ในการกำหนดต้นทุนจริงทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ งานหรือบริการ จำเป็นต้องรวมต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิต (ประสิทธิภาพการทำงานหรือการให้บริการ) ขึ้นอยู่กับวิธีการรวมต้นทุนบางอย่างในราคาต้นทุน ต้นทุนทางตรงและทางอ้อมมีความแตกต่างกัน

ต้นทุนทางตรงคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทและสามารถรวมเข้ากับต้นทุนได้โดยตรง ต้นทุนดังกล่าว ตัวอย่างเช่น อาจเป็นต้นทุนของวัตถุดิบและวัสดุ ค่าจ้างของคนงานฝ่ายผลิตหลัก ฯลฯ

ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์หลายประเภท ดังนั้นจึงไม่สามารถรวมโดยตรงกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทได้ ต้นทุนดังกล่าวอาจมีการจัดจำหน่ายระหว่างประเภทผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนของฐานที่เลือก ตัวอย่างของต้นทุนทางอ้อม ได้แก่ ต้นทุนร้านค้าทั่วไป ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป เป็นต้น

การบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิตโดยตรง

ต้นทุนการผลิตโดยตรงสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนใหญ่ในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) การหักบัญชีนี้จะรวบรวมค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตัวผลิตภัณฑ์ การปฏิบัติงาน หรือการให้บริการจากเครดิตของบัญชีต่อไปนี้:

• 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร";
• 10 "วัสดุ";
• 23 "การผลิตเสริม";
• 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป";
• 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา";
• 69 "การคำนวณสำหรับ ประกันสังคมและความปลอดภัย”;
• 70 “การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อค่าจ้าง” เป็นต้น

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 20 ถูกจัดเก็บตามประเภทของต้นทุนและประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ซึ่งทำให้สามารถคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทเฉพาะในบัญชีนี้ได้

ต้นทุนโดยตรงสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์สามารถนำมาพิจารณาในบัญชี 23 "การผลิตเสริม" แล้วหักบัญชี 20

ต้นทุนทางอ้อม

ต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและการบำรุงรักษาการผลิตจะถูกบันทึกไว้ในบัญชีต่อไปนี้:

• 25 "ต้นทุนการผลิตทั่วไป";
• 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

รายการบัญชีสำหรับการเดบิตของบัญชีเหล่านี้สามารถทำได้จากเครดิตของบัญชีทางบัญชีเดียวกันกับที่ใช้ในการบัญชีสำหรับต้นทุนของการผลิตหลัก อย่างไรก็ตาม ด้วยธรรมชาติของต้นทุนทางอ้อม ไม่ควรระบุแหล่งที่มาของมูลค่าโดยตรงกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ใดผลิตภัณฑ์หนึ่ง ค่าใช้จ่ายดังกล่าวควรปันส่วนตามฐานที่เหมาะสมในการจัดสรร ทางเลือกขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของแต่ละองค์กร ความเกี่ยวข้องในอุตสาหกรรม ประเภทของการผลิต และปัจจัยอื่นๆ ต้องแก้ไขตัวเลือกนี้ใน .

ยกตัวอย่างการกระจายต้นทุนทางอ้อม

องค์กรผลิตผลิตภัณฑ์สองประเภท: ผลิตภัณฑ์ A และผลิตภัณฑ์ B. ต้นทุนโดยตรงสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จะถูกรวบรวมในบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้องไปยังบัญชี 20 ต้นทุนการประชุมเชิงปฏิบัติการทั่วไปสำหรับเดือนมีนาคม 2019 ที่รวบรวมจากการเดบิตของบัญชี 25 จำนวน 120,000.00 รูเบิล

ตามนโยบายการบัญชีขององค์กร ค่าใช้จ่ายร้านค้าทั่วไปสำหรับเดือนจะกระจายตามสัดส่วนของค่าจ้างโดยตรงของพนักงานฝ่ายผลิตหลักในเดือนนั้น

ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนค่าจ้างโดยตรงของพนักงานฝ่ายผลิตหลักในเดือนมีนาคม 2019 แสดงในตาราง:

ขั้นตอนที่ 1: เราหาค่าสัมประสิทธิ์การกระจายค่าใช้จ่ายร้านค้าทั่วไป แสดงจำนวนรูเบิลของต้นทุนการผลิตทั่วไปที่ลดลง 1 รูเบิลของเงินเดือนของพนักงานหลัก (เพื่อความแม่นยำมากขึ้น แนะนำให้ปัดเศษค่าสัมประสิทธิ์เป็นทศนิยมสูงสุดที่เป็นไปได้):

K \u003d 120,000.00 / 950,000.00 \u003d 0.1263 ...

ขั้นตอนที่ 2: ค้นหาส่วนหนึ่งของต้นทุนค่าโสหุ้ย (OCE) ที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ A (OCE A) และผลิตภัณฑ์ B (OCE B):

ODA A \u003d 560,000.00 * 0.1263 ... \u003d 70,736.84 rubles

ODA B \u003d 390,000.00 * 0.1263 ... \u003d 49,263.16 รูเบิล

ขั้นตอนที่ 3: เราตัดค่าใช้จ่ายค่าโสหุ้ยสำหรับผลิตภัณฑ์ A และผลิตภัณฑ์ B ตามที่ตั้งใจไว้:

บัญชีเดบิต 20 บัญชีย่อย "ผลิตภัณฑ์ A" - บัญชีเครดิต 25 70 736,84

บัญชีเดบิต 20 บัญชีย่อย "ผลิตภัณฑ์ B" - บัญชีเครดิต 25 49 263,16

หน้าใหม่ 1

รายการต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ถูกกำหนดโดย Art 253 ช. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระเบียบว่าด้วยการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n เหล่านี้ กฎระเบียบพร้อมกับแนวทางอุตสาหกรรมสำหรับการวางแผนและการบัญชีสำหรับต้นทุน พวกเขาเป็นเอกสารเชิงบรรทัดฐานทั่วไปเกี่ยวกับระเบียบวิธีควบคุมขั้นตอนและเงื่อนไขสำหรับการก่อตัวของต้นทุนที่สถานประกอบการในทุกภาคส่วนของเศรษฐกิจ

เมื่อคำนวณต้นทุนการผลิตจริง สถานที่พิเศษยังคงถูกครอบครองโดยคำถามที่ระบุต้นทุนทางอ้อมบางอย่างกับราคาต้นทุน เป็นที่ทราบกันดีว่าการกระจายต้นทุนทางอ้อมนำไปสู่ความไม่ถูกต้องในการกำหนดต้นทุน ดังนั้นเมื่อจัดระเบียบบัญชี จำเป็นต้องจัดระเบียบการกระจายและการวิเคราะห์ในลักษณะที่จะลดส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายเหล่านี้ นอกจากนี้ ด้วยวิธีการที่มีความสามารถในการแก้ไขปัญหานี้ องค์กรสามารถเก็บเกี่ยวผลประโยชน์ที่สำคัญทั้งในด้านการจัดเก็บภาษีและการบัญชีการปฏิบัติงาน ในทางกลับกัน การละเลยการใช้ระบบที่มีประสิทธิภาพสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมมักจะนำไปสู่ความจริงที่ว่ามีความไม่สมส่วนอย่างมากในแผนการผลิต โครงสร้างการขาย และนโยบายการกำหนดราคาขององค์กร และในทางกลับกัน ส่งผลให้การเงินแย่ลง Xผลของกิจกรรมของเธอ

เป็นที่ทราบกันดีว่า ต้นทุนทางตรง(วัสดุพื้นฐาน ค่าจ้างคนงานฝ่ายผลิต UST) ตามเอกสารหลักที่ง่ายและค่อนข้าง การคำนวณที่แน่นอนสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภท (งานบริการ)

ต้นทุนทางอ้อม (การบำรุงรักษาเครื่องมือการจัดการและบุคลากรบำรุงรักษา, แสงสว่าง, ความร้อน, การทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์, ให้เช่าสถานที่ น้ำประปา บำรุงรักษาเป็นต้น) ไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับออบเจ็กต์ต้นทุนที่เป็นผลลัพธ์เดียวรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภท (งานบริการ) หลังจากกำหนดยอดรวม ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน (เช่นเดือน) โดยการกระจายตามสัดส่วนตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้สำหรับ นโยบายการบัญชีองค์กรต่างๆ

ในการบัญชีสำหรับต้นทุนทางอ้อม ระบบบัญชีจะใช้: 20 "การผลิตหลัก", 23 "การผลิตเสริม", 25 "ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป", 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป", 28 "การปฏิเสธในการผลิต", 29 "การผลิตบริการและ ฟาร์ม", 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย", 45 "สินค้าที่จัดส่ง", 90 "การขาย", 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น", 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต", 97 "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี", 99 "กำไรขาดทุน"

ดังนั้นต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและการบำรุงรักษาการผลิตหลักจึงสะท้อนให้เห็นในเดบิต ตั๋วเงิน 20"การผลิตหลัก" (จาก Credit บัญชี 25และ 26 ).

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและการบำรุงรักษาการผลิตเสริม และความสูญเสียจากการแต่งงานสะท้อนให้เห็นในเดบิต บัญชี 23"การผลิตเสริม" (จาก Credit บัญชี 25และ 26 ). สามารถบันทึกต้นทุนการบำรุงรักษาการผลิตได้โดยตรง (หากเหมาะสม) ในบัญชี 23 "การผลิตเสริม" (ไม่มีการสะสมเบื้องต้นในบัญชี 25) การสูญเสียการสมรสจะถูกหักออก บัญชี 23"การผลิตเสริม" จาก Credit บัญชี 28"การแต่งงานในการผลิต".

บัญชีขั้นกลางในการดำเนินงาน 25 "ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป" สะท้อนถึงการบัญชีของค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่เกี่ยวข้องกับการบริการการผลิตหลักและการผลิตเสริมขององค์กร ในทางกลับกัน ต้นทุนการผลิตทั่วไปจะแบ่งออกเป็นต้นทุนสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์ (RSEO) และต้นทุนโรงงาน (PR)

RSEO ประกอบด้วย: ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์และ ยานพาหนะ; การซ่อมแซมอุปกรณ์และยานพาหนะ การทำงานของอุปกรณ์ การเคลื่อนย้ายสินค้าภายในโรงงาน การสึกหรอของเครื่องมือที่มีมูลค่าต่ำ RSEO อื่นๆ

CR รวมถึง: เนื้อหาของเครื่องมือการบริหาร เงินเดือนของบุคลากรอื่น ค่าเสื่อมราคาของอาคาร โครงสร้าง สินค้าคงคลัง; การซ่อมแซมอาคาร โครงสร้าง สินค้าคงคลัง การบำรุงรักษาอาคาร โครงสร้าง สินค้าคงคลัง การสวมใส่สิ่งของที่มีมูลค่าต่ำ การทดสอบ การทดลอง การวิจัย การประดิษฐ์และนวัตกรรม ความปลอดภัยและอาชีวอนามัย ค่าใช้จ่ายทั่วไปอื่นๆ

ผู้ประกอบการอุตสาหกรรมที่มีโครงสร้างการจัดการร้านค้าคำนึงถึง RSEO และ CR ในบริบทของร้านค้าแต่ละแห่งของการผลิตหลักและการผลิตเสริมตามรายการต้นทุน

ผู้ประกอบการอุตสาหกรรมสามารถคำนึงถึง CR ของอุตสาหกรรมเสริมได้โดยตรงในบัญชี 23 "อุตสาหกรรมเสริม" ในเวลาเดียวกัน องค์กรที่มีโครงสร้างการจัดการที่ไม่ใช่ร้านค้าคำนึงถึง CR ในบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทั่วไปของโรงงาน (การจัดการ)

RSEO มีการกระจายในลักษณะที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีขององค์กร ตามกฎแล้วค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่ผลิตโดยเวิร์กช็อปนี้ (แผนก)

การกระจายต้นทุนเหล่านี้ตามประเภทผลิตภัณฑ์จะทำขึ้นก่อนโดยพิจารณาจากมูลค่าตามแผนของต้นทุนต่อชั่วโมงในการทำงานของอุปกรณ์ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ และจำนวนชั่วโมงการทำงานสำหรับการผลิตหน่วย ของผลิตภัณฑ์ตามเทคโนโลยีการผลิตที่กำหนดไว้

ต้นทุนจริงในการบำรุงรักษาและใช้งานอุปกรณ์ โดยคำนึงถึงทั้งร้าน ส่วนใหญ่มักจะถูกแจกจ่ายระหว่างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและงานระหว่างทำตามสัดส่วนของต้นทุน โดยคำนวณ:

1) ตามสัดส่วนของเงินเดือนพื้นฐาน

2) ตามอัตราโดยประมาณ

3) ตามอัตราการประมาณองค์ประกอบ

วิธีการจัดจ าหน่าย RESEC ตามสัดส่วนค่าจ้างพื้นฐานของพนักงานฝ่ายผลิต มีดังนี้

• ผ่านเอกสารทางบัญชีหลัก การจัดสรรจำนวนค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตนั้นรับประกัน (โดยไม่ต้องจ่ายเพิ่มเติมภายใต้ระบบโบนัสแบบก้าวหน้า)
• ส่วนแบ่ง (ร้อยละ) ของต้นทุนการผลิตจริงที่สัมพันธ์กับจำนวนค่าจ้างที่คนงานได้รับจะถูกกำหนด
• โดยการคูณร้อยละ (อัตราการชำระบัญชีประเภทหนึ่ง) ด้วยจำนวนค่าจ้างที่เกิดขึ้นสำหรับการผลิต (ผลงาน) ของผลิตภัณฑ์เฉพาะประเภท (งานบริการ) จำนวนต้นทุนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) จะถูกกำหนด;
• โดยหารจำนวนค่าใช้จ่ายที่พบด้วยจำนวนผลิตภัณฑ์การผลิต (งานบริการ) จะกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายต่อหน่วยการผลิต (งานบริการ)

ความเรียบง่ายสัมพัทธ์ของวิธีนี้มีส่วนทำให้มีการใช้กันอย่างแพร่หลายในองค์กรอุตสาหกรรมในประเทศ แม้ว่าจะมีข้อโต้แย้งที่สำคัญต่อวิธีการนี้ หนึ่งในข้อเสียเปรียบหลักของวิธีนี้คือในองค์กรที่มีระดับการผลิตอัตโนมัติในระดับต่าง ๆ ต้นทุนการผลิตส่วนใหญ่มาจากการทำงานที่มีระบบอัตโนมัติในระดับที่ต่ำกว่า

วิธีการจำหน่าย RCEA ตามสัดส่วนตามอัตราที่ประมาณการไว้ มีดังนี้

• อุปกรณ์การผลิตทั้งหมด (การประชุมเชิงปฏิบัติการหรืออื่นๆ หน่วยโครงสร้างวิสาหกิจ) แบ่งออกเป็นกลุ่มที่เป็นเนื้อเดียวกันทางเทคโนโลยีโดยมีค่าบำรุงรักษาเท่ากัน
• บนพื้นฐานของการคำนวณตามรายการ มูลค่ามาตรฐานของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์จะถูกกำหนดต่อหน่วยของอุปกรณ์ต่อชั่วโมงการทำงานสำหรับแต่ละกลุ่ม มีการเน้นการดำเนินงานด้วยตนเองและกำหนดต้นทุนต่อชั่วโมงของงานด้วย
• ค่าปกติของค่าใช้จ่ายต่อชั่วโมงของการใช้อุปกรณ์สำหรับกลุ่มใดกลุ่มหนึ่งถือเป็นหน่วยและคำนวณค่าสัมประสิทธิ์การลดสำหรับอุปกรณ์กลุ่มอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มนี้
• บนพื้นฐานของเอกสารทางเทคโนโลยีจะคำนวณจำนวนชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์แต่ละกลุ่มสำหรับการผลิตแต่ละผลิตภัณฑ์ (ขอบเขตของงาน) และใช้ค่าสัมประสิทธิ์ชั่วโมงเครื่องจักรจะถูกแปลงเป็นชั่วโมงเครื่องจักรที่ลดลง
• โดยการคูณชั่วโมงเครื่องจักรที่กำหนดสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์ (งานแต่ละประเภท) ด้วยต้นทุนมาตรฐานต่อชั่วโมงในการทำงานของอุปกรณ์สำหรับกลุ่มที่นำมาเป็นหน่วยอัตราต้นทุนโดยประมาณของผลิตภัณฑ์จะถูกกำหนด (ตารางที่ 1) (ดู "คู่มือนักเศรษฐศาสตร์ ", ฉบับที่ 6, 2005 ).

ตัวอย่างการคำนวณการกระจาย RSEO ตามร้านค้าแสดงไว้ในตาราง 2.

ตารางที่ 2 การคำนวณการกระจาย RSEO สำหรับร้านค้าหมายเลข ___ สำหรับ _______ เดือน, 2005

เลขที่ p / p	ผลิตภัณฑ์	อัตราโดยประมาณสำหรับหนึ่งผลิตภัณฑ์ (rub. kop.)	ฉบับจริงต่อเดือน (จำนวน)	ค่าใช้จ่ายเชิงบรรทัดฐานใน SEA ในอัตราโดยประมาณ (รูเบิล) (คอลัมน์ 3 × คอลัมน์ 4)	การกระจายต้นทุน SEA ตามผลิตภัณฑ์จริง (คอลัมน์ 5 × K)
		164-88		16 488	17 296
		174-64		7859	8244
		184-56		10 147	10 644
		69-87		1397	1466
	ทั้งหมด			35 891	37 650

หมายเหตุ: จำนวน RSEO ทั้งหมดสำหรับเดือนนั้นจริง ๆ แล้วคือ 37,650 รูเบิล ตามมาตรฐาน (อัตราโดยประมาณ) - 35,891 รูเบิล เค = 1.049

วิธีการกระจายต้นทุนการผลิตทางอ้อมนี้ได้รับการสนับสนุนโดยข้อเท็จจริงที่ว่าในองค์กรที่มีระดับการผลิตอัตโนมัติที่แตกต่างกัน ส่วนแบ่งของต้นทุนเหล่านี้สำหรับงานอัตโนมัติและงานที่ไม่ใช่อัตโนมัตินั้นแตกต่างกัน เนื่องจากระดับของระบบอัตโนมัติเพิ่มขึ้น ความเข้มแรงงานของการผลิตผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ลดลงและค่าใช้จ่ายในการดำเนินการหมายถึงระบบอัตโนมัติเพิ่มขึ้น

อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ วิธีนี้ไม่ได้มีการใช้กันอย่างแพร่หลาย เนื่องจากวิธีการคำนวณดังกล่าวไม่เพียงแต่ซับซ้อนเท่านั้น แต่ยังเกี่ยวข้องกับอนุสัญญาหลายประการ เช่น การแบ่งอุปกรณ์ออกเป็นกลุ่ม การกำหนดต้นทุนต่อชั่วโมงของการทำงานของอุปกรณ์ และเวลาดำเนินการสำหรับ แต่ละกลุ่มต่อหนึ่งผลิตภัณฑ์ โดยคำนวณส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับงานระหว่างทำ

วิธีอื่นในการกระจายต้นทุนทางอ้อมแบบมีเงื่อนไขที่ใช้ในการปฏิบัติงานของสถานประกอบการผลิต ได้แก่ การกระจายตามสัดส่วนของปริมาณผลผลิต (เช่น ที่โรงงานโลหะและอาหาร) ตามสัดส่วนของต้นทุนการผลิตเพื่อแจกจ่ายซ้ำ (ที่สถานประกอบการเคมี) ในอัตราร้านค้าที่กำหนดไว้ล่วงหน้า (และไม่ใช่ตามเครื่องแบบสำหรับองค์กรโดยรวมในกรณีที่ใช้เวลาต่างกันในการผลิตผลิตภัณฑ์ในอุตสาหกรรมต่าง ๆ ) ตามสัดส่วนของชั่วโมงเครื่องจักรที่ทำงานโดยเครื่องจักรแต่ละกลุ่มหรือกะเครื่องจักร (ในองค์กรก่อสร้าง) เป็นต้น

ไอ.บี. Guseva, Arzamas Polytechnic Institute (สาขา) ของ Nizhny Novgorod State Technical University, รศ. ภาควิชา "เศรษฐศาสตร์และการจัดการ สาขาวิศวกรรมเครื่องกล" ปริญญาเอก เศรษฐกิจ วิทยาศาสตร์
เอเอฟ Plekhanov, มหาวิทยาลัยเทคนิคแห่งรัฐ Nizhny Novgorod, ศาสตราจารย์, หัวหน้า ภาควิชาบริหารการเงินวิสาหกิจ เศรษฐศาสตร์ ดุษฎีบัณฑิต. วิทยาศาสตร์

ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ที่ไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นได้

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ไม่รวมใน นโยบายการบัญชีค่าใช้จ่ายทางตรงและไม่ใช่ค่าใช้จ่ายที่มิใช่ในการดำเนินงานให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายทางอ้อม ได้แก่ ค่าใช้จ่ายสำหรับบริการสื่อสาร ค่าเช่าสำนักงาน ฯลฯ

ความแตกต่างที่สำคัญที่สุดระหว่างต้นทุนทางตรงและต้นทุนทางอ้อมคือจำนวนต้นทุนทางอ้อมเต็มจำนวนหมายถึงต้นทุนของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน และต้นทุนทางตรงไปยังต้นทุนของงวดปัจจุบันเมื่อมีการขายสินค้าและผลงาน คือ โดยคำนึงถึงความสมดุลของงานระหว่างทำ

ข้อยกเว้นคือเมื่อกิจกรรมขององค์กรเกี่ยวข้องกับการให้บริการ ผู้เสียภาษีเหล่านี้มีสิทธิที่จะระบุจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เต็มจำนวนกับการลดรายได้จากการผลิตและการขายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) นี้โดยไม่กระจายไปยังยอดคงเหลือของงานระหว่างทำ

ไม่ว่าจะระบุต้นทุนเป็นต้นทุนทางตรงหรือทางอ้อม บริษัทจะกำหนดแยกกันสำหรับแต่ละรอบการผลิต

หากทรัพยากรบางอย่างตามข้อบังคับทางเทคโนโลยีไม่รวมอยู่ในวงจรการผลิตไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของทรัพยากรนั้น ต้นทุนสำหรับทรัพยากรเหล่านั้นสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนทางอ้อมได้

รายการต้นทุนทางอ้อม

ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่ไม่สามารถระบุได้โดยตรงกับผลิตภัณฑ์บางประเภท (งาน บริการ)

ต้นทุนทางอ้อมรวมถึง:

ค่าใช้จ่ายในการบริหาร - การจัดการ;
ค่าความร้อนและแสงสว่าง
ค่าประกัน;

ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าข้อมูล ตรวจสอบ ให้คำปรึกษา ฯลฯ บริการ
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์
ค่าใช้จ่ายในการบริหารอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายทางอ้อมในการคืนภาษีเงินได้

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) แสดงในบรรทัด 040 ของภาคผนวก N 2 ถึงแผ่น 02 ตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี

ต้นทุนทางอ้อมบางประเภทที่รวมอยู่ในบรรทัดที่ 040 จะต้องแสดงแยกกัน กล่าวคือ:

ในบรรทัด 041 - จำนวนภาษีและค่าธรรมเนียมค้างชำระ (ชำระล่วงหน้ากับพวกเขา)
ในบรรทัด 042 - จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา 1, 2, 8, 9 และ 10
ในบรรทัด 043 - จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาตั้งแต่ 3 ถึง 7
ในบรรทัด 045 - จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการคุ้มครองทางสังคมของคนพิการ
ในบรรทัด 047 - จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการซื้อที่ดินและสิทธิในการทำสัญญาเช่าที่ดิน
ในบรรทัด 052 - จำนวนค่าใช้จ่าย R&D

ในบรรทัดที่ 046 ของภาคผนวก N 2 ถึงแผ่นที่ 02 องค์กรการค้าใส่เครื่องหมายขีดไว้

ในกรณีนี้ ผลรวมของบรรทัด 041 - 047 และ 052 จะต้องไม่เกินตัวบ่งชี้ในบรรทัด 040 ของภาคผนวก N 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศ

การกระจายต้นทุนทางอ้อม

ความเพียงพอและความถูกต้องของการกระจายต้นทุนทางอ้อมมีความสำคัญอย่างยิ่งต่อนโยบายการจัดการขององค์กร ตามหลักปฏิบัติที่มีอยู่ในรัสเซียและเป็นไปตามบรรทัดฐานของกฎหมายปัจจุบัน องค์กรจะกระจายต้นทุนทางอ้อมก่อนตามประเภท (พื้นที่) ของกิจกรรม จากนั้น (ภายในกิจกรรมแต่ละประเภท) ตามประเภทผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) .

