เพื่อให้บรรลุเป้าหมายที่ตั้งไว้
ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) มีการกำหนดข้อกำหนดทั่วไปสำหรับหลักฐานการตรวจสอบรวมถึงข้อกำหนดเพิ่มเติม - การรับหลักฐานในกรณีเฉพาะและการยืนยันข้อมูลจาก แหล่งภายนอก.
ข้อกำหนดทั่วไปสำหรับหลักฐานการตรวจสอบมีการกำหนดไว้ในกฎ (มาตรฐาน) หมายเลข 5 "หลักฐานการตรวจสอบ" ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 23 กันยายน 2545 ฉบับที่ 696
หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากความซับซ้อน:
- การทดสอบการควบคุมภายในที่ดำเนินการเพื่อเป็นหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับองค์กรที่เหมาะสมและประสิทธิภาพของระบบ การบัญชีและการควบคุมภายใน
- ขั้นตอนสำคัญที่ดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน
หลักฐานการตรวจสอบต้องเพียงพอ (ในปริมาณ) และเหมาะสม (ในคุณภาพ) ตามแหล่งที่มาของการนำเสนอแบ่งออกเป็นภายนอกและภายในและ ในรูปแบบการนำเสนอ— ภาพ สารคดี และปากเปล่า
แหล่งที่มาของหลักฐานการสอบบัญชีเป็นไปได้:
- เอกสารหลัก ทะเบียนบัญชี;
- คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงานที่ได้รับมอบอำนาจของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว
- ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ (จากบุคคลที่สาม)
ปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมและเพียงพอ ได้แก่
- ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน การประเมินความเสี่ยงของการควบคุม
- สาระสำคัญของรายการในงบการเงินที่กำลังตรวจสอบ
- ประสบการณ์ของผู้ตรวจสอบบัญชี
- ผลการตรวจสอบ
- แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูล
ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของกระบวนการที่สำคัญขึ้นอยู่กับการยืนยันที่กำลังทดสอบตามที่ผู้บริหารของกิจการนำเสนอในงบการเงิน
ข้อสมมติที่นำเสนอโดยผู้บริหารของกิจการในงบการเงินแบ่งออกเป็นประเภทต่อไปนี้
- การดำรงอยู่— การอนุมัติผู้บริหารของกิจการภายใต้การตรวจสอบว่ามีสินทรัพย์หรือหนี้สินที่รับรู้ในงบการเงิน ณ วันที่กำหนด
- สิทธิและหน้าที่- เกี่ยวกับความเป็นเจ้าของโดยนิติบุคคลที่ตรวจสอบ ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
- เหตุการณ์- ธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วเกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
- ความสมบูรณ์- เกี่ยวกับการไม่มีสินทรัพย์ หนี้สิน ธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์หรือรายการทางบัญชีที่ไม่เปิดเผยซึ่งไม่ปรากฏในบันทึกทางบัญชี
- การประเมินมูลค่า — จากการสะท้อนในงบการเงินของมูลค่าตามบัญชีที่เหมาะสมของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
- การวัดที่แม่นยำ- ความถูกต้องของการสะท้อนถึงจำนวนของธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่มีการระบุแหล่งที่มาของรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง;
- การนำเสนอและการเปิดเผย— การเปิดเผย การจัดประเภท และรายละเอียดของสินทรัพย์หรือหนี้สินในงบการเงิน จัดทำขึ้นตามกฎเกณฑ์สำหรับการสะท้อนในงบการเงิน
ในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชี ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ ผู้สอบบัญชีควรปฏิบัติตามกฎต่อไปนี้:
- หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอกมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานจากแหล่งภายใน
- หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายในจะเชื่อถือได้มากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในมีประสิทธิภาพ
- หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบของเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบหมายเลข 500 “หลักฐานการตรวจสอบ” ระบุกฎเกณฑ์อื่น: หลักฐานที่ได้รับจากผู้ตรวจสอบเองนั้นมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่จัดทำโดยหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ หลักฐานการตรวจสอบสามารถโน้มน้าวใจได้มากกว่าหากได้มาจากแหล่งต่าง ๆ มีเนื้อหาต่างกัน และไม่ขัดแย้งกัน
ขั้นตอนการได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีแบ่งออกเป็นประเภทต่าง ๆ ดังต่อไปนี้
- การตรวจสอบ— การตรวจสอบบันทึก เอกสาร หรือสินทรัพย์ที่มีตัวตน
- การสังเกต- การติดตามของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกระบวนการหรือขั้นตอนการปฏิบัติงานที่ดำเนินการโดยผู้อื่น
- ขอ- แสวงหาข้อมูลจากผู้มีความรู้ภายในหรือภายนอกหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ
- การยืนยัน- ตอบสนองต่อคำขอข้อมูลที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชี
- การคำนวณใหม่- การตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณทางคณิตศาสตร์ในเอกสารทางบัญชีหลักและบันทึกทางบัญชีหรือผลการคำนวณของผู้สอบบัญชีเอง
- ขั้นตอนการวิเคราะห์- การวิเคราะห์ความสัมพันธ์และรูปแบบตามข้อมูลของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว ตลอดจนการศึกษาความสัมพันธ์ของความสัมพันธ์และรูปแบบเหล่านี้กับข้อมูลอื่นๆ ที่มีให้ผู้ตรวจสอบบัญชี หรือสาเหตุของการเบี่ยงเบนที่อาจเกิดขึ้นจากข้อมูลดังกล่าว
หากมีการระบุข้อสงสัยที่มีนัยสำคัญเกี่ยวกับความเป็นธรรมของการนำเสนอธุรกรรมทางธุรกิจในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีควรพยายามหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อแก้ไขข้อสงสัย หากไม่สามารถหาหลักฐานดังกล่าวได้ ให้แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี
ข้อกำหนดเพิ่มเติมสำหรับหลักฐานการตรวจสอบเปิดเผยในกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ฉบับที่ 17 "การได้รับหลักฐานการตรวจสอบในกรณีเฉพาะ" ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 เมษายน 2548 ฉบับที่ 228 ข้อกำหนดที่เป็นแบบเดียวกันสำหรับหลักฐานการตรวจสอบแสดงไว้ในกรณีต่อไปนี้
- การปรากฏตัวของผู้สอบบัญชีระหว่างสินค้าคงคลังของวัสดุ สต็อคการผลิต;
- การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับคดีในศาลและข้อโต้แย้งการเรียกร้อง;
- การประเมินและการเปิดเผยข้อมูลในระยะยาว การลงทุนทางการเงิน;
- การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับส่วนงานที่รายงานของงบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว
การปรากฏตัวของผู้สอบบัญชีในระหว่างสินค้าคงคลังของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วเหมาะสมเมื่อมูลค่าเป็นสาระสำคัญต่องบการเงิน ซึ่งจะช่วยให้คุณได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับปริมาณของสินค้าคงเหลือและสภาพของสินค้า ในกรณีที่ด้วยเหตุผลที่เป็นรูปธรรม ผู้สอบบัญชีไม่สามารถแสดงที่สินค้าคงคลังของสินค้าคงเหลือ เขาได้ดำเนินการสุ่มตรวจสอบและคำนวณสต็อกใหม่หรือสังเกตสินค้าคงคลังในวันอื่นอย่างอิสระ ถ้าจำเป็นก็จะทำให้ แผ่นหมุนเวียนการเคลื่อนไหวของสินค้าคงเหลือระหว่างวันที่ทำการสุ่มตัวอย่างและการคำนวณใหม่ และจัดทำงบการเงิน หากสถานที่และลักษณะของสินค้าคงเหลือขัดขวางไม่ให้ผู้สอบบัญชีอยู่ที่สินค้าคงคลัง เขาควรพิจารณาว่าเป็นไปได้หรือไม่ที่จะใช้วิธีอื่นเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับปริมาณและสภาพ และสรุปว่าไม่มีเหตุให้รวมถึง ข้อจำกัดความรับผิดชอบในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการจำกัดขอบเขตของการตรวจสอบ
