E2 กิจการที่เลือกนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบที่ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS 7 และ IFRS 9 ในปีแรกของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS จะต้อง:

(ก) ใช้ข้อกำหนดการรับรู้และการวัดภายใต้ GAAP ก่อนหน้าแทนข้อกำหนดของ IFRS 9 เพื่อเปรียบเทียบข้อมูลเกี่ยวกับรายการต่างๆ ภายในขอบเขตของ IFRS 9

(b) เปิดเผยข้อเท็จจริงนี้พร้อมกับพื้นฐานที่ใช้ในการเตรียมข้อมูลนี้

(ค) พิจารณาการปรับปรุงใด ๆ ระหว่างงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่รายงานของรอบระยะเวลาเปรียบเทียบ (เช่น งบแสดงฐานะการเงินที่มีข้อมูลเปรียบเทียบตาม GAAP ก่อนหน้า) และงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันเริ่มต้นรอบระยะเวลารายงานแรก ใน IFRS (เช่น ช่วงแรกที่มีข้อมูลที่สอดคล้องกับข้อกำหนดของ IFRS 7 และ IFRS 9) อันเกิดจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและเปิดเผยข้อมูลตามวรรค 28 (a)-(e) และ (f) (i) IAS 8. วรรค 28(f)(i) ใช้เฉพาะกับจำนวนเงินที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่รายงานของรอบระยะเวลาเปรียบเทียบ

(d) ใช้ย่อหน้าที่ 17(c) ของ IAS 1 เพื่อให้มีการเปิดเผยเพิ่มเติมเมื่อการปฏิบัติตามข้อกำหนดเฉพาะของ IFRSs ไม่เพียงพอที่จะช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจผลกระทบของธุรกรรมเฉพาะ เหตุการณ์และสถานการณ์อื่นๆ ต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของกิจการ

การเปิดเผยข้อมูลข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงิน

อี3 การยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรก ( IFRS ) อาจใช้เงื่อนไขสำหรับการเปลี่ยนไปใช้วิธีการบัญชีใหม่ที่กำหนดในวรรค 44ช IFRS ( IFRS ) 7.

การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวรวมถึงการจัดประเภทใหม่จากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน หากค่าความนิยมไม่รับรู้เป็นสินทรัพย์ภายใต้ GAAP ก่อนหน้า สิ่งนี้จะเกิดขึ้นหากภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้ เอนทิตี ( ก) หักค่าความนิยมโดยตรงจากส่วนของเจ้าของ หรือ (ข) ไม่ได้บันทึกการรวมธุรกิจเป็นการซื้อ.

เพิ่มวรรค E3 อันเป็นผลมาจากการแก้ไข IFRS (IFRS) 1 "อ๋อได้รับการยกเว้นอย่างจำกัดจากการเปิดเผยข้อมูลเชิงเปรียบเทียบภายใต้ IFRS 7 สำหรับผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรก วางจำหน่ายในเดือนมกราคม 2553 เพื่อหลีกเลี่ยงการใช้ข้อมูลในภายหลังเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอดีตที่อาจเกิดขึ้น และเพื่อให้มั่นใจว่าผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรก (IFRSIFRSIFRS) 7"ปรับปรุงการเปิดเผยสำหรับเครื่องมือทางการเงิน ».

เพิ่มวรรค E4 อันเป็นผลมาจากการแก้ไข IFRS (IFRS) 7 การเปิดเผย - การโอนสินทรัพย์ทางการเงินวางจำหน่ายในเดือนตุลาคม 2553 เพื่อหลีกเลี่ยงการใช้ข้อมูลในภายหลังเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอดีตที่อาจเกิดขึ้น และเพื่อให้มั่นใจว่าผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรก (IFRS) ไม่ได้มีอคติเมื่อเทียบกับหน่วยงาน IFRS ในปัจจุบัน คณะกรรมการตัดสินใจว่าผู้ที่รับบุตรบุญธรรมครั้งแรกควรได้รับอนุญาตให้ใช้เงื่อนไขการเปลี่ยนแปลงเดียวกันกับที่ได้รับอนุญาตสำหรับหน่วยงานที่จัดทำงบการเงินตาม IFRS (IFRS) ซึ่งรวมอยู่ในการแก้ไข IFRS (IFRS) 7"การเปิดเผย - การโอนสินทรัพย์ทางการเงิน ».

ฉถึงIFRSก 11

วัตถุประสงค์ของ IFRS 1 คือเพื่อให้แน่ใจว่ากิจการจัดเตรียมข้อมูลคุณภาพสูงในงบการเงินงวดแรกที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS และในงบการเงินระหว่างกาลสำหรับส่วนของงวดที่ครอบคลุมโดยงบการเงินเหล่านั้น:

โปร่งใสต่อผู้ใช้และอนุญาตให้ทำการเปรียบเทียบในทุกรอบระยะเวลาการรายงาน

กำหนดจุดเริ่มต้นที่เหมาะสมสำหรับการบัญชีตาม IFRS

ได้ในราคาที่ไม่เกินผลประโยชน์ที่ผู้ใช้ได้รับ

กิจการจะต้องใช้ IFRS 1:

ในงบการเงินฉบับแรกที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS

ในงบการเงินระหว่างกาลทั้งหมด (ถ้ามี) ซึ่งแสดงตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างกาล IAS 34 สำหรับส่วนของรอบระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงินแรกที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS

งบการเงินฉบับแรกของ บริษัท จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS เป็นงบการเงินประจำปีฉบับแรกที่บริษัทนี้นำมาตรฐาน IFRS มาใช้ผ่านการประกาศอย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับการปฏิบัติตามข้อกำหนดของ IFRS ซึ่งระบุไว้ในงบการเงินเหล่านี้

งบการเงินจะถือว่าจัดทำเป็นครั้งแรกตามมาตรฐาน IFRS หากบริษัท:

1) นำเสนองบการเงินสำหรับงวดก่อนหน้าล่าสุด:

ตามข้อกำหนดของประเทศที่ไม่เป็นไปตาม IFRS ทุกประการ

เป็นไปตาม IFRS ทุกประการ ยกเว้นว่างบการเงินเหล่านี้ไม่มีข้อความแสดงการปฏิบัติตาม IFRS อย่างชัดแจ้งและไม่มีเงื่อนไข

ด้วยการรวมคำแถลงด่วนของการปฏิบัติตาม IFRS บางส่วน แต่ไม่ใช่ทั้งหมด

ตามข้อกำหนดของประเทศที่ไม่เป็นไปตาม IFRS โดยใช้ IFRS แยกต่างหากเพื่อบัญชีสำหรับรายการเหล่านั้นที่ไม่มีข้อกำหนดระดับชาติ

ตามข้อกำหนดของประเทศ โดยมีการกระทบยอดของจำนวนเงินแต่ละรายการด้วยจำนวนที่ใกล้เคียงกันที่ได้รับตาม IFRS

2) จัดทำงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS เพื่อใช้ภายในเท่านั้น โดยไม่นำเสนอต่อเจ้าของบริษัทนี้หรือผู้ใช้ภายนอกรายอื่น

3) จัดทำชุดงบการเงินตาม IFRS เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชีโดยไม่ได้จัดทำงบการเงินครบชุดตามคำจำกัดความของ IAS (IAS) 1 "การนำเสนองบการเงิน"

4) ไม่ได้ส่งงบการเงินสำหรับงวดก่อนหน้า

IFRS 1 ไม่สามารถใช้ได้ ในกรณีที่บริษัท:

ยุติการแสดงงบการเงินตามข้อกำหนดของประเทศซึ่งก่อนหน้านี้ได้นำเสนอพร้อมกับงบการเงินชุดอื่นที่มีแถลงการณ์ที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับการปฏิบัติตาม IFRS

ในปีที่แล้วนำเสนองบการเงินตามข้อกำหนดของประเทศและงบการเงินเหล่านี้มีแถลงการณ์ที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับการปฏิบัติตาม IFRS

ในปีที่ผ่านมาได้นำเสนองบการเงินที่มีข้อความแสดงการปฏิบัติตาม IFRS อย่างชัดเจนและไม่ได้สงวนไว้ แม้ว่าผู้สอบบัญชีของบริษัทจะออกรายงานที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเกี่ยวกับงบการเงินเหล่านั้นก็ตาม

กิจการต้องจัดทำและนำเสนองบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS นี่เป็นจุดเริ่มต้นสำหรับการจัดทำงบการเงินของกิจการตามมาตรฐาน IFRS

IFRS 1 กำหนดกฎการเปลี่ยนผ่าน IFRS เฉพาะในด้านต่อไปนี้: การรวมธุรกิจ มูลค่ายุติธรรมหรือมูลค่าที่ตีใหม่เป็นต้นทุนของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน ผลต่างสะสมของอัตราแลกเปลี่ยน ผลประโยชน์ของพนักงาน เครื่องมือทางการเงินแบบผสม สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อย และบริษัทร่วม กิจการร่วมค้า IFRS 1 ห้ามใช้มาตรฐานย้อนหลังสำหรับการตัดบัญชีสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน การบัญชีป้องกันความเสี่ยงและการประมาณการ

IFRS 1 กำหนดให้งบการเงิน IFRS ฉบับแรกต้องจัดทำขึ้นตามมาตรฐานทั้งหมดที่มีผลบังคับใช้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาการรายงานแรก กิจการต้องใช้นโยบายการบัญชีเดียวกันในงบการเงินฉบับแรกของ IFRS สำหรับทุกงวดที่มีการแสดงข้อมูล

ในงบเปิดแสดงฐานะการเงินที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS จำเป็นต้องรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดที่ต้องรับรู้ภายใต้ IFRS ไม่รับรู้รายการเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สิน หาก IFRS ห้ามการรับรู้รายการนั้น จัดประเภทรายการที่รับรู้ตามกฎการบัญชีของประเทศก่อนหน้านี้ใหม่เป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของประเภทหนึ่ง แต่ซึ่งตาม IFRS จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของอีกประเภทหนึ่ง ใช้ IFRS เมื่อวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ทั้งหมด

กิจการต้องใช้เวอร์ชันล่าสุดของแต่ละมาตรฐานที่มีผลบังคับใช้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน IFRS แรก ต้องใช้มาตรฐานฉบับเดียวกันในการจัดทำงบแสดงฐานะการเงินเปิดบัญชีตาม IFRS และข้อมูลอื่น ๆ ที่แสดงในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก

เพื่อให้เป็นไปตามมาตรฐาน IAS 1 งบการเงิน IFRS ฉบับแรกต้องมีงบแสดงฐานะการเงินอย่างน้อยสามงบ งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสองงบ งบกำไรขาดทุนแยกจากกันสองงบ (ถ้ามี) งบกระแสเงินสดสองงบ และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของสองงบ และบันทึกที่เกี่ยวข้องรวมถึงข้อมูลเปรียบเทียบ งบการเงินต้องเปิดเผยว่าการเปลี่ยนจากหลักเกณฑ์การบัญชีของประเทศเดิมไปใช้ IFRS มีผลกระทบต่อฐานะการเงิน ผลการดำเนินงานทางการเงิน และกระแสเงินสดของบริษัทอย่างไร

งานทดสอบสำหรับหัวข้อ 4

1. IAS 1 ใช้ในการจัดทำงบการเงินโดยธนาคารและบริษัทประกันภัยหรือไม่?

2. ข้อความใดต่อไปนี้ไม่รวมอยู่ในงบการเงินชุดสมบูรณ์ภายใต้ IAS 1

ก) งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

b) รายงานเกี่ยวกับการคุ้มครองสิ่งแวดล้อม

ค) งบกระแสเงินสด

4. งบการเงินระหว่างกาลสามารถรวมชุดงบการเงินที่สมบูรณ์ตามที่อธิบายไว้ใน IAS 1 ได้หรือไม่

5. ข้อใดต่อไปนี้ไม่รวมอยู่ในงบการเงินระหว่างกาล

ก) งบแสดงฐานะการเงิน

b) บันทึกอธิบายแบบเลือก;

ค) รายงานมูลค่าเพิ่ม

6. รายการเทียบเท่าเงินสดภายใต้ IAS 7 คืออะไร?

ก) เงินสดในบัญชีปัจจุบัน

b) เงินสดในมือ;

ค) การลงทุนระยะสั้นที่มีสภาพคล่องสูง สามารถแปลงเป็นเงินจำนวนหนึ่งได้อย่างง่ายดาย

7. กิจกรรมประเภทใดของบริษัทที่มีลักษณะตามคำนิยามต่อไปนี้: “… คือการได้มาและการขายสินทรัพย์ระยะยาวและการลงทุนอื่นที่ไม่เกี่ยวข้องกับรายการเทียบเท่าเงินสด”?

