирани и активни служители, въз основа на услугите, които те вече са предоставили.

Безусловни плащания са обезщетения, които не зависят от продължаване на заетостта съгласно условията на пенсионния план.

Някои пенсионни планове имат спонсори, които не са работодатели. МСС 26 също се прилага към финансовите отчети на такива планове.

Повечето пенсионни планове се основават на официално сключени споразумения. Някои планове са неофициални, но придобиват известна степен на принуда в резултат на работните практики на работодателите. Въпреки че някои пенсионни планове позволяват на работодателите да ограничат задълженията по тези планове, анулирането на пенсионен план обикновено е трудно, тъй като работодателите искат да задържат служителите си. За неформалните пенсионни планове се прилагат същите методи на счетоводство и отчитане, както и за официалните планове.

Много пенсионни планове имат отделни фондове, в които се правят вноски и от които се правят плащания. Тези фондове могат да се управляват от лица, които самостоятелно управляват активите на фондовете. В някои страни тези лица се наричат попечители. Терминът „довереник“ се използва в IAS 26 по отношение на такива лица, независимо дали има формално създаване на тръст (тръст).

Финансовите отчети на пенсионен план с дефинирани доходи или дефинирани вноски включват следната информация:

а) отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, служещ като източник на плащания;

б) обобщение на основните счетоводни политики, и

в) описание на плана и въздействието на всички промени в плана през периода.

Финансовите отчети, предоставени от пенсионните планове, включват следната информация (където е приложимо):

а) отчет за нетните активи на пенсионния план, които служат като източник на плащания, като се разкрива следната информация:

1) активи към края на периода, съответно класифицирани;

2) метод за оценка на активите;

3) информация за всяка отделна инвестиция, която надвишава или 5% от нетните активи на пенсионния план, които служат като източник на плащания, или 5% от общата стойност на ценни книжа от всякакъв клас или тип;

4) подробности за всяка инвестиция в работодателя и

5) пасиви, различни от актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания;

б) отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на плащания, със следната информация:

1) вноски от работодатели;

2) вноски на служителите;

3) приходи от инвестиции, като лихви и дивиденти;

4) други приходи;

5) изплатени или дължими обезщетения (показани по категории, например: пенсии за старост, обезщетения при смърт, обезщетения за инвалидност и еднократни плащания);

6) административни разходи;

7) други разходи;

8) данъци върху печалбата;

9) печалби и загуби от продажба на инвестиции и промени в стойността на инвестициите и

10) трансфери от други планове и към други планове;

в) описание на политиката на финансиране пенсионен фонд;

г) за планове с дефинирани доходи, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи (които могат да бъдат разделени на безусловни и безусловни доходи) въз основа на дължимите доходи съгласно условията на плана, цената на услугите, предоставени до момента, и използването на текущи нива на заплати, хонорари или прогнозирани нива; тази информация може да бъде включена в придружаващия актюерски доклад, който е предназначен да се чете заедно със съответните финансови отчети, и

д) за планове с дефинирани доходи, описание на направените значими актюерски допускания и използвания метод за изчисляване на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи.

Отчетът за пенсионния план съдържа описание на плана, или като част от финансовите отчети, или като отделен отчет. Може да включва следната информация:

а) имената на работодателите и групите работници, обхванати от плана;

б) броя на участниците, получаващи плащания, и броя на другите участници, класифицирани по съответния начин;

в) тип план – план с дефинирани вноски или план с дефинирани доходи;

г) бележка, посочваща дали членовете на плана допринасят;

д) описание на пенсионните обезщетения, дължими на членовете;

е) описание на всяко от условията за оттегляне на участника от плана; и

ж) промени през периода, обхванат от доклада.

17 Финансовите отчети на програма с дефинирани доходи включват един от следните отчети:

а) доклад, показващ:
(i) налични нетни активи за плащания;
(ii) актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, разбита на придобити и придобити доходи; и
iii) произтичащият излишък или дефицит; или

б) отчет за наличните нетни активи за плащане, който включва едно от следните:
(i) бележка, оповестяваща актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, разбита на придобити и придобити доходи; или

Ако не е изготвена актюерска оценка към датата на съставяне финансова отчетност, най-новата налична оценка се използва като основа, с датата, на която е завършена.

28 За планове с дефинирани доходи информацията се представя в един от следните формати, които отразяват различните методи, използвани на практика за оповестяване и представяне на актюерски данни:

а) финансовите отчети включват отчет, показващ наличните нетни активи за доходи, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи и произтичащия излишък или дефицит. Финансовите отчети на програмата също така съдържат отчети за промените в нетните активи, налични за плащане, и промените в актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания. Финансовите отчети могат да бъдат придружени от отделен актюерски доклад, обосноваващ актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания;
б) финансовите отчети, които включват отчет за нетните активи, налични за плащане, и отчет за промените в нетните активи, налични за плащания. Актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания се оповестява в бележка към отчетите. Финансовите отчети могат да бъдат придружени от актюерски доклад, обосноваващ актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания; и
(в) финансови отчети, които включват отчет за наличните нетни активи за доходи и отчет за промените в наличните нетни активи за доходи, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи се представя в отделен отчет от актюера.

