ISA 540 "การตรวจสอบประมาณการทางบัญชี"

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องได้รับความเหมาะสมอย่างเพียงพอ หลักฐานการตรวจสอบยืนยันค่าประมาณ

การประมาณการคือจำนวนโดยประมาณของสินค้าโดยไม่มีวิธีการวัดที่แม่นยำ

ตัวอย่างเช่น:

บรรทัดฐานในการลดสินค้าคงคลังและปริมาณ บัญชีลูกหนี้จนถึงปริมาณการขายโดยประมาณ (ปริมาณสำรองโดยประมาณ)

การคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรตามอายุการใช้งานที่คาดหวัง (ค่าเสื่อมราคา)

รายได้ค้างรับ

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สำรองเพื่อชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นจากการถูกฟ้องร้อง

ความสูญเสียภายใต้สัญญาก่อสร้างที่รับรู้ก่อนที่สัญญาเหล่านี้จะหมดอายุ (สำหรับการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ)

สงวนไว้เพื่อครอบคลุมการเรียกร้องภายใต้การค้ำประกัน

การบริหารจัดการขององค์กรมีความรับผิดชอบ

เพื่อใช้ในการคำนวณประมาณการที่รวมอยู่ในงบการเงิน การจัดทำประมาณการมักกระทำเมื่อเผชิญกับผลลัพธ์ที่ไม่แน่นอนของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในอดีตหรือมีแนวโน้มที่จะเกิดขึ้นในอนาคต และขึ้นอยู่กับวิจารณญาณของผู้ประกอบวิชาชีพ จากการใช้การประมาณการ ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเพิ่มขึ้น และในบางกรณี ความเสี่ยงดังกล่าวอาจมีนัยสำคัญ ซึ่งต้องพิจารณาเป็นพิเศษ (ย่อหน้าที่ 10-1 ของ 14 ISA315)

คุณสมบัติของการคำนวณค่าประมาณ

กระบวนการในการกำหนดค่าโดยประมาณอาจทำได้ง่ายหรือซับซ้อน ขึ้นอยู่กับลักษณะของรายการ การคำนวณที่ซับซ้อนอาจต้องใช้ความรู้เฉพาะทางและการตัดสินอย่างมืออาชีพ

ค่าประมาณสามารถกำหนดเป็นชิ้นส่วนของข้อมูลที่สร้างขึ้นโดยการทำงานอย่างต่อเนื่อง ระบบข้อมูลซึ่งเกี่ยวข้องกับการเตรียมตัว งบการเงินหรือระบบที่ทำงานเฉพาะเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเท่านั้น ค่าประมาณมักคำนวณโดยใช้สูตร ในกรณีเช่นนี้ ฝ่ายบริหารควรทำการปรับเปลี่ยนสูตรอย่างต่อเนื่อง

ขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการเพื่อจัดการกับความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการทางบัญชี

ผู้สอบบัญชีควรได้รับหลักฐานที่เหมาะสมเพียงพอว่าประมาณการทางบัญชีมีความเหมาะสมกับสถานการณ์หรือไม่ และหากจำเป็น ควรมีการเปิดเผยประมาณการทางบัญชีอย่างเหมาะสมหรือไม่

ผู้สอบบัญชีจะต้องเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งหรือหลายวิธีต่อไปนี้ในการทดสอบประมาณการทางบัญชี

ดำเนินการทบทวนและทดสอบขั้นตอนที่ผู้บริหารใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชี

ใช้การประเมินที่เป็นอิสระเปรียบเทียบกับการประเมินของฝ่ายบริหาร

ดำเนินการทบทวนเหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงานและรับหลักฐานการตรวจสอบเพื่อสนับสนุนความสมเหตุสมผลของการคำนวณ

ทบทวนและทดสอบขั้นตอนที่ฝ่ายบริหารใช้

กิจกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีในการทบทวนและทดสอบขั้นตอนที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของผู้ได้รับการตรวจติดตาม ได้แก่:

การประเมินข้อมูลนำเข้าและการวิเคราะห์สมมติฐานที่ใช้ค่าประมาณ ในกรณีนี้คุณควร:

§ พิจารณาว่าข้อมูลที่ใช้เป็นฐานของการประเมินนั้นถูกต้อง ครบถ้วน และเกี่ยวข้องหรือไม่

§ ค้นหาหลักฐานนอกเรื่อง

§ พิจารณาว่าข้อมูลที่รวบรวมได้รับการวิเคราะห์อย่างเพียงพอและมีการพยากรณ์เพื่อใช้เป็นพื้นฐานในการพิจารณาประมาณการหรือไม่

§ ประเมินว่าสมมติฐานมีความสมเหตุสมผลเมื่อเทียบกับผลลัพธ์ที่แท้จริงของช่วงเวลาก่อนหน้าหรือไม่ และสอดคล้องกับสมมติฐานที่ใช้ในการประมาณการอื่นๆ ตลอดจนแผนงานที่เกี่ยวข้องของฝ่ายบริหาร

§ ใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญในกระบวนการประเมินที่ซับซ้อน1

§ วิเคราะห์ความเหมาะสมของสูตรที่ฝ่ายบริหารใช้ในการจัดทำประมาณการ

ตรวจสอบการคำนวณตามด้วยฝ่ายบริหาร

ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของการทดสอบการตรวจสอบจะขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของการคำนวณประมาณการทางบัญชี การประเมินการตรวจสอบขั้นตอนและวิธีการที่กิจการใช้ในการประมาณการและความมีสาระสำคัญของการประมาณการเหล่านั้นในบริบทของงบการเงิน

การเปรียบเทียบการประมาณการในช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาเหล่านั้น มันช่วย:

§ รับหลักฐานเกี่ยวกับ

ความน่าเชื่อถือโดยรวมของขั้นตอนการประเมินที่ใช้โดยอาสาสมัคร

§ พิจารณาว่าจำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนสูตรการประเมินหรือไม่

§ กำหนดว่ามีการประเมินความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์จริงและการประมาณการก่อนหน้านี้ มีการปรับเปลี่ยนที่เหมาะสมหรือไม่ และมีการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นหรือไม่

ตามมาตรฐาน ISA 620 การใช้บริการของผู้เชี่ยวชาญ

สอบทานขั้นตอนการอนุมัติของฝ่ายบริหารสำหรับประมาณการทางบัญชีที่สำคัญ ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบว่าประมาณการทางบัญชีได้รับการตรวจสอบและอนุมัติโดยฝ่ายบริหารที่เหมาะสม และสะท้อนให้เห็นในเอกสารประกอบการประมาณการทางบัญชี

การใช้การประเมินที่เป็นอิสระ

วิธีการนี้เกี่ยวข้องกับการที่ผู้สอบบัญชีทำการประมาณการโดยอิสระหรือรับการประมาณการโดยอิสระจากบุคคลที่สาม และเปรียบเทียบกับการประมาณการของฝ่ายบริหาร เมื่อใช้การประมาณการโดยอิสระ ผู้สอบบัญชีควรประเมินความสมเหตุสมผลของข้อมูลที่นำเข้า พิจารณาสมมติฐานที่จำเป็น และดำเนินการขั้นตอนการคำนวณการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณที่นำเสนอ นอกจากนี้ยังควรเปรียบเทียบการประมาณการในช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาเหล่านั้นด้วย

การทบทวนเหตุการณ์ที่ตามมา

ธุรกรรมและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่การตรวจสอบจะเสร็จสิ้นอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการประมาณการของฝ่ายบริหาร การสอบทานรายการและเหตุการณ์ดังกล่าวของผู้สอบบัญชีอาจลดหรือขจัดความจำเป็นในการทบทวนหรือทดสอบวิธีการของผู้บริหารในการหาประมาณการทางบัญชี หรือความจำเป็นในการใช้ดุลยพินิจอย่างเป็นอิสระในการสอบทานความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชี

การประเมินผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีต้องทำการประเมินขั้นสุดท้ายของความสมเหตุสมผลของการประมาณการโดยอาศัยความเข้าใจในการดำเนินงานของกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการ และการประมาณการนั้นสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบหรือไม่

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่าฝ่ายบริหารได้คำนึงถึงรายการหรือเหตุการณ์สำคัญที่เกิดขึ้นตามมาในภายหลังหรือไม่ ซึ่งอาจส่งผลกระทบต่อข้อมูลหรือข้อสมมติฐานที่ใช้ในการจัดทำประมาณการทางบัญชี

หากมีความแตกต่างระหว่างประมาณการของผู้สอบบัญชีกับประมาณการที่แสดงในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าจำเป็นต้องปรับปรุงรายการในงบการเงินหรือไม่ หากความคลาดเคลื่อนเป็นที่ยอมรับได้ ผู้ตรวจสอบบัญชีก็ไม่จำเป็นต้องทำการปรับเปลี่ยน หากความคลาดเคลื่อนที่มีอยู่ไม่สามารถยอมรับได้ ผู้สอบบัญชีควรติดต่อฝ่ายบริหารเพื่อเสนอข้อเสนอเพื่อแก้ไขการประมาณการ หากฝ่ายบริหารไม่เห็นด้วย ควรทบทวนการประมาณการและผลต่างควรถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง และพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ เพื่อประเมินว่าผลกระทบของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงนั้นมีสาระสำคัญต่องบการเงินหรือไม่

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องพิจารณาว่ามีแนวโน้มทั่วไปที่จะประเมินค่าสูงไปหรือดูถูกดูแคลนค่าเริ่มต้นเพื่อให้ได้ผลลัพธ์ที่ต้องการ ในสถานการณ์ดังกล่าว ความเหมาะสมของประมาณการทางบัญชีไม่ควรประเมินเป็นรายบุคคล แต่ประเมินโดยรวม

บ่อยครั้งในระหว่างกระบวนการ การตรวจสอบองค์กรตรวจสอบต้องเผชิญกับความจำเป็นในการตรวจสอบสิ่งที่เรียกว่าค่าประมาณ การประมาณการเป็นการประมาณการโดยฝ่ายบริหาร นิติบุคคลทางเศรษฐกิจค่าตัวบ่งชี้ งบการเงิน, อนุญาตตามกฎ การบัญชีหากไม่สามารถระบุค่าที่แน่นอนได้ มูลค่าโดยประมาณ ได้แก่ เงินสำรอง กองทุนที่ควบคุมรายการในงบการเงิน องค์ประกอบที่กำหนดโดยกฎการบัญชี แน่นอนว่าการใช้การประมาณการในงบการเงินจะเพิ่มความเสี่ยงในการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ดังนั้นจึงเพิ่มความเสี่ยงในการตรวจสอบ หัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจมีหน้าที่รับผิดชอบมูลค่าโดยประมาณในงบการเงิน วิธีการคำนวณค่าประมาณควรสะท้อนให้เห็นเป็นองค์ประกอบ นโยบายการบัญชีรัฐวิสาหกิจ

ใน มาตรฐานรัสเซีย“การตรวจสอบประมาณการทางบัญชี” กำหนดขั้นตอนการตรวจสอบที่ออกแบบมาเพื่อตรวจสอบประมาณการทางบัญชีและกำหนดการดำเนินการ องค์กรตรวจสอบเพื่อวิเคราะห์ผลลัพธ์ของขั้นตอนเหล่านี้

แยกแยะ ประเภทต่อไปนี้ค่าประมาณในการบัญชี:

• * ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
• * ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• * สำรองหนี้สงสัยจะสูญ
• * สำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนใน หลักทรัพย์;
• * กองทุนสะสม;
• * กองทุนเพื่อการบริโภค
• * กองทุน ทรงกลมทางสังคม;
• * บัญชีที่สามารถจ่ายได้สำหรับงานและบริการที่ไม่ได้รับใบแจ้งหนี้ซึ่งเกิดขึ้นตามสัญญา
• * สงวนไว้สำหรับค่าใช้จ่ายและการชำระเงินที่จะเกิดขึ้น

ค่าประมาณอาจง่ายหรือซับซ้อนทั้งนี้ขึ้นอยู่กับเทคนิคการคำนวณ ค่าประมาณอย่างง่ายถูกกำหนดบนพื้นฐานของการคำนวณครั้งเดียว (ตัวอย่างเช่น เงินสะสมจะคำนวณตามเปอร์เซ็นต์คงที่ของกำไรที่ได้รับ ค่าเช่าจะถูกกำหนดในจำนวนเงินที่ระบุในสัญญา)

การประมาณการที่ซับซ้อนคำนวณจากตัวบ่งชี้หลายตัวโดยใช้การคาดการณ์พิเศษ (เช่น การประมาณความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากค่าเสื่อมราคาของสินค้าคงคลังอาจต้องมีการวิเคราะห์เชิงลึกของข้อมูลปัจจุบันและการคาดการณ์ปริมาณการขายในอนาคต) ค่าประมาณอาจเป็นปัจจุบันหรือรายงานทั้งนี้ขึ้นอยู่กับเวลาในการคำนวณ

ค่าประมาณปัจจุบันเกี่ยวข้องกับการบัญชีและสะท้อนให้เห็นในบัญชีการบัญชีที่มีความถี่ในการเก็บรักษาทะเบียนการบัญชีเช่นการคงค้างของเงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ค่าประมาณที่รายงานจะแสดงเฉพาะเมื่อมีการจัดทำงบการเงินและไม่ได้ถูกกำหนดจนถึงสิ้นปีเช่นการคงค้างของสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์

หลักฐานประกอบประมาณการทางบัญชีมักจะโน้มน้าวใจได้น้อยกว่าและได้มายากกว่าหลักฐานประกอบองค์ประกอบอื่นๆ ของงบการเงิน

วิธีการตรวจสอบประมาณการทางบัญชี

ในการตรวจสอบประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องใช้วิธีใดวิธีหนึ่งหรือหลายวิธีดังต่อไปนี้

• * การวิเคราะห์และการตรวจสอบขั้นตอนที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจเพื่อคำนวณมูลค่าโดยประมาณ (การวิเคราะห์ข้อมูลเบื้องต้น การตรวจสอบการคำนวณ การตรวจสอบการอนุมัติวิธีการคำนวณ)
• * ใช้การประเมินโดยอิสระเพื่อเปรียบเทียบกับมูลค่าประมาณการที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ (เช่น เมื่อตรวจสอบการคำนวณต้นทุนที่คาดว่าจะเกิดขึ้นในการดำเนินคดีและการเรียกร้องค่าสินไหมทดแทน องค์กรตรวจสอบสามารถรับข้อมูลจากสำนักงานกฎหมายที่ดำเนินกิจการได้ ของนิติบุคคลทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบในฐานะการประเมินที่เป็นอิสระองค์กรตรวจสอบสามารถใช้ค่าที่ได้รับจากผู้ประเมินบุคคลที่สาม)
• * การวิเคราะห์เหตุการณ์ภายหลังเพื่อยืนยันมูลค่าประมาณการที่คำนวณได้ (ผู้สอบบัญชีสามารถวิเคราะห์การกระทำและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการตรวจสอบ แต่ก่อนการตรวจสอบเสร็จสิ้น เช่น ราคาหลักทรัพย์ที่ลดลงสามารถยืนยันความน่าเชื่อถือของ เงินสำรองที่เกิดขึ้นโดยองค์กรทางเศรษฐกิจเมื่อปีที่แล้ว)

องค์กรตรวจสอบอาจใช้วิธีการที่แตกต่างกันสำหรับรายการงบการเงินที่แตกต่างกันโดยอาศัยข้อมูลโดยประมาณ นอกจากนี้ยังอาจใช้วิธีการยืนยันที่แตกต่างกันร่วมกับค่าประมาณค่าใดค่าหนึ่ง ตัวอย่างเช่น เมื่อตรวจสอบการคำนวณการสูญเสียจากมูลค่าสินค้าคงคลังที่ลดลง ผู้สอบบัญชีสามารถประมาณได้โดยไม่คำนึงถึงเอนทิตีทางเศรษฐกิจ การสูญเสียที่เป็นไปได้และความถูกต้องของการคำนวณดังกล่าวจะได้รับการยืนยันโดยการทบทวนเหตุการณ์ที่ตามมาในรูปแบบของการยืนยันว่าหน่วยงานทางเศรษฐกิจไม่ได้ใช้สินค้าคงคลังที่มีส่วนลด

องค์กรตรวจสอบจะต้องทำการสรุปขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของค่าประมาณตามความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจและการปฏิบัติตามมูลค่าประเมินที่ตรวจสอบแล้วกับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบ

หากมีความแตกต่างระหว่างมูลค่าประมาณที่กำหนดโดยองค์กรตรวจสอบตามหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่และตัวบ่งชี้ที่คล้ายกันซึ่งสะท้อนอยู่ในงบการเงิน องค์กรตรวจสอบจะพิจารณาว่าจำเป็นต้องแก้ไขงบการเงินหรือไม่ หากความแตกต่างไม่มีสาระสำคัญ เช่น เมื่อจำนวนเงินในงบการเงินอยู่ภายในขีดจำกัดที่ยอมรับได้ อาจไม่จำเป็นต้องมีการแก้ไข ถ้า บริษัทตรวจสอบบัญชีถือว่าความแตกต่างมีนัยสำคัญอาจเสนอให้ฝ่ายบริหารของกิจการทางเศรษฐกิจพิจารณามูลค่าประมาณการอีกครั้ง หากไม่มีการระบุซ้ำ ส่วนต่างจะถือเป็นข้อผิดพลาด และจะพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ ทั้งหมดในการประเมินว่าผลกระทบทางการเงินมีนัยสำคัญหรือไม่

โดยสรุปควรเน้นว่าความไม่แน่นอนที่มาพร้อมกับค่าประมาณและการขาดข้อมูลที่เป็นกลางอาจนำไปสู่ความเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับค่าประมาณที่เชื่อถือได้เพียงพอ ในกรณีนี้ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องพิจารณาปฏิเสธที่จะแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินที่กำลังตรวจสอบ

แนวคิดของ "มูลค่าโดยประมาณ" ถูกกำหนดไว้ในมาตรฐานนี้ว่าเป็นจำนวนเงินโดยประมาณของรายการโดยไม่มีวิธีการวัดที่แม่นยำ (สำรองสำหรับการสูญเสียด้วยเหตุผลหลายประการ ฯลฯ )

ส่วนลักษณะของการประมาณการระบุว่ากระบวนการในการพิจารณาการประมาณการอาจทำได้ง่ายหรือซับซ้อน ขึ้นอยู่กับลักษณะของรายการ ส่วนขั้นตอนการตรวจสอบแนะนำให้ผู้สอบบัญชีดำเนินการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีเพื่อพิจารณาความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและขอบเขตของการเปิดเผยข้อมูล

ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของการทดสอบเมื่อตรวจสอบขั้นตอนการคำนวณการใช้งาน การจัดการทางเศรษฐกิจ เรื่องตาม ISA นี้ขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของการคำนวณค่าประมาณการประเมินของผู้สอบบัญชีของขั้นตอนและวิธีการที่กิจการใช้ในการรับค่าประมาณตลอดจนความมีสาระสำคัญของค่าประมาณเหล่านี้ในบริบทของ การเงิน. การรายงาน

ส่วนการใช้การประมาณการอิสระระบุว่าผู้สอบบัญชีอาจจัดทำหรือรับการประมาณการโดยอิสระและเปรียบเทียบกับการประมาณการของฝ่ายบริหาร เมื่อใช้การประมาณการโดยอิสระ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องกำหนดข้อมูล พิจารณาสมมติฐาน และทดสอบขั้นตอนการคำนวณที่ดำเนินการสำหรับการประมาณการโดยอิสระ ส่วนการทบทวนเหตุการณ์ภายหลังตั้งข้อสังเกตว่าธุรกรรมและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่การตรวจสอบจะเสร็จสิ้นอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีของฝ่ายบริหาร ตามมาตรฐาน ในส่วน "การประเมินผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ" ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องประเมินความสมเหตุสมผลของการประมาณการขั้นสุดท้ายโดยพิจารณาจากความรู้เกี่ยวกับธุรกิจของลูกค้า และการประมาณการนั้นสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่ได้รับหรือไม่ ในระหว่างการตรวจสอบ

36.การประเมินความถูกต้องของการคำนวณค่าประมาณ มค 540ค่าประมาณ- นี่คือคำจำกัดความโดยประมาณ จำนวนรายการทางบัญชีหากไม่มีวิธีการวัดที่แม่นยำ การตรวจสอบประมาณการทางบัญชีมีกล่าวไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 540 วัตถุประสงค์ของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 540- กำหนดมาตรฐานและให้คำแนะนำเกี่ยวกับการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีหมวด ที่มีอยู่ในภาษาฟินแลนด์ การรายงาน ค่าประมาณ Yavl เป็นส่วนหนึ่งของระบบบัญชีของบริษัทหรือเพียงบางส่วนเมื่อสิ้นงวดเท่านั้น มักเกิดขึ้นในสภาวะที่ไม่แน่นอนเกี่ยวกับผลลัพธ์ของเหตุการณ์ โดยขึ้นอยู่กับการตัดสิน ในการจัดทำค่าประมาณ ให้ไตร่ตรอง ในการจัดทำรายงาน ความรับผิดชอบจะขึ้นอยู่กับฝ่ายบริหารของลูกค้า กระบวนการกำหนดประมาณการทางบัญชีอาจทำได้ง่ายหรือซับซ้อนผู้ตรวจสอบบัญชีจะตรวจสอบความเหมาะสมของสูตรที่ใช้ การจัดการความถูกต้องของขั้นตอนการคำนวณ (ขอบเขตการทดสอบขึ้นอยู่กับความสำคัญของค่าประมาณ) เมื่อตรวจสอบการทบทวนประมาณการทางบัญชีของฝ่ายบริหารผู้ตรวจสอบบัญชีต้องพิจารณาว่าการประมาณการดังกล่าวได้รับการอนุมัติจากฝ่ายบริหารที่มีอำนาจที่เหมาะสมหรือไม่และขั้นตอนการตรวจสอบและอนุมัตินั้นสะท้อนอยู่ในเอกสารของลูกค้าหรือไม่ ISA 540, Audit of Accounting Estimates, กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชี เพื่อพิจารณาว่าประมาณการทางบัญชีมีความสมเหตุสมผลหรือไม่ว่ามีการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับเขาหรือไม่

37. แนวคิดของกิจการที่เกี่ยวข้องกัน มอก. 550 « ผู้ที่เกี่ยวข้อง" กำหนดความจำเป็นในการรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้องและการทำธุรกรรมกับบุคคลดังกล่าวในลักษณะดังต่อไปนี้ - การเปิดเผยข้อมูลนี้อาจจำเป็นตามแม่บทการรายงานทางการเงิน - การมีอยู่ของบุคคลที่เกี่ยวข้องอาจส่งผลกระทบต่องบการเงินของกิจการ - - ควรประเมินความแข็งแกร่งของหลักฐานที่ได้รับ ในการระบุบุคคลที่เกี่ยวข้อง ผู้สอบบัญชีควรขอข้อมูลจากฝ่ายบริหารเกี่ยวกับการดำรงอยู่ ตรวจสอบการตัดสินใจของกิจการ ตรวจสอบเอกสารการทำงานในปีที่แล้วเพื่อชี้แจงรายชื่อผู้เกี่ยวข้องที่ทราบ หรือส่งคำขอเกี่ยวกับบุคคลเหล่านั้นไปยังผู้ตรวจสอบบัญชีคนก่อน ตรวจสอบองค์ประกอบของผู้ถือหุ้น เป็นต้น ในการตรวจสอบธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันผู้สอบบัญชีจะต้องวิเคราะห์ข้อมูลที่ฝ่ายบริหารให้มาเพื่อระบุธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันผู้สอบบัญชีควรใช้ขั้นตอนดังต่อไปนี้ - รับข้อมูลจากฝ่ายบริหารเกี่ยวกับการมีอยู่ของผู้ถือหุ้นที่เกี่ยวข้อง คู่สัญญา - ตรวจสอบรายงานการประชุมผู้ถือหุ้นและการประชุมคณะกรรมการ - ตรวจสอบการยืนยันสินเชื่อที่ออกหรือรับ - พิจารณารายการลงทุน ในการวิเคราะห์รายการกับบุคคลที่เกี่ยวโยงกันผู้สอบบัญชีต้องแน่ใจว่ามีการลงบัญชีและเปิดเผย หากผู้สอบบัญชีไม่สามารถรับหลักฐานดังกล่าวได้ก็ควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี

38 .ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน (ISA 550)ให้คำแนะนำเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีและขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้กับบุคคลที่เกี่ยวข้อง (ญาติหรือบริษัทในเครือ) และธุรกรรมกับบุคคลดังกล่าว ตามหัวข้อ “การมีอยู่ของผู้ที่เกี่ยวข้องและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับตน”ผู้ตรวจสอบบัญชีควรดำเนินการตรวจสอบข้อมูลที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารและผู้มีหน้าที่ควบคุม ซึ่งรวมถึงรายชื่อผู้ที่เกี่ยวข้องทั้งหมด และตรวจสอบความครบถ้วนของข้อมูลที่ได้รับ ข้อมูล.