ก) ห้องผ่าตัด

ข) การลงทุน;

ค) การเงิน

8. เมื่อใดที่กิจการควรรายงานแยกตามส่วนงานดำเนินงาน

ก) หากรายได้จากการขายให้กับลูกค้าภายนอกรวมถึงจากการทำธุรกรรมกับส่วนงานอื่น ๆ อย่างน้อย 10% ของรายได้ทั้งหมด (ภายในและภายนอก) ของส่วนงานปฏิบัติการทั้งหมด

b) หากรายได้จากการขายให้กับลูกค้าภายนอกอย่างน้อย 10% ของรายได้รวม (ภายในและภายนอก) ของส่วนงานปฏิบัติการทั้งหมด

ค) หากรายได้จากการดำเนินงานกับส่วนงานอื่นมีอย่างน้อย 5% ของรายได้รวมของส่วนงานปฏิบัติการทั้งหมด

9. ผลของการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีรับรู้ในงบการเงินอย่างไร?

ก) ในอนาคต โดยรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนของงวดปัจจุบันหรืออนาคต

b) ปรับย้อนหลังโดยการปรับยอดคงเหลือของแต่ละองค์ประกอบที่ได้รับผลกระทบของส่วนของผู้ถือหุ้น;

c) ย้อนหลังโดยการคำนวณจำนวนเปรียบเทียบใหม่

10. กฎข้อใดไม่ใช้เมื่อจัดทำงบแสดงฐานะการเงิน IFRS เปิด

ก) ใช้ IFRS เมื่อวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ทั้งหมด

b) รับรู้วัตถุเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สิน หาก IFRS ไม่อนุญาตให้รับรู้;

ค) จัดประเภทรายการที่รับรู้ตามกฎการบัญชีของประเทศก่อนหน้านี้ใหม่เป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของประเภทหนึ่ง แต่ซึ่งตาม IFRS จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของอีกประเภทหนึ่ง

เป้า

• (ก) มีความโปร่งใสสำหรับผู้ใช้และเทียบเคียงได้กับช่วงเวลาอื่น ๆ ทั้งหมดที่นำเสนอ;
• (b) จัดให้มีจุดเริ่มต้นที่สมเหตุสมผลสำหรับการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) และ
• (ค) ที่มีต้นทุนการผลิตไม่เกินประโยชน์ต่อผู้ใช้

ขอบเขตการใช้งาน

2 กิจการจะต้องใช้มาตรฐานนี้ IFRS 1:

• (ก) ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก และ
• (b) ในงบการเงินระหว่างกาล ถ้ามี ให้แสดงตามมาตรฐาน IAS 34 "การรายงานทางการเงินระหว่างกาล"สำหรับส่วนของระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงิน IFRS แรก

3 งบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการคืองบการเงินประจำปีฉบับแรกที่กิจการนำมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) มาใช้ โดยประกาศอย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขในงบการเงินว่าปฏิบัติตาม IFRS งบการเงิน IFRS เป็นงบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการ ตัวอย่างเช่น กิจการ:

• (ก) การนำเสนองบการเงินสำหรับงวดก่อนหน้าล่าสุด:
  • (i) ภายใต้ข้อกำหนดระดับประเทศที่ไม่เป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ทุกประการ;
  • (ii) เป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ทุกประการ นอกเหนือจากข้อเท็จจริงที่ว่างบการเงินไม่มีข้อความที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขว่าเป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)
  • (iii) มีข้อความที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขว่าสอดคล้องกับ IFRS บางส่วน แต่ไม่ใช่ทั้งหมด
  • (iv) ตามข้อกำหนดของประเทศที่ไม่เป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) โดยใช้ IFRS แยกต่างหากเพื่อบัญชีสำหรับรายการที่ไม่มีข้อกำหนดระดับชาติ หรือ
  • (v) ตามข้อกำหนดของประเทศ รวมถึงการกระทบยอดของจำนวนเงินจำนวนหนึ่งกับจำนวนเงินที่กำหนดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)
• (b) จัดทำงบการเงินตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) สำหรับใช้ภายในเท่านั้น โดยไม่เปิดเผยต่อเจ้าของกิจการหรือผู้ใช้ภายนอกรายอื่น
• (ค) ได้จัดทำงบการเงินชุดหนึ่งตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมงบการเงินโดยไม่ได้จัดทำงบการเงินครบชุดตามที่กำหนดไว้ใน IAS 1 "การนำเสนองบการเงิน"(แก้ไขเพิ่มเติมในปี 2550);
  หรือ
• (ง) ไม่แสดงงบการเงินในงวดก่อน

4 IFRS นี้ใช้เมื่อกิจการยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เป็นครั้งแรก ใช้ไม่ได้ในกรณีเช่น องค์กร:

• (a) ยุติการแสดงงบการเงินตามกฎหมายหากได้ยื่นงบการเงินชุดอื่นที่มีข้อความที่ชัดเจนและไม่มีการสงวนไว้ซึ่งสอดคล้องกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) พร้อมกับข้อความเหล่านั้น
• (b) นำเสนองบการเงินสำหรับปีที่แล้วตามข้อกำหนดของประเทศ และงบการเงินเหล่านี้มีข้อความที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) หรือ
• (ค) นำเสนองบการเงินของปีก่อนซึ่งมีข้อความที่ชัดเจนและไม่สงวนไว้ซึ่งการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) แม้ว่างบการเงินเหล่านั้นจะออกรายงานของผู้สอบบัญชีที่มีคุณสมบัติเหมาะสมก็ตาม

5 มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่ทำโดยกิจการที่ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) อยู่แล้ว การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวขึ้นอยู่กับ:

• (a) ข้อกำหนดสำหรับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีใน IAS 8 นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาดและ
• (b) ข้อกำหนดการเปลี่ยนแปลงพิเศษที่พบใน IFRS อื่น ๆ

การรับรู้และการวัดผล

6 บริษัทต้องจัดทำและยื่น เปิดงบแสดงฐานะการเงินตาม IFRSบน วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS. นี่คือจุดเริ่มต้นสำหรับการจัดทำงบการเงินของกิจการตามมาตรฐาน IFRS

นโยบายการบัญชี

7 กิจการต้องใช้นโยบายการบัญชีแบบเดียวกันในการจัดทำงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิดและสำหรับทุกงวดที่แสดงในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก นโยบายการบัญชีเหล่านี้ต้องปฏิบัติตาม IFRS ทั้งหมดที่มีผลบังคับใช้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานแรกที่กิจการ การรายงาน IFRSเว้นแต่กรณีที่กำหนดไว้ในวรรค 13-19 และภาคผนวก พ.ศ.

8 กิจการต้องไม่ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับอื่นที่มีผลบังคับใช้ก่อนหน้านี้ กิจการอาจใช้ IFRS ใหม่ที่ยังไม่กลายเป็นข้อบังคับ หากอนุญาตให้สมัครก่อนกำหนด

9 เงื่อนไขการเปลี่ยนแปลงใน IFRS อื่น ๆ ใช้กับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่ทำโดยกิจการที่ใช้ IFRS อยู่แล้ว พวกเขาไม่ได้ใช้ นิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกเมื่อเปลี่ยนไปใช้ IFRS ยกเว้นที่ระบุไว้ในภาคผนวก พ.ศ.

10 ยกเว้นตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 13-19 และภาคผนวก B-E กิจการต้องเปิดในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS:

• (a) รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดที่ต้องรับรู้ใน IFRSs;
• (b) ไม่รับรู้รายการเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สิน หาก IFRSs ไม่อนุญาตให้รับรู้ดังกล่าว;
• (c) จัดประเภทรายการใหม่ซึ่งกิจการรับรู้ภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้ว่าเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของประเภทหนึ่ง แต่เป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของส่วนของเจ้าของที่แตกต่างกันไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ; และ
• (d) ใช้ IFRS เมื่อวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ทั้งหมด

11 นโยบายการบัญชีที่กิจการใช้ในการจัดทำงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิดอาจแตกต่างจากนโยบายการบัญชีที่ใช้ ณ วันเดียวกันภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ดังนั้น การปรับปรุงจึงเกิดขึ้นจากเหตุการณ์และรายการที่เกิดขึ้นก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ดังนั้น กิจการต้องรับรู้การปรับปรุงเหล่านี้โดยตรงในกำไรสะสม (หรือหากเหมาะสม ในหมวดอื่นของส่วนของผู้ถือหุ้น) ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS

12 IFRS นี้กำหนดข้อยกเว้นสองประเภทสำหรับหลักการที่ว่างบแสดงฐานะการเงินเปิดบัญชี IFRS ต้องเป็นไปตาม IFRS แต่ละฉบับ:

• (a) ย่อหน้าที่ 14–17 และภาคผนวก B ห้ามใช้ย้อนหลังในบางแง่มุมของ IFRS อื่น ๆ
• (b) ภาคผนวก C ถึง E ให้ข้อยกเว้นจากข้อกำหนดบางประการของ IFRS อื่น ๆ

ข้อยกเว้นสำหรับการสมัครย้อนหลังใน IFRS อื่น ๆ

13 IFRS นี้ห้ามใช้ย้อนหลังในบางแง่มุมของ IFRS อื่น ๆ
ข้อยกเว้นเหล่านี้กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 14-17 และภาคผนวก B

ประมาณการโดยประมาณ

14 การประมาณการ IFRS ของกิจการ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS จะต้องสอดคล้องกับการประมาณการที่ทำขึ้น ณ วันเดียวกันตาม GAAP ก่อนหน้า (หลังจากการปรับปรุงเพื่อสะท้อนความแตกต่างในนโยบายการบัญชี) เว้นแต่จะมีหลักฐานที่เป็นกลางว่าการประมาณการดังกล่าวมีข้อผิดพลาด

15 กิจการอาจได้รับข้อมูลหลังจากวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS เกี่ยวกับการประมาณการที่จัดทำขึ้นภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ย่อหน้าที่ 14 กำหนดให้กิจการต้องบันทึกการรับข้อมูลนี้ในลักษณะเดียวกับเหตุการณ์ที่ไม่ได้ปรับปรุงหลังจากรอบระยะเวลารายงานตาม IAS 10 "เหตุการณ์หลังสิ้นรอบระยะเวลารายงาน". ตัวอย่างเช่น สมมติว่าวันที่ของเอนทิตีเปลี่ยนไปใช้ IFRS คือวันที่ 1 มกราคม 20X4 และข้อมูลใหม่สำหรับวันที่ 15 กรกฎาคม 20X4 จำเป็นต้องมีการแก้ไขการประมาณการที่ทำขึ้นภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20X3 เอนทิตีไม่ควรแสดงข้อมูลใหม่นี้ ในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด (เว้นแต่ต้องปรับปรุงการประมาณการสำหรับความแตกต่างในนโยบายการบัญชี หรือมีหลักฐานที่เป็นกลางว่าการประมาณการนั้นผิดพลาด) กิจการต้องแสดงข้อมูลใหม่นี้ในงบกำไรขาดทุนแทน (หรือ เป็นกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นตามความเหมาะสม) สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 25X4

16 กิจการอาจต้องทำการประมาณการภายใต้ IFRS ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ซึ่งไม่จำเป็น ณ วันที่ดังกล่าวภายใต้ GAAP ก่อนหน้า เพื่อให้เป็นไปตามมาตรฐาน IAS 10 ค่าประมาณของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) จะต้องสะท้อนถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS การประมาณราคาตลาด อัตราดอกเบี้ย หรืออัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศควรสะท้อนถึงสภาวะตลาด ณ วันนั้น

17 ย่อหน้าที่ 14-16 ใช้กับงบแสดงฐานะการเงิน IFRS เปิด นอกจากนี้ยังนำไปใช้กับช่วงเวลาเปรียบเทียบที่แสดงในงบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการ ในกรณีนี้ การอ้างอิงถึงวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS จะถูกแทนที่ด้วยการอ้างอิงถึงจุดสิ้นสุดของช่วงเวลาเปรียบเทียบนั้น

ได้รับการยกเว้นจากข้อกำหนดของ IFRS อื่นๆ

18 องค์กรอาจเลือกใช้ข้อยกเว้นหนึ่งข้อหรือมากกว่าที่มีอยู่ในภาคผนวก C ถึง E เอนทิตีไม่จำเป็นต้องใช้ข้อยกเว้นเหล่านี้ในลักษณะเดียวกับบทความอื่นๆ

19 ข้อยกเว้นบางประการที่ระบุไว้ในภาคผนวก C ถึง E ใช้กับ มูลค่ายุติธรรม.
ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมตาม IFRS นี้ กิจการต้องใช้คำนิยามของมูลค่ายุติธรรมในภาคผนวก A รวมทั้งแนวทางเฉพาะเจาะจงใดๆ ที่ระบุใน IFRS อื่นๆ เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เป็นปัญหา มูลค่ายุติธรรมดังกล่าวควรสะท้อนถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่มีการกำหนดมูลค่ายุติธรรม

การนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูล

20 IFRS นี้ไม่มีข้อยกเว้นสำหรับข้อกำหนดการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลใน IFRS อื่นๆ

ข้อมูลเปรียบเทียบ

21 เพื่อให้เป็นไปตามมาตรฐาน IAS 1 งบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการต้องมีงบแสดงฐานะการเงินอย่างน้อยสามงบ งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสองงบ (ถ้ามี) งบกระแสเงินสดสองงบ งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของเจ้าของสองงบ และหมายเหตุที่เกี่ยวข้อง ได้แก่ ข้อมูลเปรียบเทียบ

ข้อมูลเปรียบเทียบที่ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS และการสรุปข้อมูลสำหรับปีที่ผ่านมา

22 บางหน่วยงานนำเสนอบทสรุปของข้อมูลที่เลือกสำหรับช่วงเวลาก่อนช่วงเวลาแรก ซึ่งนำเสนอข้อมูลเชิงเปรียบเทียบฉบับเต็มตาม IFRS มาตรฐานนี้ไม่ได้กำหนดให้สารสกัดดังกล่าวต้องเป็นไปตามข้อกำหนดการรับรู้และการวัดมูลค่าของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ยิ่งไปกว่านั้น บางหน่วยงานนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบตาม GAAP ก่อนหน้าในลักษณะเดียวกับข้อมูลเปรียบเทียบที่จำเป็นใน IAS 1 ในงบการเงินใดๆ ที่มีสารสกัดหรือข้อมูลเปรียบเทียบตาม GAAP ก่อนหน้า
บริษัทต้อง:

• (a) แยกแยะข้อมูลที่นำเสนอภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้อย่างชัดเจนว่าไม่ได้จัดทำขึ้นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) และ
• (b) เปิดเผยลักษณะของการปรับปรุงที่สำคัญที่จะทำให้เป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) กิจการไม่จำเป็นต้องวัดผลการปรับปรุงดังกล่าว

คำอธิบายสำหรับการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)

23 กิจการต้องอธิบายว่าการเปลี่ยนจาก GAAP ก่อนหน้าเป็น IFRSs มีผลกระทบต่อฐานะการเงิน ประสิทธิภาพทางการเงิน และกระแสเงินสดอย่างไร

ตรวจสอบ

24 เพื่อให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 23 งบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการต้องประกอบด้วย:

• (a) การกระทบยอดส่วนของผู้ถือหุ้นที่รายงานภายใต้ GAAP ก่อนหน้ากับส่วนของผู้ถือหุ้นภายใต้ IFRSs ในทั้งสองวันต่อไปนี้:
  • (i) วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS; และ
  • (ii) วันที่สิ้นสุดของงวดล่าสุดที่แสดงในงบการเงินประจำปีล่าสุดของกิจการภายใต้ GAAP ก่อนหน้า
• (b) การกระทบยอดรายได้เบ็ดเสร็จรวมของ IFRS สำหรับงวดล่าสุดของงบการเงินประจำปีล่าสุดของกิจการ จุดเริ่มต้นของการกระทบยอดดังกล่าวควรเป็นรายได้เบ็ดเสร็จทั้งหมดภายใต้ GAAP ก่อนหน้าในช่วงเวลาเดียวกัน หรือหากกิจการไม่ได้รายงานตัวเลขดังกล่าว กำไรหรือขาดทุนตาม GAAP ก่อนหน้า
• (ค) หากกิจการรับรู้เป็นครั้งแรกหรือกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าในการจัดทำงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด การเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นภายใต้ IAS 36 “การด้อยค่าของสินทรัพย์”หากกิจการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าหรือการกลับรายการสำหรับรายการดังกล่าวในงวดที่เริ่มต้นในวันที่เปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)

25 การกระทบยอดที่กำหนดโดยวรรค 24(a) และ (b) ต้องมีรายละเอียดเพียงพอเพื่อให้ผู้ใช้เข้าใจการปรับปรุงที่สำคัญในงบแสดงฐานะการเงินและงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ หากกิจการแสดงงบกระแสเงินสดตาม GAAP ก่อนหน้า กิจการต้องอธิบายการปรับปรุงที่สำคัญในงบกระแสเงินสดด้วย

26 หากกิจการตระหนักถึงข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นใน GAAP ก่อนหน้า การกระทบยอดที่กำหนดโดยวรรค 24(a) และ (b) จะต้องแยกความแตกต่างระหว่างการปรับปรุงสำหรับข้อผิดพลาดเหล่านั้นและการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชี

27 IAS 8 ไม่ได้จัดการกับการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชีที่เกิดขึ้นเมื่อกิจการใช้ IFRS เป็นครั้งแรก ดังนั้นข้อกำหนดของ IAS 8 ในการเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจึงไม่มีผลใช้บังคับกับงบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการ

28 หากกิจการไม่ได้นำเสนองบการเงินสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนี้ในงบการเงิน IFRS ครั้งแรก

ความหมายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงิน

29 กิจการอาจกำหนดให้สินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้ก่อนหน้านี้หรือหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ก่อนหน้านี้เป็นสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน หรือจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินเป็นสินทรัพย์เผื่อขายตามย่อหน้าที่ D19 กิจการต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทในแต่ละประเภท ณ วันที่จัดประเภท รวมทั้งการจัดประเภทและมูลค่าตามบัญชีในงบการเงินก่อนหน้า

การใช้มูลค่ายุติธรรมถือเป็นราคาทุน

30 หากกิจการใช้มูลค่ายุติธรรมในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิดเป็น ค่าใช้จ่ายตามสัญญาสำหรับรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ดูย่อหน้าที่ ง5 และ ง7) งบการเงิน IFRS ในครั้งแรกของกิจการต้องเปิดเผยสำหรับแต่ละรายการในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด:

• (ก) ผลรวมของมูลค่ายุติธรรมเหล่านั้น และ
• (b) จำนวนการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีที่รายงานภายใต้ GAAP ก่อนหน้า

การใช้ต้นทุนของเงินลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วม

31 ในทำนองเดียวกัน หากกิจการใช้ต้นทุนที่ถือว่าเป็นต้นทุนในงบแสดงฐานะการเงินฉบับเปิดของ IFRS เพื่อบันทึกเงินลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วมในงบการเงินเฉพาะกิจการ (ดูย่อหน้าที่ D15) ดังนั้น งบการเงินเฉพาะกิจการฉบับแรก งบการเงิน IFRS ของกิจการ จะต้องเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้

• (a) ต้นทุนตามสัญญาสะสมของการลงทุนเหล่านั้นซึ่งต้นทุนตามสัญญาคือมูลค่าตามบัญชีภายใต้ GAAP ก่อนหน้า
• (ข) มูลค่ารวมของเงินลงทุนซึ่งถือว่าราคาทุนเป็นมูลค่ายุติธรรม และ
• (c) การปรับปรุงมูลค่ายุติธรรมสะสมภายใต้ GAAP ก่อนหน้า

งบการเงินระหว่างกาล

32 เพื่อให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 23 เมื่อนำเสนองบการเงินระหว่างกาลตามมาตรฐาน IAS 34 สำหรับส่วนหนึ่งของรอบระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงิน IFRS ฉบับแรก กิจการต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดต่อไปนี้ นอกเหนือจากข้อกำหนดของ IAS 34:

• (ก) งบการเงินระหว่างกาลแต่ละฉบับจะต้องรวมถึง:
  • (i) การกระทบยอดส่วนของผู้ถือหุ้นภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ณ วันสิ้นงวดระหว่างกาลที่เทียบเคียงกับส่วนของผู้ถือหุ้นภายใต้ IFRS ณ วันนั้น; และ
  • (ii) การกระทบยอดรายได้เบ็ดเสร็จรวมของ IAS สำหรับช่วงเวลาระหว่างกาลที่เปรียบเทียบกัน (ปัจจุบันและปีถึงวันที่) จุดเริ่มต้นของการกระทบยอดนี้คือรายได้เบ็ดเสร็จทั้งหมดภายใต้ GAAP ก่อนหน้าสำหรับงวดนั้น หรือถ้ากิจการไม่แสดงตัวเลขดังกล่าว กำไรหรือขาดทุนตาม GAAP ก่อนหน้า
• (b) นอกเหนือจากการกระทบยอดที่กำหนดในวรรค (a) งบการเงินระหว่างกาลแรกของกิจการที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IAS 34 สำหรับส่วนของระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงินฉบับแรกจะรวมการกระทบยอดที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 24( ก) และ (ข) (ปรับปรุงด้วยรายละเอียดที่จำเป็นในวรรค 25 และ 26) หรือการอ้างอิงโยงไปยังเอกสารเผยแพร่อื่นที่มีการกระทบยอดเหล่านี้

33 IAS 34 กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลขั้นต่ำ ซึ่งตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่าผู้ใช้งบการเงินระหว่างกาลสามารถเข้าถึงงบการเงินประจำปีล่าสุดได้เช่นกัน อย่างไรก็ตาม IAS 34 ยังกำหนดให้กิจการต้องเปิดเผย "เหตุการณ์หรือธุรกรรมใด ๆ ที่มีความสำคัญต่อการทำความเข้าใจเกี่ยวกับช่วงเวลาระหว่างกาลปัจจุบัน" ดังนั้น หากกิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกไม่ได้เปิดเผยเนื้อหาข้อมูลเพื่อความเข้าใจเกี่ยวกับช่วงเวลาระหว่างกาลปัจจุบันในงบการเงินประจำปีล่าสุดที่จัดทำขึ้นตาม GAAP ก่อนหน้า งบการเงินระหว่างกาลจะต้องเปิดเผยข้อมูลนั้นหรือรวมการข้าม ลิงก์ไปยังเอกสารเผยแพร่อื่นที่มีเอกสารดังกล่าว

วันที่มีผล

34 กิจการจะต้องใช้ IFRS นี้หากงบการเงิน IFRS ครั้งแรกของกิจการเป็นรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 อนุญาตให้ใช้มาตรฐานสำหรับช่วงก่อนหน้าได้

35 กิจการจะใช้การแก้ไขในย่อหน้า D1(n) และ D23 สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 หากนิติบุคคลใช้ IAS
23 “ต้นทุนการกู้ยืม”(ตามที่แก้ไขในปี 2550) สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ การแก้ไขจะใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

36 IFRS 3 “การรวมธุรกิจ”(ตามที่แก้ไขในปี 2008) แก้ไขย่อหน้าที่ 19, C1 และ C4(f) และ (g) หากกิจการใช้ IFRS 3 (ตามที่ปรับปรุงในปี 2008) สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขเหล่านั้นจะถูกนำไปใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

37 IAS 27 "งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ"(ตามที่แก้ไขในปี 2008) แก้ไขย่อหน้าที่ 13 และ B7 หากกิจการใช้ IAS 27 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขเหล่านั้นจะถูกนำไปใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

38 ต้นทุนการลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน หรือบริษัทร่วม(แก้ไข IFRS 1 และ IAS 27) เพิ่มย่อหน้า 31, D1(g), D14 และ D15 กิจการจะใช้ย่อหน้าเหล่านี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 อนุญาตให้สมัครล่วงหน้าได้ หากกิจการใช้ย่อหน้าเหล่านั้นในช่วงเวลาก่อนหน้า กิจการจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

39 สิ่งพิมพ์ "การปรับปรุงใน IFRS"ออกเมื่อเดือนพฤษภาคม 2551 แก้ไขย่อหน้าที่ B7
กิจการต้องใช้การแก้ไขเหล่านี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม
พ.ศ. 2552 หรือหลังจากนี้ หากกิจการใช้ IAS 27 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขเหล่านั้นจะถูกนำไปใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

ยกเลิก IFRS 1 (ออกในปี 2546)

40 IFRS นี้ใช้แทน IFRS 1 (ออกในปี 2546 และแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อเดือนพฤษภาคม 2551)

ภาคผนวก A: "คำจำกัดความของข้อกำหนด"

ภาคผนวก B: "การยกเว้นสำหรับการสมัครย้อนหลังใน IFRS อื่น ๆ "

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ใน 1กิจการต้องใช้ข้อยกเว้นต่อไปนี้:

• (ก) การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน (วรรค B2 และ B3)
• (b) การบัญชีป้องกันความเสี่ยง (วรรค B4–B6)
• (ค) ผลประโยชน์ส่วนน้อย (วรรค B7)

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

ที่ 2ยกเว้นตามที่ได้รับอนุญาตตามวรรค B3 กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกจะต้องใช้ข้อกำหนดการเพิกถอนการรับรู้ใน IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล"สำหรับการทำธุรกรรมในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2547 กล่าวอีกนัยหนึ่ง หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์ภายใต้ GAAP ฉบับก่อน ซึ่งเป็นผลจากการทำธุรกรรมก่อนวันที่ 1 มกราคม 2547 จึงจะตัดรายการสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านั้นภายใต้ IFRS (เว้นแต่ว่า มีคุณสมบัติในการรับรู้เป็นผลลัพธ์ของธุรกรรมหรือเหตุการณ์ในภายหลัง)