Във всеки формат финансовите отчети могат също да бъдат придружени от доклад на попечителите под формата на доклад на ръководството или директорите и инвестиционен доклад.

29 Поддръжниците на форматите, описани в параграфи (a) и (b), вярват, че количественото определяне на дължимите пенсионни обезщетения и друга информация, предоставена въз основа на такива подходи, помага на потребителите да оценят Сегашно състояниепрограма и вероятността за изпълнение на задълженията по нея. Те също така вярват, че финансовите отчети трябва да бъдат пълни сами по себе си и не трябва да разчитат на придружаващите ги отчети. Някои обаче твърдят, че форматът, описан в (а), може да създаде впечатлението, че има задължение, докато според тях актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания няма всички характеристики на задължение.

30 Поддръжниците на формата в параграф (c) твърдят, че актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи не трябва да се включва в отчета за нетните активи, налични за плащане, както се изисква от формата в параграф (a), или дори просто да се оповестява. бележка според формата в параграф (б), тъй като тя ще бъде сравнена директно с активите на програмата и такова сравнение може да не е оправдано. Те твърдят, че актюерите не винаги сравняват актюерската настояща стойност на пенсионните доходи поради пазарната стойност на инвестицията, вместо това те могат да оценят настоящата стойност на паричните потоци, очаквани от инвестиция. Поради това привържениците на този формат смятат, че подобно сравнение е малко вероятно да отразява цялостната оценка на актюера за програмата и може да бъде разбрано погрешно. Някои също така смятат, че информацията за дължимите пенсионни доходи, независимо дали е представена в цифрово изражение или не, трябва да се съдържа само в отделен актюерски доклад, който може да съдържа подходящо обяснение.

31 Настоящият стандарт възприема гледната точка, която позволява оповестяването на информация относно дължимите пенсионни доходи в отделен актюерски доклад. Стандартът отхвърля аргументите срещу количественото определяне на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания. Следователно, настоящият стандарт счита, че форматите, описани в параграфи (а) и (б), са приемливи, както и форматът, описан в параграф (в), ако финансовите отчети се отнасят до доклад на актюер и са придружени от този доклад, съдържащ актюерски настояща стойност дължими пенсионни плащания.

"Счетоводство", 2007, N 24

Пенсионните планове се класифицират на планове с дефинирани вноски и планове с дефинирани доходи. Тази статия е посветена на особеностите на отразяването на информацията за пенсионните планове от всеки тип в счетоводството и отчитането.

Международен стандарт за финансово отчитане 26 „Счетоводство и отчитане на пенсионни планове (Пенсионни планове)“ (наричан по-долу – МСФО 26) допълва МСФО 19 „Доходи на наети лица“, който разглежда дефинирането и представянето на разходите за пенсии в счетоводните (финансови) отчети на работодатели, които са сключили пенсионни договори за своите служители.

МСС 26 определя пенсионния план като единица за финансово отчитане, която е отделна от работодателите или участниците в плана. С други думи, това са отчети, съставени от самия пенсионен фонд.

Пенсионният план е споразумение (договор), по силата на което една организация осигурява пенсии на своите служители в края на техния трудов стаж. В същото време пенсиите по пенсионните планове имат следните характеристики:

а) могат да се предоставят както под формата на определена сума на дохода, изплащана годишно, така и под формата на еднократна сума;

б) размерът на пенсията може да бъде определен (изчислен) много преди пенсионирането;

в) размерът на вноската на работодателя за изплащане на определена пенсия на служителя трябва и може да бъде определен предварително както въз основа на представените документи, така и въз основа на практиката, възприета в организацията-работодател.

Докладването на пенсионен план няма нищо общо с докладването на отделните членове на плана относно техните пенсионни права. Отчитането на пенсионен план, чието формиране е регламентирано от МСФО 26, е отчитане пред всички участници в този план като цяло като група.

Пенсионните планове се разделят на:

планове с дефинирани вноски, в съответствие с които размерът на дължимите пенсии се определя въз основа на вноските в пенсионния фонд и възвръщаемостта на тези инвестиции, получена от инвестирането на пенсионни вноски;
планове с дефинирани доходи, при които размерите на дължимите пенсии се определят по формула, която обикновено се базира на размера на възнаграждението, получавано от служителя и/или трудовия стаж.

Институционалните пенсионни планове могат да бъдат осигурени от:

създаване на отделни пенсионни фондове - юридически лица;
прехвърляне на средства за доверително управление на управляващи дружества;
инвестиция в Застрахователни компании(освен ако договорът със застрахователната компания е сключен от името на конкретен участник в пенсионен план и задълженията за пенсионни плащания са задължения на самата застрахователна компания).

Отчитането на пенсионния план трябва да съдържа следната информация:

описание на значими дейности за отчетен периоди ефекта от всякакви промени в пенсионния план, членството, правилата и условията;
за дейността и резултатите от инвестиционната дейност за периода;
относно финансово положениеплан към края на отчетния период;
относно инвестиционната политика на плана;
актюерска информация, представена или като част от финансовите отчети, или като отделни финансови отчети.

Нека разгледаме характеристиките на отразяването в счетоводството и отчитането на информация за пенсионни планове от всеки тип.

