บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" มีไว้สำหรับการบัญชีโดยละเอียดเกี่ยวกับการลงทุนขององค์กร การลงทุนทางการเงินคืออะไร? การบัญชีถูกเก็บไว้ตามลำดับใด? 58? ลองคิดดูสิ ตัวอย่างทั่วไปและสายไฟ
บัญชีบัญชี 58 คือ...
ข้อกำหนดด้านกฎระเบียบสำหรับการสร้างข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในการบัญชีได้รับการควบคุมโดย PBU 19/02 ตามข้อ 3 ของเอกสารนี้ สิ่งต่อไปนี้ถือเป็นการลงทุนของนิติบุคคล:
- หลักทรัพย์ (CB) ของโครงสร้างของรัฐและเทศบาล
- คนอื่น หลักทรัพย์รวมถึงหนี้ที่ค้างชำระ (พันธบัตร ตั๋วเงิน)
- ให้สินเชื่อ.
- ผลงานให้กับ ทุนจดทะเบียนรัฐวิสาหกิจรวมถึง บริษัทสาขาหรือบริษัทในเครือภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ
- ลูกหนี้ที่โอนตามที่ได้รับมอบหมาย
- เงินฝาก.
- ประเภทอื่นๆ.
บันทึก! การลงทุนในหลักทรัพย์ของตนเองไม่ถือเป็นการลงทุนทางการเงิน ใบเรียกเก็บเงินสำหรับการชำระค่าสินค้าที่ขาย โลหะมีค่า วัตถุศิลปะ เครื่องประดับ ฯลฯ
ดังนั้นการนับคือ 58 การบัญชี– นี่คือข้อมูลสรุปเกี่ยวกับความเคลื่อนไหวของการลงทุนระยะสั้น (สำหรับระยะเวลาน้อยกว่า 1 ปี) และระยะยาว (มากกว่า 1 ปี) ขององค์กรในบัญชีย่อยที่เปิด ขึ้นอยู่กับความต้องการ
ตามคำสั่งหมายเลข 94n ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" อาจมีบัญชีย่อยดังต่อไปนี้:
- บัญชี 58.1 – เพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับหุ้นและหุ้น
- บัญชี 58.2 – เพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับตราสารหนี้
- บัญชี 58.3 – เพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับสินเชื่อที่ให้ไว้กับบริษัทอื่น
- บัญชี 58.4 – เพื่อแสดงข้อมูลเกี่ยวกับเงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ
นับ 58 – ใช้งานอยู่หรือเฉยๆ?
การจัดวางการลงทุนขององค์กรจะดำเนินการโดยการหักบัญชี 58 โดยติดต่อกับเงินสดหรือบัญชีอื่น - 50, , 51, , 76, 75, 98, . เครดิตของบัญชี 58 สะท้อนถึงการชำระคืนเงินกู้, ราคาซื้อหลักทรัพย์ส่วนเกินเกินมูลค่าที่ระบุ, การซื้อคืนและการขายหลักทรัพย์, การคืนสินทรัพย์จากเงินฝากของห้างหุ้นส่วนสามัญและการดำเนินงานอื่น ๆ ดำเนินการโต้ตอบกับบัญชี - 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99 ยอดคงเหลือของบัญชีที่ใช้งานอยู่ 58 แสดงยอดคงเหลือของการลงทุนทางการเงิน ณ วันที่กำหนด
สำคัญ! บัญชี 58 ในงบดุลจะแสดงพร้อมกับบัญชี 73 และ 55 (ในแง่ของการให้กู้ยืมแก่พนักงานและเงินฝาก) ในบรรทัด 1170, 1240 ขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่มีผลลบด้วยยอดเงินในบัญชี 59 โดยมีการตั้งสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุน
บัญชี 58 “การลงทุนทางการเงิน” - ตัวอย่างการโพสต์
เพื่อให้การโต้ตอบของบัญชี 58 เข้าใจได้ง่ายขึ้น ลองดูตัวอย่างที่เป็นประโยชน์:
ตัวอย่างที่ 1
“ในการโอนสินทรัพย์ถาวร/กองทุนเพื่อสนับสนุนกฎบัตรภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย” สมมติว่าบริษัทชำระค่าส่วนแบ่งอุปกรณ์แล้ว มูลค่าตลาดอยู่ที่ประมาณ 400,000 รูเบิลสายไฟ - D 58.4 K 76 สำหรับ 400,000 รูเบิล ภายใต้สัญญา
ดังนั้นวัตถุจึงถูกตัดออกจากงบดุล เมื่อชำระค่ามัดจำด้วยเงินสด การผ่านรายการคือ D 58.4 K 50, 51, 52
ตัวอย่างที่ 2
“เรื่องการลงทุนในตราสารหนี้” สมมติว่าองค์กรซื้อหุ้นในราคา 100,000 รูเบิล นักบัญชีจะทำรายการต่อไปนี้:
D 58.1 K 51 สำหรับ 100,000 รูเบิล – สะท้อนถึงการซื้อหุ้น
D 58.1 K 91.1 สำหรับ 700 รูเบิล – สะท้อนถึงการเพิ่มขึ้นของราคาหุ้น เมื่อลดลงให้เดินสายไฟย้อนกลับ D 91.2 K 58.1
D 76 (62) K 91.1 สำหรับ 120,000 รูเบิล – สะท้อนถึงการขายหุ้น นิติบุคคล.
D 91.2 K 58.1 สำหรับ 100,700 รูเบิล – การตัดจำหน่ายมูลค่าตามบัญชีปัจจุบันของหุ้นที่ขายไปแล้วจะสะท้อนให้เห็น
ตัวอย่างที่ 3
“สำหรับการให้กู้ยืมเงินแก่นิติบุคคลหรือพนักงาน”
องค์กรออกเงินกู้ให้กับองค์กรอื่นจำนวน 500,000 รูเบิลโดยผ่านรายการ - บัญชี D 58.03 K 51 ในกรณีนี้ดอกเบี้ยจะคำนวณทุกเดือนตาม D 76 K 91.1
และการชำระหนี้เงินต้นและภาระดอกเบี้ยจะดำเนินการโดยการโอนเงินเข้าบัญชีของผู้ยืม D 51 K 58.03 หากมีการออกเงินกู้ให้กับพนักงานขององค์กรจะเหมาะสมกว่าในการบันทึกการชำระเงินทั้งหมดผ่านบัญชี 73.
บทสรุป - เราพบว่าบัญชี 58 สะท้อนให้เห็นในงบดุลอย่างไร เราพบว่าธุรกรรมมาตรฐานใดที่ใช้ในการบันทึกความเคลื่อนไหวของการลงทุนทางการเงินต่างๆ ขององค์กร และเอกสารทางกฎหมายใดบ้างที่ควบคุมการบัญชีการลงทุน
การลงทุนทางการเงิน”
58.1 - "หน่วยและหุ้น";
58.2 - "ตราสารหนี้";
58.3 - "ให้กู้ยืม";
58.4 - “เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ” ฯลฯ
แบ่งปัน - ส่วนแบ่งทุนของบริษัทที่ให้สิทธิ์ในการเข้าร่วม การประชุมใหญ่สามัญผู้ถือหุ้นจะได้รับเงินปันผลและทรัพย์สินบางส่วนของบริษัทเมื่อเลิกกิจการ P. แสดงในเอกสารเฉพาะ - ใบรับรองซึ่งแนบคูปองเพื่อรับเงินปันผล
หุ้นเป็นหลักทรัพย์ที่ออกโดยบริษัทร่วมหุ้น ซึ่งเจ้าของจะได้รับทรัพย์สินและสิทธิ์ส่วนบุคคลทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการเป็นเจ้าของหุ้น: ก) สิทธิ์ในการรับเงินปันผล ขึ้นอยู่กับขนาดของกำไรของบริษัท b) สิทธิ์ในการมีส่วนร่วมในการบริหารงานของ บริษัท โดยการลงคะแนนเสียงในที่ประชุม c) สิทธิในการได้รับทรัพย์สินบางส่วนหลังจากการชำระบัญชีของ บริษัท ใช้สิทธิตามจำนวนหุ้นตามสัดส่วน
ง 58 ก 51 –สะท้อนให้เห็นถึงการเกิดขึ้นของวัตถุการลงทุนทางการเงิน (เมื่อโอนหรือชำระเงินสำหรับวัตถุนี้จากบัญชีปัจจุบัน)
ง 58 ก 76 –สะท้อนให้เห็นการเกิดขึ้นของหนี้ต่อคู่สัญญา (หากการชำระเงินสำหรับวัตถุการลงทุนทางการเงินจะดำเนินการหลังจากได้รับสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของเช่นในกรณีของหลักทรัพย์)
ดี 91 ก 58– สะท้อนถึงความแตกต่างเชิงลบระหว่างการซื้อและมูลค่าที่ตราไว้ (หรือระหว่างมูลค่าที่ตราไว้กับการซื้อ) ของตราสารหนี้ที่ได้มา
ในบัญชี 58 เงินลงทุนจะบันทึกตามต้นทุนจริง (ในจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับการซื้อกิจการ)
การลงทุนทางการเงินมีสภาพคล่องมากเป็นอันดับสองรองจากเงินสดในมือและในบัญชีกระแสรายวัน
บัญชี 59 “ เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและความเคลื่อนไหวของเงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินขององค์กร
เงินสำรองนี้เกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงิน (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) ซึ่งแสดงอยู่ในรายการบัญชีเป็นเดบิตในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตเข้าบัญชี 59 "ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน ” รายการที่คล้ายกันนี้เกิดขึ้นเมื่อเพิ่มทุนสำรองในกรณีที่มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินลดลงอีก
เงินสำรองจะลดลง (ใช้แล้ว) ในกรณีต่อไปนี้: หากมูลค่าโดยประมาณของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องเข้า ระยะเวลาการรายงานเพิ่มขึ้นหากมูลค่าของพวกเขาไม่อยู่ภายใต้การลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืนอีกต่อไป เช่นเดียวกับเมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์เหล่านี้ ในกรณีนี้รายการจะทำในเดบิตของบัญชี 59 "ค่าเผื่อการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน" โดยสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
เงินลงทุนทางการเงินที่มีการสำรองการด้อยค่าจะแสดงในงบการเงิน ที่มูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองใน งบดุล-สุทธิ เมื่อสะท้อนให้เห็นในสินทรัพย์ ความแตกต่างระหว่างบัญชี 58 และ 59 จะถูกสะท้อนให้เห็น เหล่านั้น. ไม่มีบัญชีในด้านหนี้สินของยอด 59!
สำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน” (เชิงรับ, ตามสัญญาไปยังบัญชี 58)
หากเรามีหุ้นจำนวนมากในบริษัทหนึ่ง และราคาหุ้นลดลงอย่างรวดเร็ว เราไม่สามารถสะท้อนการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในบัญชี 58 ได้เนื่องจาก จะส่งผลให้งบการเงินแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง
เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินถูกสร้างขึ้นโดยรายการต่อไปนี้:
ง 91.2 ก 59
ง 59 เค 91.2 –จำนวนเงินสำรองคืนแล้ว
ทันทีที่มีการกำจัดการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองที่เกี่ยวข้องจะถูกตัดออกไปยังรายได้อื่นขององค์กร (91.1)
กฎระเบียบของการบัญชีตั๋วแลกเงินดำเนินการโดย "ข้อบังคับเกี่ยวกับตั๋วสัญญาใช้เงินและตั๋วแลกเงิน" ลงวันที่ 7 สิงหาคม พ.ศ. 2480
เมื่อซื้อตั๋วแลกเงินจะบันทึกตามต้นทุนจริงในบัญชี 58 การจำหน่ายจะแสดงผ่านบัญชี 91
ดี 60 เค 91– เราชำระเงินให้ซัพพลายเออร์ด้วยตั๋วแลกเงิน
หากเราซื้อบิลที่มีมูลค่า 1,000 รูเบิลและมีส่วนลดโอนมาให้เราจริง ๆ แล้ว 900 รูเบิล จากนั้นเราจะสะท้อนราคาซื้อ - 900 รูเบิลในการบัญชี
เมื่อมีการจำหน่ายร่างกฎหมายนี้ เราจะจัดทำรายการต่อไปนี้:
D 60, 76 K 91.1 1,000
D91.2 เค 58 900
มีการสร้างยอดเครดิต 100 รูเบิลและจ่ายภาษีเงินได้
หากเราให้เงินกู้ เราจะจัดทำรายการต่อไปนี้:
ง 58 ก 51
หากกิจกรรมหลักของเราคือการซื้อและขายการลงทุนทางการเงิน รายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกหักเข้าบัญชี 90 มิฉะนั้น - ไปที่บัญชี 91
ในการโอนหุ้นตั๋วเงินเช่น เมื่อจำหน่ายและจำหน่ายแล้ว จะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:
ง 90.1, 91.2 เค 58
ไม่สามารถเดินสายไฟได้: D 60 K 58
ดี 76 เค 91.1– ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินให้กู้ยืมสะท้อนให้เห็น
หากให้กู้ยืมแก่พนักงานดอกเบี้ยจะถูกสะสมในบัญชี 73
ดี 73 เค 91.1
หากเราได้รับเงินปันผลสะสมจากวัตถุประสงค์ของการลงทุนทางการเงินใดๆ เราจะสะท้อนการรับเงินปันผลดังกล่าวโดยการโพสต์:
ดี 51 เค 91.1
58.4 - “เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ”(กิจกรรมร่วมของวิสาหกิจซึ่งดำเนินการในหนังสือของวิสาหกิจแห่งหนึ่ง)
เมื่อฝากสินทรัพย์จะใช้บัญชี 58
ภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย เงินจะถูกฝากจากบัญชีกระแสรายวัน:
ง 58 ก 51
เนื้อหาต่อไปนี้รวมอยู่ในข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย:
ง 58 เค 10
และถ้าเรานำเข้ามาในราคาที่สูงกว่าก็จะต้องสะท้อนถึงการขนย้ายวัสดุในลักษณะนี้
เนื้อหานี้ซึ่งยังคงเผยแพร่ชุดสิ่งพิมพ์ที่เกี่ยวข้องกับผังบัญชีใหม่ โดยวิเคราะห์บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ของผังบัญชีใหม่ คำอธิบายนี้จัดทำโดย Y.V. Sokolov หมอเศรษฐศาสตร์รอง ประธานคณะกรรมาธิการระหว่างแผนกว่าด้วยการปฏิรูปการบัญชีและการรายงานสมาชิกของสภาระเบียบวิธีด้านการบัญชีภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซีย V.V. ประธานคนแรกของสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซีย Patrov ศาสตราจารย์แห่งมหาวิทยาลัยแห่งรัฐเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กและ N.N. Karzaeva, Ph.D., รอง ผู้อำนวยการฝ่ายบริการตรวจสอบของ Balt-Audit-Expert LLC
|
*บันทึก: น่าเสียดายที่ที่นี่ (ในคำอธิบายของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน") มีข้อผิดพลาด: เมื่อมีการเพิ่มมูลค่าที่ตราไว้ของหลักทรัพย์ที่ซื้อเกินกว่ามูลค่าการซื้อ บัญชีนี้ไม่ควรได้รับเครดิต แต่เดบิต
|
โดยทั่วไปเราสามารถพูดได้ว่าบัญชี 58 “การลงทุนทางการเงิน” สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมประเภทต่างๆ ของบริษัทหนึ่งในกิจการของอีกบริษัทหนึ่ง ในขณะที่เน้นย้ำว่าบัญชีนี้คำนึงถึงมูลค่าของบัญชี ไม่เพียงแต่โอนจากการลงทุนเหล่านี้เท่านั้น แต่ ยังอาจมีการโอน (หมายถึงหลักทรัพย์ซึ่งกรรมสิทธิ์ได้โอนไปยังผู้ซื้อแล้ว)
บ่อยครั้งที่การมีส่วนร่วมนี้แสดงออกมาในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ อย่างไรก็ตาม ราคาแลกเปลี่ยนมีความผันผวนตลอดเวลา และปัญหาการประเมินมูลค่ากลายเป็นประเด็นชี้ขาดในด้านบัญชีนี้ คำแนะนำเก่าระบุว่าหลักทรัพย์ (หุ้น พันธบัตร ฯลฯ) จะถูกบันทึกไว้ในบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินในราคาที่ซื้อ ใน คำแนะนำใหม่ไม่มีการพูดถึงเรื่องนี้เนื่องจากขั้นตอนการประเมินสินทรัพย์ถูกกำหนดโดยเอกสารกำกับดูแลอื่น ๆ โดยเฉพาะข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินวรรค 44 ซึ่งระบุว่า:“ การลงทุนทางการเงินจะถูกนำมาพิจารณาในจำนวนต้นทุนจริงสำหรับ ผู้ลงทุน” และในบางกรณีค่าใช้จ่ายเหล่านี้ก็เกินกว่าราคาซื้อด้วยจำนวนค่าใช้จ่ายบางส่วน (ค่าธรรมเนียมสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการซื้อหลักทรัพย์ ค่าตอบแทนสำหรับคนกลางที่เข้าร่วมในการซื้อหลักทรัพย์ ฯลฯ)
ตามคำศัพท์คลาสสิก เรียกว่าส่วนเกินของราคาแลกเปลี่ยนที่มากกว่ามูลค่าที่ระบุ อากิโอะและความเสื่อมทรามลดลง มีการถกเถียงกันมากมายในงานวิจัยว่ากระบวนการเหล่านี้เปลี่ยนแปลงมูลค่าของเงินทุนของบริษัทหรือไม่
คำตอบว่า "ใช่" นั้นเป็นไปตามความเป็นจริง เนื่องจากในกรณีนี้ มูลค่าของหลักทรัพย์ทั้งสองและที่สำคัญกว่านั้นคือมูลค่ารวมของสินทรัพย์จะแสดงได้แม่นยำยิ่งขึ้น
คำตอบว่า "ไม่" ก็เป็นจริงไม่แพ้กัน เนื่องจากในกรณีนี้ จำนวนเงินที่ลงทุนในหลักทรัพย์เหล่านี้จริงและทรัพย์สินของบริษัทจะยังคงอยู่ในบัญชี
การปฏิบัติบนพื้นฐานของข้อกำหนดของความรอบคอบได้พัฒนาวิธีการประนีประนอม: ส่วนที่เกินไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการบัญชี แต่ disaggio สะท้อนให้เห็นโดยใช้บัญชี 59 "เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์"
โดยทั่วไปบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" รวมถึงบัญชีอิสระที่ซับซ้อนซึ่งเรียกว่าบัญชีย่อย
มาดูกันทีละอัน
58.1 "หน่วยและหุ้น"
การบริหารงานขององค์กรสามารถบริจาคทุนจดทะเบียนขององค์กรการค้าซื้อหุ้นเช่น ลงทุนในองค์กรอื่น
หุ้นคือหลักทรัพย์ระดับประเด็นที่รับประกันสิทธิ์ของเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) ที่จะได้รับผลกำไรส่วนหนึ่งของบริษัทร่วมหุ้นในรูปแบบของเงินปันผล เพื่อมีส่วนร่วมในการบริหารงานของบริษัทร่วมหุ้นและบางส่วน ของทรัพย์สินที่เหลืออยู่ภายหลังการชำระบัญชี
ลงทุนในตราสารทุนสามารถทำได้:
- ในรูปของเงินฝากเงินสดโดยการซื้อหุ้น
- ในรูปแบบของการลงทุนโดยตรงในทุนจดทะเบียนของกองทุน
- โดยการโอนสินทรัพย์ที่มีตัวตนและไม่มีตัวตนต่างๆ
ทั้งหมดข้างต้นทำให้คำอธิบายของบัญชีย่อย 58.1 “หน่วยและหุ้น” มีความซับซ้อนอย่างมาก มันสามารถเรียกได้ว่า:
- บัญชีวัสดุ หากเราคำนึงถึงสินทรัพย์ที่สำคัญซึ่งมีส่วนทำให้ทุนจดทะเบียนขององค์กรบุคคลที่สาม
- บัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกองทุนตามสถานที่ที่ผู้รวบรวมผังบัญชีวางไว้และความเป็นไปได้ที่หลักทรัพย์จะมีสภาพคล่องค่อนข้างรวดเร็ว
- บัญชีของการชำระหนี้เพราะในทุกกรณีเรากำลังพูดถึงความสัมพันธ์ระหว่างผู้ให้ทุนกับผู้ได้รับทุน
การตีความบัญชีย่อย 58.1 “หน่วยและหุ้น” ข้างต้นนำไปสู่การบัญชีหลักทรัพย์สามเวอร์ชัน:
1. สามารถแก้ไขได้ตามมูลค่าที่ตราไว้
ข้อดี. ความง่ายในการบัญชีและสินค้าคงคลังของหลักทรัพย์ ยอดคงเหลือของบัญชีย่อยจะเท่ากับจำนวนมูลค่าที่ระบุ จำนวนเงินลงทุนทางการเงินที่นำมาพิจารณาจะเท่ากับหุ้นที่สอดคล้องกับมูลค่าของทุนจดทะเบียนขององค์กรที่หุ้นเหล่านี้อยู่
ข้อบกพร่อง. มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นแทบจะไม่สอดคล้องกับมูลค่าที่ตราไว้ ดังนั้นยอดคงเหลือของบัญชีย่อย 58.1 “หุ้นและหุ้น” จะไม่เป็นจริง
2. สามารถแก้ไขได้ตามราคาซื้อจริง
ข้อดี. ยอดคงเหลือในบัญชี 58.1 “หน่วยและหุ้น” สะท้อนถึงเงินทุนที่ลงทุนจริง