ดังนั้นความแม่นยำในการกำหนดต้นทุนการผลิตสำหรับสายเทคโนโลยีและประเภทผลิตภัณฑ์แต่ละรายการจึงขึ้นอยู่กับความสมเหตุสมผลของการกระจายต้นทุนทางอ้อม ในทางกลับกันมีความสำคัญมากสำหรับนโยบายการกำหนดราคาและนโยบายโครงสร้างขององค์กร (การก่อตัวของช่วงของผลผลิตและการขาย)

ในทฤษฎีและแนวปฏิบัติของการบัญชีการจัดการ บางครั้งมีความสับสนเกี่ยวกับแนวคิดเรื่องต้นทุนทางอ้อมและตามเงื่อนไข (คงที่ตามเงื่อนไข) ค่าใช้จ่ายทั้งสองประเภทนี้ควรแยกความแตกต่างอย่างชัดเจน

ต้นทุนทางอ้อมเป็นตัวแปร กล่าวคือ พวกเขาเกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิต กล่าวอีกนัยหนึ่งกระบวนการผลิตเป็นตัวสร้างต้นทุนประเภทนี้ ในการบัญชีสำหรับต้นทุนทางอ้อม บัญชีการรวบรวมและการกระจาย 25 จะใช้ต้นทุนการผลิตทั่วไป จากบัญชีนี้ ณ สิ้นเดือน ต้นทุนจะถูกตัดออกไปยังบัญชีของการผลิตหลักและการผลิตเสริม (บัญชี 20, 23)

ต้นทุนที่เกิดซ้ำนั้นเกี่ยวข้องกับเงื่อนไขทั่วไปขององค์กรและไม่ขึ้นอยู่กับการเปิดตัวผลิตภัณฑ์บางประเภท ค่าใช้จ่ายประจำงวดถูกนำมาพิจารณาในบัญชี 26 ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชี (โดยปกติคือเดือนหรือไตรมาส) ยอดดุลของบัญชี 26 จะถูกตัดออกโดยตรงไปยังยอดขาย (ไปยังเดบิตของบัญชี 46) และไม่ได้จำหน่ายตามประเภทผลิตภัณฑ์

บทความนี้จะเน้นที่การกระจายต้นทุนทางอ้อม (บัญชี 25) ในบริบทของการคำนวณต้นทุนโดยตรงของผลิตภัณฑ์บางประเภท (กล่าวคือ ส่วนผันแปรของต้นทุน) ความแตกต่างระหว่างรายได้จากการขายและต้นทุนผันแปรทำให้เกิดส่วนต่างที่เรียกว่าส่วนต่าง ซึ่งน่าจะเพียงพอที่จะครอบคลุมต้นทุนที่เกิดซ้ำ

คำจำกัดความของต้นทุนผันแปรตามประเภทผลิตภัณฑ์มีความสำคัญอย่างยิ่ง เนื่องจากเป็นการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนผันแปรที่กำหนดระดับผลผลิตที่เหมาะสมที่สุดสำหรับผลิตภัณฑ์บางประเภท

วิธีการปันส่วนต้นทุนทางอ้อมตามประเภทสินค้า

มีสองวิธีหลักในการกำหนดต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภท ซึ่งแตกต่างกันในขั้นตอนการกระจายต้นทุนทางอ้อม:

วิธีแรก - การคำนวณต้นทุนตามประเภทผลิตภัณฑ์ตามฐานแอปพลิเคชันค่าโสหุ้ยทั่วทั้งโรงงาน - คือต้นทุนทางอ้อมทั้งหมดขององค์กรจะถูกบันทึกในบัญชีสังเคราะห์บัญชีเดียวและเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชีจะแบ่งตามผลิตภัณฑ์ ตามประเภท ฐานเดียวการกระจาย (ต้นทุนทางตรงทั้งหมดโดยตรง ค่าวัสดุ, ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์ ฯลฯ ) ข้อดีของวิธีนี้คือมีราคาไม่แพงนัก ข้อเสียเปรียบหลักคือทำให้เกิดการบิดเบือนอย่างร้ายแรงในการกำหนดต้นทุนที่แท้จริงของผลิตภัณฑ์ประเภทต่างๆ ตัวอย่างเช่น องค์กรผลิตผลิตภัณฑ์สองประเภท - A และ B ในขณะที่ A ผลิตบนพื้นฐานของเทคโนโลยีเครื่องจักร และ B - ใช้แรงงานคน จากนั้นเมื่อใช้ฐานกระจายสินค้า (ค่าแรงทางตรง) ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ประเภทแรกจะถูกประเมินต่ำเกินไป ค่าที่สอง - เกินจริง และเมื่อใช้ฐานกระจายสินค้า (ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์) - ในทางกลับกัน
วิธีที่สอง - การกระจายต้นทุนทางอ้อมในระดับแผนก (ฐานแอปพลิเคชันค่าโสหุ้ยทั่วทั้งแผนก) - ลำบากกว่าวิธีก่อนหน้า แต่ในขณะเดียวกันก็ให้ภาพที่แม่นยำยิ่งขึ้นเกี่ยวกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท

เมื่อใช้วิธีนี้ ต้นทุนทางอ้อมจะถูกนำมาพิจารณาที่ระดับแผนกด้วยการเปิดบัญชีย่อยแยกกันสำหรับแต่ละแผนก เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชี จะมีการแจกแจงต้นทุนทางอ้อมตามประเภทผลิตภัณฑ์สำหรับแต่ละบัญชีย่อยแยกกัน ในเวลาเดียวกัน บัญชีย่อยแต่ละบัญชีมีฐานการจัดจำหน่ายของตนเอง ซึ่งสะท้อนถึงความเฉพาะเจาะจงของกระบวนการทางเทคโนโลยีของหน่วยงาน ดังนั้น ต้นทุนทางอ้อมของการประชุมเชิงปฏิบัติการอัตโนมัติสามารถกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตตามชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์ และต้นทุนทางอ้อมของการประชุมเชิงปฏิบัติการประกอบด้วยตนเองสามารถกระจายตามต้นทุนแรงงานโดยตรง

น่าเสียดายที่ไม่สามารถเอาชนะการบิดเบือนในการตัดจำหน่ายต้นทุนทางอ้อมได้อย่างสมบูรณ์แม้ว่าจะใช้วิธีนี้ก็ตาม ประการแรก งานกระจายต้นทุนทางอ้อมทั่วไปของโรงงานยังคงอยู่ ประการที่สอง ภายในหน่วยเดียวอาจมีการบิดเบือนในการกระจายต้นทุนทางอ้อมในสายผลิตภัณฑ์ต่างๆ

ทางเลือกของฐานการกระจายต้นทุนทางอ้อม

ทางเลือกของฐานกระจายสินค้าหนึ่งฐานหรืออื่นถูกกำหนดโดยลักษณะการทำงานเฉพาะขององค์กร (เมื่อใช้ฐานการจัดจำหน่ายของโรงงานทั่วไป) หรือบริการส่วนบุคคล (เมื่อคำนึงถึงต้นทุนทางอ้อมที่ระดับส่วนย่อย) ในกรณีนี้ เกณฑ์หลักในการเลือกฐานการจัดจำหน่ายคือการรวมกันของทรัพยากรประเภทต่างๆ ในสายเทคโนโลยีหนึ่งหรือสายอื่น

ทรัพยากรหลักที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์คือ:

สินค้าคงคลัง (วัตถุดิบ, วัสดุ, ส่วนประกอบ);
สินทรัพย์ถาวร (ในแง่ของค่าเสื่อมราคา);
ทรัพยากรแรงงาน (ในแง่ของค่าจ้าง)

ดังนั้นกระบวนการทางเทคโนโลยีของแต่ละแผนก / การประชุมเชิงปฏิบัติการขององค์กรจึงแตกต่างกันในระดับ:

แรงงานเข้า,
ความเข้มของเงินทุน
การใช้วัสดุ

หากกิจกรรมของหน่วยงานนั้นใช้แรงงานมาก (ใช้แรงงานคนเป็นจำนวนมาก) ต้นทุนการผลิตทั่วไปของหน่วยนี้จะถูกกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ได้ดีขึ้น โดยพิจารณาจากตัวชี้วัดที่เกี่ยวข้องกับการใช้ทรัพยากรแรงงานเป็นหลัก

ตามพื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมของหน่วยนี้ คุณสามารถใช้:

ค่าแรงทางตรงที่เกิดขึ้นจริง (เครดิตของบัญชี 70 ตามการหักบัญชี 20 ตามประเภทผลิตภัณฑ์)
ค่าแรงทางตรงเชิงบรรทัดฐาน (ตามแผน)
จำนวนบุคลากรที่เกี่ยวข้องในกระบวนการเฉพาะ

หากกิจกรรมของหน่วยงานใช้เงินทุนสูง (สายการผลิตอัตโนมัติ) ต้นทุนการผลิตทั่วไปของหน่วยนี้สามารถกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ โดยพิจารณาจากตัวชี้วัดที่เกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์ถาวรเป็นพื้นฐาน

เพื่อเป็นพื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อม สามารถใช้สิ่งต่อไปนี้:

การหักค่าเสื่อมราคาตามประเภทผลิตภัณฑ์
ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์ตามแผน (เชิงบรรทัดฐาน)
ชั่วโมงการทำงานจริงของอุปกรณ์
มูลค่าคงเหลือสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยีโดยเฉพาะ

หากกิจกรรมของหน่วยเป็นวัสดุที่เข้มข้น (ต้นทุนที่เพิ่มไปยังต้นทุนการผลิตในหน่วยนี้เป็นต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุส่วนใหญ่) ก็สามารถดำเนินการตามฐานการจัดจำหน่ายได้:

ต้นทุนทางตรงที่แท้จริงของวัตถุดิบและวัสดุ (เดบิตของบัญชี 20 ตามเครดิตของบัญชี 10 และ 21)
ต้นทุนทางตรงตามแผนของวัตถุดิบและวัสดุ

หากไม่สามารถกำหนดลำดับความสำคัญได้อย่างชัดเจน ซึ่งเป็นกิจกรรมของหน่วยงาน (เน้นแรงงาน ใช้ทุนมาก หรือเน้นวัสดุ) ก็สามารถใช้ฐานการกระจายแบบรวมที่คำนวณจากสองประเภทขึ้นไป ของทรัพยากร:

ต้นทุนวัตถุดิบทางตรงทั้งหมด (ต้นทุนวัสดุปัจจุบันบวกค่าเสื่อมราคา) - ด้วยวัตถุดิบวัสดุและสินทรัพย์ถาวรที่ใช้เป็นจำนวนมาก
ต้นทุนเพิ่ม (ค่าเสื่อมราคาบวกค่าแรงทางตรง) - ด้วยทรัพยากรแรงงานและทุนจำนวนมาก (สินทรัพย์ถาวร)
ค่าแรงบวกค่าวัสดุปัจจุบัน - ด้วยวัตถุดิบวัสดุและแรงงานที่มีน้ำหนักมาก
ค่าใช้จ่ายโดยตรงทั้งหมด - ในกรณีที่ไม่มีลำดับความสำคัญของทรัพยากรประเภทใด

ฐานการจัดจำหน่ายยังสามารถมีไว้เพื่อบริการการทำงานขององค์กร (เครื่องมือควบคุม) ในกรณีนี้พวกเขาอธิบายลักษณะตามปริมาณของหนึ่งในหน้าที่หลักที่ดำเนินการโดยบริการของอุปกรณ์การบริหาร

ดังนั้น ฐานการกระจายหลักสามารถ:

สำหรับบริการจัดส่ง - ขนส่งเป็นตัน-กิโลเมตร
สำหรับคลังสินค้า - ต้นทุนมาตรฐานต่อหน่วยของการจัดเก็บต่อวัน คูณด้วยยอดเงินคงเหลือเฉลี่ยในคลังสินค้า หรือลูกบาศก์เมตรของการจัดเก็บผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปหนึ่งหน่วย
สำหรับแผนกจัดส่ง - จำนวนสัญญาสำหรับการจัดส่งผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ฐานการจัดสรรเพิ่มเติมสำหรับต้นทุนทางอ้อม

อาจต้องใช้ต้นทุนในปัจจุบันที่มีนัยสำคัญในการคำนวณฐานที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการจัดสรรต้นทุนทางอ้อม ดังนั้น ในหลายกรณีจึงกลายเป็นความเหมาะสมที่จะใช้ฐานการจัดจำหน่ายอื่นๆ เพิ่มเติม ซึ่งถึงแม้จะไม่เพียงพอ แต่ก็มีราคาไม่แพงเช่นกัน ตามกฎแล้วฐานการกระจายเพิ่มเติมคือตัวชี้วัดทางการเงินที่คำนวณโดยอัตโนมัติในระหว่างกิจกรรมทางธุรกิจขององค์กร ดังนั้นการคำนวณจึงไม่มีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม

ตัวชี้วัดเหล่านี้สามารถ:

ปริมาณการออก;
ปริมาณการขาย
ค่าใช้จ่ายในการขาย;
ต้นทุนการผลิต;
ต้นทุนการจัดซื้อวัตถุดิบและวัสดุ
ส่วนต่างกำไร (ปริมาณการขายลบต้นทุนผันแปร);
จำนวนพนักงานเฉลี่ย (ในกรณีนี้ ต้นทุนทางอ้อมของหน่วยจะถูกตัดออกไปยังหน่วยอื่น ๆ ตามจำนวนพนักงานเฉลี่ย แล้วกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ตามฐานการจัดจำหน่ายสำหรับแผนกเหล่านี้)

ส่วนใหญ่มักจะใช้เป็นฐานเพิ่มเติมสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อม ตัวบ่งชี้ปริมาณการขายและต้นทุน (ต้นทุนขาย ต้นทุนการผลิต ต้นทุนซื้อวัตถุดิบและวัสดุ)

ปริมาณการขายเป็นฐานการจัดจำหน่ายเพิ่มเติมสำหรับหน่วยงานที่มีกิจกรรมเพื่อส่งเสริมการขาย เช่น แผนกการตลาดหรือแผนกจัดส่ง เป็นต้น

ต้นทุนขายและต้นทุนผลผลิตสามารถใช้เป็นฐานการจัดสรรเพิ่มเติมสำหรับหน่วยที่มีกิจกรรมครอบคลุมส่วนสำคัญของวงจรการเงินและ / หรือผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นส่วนใหญ่และกระบวนการทางเทคโนโลยี ที่ระดับแผนกการผลิตขององค์กร นี่คือร้านประกอบ แผนกควบคุมทางเทคนิค บริการขนส่งทางรถยนต์ และในระดับของบริการการจัดการ - แผนกการเงิน ฝ่ายกฎหมาย, ฝ่ายประมวลผลข้อมูล

ค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อวัตถุดิบ วัสดุและส่วนประกอบเป็นฐานการจัดจำหน่ายเพิ่มเติมสำหรับหน่วยงานที่มีหน้าที่และการดำเนินการที่เป็นประโยชน์ซึ่งมุ่งเป้าไปที่กระแสการเงินและวัสดุที่เข้ามา (บริการจัดส่ง การจัดการด้านลอจิสติกส์)

ต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

สำหรับองค์กรที่ใช้วิธีการคงค้างสำหรับภาษีเงินได้ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (มาตรา 253 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แบ่งออกเป็น:

ต้นทุนโดยตรง;
ค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ข้อ 1 มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

รหัสภาษีไม่ได้กำหนดองค์ประกอบของต้นทุนโดยตรง แต่ให้เฉพาะรายการโดยประมาณเท่านั้น องค์กรต้องกำหนดองค์ประกอบของต้นทุนโดยตรงและแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอย่างอิสระ

รายการค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการระบุไว้ในศิลปะ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามรหัสภาษี ต้นทุนทั้งหมดที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และที่ไม่ใช่โดยตรงหรือไม่ได้ดำเนินการถือเป็นต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

เหตุใดจึงต้องแยกแยะระหว่างต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

การกระจายต้นทุนเป็นทางตรงและทางอ้อมมีความสำคัญจากมุมมองของการรวมในการคำนวณ ฐานภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้ หากมีการกระจายต้นทุนทางตรงระหว่างผลิตภัณฑ์ที่ขายและที่ยังไม่ได้ขาย ยอดดุล WIP ณ สิ้นเดือน ต้นทุนทางอ้อมจะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงานและรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อเก็บกำไรจากการเก็บภาษี

ต้นทุนทางอ้อม ได้แก่

ต้นทุนวัสดุ สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงวัสดุที่ใช้ในการบรรจุสินค้า ซื้อสินค้าคงคลังและ overalls; ค่าใช้จ่ายในการซื้อน้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยี ซื้อบริการการผลิต
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพื่อการผลิตทั่วไปและเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไป
ค่าแรงของพนักงาน ยกเว้นที่ใช้ในกระบวนการผลิต รวมทั้งเงินสมทบกองทุนนอกงบประมาณจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้
ค่าใช้จ่ายสำหรับการประกันภาคบังคับและภาคสมัครใจ
ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ได้แก่ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง จำนวนภาษีและค่าธรรมเนียม (เช่น ภาษีทรัพย์สินและภาษีการขนส่ง) ค่ารับรอง ค่าเช่า ค่าเดินทาง กฎหมาย บริการข้อมูลและให้คำปรึกษา ค่าโฆษณา ฯลฯ

ในองค์กรการค้า ต้นทุนทางอ้อมรวมต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ยกเว้น:

ต้นทุนการซื้อสินค้าที่ขายในรอบระยะเวลารายงาน
ค่าขนส่งสำหรับการส่งมอบสินค้าไปยังคลังสินค้าขององค์กร (หากไม่รวมอยู่ในราคาซื้อสินค้า)

เพื่อนำบัญชีและ การบัญชีภาษีในองค์กรการค้าขอแนะนำให้สร้างต้นทุนของสินค้าที่ซื้อโดยคำนึงถึงต้นทุนจริงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการซื้อรวมถึงค่าใช้จ่ายในการจัดส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร ขั้นตอนดังกล่าวที่กำหนดไว้ในข้อ 6 ของ PBU 5/01 ยังได้รับอนุญาตจากรหัสภาษี (ข้อ 3 ข้อ 1 ข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) องค์กรต้องการรวมสิ่งนี้ไว้ในนโยบายการบัญชีเท่านั้น

หากองค์กรไม่คำนึงถึงต้นทุนในการส่งมอบสินค้าไปยังคลังสินค้าของตนด้วยค่าใช้จ่ายดังกล่าว ค่าโดยสารควรกระจายระหว่างสินค้าที่ขายและขายไม่ออกตามเปอร์เซ็นต์เฉลี่ยของค่าขนส่ง

ค่าขนส่งสำหรับการจัดส่งสินค้าไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อจะรวมอยู่ในต้นทุนทางอ้อมของเดือนปัจจุบันเสมอ

การบัญชีสำหรับต้นทุนทางอ้อม

ต้นทุนทางอ้อมรวมถึงต้นทุนวัสดุส่วนหนึ่งที่ไม่รวมอยู่ในต้นทุนทางตรงในต้นทุนการผลิต

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดนี้มีสาเหตุมาจากการลดลงของรายได้จากการผลิตและการขายของงวดการรายงาน (ภาษี) นี้และแสดงในบรรทัดที่ 020 - "ค่าใช้จ่ายวัสดุที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ยกเว้น ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรง” ตามประกาศภาษีเงินได้

ในการบัญชีค่าใช้จ่ายดังกล่าวสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีค่าใช้จ่าย: 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป", 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" และยังสามารถบันทึกในบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" (การชำระเงินสำหรับการจดทะเบียนสิทธิในอสังหาริมทรัพย์ และค่าใช้จ่ายที่คล้ายกัน) 10 "วัสดุ" 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (จำนวนภาษี)