ตามหัวข้อ “ธุรกรรมกับผู้ที่เกี่ยวข้อง”ผู้สอบบัญชีควรดำเนินการสอบทานรายการระหว่างกันและเตรียมพร้อมในการตรวจสอบรายการระหว่างกันที่มีนัยสำคัญอื่นๆ

ตามมาตรฐาน ด้วยหัวข้อ “การตรวจสอบธุรกรรมที่ระบุกับผู้ที่เกี่ยวข้อง”ความต้องการของผู้ตรวจสอบบัญชี ได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอว่ารายการดังกล่าวได้รับการบันทึกและเปิดเผยอย่างเหมาะสม

ในส่วนคำชี้แจงการจัดการผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับข้อความเป็นลายลักษณ์อักษรจากฝ่ายบริหาร: เกี่ยวกับความครบถ้วนของข้อมูลที่ให้ไว้เกี่ยวกับการกำหนดวงกลมของผู้ที่เกี่ยวข้อง ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผู้ที่เกี่ยวข้องในด้านการเงิน การรายงาน

ในส่วน “การจัดทำผลการตรวจสอบและข้อสรุป”ระบุว่าหากผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและรายการระหว่างกัน หรือสรุปว่าไม่มีการเปิดเผยอย่างเพียงพอในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีตามนั้น

39. เหตุการณ์ภายหลัง (มส. 560)ซึ่งรวมถึงเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ลงนามในงบการเงินจนถึงวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี ตลอดจนข้อเท็จจริงที่พบหลังจากวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี

ตาม IFRS 10 “เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน” มีเหตุการณ์ทางธุรกิจสองประเภท (ทั้งเชิงบวกและเชิงลบ):

เหตุการณ์ที่ยืนยันเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ สิ้นงวด

เหตุการณ์ที่บ่งบอกถึงเงื่อนไขที่เกิดขึ้นหลังสิ้นสุดงวด

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาผลกระทบของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงานต่องบการเงินและรายงานของผู้สอบบัญชี ในกรณีนี้ จะต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี

ข้อเท็จจริงที่พบภายหลังวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่ก่อนวันที่เผยแพร่งบการเงิน

40.การทดสอบความเหมาะสมของสมมติฐานการดำเนินงานต่อเนื่อง (ISA 570)วัตถุประสงค์ของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 570– การกำหนดมาตรฐานและการให้คำแนะนำเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบงบการเงิน การรายงานโดยคำนึงถึงข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการ มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 570 พิจารณาตัวอย่างของเหตุการณ์หรือเงื่อนไขที่อาจก่อให้เกิดข้อสงสัยเกี่ยวกับความถูกต้องของข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่อง โดยจำแนกออกเป็นกลุ่มต่างๆ ของเหตุการณ์: 1) เกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงิน 2) เกี่ยวกับเหตุการณ์หรือเงื่อนไขการปฏิบัติงาน 3) เหตุการณ์หรือเงื่อนไขอื่น ๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องทบทวนการประเมินของฝ่ายบริหารโดยให้ความสนใจเป็นพิเศษกับระยะเวลาที่พิจารณา (มากกว่า 12 เดือน) เมื่อมีการระบุเงื่อนไขหรือเหตุการณ์ที่ทำให้เกิดข้อสงสัยในความถูกต้องของสมมติฐานการดำเนินงานต่อเนื่อง ผู้ตรวจสอบบัญชีควรดำเนินการ ขั้นตอนเพิ่มเติมดังต่อไปนี้ 1)ทบทวนแผนของฝ่ายบริหารสำหรับเหตุการณ์ที่อาจเกิดขึ้นในอนาคต 2) รวบรวมหลักฐานที่เพียงพอและพิจารณาผลที่ตามมาของแผนของฝ่ายบริหาร 3) ขอให้ฝ่ายบริหารจัดทำคำชี้แจงเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับแผนงานในอนาคต การตรวจสอบควรอธิบายกรณีที่ข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องมีความเหมาะสมเมื่อเผชิญกับความไม่แน่นอน มันควรจะเป็น แสดงในงบการเงินในกรณีดังต่อไปนี้ 1)หากข้อมูลได้รับการเปิดเผยอย่างครบถ้วนในงบการเงิน ก็สามารถสรุปผลเชิงบวกโดยไม่มีเงื่อนไขในงบการเงินที่แก้ไขได้ และรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่ของความไม่แน่นอนดังกล่าว 2) หากข้อมูลไม่ได้รับการเปิดเผยอย่างครบถ้วนในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ต้องแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือเชิงลบ (ISA 700) และจะต้องได้รับการจูงใจในรายงาน

41.การเป็นตัวแทนโดยฝ่ายบริหารของกิจการ (ISA 580). คำแนะนำพื้นฐานเกี่ยวกับวิธีการใช้ข้อมูลระหว่างการตรวจสอบ ในงบการเงินที่นำเสนอโดยฝ่ายบริหารของกิจการ สำหรับผู้สอบบัญชีคือ มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 580 “การรับรองที่เป็นลายลักษณ์อักษร” ซึ่งกำหนดให้ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ต้องได้รับข้อความที่เกี่ยวข้องจากฝ่ายบริหารของกิจการ ในส่วน “การรับรู้ของผู้บริหารต่อความรับผิดชอบด้านการเงิน รายงาน"โดยเฉพาะอย่างยิ่งมีข้อสังเกตว่าผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับหลักฐานที่ฝ่ายบริหารตระหนักถึงความรับผิดชอบของตนต่อการนำเสนองบการเงินที่เชื่อถือได้ การรายงานตามหลักการพื้นฐานที่กำหนดไว้ของการรายงานทางการเงิน และงบการเงินนี้ได้รับการอนุมัติจากฝ่ายบริหารแล้ว ในหัวข้อ “การแสดงของผู้บริหารเป็นหลักฐานการสอบบัญชี”ระบุถึงความจำเป็นที่ผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับหนังสือรับรองจากผู้บริหารในเรื่องที่สำคัญต่องบการเงิน หากเชื่อว่าไม่สามารถรับหลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอและเหมาะสมได้

ปัญหานี้ได้รับการควบคุมโดยมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางหมายเลข 21 "คุณสมบัติของการตรวจสอบค่าประมาณ" ซึ่งกำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับการตรวจสอบค่าประมาณที่มีอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับการตรวจสอบการคาดการณ์หรือข้อมูลทางการเงินที่คาดหวัง แต่ขั้นตอนต่างๆ มากมายอาจใช้เพื่อจุดประสงค์นี้

ค่าประมาณค่าของตัวบ่งชี้บางตัวถูกกำหนดหรือคำนวณโดยประมาณโดยพนักงานของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบบนพื้นฐานของวิจารณญาณทางวิชาชีพในกรณีที่ไม่มีวิธีการที่แม่นยำในการพิจารณา ได้แก่:

ก) ปริมาณสำรองโดยประมาณ

b) ค่าเสื่อมราคา;

c) รายได้ค้างรับ;

ง) สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

e) สำรองเพื่อชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ

f) ความสูญเสียภายใต้สัญญาก่อสร้างที่รับรู้ก่อนการยกเลิกสัญญาเหล่านี้

โดยทั่วไปการประมาณการจะทำภายใต้เงื่อนไขของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับผลลัพธ์ของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในอดีตหรือมีแนวโน้มที่จะเกิดขึ้นในอนาคต และต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพ หากงบการเงิน (การบัญชี) มีมูลค่าโดยประมาณ ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่สำคัญจะเพิ่มขึ้น

มูลค่าโดยประมาณอาจเป็นส่วนหนึ่งของระบบบัญชีที่ดำเนินงานอย่างต่อเนื่องหรือเป็นส่วนหนึ่งของระบบที่ทำงานเฉพาะเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ในหลายกรณี การประมาณการจะคำนวณโดยใช้สูตรและอัตราส่วนตามประสบการณ์ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ (เช่น อัตราค่าเสื่อมราคามาตรฐานสำหรับกลุ่มของสินทรัพย์ถาวร เปอร์เซ็นต์มาตรฐานของรายได้จากการขาย เพื่อคำนวณสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต การซ่อมแซมการรับประกันและบริการรับประกันสินค้าที่มีอายุการใช้งานที่กำหนด) ในกรณีเช่นนี้ ฝ่ายบริหารควรทบทวนสูตรและอัตราส่วนเป็นระยะ เช่น ประเมินอายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ใหม่ หรือเปรียบเทียบผลลัพธ์จริงกับการประมาณการ และปรับสูตรหากจำเป็น

การดำเนินการที่ผู้สอบบัญชีใช้ในการตรวจสอบโดยรวมและโดยละเอียดของขั้นตอนที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ถูกตรวจสอบ ได้แก่

ก) การประเมินข้อมูลอินพุตและพิจารณาสมมติฐานที่ใช้ประมาณการ

b) การตรวจสอบทางคณิตศาสตร์ของการคำนวณ

c) การเปรียบเทียบการประมาณการสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาเหล่านั้น (ถ้าเป็นไปได้)

d) การพิจารณาขั้นตอนการอนุมัติการประมาณการโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ในการประเมินข้อสมมติที่ใช้ประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่า:

ก) สมเหตุสมผลโดยคำนึงถึงผลลัพธ์ที่เกิดขึ้นจริงในช่วงเวลาก่อนหน้า;

b) นำไปใช้กับสมมติฐานที่ใช้ในการคำนวณการประมาณการอื่น ๆ อย่างสม่ำเสมอ

ค) สอดคล้องกับแผนการจัดการของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบความถูกต้องของสูตรที่ฝ่ายบริหารของหน่วยงานตรวจสอบใช้ในการคำนวณค่าประมาณ การทดสอบทั่วไปนี้ขึ้นอยู่กับความรู้ของผู้สอบบัญชีในเรื่องต่อไปนี้:

ก) ผลลัพธ์ทางการเงินกิจการที่ได้รับการตรวจสอบสำหรับงวดก่อนหน้า

b) แนวปฏิบัติที่ปฏิบัติตามโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจอื่น ๆ ในภาคเศรษฐกิจที่กำหนด

ค) แผนการจัดการของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามที่สื่อสารไปยังผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องดำเนินการตรวจสอบการคำนวณทางคณิตศาสตร์ ลักษณะ กรอบเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบสำหรับการตรวจสอบดังกล่าวขึ้นอยู่กับความซับซ้อนในการคำนวณค่าประมาณ การประเมินความน่าเชื่อถือของขั้นตอนและวิธีการที่ใช้โดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ตลอดจนสาระสำคัญของค่าประมาณ ​สำหรับงบการเงิน (บัญชี) โดยรวม เนื่องจากความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในการประมาณการ การประเมินความแตกต่างจึงอาจทำได้ยากกว่าการตรวจสอบในด้านอื่นๆ หากมีความแตกต่างระหว่างการประมาณการของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับจำนวนเงินที่ได้รับการสนับสนุนจากหลักฐานการตรวจสอบและจำนวนเงินโดยประมาณที่แสดงในงบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีจะต้องพิจารณาว่ามีความจำเป็นต้องปรับปรุงงบการเงิน (การบัญชี) หรือไม่เนื่องจาก การปรากฏตัวของความแตกต่างดังกล่าว หากความแตกต่างนั้นสมเหตุสมผล (เช่น เนื่องจากจำนวนเงินในงบการเงิน (การบัญชี) อยู่ภายในขอบเขตของข้อผิดพลาด) ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องมีการปรับปรุง หากผู้สอบบัญชีเชื่อว่าความแตกต่างที่มีอยู่ไม่สมเหตุสมผล เขาควรติดต่อฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบพร้อมข้อเสนอเพื่อแก้ไขการประมาณการ หากถูกปฏิเสธ ส่วนต่างควรถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงและพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ เมื่อประเมินว่าผลของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าวมีสาระสำคัญต่องบการเงินหรือไม่

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) 540 “การตรวจสอบประมาณการทางบัญชี รวมถึงการวัดมูลค่ายุติธรรม และการเปิดเผยที่เกี่ยวข้อง” ควรอ่านร่วมกับมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 200 “วัตถุประสงค์สำคัญของผู้ตรวจสอบบัญชีอิสระและการดำเนินการตรวจสอบตาม มาตรฐานการสอบบัญชีสากล”

การแนะนำ

ขอบเขตของมาตรฐานนี้

1. มาตรฐานการสอบบัญชีสากล (ISA) ฉบับนี้กำหนดความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบประมาณการทางบัญชี รวมถึงการวัดมูลค่ายุติธรรม และการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง จะอธิบายรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) และมาตรฐานการสอบบัญชี 330 ตลอดจนประมาณการทางบัญชีอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ นอกจากนี้ยังให้ข้อกำหนดและคำแนะนำในการระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในการประมาณการทางบัญชีแต่ละรายการ และข้อบ่งชี้ถึงอคติของผู้บริหารที่เป็นไปได้

มอก. 315 (ปรับปรุง) “ผ่านการศึกษาองค์กรและสภาพแวดล้อมขององค์กร”

ISA 330 ขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมิน

ลักษณะของการประมาณการ

2. บางรายการในงบการเงินไม่สามารถประเมินได้อย่างแม่นยำ ทำได้เพียงประเมินโดยประมาณเท่านั้น เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานฉบับนี้ รายการในงบการเงินดังกล่าวจะเรียกว่า “การประมาณการ” ด้านล่าง ลักษณะและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ฝ่ายบริหารสามารถใช้เพื่อสนับสนุนการประมาณการทางบัญชีนั้นแตกต่างกันอย่างมาก ซึ่งส่งผลต่อระดับความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชี ระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณการส่งผลต่อความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของการประมาณการ ซึ่งรวมถึงความอ่อนไหวต่ออคติของผู้บริหารโดยไม่ตั้งใจหรือโดยเจตนา (ดูย่อหน้าที่ A1 ถึง A11)

3. วัตถุประสงค์ในการคำนวณประมาณการทางบัญชีอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องและบรรทัดรายการในงบการเงินเฉพาะ การประมาณการบางอย่างได้รับการคำนวณเพื่อคาดการณ์ผลลัพธ์ (ผลลัพธ์) ของธุรกรรม เหตุการณ์ หรือเงื่อนไขตั้งแต่หนึ่งรายการขึ้นไป ที่ทำให้เกิดความจำเป็นในการคำนวณการประมาณการ วัตถุประสงค์ของการคำนวณการประมาณการอื่นๆ รวมถึงการวัดมูลค่ายุติธรรมหลายอย่างแตกต่างกัน กล่าวคือเพื่อกำหนดมูลค่าของรายการปัจจุบันหรือรายการในงบการเงินโดยคำนึงถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่วัดมูลค่า เช่น การประมาณค่าของสินทรัพย์ประเภทใดประเภทหนึ่งโดยเฉพาะ หรือความรับผิด ตัวอย่างเช่น แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจกำหนดให้มูลค่ายุติธรรมถูกวัดมูลค่าโดยอิงจากธุรกรรมปัจจุบันสมมุติที่เกิดขึ้นบนพื้นฐานที่เป็นอิสระจากกันระหว่างผู้มีส่วนได้เสียที่มีความรู้ (ในบางกรณีเรียกว่า "ผู้เข้าร่วมตลาด" หรือคำอื่นที่เทียบเท่า) แทนที่จะชำระหนี้สำหรับธุรกรรมในวันที่ระบุในอดีตหรืออนาคต

แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจใช้คำนิยามของมูลค่ายุติธรรมที่แตกต่างกัน

4. ความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์ที่แท้จริงของการประมาณการทางบัญชีกับจำนวนเงินที่รับรู้หรือเปิดเผยเมื่อเริ่มแรกในงบการเงินไม่จำเป็นต้องถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในงบการเงิน โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการวัดมูลค่ายุติธรรม เนื่องจากผลลัพธ์ที่สามารถสังเกตได้จะได้รับผลกระทบอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้จากเหตุการณ์หรือเงื่อนไขที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ในรายงานซึ่งมีการคำนวณการวัดมูลค่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน

วันที่มีผล

5. มาตรฐานฉบับนี้ใช้บังคับกับการตรวจสอบงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 15 ธันวาคม พ.ศ. 2552

เป้า

6. วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือการได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอที่:

(ก) การประมาณการซึ่งรวมถึงการประมาณการมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินมีความสมเหตุสมผล

(ข) การเปิดเผยที่เกี่ยวข้องในงบการเงินเพียงพอในบริบทของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

คำจำกัดความ

7. เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ คำศัพท์ต่อไปนี้มีความหมายดังต่อไปนี้

(ก) การประมาณการคือการประมาณมูลค่าทางการเงินโดยไม่มีวิธีการคำนวณที่แม่นยำ คำนี้ใช้เพื่อกำหนดจำนวนเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมซึ่งขึ้นอยู่กับความไม่แน่นอนในการวัดมูลค่า เช่นเดียวกับการกำหนดจำนวนเงินอื่นๆ ที่จำเป็นต้องมีการประมาณ เมื่อมาตรฐานนี้เกี่ยวข้องเฉพาะกับการประมาณการที่แสดงถึงการวัดมูลค่ายุติธรรม จะใช้คำว่า "การวัดมูลค่ายุติธรรม"

(ข) การประมาณจุดของผู้สอบบัญชีหรือช่วงการประมาณค่าคือจำนวนหรือช่วงของค่าที่ประมาณจากหลักฐานการตรวจสอบเพื่อใช้ในการวิเคราะห์การประมาณค่าจุดของฝ่ายบริหาร

(c) ความไม่แน่นอนของการประมาณการ - ผลกระทบต่อมูลค่าประมาณการและการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องของความแม่นยำในการคำนวณที่ไม่เพียงพอ

(ง) อคติด้านการจัดการ - การขาดความเป็นกลางของฝ่ายบริหาร (ขาดความเป็นกลางของฝ่ายบริหาร) ในกระบวนการจัดเตรียมข้อมูล

(จ) การประมาณการแบบจุดของผู้บริหารคือจำนวนเงินที่ผู้บริหารเลือกที่จะรับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินเป็นการประมาณการ

(f) ผลลัพธ์ที่แท้จริงของการประมาณการทางบัญชีคือจำนวนเงินจริงที่คำนวณจากผลลัพธ์ของธุรกรรม เหตุการณ์หรือเงื่อนไขที่นำมาพิจารณาในการพัฒนาประมาณการทางบัญชี

ความต้องการ

ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและการดำเนินการที่เกี่ยวข้อง