ข้อบกพร่อง. ยอดคงเหลือในบัญชี 58.1 "หน่วยและหุ้น" ไม่ค่อยสอดคล้องกับจำนวนทุนที่ผู้ซื้อเป็นเจ้าของในบริษัทที่ออกหุ้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งสถานการณ์นี้ทำให้สินค้าคงคลังค่อนข้างยาก
3. สามารถแก้ไขได้ตามอัตราปัจจุบัน
ข้อดี. ยอดคงเหลือในบัญชี 58.1 “หุ้นและหุ้น” แสดงมูลค่าการชำระบัญชีของหุ้น เช่น ราคาที่สามารถขายหุ้นได้ในปัจจุบัน
ข้อบกพร่อง. ราคาหุ้นเปลี่ยนแปลงตลอดเวลา ส่งผลให้นักบัญชีต้องประเมินราคาใหม่อย่างต่อเนื่อง สินค้าคงคลังของพวกเขามีความซับซ้อนมากขึ้นอย่างมาก มูลค่าของเงินลงทุนจริงจะหายไป และจำนวนเงินทุนที่ระบุนั้นค่อนข้างยากในการคำนวณ
จากมุมมองของหลักการแห่งความรอบคอบ ควรยอมรับแนวคิดที่สองและสาม หุ้นต้องมีราคา การได้มาจริง(ตัวเลือกที่สอง) แต่หากอัตราปัจจุบันต่ำกว่าราคาซื้อ ส่วนต่างควรถูกตัดออกโดยขาดทุน
การลงทุนทั้งหมดจะแสดงในบัญชีเดบิตของบัญชี 58 “การลงทุนทางการเงิน” บัญชีย่อย “หน่วยและหุ้น” เต็มจำนวน (ตามต้นทุนจริง) ในกรณีนี้มูลค่าที่ตราไว้ของหลักทรัพย์ไม่สำคัญ โดยจะคิดตามต้นทุนจริง ในทำนองเดียวกันขนาดของหุ้นที่ซื้อในทุนจดทะเบียนขององค์กรก็ไม่สำคัญ เขาจะต้องเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ของผู้ซื้อตามจำนวนที่ได้รับจริง
ตัวอย่างเช่นหากมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นคือ 50,000 รูเบิลและจ่าย 200,000 รูเบิลผู้ซื้อจะหักบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" บัญชีย่อย "หน่วยและหุ้น" เป็นเงิน 200,000 รูเบิล
ในกรณีนี้จำนวนทุนจดทะเบียนจะไม่ตรงกับจำนวนเงินฝากที่ระบุไว้กับเจ้าของในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" แต่ส่วนแบ่งในทุนยังคงไม่เปลี่ยนแปลง เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงที่ได้รับอนุมัติจากผู้ก่อตั้งทั้งหมด เหล่านั้น. ในกรณีของเรา เงินสมทบที่แท้จริงจะสูงกว่าหุ้นที่สิทธิของนักลงทุนของเราจะใช้ถึงสี่เท่า
หุ้นเช่นเดียวกับสิทธิในทรัพย์สินและทรัพย์สินทั้งหมดจะแสดงอยู่ในงบดุลขององค์กรโดยขึ้นอยู่กับการมีอยู่ของสิทธิในการเป็นเจ้าของวัตถุเหล่านี้
ตามศิลปะ มาตรา 145 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย หลักทรัพย์ตามสิทธิที่ได้รับการรับรองโดยหลักทรัพย์แบ่งออกเป็น:
- ผู้ถือหลักทรัพย์ (สิทธิ์เป็นของผู้ถือหลักทรัพย์);
- หลักทรัพย์จดทะเบียน (สิทธิเป็นของบุคคลที่มีชื่ออยู่ในหลักทรัพย์)
- สั่งซื้อหลักทรัพย์ (สิทธิ์เป็นของบุคคลที่มีชื่ออยู่ในหลักประกันซึ่งสามารถใช้สิทธิ์เหล่านี้ได้ด้วยตนเองหรือแต่งตั้งผู้มีอำนาจอื่นโดยการกำจัดของเขา (คำสั่ง)
ขึ้นอยู่กับการกำหนดของเจ้าของ หุ้นจะได้รับการจดทะเบียน เจ้าของที่ได้รับการจดทะเบียนในทะเบียน และหุ้นผู้ถือ ซึ่งเจ้าของไม่ได้ลงทะเบียนในทะเบียน
หุ้นจดทะเบียนคือหุ้นข้อมูลเกี่ยวกับเจ้าของซึ่งจะต้องปรากฏแก่ผู้ออกในรูปแบบของการลงทะเบียนเจ้าของหลักทรัพย์การโอนสิทธิและการใช้สิทธิที่ได้รับมอบหมายนั้นจำเป็นต้องมีการระบุตัวตนของเจ้าของ
ข้อกำหนดสำหรับเนื้อหาของการลงทะเบียนผู้ถือหุ้นเป็นพื้นฐานสำหรับการจัดทำบัญชีปฏิบัติการการเคลื่อนไหวของหุ้น รายละเอียดรีจิสทรีที่จำเป็นคือ:
- เกี่ยวกับบริษัทร่วมหุ้น
- ตามขนาดของทุนจดทะเบียน
- เกี่ยวกับจำนวนหุ้นที่ประกาศออก
- ตามมูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นที่ประกาศออก
- ตามประเภท (ประเภท) หุ้นที่ประกาศออก
- ตามจำนวนหุ้นที่ออกหมุนเวียน
- ตามมูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นที่ออกหมุนเวียน
- ในประเภท (ประเภท) ของหุ้นที่ออกหมุนเวียน
- เกี่ยวกับการแบ่งหุ้น
- การรวมหุ้น
- เกี่ยวกับหุ้นของบริษัทที่องค์กรซื้อด้วยค่าใช้จ่ายของตนเอง (ปริมาณ มูลค่าที่ระบุ หมวดหมู่ (ประเภท))
- เกี่ยวกับผู้ถือหุ้นแต่ละราย
- เรื่องการจ่ายเงินปันผล
ทะเบียนผู้ถือหุ้นได้รับการดูแลโดยตรงโดยบริษัทร่วมหุ้นหรือในนามของบริษัท - โดยธนาคาร สถาบันการลงทุน (ยกเว้นที่ปรึกษาการลงทุน) ศูนย์รับฝาก หรือนายทะเบียนเฉพาะทาง
บริษัทร่วมหุ้นที่มีผู้ถือหุ้นมากกว่า 1,000 รายจะต้องมอบหมายให้ดูแลทะเบียนผู้ถือหุ้นให้กับองค์กรใดๆ ข้างต้น
ช่วงเวลาของการโอนสิทธิในหลักทรัพย์และสิทธิที่ค้ำประกันนั้นขึ้นอยู่กับวิธีการจัดเก็บและบันทึกหลักทรัพย์: ในศูนย์รับฝากหรือระบบพิเศษสำหรับการรักษาทะเบียนผู้ถือหุ้น ช่วงเวลาของการโอนสิทธิในหลักทรัพย์จากผู้ออกหรือผู้ซื้อไปยังผู้ซื้อแสดงไว้ในตาราง
ตารางที่ 1
การโอนสิทธิในหลักทรัพย์
และใช้สิทธิค้ำประกันด้วยหลักทรัพย์
ในบัญชีย่อย "หน่วยและหุ้น" ของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" วัตถุการลงทุนจะแสดงตามข้อ 44 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ความเป็นเจ้าของหลักทรัพย์เป็นขององค์กร หากยังไม่ได้โอนกรรมสิทธิ์ในหลักทรัพย์ไปยังองค์กร จำนวนเงินที่รวมอยู่ในบัญชีของวัตถุการลงทุนทางการเงินที่จะได้มาจะแสดงในงบดุลสินทรัพย์ภายใต้รายการ ลูกหนี้
อย่างไรก็ตามภายใต้รายการลูกหนี้การค้าจนกว่าจะรับรู้สิทธิในหลักประกันค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้นสามารถแสดงได้เพียงรายการเดียวเท่านั้น - จำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงที่ทำกับผู้ขาย รายการค่าใช้จ่ายอื่นๆ โดยเฉพาะ:
- จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรเฉพาะทางและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการซื้อหลักทรัพย์
- ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางที่มีส่วนร่วมกับการซื้อหลักทรัพย์
- ค่าใช้จ่ายในการจ่ายดอกเบี้ยกองทุนที่ยืมมาเพื่อซื้อหลักทรัพย์ก่อนรับเข้าบัญชี
ไม่สามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีลูกหนี้ได้เนื่องจากมีการให้บริการและยอมรับแล้ว ต้นทุนเหล่านี้ควรแสดงเป็นสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง หรือเป็นรายการค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี หรือขาดทุน ดูเหมือนว่าแนะนำให้เปิดบัญชีย่อยพิเศษ "ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์" ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" เพื่อพิจารณาต้นทุนเหล่านี้
การบัญชีจะดำเนินการตามรูปแบบต่างๆ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับวิธีการรับหุ้น
ในกรณีที่องค์กรเป็นผู้ก่อตั้งองค์กรอื่น การลงทุนทางการเงินในหุ้นจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในการประเมินตามเอกสารประกอบ และความแตกต่างระหว่างการประเมินมูลค่างบดุลของทรัพย์สินที่โอนเป็นเงินสมทบทุนจดทะเบียนและการประเมินมูลค่าหุ้นที่ผู้ก่อตั้งตกลงกันนั้นสะท้อนให้เห็นในบัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”
ตัวอย่าง
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียนเท่ากับ 100,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมสำหรับวัตถุนี้คือ 40,000 รูเบิล ผู้ก่อตั้งยอมรับว่าการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมที่บริจาคสินทรัพย์ถาวรนี้เพื่อสมทบทุนจดทะเบียนจะเท่ากับ 80,000 รูเบิล
รูปแบบการบัญชีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการบริจาคให้กับองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่จะมีลักษณะดังนี้:
เดบิต 02 เครดิต 01 - 40,000 rub - ตัดค่าเสื่อมราคาสะสมออก เดบิต 58.1 เครดิต 01 - 60,000 rub (100,000 - 40,000) - รายการสินทรัพย์ถาวรที่สมทบทุนจดทะเบียนถูกตัดออก เดบิต 58.1 เครดิต 91.1 - 20,000 rub (80,000 - 60,000) - สะท้อนถึงความแตกต่างระหว่างการประเมินมูลค่างบดุลของสินทรัพย์ถาวรและการประเมินมูลค่าการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน
หากองค์กรได้รับหุ้นของบริษัทหลังจากการก่อตั้ง ในกรณีนี้ ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" หุ้นจะถูกบันทึกด้วยต้นทุนจริงของการได้มา โดยไม่คำนึงถึงการประเมินมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นตามที่ระบุไว้ข้างต้น .