Пенсионни планове с дефинирани вноски

Планът с дефинирани вноски трябва да отчита:

раздел за нетните активи на пенсионния план;
описание на неговата политика за финансиране.

В тези пенсионни планове размерът на пенсията на служителя се определя от следните фактори:

вноски на работодателя;
вноски на служителите;
представянето на пенсионния фонд;
доход от инвестиции на пенсионния фонд.

Задължението на работодателя обикновено се урежда чрез вноски във фонда. Предприятието признава задължение да прави вноски в пенсионния фонд в периода, в който наетото лице предоставя услуги на предприятието. Предоставянето на услуги от служител се отразява в счетоводството чрез начисляване на заплати към него. В същото време се признават разходи в размер на вноските в пенсионния фонд (като правило, като фиксиран процент от заплатите) или сумата на вноските се включва в цената на активите.

Пенсионни планове с дефинирани доходи

Отчитането на план с дефинирани доходи трябва или да съдържа изявление, показващо:

нетни активи на пенсионния фонд, които служат като източник на пенсионни плащания;
актюерска настояща стойност на дължимите пенсии (ADPP), разбита по гарантирани<1>и негарантирани пенсии;
общ излишък или дефицит;

или отчитане на нетните активи на пенсионния план, включително:

бележка, показваща актюерската настояща стойност на дължимите пенсии<2>, разделени на гарантирани и негарантирани пенсии;
връзка към тази информация в придружаващите отчети на актюера<3>.

<1>Гарантираните пенсии са пенсии, чието право съгласно условията на пенсионния план не зависи от продължаването на трудовото правоотношение на служителя.
<2>ADSP е настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионния план, дължими на пенсионирани и активни служители въз основа на трудов стаж.
<3>Актюер - лице, което отговаря на изискванията, установени за лицата, извършващи актюерска оценка на дейността на пенсионните фондове.

В много страни актюерските оценки се извършват не повече от веднъж годишно. Следователно, ако актюерът не е подготвил актюерска оценка към датата на отчета, тогава най-новата налична оценка трябва да се използва като основа за изготвянето на финансовите отчети, като се посочи датата, на която е направена.

За да се формира актюерска настояща стойност на дължимите пенсии, изчислението трябва да се основава на:

размерът на дължимата пенсия на служителите в съответствие с условията на плана за извършени услуги на работодателя до момента;
текущо или планирано ниво на заплата.

Методът, използван от актюера за изчисляване, също трябва да бъде оповестен в отчетите. Отчитането трябва да обяснява връзката между актюерската настояща стойност на дължимите пенсии и нетните активи на пенсионния план, както и политиката на финансиране на дължимите пенсии.

За да направи това, планът с дефинирани доходи периодично се нуждае от съвет от актюер, за да оцени финансовото си състояние, да прегледа актюерските допускания и да направи препоръки относно нивото на бъдещите пенсии.

Целта на отчитането на план с дефинирани доходи е периодично да се предоставя информация за финансовите ресурси и дейности на плана, за да се оцени връзката между натрупването на ресурси и пенсионните доходи през целия период.

Дисконтираната стойност на очакваните доходи по пенсионен план може да бъде изчислена и отчетена съответно въз основа на:

при текущи нива на заплатите;
при прогнозирани нива на заплатите до пенсионирането на участниците в плана.

Основанията, поради които се дава предпочитание на един от горните методи, са представени в табл. един.

маса 1

Настоящата стойност на очакваните доходи по пенсионния план

Текущи нива на заплати	Прогнозирани нива на заплати
ADSPP, като сбор от стойностите, идва в момента към дела на всеки участник в плана, може да се изчисли над обективно от предвиденото нива на заплати, тъй като съдържа по-малко предположения	За планове, използващи принципа последна заплата, сума пенсията се определя спрямо заплата към момента на уволнението пенсиониране или за известен период преди уволнение; така размери заплати, нива на вноски и дисконтовите проценти трябва предвидено
Увеличението на пенсиите, свързани с увеличение на заплатите става задължение пенсионен план в момента увеличение на заплатата	Трябва да се подготви финансова информация основана на принципа на непрекъснатостта дейности, независимо от предположения и изчисления
Сума на актюерската отстъпка стойността на дължимите пенсии, въз основа на текущите нива заплати, най-вече по-тясно свързано със сумата заплаща се в случай прекратяване или ликвидация на плана	Изключване на прогнозирани размери заплати, когато повечето вноски в пенсионния фонд се базира до тези стойности, може да доведе до отчитане на превишение финансиране, докато всъщност не се случва, или докладването ще покаже достатъчно ниво на финансиране, когато планът всъщност липсва финансиране
Разкрит в отчета по пенсионен план за покажете ангажираност към заработена пенсия към към датата на отчитане	Разкрит за отразяване въз основа на потенциална отговорност принципът на непрекъснатост на бизнеса, което обикновено е основата вноски в пенсионния фонд

Сметките на пенсионните фондове, в допълнение към оповестяването на актюерската настояща стойност на дължимите пенсии, предоставят подробно обяснение на контекста, в който трябва да се вземе тази стойност.

Такова обяснение може да бъде под формата на информация:

относно достатъчността на планираните бъдещи вноски в пенсионния фонд;
относно политика за финансиране на пенсионните фондове, основана на прогнози за заплатите.

