სხვადასხვა მიზეზის გამო, მათ შორის. საკუთარი სახსრების ნაკლებობა, კომპანიები სესხის აღებას მიმართავენ. ეს სესხები შეიძლება იყოს სხვადასხვა ფორმით, მაგალითად, სესხებისა და სესხების, სასაქონლო და კომერციული სესხების სახით. გარკვეულ პირობებში, როდესაც უცხოური კომპანიები მონაწილეობენ რუსული ორგანიზაციის სესხებში, წარმოიქმნება კონტროლირებადი დავალიანება, რომლის ხარჯების აღრიცხვა საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის ხორციელდება სპეციალური წესების მიხედვით.

რა არის კონტროლირებადი საგარეო ვალი?

კონტროლირებადი ვალი- ეს არის რუსული ორგანიზაციის დავალიანება მისი სავალო ვალდებულებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-2 პუნქტი):
1) უცხო პირის წინაშე, მასთან ურთიერთდამოკიდებული პუნქტების შესაბამისად. 1, 2, 9 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1;
2) პირის წინაშე, რომელიც პუნქტების შესაბამისად. 1 - 3, 9 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 ურთიერთდამოკიდებულია პირველ პუნქტში მითითებულ უცხოელთან მიმართებაში (გამონაკლისი გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-8 პუნქტში, მუხლის მე-10 პუნქტის მოთხოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269);
3) სხვა პირების წინაშე, მაგრამ ამ ვალდებულების შესაბამისად, 1-ლ პუნქტში და (ან) მე-2 პუნქტში მითითებული რომელიმე პირი მოქმედებს როგორც თავდებობა, გარანტი ან სხვაგვარად უზრუნველყოფს მის შესრულებას (გამონაკლისი გათვალისწინებულია 269-ე მუხლის მე-9 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-10 პუნქტის მოთხოვნების შესაბამისად).

როგორ აღირიცხება პროცენტი კონტროლირებად ვალზე?

ამ კითხვაზე პასუხის გასაცემად საჭიროა შევადაროთ მსესხებელი ორგანიზაციის კაპიტალი (ანუ სხვაობა აქტივებსა და ვალდებულებებს შორის სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით) და კონტროლირებადი დავალიანების ოდენობა ბოლო რიცხვზე. გასათვალისწინებელია, რომ კაპიტალის გაანგარიშებისას, ვალდებულებები არ ითვალისწინებს გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე დავალიანების ოდენობას, მათ შორის. გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის მიმდინარე დავალიანება, გადავადების, განვადებით და საინვესტიციო გადასახადის კრედიტის ოდენობა (ფინანსთა სამინისტროს 2017 წლის 27 დეკემბრის წერილი No03-03-06/1/87340 (პუნქტი 1)).

თუ კაპიტალის ოდენობა აღმოჩნდება უარყოფითი ან ნულის ტოლი, მაშინ სესხის პროცენტი საერთოდ არ არის გათვალისწინებული „მომგებიანი“ ხარჯების შემადგენლობაში, არამედ უტოლდება დივიდენდებს (ფინანსთა სამინისტროს წერილები 06.26. -03-06/1/46720). მათი გადახდისას აუცილებელია საშემოსავლო გადასახადის დაკავება და ბიუჯეტში გადარიცხვა, როგორც საგადასახადო აგენტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლი, 284, მუხლი 2, მუხლი 2, 310-ე მუხლი).

თუ კონტროლირებადი დავალიანება არ აღემატება კაპიტალს ან აღემატება მას, მაგრამ არა უმეტეს 3-ჯერ (ბანკებისა და სალიზინგო კომპანიებისთვის - არაუმეტეს 12,5-ჯერ), მაშინ პროცენტის აღრიცხვისთვის ბუღალტერი იყენებს. ძირითადი წესები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1 პუნქტი) - რეალურად დარიცხული პროცენტი შეიძლება გათვალისწინებული იყოს ხარჯებში. წინააღმდეგ შემთხვევაში, სპეციალური პროცედურა გამოიყენება.

სპეციალური პროცედურა: 3 ნაბიჯი პროცენტის აღრიცხვამდე

კონტროლირებადი ვალის ყოველი საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს, რომელიც 3-ჯერ აღემატება ორგანიზაციის კაპიტალს, ბუღალტერმა უნდა შეასრულოს შემდეგი ნაბიჯები.

ნაბიჯი 1: იპოვეთ კაპიტალის ოდენობა, რომელიც შეესაბამება უცხოური ორგანიზაციის პირდაპირი ან ირიბი მონაწილეობის წილს მსესხებლის საწესდებო კაპიტალში (SC e).

კონტროლირებადი ვალი. კონტროლირებად ვალზე პროცენტის მაქსიმალური დონის აღრიცხვის პროცედურა - წაიკითხეთ მეტი სტატიაში.

Კითხვა:როგორ უნდა განსაზღვროს OSNO-ზე მდებარე ორგანიზაციამ ლიმიტის მნიშვნელობა მიზნებისთვის საგადასახადო აღრიცხვაყოველ საანგარიშო პერიოდში კონტროლირებად ვალზე (სესხზე) პროცენტი, თუ ძირითადი განაკვეთი დადგინდება, მაგალითად, 2017 წლის 19 ივნისიდან. (ანუ თვის დასაწყისიდან არა)? მჭირდება დღეების დათვლა? აუცილებელია თუ არა წინა პერიოდის ხელახალი გამოთვლა (მაგალითად, თუ კურსი შეიცვალა Q2-ში, აუცილებელია თუ არა Q1-ის გადათვლა)?

პასუხი:კონტროლირებად დავალიანებაზე საპროცენტო ლიმიტის გამოსათვლელად ძირითადი განაკვეთის მნიშვნელობას არ აქვს მნიშვნელობა, ის არ შედის გაანგარიშებაში, რადგან ლიმიტის პროცენტი გამოითვლება კაპიტალიზაციის კოეფიციენტისა და დავალიანების ღირებულების საფუძველზე, როგორც ეს განხილულია ქვემოთ.

ძირითადი განაკვეთი აქტუალურია მხოლოდ კონტროლირებადი ტრანზაქციების ლიმიტის ღირებულების გამოსათვლელად, თუ თქვენ გაქვთ შეკითხვა კონტროლირებად ტრანზაქციებზე, შეგვატყობინეთ და ჩვენ მოვამზადებთ ცალკე პასუხს

დასაბუთება

როგორ დაბეგვრა პროცენტი კონტროლირებად ვალზე

კონტროლირებად ვალზე პროცენტის აღრიცხვა

ყურადღება: 2017 წლის 1 იანვრიდან დაადგინეთ, რომელი დავალიანება კონტროლდება ახალი წესებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მოქმედებს ახალი რედაქციით.

ორგანიზაციის სააქციო კაპიტალი არის არაუმეტეს სამჯერ, მაშინ გაითვალისწინეთ ამ პერიოდისთვის დარიცხული პროცენტი საერთო წესით. შეადარეთ ყველა კონტროლირებადი ვალდებულების მთლიანი თანხა კაპიტალთან.