ที่ 3ตรงกันข้ามกับย่อหน้าที่ B2 กิจการอาจใช้ข้อกำหนดการตัดรายการใน IAS 39 ย้อนหลังจากวันที่กิจการทำการเลือก โดยมีเงื่อนไขว่าข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการใช้ IAS 39 กับสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินที่ตัดรายการซึ่งเป็นผลจากการทำธุรกรรมในอดีตนั้นได้มาที่ เวลาที่เริ่มรับรู้ธุรกรรมเหล่านั้น

การบัญชีป้องกันความเสี่ยง

ที่ 4ตามข้อกำหนดของ IAS 39 ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS กิจการต้อง:

• (ก) วัดมูลค่าของตราสารอนุพันธ์ทั้งหมดด้วยมูลค่ายุติธรรม และ
• (b) กำจัดกำไรและขาดทุนรอตัดบัญชีทั้งหมดที่เกิดจากตราสารอนุพันธ์ที่ลงบัญชีภายใต้ GAAP ก่อนหน้าเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สิน

ที่ 5กิจการต้องไม่นำเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด
ความสัมพันธ์ในการป้องกันความเสี่ยงที่ไม่เข้าเงื่อนไขสำหรับการบัญชีป้องกันความเสี่ยงภายใต้ IAS 39 (ตัวอย่างเช่น ความสัมพันธ์ในการป้องกันความเสี่ยงจำนวนมากที่ตราสารป้องกันความเสี่ยงเป็นตราสารเงินสดหรือตัวเลือกที่เป็นลายลักษณ์อักษร ในกรณีที่รายการที่มีการป้องกันความเสี่ยงเป็นสถานะสุทธิ หรือเมื่อการป้องกันความเสี่ยงครอบคลุมความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย ของเงินลงทุนที่จะถือจนครบกำหนด) อย่างไรก็ตาม หากกิจการกำหนดตำแหน่งสุทธิเป็นรายการป้องกันความเสี่ยงภายใต้ GAAP ก่อนหน้า กิจการอาจกำหนดให้แต่ละรายการภายในตำแหน่งสุทธินั้นเป็นรายการป้องกันความเสี่ยงภายใต้ IFRSs โดยมีเงื่อนไขว่าต้องไม่ช้ากว่าวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS (IFRS) .

ที่ 6หากก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS หน่วยงานกำหนดให้ธุรกรรมเป็นการป้องกันความเสี่ยง แต่การป้องกันความเสี่ยงนั้นไม่เป็นไปตามเงื่อนไขสำหรับการบัญชีป้องกันความเสี่ยงใน IAS 39 กิจการจะใช้ย่อหน้าที่ 91 และ 101 ของ IAS 39 เพื่อยุติการบัญชีป้องกันความเสี่ยง ธุรกรรมที่เริ่มต้นก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ไม่ควรกำหนดให้ย้อนหลังเป็นการป้องกันความเสี่ยง

หุ้นส่วนน้อย

ที่ 7นิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดต่อไปนี้ของ IFRS

(IAS) 27 (แก้ไขเพิ่มเติมในปี 2551) ในอนาคตนับจากวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS:

• (ก) ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 28 ว่ากำไรเบ็ดเสร็จทั้งหมดเป็นของเจ้าของบริษัทแม่และส่วนได้เสียส่วนน้อย แม้ว่าสิ่งนี้จะส่งผลให้ยอดดอกเบี้ยส่วนน้อยติดลบก็ตาม
• (b) ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 30 และ 31 เพื่อบันทึกการเปลี่ยนแปลงส่วนได้เสียของผู้ปกครองในบริษัทย่อยที่ไม่ส่งผลให้สูญเสียการควบคุม; และ
• (c) ข้อกำหนดในวรรค 34–37 เพื่อบัญชีสำหรับการสูญเสียการควบคุมของ บริษัท ย่อยและข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องในวรรค 8A ของ IFRS 5 “สินทรัพย์ระยะยาวที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก”.
  

  อย่างไรก็ตาม หากกิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกเลือกที่จะใช้ IFRS 3 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) ย้อนหลังกับการรวมธุรกิจ ก็จะใช้ IAS 27 (ที่แก้ไขในปี 2008) ตามวรรค C1 ของ IFRS นี้

ภาคผนวก C: "การรวมธุรกิจ"

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้ กิจการจะต้องใช้ข้อกำหนดต่อไปนี้กับการรวมธุรกิจที่กิจการรับรู้ก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS

C1ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจเลือกที่จะไม่ใช้ IFRS 3 (ตามที่ปรับปรุงในปี 2551) ย้อนหลังกับการรวมธุรกิจในอดีต (การรวมธุรกิจก่อนวันที่เปลี่ยนมาใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)) อย่างไรก็ตาม หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกได้ทบทวนการรวมธุรกิจเพื่อให้สอดคล้องกับ IFRS 3 (ฉบับแก้ไขปี 2008) จะต้องระบุการรวมธุรกิจที่ตามมาทั้งหมดอีกครั้งและนำ IAS 27 (ที่แก้ไขเพิ่มเติมในปี 2008) ไปใช้นับจากวันที่เดียวกัน ตัวอย่างเช่น หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกเลือกที่จะระบุการรวมธุรกิจที่เกิดขึ้นในวันที่ 30 มิถุนายน 20X6 ใหม่ จะต้องระบุการรวมธุรกิจทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ 30 มิถุนายน 20X6 และวันที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS ) และใช้ IAS 27 ( ที่ปรับปรุงในปี 2551) ตั้งแต่วันที่ 30 มิถุนายน 25X6

C2องค์กรไม่จำเป็นต้องใช้ IAS 21 “ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ» ย้อนหลังไปถึงการปรับปรุงมูลค่ายุติธรรมและค่าความนิยมที่เกิดจากการรวมธุรกิจที่เกิดขึ้นก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS หากกิจการไม่ใช้ IAS 21 ย้อนหลังกับการปรับปรุงมูลค่ายุติธรรมและค่าความนิยมดังกล่าว จะต้องบันทึกเป็นสินทรัพย์และหนี้สินของกิจการ ไม่ใช่สินทรัพย์และหนี้สินของผู้ถูกซื้อ ดังนั้นการปรับปรุงค่าความนิยมและมูลค่ายุติธรรมเหล่านี้จึงเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการอยู่แล้ว หรือเป็นรายการสกุลเงินต่างประเทศที่ไม่เป็นตัวเงินที่รายงานโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนที่ใช้ตาม GAAP ก่อนหน้า

C3กิจการอาจใช้มาตรฐาน IAS 21 ย้อนหลังกับการปรับมูลค่ายุติธรรมและค่าความนิยมที่เกิดขึ้น:

• (a) หรือสำหรับการรวมธุรกิจทั้งหมดที่เกิดขึ้นก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) หรือ
• (b) สำหรับการรวมธุรกิจทั้งหมดที่กิจการเลือกที่จะปรับปรุงใหม่เพื่อให้สอดคล้องกับ IFRS 3 ตามที่อนุญาตโดยวรรค C1 ข้างต้น

C4หากกิจการที่ใช้ IFRSs เป็นครั้งแรกไม่ได้ใช้ IFRS 3 ย้อนหลังกับการรวมธุรกิจในอดีต ผลกระทบต่อการรวมธุรกิจนั้นเป็นดังนี้:

• (a) กิจการที่ใช้ IFRSs เป็นครั้งแรกจะต้องจัดประเภทในลักษณะเดียวกับในงบการเงิน GAAP ก่อนหน้า (การได้มาโดยผู้ซื้อที่เป็นทางการ การซื้อซ้ำโดยผู้ซื้อที่เป็นทางการ หรือการรวมผลประโยชน์)
• (ข) ผู้เริ่มใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินเป็นครั้งแรกจะต้องรับรู้ ณ วันที่เปลี่ยนมาใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงิน สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดที่ได้มาหรือได้มาในการรวมธุรกิจที่ผ่านมา ยกเว้น:
  • (i) สินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินบางอย่างที่ถูกตัดรายการภายใต้ GAAP ก่อนหน้า (ดูย่อหน้าที่ B2) และ
  • (ii) สินทรัพย์ รวมถึงค่าความนิยมและหนี้สินที่ไม่ได้รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินรวมของผู้ซื้อภายใต้ GAAP ก่อนหน้า และจะไม่เข้าเกณฑ์สำหรับการรับรู้ภายใต้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ในงบแสดงฐานะการเงินเฉพาะกิจการของผู้ถูกซื้อ (ดูประเด็น (f)-(i) ด้านล่าง). ผู้ยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกต้องรับรู้การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยการปรับกำไรสะสม (หรือประเภทของส่วนของผู้ถือหุ้นอื่นตามความเหมาะสม) เว้นแต่การเปลี่ยนแปลงนั้นเป็นผลมาจากการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่ได้แยกออกจากค่าความนิยมก่อนหน้านี้ (ดูย่อหน้า (g) (ฉัน)).
• (c) กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกจะต้องลบรายการใด ๆ ที่รับรู้ภายใต้ GAAP ก่อนหน้าออกจากงบแสดงฐานะการเงินที่เปิดอยู่ซึ่งไม่เข้าเกณฑ์สำหรับการรับรู้เป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินภายใต้ IFRS นิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรก
  ควรคำนึงถึงผลการเปลี่ยนแปลงดังนี้
  • (i) ผู้ยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกอาจจัดประเภทการรวมธุรกิจในอดีตเป็นการซื้อและรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามมาตรฐาน IAS 38 “สินทรัพย์ไม่มีตัวตน”รายการที่ไม่เข้าเกณฑ์การรับรู้เป็นสินทรัพย์ จะต้องจัดประเภทรายการนั้นใหม่ (และถ้ามี ภาษีรอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องและส่วนได้เสียส่วนน้อย) เป็นส่วนหนึ่งของค่าความนิยม (เว้นแต่จะหักค่าความนิยมโดยตรงจากส่วนของผู้ถือหุ้นตาม GAAP ก่อนหน้า ดูย่อหน้า (g)(i) และ (i) ด้านล่าง );
  • (ii) กิจการที่ใช้ IFRSs เป็นครั้งแรกจะต้องรับรู้การเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นทั้งหมดในกำไรสะสม*

* การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวรวมถึงการจัดประเภทใหม่จากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน หากค่าความนิยมไม่รับรู้เป็นสินทรัพย์ภายใต้ GAAP ก่อนหน้า สิ่งนี้จะเกิดขึ้นหากภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้ กิจการ (ก) หักค่าความนิยมโดยตรงจากส่วนของผู้ถือหุ้น หรือ (ข) ไม่ได้บันทึกการรวมธุรกิจเป็นการซื้อ