Тази информация е включена или в раздела за финансова информация, или в сметките на актюера.

Информацията за плановете с дефинирани доходи се представя в един от трите формата, които отразяват различните методи за оповестяване и представяне на актюерски данни, които са установени в практиката. Характеристиките на форматите са представени в табл. 2.

таблица 2

Настроики сравнения	Форми за отчитане на пенсионни планове дефинирани доходи
НО	б	AT
Съдържание отчитане	глава, показване нетни активи пенсия план, АДСПП; финал актюерска печалба или загуба; информация относно Промени в ADSPP	Нетни активи пенсионен план и промени в тях. ADSPP разкри в бележки към докладване	Включва информация върху нетните активи пенсионен план и промени в тях заедно с ADSPP, съдържащи се в отделен актюер отчитане
Допълнителен информация	Може да включва отделна форма отчитане актюер потвърждаване ADSPP	Може да включва отделна форма отчитане актюер потвърждаване ADSPP
Информация, общи за всички формати	Докладването може да бъде придружено от докладване от доверител собственици, изградена на принципа на отчетността управление, инвестиционна отчетност
Обосновка приложения формат	количествен израз дължими пенсии и други предоставена информация на основа на такива подходи, помага потребителите да оценят текущия състоянието на пенсионния план и вероятност за изпълнение на задълженията Според него	ADSPP не трябва включи в нета пенсионни активи план (както във формат А) или дори само отвори в бележка (като във формат B), защото каква ще бъде тя сравнявам директно с активи на плана, и такова сравнение може би незаконно
Финансовата отчетност трябва да бъде самодостатъчен, не слаб за придружаващите доклади	Изобщо актюери не е задължително сравнете ADSPP с пазарна стойност инвестиция, вместо те могат оценявам с отстъпка разходи за поток Пари, очакван от инвестиции
недостатъци формат	Може да създава впечатление наличност задължения, докато ADSPP няма всичко характеристики задължения

Нека разгледаме използването на информация, предоставена от пенсионен фонд за формиране на счетоводни (финансови) отчети на организация, която има пенсионен план с дефинирани доходи (виж таблици 3, 4).

Таблица 3

Основни показатели за дейността на пенсионния фонд за отчетната година

Индекс	Процент	сума, милиона търкайте.
Справедлива стойност на активите на пенсионните фондове в началото година (актуални данни за баланса на плана)		1500
Настояща стойност на пасивите на пенсионните фондове в началото на годината (фактически балансови данни)		1500
Непризнати актюерски разлики в началото на годината (1500 - 1500)		0
Реално платени вноски през годината към пенсионния фонд		100
Реално изплатени през годината пенсии		150
Цената на текущите услуги<*>(увеличаване на намаления стойност на пасивите) (според актюера)		110
Лихвен процент(сконтов процент) (според актюера)	8
Възвръщаемост на инвестицията (според актюера)	11

<*>Разходите за текущ трудов стаж са увеличението на сегашната стойност на задължение за изплащане на дефинирани доходи в резултат на трудов стаж, предоставен от наето лице през текущия период (МСФО 19).

Таблица 4

Изчисляване на стойността на активите и пасивите на пенсионния фонд в края на годината

(милиона рубли)

Индикатори	Ангажимент	Активи
За началото на годината	1500	1500
Цената на текущите услуги	110
Разходи за лихви (1500 x 8%)<*>	120
Възвръщаемост на инвестицията (сума на активите x процент възвръщаемост на инвестицията = 1500 x 11%)	165
Изплатени пенсии	(150)	(150)
Реално платени вноски		100
Обща прогнозна стойност на пасивите и активите (приемайки, че всички предположения на актюера са правилни)	1580	1615
Справедлива стойност на пасивите и активите на плана в края на годината (фактически)	1775	1620
актюерски разлики: актюерска загуба (1775 - 1580) актюерска печалба (1620 - 1615)	195	5
Нетна актюерска разлика 190 млн. рубли. (5 - 195) - нетна актюерска загуба

<*>Разходите за лихви са увеличението на сегашната стойност на задължение за дефинирани доходи през период, което възниква поради изплащане на доходи напред за един период (МСФО 19).

Актюерските печалби и загуби могат да възникнат от промени в стойността на активите и пасивите на пенсионния план: неточности в изчисленията на текучеството на персонала, смъртност след пенсиониране, дисконтов процент, норма на възвръщаемост на инвестициите и др.

Така актюерските разлики възникват в края на всяка година. Въпреки това, поради толкова много несигурности, IAS 19 Доходи на наети лица изисква актюерските печалби и загуби да се признават само до степента, в която попадат извън „коридора“, който се изчислява съгласно установените правила.

Сумата на актюерската печалба (загуба) се начислява към печалбата (загубата) за отчетния период за средния оставащ живот на служителите на организацията. Признаването на актюерска печалба (загуба), изчислена в края на отчетния период, се извършва в следващия период.

Нека изчислим "коридора", за да определим размера на актюерските печалби (загуби), които трябва да бъдат признати в периода, следващ отчетния период, въз основа на данните в табл. 3, 4. Изчислението е представено в табл. 5.