განაცხადის უფლება აქვს ორგანიზაციას, რომელიც ეწევა სალიზინგო საქმიანობას ზოგადი შეკვეთაპროცენტის აღრიცხვა, თუ კონტროლირებადი ვალის ოდენობა აღემატება საკუთარ კაპიტალს არაუმეტეს 12,5-ჯერ. ეს არის წესი იმ ორგანიზაციებისთვის, რომელთა შემოსავალი სალიზინგო საქმიანობიდან საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის შეადგენს მთელი შემოსავლის მინიმუმ 90 პროცენტს. გაანგარიშება მოიცავს შემოსავალს, რომელიც გათვალისწინებულია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 3).

თუ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს კონტროლირებადი დავალიანების ოდენობა სამჯერ აღემატება ორგანიზაციის სააქციო კაპიტალს, მაშინ განსაკუთრებული წესით გაითვალისწინეთ ამ პერიოდისთვის დარიცხული პროცენტი. ორგანიზაცია, რომელიც ეწევა სალიზინგო საქმიანობას, ვალდებულია გამოიყენოს სპეციალური პროცენტის აღრიცხვის პროცედურა, თუ კონტროლირებადი დავალიანების ოდენობა აღემატება მის სააქციო კაპიტალს 12,5-ჯერ მეტით.

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინეთ კონტროლირებადი დავალიანების პროცენტი, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

თუ ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს, მაშინ ჩართეთ დარიცხული პროცენტი ხარჯებში საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, პუნქტი 3).

თუ ორგანიზაცია იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს, მაშინ ჩართეთ დარიცხული პროცენტი ხარჯებში საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღისთვის, რომელშიც ისინი გადაიხადეს (1 პუნქტი, პუნქტი 3, მუხლი 269, პუნქტი 3, 273-ე მუხლის საგადასახადო კოდექსი. რუსეთის ფედერაციის).

მოგების დაბეგვრისას, კონტროლირებადი დავალიანების პროცენტის გათვალისწინება შესაძლებელია მხოლოდ ლიმიტების ფარგლებში (269-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 2 ქვეპუნქტი). პროცენტული ლიმიტის დასადგენად გამოიყენეთ შემდეგი წესები.

ყოველი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს გამოთვალეთ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებული კონტროლირებული დავალიანების პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა. ამით დაიცავით ფორმულა:

საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში დარიცხული პროცენტის ოდენობა ნიშნავს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო კვარტალში (თვეში) დარიცხულ პროცენტს. ამრიგად, პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა განისაზღვროს ცალ-ცალკე ყოველი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს და არა დარიცხვის საფუძველზე. თუ ვადაგადაცილებული კონტროლირებადი დავალიანების თანხის თანაფარდობა და კაპიტალის ოდენობა მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდში იცვლება წინასთან შედარებით, საჭირო არ არის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებული პროცენტის ოდენობის ხელახალი გამოთვლა (პუნქტი 1, პუნქტი 4). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი).

გამოთვალეთ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი შემდეგნაირად:

გამოთვალეთ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი ცალ-ცალკე, თითოეული ორგანიზაციის მიმართ დავალიანების კონტროლირებადი დავალიანების ოდენობის საფუძველზე, რომელთა მიმართაც არსებობს დავალიანება. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-4 პუნქტის დებულებებიდან.

კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის მნიშვნელობებისა და კონტროლირებადი დავალიანების პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის განსაზღვრის განსაზღვრული პროცედურა ვრცელდება იმ ორგანიზაციებზე, რომლებიც იყენებენ როგორც დარიცხვის მეთოდს, ასევე ფულადი სახსრების მეთოდს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). . ანუ, ნაღდი ფულის მეთოდით, ასევე აუცილებელია ინდიკატორების გამოთვლა ყოველი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღისთვის, მიუხედავად იმ პერიოდისა, რომელშიც პროცენტი გადაიხადა (აღრიცხულია ხარჯად).

შეადარეთ გაანგარიშებით მიღებული პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა სესხზე (კრედიტზე) რეალურად დარიცხულ (გადახდილ) პროცენტთან.

თუ რეალურად დარიცხული (გადახდილი) პროცენტი ზღვრულ ღირებულებაზე ნაკლებია, გაითვალისწინეთ იგი საგადასახადო ხარჯებისრული ოდენობით. თუ მეტია, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას შესაძლებელია მხოლოდ ზღვრული ღირებულების გათვალისწინება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი და მუხლი).

დარჩენილი თანხა (დარიცხული (გადახდილი) პროცენტის ოდენობასა და ზღვრულ ღირებულებას შორის დადებითი სხვაობა) ითვლება დივიდენდად საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის. ამ თანხიდან ორგანიზაციამ უნდა დააკავოს საშემოსავლო გადასახადი ან პირადი საშემოსავლო გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

თუ ორგანიზაციის სააქციო კაპიტალის ღირებულება უარყოფითია ან ნულის ტოლია, მაშინ შეუძლებელია კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის დადგენა. ამ შემთხვევაში, არ ჩართოთ კონტროლირებადი დავალიანების პროცენტი ხარჯებში (ზღვრული პროცენტი ნულის ტოლია). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, პროცენტის მთელი ოდენობა აღიარებული იქნება დივიდენდებად.

საზღვარგარეთ, პროცენტის (პროცენტის ნაწილის) დივიდენდად აღიარებას ასეთ შემთხვევებში ეწოდება "თხელი კაპიტალიზაციის წესი".

ყურადღება: 2014 წლის 1 ოქტომბრამდე წარმოშობილ სავალო ვალდებულებებზე, 2014 წლის 1 ივლისიდან 2019 წლის 31 დეკემბრის ჩათვლით, მოქმედებს პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის განსაზღვრის სპეციალური წესები.

თუ ვალდებულება ჩვეულებრივ ერთეულებში წარმოიშვა 2015 წლის 1 იანვრამდე, მაშინ გადაფასების დროს წარმოქმნილი სხვაობები არის თანხები და არა გაცვლითი კურსი. გაითვალისწინეთ ისინი სააქციო კაპიტალის ოდენობის გაანგარიშებისას (2014 წლის 20 აპრილის No81-FZ კანონის 3 მუხლი 3).

გამოთვალეთ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი ზოგადი წესების მიხედვით. დავალიანების აღრიცხვა ყველა სესხზე, მათ შორის 2014 წლის 1 ოქტომბრამდე მიღებულ სესხებზე.

კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის გამოთვლის ფორმულა შემდეგია:

განსაზღვრეთ დავალიანების კონტროლირებადი ვალის ოდენობა შემდეგნაირად. შეაჯამეთ ამ კონტრაგენტის ყველა სესხის დავალიანება, მათ შორის უპროცენტო (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 23 ნოემბრის წერილები No. 03-03-06 / 1/613, 2012 წლის 27 აგვისტოს No. 03). -03-06 / 1/433, 2011 წლის 21 აპრილი, No03-03-06/1/261, 2010 წლის 22 დეკემბრის No03-03-06/1/793, 2010 წლის 16 სექტემბრის No. 03-03-05/158, 2009 წლის 18 აგვისტოს No03-03-06/1/534). ამასთან, მხედველობაში მიიღება, სხვათა შორის, სესხები, რომლებიც მიღებულია 2014 წლის 1 ოქტომბრამდე და რომლებზედაც მოქმედებს სპეციალური პროცენტის გამოთვლის პროცედურა.

არ დაამატოთ კონტროლირებადი დავალიანება სხვა კრედიტორებს თანაფარდობის გამოსათვლელად.

ხელახლა გამოთვალეთ დავალიანება თითოეული სესხისთვის:
- 2014 წლის 1 ოქტომბერს და შემდგომ მიღებულ სესხებზე - რისთვის ოფიციალური გაცვლითი კურსივალუტა თვის ბოლო დღეს, რომლისთვისაც თქვენ იანგარიშებთ პროცენტს;
- 2014 წლის 1 ოქტომბრამდე მიღებულ სესხზე - ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის გაცვლითი კურსით, მაგრამ არაუმეტეს 2014 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით.

განსაზღვრეთ სააქციო კაპიტალის ოდენობა შემდეგნაირად. ხელახლა გამოთვალეთ ვალდებულებები თითოეულ სესხზე:
- 2014 წლის 1 ოქტომბერს და შემდგომ მიღებულ სესხებზე - ანგარიშგების თარიღისთვის ოფიციალური გაცვლითი კურსით;
- 2014 წლის 1 ოქტომბრამდე მიღებულ სესხზე - 2014 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით გაცვლითი კურსით (ანუ, 2014 წლის 1 ივლისიდან ანგარიშგების თარიღამდე გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი საკურსო სხვაობების გამოკლებით).

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-10 პუნქტიდან, პუნქტებიდან და 2015 წლის 8 მარტის No32-FZ კანონის მე-2 მუხლიდან.

შპს ალფამ მიიღო ფულადი სესხებიუცხოელი დამფუძნებლისგან. მისი წილი ალფას საწესდებო კაპიტალში 51 პროცენტია.

გთავაზობთ 2016 წლის აგვისტოს მაქსიმალური საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშებას.

სესხების შესახებ მონაცემები მოცემულია ცხრილში.

ყოველი სესხის ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, ალფა პროცენტს იხდის თვის ბოლო დღეს.

Alfa იხდის საშემოსავლო გადასახადს ყოველთვიურად, იყენებს დარიცხვის მეთოდს.

აშშ დოლარის გაცვლითი კურსი (პირობითად):

კაპიტალის ოდენობის გამოსათვლელად ბუღალტერმა აიღო ბალანსის ინდიკატორები:
1. აქტივების ღირებულება - 1,978,146 რუბლი.
2. ვალდებულებების ოდენობა - 1,528,146 რუბლი, მათ შორის:
- 2013 წლის 23 დეკემბრით დათარიღებულ სესხზე დავალიანების ოდენობა - 10 000 აშშ დოლარი გაცვლითი კურსით 2014 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით - 33,8434 რუბლი / აშშ დოლარი. თანხა რუბლებში - 338,438 რუბლი;
- 2015 წლის 15 იანვრით დათარიღებულ სესხზე დავალიანების ოდენობა - 11,500 აშშ დოლარი გაცვლითი კურსით 2016 წლის 31 აგვისტოს მდგომარეობით - 67,2550 რუბლი / აშშ დოლარი. თანხა რუბლებში - 773,433 რუბლი;
- 2016 წლის 20 ივნისით დათარიღებულ სესხზე დავალიანების ოდენობა - 5000 აშშ დოლარი გაცვლითი კურსით 2016 წლის 31 აგვისტოს მდგომარეობით - 67,2550 რუბლი / აშშ დოლარი. თანხა რუბლებში - 336,275 რუბლი.
3. სხვა გადასახდელი ანგარიშები- 750,000 რუბლი, საგადასახადო დავალიანების ჩათვლით - 570,000 რუბლი.

კაპიტალის ოდენობაა 350,000 რუბლი. (1,978,146 რუბლი - (338,438 რუბლი + 773,433 რუბლი + 336,275 რუბლი + 750,000 რუბლი - 570,000 რუბლი)).

31 აგვისტოს ალფას ბუღალტერმა გამოთვალა დავალიანების თანაფარდობა კაპიტალთან:

(5,000 USD x 67,2550 RUB/USD + 11,500 USD x 67,2550 + 10,000 USD x 33,8434 RUB/USD): 350,000 რუბლი. = 4.14.

კონტროლირებადი ვალი სამჯერ მეტია კაპიტალზე. ამიტომ ბუღალტერმა მაქსიმალური საპროცენტო განაკვეთი გამოითვალა კაპიტალიზაციის კოეფიციენტიდან.

(5000 USD x 67,2550 RUB/USD + 11,500 USD x 67,2550 + 10,000 USD x 33,8434 RUB/USD): (350,000 RUB x 51%): 3 = 2,70.

პირველი სესხისთვის:

პროცენტის ოდენობა აგვისტოსთვის:

5000 აშშ დოლარი x 6%: 366 დღე x 31 დღე x 67,2550 რუბლი / აშშ დოლარი = 1709 რუბლი.

1709 რუბლი: 2.70 \u003d 633 რუბლი.

მეორე სესხისთვის:

პროცენტის ოდენობა აგვისტოსთვის:

$11,500 x 5%: 366 დღე x 31 დღე x 67,2550 რუბლი / აშშ დოლარი = 3275 რუბლი.

პროცენტული ლიმიტი:

3275 რუბლი: 2.70 \u003d 1213 რუბლი.

მესამე სესხისთვის:

პროცენტის ოდენობა აგვისტოსთვის:

10,000 აშშ დოლარი x 6%: 366 დღე x 31 დღე x 67,2550 რუბლი / აშშ დოლარი = 3418 რუბლი.

პროცენტული ლიმიტი:

3418 რუბლი: 2.70 = 1266 რუბლი.

კაპიტალის ოდენობა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა აქტივებისა და ვალდებულებების ოდენობას შორის. განსაზღვრეთ სააქციო კაპიტალის ოდენობა საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღის სააღრიცხვო მონაცემების საფუძველზე, რომლისთვისაც თქვენ იანგარიშებთ საშემოსავლო გადასახადს.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ გარკვეული ოდენობის ვალდებულებები გამორიცხულია გაანგარიშებიდან.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანება და ზედმეტად გადახდა

გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანება არ მოქმედებს სააქციო კაპიტალის ოდენობაზე. ანუ ასეთი თანხები გაანგარიშებით გამორიცხულია ვალდებულებიდან. იგივე ეხება გადავადებას, განვადებას და საინვესტიციო გადასახადის კრედიტებს. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე პუნქტებიდან და მუხლიდან.