ตัวอย่าง
บริษัท ซื้อหุ้น 100 หุ้นมูลค่าที่ตราไว้ 100 รูเบิล ต่อ 1 หุ้นในราคา 110 รูเบิล ต่อ 1 แชร์ หุ้นได้ชำระก่อนที่จะมีการบันทึกในทะเบียนผู้ถือหุ้น ในเวลาเดียวกัน บริษัท จ่ายค่าคอมมิชชันให้กับองค์กรตัวกลางเป็นจำนวน 0.5% ของการทำธุรกรรม - 55 รูเบิล และภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% - 11 รูเบิล
รูปแบบการบัญชีสำหรับธุรกรรมการซื้อหุ้นจะเป็นดังนี้:
เดบิต 60 เครดิต 51 - 11,000 rub - ชำระแล้ว 100 หุ้น เดบิต 60 เครดิต 51 - 66 rub - ชำระค่าคอมมิชชั่นขององค์กรตัวกลางแล้ว เดบิต 58.5 เครดิต 60 - 66 rub - ค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้น (คอมมิชชั่น) เดบิต 58.1 เครดิต 60 - 11,000 rub - รับหุ้นเพื่อความสมดุลในราคาของผู้ขาย เดบิต 58.1 เครดิต 58.1 - 66 rub - ค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้นถูกตัดออกเนื่องจากมูลค่าหุ้นเพิ่มขึ้น
อาจมีบางกรณีที่ได้มาซึ่งหุ้นตามข้อตกลงการแลกเปลี่ยน
ตัวอย่าง
หุ้นมูลค่า RUB 80,000 ซื้อเพื่อแลกกับสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเริ่มต้น 100,000 รูเบิล ด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมจำนวน 40,000 รูเบิล จากนั้นรายการในบัญชีบัญชีจะทำดังนี้:
เดบิต 02 เครดิต 01 - 40,000 rub - จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมจะถูกตัดออกไป เดบิต 58.1 เครดิต 01 - 60,000 rub - รายการสินทรัพย์ถาวรที่มีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียนจะถูกตัดออก
เมื่อมีการประกาศรายได้หรือเงินปันผลที่ครบกำหนดชำระจากหุ้นและหุ้น รายได้ของผู้รับจะเกิดขึ้น (รับรู้) ทันทีหลังจากการประกาศ และไม่ใช่เลยเมื่อเงินมาถึง ดังนั้น เมื่อได้รับแจ้งจำนวนรายได้ที่ถึงกำหนดแล้ว จึงลงรายการดังต่อไปนี้
เดบิต 76.3 “ การคำนวณเงินปันผลที่ครบกำหนดชำระและรายได้อื่น”
เครดิต 91.1 "รายได้อื่น"
อยากรู้ว่าเงินอาจมาไม่ถึงแต่รายได้ก็ถือว่าได้รับแล้ว
ปัญหาที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงินมักไม่มีวิธีแก้ปัญหาที่ชัดเจน และเราจะดูตัวอย่างที่เป็นประโยชน์หลายประการ
ตัวอย่าง
บริษัท A บริจาคทุนจดทะเบียนของบริษัท B ให้สิทธิ์ในการใช้พื้นที่บางส่วนของอาคารโดยประเมินมูลค่าสิทธิ์นี้ที่ 10 ล้านรูเบิล ระยะเวลาการใช้งานคือ 10 ปี
การปฏิบัติได้พัฒนาวิธีแก้ปัญหาหลายอย่าง
ตัวเลือกที่ 1
เดบิต 58.1 “หน่วยและหุ้น” เครดิต 83 “ทุนเพิ่มเติม”
ข้อดี. เงินกู้จะแสดงผลกำไรจากการลงทุนที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมอย่างถูกต้อง จริงอยู่ การเพิ่มขึ้นนี้เกิดขึ้นเพียงสิบปีเท่านั้น และทุกๆ ปีการเพิ่มขึ้นนี้จะลดลง เนื่องจากในแต่ละปี นักบัญชีจะต้องทำรายการ:
เดบิต 83 “ทุนเพิ่มเติม” เครดิต 91.1 “รายได้อื่น”
ข้อบกพร่อง. ในกรณีนี้ การสูญเสียโอกาสที่แท้จริงที่เกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์ถาวรจะไม่สะท้อนให้เห็นเนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงในโครงสร้างสินทรัพย์ของงบดุลของบริษัท A: มีสินทรัพย์ถาวรและแทนที่จะมีการลงทุนทางการเงินเกิดขึ้น .
ตัวเลือกที่ 2
เดบิต 58.1 "หน่วยและหุ้น"
บัญชีย่อยเครดิต 01 "สินทรัพย์ถาวรที่สนับสนุนเงินทุนขององค์กรบุคคลที่สาม"
ข้อดี. มีการแนะนำบัญชีย่อยตามสัญญาพิเศษซึ่งช่วยให้ตามข้อกำหนดลำดับความสำคัญของเนื้อหามากกว่าแบบฟอร์มสามารถสะท้อนต้นทุนจริงของสินทรัพย์ถาวรในการกำจัด บริษัท A ได้อย่างถูกต้อง
ข้อบกพร่อง. มีการสร้างบัญชีย่อยปลอมขึ้น รายการเพิ่มเติมปรากฏขึ้น มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรที่บริษัท A เป็นเจ้าของถูกบิดเบือน และผลประโยชน์ที่ได้รับจากการลงทุนทางการเงินนั้นยังไม่ชัดเจน
ตัวเลือกที่ 3
เดบิต 58.1 "หน่วยและหุ้น" เครดิต 98 "รายได้รอตัดบัญชี" เดบิต 98 "รายได้รอตัดบัญชี" เครดิต 91.1 "รายได้อื่น"
ตามวรรค 47 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีเกี่ยวกับขั้นตอนการสร้างตัวบ่งชี้งบการเงินขององค์กรในกรณีที่องค์กรได้รับหลักทรัพย์ (หุ้น) โดยไม่เสียค่าใช้จ่ายรวมถึงภายใต้ข้อตกลงของขวัญ “ สินทรัพย์เหล่านี้จะปรากฏในงบดุลใน เช่นเดียวกับขั้นตอนการสะท้อนเงินทุนเพื่อการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย” ขั้นตอนการสะท้อนเงินทุนสำหรับการจัดหาเงินทุนเป้าหมายโดยองค์กรการค้านั้นให้ยอดคงเหลือของจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย (จากงบประมาณจากองค์กรและประชาชนอื่น ๆ ) ที่จะสะท้อนให้เห็นในกลุ่มรายการ "รายได้รอการตัดบัญชี" ยอดคงเหลือเหล่านี้จะลดลงเมื่อมีการรับรู้รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานในรอบระยะเวลารายงาน:
- เมื่อปล่อยออกมาเพื่อวัตถุประสงค์ในกิจกรรมขององค์กรของสินค้าคงเหลือที่ได้มาโดยใช้เงินทุนที่จัดสรรไว้
- เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้มาโดยใช้กองทุนเหล่านี้
- เมื่อเสร็จสิ้นและผ่านทางวิทยาศาสตร์ - งานวิจัยฯลฯ
ดังนั้น เมื่อรับรู้การใช้สินทรัพย์ที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายเท่านั้น รายได้รอการตัดบัญชีควรรวมอยู่ในรายได้ของรอบระยะเวลารายงาน เห็นได้ชัดว่าการใช้ (หรือการรับผลกำไร) ของหลักทรัพย์สามารถยืนยันได้เฉพาะในเวลาที่มีการรับรู้รายได้ (เงินปันผล) จากหลักทรัพย์เหล่านี้เท่านั้น อย่างไรก็ตามข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรมีหุ้นบ่งบอกถึงการมีอยู่ของสิทธิในการรับรายได้และมีส่วนร่วมในการจัดการขององค์กรที่ออกหลักทรัพย์
ตามข้อ 11 ของข้อบังคับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (PBU 10/99) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์อื่น ๆ รวมถึงหลักทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและแสดงอยู่ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "
รายได้จากการขายหลักทรัพย์จะบันทึกอยู่ในเครดิตของบัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" ของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ตามบัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า"
ความสอดคล้องของบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับการขายตราสารทุน:
เดบิต 91.2 เครดิต 58.1 - มูลค่าตามบัญชีของตราสารทุนถูกตัดออก เดบิต 62 เครดิต 91.1 - รายได้จากการขายหลักทรัพย์สะท้อนให้เห็น เดบิต 91.2 เครดิต 60 - ค่าคอมมิชชั่นที่เกิดขึ้นกับวิสาหกิจตัวกลางในการขายหลักทรัพย์
เผยผลประกอบการทางการเงินจากการขายหลักทรัพย์ ดังนี้
เดบิต 91.9 เครดิต 99 - กำไร; เดบิต 99 เครดิต 91.9 - ขาดทุน
ในกรณีที่องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ล้มละลายเมื่อไม่สามารถรับรายได้จากหลักทรัพย์ดังกล่าวจะต้องตัดหลักทรัพย์ดังกล่าวออกและผลขาดทุนที่เกิดขึ้นจะต้องสะท้อนให้เห็นเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในบัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ของบัญชี 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ”.