• (ง) มาตรฐานการรายงานทางการเงินกำหนดให้วัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินในภายหลังด้วยเกณฑ์อื่นที่ไม่ใช่ราคาทุน เช่น มูลค่ายุติธรรม กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านั้นบนเกณฑ์นั้นในงบแสดงฐานะการเงินฉบับเปิดของ IFRS แม้ว่าจะมีการได้มาหรือได้รับจากการรวมธุรกิจในอดีตก็ตาม ควรรับรู้การเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในมูลค่าตามบัญชีโดยการปรับกำไรสะสม (หรือหมวดอื่นของส่วนของเจ้าของตามความเหมาะสม) มากกว่าค่าความนิยม
• (จ) ทันทีหลังการรวมธุรกิจ มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาในการรวมธุรกิจภายใต้ GAAP ก่อนหน้าจะถือเป็นต้นทุน ณ วันนั้นภายใต้ IFRS หากในภายหลัง IFRS กำหนดให้วัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านี้ด้วยราคาทุน ต้นทุนตามสัญญาดังกล่าวจะเป็นเกณฑ์สำหรับค่าเสื่อมราคาของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามราคาทุนนับจากวันที่รวมธุรกิจ
• (ฉ) หากสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ได้มาจากการรวมธุรกิจในอดีตไม่รับรู้ภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ดังนั้นต้นทุนตามสัญญาของสินทรัพย์นั้นจะต้องไม่เป็นศูนย์ในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด ผู้ซื้อจะต้องรับรู้และวัดมูลค่าดังกล่าวในงบแสดงฐานะการเงินรวมตามเกณฑ์ที่ IFRS กำหนดให้รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินของผู้ถูกซื้อ เพื่อแสดงให้เห็นว่า หากภายใต้ GAAP ฉบับก่อน ผู้ซื้อไม่ได้แปลงสัญญาเช่าการเงินที่ได้มาจากการรวมธุรกิจในอดีตให้เป็นสินทรัพย์เป็นต้นทุน ผู้ซื้อจะต้องแปลงสัญญาเช่านั้นให้เป็นสินทรัพย์ในงบการเงินรวมในลักษณะที่สอดคล้องกับ IAS 17 "เช่า"จะต้องให้ผู้ถูกซื้อดำเนินการดังกล่าวในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ในทำนองเดียวกัน หากภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้ ผู้ซื้อไม่รับรู้หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ยังคงมีอยู่ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ผู้ซื้อจะต้องรับรู้หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นในวันนั้น เว้นแต่ IAS 37 "เงินสำรองโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น"จะห้ามการรับรู้ในงบการเงินของผู้ซื้อ ในทางกลับกัน หากสินทรัพย์หรือหนี้สินไม่ถูกแยกออกจากค่าความนิยมตาม GAAP ก่อนหน้า แต่จะรับรู้แยกต่างหากตาม IFRS 3 สินทรัพย์หรือหนี้สินจะยังคงอยู่ในค่าความนิยม เว้นแต่ IFRS กำหนดให้รับรู้ในงบการเงินของ ซื้อกิจการ;
• (g) มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS เปิดจะเป็นมูลค่าตามบัญชีภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS หลังจากการปรับปรุงสองครั้งต่อไปนี้:
  • (i) หากข้อกำหนดใน (c)(i) ข้างต้นมีผลบังคับใช้ ผู้ยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินเป็นครั้งแรกจะต้องเพิ่มมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมเมื่อจัดประเภทรายการใหม่ซึ่งรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตาม GAAP ก่อนหน้า ในทำนองเดียวกัน หากย่อหน้า (f) ข้างต้นกำหนดให้ผู้ยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกต้องรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่ได้แยกออกจากค่าความนิยมที่รับรู้ตาม GAAP ก่อนหน้า ผู้ยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกจะต้องลดลงตามมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยม (และถ้ามีให้ปรับปรุงภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม)
  • (ii) ไม่ว่าจะมีข้อบ่งชี้ใด ๆ ว่าการด้อยค่าของค่าความนิยม กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกจะต้องใช้ IAS 36 เพื่อทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่า ณ วันที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS และรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่เกิดขึ้นในกำไรสะสม (หรือ ถ้า IAS 36 ต้องการ - ในการเพิ่มมูลค่าทรัพย์สินจากการตีราคาใหม่) การทดสอบการด้อยค่าควรเป็นไปตามเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS
• (h) ไม่มีการปรับปรุงอื่น ๆ กับมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยม ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRSs ตัวอย่างเช่น กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกไม่จำเป็นต้องปรับมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมใหม่:
  • (i) เพื่อกำจัดการวิจัยและพัฒนาที่อยู่ระหว่างดำเนินการที่ได้มาในการรวมธุรกิจนั้น (เว้นแต่สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกี่ยวข้องจะรับรู้ตามมาตรฐาน IAS 38 ในงบแสดงฐานะการเงินของผู้ถูกซื้อ)
  • (ii) เพื่อปรับค่าตัดจำหน่ายค่าความนิยมก่อนหน้า;
  • (iii) เพื่อย้อนกลับการปรับปรุงค่าความนิยมที่ไม่ได้รับอนุญาตโดย IFRS 3 แต่ทำขึ้นตาม GAAP ก่อนหน้า เนื่องจากการปรับปรุงสินทรัพย์และหนี้สินระหว่างวันที่รวมธุรกิจและวันที่เปลี่ยนมาใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)
• (i) หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกรับรู้ค่าความนิยมภายใต้ GAAP ก่อนหน้าเป็นการหักออกจากส่วนของผู้ถือหุ้น:
  • (i) จะต้องไม่รับรู้ค่าความนิยมดังกล่าวในงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ฉบับเปิด นอกจากนี้ ต้องไม่จัดประเภทค่าความนิยมใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุน หากขายบริษัทย่อยหรือเงินลงทุนในบริษัทย่อยนั้นด้อยค่า
  • (ii) การปรับปรุงที่เกิดจากการแก้ไขในภายหลังของปัญหาที่อาจเกิดขึ้นทางธุรกิจที่ส่งผลกระทบต่อต้นทุนการได้มาควรรับรู้ในกำไรสะสม
• (j) ภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้ กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจไม่มีบริษัทย่อยที่รวมบัญชีได้มาในการรวมธุรกิจที่ผ่านมา (ตัวอย่างเช่น กิจการหลักไม่ได้ถือว่ากิจการเป็นบริษัทย่อยตาม GAAP ก่อนหน้า หรือไม่ได้จัดทำงบการเงินรวม ). กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกต้องปรับปรุงราคาตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อยให้เป็นจำนวนเงินที่ IFRS กำหนดในงบแสดงฐานะการเงินของบริษัทย่อย ต้นทุนค่าความนิยมตามสัญญาจะเท่ากับผลต่างที่มีอยู่ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS):
  • (i) ระหว่างส่วนได้เสียของบริษัทใหญ่ในมูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้ว; และ
  • (ii) ต้นทุนของเงินลงทุนในบริษัทย่อยในงบการเงินเฉพาะกิจการของบริษัทใหญ่;
• (ฎ) การวัดมูลค่าของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมและภาษีเงินได้รอตัดบัญชีเกิดจากการวัดมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินอื่น ดังนั้นการปรับปรุงสินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ดังกล่าวจึงส่งผลกระทบต่อส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมและภาษีเงินได้รอตัดบัญชี

C5ข้อยกเว้นการรวมธุรกิจในอดีตยังใช้กับการได้มาซึ่งเงินลงทุนในบริษัทร่วมและส่วนได้เสียในการร่วมค้าในอดีตอีกด้วย นอกจากนี้ วันที่ที่อ้างถึงในย่อหน้า C1 ใช้กับการซื้อกิจการทั้งหมดอย่างเท่าเทียมกัน

ภาคผนวก D: "ข้อยกเว้นจาก IFRS อื่น ๆ "

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

D1กิจการอาจเลือกใช้ข้อยกเว้นต่อไปนี้ตั้งแต่หนึ่งข้อขึ้นไป:

• (ก) ธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (ย่อหน้า D2 และ D3)
• (b) สัญญาประกันภัย (วรรค D4)
• (ค) มูลค่ายุติธรรมหรือการวัดมูลค่าใหม่ตามราคาทุน (ย่อหน้าที่ ง5–ง8)
• (d) การเช่า (วรรค D9);
• (จ) ผลประโยชน์ของพนักงาน (ย่อหน้าที่ ง10 ​​และ ง11)
• (f) ความแตกต่างของการแปลสะสม (ย่อหน้า D12 และ D13)
• (ช) เงินลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วม (ย่อหน้าที่ ง14 และ ง15)
• (ซ) สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อย บริษัทร่วม และการร่วมการงาน (ย่อหน้าที่ ง16 และ ง17)
• (i) เครื่องมือทางการเงินแบบผสม (ย่อหน้าที่ D18)
• (ญ) คำจำกัดความของเครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ก่อนหน้านี้ (ย่อหน้าที่ D19)
• (ฎ) การวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินเมื่อรับรู้ครั้งแรก (ย่อหน้าที่ ง20)
• (ฏ) ภาระผูกพันในการรื้อถอนที่รวมอยู่ในต้นทุนของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ (วรรค D21)
• (ฐ) สินทรัพย์ทางการเงินและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่บันทึกตาม IFRIC 12 “สัญญาสัมปทานการให้บริการ”(วรรค ง22); และ
• (n) ต้นทุนการกู้ยืม (ย่อหน้า D23)

กิจการต้องไม่ใช้ข้อยกเว้นเหล่านี้โดยเปรียบเทียบกับรายการอื่น

ธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

D2มีการสนับสนุน แต่ไม่จำเป็นว่านิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกจะต้องใช้ IFRS 2 "แบ่งจ่าย"ให้กับตราสารแห่งทุนที่ออกให้ในหรือก่อนวันที่ 7 พฤศจิกายน 2545 นอกจากนี้ยังได้รับการสนับสนุน แต่ไม่บังคับ สำหรับกิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกกับตราสารทุนที่ได้รับหลังวันที่ 7 พฤศจิกายน 2545 และตกเป็นก่อน: (ก) วันที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS และ (ข) วันที่ 1 มกราคม 2548 อย่างไรก็ตาม หากผู้เริ่มใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับแรกเลือกที่จะใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับที่ 2 กับตราสารทุนดังกล่าว อาจทำได้ ต่อเมื่อได้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนดังกล่าวต่อสาธารณะแล้ว ซึ่งกำหนด ณ วันที่วัดมูลค่าตามที่กำหนดไว้ ใน IFRS 2 สำหรับการให้ตราสารทุนทั้งหมดที่ไม่ได้นำมาตรฐาน IFRS 2 มาใช้ (เช่น ตราสารทุนที่ให้ในหรือก่อนวันที่ 7 พฤศจิกายน 2545) นับเป็นครั้งแรกที่ผู้ยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินยังคงต้องเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็น ตามย่อหน้าที่ 44 และ 45 ของ IFRS 2 หากผู้รับบุตรบุญธรรมในครั้งแรกเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดหรือเงื่อนไขของการให้ตราสารทุนซึ่ง IFRS 2 ไม่ได้นำมาใช้ กิจการไม่จำเป็นต้องใช้ย่อหน้าที่ 26-29 ของ IFRS 2 หาก การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นก่อนวันที่เปลี่ยนเป็น IFRS

D3ขอแนะนำให้ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรก แต่ไม่บังคับให้นำ IFRS 2 ไปใช้กับหนี้สินที่เกิดจากธุรกรรมการชำระเงินโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ซึ่งชำระก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS นอกจากนี้ยังได้รับการสนับสนุน แต่ไม่บังคับ สำหรับนิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกให้ใช้ IFRS 2 กับหนี้สินที่ชำระก่อนวันที่ 1 มกราคม 2548 สำหรับหนี้สินที่ใช้ IFRS 2 จากนิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรก ข้อมูลเปรียบเทียบไม่จำเป็นต้องถูกปรับปรุงใหม่เท่าที่ข้อมูลนั้นเกี่ยวข้องกับช่วงเวลาหรือวันที่ก่อนวันที่ 7 พฤศจิกายน 2545

สัญญาประกันภัย

D4ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจใช้ข้อกำหนดการเปลี่ยนแปลงใน IFRS 4 “สัญญาประกันภัย”. IFRS 4 จำกัดการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชีสำหรับสัญญาประกันภัย รวมถึงการเปลี่ยนแปลงที่ทำโดยกิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรก

มูลค่ายุติธรรมหรือตีราคาใหม่เป็นราคาทุน

D5กิจการอาจวัดมูลค่ารายการของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ด้วยมูลค่ายุติธรรม และใช้มูลค่ายุติธรรมนั้นถือเป็นต้นทุน ณ วันนั้น

D6ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจเลือกใช้การประเมินมูลค่าใหม่ตาม GAAP ก่อนหน้าของรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ณ (หรือก่อนหน้า) วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS เป็นต้นทุนที่ถือว่า ณ วันที่ประเมินราคาใหม่ หาก ณ วันที่ประเมินราคาใหม่ จำนวนเงินที่ตีใหม่ทั้งหมดเทียบได้กับ:

• (ก) ด้วยมูลค่ายุติธรรม หรือ
• (b) ต้นทุน IFRS หรือต้นทุนตัดจำหน่ายที่ปรับปรุงให้สะท้อน ตัวอย่างเช่น การเปลี่ยนแปลงของดัชนีราคาทั่วไปหรือราคาพิเศษ

D7ข้อยกเว้นที่อธิบายไว้ในย่อหน้า D5 และ D6 อาจใช้ได้เช่นกัน:

• (a) สำหรับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน หากกิจการเลือกที่จะใช้แบบจำลองต้นทุนใน IAS 40 “อสังหาฯเพื่อการลงทุน”; และ
• (b) สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เข้าเกณฑ์:
  • (i) เกณฑ์การรับรู้ใน IAS 38 (รวมถึงการวัดต้นทุนที่เชื่อถือได้) และ
  • (ii) เกณฑ์การประเมินมูลค่าใหม่ใน IAS 38 (รวมถึงการมีอยู่ของตลาดที่ใช้งานอยู่)

กิจการต้องไม่ใช้ข้อยกเว้นเหล่านี้กับสินทรัพย์หรือหนี้สินอื่น

D8ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจกำหนดต้นทุนตาม GAAP ก่อนหน้าสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินบางส่วนหรือทั้งหมดโดยวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ที่ระบุหลังจากเหตุการณ์ เช่น การแปรรูปหรือการเสนอขายหุ้นต่อประชาชนทั่วไปเป็นครั้งแรก . . กิจการอาจใช้การวัดมูลค่ายุติธรรมตามเหตุการณ์ดังกล่าวถือเป็นต้นทุนสำหรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ณ วันที่วัดมูลค่า

เช่า

D9การยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกอาจใช้เงื่อนไขการเปลี่ยนแปลงที่กำหนดไว้ใน IFRIC 4 "การพิจารณาว่ามีสัญญาเช่าอยู่ในสัญญาหรือไม่". ดังนั้น ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกสามารถระบุได้ว่าข้อตกลงที่มีอยู่ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS นั้นจัดให้มีการเช่าตามข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่นั้นหรือไม่

สวัสดิการพนักงาน

D10ภายใต้ IAS 19 “สวัสดิการพนักงาน”กิจการอาจเลือกใช้วิธีการร่วม (Corridor Method) ซึ่งกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยบางส่วนยังไม่รับรู้ เมื่อใช้วิธีการนี้ย้อนหลัง กิจการจำเป็นต้องแยกกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยสะสมจากวันที่เริ่มต้นแผนจนถึงวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS เป็นส่วนที่รับรู้และไม่รู้จัก อย่างไรก็ตาม ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจรับรู้กำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยสะสมทั้งหมด ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS แม้ว่าจะใช้วิธี Corridor สำหรับกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยในภายหลังก็ตาม หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกตัดสินใจเช่นนั้น ก็จะนำไปใช้กับแผนทั้งหมด

D11กิจการอาจเปิดเผยจำนวนเงินตามวรรค 120A(p) ของ IAS 19 เนื่องจากจำนวนเงินเหล่านั้นถูกกำหนดในอนาคตสำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานนับจากวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS

ผลต่างสะสมเมื่อแปลเป็นสกุลเงินอื่น

D12 IAS 21 กำหนดให้นิติบุคคลต้อง:

• (ก) รับรู้ผลต่างจากการแปลงค่าอัตราแลกเปลี่ยนในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นและสะสมไว้ในส่วนของเจ้าของแยกต่างหาก และ
• (b) ในการจำหน่ายการดำเนินงานในต่างประเทศ ให้จัดประเภทผลต่างจากการแปลงค่าเงินตราต่างประเทศสะสมที่เป็นของการดำเนินงานในต่างประเทศนั้นใหม่ (รวมถึง กำไรและขาดทุนจากการป้องกันความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง ในกรณีที่เกี่ยวข้อง) จากส่วนของผู้ถือหุ้นเป็นกำไรหรือขาดทุน โดยเป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่าย .