ค่าแรง

ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น องค์ประกอบของค่าแรงรวมถึงเงินคงค้างสำหรับพนักงานเป็นเงินสดและ (หรือ) ในรูปแบบใด ๆ ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าแรงและ (หรือ) ข้อตกลงร่วมกัน (ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในมาตรา 270 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนค่าแรงจะเกิดขึ้นในการบัญชีภาษีเป็นรายเดือน โดยคำนึงถึงวิธีการที่องค์กรนำไปใช้ในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย

ต้นทุนแรงงานทางอ้อมรวมถึงส่วนที่ไม่รวมอยู่ในต้นทุนทางตรงของกลุ่มนี้ ในขณะเดียวกันก็ควรสังเกตว่าภาษีสังคมแบบรวมที่เกี่ยวข้องกับเงินคงค้างให้กับพนักงานของทรงกลมที่ไม่มีประสิทธิผลตามศิลปะ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในทางตรงกันข้ามกับจำนวนภาษีเดียวกันที่เกิดขึ้นจากค่าจ้างของบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิตซึ่งเกี่ยวข้องกับต้นทุนแรงงานซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าแรงโดยตรง ค่าใช้จ่าย. กฎสำหรับการกำหนด UST ให้กับบุคลากรที่ไม่ใช่ฝ่ายผลิตดูเหมือนจะใช้ไม่ได้กับจำนวนเงินสำรองค้างจ่ายสำหรับการจ่ายวันหยุดที่จะมาถึงและการจ่ายค่าตอบแทนรายปีสำหรับระยะเวลาการทำงานซึ่งตามศิลปะ 324.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกสร้างขึ้นและคิดเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนค่าจ้างสำหรับงวดปัจจุบันด้วยจำนวนภาษีสังคมแบบรวมสำหรับการชำระเงินในอนาคตที่รวมอยู่ในนั้น ในขณะเดียวกัน บทความข้างต้นไม่ได้ระบุว่าจะทำการจองพนักงานรายใด

สำหรับประเภทของค่าแรงที่ควบคุมโดยบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 3 ของศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานสำหรับการคำนวณจำนวนเงินสูงสุดของค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะพิจารณาจากเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษี

ให้เป็นมาตรฐานตามวรรค 16 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมค่าใช้จ่ายสำหรับ ประกันภาคสมัครใจคนงาน

นอกจากนี้ ตามวรรคย่อยที่มีชื่อ ต้นทุนของการประกันภาคสมัครใจที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี แบ่งออกเป็นสามกลุ่ม และสำหรับแต่ละกลุ่มจะมีการกำหนดมาตรฐานค่าใช้จ่ายของตนเอง:

การจ่ายเงินภายใต้สัญญาประกันชีวิตระยะยาวของพนักงาน การประกันบำเหน็จบำนาญโดยสมัครใจ และ (หรือ) บทบัญญัติเงินบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐสำหรับพนักงาน นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในจำนวนไม่เกิน 12% ของต้นทุนแรงงาน
- เงินสมทบตามสัญญาประกันส่วนบุคคลโดยสมัครใจที่จ่ายโดยผู้ประกันตนสำหรับค่ารักษาพยาบาลของพนักงานผู้เอาประกันภัยคิดเป็นจำนวนเงินไม่เกิน 3% ของจำนวนค่าแรง
- เงินสมทบตามสัญญาประกันสมัครใจส่วนบุคคลที่สรุปไว้เฉพาะในกรณีที่พนักงานเอาประกันภัยเสียชีวิตหรือสูญเสียความสามารถในการทำงานของพนักงานประกันที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติหน้าที่แรงงานของตนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในจำนวนไม่เกิน 10,000 รูเบิล ต่อปีต่อพนักงานผู้เอาประกันภัย

นอกจากนี้ หากเงื่อนไขของสัญญาประกัน (เงินบำนาญ) กำหนดให้จ่ายเงินสมทบประกัน (เงินบำนาญ) ในการชำระเงินครั้งเดียว ภายใต้ข้อตกลงที่สรุปไว้เป็นระยะเวลามากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาภาษี ค่าใช้จ่ายจะรับรู้อย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาภาษี ระยะเวลาของข้อตกลง (ข้อ 6 ของข้อ 272 ของรหัสภาษี RF)

ดังนั้นหากองค์กรมีค่าใช้จ่ายสำหรับการประกันโดยสมัครใจของพนักงาน ก็จำเป็นต้องจัดระเบียบการบัญชีต้นทุนแรงงานในลักษณะที่การลงทะเบียนบัญชีภาษีที่ใช้ทำให้สามารถรับข้อมูลต่อไปนี้:

1) จำนวนเงินค่าแรงไม่รวมค่าประกันพนักงานโดยสมัครใจ (สำหรับเดือนปัจจุบันและตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี) ข้อมูลเหล่านี้จำเป็นสำหรับการคำนวณมาตรฐานตามวรรค 16 ของศิลปะ 255 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
2) ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการประกันภาคสมัครใจของพนักงานในเดือนปัจจุบันและตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีสำหรับรายจ่ายประกันภาคสมัครใจแต่ละกลุ่มข้างต้น
3) ตามเงื่อนไขของสัญญาที่ตกลงกันไว้

จากข้อมูลข้างต้น องค์กรทุกสิ้นเดือนจะต้องคำนวณ:

1) จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการประกันโดยสมัครใจนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) และจำนวนค่าใช้จ่ายที่จะยกยอดไปยังงวดภาษีถัดไปตามวรรค 6 ของศิลปะ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
2) จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการประกันโดยสมัครใจที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) นี้ตามมาตรฐานที่กำหนดโดยวรรค 16 ของศิลปะ 255 กศน.

ค่าใช้จ่ายในการประกันโดยสมัครใจของพนักงานแสดงในบรรทัดที่ 030 ของการประกาศข้างต้นซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายค่าจ้างที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายทางอ้อมของงวดปัจจุบัน

ค่าเสื่อมราคา

ต้นทุนทางอ้อมอาจรวมค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต หากระบุไว้ในนโยบายการบัญชี ทั้งนี้ต้องสังเกตว่า ก่อนมีผลใช้บังคับ กฎหมายของรัฐบาลกลาง 58-FZ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกนำมารวมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางอ้อม โดยไม่คำนึงถึงความเกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิต ตามอาร์ท. 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 58-FZ) ดังที่ได้กล่าวไว้ก่อนหน้านี้ปัญหาของการรวม (ไม่รวม) ค่าใช้จ่ายประเภทใดประเภทหนึ่งในกลุ่มโดยตรงนั้นตัดสินใจโดยผู้เสียภาษีอากรอย่างอิสระ . ในเวลาเดียวกัน ตามที่ผู้เขียนกล่าว ต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นทำให้รู้สึกทางเศรษฐกิจและในทางปฏิบัติ โดยคำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีจากกำไรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ โดยไม่คำนึงถึงลักษณะของ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ดังนั้น เกี่ยวกับการหักค่าเสื่อมราคาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางอ้อม ในกรณีทั่วไป เป็นการถูกต้องที่จะบอกว่าสิ่งเหล่านั้นรวมส่วนที่ไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายโดยตรงของกลุ่มนี้

ในเวลาเดียวกัน การปฏิบัติตามกฎเกณฑ์อย่างเคร่งครัดในการจำแนกวัตถุและสินทรัพย์ข้างต้นเป็นทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้เป็นสิ่งจำเป็น เราจำได้ว่าตามศิลปะ 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไรถือเป็นทรัพย์สิน ผลของกิจกรรมทางปัญญาและวัตถุอื่น ๆ ของทรัพย์สินทางปัญญาที่ผู้เสียภาษีเป็นเจ้าของ (เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทที่ 25 ของภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ใช้เพื่อสร้างรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกชำระคืนด้วยค่าเสื่อมราคา ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาคือทรัพย์สินที่มีอายุการใช้งานมากกว่า 12 เดือนและราคาเริ่มต้นมากกว่า 10,000 รูเบิล

จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายทางอ้อมของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันจะแสดงในบรรทัด 040 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศภาษีกำไร

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายซึ่งมีชื่ออยู่ในมาตรา 260-264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนทางอ้อมในรูปแบบกลุ่มใหญ่ของต้นทุนปัจจุบันที่สามารถนำมาพิจารณาทั้งจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้น และในปริมาณที่กฎหมายกำหนด

ด้านล่างเป็นรายการค่าใช้จ่ายเบ็ดเตล็ดที่ได้มาตรฐาน

กลุ่มค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีภายในขอบเขตของบรรทัดฐาน ได้แก่ :

ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร (ขนาดของกองทุนซ่อมเป็นปกติ)
- ต้นทุนการพัฒนา ทรัพยากรธรรมชาติ(ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการจัดหาเงินทุนงบประมาณจะไม่นำมาพิจารณา);
- ค่าใช้จ่ายสำหรับ การวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การออกแบบการทดลอง (R & D) (จำนวนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ให้ผลลัพธ์ที่เป็นบวกจะถูกทำให้เป็นมาตรฐาน)
- ค่าประกันทรัพย์สิน
- จำนวนเงินค่ายกที่ชำระภายในขอบเขตที่กำหนดตามกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซีย;
- ค่าใช้จ่ายในการชดเชยการใช้รถยนต์ส่วนบุคคลและรถจักรยานยนต์สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจ
- เบี้ยเลี้ยงหรือเบี้ยเลี้ยงภาคสนาม
- ค่าใช้จ่ายสำหรับอาหารของลูกเรือในท้องทะเล แม่น้ำ และเครื่องบิน
- การชำระเงินให้กับสาธารณะและ (หรือ) ทนายความส่วนตัวสำหรับการลงทะเบียนรับรองเอกสาร
- ค่าเลี้ยงรับรองที่เกี่ยวข้องกับการรับและบำรุงรักษาตัวแทนขององค์กรอื่น ๆ ที่เข้าร่วมการเจรจาเพื่อสร้างและรักษาความร่วมมือ
- ค่าใช้จ่ายในการซื้อ (การผลิต) ของรางวัลที่มอบให้กับผู้ชนะการจับรางวัลดังกล่าวระหว่างแคมเปญโฆษณาจำนวนมาก
- ค่าใช้จ่ายในการเปลี่ยนสินค้าที่ชำรุดและสูญหายระหว่างการขนส่งและ (หรือ) การขายและสำเนาวารสารที่พิมพ์หายไปในบรรจุภัณฑ์
- ขาดทุนในรูปของมูลค่าสินค้าชำรุด ขาดการขาย รวมทั้งขายไม่ได้ภายในกำหนดเวลา (ล้าสมัยทางศีลธรรม) ผลิตภัณฑ์สื่อและหนังสือที่ตัดจำหน่ายโดยผู้เสียภาษีที่ประกอบธุรกิจผลิตและเผยแพร่ผลิตภัณฑ์สื่อและหนังสือ ผลิตภัณฑ์ (ระบุไว้ในสองจุดสุดท้ายค่าใช้จ่ายตามวรรค 21 ของบทความ 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการทั้งหมดขององค์กร)
- ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาค่ายหมุนเวียนและชั่วคราว รวมถึงวัตถุทั้งหมดของที่อยู่อาศัยและชุมชนและสังคม ฟาร์มย่อย และบริการอื่นที่คล้ายคลึงกัน ในองค์กรที่ดำเนินการหมุนเวียนหรือทำงานในสภาพพื้นที่ (การส่งต่อ)

สำหรับประเภทของค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีภายในมาตรฐานที่กำหนดไว้ ดูเหมือนว่าจะแนะนำให้รักษาทะเบียนส่วนบุคคล

ดังนั้นในการลงทะเบียนการบัญชีภาษีแยกต่างหาก จำเป็นต้องจัดระเบียบการบัญชีของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เป็นมาตรฐานซึ่งนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีในช่วงหลายปีที่ผ่านมา (ดำเนินการต่อไปในอนาคต)

มันเกี่ยวกับ ประเภทต่อไปนี้ค่าใช้จ่าย:

ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
- ค่าใช้จ่ายในการพัฒนาทรัพยากรธรรมชาติ
- ค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนา (R&D)
- ค่าประกันทรัพย์สิน

ขั้นตอนการเก็บรักษาบันทึกภาษีของค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรให้ข้อมูลเกี่ยวกับ ยอดรวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ระยะเวลาของการตัดจำหน่าย ตลอดจนจำนวนค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) นี้ และจำนวนค่าใช้จ่ายยกไปสำหรับงวดอนาคต

วิธีการบัญชีภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรนั้นกำหนดไว้ในศิลปะ 260 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีที่องค์กรมีค่าใช้จ่ายในการพัฒนาทรัพยากรธรรมชาติเมื่อจัดทำบัญชีภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวควรได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานของศิลปะ ศิลปะ. 261 และ 325 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนา (R&D) ได้อธิบายไว้ในศิลปะ 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีสำหรับการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) การออกแบบการทดลองที่ให้ผลบวกรวมโดยผู้เสียภาษีในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เป็นเวลาสามปีขึ้นอยู่กับการใช้การวิจัยเหล่านี้ และการพัฒนาด้านการผลิตและ (หรือ) ในการขายสินค้า (ผลงาน การให้บริการ) ตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่การศึกษาดังกล่าวเสร็จสิ้นลง ค่าใช้จ่ายเดียวกันที่ไม่ได้ให้ผลเป็นบวกจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ อย่างสม่ำเสมอตลอดสามปีในจำนวนไม่เกินร้อยละ 70 ของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงในลักษณะที่กำหนดในวรรคนี้

หากองค์กรต้องเสียค่าประกันทรัพย์สิน (มาตรา 263 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเมื่อเก็บรักษาบันทึกภาษีของค่าใช้จ่ายดังกล่าวบทบัญญัติของข้อ 6 ของศิลปะ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งบังคับให้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง

ดังนั้นเมื่อทำสัญญาประกันภัยเป็นระยะเวลามากกว่าหนึ่งช่วงภาษีโดยให้ชำระเบี้ยประกันในการชำระเงินครั้งเดียวองค์กรควรจัดระเบียบบัญชีภาษีแยกต่างหากสำหรับค่าใช้จ่ายประกันภัย (ในทะเบียนแยกต่างหาก)

ค่าใช้จ่ายมาตรฐานที่เหลือซึ่งรวมถึง:

ค่าเดินทางเป็นค่าเบี้ยเลี้ยงและ (หรือ) ค่าเบี้ยเลี้ยงภาคสนาม (ข้อ 12 ข้อ 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
- ค่าใช้จ่ายในการชดเชยการใช้รถยนต์ส่วนบุคคลสำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจ (ข้อ 11 ข้อ 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
- ค่าใช้จ่ายในการต้อนรับ (ข้อ 2 มาตรา 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
- ค่าใช้จ่ายในการโฆษณาประเภทอื่น ๆ ที่ไม่ระบุชื่อในตราไว้หุ้นละ 2-4 น. ที่ 4 264 เอ็นเคอาร์เอฟ;
- ค่าใช้จ่ายปกติอื่น ๆ จะต้องนำมาพิจารณาในการลงทะเบียนภาษีแยกต่างหาก แต่จะต้องบันทึกเฉพาะสำหรับรอบระยะเวลาภาษีเดียวเท่านั้นเนื่องจากยอดคงเหลือของค่าใช้จ่ายข้างต้นที่ไม่ได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันจะไม่ถูกโอนไปยัง รอบระยะเวลาการรายงานถัดไป

ข้อมูลของการลงทะเบียนข้างต้นเกี่ยวกับจำนวนค่าใช้จ่ายมาตรฐานในแง่ของรายได้ที่หักสำหรับงวดปัจจุบันจะถูกรวบรวมเมื่อสิ้นสุดช่วงเวลานี้ในการลงทะเบียนรวมของการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ซึ่งยังรวบรวมข้อมูลอื่น ๆ ทั้งหมด (ไม่เกี่ยวข้องกับ มาตรฐาน) ค่าใช้จ่าย จำแนกเป็นอย่างอื่นตามกฎหมายภาษี นอกจากนี้ ข้อมูลเหล่านี้ยังสามารถรวบรวมล่วงหน้าในการลงทะเบียนแยกกัน หรือป้อนโดยตรงในการลงทะเบียนรวมของค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ทะเบียนนี้ตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีสะท้อนให้เห็นถึงข้อมูลทั้งหมดสำหรับค่าใช้จ่ายทางอ้อมแต่ละกลุ่มการเปิดเผยข้อมูลที่จะต้องกรอกภาคผนวกหมายเลข 2 ของใบแสดงรายการภาษีเงินได้ตามที่ ค่าใช้จ่ายอื่นๆ จะแสดงในยอดรวมในบรรทัดที่ 060 และบรรทัดที่ 070-100 ถอดรหัสบางรายการของค่าใช้จ่ายเหล่านี้

วิธีการจัดสรรต้นทุนทางอ้อม

ในสภาพการจัดการสมัยใหม่ในองค์กรการค้า ปัญหาการกระจายต้นทุนทางอ้อมระหว่างประเภทผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ที่พวกเขาผลิตมีความเกี่ยวข้องเป็นพิเศษ ตามกฎแล้วจะมีการแจกจ่ายตามประเภท (พื้นที่) ของกิจกรรมก่อนจากนั้นจึง (ภายในกิจกรรมแต่ละประเภท) - ตามประเภทผลิตภัณฑ์

ความถูกต้องแม่นยำในการกำหนดต้นทุนของสายการผลิตแต่ละสายและประเภทผลิตภัณฑ์ขึ้นอยู่กับวิธีการกระจายสินค้าอย่างสมเหตุสมผล ในทางกลับกัน มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อนโยบายของบริษัทในด้านการกำหนดราคาและนโยบายเชิงโครงสร้าง (การก่อตัวของช่วงของผลผลิตและการขายผลิตภัณฑ์)

มีสามวิธีหลักในการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมระหว่างหน่วยการผลิต:

– วิธีการจัดสรรต้นทุนโดยตรง
- วิธีการทีละขั้นตอน (ตามลำดับ) ของการจัดสรรต้นทุน
- วิธีการกระจายต้นทุนร่วมกัน (สองทาง)

วิธีการจัดสรรโดยตรงของต้นทุนทางอ้อมนั้นง่ายที่สุด: ต้นทุนของแต่ละหน่วยบริการจะถูกเรียกเก็บโดยตรงไปยังหน่วยการผลิต โดยไม่ผ่านหน่วยบริการอื่น ใช้ในกรณีที่ศูนย์ไม่รับผิดชอบต่อการผลิตไม่ได้ให้บริการซึ่งกันและกัน

ข้อดีของวิธีนี้คือความเรียบง่ายและใช้งานง่าย ข้อเสียเปรียบหลักคือทำให้เกิดการบิดเบือนอย่างร้ายแรงในการกำหนดต้นทุนที่แท้จริงของผลิตภัณฑ์ประเภทต่างๆ

ตัวอย่างเช่น องค์กรผลิตผลิตภัณฑ์สองประเภท - A และ B. ในเวลาเดียวกัน ผลิตภัณฑ์ A ผลิตขึ้นบนพื้นฐานของเทคโนโลยีเครื่องจักร และผลิตภัณฑ์ B ทำด้วยมือ จากนั้นเมื่อใช้ฐานการกระจาย "ค่าแรงทางตรง" ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ประเภทแรกจะถูกประเมินต่ำเกินไป ครั้งที่สอง - ประเมินค่าสูงเกินไปและเมื่อใช้ฐานการกระจาย "ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์" - ในทางกลับกัน

วิธีการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมการผลิตแบบเป็นขั้นตอนจะใช้ในกรณีที่หน่วยที่ไม่มีประสิทธิผลให้บริการซึ่งกันและกันเพียงฝ่ายเดียว ตัวอย่างเช่น บริการของร้านซ่อมถูกใช้เพียงฝ่ายเดียวโดยคลังสินค้าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและร้านผลิตหลัก และบริการดูแลจัดการจะถูกใช้งานโดยร้านค้าหลัก คลังสินค้าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป และร้านซ่อม

กระบวนการกระจายต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตระหว่างหน่วยการผลิตดำเนินการเป็นขั้นตอน:

ขั้นตอนที่ 1 การกำหนดต้นทุนตามหน่วยงาน ต้นทุนต่อหน่วยทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณา
ขั้นตอนที่ 2 คำจำกัดความของหน่วยฐานคือ หน่วยของปริมาณบริการที่ให้บริการโดยหน่วยเสริม ซึ่งง่ายต่อการตรวจสอบการใช้บริการเหล่านี้โดยหน่วยอื่น ตัวอย่างเช่น สำหรับร้านซ่อม - นี่คือระยะเวลาสำหรับการซ่อมแซม สำหรับร้านขนส่ง - ระยะทางของยานพาหนะ (กม.) สถานที่จัดเก็บ - พื้นที่ (ม. 2) เป็นต้น
ขั้นตอนที่ 3 การกระจายต้นทุน ดำเนินการตามฐานการกระจายที่เลือก ลำดับการจำหน่ายทั่วไปคือจากหน่วยที่ไม่ใช่การผลิตไปยังหน่วยการผลิต เนื่องจากการจัดจำหน่าย ต้นทุนทั้งหมดของแผนกที่ไม่ใช่การผลิตจะต้องถูกกำหนดให้กับศูนย์ต้นทุนการผลิต หลังจากจัดสรรต้นทุนของหน่วยสนับสนุนหนึ่งหน่วยแล้ว จะไม่นำมาพิจารณาอีกต่อไปและจะถูกแยกออกจากกระบวนการจัดสรรแบบเป็นขั้นตอนเพิ่มเติม กล่าวคือ ค่าใช้จ่ายของหน่วยสนับสนุนอื่น ๆ จะไม่ถูกจัดสรรให้กับบัญชีของเขา

วิธีทีละขั้นตอนในการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมในการผลิตใช้เวลานานกว่า อย่างไรก็ตาม เมื่อเทียบกับวิธีก่อนหน้า วิธีนี้ให้ภาพที่แม่นยำยิ่งขึ้นของต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท

วิธีการกระจายต้นทุนร่วมกันเรียกว่าแบบสองทางซึ่งสะท้อนถึงสาระสำคัญของความสัมพันธ์ด้านการผลิตระหว่างศูนย์ความรับผิดชอบ ใช้ในกรณีที่มีการแลกเปลี่ยนบริการภายในบริษัทระหว่างหน่วยที่ไม่ใช่การผลิต อย่างไรก็ตาม ด้วยตนเองโดยไม่ต้องใช้ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ สามารถใช้ได้เฉพาะเมื่อมีแผนกที่ไม่ใช่ฝ่ายผลิตสองแผนกเท่านั้น