ตามข้อ 3.5 ขั้นตอนการสะท้อนการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ในบันทึกทางบัญชี การลงทุนในหุ้นที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์หรือในการประมูลพิเศษซึ่งมีการเสนอราคาที่เผยแพร่เป็นประจำจะแสดงในงบการเงินด้วยมูลค่าขั้นต่ำ: ตลาดหรืองบดุล . ตัวบ่งชี้งบดุลถูกสร้างขึ้นตามข้อมูลจากสองบัญชี - บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" และบัญชี 59 "สำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์" เงินลงทุนในหลักทรัพย์ในบัญชี 58 สะท้อนด้วยต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาหรือมูลค่าเงินลงทุนที่บันทึกไว้ใน เอกสารประกอบเมื่อสร้างองค์กร การปรับมูลค่าหลักทรัพย์เมื่อสร้างตัวบ่งชี้งบดุลจะดำเนินการโดยใช้เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์
ตามบทบัญญัติแห่งศิลปะ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "จำนวนการหักเงินสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนในหลักทรัพย์ที่สร้างขึ้นโดยองค์กรตามกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียยกเว้นจำนวนเงินที่หักสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่ทำโดยผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ตามมาตรา 300 ของประมวลกฎหมายนี้" จะไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
58.2 "ตราสารหนี้"
ท่ามกลางความแตกต่างมากมายระหว่างหุ้นและหุ้น ในด้านหนึ่งและหลักทรัพย์อื่นๆ ปัจจัยชี้ขาดก็คือหลักทรัพย์ประเภทแรกเป็นแบบถาวร ในขณะที่ความถูกต้องของหลักทรัพย์ประเภทหลังนั้นจำกัดอยู่ตามระยะเวลาที่กำหนดอย่างเคร่งครัด โดยเป็นไปตามว่าหลักทรัพย์ที่มีลักษณะถาวร เช่น หุ้น ภายใต้สมมติฐานการดำเนินงานต่อเนื่อง ควรดำเนินการในราคาซื้อ โดยขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของความรอบคอบ
ประเด็นสำคัญประการหนึ่งของการบัญชีสำหรับตราสารหนี้คือประเด็นของช่วงเวลาของการรับรู้ความเป็นเจ้าของหลักทรัพย์เหล่านี้และด้วยเหตุนี้ช่วงเวลาของการสะท้อนของหลักทรัพย์เหล่านี้ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" เหตุผลในการบันทึกหลักทรัพย์ที่ซื้อในบัญชีการลงทุนทางการเงินขึ้นอยู่กับประเภทของหลักทรัพย์และขั้นตอนการบัญชีและการจัดเก็บแสดงไว้ในตารางที่ 2
ตารางที่ 2
ช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ตราสารหนี้และบันทึกเป็นเงินลงทุน
| ประเภทของการรักษาความปลอดภัย | ขั้นตอนการบัญชีและการเก็บรักษาหลักทรัพย์ | ช่วงเวลาแห่งการโอนกรรมสิทธิ์ | |
|---|---|---|---|
บอนด์ |
สารคดีผู้ถือ |
จากเจ้าของ |
การได้รับใบรับรอง |
ในโรงรับฝาก |
|||
จดทะเบียนไม่มีเอกสาร |
ในโรงรับฝาก |
การทำรายการเครดิตในบัญชีหลักทรัพย์ของผู้ซื้อ |
|
ในระบบทะเบียน |
จัดทำรายการเครดิตในบัญชีส่วนตัวของผู้ซื้อ |
||
สารคดีที่ลงทะเบียน |
ในโรงรับฝาก |
การทำรายการเครดิตในบัญชีหลักทรัพย์ของผู้ซื้อ |
|
ในระบบทะเบียน |
รับใบรับรองความปลอดภัยและทำรายการเครดิตเข้าบัญชีส่วนตัวของผู้ซื้อ |
||
คลัง |
ในศูนย์รับฝากที่ได้รับอนุญาตจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย |
การรับใบแจ้งยอดจากบัญชีหลักทรัพย์ |
|
จากเจ้าของ |
จัดทำใบรับรองการโอนและการยอมรับ |
||
วิธีการบัญชีและการประเมินมูลค่าตราสารหนี้โดยทั่วไปจะสอดคล้องกับวิธีการบัญชีสำหรับตราสารทุน ย่อหน้านี้กล่าวถึงเฉพาะคุณลักษณะของการบัญชีสำหรับตราสารหนี้
ตามวรรค 44 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงิน “สำหรับตราสารหนี้ ความแตกต่างระหว่างจำนวนต้นทุนการได้มาจริงและมูลค่าที่ระบุในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนได้รับอนุญาตให้นำมาประกอบกันเท่า ๆ กันกับรายได้ที่ถึงกำหนดชำระ ผลลัพธ์ทางการเงิน…".
ต้นทุนการได้มาจริงที่เกินมูลค่าที่ระบุจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" หากต้นทุนการได้มาจริงต่ำกว่าพาร์ ผลต่างจะถูกเพิ่มในเดบิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์จะได้รับการปรับปรุงเพื่อให้เมื่อถึงเวลาไถ่ถอนพันธบัตร มูลค่าตามบัญชีจะสอดคล้องกับมูลค่าที่ตราไว้
ผู้เข้าร่วมตลาดหลักทรัพยฌมืออาชีพอาจประเมินราคาพันธบัตรที่ซื้อเพื่อสรฉางรายไดฉจากการขายเมื่อราคาในตลาดหลักทรัพย์เปลี่ยนแปลง
การตัดจำหน่ายส่วนต่างระหว่างต้นทุนการได้มาและมูลค่าที่ระบุของพันธบัตรในครั้งเดียว (อาร์เอส)กำหนดโดยสูตร:
RS = (N - GP) : ChM, ที่ไหน
เอ็น- มูลค่าหน้าพันธบัตร
เงินเดือน- ค่าใช้จ่ายในการซื้อพันธบัตร
ฟุตบอลโลก- จำนวนเดือนของระยะเวลาการหมุนเวียนของพันธบัตร
ตัวอย่าง
เมื่อวันที่ 30 ธันวาคม 2542 มีการโอน 94,000 รูเบิลจากบัญชีปัจจุบัน สำหรับพันธบัตรที่ออกในวันที่ 1 มกราคม 2543 โดยมีมูลค่ารวม 100,000 รูเบิล อายุของพันธบัตรคือหนึ่งปี รายได้จากพันธบัตรอยู่ที่ 18% ต่อปี
การคำนวณตัวบ่งชี้ที่ต้องการ:
1. รายได้พันธบัตร:
- ต่อปี - 18,000 ถู (100,000 * 18: 100);
- รายเดือน - 1,500 ถู (18,000:12)
2. จำนวนเงินต่อเดือนตัดความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรและต้นทุนการได้มา:
3. ฿ = (100,000 - 94,000) : 12 = 500 ถู
เดบิต 76 (นายหน้า) เครดิต 51 - 94,000 rub - เงินถูกโอนไปยังนายหน้าเพื่อซื้อพันธบัตร เดบิต 58 เครดิต 76 (นายหน้า) - 94,000 rub - รับพันธบัตรจากนายหน้า เดบิต 76 (ตัวแทน) เครดิต 91 - 18,000 rub - รายได้จากพันธบัตรเกิดขึ้น (ทุกเดือน - 1,500 รูเบิลต่อปี - 18,000 รูเบิล) เดบิต 58 เครดิต 91 - 6,000 rub - ความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรและต้นทุนในการซื้อกิจการนั้นเกิดขึ้นเพิ่มเติม (ทุกเดือน - 500 รูเบิลต่อปี - 6,000 รูเบิล) เดบิต 51 เครดิต 76 (ตัวแทน) - 18,000 รูเบิล - ได้รับรายได้จากพันธบัตร เดบิต 76 (ตัวแทน) เครดิต 58 - 100,000 rub - โอนไปยังตัวแทนชำระเงินเพื่อชำระคืนพันธบัตร เดบิต 51 เครดิต 76 (ตัวแทน) - 100,000 rub - เงินที่ได้รับจากการไถ่ถอนพันธบัตร
ในกรณีนี้ ผลลัพธ์สุดท้ายจากธุรกรรมพันธบัตรนี้คือรายได้จำนวน 24,000 รูเบิล ประกอบด้วยดอกเบี้ยที่ได้รับ (18,000 รูเบิล) และส่วนต่างระหว่างมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรและต้นทุนการได้มา (6,000 รูเบิล) ความแตกต่างนี้ค่อย ๆ ตัดออกในส่วนเท่า ๆ กัน (500 รูเบิลต่อเดือน) ให้กับรายได้ขององค์กรในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนของพันธบัตร
ตัวอย่าง
เมื่อวันที่ 30 ธันวาคม 2542 มีการโอน 108,400 รูเบิลจากบัญชีปัจจุบัน สำหรับพันธบัตรที่ออกในวันที่ 1 มกราคม 2543 โดยมีมูลค่ารวม 100,000 รูเบิล อายุของพันธบัตรคือหนึ่งปี รายได้จากพันธบัตรอยู่ที่ 18% ต่อปี
จำนวนการตัดจำหน่ายรายเดือนของส่วนต่างระหว่างต้นทุนการซื้อพันธบัตรและมูลค่าเล็กน้อย:
฿ = (108,400 - 100,000) : 12 = 700
รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชีขององค์กร:
เดบิต 76 (นายหน้า) เครดิต 51 - 108,400 rub - เงินถูกโอนไปยังนายหน้าเพื่อซื้อพันธบัตร เดบิต 58 เครดิต 76 (นายหน้า) - 108,400 rub - รับพันธบัตรจากนายหน้า เดบิต 76 (ตัวแทน) เครดิต 91 - 18,000 rub - รายได้จากพันธบัตรเกิดขึ้น เดบิต 91 เครดิต 58 - 8,400 rub - ความแตกต่างระหว่างค่าใช้จ่ายในการซื้อพันธบัตรและมูลค่าเล็กน้อยถูกตัดออก (ทุกเดือน - 700 รูเบิลต่อปี - 8,400 รูเบิล) เดบิต 51 เครดิต 76 (ตัวแทน) - 18,000 รูเบิล - ได้รับรายได้จากพันธบัตร เดบิต 76 (ตัวแทน) เครดิต 58 - 100,000 rub - โอนไปยังตัวแทนชำระเงินเพื่อชำระคืนพันธบัตร เดบิต 51 เครดิต 76 (ตัวแทน) - 100,000 rub - เงินที่ได้รับจากการไถ่ถอนพันธบัตร
ในกรณีนี้ จำนวนดอกเบี้ยของพันธบัตรคือ 18,000 รูเบิล ดังตัวอย่างก่อนหน้านี้ อย่างไรก็ตาม รายได้นี้ลดลงตามความแตกต่างระหว่างต้นทุนจริงในการซื้อพันธบัตรและมูลค่าเล็กน้อย (8,400 รูเบิล) ดังนั้นผลลัพธ์สุดท้ายของการทำธุรกรรม - กำไร 9,600 รูเบิล (18,000 - 8,400).