D13อย่างไรก็ตาม ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดเหล่านั้นสำหรับผลต่างของการแปลสกุลเงินสะสมที่มีอยู่ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS

• (a) ความแตกต่างของการแปลสะสมสำหรับการดำเนินการในต่างประเทศทั้งหมดจะถือว่าเป็นศูนย์ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRSs; และ
• (b) กำไรหรือขาดทุนจากการขายกิจการต่างประเทศในภายหลังจะต้องไม่รวมถึงผลต่างจากการแปลงค่าสกุลเงินที่เกิดขึ้นก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS แต่จะรวมถึงผลต่างที่ตามมาด้วย

เงินลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วม

D14เมื่อกิจการจัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการ IAS 27 (แก้ไขเพิ่มเติม 2008) กำหนดให้กิจการต้องบันทึกบัญชีสำหรับเงินลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน และบริษัทร่วม:

• (ก) ในราคาทุนหรือ
• (b) ตาม IAS 39

D15หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกวัดการลงทุนดังกล่าวด้วยราคาทุนตามย่อหน้าที่ D14 จะต้องบันทึกการลงทุนดังกล่าวเป็นหนึ่งในรายการต่อไปนี้ในงบแสดงฐานะการเงินเปิดบัญชี IFRS:

• (a) ค่าใช้จ่าย กำหนดตาม IAS 27; หรือ
• (b) ค่าใช้จ่ายตามสัญญา ต้นทุนตามสัญญาของการลงทุนดังกล่าวคือ:
  • (i) มูลค่ายุติธรรม (กำหนดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 39) ณ วันที่กิจการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินในงบการเงินเฉพาะกิจการ หรือ
  • (ii) มูลค่าตามบัญชีภายใต้ GAAP ก่อนหน้า ณ วันที่ดังกล่าว

กิจการที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจเลือกอย่างใดอย่างหนึ่ง (i) หรือ (ii) เพื่อวัดมูลค่าการลงทุนในบริษัทย่อย กิจการที่ควบคุมร่วมกัน หรือบริษัทร่วม ซึ่งกิจการวัดมูลค่าโดยใช้ต้นทุนที่ถือว่าเป็นต้นทุน

สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อย บริษัทร่วม และกิจการร่วมค้า

D16หากการยื่นขอ IFRS ครั้งแรกโดยบริษัทย่อยเกิดขึ้นหลังจากที่บริษัทแม่ได้นำไปใช้แล้ว บริษัทย่อยจะต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินในงบการเงินด้วยราคาทุนที่เป็น:

• (ก) ราคาตามบัญชีที่จะรวมอยู่ในงบการเงินรวมของบริษัทใหญ่ตามวันที่ของบริษัทใหญ่ที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS หากไม่มีการปรับปรุงเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชีและเพื่อสะท้อนผลของการรวมธุรกิจที่บริษัทใหญ่ซื้อบริษัทย่อย ; หรือ
• (b) มูลค่าตามบัญชีที่กำหนดโดยส่วนที่เหลือของ IFRS นี้ตามที่กำหนด ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ของบริษัทย่อย มูลค่าตามบัญชีนี้อาจแตกต่างจากที่อธิบายไว้ในวรรค (ก):
  • (i) หากข้อยกเว้นใน IFRS นี้ส่งผลให้มีการตรวจวัด
    ขึ้นอยู่กับวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS
  • (ii) เมื่อนโยบายการบัญชีที่ใช้ในงบการเงินของบริษัทย่อยแตกต่างจากที่ใช้ในงบการเงินรวม ตัวอย่างเช่น บริษัทย่อยอาจใช้แบบจำลองต้นทุนตาม IAS 16 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์เป็นนโยบายการบัญชี ในขณะที่กลุ่มอาจใช้แบบจำลองการประเมินมูลค่าใหม่

มีตัวเลือกที่คล้ายกันสำหรับบริษัทร่วมหรือกิจการร่วมค้าที่เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกภายหลังจากกิจการที่มีอิทธิพลหรือควบคุมร่วมกันอย่างมีนัยสำคัญ

D17อย่างไรก็ตาม หากการบังคับใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินโดยบริษัทแม่เกิดขึ้นหลังจากการบังคับใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินโดยบริษัทย่อย (หรือบริษัทร่วมหรือกิจการร่วมค้า) กิจการจะต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อย (หรือบริษัทร่วมหรือกิจการร่วมค้า) ในงบการเงินรวม ด้วยราคาตามบัญชีเดียวกันกับในงบการเงินของบริษัทย่อย (หรือบริษัทร่วมหรือกิจการร่วมค้า) หลังการปรับปรุงสำหรับการรวม การปรับปรุงในส่วนของเจ้าของ และสำหรับผลของการรวมธุรกิจที่บริษัทใหญ่ได้มาซึ่งบริษัทย่อย ในทำนองเดียวกัน หากการยื่นขอ IFRS ของผู้ปกครองสำหรับงบการเงินเฉพาะกิจการเกิดขึ้นหลังหรือก่อนการยื่นของบการเงินรวม กิจการจะต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินในงบการเงินทั้งสองด้วยจำนวนที่เท่ากัน ยกเว้นการปรับปรุงสำหรับการรวมบัญชี

เครื่องมือทางการเงินแบบผสม

D18 IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล"กำหนดให้กิจการแยกเครื่องมือทางการเงินแบบผสมออกเป็นส่วนประกอบของหนี้สินและส่วนของเจ้าของที่แยกจากกันตั้งแต่เริ่มแรก หากองค์ประกอบของหนี้สินไม่มีอยู่อีกต่อไป การใช้ IAS 32 ย้อนหลังจะส่งผลให้องค์ประกอบทั้งสองถูกรับรู้แยกกันในส่วนของเจ้าของ องค์ประกอบแรกจะรวมอยู่ในกำไรสะสมและแสดงถึงดอกเบี้ยค้างรับที่สะสมอยู่ในองค์ประกอบหนี้สิน องค์ประกอบอื่น ๆ คือองค์ประกอบทุนดั้งเดิม อย่างไรก็ตาม ภายใต้ IFRS นี้ ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกไม่จำเป็นต้องแยกองค์ประกอบทั้งสองออกจากกัน หากองค์ประกอบหนี้สินไม่มีอยู่อีกต่อไป ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS

คำจำกัดความของเครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ก่อนหน้านี้

D19 IAS 39 อนุญาตให้เมื่อรับรู้ครั้งแรก สินทรัพย์ทางการเงินสามารถจัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผื่อขาย หรือเครื่องมือทางการเงิน (หากเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนด) จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม การเปลี่ยนแปลงซึ่ง รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด แม้จะมีข้อกำหนดนี้ แต่ก็มีข้อยกเว้นที่บังคับใช้ในกรณีต่อไปนี้:

• (ก) กิจการใดๆ อาจจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินเป็นหลักทรัพย์เผื่อขาย ณ วันที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS
• (b) กิจการอาจกำหนดสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินใด ๆ ตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน ณ วันที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS โดยมีเงื่อนไขว่าสินทรัพย์หรือหนี้สินนั้นเป็นไปตามเกณฑ์ในวรรค 9 ณ วันที่ (b) (i ), 9(b)(ii) หรือ 11A ของ IAS 39

การวัดมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรม

D20โดยไม่คำนึงถึงข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 7 และ 9 กิจการอาจใช้ข้อกำหนดในประโยคสุดท้ายของย่อหน้าที่ FP76 และย่อหน้าที่ FP76A ของ IAS 39 โดยใช้ตัวเลือกใดๆ ต่อไปนี้:

• (ก) ในอนาคตสำหรับการทำธุรกรรมที่เกิดขึ้นหลังวันที่ 25 ตุลาคม 2545 หรือ
• (b) ในอนาคตสำหรับการทำธุรกรรมที่เกิดขึ้นหลังวันที่ 1 มกราคม 2547

ภาระผูกพันในการรื้อถอนสิ่งอำนวยความสะดวกรวมอยู่ในต้นทุนของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์

D21ตามการตีความของ IFRIC 1 "การเปลี่ยนแปลงข้อผูกพันที่มีอยู่สำหรับการรื้อถอนสิ่งอำนวยความสะดวก การฟื้นฟูทรัพยากรธรรมชาติ และข้อผูกพันที่คล้ายคลึงกัน"การเปลี่ยนแปลงบางอย่างในข้อผูกพันในการรื้อถอน การบูรณะทรัพยากรธรรมชาติ หรือข้อผูกพันที่คล้ายคลึงกันจะเพิ่มหรือหักออกจากต้นทุนของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินดังกล่าว ค่าเสื่อมราคาที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์จะคิดค่าเสื่อมราคาในอนาคตตลอดอายุการใช้งาน ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดเหล่านี้สำหรับการเปลี่ยนแปลงในหนี้สินที่เกิดขึ้นก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS หากผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกใช้ข้อยกเว้นนี้ จะต้อง:

• (a) วัดความรับผิด ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRSs ตาม IAS 37;
• (b) ในขอบเขตที่หนี้สินอยู่ในขอบเขตของ IFRIC 1 ให้ประมาณการจำนวนเงินที่จะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องเมื่อหนี้สินเริ่มแรกเกิดขึ้นโดยการคิดลดหนี้สิน ณ วันที่นั้นโดยใช้ค่าประมาณที่ดีที่สุด ของอัตราคิดลดที่ปรับตามความเสี่ยงในอดีตที่จะใช้กับหนี้สินนั้นในช่วงผลกระทบ และ
• (c) คำนวณค่าเสื่อมราคาสะสมสำหรับจำนวนเงินนั้น ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ตามอายุการให้ประโยชน์โดยประมาณในปัจจุบันของสินทรัพย์ โดยใช้นโยบายค่าเสื่อมราคา IFRS ของกิจการ

สินทรัพย์ทางการเงินและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นไปตาม IFRIC 12

D22การยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกอาจใช้บทบัญญัติเฉพาะกาล
ที่กำหนดไว้ใน IFRIC 12

ต้นทุนการกู้ยืม

D23ผู้เริ่มใช้ IFRS เป็นครั้งแรกอาจใช้บทเฉพาะกาลในวรรค 27 และ 28 ของ IAS 23 ตามที่แก้ไขในปี 2550 ในย่อหน้าดังกล่าว การอ้างอิงถึงวันที่มีผลบังคับใช้จะเปลี่ยนเป็นวันที่ 1 มกราคม 2552 หรือวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS แล้วแต่ว่าวันใดจะเป็น ภายหลัง.