Таблица 5

Индекс	Стойността на индикатора, милиони рубли.
10% от справедливата стойност на активите на плана (1775x10:100)<*>	178
10% от справедливата стойност на пасивите план (1620x10:100)	162
Приетата граница на "коридора" е най-голямата от количествата	178
Непризната актюерска разлика в началото на годината	0
Актюерска печалба за периода	5
Актюерска загуба за периода	195
Непризната актюерска загуба в края на годината (0 + 5 - 195)	(190)
Непризната актюерска загуба в началото на следващия на годината	(190)
Границата на "коридора"	178
Актюерска загуба за признаване (190 - 178)	(12)

<*>Процент от 10 както за справедливата стойност на активите на плана, така и за настоящата стойност на пасивите е посочен в параграф 92 от МСС 19 Доходи на наети лица.

В счетоводството на организация, участваща в пенсионен план, се признава само сумата на актюерската загуба, която е надхвърлила „коридора“.

Стойността на активите и пасивите на пенсионния фонд се оценява към всяка отчетна дата. По правило субект, участващ в пенсионен план, признава нетен пасив на пенсионния фонд в своя баланс. Нетният актив се признава в много редки случаи.

Инвестициите в пенсионния план се оценяват по справедлива (пазарна) стойност. Тъй като пенсионните фондове имат право да инвестират само в ценни книжа, в случай на инвестиции в ценни книжа, регистрирани на фондовите борси, справедливата стойност е пазарната стойност на тези ценни книжа към датата на отчета. Ако средствата на пенсионния фонд са инвестирани в инвестиции, за които не е определена справедлива стойност, в финансови отчетиПричините, поради които инвестицията не може да бъде оценена по справедлива стойност, трябва да бъдат оповестени. Отчитането на пенсионния план включва:

отчитане на нетните активи на пенсионния фонд:

активи към края на периода в съответствие с класификацията;

метод за оценка на активите;

подробности за всяка отделна инвестиция, надвишаваща 5% от нетните активи на пенсионния план или 5% от общата стойност на ценни книжа от всякакъв клас или тип;

подробности за инвестицията на всеки работодател;

всякакви задължения, различни от ADSPP;

отчитане на промени в нетните активи на пенсионния план:

вноски на работодателя;

вноски на служителите;

приходи от инвестиции (лихви, дивиденти);

други доходи;

изплатени или дължими пенсии по категории;

Административни разходи;

други разходи;

данъци;

печалби и загуби от продажба на инвестиции и промени в стойността на инвестициите;

прехвърляне от един план към друг;

описание на плана:

имената на работодателите и групите работници, обхванати от плана;

брой на участниците, получаващи пенсии;

тип план (с дефинирани доходи или вноски);

бележки, обясняващи дали членовете допринасят за плана;

описание на дължимите пенсии на участниците;

описание на всяко от условията за прекратяване на плана.

Т. И. Кафанова

Недържавна пенсия

фонд "Транснефт"

Обхват на приложение, обхват на прилагане

1 Настоящият стандарт IAS 26 се прилага към финансовите отчети на пенсионните планове от предприятията, които изготвят такива финансови отчети.

2 Пенсионните планове понякога се наричат с други имена, като „пенсионни схеми“, „пенсионни схеми за прослужено време“ или „пенсионни схеми“. Настоящият стандарт третира пенсионния план като отчитащо се предприятие, което е отделно от работодателите на участниците в плана. Всички други стандарти се прилагат към финансовите отчети на пенсионните планове до степента, в която не са обхванати от настоящия стандарт.

3 Настоящият стандарт се прилага за планово счетоводство и отчитане за всички участници като група като цяло.
Не се прилага за докладване на отделни членове на плана относно техните пенсионни права.

4 МСС 19 „Облаги на служители“прави преглед на определението за пенсионни разходи във финансовите отчети на работодатели с пенсионни планове. Следователно този стандарт допълва МСС 19.

5 Пенсионните планове се разделят на пенсионни планове с дефинирани вноски и пенсионни планове с дефинирани доходи. Много изискват създаването на отделни фондове, които могат да бъдат създадени както с образуването на отделен юридическо лицеи които могат или не могат да имат попечители, на които се правят вноски и се изплащат пенсии. Този стандарт се прилага независимо дали е създаден такъв фонд или има попечители.

6 Пенсионните планове, чиито активи са инвестирани в застрахователни компании, трябва да отговарят на същите изисквания за счетоводство и финансиране като споразуменията за частни инвестиции. Съответно те са в обхвата на този стандарт, освен ако договорът със застрахователната компания не е сключен от името на конкретен член или група от членове на пенсионния план и задълженията по пенсионните планове не са единствено задължения на застрахователната компания .

7 Настоящият стандарт не се прилага за други форми на доходи на наети лица, като обезщетения при прекратяване на работа, споразумения за отложено обезщетение, доходи за прослужено време, специални програмиранно пенсиониране или съкращаване, застраховка за болест и злополука или системи за бонуси. Споразумения в рамките на държавно устройствосоциалното осигуряване също са изключени от обхвата на този стандарт.

Определения

8 В този стандарт МСС 26следните термини се използват с посочените значения:

Планове за пенсиониране- това са споразумения, по силата на които предприятието предоставя плащания на своите служители по време или след края на трудовия договор (под формата на годишен доход или под формата на еднократно плащане). В същото време такива плащания, както и вноски за тяхното осигуряване, могат да бъдат определени или изчислени преди пенсиониране, както в съответствие с документите, така и въз основа на практиката, възприета от предприятието.