სააქციო კაპიტალის გაანგარიშებისას გადასახადების ზედმეტად გადახდა, პირიქით, მხედველობაში მიიღება. ყოველივე ამის შემდეგ, ზედმეტად გადახდილი გადასახადების თანხები ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება როგორც დებიტორული დავალიანება. ეს ნიშნავს, რომ ზედმეტად გადახდილი თანხა ჩაითვლება ბალანსის აქტივებში 1230 სტრიქონში. დებიტორული ანგარიშები". ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი არ ითვალისწინებს გამონაკლისს, როგორც დავალიანება ამ შემთხვევაში.

რაც შეეხება სადაზღვევო პრემიებს? ეს თანხები შედის ვალდებულებებში. ბოლოს და ბოლოს, შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევასა და უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევაში არ შედის გადასახადებში ან მოსაკრებლებში (,

პროცენტის გაანგარიშება სპეციალური წესების მიხედვით ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 უნდა შესრულდეს, თუ იგი შესრულებულია და მეორე პირობა:

ვადაგადაცილებული კონტროლირებადი დავალიანების თანაფარდობა უცხო ორგანიზაციასთან და ორგანიზაციის საკუთარ კაპიტალთან არის 3-ზე მეტი. ბანკებისა და სალიზინგო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციებისთვის - 12,5-ზე მეტი.

ეს თანაფარდობა ე.წ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი.იგი განისაზღვრება ყოველი საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს (კვარტალში).

თუ თანაფარდობა 3-ზე ნაკლებია (ან 12.5), მხოლოდ ხელოვნების 1 პუნქტის დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

ყოველი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს უცხოურ კომპანიასთან სავალო ვალდებულებების და კაპიტალის თანაფარდობის გაანგარიშება, იმ სიტუაციაში, როდესაც სესხი გაცემული და დაფარულია ერთი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი არ გამოიყენება.

პროცენტი აღიარებულია, როგორც გამოქვითვადი ხარჯი მისი წარმოშობის დღეს.

კოდექსის 272-ე მუხლის შესაბამისად, ორგანიზაციების მიერ გაწეული ხარჯების თარიღი, რომლებიც განსაზღვრავენ დარიცხვაზე განხორციელების მომენტს, არის პროცენტის დარიცხვის თარიღი დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად. ერთზე მეტი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის დადებული ხელშეკრულებებით და არ ითვალისწინებს პროცენტის თანაბარ განაწილებას (ან არ ითვალისწინებს პროცენტის არათანაბრად დარიცხვას), ხარჯი აღიარებულია, როგორც გაწეული ყოველთვიურად. ამ შემთხვევაში ხარჯს ადგენს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად, როგორც ხელშეკრულების პირობებით გათვალისწინებული პროცენტის წილი, რომელიც მიეკუთვნება შესაბამის თვეს.

ანგარიშსწორებით გაყიდვების განსაზღვრის მეთოდის გამოყენების შემთხვევაში პროცენტის გადახდა აღიარებულია ხარჯების განხორციელების თარიღად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის შესაბამისად.

დადგენისთვის პროცენტული ლიმიტი,საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯად აღიარებული, კონტროლირებად ვალზე მოცემულ კვარტალში დარიცხული (გადახდილი „ნაღდი ფულის“ მეთოდით) პროცენტის ოდენობა იყოფა კაპიტალიზაციის კოეფიციენტზე.

ხარჯები მოიცავს პროცენტს კონტროლირებად ვალზე, რომელიც გამოითვლება ამ თანმიმდევრობით, მაგრამ არაუმეტეს რეალურად დარიცხულ პროცენტზე.

დარიცხული პროცენტის დარჩენილი ნაწილი (ლიმიტის ზღვარს აჭარბებს) აღიარებულია არა პროცენტად, არამედ დივიდენდად, რომლის მიხედვითაც იბეგრება გადახდის წყაროსთან (15%, საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ შემთხვევაში გადახდის წყარო მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი.

ეს კონცეფცია გამოჩნდა საგადასახადო კოდექსი 2002 წლის შემდეგ, როდესაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე მუხლი „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი“ იურიდიულად სავალდებულო გახდა. კონტროლირებადი დავალიანება საკმაოდ რთული ფენომენია, რომელიც ბევრ დისკუსიას ექვემდებარება მის არასაკმარის რეგულირებასთან დაკავშირებით. შედეგად, არსებულ კანონებში არაერთი ცვლილება შევიდა. ბოლო განახლება მოხდა 2020 წლის თებერვალში.

რა არის

ძვირფასო მკითხველებო! სტატიაში საუბარია იურიდიული საკითხების გადაჭრის ტიპურ გზებზე, მაგრამ თითოეული შემთხვევა ინდივიდუალურია. თუ გინდა იცოდე როგორ ზუსტად მოაგვარეთ თქვენი პრობლემა- დაუკავშირდით კონსულტანტს:

განაცხადები და ზარები მიიღება 24/7 და კვირაში 7 დღე.

სწრაფია და ᲗᲐᲕᲘᲡᲣᲤᲐᲚᲘᲐ!

სანამ ამ კონცეფციას დეტალურად განვიხილავთ, უნდა დაზუსტდეს მისი არსი და მიზეზები. კომპანიის მხრიდან საკუთარი სახსრების ნაკლებობა იწვევს იმას, რომ ის სესხებს ფულს სხვა ორგანიზაციებისგან. უფრო მეტიც, სესხი იღებს ნებისმიერ ფორმას. თუ ის უცხოური ფირმისგან არის აღებული, შეიძლება შეიქმნას კონტროლირებადი ვალი.

ვალი კონტროლირებადი ხდება, თუ ის წარმოიქმნება:

1. უცხოური საწარმოს წინაშე, რომელიც ფლობს მინიმუმ მეხუთედს საწესდებო კაპიტალირუსი საწარმო-მოვალე. საკუთრება შეიძლება იყოს პირდაპირი ან არაპირდაპირი.
2. შიდა ფირმის წინაშე, რომელიც ითვლება ამ უცხოური საწარმოს შვილობილი.
3. საშინაო კომპანიას, რომლის დავალიანებაზეც უცხოური კომპანია ან მასთან დაკავშირებული ობიექტი უზრუნველყოფს საკრედიტო ვალდებულების შესრულებას თავდებობის, გარანტიის ან სხვა საშუალებით.

ამ შემთხვევაში დავალიანება სამჯერ უნდა აღემატებოდეს სხვაობას მოვალის აქტივებსა და საკრედიტო ვალდებულებებს შორის. სალიზინგო ოპერაციებში ჩართული საწარმოებისთვის ეს ჭარბი უნდა იყოს 12,5-ჯერ.

შვილობილი არის ფიზიკური ან იურიდიული პირი, რომელსაც შეუძლია მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს ორგანიზაციების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მუშაობაზე.