8. เมื่อดำเนินการประเมินความเสี่ยงและกิจกรรมที่เกี่ยวข้องที่กำหนดโดย ISA 315 (ปรับปรุง) เพื่อพัฒนาความเข้าใจในกิจกรรมของกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการ รวมถึงระบบควบคุมภายในของกิจการ ผู้สอบบัญชีจะต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้เพื่อให้ได้ความเข้าใจใน การระบุและการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก12)

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) ย่อหน้าที่ 5 - 6 และ 11 - 12

(ก) ข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งเกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชี รวมถึงการเปิดเผยข้อมูลที่เหมาะสม (ดูย่อหน้าที่ ก13 ถึง ก15)

(ข) วิธีที่ผู้บริหารกำหนดรายการ เหตุการณ์และเงื่อนไขที่อาจทำให้การประมาณการรับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงิน ในส่วนหนึ่งของกระบวนการทำความเข้าใจ ผู้สอบบัญชีควรถามคำถามผู้บริหารเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์การปฏิบัติงานที่อาจต้องมีการประมาณการใหม่หรือแก้ไขประมาณการที่จัดทำไว้ก่อนหน้านี้ (ดูย่อหน้าที่ ก16 ถึง ก21)

(ค) วิธีที่ผู้บริหารคำนวณประมาณการและข้อมูลที่ใช้อ้างอิง รวมถึง (ดูย่อหน้าที่ ก22 ถึง ก23)

(i) อะไรคือวิธีการ รวมถึงแบบจำลองที่ใช้ในการคำนวณการประมาณการ (ถ้ามี) (ดูย่อหน้าที่ ก24 ถึง ก26)

(ii) อะไรคือการควบคุมที่สำคัญ (ดูย่อหน้าที่ A27–A28)

(3) ฝ่ายบริหารว่าจ้างผู้เชี่ยวชาญหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก29 ถึง ก30)

(iv) อะไรคือสมมติฐานที่ใช้ประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ A31 ถึง A36)

(v) มีหรือคาดว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงจากงวดก่อนในวิธีการคำนวณการประมาณการหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้น ด้วยเหตุผลอะไร (ดูย่อหน้าที่ ก37)

(vi) ฝ่ายบริหารประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้นอย่างไร (ดูย่อหน้าที่ ก38)

9. ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องสอบทานผลกระทบที่แท้จริงของประมาณการทางบัญชีที่บันทึกไว้ในงบการเงินงวดก่อน หรือหากมีการตีราคาใหม่ในภายหลัง เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดทำงบการเงินงวดปัจจุบัน ในการกำหนดลักษณะและขอบเขตของการวิเคราะห์ ผู้สอบบัญชีจะพิจารณาลักษณะของการประมาณการและความสำคัญของข้อมูลที่ได้รับจากการวิเคราะห์เพื่อระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการที่รวมอยู่ในงบการเงินสำหรับงวดปัจจุบัน อย่างไรก็ตาม วัตถุประสงค์ของการสอบทานไม่ใช่เพื่อสร้างข้อสงสัยต่อการใช้ดุลยพินิจที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนๆ ซึ่งอยู่บนพื้นฐานของข้อมูลที่มีอยู่ในขณะนั้น (ดูย่อหน้าที่ ก39 ถึง ก44)

การระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

10. ในการระบุและการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญตามข้อกำหนดของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องกำหนดระดับของความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก45 ถึง ก46)

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) ย่อหน้าที่ 25

11. ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าตามดุลยพินิจเยี่ยงผู้ประกอบวิชาชีพของผู้สอบบัญชี การประมาณการใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับความไม่แน่นอนในระดับสูงจะก่อให้เกิดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก47 ถึง ก51)

การตอบสนองต่อการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

12. จากการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณา (ดูย่อหน้าที่ ก52)

(ก) ฝ่ายบริหารได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีอย่างเพียงพอหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก53 ถึง ก56)

(ข) วิธีการได้มาซึ่งประมาณการทางบัญชีมีความเหมาะสมและนำมาใช้อย่างสม่ำเสมอหรือไม่ และการเปลี่ยนแปลง (ถ้ามี) ในประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการเปรียบเทียบกับงวดก่อนนั้นมีความสมเหตุสมผลในสถานการณ์หรือไม่ (ดูย่อหน้า A57 - A58)

13. เมื่อตอบสนองต่อการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญตามข้อกำหนดของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ผู้สอบบัญชีจะต้องดำเนินการอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้ โดยคำนึงถึงลักษณะของการประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ ก59 ถึง ก61)

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 5

(ก) พิจารณาว่าเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก62 ถึง ก67)

(ข) สอบทานว่าฝ่ายบริหารคำนวณการประมาณการและข้อมูลที่ใช้อย่างไร ในกรณีนี้ ผู้สอบบัญชีต้องประเมิน (ดูย่อหน้าที่ ก68 - ก70)

(i) วิธีการประเมินมูลค่าที่ใช้มีความเหมาะสมในสถานการณ์หรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก71 ถึง ก76)

(ii) ข้อสมมติที่ผู้บริหารใช้มีความเหมาะสมเกี่ยวกับวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่าของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก77 ถึง ก83)

(ค) ทดสอบความมีประสิทธิผลในการปฏิบัติงานของการควบคุมการคำนวณประมาณการทางบัญชีของฝ่ายบริหาร ในขณะที่ดำเนินการตามวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระที่เหมาะสม (ดูย่อหน้าที่ ก84 ถึง ก86)

(i) หากผู้สอบบัญชีใช้สมมติฐานหรือวิธีการที่แตกต่างจากที่ฝ่ายบริหารใช้ ผู้สอบบัญชีจะต้องตรวจสอบและทำความเข้าใจสมมติฐานหรือวิธีการของฝ่ายบริหารในขอบเขตที่เพียงพอที่จะยืนยันว่าการประมาณจุดหรือช่วงประมาณการของผู้สอบบัญชีสะท้อนตัวแปรที่มีนัยสำคัญ และประเมินความแตกต่างที่มีนัยสำคัญจากการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร (ดูย่อหน้าที่ ก92)

(ii) หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าการใช้ช่วงของการประมาณการมีความเหมาะสม ผู้สอบบัญชีจะต้องจำกัดช่วงให้แคบลงโดยขึ้นอยู่กับหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับ เพื่อพิจารณาว่าผลลัพธ์ทั้งหมดภายในช่วงนั้นสมเหตุสมผล (ดูย่อหน้าที่ ก93 ถึง ก95) .

14. เมื่อพิจารณาเรื่องต่างๆ ที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 12 หรือตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญตามย่อหน้าที่ 13 ผู้สอบบัญชีจะต้องพิจารณาว่าจำเป็นต้องใช้ทักษะหรือความรู้เฉพาะในด้านหนึ่งหรือหลายแง่มุมของประมาณการทางบัญชีเพื่อให้ได้มาซึ่ง หลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมและเพียงพอ (ดูย่อหน้าที่ ก96 - ก101)

ขั้นตอนสำคัญเพิ่มเติมเพื่อลดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ

ความไม่แน่นอนของการประมาณการ

15. สำหรับการประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีจะต้องประเมิน (ดูย่อหน้าที่ ก102) นอกเหนือจากการดำเนินการตามวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระเพิ่มเติมตามข้อกำหนดในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 แล้ว (ดูย่อหน้าที่ ก102)

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 18

(ก) ฝ่ายบริหารพิจารณาสมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือกหรือไม่ เหตุใดจึงปฏิเสธพวกเขา ผู้บริหารใช้มาตรการอื่นใดเพื่อลดระดับความไม่แน่นอนในการประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ ก103 ถึง ก106)

(ข) ข้อสมมติฐานที่สำคัญที่ผู้บริหารใช้มีความสมเหตุสมผลหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก107 ถึง ก109)

(ค) ในกรณีที่เกี่ยวข้องกับการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่มีนัยสำคัญที่ใช้โดยผู้บริหารหรือการปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ประเมินความตั้งใจและความสามารถของผู้บริหารในการนำแผนปฏิบัติการเฉพาะไปปฏิบัติ (ดูย่อหน้าที่ ก110)

16. หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าฝ่ายบริหารได้ดำเนินการตามขั้นตอนไม่เพียงพอในการลดผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีจะต้องคำนวณช่วงของการประมาณการเพื่อประเมินความสมเหตุสมผลของการประมาณการ (หากเห็นว่าจำเป็น) ดูย่อหน้า A111–A112)

เกณฑ์การรับรู้และประเมินผล

17. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอซึ่ง:

(ก) การตัดสินใจของผู้บริหารในการรับรู้หรือไม่รับรู้ประมาณการทางบัญชีในงบการเงิน (ดูย่อหน้าที่ ก113 ถึง ก114)

(ข) เกณฑ์ที่ผู้บริหารเลือกใช้ในการคำนวณประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก115)

ปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

การพิจารณาความสมเหตุสมผลของการประมาณการและการระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง

18 ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการพิจารณาว่าประมาณการทางบัญชีในงบการเงินมีความสมเหตุสมผลในบริบทของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ หรือแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงหรือไม่ (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก116-ก119) โดยพิจารณาจากหลักฐานการสอบบัญชี

19. ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอว่าการเปิดเผยในงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีเป็นไปตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ A120-A121)

20 สำหรับประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่สำคัญ ผู้สอบบัญชียังต้องประเมินความเพียงพอของการเปิดเผยความไม่แน่นอนในการวัดมูลค่าในงบการเงินในบริบทของข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก122 ถึง ก123)

สัญญาณของอคติด้านการจัดการที่เป็นไปได้

21. ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการสอบทานวิจารณญาณและการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในการจัดทำประมาณการทางบัญชี เพื่อระบุข้อบ่งชี้ถึงอคติของฝ่ายบริหารที่เป็นไปได้ อย่างไรก็ตาม ข้อบ่งชี้ถึงอคติของผู้บริหารที่เป็นไปได้ไม่ถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงซึ่งจำเป็นต้องนำมาพิจารณาในการสรุปเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีแต่ละรายการ (ดูย่อหน้าที่ ก124 ถึง ก125)

ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร

22. ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหนังสือรับรองจากฝ่ายบริหาร และหากเหมาะสมจากผู้รับผิดชอบ การกำกับดูแลกิจการข้อความที่แสดงความเห็นเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่มีนัยสำคัญที่ใช้ในการพัฒนาประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ ก126 ถึง ก127)

เอกสารประกอบ

23. ในเอกสารการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบจะต้องสะท้อนถึง:

ISA 230 เอกสารการตรวจสอบ ย่อหน้าที่ 8–11 และ A6

(ก) พื้นฐานสำหรับข้อสรุปเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของการประมาณการที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญและการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าว

(b) ข้อบ่งชี้ (ถ้ามี) ของอคติด้านการจัดการที่เป็นไปได้ (ดูย่อหน้าที่ ก128)

คำแนะนำในการใช้งานและเอกสารอธิบายอื่น ๆ

ลักษณะของการประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ 2)

A1. เนื่องจากกิจกรรมทางธุรกิจมีความไม่แน่นอน รายการในงบการเงินบางรายการจึงสามารถประมาณได้เท่านั้น นอกจากนี้ คุณลักษณะบางประการของสินทรัพย์ หนี้สินหรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของ หรือเกณฑ์การวัดมูลค่าหรือวิธีการที่กำหนดโดยแม่บทการรายงานทางการเงินเฉพาะ อาจจำเป็นต้องมีการวัดมูลค่ารายการในงบการเงินที่เกี่ยวข้อง แม่บทการรายงานทางการเงินบางแม่บทกำหนดวิธีการที่เฉพาะเจาะจงมากในการวัดและการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน ในขณะที่แม่บทอื่นๆ มีวิธีเฉพาะเจาะจงน้อยกว่ามาก ภาคผนวกของมาตรฐานฉบับนี้กล่าวถึงการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยภายใต้แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน

A2. การประมาณการบางอย่างมีความไม่แน่นอนค่อนข้างต่ำและอาจเกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่ต่ำกว่าของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ตัวอย่างเช่น

ค่าประมาณที่คำนวณโดยองค์กรที่มีกิจกรรมทางเศรษฐกิจไม่ซับซ้อน

การประมาณการซึ่งมีการคำนวณและอัพเดตบ่อยครั้งเนื่องจากเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานตามปกติ

ประมาณการคำนวณโดยใช้ข้อมูลจากโอเพ่นซอร์สเช่นเผยแพร่ อัตราดอกเบี้ยหรือราคาเสนอซื้อขายหลักทรัพย์ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการวัดมูลค่ายุติธรรม ข้อมูลดังกล่าวอาจเรียกว่า “สังเกตได้”

การวัดมูลค่ายุติธรรมซึ่งวิธีการคำนวณที่กำหนดไว้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องนั้น สามารถทำได้ง่ายและพร้อมใช้กับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม

การประมาณมูลค่ายุติธรรมซึ่งเป็นที่รู้จักกันดีหรือเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป โดยมีเงื่อนไขว่าแบบจำลองนั้นเกี่ยวข้องกับการใช้ข้อสมมติฐานหรือข้อมูลนำเข้าที่สังเกตได้

A3. การประมาณการอื่นๆ อาจมีความไม่แน่นอนค่อนข้างสูง โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากการประมาณการดังกล่าวอยู่บนพื้นฐานของสมมติฐานที่มีนัยสำคัญ เช่น

การประมาณการที่เกี่ยวข้องกับผลของคดีที่ค้างอยู่

การประมาณการมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์ที่ไม่มีการซื้อขายแลกเปลี่ยน

การประมาณการมูลค่ายุติธรรมที่ขึ้นอยู่กับแบบจำลอง ข้อสมมติฐาน หรือข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้ของกิจการ

A4. ระดับของความไม่แน่นอนในการประมาณการจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับลักษณะของการประมาณการ ขอบเขตของการใช้วิธีการหรือแบบจำลองที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในการประมาณการ และความเป็นอิสระของสมมติฐานที่ใช้ในการประมาณการ ในบางกรณี ความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีอาจมีมากจนไม่เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง และไม่สามารถรับประมาณการทางบัญชีได้

A5. รายการในงบการเงินบางรายการที่ต้องวัดมูลค่ายุติธรรมอาจมีความไม่แน่นอนในการวัดมูลค่า ตัวอย่างเช่น อาจเป็นกรณีที่มีตลาดเปิดและใช้งานอยู่สำหรับแต่ละรายการในงบการเงินที่ให้ข้อมูลสาธารณะและเชื่อถือได้เกี่ยวกับราคาที่เกิดธุรกรรมจริง ในกรณีเช่นนี้ ราคาที่เผยแพร่มักจะให้หลักฐานการตรวจสอบมูลค่ายุติธรรมที่ดีที่สุด อย่างไรก็ตาม ความไม่แน่นอนของการประมาณค่าอาจมีอยู่แม้ว่าจะมีการกำหนดวิธีการประมาณและข้อมูลไว้อย่างชัดเจนก็ตาม ตัวอย่างเช่น อาจจำเป็นต้องปรับการประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ที่เสนอราคาในสถานะที่ใช้งานอยู่ และ ตลาดเสรีตามมูลค่าตลาดที่ประกาศ หากชุดหลักทรัพย์ดังกล่าวปรากฏอย่างมีนัยสำคัญจากมุมมองของปริมาณตลาดหรือสภาพคล่องของหลักทรัพย์นั้นมีจำกัด นอกจากนี้ ความไม่แน่นอนของการประมาณการอาจได้รับผลกระทบจากปัจจัยทางเศรษฐกิจทั่วไปที่มีอยู่ ณ เวลาที่คำนวณ เช่น การขาดสภาพคล่องในตลาดใดตลาดหนึ่ง

A6. ตัวอย่างเพิ่มเติมของสถานการณ์ที่อาจจำเป็นต้องคำนวณการประมาณการอื่นนอกเหนือจากมูลค่ายุติธรรม ได้แก่

สำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ความล้าสมัยของสินค้าคงคลัง;

ภาระผูกพันในการรับประกัน

วิธีคิดค่าเสื่อมราคาหรืออายุการใช้งานของสินทรัพย์

จำนวนการลดลงของมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนในกรณีที่มีความไม่แน่นอนในการฟื้นตัว

ผลของการดำเนินการตามสัญญาระยะยาว

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินคดีและดำเนินการตามคำตัดสินของศาล

A7. ตัวอย่างเพิ่มเติมของสถานการณ์ที่อาจจำเป็นต้องคำนวณการประมาณการมูลค่ายุติธรรม ได้แก่

เครื่องมือทางการเงินที่ซับซ้อนซึ่งไม่มีการซื้อขายในตลาดที่มีการใช้งานและเปิดกว้าง

การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

ทรัพย์สินหรืออุปกรณ์ที่มีไว้สำหรับการกำจัด

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ รวมถึงค่าความนิยม และ ;

ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการแลกเปลี่ยนทรัพย์สินหรือหนี้สินระหว่างบุคคลที่เป็นอิสระโดยไม่มีค่าตอบแทน เช่น การแลกเปลี่ยนอุปกรณ์การผลิตระหว่างหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง พื้นที่ที่แตกต่างกันกิจกรรมที่ไม่เกี่ยวข้องกับการชำระด้วยเงินสด

A8. การประเมินมูลค่าเกี่ยวข้องกับการใช้ดุลยพินิจตามข้อมูลที่มีอยู่ในเวลาที่จัดทำงบการเงิน การใช้ดุลยพินิจเกี่ยวกับการประมาณการหลายครั้งเกี่ยวข้องกับการตั้งสมมติฐานในเรื่องที่มีความไม่แน่นอน ณ เวลาที่ประมาณการ ผู้ตรวจสอบจะไม่รับผิดชอบในการคาดการณ์เกี่ยวกับเงื่อนไข ธุรกรรม หรือเหตุการณ์ในอนาคต ซึ่งหากทราบในขณะที่ทำการตรวจสอบ อาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการดำเนินการหรือสมมติฐานของฝ่ายบริหาร

อคติในการจัดการ

A9. แม่บทการรายงานทางการเงินมักกำหนดให้ฝ่ายบริหารต้องใช้ความเป็นกลาง กล่าวคือ ดำเนินการโดยไม่มีอคติ แต่เนื่องจากการประมาณการไม่แม่นยำ จึงอาจขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของฝ่ายบริหาร การใช้ดุลยพินิจดังกล่าวอาจมีลักษณะของอคติต่อผู้บริหารโดยไม่ตั้งใจหรือในทางตรงกันข้าม (เช่น เนื่องจากผู้บริหารต้องการบรรลุผลตามที่ต้องการ) ความอ่อนไหวของการประมาณการต่ออคติด้านการจัดการจะเพิ่มขึ้นเมื่อความเป็นส่วนตัวเพิ่มขึ้นในระหว่างการคำนวณ การใช้ดุลยพินิจเชิงอัตวิสัยซึ่งมักจำเป็นในการประมาณการมักมีอคติต่อผู้บริหารโดยไม่ตั้งใจและอาจจงใจอยู่เสมอ ในการตรวจสอบที่เกิดซ้ำ ข้อบ่งชี้ถึงอคติของฝ่ายบริหารที่เป็นไปได้ซึ่งระบุไว้ในระหว่างการตรวจสอบงวดก่อนๆ จะมีอิทธิพลต่อการวางแผนและการดำเนินการของผู้ตรวจสอบบัญชีเพื่อระบุและประเมินความเสี่ยงในช่วงเวลาปัจจุบัน

A10. การระบุอคติด้านการจัดการในระดับบัญชีอาจเป็นเรื่องที่ท้าทาย ความลำเอียงสามารถตรวจพบได้โดยการดูกลุ่มของการประมาณการหรือการประมาณการทั้งหมดโดยรวม หรือโดยการสังเกตในช่วงระยะเวลาการรายงานหลายช่วงเท่านั้น แม้ว่าความลำเอียงของผู้บริหารในระดับหนึ่งมักจะมาพร้อมกับการตัดสินใจเชิงอัตวิสัย แต่ฝ่ายบริหารอาจไม่ได้ตั้งใจที่จะทำให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจผิดเมื่อตัดสินใจ แต่หากมีเจตนาดังกล่าว อคติฝ่ายบริหารก็ถือว่าไม่ซื่อสัตย์

ลักษณะเด่นขององค์กรภาครัฐ

A11. หน่วยงานภาครัฐอาจเป็นเจ้าของสินทรัพย์เฉพาะทางจำนวนมาก ซึ่งไม่มีแหล่งข้อมูลที่เปิดเผยต่อสาธารณะและเชื่อถือได้สำหรับวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่ายุติธรรม หรือพื้นฐานอื่นในการกำหนดมูลค่ายุติธรรม หรือทั้งสองอย่าง บ่อยครั้งที่สินทรัพย์พิเศษขององค์กรไม่สร้างกระแสเงินสด และไม่มีตลาดที่กระตือรือร้นสำหรับสินทรัพย์เหล่านั้น ด้วยเหตุนี้ การวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมจึงมักต้องมีการคำนวณและอาจค่อนข้างซับซ้อน และในบางกรณีซึ่งเกิดขึ้นไม่บ่อยนักก็เป็นไปไม่ได้

ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและการดำเนินการที่เกี่ยวข้อง (ดูข้อ 8)

A12. ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและกิจกรรมประกอบที่กำหนดในย่อหน้าที่ 8 ช่วยให้ผู้สอบบัญชีกำหนดลักษณะและประเภทของการประมาณการที่คาดหวังที่กิจการสามารถใช้ได้ หน้าที่หลักของผู้ตรวจสอบบัญชีคือการทำความเข้าใจว่าความเข้าใจที่เขาได้รับเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กรนั้นเพียงพอที่จะระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของค่าประมาณ ตลอดจนเพื่อวางแผนลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม

การทำความเข้าใจข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ก))

A13. การทำความเข้าใจข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องช่วยให้ผู้สอบบัญชีพิจารณาได้ โดยเฉพาะ:

• ไม่ว่าจะให้เงื่อนไขเฉพาะสำหรับการรับรู้ประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการในการพิจารณา

แม่บทการรายงานทางการเงินส่วนใหญ่จำเป็นต้องรวมไว้ในงบดุลหรือรายการที่ตรงตามเกณฑ์การรับรู้ การเปิดเผยนโยบายการบัญชีหรือหมายเหตุประกอบงบการเงินไม่ได้มีจุดมุ่งหมายเพื่อใช้ทดแทนรายการที่ไม่รู้จักอย่างมีประสิทธิผล รวมถึงประมาณการทางบัญชีด้วย

มีการระบุเงื่อนไขเฉพาะที่อนุญาตหรือกำหนดให้มีการวัดมูลค่ายุติธรรมหรือไม่ เช่น เมื่อพิจารณาจากความตั้งใจของผู้บริหารในการนำแนวทางปฏิบัติเฉพาะสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินนั้นไปใช้

ไม่ว่าจะมีการระบุการเปิดเผยที่จำเป็นหรือได้รับอนุญาตก็ตาม

หลังจากตรวจสอบเรื่องเหล่านี้แล้ว ผู้สอบบัญชีจะได้รับข้อมูลเชิงลึกที่ผู้สอบบัญชีจะใช้เพื่อหารือกับฝ่ายบริหารว่าฝ่ายบริหารได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดที่ระบุไว้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชีหรือไม่ และเพื่อพิจารณาว่าข้อกำหนดเหล่านั้นเป็นไปตามข้อกำหนดอย่างเพียงพอหรือไม่

A14. แม่บทการรายงานทางการเงินอาจให้คำแนะนำแก่ฝ่ายบริหารเกี่ยวกับวิธีการประมาณการแบบจุดเมื่อมีทางเลือกมากกว่าหนึ่งทางเลือก ตัวอย่างเช่น แม่บทการรายงานทางการเงินบางแบบกำหนดให้การประมาณการแบบจุดที่เลือกเป็นทางเลือกหนึ่งสะท้อนถึงการตัดสินใจของผู้บริหารเกี่ยวกับผลลัพธ์ที่น่าจะเกิดขึ้นมากที่สุด อื่นๆ อาจต้องใช้ค่าคาดหวังที่มีส่วนลดถ่วงน้ำหนักความน่าจะเป็น ในบางกรณี ฝ่ายบริหารสามารถคำนวณการประมาณจุดได้ทันที และในกรณีอื่นๆ การประมาณจุดที่เชื่อถือได้จะเกิดขึ้นได้หลังจากตรวจสอบสมมติฐานทางเลือกต่างๆ หรือผลลัพธ์ที่ช่วยให้ฝ่ายบริหารสามารถคำนวณการประมาณจุดได้เท่านั้น

แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจใช้คำศัพท์ที่แตกต่างกันเพื่ออธิบายการประมาณจุดที่คำนวณในลักษณะนี้

ก15. แม่บทการรายงานทางการเงินอาจต้องมีการเปิดเผยเกี่ยวกับข้อสมมติที่มีนัยสำคัญซึ่งการประมาณการเฉพาะมีความอ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงเป็นพิเศษ นอกจากนี้ เมื่อมีความไม่แน่นอนของการประมาณการในระดับสูง แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับห้ามไม่ให้รับรู้การประมาณการ แต่อาจต้องมีการเปิดเผยข้อมูลบางอย่างในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ทำความเข้าใจว่าผู้บริหารพิจารณาว่าการประมาณการมีความจำเป็นอย่างไร (ดูย่อหน้าที่ 8 (ข))

A16. ในการจัดทำงบการเงิน ฝ่ายบริหารต้องพิจารณาว่ารายการ เหตุการณ์ หรือเงื่อนไขจำเป็นต้องมีการคำนวณประมาณการทางบัญชีหรือไม่ และการรับรู้ กำหนด และเปิดเผยประมาณการทางบัญชีที่จำเป็นทั้งหมดในงบการเงินตามข้อกำหนดของการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ กรอบ.

A17. โดยทั่วไปฝ่ายบริหารจะกำหนดรายการ เหตุการณ์ และเงื่อนไขที่ต้องมีการประมาณการโดยพิจารณาจาก:

ความเข้าใจของคุณเกี่ยวกับองค์กรและอุตสาหกรรมที่องค์กรดำเนินธุรกิจอยู่

ข้อมูลที่มีเกี่ยวกับการดำเนินการตามกลยุทธ์ทางธุรกิจในช่วงเวลาปัจจุบัน

หากเป็นไปได้ ประสบการณ์ที่สั่งสมมาของกิจการในการจัดทำงบการเงินในช่วงเวลาก่อนหน้า

ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีสามารถเข้าใจว่าผู้บริหารพิจารณาความจำเป็นในการจัดทำประมาณการทางบัญชีอย่างไร โดยหลักๆ แล้วการสอบถามผู้บริหาร ในกรณีอื่น เมื่อฝ่ายบริหารใช้แนวทางที่มีโครงสร้างมากขึ้น เช่น ในกรณีที่องค์กรมีหน้าที่บริหารความเสี่ยงอย่างเป็นทางการ ผู้สอบบัญชีอาจดำเนินการตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับวิธีการและแนวปฏิบัติที่ฝ่ายบริหารใช้เพื่อทบทวนสถานการณ์ที่ก่อให้เกิด ความจำเป็นในการคำนวณ การประมาณการ และหากจำเป็นให้แก้ไข ความสมบูรณ์ของประมาณการทางบัญชีมักต้องได้รับการดูแลเป็นพิเศษจากผู้สอบบัญชี โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อทำการบัญชีสำหรับประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับหนี้สิน

A18. ความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกิจการและสภาพแวดล้อมที่ได้รับจากการปฏิบัติตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยง ร่วมกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบ ช่วยผู้สอบบัญชีในการระบุสถานการณ์หรือการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่อาจจำเป็นต้องคำนวณการประมาณการ

A19. การร้องขอให้เปลี่ยนแปลงสถานการณ์ต่อฝ่ายบริหารอาจรวมถึงคำถามต่อไปนี้:

ไม่ว่าองค์กรจะทำธุรกรรมประเภทใหม่ซึ่งจำเป็นต้องคำนวณค่าประมาณหรือไม่

เงื่อนไขของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณมูลค่าโดยประมาณมีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่

ไม่ว่านโยบายการบัญชีสำหรับการประมาณการทางบัญชีมีการเปลี่ยนแปลงอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือด้วยเหตุผลอื่นใด

ไม่ว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงในข้อกำหนดด้านกฎระเบียบหรือการเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ ที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของฝ่ายบริหารซึ่งอาจจำเป็นต้องให้ฝ่ายบริหารแก้ไขการประมาณการที่มีอยู่หรือทำการประมาณการใหม่

ไม่ว่าจะมีเงื่อนไขใหม่เกิดขึ้นหรือไม่ (ไม่ว่าเหตุการณ์ใหม่จะเกิดขึ้น) เนื่องจากจำเป็นต้องคำนวณใหม่หรือแก้ไขค่าประมาณที่คำนวณไว้แล้ว

ก20. ในระหว่างการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจค้นพบรายการ เหตุการณ์ และเงื่อนไขที่ไม่ได้ระบุโดยฝ่ายบริหารซึ่งจำเป็นต้องมีการคำนวณประมาณการทางบัญชี มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) กล่าวถึงสถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีระบุความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญซึ่งฝ่ายบริหารไม่ได้ระบุ และพิจารณาว่ามีจุดอ่อนที่มีนัยสำคัญในการควบคุมภายในของกิจการเกี่ยวกับกระบวนการประเมินความเสี่ยงหรือไม่

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) ย่อหน้าที่ 16

คุณสมบัติขององค์กรขนาดเล็ก

A21. การศึกษาข้อมูลนี้เมื่อตรวจสอบองค์กรขนาดเล็กเกี่ยวข้องกับความยุ่งยากน้อยลง เนื่องจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจมักมีลักษณะจำกัด และการดำเนินงานมีโครงสร้างที่ซับซ้อนน้อยกว่า นอกจากนี้ ความจำเป็นในการคำนวณประมาณการทางบัญชีมักถูกกำหนดโดยบุคคลเพียงคนเดียว เช่น เจ้าของ-ผู้จัดการ ซึ่งผู้สอบบัญชีสามารถร้องขอที่เกี่ยวข้องได้

การทำความเข้าใจวิธีการประมาณการของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ค))

A22. ในการจัดทำงบการเงินยังกำหนดให้ฝ่ายบริหารต้องใช้กระบวนการในการคำนวณประมาณการทางบัญชี รวมถึงระบบควบคุมภายในที่น่าพอใจ กระบวนการดังกล่าวได้แก่:

การเลือกนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมและการกำหนดขั้นตอนการประเมินมูลค่า รวมถึงวิธีการคำนวณและการประมาณค่าที่เหมาะสม และการเลือกแบบจำลองตามความเหมาะสม

การเตรียมหรือระบุข้อมูลที่สำคัญและข้อสมมติฐานที่ส่งผลต่อการประมาณการ

การวิเคราะห์สถานการณ์ที่จำเป็นต้องคำนวณค่าประมาณอย่างสม่ำเสมอและหากจำเป็นให้แก้ไขค่าประมาณ

ก23. ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเพื่อทำความเข้าใจว่าฝ่ายบริหารจัดทำประมาณการทางบัญชีอย่างไรอาจรวมถึง ตัวอย่างเช่น

บัญชีหรือธุรกรรมประเภทใดที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการ (เช่น การประมาณการเกี่ยวข้องกับการบันทึกธุรกรรมที่เป็นกิจวัตรหรือเป็นกิจวัตร หรือเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ผิดปกติหรือไม่เกิดซ้ำ)

ผู้บริหารใช้วิธีการบัญชีที่รับรู้เพื่อให้ได้ประมาณการเฉพาะหรือไม่และอย่างไร

ประมาณการทางบัญชีคำนวณโดยใช้ข้อมูลที่มีอยู่ ณ วันที่ระหว่างกาลหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น ผู้บริหารคำนึงถึงผลกระทบของเหตุการณ์ รายการ และการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ระหว่างกาลและวันที่สิ้นสุดรอบระยะเวลาหรือไม่และอย่างไร

วิธีการคำนวณประมาณการรวมทั้งการใช้แบบจำลอง (ดูย่อหน้าที่ 8(c)(i))

A24. ในบางกรณี แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจกำหนดวิธีการเฉพาะในการเข้าถึงประมาณการทางบัญชี เช่น แบบจำลองเฉพาะที่ต้องใช้ในการคำนวณการวัดมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม ในกรณีส่วนใหญ่ แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องไม่ได้กำหนดวิธีการคำนวณเฉพาะหรืออาจจัดให้มีวิธีการอื่นหลายวิธี

ก25. ในสถานการณ์ที่แม่บทการรายงานทางการเงินที่ใช้บังคับไม่ได้กำหนดวิธีการเฉพาะที่จะใช้ในสถานการณ์นั้น ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาในการตรวจสอบวิธีการหรือแบบจำลองในการได้มาซึ่งประมาณการทางบัญชี (ถ้ามี) รวมถึงตัวอย่าง:

ผู้บริหารพิจารณาลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่วัดมูลค่าอย่างไรเมื่อเลือกวิธีการเฉพาะ

ไม่ว่าองค์กรจะดำเนินงานในพื้นที่เฉพาะ อุตสาหกรรม หรือสภาพแวดล้อมพิเศษซึ่งใช้วิธีการที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในการคำนวณการประมาณการบางอย่าง

A26. หากฝ่ายบริหารพัฒนาแบบจำลองที่จะใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชีอย่างเป็นอิสระ หรือเบี่ยงเบนไปจากแบบจำลองที่ใช้กันอย่างแพร่หลายในอุตสาหกรรมเฉพาะหรือภายใต้สภาพแวดล้อมเฉพาะ ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญจะเพิ่มขึ้น

การควบคุมที่สำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(c)(ii))

A27. ปัจจัยที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเพื่อให้ได้มาซึ่งความเข้าใจในการควบคุมที่มีนัยสำคัญ ได้แก่ คุณสมบัติของผู้ประมาณการและการควบคุม:

วิธีที่ฝ่ายบริหารกำหนดความครบถ้วน นัยสำคัญ และความถูกต้องของข้อมูลที่ใช้ในการคำนวณประมาณการ

ลักษณะการประมาณการ (รวมถึงข้อสมมติฐานหรือข้อมูลนำเข้าที่ใช้จัดทำ) ได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยผู้บริหารระดับที่เหมาะสม และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล ตามความเหมาะสม

วิธีการจัดสรรความรับผิดชอบระหว่างบุคคลที่ทำธุรกรรมในนามของกิจการและผู้รับผิดชอบในการประมาณการ รวมถึงการจัดสรรความรับผิดชอบคำนึงถึงลักษณะของกิจกรรมของกิจการและผลิตภัณฑ์หรือบริการที่กิจการจัดหาให้หรือไม่ (เช่น ในธุรกิจขนาดใหญ่ องค์กรทางการเงินการจัดสรรความรับผิดชอบอาจรวมถึงการจัดตั้งหน่วยงานอิสระที่จะรับผิดชอบในการประเมินและรับรองมูลค่ายุติธรรมของผลิตภัณฑ์ทางการเงินของกิจการ และจะจ้างบุคคลที่ค่าตอบแทนจะไม่เชื่อมโยงกับผลิตภัณฑ์ดังกล่าว)

A28. อาจใช้การควบคุมอื่นในการคำนวณประมาณการทั้งนี้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ตัวอย่างเช่น หากองค์กรใช้แบบจำลองเฉพาะในการประมาณการ ฝ่ายบริหารอาจกำหนดนโยบายและขั้นตอนปฏิบัติเพื่อควบคุมการใช้แบบจำลองเหล่านั้น การควบคุมที่สำคัญอาจรวมถึง ตัวอย่างเช่น การควบคุมสิ่งต่อไปนี้:

โครงสร้างและการพัฒนาหรือการเลือกแบบจำลองเฉพาะเพื่อให้บรรลุเป้าหมายเฉพาะ

การใช้แบบจำลอง

รักษาและยืนยันความสมบูรณ์ของแบบจำลองอย่างสม่ำเสมอ

การใช้ผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(c)(iii))

ก29. ฝ่ายบริหารอาจมีส่วนร่วมหรือองค์กรอาจจ้างบุคคลที่มีประสบการณ์และคุณสมบัติที่จำเป็นในการคำนวณการประมาณจุดที่ต้องการ อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ฝ่ายบริหารอาจต้องจ้างผู้เชี่ยวชาญเพื่อคำนวณหรือช่วยเหลือในการคำนวณจุดประมาณ ความต้องการนี้อาจเกิดขึ้นเนื่องจากสถานการณ์ต่อไปนี้:

ลักษณะเฉพาะของปัญหาที่ต้องได้รับการประเมิน (เช่น การประเมินปริมาณแร่หรือปริมาณสำรองไฮโดรคาร์บอนในอุตสาหกรรมสารสกัด)

คุณลักษณะทางเทคนิคของแบบจำลองที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (เช่น การวัดมูลค่ายุติธรรมบางอย่าง)

ลักษณะที่ผิดปกติหรือไม่บ่อยนักของเงื่อนไข ธุรกรรม หรือเหตุการณ์ที่ต้องมีการคำนวณประมาณการ

คุณสมบัติขององค์กรขนาดเล็ก

A30. ในองค์กรขนาดเล็ก เจ้าของ-ผู้จัดการสามารถคำนวณจุดประมาณที่จำเป็นได้ด้วยตนเอง อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี เขาอาจต้องการความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญ หารือกับเจ้าของ-ผู้จัดการเรื่อง ชั้นต้นการตรวจสอบลักษณะของการประมาณการ ความครบถ้วนของการประมาณการที่ต้องการ และความเพียงพอของกระบวนการประมาณการสามารถช่วยให้เจ้าของและผู้จัดการพิจารณาว่าเขาต้องการความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญหรือไม่

สมมติฐาน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(c)(iv))

A31. ข้อสมมติฐานเป็นองค์ประกอบสำคัญของการประมาณการ เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเพื่อให้ได้มาซึ่งความเข้าใจเกี่ยวกับข้อสมมติที่เป็นพื้นฐานของการประมาณการ ได้แก่

ลักษณะของสมมติฐานคืออะไร รวมถึงข้อสันนิษฐานใดที่อาจมีนัยสำคัญ

วิธีที่ผู้บริหารประเมินความสมเหตุสมผลและความครบถ้วนของข้อสมมติ (เช่น ตัวแปรที่เกี่ยวข้องทั้งหมดได้ถูกนำมาพิจารณาหรือไม่)

หากเป็นไปได้ ผู้บริหารจะพิจารณาความสอดคล้องภายในของข้อสมมติที่ใช้อย่างไร

ข้อสมมติเกี่ยวข้องกับเรื่องที่อยู่ในการควบคุมของฝ่ายบริหารหรือไม่ (เช่น ข้อสมมติเกี่ยวกับโปรแกรมการบำรุงรักษาที่อาจส่งผลกระทบต่ออายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์) และสอดคล้องกับแผนธุรกิจและสภาพแวดล้อมของกิจการหรือไม่ หรือข้อสมมติเกี่ยวข้องกับเรื่องที่ ที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของฝ่ายบริหาร (เช่น สมมติฐานเกี่ยวกับอัตราดอกเบี้ย อัตราการตาย การเรียกร้องทางกฎหมายที่อาจเกิดขึ้นหรือการดำเนินการตามกฎระเบียบ ความแปรปรวนและช่วงเวลาของอนาคต กระแสเงินสด);

ลักษณะและขอบเขตของเอกสารประกอบ (ถ้ามี) ใดที่สนับสนุนสมมติฐานดังกล่าว

ผู้เชี่ยวชาญสามารถกำหนดหรือระบุข้อสมมติฐานที่ช่วยผู้บริหารในการประมาณการได้ หากฝ่ายบริหารใช้สมมติฐานที่จัดทำขึ้นหรือระบุโดยผู้เชี่ยวชาญ สมมติฐานดังกล่าวจะกลายเป็นสมมติฐานของฝ่ายบริหาร

A32. ในบางกรณี ข้อสมมติฐานอาจเรียกว่าข้อมูลนำเข้า เช่น เมื่อผู้บริหารใช้แบบจำลองเพื่อให้ได้ค่าประมาณ แม้ว่าคำว่า “ข้อมูลนำเข้า” ยังสามารถหมายถึงข้อมูลพื้นฐานที่ใช้ข้อสมมติฐานเฉพาะเจาะจงได้

A33. เพื่อสนับสนุนสมมติฐานที่ฝ่ายบริหารอาจใช้ ประเภทต่างๆข้อมูลที่ได้รับจากภายในและ แหล่งข้อมูลภายนอกความสำคัญและความน่าเชื่อถืออาจแตกต่างกันไป ในบางกรณี ข้อมูลจากภายนอก (เช่น อัตราดอกเบี้ยที่เผยแพร่หรือข้อมูลทางสถิติอื่นๆ) หรือแหล่งข้อมูลภายใน (เช่น ข้อมูลเกี่ยวกับช่วงเวลาก่อนหน้าหรือเกี่ยวกับเงื่อนไขก่อนหน้านี้ที่องค์กรดำเนินการ) อาจให้พื้นฐานที่เชื่อถือได้สำหรับสมมติฐาน . ในกรณีอื่นๆ สมมติฐานอาจมีความเป็นส่วนตัวมากกว่า เช่น เมื่อองค์กรไม่มีประสบการณ์ที่จำเป็นหรือไม่มีแหล่งข้อมูลภายนอก

A34. เมื่อประมาณมูลค่ายุติธรรม สมมติฐานจะพิจารณาหรือสอดคล้องกับข้อมูลที่จะใช้โดยฝ่ายอิสระที่มีความรู้และเต็มใจ (ในบางกรณีเรียกว่า "ผู้เข้าร่วมตลาด" หรือคำอื่นที่เทียบเท่า) เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมใน การแลกเปลี่ยนหรือการชำระสินทรัพย์ ข้อผูกพันอย่างใดอย่างหนึ่งหรืออย่างอื่น ข้อสมมติแต่ละข้ออาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่วัดมูลค่า วิธีการประเมินมูลค่าที่ใช้ (เช่น วิธีธุรกรรมที่เปรียบเทียบกันได้หรือวิธีตลาด) และข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A35. ข้อสมมติหรือข้อมูลที่ใช้ในการประมาณมูลค่ายุติธรรมแตกต่างกันไปตามแหล่งที่มาและเกณฑ์ดังนี้

(ก) ข้อสันนิษฐานและข้อมูลนำเข้าที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะใช้เพื่อกำหนดราคาของสินทรัพย์หรือหนี้สิน โดยอิงตามข้อมูลตลาดที่ได้รับจากแหล่งที่ไม่ขึ้นอยู่กับหน่วยงานที่รายงาน (ในบางกรณี คำว่า “ข้อมูลนำเข้าที่สังเกตได้” ใช้เพื่ออ้างถึง แก่พวกเขา) พารามิเตอร์" หรือคำอื่นที่เทียบเท่า);

(ข) สมมติฐานและข้อมูลที่สะท้อนถึงการตัดสินใจของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับสมมติฐานที่จะใช้โดยผู้เข้าร่วมตลาดเพื่อกำหนดราคาของสินทรัพย์หรือหนี้สิน ซึ่งพัฒนาขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ดีที่สุดที่สามารถรับได้ในสถานการณ์ (ในบางกรณี คำที่ใช้เรียกสิ่งเหล่านั้นคือ " ข้อมูลนำเข้าที่ไม่สามารถสังเกตได้" หรือคำอื่นที่เทียบเท่า)

อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ ความแตกต่างระหว่างสมมติฐานและข้อมูลนำเข้าที่อธิบายไว้ในจุด (ก) และ (ข) ไม่ได้ชัดเจนเสมอไป นอกจากนี้ ฝ่ายบริหารอาจจำเป็นต้องตัดสินใจเลือกสมมติฐานต่างๆ ที่ใช้โดยผู้เข้าร่วมตลาดที่แตกต่างกัน

A36. ระดับของความเป็นส่วนตัว เช่น ในการพิจารณาว่าข้อสมมติหรือข้อมูลนำเข้าสามารถสังเกตได้ ส่งผลต่อระดับความไม่แน่นอนในการประมาณการ ดังนั้น การประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการนั้น ๆ ของผู้สอบบัญชี

การเปลี่ยนแปลงวิธีการคำนวณประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ค)(5))

A37. ในการประเมินวิธีคำนวณประมาณการทางบัญชีของฝ่ายบริหาร ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่ามีการเปลี่ยนแปลงวิธีการคำนวณดังกล่าว (หรือควรจะมีการเปลี่ยนแปลง) เมื่อเทียบกับงวดก่อนหรือไม่ หากมีการเปลี่ยนแปลงในสภาพแวดล้อมหรือสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อการดำเนินงานของกิจการหรือข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง อาจจำเป็นต้องเปลี่ยนวิธีการวัดผลที่ใช้ หากผู้บริหารเปลี่ยนวิธีการคำนวณประมาณการทางบัญชี ผู้บริหารจะต้องสามารถแสดงให้เห็นว่าวิธีการใหม่มีความสมเหตุสมผลมากกว่าในสถานการณ์ใหม่ หรือเป็นการตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว ตัวอย่างเช่น หากผู้บริหารเปลี่ยนพื้นฐานสำหรับการคำนวณประมาณการทางบัญชีและใช้แบบจำลองแทนวิธีการประเมินมูลค่าตามราคาตลาด ผู้สอบบัญชีต้องทำการประเมินที่สำคัญเพื่อพิจารณาว่าสมมติฐานของผู้บริหารเกี่ยวกับตลาดมีความสมเหตุสมผลในสภาวะเศรษฐกิจที่เป็นอยู่หรือไม่ .