ขั้นตอนในการตัดความแตกต่างระหว่างจำนวนต้นทุนจริงสำหรับการซื้อตราสารหนี้และมูลค่าเล็กน้อยช่วยให้ความแตกต่างนี้นำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินอย่างเท่าเทียมกันมากขึ้น (ตลอดระยะเวลาการหมุนเวียนของหลักทรัพย์) ในเวลาเดียวกันสามารถตัดออกจากผลลัพธ์ทางการเงินได้ในแต่ละครั้ง (เมื่อมีการไถ่ถอนหรือขายหลักทรัพย์) เนื่องจากวรรค 44 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินระบุว่า "อนุญาตให้มีการตัดจำหน่ายแบบสม่ำเสมอ" ข้อเสียของการตัดจำหน่ายครั้งเดียวคือการสะท้อนที่ไม่สม่ำเสมอในการบัญชีรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร ส่วนต่างที่ได้รับจากการตีราคาหลักทรัพย์ใหม่ตามมาตรา เมื่อกำหนดรหัสภาษี 251 และ 270 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีไม่นำมาพิจารณาเป็นภาษีเงินได้ รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีรวมถึงดอกเบี้ยจากตราสารหนี้ (ข้อ 6 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การเลือกหนึ่งในสองตัวเลือกในการตัดความแตกต่างนี้ควรถูกกำหนดโดยนโยบายการบัญชีขององค์กร
ในการขายตราสารหนี้ให้ทำรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" เครดิต 91.1 "รายได้อื่น" - สะท้อนถึงการขายหลักทรัพย์ เดบิต 91.2 “ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ” เครดิต 58.2 “ตราสารหนี้” - ตัดหลักทรัพย์ออก; เดบิต 51 "บัญชีกระแสรายวัน" เครดิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" - เงินที่ได้รับจากผู้ซื้อ
องค์กรที่มีกิจกรรมหลักคือการซื้อและขายหลักทรัพย์เมื่อบันทึกธุรกรรมดังกล่าวแทนบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ให้ใช้บัญชี 90 "การขาย"
58.3 ให้สินเชื่อแล้ว
บัญชีย่อยนี้คำนึงถึงการชำระหนี้ที่เกิดขึ้นภายใต้สัญญาเงินกู้หรือแม่นยำยิ่งขึ้นภายใต้การให้สินเชื่อ
รายการในบัญชีการบัญชีของธุรกรรมสินเชื่อควรทำตามคำสั่งการชำระเงินสำหรับการโอนเงิน (หากหัวข้อของสัญญาเงินกู้คือกองทุน) หรือเอกสารหลักในการกำจัด สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ(หากหัวข้อของสัญญาเงินกู้เป็นเรื่องอื่นที่กำหนดโดยลักษณะทั่วไป)
เมื่อโอนเงินไปยังผู้ยืม เงินกู้ที่ให้ไว้จะแสดงในเดบิตของบัญชี 58.3 "สินเชื่อที่ได้รับ" ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 51 "บัญชีกระแสรายวัน" หรือบัญชีเงินสดอื่น ๆ เมื่อโอนทรัพย์สินไปยังผู้ยืม บัญชี 58.3 "สินเชื่อที่ให้" สอดคล้องกับบัญชีการบัญชีทรัพย์สิน เช่น 10 "วัสดุ" 41 "สินค้า" 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป"
การชำระคืนเงินกู้จะแสดงในเดบิตของบัญชี 51 "บัญชีกระแสรายวัน" หรือบัญชีอื่นสำหรับเงินสดและทรัพย์สินและเครดิตของบัญชี 58.3 "สินเชื่อที่ให้"
หากวิธีใดวิธีหนึ่งเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาเงินกู้คือการจำนำและมีข้อกำหนดสำหรับการโอนทรัพย์สินที่จำนำ (รายการ) ให้กับผู้จำนำเข้าครอบครอง (จำนอง) (มาตรา 329 และ 338 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง) ของสหพันธรัฐรัสเซีย) ทรัพย์สินที่จำนำในการบัญชีของผู้ให้กู้จะต้องถูกนำมาบัญชีในบัญชี 002 “ สินทรัพย์วัสดุสินค้าโภคภัณฑ์ที่ยอมรับเพื่อความปลอดภัย”
หากวิธีใดวิธีหนึ่งเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาเงินกู้คือการค้ำประกัน การรับการค้ำประกันเพื่อประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันและการชำระเงินภายใต้สัญญาเงินกู้ควรนำมาพิจารณาในบัญชี 008 “ หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ ". ควรตัดจำนวนหลักประกันออกเมื่อชำระหนี้แล้ว
ความสอดคล้องของบัญชีการบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับการให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่นแสดงไว้ในตารางที่ 3
ตารางที่ 3
| เลขที่ | เนื้อหาของการดำเนินงาน | เดบิต | เครดิต | เอกสารหลัก |
|---|---|---|---|---|
ออกเงินกู้แล้ว เป็นเงินสด |
58.3 | 51 | ||
|
002 008 |
สัญญาจำนำ หนังสือรับรองการยอมรับและการโอนทรัพย์สิน |
||
เมื่อสัญญากู้ยืมเงินสิ้นสุดลง |
||||
ใบเสร็จรับเงินสะท้อนให้เห็น ยืมเงินจากผู้ยืม |
51 | 58.3 | ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร |
|
|
002 008 |
หนังสือรับรองการยอมรับและการโอนทรัพย์สิน |
||
เงินกู้ที่ให้สามารถปลอดดอกเบี้ยหรือมีดอกเบี้ย ในกรณีหลังนี้ดอกเบี้ยคงค้างที่ถึงกำหนดชำระอาจแสดงได้ดังนี้
ตัวเลือกที่ 1. ภาระผูกพันของผู้ยืมแสดงอยู่ในบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้รายอื่น":
เดบิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"
เครดิต 91.1 "รายได้อื่น"
เมื่อได้รับดอกเบี้ยจากผู้ยืมแล้ว ให้ทำรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 51 "บัญชีกระแสรายวัน" เครดิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"
ตัวเลือกที่ 2 ตามบทบัญญัติของคำสั่งหมายเลข 60n ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2543 ภาระผูกพันของผู้ยืมจะสะท้อนให้เห็นพร้อมกับจำนวนหนี้เงินต้นภายใต้สัญญาเงินกู้ในบัญชี 58.3 "เงินกู้ที่ให้":
เดบิต 58.3 “สินเชื่อที่ให้” เครดิต 91.1 “รายได้อื่น”
เมื่อได้รับดอกเบี้ยจากผู้กู้ยืม:
เดบิต 51 "บัญชีกระแสรายวัน" เครดิต 58.3 "สินเชื่อที่ให้"
58.4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ"
ผลงานของสหายตามศิลปะ มาตรา 1042 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียยอมรับทุกสิ่งที่พวกเขามีส่วนทำให้เกิดสาเหตุร่วมกัน (เงิน ทรัพย์สินอื่น ฯลฯ) การประเมินมูลค่าเงินฝากจะทำโดยข้อตกลงระหว่างคู่ค้า
การบัญชีสำหรับธุรกรรมภายใต้ข้อตกลงนี้ดำเนินการตามคำแนะนำในการสะท้อนให้เห็นในธุรกรรมทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่ายซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2541 ฉบับที่ 68n
ตามวรรค 4 ของคำแนะนำเหล่านี้ การยืนยันการรับทรัพย์สินสำหรับองค์กรพันธมิตร ดังนั้นการสะท้อนในบัญชี 58.4 "การบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย" จึงเป็นบันทึกการรับทรัพย์สินโดยพันธมิตรที่ดำเนินกิจการทั่วไป หรือเอกสารทางบัญชีหลักเกี่ยวกับการรับทรัพย์สิน ( สำเนาใบแจ้งหนี้, ใบเสร็จรับเงินสำหรับคำสั่งรับ ฯลฯ )
ควรสังเกตว่าตามบทบัญญัติของคำแนะนำการโอนทรัพย์สินภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ จะต้องสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีขององค์กรพันธมิตรผ่านบัญชีการขาย ตัวอย่างเช่น เมื่อโอนสินทรัพย์ถาวร จะต้องดำเนินการดังต่อไปนี้: รายการบัญชี:
เดบิต 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 01 "สินทรัพย์ถาวร" - ต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออก เดบิต 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"
เครดิต 91.1 “ รายได้อื่น” - ตัดค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย เดบิต 58.4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ"
เครดิต 91.1 "รายได้อื่น" - สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ
หากการประเมินมูลค่าตามสัญญาของผลงานภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดาเกินกว่าการประเมินมูลค่าในงบดุลของสินทรัพย์ถาวรที่โอน ความแตกต่างจะแสดงเป็นรายได้ในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน":
เดบิต 91.9 "ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
เครดิต 99 "กำไรและขาดทุน"