ภาคผนวก E: "ข้อยกเว้นระยะสั้นจาก IFRS"

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) คือชุดของมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศที่ระบุวิธีการปฏิบัติต่อธุรกรรมบางประเภทและเหตุการณ์อื่น ๆ ในงบการเงิน IFRS เผยแพร่โดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ และระบุอย่างชัดเจนว่านักบัญชีควรเก็บรักษาและนำเสนอบัญชีอย่างไร IFRS ถูกสร้างขึ้นเพื่อให้มี "ภาษากลาง" สำหรับการบัญชี เนื่องจากมาตรฐานทางธุรกิจและแนวทางปฏิบัติทางบัญชีอาจแตกต่างกันทั้งจากบริษัทหนึ่งไปยังอีกบริษัทหนึ่งและในแต่ละประเทศ

วัตถุประสงค์ของ IFRS คือเพื่อรักษาเสถียรภาพและความโปร่งใสในโลกการเงิน สิ่งนี้ช่วยให้ธุรกิจและนักลงทุนรายย่อยสามารถตัดสินใจทางการเงินได้อย่างชาญฉลาด เนื่องจากพวกเขาสามารถเห็นได้อย่างชัดเจนว่าเกิดอะไรขึ้นกับบริษัทที่พวกเขาต้องการลงทุน

IFRS เป็นมาตรฐานในหลายส่วนของโลก รวมถึงสหภาพยุโรปและหลายประเทศในเอเชียและอเมริกาใต้ แต่ไม่มีในสหรัฐอเมริกา คณะกรรมการเมื่อ หลักทรัพย์และการแลกเปลี่ยน (ก.ล.ต.) อยู่ระหว่างการตัดสินใจยอมรับมาตรฐานในอเมริกา ประเทศที่ได้รับประโยชน์สูงสุดจากมาตรฐานคือประเทศที่ทำและลงทุนในธุรกิจระหว่างประเทศ ผู้เชี่ยวชาญแนะนำว่าการนำ IFRS ไปปฏิบัติทั่วโลกจะช่วยประหยัดเงินค่าเสียโอกาสเปรียบเทียบได้ รวมทั้งช่วยให้ถ่ายโอนข้อมูลได้ฟรีมากขึ้น

ในประเทศต่างๆ ที่นำ IFRS มาใช้ ทั้งบริษัทและนักลงทุนได้รับประโยชน์จากการใช้ระบบนี้ เนื่องจากนักลงทุนมีแนวโน้มที่จะลงทุนในบริษัทหนึ่งๆ มากขึ้น หากการดำเนินธุรกิจของบริษัทมีความโปร่งใส อีกทั้งต้นทุนการลงทุนมักจะต่ำกว่า บริษัทที่ดำเนินธุรกิจระหว่างประเทศจะได้รับประโยชน์สูงสุดจาก IFRS

มาตรฐาน IFRS

ด้านล่างนี้เป็นรายการของมาตรฐาน IFRS ปัจจุบัน:

การนำเสนองบการเงินตามมาตรฐาน IFRS

IFRS ครอบคลุมธุรกรรมทางบัญชีที่หลากหลาย มีแง่มุมบางประการของการดำเนินธุรกิจที่ IFRS กำหนดกฎบังคับ ปัจจัยพื้นฐานของ IFRS คือองค์ประกอบของการรายงานทางการเงิน หลักการของ IFRS และประเภทของรายงานพื้นฐาน

องค์ประกอบของการรายงานทางการเงินตามมาตรฐาน IFRS: สินทรัพย์ หนี้สิน ทุน รายได้ และค่าใช้จ่าย

หลักการของ IFRS

หลักการพื้นฐานของ IFRS:

• หลักการคงค้าง ภายใต้หลักการนี้ เหตุการณ์ต่างๆ จะถูกบันทึกในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงกระแสเงินสด
• หลักการของความต่อเนื่องทางธุรกิจ ซึ่งหมายความว่าบริษัทจะยังคงทำงานต่อไปในอนาคตอันใกล้ และฝ่ายบริหารก็ไม่มีแผนหรือความจำเป็นในการยุติกิจกรรม

การรายงานตาม IFRS ควรมี 4 รายงาน:

งบแสดงฐานะการเงิน: เรียกอีกอย่างว่าความสมดุล IFRS ส่งผลต่อการเชื่อมต่อส่วนประกอบต่างๆ ของงบดุล

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ: นี่อาจเป็นรูปแบบเดียว หรือสามารถแบ่งออกเป็นงบกำไรขาดทุน IFRS และงบกำไรขาดทุนอื่นๆ รวมถึงที่ดินและอุปกรณ์

งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของเจ้าของ: หรือที่เรียกว่างบกำไรสะสม ซึ่งสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงของรายได้สำหรับงวดการเงินที่กำหนด

งบกระแสเงินสด: รายงานนี้สรุปธุรกรรมทางการเงินของบริษัทในช่วงเวลาที่กำหนด โดยกระแสเงินสดแบ่งเป็นกระแสตาม กิจกรรมการดำเนินงานการลงทุนและการจัดหาเงินทุน คำแนะนำสำหรับรายงานนี้มีอยู่ใน IFRS 7

นอกจากรายงานพื้นฐานเหล่านี้แล้ว บริษัทยังต้องส่งเอกสารแนบโดยสรุปนโยบายการบัญชี รายงานฉบับเต็มมักได้รับการตรวจสอบเปรียบเทียบกับรายงานก่อนหน้าเพื่อแสดงการเปลี่ยนแปลงของกำไรและขาดทุน บริษัทแม่ต้องสร้างงบแยกต่างหากสำหรับแต่ละบริษัทย่อย รวมถึงงบการเงินรวมของ IFRS

การเปรียบเทียบมาตรฐาน IFRS และมาตรฐานของอเมริกา (GAAP)

มีความแตกต่างระหว่าง IFRS และมาตรฐานการบัญชีที่รับรองทั่วไปในประเทศอื่นๆ ซึ่งส่งผลต่อการคำนวณอัตราส่วนทางการเงิน ตัวอย่างเช่น IFRS ไม่เข้มงวดในการกำหนดรายได้และช่วยให้บริษัทสามารถรายงานรายได้ได้เร็วขึ้น ดังนั้นงบดุลภายใต้ระบบนี้จึงสามารถแสดงกระแสรายได้ที่สูงขึ้นได้ IFRS ยังมีข้อกำหนดด้านค่าใช้จ่ายอื่นๆ เช่น หากบริษัทใช้จ่ายเงินในการพัฒนาหรือการลงทุนสำหรับอนาคต ก็ไม่ต้องแสดงเป็นค่าใช้จ่าย (กล่าวคือ สามารถแปลงเป็นทุนได้)

ข้อแตกต่างระหว่าง IFRS และ GAAP ก็คือวิธีคิดบัญชีสินค้าคงเหลือ มีสองวิธีในการติดตามสินค้าคงคลัง: FIFO และ LIFO FIFO หมายความว่าสินค้าคงคลังล่าสุดยังคงขายไม่ได้จนกว่าจะขายสินค้าคงคลังก่อนหน้า LIFO หมายความว่ารายการสินค้าคงคลังล่าสุดจะถูกขายก่อน IFRS ห้าม LIFO ในขณะที่สหรัฐอเมริกาและมาตรฐานอื่น ๆ อนุญาตให้ผู้เข้าร่วมใช้งานได้อย่างอิสระ

ประวัติ IFRS

IFRS มีต้นกำเนิดในสหภาพยุโรปโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อเผยแพร่ไปทั่วทวีป แนวคิดนี้แพร่กระจายไปทั่วโลกอย่างรวดเร็วเนื่องจาก "ภาษากลาง" ของการรายงานทางการเงินอนุญาตให้มีการเชื่อมโยงกันมากขึ้นทั่วโลก สหรัฐอเมริกายังไม่ได้ใช้ IFRS เนื่องจากหลายคนมองว่า US GAAP เป็น "มาตรฐานทองคำ" อย่างไรก็ตาม เนื่องจาก IFRS กลายเป็นบรรทัดฐานสากลมากขึ้น สิ่งนี้อาจเปลี่ยนแปลงได้หาก ก.ล.ต. ตัดสินใจว่า IFRS เหมาะสมสำหรับแนวปฏิบัติด้านการลงทุนของอเมริกา

ปัจจุบัน ประมาณ 120 ประเทศใช้ IFRS และ 90 ประเทศกำหนดให้บริษัทต้องรายงานอย่างครบถ้วนตาม IFRS

IFRS ได้รับการสนับสนุนจากมูลนิธิ IFRS พันธกิจของมูลนิธิ IFRS คือ “ประกันความโปร่งใส ความรับผิดชอบ และความมีประสิทธิภาพใน ตลาดการเงินทั่วโลก". มูลนิธิ IFRS ไม่เพียงแต่จัดเตรียมและตรวจสอบมาตรฐานการรายงานทางการเงินเท่านั้น แต่ยังให้คำแนะนำและข้อแนะนำต่าง ๆ แก่ผู้ที่เบี่ยงเบนไปจากคำแนะนำที่ใช้ได้จริง

จุดประสงค์ของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS คือเพื่อลดความซับซ้อนของการเปรียบเทียบระหว่างประเทศให้ได้มากที่สุด มันยุ่งยากเพราะทุกประเทศมีกฎของตัวเอง ตัวอย่างเช่น US GAAP แตกต่างจาก GAAP ของแคนาดา การประสานมาตรฐานการบัญชีทั่วโลกเป็นกระบวนการต่อเนื่องในชุมชนการบัญชีระหว่างประเทศ

การแปลงงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS

หนึ่งในวิธีการหลักในการจัดทำงบการเงินตามข้อกำหนดของ IFRS คือการเปลี่ยนแปลง

ขั้นตอนหลักของการเปลี่ยนแปลงงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS:

• การพัฒนานโยบายการบัญชี
• ทางเลือกของสกุลเงินการทำงานและการนำเสนอ
• การคำนวณยอดคงเหลือ;
• การพัฒนารูปแบบการเปลี่ยนแปลง
• การประเมินโครงสร้างองค์กรของบริษัทเพื่อกำหนดบริษัทย่อย บริษัทร่วม บริษัทในเครือ และกิจการร่วมค้าที่รวมอยู่ในบัญชี
• การกำหนดลักษณะธุรกิจของบริษัทและรวบรวมข้อมูลที่จำเป็นในการคำนวณการปรับเปลี่ยนการเปลี่ยนแปลง
• การจัดกลุ่มใหม่และการจัดประเภทงบการเงินใหม่ตามมาตรฐานแห่งชาติตาม IFRS

ระบบอัตโนมัติ IFRS

เป็นการยากที่จะจินตนาการถึงการเปลี่ยนแปลงของงบการเงิน IFRS ในทางปฏิบัติหากไม่มีระบบอัตโนมัติ มีโปรแกรมต่าง ๆ บนแพลตฟอร์ม 1C ที่ให้คุณทำให้กระบวนการนี้เป็นไปโดยอัตโนมัติ ทางออกหนึ่งคือ WA: Financier ในโซลูชันของเรา เป็นไปได้ที่จะออกอากาศข้อมูลทางบัญชี แมปกับผังบัญชี IFRS ทำการปรับปรุงและจัดประเภทใหม่ต่างๆ และกำจัดการหมุนเวียนภายในกลุ่มเมื่อรวมงบการเงิน นอกจากนี้ยังมีการกำหนดค่ารายงาน IFRS หลัก 4 รายการ:

ส่วนของงบแสดงฐานะการเงิน IFRS ใน "WA: Financier": แท็บ IFRS "สินทรัพย์ถาวร"

สำหรับบางบริษัท การรายงานในรูปแบบสากลได้กลายเป็นขั้นตอนทั่วไปที่รวมเข้ากับระบบของกระบวนการจัดการที่ดำเนินการในองค์กรมาช้านาน ในขณะที่สำหรับบริษัทอื่นๆ การรายงานเป็นขั้นตอนใหม่ในการทำงานขององค์กร แต่ในทั้งสองกรณี เห็นได้ชัดว่าการเปลี่ยนไปใช้แนวทางสากลและการใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่นำมาใช้ในตลาดต่างประเทศจะกลายเป็นข้อได้เปรียบทางการแข่งขันที่สำคัญที่สุดสำหรับบริษัทที่มุ่งเน้นธุรกิจข้ามชาติอย่างจริงจัง

เราจะพูดถึงสาเหตุที่บริษัทต่างๆ เปลี่ยนนโยบายการบัญชีทั้งระบบและเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานใหม่ IFRS 1 ช่วยบริษัทต่างๆ ได้อย่างไร และวิธีการใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศครั้งแรกหลังจากการเปลี่ยนแปลงถูกนำมาใช้ เราจะพูดถึงในบทความนี้

หนึ่งในทิศทางของธุรกิจที่มีประสิทธิภาพคือการลดข้อจำกัดเพื่อการขยายตัวต่อไป ในกระบวนการนี้ ในขั้นตอนหนึ่งของการพัฒนา บริษัทหลายแห่งจำเป็นต้องถ่ายโอนการบัญชีไปสู่มาตรฐานสากล มันไม่มีเหตุผลที่จะอาศัยเหตุผลด้านกฎระเบียบที่บังคับให้บริษัทต้องใช้มาตรฐานทางการเงินบางอย่าง เป็นเรื่องที่น่าสนใจมากกว่าที่จะเน้นเหตุผลทางการค้าสำหรับการตัดสินใจด้านการจัดการและวัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่กำหนด