ადრე ვალი კონტროლირებადი ხდებოდა მხოლოდ უცხოური კომპანიისგან სესხის აღების შემთხვევაში. შიდა ორგანიზაციების, თუნდაც შვილობილი ორგანიზაციების ვალი არ იყო გათვალისწინებული. მიუხედავად საერთო მფლობელის არსებობისა, ინსპექტირების ორგანოებმა ვერ დაამტკიცეს ერთი რუსული კომპანიის მეორის მიმართ კონტროლირებადი ვალის არსებობა. ამასთან დაკავშირებით, ცვლილებები შევიდა მოქმედ რეგლამენტში.

კანონმდებლობა

ყველაფერი, რაც დაკავშირებულია კონტროლირებად ვალთან, რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლით. მისი სახელწოდებაა „სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის თავისებურებები“. პირველი ინოვაციები, რომლებმაც გააფართოვეს კრედიტორების წრე, რომლის ქვეშაც დაიწყეს შიდა ფირმების დაცემა, მოხდა 2005 წლის ივნისში. შემდეგ ხელი მოეწერა ფედერალურ კანონს No58, რომელიც შეეხო ცვლილებებს საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში.

გამოქვეყნებულია 2020 წელს ახალი კანონი No25, რომლის დახმარებით კოდექსის მეორე ნაწილშიც შევიდა ცვლილებები. სტატიას ემატება ის პირობები, რომლითაც დავალიანება არ გამოცხადდება კონტროლირებად, მაგალითად, უცხოური კომპანიების მიერ ობლიგაციების განთავსებისა და მათგან დივიდენდების მიღების შედეგად წარმოქმნილი დავალიანების შემთხვევაში.

შიდა შვილობილი კომპანიების მიმართ არაკონტროლირებადი ვალდებულებების არაღიარების კიდევ ერთი გამონაკლისი ხდება მაშინ, როდესაც ორივე პირობა დაკმაყოფილებულია ერთდროულად:

• დავალიანება ჩამოყალიბდა ურთიერთდამოკიდებულ ფიზიკურ ან იურიდიულ პირზე, რომელიც მთელი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში იყო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი;
• ფიზიკურ ან იურიდიულ პირს, რომლის მიმართაც წარმოიშვა დავალიანება, საანგარიშო პერიოდში არ აქვს გადაუხდელი ვალდებულებები შვილობილი უცხოური საწარმოს მიმართ.

განახლებული ვერსია ადგენს ვალდებულებების შესადარებლად აღიარების სქემას და ასევე ასწორებს ასეთ დავალიანებაზე პროცენტის აღრიცხვის წესებს. ცვლილებები ძალაში 2020 წლის დასაწყისიდან შევა.

როგორ გამოითვლება პროცენტი

სანამ დაიწყებთ გაანგარიშების წესების შესწავლას, უნდა გესმოდეთ, რა შედის კონტროლირებადი ვალის შემადგენლობაში. იგი შედგება კონტროლირებად ვალდებულებებზე დარიცხული პროცენტებისგან, რომელთა ოდენობა არ აღემატება გაანგარიშებაში შეტანილი პროცენტის მთლიან ღირებულებას.

ზღვრული საპროცენტო განაკვეთის გამოსათვლელად უნდა დაიცვან შემდეგი წესები:

1. ყოველი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს გადამხდელმა უნდა გადარიცხოს პროცენტის მაქსიმალური შესაძლო ოდენობა. ეს მნიშვნელობა არის პერიოდის ბოლოს კონტროლირებად ვალზე გამოთვლილი პროცენტის ოდენობის თანაფარდობა კაპიტალიზაციის კოეფიციენტთან.
2. ეს კოეფიციენტი ასევე აღებულია ინტერვალის საბოლოო თარიღზე და მიღებულია გაყოფით მთლიანი რაოდენობავადაგადაცილებული კონტროლირებადი ვალდებულებები საწესდებო კაპიტალის ზომით და 3 ან 12,5-ით ლიზინგით დაკავებული ფირმებისთვის.
3. ამასთან, საწესდებო კაპიტალში არ შედის საკომისიო და სესხების დავალიანება, გადავადებული და ვადაგადაცილებული გადახდები.

კონტროლირებადი ვალების გამოთვლის ძირითადი წესია ის, რომ იგი ხორციელდება საგადასახადო ინტერვალის ბოლო თარიღზე. ხოლო საშემოსავლო გადასახადის დადგენის სავარაუდო ეტაპები, კანონის მიხედვით, არის 3, 6 და 9 თვე.

საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში გათვალისწინებული კონტროლირებადი ვალდებულებების პროცენტი გამოითვლება ბალანსის შემდეგი სტრიქონების მიხედვით:

• სვეტი 300 - აქტივები;
• სვეტი 690 პლუს 590 - ვალდებულებები;
• სვეტი 623 პლუს 624 - საგადასახადო დავალიანება.

უფრო მოსახერხებელია გაანგარიშების დაწერა ფორმულის სახით, რომელიც ნათლად ასახავს მის არსს:

Spread = Sfact% x CoefCap, სადაც:

• სპრედი - პროცენტის ოდენობის ლიმიტი, რომელიც ხდება ხარჯად და ხელს უწყობს საგადასახადო ბაზის შემცირებას;
• Сfact% – დარიცხული პროცენტის თანხა;
• Coefficient Cap - კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი.

ამ უკანასკნელის საპოვნელად გამოიყენება შემდეგი ფორმულა:

კოეფიციენტი Cap \u003d Skz / Sobcap / 3, სადაც:

• Skz - დავალიანების კონტროლირებადი ვალის ოდენობა;
• SobKap - მსესხებელი საწარმოს სააქციო ფონდის ზომა.

თუ პერიოდის ბოლოს საკუთარი სახსრების ოდენობა ნულის ტოლია, ამ საანგარიშო პერიოდში კონტროლირებადი დავალიანების პროცენტი მხედველობაში არ მიიღება.

კონტროლირებადი ვალის მართვა

ასეთი დავალიანების პროცენტი აღიარებულია დივიდენდებად. მაგრამ მათი აღრიცხვა განსხვავდება სტანდარტული დივიდენდების კონტროლისგან. მათთვის ივსება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის მესამე ფურცელი, ხოლო საპროცენტო დივიდენდებისთვის გაიცემა სპეციალური ფორმა KND 1151056, რომელიც მოიხსენიება როგორც „გადასახადის გაანგარიშება უცხოური ორგანიზაციებისთვის გადახდილი შემოსავლების თანხებზე და დაკავებულ გადასახადებზე“.