Пенсионни планове с дефинирани вноски са пенсионни планове, при които размерът на дължимите пенсии се определя въз основа на вноски в пенсионния фонд и последващ доход от инвестиции.

Пенсионни планове с дефинирани доходиса пенсионни планове, при които размерите на дължимите пенсии се определят по формула, която обикновено се основава на размера на възнаграждението, получавано от служителя и/или трудовия стаж.

Финансиране е прехвърлянето на активи към друго предприятие (фонд ), независимо от предприятието на работодателя, за покриване на бъдещи пенсионни задължения.

Този стандарт също използва следните термини:

Членове - Това са членове на пенсионния план, както и други лица, които имат право да получават плащания по този план.

Нетни активи на пенсионния план, служещи като източник на доходи са активи на пенсионния план минус пасиви, различни от актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи.

е настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионния план, дължими на пенсионирани и активни служители, въз основа на услугите, които те вече са предоставили.

Безусловни плащания - Това са плащания, правото на получаване на които по условията на пенсионния план не зависи от продължаването на трудовото правоотношение.

9 Някои пенсионни планове имат спонсори, които не са работодатели. Този стандарт се прилага и към финансовите отчети на такива планове.

10 Повечето пенсионни планове се основават на официални договори. Някои планове са неофициални, но придобиват известна степен на принуда в резултат на работните практики на работодателите. Въпреки че някои пенсионни планове позволяват на работодателите да ограничат задълженията по тези планове, анулирането на пенсионен план обикновено е трудно, тъй като работодателите искат да запазят служителите си. За неформалните пенсионни планове се прилагат същите методи на счетоводство и отчитане, както и за официалните планове.

11 Много пенсионни планове имат отделни фондове, в които се правят вноски и от които се правят плащания. Тези фондове могат да се управляват от лица, които самостоятелно управляват активите на фондовете. В някои страни тези лица се наричат попечители. Терминът „довереник“ се използва в този стандарт за обозначаване на такива лица, независимо дали тръстът е бил официално създаден или не.

12 Пенсионните планове обикновено са планове с дефинирани вноски или планове с дефинирани доходи, всеки със свои собствени отличителни характеристики. Понякога може да има планове, които имат свойствата и на двете опции. За целите на настоящия стандарт такива смесени планове се третират като планове с дефинирани доходи.

Пенсионни планове с дефинирани вноски

13 Финансовите отчети на план с дефинирани вноски включват отчет за нетните активи на плана, които са източник на доходи, и описание на политиката за финансиране на плана.

14 В пенсионен план с дефинирани вноски бъдещите доходи на членовете се определят от вноската на работодателя, члена или двете страни в пенсионния фонд и резултатите оперативни дейностии доход от инвестиции на фонда. Изпълнението на задълженията на работодателя обикновено се ограничава до вноски в пенсионния фонд. Обикновено не се изисква актюерски съвет, въпреки че понякога се използва за оценка на размера на бъдещите ползи, които могат да бъдат осигурени въз основа на текущи вноски и различни нива на бъдещи вноски и възвръщаемост на инвестициите.

15 Участниците се интересуват от дейностите по плана, защото той пряко влияе върху нивото на бъдещите им плащания. Участниците се интересуват също така дали са получени вноски в пенсионния фонд и дали има подходящ контрол за защита на правата на бенефициентите. Работодателят от своя страна е заинтересован от ефективното и добросъвестно изпълнение на плана.

16 Целта на отчитането на план с дефинирани вноски е периодично да се предоставя информация за плана и резултатите от неговите инвестиционни дейности. Обикновено тази цел се постига чрез предоставяне на финансови отчети, които съдържат следната информация:

в) описание на инвестиционната политика.

Пенсионни планове с дефинирани доходи

17 Финансовите отчети на план с дефинирани доходи включват едно от следните:

а) доклад, показващ:
- i) нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи;
- (ii) актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, разбита на безусловни и безусловни доходи; и
- iii) произтичащият излишък или дефицит; или
б) отчет за нетните активи на пенсионния план, който е източник на доходи, включително едно от следните:
- (i) бележка, показваща актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, разбити на безусловни и безусловни доходи; или
- (ii) препратка към тази информация в приложения актюерски доклад.

Ако не е изготвена актюерска оценка към датата на финансовите отчети, най-новата налична оценка се използва като база, като се посочва датата, на която е направена оценката.

18 За целите на параграф 17, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи се основава на доходите, дължими на служителите съгласно условията на плана за услуги, предоставени до момента, като се използват текущи или прогнозни нива на заплатите в изчисленията и се оповестява използваният метод . Той също така оповестява ефекта от всички промени в актюерските предположения, които имат значителен ефект върху актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи.

19 Финансовите отчети обясняват връзката между актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи и нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходите, както и политиката за финансиране на дължимите доходи.

20. В план с дефинирани доходи размерът на дължимите пенсионни доходи зависи от финансовото състояние на плана и способността на вносителите да правят вноски в него в бъдеще, както и от инвестициите и оперативните резултати на плана.