อย่างไรก็ตาม เมื่อโอนทรัพย์สินภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดา จะไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์ ดังนั้นธุรกรรมการโอนทรัพย์สินจึงไม่ควรสะท้อนผ่านบัญชีการขาย การประเมินมูลค่างบดุลของทรัพย์สินที่โอนจะแสดงโดยตรงในบัญชี 58.4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ" โดยสอดคล้องกับบัญชีการบัญชีทรัพย์สิน ในกรณีนี้ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของทรัพย์สินและการประเมินมูลค่าภายใต้ข้อตกลงจะแสดงอยู่ในบัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” (เป็นเดบิตหรือเครดิต) ตัวอย่างเช่น:
เดบิต 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 01 "สินทรัพย์ถาวร" - ค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออก เดบิต 58.4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ"
เงินกู้ 01 "สินทรัพย์ถาวร" - สะท้อนถึงการมีส่วนร่วมภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ เดบิต 58.4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ"
เครดิต 91.1 "รายได้อื่น" - ส่วนเกินของการประเมินมูลค่าผลงานภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่ายเหนือมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรจะสะท้อนให้เห็น
เมื่อข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดาสิ้นสุดลง การคืนทรัพย์สินจะแสดงในเครดิตของบัญชี 58.4 “เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดา” ซึ่งสอดคล้องกับบัญชีการบัญชีทรัพย์สิน
มีความจำเป็นต้องให้ความสนใจกับความจริงที่ว่าทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาถูกโอนโดยองค์กรที่รักษางบดุลของห้างหุ้นส่วนธรรมดาตาม มูลค่าคงเหลือซึ่งองค์กรพันธมิตรควรสะท้อนให้เห็นในเบื้องต้น:
เดบิต 01 "สินทรัพย์ถาวร" เครดิต 58.4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ"
ตามข้อ 20 ของ PBU 6/01 องค์กรจะต้องกำหนดอายุการใช้งานของรายการสินทรัพย์ถาวรเมื่อยอมรับรายการสำหรับการบัญชี
อันเป็นผลมาจากการแบ่งทรัพย์สิน หากหุ้นส่วนมีสิทธิ์ได้รับส่วนแบ่งเกินกว่าจำนวนเงินที่เขาบริจาค บัญชี 91.1 "รายได้อื่น" จะได้รับเครดิตสำหรับส่วนต่าง
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"
ดังที่เราได้เห็นแล้วว่าบัญชีนี้ควรจัดเป็นกลุ่มบัญชีการชำระบัญชี ดังนั้นการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับแต่ละบัญชีย่อยจึงควรจัดระเบียบในบริบทของการชำระหนี้กับแต่ละเอนทิตีที่ยอมรับการลงทุนขององค์กรของเรา
การลงทุนภายในกลุ่มทางการเงินหนึ่งสำหรับการรวบรวมข้อมูลในภายหลังจะต้องได้รับการจัดสรรให้กับส่วนการบัญชีแยกต่างหาก
ความคิดเห็นทั่วไปสองประการเกี่ยวกับลักษณะของการรักษาบัญชี 58 “การลงทุนทางการเงิน”
1. ความสัมพันธ์ระหว่างยอดคงเหลือในบัญชี 58 “การลงทุนทางการเงิน” และรายการในงบดุล
สินทรัพย์ในงบดุลแบ่งออกเป็นรายการไม่หมุนเวียนและรายการเงินทุนหมุนเวียน เกณฑ์คือหนึ่งปี ซึ่งหมายความว่าค่าใช้จ่ายที่ถือเป็นต้นทุนสำหรับระยะเวลามากกว่าหนึ่งปีจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายไม่หมุนเวียน และค่าใช้จ่ายที่ถือเป็นทุนสำหรับระยะเวลาน้อยกว่าหนึ่งปีถือเป็นเงินทุนหมุนเวียน ในเรื่องนี้ การปฏิบัติตามปกติจะต้องมีสองบัญชี:
- “การลงทุนทางการเงินระยะยาว”
- "การลงทุนทางการเงินระยะสั้น"
ผู้รวบรวมผังบัญชีนี้รวมสองบัญชีนี้เข้าด้วยกัน พวกเขาสามารถได้รับคำแนะนำจากข้อควรพิจารณาต่อไปนี้:
1) เมื่อมีการซื้อหลักทรัพย์ แม้ว่าจะเป็นหลักทรัพย์ที่มีระยะเวลาคงที่ก็ตาม ตามกฎแล้วฝ่ายบริหารจะไม่ทราบว่าหลักทรัพย์นี้ซื้อในช่วงระยะเวลาใด และแม้ว่าฝ่ายบริหารจะรู้เรื่องนี้ แต่สถานการณ์ก็ยังคงสามารถบังคับให้ดำเนินการได้ ขายหลักทรัพย์นี้เมื่อใดก็ได้
2) เพื่อสะท้อนถึงการลงทุนทางการเงินในงบดุลและในภาคผนวกของงบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 5) จำเป็นต้องรักษาการแบ่งส่วนออกเป็นระยะยาวและระยะสั้นซึ่งมีหน้าที่ในการบริหารงานขององค์กรซึ่งเป็นตัวแทน โดยหัวหน้านักบัญชีเมื่อออกจากงบดุลเพื่อตัดสินใจว่าควรรวมจำนวนเงินใดในส่วนแรกและจำนวนใดในส่วนที่สองของงบดุลโดยไม่ต้องเปลี่ยนมูลค่ายอดคงเหลือของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ในกรณีนี้ เฉพาะบัญชีย่อย 58.3 “การให้สินเชื่อ” เท่านั้นที่ไม่ทำให้เกิดข้อสงสัย เนื่องจากเงินกู้มีลักษณะเร่งด่วนและโอกาสที่เงินกู้จะได้รับการชำระคืนก่อนวันหมดอายุไม่มีนัยสำคัญ สำหรับบัญชีย่อยอื่น ๆ ทั้งหมด ตามข้อมูลการบัญชีเชิงวิเคราะห์ จำเป็นต้องแยกแยะว่าควรรวมจำนวนเงินลงทุนใดไว้ในส่วนใดของงบดุล ในกรณีนี้ นักบัญชีควรได้รับคำแนะนำจากวิจารณญาณทางวิชาชีพเท่านั้น ซึ่งขึ้นอยู่กับความสมบูรณ์ของแนวทางของเขา และเป็นผลให้นำไปสู่งบการเงินที่เชื่อถือได้
แนวทางนี้เต็มไปด้วยอันตรายอย่างยิ่ง เนื่องจากอาจนำไปสู่ความเป็นตัวตนและความเด็ดขาด เนื่องจากยิ่งนักบัญชีมีส่วนแบ่งในสินทรัพย์ระยะยาวน้อยลงเท่าใด ตัวบ่งชี้สภาพคล่องและความสามารถในการละลายก็จะยิ่งสูงขึ้นเท่านั้น
บางครั้งนักบัญชีจะเก็บสองบัญชีไว้แทนบัญชีเดียว 58.1 - "การลงทุนทางการเงินระยะยาว" และ 58.2 "การลงทุนทางการเงินระยะสั้น" เช่น รักษาระเบียบเก่า สิ่งนี้ทำให้การบัญชีขาดความยืดหยุ่นที่ต้องการและขัดแย้งกับแนวคิดของคอมไพเลอร์ผังบัญชี
2. การประเมินการลงทุนทางการเงิน
การลงทุนทางการเงินที่อยู่ในบัญชีย่อย 58.1 “หน่วยและหุ้น” และ 58.2 “ตราสารหนี้” จะต้องสะท้อนให้เห็นตามข้อกำหนดของความรอบคอบ เช่น หากมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์สูงกว่าที่จ่ายไป มูลค่าหลักทรัพย์จะไม่เปลี่ยนแปลง
หากการประเมินมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ต่ำกว่าที่จ่ายให้ จะต้องประเมินมูลค่าตามมูลค่าตลาด (ดูบัญชี 59 “ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์”)
โปรดทราบว่าในผังบัญชีมีบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนการเรียกเก็บเงิน ยิ่งกว่านั้น ถ้าเราดำเนินการตามประเพณีที่กำหนดไว้แล้ว เราควรสังเกตว่าผู้ร่างจะเป็นผู้แบ่งร่างบิลทั้งหมดตามหน้าที่ที่พวกเขาทำ หากมีการออกตั๋วแลกเงินเพื่อกู้ยืมเงินแสดงว่าเป็นหลักทรัพย์ทางการเงินและจะบันทึกอยู่ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"
หากมีการออกตั๋วแลกเงินสำหรับบริการสินค้าหรือสินทรัพย์ที่มีตัวตนและไม่มีตัวตนอื่น ๆ จะถือว่าเป็นสินค้าโภคภัณฑ์และการบัญชีในกรณีนี้จะถูกเก็บไว้ในบัญชีต่อไปนี้:
- 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา";
- 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า";
- 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"
อาจมีตัวเลือกอื่น ๆ ความหมายซึ่งขึ้นอยู่กับบัญชีที่เกิดหนี้ การชำระหนี้ด้วยตั๋วแลกเงินจะถูกนำมาพิจารณาในบัญชีเดียวกันด้วย
บัญชีบัญชีหมายเลข 58 “การลงทุนทางการเงิน” ใช้ในการจัดระบบข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนของบริษัทในหลักทรัพย์สาธารณะและส่วนตัว ทุนจดทะเบียนของบริษัท บัญชีเดียวกันจะบันทึกข้อมูลเกี่ยวกับสินเชื่อที่ให้แก่องค์กรอื่น
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 58 ดำเนินการตามประเภทของสินทรัพย์และตามวัตถุที่ลงทุนสินทรัพย์เหล่านี้
บัญชีย่อยใดบ้างที่สามารถเปิดได้สำหรับบัญชีที่ 58
กฎการบัญชีกำหนดให้เปิดบัญชีย่อยไปยังบัญชี 58
เช่น:
- “หน่วยและหุ้น” – 58-1;
- “ตราสารหนี้” – 58-2;
- “ให้กู้ยืม” – 58-3;
- “ เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดา” - 58-4 เป็นต้น
การรักษาบัญชีย่อย 58-1
บัญชีย่อย 58-1 มีวัตถุประสงค์เพื่อจัดระบบข้อมูลการลงทุนในหุ้นของบริษัทร่วมหุ้น (บริษัทร่วมหุ้น) ทุนของบริษัทอื่น เป็นต้น บัญชีย่อยถัดไปใช้วิเคราะห์การลงทุนในสินทรัพย์หนี้ภาคเอกชนและหนี้สาธารณะ (เช่น พันธบัตร) ).