ასეთი დივიდენდების დაბეგვრისას სირთულეებია. არსებობს სამი ძირითადი სირთულე:

1. საგადასახადო ბაზა ყალიბდება დარიცხვის საფუძველზე. ამასთან, საპროცენტო დივიდენდებზე გადასახადების გადახდა, ასევე ვალის კონტროლად აღიარება ხორციელდება საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს. ანგარიშგების ფორმაში მონაცემები შეტანილია უცხოურ კომპანიებზე გადახდილი თანხების გათვალისწინებით.
2. კონტროლირებადი დავალიანების მქონე უცხოური ფირმის მიერ გადახდილი საპროცენტო დივიდენდები იბეგრება გადასახადის განაკვეთისაერთაშორისო ხელშეკრულებების მითითებების გათვალისწინებით. Ზოგიერთ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოებიჩათვალეთ, რომ კონტროლირებადი ვალის შესახებ დებულების გამოყენება შესაძლებელია მაშინაც კი, როდესაც, დან საგადასახადო ბაზასესხებზე დაკლებული პროცენტი. ეს თავიდან აიცილებს ორმაგ გადასახადს.
3. თუ არსებობს არაპირდაპირი კუთვნილება, რომელსაც თან ახლავს კონტროლირებადი ვალის გაჩენა, მსესხებელს არ მოეთხოვება გადასახადის გამოთვლა და დაკავება. მან უნდა გაითვალისწინოს სესხის პროცენტი, როგორც ხარჯის პუნქტის ნაწილი.
4. საანგარიშგებო დოკუმენტაციის წარდგენას და თანხის გადარიცხვას შეიძლება თან ახლდეს ის ფაქტი, რომ საგადასახადო ორგანომ გადაანაწილოს გადახდის პროცენტის დივიდენდებში, ასევე პირიქით.

ყველა სირთულის გადალახვა შესაძლებელია, თუ ნათლად გეცოდინებათ საკანონმდებლო ნორმების ინტერპრეტაცია. ანგარიშების გაგზავნა საგადასახადო ოფისი, შედგენილი უნდა იყოს დამატებითი ახსნა-განმარტება, სადაც მითითებულია მოქმედი რეგულაციები, რომლის მიხედვითაც შეიქმნა ანგარიში.

კონტროლირებადი და უკონტროლო ვალდებულებები

ხელშეკრულებები სესხებზე და სხვა დავალიანებაზე, მათ შორის ფასიანი ქაღალდებიმოქმედებს ერთი საანგარიშო პერიოდისთვის. მისი შედეგის შემდეგ ისინი რეალიზდება და ექვემდებარება არასაოპერაციო ხარჯების რაოდენობას.

იგივე წესი ვრცელდება სესხებზე პროცენტებზეც. საანგარიშო პერიოდის შემდეგ ისინი უნდა მიეკუთვნებოდეს არასაოპერაციო ხარჯებს. შესაბამისად, პერიოდის ბოლოს კონტროლირებადი ვალის არარსებობის შემთხვევაში, ამ პერიოდისთვის პროცენტის დარიცხვა არ არის გათვალისწინებული.

თუ წინა ეტაპებზე დავალიანება არ იქნა აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი, მაგრამ მას მიეკუთვნებოდა მხოლოდ მიმდინარე პერიოდში, წინა ინტერვალებისთვის გადაანგარიშება არ განხორციელდება. ხოლო პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა გამოითვლება მიმდინარე პერიოდიდან და მომავალი პერიოდებიდან.

გადასახადის განაკვეთიდან და დასაბეგრი შემოსავლიდან გამომდინარე, გადასახადის გადამხდელები ანგარიშობენ წინასწარ გადახდის ოდენობას. თუ დავალიანება კონტროლდებოდა მიმდინარე პერიოდში და დაკარგა ეს აღიარება შემდგომ პერიოდებში, პროცენტის გადასახდელები არ გადაითვლება.

საკმაოდ სერიოზული საკითხია უცხოური ორგანიზაციის მიმართ კონტროლირებადი დავალიანება. ფინანსურმა კრიზისმა მრავალი წვლილი შეიტანა იურიდიული პირებიგადახდისუუნარო გახდა. აქედან გამომდინარე, მათი ვალები კრედიტორების მიმართ გაიზარდა. სესხებთან დაკავშირებულმა ფინანსურმა აქტივობებმა კი კაპიტალის გარიგების ფორმა მიიღო.

საკანონმდებლო ნორმებიდან ნებისმიერ გადახრას საგადასახადო ორგანო დაუყოვნებლივ დაადგენს. აქედან გამომდინარე, უაღრესად მნიშვნელოვანია ასეთი დავალიანების აღიარებისა და პროცენტის გაანგარიშებისას იხელმძღვანელოთ ფედერალური კანონებიდა მოქმედებს. ამასთან, აუცილებელია ამ საკითხთან დაკავშირებით ყველა სიახლეს თვალყური ადევნოთ. არ გამოიყენოთ ძველი დებულებები.

(შემდგომში - კანონი No25-FZ) შეცვლილი მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. ისინი ძალაში შევა 2017 წლის 1 იანვრიდან. კორექტირებულია დებულებები, რომლებიც ეხება კონტროლირებად ვალზე სავალო ვალდებულებების აღრიცხვას. შეგახსენებთ, რომ თუ კომპანიას აქვს კონტროლირებადი დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, მოგების დაბეგვრის მიზნით, სავალო ვალდებულებაზე პროცენტი აღიარებულია სპეციალური წესით.

ვალის კონტროლირებად აღიარების კრიტერიუმები გაფართოვდა

უცხოური ორგანიზაციის მიმართ კონტროლირებადი ვალის კონცეფცია მოცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. დღემდე, იგი აღიარებს რუსული ორგანიზაციის დავალიანებას სავალო ვალდებულებით:

უცხოური ორგანიზაცია, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის 20%-ზე მეტს;

მანამდე რუსული ორგანიზაციააღიარებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, როგორც უცხოური ორგანიზაციის ფილიალი, რომელიც პირდაპირ ან არაპირდაპირ ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის 20%-ზე მეტს;

რომლის მიმართაც ზემოაღნიშნული შვილობილი და (ან) უცხოური ორგანიზაცია პირდაპირ ზემოაღნიშნული მოქმედებს როგორც თავდები, გარანტი ან სხვაგვარად იღებს ვალდებულებას აღასრულოს სავალო ვალდებულებარუსული ორგანიზაცია.

მომავალი წლიდან იცვლება ვალის კონტროლირებად ცნობის კრიტერიუმები. ასევე იქნება სამი მათგანი, მაგრამ მათი არსი განსხვავებულია.

კრიტერიუმი ერთი

სუბ. 1 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, კონტროლირებადი დავალიანება აღიარებულია, როგორც რუსული ორგანიზაციის ვალი უცხოური სუბიექტის მიმართ, რომელიც არის რუსული ორგანიზაციის ურთიერთდამოკიდებული პირი, ქვეპუნქტის შესაბამისად. ხელოვნების 1, 2 ან 9 პუნქტი 2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1, თუ ასეთი უცხო პირი პირდაპირ ან ირიბად მონაწილეობს რუსულ ორგანიზაციაში, რომელსაც აქვს ვალის ვალდებულება ამ უცხო პირის მიმართ.

ხელოვნების აღნიშნული დებულებების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1, ურთიერთდამოკიდებულ პირებად აღიარებულნი არიან:

ორგანიზაციები იმ შემთხვევაში, თუ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ და (ან) არაპირდაპირ მონაწილეობს სხვა ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის წილი 25%-ზე მეტია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მუხლის 1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2);

ინდივიდი და ორგანიზაცია, თუ ასეთია ინდივიდუალურიპირდაპირ და (ან) არაპირდაპირ მონაწილეობს ასეთ ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის წილი 25%-ზე მეტია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი 2, მუხლი 105.1);

ორგანიზაციები და (ან) ფიზიკური პირები იმ შემთხვევაში, თუ თითოეული წინა პირის უშუალო მონაწილეობის წილი თითოეულ მომდევნო ორგანიზაციაში 50% -ზე მეტია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-9 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2, მუხლი 105.1).