21 Планът с дефинирани доходи периодично изисква съвет от актюер за оценка на финансовото състояние на плана, преглед на актюерските предположения и отправяне на препоръки относно бъдещи нива на вноски.

22 Целта на отчитането на план с дефинирани доходи е периодично да се предоставя информация за финансовите ресурси и дейности на плана, които могат да бъдат полезни при оценката на връзката между натрупването на ресурси и доходите от плана във времето. Обикновено тази цел се постига чрез предоставяне на финансови отчети, които съдържат следната информация:

(a) описание на значителна дейност през периода и въздействието на всички промени, свързани с плана, членството, правилата и условията;
б) отчети за операциите и инвестиционните резултати за периода и финансовото състояние на плана в края на периода; и
в) актюерска информация, представена като част от финансовите отчети или като отделен доклад; г) описание на инвестиционната политика.

Актюерска настояща стойност на дължимите пенсионни плащания

23 Настоящата стойност на очакваните доходи от пенсионен план може да бъде изчислена и отчетена или на базата на текущи нива на заплатите, или на базата на прогнозирани нива на заплатите до пенсионирането на участниците в плана.

24 Причини за предпочитане на текущия метод на заплащане:

(a) актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, представляваща сбор от стойностите, приписвани в момента на всеки участник в плана, може да бъде изчислена по-обективно от прогнозираните нива на заплатите, тъй като включва по-малко допускания;
(б) увеличаването на доходите, свързано с увеличение на заплатите, става задължение на пенсионния план към момента на увеличението на заплатите; и
в) сумата на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, базирана на текущите нива на заплатите, обикновено е по-тясно свързана с дължимата сума, ако участник се оттегли от плана или планът се прекрати.

25 Причини за предпочитане на метода за прогнозиране на заплатите:

а) финансовата информация трябва да бъде изготвена на принципа на действащо предприятие, независимо от необходимите допускания и изчисления;
(б) за планове, използващи принципа на последното заплащане, доходът се основава на заплати при или малко преди пенсиониране, така че заплатите, нивата на вноските и нивата на възвръщаемост трябва да бъдат предвидими; и
в) липсата на включване на прогнози за заплатите, когато по-голямата част от финансирането на пенсионния фонд разчита на тези стойности, може да доведе до отчитане на свръхфинансиране, когато всъщност не е, или отчитане на достатъчно финансиране, когато планът всъщност не е финансиран достатъчно.

26 Актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, базирана на текущите нива на заплати, се оповестява във финансовите отчети на пенсионния план, за да покаже задължението за спечелени доходи към датата на финансовия отчет. Актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, базирана на прогнозата за заплатите, се оповестява, за да отрази размера на потенциалния пасив на базата на действащо предприятие, което обикновено е базата на финансиране. В допълнение към оповестяването на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи, може да се изисква дълго обяснение, за да се покаже ясно контекстът, в който трябва да се вземе актюерската настояща стойност. Такова обяснение може да бъде под формата на информация относно достатъчността на планираното бъдещо финансиране на пенсионния план и относно политиката на финансиране въз основа на прогнози за заплатите. Тази информация може да бъде включена във финансовите отчети или в доклад на актюер.

Честота на актюерските оценки

27 В много страни актюерските оценки се извършват не повече от веднъж на всеки три години. Ако не е изготвена актюерска оценка към датата на финансовите отчети, най-новата налична оценка се използва като база, като се посочва датата, на която е направена оценката.

28 За планове с дефинирани доходи информацията се представя в един от следните формати, които отразяват различните методи за оповестяване и представяне на актюерски данни, установени в практиката:

(a) финансовите отчети включват отчет, показващ нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи и произтичащия излишък или дефицит. Финансовите отчети на пенсионния план също така съдържат отчети за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходите и промените в актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи. Финансовите отчети могат да бъдат придружени от отделен актюерски доклад, обосноваващ актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания;
б) финансовите отчети, които включват отчет за нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи, и отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи. Актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания се оповестява в бележка към отчетите. Финансовите отчети могат да бъдат придружени от актюерски доклад, обосноваващ актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания; и
в) финансови отчети, които включват отчет за нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи, и отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи, актюерската настояща стойност на пенсията дължимите доходи се представя в отделен отчет от актюера.

Във всеки формат финансовите отчети могат също да бъдат придружени от доклад на попечителя, представен на базата на управление или директори, и инвестиционен доклад.

29 Поддръжниците на форматите, описани в параграфи 28, букви а) и б), смятат, че количественото определяне на дължимите пенсионни плащания и друга информация, предоставена чрез такива подходи, помага на потребителите да оценят текущото състояние на плана и вероятността за изпълнение на задълженията по него. Те също така вярват, че финансовите отчети трябва да бъдат пълни сами по себе си и не трябва да разчитат на придружаващите ги отчети. Някои обаче твърдят, че форматът, описан в параграф 28, буква а), може да създаде впечатлението, че съществува пасив, докато те твърдят, че актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи няма всички характеристики на пасив.