งานของผู้ตรวจสอบบัญชีคือทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่ได้รับอนุมัติจากฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ซึ่งควบคุมขั้นตอนการตรวจนับสินค้าคงคลัง เพื่อให้ได้ข้อมูล:
- เกี่ยวกับขั้นตอนการควบคุมที่ใช้
- ขั้นตอนการกำหนดระดับความพร้อมของงานระหว่างทำ การกำหนดผลิตภัณฑ์ที่ต่ำกว่ามาตรฐาน ล้าสมัยหรือเสียหาย ตลอดจนสินค้าคงคลังที่เป็นของบุคคลที่สาม
- การมีขั้นตอนที่ควบคุมการเคลื่อนไหวของสินค้าคงเหลือระหว่างฝ่ายต่างๆ ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ ตลอดจนขั้นตอนสำหรับการส่งมอบและการยอมรับสินค้าคงเหลือเหล่านี้ก่อนและหลังวันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน
หน้าที่ของผู้สอบบัญชีคือการสังเกตขั้นตอนที่ดำเนินการโดยพนักงานของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว ตลอดจนดำเนินการคำนวณการควบคุมแบบสุ่มใหม่อย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่ามีการปฏิบัติตามขั้นตอนที่กำหนดโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว เมื่อบุคคลภายนอกถือสินค้าคงคลังของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว จำเป็นต้องได้รับการยืนยันจากบุคคลที่สามเกี่ยวกับปริมาณและเงื่อนไข
ผู้สอบบัญชีควรได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับ การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับคดีในศาลและข้อพิพาทการเรียกร้องที่อาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน ขั้นตอนการขอรับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับข้อมูลดังกล่าว ได้แก่
- การส่งคำขอที่จำเป็นไปยังผู้บริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ รวมถึงการรับคำชี้แจงและการชี้แจงจากฝ่ายบริหาร
- การตรวจสอบการตัดสินใจของหน่วยงานที่เกี่ยวข้องที่ใช้การจัดการทั่วไปของกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ
- ทำความคุ้นเคยกับการติดต่อของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบกับองค์กรที่ให้บริการทางกฎหมายแก่เขา
- การตรวจสอบค่าใช้จ่ายของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบสำหรับบริการทางกฎหมาย
- การใช้ข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว รวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากพนักงานบริการทางกฎหมายของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว
หากมีการระบุกรณีของศาลหรือข้อพิพาทการเรียกร้องระหว่างการตรวจสอบหรือผู้สอบบัญชีเชื่อว่าอาจเกิดขึ้น ผู้สอบบัญชีควรสมัครโดยตรงกับองค์กรที่ให้บริการทางกฎหมายแก่หน่วยงานทางเศรษฐกิจโดยได้รับความยินยอมจากหน่วยงานที่ตรวจสอบ การอุทธรณ์ไปยังองค์กรดังกล่าวดำเนินการเป็นลายลักษณ์อักษร จดหมายนี้จัดทำและลงนามโดยหัวหน้าหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ และส่งโดยผู้สอบบัญชีโดยตรง จะต้องมี:
- รายชื่อคดีในศาลและข้อโต้แย้งการเรียกร้องที่หน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบมีส่วนเกี่ยวข้อง
- การประเมินโดยฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบถึงผลของคดีในศาลและการเรียกร้องข้อพิพาทสำหรับนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว รวมถึงประเด็นทางการเงิน
- คำขอยืนยันโดยองค์กรทางกฎหมายเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของการประเมินดังกล่าว รวมถึงการให้ข้อมูลเพิ่มเติมแก่ผู้สอบบัญชี หากองค์กรทางกฎหมายพิจารณาว่ารายการที่ส่งไปนั้นไม่สมบูรณ์หรือไม่ถูกต้อง
หากผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบปฏิเสธที่จะอนุญาตให้ผู้สอบบัญชีติดต่อองค์กรที่ให้บริการด้านกฎหมายแก่เขา ควรพิจารณาว่าเป็นการจำกัดขอบเขตของการตรวจสอบ และควรแสดงความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติเหมาะสมหรือแสดงข้อจำกัดความรับผิดชอบ
ผู้สอบบัญชีควรได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับการประเมินและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินระยะยาวโดยนิติบุคคลที่ตรวจสอบ หากจำนวนเงินที่มีสาระสำคัญต่องบการเงิน
นอกจากนี้ยังเป็นหน้าที่ของผู้สอบบัญชีในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับส่วนงานที่รายงานของงบการเงิน (การบัญชี) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วตามข้อกำหนดการรายงานทางการเงิน
กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ฉบับที่ 18 "การรับข้อมูลยืนยันโดยผู้สอบบัญชีจากแหล่งภายนอก" ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 228 ลงวันที่ 16 เมษายน 2548 กำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนการออกการรับและ โดยใช้หลักฐานการตรวจสอบบุคคลที่สาม การยืนยันจากภายนอกเป็นกระบวนการในการรับและวิเคราะห์หลักฐานการตรวจสอบโดยส่งบุคคลที่สามไปยังผู้สอบบัญชี (ตามคำร้องขอของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว) ตอบกลับคำขอข้อมูลเกี่ยวกับรายการเฉพาะใดๆ ของงบการเงิน (การบัญชี) ที่ส่งผลกระทบ ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการเตรียมการ
ในระหว่างการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีต้องตัดสินใจว่าควรใช้คำยืนยันจากภายนอกหรือไม่ เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอซึ่งการยืนยันงบการเงินมีความน่าเชื่อถือ ในการทำเช่นนั้น เขาควรคำนึงถึงระดับของสาระสำคัญ ความเสี่ยงโดยธรรมชาติและความเสี่ยงของการควบคุม ตลอดจนวิธีที่หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากกระบวนการที่วางแผนไว้อื่นๆ สามารถลดความเสี่ยงในการตรวจสอบให้อยู่ในระดับต่ำที่ยอมรับได้สำหรับการยืนยันที่ใช้ใน การจัดทำงบการเงิน (การบัญชี)
ใช้การยืนยันจากภายนอกเกี่ยวกับ:
- ยอดคงเหลือในบัญชีใน สถาบันสินเชื่อและข้อมูลอื่นๆ ที่ได้รับจากสถาบันสินเชื่อ
- ลูกหนี้, ระบุไว้ในบัญชีการบัญชี;
- สินค้าคงเหลือที่ตั้งอยู่ในคลังสินค้าของบุคคลที่สามหลังจากโอนเพื่อดำเนินการหรือค่าคอมมิชชั่น
- เครื่องมือทางการเงินที่ซื้อแต่ไม่ได้ส่งมอบให้กับนิติบุคคลที่ตรวจสอบ ณ วันที่รายงาน
- ได้รับเงินกู้;
- บัญชีเจ้าหนี้ในบัญชี
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากการยืนยันจากภายนอกขึ้นอยู่กับ: การประยุกต์ใช้ความเหมาะสมของผู้สอบบัญชี
ขั้นตอนการเตรียมคำขอให้ตรวจสอบภายนอก ดำเนินการตามขั้นตอนการยืนยันภายนอก การประเมินผลลัพธ์ของขั้นตอนการยืนยันภายนอก ความน่าเชื่อถือของการยืนยันที่ได้รับได้รับอิทธิพลจาก: การควบคุมที่ผู้ตรวจสอบใช้ในระหว่างการเตรียมคำขอให้ยืนยันจากภายนอกและเมื่อวิเคราะห์คำตอบ คุณลักษณะของบุคคลที่สามที่ประกอบขึ้นเป็นการตอบสนอง ข้อจำกัดในการตอบสนองหรือกำหนดโดยฝ่ายบริหารของกิจการ
หน้าที่ของผู้สอบบัญชีคือการจัดเตรียมคำขอสำหรับการยืนยันจากภายนอกตามข้อมูลเฉพาะที่เขาตั้งใจจะได้รับ คำขอนี้รวมถึงการอนุญาตจากผู้บริหารของกิจการเพื่อระบุว่าไม่คัดค้านการเปิดเผยข้อมูลที่ร้องขอโดยผู้สอบบัญชีต่อบุคคลที่สาม
ประเภทของการยืนยันจากภายนอกและลักษณะที่ปรากฏอยู่ในกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ฉบับที่ 18:
- แง่บวก - เป็นหลักฐานการตรวจสอบที่เชื่อถือได้
- หลักฐานเชิงลบมีความน่าเชื่อถือน้อยกว่าหลักฐานที่เป็นบวก