ความไม่แน่นอนของการประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ค)(vi))

A38. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเพื่อให้ได้มาซึ่งความเข้าใจว่าฝ่ายบริหารได้ประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการหรือไม่และอย่างไรอาจรวมถึง ตัวอย่างเช่น

ผู้บริหารพิจารณาข้อสมมติฐานทางเลือกหรือผลลัพธ์ (เหตุการณ์) เช่น การวิเคราะห์ความอ่อนไหวเพื่อกำหนดผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติฐานในการประมาณการเฉพาะหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น อย่างไร

วิธีที่ฝ่ายบริหารคำนวณการประมาณการในกรณีที่ผลลัพธ์ของการวิเคราะห์บ่งชี้สถานการณ์หลายประการสำหรับผลลัพธ์ของเหตุการณ์

ฝ่ายบริหารติดตามผลที่แท้จริงของการประมาณการที่เกิดขึ้นในช่วงก่อนหน้าและนำฝ่ายบริหารไปปฏิบัติหรือไม่ มาตรการที่จำเป็นขึ้นอยู่กับผลการติดตาม

การวิเคราะห์ประมาณการที่คำนวณในช่วงเวลาก่อนหน้า (ดูย่อหน้าที่ 9)

A39. ผลลัพธ์ที่แท้จริงของการประมาณการทางบัญชีมักจะแตกต่างจากประมาณการทางบัญชีที่รับรู้ในงบการเงินงวดก่อน จากผลของการปฏิบัติตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงเพื่อระบุและทำความเข้าใจสาเหตุของความแตกต่างดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจได้รับ:

ข้อมูลเกี่ยวกับความมีประสิทธิผลของกระบวนการประมาณการของฝ่ายบริหารในงวดก่อนหน้า บนพื้นฐานที่ผู้สอบบัญชีสามารถตัดสินความมีประสิทธิผลของกระบวนการที่คล้ายกันในช่วงเวลาปัจจุบัน

หลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการประเมินการประมาณการงวดก่อนงวดปัจจุบันใหม่

หลักฐานการตรวจสอบในเรื่องต่างๆ เช่น ความไม่แน่นอนของการประมาณการที่อาจจำเป็นต้องเปิดเผยในงบการเงิน

A40. การทบทวนการประมาณการงวดก่อนหน้ายังช่วยให้ผู้สอบบัญชีระบุสถานการณ์หรือเงื่อนไขในช่วงเวลาปัจจุบันที่ทำให้การประมาณการมีความอ่อนไหวหรือบ่งชี้ถึงความลำเอียงของฝ่ายบริหารมากขึ้น ความสงสัยอย่างมืออาชีพจะช่วยผู้สอบบัญชีในการระบุสถานการณ์หรือเงื่อนไขดังกล่าว และในการกำหนดลักษณะ ช่วงเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบเพิ่มเติม

A41. มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 กำหนดให้มีการทบทวนดุลยพินิจและข้อสมมติฐานของผู้บริหารย้อนหลังเกี่ยวกับการประมาณการทางบัญชีที่สำคัญ การวิเคราะห์นี้ดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ฝ่ายบริหารอาจแทนที่การควบคุม และเป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการของผู้สอบบัญชีในการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อทดสอบประมาณการทางบัญชีเพื่อหาหลักฐานของอคติที่อาจก่อให้เกิดความเสี่ยงต่อการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเนื่องจากการฉ้อโกง ในทางปฏิบัติ การทบทวนการประมาณการงวดก่อนของผู้สอบบัญชีซึ่งดำเนินการเป็นขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงตามมาตรฐานนี้อาจดำเนินการพร้อมกันกับการทบทวนที่กำหนดโดย ISA 240

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการฉ้อโกงในการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 32(b)(ii)

A42. ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่ามีความจำเป็นต้องสอบทานรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่การตรวจสอบของงวดก่อนพิจารณาว่ามีความไม่แน่นอนสูงหรือมีการเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญจากงวดก่อน ในทางกลับกัน ตัวอย่างเช่น ประมาณการทางบัญชีที่สร้างขึ้นในระหว่างการบัญชีสำหรับรายการที่เป็นกิจวัตรและที่เกิดซ้ำๆ ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการวิเคราะห์ ก็เพียงพอที่จะใช้วิธีการวิเคราะห์เป็นขั้นตอนการประเมินความเสี่ยง

A43. การประมาณการมูลค่ายุติธรรมและการประมาณการอื่นๆ ตามเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่กำหนดอาจมีความแตกต่างมากขึ้นระหว่างมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในงบการเงินงวดก่อนกับผลลัพธ์หรือจำนวนเงินที่วัดใหม่เพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดงบการเงินงวดปัจจุบัน เหตุผลก็คือวัตถุประสงค์ของการคำนวณค่าประมาณดังกล่าวถูกกำหนดโดยแนวคิดของมูลค่า ณ ขณะใดขณะหนึ่ง แต่เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขที่องค์กรดำเนินการ ค่านี้สามารถเปลี่ยนแปลงได้อย่างมีนัยสำคัญและรวดเร็ว ดังนั้น เมื่อดำเนินการวิเคราะห์ ผู้สอบบัญชีควรมุ่งเน้นการได้รับข้อมูลที่เป็นประโยชน์ในการระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ตัวอย่างเช่น ในบางกรณี การทำความเข้าใจการเปลี่ยนแปลงในข้อสมมติของผู้ร่วมตลาดซึ่งส่งผลต่อผลลัพธ์ที่แท้จริงของการวัดมูลค่ายุติธรรมของงวดก่อนอาจไม่ให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ ในกรณีเช่นนี้ การตรวจสอบการประมาณการมูลค่ายุติธรรมที่เกิดขึ้นจริงของผู้สอบบัญชีในงวดก่อนอาจเน้นไปที่การตรวจสอบความมีประสิทธิผลของกระบวนการประมาณการของฝ่ายบริหารในงวดก่อนมากกว่า นั่นคือ การดำเนินการของฝ่ายบริหารซึ่งผู้สอบบัญชีสามารถใช้ดุลยพินิจเกี่ยวกับความน่าจะเป็นได้ ความมีประสิทธิผลของกระบวนการประมาณการของฝ่ายบริหารในงวดปัจจุบัน งวด

A44. ความแตกต่างระหว่างผลที่แท้จริงของการประมาณการกับจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงินงวดก่อนไม่ได้บ่งชี้ถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในงบการเงินงวดก่อนเสมอไป แต่อาจบ่งบอกถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง เช่น หากความแตกต่างเกี่ยวข้องกับข้อมูลที่ฝ่ายบริหารมีอยู่เมื่องบการเงินงวดก่อนเสร็จสมบูรณ์ หรือสามารถรับมาอย่างสมเหตุสมผลและนำมาพิจารณาในการจัดทำงบการเงินเหล่านั้น แม่บทการรายงานทางการเงินหลายแม่บทให้คำแนะนำเกี่ยวกับวิธีการแยกแยะการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการที่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงจากการเปลี่ยนแปลงที่ไม่ใช่ และวิธีการพิจารณาการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว

การระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

ความไม่แน่นอนของการประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ 10)

A45. ระดับของความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในการประมาณการเฉพาะอาจเนื่องมาจากปัจจัยต่อไปนี้:

ระดับการพึ่งพามูลค่าโดยประมาณของการตัดสิน

ความอ่อนไหวของการประมาณการต่อการเปลี่ยนแปลงสมมติฐาน

ความพร้อมใช้งานของวิธีการประเมินมูลค่าที่รับรู้ซึ่งสามารถลดความไม่แน่นอนของการประมาณการได้ (แม้ว่าธรรมชาติของสมมติฐานที่ใช้เป็นพารามิเตอร์อินพุตอาจยังนำไปสู่ความไม่แน่นอนของการประมาณค่า)

ระยะเวลาของระยะเวลาการคาดการณ์และความเป็นไปได้ในการใช้ข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์ในช่วงเวลาก่อนหน้าเพื่อคาดการณ์เหตุการณ์ในช่วงเวลาอนาคต

ความสามารถในการรับข้อมูลที่เชื่อถือได้จากแหล่งภายนอก

ขอบเขตของการประมาณการขึ้นอยู่กับข้อมูลนำเข้าที่สังเกตได้หรือไม่สามารถสังเกตได้

ความอ่อนไหวของการประมาณการต่ออคติของผู้บริหารอาจได้รับผลกระทบจากระดับความไม่แน่นอนในการประมาณการ

A46. ในการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาปัจจัยต่อไปนี้ด้วย

มูลค่าจริงหรือมูลค่าที่คาดหวังของมูลค่าประมาณการ

จำนวนเงินที่รายงานของการประมาณการทางบัญชี (นั่นคือ การประมาณการเฉพาะจุดของฝ่ายบริหาร) และจำนวนเงินที่ผู้สอบบัญชีเชื่อว่าควรได้รับการรายงาน

การมีส่วนร่วมของผู้บริหารของผู้เชี่ยวชาญในการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ

ผลการวิเคราะห์ค่าประมาณของงวดก่อนหน้า

ความไม่แน่นอนของการประมาณการและความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญในระดับสูง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 11)

A47. ตัวอย่างการประมาณการที่มีความไม่แน่นอนในระดับสูง ได้แก่:

การประมาณการที่อาศัยดุลยพินิจอย่างมาก เช่น การตัดสินเกี่ยวกับผลลัพธ์ของการดำเนินคดีที่รอดำเนินการ หรือการตัดสินเกี่ยวกับจำนวนและช่วงเวลาของกระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์ที่ไม่แน่นอนที่จะเกิดขึ้นหลายปีในอนาคต

ค่าประมาณที่คำนวณโดยไม่ใช้วิธีการคำนวณที่เป็นที่ยอมรับ

การประมาณการซึ่งการวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีของการประมาณการที่คล้ายกันซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบการเงินของงวดก่อนหน้าบ่งชี้ถึงความแตกต่างที่มีนัยสำคัญระหว่างการประมาณการเดิมและผลลัพธ์จริง

การวัดมูลค่ายุติธรรมที่ใช้แบบจำลองของกิจการเองหรือไม่มีข้อมูลนำเข้าที่สามารถสังเกตได้

A48. การประมาณการที่ดูเหมือนไม่มีสาระสำคัญอาจส่งผลให้เกิดการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเนื่องจากความไม่แน่นอนโดยธรรมชาติในการประมาณการ กล่าวคือ จำนวนเงินที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินสำหรับการประมาณการเฉพาะอาจไม่ได้บ่งชี้สิ่งใดเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของประมาณการนั้น

ก49. ในบางกรณี ระดับของความไม่แน่นอนในการประมาณการอาจสูงมากจนไม่สามารถคำนวณการประมาณการที่สมเหตุสมผลได้ ดังนั้น แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจห้ามรายการดังกล่าวไม่ให้รับรู้ในงบการเงินหรือวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ในสถานการณ์ดังกล่าว ความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญไม่เพียงเกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการรับรู้หรือไม่รับรู้มูลค่าโดยประมาณหรือประเมินด้วยมูลค่ายุติธรรมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความเพียงพอของข้อมูลที่เปิดเผยด้วย แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจกำหนดให้ต้องเปิดเผยประมาณการดังกล่าวและความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญที่มีอยู่ในประมาณการดังกล่าว (ดูย่อหน้าที่ ก120 ถึง ก123)

A50. หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าการประมาณการก่อให้เกิดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับความเข้าใจในการควบคุมของกิจการ รวมถึงกิจกรรมการควบคุมที่ดำเนินการด้วย

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) ย่อหน้าที่ 29

A51. ในบางกรณี ความไม่แน่นอนในประมาณการทางบัญชีอาจทำให้เกิดข้อสงสัยต่อความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่อง ข้อกำหนดและคำแนะนำเกี่ยวกับสถานการณ์ดังกล่าวมีระบุไว้ใน ISA 570

มอก. 570 ความกังวลต่อเนื่อง

การตอบสนองต่อการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12)

A52. มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 กำหนดให้ผู้สอบบัญชีออกแบบและปฏิบัติตามวิธีการตรวจสอบที่มีลักษณะ ช่วงเวลา และขอบเขตที่จะลดความเสี่ยงที่ได้รับการประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีทั้งในระดับงบการเงินและระดับการยืนยัน ย่อหน้า A53 ถึง A115 กล่าวถึงมาตรการเฉพาะที่ดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงในระดับสมมติฐานเท่านั้น

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 5 - 6

การปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12(ก))

A53. แนวคิดหลายประการในการจัดทำงบการเงินกำหนดเงื่อนไขเฉพาะสำหรับการรับรู้ค่าประมาณวิธีการคำนวณและข้อมูลที่ต้องเปิดเผย การปฏิบัติตามข้อกำหนดประเภทนี้อาจเป็นเรื่องยากและเกี่ยวข้องกับการตัดสิน หลังจากดำเนินการตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงแล้ว ผู้สอบบัญชีจะให้ความสนใจเป็นพิเศษต่อข้อกำหนดต่างๆ ของแม่บทการรายงานทางการเงินที่มีความเสี่ยงของข้อผิดพลาดหรืออาจมีการตีความที่แตกต่างกัน

A54. การปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินของผู้บริหาร เหนือสิ่งอื่นใด ถูกกำหนดโดยคำนึงถึงความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการ เช่น การวัดมูลค่ายุติธรรมของแต่ละรายการ เช่น สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการรวมธุรกิจอาจรวมถึงการศึกษาบางแง่มุมที่ได้รับอิทธิพลจากลักษณะเฉพาะขององค์กรและกิจกรรมการดำเนินงาน

A55. ในบางกรณี อาจจำเป็นต้องมีวิธีการตรวจสอบเพิ่มเติม เช่น การสอบทานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับสภาพทางกายภาพในปัจจุบันของสินทรัพย์ เพื่อยืนยันว่าฝ่ายบริหารได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอย่างเพียงพอ

A56. การปฏิบัติตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ฝ่ายบริหารจำเป็นต้องพิจารณาการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขหรือสถานการณ์ที่มีผลกระทบต่อกิจการ ตัวอย่างเช่น การเกิดขึ้นของตลาดที่มีสภาพคล่องสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินบางประเภทอาจทำให้ไม่เหมาะสมที่จะยังคงใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสดในการประมาณมูลค่ายุติธรรมต่อไป

ความสม่ำเสมอของวิธีการและเหตุผลในการเปลี่ยนแปลง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12(ข))

A57. การตรวจสอบการเปลี่ยนแปลงประมาณการหรือวิธีการคำนวณของผู้สอบบัญชีจากงวดก่อนมีความสำคัญ เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงที่ไม่ได้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่เปลี่ยนแปลงหรือข้อมูลใหม่ถือเป็นเรื่องส่วนตัว การเปลี่ยนแปลงเชิงอัตนัยในการประมาณการเมื่อเวลาผ่านไปทำให้เกิดความไม่สอดคล้องกันในงบการเงิน และอาจทำให้เกิดการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงหรือบ่งชี้ถึงความลำเอียงของผู้บริหารที่อาจเกิดขึ้น

A58. ในหลายกรณี ฝ่ายบริหารสามารถปรับการเปลี่ยนแปลงประมาณการหรือวิธีการคำนวณจากงวดก่อนได้เนื่องจากสถานการณ์เปลี่ยนแปลง ความถูกต้องของเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงและความเพียงพอของเอกสารสนับสนุนความเห็นของผู้บริหารเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่นำไปสู่การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณหรือวิธีการคำนวณได้รับการประเมินตามดุลยพินิจ

การตอบสนองต่อการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13)

A59. ผู้สอบบัญชีตัดสินใจว่าจะตอบสนองต่อความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ (ทั้งแต่ละรายการหรือโดยรวม) ตามที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 13 โดยคำนึงถึงปัจจัยต่อไปนี้

ลักษณะของประมาณการ รวมถึงว่าเกี่ยวข้องกับธุรกรรมปกติหรือผิดปกติหรือไม่

ความสามารถของผู้ตรวจสอบในการได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอโดยพิจารณาจากผลของขั้นตอน

ความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ รวมถึงความเสี่ยงที่ประเมินมีนัยสำคัญหรือไม่

A60. ตัวอย่างเช่น ในการประเมินความเพียงพอของสำรองหนี้สงสัยจะสูญ วิธีการตรวจสอบที่มีประสิทธิผลควบคู่กับวิธีการอื่นอาจเป็นการตรวจสอบการเรียกเก็บในภายหลัง เงิน. ในกรณีที่ระดับความไม่แน่นอนของการประมาณการอยู่ในระดับสูง เช่น เมื่อการประมาณการถูกประมาณโดยใช้แบบจำลองของกิจการเองและข้อมูลนำเข้าที่ไม่สามารถสังเกตได้ อาจจำเป็นต้องมีการตอบสนองหลายประการต่อความเสี่ยงที่ประเมินเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ (ดูย่อหน้าที่ 13)

ก61. นอกจากนี้ สถานการณ์ที่แต่ละมาตรการอาจมีความเหมาะสมได้อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ ก62 ถึง ก95

เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(ก))

A62. การพิจารณาว่าเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีอาจเป็นการตอบสนองที่มีประสิทธิผลหรือไม่ หากเหตุการณ์ดังกล่าวคาดว่าจะ:

จะเกิดขึ้น;

จะให้หลักฐานการตรวจสอบที่จะสนับสนุนหรือหักล้างการประมาณการ

ก63. เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี ในบางกรณีอาจให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีได้ ตัวอย่างเช่น การขายสินค้าคงคลังที่ล้าสมัยทั้งหมดทันทีหลังจากสิ้นงวดอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการประเมินมูลค่า รายได้สุทธิการขายทุนสำรองดังกล่าวได้ ในกรณีเช่นนี้ หากได้รับหลักฐานที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้อง ก็อาจไม่จำเป็นที่จะต้องดำเนินการตรวจสอบเพิ่มเติม

A64. ในกรณีอื่น เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีอาจไม่สามารถให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีได้ ตัวอย่างเช่น เงื่อนไขหรือเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการประมาณค่าส่วนบุคคลจะพัฒนาในช่วงเวลาที่ยาวนาน นอกจากนี้ เพื่อวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่ายุติธรรม ข้อมูลที่ได้รับหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลาอาจไม่สะท้อนถึงเหตุการณ์หรือสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่จัดทำ งบดุลจึงอาจไม่เหมาะที่จะใช้ในการวัดมูลค่ายุติธรรม มาตรการอื่นที่ผู้สอบบัญชีอาจใช้เพื่อจัดการกับความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญแสดงอยู่ในย่อหน้าที่ 13

A65. ในบางกรณี เหตุการณ์ที่ไม่พิสูจน์การประมาณการอาจบ่งชี้ว่าฝ่ายบริหารไม่มีประสิทธิผลในการประมาณการ หรือฝ่ายบริหารมีอคติในการประมาณการ

A66. แม้ว่าผู้สอบบัญชีตัดสินใจที่จะไม่ใช้วิธีนี้กับประมาณการทางบัญชีเฉพาะเจาะจง ผู้สอบบัญชียังคงต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ ISA 560 ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอว่าเหตุการณ์ทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่าง งบการเงินและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีและต้องมีการปรับปรุงงบการเงินหรือการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินนั้นจะต้องระบุและแสดงไว้ในงบการเงินอย่างเหมาะสม เนื่องจากประมาณการทางบัญชีจำนวนมากนอกเหนือจากการวัดมูลค่ายุติธรรมมักขึ้นอยู่กับผลของเงื่อนไข รายการ หรือเหตุการณ์ในอนาคต การปฏิบัติตามข้อกำหนดของ ISA 560 ของผู้สอบบัญชีจึงมีความสำคัญเป็นพิเศษ