ต้นทุนทางอ้อมในการผลิต

ต้นทุนทางอ้อม ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ไม่สามารถระบุได้จากกลุ่มที่หนึ่งและกลุ่มที่สอง ต้นทุนทางอ้อมคือชุดของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตที่ไม่สามารถ (หรือเป็นไปไม่ได้ทางเศรษฐกิจ) ที่จะนำมาประกอบโดยตรงกับผลิตภัณฑ์บางประเภท ในวรรณคดีเศรษฐกิจภายในประเทศจะเรียกว่าต้นทุนค่าโสหุ้ย

ต้นทุนทางอ้อมแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

ต้นทุนการผลิตทั่วไป (การผลิต) คือค่าใช้จ่ายทั่วไปของร้านค้าสำหรับองค์กร การบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต ในการบัญชีข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาจะถูกสะสมในบัญชี 25 "ต้นทุนการผลิตทั่วไป";
ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป (ที่ไม่ใช่การผลิต) ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการบริหารการผลิต ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมการผลิตขององค์กรและบันทึกในบัญชีงบดุล 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป"

การจำแนกต้นทุนทางอ้อม (ค่าโสหุ้ย):

ค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ค่าโสหุ้ย)
การผลิตทั่วไป(การผลิต)		ธุรกิจทั่วไป(ไม่ใช่การผลิต)
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์	ค่าบริหารจัดการร้านค้าทั่วไป
ค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์และยานพาหนะ การบำรุงรักษาและซ่อมแซมอุปกรณ์เป็นประจำ ค่าพลังงานสำหรับอุปกรณ์ บริการการผลิตเสริมสำหรับการบำรุงรักษาอุปกรณ์และสถานที่ทำงาน ค่าจ้างและเงินช่วยเหลือสังคมสำหรับคนงานบริการอุปกรณ์ ค่าขนส่งวัสดุภายในโรงงาน ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการใช้อุปกรณ์	ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมการและองค์กรของการผลิต ค่าเสื่อมราคาอาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์การผลิต ค่าใช้จ่ายในการรับรองสภาพการทำงานปกติ คำแนะนำด้านอาชีพและค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม	ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการจัดการ ต้นทุนการจัดการด้านเทคนิค ค่าใช้จ่ายสำหรับ การจัดการการผลิต ค่าใช้จ่ายสำหรับการจัดการกิจกรรมการจัดหาและจัดซื้อจัดจ้าง เพื่อบริหารจัดการกิจกรรมทางการเงินและการตลาด ค่าแรง: สำหรับการสรรหา การคัดเลือก การฝึกอบรมผู้จัดการ การฝึกอบรม การอบรมขึ้นใหม่ และการฝึกอบรมขั้นสูง การชำระค่าบริการจากองค์กรภายนอก ค่าธรรมเนียมบังคับ ภาษี การชำระเงินและการหักเงินตามขั้นตอนที่กฎหมายกำหนด

ลักษณะเด่นของค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปคือค่าใช้จ่ายเหล่านี้ไม่เปลี่ยนแปลงภายในฐานมาตราส่วน คุณสามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร และระดับความครอบคลุม - ตามปริมาณการขาย

ภายใต้มาตราส่วนพื้นฐานในการบัญชีการจัดการเป็นที่เข้าใจกันช่วงหนึ่งของการผลิต (การขาย) ซึ่งต้นทุนมีพฤติกรรมในลักษณะใดลักษณะหนึ่ง มีแนวโน้มที่กำหนดไว้อย่างชัดเจน ในบางอุตสาหกรรมที่ผลิตผลิตภัณฑ์ที่เป็นเนื้อเดียวกัน ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมพลังงาน ถ่านหิน น้ำมัน ต้นทุนทั้งหมดจะถูกจ่ายโดยตรง ที่สถานประกอบการผลิต (ในด้านวิศวกรรมเครื่องกล อุตสาหกรรมเบา อุตสาหกรรมอาหาร ฯลฯ) ต้นทุนทางอ้อมมีความสำคัญมาก ดังนั้นการแบ่งต้นทุนเป็นทางตรงและทางอ้อมขึ้นอยู่กับคุณสมบัติทางเทคโนโลยีของการผลิต

ต้นทุนพื้นฐานและค่าโสหุ้ย ตามวัตถุประสงค์ ต้นทุนจะแบ่งออกเป็นต้นทุนพื้นฐานและค่าใช้จ่ายสำหรับการจัดการองค์กร หลังเรียกว่าค่าใช้จ่าย

ค่าใช้จ่ายหลักรวมถึงทรัพยากรทุกประเภท (วัตถุของแรงงานในรูปแบบของวัตถุดิบ, วัสดุพื้นฐาน, ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ซื้อ, ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์การผลิตคงที่, ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตหลักที่มีเงินคงค้าง ฯลฯ ), การบริโภคที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ (การให้บริการ) ในองค์กรใด ๆ สิ่งเหล่านี้ถือเป็นส่วนที่สำคัญที่สุดของต้นทุน

ต้นทุนค่าโสหุ้ยเกิดจากหน้าที่การจัดการที่มีลักษณะ วัตถุประสงค์ และบทบาทที่แตกต่างกันไปจากฟังก์ชันการผลิต ค่าใช้จ่ายเหล่านี้มักจะเกี่ยวข้องกับองค์กรขององค์กร การจัดการ ตามวิธีการจัดสรรต้นทุนให้กับผู้ให้บริการ (วัตถุการคำนวณ) ค่าโสหุ้ยจะเป็นทางอ้อม

การผลิตและการไม่ผลิต (ต้นทุนเป็นงวด หรือต้นทุนตามระยะเวลา) ตาม มาตรฐานสากล การบัญชีในการประมาณการสินค้าคงคลังของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ควรรวมเฉพาะต้นทุนการผลิตไว้ในต้นทุนการผลิต

ดังนั้นในการบัญชีการจัดการ ต้นทุนจึงแบ่งออกเป็น:

รวมอยู่ในต้นทุนการผลิต (การผลิต);
การไม่ผลิต (ต้นทุนของรอบระยะเวลารายงาน หรือต้นทุนตามงวด)

ต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิต (การผลิต) เป็นต้นทุนที่เป็นรูปธรรม ดังนั้นจึงสามารถจัดทำสินค้าคงคลังได้

ประกอบด้วยสามองค์ประกอบ:

ต้นทุนวัสดุโดยตรง
ค่าแรงทางตรง
ต้นทุนการผลิตทั่วไป

ต้นทุนการผลิตรวมอยู่ในสต็อควัสดุในปริมาณงานระหว่างทำและยอดคงเหลือของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ในคลังสินค้าขององค์กร ในการบัญชีการจัดการ มักเรียกว่าสินค้าคงคลังมาก เนื่องจากมีการกระจายระหว่างค่าใช้จ่ายปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณกำไรและหุ้น ค่าใช้จ่ายในการจัดตั้งถือเป็นค่าใช้จ่ายซึ่งเป็นทรัพย์สินของ บริษัท ซึ่งจะก่อให้เกิดประโยชน์ในรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต

ฐานการจัดจำหน่ายต้นทุนทางอ้อม

จากมุมมองของการบัญชีและการก่อตัวของต้นทุนการผลิต ต้นทุนไม่เท่ากันไม่เพียงแต่ในองค์ประกอบเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความสำคัญในผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ประสิทธิภาพการทำงานและบริการด้วย

ต้นทุนบางส่วนเกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตและผลผลิตของผลิตภัณฑ์ (ต้นทุนวัตถุดิบ ค่าจ้าง ฯลฯ) บางส่วนเกี่ยวข้องกับการจัดการและบำรุงรักษาการผลิต (ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาเครื่องมือการจัดการ การจัดหากระบวนการผลิตด้วยความจำเป็น ทรัพยากรเพื่อรักษาวิธีการผลิตในสภาพการทำงาน ฯลฯ) ในขณะที่ต้นทุนการผลิตอื่นๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตจะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต (ความต้องการทางสังคม ฯลฯ)

เนื่องจากต้นทุนการผลิตส่วนหนึ่งรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปบางประเภทโดยตรงและส่วนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์หลายประเภท - ทางอ้อมวิธีการรวมต้นทุนในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน, บริการ) มีความสำคัญเป็นพิเศษ

ต้นทุนทางตรงคือต้นทุนในการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภท (งาน บริการ)

ดังนั้นจึงสามารถนำมาประกอบกับวัตถุทางบัญชีในขณะที่มีค่าคอมมิชชั่นหรือเงินคงค้างโดยตรง:

มักเกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิต/การตลาด
การละทิ้งการผลิตช่วยลดต้นทุนเหล่านี้

ต้นทุนทางอ้อมเกี่ยวข้องกับการเปิดตัวผลิตภัณฑ์ อุตสาหกรรม และกิจกรรมหลายประเภทขององค์กร

ดังนั้นจึงมีการสะสมก่อนแล้วจึงรวมเข้ากับต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะ (งานบริการ) โดยใช้การคำนวณการกระจายพิเศษ:

มักจะสร้างขึ้นนอกกระบวนการผลิต/การตลาด
การปฏิเสธผลิตภัณฑ์บางประเภทไม่ได้ช่วยลดต้นทุนเหล่านี้

การจัดประเภทต้นทุนโดยตรงหรือโดยอ้อมขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของต้นทุน

ในองค์กรเดียวกันภายใต้เงื่อนไขเดียวกัน ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชี ผลิตภัณฑ์สามารถมีกำไรและมีค่าใช้จ่ายสูง นั่นเป็นเหตุผลที่ คำถามหลัก- การเลือกเกณฑ์การจัดสรรต้นทุนที่ถูกต้อง

ประการแรก ฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมจะต้องมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ และการเลือกฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมนั้นพิจารณาจากลักษณะขององค์กร เทคโนโลยีการผลิต และข้อมูลเฉพาะด้านการทำงานของทั้งองค์กร

อย่าลืมว่าการสร้างระบบการบัญชีและการกระจายต้นทุนทั้งหมดอาจต้องใช้แรงงานและต้นทุนทางการเงินจำนวนมาก ดังนั้นเป้าหมายของการจัดสรรต้นทุนจึงมีความสำคัญไม่น้อย: เพื่อกำหนดต้นทุนทั้งหมดในกรอบของการบัญชีบังคับและการรวบรวม การรายงานภาษีหรือเพื่อวิเคราะห์ความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทในกรอบการบัญชีภายในและตัดสินใจด้านการจัดการอย่างมีประสิทธิภาพในด้านการกำหนดราคาและนโยบายการแบ่งประเภท

ตามกฎแล้ว ส่วนใหญ่มักใช้พื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อม ซึ่งแนะนำโดยแนวทางอุตสาหกรรมต่างๆ สำหรับการวางแผน การบัญชี และการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) รายการนี้มีจำกัด (ส่วนใหญ่เป็นค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตหรือต้นทุนวัสดุทางตรง) และวิธีการจัดเตรียมสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมทั้งหมดบนพื้นฐานเดียว ซึ่งทำให้กระบวนการคำนวณต้นทุนง่ายขึ้นอย่างมาก ทำให้ง่ายและใช้แรงงานมาก แต่ นำไปสู่การคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทที่ไม่ถูกต้อง

นี้สามารถแสดงโดยตัวอย่างต่อไปนี้

ตัวอย่าง: บริษัทผลิตสินค้าสองประเภท การเปิดตัวประเภทหนึ่งเป็นไปโดยอัตโนมัติโดยสมบูรณ์ และการเปิดตัวผลิตภัณฑ์ประเภทอื่นจะดำเนินการโดยใช้แรงงานคนเพียงบางส่วน ดังนั้นการใช้ตัวบ่งชี้เวลาการทำงานของอุปกรณ์เป็นพื้นฐานในการกระจายต้นทุนทางอ้อมจะทำให้ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ประเภทที่สองดูถูกดูแคลน ในขณะเดียวกัน ด้วยการจัดเก็บภาษีที่เหมือนกันของผลิตภัณฑ์ทั้งสองประเภท จำนวนภาษีที่คำนวณได้ทั้งหมดจะไม่เปลี่ยนแปลงไปจากนี้

ในกรณีของการบัญชีเพื่อการจัดการเพื่อวัตถุประสงค์ในการวิเคราะห์และควบคุมภายใน นโยบายการแบ่งประเภทและการกำหนดราคาที่มีประสิทธิภาพ องค์กรสามารถกำหนดมาตรฐานการบัญชีภายในอย่างอิสระ กล่าวคือ ใช้ฐานที่กว้างขึ้นสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อม ด้วยความได้เปรียบของแนวทางดังกล่าวและความเป็นไปได้ของระบบอัตโนมัติเชิงลึกของกระบวนการบัญชีต้นทุนและการวางแผน ต้นทุนทางอ้อมที่สำคัญแต่ละรายการสามารถมีฐานการกระจายของตนเองได้

การพิจารณาตัวเลือกและตัวเลือกเพิ่มเติมสำหรับฐานการจัดจำหน่ายสำหรับต้นทุนทางอ้อมจะเน้นที่ข้อกำหนดของการบัญชีภายใน

การกระจายต้นทุนทางอ้อมอาจเกิดขึ้นได้หลายขั้นตอน

ตัวอย่าง:

1. การกระจายค่าใช้จ่ายทางอ้อมเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไประหว่างประเภทของกิจกรรม
2. การกระจายต้นทุนทางอ้อมของวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไปและการผลิตทั่วไปภายในแต่ละประเภทของกิจกรรมตามประเภทของการผลิต
3. การกระจายต้นทุนทางอ้อมของเศรษฐกิจทั่วไป วัตถุประสงค์การผลิตทั่วไป และต้นทุนทางอ้อมของการผลิตเฉพาะภายในการผลิตแต่ละประเภทตามประเภทของผลิตภัณฑ์

ในแต่ละขั้นตอนของการกระจายต้นทุนทางอ้อม มีวัตถุทางบัญชี ในขั้นตอนแรกของการกระจายต้นทุนทางอ้อม เป้าหมายของการบัญชีคือประเภทของกิจกรรม ในขั้นตอนที่สอง - ประเภทของการผลิต และที่สาม - ประเภทของผลิตภัณฑ์

นอกจากนี้ กระบวนการ สัญญา โครงการ ฯลฯ สามารถทำหน้าที่เป็นวัตถุทางบัญชีได้ การกำหนดสิ่งที่ควรเป็นเป้าหมายของการบัญชีนั้นดำเนินการโดยองค์กรเองตามหลักการของความได้เปรียบ (ความสัมพันธ์ของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้รับผลลัพธ์ด้วยความมีประโยชน์) และความสามารถของระบบบัญชีอัตโนมัติ

ในทางกลับกัน ธุรกิจทั่วไปและต้นทุนการผลิตทั่วไปสามารถเกิดขึ้นได้จากศูนย์ต้นทุน (ศูนย์ต้นทุน) หรือศูนย์ความรับผิดชอบทางการเงิน (CFD) เมื่อใช้วิธีนี้ ค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาที่ระดับของหน่วยงานด้วยการเปิดบัญชีย่อยแยกกันสำหรับแต่ละรายการในการบัญชีขององค์กร เพื่อให้การคำนวณง่ายขึ้น แต่ละหน่วยการทำงาน (ศูนย์ต้นทุน) สามารถมีฐานการกระจายทั่วไปสำหรับต้นทุนทั้งหมดสำหรับออบเจกต์การบัญชี

ตัวอย่าง: พื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนของคลังสินค้าอาจเป็นลูกบาศก์เมตรของการจัดเก็บหน่วยการผลิตและสำหรับบริการการขาย - จำนวนสัญญาสำหรับการขนส่งผลิตภัณฑ์ ฯลฯ

เกณฑ์หลักสำหรับการเลือกฐานการกระจายคือการรวมและน้ำหนักของทรัพยากรต่างๆ และด้วยเหตุนี้ต้นทุนของทรัพยากรเหล่านี้ ในออบเจ็กต์การบัญชีในแต่ละขั้นตอนของการกระจายต้นทุน (ต่อประเภทของกิจกรรม ต่อประเภทผลิตภัณฑ์ ฯลฯ)

ตัวอย่างเช่น ในองค์กรที่มีความหลากหลาย สามารถเลือกค่าใช้จ่ายประเภทใดประเภทหนึ่งเป็นพื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางธุรกิจทั่วไประหว่างประเภทของกิจกรรมได้ หากเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ในโครงสร้างต้นทุนของกิจกรรมแต่ละประเภท ค่าใช้จ่ายประเภทนี้มีอยู่ กล่าวคือ ต้นทุนจะเป็นเนื้อเดียวกันสำหรับกิจกรรมแต่ละประเภท
สำหรับกิจกรรมแต่ละประเภท ค่าใช้จ่ายประเภทนี้โดยตรง
สำหรับกิจกรรมแต่ละประเภท ค่าใช้จ่ายประเภทนี้มีความสำคัญในแง่เศรษฐกิจ

พิจารณาทรัพยากรหลักที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์และฐานการจัดจำหน่ายที่เกี่ยวข้อง:

สินค้าคงคลัง (วัตถุดิบ วัสดุ) - หากการผลิตเป็นการผลิตที่เน้นวัสดุมาก ฐานการจัดจำหน่ายที่เป็นไปได้คือต้นทุนโดยตรงที่แท้จริงของวัตถุดิบและวัสดุ ต้นทุนทางตรงตามแผน (เชิงบรรทัดฐาน) ของวัตถุดิบ
สินทรัพย์ถาวร - หากการผลิตใช้เงินทุนสูง ฐานการกระจายที่เป็นไปได้คือการหักค่าเสื่อมราคา ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์ตามแผนหรือตามจริง มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร
ทรัพยากรแรงงาน - หากการผลิตใช้แรงงานมาก ฐานการกระจายที่เป็นไปได้คือต้นทุนแรงงานจริง จำนวนบุคลากรที่เกี่ยวข้องในกระบวนการทางเทคโนโลยี

หากเป็นการยากที่จะแยกแยะต้นทุนที่ตรงตามเงื่อนไขทั้งสามข้างต้นในวัตถุทางบัญชีที่กำลังพิจารณา คุณสามารถใช้ ฐานเพิ่มเติมการกระจาย. เป็นตัวชี้วัดที่คำนวณในระหว่างกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร: ผลผลิต, การขาย, ต้นทุนขาย, ต้นทุนการผลิต, ต้นทุนการจัดซื้อวัตถุดิบและวัสดุ, รายได้ส่วนเพิ่ม, จำนวนพนักงานเฉลี่ย ฯลฯ

ตัวอย่าง: พื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนการจัดการองค์กรระหว่างกิจกรรมการผลิตและการค้าส่งอาจเป็นรายได้จากกิจกรรมแต่ละประเภท (สำหรับกิจกรรมการค้า - รายได้รวม) หรือจำนวนบุคลากรโดยเฉลี่ยที่เกี่ยวข้องในกิจกรรมแต่ละประเภท

นอกจากนี้ ขอแนะนำให้กำหนดทางเลือกของฐานการกระจายเพิ่มเติมอย่างใดอย่างหนึ่งตามเกณฑ์ต่อไปนี้:

การมีความสัมพันธ์เชิงสาเหตุระหว่างฐานการจัดจำหน่ายและต้นทุนหรือการรับ "ประโยชน์" (อรรถประโยชน์) จากต้นทุนที่เกิดขึ้น (ค่าใช้จ่ายของฝ่ายบริหารงานบุคคลจะกระจายตามสัดส่วนของจำนวนบุคลากรโดยเฉลี่ย ตามสัดส่วนของ ตำแหน่งงานว่างในรอบระยะเวลารายงาน ฯลฯ );
การปฏิบัติตามฐานการกระจายสินค้าที่เลือกด้วยสภาพการทำงานปกติ (เช่น การเลือกตัวบ่งชี้จำนวนพนักงานที่เป็นฐานการกระจายสินค้าอาจไม่ยุติธรรมหากมีพนักงานเกินชั่วคราวในหน่วยงานใดหน่วยหนึ่ง)
การปฏิบัติตามหลักการของ "ความอดทน" หรือ "ความสามารถในการบรรทุก" (หากผลิตภัณฑ์ประเภทใดสร้างรายได้มากกว่าผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ก็อาจมีต้นทุนทางอ้อมมากด้วย ถ้า ชนิดใหม่การผลิตแล้วสามารถ "ยกเว้น" จากต้นทุนทางอ้อมบางประเภทเพื่อพัฒนาการผลิตใหม่ได้)

ข้อสังเกตอีกอย่างหนึ่ง ตัวบ่งชี้ต้นทุนมีลักษณะโดยข้อเสียที่เปลี่ยนแปลงเมื่อเวลาผ่านไป เนื่องจากขึ้นอยู่กับราคาหรือวิธีการประเมิน ดังนั้นทั้งตัวบ่งชี้ต้นทุนและตัวบ่งชี้เชิงปริมาณจึงสามารถใช้เป็นฐานในการกระจายต้นทุนทางอ้อมได้ เช่น แสดงในปริมาณที่เป็นธรรมชาติ (ทางเทคนิค)

โดยสรุป ฉันต้องการจะสังเกตว่า เป็นไปได้ที่จะเลือกวิธีการที่เหมาะสมในการกระจายต้นทุนทางอ้อมโดยพิจารณาจากการวิเคราะห์โดยละเอียดของประเภทและโครงสร้างของต้นทุน และทางเลือกที่เหมาะสมที่สุดของฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมช่วยให้ คุณคำนวณต้นทุนการผลิตได้แม่นยำยิ่งขึ้น รับข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับผลลัพธ์ของกิจกรรมแต่ละประเภทหรือการผลิตแต่ละประเภท

บัญชีต้นทุนทางอ้อม

ต้นทุนโดยตรงคือต้นทุนที่สามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์หรือบริการได้อย่างเต็มที่

ซึ่งรวมถึง:

ต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิตและขายสินค้าและบริการ
ค่าจ้างคนงาน (ชิ้น) ที่เกี่ยวข้องโดยตรงในการผลิตสินค้า
ต้นทุนทางตรงอื่นๆ (ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับผลิตภัณฑ์)

ต้นทุนทางอ้อม (ค่าโสหุ้ย) คือต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ใดผลิตภัณฑ์หนึ่ง แต่เกี่ยวข้องกับบริษัทโดยรวม