ผู้สอบบัญชีอาจใช้การยืนยันภายนอกเชิงบวกและเชิงลบร่วมกัน
เมื่อได้รับการยืนยันจากภายนอก จำเป็นต้องคำนึงถึงความต้องการของฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ อาจมีสถานการณ์ที่ฝ่ายบริหารป้องกันไม่ให้มีการยืนยันจากภายนอก ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีอาจดำเนินการดังต่อไปนี้
- ประเมินขอบเขตที่อุปสรรคดังกล่าวได้รับการพิสูจน์โดยผู้บริหารของกิจการ และรับหลักฐานการตรวจสอบเพื่อยืนยันแรงจูงใจในการดำเนินการ
- เห็นด้วยกับคำขอของผู้บริหารของกิจการที่จะไม่ใช้การยืนยันจากภายนอกและใช้วิธีการอื่นเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ
- ไม่ยอมรับข้อโต้แย้งของฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว ให้พิจารณาข้อเท็จจริงนี้เป็นข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบและแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากการยืนยันจากภายนอกขึ้นอยู่กับ: ความสามารถของบุคคลที่ทำการตอบสนอง ความเป็นอิสระจากหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ อำนาจในการให้คำตอบที่เหมาะสม ความรู้เกี่ยวกับข้อมูลที่จำเป็นต้องได้รับการยืนยัน ความเที่ยงธรรม
หน้าที่ของผู้ตรวจสอบคือควบคุมการเลือกผู้ที่จะส่งคำขอ การจัดเตรียมและแจกจ่ายคำขอเพื่อยืนยันจากภายนอก และการดำเนินการตอบสนองต่อคำขอ
ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ฉบับที่ 18 แนะนำให้ผู้ตรวจสอบบัญชีติดต่อผู้รับคำขอ หากไม่ได้รับคำตอบสำหรับคำขอ เพื่อค้นหาสาเหตุของการปฏิเสธและพยายามขอคำตอบ หากคำขอถูกปฏิเสธ ต้องใช้ขั้นตอนการตรวจสอบทางเลือก หากผู้สอบบัญชีไม่ได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ เขาต้องดำเนินการตามขั้นตอนเพิ่มเติม
ผู้สอบบัญชีควรประเมินว่าผลลัพธ์ของคำตอบที่ได้รับ โดยคำนึงถึงผลลัพธ์ของวิธีการตรวจสอบอื่นๆ ที่ดำเนินการ ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับการยืนยันการรายงานทางการเงิน (การบัญชี) ที่ตรวจสอบแล้วหรือไม่
ข้อกำหนดสำหรับหลักฐานการตรวจสอบมีการกำหนดไว้ในมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ISA 500 และใน Russian Federal Rule (มาตรฐาน) หมายเลข 5 “หลักฐานการตรวจสอบ”
การมอบหมายหลักฐานการสอบบัญชี. หลักฐานการตรวจสอบคือข้อมูลที่ได้รับจากผู้สอบบัญชีระหว่างการตรวจสอบ และผลของการวิเคราะห์ข้อมูลนี้ ซึ่งอิงตามความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เอกสารหลักและบันทึกทางบัญชี ซึ่งเป็นพื้นฐานของงบการเงิน (การบัญชี) ตลอดจนคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงานที่ได้รับอนุญาตของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว และข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ (จากบุคคลที่สาม)
เพื่อเป็นหลักฐานในการตรวจสอบ สามารถใช้ข้อมูลใดๆ ที่ช่วยให้ผู้สอบบัญชีสามารถแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางบัญชีหรือการรายงานโดยทั่วไป
ข้อกำหนดสำหรับหลักฐานการตรวจสอบโดยพิจารณาจากสำนักงานตรวจสอบหรือผู้สอบบัญชีที่ทำงานอย่างอิสระสามารถสร้างความเห็นที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน หน่วยงานทางเศรษฐกิจ, เป็นสูตรในกฎรัสเซีย (มาตรฐาน) กิจกรรมการตรวจสอบ"หลักฐานการตรวจสอบ".
องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีแต่ละคนต้องได้รับหลักฐานที่เหมาะสมเพื่อสรุปผลตามสมควรเพื่อเป็นฐานในความเห็นของผู้สอบบัญชี
หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากชุดการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนที่สำคัญที่จำเป็น ในบางสถานการณ์ อาจได้รับหลักฐานผ่านขั้นตอนที่สำคัญเท่านั้น
การทดสอบการควบคุมภายใน หมายถึง การตรวจสอบที่ดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับองค์กรที่เหมาะสมและประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน
มีการดำเนินการตามขั้นตอนที่สำคัญเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน (การบัญชี) ขั้นตอนการตรวจสอบเหล่านี้ดำเนินการในรูปแบบต่อไปนี้:
- การทดสอบโดยละเอียดเพื่อประเมินความถูกต้องของการสะท้อนการทำธุรกรรมและยอดเงินคงเหลือในบัญชีการบัญชี
- ขั้นตอนการวิเคราะห์
ความเพียงพอของหลักฐานการสอบบัญชี. แนวคิดเรื่องความเพียงพอและความเหมาะสมสัมพันธ์กันและนำไปใช้กับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนการตรวจสอบ ความเพียงพอเป็นตัวชี้วัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี ลักษณะที่เหมาะสมคือด้านคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ ซึ่งกำหนดความบังเอิญกับหลักฐานเฉพาะในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) และความน่าเชื่อถือ โดยปกติ ผู้สอบบัญชีพบว่าจำเป็นต้องอาศัยหลักฐานการตรวจสอบที่ให้เพียงหลักฐานสนับสนุนข้อสรุปเฉพาะ และไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ และมักจะรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งต่างๆ หรือจากเอกสารที่มีเนื้อหาต่างกันเพื่อยืนยันธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกัน หรือกลุ่มธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน
ในการจัดทำความเห็นในการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีมักจะไม่ตรวจสอบธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดของกิจการที่กำลังตรวจสอบ เนื่องจากข้อสรุปเกี่ยวกับการสะท้อนดุลของเงินทุนที่ถูกต้องในบัญชีการบัญชี กลุ่มของธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกันหรือการควบคุมภายในอาจ จะขึ้นอยู่กับวิจารณญาณหรือขั้นตอนการดำเนินการคัดเลือก
การใช้ดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมที่เพียงพอนั้นได้รับอิทธิพลจากปัจจัยดังต่อไปนี้
- การประเมินลักษณะและขนาดของความเสี่ยงในการตรวจสอบทั้งในระดับงบการเงิน (การบัญชี) และระดับของยอดเงินคงเหลือในบัญชีหรือธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน
- ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ตลอดจนการประเมินความเสี่ยงของการใช้การควบคุมภายใน
- สาระสำคัญของรายการที่ตรวจสอบในงบการเงิน (การบัญชี)
- ประสบการณ์ที่ได้รับในช่วงก่อนหน้านี้ การตรวจสอบ;
- ผลของขั้นตอนการตรวจสอบ รวมถึงการตรวจพบการทุจริตหรือข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้นได้
- แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูล
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบโดยใช้การทดสอบการควบคุมภายใน ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานดังกล่าว เพื่อสนับสนุนการประเมินระดับความเสี่ยงในการประยุกต์ใช้การควบคุมภายใน
วัตถุประสงค์ของการประเมินระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่ผู้สอบบัญชีรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบ ได้แก่
- องค์กร - การจัดระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่รับรองการป้องกันและ (หรือ) การตรวจจับตลอดจนการแก้ไขการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
- การทำงาน - ประสิทธิผลของการดำเนินงานของระบบบัญชีและการควบคุมภายในในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