ISA 560 เหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงาน

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 560 ย่อหน้าที่ 6

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 560 ย่อหน้าที่ 8

คุณสมบัติขององค์กรขนาดเล็ก

A67. หากมีระยะเวลานานกว่าระหว่างวันที่ในงบดุลและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี การตรวจสอบเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในช่วงเวลานั้นอาจเป็นวิธีการที่มีประสิทธิผลในการตรวจสอบประมาณการอื่นๆ นอกเหนือจากการประมาณมูลค่ายุติธรรม สถานการณ์นี้เป็นเรื่องปกติสำหรับองค์กรขนาดเล็กที่มีผู้จัดการเป็นเจ้าของ โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากไม่มีขั้นตอนที่เป็นทางการในการตรวจสอบการคำนวณค่าโดยประมาณ

การสอบทานการคำนวณประมาณการของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(ข))

A68. หากการประมาณการเป็นการประมาณมูลค่ายุติธรรมที่ประมาณโดยใช้แบบจำลองที่ใช้ข้อมูลนำเข้าที่สังเกตได้และไม่สามารถสังเกตได้ การทดสอบว่าฝ่ายบริหารใช้ในการประมาณการและข้อมูลที่ได้จากการประมาณการได้อย่างไร อาจเป็นวิธีการทดสอบที่มีประสิทธิผล การทดสอบอาจมีความเหมาะสม เช่น ในกรณีต่อไปนี้:

ค่าประมาณได้มาจากการประมวลผลข้อมูลมาตรฐานในระบบบัญชีขององค์กร

การวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการประมาณการที่คล้ายกันในงบการเงินงวดก่อน ชี้ให้เห็นว่ากระบวนการของฝ่ายบริหารในการคำนวณการประมาณการดังกล่าวในงวดปัจจุบันน่าจะมีประสิทธิผล

การประมาณการคำนวณโดยใช้ประชากรจำนวนมากที่มีสิ่งที่คล้ายกัน ซึ่งแต่ละรายการไม่มีนัยสำคัญแยกกัน

A69. การทดสอบการคำนวณประมาณการทางบัญชีของฝ่ายบริหารอาจรวมถึง:

การทดสอบความถูกต้อง ความสมบูรณ์ และความสำคัญของข้อมูลที่ใช้การประมาณการ และความถูกต้องของการประมาณการที่คำนวณโดยใช้ข้อมูลดังกล่าวและสมมติฐานของฝ่ายบริหาร

ตรวจสอบแหล่งที่มา ความสำคัญ และความน่าเชื่อถือของข้อมูลภายนอก รวมถึงข้อมูลหรือข้อมูลที่ได้รับจากผู้เชี่ยวชาญภายนอกที่ฝ่ายบริหารเก็บรักษาไว้ เพื่อช่วยในการคำนวณประมาณการ

การคำนวณมูลค่าโดยประมาณใหม่และการศึกษาข้อมูลเกี่ยวกับมันเพื่อตรวจสอบความสอดคล้องภายใน

ตรวจสอบกระบวนการทบทวนและอนุมัติของฝ่ายบริหารสำหรับการประเมิน

คุณสมบัติขององค์กรขนาดเล็ก

A70. องค์กรขนาดเล็กต่างจากองค์กรขนาดใหญ่ตรงที่มีกระบวนการที่มีโครงสร้างน้อยกว่าในการคำนวณการประมาณการ องค์กรขนาดเล็กที่ฝ่ายบริหารมีส่วนร่วมอาจไม่มีขั้นตอนการบัญชีโดยละเอียดและบันทึกทางบัญชีที่ซับซ้อนหรือนโยบายที่เป็นลายลักษณ์อักษร แม้ว่ากระบวนการจะไม่เป็นทางการ แต่ก็ไม่ได้หมายความว่าฝ่ายบริหารขององค์กรไม่สามารถให้ข้อมูลพื้นฐานแก่ผู้ตรวจสอบเพื่อตรวจสอบมูลค่าโดยประมาณได้

การสอบทานวิธีการประเมินมูลค่า (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(b)(i))

A71. เว้นแต่แม่บทการรายงานทางการเงินจะกำหนดวิธีการเฉพาะในการได้มาซึ่งประมาณการทางบัญชี การประเมินความเหมาะสมและความสมเหตุสมผลของวิธีการที่ใช้ รวมถึงรูปแบบใดๆ ที่ใช้ จะขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้ประกอบวิชาชีพในสถานการณ์นั้นๆ

A72. ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของการประเมินนี้ ได้แก่:

การเลือกวิธีประเมินมูลค่าของผู้บริหารมีความสมเหตุสมผลหรือไม่

ในการเลือกวิธีการนี้ ฝ่ายบริหารได้พิจารณาอย่างเพียงพอและปฏิบัติตามเกณฑ์ (ถ้ามี) ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอย่างครบถ้วน

วิธีการที่เลือกนั้นเหมาะสมและสมเหตุสมผลโดยคำนึงถึงลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ถูกวัดมูลค่าและข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งเกี่ยวข้องกับการประมาณการหรือไม่

ว่าวิธีการเลือกมีความเหมาะสมและสมเหตุสมผลในแง่ของประเภทของกิจกรรม อุตสาหกรรม และสภาพแวดล้อมขององค์กรหรือไม่

A73. ในบางกรณี ฝ่ายบริหารอาจสรุปว่าการใช้วิธีที่แตกต่างกันอาจส่งผลให้การประมาณการแตกต่างกันอย่างมีสาระสำคัญ ในกรณีเช่นนี้ การตรวจสอบว่ากิจการได้ตรวจสอบสาเหตุของความแตกต่างดังกล่าวอย่างไรสามารถช่วยให้ผู้สอบบัญชีประเมินความเหมาะสมและความสมเหตุสมผลของวิธีการที่เลือกได้

การประเมินการใช้แบบจำลอง

A74. ในบางกรณี โดยเฉพาะอย่างยิ่งในการประมาณการมูลค่ายุติธรรม ผู้บริหารอาจใช้แบบจำลอง ความเหมาะสมและความถูกต้องของแบบจำลองที่ใช้ในสถานการณ์อาจขึ้นอยู่กับปัจจัยหลายประการ เช่น ธรรมชาติของกิจกรรมของกิจการและสภาพแวดล้อม อุตสาหกรรมที่กิจการดำเนินธุรกิจ และลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ถูกวัดมูลค่า

A75. ความสำคัญของปัจจัยที่แสดงด้านล่างขึ้นอยู่กับสถานการณ์ รวมถึงว่าองค์กรกำลังใช้แบบจำลองที่ใช้ในภาคส่วนหรืออุตสาหกรรมเฉพาะ หรือแบบจำลองที่พัฒนาขึ้นภายในองค์กรหรือไม่ ในบางกรณี องค์กรอาจจ้างผู้เชี่ยวชาญเพื่อพัฒนาและทดสอบแบบจำลอง

A76. ผู้ตรวจสอบอาจพิจารณาประเด็นต่างๆ ในระหว่างการทดสอบแบบจำลอง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์:

มีการตรวจสอบความเหมาะสมของแบบจำลองก่อนใช้งานหรือไม่ มีการตรวจสอบอย่างสม่ำเสมอเพื่อยืนยันความเหมาะสมสำหรับการใช้งานต่อไปหรือไม่ กระบวนการทดสอบความเหมาะสมอาจรวมถึงการประเมิน:

ความถูกต้องทางทฤษฎีและความสมบูรณ์ทางคณิตศาสตร์ของแบบจำลอง รวมถึงความถูกต้องของพารามิเตอร์แบบจำลอง

ความสมบูรณ์ของพารามิเตอร์เริ่มต้นของแบบจำลองและความสอดคล้องกับแนวทางปฏิบัติของตลาด

ผลการใช้แบบจำลองเปรียบเทียบกับผลการปฏิบัติงานจริง

มีนโยบายและขั้นตอนการควบคุมการเปลี่ยนแปลงที่เพียงพอหรือไม่

ไม่ว่าจะมีการตรวจสอบ ปรับแต่ง และทดสอบแบบจำลองเป็นระยะเพื่อพิจารณาความเหมาะสมหรือไม่ โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากพารามิเตอร์อินพุตที่ใช้เป็นแบบอัตนัย

ไม่ว่าผลลัพธ์ของการใช้แบบจำลองจะได้รับการปรับปรุงหรือไม่ รวมถึงเมื่อประมาณมูลค่ายุติธรรม การปรับปรุงดังกล่าวสะท้อนถึงสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะใช้ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกันหรือไม่

มีเอกสารประกอบของแบบจำลองเพียงพอหรือไม่ รวมถึงคำอธิบายการใช้งานและข้อจำกัด พารามิเตอร์หลัก พารามิเตอร์อินพุตที่จำเป็น และผลลัพธ์ของการตรวจสอบความถูกต้องที่ดำเนินการ

สมมติฐานที่ใช้โดยผู้บริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(b)(ii))

A77. ผู้สอบบัญชีจะประเมินสมมติฐานที่ฝ่ายบริหารใช้เฉพาะตามข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีมีอยู่ ณ เวลาที่ตรวจสอบเท่านั้น วิธีการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับข้อสมมติของฝ่ายบริหารดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบงบการเงินของกิจการ ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นต่อข้อสมมติเหล่านั้น

A78. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาในการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่ผู้บริหารใช้ ได้แก่

ความถูกต้องของสมมติฐานส่วนบุคคล

ความเชื่อมโยงและความสอดคล้องภายในของสมมติฐาน

ความสมเหตุสมผลของสมมติฐานเมื่อพิจารณาร่วมกันหรือเมื่อพิจารณาร่วมกับสมมติฐานอื่นที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีเฉพาะหรือประมาณการทางบัญชีอื่น

ในการวัดมูลค่ายุติธรรม ข้อสมมติของฝ่ายบริหารสะท้อนข้อสมมติที่สังเกตได้ของผู้ร่วมตลาดอย่างเหมาะสมหรือไม่

A79. สมมติฐานที่ใช้ประมาณการอาจสะท้อนถึงความคาดหวังของผู้บริหารเกี่ยวกับผลลัพธ์ของการบรรลุวัตถุประสงค์เฉพาะและการนำกลยุทธ์ไปใช้ ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีอาจใช้วิธีการตรวจสอบเพื่อประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติเหล่านั้น และทำความเข้าใจ เช่น ว่าข้อสมมติสอดคล้องกับปัจจัยต่างๆ เช่น

สถานการณ์ทางเศรษฐกิจโดยทั่วไปและสถานการณ์ทางเศรษฐกิจของกิจกรรมขององค์กร

แผนองค์กร

สมมติฐานที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้า (ถ้ามี)

ประสบการณ์หรือเงื่อนไขของกิจการในช่วงเวลาก่อนหน้า ในขอบเขตที่ข้อมูลในอดีตดังกล่าวถือได้ว่าเป็นตัวแทนของเงื่อนไขหรือเหตุการณ์ในช่วงเวลาอนาคต

ข้อสมมติอื่นที่ผู้บริหารใช้ที่เกี่ยวข้องกับงบการเงิน

A80. ความสมเหตุสมผลของสมมติฐานที่ใช้อาจขึ้นอยู่กับความตั้งใจของผู้บริหารและความสามารถในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะ ในหลายกรณี เอกสารการจัดการแผนและความตั้งใจที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะ (ข้อกำหนดเหล่านี้อาจรวมอยู่ในแม่บทการรายงานทางการเงิน) แม้ว่าจำนวนหลักฐานการตรวจสอบที่จะได้รับเกี่ยวกับความตั้งใจและความสามารถของผู้บริหารในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัตินั้น ๆ จะขึ้นอยู่กับดุลยพินิจทางวิชาชีพ แต่ผู้สอบบัญชีอาจปฏิบัติตามขั้นตอนต่อไปนี้:

ศึกษากระบวนการและผลการดำเนินการของฝ่ายบริหารตามเจตนารมณ์ที่ระบุไว้ในช่วงที่ผ่านมา

ทบทวนแผนงานที่เป็นลายลักษณ์อักษรและเอกสารอื่นๆ รวมถึงงบประมาณที่ได้รับอนุมัติอย่างเป็นทางการ เอกสารการอนุญาต หรือรายงานการประชุม หากมี

ขอให้ฝ่ายบริหารชี้แจงเหตุผลที่เลือกแนวทางปฏิบัติเฉพาะ

การวิเคราะห์เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ในงบการเงินและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี

การประเมินความสามารถขององค์กรในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะในสถานการณ์ทางเศรษฐกิจที่องค์กรดำเนินธุรกิจอยู่ รวมถึงผลกระทบของพันธกรณีที่มีอยู่

อย่างไรก็ตาม แม่บทการรายงานทางการเงินบางแม่บทอาจห้ามการพิจารณาความตั้งใจหรือแผนงานของฝ่ายบริหารในการจัดทำประมาณการทางบัญชีเฉพาะ สถานการณ์นี้มักเกิดขึ้นจากการประมาณการมูลค่ายุติธรรม เนื่องจากวัตถุประสงค์ของการคำนวณคือการคำนึงถึงสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดใช้

A81. นอกเหนือจากคำถามที่กล่าวไว้ข้างต้น ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเรื่องต่อไปนี้ตามความเหมาะสม เมื่อประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติของผู้บริหารที่ใช้ในการประมาณมูลค่ายุติธรรม

หากเป็นไปได้ ฝ่ายบริหารจะพิจารณาปัจจัยป้อนเข้าของตลาดเฉพาะเจาะจงเมื่อทำการตั้งสมมติฐานหรือไม่และอย่างไร

ข้อสมมติสอดคล้องกับสภาวะตลาดที่สามารถสังเกตได้และลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือไม่

หากเป็นไปได้ ฝ่ายบริหารได้สอบทานข้อสมมติหรือข้อมูลเกี่ยวกับรายการ สินทรัพย์ หรือหนี้สินที่เปรียบเทียบกันได้หรือไม่ และอย่างไร

A82. การประมาณมูลค่ายุติธรรมสามารถคำนวณได้โดยใช้ทั้งข้อมูลที่สามารถสังเกตได้และไม่สามารถสังเกตได้ หากการประมาณมูลค่ายุติธรรมคำนวณโดยใช้ข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณา เช่น วิธีที่ฝ่ายบริหารยืนยันสิ่งต่อไปนี้

ลักษณะของผู้เข้าร่วมตลาดที่มีนัยสำคัญต่อการคำนวณค่าประมาณถูกกำหนดอย่างไร

สิ่งที่ฝ่ายบริหารการเปลี่ยนแปลงได้ทำกับสมมติฐานของตนเพื่อแสดงความเห็นเกี่ยวกับสมมติฐานที่ใช้โดยผู้เข้าร่วมตลาด

ฝ่ายบริหารคำนึงถึงข้อมูลที่ดีที่สุดที่มีอยู่ในสถานการณ์หรือไม่

หากมี วิธีการบันทึกรายการ สินทรัพย์ และหนี้สินที่เปรียบเทียบกันได้ในข้อสมมติของฝ่ายบริหาร

เมื่อใช้ข้อมูลนำเข้าที่ไม่สามารถสังเกตได้ มีความเป็นไปได้มากขึ้นที่การประเมินสมมติฐานจะต้องรวมกับการตอบสนองอื่น ๆ ต่อความเสี่ยงที่ประเมิน (อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 13) เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีอาจต้องปฏิบัติตามวิธีการตรวจสอบอื่น เช่น การสอบทานเอกสารประกอบการทบทวนและการอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยฝ่ายบริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล (หากเหมาะสม)

A83. ในการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่ใช้ประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีอาจระบุข้อสมมติที่สำคัญหนึ่งข้อหรือมากกว่านั้นที่อาจบ่งบอกถึงความไม่แน่นอนของการประมาณการในระดับสูง และทำให้เกิดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ มาตรการเพิ่มเติมเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่สำคัญแสดงอยู่ในย่อหน้า A102 ถึง A115

การทดสอบประสิทธิผลในการปฏิบัติงานของการควบคุม (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ค))

A84. การทดสอบประสิทธิผลในการปฏิบัติงานของการควบคุมเหนือการคำนวณประมาณการของฝ่ายบริหารอาจเป็นการตอบสนองที่มีประสิทธิผลหากกระบวนการของฝ่ายบริหารได้รับการออกแบบ นำไปใช้ และบำรุงรักษาให้อยู่ในระดับที่เหมาะสม เช่น

มีการควบคุมในการสอบทานและการอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยฝ่ายบริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล ตามความเหมาะสม

ค่าประมาณได้มาจากการประมวลผลข้อมูลมาตรฐานในระบบบัญชีขององค์กร

A85. จำเป็นต้องมีการทดสอบประสิทธิภาพการทำงานของการควบคุมเมื่อ:

(ก) การประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของผู้สอบบัญชีในระดับการยืนยันสะท้อนถึงความคาดหวังว่าการควบคุมดำเนินไปอย่างมีประสิทธิผล หรือ

(ข) วิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอในระดับที่ยืนยันด้วยตัวมันเอง

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 8

คุณสมบัติขององค์กรขนาดเล็ก

A86. ในองค์กรขนาดเล็ก อาจมีการควบคุมกระบวนการคำนวณค่าประมาณเฉพาะ แต่ลักษณะที่เป็นทางการในการนำไปใช้จะแตกต่างกันไป นอกจากนี้ ในองค์กรขนาดเล็ก อาจมีการตัดสินใจยกเลิก แต่ละสายพันธุ์การควบคุมเนื่องจากฝ่ายบริหารมีส่วนร่วมในกระบวนการรายงานทางการเงิน ในองค์กรขนาดเล็กมาก ผู้ตรวจสอบอาจมีการควบคุมน้อยมาก ด้วยเหตุนี้ วิธีการตรวจสอบเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินจึงน่าจะเป็นวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระ และผู้สอบบัญชีจะรับคำตอบอื่น ๆ หนึ่งรายการหรือมากกว่าที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 13

การคำนวณการประมาณการจุดหรือช่วงของการประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(ง))

A87. การคำนวณการประมาณจุดหรือช่วงการประมาณการเพื่อทดสอบการประมาณจุดของฝ่ายบริหารอาจเป็นการตอบสนองความเสี่ยงที่มีประสิทธิผลเมื่อ:

ค่าประมาณจะคำนวณด้วยวิธีอื่นนอกเหนือจากการประมวลผลข้อมูลมาตรฐานในระบบบัญชีขององค์กร

การวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการประมาณการที่คล้ายกันในงบการเงินงวดก่อน ชี้ให้เห็นว่ากระบวนการของฝ่ายบริหารในการคำนวณการประมาณการดังกล่าวในงวดปัจจุบันไม่น่าจะมีประสิทธิผล

การควบคุมขององค์กรต่อกระบวนการคำนวณประมาณการของฝ่ายบริหารไม่ได้รับการพัฒนาอย่างเพียงพอหรือนำไปใช้อย่างไม่มีประสิทธิภาพ

เหตุการณ์หรือรายการที่เกิดขึ้นหรือเกิดขึ้นระหว่างวันที่สิ้นสุดงวดและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีขัดแย้งกับการประมาณการจุดของฝ่ายบริหาร

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีทางเลือกในการใช้แหล่งข้อมูลอื่น ซึ่งข้อมูลสามารถนำมาใช้ในการคำนวณจุดประมาณหรือช่วงของการประมาณการได้

เอ88. แม้ว่าการควบคุมขององค์กรจะได้รับการออกแบบและใช้อย่างมีประสิทธิผล การคำนวณจุดประมาณหรือช่วงของการประมาณการสามารถตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินได้อย่างมีประสิทธิผล ในสถานการณ์อื่น ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาใช้แนวทางนี้เพื่อกำหนดความจำเป็นในการปฏิบัติงานเพิ่มเติม และเพื่อกำหนดลักษณะและขอบเขตของวิธีการดังกล่าว หากจำเป็นเกิดขึ้น

เอ89. วิธีการที่ผู้สอบบัญชีใช้ในการคำนวณค่าประมาณแบบจุดหรือช่วงของการประมาณการอาจแตกต่างกันไป ขึ้นอยู่กับทางเลือกที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าเหมาะสมที่สุดในสถานการณ์ ตัวอย่างเช่น ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจคำนวณการประมาณจุดเบื้องต้นก่อน จากนั้นจึงประเมินความอ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงสมมติฐาน เพื่อปรับปรุงช่วงสำหรับการประมาณจุดของฝ่ายบริหารการทดสอบ อีกทางหนึ่ง ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจเริ่มต้นด้วยการคำนวณช่วงของการประมาณการเพื่อกำหนดจุดประมาณ หากเป็นไปได้

A90. ซึ่งแตกต่างจากการคำนวณช่วงของการประมาณการ ความสามารถของผู้สอบบัญชีในการคำนวณการประมาณค่าแบบจุดขึ้นอยู่กับปัจจัยหลายประการ รวมถึงแบบจำลองที่ใช้ ลักษณะและขอบเขตของข้อมูลที่ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถใช้ได้ และความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการ นอกจากนี้ การตัดสินใจในการคำนวณจุดประมาณหรือช่วงของการประมาณการอาจขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ซึ่งอาจกำหนดจุดประมาณค่าเฉพาะที่จะใช้หลังจากพิจารณาผลลัพธ์และข้อสมมติฐานทางเลือก หรือวิธีการประมาณค่าเฉพาะ (สำหรับ เช่น ใช้ค่าคาดหวังคิดลดถ่วงน้ำหนักด้วยความน่าจะเป็น)

การใช้แบบจำลอง เช่น แบบจำลองที่ใช้กันอย่างแพร่หลายในภาคส่วนหรืออุตสาหกรรมเฉพาะ หรือแบบจำลองที่พัฒนาโดยองค์กรหรือผู้ตรวจสอบบัญชีเอง