კრიტერიუმი ორი

დავალიანება ქვე. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 აკონტროლებს ვალის ვალდებულებას პირის მიმართ, რომელიც აღიარებულია ქვეპუნქტის შესაბამისად. ხელოვნების 1, 2, 3 ან 9 პუნქტი 2. ქვეპუნქტში მითითებული უცხოური სუბიექტის დაკავშირებული პირის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1. 1 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

როგორც ხედავთ, აქ ემატება ურთიერთდამოკიდებულების კიდევ ერთი კრიტერიუმი, რომელიც დადგენილია ხელოვნების მე-2 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1, - ორგანიზაციები აღიარებულია ურთიერთდამოკიდებულებად, თუ ერთი და იგივე პირი უშუალოდ და (ან) ირიბად მონაწილეობს ამ ორგანიზაციებში და თითოეულ ორგანიზაციაში ასეთი მონაწილეობის წილი 25% -ზე მეტია.

წესიდან ქვე. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, არის გამონაკლისი. იგი შეიცავს ხელოვნების მე-8 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. ამ წესის მიხედვით, ვადაგადაცილებული დავალიანება არ არის აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი ვალი, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

ვალის ვალდებულება წარმოიშვა რუსული ორგანიზაციის ან ფიზიკური პირის მიმართ საგადასახადო რეზიდენტებირუსეთის ფედერაციის მთელი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის განმავლობაში და აღიარებულია უცხოური სუბიექტის ურთიერთდამოკიდებულ პირებად ქვე. ხელოვნების 1, 2, 3 ან 9 პუნქტი 2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1;

რუსულ ორგანიზაციას ან ფიზიკურ პირს, რომლის მიმართაც წარმოიშვა სავალო ვალდებულება, საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის განმავლობაში არ აქვს ქვეპუნქტში მითითებული უცხო პირის მიმართ შესადარებელი ვალის ვალდებულებები. ხელოვნების 1 და (ან) 2 პუნქტი 2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

ისარგებლეთ ხელოვნების მე-8 პუნქტის დებულებებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ კრედიტორი უზრუნველყოფს წერილობით დადასტურებას აღნიშნული პუნქტით დადგენილი პირობების შესრულების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 10-ე მუხლი).

გარდა ამისა, ხელოვნების მე-8 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 გამოიყენება ხელოვნების მე-11 პუნქტით გათვალისწინებული მახასიათებლების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. კოდექსის ეს დებულება ადგენს სავალო ვალდებულებების შედარებადობის დადგენის წესებს. ჩამოვთვალოთ ისინი.

1. სავალო ვალდებულებების შესადარებლობის დასადგენად მხედველობაში მიიღება ამ ვალდებულებების ჯამური ოდენობა და ვადა, რომლისთვისაც გაიცა ისინი.

2. თუ უცხო პირთან დადებული ტრანზაქციით არის რამდენიმე სავალო ვალდებულება, სავალო ვალდებულებების ჯამური ოდენობის დასადგენად, ასეთი ვალდებულებების ოდენობა ჯამდება.

3. თუ უცხოური სუბიექტის მიმართ სავალო ვალდებულების ვალუტა განსხვავდება სავალო ვალდებულების ვალუტისგან, რომელთანაც შედარება ხდება, სავალო ვალდებულებები გარდაიქმნება ერთ ვალუტაში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით. კრედიტორის წინაშე სავალო ვალდებულების წარმოშობის თარიღი.

4. თუ ვადა, რომლისთვისაც რუსული ორგანიზაციის სავალო ვალდებულება იყო მინიჭებული, არ აღემატება იმ პერიოდს, რომლისთვისაც წარმოიშვა უცხო პირის წინაშე დავალიანების ვალდებულება, ასეთი პერიოდები ითვლება შესადარებლად.

და ბოლო მომენტი. თუ პირობები ქვე. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, ვადაგადაცილებული დავალიანება აღიარებულია, როგორც კონტროლირებადი ვალი იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება ასეთი დავალიანების ოდენობას შესადარებელ სავალო ვალდებულებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 12-ე მუხლი).

კრიტერიუმი სამი

შესაბამისად ქვე. 3 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, დავალიანება აღიარებულია, როგორც კონტროლირებადი სავალო ვალდებულებით, რომლის მიხედვითაც, ზემოაღნიშნული უცხოელი და (ან) მასთან დაკავშირებული პირი მოქმედებენ როგორც თავდებობა, გარანტი ან სხვაგვარად იღებენ ვალდებულებას. უზრუნველყოს გადასახადის გადამხდელის - რუსული ორგანიზაციის ამ სავალო ვალდებულების შესრულება. ეს წესი არ იმუშავებს, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილდება შემდეგი პირობები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-9 პუნქტი):

სავალო ვალდებულება წარმოიშვა ორგანიზაციასთან, რომელიც არის ბანკი (მათ შორის ორგანიზაციები, რომლებიც აღიარებულია ბანკებად უცხო სახელმწიფოების კანონმდებლობის შესაბამისად), არ არის აღიარებული, როგორც ურთიერთდამოკიდებულ პირად როგორც რუსულ ორგანიზაციასთან, ისე პირებთან, რომლებიც მოქმედებენ როგორც თავდები, გარანტი ან სხვაგვარად. ვალდებულია შეასრულოს გადასახადის გადამხდელის სავალო ვალდებულება;

გადასახადის გადამხდელის სავალო ვალდებულების წარმოშობის მომენტიდან არ მომხდარა აღნიშნული სავალო ვალდებულების შეწყვეტა (შესრულება), როგორც ძირითადი დავალიანების ოდენობის, ისე უცხოური პირის მიერ პროცენტის და (ან) გადახდის კუთხით. დაკავშირებული პირი, რომელიც მოქმედებს როგორც თავდები, თავდები ან სხვაგვარად არის ვალდებული უზრუნველყოს აღნიშნული სავალო ვალდებულებების შესრულება.

მაგრამ იმისათვის, რომ დავალიანება არ იყოს აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი, კრედიტორმა უნდა წარმოადგინოს წერილობითი დადასტურება ზემოაღნიშნული პირობების შესრულების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-10 ქვეპუნქტი).