หลักฐานการสอบบัญชีบางประเภทที่ได้รับจากผู้สอบบัญชีมีความน่าเชื่อถือมากกว่าประเภทอื่น โดยปกติ เมื่อทำการสังเกต ผู้สอบบัญชีจะได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่น่าเชื่อถือมากกว่าที่ได้รับจากการสอบถาม ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการแบ่งแยกหน้าที่อย่างเหมาะสม โดยสังเกตจากบุคคลที่ใช้กระบวนการหรือโดยการสัมภาษณ์บุคลากรที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม หลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุม เช่น การสังเกต มีความเกี่ยวข้องเฉพาะกับจุดในเวลาที่ใช้ขั้นตอนปฏิบัติเท่านั้น ดังนั้น ผู้สอบบัญชีอาจพบว่าจำเป็นต้องเสริมขั้นตอนเหล่านี้ด้วยการทดสอบการควบคุมอื่นๆ ที่อาจให้หลักฐานการตรวจสอบสำหรับช่วงเวลาอื่น
ในการพิจารณาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพื่อสนับสนุนข้อสรุปเกี่ยวกับความเสี่ยงในการควบคุม ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากการตรวจสอบครั้งก่อน ในกรณีของการมอบหมายงานที่เกิดซ้ำ (หลายรอบระยะเวลาการรายงานที่ต่อเนื่องกัน) ผู้สอบบัญชีจะทราบถึงระบบการบัญชีและการควบคุมภายใน เนื่องจากเขาจะได้รับข้อมูลที่ได้รับจากการทำงานก่อนหน้านี้ อย่างไรก็ตาม เขาจำเป็นต้องปรับปรุงความรู้ของตนและพิจารณาว่าจำเป็นต้องมีหลักฐานการตรวจสอบเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในระบบควบคุมหรือไม่ ก่อนอาศัยกระบวนการตรวจสอบที่ดำเนินการในการตรวจสอบครั้งก่อน ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่สนับสนุนการพึ่งพาขั้นตอนปฏิบัติเหล่านั้นเกี่ยวกับลักษณะ เวลา และขอบเขตของการเปลี่ยนแปลงใดๆ ต่อระบบบัญชีและการควบคุมภายในของกิจการที่เกิดขึ้นนับตั้งแต่ดำเนินการตามขั้นตอนเหล่านั้น และประเมินผลกระทบในแง่ของความสามารถในการพึ่งพาขั้นตอนดังกล่าวต่อไป ยิ่งเวลาผ่านไปจากขั้นตอนดังกล่าวมากเท่าใด ความมั่นใจในพวกเขาก็จะยิ่งน้อยลงเท่านั้น
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบโดยใช้วิธีการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานนี้ ควบคู่ไปกับหลักฐานที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุมภายใน เพื่อยืนยันการยืนยันการรายงานทางการเงิน (การบัญชี)
ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ซึ่งจัดทำโดยผู้บริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบในรูปแบบการอนุมัติที่ชัดเจนหรือโดยปริยายและสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน (การบัญชี) รวมถึงองค์ประกอบต่อไปนี้:
- การดำรงอยู่- ความพร้อมใช้งาน ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่แสดงในงบการเงิน (การบัญชี)
- สิทธิและหน้าที่- เป็นของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่แสดงอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี)
- เหตุการณ์- เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ รายการทางธุรกิจ หรือเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
- ความสมบูรณ์- การไม่มีสินทรัพย์ หนี้สิน ธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่ไม่ได้บันทึกไว้หรือรายการบัญชีที่ไม่เปิดเผย
- การประเมินมูลค่า- การสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี) ของมูลค่างบดุลที่เหมาะสมของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
- การวัดที่แม่นยำ- ความถูกต้องของการสะท้อนถึงจำนวนของธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่มีการระบุแหล่งที่มาของรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง;
- การนำเสนอและการเปิดเผย- คำอธิบายการจัดประเภทและคำอธิบายของสินทรัพย์หรือหนี้สินตามกฎสำหรับการสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี)
ตามกฎแล้วจะมีการเก็บรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบโดยคำนึงถึงหลักฐานแต่ละข้อของการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) หลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันอย่างหนึ่ง เช่น การมีอยู่ของสินค้าคงคลัง ไม่สามารถชดเชยการขาดหลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันอื่นได้ เช่น การประเมินมูลค่า ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบขึ้นอยู่กับการยืนยันที่กำลังทดสอบเป็นหลัก ในระหว่างการทดสอบ ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันมากกว่าหนึ่งรายการ ตัวอย่างเช่น เมื่อตรวจสอบการชำระเงินของลูกหนี้ ผู้สอบบัญชีอาจระบุหลักฐานการตรวจสอบทั้งเกี่ยวกับการมีอยู่และเกี่ยวกับขนาด (การประเมินค่า)
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) ตลอดจนรูปแบบการนำเสนอ (ภาพ เอกสาร หรือวาจา) ในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชี ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ ให้ดำเนินการดังต่อไปนี้
- หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอก (จากบุคคลที่สาม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
- หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายในมีความน่าเชื่อถือมากขึ้นหาก ระบบที่มีอยู่การบัญชีและการควบคุมภายในมีผลบังคับใช้
- หลักฐานการสอบบัญชีที่ผู้สอบบัญชีรวบรวมโดยตรงมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากกิจการที่กำลังตรวจสอบ
- หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบของเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
หลักฐานการตรวจสอบสามารถโน้มน้าวใจได้มากกว่าหากได้มาจากแหล่งต่าง ๆ มีเนื้อหาต่างกัน และไม่ขัดแย้งกัน ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจให้ความเชื่อมั่นในระดับที่สูงกว่าที่จะได้รับโดยพิจารณาจากหลักฐานการสอบบัญชีเป็นรายบุคคล ในทางกลับกัน หากหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น ผู้สอบบัญชีควรกำหนดว่าต้องดำเนินการตามขั้นตอนใดเพิ่มเติมเพื่อระบุสาเหตุของความคลาดเคลื่อนดังกล่าว
ผู้สอบบัญชีควรชั่งน้ำหนักต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบกับประโยชน์ของข้อมูลที่ได้รับ อย่างไรก็ตาม ความซับซ้อนของงานและต้นทุนไม่เพียงพอต่อการปฏิเสธที่จะดำเนินการตามขั้นตอนที่จำเป็น
หากมีข้อสงสัยอย่างจริงจังเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการสะท้อนของธุรกรรมทางธุรกิจในงบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีควรพยายามหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อขจัดข้อสงสัยดังกล่าว หากไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอได้ ผู้สอบบัญชีควรแสดงความคิดเห็นด้วยคุณสมบัติที่เหมาะสมหรือปฏิเสธความเห็น
ประเภทของหลักฐานการสอบบัญชี. เพื่อยืนยันความคิดเห็นของคุณเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ งบการเงินผู้สอบบัญชีควรได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอตามขั้นตอนการตรวจสอบดังต่อไปนี้
- การตรวจสอบโดยละเอียดเกี่ยวกับความถูกต้องของการสะท้อนในการบัญชีการหมุนเวียนและยอดคงเหลือของบัญชี
- ขั้นตอนการวิเคราะห์
- การตรวจสอบ (ทดสอบ) ของการควบคุมภายใน
โปรแกรมการตรวจประเมินควรจัดให้มีขั้นตอนการตรวจสอบใดและต้องดำเนินการมากน้อยเพียงใดเพื่อรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบ
ปริมาณข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการประมาณการการตรวจสอบไม่ได้ควบคุมอย่างเข้มงวด ผู้สอบบัญชีตามดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญมีหน้าที่ตัดสินใจอย่างอิสระเกี่ยวกับปริมาณข้อมูลที่จำเป็นในการจัดทำความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ เมื่อเลือกวิธีการหาหลักฐาน พึงระลึกไว้เสมอว่าข้อมูลทางการเงินอาจมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
หลักฐานการตรวจสอบสามารถเป็นได้ทั้งภายใน ภายนอก และแบบผสม
- หลักฐานการตรวจสอบภายใน
- หลักฐานการตรวจสอบภายนอก
- หลักฐานการตรวจสอบแบบผสม
ค่านิยมและความน่าเชื่อถือสูงสุดสำหรับองค์กรตรวจสอบคือหลักฐานภายนอก จากนั้นทั้งแบบผสมและแบบภายใน
หลักฐานการตรวจสอบต้องเชื่อถือได้และเพียงพอ ความเพียงพอในแต่ละกรณีถูกกำหนดโดยผู้ตรวจสอบอย่างอิสระบนพื้นฐานของการประเมินระบบการควบคุมภายในและขนาดของความเสี่ยงในการตรวจสอบ ในการจัดทำข้อสรุปที่มีวัตถุประสงค์และสมเหตุสมผล ผู้สอบบัญชีต้องรวบรวมหลักฐานเชิงคุณภาพในปริมาณที่เพียงพอ
หลักฐานที่ได้รับจากองค์กรตรวจสอบมักจะเชื่อถือได้มากกว่าหลักฐานที่หน่วยงานด้านเศรษฐกิจให้มา
หลักฐานในรูปแบบของเอกสารและคำให้การเป็นลายลักษณ์อักษรมักจะเชื่อถือได้มากกว่าหลักฐานด้วยวาจา
หลักฐานที่รวบรวมได้สะท้อนให้เห็นโดยผู้ตรวจสอบบัญชีในเอกสารการทำงานของเขา ซึ่งร่างขึ้นในรูปแบบของบันทึกเกี่ยวกับการศึกษาและประเมินผลการบัญชีและการจัดระบบการควบคุมภายใน ตลอดจนรูปแบบ ตาราง และโปรโตคอลที่สะท้อนถึงการวางแผน การนำไปปฏิบัติ และการนำเสนอของ ผลของขั้นตอนการตรวจสอบ ข้อมูลของหลักฐานที่ได้รับจะใช้ในการจัดทำรายงานการตรวจสอบและรายงานต่อผู้บริหารขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบตามผลการตรวจสอบ
แหล่งที่มาของหลักฐานการสอบบัญชี. แหล่งที่มาของการได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชี (หลักฐาน) ได้แก่
- เอกสารหลักของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและบุคคลที่สาม
- ทะเบียนการบัญชีของกิจการทางเศรษฐกิจ
- ผลการวิเคราะห์กิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ
- แถลงการณ์ด้วยวาจาของพนักงานขององค์กรทางเศรษฐกิจและบุคคลที่สาม
- การเปรียบเทียบเอกสารบางอย่างของหน่วยงานทางเศรษฐกิจกับเอกสารอื่นๆ เช่นเดียวกับการเปรียบเทียบเอกสารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจกับเอกสารของบุคคลที่สาม
- ผลลัพธ์ของรายการทรัพย์สินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ดำเนินการโดยพนักงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
- งบการเงิน.
คุณภาพของหลักฐานขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา หลักฐานการตรวจสอบที่มีค่าที่สุดคือหลักฐานที่ผู้สอบบัญชีได้รับโดยตรงจากการศึกษาธุรกรรมทางธุรกิจ
การพิจารณาความเพียงพอของหลักฐานการสอบบัญชีขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะของการตรวจสอบ
ความเสี่ยงในการตรวจสอบจะลดลงหากผู้สอบบัญชีใช้หลักฐานที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ และในรูปแบบการนำเสนอที่แตกต่างกัน หากหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งขัดแย้งกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องใช้วิธีการตรวจสอบเพิ่มเติมเพื่อแก้ไขข้อขัดแย้งและมั่นใจในความน่าเชื่อถือของหลักฐานที่รวบรวมและความถูกต้องของข้อสรุปที่ได้รับ
หากหน่วยงานทางเศรษฐกิจไม่ได้จัดเตรียมเอกสารที่มีอยู่ให้องค์กรตรวจสอบอย่างครบถ้วนและไม่สามารถรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอในบัญชีและ (หรือ) ธุรกรรมใด ๆ องค์กรตรวจสอบจำเป็นต้องสะท้อนสิ่งนี้ในรายงาน (ข้อมูลเป็นลายลักษณ์อักษรไปยัง ฝ่ายบริหารของกิจการทางเศรษฐกิจ) และอาจพิจารณาการจัดทำความเห็นการตรวจสอบอื่นที่มิใช่แง่บวกอย่างไม่มีเงื่อนไข
องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีแต่ละราย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้สอบบัญชี) ต้องได้รับหลักฐานที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อกำหนดข้อสรุปที่ถูกต้องตามความเห็นของผู้สอบบัญชี
ข้อกำหนด "สม่ำเสมอสำหรับปริมาณและคุณภาพของหลักฐานที่ต้องได้รับในระหว่างการตรวจสอบงบทางการเงิน (การบัญชี) ตลอดจนขั้นตอนการดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐาน กำหนดขึ้นโดยกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบหมายเลข 5 “หลักฐานการตรวจสอบ”.
หลักฐานการตรวจสอบ- นี่คือข้อมูลที่ได้รับจากผู้สอบบัญชีระหว่างการตรวจสอบ และผลการวิเคราะห์ข้อมูลนี้ ซึ่งอิงตามความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบรวมถึงโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:
เอกสารต้นทาง;
บันทึกทางบัญชีที่เป็นพื้นฐานของงบการเงิน (การบัญชี)
คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงานที่ได้รับมอบอำนาจของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว
ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ (จากบุคคลที่สาม)
หลักฐานการตรวจสอบต้องเพียงพอและมีลักษณะที่เหมาะสม
ความเพียงพอเป็นตัวชี้วัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี ลักษณะที่เหมาะสมคือด้านคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ ซึ่งกำหนดความบังเอิญกับหลักฐานเฉพาะในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) และความน่าเชื่อถือ โดยปกติ ผู้สอบบัญชีพบว่าจำเป็นต้องอาศัยหลักฐานการตรวจสอบที่ให้เพียงหลักฐานเพื่อสนับสนุนข้อสรุปเฉพาะ และไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ และมักจะรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งต่างๆ หรือจากเอกสารที่มีเนื้อหาต่างกัน เพื่อสนับสนุนธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกันหรือ กลุ่มการประกอบธุรกิจประเภทเดียวกัน
หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากชุดการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนที่สำคัญที่จำเป็น ในบางสถานการณ์ อาจได้รับหลักฐานผ่านขั้นตอนที่สำคัญเท่านั้น
การใช้ดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมที่เพียงพอนั้นได้รับอิทธิพลจากปัจจัยดังต่อไปนี้
การประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับลักษณะและขนาดของความเสี่ยงในการตรวจสอบทั้งในระดับงบการเงิน (การบัญชี) และระดับของยอดเงินคงเหลือในบัญชีหรือธุรกรรมทางธุรกิจประเภทเดียวกัน
ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ตลอดจนการประเมินความเสี่ยงของการควบคุมภายใน
สาระสำคัญของรายการที่ตรวจสอบแล้วของงบการเงิน (การบัญชี)
ประสบการณ์ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบครั้งก่อน
ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ รวมถึงการตรวจพบการทุจริตหรือข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้น
ที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูล
หลักฐานการตรวจสอบสามารถ:
ภายใน (ได้รับจากหน่วยงานทางเศรษฐกิจ);
ภายนอก (รับจากบุคคลที่สาม);
ผสม (ได้รับจากหน่วยงานทางเศรษฐกิจ แต่ได้รับการยืนยันจากบุคคลที่สาม)
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) ตลอดจนรูปแบบการนำเสนอ (ภาพ เอกสาร หรือวาจา) ในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชี ควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอก (จากบุคคลที่สาม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายในจะเชื่อถือได้มากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่มีอยู่มีประสิทธิภาพ