ซึ่งรวมถึง:

ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาเครื่องมือการบริหาร
เช่า;
ค่าเสื่อมราคา;
ดอกเบี้ยเงินกู้ ฯลฯ

เกณฑ์ในการแบ่งต้นทุนเป็นค่าคงที่และค่าผันแปรขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิต

การบัญชีไม่เกี่ยวข้องกับการแบ่งค่าใช้จ่ายโดยตรงและโดยอ้อม นี่เป็นเพียงข้อกำหนดของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการกำหนดค่า Enterprise Accounting Edition 3.0 ข้อมูลการบัญชีและภาษีจะถูกจัดเก็บด้วยรายละเอียดเดียวกันในผังบัญชีเดียว - ผังบัญชี ดังนั้นการแบ่งค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีทางตรงและทางอ้อมจะดำเนินการโดยใช้ตารางกฎของการลงทะเบียนข้อมูล วิธีการกำหนดต้นทุนการผลิตโดยตรงใน NU

มีข้อมูลที่จำเป็นสามประการในตารางนี้:

ปีที่มีผลบังคับใช้
องค์กร;
ประเภทของค่าใช้จ่าย NU (อุปกรณ์ประกอบฉากของไดเรกทอรี รายการค่าใช้จ่าย)

ในตารางเอง คุณสามารถระบุเงื่อนไขภายใต้จำนวนเงินที่ผ่านรายการจะถูกนำมาประกอบกับต้นทุนโดยตรง

ดังนั้นองค์กรในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีจึงกำหนดต้นทุนโดยตรงโดยอิสระ หากทราบล่วงหน้าว่าต้นทุนสำหรับแผนกบางส่วนมาจากต้นทุนโดยตรง และสำหรับแผนกอื่นๆ เป็นต้นทุนทางอ้อม เมื่อกรอกการลงทะเบียน บัญชีต้นทุนสามารถละเว้นได้ หากหน่วยที่ระบุยังมีต้นทุนทางอ้อม แต่ทางตรงและทางอ้อมสะท้อนให้เห็นในบัญชีต้นทุนที่แตกต่างกัน คุณจำเป็นต้องชี้แจงบัญชีต้นทุนสำหรับต้นทุนโดยตรง ตัวอย่างเช่น ในร้านผลิตที่ 1 เราระบุว่าค่าใช้จ่ายในบัญชี 20.01 ถือเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง

หากไม่มีการกรอกและให้รายละเอียดในตารางของกฎ ยิ่งธุรกรรมจะอยู่ภายใต้กฎนี้มากขึ้น หากคุณระบุแผนกของคุณ บัญชีต้นทุน กลุ่มสินค้าสำหรับค่าใช้จ่ายประเภทหนึ่ง ธุรกรรมจะอยู่ภายใต้กฎที่ระบุโดยสมบูรณ์

ต้นทุนทางตรง: การผ่านรายการในการบัญชี

ในการบัญชี ต้นทุนโดยตรงขององค์กรการผลิตจะแสดงในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และ 23 "การผลิตเสริม":

เดบิต 20 (23) เครดิต 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

ตัดค่าใช้จ่ายการผลิตโดยตรง

ค่าใช้จ่ายโดยตรงรวมถึงการสูญเสียจากการแต่งงาน การตัดจำหน่ายจำนวนการแต่งงานเป็นต้นทุนการผลิตสะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 20 เครดิต 28

การสูญเสียจากการแต่งงานไปสู่การผลิตหลัก

ต้นทุนทางอ้อม: การผ่านรายการในการบัญชี

บัญชี 25 ใช้เพื่อสะท้อนต้นทุนทางอ้อมในองค์กร

“ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป” 26 “ค่าใช้จ่ายทั่วไป” และ 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย”

ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป เดบิตของบัญชี 25 สะสมค่าใช้จ่ายทางอ้อมเช่น

ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์
การหักค่าเสื่อมราคาและค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่นที่ใช้ในการผลิต
ค่าใช้จ่ายในการทำความร้อน แสงสว่าง และการบำรุงรักษาสถานที่
ให้เช่าสถานที่รวมทั้งเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการผลิต
ค่าจ้างของคนงานที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาการผลิต

ในการบัญชีจะสะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 25 เครดิต 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

ค่าใช้จ่ายค้างจ่ายสำหรับการบริการอุตสาหกรรมหลักและอุตสาหกรรมเสริม

ในตอนท้ายของเดือนเมื่อกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ยจะถูกตัดออก:

ในการเดบิตบัญชี 20 - ในแง่ของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิตของการผลิตหลัก
ไปยังเดบิตของบัญชี 23 - ในแง่ของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนการผลิตของอุตสาหกรรมเสริม

โปรดจำไว้ว่าพื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนดังกล่าว (กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี) อาจเป็น: เงินเดือนของพนักงานฝ่ายผลิตที่ผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทใดประเภทหนึ่ง ต้นทุนวัตถุดิบที่ปล่อยออกมาสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทนี้ จำนวนต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ประเภทนี้

ค่าดำเนินการทั่วไป ค่าใช้จ่ายทางอ้อมต่อไปนี้ถูกรวบรวมในบัญชี 26:

ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการจัดการ
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาบุคลากรทางเศรษฐกิจทั่วไป
การหักค่าเสื่อมราคาและค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบริหารและวัตถุประสงค์ทางธุรกิจทั่วไป
ให้เช่าอาคารเอนกประสงค์
ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าข้อมูล การตรวจสอบ บริการให้คำปรึกษา

สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 26 เครดิต 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

ค่าใช้จ่ายทั่วไปที่เรียกเก็บ

องค์กรยังกำหนดขั้นตอนในการตัดค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปด้วยตนเองและแก้ไขในนโยบายการบัญชี มีสองวิธีในการตัดค่าใช้จ่ายดังกล่าว

ในกรณีแรกพวกเขาจะถูกตัดสิทธิ์ในการผลิตหลัก กล่าวคือมีการกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และรวมอยู่ในต้นทุนและต้นทุนค่าโสหุ้ย เป็นผลให้เดบิตของบัญชี 20 สะท้อนถึงต้นทุนการผลิตทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ)

ในกรณีที่สอง องค์กรสามารถระบุจำนวนค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานให้กับผลิตภัณฑ์ที่ขาย (ในบัญชี 90) สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 9 ของ PBU 10/99 จากนั้นบัญชี 20 จะสะท้อนต้นทุนการผลิตที่ลดลง

ต้นทุนการผลิตทั้งหมดประกอบด้วยต้นทุนการผลิตบางส่วนและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป

วิธีการตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร หากมีการกระจายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไประหว่างสินค้าที่ขายและสินค้าที่ขายไม่ออก ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปทั้งหมดจะไม่ถูกตัดออก แต่จะรวมเฉพาะค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในต้นทุนขายเท่านั้น เมื่อใช้วิธีที่สอง ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะถูกตัดออกจากผลิตภัณฑ์ที่ขายจนหมด

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับต้นทุนทางอ้อม

ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มจึงเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขายสินค้าและบริการชำระจากส่วนของมูลค่าที่เขาบวกเข้ากับต้นทุนของสินค้าเหล่านี้ก่อนขั้นตอนการขาย

ในเวลาเดียวกัน ผู้ขายรวมภาษีมูลค่าเพิ่มในต้นทุนสินค้าและบริการที่เขาจัดหาให้ และเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าและบริการที่เขาซื้อในระหว่างการผลิต ดังนั้นจำนวนภาษีที่ผู้ขายจ่ายคือส่วนต่างระหว่างจำนวนภาษีที่ผู้ขายได้รับจากผู้ซื้อกับจำนวนภาษีที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์

บทที่ 21 มีไว้สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว (มาตรา 143 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

องค์กร;
ผู้ประกอบการรายบุคคล
บุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดนทางศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สินผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 4 และ 5 ของมาตรา 161 ของรหัสภาษี) นอกเหนือจากราคา (ภาษี) ) ของสินค้า (งาน, บริการ) ที่ขาย, โอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน, จำเป็นต้องแสดงเพื่อชำระผู้ซื้อสินค้าเหล่านี้ (งาน, บริการ), สิทธิ์ในทรัพย์สินตามจำนวนภาษีที่เหมาะสม เหล่านั้น. จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะรวมอยู่ในราคาสุดท้ายของสินค้า (งานบริการ) ที่นำเสนอต่อผู้ซื้อ

ธุรกรรมต่อไปนี้ถือเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี (ข้อ 1 มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

1. การขายสินค้า (งานบริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงการขายสินค้าที่จำนำและการโอนสินค้า (ผลงานที่ดำเนินการการให้บริการ) ภายใต้ข้อตกลงว่าด้วยการชดเชยหรือ นวัตกรรมตลอดจนการโอนสิทธิในทรัพย์สิน ในเวลาเดียวกัน การโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า ผลงาน การให้บริการโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายถือเป็นการขายสินค้า (งาน บริการ)
2. การโอนสินค้าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) สำหรับความต้องการของตนเองค่าใช้จ่ายที่ไม่สามารถหักลดหย่อนได้ (รวมถึงค่าเสื่อมราคา) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
3. ผลงานก่อสร้างและติดตั้งเพื่อการบริโภคของตนเอง
4. การนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์กรอาจได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติหน้าที่ของผู้เสียภาษีและไม่ใช่ผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม (ขั้นตอนการรับผลประโยชน์กำหนดขึ้นโดยมาตรา 145 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ องค์กรไม่มีภาระผูกพันในการเตรียมใบแจ้งหนี้ ดูแลรักษาสมุดซื้อ สมุดขาย และส่งแบบแสดงรายการภาษี

ในการกำหนดค่า 1C: การบัญชี 8 สำหรับการบัญชีสำหรับ VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา บัญชี 19 แสดง "VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา" สำหรับ VAT ค้างรับ - 68.02 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" สำหรับการบัญชี VAT สำหรับเงินล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้า - บัญชี 76.AB เงินทดรองและการชำระเงินล่วงหน้า” และบัญชีทางบัญชี 76.VA “VAT จากเงินทดรองจ่ายล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้าที่ออก” สะท้อนถึงการดำเนินการเกี่ยวกับเงินทดรองให้กับซัพพลายเออร์

ดังนั้น ก่อนเริ่มการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม คุณต้องตรวจสอบการตั้งค่านโยบายการบัญชีขององค์กรก่อน ในการทำเช่นนี้ โปรดดูเมนู "องค์กร/นโยบายการบัญชี/นโยบายการบัญชีขององค์กร" บนแท็บ "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" และตรวจสอบความถูกต้องของการตั้งค่า: องค์กรดำเนินการขายในอัตรา 0% หรือไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่ว่าจะเป็น จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่งโดยไม่ต้องโอนกรรมสิทธิ์ ขั้นตอนการลงทะเบียน ใบกำกับสินค้าล่วงหน้า ฯลฯ

ในโปรแกรม 1C: การบัญชี 8 สมุดซื้อและสมุดขายจะถูกกรอกโดยอัตโนมัติ แต่หลังจากขั้นตอนประจำบางอย่างเสร็จสิ้นเมื่อสิ้นเดือนเท่านั้น รายการเอกสารกำกับดูแลภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถดูได้จากเมนูรายการ "การดำเนินงาน/เอกสาร/เอกสารระเบียบข้อบังคับของภาษีมูลค่าเพิ่ม"

เอกสารเหล่านี้วิเคราะห์ข้อมูลในทะเบียนและจัดทำการเคลื่อนไหวและการผ่านรายการที่เกี่ยวข้องเมื่อดำเนินการ

ให้เราอาศัยรายละเอียดเพิ่มเติมในเอกสาร "การกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายทางอ้อม"

ความจำเป็นในการจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนทางอ้อมเกิดขึ้นในสองกรณี:

หากองค์กรใช้ UTII
- หากองค์กรขายในอัตรา ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือในอัตรา 0%

เอกสาร “การกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มของค่าใช้จ่ายทางอ้อม” จะต้องกรอกและปิดรายการเมื่อสิ้นเดือน เอกสารนี้จัดทำขึ้นเพื่อแจกจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มที่เข้ามาตามมูลค่าที่ตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่าย สำหรับการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือต้องเสียภาษีในอัตรา 0%

เอกสารประกอบด้วย 3 แท็บ "รายได้จากการขาย", "ต้นทุนทางอ้อม" และ "บัญชีตัดจำหน่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม"

แท็บ "รายได้จากการขาย" ระบุจำนวนเงินที่ได้รับจากการขายในช่วงเวลานั้นในอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มต่างๆ เพื่อกำหนดสัดส่วนที่จะใช้ในการจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่ม (ตามมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สามารถกรอกจำนวนรายได้โดยอัตโนมัติโดยคลิกปุ่ม "คำนวณ"

ในส่วน "บทความสำหรับการรวมภาษีมูลค่าเพิ่มในต้นทุนของกิจกรรม" คุณต้องระบุ:

ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ไม่ใช่ UTII) หากองค์กรดำเนินการขายที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่เกี่ยวข้องกับ UTII
ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (UTII) หากองค์กรดำเนินการขายภายใต้ UTII

แท็บ "ต้นทุนทางอ้อม" มีข้อมูลเกี่ยวกับค่าที่ตัดเป็นค่าใช้จ่าย รายการของมีค่าสามารถกรอกได้โดยอัตโนมัติโดยกดปุ่ม "กรอก / กรอกตามทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม" และใช้ปุ่ม "แจกจ่าย" การกระจายของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มขาเข้าเป็นต้นทุนทางอ้อมจะดำเนินการ

แท็บประกอบด้วยสองตาราง ส่วนบนจะแสดงข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับค่าต่างๆ เช่น ประเภทของมูลค่า ใบแจ้งหนี้ ฯลฯ และจำนวนเงินที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีมูลค่าเพิ่ม ในส่วนล่างของตาราง ข้อมูลจะถูกกรอกในบัญชีต้นทุนที่ค่าต่างๆ จะถูกตัดออก ข้อมูลเหล่านี้สอดคล้องกับบรรทัดที่เลือกในส่วนบนของตารางและใช้สำหรับกรณีที่จำเป็นต้องสะท้อนรวมภาษีมูลค่าเพิ่มในต้นทุนของกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือขึ้นอยู่กับ UTII

เมื่อกรอกข้อมูลในส่วนตารางบนในคอลัมน์ "การกระจาย โดยคำนึงถึงรายได้ UTII" ช่องทำเครื่องหมายจะถูกกำหนดหากค่าถูกตัดออกโดยใช้รายการค่าใช้จ่ายที่มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีต้นทุนสำหรับกิจกรรมประเภทต่างๆในขณะที่การกระจายจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะนำมาประกอบกับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามปกติ อัตรา สำหรับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 0 % และสำหรับกิจกรรมที่อยู่ภายใต้ UTII (หากมีการระบุรายการต้นทุนสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนของกิจกรรมภายใต้ UTII จะไม่มีการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าว) หากไม่ได้ทำเครื่องหมายที่ช่อง การแจกจ่ายจะไม่พิจารณากิจกรรมที่อยู่ภายใต้ UTII

ในคอลัมน์ "ภาษีมูลค่าเพิ่มที่รวมอยู่ในต้นทุน" ช่องทำเครื่องหมายจะถูกตรวจสอบหากก่อนที่จะมีการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มในมูลค่าการตัดจำหน่ายจะรวมอยู่ในต้นทุนในกรณีนี้เมื่อผ่านรายการเอกสารการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุน อาจสะท้อนให้เห็นหากค่าใช้จ่ายส่วนหนึ่งเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่อยู่ภายใต้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มปกติหรือในอัตรา 0%

แท็บ "บัญชีตัดจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม" ระบุขั้นตอนในการตัดภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่ค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือต้องเสียภาษี UTII และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนหน้านี้สามารถนำไปหักลดหย่อนได้:

หากจำเป็นต้องตัดภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังบัญชีต้นทุนที่ระบุไว้ในส่วนตารางด้านล่างของแท็บ "ต้นทุนทางอ้อม" แสดงว่ามีการตั้งค่าสถานะ "ตัดภาษีมูลค่าเพิ่มและของมีค่า"
หากจำเป็นต้องตัดภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังบัญชีและการวิเคราะห์อื่น แฟล็ก "ตัดภาษีมูลค่าเพิ่มแตกต่างจากค่า" จะถูกตั้งค่า ในกรณีนี้ จะสามารถเลือกบัญชีและการวิเคราะห์ได้ตามที่การตัดจำหน่าย VAT จะแสดง

ต้นทุนทางอ้อมในการบัญชีภาษี

ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ผู้เสียภาษีควรลดรายได้ที่องค์กรได้รับตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ในขณะเดียวกัน ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นส่วนหนึ่งจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบัน แต่จะกระจายไปยังยอดของงานระหว่างทำ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าและสินค้าที่จัดส่งแต่ไม่ได้ขาย ค่าใช้จ่ายดังกล่าวถูกกำหนดโดยกฎหมายภาษีโดยตรง

ต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

การวิเคราะห์องค์ประกอบของต้นทุนที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ (การให้บริการ ประสิทธิภาพการทำงาน) สามารถสังเกตได้ว่าต้นทุนบางส่วนสามารถนำมาประกอบโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์เฉพาะประเภท ผลิตภัณฑ์ (เพื่อประสิทธิภาพของ งานบางประเภท การให้บริการเฉพาะ) ในขณะที่งานอื่นไม่สามารถทำได้ . ต้นทุนประเภทแรกเรียกว่าทางตรงและประเภทที่สองคือทางอ้อม

ในความเข้าใจที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป (โดยไม่อ้างอิงกฎหมายภาษีอากร) ต้นทุนทางตรง ได้แก่ วัตถุดิบและวัสดุที่ผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทโดยตรง เช่นเดียวกับต้นทุนขององค์กรที่สามารถเชื่อมโยงกับผลิตภัณฑ์ งานประเภทใด ๆ ได้อย่างชัดเจน หรือบริการ

อย่างไรก็ตาม องค์กรส่วนใหญ่ยังต้องเสียค่าใช้จ่ายดังกล่าวซึ่งไม่สามารถสัมพันธ์โดยตรงกับการเปิดตัวผลิตภัณฑ์บางประเภท การนำไปใช้งานหรือบริการบางประเภทได้ ตัวอย่างเช่น หากองค์กรผลิตผลิตภัณฑ์จำนวนมาก ค่าไฟฟ้าและความร้อนที่องค์กรใช้โดยรวมในช่วงระยะเวลาหนึ่ง (โดยที่แต่ละโรงงานไม่มีแหล่งพลังงานที่เหมาะสม) จะไม่สามารถทำได้ ( และผิด) รวมอยู่ในต้นทุนการผลิตสินค้าประเภทเดียวเท่านั้นเนื่องจากใช้ในการผลิตสินค้าทั้งหมด ดังนั้นต้นทุนดังกล่าวจึงถูกแบ่งตามประเภทของผลิตภัณฑ์ (หรืองานที่ทำ การให้บริการ) ตามสัดส่วนกับฐานที่ตั้งขึ้นเพื่อกำหนดต้นทุนการผลิตทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ ต้นทุนดังกล่าวเรียกว่าต้นทุนทางอ้อม

การจัดประเภทต้นทุนข้างต้นขององค์กรและองค์กรและขั้นตอนในการกระจายต้นทุนทางอ้อมระหว่างรายการต้นทุนนั้นจัดทำโดยคำแนะนำของอุตสาหกรรมสำหรับการคิดต้นทุนและใช้ในการบัญชี

ตราบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้กำหนดแนวคิดที่เรียกว่า "ภาษี" ของค่าใช้จ่ายโดยตรงและโดยอ้อม (มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ให้ไว้ในตารางที่ 1 นอกจากนี้ สำหรับค่าใช้จ่ายแต่ละประเภท ลำดับที่แตกต่างกันการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

องค์ประกอบของค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมในการบัญชีภาษี:

เลขที่ p / p	ค่าใช้จ่าย	องค์ประกอบของค่าใช้จ่าย
ต้นทุนโดยตรง
	ค่าวัสดุที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1 และ 4 วรรค 1 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย	ค่าใช้จ่ายสำหรับการได้มาซึ่งวัตถุดิบและ (หรือ) วัสดุที่ใช้ในการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) และ (หรือ) การสร้างพื้นฐานหรือเป็นส่วนประกอบที่จำเป็นในการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, บทบัญญัติ ของบริการ); ค่าใช้จ่ายในการซื้อชิ้นส่วนประกอบและ (หรือ) ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ต้องดำเนินการเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษี
	ค่าแรง (รวมถึง UST)	ต้นทุนแรงงานสำหรับบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ จำนวนเงินภาษีสังคมแบบรวมที่เกิดขึ้นจากจำนวนต้นทุนแรงงานที่ระบุ
	ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร	ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้า งาน บริการ
ต้นทุนทางอ้อม
	ต้นทุนการผลิตและการจัดจำหน่ายอื่นๆ ที่ไม่ได้กล่าวถึงข้างต้น	ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมดที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ)

ในการบัญชีภาษี สมาชิกสภานิติบัญญัติได้กำหนดขั้นตอนที่แตกต่างกันสำหรับการระบุค่าใช้จ่ายให้กับรายได้ที่ลดลง ขึ้นอยู่กับลักษณะของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 2 มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

จำนวนค่าใช้จ่ายทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายที่ดำเนินการในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) เป็นผลมาจากการลดลงของรายได้จากการผลิตและการขายของงวดนี้
- จำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงในการผลิตและการขายที่ดำเนินการในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ไม่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันทั้งหมด แต่เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่ขายในนี้ ยกเว้นจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่ปันส่วนไปยังยอดดุลของงานระหว่างทำ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในสต็อกและจัดส่ง แต่จะไม่ขายในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของผลิตภัณฑ์

เห็นได้ชัดว่าโอกาสที่รหัสภาษีระบุไว้ในการตัดค่าใช้จ่ายทางอ้อมในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ในปัจจุบันจะเป็นประโยชน์สำหรับผู้เสียภาษี เนื่องจากวิธีการดังกล่าวจะทำให้กำไรทางภาษีลดลงเมื่อเทียบกับขั้นตอนที่ใช้บังคับเมื่อ ถูกกำหนด ตัวอย่างเช่น องค์กรที่ใช้งานและบริการขององค์กรบุคคลที่สามอย่างกว้างขวาง (เช่น องค์กรก่อสร้างที่ดึงดูดผู้รับเหมา ฯลฯ) จะได้รับผลประโยชน์เฉพาะ