საპროცენტო ლიმიტების განსაზღვრის წესები

მომავალი წლიდან, საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის გათვალისწინებული საპროცენტო სარგებლის მაქსიმალური ოდენობის განსაზღვრის წესი დადგინდება ხელოვნების მე-3-6 პუნქტებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

როდესაც მოქმედებს სპეციალური შეკვეთა

როგორც ახლა, პროცენტების აღრიცხვის სპეციალური პროცედურა იქნება გამოყენებული, თუ გადასახადის გადამხდელის კონტროლირებადი დავალიანების ოდენობა სამჯერ მეტია (ბანკებისა და სალიზინგო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციებისთვის - 12,5-ზე მეტი) აღემატება სხვაობას აქტივებსა და აქტივებს შორის. ამ გადასახადის გადამხდელის თანხის ვალდებულებები საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღის მდგომარეობით. ერთადერთი განსხვავება ისაა, რომ ამ დებულების ძველი ვერსია ეხებოდა ექსკლუზიურად სალიზინგო საქმიანობით დაკავებულ ორგანიზაციებს. ახლა ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ნათქვამია, რომ ორგანიზაცია, რომელიც ეწევა სალიზინგო საქმიანობას, აღიარებულია, როგორც ორგანიზაცია, რომელშიც, საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში, რომლის ბოლო დღეს შედის პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა. გამოითვლება ხარჯები, სალიზინგო საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი, რომელიც გათვალისწინებულია საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, შეადგენს ყველა დასაბეგრი შემოსავლის არანაკლებ 90%-ს განსაზღვრული საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის.

გარდა ამისა, კანონმდებლებმა განმარტეს, რომ გადასახადის გადამხდელის კონტროლირებადი დავალიანების ოდენობის განსაზღვრისას, კონტროლირებადი ვალის ოდენობა, რომელიც გამომდინარეობს ამ გადასახადის გადამხდელის ხელოვნების მე-2 პუნქტით განსაზღვრული ყველა ვალდებულებიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 მთლიანობაში.

გაანგარიშების ფორმულები

მოდით პირდაპირ გადავიდეთ პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის გამოთვლაზე, რომელიც კომპანიამ შეიძლება გაითვალისწინოს საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას. წესები დადგინდება ხელოვნების მე-4 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, მაგრამ თავად გაანგარიშების ფორმულა იგივე დარჩა. როგორც ახლა, პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა განისაზღვრება ყოველი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს გადასახადის გადამხდელის მიერ კონტროლირებად ვალზე ყოველ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში დარიცხული პროცენტის ოდენობის გაყოფით ბოლო მდგომარეობით გამოთვლილ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტზე. შესაბამისი საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის საანგარიშგებო თარიღი.

კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის განსაზღვრის მიდგომა იგივე დარჩა. კონტროლირებადი ვალის კონცეფციაში შეტანილი ცვლილებების გამო მხოლოდ ფორმულირება შეიცვალა. ასე რომ, მომავალი წლიდან კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი გამოითვლება შესაბამისი დაუფარავი კონტროლირებადი ვალის ოდენობის გაყოფით ქვეპუნქტში მითითებულ დაკავშირებული უცხოური სუბიექტის მონაწილეობის წილის შესაბამისი კაპიტალის ოდენობაზე. 1 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, რუსულ ორგანიზაციაში და შედეგის გაყოფა სამზე (ბანკებისა და ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც ეწევიან სალიზინგო საქმიანობას - 12.5-ით).

შეგახსენებთ, რომ კაპიტალი არის სხვაობა აქტივებისა და გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების ოდენობას შორის. სააქციო კაპიტალის ოდენობის გაანგარიშებისას სავალო ვალდებულებების თანხები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე დავალიანების სახით, მათ შორის მიმდინარე ვალიგადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდისთვის, გადავადების, განვადებით და საინვესტიციო გადასახადის კრედიტის ოდენობა. ეს წესი დღესაც მოქმედებს.

მაგრამ არის ერთი ინოვაცია მაქსიმალური საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშებაში. კანონმდებლებმა დაადგინეს, რომ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის ცვლილების შემთხვევაში მომდევნო საანგარიშო პერიოდში ან შედეგების შემდეგ საგადასახადო პერიოდიწინა საანგარიშგებო პერიოდებთან შედარებით, საპროცენტო განაკვეთის მაქსიმალური ოდენობა, რომელიც უნდა ჩაითვალოს წინა საანგარიშო ვალზე დანახარჯებში საანგარიშო პერიოდიცვლილებას არ ექვემდებარება.

და კიდევ რამდენიმე ინოვაცია. პირველ რიგში, მომავალი წლიდან, დადებითი განსხვავება დარიცხულ პროცენტსა და ზღვრულ პროცენტს შორის, როგორც ახლა, უტოლდება დივიდენდებს, მაგრამ იბეგრება ან ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224, ან მე-3 ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 (ამჟამად სხვაობა იბეგრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის მე-3 პუნქტით).

მეორეც, სავალო ვალდებულებით დავალიანება არ იქნება აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი ვალი რუსული ორგანიზაციისთვის, თუ გადასახადის ოდენობის გაანგარიშება და დაკავება მოხდება. საპროცენტო შემოსავალიასეთი სავალო ვალდებულებით გადახდილი უცხოური ორგანიზაცია საგადასახადო აგენტის მიერ არ ხდება ქვეპუნქტის შესაბამისად. 8 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 310. ეს გათვალისწინებულია ხელოვნების ახალ მე-7 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

მესამე, 2017 წლიდან, აღიაროს ორგანიზაციის დავალიანება სავალო ვალდებულებებისთვის, რომლებიც არ არის მითითებული ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, კონტროლირებადი დავალიანება შეიძლება სასამართლოში. ეს მოხდება, თუ დადგინდება, რომ საბოლოო მიზანიასეთ სავალო ვალდებულებებზე გადახდები არის გადახდები ქვეპუნქტში მითითებული ორგანიზაციებისთვის. ხელოვნების 1 და 2 პუნქტი 2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

2016 წლის წესები

კანონი No25-FZ დაადგინა, რომ 2016 წლის 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით, ხელოვნების მე-2 პუნქტში მითითებული დავალიანება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 არ არის აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი დავალიანება, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია ორი პირობა.

პირველი: ბანკის წინაშე წარმოიშვა სავალო ვალდებულება (მათ შორის უცხოური ბანკი), არ არის აღიარებული ურთიერთდამოკიდებულ პირად როგორც რუსულ ორგანიზაციასთან, ასევე იმ პირებთან, რომლებიც მოქმედებენ როგორც თავდები, თავდები ან სხვაგვარად იღებენ ვალდებულებას შეასრულონ გადასახადის გადამხდელის დავალიანება.

მეორე: გადასახადის გადამხდელის სავალო ვალდებულების წარმოშობის მომენტიდან არ მომხდარა მითითებული სავალო ვალდებულების შეწყვეტა (შესრულება), როგორც ძირითადი დავალიანების ოდენობით, ასევე უცხოური ორგანიზაციის მიერ პროცენტის გადახდის კუთხით, რომელიც მითითებულია მე-2 პუნქტში. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 და (ან) ამ უცხოური ორგანიზაციის ფილიალი, რომელიც მოქმედებს როგორც თავდები, გარანტი ან სხვაგვარად ვალდებულია უზრუნველყოს ამ სავალო ვალდებულების შესრულება.