หลักฐานการตรวจสอบที่ผู้สอบบัญชีรวบรวมโดยตรงมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ
หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบของเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
หลักฐานการตรวจสอบสามารถโน้มน้าวใจได้มากกว่าหากได้มาจากแหล่งต่าง ๆ มีเนื้อหาต่างกัน และไม่ขัดแย้งกัน ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจให้ความเชื่อมั่นในระดับที่สูงกว่าที่จะได้รับโดยพิจารณาจากหลักฐานการสอบบัญชีเป็นรายบุคคล ในทางกลับกัน หากหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น ผู้สอบบัญชีควรกำหนดว่าต้องดำเนินการตามขั้นตอนใดเพิ่มเติมเพื่อระบุสาเหตุของความคลาดเคลื่อนดังกล่าว
ผู้สอบบัญชีควรชั่งน้ำหนักต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบกับประโยชน์ของข้อมูลที่ได้รับ อย่างไรก็ตาม ความซับซ้อนของงานและต้นทุนไม่เพียงพอต่อการปฏิเสธที่จะดำเนินการตามขั้นตอนที่จำเป็น
หากมีข้อสงสัยอย่างจริงจังเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการสะท้อนของธุรกรรมทางธุรกิจในงบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีควรพยายามหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อขจัดข้อสงสัยดังกล่าว หากไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอได้ ผู้สอบบัญชีควรแสดงความคิดเห็นด้วยคุณสมบัติที่เหมาะสมหรือปฏิเสธความเห็น
หลักฐานที่รวบรวมได้สะท้อนให้เห็นโดยผู้สอบบัญชีในเอกสารการทำงานของเขาในรูปแบบของบันทึกเกี่ยวกับการศึกษาและประเมินผลการบัญชีและการจัดระบบการควบคุมภายในตลอดจนในรูปแบบของแบบฟอร์ม ตารางและโปรโตคอลที่สะท้อนถึงการวางแผน การนำไปปฏิบัติ และการนำเสนอ ของผลการตรวจสอบ ใช้ในการจัดทำรายงานและรายงานของผู้สอบบัญชี
แหล่งที่มาของหลักฐานการตรวจสอบคือ:
การรายงานทางการเงินและการบัญชี: งบดุล(แบบฟอร์มหมายเลข 1) งบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 2) ภาคผนวกในงบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 5);
ทะเบียนบัญชี(การบัญชีและการควบคุม): สมุดรายวันการสั่งซื้อ, บัญชีแยกประเภททั่วไป, สมุดรายวันธุรกรรมทางธุรกิจ, บัญชีเงินสด, การชำระเงินและใบแจ้งยอดการชำระเงินสำหรับ ค่าจ้างฯลฯ งบดุลและหมากรุก;
เอกสารหลักของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและบุคคลที่สาม
การรายงานเงินสมทบกองทุนพิเศษ
การรายงานภาษี
เอกสารทางกฎหมาย สัญญา คำสั่ง และเอกสารทางปกครองอื่น ๆ
ผลการวิเคราะห์กิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ
คำแถลงโดยวาจาของพนักงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและบุคคลที่สาม
ผลการเปรียบเทียบเอกสารบางอย่างของหน่วยงานทางเศรษฐกิจกับเอกสารอื่นๆ ตลอดจนการเปรียบเทียบเอกสารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจกับเอกสารของบุคคลที่สาม
ผลสินค้าคงคลัง
คำอธิบายของการจัดการเรื่องที่ได้รับการตรวจสอบในรูปแบบวาจาและลายลักษณ์อักษร
หลักฐานที่มีค่าที่สุดที่ผู้สอบบัญชีได้รับในการศึกษาธุรกรรมทางธุรกิจ
ความเสี่ยงในการตรวจสอบจะลดลงหากผู้สอบบัญชีใช้หลักฐานที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ และในรูปแบบการนำเสนอที่แตกต่างกัน เมื่อหลักฐานจากแหล่งต่างๆ ไม่สอดคล้องกัน ผู้สอบบัญชีควรใช้วิธีการเพิ่มเติม
หลักฐานการตรวจสอบที่ใช้บ่อยที่สุดคือ: ขั้นตอนการตรวจสอบ(วิธีการ):
การตรวจสอบการคำนวณทางคณิตศาสตร์ (เลขคณิต) ของเอนทิตีทางเศรษฐกิจที่ตรวจสอบ
สินค้าคงคลัง - เทคนิคที่ช่วยให้คุณได้รับข้อมูลที่ถูกต้องเกี่ยวกับความพร้อมของทรัพย์สินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
การตรวจสอบการปฏิบัติตามกฎการบัญชีสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละรายการ (ควบคุมงานบัญชีที่ดำเนินการโดยแผนกบัญชีขององค์กร)
การยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรจากบุคคลที่สามที่เป็นอิสระเกี่ยวกับความเป็นจริงของยอดคงเหลือในบัญชีทางบัญชี (ในรูปแบบของการตอบสนองต่อคำขอในนามของฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจหรือในนามขององค์กรตรวจสอบ)
การซักถามบุคลากร การจัดการองค์กรทางเศรษฐกิจและบุคคลที่สามที่เป็นอิสระ (ร่างขึ้นในรูปแบบของโปรโตคอลหรือเรื่องย่อ)
การตรวจสอบ (การตรวจสอบเอกสาร) - ผู้ตรวจสอบ (องค์กรตรวจสอบ) ต้องตรวจสอบความเป็นจริงของเอกสารบางฉบับ
การติดตาม - ขั้นตอนที่ผู้ตรวจสอบ (องค์กรตรวจสอบ) ตรวจสอบเอกสารหลักสะท้อนข้อมูลของเอกสารหลักในการลงทะเบียนการบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์ค้นหาการติดต่อครั้งสุดท้ายของบัญชีและทำให้แน่ใจว่าธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องนั้นสะท้อนออกมา ในการบัญชีอย่างถูกต้องหรือไม่ถูกต้อง
ขั้นตอนการวิเคราะห์ - การวิเคราะห์และประเมินข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีได้รับ (องค์กรตรวจสอบ) ศึกษาตัวบ่งชี้ทางการเงินและเศรษฐกิจที่สำคัญที่สุดของนิติบุคคลที่ตรวจสอบเพื่อระบุธุรกรรมทางธุรกิจที่สะท้อนอย่างไม่ถูกต้องในการบัญชีระบุสาเหตุของข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) .
หลักฐานการตรวจสอบ
หลักฐานการตรวจสอบคือข้อมูลที่ได้รับจากผู้สอบบัญชีระหว่างการตรวจสอบ และผลของการวิเคราะห์ข้อมูลนี้ ซึ่งอิงตามความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบรวมถึง:
เอกสารหลักและบันทึกทางบัญชี
คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงานที่ได้รับมอบอำนาจของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว
ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ (จากบุคคลที่สาม)
ประเภทของหลักฐานการสอบบัญชี:
ภายใน - ข้อมูลที่ได้รับจากลูกค้าเป็นลายลักษณ์อักษรหรือด้วยวาจา
ภายนอก - ข้อมูลที่ได้รับจากบุคคลที่สามเป็นลายลักษณ์อักษร (โดยปกติตามคำขอที่เป็นลายลักษณ์อักษรของผู้สอบบัญชี)
ผสม - ข้อมูลที่ได้รับจากลูกค้าเป็นลายลักษณ์อักษรหรือด้วยวาจาและยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรโดยบุคคลที่สาม
แหล่งที่มาของหลักฐานการสอบบัญชี
หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนปฏิบัติที่สำคัญ
การทดสอบการควบคุมภายในเป็นกิจกรรมที่ดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับองค์กรที่เหมาะสมและประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน
มีการดำเนินการตามขั้นตอนที่สำคัญเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน
ข้อกำหนดหลักฐานการตรวจสอบ
มีข้อกำหนดหลักสองประการสำหรับหลักฐานการตรวจสอบ: ความเพียงพอและ อักขระที่เหมาะสม. ความเพียงพอเป็นตัวชี้วัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี ความเหมาะสมคือคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบที่กำหนดว่าสอดคล้องกับการยืนยันเฉพาะในการจัดทำงบการเงินหรือไม่และมีความน่าเชื่อถือ โดยปกติ ผู้สอบบัญชีพบว่าจำเป็นต้องอาศัยหลักฐานการตรวจสอบที่ให้เพียงหลักฐานเพื่อสนับสนุนข้อสรุปเฉพาะ และไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ และมักจะรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งต่างๆ หรือจากเอกสารที่มีเนื้อหาต่างกัน เพื่อยืนยันธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกันหรือ กลุ่ม. ธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน.