โดยการปรับปรุงการวิเคราะห์ของฝ่ายบริหารเพิ่มเติมเกี่ยวกับสมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือก เช่น โดยการใช้ชุดสมมติฐานที่แตกต่างกัน

โดยการจ้างหรือเกี่ยวข้องกับผู้เชี่ยวชาญในการพัฒนาหรือการใช้แบบจำลองหรือในการกำหนดสมมติฐานที่เกี่ยวข้อง

โดยใช้เงื่อนไข ธุรกรรม หรือเหตุการณ์ที่เทียบเคียงได้อื่นๆ หรือตลาดสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เทียบเคียงได้ หากเหมาะสม

การทำความเข้าใจสมมติฐานหรือวิธีการของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(ง)(i))

A92. หากผู้สอบบัญชีประมาณค่าประมาณแบบจุดหรือช่วงของการประมาณโดยใช้ข้อสมมติฐานหรือวิธีการที่แตกต่างไปจากที่ผู้บริหารใช้ ผู้สอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามย่อหน้าที่ 13(ง)(i) เพื่อทำความเข้าใจข้อสมมติหรือวิธีการที่ฝ่ายบริหารใช้อย่างสมเหตุสมผล ถึงจะถึงประมาณการ.. ซึ่งจะช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีได้รับข้อมูลที่เขาอาจจำเป็นต้องใช้ในการคำนวณจุดประมาณค่าหรือช่วงของการประมาณการที่เหมาะสม นอกจากนี้ยังช่วยให้ผู้ตรวจสอบเข้าใจและประเมินความแตกต่างที่มีนัยสำคัญจากการประมาณการจุดของฝ่ายบริหาร สาเหตุของความแตกต่างอาจเป็นเพราะผู้สอบบัญชีใช้ข้อสมมติที่แตกต่างแต่เหมาะสมเท่าเทียมกันจากข้อสมมติที่ฝ่ายบริหารใช้ สิ่งนี้อาจบ่งชี้ว่าการประมาณการมีความอ่อนไหวสูงต่อสมมติฐานเฉพาะ ดังนั้นจึงมีความไม่แน่นอนในระดับสูงในการประมาณการ ซึ่งบ่งชี้ว่าอาจมีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการ อีกสาเหตุหนึ่งที่ทำให้เกิดความแตกต่างอาจเป็นข้อผิดพลาดทางข้อเท็จจริงที่เกิดจากฝ่ายบริหาร เมื่อทำการสรุปผล ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจหารือกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับพื้นฐานสำหรับข้อสมมติที่ใช้และความเหมาะสม และความแตกต่างในแนวทาง (หากมี) ในการคำนวณประมาณการ

การลดช่วงของการประมาณการให้แคบลง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13(ง)(ii))

A93. หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าเหมาะสมที่จะใช้ช่วงของการประมาณการเพื่อสนับสนุนความสมเหตุสมผลของการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร (การประมาณช่วงของผู้สอบบัญชี) ช่วงของการประมาณนั้นตามย่อหน้าที่ 13(d)(ii) จะต้องรวมถึง ทุกสิ่งที่สมเหตุสมผลมากกว่าทุกสิ่งที่เป็นไปได้ ผลลัพธ์ เพื่อให้เหมาะสมกับวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ ช่วงของการประมาณการไม่ควรรวมผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ทั้งหมด เนื่องจากจะกว้างเกินไป การประมาณช่วงของผู้สอบบัญชีจะเป็นประโยชน์และมีประสิทธิผลหากช่วงนั้นแคบพอที่จะทำให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถสรุปได้ว่าการประมาณการมีการระบุที่ผิดหรือไม่

A94. โดยทั่วไป ช่วงของการประมาณการที่แคบลงให้เท่ากับหรือน้อยกว่าเกณฑ์ความมีสาระสำคัญของขั้นตอนการตรวจสอบจะเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ในการประเมินความสมเหตุสมผลของการประมาณการแบบจุดของฝ่ายบริหาร อย่างไรก็ตาม การปรับช่วงการประมาณการให้แคบลงให้ต่ำกว่าเกณฑ์สาระสำคัญในการตรวจสอบอาจไม่สามารถทำได้ โดยเฉพาะในบางอุตสาหกรรม ซึ่งไม่จำเป็นต้องตัดการรับรู้การประมาณการ แต่อาจบ่งชี้ว่าความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในการประมาณการมีแนวโน้มที่จะมีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ มาตรการเพิ่มเติมเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่สำคัญแสดงอยู่ในย่อหน้า A102 ถึง A115

A95. การลดช่วงของการประมาณให้แคบลงให้อยู่ในระดับที่ผลลัพธ์ทั้งหมดในช่วงนั้นถือว่าสมเหตุสมผล สามารถทำได้โดย:

(ก) ไม่รวมอยู่ในช่วงของผลการประมาณการที่ปลายสุดของช่วงที่ไม่น่าเป็นไปได้ตามความเห็นของผู้สอบบัญชี

(ข) ยังคงจำกัดช่วงของการประมาณการให้แคบลงโดยอิงจากหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่ให้อยู่ในระดับที่ตามความเห็นของผู้สอบบัญชี ผลลัพธ์ของช่วงทั้งหมดถือว่าสมเหตุสมผล ในบางกรณีที่เกิดขึ้นไม่บ่อยนัก ผู้สอบบัญชีอาจจำกัดช่วงของการประมาณการให้แคบลงจนกว่าหลักฐานการตรวจสอบจะบ่งชี้ว่าได้การประมาณแบบจุดแล้ว

การวิเคราะห์ความจำเป็นในการให้บุคคลที่มีความรู้หรือทักษะพิเศษเข้ามามีส่วนร่วม (ดูย่อหน้าที่ 14)

เอ96. เมื่อวางแผนการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่กำหนดลักษณะ ช่วงเวลาในการดึงดูด และปริมาณทรัพยากรที่จำเป็นในการดำเนินการมอบหมายการตรวจสอบให้เสร็จสิ้น หากจำเป็น บุคคลที่มีความรู้และทักษะพิเศษสามารถมีส่วนร่วมในกระบวนการวางแผนได้ นอกจากนี้ มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220 กำหนดให้หุ้นส่วนผู้ปฏิบัติงานตรวจสอบต้องพอใจว่ากลุ่มผู้ปฏิบัติงานตรวจสอบและผู้เชี่ยวชาญภายนอกของผู้สอบบัญชีทั้งหมดที่ไม่ได้เป็นสมาชิกของกลุ่มผู้ปฏิบัติงานตรวจสอบมีคุณสมบัติและทักษะที่จำเป็นในการปฏิบัติงานตรวจสอบร่วมกัน ในระหว่างการตรวจสอบประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาความจำเป็นในการให้บุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะด้านเข้ามามีส่วนร่วมในการวิเคราะห์แง่มุมหนึ่งของประมาณการทางบัญชีหนึ่งหรือหลายแง่มุม โดยขึ้นอยู่กับประสบการณ์จริงและสถานการณ์ของงานตรวจสอบ

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 300 เรื่อง การวางแผนการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 8(จ)

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220 การควบคุมคุณภาพในการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 14

A97. การตัดสินใจของผู้สอบบัญชีในการว่าจ้างบุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะทางอาจได้รับอิทธิพลจากปัจจัยต่างๆ เช่น

ลักษณะของสินทรัพย์อ้างอิง หนี้สิน หรือองค์ประกอบของทุนในสายธุรกิจหรืออุตสาหกรรมเฉพาะ (เช่น แหล่งแร่ สินทรัพย์ทางการเกษตร เครื่องมือทางการเงินที่ซับซ้อน)

ความไม่แน่นอนของการประมาณค่าในระดับสูง

การคำนวณที่ซับซ้อนหรือใช้แบบจำลอง เช่น เมื่อประมาณมูลค่ายุติธรรมในกรณีที่ไม่มีตลาดที่สามารถสังเกตได้

ข้อกำหนดที่ซับซ้อนของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งส่งผลต่อการคำนวณประมาณการทางบัญชี รวมถึงการมีอยู่ของประเด็นที่มีการตีความที่แตกต่างกันหรือในกรณีที่แนวทางปฏิบัติไม่สอดคล้องกันหรือมีการพัฒนา

ขั้นตอนที่ผู้สอบบัญชีตั้งใจที่จะดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมิน

A98. สำหรับการประมาณการส่วนใหญ่ แม้จะเกี่ยวข้องกับความไม่แน่นอนก็ตาม ความเป็นไปได้ที่จำเป็นต้องเกี่ยวข้องกับบุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะทางนั้นต่ำมาก ตัวอย่างเช่น ไม่น่าเป็นไปได้ที่ผู้สอบบัญชีจะต้องใช้บริการของบุคคลดังกล่าวในการประมาณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

A99. อย่างไรก็ตามผู้สอบบัญชีอาจไม่มีความรู้เฉพาะหรือทักษะที่จำเป็นในการตรวจสอบประเด็นที่อยู่นอกขอบเขตของการบัญชีหรือการตรวจสอบและอาจต้องการความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญ ข้อกำหนดและคำแนะนำที่ต้องปฏิบัติตามในการพิจารณาความจำเป็นในการจ้างหรือว่าจ้างผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี ตลอดจนความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเมื่อใช้บริการของผู้เชี่ยวชาญภายนอก มีกำหนดไว้ใน มอก.2561

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 620 การใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี

A100. นอกจากนี้ ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่าจำเป็นต้องจ้างหรือว่าจ้างบุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะด้านด้านการบัญชีหรือการตรวจสอบบัญชีโดยเฉพาะ บุคคลที่มีความรู้และทักษะดังกล่าวอาจเป็นพนักงานเต็มเวลาขององค์กรตรวจสอบหรือได้รับเชิญจากองค์กรที่เป็นบุคคลที่สามให้กับองค์กรตรวจสอบ เมื่อบุคคลดังกล่าวปฏิบัติงานตรวจสอบโดยเป็นส่วนหนึ่งของงานตรวจสอบ บุคคลดังกล่าวจะเป็นสมาชิกของกลุ่มผู้ปฏิบัติงาน ดังนั้นจึงต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220

A101. จากประสบการณ์ของเขาในการทำงานร่วมกับผู้เชี่ยวชาญหรือบุคคลอื่นที่มีความรู้และทักษะเฉพาะทาง ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าเขาควรหารือกับบุคคลดังกล่าวเกี่ยวกับข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง เพื่อให้แน่ใจว่างานของพวกเขาจะสอดคล้องกับวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบ .

ขั้นตอนสำคัญเพิ่มเติมเพื่อลดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ (ดูย่อหน้าที่ 15)

A102. เมื่อตรวจสอบการประมาณการที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่สำคัญ ขั้นตอนการทดสอบที่สำคัญเพิ่มเติมมีวัตถุประสงค์เพื่อวิเคราะห์ปัจจัยต่อไปนี้:

(ก) วิธีที่ผู้บริหารประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนต่อประมาณการทางบัญชีและผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อความเหมาะสมของการรับรู้ประมาณการทางบัญชีในงบการเงิน

(b) ความเพียงพอของการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี

ความไม่แน่นอนของการประมาณการ

การวิเคราะห์ความไม่แน่นอนของการประมาณการของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15(ก))

A103. ฝ่ายบริหารอาจประเมินข้อสมมติทางเลือกหรือประมาณการทางบัญชีโดยใช้วิธีที่แตกต่างกัน ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ วิธีหนึ่งที่ฝ่ายบริหารสามารถใช้ได้คือการวิเคราะห์ความอ่อนไหว วิธีนี้อาจเกี่ยวข้องกับการพิจารณาว่ามูลค่าทางการเงินของการประมาณการเปลี่ยนแปลงไปอย่างไรเมื่อใช้สมมติฐานที่แตกต่างกัน เนื่องจากผู้เข้าร่วมตลาดที่แตกต่างกันใช้สมมติฐานที่แตกต่างกัน การเปลี่ยนแปลงจึงเป็นไปได้แม้กระทั่งการประมาณการที่วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมก็ตาม จากผลของการวิเคราะห์ความอ่อนไหว เป็นไปได้ที่จะพัฒนาสถานการณ์ผลลัพธ์ "ในแง่ร้าย" และ "ในแง่ดี" หลายช่วง ซึ่งบางครั้งเรียกว่า "ช่วงผลลัพธ์ของฝ่ายบริหาร"

A104. ผลลัพธ์ของการวิเคราะห์ความอ่อนไหวอาจบ่งชี้ว่าการประมาณการไม่มีความอ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติฐานเฉพาะ แต่ยังสามารถแสดงความอ่อนไหวของการประมาณการต่อการเปลี่ยนแปลงในสมมติฐานหนึ่งข้อขึ้นไป ซึ่งผู้สอบบัญชีควรให้ความสนใจเป็นพิเศษในอนาคต

A105. นี่ไม่ได้หมายความว่าวิธีหนึ่งในการลดความไม่แน่นอนของการประมาณการ (เช่น การวิเคราะห์ความอ่อนไหว) จะดีกว่าวิธีอื่น หรือการวิเคราะห์ของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับข้อสมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือกควรมีขอบเขตกว้างขวางและได้รับการสนับสนุนจากเอกสารที่กว้างขวาง ความหมายในที่นี้คือการพิจารณาว่าฝ่ายบริหารได้ประเมินผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากความไม่แน่นอนในประมาณการทางบัญชีที่สำคัญหรือไม่ แทนที่จะประเมินในลักษณะเฉพาะของการประเมินนั้น ดังนั้น ในกรณีที่ฝ่ายบริหารไม่ได้ตรวจสอบข้อสมมติหรือผลลัพธ์ทางเลือก ผู้สอบบัญชีอาจจำเป็นต้องหารือกับฝ่ายบริหารว่าจะประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนที่มีต่อประมาณการทางบัญชีอย่างไร และขอเอกสารประกอบจากฝ่ายบริหาร

คุณสมบัติขององค์กรขนาดเล็ก

A106. องค์กรขนาดเล็กสามารถใช้เครื่องมือง่ายๆ ในการวิเคราะห์ความไม่แน่นอนของการประมาณการได้ นอกเหนือจากการตรวจสอบเอกสารที่มีอยู่แล้ว ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ของการตรวจสอบข้อสมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือกของฝ่ายบริหารโดยการสอบถามจากฝ่ายบริหาร นอกจากนี้ ฝ่ายบริหารอาจไม่มีประสบการณ์ที่จำเป็นในการค้นหาผลลัพธ์ทางเลือกอื่นหรือลดความไม่แน่นอนในการประมาณการทางบัญชี ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีสามารถอธิบายให้ฝ่ายบริหารทราบถึงกระบวนการในการสำรวจสมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือก วิธีการที่อาจใช้ และวิธีการบันทึกกระบวนการนั้น ควรจำไว้ว่าสิ่งที่กล่าวมาข้างต้นไม่ได้เปลี่ยนแปลงความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารในการจัดทำงบการเงินแต่อย่างใด

ข้อสมมติฐานที่สำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15(ข))

A107. ข้อสมมติที่ใช้เพื่อให้ได้มาซึ่งประมาณการทางบัญชีอาจถือได้ว่ามีนัยสำคัญหากการเปลี่ยนแปลงระดับปานกลางในข้อสมมติจะมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อการคำนวณประมาณการทางบัญชี

A108. สมมติฐานที่สำคัญที่ทำโดยฝ่ายบริหารจากประสบการณ์อาจได้รับการสนับสนุนโดยการทบทวนกลยุทธ์และความพยายามในการบริหารความเสี่ยงอย่างต่อเนื่องของฝ่ายบริหาร แม้ว่าการวิเคราะห์เชิงกลยุทธ์และกระบวนการบริหารความเสี่ยงจะไม่ได้รับอนุมัติอย่างเป็นทางการเช่นเดียวกับที่เกิดขึ้นในองค์กรขนาดเล็กผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถประเมินสมมติฐานได้โดยการสอบถามและหารือกับฝ่ายบริหารและดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบอื่น ๆ เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมและเพียงพอ

A109. ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาในการประเมินข้อสมมติที่ทำโดยผู้บริหารแสดงอยู่ในย่อหน้าที่ ก77 ถึง ก83

ความตั้งใจและความสามารถของผู้บริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15(ค))

A110. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาเกี่ยวกับสมมติฐาน ความตั้งใจ และความสามารถของฝ่ายบริหารแสดงอยู่ในย่อหน้าที่ ก13 และ ก80

การคำนวณช่วงประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ 16)

A111. ในการจัดทำงบการเงิน ฝ่ายบริหารอาจเชื่อว่าได้ลดผลกระทบจากความไม่แน่นอนในการประมาณการที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญได้เพียงพอแล้ว อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่ามาตรการที่ฝ่ายบริหารดำเนินการไม่เพียงพอ สถานการณ์ดังกล่าวตามความเห็นของผู้สอบบัญชีอาจรวมถึง:

การไม่สามารถได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอจากการประเมินมาตรการที่ฝ่ายบริหารดำเนินการเพื่อลดผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการ

ความจำเป็นในการตรวจสอบเพิ่มเติมถึงระดับความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในประมาณการทางบัญชีเฉพาะ ตัวอย่างเช่น หากผู้สอบบัญชีทราบถึงผลลัพธ์ที่หลากหลายสำหรับประมาณการทางบัญชีที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

ไม่น่าเป็นไปได้อย่างยิ่งที่จะได้รับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ เช่น จากการตรวจสอบเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานการตรวจสอบ

ข้อบ่งชี้ถึงความลำเอียงของผู้บริหารที่เป็นไปได้ในการประมาณการ

A112. ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาในการกำหนดช่วงของการประมาณการเพื่อวัตถุประสงค์นี้มีการอภิปรายไว้ในย่อหน้าที่ ก87 ถึง ก95

เกณฑ์การรับรู้และประเมินผล

การรับรู้ประมาณการในงบการเงิน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 17(ก))

A113. เมื่อผู้บริหารรับรู้การประมาณการในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีต้องแน่ใจว่าวิธีที่ใช้ในการบรรลุการประมาณการนั้นมีความน่าเชื่อถือเพียงพอเพื่อให้เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A114. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่ไม่รับรู้ ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องจริง แม้ว่าจะไม่มีการรับรู้ประมาณการทางบัญชี และผู้สอบบัญชีได้ข้อสรุปว่าการไม่รับรู้รายการดังกล่าวมีความสมเหตุสมผล ก็อาจจำเป็นต้องเปิดเผยสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าจำเป็นต้องดึงความสนใจของผู้ใช้งบการเงินไปยังความไม่แน่นอนของการประมาณการที่มีนัยสำคัญ และเพิ่มวรรคเน้นข้อมูลและเหตุการณ์ในรายงานของผู้สอบบัญชี ข้อกำหนดและคำแนะนำเกี่ยวกับการรวมส่วนนี้มีระบุไว้ใน ISA 706

ISA 706 เรื่องเน้นเรื่องและเรื่องอื่น ๆ ในรายงานของผู้สอบบัญชี

เกณฑ์การคํานวณประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 17(ข))

A115. สำหรับการวัดมูลค่ายุติธรรม แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับก็บอกเป็นนัยเช่นนั้น ข้อกำหนดเบื้องต้นจำเป็นต้องมีการวัดมูลค่ายุติธรรมที่เชื่อถือได้หรือได้รับอนุญาตให้ทำการวัดมูลค่ายุติธรรมและเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง ในบางกรณีมีความเป็นไปได้ที่จะเบี่ยงเบนไปจากข้อกำหนดนี้ เช่น หากไม่มีวิธีการหรือพื้นฐานที่เหมาะสมในการคำนวณการประมาณการ ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีจะต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าฝ่ายบริหารได้เบี่ยงเบนไปจากการใช้มูลค่ายุติธรรมของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอย่างเหมาะสมหรือไม่

การพิจารณาความสมเหตุสมผลของการประมาณการและการระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 18)

A116. จากหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับ ผู้สอบบัญชีอาจสรุปได้ว่ามีความแตกต่างระหว่างการประมาณการและการประมาณการแบบจุดของฝ่ายบริหาร หากหลักฐานการตรวจสอบสนับสนุนการประมาณการแบบจุด ความแตกต่างระหว่างการประมาณแบบจุดของผู้สอบบัญชีกับการประมาณการแบบจุดของผู้บริหารจะถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าการประมาณช่วงของผู้สอบบัญชีให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ หลักฐานดังกล่าวจะไม่สนับสนุนการประมาณการแบบจุดของฝ่ายบริหารที่อยู่นอกช่วงการประมาณการของผู้สอบบัญชี ในกรณีเช่นนี้ จำนวนการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงจะต้องไม่น้อยกว่าส่วนต่างระหว่างการประมาณการแบบจุดของฝ่ายบริหารและจุดที่ใกล้ที่สุดในการประมาณช่วงของผู้สอบบัญชี

A117. หากผู้บริหารเปลี่ยนแปลงประมาณการหรือวิธีการคำนวณจากงวดก่อนโดยเชื่อว่าสถานการณ์เปลี่ยนแปลงไป ผู้สอบบัญชีอาจสรุปตามหลักฐานการสอบบัญชีว่าการประมาณการมีการแสดงข้อมูลผิดพลาดอันเป็นผลจากการเปลี่ยนแปลงเชิงอัตนัยของผู้บริหารหรือการพิจารณา นี่เป็นข้อบ่งชี้ถึงอคติของผู้บริหารที่เป็นไปได้ (ดูย่อหน้าที่ ก124 ถึง ก125)

A118. มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 450 ให้คำแนะนำในการแยกแยะการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงเพื่อวัตถุประสงค์ในการประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับผลกระทบของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ยังไม่ได้แก้ไขในงบการเงิน การบิดเบือนค่าประมาณเนื่องจากการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาดอาจเกิดขึ้นได้จาก:

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 450 การประเมินการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่พบในระหว่างการตรวจสอบ

การบิดเบือน (ข้อเท็จจริง) อย่างไม่ต้องสงสัย;