การลงทุนที่ทำโดยบริษัทจะต้องแสดงในเดบิตของบัญชีที่ 58 และในจำนวนบัญชีที่คำนึงถึงมูลค่าที่เกี่ยวข้อง ตัวอย่างเช่น บริษัทได้มาซึ่งสินทรัพย์ขององค์กรอื่นด้วยเงิน ข้อเท็จจริงนี้สะท้อนให้เห็นในสองรายการ: ตาม D-t ของบัญชี 58 และตาม K-t ของหนึ่งในบัญชี 51 หรือ 52 "บัญชีสกุลเงิน", "บัญชีสกุลเงิน"
วิธีการรักษาบัญชีย่อย 58-2
จะบันทึกบัญชีสินทรัพย์ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันได้อย่างไร?
ในกรณีนี้ ความแตกต่างระหว่างราคาเริ่มต้นและราคาระบุของสินทรัพย์จะถูกบันทึกอย่างเท่าเทียมกันในผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัท
หากเรากำลังพูดถึงองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรจำนวนเงินควรเกิดจากการลดลงหรือเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่าย หากคุณต้องการตัดส่วนต่างระหว่างราคาสินทรัพย์สองรายการออกไป นักบัญชีจะจัดทำ 3 รายการพร้อมกัน
รายการมีดังนี้:
- “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” - Dt 76 (ระบุจำนวนรายได้จากสินทรัพย์ไว้ที่นี่)
- “ การลงทุนทางการเงิน - Kt 58 (ระบุเพียงส่วนหนึ่งของความแตกต่างระหว่างการซื้อและมูลค่าที่ระบุที่นี่)
- “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” - Kt 91 (ส่วนต่างระหว่างจำนวนประกอบกับ 76 และ 58)
หากคุณต้องการเรียกเก็บส่วนต่างเพิ่มเติมระหว่างราคาจริงและราคาระบุของสินทรัพย์ คุณต้องกรอกสามรายการด้วย
นักบัญชีจดบันทึก:
- D-76 (คุณต้องระบุจำนวนรายได้จากหลักทรัพย์)
- Dt 58 (บัญชีนี้พิจารณาเฉพาะส่วนแบ่งของความแตกต่างระหว่างราคาสองราคา)
- Kt 91 (จำนวนเงินทั้งหมดที่จัดสรรให้กับ 2 บัญชีข้างต้นจะถูกบันทึกไว้ที่นี่)
ข้อเท็จจริงของการซื้อหลักทรัพย์คืนถูกนำมาพิจารณาตาม D-tu ของบัญชีที่ 91 และตาม K-tu ของบัญชีที่พิจารณาในบทความนี้ ข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้คือบริษัทที่บันทึกธุรกรรมดังกล่าวโดยใช้บัญชี "การขาย" (หมายเลข 90)
ขั้นตอนการรักษาบัญชีย่อย “สินเชื่อที่ได้รับ”
บัญชีย่อย 58-3 คำนึงถึงสินเชื่อที่บริษัทออกให้กับนิติบุคคลและบุคคลทั่วไป
อย่างหลังไม่รวมถึงพนักงานขององค์กรเอง เงินกู้ยืมที่มีหลักประกันด้วยตั๋วแลกเงินจะต้องแยกบัญชีต่างหาก สินเชื่อที่ได้รับจะแสดงเป็นสองบันทึกพร้อมกัน: ตาม D-th ของบัญชีที่ 58 และตาม K-th ของบัญชีที่สอดคล้องกับทรัพยากรที่ให้ไว้ ตัวอย่างเช่น หากมีการให้เงิน คุณจะต้องป้อนเครดิตของบัญชีกระแสรายวัน (หมายเลข 51) การชำระหนี้สอดคล้องกับรายการย้อนกลับ - ตาม D-t 51 และเครดิตของบัญชีที่ 58
การรักษาบัญชีย่อย 58-4
บัญชีย่อย 58-4 มีไว้สำหรับการวิเคราะห์การมีส่วนร่วมของห้างหุ้นส่วน ตัวอย่างเช่น การลงทุนเงินสดจะแสดงโดยการเข้าเดบิตของบัญชีที่ 58 และใน K-t ของบัญชีที่ 51 หรือบัญชีอื่นที่เกี่ยวข้องกับประเภทของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญหรือสินทรัพย์ที่ให้ไว้ หากข้อตกลงหุ้นส่วนสิ้นสุดลง สินทรัพย์ที่มีตัวตนจะถูกส่งกลับไปยังบริษัท นักบัญชีทำการย้อนกลับรายการไปยังรายการดั้งเดิม
สิ่งเหล่านี้คือการลงทุนทางการเงินซึ่งรวมถึงโดยเฉพาะอย่างยิ่งหลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึงพันธบัตร ตั๋วเงิน) เงินสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น เงินให้กู้ยืมที่มีดอกเบี้ยแก่องค์กรอื่น เงินฝาก บัญชีลูกหนี้ที่ได้มาจากการโอนสิทธิเรียกร้อง (ข้อ 3 ของ PBU 19/02)
บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" () มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้เป็นผังบัญชีและคำแนะนำในการใช้งานเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและความเคลื่อนไหวของการลงทุนทางการเงินขององค์กร บัญชีการบัญชี 58 เป็นบัญชีสังเคราะห์ที่ใช้งานอยู่ เดบิตซึ่งสะท้อนถึงการรับ (มูลค่าที่เพิ่มขึ้น) ของการลงทุนทางการเงิน และเครดิตสะท้อนถึงการกำจัด (มูลค่าลดลง) การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 58 ดำเนินการตามประเภทของการลงทุนทางการเงินและวัตถุประสงค์ที่มีการลงทุนเหล่านี้ (ตัวอย่างเช่นโดยองค์กรที่ยืม)
นอกจากนี้ ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ การลงทุนทางการเงินควรแบ่งออกเป็นระยะสั้นและระยะยาว
นอกจากนี้การลงทุนทางการเงินภายในกลุ่มขององค์กรที่เกี่ยวข้องกันซึ่งจัดทำงบการเงินรวมควรนำมาพิจารณาแยกต่างหากในบัญชี 58 (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n)
บัญชีย่อยไปยังบัญชี 58
องค์กรสามารถเปิดบัญชีย่อยต่อไปนี้โดยเฉพาะในบัญชี 58:
ธุรกรรมทั่วไปสำหรับบัญชี 58
ให้เรานำเสนอรายการบัญชีทั่วไปสำหรับบัญชี 58 ในตาราง (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 หมายเลข 94n):
| การดำเนินการ | เดบิตบัญชี | เครดิตบัญชี |
|---|---|---|
| ซื้อหุ้นโดยการโอนจากบัญชีเงินตราต่างประเทศ | 58-1 | 52 “บัญชีสกุลเงิน” |
| ซื้อพันธบัตรรูเบิล | 58-2 | 51 “บัญชีกระแสรายวัน” |
| ยืมวัสดุที่จัดให้ | 58-3 | 10 "วัสดุ" |
| วัตถุของสินทรัพย์ถาวรถูกโอนเป็นการสมทบภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ | 58-4 | 01 "สินทรัพย์ถาวร" |
| ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเดิมและมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันจะรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงิน | 58-2 | 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” |
| การตีราคาหุ้นใหม่ซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันจะสะท้อนให้เห็น ณ วันที่รายงาน | 91 | 58-1 |
| การชำระคืนบิลจะสะท้อนให้เห็น | 51 | 58-2 |
| เงินกู้ที่ออกในรูปแบบที่ไม่ใช่เงินสดถูกส่งคืน | 51 | 58-3 |
| วัตถุของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งก่อนหน้านี้โอนเป็นการสมทบภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดาถูกส่งคืน | 04" สินทรัพย์ไม่มีตัวตน» | 58-4 |