การใช้ดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมที่เพียงพอนั้นได้รับอิทธิพลจากปัจจัยดังต่อไปนี้
การประเมินลักษณะและขนาดของความเสี่ยงในการตรวจสอบทั้งในระดับงบการเงิน (การบัญชี) และระดับของยอดเงินคงเหลือในบัญชีหรือธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน
ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ตลอดจนการประเมินความเสี่ยงของการควบคุมภายใน
สาระสำคัญของรายการที่ตรวจสอบในงบการเงิน (การบัญชี)
ประสบการณ์ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบครั้งก่อน
ผลของขั้นตอนการตรวจสอบ ซึ่งรวมถึงการค้นพบการทุจริตหรือข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้น
แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูล
การยืนยันในการจัดทำงบการเงินเป็นการยืนยันโดยฝ่ายบริหารของกิจการ ไม่ว่าจะโดยนัยหรือโดยชัดแจ้ง ที่สะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ข้อกำหนดเบื้องต้นเหล่านี้รวมถึงองค์ประกอบต่อไปนี้:
การดำรงอยู่- ความพร้อมใช้งาน ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่แสดงในงบการเงิน (การบัญชี)
สิทธิและหน้าที่- เป็นของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่แสดงอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี)
เหตุการณ์- ธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
ความสมบูรณ์- การไม่มีสินทรัพย์ หนี้สิน ธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่ไม่ได้บันทึกไว้หรือรายการบัญชีที่ไม่เปิดเผย
การประเมินมูลค่า- การสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี) ของมูลค่างบดุลที่เหมาะสมของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
การวัดที่แม่นยำ- ความถูกต้องของการสะท้อนถึงจำนวนของธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่มีการระบุแหล่งที่มาของรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง;
การนำเสนอและการเปิดเผย- คำอธิบายการจัดประเภทและคำอธิบายของสินทรัพย์หรือหนี้สินตามกฎสำหรับการสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี)
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) ตลอดจนรูปแบบการนำเสนอ (ภาพ เอกสาร หรือวาจา) ในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชี ให้คำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอก (จากบุคคลที่สาม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายในจะเชื่อถือได้มากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่มีอยู่มีประสิทธิภาพ
หลักฐานการสอบบัญชีที่ผู้สอบบัญชีรวบรวมโดยตรงมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากกิจการที่กำลังตรวจสอบ
หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบของเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
หลักฐานการตรวจสอบสามารถโน้มน้าวใจได้มากกว่าหากได้มาจากแหล่งต่าง ๆ มีเนื้อหาต่างกัน และไม่ขัดแย้งกัน ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจให้ความเชื่อมั่นในระดับที่สูงกว่าที่จะได้รับโดยพิจารณาจากหลักฐานการสอบบัญชีเป็นรายบุคคล ในทางกลับกัน หากหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น ผู้สอบบัญชีควรกำหนดว่าต้องดำเนินการตามขั้นตอนใดเพิ่มเติมเพื่อระบุสาเหตุของความคลาดเคลื่อนดังกล่าว
ขั้นตอนการขอรับหลักฐานการตรวจสอบ
ผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการตรวจสอบโดยปฏิบัติตามขั้นตอนที่สำคัญดังต่อไปนี้: การตรวจสอบ การสังเกต การสอบสวน การยืนยัน การคำนวณใหม่ (การตรวจสอบการคำนวณทางคณิตศาสตร์ของกิจการ) และขั้นตอนการวิเคราะห์
การตรวจสอบเป็นการทบทวนบันทึก เอกสาร หรือสินทรัพย์ที่มีตัวตน การตรวจสอบสินทรัพย์ที่มีตัวตนไม่เพียงแต่รวมถึงการตรวจสอบการมีอยู่เท่านั้น แต่ยังรวมถึงการตรวจสอบเอกสารเกี่ยวกับความเป็นเจ้าของและการประเมินมูลค่าทรัพย์สินด้วย
การสังเกตคือการติดตามของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกระบวนการหรือขั้นตอนการปฏิบัติงานที่ดำเนินการโดยผู้อื่น (เช่น การสังเกตของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการนับสินค้าคงคลังที่ดำเนินการโดยพนักงานของกิจการที่กำลังตรวจสอบ หรือการติดตามขั้นตอนการควบคุมภายในที่ไม่มีหลักฐานการตรวจสอบ)
ขอกำลังค้นหาข้อมูลจากผู้มีความรู้ภายในหรือภายนอกหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ คำขอในแบบฟอร์มอาจเป็นคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรอย่างเป็นทางการที่ส่งถึงบุคคลที่สามหรือคำถามด้วยวาจาที่ไม่เป็นทางการที่ส่งถึงพนักงานของนิติบุคคลที่กำลังตรวจสอบ คำตอบสำหรับคำถาม (คำถาม) อาจให้ข้อมูลที่ผู้ตรวจสอบไม่มีหรือยืนยันหลักฐานการตรวจสอบ
การยืนยันเป็นการตอบสนองต่อการร้องขอข้อมูลที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชี (เช่น ผู้สอบบัญชีมักจะขอการยืนยันลูกหนี้โดยตรงจากลูกหนี้)
การคำนวณใหม่เป็นการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณทางคณิตศาสตร์ในเอกสารหลักและบันทึกทางบัญชีหรือผลการปฏิบัติงานของการคำนวณอิสระโดยผู้ตรวจสอบบัญชี
ขั้นตอนการวิเคราะห์คือ การวิเคราะห์และประเมินข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีได้รับ การศึกษาตัวชี้วัดทางการเงินและเศรษฐกิจที่สำคัญที่สุดของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว เพื่อระบุสิ่งผิดปกติและ (หรือ) สะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจในทางบัญชีอย่างไม่ถูกต้อง ระบุสาเหตุของข้อผิดพลาดและ การบิดเบือน
บทคัดย่อ
ตามระเบียบวินัย: "ตรวจสอบ"
หัวข้อ: "หลักฐานการตรวจสอบ"
เสร็จสมบูรณ์โดย: นักศึกษาชั้นปีที่ 3
กลุ่ม BEZD 36-3
Larionov Dmitry
มอสโก 2014
บทนำ ……………………………………………………………………………………………….. 3
§1 หลักฐานการตรวจสอบ ……………………………………………….4
1.1 ลักษณะของหลักฐานการสอบบัญชี ………………………………….. 4
§2 ประเภทและแหล่งที่มาของการได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชี ..................................... 10
§3 ขั้นตอนในการขอรับหลักฐานการตรวจสอบ ……………………..13
สรุป ……………………………………………………………………………… 18
รายการบรรณานุกรม…………………………………………………….20
บทนำ
กิจกรรมการตรวจสอบ (บริการตรวจสอบ)- กิจกรรมสำหรับดำเนินการตรวจสอบและให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบรายบุคคล
การตรวจสอบ - การตรวจสอบอย่างอิสระงบการบัญชี (การเงิน) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วเพื่อแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อความดังกล่าว เพื่อการนี้ กฎหมายของรัฐบาลกลางคำชี้แจงทางบัญชี (การเงิน) ของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วเข้าใจว่าเป็นข้อความที่กฎหมายของรัฐบาลกลางกำหนดไว้เมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน พ.ศ. 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี" หรือเอกสารกำกับดูแลที่ออกให้ตามนั้น นิติกรรมตลอดจนการรายงานองค์ประกอบที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งจัดทำขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่นๆ หรือการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบที่ออกตามข้อกำหนดดังกล่าว (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 136-FZ วันที่ 1 กรกฎาคม 2010)
รายการบริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบกำหนดโดยมาตรฐานของกิจกรรมการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง
มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง:
1) กำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบตลอดจนควบคุมปัญหาอื่น ๆ ที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางนี้
2) ได้รับการพัฒนาตามมาตรฐานการสอบบัญชีสากล
3) เป็นข้อบังคับสำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบ ตลอดจนองค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบและพนักงาน
(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 136-FZ วันที่ 1 กรกฎาคม 2010)
หลักฐานการตรวจสอบ
ลักษณะของหลักฐานการสอบบัญชี
กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบซึ่งพัฒนาขึ้นโดยคำนึงถึง มาตรฐานสากลการตรวจสอบ กำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับปริมาณและคุณภาพของหลักฐานที่ต้องได้รับระหว่างการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ตลอดจนขั้นตอนการดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐาน
องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีแต่ละราย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้สอบบัญชี) ต้องได้รับหลักฐานที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อกำหนดข้อสรุปที่ถูกต้องตามความเห็นของผู้สอบบัญชี
หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากชุดการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนที่สำคัญที่จำเป็น ในบางสถานการณ์ อาจได้รับหลักฐานผ่านขั้นตอนที่สำคัญเท่านั้น
หลักฐานการตรวจสอบ- นี่คือข้อมูลที่ได้รับจากผู้สอบบัญชีระหว่างการตรวจสอบ และผลการวิเคราะห์ข้อมูลนี้ ซึ่งอิงตามความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบรวมถึง เอกสารต้นทางและ บันทึกทางบัญชีซึ่งเป็นพื้นฐานของงบการเงิน (การบัญชี) เช่นเดียวกับ คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของพนักงานที่ได้รับมอบอำนาจของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วและ ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ (จากบุคคลที่สาม)
การทดสอบหมายถึงภายในการควบคุม หมายถึง กิจกรรมที่ดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับองค์กรที่เหมาะสมและประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน
(ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 07.10.2004 N 532)
ขั้นตอนสำคัญดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน (การบัญชี) ขั้นตอนการตรวจสอบเหล่านี้ดำเนินการในรูปแบบต่อไปนี้:
การทดสอบโดยละเอียดที่ประเมินความถูกต้องของการสะท้อนการทำธุรกรรมและยอดเงินคงเหลือในบัญชีการบัญชี
ขั้นตอนการวิเคราะห์
วัตถุประสงค์ของการประเมินระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่ผู้สอบบัญชีรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบ ได้แก่
องค์กร- การจัดระบบบัญชีและการควบคุมภายในเพื่อป้องกันและ (หรือ) การตรวจจับตลอดจนการแก้ไขการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
ทำงาน- ความมีประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายในในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบโดยใช้การทดสอบการควบคุมภายใน ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานดังกล่าวเพื่อสนับสนุนการประเมินระดับความเสี่ยงของการควบคุมภายใน
แนวความคิดเกี่ยวกับความเพียงพอและความเหมาะสมนั้นสัมพันธ์กันและนำไปใช้กับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุมภายในและขั้นตอนการตรวจสอบที่มีสาระสำคัญ ความเพียงพอ เป็นการวัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี
ตัวละครที่เหมาะสม เป็นด้านคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ ซึ่งกำหนดความบังเอิญกับหลักฐานเฉพาะสำหรับการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) และความน่าเชื่อถือ โดยปกติ ผู้สอบบัญชีพบว่าจำเป็นต้องอาศัยหลักฐานการตรวจสอบที่ให้เพียงหลักฐานเพื่อสนับสนุนข้อสรุปเฉพาะ และไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ และมักจะรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งต่างๆ หรือจากเอกสารที่มีเนื้อหาต่างกัน เพื่อยืนยันธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกันหรือ กลุ่ม. ธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน.
(ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 07.10.2004 N 532)
การใช้ดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมที่เพียงพอนั้นได้รับอิทธิพลจากปัจจัยดังต่อไปนี้
- การประเมินการตรวจสอบลักษณะและขนาดของความเสี่ยงในการตรวจสอบทั้งในระดับงบการเงิน (การบัญชี) และระดับของยอดเงินคงเหลือในบัญชีหรือธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน
• ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ตลอดจนการประเมินความเสี่ยงของการควบคุมภายใน
(ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 07.10.2004 N 532)
สาระสำคัญของรายการที่ตรวจสอบในงบการเงิน (การบัญชี)
ประสบการณ์ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบครั้งก่อน
ผลของขั้นตอนการตรวจสอบ ซึ่งรวมถึงการค้นพบการทุจริตหรือข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้น
(ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 07.10.2004 N 532)
แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูล
ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) - คำแถลงที่จัดทำโดยผู้บริหารของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบในรูปแบบที่ชัดเจนหรือโดยนัยซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน (การบัญชี) ข้อกำหนดเบื้องต้นเหล่านี้รวมถึงองค์ประกอบต่อไปนี้:
การดำรงอยู่ - ความพร้อมใช้งาน ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่แสดงในงบการเงิน (การบัญชี)
สิทธิและหน้าที่ - เป็นของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ ณ วันที่กำหนดของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่แสดงอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี)
เหตุการณ์ - เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของหน่วยงานที่กำลังตรวจสอบ รายการทางธุรกิจ หรือเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
ความสมบูรณ์ - การไม่มีสินทรัพย์ หนี้สิน ธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่ไม่ได้บันทึกไว้หรือรายการบัญชีที่ไม่เปิดเผย
การประเมินมูลค่า - การสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี) ของมูลค่างบดุลที่เหมาะสมของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
การวัดที่แม่นยำ - ความถูกต้องของการสะท้อนถึงจำนวนธุรกรรมทางธุรกิจหรือเหตุการณ์ที่มีการระบุแหล่งที่มาของรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
การนำเสนอและการเปิดเผย - คำอธิบายการจัดประเภทและคำอธิบายของสินทรัพย์หรือหนี้สินตามกฎสำหรับการสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี)
ตามกฎแล้วจะมีการเก็บรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบโดยคำนึงถึงหลักฐานแต่ละข้อของการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) หลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันอย่างหนึ่ง เช่น การมีอยู่ของสินค้าคงคลัง ไม่สามารถชดเชยการขาดหลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันอื่นได้ เช่น การประเมินมูลค่า
ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการทดสอบที่สำคัญขึ้นอยู่กับการยืนยันที่กำลังทดสอบ ในระหว่างการทดสอบ ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันมากกว่าหนึ่งรายการ ตัวอย่างเช่น เมื่อตรวจสอบการรวบรวมลูกหนี้ เขาอาจระบุหลักฐานการตรวจสอบทั้งเกี่ยวกับการดำรงอยู่และเกี่ยวกับขนาด (การประเมินค่า)
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) ตลอดจนรูปแบบการนำเสนอ (ภาพ เอกสาร หรือวาจา) ในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชี ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ ให้ดำเนินการดังต่อไปนี้
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอก (จากบุคคลที่สาม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
- หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายในจะเชื่อถือได้มากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่มีอยู่มีประสิทธิภาพ
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับโดยตรงจากผู้สอบบัญชีมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว
หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบของเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