เป็นที่น่าสังเกตว่าบริษัทขนาดใหญ่ที่ดำเนินงานในตลาดต่างประเทศหลายแห่ง ในรูปแบบของ IFRS จะได้รับเครื่องมือในการทำงานร่วมกับทุกฝ่ายในกระบวนการปฏิสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจในประเทศต่างๆ หากบริษัทถูกบังคับให้ต้องรายงานสำหรับแต่ละตลาดของธุรกิจตามกฎของประเทศใดประเทศหนึ่ง สิ่งนี้จะมีผลกระทบอย่างมากต่อประสิทธิภาพทางการเงินของบริษัท อย่างน้อยก็ในแง่ของต้นทุน ในบริบทนี้ IFRS เป็นภาษาที่นักการเงินและนักเศรษฐศาสตร์ทุกคนทั่วโลกเข้าใจ

หากเราพูดถึงบริษัทที่ดำเนินงานในรัสเซียเป็นตลาดหลัก การเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานใหม่เป็นโอกาสสำหรับบริษัทในการเปิดตลาดสำหรับตราสารหนี้ต่างประเทศ ระลอกแรกของการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐาน IAS ในรัสเซียถูกกระตุ้นด้วยเหตุผลนี้เมื่อผู้จัดการของ บริษัท ระดับชาติที่ประสบความสำเร็จค่อนข้างเข้าใจว่าการจัดหาเงินทุนจากต่างประเทศนั้นให้ผลกำไรและสะดวกกว่า ธนาคารต่างประเทศตามคำนิยาม พวกเขาไม่ควรอ่านงบการเงินของ RAS และไม่พิจารณาบริษัทที่ไม่ได้จัดทำงบการเงินตามมาตรฐานสากลว่าเป็นผู้กู้ที่น่าสนใจอย่างจริงจัง โดยวิธีการถ้าเราพูดถึงความจริงจังมันก็คุ้มค่าที่จะกล่าวถึงตลาดหุ้นทั้งในระดับชาติและระดับข้ามชาติ - การเข้าถึงซึ่งปิดโดยสมบูรณ์สำหรับ บริษัท เหล่านั้นที่ไม่ได้ใช้ IFRS ในขณะเดียวกัน มีผู้เชี่ยวชาญด้านการบัญชีเพียงพอในตลาดตามมาตรฐานการรายงานระหว่างประเทศ และบริษัทใดก็ตามที่ต้องการพร้อมด้วยเงินลงทุนและเวลา ก็จะสามารถเปลี่ยนโหมดการทำงานได้

เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงไม่ได้เกี่ยวข้องเฉพาะกับการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในนโยบายการบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการแนะนำหลักการบริหารทางการเงินขั้นพื้นฐานของบริษัทสู่การปฏิบัติงานจริงของบริษัทด้วย ข้อผิดพลาดต่างๆ จึงเป็นไปได้ในขั้นตอนของการเปลี่ยนผ่านไปสู่มาตรฐานใหม่ เพื่อให้กระบวนการเปลี่ยนผ่านและการนำมาตรฐานไปปฏิบัติเป็นไปอย่างราบรื่นที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้และไม่มีข้อผิดพลาด IFRS No. 1 จึงได้รับการพัฒนาและนำไปใช้ ซึ่งควบคุมการใช้ IFRS ครั้งแรกในการบัญชีของบริษัท

ภารกิจหลักของ IFRS 1 คือการมอบเครื่องมือทั้งหมดให้กับบริษัท ซึ่งจะช่วยให้มั่นใจว่าการจัดทำรายงานครั้งแรกจะเป็นไปตามหลักการทั้งหมดของ IFRS และให้ข้อมูลคุณภาพสูงเกี่ยวกับสถานะทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรแก่ผู้ใช้ การรายงานที่จัดทำขึ้นโดยใช้แนวทางและหลักการที่กำหนดไว้ใน IFRS 1 จะมีความโปร่งใส เข้าใจได้ และเทียบเคียงได้กับข้อมูลสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานอื่นๆ ทั้งหมดของบริษัท นั่นคือการรายงานครั้งแรกที่จะกลายเป็นพื้นฐานวัตถุประสงค์สำหรับการเงินและการบัญชีเพิ่มเติมภายใต้ IFRS

บริษัท ต้องใช้มาตรฐานตั้งแต่ช่วงเวลาที่ตัดสินใจเปลี่ยนจากมาตรฐานระดับประเทศเป็นมาตรฐานสากลรวมถึงการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดของการรายงานระหว่างกาลของช่วงการเปลี่ยนแปลงและในอนาคต - เพื่อสร้างงบการเงินชุดแรกตามสากล แบบอย่าง.

ภายใต้การรายงานฉบับสมบูรณ์ครั้งแรกภายใต้กฎสากล เป็นเรื่องปกติที่ต้องทำความเข้าใจ รายงานสรุปประจำปีซึ่งบริษัทได้ประกาศอย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขในการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ในขณะเดียวกัน มาตรฐานระบุว่าบริษัทสามารถเลือกวันที่ของการเปลี่ยนแปลงได้เอง โดยขึ้นอยู่กับงานการจัดการของบริษัท

มันเกิดขึ้นที่กระบวนการเปลี่ยนไปใช้การบัญชีระหว่างประเทศนั้นดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะ เช่น สำหรับการเสนอขายหุ้น จากนั้นบริษัทจะเข้าใจล่วงหน้าเมื่อจำเป็นต้องเปลี่ยนไปใช้รายงานระหว่างประเทศอย่างเต็มรูปแบบ และมีโอกาสที่จะดำเนินการตามกระบวนการเปลี่ยนแปลงอย่างมีประสิทธิภาพมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ โดยดำเนินตามนโยบายที่สอดคล้องกันในการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างการจัดการและบัญชี

งบการเงินของบริษัทจัดทำขึ้นตามหลักเกณฑ์สากล เป็นภาพสะท้อนที่สมบูรณ์และสอดคล้องกันของฐานะการเงินและผลประกอบการของบริษัท

ข้อมูลเหล่านี้เป็นที่ต้องการของคนจำนวนมาก ซึ่งโดยพื้นฐานแล้วจะสามารถตัดสินใจด้านการบริหารและเศรษฐกิจเกี่ยวกับบริษัทนี้ วิเคราะห์ว่าธุรกิจของบริษัทมีประสิทธิผลอย่างไร และฝ่ายบริหารมีความสามารถในการจัดการทรัพยากรที่ได้รับความไว้วางใจ งบการเงินที่บรรลุวัตถุประสงค์ข้างต้นมีข้อมูลที่ครอบคลุมเกี่ยวกับแง่มุมทางการเงินทั้งหมดในชีวิตของบริษัท รวมถึง:

• ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์
• ข้อมูลเกี่ยวกับภาระผูกพัน
• ข้อมูลทุน
• จำนวนค่าใช้จ่ายและรายได้รวมถึงการแบ่งเป็นขาดทุนและกำไร
• เส้นทางของกระแสเงินสดในองค์กร

การรวมกันของข้อมูลดังกล่าวพร้อมกับการเพิ่มเติมและคำอธิบายสามารถตอบคำถามได้เกือบทุกคำถามเกี่ยวกับสถานะของบริษัทในแง่ของเศรษฐกิจ

บริษัทที่เปลี่ยนไปใช้รูปแบบการรายงานระหว่างประเทศจะจัดทำงบแสดงฐานะการเงินตามกฎ IFRS สำหรับนิติบุคคล ซึ่งบริษัทจะเก็บรักษาบันทึกตามมาตรฐานสากล FPR เป็นจุดเริ่มต้นของบริษัทในการจัดทำงบการเงินตามหลักการสากล

นอกจากนี้ ในระยะแรก บริษัทกำหนดนโยบายการบัญชีแบบรวมและนำไปใช้กับทุกงวดของงบการเงินจนกว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชี หากบริษัทใช้หลักการการรายงานระหว่างประเทศในการบัญชีการเงินเท่านั้น บริษัทจะไม่มีสิทธิ์ใช้มาตรฐานเหล่านั้นที่สูญเสียการบังคับ แต่สามารถเริ่มใช้มาตรฐานที่ยังไม่เป็นข้อบังคับได้ทันที แต่สามารถนำไปใช้ได้ ก่อนกำหนด

ข้อมูลของการรายงานและการประมาณการโดยประมาณขององค์กรในการใช้มาตรฐานครั้งแรกควรเทียบเคียงได้กับข้อมูลของงวดก่อนหน้า โดยคำนึงถึงการปรับปรุงที่เป็นไปได้ซึ่งเกิดจากความแตกต่างของนโยบายและวิธีการบัญชี

หากพบข้อผิดพลาดที่เชื่อถือได้ในช่วงเวลาที่ผ่านมา การรายงานครั้งแรกภายใต้มาตรฐานการเงินระหว่างประเทศฉบับใหม่ควรจัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงข้อผิดพลาดเหล่านี้ และสะท้อนภาพที่น่าเชื่อถือของฐานะทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร ณ วันที่การรายงานระหว่างประเทศครั้งแรก IFRS 1 ไม่ต้องการการแก้ไขงบการเงินงวดก่อน (ก่อน IFRS)

เพื่อให้การรายงานของบริษัทได้รับการยอมรับว่าเป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐาน การรายงานนั้นต้องไม่เพียงแค่มีคุณภาพสูงและสะท้อนถึงหลักการของกฎสากลเท่านั้น แต่ยังมีเอกสารขั้นต่ำจำนวนหนึ่งด้วย ตามข้อกำหนดที่อธิบายไว้ในคำแนะนำวิธีการของมาตรฐานที่พิจารณาในบทความนี้ การรายงานครั้งแรกขององค์กรตามรูปแบบใหม่ควรรวมถึง (อย่างน้อย):

• งบเงินสดสองรายการ
• งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ 2 งบ (ถ้ามี)
• สามรายงานเกี่ยวกับครีบ ตำแหน่ง;
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของและส่วนเสริมที่เกี่ยวข้อง 2 ฉบับ รวมถึงการเปิดเผยข้อเท็จจริงที่เป็นสาระสำคัญและข้อมูลเปรียบเทียบที่อาจช่วยผู้ใช้งบการเงินในการทำงานกับพวกเขา

เมื่อบริษัทเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศใหม่ บริษัทต้องอธิบายให้ผู้มีส่วนได้เสียทราบว่าการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวมีผลกระทบอย่างไรต่อฐานะทางการเงินของบริษัท ผลประกอบการทางเศรษฐกิจ และกระแสเงินสดของบริษัท

ในการดำเนินการนี้ บริษัทต้องกระทบยอดทุน รายได้เบ็ดเสร็จและผลขาดทุนทั้งหมดที่บันทึกไว้ในช่วงก่อนหน้าของกิจกรรม และเปรียบเทียบกับข้อมูลของแบบฟอร์มการรายงานใหม่ ข้อมูลการกระทบยอดควรมีรายละเอียดมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ เพื่อให้รูปแบบใหม่ของงบแสดงฐานะการเงินและกระแสเงินสดเต็มไปด้วยข้อมูลที่เชื่อถือได้อย่างสมบูรณ์

เมื่อเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานใหม่สำหรับบริษัทเอง บริษัทต้องจัดประเภทสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนในช่วงแรกของการใช้มาตรฐานสากล ในเวลาเดียวกัน การจัดประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินแสดงถึงการกำหนดบังคับของสินทรัพย์/หนี้สินแต่ละรายการไปยังหมวดหมู่หนึ่ง โดยคำนึงถึงข้อมูลมูลค่าตามบัญชีในงบงวดก่อนหน้า

บทสรุป

การเปลี่ยนไปใช้หลักการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศอย่างเต็มรูปแบบเปิดโอกาสใหม่ๆ ให้กับบริษัท ตั้งแต่การเข้าสู่ตลาดต่างประเทศจำนวนไม่จำกัดและการดึงดูดเงินทุนจากต่างประเทศ ไปจนถึงความเป็นไปได้ในการสร้างโครงสร้างองค์กรแบบกระจายที่ซับซ้อน ซึ่งรวมเป็นหนึ่งเดียวในระบบการเงินเดียวที่มีประสิทธิภาพ

ทุกวันนี้ ความสามารถในการแข่งขันและการปราศจากอุปสรรคต่อการพัฒนาธุรกิจเป็นปัจจัยสำคัญที่รับประกันผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจ ดังนั้น การใช้วิธีการขั้นสูงที่กำหนดไว้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินและเศรษฐกิจระหว่างประเทศจึงเป็นขั้นตอนที่มีเหตุผลในการพัฒนาสำหรับบริษัทต่างๆ

การเปลี่ยนไปใช้ประเภทการรายงานสากลโดยใช้คำแนะนำของมาตรฐาน IFRS 1 ที่บังคับใช้ถือเป็นก้าวสำคัญในธุรกิจของบริษัทใดๆ เมื่อใกล้จะเปลี่ยนไปใช้หลักการบัญชีสากล บริษัทประกาศตัวเป็นผู้เล่นใน "ลีกธุรกิจสูงสุด" ซึ่งมีข้อกำหนดพิเศษที่บริษัทไดนามิกที่มุ่งเน้นผลลัพธ์เท่านั้นที่สามารถตอบสนองได้ นำโดยทีมผู้จัดการที่มีคุณสมบัติเหมาะสมซึ่ง เข้าใจเป้าหมายของธุรกิจอย่างชัดเจน