ควรสังเกตว่าต้นทุนการผลิตและการขายแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อมก็ต่อเมื่อผู้เสียภาษีใช้วิธีคงค้างในการคำนวณภาษีเงินได้ สิ่งนี้ตามมาโดยตรงจากข้อความในมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ประเภทของต้นทุนทางอ้อม

ตามวิธีการรวมอยู่ในราคาต้นทุนต้นทุนจะแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม

ต้นทุนโดยตรงเกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทและสามารถนำมาประกอบโดยตรงกับต้นทุนได้: วัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน เงินเดือนพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิต การสูญเสียจากการแต่งงาน และอื่นๆ บางส่วน

ต้นทุนทางอ้อมไม่สามารถนำมารวมกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภทได้โดยตรงและมีการจำหน่ายทางอ้อม (ตามเงื่อนไข): ต้นทุนการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไป ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการขาย และอื่นๆ บางส่วน การแบ่งต้นทุนออกเป็นทางตรงและทางอ้อมขึ้นอยู่กับข้อมูลเฉพาะของอุตสาหกรรม การจัดระบบการผลิต และวิธีการคำนวณต้นทุนการผลิตที่เป็นที่ยอมรับ ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมถ่านหินที่ผลิตผลิตภัณฑ์เพียงประเภทเดียว ต้นทุนทั้งหมดเป็นต้นทุนโดยตรง

บ่อยครั้ง ต้นทุนหลักจะถูกระบุโดยตรง และค่าใช้จ่าย - โดยทางอ้อม ต้นทุนค่าโสหุ้ยมีการกระจายจริงระหว่างวัตถุของการบัญชีต้นทุนและการคิดต้นทุนในทางอ้อม ในขณะเดียวกัน ค่าใช้จ่ายหลักส่วนสำคัญก็กระจายไปยังวัตถุที่เกี่ยวข้องในทางอ้อม: ส่วนหลักของวัสดุเสริม การสนับสนุนความต้องการทางสังคม ฯลฯ ในหลายอุตสาหกรรม แม้แต่วัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน มีการกระจายไปยังวัตถุของการบัญชีและการคำนวณในทางอ้อม - ตามสัดส่วนของอัตราการบริโภคของวัตถุดิบและวัสดุ บรรทัดฐานใบสั่งยา ฯลฯ

ในบรรดาต้นทุนทางอ้อม เป็นเรื่องปกติที่จะแยกเฉพาะค่าใช้จ่ายด้านการผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป รวมค่าใช้จ่ายในการขาย (ค่าใช้จ่ายในการขาย) ด้วย

ต้นทุนการผลิตทั่วไปคือต้นทุนในการให้บริการการผลิตหลักและการผลิตเสริมขององค์กร

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายต่อไปนี้:

การบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์
- การหักค่าเสื่อมราคาและค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่นที่ใช้ในการผลิต
- ค่าใช้จ่ายในการประกันทรัพย์สินดังกล่าว
- ค่าใช้จ่ายในการทำความร้อน แสงสว่าง และการบำรุงรักษาสถานที่
- ให้เช่าอาคารสถานที่ เครื่องจักร อุปกรณ์ ฯลฯ ที่ใช้ในการผลิต
- ค่าตอบแทนของคนงานที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาการผลิต
- ค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับความต้องการในการจัดการที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิต

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง นี่คือค่าใช้จ่ายต่อไปนี้:

ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการจัดการ
- การบำรุงรักษาบุคลากรทางเศรษฐกิจทั่วไปที่ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิต
- การหักค่าเสื่อมราคาและค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบริหารและวัตถุประสงค์ทางธุรกิจทั่วไป
- ให้เช่าอาคารเอนกประสงค์
- ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าข้อมูล ตรวจสอบ ให้คำปรึกษา ฯลฯ บริการ; ค่าใช้จ่ายในการบริหารอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ตามการมีส่วนร่วมในกระบวนการผลิต ต้นทุนการผลิตและต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต (ต้นทุนตามระยะเวลา) มีความแตกต่างกัน

ต้นทุนการผลิตเกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน และการให้บริการ และรวมอยู่ในต้นทุน ต้นทุนการผลิตรวมถึงค่าวัสดุ ค่าแรง การหักภาษีสังคมแบบรวม ความสูญเสียจากการแต่งงาน ต้นทุนการผลิตทั่วไป และต้นทุนการผลิตอื่นๆ

ต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต (ค่าใช้จ่ายในช่วงเวลา) ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน และการให้บริการ และไม่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิต พวกเขาถูกตัดออกเพื่อลดกำไรจากการขายผลิตภัณฑ์ (ในบัญชี 90 "ยอดขาย") ค่าใช้จ่ายงวดรวมถึงค่าใช้จ่ายในการขายสินค้า (ค่าใช้จ่ายในการขาย)

ส่วนสำคัญของค่าใช้จ่ายในการขายนั้นเกี่ยวข้องโดยตรงกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย (วัสดุบรรจุภัณฑ์และภาชนะบรรจุ ค่าขนส่ง ฯลฯ) ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการขายแบ่งตามประเภทสินค้าที่ขายโดยอ้อม - ตามสัดส่วนของต้นทุนการผลิต ต้นทุนขาย ฯลฯ

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปอาจรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) หรือที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายของงวด ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับขั้นตอนการตัดจำหน่ายที่องค์กรนำไปใช้ หากนโยบายการบัญชีกำหนดไว้สำหรับการคำนวณต้นทุนการผลิตทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะถูกตัดออกไปยังบัญชีต้นทุนการผลิต กล่าวคือ รวมอยู่ในต้นทุนการผลิต เมื่อคำนวณต้นทุนการผลิตที่ไม่สมบูรณ์ของผลิตภัณฑ์ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะนำมารวมกับค่าใช้จ่ายของงวดและตัดจำหน่ายในบัญชี 90 "ยอดขาย"

ดังนั้นการแบ่งค่าใช้จ่ายออกเป็นการผลิตและการไม่ผลิตจึงไม่ตรงกันในทุกเรื่องด้วยการแบ่งค่าใช้จ่ายเป็นทางตรงและทางอ้อม

ต้นทุนทางอ้อมขององค์กร

ในการบัญชีภาษี ต้นทุนการผลิตและการขายขององค์กรแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

ต้นทุนโดยตรง;
ต้นทุนทางอ้อม

องค์กรที่ไม่ได้จัดประเภทเป็นการค้าควรจัดสรรต้นทุนให้กับต้นทุนทางตรงและทางอ้อมก็ต่อเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดไม่จำเป็นต้องจัดสรรค่าใช้จ่ายให้กับกลุ่มเหล่านี้

ช่วงเวลาของการรับรู้ในฐานภาษีขึ้นอยู่กับกลุ่มของค่าใช้จ่ายเหล่านี้หรือค่าใช้จ่ายเหล่านั้น ตัดค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมดในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ต้องจัดสรรต้นทุนโดยตรง ส่วนนั้นซึ่งเกี่ยวข้องกับงานที่ยังค้างอยู่หรือสินค้าที่ยังขายไม่ออกจะไม่เพิ่มค่าใช้จ่ายในปัจจุบันขององค์กร

องค์กรการค้าจัดสรรต้นทุนเป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อม โดยไม่คำนึงถึงวิธีการคำนวณภาษีเงินได้ (เกณฑ์คงค้างหรือเงินสด)

ต้นทุนโดยตรงรวมถึง:

ค่าใช้จ่ายในการรับสินค้าที่ขายในการรายงาน (รอบระยะเวลาภาษี)
ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อ (หากค่าใช้จ่ายเหล่านี้ไม่รวมอยู่ในต้นทุนสินค้า)

ต้นทุนทางตรงจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้เมื่อมีการขายสินค้า ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมด (ยกเว้นที่ไม่ได้ดำเนินการ) เป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม ต้นทุนทางอ้อมลดรายได้จากการขายของเดือนปัจจุบัน

ขั้นตอนการแบ่งต้นทุนออกเป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อมส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับกิจกรรมที่องค์กรเข้าร่วม:

การผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน
การให้บริการ;
ซื้อขาย.

เรามาพูดถึงแต่ละกิจกรรมเหล่านี้ในรายละเอียดกันดีกว่า

ต้นทุนทางอ้อมขององค์กรการผลิต

ต้นทุนทางอ้อม สิ่งที่ใช้กับพวกเขาในองค์กรการผลิต? สำหรับองค์กรการผลิตรายการต้นทุนโดยตรงโดยประมาณนั้นถูกกำหนดโดยวรรค 1 ของข้อ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ซึ่งรวมถึง:

ต้นทุนวัสดุ เหล่านี้เป็นต้นทุนสำหรับการซื้อ: วัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน); ส่วนประกอบที่จะติดตั้ง ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ต้องการการแปรรูปเพิ่มเติม
ค่าแรงของพนักงานที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ (ผลงาน) รวมถึงเงินสมทบที่เกิดขึ้นจากการชำระเงินเหล่านี้สำหรับการประกันบำเหน็จบำนาญภาคบังคับ (สังคม การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน
การหักค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน)

ต้นทุนที่เหลือ (ยกเว้นที่ไม่ได้ดำเนินการ) เป็นต้นทุนทางอ้อม

รายการที่แน่นอนของต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย องค์กรต้องสร้างอย่างอิสระ จัดทำรายการดังกล่าวและแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี การก่อตัวของรายการต้นทุนโดยตรงควรมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ จำเป็นต้องจัดสรรต้นทุนโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกระบวนการทางเทคโนโลยีและลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรม ในเวลาเดียวกัน เฉพาะค่าใช้จ่ายที่ไม่สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนโดยตรงด้วยเหตุผลเชิงวัตถุเท่านั้นที่สามารถรับรู้เป็นทางอ้อมได้ ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของวัตถุดิบและวัสดุซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนต่อหน่วยของการผลิต เป็นต้นทุนทางตรงเสมอและไม่สามารถนำมารวมกับต้นทุนทางอ้อมได้ คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียหมายเลข KE-4-3 / 2952 ความชอบธรรมของข้อสรุปดังกล่าวได้รับการยืนยันโดยอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข VAS-5306/10)

เมื่อกำหนดรายการค่าใช้จ่ายทางตรงสำหรับการบัญชีภาษี องค์กรสามารถใช้รายการที่คล้ายกันที่ใช้ในการบัญชีได้

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนทางตรงรวมอยู่ในฐานภาษีเป็นการขายผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน) ในต้นทุนที่นำมาพิจารณา พิจารณาต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนของงวดที่ค้างชำระ

ต้นทุนทางอ้อมขององค์กรที่ให้บริการ

องค์กรที่ให้บริการสามารถจัดสรรต้นทุนให้กับทางตรงและทางอ้อมในลำดับเดียวกันกับการผลิต พวกเขาควรจัดทำรายการต้นทุนโดยตรงและแก้ไขในนโยบายการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เหลือเป็นต้นทุนทางอ้อม อย่างไรก็ตาม กฎเกณฑ์ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายสำหรับองค์กรการผลิตและองค์กรที่เชี่ยวชาญด้านการให้บริการมีความแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ

บริการคือกิจกรรม ซึ่งผลลัพธ์นั้นไม่มีการแสดงออกที่เป็นรูปธรรม และรับรู้และนำไปใช้ในกระบวนการของการดำเนินการ ในการนี้ องค์กรที่ให้บริการ (เช่น บริษัทที่ปรึกษา) ไม่จำเป็นต้องกระจายต้นทุนโดยตรงระหว่างต้นทุนของรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ปัจจุบันและต้นทุนของบริการที่ลูกค้าไม่ยอมรับเมื่อสิ้นสุดระยะเวลานี้ (จดหมายของ กระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 03-03-06 / 1/348) ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้น (ทั้งต้นทุนทางตรงและทางอ้อม) พวกเขามีสิทธิ์รับรู้ในรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ปัจจุบัน ในเวลาเดียวกันต้องมีการกำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับต้นทุนโดยตรงในนโยบายการบัญชี

ต้นทุนทางอ้อมขององค์กรการค้า

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมรวมอะไรบ้างในองค์กรการค้า? สำหรับองค์กรการค้า รายการต้นทุนทางตรงได้รับการแก้ไขแล้ว

ระบุไว้ในมาตรา 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนโดยตรงรวมถึง:

ราคาซื้อสินค้า. องค์กรมีสิทธิ์กำหนดขั้นตอนในการจัดตั้งอย่างอิสระ ดังนั้น ราคาซื้อสินค้าสามารถรวมต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้าได้ ตัวอย่างเช่น การจัดเก็บ การประกันภัย และค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่จ่ายให้กับองค์กรอื่น รักษาความปลอดภัยตัวเลือกที่เลือกในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบสินค้าไปยังคลังสินค้าขององค์กร (หากไม่รวมอยู่ในราคาซื้อ)

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมดขององค์กรการค้า ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ เป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

ตัดค่าใช้จ่ายโดยตรงเมื่อคุณขายสินค้าที่ซื้อที่เกี่ยวข้อง คำนึงถึงต้นทุนทางอ้อมเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ณ เวลาที่คงค้าง

เทียบต้นทุนทางตรงในการบัญชีภาษีกับต้นทุนที่สร้างราคาซื้อของสินค้าในการบัญชี ในกรณีนี้ ความแตกต่างชั่วคราวจะไม่เกิดขึ้น และขั้นตอนการบัญชีและภาษีอากรจะมาบรรจบกัน

การบัญชีต้นทุนทางอ้อมในกรณีที่ไม่มีรายได้

หากไม่มีรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน องค์กรสามารถรับรู้ได้เฉพาะต้นทุนทางอ้อมเท่านั้น ค่าใช้จ่ายทางตรงที่เกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือของผลิตภัณฑ์ที่ขายไม่ออกไม่สามารถนำมาพิจารณาในการคำนวณภาษีเงินได้ ปรากฎว่าถ้าองค์กรไม่ได้ขายอะไรเลยก็ไม่มีค่าใช้จ่ายโดยตรง สำหรับต้นทุนทางอ้อมนั้นจะไม่ผูกกับรายได้ที่ได้รับและสามารถนำมาพิจารณาในงวดปัจจุบันได้ สิ่งนี้ต่อจากวรรค 2 ของข้อ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ หากรายจ่ายรายใดรายหนึ่งไม่ได้นำรายได้โดยตรงมาสู่องค์กร ก็ไม่ได้หมายความว่าค่าใช้จ่ายนั้นไม่สมเหตุสมผล ก็เพียงพอแล้วที่จำเป็นสำหรับกิจกรรมซึ่งผลลัพธ์จะเป็นรายได้ที่ได้รับ ดังนั้นต้นทุนทางอ้อมขององค์กรจึงสามารถนำมาพิจารณาในการลดฐานภาษีได้แม้ในกรณีที่ยังไม่ได้รับรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน

การคำนวณต้นทุนทางอ้อม

สถานประกอบการอุตสาหกรรมส่วนใหญ่ผลิตผลิตภัณฑ์หลายประเภทซึ่งมีต้นทุนที่แตกต่างกันซึ่งเกี่ยวข้องกับการใช้วัสดุและทรัพยากรแรงงาน

ค่าใช้จ่ายที่ซับซ้อนซึ่งรวมถึงสิ่งของที่ใช้ในการผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับต้นทุนต่อหน่วยของการผลิตได้

ดังนั้นมูลค่าของต้นทุนเหล่านี้ในต้นทุนต่อหน่วยของการผลิต (งานบริการ) มักจะถูกกำหนดโดยอ้อมโดยการคำนวณต้นทุนค่าโสหุ้ยที่เรียกว่า

การคำนวณรายการต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ดำเนินการดังนี้:

1. ประมาณการของต้นทุนทั้งหมดจะถูกรวบรวมสำหรับแต่ละรายการการคำนวณของต้นทุนทางอ้อมสำหรับช่วงเวลาหนึ่งปีหรือหนึ่งเดือนสำหรับหน่วยเฉพาะ (เวิร์กช็อป) หรือสำหรับทั้งองค์กร
2. ตัวบ่งชี้ "พื้นฐาน" ถูกเลือกจากรายการต้นทุนที่คำนวณโดยวิธีโดยตรง นี่อาจเป็นรายการ "ค่าจ้างพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิต" หรือผลรวมของต้นทุนวัตถุดิบทางตรง หรือผลรวมของค่าวัสดุทางตรงและค่าแรงทางตรง ตามตัวบ่งชี้ที่เลือก ค่าใช้จ่ายสำหรับช่วงเวลาในหน่วยนี้จะถูกสรุป
3. ค่าสัมประสิทธิ์การรวมต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนของหน่วยการผลิตคำนวณเป็นหน่วยสัมพัทธ์หรือเป็นเปอร์เซ็นต์ ในกรณีหลัง อัตราส่วนนี้เรียกว่าเปอร์เซ็นต์ค่าโสหุ้ย P

การคำนวณจะดำเนินการตามสูตร:

Рн=(SK/V)-100,
โดยที่ SC คือค่าประมาณของต้นทุนทางอ้อมพันรูเบิล
B - ค่าของตัวบ่งชี้ฐานพันรูเบิล

4. กำหนดค่าของตัวบ่งชี้พื้นฐานในหน่วยการผลิต (งาน, บริการ) ของประเภท 1 B ที่เฉพาะเจาะจง
5. ตามมูลค่าของตัวบ่งชี้พื้นฐานในหน่วยการผลิตในประเภทใดประเภทหนึ่งและเปอร์เซ็นต์ที่คำนวณได้ของต้นทุนโสหุ้ย กำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับรายการต้นทุนทางอ้อมที่สอดคล้องกันต่อหน่วยการผลิต:

Sk \u003d p-in1 / 100,
Sk - จำนวนต้นทุนสำหรับรายการต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนของหน่วยการผลิต (งาน, บริการ) ของประเภทที่ 1
B - ค่าของตัวบ่งชี้พื้นฐานในหน่วยการผลิตประเภทที่ 1 ที่เฉพาะเจาะจง

ตัดจำหน่ายต้นทุนทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายทั่วไปสามารถตัดออกได้สองวิธี:

- เพื่อบัญชี 20 "การผลิตหลัก" (23 "การผลิตเสริม", 29 "การผลิตบริการและฟาร์ม");
- เพื่อบัญชี 90-2 "ต้นทุนขาย"

วิธีการตัดค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เลือกได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/251 ข้อ 20 PBU 10/99)

การจัดสรรค่าใช้จ่าย

การผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตัว ประเภทต่างๆผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ตลอดจนรับรองการทำงานขององค์กรโดยรวม ดังนั้นจึงไม่เหมือนกับต้นทุนทางตรง (หลัก) ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถือเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ค่าโสหุ้ย)

เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน บัญชี 25 และ 26 จะถูกปิด ค่าใช้จ่ายที่สะสมจะถูกตัดออกในการเดบิตของบัญชี: 20 "การผลิตหลัก", 23 "การผลิตเสริม", 29 "การผลิตบริการและฟาร์ม" หรือ 90 "การขาย" ตามสัดส่วนของตัวบ่งชี้ที่ต้องกำหนดในการบัญชี นโยบายเพื่อการบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/251)

พื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมระหว่างอุตสาหกรรมหลัก อุตสาหกรรมเสริม และบริการสามารถเป็นตัวอย่างเช่นตัวบ่งชี้ต่อไปนี้:

ค่าจ้างของคนงานฝ่ายผลิตหลัก
ต้นทุนโดยตรงในโครงสร้างร้านค้าขององค์กร
จำนวนชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักรสำหรับการทำงานของอุปกรณ์
ขนาดของพื้นที่การผลิต
ต้นทุนวัสดุ
ปริมาณการผลิตในแง่ธรรมชาติหรือมูลค่า

ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมที่มีส่วนแบ่งค่าแรงเป็นจำนวนมาก ขอแนะนำให้กระจายต้นทุนทางอ้อมตามสัดส่วนของค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตหลัก จัดสรรต้นทุนทางอ้อมตามสัดส่วนของต้นทุนวัสดุ (ต้นทุนของวัตถุดิบ วัสดุ อะไหล่ ฯลฯ) หากเป็นส่วนแบ่งที่มีนัยสำคัญในต้นทุนการผลิต

ตัวอย่างของการปันส่วนต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามใบสั่งผลิต องค์กรใช้วิธีการคิดต้นทุนแบบเรียงต่อการสั่งซื้อ

ในเดือนเมษายน OJSC "Production Company "Master" ยอมรับและเสร็จสิ้นคำสั่งการผลิตสองรายการ (ฉบับที่ 1 และฉบับที่ 2) สำหรับการผลิตอุปกรณ์การขนส่งพิเศษ นโยบายการบัญชีของ "ปรมาจารย์" กำหนดให้มีการกระจายค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไปตามสัดส่วนของเงินเดือนของพนักงานฝ่ายผลิตที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามคำสั่งแต่ละรายการ

ในเดือนเมษายน ค่าใช้จ่ายจริงคือ:

การผลิตทั่วไป - 100,000 รูเบิล;
ธุรกิจทั่วไป - 125,000 รูเบิล

ต้นทุนโดยตรงสำหรับการสั่งซื้อหมายเลข 1 มีจำนวน:

ราคาของวัสดุที่ใช้คือ 82,300 รูเบิล;
เงินเดือนของพนักงานฝ่ายผลิต - 68,500 รูเบิล;
จำนวนเงินสมทบสำหรับการประกันบำเหน็จบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และเงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจากค่าจ้างของคนงานฝ่ายผลิต - 20,687 รูเบิล

รวมสำหรับการสั่งซื้อหมายเลข 1 - 171,487 รูเบิล

ต้นทุนโดยตรงสำหรับการสั่งซื้อหมายเลข 2 มีจำนวน:

ราคาของวัสดุที่ใช้คือ 151,500 รูเบิล;
จำนวนค่าจ้างค้างจ่ายของพนักงานฝ่ายผลิต - 55,000 รูเบิล;
จำนวนเงินสมทบสำหรับการประกันบำเหน็จบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และเงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจากค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิต - 16,610 รูเบิล