ความแตกต่างที่เกิดจากดุลยพินิจของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าไม่สมเหตุสมผล หรือการเลือกหรือการใช้นโยบายการบัญชีที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าไม่เหมาะสม (การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อดุลยพินิจ)

การประมาณการการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในประชากรที่ดีที่สุดของผู้สอบบัญชี รวมถึงการประมาณค่าของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ระบุไว้ในตัวอย่างการตรวจสอบไปยังประชากรทั้งหมดซึ่งเป็นที่มาของตัวอย่างดังกล่าว (การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในเชิงคาดการณ์)

ในบางกรณี การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีอาจเป็นผลมาจากผลกระทบสะสมของสถานการณ์ที่อธิบายไว้ ซึ่งทำให้ยากหรือเป็นไปไม่ได้เลยที่จะระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงแต่ละรายการ

A119. การวิเคราะห์ความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและข้อมูลที่เกี่ยวข้องที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ไม่ว่าจะตามที่แม่บทการรายงานทางการเงินกำหนดหรือตามความสมัครใจ ครอบคลุมประเด็นเดียวกันที่มีนัยสำคัญในการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีที่รับรู้ ในงบการเงิน งบการเงิน

การเปิดเผยที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี

การเปิดเผยที่กำหนดโดยแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 19)

A120. การนำเสนองบการเงินตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องแสดงถึงการเปิดเผยข้อมูลที่เพียงพอในเรื่องที่เป็นสาระสำคัญ แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจอนุญาตหรือกำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี และบางหน่วยงานอาจเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมในหมายเหตุประกอบงบการเงินโดยสมัครใจ ข้อมูลต่อไปนี้อาจถูกเปิดเผย:

ข้อมูลเกี่ยวกับสมมติฐานที่ใช้

ข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการประเมินมูลค่าที่ใช้ รวมถึงแบบจำลองที่เกี่ยวข้อง

เหตุผลในการเลือกวิธีการประเมิน

ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินมูลค่าเมื่อเปรียบเทียบกับงวดก่อน

แหล่งที่มาและผลของความไม่แน่นอนของการประมาณการ

ข้อมูลดังกล่าวมีความสำคัญต่อผู้ใช้งบการเงินในการทำความเข้าใจประมาณการทางบัญชีที่รับรู้หรือเปิดเผยในนั้น ซึ่งจำเป็นต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอว่าการเปิดเผยนั้นสอดคล้องกับข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A121. ในบางกรณี แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจกำหนดให้ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเฉพาะเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของการประมาณการ ตัวอย่างเช่น แม่บทการรายงานทางการเงินบางรายการจำเป็นต้องมี:

การเปิดเผยข้อสมมติฐานหลักและแหล่งที่มาอื่นๆ ของความไม่แน่นอนของการประมาณการที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญที่จะต้องปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินอย่างมีสาระสำคัญ ส่วนที่ควรจะเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวอาจมีชื่อว่า "แหล่งที่มาหลักของความไม่แน่นอนของการประมาณการ" หรือ "การประมาณการที่สำคัญ"

การเปิดเผยช่วงของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้และสมมติฐานที่ใช้ในการพิจารณา

การเปิดเผยความสำคัญของการวัดมูลค่ายุติธรรมต่อ สถานการณ์ทางการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมขององค์กร

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับปัจจัยเชิงคุณภาพ เช่น การเปิดรับความเสี่ยงและสาเหตุของการเกิดขึ้น วัตถุประสงค์ขององค์กร นโยบายและขั้นตอนการบริหารความเสี่ยง และวิธีการประเมินความเสี่ยง ตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของปัจจัยเหล่านี้เมื่อเปรียบเทียบกับช่วงก่อนหน้า

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับปัจจัยเชิงปริมาณ เช่น ความเสี่ยงของกิจการ โดยใช้ข้อมูลที่ได้รับภายในจากผู้บริหารหลัก รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านเครดิต ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง และความเสี่ยงด้านตลาด

การเปิดเผยความไม่แน่นอนในการประมาณการเรื่องความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 20)

A122. สำหรับการประมาณการที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ แม้ว่าการเปิดเผยข้อมูลจะเป็นไปตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ในสถานการณ์และเมื่อคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ระบุ ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่าการเปิดเผยความไม่แน่นอนของการประมาณการไม่เพียงพอ ความสำคัญของการประเมินความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความไม่แน่นอนในการวัดมูลค่าของผู้สอบบัญชีจะเพิ่มขึ้นเมื่อช่วงของประมาณการทางบัญชีที่เป็นไปได้ที่เกี่ยวข้องกับความมีสาระสำคัญเพิ่มขึ้น (ดูคำอธิบายย่อหน้าที่ ก94)

A123. ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเป็นการเหมาะสมที่จะขอให้ฝ่ายบริหารอธิบายในหมายเหตุประกอบงบการเงินถึงสถานการณ์ที่นำไปสู่ความไม่แน่นอนของการประมาณการ ดู ISA 705 สำหรับคำแนะนำว่ารายงานของผู้สอบบัญชีสะท้อนความเห็นของผู้สอบบัญชีว่าการเปิดเผยของฝ่ายบริหารในงบการเงินไม่เพียงพอหรือทำให้เข้าใจผิดอย่างไร

ISA 705 ความเห็นดัดแปลงในรายงานของผู้สอบบัญชี

ตัวชี้วัดความลำเอียงของผู้บริหารที่เป็นไปได้ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 21)

A124. ในระหว่างการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจทราบถึงวิจารณญาณและการตัดสินใจของฝ่ายบริหารที่อาจบ่งบอกถึงอคติของฝ่ายบริหาร อาจมีอิทธิพลต่อข้อสรุปของผู้สอบบัญชีว่าการประเมินความเสี่ยงของการตรวจสอบและการดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินยังคงมีความเหมาะสมหรือไม่ และผู้สอบบัญชีอาจจำเป็นต้องพิจารณาผลกระทบของข้อมูลดังกล่าวต่อกิจกรรมการตรวจสอบทั้งหมดในอนาคต นอกจากนี้ ข้อมูลดังกล่าวอาจส่งผลกระทบต่อการประเมินของผู้สอบบัญชีว่างบการเงินโดยรวมมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ ตามที่ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชีรหัส 700

ISA 700 การสร้างความเห็นและการรายงานต่องบการเงิน

A125. ตัวชี้วัดที่อาจบ่งบอกถึงความลำเอียงของผู้บริหารในการประมาณการ ได้แก่

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าประมาณการหรือวิธีการคำนวณตามความเห็นส่วนตัวของผู้บริหารเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์

การใช้สมมติฐานของกิจการในการประมาณมูลค่ายุติธรรม แม้ว่าสมมติฐานดังกล่าวจะไม่สอดคล้องกับสมมติฐานที่สังเกตได้ของผู้เข้าร่วมตลาด

การเลือกหรือตั้งสมมติฐานที่มีนัยสำคัญซึ่งส่งผลให้เกิดการประมาณจุดที่เป็นผลดีต่อผู้บริหาร

การเลือกการประมาณจุดที่สามารถบ่งชี้สถานการณ์ในแง่ดีหรือแง่ร้าย

ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร (ดูย่อหน้าที่ 22)

A126. การใช้ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีการอภิปรายไว้ใน ISA 580 ขึ้นอยู่กับลักษณะ ความมีสาระสำคัญ และระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณการ ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการประมาณการที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินอาจรวมถึงข้อความ:

มอก. 580 ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร

ความเหมาะสมและความสมเหตุสมผลของกระบวนการประมาณการ รวมถึงข้อสมมติฐานและแบบจำลองที่เกี่ยวข้องซึ่งผู้บริหารใช้ในการกำหนดการประมาณการทางบัญชีในบริบทของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง และผลการปฏิบัติงานที่สม่ำเสมอของกระบวนการดังกล่าว

ข้อสมมติฐานสะท้อนถึงความตั้งใจและความสามารถของฝ่ายบริหารอย่างเหมาะสมในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติบางอย่างในนามของกิจการ หากเกี่ยวข้องกับการคำนวณประมาณการทางบัญชีและการเปิดเผยข้อมูล

ความครบถ้วนของการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีและความเหมาะสมภายในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

เกี่ยวกับการไม่มีเหตุการณ์หลังจากวันที่รายงานที่ต้องมีการปรับปรุงการประมาณการและการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

A127. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่ไม่ได้รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงิน งบการเงินที่เป็นลายลักษณ์อักษรอาจรวมถึงงบต่างๆ ด้วย:

ความสมเหตุสมผลของข้อสรุปของผู้บริหารว่าไม่เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้หรือการเปิดเผยในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก114)

ความสมเหตุสมผลของการตัดสินใจของผู้บริหารในการเพิกเฉยต่อเงื่อนไขมูลค่ายุติธรรมของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องของกิจการ สำหรับการประมาณการที่คำนวณหรือเปิดเผยโดยใช้จำนวนอื่นที่ไม่ใช่มูลค่ายุติธรรม (ดูย่อหน้าที่ ก115)

เอกสารประกอบ (ดูจุดที่ 23)

A128. การบันทึกข้อบ่งชี้ของความลำเอียงของผู้บริหารที่อาจเกิดขึ้นในระหว่างการตรวจสอบช่วยให้ผู้สอบบัญชีสรุปได้ว่าการประเมินความเสี่ยงของผู้สอบบัญชีและการดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินยังคงมีความเหมาะสมหรือไม่ และช่วยพิจารณาว่างบการเงินโดยรวมไม่มีการบิดเบือนอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ ตัวอย่างของตัวบ่งชี้ที่อาจบ่งบอกถึงอคติของผู้บริหารมีอยู่ในย่อหน้าที่ ก125

แอปพลิเคชัน

(ดูข้อ A1)

การวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยเมื่อใช้แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน

ภาคผนวกนี้จะกล่าวถึงนโยบายการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับแม่บทการรายงานทางการเงินต่างๆ เพื่อใช้อ้างอิง

1. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันกำหนดหรืออนุญาตให้มีการเปลี่ยนแปลงหลายประการในการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน นอกจากนี้ ยังมีขอบเขตของคำแนะนำที่แตกต่างกันไปตามเกณฑ์การวัดและการเปิดเผยสินทรัพย์และหนี้สิน บางส่วนมีคำแนะนำในลักษณะที่กำหนดไว้ บางส่วน - ทั่วไป และบางส่วนไม่มีคำแนะนำใด ๆ เลย นอกจากนี้ อุตสาหกรรมบางแห่งยังมีแนวทางปฏิบัติเฉพาะในการคำนวณการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง

2. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจใช้คำจำกัดความที่แตกต่างกันของคำว่า “มูลค่ายุติธรรม” (รวมถึงที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ หนี้สิน หรือการเปิดเผยที่แตกต่างกันภายในแม่บทเฉพาะ) ตัวอย่างเช่น IAS 39 ให้คำจำกัดความของมูลค่ายุติธรรมว่า "จำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ได้หรือสามารถชำระหนี้สินได้ ในธุรกรรมระหว่างฝ่ายต่างๆ ที่ทราบเงื่อนไขของธุรกรรมกับผู้ที่เต็มใจจะทำธุรกรรมให้เสร็จสิ้น" โดยทั่วไปมูลค่ายุติธรรมหมายถึง การดำเนินงานปัจจุบันแทนที่จะคำนวณหาวันใดวันหนึ่งในอดีตหรืออนาคต ดังนั้น กระบวนการวัดมูลค่ายุติธรรมคือการกำหนดราคาโดยประมาณที่ธุรกรรมจะเสร็จสมบูรณ์ นอกจากนี้ แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจใช้เงื่อนไขต่างๆ เช่น ต้นทุนกิจการ มูลค่าจากการใช้ หรือเงื่อนไขที่คล้ายกัน แต่ก็สอดคล้องกับแนวคิดเรื่องมูลค่ายุติธรรมในมาตรฐานฉบับนี้เท่าเทียมกัน

IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล

3. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจมีข้อกำหนดที่แตกต่างกันสำหรับการเปลี่ยนแปลงในการวัดมูลค่ายุติธรรมเมื่อเวลาผ่านไป ตัวอย่างเช่น แนวคิดหนึ่งอาจกำหนดให้การเปลี่ยนแปลงในการประมาณมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างต้องสะท้อนในส่วนของผู้ถือหุ้นโดยตรง ในขณะที่อีกแนวคิดหนึ่งอาจกำหนดให้ต้องสะท้อนถึงกำไร ในบางแม่บท การตัดสินใจว่าจะใช้การบัญชีมูลค่ายุติธรรมหรือไม่และอย่างไรนั้นขึ้นอยู่กับความตั้งใจของผู้บริหารที่จะปฏิบัติตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินนั้นๆ

4. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจกำหนดให้และอาจกำหนดหรืออนุญาตให้มีการคำนวณและเปิดเผยการวัดมูลค่ายุติธรรมเฉพาะเจาะจงในงบการเงินในระดับที่แตกต่างกัน แนวคิดการรายงานทางการเงินสามารถ:

กำหนดข้อกำหนดสำหรับการวัดการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลบางอย่างที่รวมอยู่ในงบการเงินหรือข้อมูลที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินหรือนำเสนอเป็นส่วนเสริม

อนุญาตให้การวัดมูลค่ายุติธรรมบางอย่างขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของกิจการหรือเฉพาะในกรณีที่เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดเท่านั้น

กำหนดวิธีการเฉพาะในการกำหนดมูลค่ายุติธรรม เช่น การประเมินโดยอิสระ หรือวิธีการบางอย่างของการใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสด

อนุญาตให้เลือกวิธีการกำหนดมูลค่ายุติธรรมจากทางเลือกต่างๆ (เกณฑ์การคัดเลือกอาจเป็นแบบแน่นอนหรือไม่แน่นอนก็ได้)

5. แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับรับรู้ว่าการวัดมูลค่ายุติธรรมที่เชื่อถือได้เป็นข้อกำหนดเบื้องต้นในการกำหนดให้หรืออนุญาตให้มีการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยที่เกี่ยวข้อง ในบางกรณี เงื่อนไขนี้อาจได้รับการยกเว้น ตัวอย่างเช่น หากสินทรัพย์หรือหนี้สินไม่มีราคาเสนอซื้อขายในตลาดที่มีสภาพคล่อง และวิธีการอื่นในการวัดมูลค่ายุติธรรมอย่างน่าเชื่อถือนั้นไม่เหมาะสมอย่างชัดเจนหรือไม่สามารถใช้ได้ แม่บทการรายงานทางการเงินบางแบบอาจกำหนดลำดับชั้นของมูลค่ายุติธรรมที่จัดหมวดหมู่ข้อมูลที่นำเข้ามูลค่ายุติธรรมจากข้อมูลที่สามารถสังเกตได้ โดยขึ้นอยู่กับราคาที่เสนอซื้อและตลาดที่มีสภาพคล่อง ไปจนถึงข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้ ซึ่งสะท้อนถึงการตัดสินใจของกิจการเกี่ยวกับสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะใช้

6. แม่บทการรายงานทางการเงินบางแม่บทจำเป็นต้องมีการปรับปรุงหรือการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการวัดมูลค่า หรือให้คำแนะนำอื่นสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะเจาะจง ตัวอย่างเช่น การบัญชีสำหรับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนอาจต้องมีการปรับปรุงมูลค่าตลาดที่ประเมิน เช่น การปรับปรุงราคาปิดโดยประมาณ ณ การขาย การปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับสภาพและที่ตั้งของอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว และการปรับปรุงอื่นๆ ในทำนองเดียวกัน ในกรณีที่ไม่มีตลาดที่มีการเคลื่อนไหวสำหรับสินทรัพย์เฉพาะ ราคาเสนอที่เผยแพร่อาจจำเป็นต้องปรับปรุงหรือเปลี่ยนแปลงเพื่อให้ได้ค่าประมาณมูลค่ายุติธรรมที่เหมาะสมยิ่งขึ้น ตัวอย่างเช่น ราคาตลาดอาจไม่สะท้อนถึงมูลค่ายุติธรรมหากธุรกรรมในตลาดเกิดขึ้นไม่บ่อยนัก ตลาดยังไม่ครบกำหนด หรือปริมาณของสินค้าที่ซื้อขายในตลาดมีน้อยเมื่อเทียบกับปริมาณรวมของสินค้าที่มีอยู่ ส่งผลให้ราคาตลาดดังกล่าวอาจจำเป็นต้องปรับปรุงหรือเปลี่ยนแปลง ซึ่งอาจต้องใช้แหล่งข้อมูลตลาดทางเลือกอื่น นอกจากนี้ ในบางกรณี การกำหนดมูลค่ายุติธรรมหรือการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์หรือหนี้สินอาจต้องคำนึงถึงหลักประกันที่ถืออยู่ด้วย (เช่น หลักประกันสำหรับการลงทุนในตราสารหนี้บางประเภท)

7. แม่บทการรายงานทางการเงินส่วนใหญ่จะถือว่าการวัดมูลค่ายุติธรรมดำเนินไปอย่างต่อเนื่อง และกิจการไม่มีความตั้งใจหรือจำเป็นต้องเลิกกิจการ ลดการดำเนินงานอย่างมีนัยสำคัญ หรือเข้าสู่รายการใดๆ ตามเงื่อนไขที่ไม่เอื้ออำนวย ดังนั้นในกรณีนี้ มูลค่ายุติธรรมจะไม่ใช่จำนวนเงินที่กิจการจะได้รับหรือจ่ายในธุรกรรมบังคับ การชำระบัญชีโดยไม่สมัครใจ หรือการขายล้มละลาย ในทางกลับกัน สถานการณ์ทางเศรษฐกิจโดยทั่วไปหรือสถานการณ์ในอุตสาหกรรมใดอุตสาหกรรมหนึ่งอาจส่งผลให้ขาดสภาพคล่องในตลาด ดังนั้นจึงต้องประเมินมูลค่ายุติธรรมต่ำเกินไปและในบางครั้งราคาที่ประเมินต่ำเกินไปมากจึงถูกนำมาใช้ในการทำนายมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สิน ในกรณีที่แม่บทการรายงานทางการเงินกำหนดหรืออนุญาต กิจการต้องพิจารณาสถานการณ์ทางเศรษฐกิจหรือการเงินในปัจจุบัน กิจกรรมการดำเนินงานอย่างไรก็ตาม แนวคิดดังกล่าวอาจมีหรือไม่มีให้สำหรับการบัญชีดังกล่าว ตัวอย่างเช่น แผนของฝ่ายบริหารในการเร่งการขายสินทรัพย์เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ทางธุรกิจโดยเฉพาะอาจมีนัยสำคัญในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์นั้น

ความแพร่หลายของการวัดมูลค่ายุติธรรม

8. แม่บทการรายงานทางการเงินให้ความสำคัญกับหัวข้อการวัดและการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมมากขึ้น มูลค่ายุติธรรมสามารถสะท้อนให้เห็นในงบการเงินได้หลายวิธีและมีผลกระทบที่แตกต่างกันต่อการจัดทำรายการหลัง รวมถึงการวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม:

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่าง เช่น หลักทรัพย์ในความต้องการของตลาดหรือภาระผูกพันในการปฏิบัติงานของเครื่องมือทางการเงิน ซึ่งมีการวัดมูลค่าเป็นประจำหรือเป็นระยะตามราคาตลาดในปัจจุบัน

องค์ประกอบบางอย่างของส่วนของผู้ถือหุ้น เช่น เมื่อบันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ในการรับรู้ การวัดมูลค่า และการนำเสนอเครื่องมือทางการเงินบางอย่างที่มีคุณสมบัติของส่วนของผู้ถือหุ้น เช่น พันธบัตรที่ผู้ถือสามารถแปลงเป็น หุ้นสามัญผู้ออก;

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ ตัวอย่างเช่น การกำหนดค่าความนิยมเบื้องต้นที่เกิดขึ้นเมื่อกิจการได้มาจากการรวมธุรกิจ โดยทั่วไปจะพิจารณาจากมูลค่ายุติธรรมโดยประมาณของสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ที่ได้มา และมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่โอน

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างที่ปรับปรุงด้วยมูลค่ายุติธรรมเพียงครั้งเดียว แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับอาจเกี่ยวข้องกับการใช้การวัดมูลค่ายุติธรรมเพื่อกำหนดจำนวนการปรับปรุงสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์ โดยเป็นส่วนหนึ่งของการพิจารณาว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่าหรือไม่ เช่น การทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ มูลค่ายุติธรรมของกิจการที่ดำเนินงานเฉพาะหรือหน่วยการรายงาน ซึ่งจากนั้นจะถูกปันส่วนระหว่างกลุ่มของสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรหรือแผนกดังกล่าว เพื่อให้ได้จำนวนค่าความนิยมโดยประมาณเพื่อวัตถุประสงค์ในการเปรียบเทียบกับที่บันทึกไว้

ฐานะสินทรัพย์และหนี้สินที่เพิ่มขึ้น ในบางกรณี การวัดมูลค่าประเภทหรือกลุ่มของสินทรัพย์หรือหนี้สินจำเป็นต้องมีการรวมมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินแต่ละรายการที่รวมอยู่ในประเภทหรือกลุ่มนั้น ตัวอย่างเช่น ตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องของกิจการ การวัดมูลค่าของความหลากหลาย พอร์ตสินเชื่ออาจขึ้นอยู่กับมูลค่ายุติธรรมของสินเชื่อแต่ละประเภทที่ประกอบเป็นพอร์ตโฟลิโอดังกล่าว

ข้อมูลที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินหรือแสดงเป็นข้อมูลเสริมที่ไม่ได้รับรู้ในงบการเงิน

ดูสิ่งนี้ด้วย:

• วัตถุประสงค์หลักของผู้ตรวจสอบอิสระและการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA 200)