30 Поддръжниците на формата в параграф 28, буква в) твърдят, че актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи не трябва да се включва в отчета за нетните активи на пенсионния план, който е източникът на доходите, както се изисква от формата в параграф 28(a), или дори просто оповестено в бележка, следвайки формата, представен в параграф 28(b), тъй като ще бъде сравнено директно с активите на плана и такова сравнение може да не е разумно. Те твърдят, че актюерите може да не сравняват актюерската настояща стойност на пенсионните доходи поради пазарната стойност на инвестицията, но вместо това могат да оценят настоящата стойност на паричните потоци, очаквани от инвестицията. Поради това привържениците на този формат смятат, че подобно сравнение е малко вероятно да отразява цялостната оценка на актюера за плана и може да бъде разбрано погрешно. Някои също така смятат, че информацията за дължимите пенсионни доходи, независимо дали е представена в цифрово изражение или не, трябва да се съдържа само в отделен актюерски доклад, който може да съдържа подходящо обяснение.

31 Настоящият стандарт възприема гледната точка, която позволява оповестяването на информация относно дължимите пенсионни доходи в отделен актюерски доклад. Стандартът отхвърля аргументите срещу количественото определяне на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни плащания. Съответно, настоящият стандарт счита форматите, описани в параграфи 28(а) и (б), за приемливи, както е и форматът, описан в параграф 28(в), ако финансовите отчети се отнасят до доклад на актюер и са придружени от този доклад, съдържащ actyuarial настоящата стойност на дължимите пенсионни доходи.

Всички планове

Оценка на активите на плана

32 Инвестициите на пенсионни планове се отчитат по справедлива стойност. Справедливата стойност на търгуемите ценни книжа е тяхната пазарна стойност. Ако има инвестиции в пенсионни планове, за които справедливата стойност не може да бъде оценена, се оповестява причината, поради която справедливата стойност не е използвана.

33 Справедливата стойност на търгуемите ценни книжа обикновено се приема за тяхната пазарна стойност като най-подходящата мярка за оценката на ценните книжа към датата на отчитане и резултатите от инвестицията за периода. Ценни книжа, които имат фиксирана стойност на обратно изкупуване и са закупени за изпълнение на задължения по плана или специфични части от задълженията, могат да се отчитат по стойност, базирана на тяхната крайна стойност на обратно изкупуване, като се приема постоянна норма на възвръщаемост до падежа. Когато не е възможно да се изчисли справедливата стойност на инвестиция в пенсионен план, като например изцяло притежаван бизнес, финансовите отчети разкриват причината, поради която справедливата стойност не е използвана. За инвестиции, които се отчитат по сума, различна от пазарна или справедлива стойност, справедливата стойност обикновено също се оповестява. Активите, използвани в дейността на фонда, се осчетоводяват по начина, определен в съответните стандарти.

Разкриване на информация

34 Финансовите отчети на пенсионен план с дефинирани доходи или дефинирани вноски също съдържат следната информация:

а) отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи;
(б) обобщение на значимите счетоводни политики; и
в) описание на плана и въздействието на всички промени в плана през периода.

35 Финансовите отчети, предоставени от пенсионните планове, включват следната информация (където е приложимо):

а) отчет за нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи, като се разкрива следната информация:
- (i) активи в края на периода, съответно класифицирани;
- (ii) метод за оценка на активите;
- (iii) подробности за всяка отделна инвестиция, която надвишава 5% от нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходите, или 5% от общата стойност на ценни книжа от всякакъв клас или вид;
- (iv) подробности за всяка инвестиция в работодателя; и
- (v) пасиви, различни от актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи;
б) отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които са източник на доходи, показващ следната информация:
- (i) вноски на работодателя;
- (ii) вноски на служителите;
- (iii) приходи от инвестиции, като лихви и дивиденти;
- (iv) други приходи;
- (v) изплатени или дължими обезщетения (показани по категории, например: пенсии за старост, обезщетения при смърт, обезщетения за инвалидност и еднократни плащания);
- (vi) административни разходи;
- (vii) други разходи;
- (viii) данъци върху дохода;
- (ix) печалби и загуби от продажба на инвестиции и промени в стойността на инвестициите; и
- (x) трансфери от и към други планове; в) описание на политиката на финансиране на пенсионния фонд;
г) за планове с дефинирани доходи, актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи (които могат да бъдат разделени на безусловни и безусловни доходи) въз основа на дължимите доходи съгласно условията на плана, цената на услугите, предоставени до момента, и използване или на текущи нива на заплати, или на прогнозирани нива; тази информация може да бъде включена в приложения актюерски доклад, който е предназначен да се чете заедно със съответните финансови отчети; и
д) за планове с дефинирани доходи, описание на направените значими актюерски допускания и използвания метод за изчисляване на актюерската настояща стойност на дължимите пенсионни доходи.

36 Отчетът за пенсионния план съдържа описание на плана или като част от финансовите отчети, или като отделен отчет. Може да включва следната информация:

а) имената на работодателите и групите работници, обхванати от плана;
б) броя на участниците, получаващи плащания, и броя на другите участници, класифицирани по съответния начин;
(в) тип план - план с дефинирани вноски или план с дефинирани доходи;
(d) бележка, посочваща дали членовете на плана допринасят;
д) описание на пенсионните обезщетения, дължими на членовете;
е) описание на всяко от условията за оттегляне на участника от плана; и
ж) промени в точки от а) до е) през периода, обхванат от доклада.