รวมสำหรับการสั่งซื้อหมายเลข 2 - 223,110 รูเบิล

เงินเดือนรวมของพนักงานฝ่ายผลิตสำหรับคำสั่งซื้อทั้งสองมีจำนวน 123,500 รูเบิล (68,500 รูเบิล + 55,000 รูเบิล)

ส่วนแบ่งค่าจ้างของคนงานฝ่ายผลิตในจำนวนค่าจ้างทั้งหมดเท่ากับ:

ตามคำสั่งที่ 1 - 55% (68,500 rubles: 123,500 rubles);
ตามคำสั่งที่ 2 - 45% (55,000 rubles: 123,500 rubles)

ค่าใช้จ่ายของการสั่งซื้อครั้งที่ 1 ประกอบด้วย:

ส่วนหนึ่งของต้นทุนค่าโสหุ้ยจำนวน 55,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล x 55%);
ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป จำนวน 68,750 รูเบิล (125,000 รูเบิล x 55%)

ต้นทุนจริงของคำสั่งซื้อที่ 1 คือ:

RUB 171,487 + 55,000 ถู +68 750 ถู = 295,237 รูเบิล

ค่าใช้จ่ายของการสั่งซื้อครั้งที่ 2 รวมถึง:

ส่วนหนึ่งของต้นทุนค่าโสหุ้ยจำนวน 45,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล - 55,000 รูเบิล);
ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทั่วไปจำนวน 56 250 RUB (125,000 รูเบิล - 68,750 รูเบิล)

ต้นทุนจริงของคำสั่งที่ 2 คือ:

223 110 ถู + 45,000 ถู +56 250 ถู = 324 360 รูเบิล

ตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป

เมื่อตัดค่าโสหุ้ย (หลังการแจกจ่าย) ให้ทำการผ่านรายการ:

เดบิต 20 (23, 29) เครดิต 25
- ตัดค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไปสำหรับเดือนที่รายงาน

ต่อไปนี้จากคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 20, 25)

ตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป

ค่าใช้จ่ายทั่วไปสามารถตัดออกได้สองวิธี:

ในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" (23 "การผลิตเสริม", 29 "การผลิตบริการและฟาร์ม");
ในบัญชี 90-2 "ต้นทุนขาย"

แก้ไขวิธีการที่เลือกในการตัดค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/251 ข้อ 20 PBU 10/99)

ในกรณีแรก ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปก่อให้เกิดต้นทุนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป "เต็ม" และตัดจำหน่ายเมื่อสิ้นเดือน

การตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายทั่วไป (หลังการแจกจ่าย) แสดงถึงการผ่านรายการ:

เดบิต 20 (23, 29) เครดิต 26
- ตัดค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของการผลิตหลัก (เสริม, การบริการ)

ในกรณีที่สอง จะมีการสร้างต้นทุน "ที่ลดลง" ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป และค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะถูกตัดออกสำหรับการขายทั้งหมด โดยไม่คำนึงถึงจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ถูกขายในรอบระยะเวลารายงาน

ในขณะที่โอนกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง (ผลงานหรือบริการ) ให้กับผู้ซื้อ ให้สะท้อนเงินที่ได้รับจากการขายและตัดค่าใช้จ่ายของผลิตภัณฑ์ที่ขาย (งานบริการ):

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- สะท้อนรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์
เดบิต 90-2 เครดิต 43
- ตัดค่าใช้จ่ายตามจริงของสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ดำเนินการ, บริการที่ได้รับ);
เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย
เมื่อสิ้นเดือน ให้ตัดยอดค่าใช้จ่ายทั่วไป:
เดบิต 90-2 เครดิต 26
- ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปรวมอยู่ในต้นทุนขาย

ค่าเสื่อมราคาต้นทุนทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับลักษณะตลอดจนเงื่อนไขในการดำเนินการและกิจกรรมของผู้เสียภาษีแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและการไม่ขาย (ข้อ 2 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

วรรค 2 ของศิลปะ 253 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งรวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย

ขั้นตอนการกำหนดต้นทุนการผลิตเมื่อใช้วิธีการคงค้างถูกกำหนดโดย Art 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากบทบัญญัติของบทความนี้เป็นไปตามที่ต้นทุนการผลิตและการขายที่ดำเนินการโดยผู้เสียภาษีในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) แบ่งออกเป็นทางอ้อมและทางตรง ในกรณีนี้ ค่าอย่างหลังอาจรวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้า งาน บริการ

ผู้เสียภาษีกำหนดรายการต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้าในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอย่างอิสระ กฎดังกล่าวประดิษฐานอยู่ในวรรคสุดท้ายของวรรค 1 ของศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นชุดของวิธีการ (วิธีการ) ที่อนุญาตโดยรหัสภาษีในการกำหนดรายได้และ (หรือ) ค่าใช้จ่ายการรับรู้การประเมินและการกระจายตลอดจนคำนึงถึงตัวชี้วัดทางการเงินและเศรษฐกิจอื่น ๆ กิจกรรมของผู้เสียภาษีที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี (วรรค 2 มาตรา 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามอาร์ท. 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนโยบายการบัญชีได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งที่เกี่ยวข้อง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร เมื่อเปลี่ยนวิธีการบัญชีที่ใช้โดยการตัดสินใจเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะทำตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษีใหม่และเมื่อเปลี่ยนกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม - ไม่เร็วกว่าการแก้ไขภาษี กฎมีผลบังคับใช้ ในเวลาเดียวกันหากผู้เสียภาษีเริ่มทำกิจกรรมประเภทใหม่เขามีหน้าที่กำหนดและแก้ไขหลักการและขั้นตอนในการสะท้อนกิจกรรมประเภทนี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในนโยบายการบัญชี โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 2 ของศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายโดยตรงเกี่ยวข้องกับต้นทุนของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันเป็นการขายผลิตภัณฑ์ งาน บริการ ในต้นทุนที่นำมาพิจารณาตามศิลปะ 319 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บรรทัดฐานนี้กำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องจัดสรรต้นทุนโดยตรงสำหรับงานระหว่างทำและสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในเดือนปัจจุบัน (งานที่ทำ บริการที่ได้รับ) โดยคำนึงถึงความสอดคล้องของต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (งานที่ทำ บริการที่ให้) ใน ลักษณะที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

อนุญาโตตุลาการ

ดังนั้นหากต้นทุนบางอย่างไม่สามารถนำมาประกอบกับกระบวนการผลิตเฉพาะสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทที่เกี่ยวข้อง (งานบริการ) ผู้เสียภาษีในนโยบายการบัญชีของเขาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะกำหนดกลไกในการกระจายต้นทุนเหล่านี้โดยใช้ตัวบ่งชี้ที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ

จากบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีข้างต้นว่ารายการค่าใช้จ่ายโดยตรงไม่ครบถ้วนสมบูรณ์และผู้เสียภาษีสามารถเพิ่มเติมหรือเปลี่ยนแปลงได้

จากการวิเคราะห์แนวทางอนุญาโตตุลาการได้แสดงให้เห็นว่า ผู้เสียภาษีมักจะโต้เถียงกันในลักษณะนี้ ให้รวมเฉพาะวัตถุดิบหลัก วัตถุดิบ และค่าจ้างของคนงานเท่านั้น (รวมถึงเงินสมทบประกันกองทุนนอกงบประมาณ) เป็นต้นทุนการผลิตโดยตรง จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ในความเห็นของพวกเขาสามารถรวมอยู่ในต้นทุนทางอ้อม ผู้เสียภาษีเชื่อว่าองค์ประกอบที่มีชื่อของต้นทุนทางตรงนั้นเกิดจากการที่เป็นไปไม่ได้ในการพิจารณาว่ารายการใดของสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต

ตำแหน่งนี้มักนำไปสู่ข้อพิพาทด้านภาษีกับหน่วยงานกำกับดูแล ศาลพิจารณาแล้วว่า: บทบัญญัติเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยหัวหน้าองค์กรจะต้องมีเหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับการยกเว้นจากองค์ประกอบของต้นทุนโดยตรงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิต สินค้า. ทางเลือกของต้นทุนโดยตรงโดยองค์กรต้องได้รับการพิสูจน์โดยกระบวนการทางเทคโนโลยีและมีความชอบธรรมทางเศรษฐกิจ

ดังนั้นอนุญาโตตุลาการของ FAS PO (มติที่ A49-3163) เข้าข้าง หน่วยงานภาษีโดยระบุว่าสินทรัพย์ถาวรถูกใช้โดยสังคมโดยตรงในการผลิตสินค้า หากไม่มีพวกเขา การผลิตและการขายผลิตภัณฑ์เป็นไปไม่ได้ ดังนั้น ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร ควรนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายโดยตรง

ตามที่ศาลระบุนโยบายการบัญชีของ บริษัท ไม่มีเหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับการยกเว้นค่าใช้จ่ายโดยตรงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในสินทรัพย์ถาวรที่ใช้โดยตรงในการผลิตผลิตภัณฑ์ซึ่งขัดต่อข้อกำหนดของศิลปะ 252, 318 และ 319 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับขั้นตอนที่ใช้สำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนโดยตรงซึ่งรวบรวมโดยพิจารณาจากข้อมูลเฉพาะของการผลิตโดยคำนึงถึงลักษณะทางเศรษฐกิจและทางเทคนิคของการผลิตไม่ได้นำเสนอในระหว่างการทดลอง

เห็นได้ชัดว่าข้อสรุปที่ว่าการบัญชีที่กำหนดโดยผู้เสียภาษียังคงทำให้สามารถจัดสรรค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิตในจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายทั้งหมดจัดทำโดยหน่วยงานตุลาการบนพื้นฐานที่ผู้ควบคุมเองคำนวณ จำนวนค่าเสื่อมราคาที่จะรวมอยู่ในต้นทุนทางตรง ในเวลาเดียวกัน ผู้ตรวจสอบใช้วิธีการจัดทำค่าใช้จ่ายที่ได้รับอนุมัติในนโยบายการบัญชี ข้อมูลที่ดำเนินการระหว่าง การตรวจสอบภาษีสินค้าคงคลังตลอดจนข้อมูลจากทะเบียนภาษีของบริษัท นอกจากนี้ ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังหรือการคำนวณต้นทุนทางตรงที่นำเสนอไม่ถูกหักล้างโดยผู้เสียภาษีอากร องค์กรไม่มีการอ้างสิทธิ์ในรายการสินทรัพย์ถาวรที่ผู้ตรวจสอบระบุถึงอุปกรณ์ที่ใช้ในการผลิตหลักรวมถึงวิธีการรวบรวมการคำนวณดังกล่าว

เป็นผลให้คำชี้แจงของ บริษัท เกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการจัดสรรจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตหลักถูกปฏิเสธโดยอนุญาโตตุลาการเนื่องจากไม่สอดคล้องกับเอกสารคดีและการคำนวณที่ทำโดยหน่วยงานด้านภาษี เนื่องจากผู้เสียภาษีไม่ได้ให้เหตุผลที่จำเป็นสำหรับขั้นตอนที่ใช้ในการกำหนดต้นทุนโดยตรงโดยคำนึงถึงลักษณะทางเศรษฐกิจและทางเทคนิคของการผลิตตำแหน่งของเขาเกี่ยวกับการระบุแหล่งที่มาของค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายทั้งหมดเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณ ภาษีเงินได้เป็นต้นทุนทางอ้อมตามนโยบายการบัญชีที่จัดตั้งขึ้นถือเป็นการไม่ชอบด้วยกฎหมาย

จุดสำคัญ: การพิจารณาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข VAC-9445/14 ปฏิเสธที่จะโอนคดีนี้ไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดเพื่อตรวจสอบโดยวิธีการกำกับดูแล

อย่างไรก็ตาม ยังมีคำตัดสินของศาลในเชิงบวกสำหรับผู้เสียภาษี ตัวอย่างนี้คือพระราชกฤษฎีกาของ FAS TsO No. A36-4628 บริษัทผู้ผลิต เช่นเดียวกับสถานการณ์ก่อนหน้านี้ ได้รวมค่าเสื่อมราคาในสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางอ้อม ในเวลาเดียวกัน (โปรดทราบ) อุปกรณ์ที่มีการคิดค่าเสื่อมราคาถูกนำมาใช้ในกระบวนการทางเทคโนโลยีหลายอย่าง (กิจกรรมหลักของผู้เสียภาษีคือการผลิตพาสต้าเพิ่มเติม - การผลิตผลิตภัณฑ์ของอุตสาหกรรมการบดแป้งแป้งจากธัญพืช และพืชผัก แป้งผสมสำเร็จรูปและแป้ง ซีเรียล แป้งโฮลมีล ผลิตภัณฑ์จากธัญพืชอื่นๆ)

ดังนั้นการหักค่าเสื่อมราคาจึงรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้นทั้งหมดโดยไม่มีการแจกจ่ายให้กับงานระหว่างทำและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ขั้นตอนนี้ถือปฏิบัติอยู่ในนโยบายการบัญชีของบริษัท ตามนั้นค่าใช้จ่ายขององค์กรแบ่งออกเป็นตัวแปรและคงที่ สิ่งนี้ทำเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพกระบวนการทางธุรกิจ จัดระบบการบัญชีต้นทุนสำหรับรายการต้นทุนผันแปร (ทางตรง) และคงที่ (ทางอ้อม) การบรรจบกันของการจัดการ การบัญชีและการบัญชีภาษี ตลอดจนลดความซับซ้อนของการประมวลผลข้อมูล

ในเรื่องนี้ต้นทุนจำนวนซึ่งในแต่ละรอบระยะเวลารายงานขึ้นอยู่กับปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (ต้นทุนวัตถุดิบ บรรจุภัณฑ์ ทรัพยากรพลังงาน ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิต) องค์กรที่นำมาประกอบกับตัวแปรและตามลำดับ ค่าใช้จ่าย บริษัท พิจารณาว่ามีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและสมควรในแง่ของความน่าเชื่อถือและการลดความซับซ้อนของการบัญชีต้นทุนการกระจายค่าใช้จ่ายเหล่านี้สำหรับงานระหว่างทำและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในลักษณะที่กำหนดโดย Art 319 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนเดียวกันที่ไม่ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการผลิต (คงที่) เป็นต้นทุนทางอ้อมสำหรับผู้เสียภาษี

กล่าวอีกนัยหนึ่งเมื่อระบุค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม (นั่นคือค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันทั้งหมด) ผู้เสียภาษีดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่า:

ค่าเสื่อมราคาคิดแบบเส้นตรงเป็นรายเดือนสำหรับสินทรัพย์ถาวรแต่ละรายการ ดังนั้น จำนวนเงินจึงไม่ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการผลิตและปริมาณผลผลิตโดยตรง ดังนั้นการกระจายค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายระหว่างงานระหว่างทำกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ตามที่ควรจะทำในส่วนที่เกี่ยวกับต้นทุนโดยตรง) จะทำให้เกิดต้นทุนเพิ่มเติมและทำให้กระบวนการทางบัญชีในองค์กรซับซ้อนขึ้น
ไม่ใช่อุปกรณ์เทคโนโลยีทั้งหมดที่คิดค่าเสื่อมราคาเกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต อุปกรณ์บางอย่างไม่ได้ใช้ในอุปกรณ์เดียว แต่ในกระบวนการทางเทคโนโลยีหลายอย่าง ทำให้ไม่สามารถปันส่วนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายให้กับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตบางประเภทเป็นต้นทุนโดยตรงได้ การกระจายดังกล่าวในท้ายที่สุดจะนำไปสู่การบิดเบือนทางการบัญชีและความเป็นไปไม่ได้ในการสร้างข้อมูลที่สมบูรณ์ เชื่อถือได้ และเป็นกลางเกี่ยวกับกิจกรรมของบริษัทเนื่องจากการบิดเบือนของปริมาณต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ข้อโต้แย้งทั้งหมดข้างต้นนั้นเพียงพอแล้วที่อนุญาโตตุลาการจะรับรู้ว่าตำแหน่งของผู้เสียภาษีถูกต้องตามกฎหมาย เห็นว่าบริษัทได้พิสูจน์ความเหมาะสมในเชิงเศรษฐกิจในการจัดประเภทค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

ไม่ว่าในกรณีใดทางเลือกของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับวิธีการกระจายต้นทุนทางตรงและทางอ้อม (ในกรณีนี้เรากำลังพูดถึงความจำเป็นในการระบุต้นทุนค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์เทคโนโลยีเป็นต้นทุนทางอ้อม) จะต้องสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ ท้ายที่สุด เราเชื่อว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีจะยังคงยึดมั่นในความเห็นที่ว่าผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะคำนึงถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนทางอ้อมก็ต่อเมื่อไม่มีโอกาสจริงที่จะระบุต้นทุนเหล่านี้ให้เป็นโดยตรง ค่าใช้จ่ายในขณะที่ใช้ตัวบ่งชี้เสียงทางเศรษฐกิจ ในความเห็นของพวกเขา ความเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุค่าใช้จ่ายที่มีลักษณะโดยตรงในการก่อตัวของต้นทุนการผลิตต่อการผลิตผลผลิตประเภทใดประเภทหนึ่งควรเกิดจากกระบวนการทางเทคโนโลยีและได้รับแรงจูงใจทางเศรษฐกิจจากผู้เสียภาษี

เพื่อยืนยันความถูกต้องของข้อสรุปนี้ ผู้ตรวจสอบอ้างถึงคำอธิบายของ Federal Tax Service (เช่น จดหมายหมายเลข KE-4-3 / [ป้องกันอีเมล]) รวมทั้งคำจำกัดความของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข VAS-5306/10 Troika ของอนุญาโตตุลาการสูงสุดเน้นว่าโดยการให้โอกาสแก่ผู้เสียภาษีในการกำหนดนโยบายการบัญชีอย่างอิสระรวมถึงการก่อตัวของค่าใช้จ่ายโดยตรงรหัสภาษีไม่ถือว่ากระบวนการนี้ขึ้นอยู่กับความประสงค์ของผู้เสียภาษีเท่านั้น ในทางตรงกันข้าม บรรทัดฐานเหล่านี้หมายถึงต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์

อย่างไรก็ตาม ข้อโต้แย้งเช่นความซับซ้อนของกระบวนการจัดสรรต้นทุน (พร้อมกับคำชี้แจงเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการจัดสรรจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตหลัก) ไม่น่าจะได้รับการยอมรับจากศาล ท้ายที่สุดสถานการณ์เหล่านี้ไม่อนุญาตให้ผู้เสียภาษีตามดุลยพินิจของเขาในการยกเว้นจากรายการค่าใช้จ่ายโดยตรงที่กำหนดโดย Art 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตหลัก

ในมติของศาลอนุญาโตตุลาการที่ 11 ของคำอุทธรณ์หมายเลข A49-3163 อนุญาโตตุลาการตั้งข้อสังเกตว่าตำแหน่งดังกล่าวขัดต่อมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามกฎเกณฑ์นี้ ผู้เสียภาษีจะคำนวณฐานภาษีเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) แต่ละครั้งโดยใช้ข้อมูลการบัญชีภาษีซึ่งควรสะท้อนถึง:

ขั้นตอนการก่อตัวของจำนวนเงินรายได้และค่าใช้จ่าย
ขั้นตอนการกำหนดส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในงวดภาษีปัจจุบัน (การรายงาน)
ยอดเงินคงเหลือของค่าใช้จ่าย (ขาดทุน) ที่จะเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้ ระยะเวลาภาษี;
ขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น
จำนวนหนี้ในการชำระหนี้ด้วยงบประมาณภาษี

หากทะเบียนบัญชีมีข้อมูลไม่เพียงพอที่จะกำหนดฐานภาษีตามข้อกำหนดของ ช. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะเพิ่มเติมทะเบียนบัญชีที่เกี่ยวข้องอย่างอิสระ ดังนั้นจึงสร้างทะเบียนการบัญชีภาษีหรือรักษาทะเบียนการบัญชีภาษีอิสระ

อย่างไรก็ตาม อย่างที่เราเห็น แง่บวก ฝึกเก็งกำไรมีอยู่. เพื่อช่วยผู้เสียภาษี (ในกรณีที่มีการเรียกร้องจากหน่วยงานจัดเก็บภาษี) ข้อเท็จจริงที่ว่าไม่มีเอกสารกำกับดูแลฉบับเดียวให้เหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายโดยตรงและโดยอ้อม กฎหมายฉบับปัจจุบันไม่มีคำจำกัดความของตัวชี้วัดที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ ซึ่งช่วยให้บริษัทสามารถกำหนดรูปแบบและเนื้อหาของเหตุผลที่จำเป็นได้อย่างอิสระ นอกจากนี้ ตามตำแหน่งกระทรวงการคลังที่กำหนดไว้ในจดหมายเลขที่ 03 03 06/1/803 เกณฑ์หนึ่งในการจัดสรรต้นทุนให้ทางตรงและทางอ้อมคือระเบียบการบัญชีตามที่ผู้เสียภาษีดำเนินการ หนึ่งในการพิจารณาคดีของศาลที่พิจารณาข้างต้น (มติ FAS CO No. A36-4628)

ต้นทุนทางอ้อม - ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและบำรุงรักษาการผลิต ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายด้านการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไป

ต้นทุนการผลิตทั่วไปคือต้นทุนในการให้บริการการผลิตหลักและการผลิตเสริมขององค์กร

การบัญชีสำหรับต้นทุนเหล่านี้ดำเนินการในบัญชีสังเคราะห์ 25 "ต้นทุนการผลิตทั่วไป" สำหรับบัญชีย่อย

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของต้นทุนค่าโสหุ้ยดำเนินการในแผ่นบัญชีต้นทุนสำหรับร้านค้าหมายเลข 12 ต่อเดือนตามตารางการพัฒนาหมายเลข 1, 6, 9 ตารางสำหรับการคำนวณการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย แผ่นบันทึก

หลังจากคำนวณยอดรวมของค่าใช้จ่ายในใบแจ้งยอดที่ 12 แล้ว ต้นทุนค่าโสหุ้ยจะถูกกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:

1) ตามสัดส่วนของอัตรามาตรฐานโดยประมาณ (ในทางปฏิบัติมักใช้น้อยมากเนื่องจากความซับซ้อนและตามแบบแผนบางอย่าง)

2) ตามสัดส่วนของค่าจ้างขั้นพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิต (ใช้กันอย่างแพร่หลายมากขึ้นเนื่องจากการคำนวณอย่างง่าย)

3) ตามสัดส่วนของจำนวนสินค้าที่ผลิต

4) ตามสัดส่วนของต้นทุนการแจกจ่ายซ้ำ

5) ในอัตราการประชุมเชิงปฏิบัติการที่กำหนดไว้ล่วงหน้าตามสัดส่วนชั่วโมงเครื่องจักรที่ทำงานโดยแต่ละกลุ่ม

เมื่อเลือกวิธีใดวิธีหนึ่ง ผลลัพธ์การกระจายควรใกล้เคียงกับปริมาณการใช้จริงสำหรับผลิตภัณฑ์ งาน บริการประเภทนี้มากที่สุด

ในระหว่างเดือน ค่าโสหุ้ยจะถูกเรียกเก็บในบัญชีเดบิต 25 "ต้นทุนการผลิตทั่วไป" และเครดิตค. 10, 02, 70, 69 เป็นต้น

ตามแผ่นแจกจ่าย มีการทำรายการในการบัญชี:

กระแสตรง. 20, 23 K นับ 25

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป ได้แก่ ค่าบริหารจัดการองค์กร ค่ารักษาพยาบาล ค่าใช้จ่ายที่ไม่ก่อให้เกิดผลผลิต ฯลฯ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป (พร้อมกับค่าใช้จ่ายหลัก) เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรอุตสาหกรรม การค้าทั้งหมด โดยไม่คำนึงถึงขนาด รูปแบบการเป็นเจ้าของ รูปแบบกิจกรรมขององค์กรและทางกฎหมาย

การบัญชีสำหรับต้นทุนเหล่านี้ดำเนินการในบัญชีสังเคราะห์ 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

การบัญชีวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปดำเนินการในงบที่ 15 หลักการกรอกซึ่งคล้ายกับการร่างคำสั่งหมายเลข 12

ในระหว่างเดือน ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะถูกเรียกเก็บในบัญชีเดบิต 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" และเครดิตค. 10, 02, 70, 69 เป็นต้น

จำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอาจมีการตัดจำหน่ายเมื่อสิ้นเดือนที่รายงาน

มีสองวิธีในการตัดค่าใช้จ่ายเหล่านี้:

1 วิธี: การตัดจ่ายไปยังบัญชีการบัญชีต้นทุนตามออบเจกต์การคำนวณ ในขณะเดียวกันค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ใน 26 ตัดบัญชีไปยังบัญชีเดบิต 20 หรือ 23, 29 (สำหรับการให้บริการด้านข้าง) ตามสัดส่วนของฐานที่เลือก

ฐานการกระจายสามารถ:

1. ค่าจ้างพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิต

2. ผลรวมของค่าจ้างขั้นพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิตและค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป

3. ต้นทุนการผลิต (ต้นทุนการจำหน่ายซ้ำ);

4. จำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิตหรือสกัด

2 ทาง: ตัดจำหน่ายรายได้ (บัญชี 90) ในเวลาเดียวกันจำนวนค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เรียกเก็บในบัญชีเดบิต 26 ตัดรายการสุดท้ายของเดือนที่รายงานไปยังบัญชีเดบิต 90 "การขาย" การใช้วิธีนี้เป็นไปได้เฉพาะในกรณีที่คุณกำหนดขั้นตอนการตัดจำหน่ายดังกล่าวตามลำดับในนโยบายการบัญชี

หลายๆ องค์กรที่ดำเนินกิจกรรมหลายประเภท (เช่น การผลิตและการก่อสร้าง) โดยใช้วิธีนี้จะกระจายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไประหว่างประเภทกิจกรรมตามสัดส่วน ดังนี้

1) ผลรวมของต้นทุนโดยตรงของกิจกรรมแต่ละประเภทในยอดรวมของต้นทุน

2) จำนวนรายได้ที่ได้รับจากกิจกรรมแต่ละประเภท
ในรายได้รวม

ประการแรกต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนค่าโสหุ้ยที่ไม่สามารถระบุได้อย่างรวดเร็วและประหยัดจากผู้ให้บริการต้นทุนรายใดรายหนึ่ง

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปควรรับรู้เป็นทางอ้อมด้วยเนื่องจากเกี่ยวข้องกับการคำนวณต้นทุนการผลิตทั้งหมดและไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปได้ดังนั้นจึงสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางอ้อมได้ โครงสร้างของค่าใช้จ่ายทางอ้อมแสดงในรูปที่ 3.1.

ต้นทุนทางอ้อมตามที่ระบุไว้แล้ว ได้รวมค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและใช้งานเครื่องจักรและอุปกรณ์ ค่าโรงงานทั่วไป และค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป

ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์ ได้แก่ ค่าวัสดุ เชื้อเพลิง พลังงาน ค่าจ้างคนงาน และค่าบริการสำหรับการบำรุงรักษาและซ่อมแซมอุปกรณ์การผลิต ยานพาหนะและเครื่องมือที่มีค่า ค่าเสื่อมราคา ต้นทุนอุปกรณ์ ต้นทุนสำหรับ การฟื้นฟูและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์และยานพาหนะ

เมื่อนำมารวมกัน ต้นทุนเหล่านี้สะท้อนถึงต้นทุนของเครื่องมือแรงงานในการถ่ายโอนมูลค่าของวิธีการผลิตที่ใช้ไปเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การบัญชีการจัดการให้ความเป็นไปได้ในการแยกต้นทุนการเคลื่อนย้ายภายในโรงงานของวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป และผลิตภัณฑ์ หากคิดเป็นสัดส่วนที่มีนัยสำคัญของต้นทุนการผลิต ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและใช้งานรถยนต์และรถยนต์ไฟฟ้า ยานยนต์ รถยก รถจักรไอน้ำ หัวรถจักรดีเซล และการขนส่งที่ไม่ใช่เทคโนโลยีประเภทอื่นๆ

การจัดการบัญชีค่าใช้จ่ายสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์และค่าใช้จ่ายในการเคลื่อนย้ายวัสดุและผลิตภัณฑ์ภายในโรงงานดำเนินการสำหรับการประชุมเชิงปฏิบัติการและประเภทของการผลิตแต่ละหน่วยขนาดใหญ่

ค่าใช้จ่ายทั่วไปของร้านค้าและธุรกิจทั่วไปแสดงถึงต้นทุนขององค์กรสำหรับองค์กรและการจัดการการผลิต ซึ่งรวมถึงส่วนหนึ่งของการผลิตและการสูญเสียที่ไม่ใช่การผลิตขององค์กร ดังนั้น ต้นทุนการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไปจึงแบ่งออกเป็นต้นทุนการบริหาร ต้นทุนทั่วไป และต้นทุนที่ไม่เป็นผล

จำนวนค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการบำรุงรักษาอุปกรณ์ การประชุมเชิงปฏิบัติการทั่วไป และค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะถูกบันทึกไว้ในบัญชีที่เกี่ยวข้องของการบัญชีหรือการบัญชีการจัดการในบริบทของการตั้งชื่อรายการซึ่งส่วนสำคัญก็ซับซ้อนเช่นกัน (เช่น ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร การทดสอบ การทดลองและการวิจัย การเคลื่อนย้ายสินค้าภายในโรงงาน ฯลฯ)

ทั้งหมดมีลักษณะทั่วไปหลายประการ:

• มีความซับซ้อน กล่าวคือ สะท้อนถึงองค์ประกอบทางเศรษฐกิจทั้งหมดของต้นทุน
• ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกกระจายระหว่างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและงานระหว่างทำ และระหว่างผลิตภัณฑ์โดยทางอ้อม
• การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายแต่ละประเภทจะดำเนินการตามโครงการเดียว: การบัญชีวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายจะดำเนินการตามรายการตามระบบการตั้งชื่อ
• บัญชีถูกปิดเมื่อสิ้นเดือน
• วิธีเดียวคือการควบคุมต้นทุน - พวกเขาทำการประมาณการและรายการค่าใช้จ่ายและเปรียบเทียบกับข้อมูลจริง

ข้าว. 3.1.

ที่สถานประกอบการส่วนใหญ่ กฎทั่วไปคือการกระจายต้นทุนตามสัดส่วนของมูลค่าเชิงบรรทัดฐาน

ในทำนองเดียวกัน ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกแบ่งระหว่างสินค้าที่ถูกปฏิเสธ การขาดทุนจากการหยุดทำงาน และการบริการภายในองค์กร

ต้นทุนทางอ้อมสำหรับงานที่ดำเนินการเพื่อสร้างทุน ฟาร์มบริการ การผลิตสินค้าอุปโภคบริโภคจะกระจายเฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับงานเหล่านี้ (ตามการประมาณการ)

คุณสามารถเลือก:

• ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตโดยไม่ต้องจ่ายเพิ่มเติม
• ต้นทุนการแปรรูปโดยไม่มีค่าใช้จ่ายของวัสดุ
• อัตราโดยประมาณสำหรับค่าสัมประสิทธิ์ชั่วโมงเครื่องจักรของการทำงานของอุปกรณ์
• จำนวนชั่วโมงทำงานของคนงาน
• มวลหรือปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

ทางเลือกของวิธีการจำหน่ายควรกำหนดโดยการประมาณค่าสูงสุดของผลการจำหน่ายต่อปริมาณการใช้จริงสำหรับผลิตภัณฑ์ประเภทนี้ ซึ่งส่งผลต่อต้นทุนและกำไรจริง วิธีการควรสอดคล้องกับกระบวนการผลิตและเทคโนโลยีที่ใช้ในองค์กร ไม่ลำบากและเข้าใจง่าย และปฏิบัติตามหลักการบัญชีและการคำนวณ

การบัญชีและวิธีการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย

ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไปเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับกิจกรรมประเภทปกติ (ตามกฎหมาย) รวมถึงค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่เกี่ยวข้องกับการบริการการผลิตหลักและการผลิตเสริมขององค์กร การบัญชีสำหรับต้นทุนค่าโสหุ้ยถูกเก็บไว้ในบัญชี 25 "ต้นทุนการผลิตทั่วไป"

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามกฎในองค์กรอุตสาหกรรมการก่อสร้างและการเกษตร ต้นทุนการผลิตทั่วไปแบ่งออกเป็นต้นทุนสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์ (ในการก่อสร้าง - เครื่องจักรและกลไกในการก่อสร้าง) เช่นเดียวกับต้นทุนการประชุมเชิงปฏิบัติการในอุตสาหกรรม การเกษตร และองค์กรการผลิตอื่นๆ แนะนำให้เก็บบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในลักษณะที่กำหนดโดยแนวทางอุตสาหกรรมสำหรับการวางแผนและการบัญชีสำหรับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ)

องค์กรอุตสาหกรรมและการผลิตอื่นๆ ที่มีโครงสร้างการจัดการร้านคำนึงถึงต้นทุนในการบำรุงรักษาและใช้งานเครื่องจักรและอุปกรณ์ และค่าใช้จ่ายของร้านค้าในบริบทของร้านค้าแต่ละแห่งของการผลิตหลักและการผลิตเสริมตามรายการต้นทุน องค์กรทางการเกษตรจะเก็บบันทึกค่าใช้จ่ายค่าใช้จ่ายตามประเภทของกิจกรรม (การปลูกพืช การเลี้ยงสัตว์ ฯลฯ) ในบริบทของหน่วยงาน (แผนก ฟาร์ม และ TI)

ค่าใช้จ่ายสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์แบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันและครั้งเดียว ค่าใช้จ่ายปัจจุบันสะท้อนให้เห็นในบัญชี 25 ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนต่อไปนี้:

• 1) ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์การผลิตและการจัดการยานพาหนะการประชุมเชิงปฏิบัติการที่ใช้ในการผลิต - จากเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร";
• 2) ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการอุปกรณ์ (ค่าใช้จ่ายของวัสดุเสริมที่จำเป็นในการดูแลอุปกรณ์และให้อยู่ในสภาพการทำงาน)
• 3) ต้นทุนค่าตอบแทนแรงงานของผู้ช่วยโดยหักค่าประกันสังคมและความปลอดภัยจากพวกเขา
• 4) ค่าเชื้อเพลิง ไฟฟ้า น้ำ ไอน้ำ อากาศอัด และพลังงานประเภทอื่นๆ ที่ใช้ในกระบวนการผลิต
• 5) ต้นทุนบริการการผลิตเสริมที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ และค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน

จากเครดิตของบัญชี 23 "การผลิตเสริม";

• 6) ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมอุปกรณ์ ยานพาหนะ และเครื่องมือ (ค่าอะไหล่และวัสดุอื่น ๆ ที่ใช้ในการซ่อมแซมอุปกรณ์การผลิต ยานพาหนะ และเครื่องมืออันมีค่า) ค่าแรงสำหรับพนักงานซ่อมที่มีเงินสมทบประกันสังคมและการจัดหาจากพวกเขา
• 7) ค่าบริการของร้านซ่อมและการผลิตเสริมอื่น ๆ สำหรับการซ่อมแซมอุปกรณ์ยานพาหนะและเครื่องมือที่มีค่าหรือหักเป็นเงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร (หากองค์กรสร้างเงินสำรองนี้ตามนโยบายการบัญชี) - จากเครดิตของบัญชี 23 "การผลิตเสริม" หรือบัญชี
• 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต":
  • ก) ค่าใช้จ่ายในการเคลื่อนย้ายสินค้าภายในโรงงาน (ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการดำเนินงานของตนเองและดึงดูดจากยานพาหนะขนส่งที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายสินค้า การขนส่งไปยังโรงงานและการขนถ่ายวัสดุ เครื่องมือและชิ้นส่วน และการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยัง โกดังเก็บของ ค่าบริการขนส่งของอุตสาหกรรมเสริมและองค์กรบุคคลที่สาม - จากเครดิตของบัญชี 23 "การผลิตเสริม";
  • b) ค่าเสื่อมราคา สินทรัพย์ไม่มีตัวตน- จากเครดิตของบัญชี 05 "ค่าตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน";
  • c) ค่าใช้จ่ายในการประกันสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน - จากเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่เท่าเทียมกัน";
• 8) ต้นทุนค่าตอบแทนของพนักงานที่ให้บริการอุตสาหกรรมเหล่านี้ - จากเครดิตของบัญชี 70 "การชำระบัญชีกับบุคลากรเพื่อค่าตอบแทน";
• 9) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ โดยเฉพาะค่าใช้จ่ายในการเตรียมและพัฒนาการผลิตซึ่งก่อนหน้านี้ได้นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี (หากระยะเวลาในการพัฒนาสั้นสามารถนำมาพิจารณาโดยตรงเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายของร้านค้า) - จากเครดิตของบัญชี
• 97 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี" เป็นต้น

ค่าใช้จ่ายสะสมระหว่างเดือนในบัญชี 25 ณ สิ้นเดือนจะกระจายตามประเภทของผลิตภัณฑ์และตัดบัญชีไปยังเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก", 23 "การผลิตเสริม", 28 "การปฏิเสธในการผลิต", 99 " กำไรและขาดทุน".

มีวิธีการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยดังต่อไปนี้:

• 1) การกระจายตามสัดส่วนของจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (โลหะ, สถานประกอบการอาหาร);
• 2) ตามสัดส่วนของต้นทุนโดยตรง
• 3) ตามสัดส่วนของต้นทุนการประมวลผล (องค์กรเคมี)
• 4) ในอัตราร้านค้าที่กำหนดไว้ล่วงหน้า;
• 5) ตามสัดส่วนของชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร
• 6) ตามสัดส่วนของวัสดุที่ใช้
• 7) ตามสัดส่วนของเงินเดือนพื้นฐาน
• 8) ตามสัดส่วนที่ประมาณการหรืออัตรามาตรฐาน

มีข้อดีและข้อเสียสำหรับแต่ละวิธี เมื่อเลือกวิธีจัดสรรต้นทุน จำเป็นต้องคำนึงถึงสภาพการทำงานเฉพาะของแต่ละองค์กร เนื่องจากในเงื่อนไขของอุตสาหกรรมหนึ่ง เงื่อนไขของเทคโนโลยีและการผลิตอาจแตกต่างกันอย่างมาก

พิจารณาสาระสำคัญของวิธีการแจกจ่ายตามสัดส่วนของอัตราโดยประมาณหรือมาตรฐาน:

• ก) อุปกรณ์การผลิตทั้งหมด (การประชุมเชิงปฏิบัติการ) แบ่งออกเป็นกลุ่มที่เป็นเนื้อเดียวกันทางเทคโนโลยีโดยมีค่าบำรุงรักษาต่างกัน
• b) บนพื้นฐานของการคำนวณตามบทความจะกำหนดมูลค่ามาตรฐานของค่าใช้จ่ายในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์ต่อหน่วยของอุปกรณ์ต่อชั่วโมงการทำงานสำหรับแต่ละกลุ่ม การดำเนินงานที่ไม่ใช้เครื่องจักรจะถูกแยกออกและกำหนดต้นทุนต่อชั่วโมงของการทำงาน
• c) มูลค่าเชิงบรรทัดฐานของต้นทุนต่อชั่วโมงของการทำงานของอุปกรณ์สำหรับกลุ่มใดกลุ่มหนึ่งถือเป็นหน่วยและคำนวณค่าสัมประสิทธิ์การลดลงสำหรับกลุ่มอุปกรณ์อื่น ๆ ในความสัมพันธ์กับกลุ่มนี้
• d) บนพื้นฐานของเอกสารทางเทคโนโลยีจะคำนวณจำนวนชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์แต่ละกลุ่มสำหรับการผลิตแต่ละผลิตภัณฑ์และด้วยความช่วยเหลือของปัจจัยการลดชั่วโมงเครื่องจักรจะถูกแปลงเป็นชั่วโมงเครื่องจักรที่ลดลง
• จ) โดยการคูณชั่วโมงเครื่องจักรที่กำหนดสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์ด้วยต้นทุนมาตรฐานต่อชั่วโมงของการทำงานของอุปกรณ์ในกลุ่มที่นำมาเป็นหน่วย อัตราต้นทุนโดยประมาณสำหรับผลิตภัณฑ์จะถูกกำหนด

วิธีการจำหน่ายตามสัดส่วนของค่าจ้างพื้นฐานของคนงานฝ่ายผลิต ดำเนินการตามลำดับการดำเนินงานดังต่อไปนี้:

• ก) ผ่านเอกสารทางบัญชีหลักทำให้มั่นใจได้ว่าจำนวนค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตได้รับการจัดสรรโดยไม่ต้องจ่ายเงินเพิ่มเติมภายใต้ระบบโบนัสแบบก้าวหน้า
• ข) ส่วนแบ่ง (อัตราส่วนร้อยละ) ของต้นทุนการผลิตจริงที่สัมพันธ์กับจำนวนค่าจ้างแรงงานที่พบ
• c) โดยการคูณเปอร์เซ็นต์ (อัตราที่คำนวณ) ด้วยจำนวนค่าจ้างที่เกิดขึ้นสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทจะกำหนดจำนวนต้นทุนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนการผลิต
• ง) โดยการหารจำนวนค่าใช้จ่ายที่พบด้วยจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิตจะกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายต่อหน่วยการผลิต

จำเป็นต้องอาศัยการกระจายต้นทุนทางอ้อมระหว่างหน่วยการผลิต

มีสามวิธีหลักในการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมระหว่างหน่วยการผลิต:

• 1) การกระจายต้นทุนโดยตรง
• 2) การแจกแจงแบบทีละขั้นตอน (ตามลำดับ)
• 3) การกระจายซึ่งกันและกัน (สองทาง)

วิธีการจัดสรรโดยตรงของต้นทุนทางอ้อมนั้นง่ายที่สุด: ต้นทุนของแต่ละหน่วยบริการจะถูกเรียกเก็บโดยตรงไปยังหน่วยการผลิต โดยไม่ผ่านหน่วยบริการอื่น ใช้ในกรณีที่ศูนย์ไม่รับผิดชอบต่อการผลิตไม่ได้ให้บริการซึ่งกันและกัน

ข้อดีของวิธีนี้คือความเรียบง่ายและใช้งานง่าย ข้อเสียเปรียบหลักคือทำให้เกิดการบิดเบือนอย่างร้ายแรงในการกำหนดต้นทุนที่แท้จริงของผลิตภัณฑ์ประเภทต่างๆ

สมมติว่าองค์กรผลิตผลิตภัณฑ์สองประเภท - A และ B. ในเวลาเดียวกัน ผลิตภัณฑ์ A ผลิตขึ้นบนพื้นฐานของเทคโนโลยีเครื่องจักร และผลิตภัณฑ์ B ผลิตโดยใช้แรงงานคน จากนั้นเมื่อใช้ฐานการกระจาย "ค่าแรงทางตรง" ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ประเภทแรกจะถูกประเมินต่ำเกินไป ครั้งที่สอง - ประเมินค่าสูงเกินไปและเมื่อใช้ฐานการกระจาย "ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์" - ในทางกลับกัน

ดังนั้น ขั้นตอนการจัดสรรต้นทุนจึงประกอบด้วยสามขั้นตอน

• 1. การเลือกออบเจ็กต์การบัญชีต้นทุน วัตถุสามารถเป็นผลิตภัณฑ์, ใบสั่ง, การแบ่งส่วน, ประเภทของการผลิต, การแบ่งส่วนโครงสร้าง
• 2. การคัดเลือกและสะสมต้นทุน
• 3. การเลือกวิธีการกระจายค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับวัตถุ

ฐานการกระจายเป็นพื้นฐานสำหรับการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ย (ทางอ้อม ประจำ - ขึ้นอยู่กับการจัดประเภทต้นทุนที่ใช้) ข้อมูลที่ถูกต้องที่สุดเกี่ยวกับระดับของต้นทุนและความสามารถในการทำกำไรนั้นจำเป็นอย่างยิ่ง: ​​หากการประเมินไม่ถูกต้อง บริษัท อาจละทิ้งผลิตภัณฑ์ที่มีกำไรเพื่อสินค้าที่ไม่ได้ผลกำไร

องค์กรสามารถใช้ฐานการกระจายต้นทุนทางอ้อมได้หลายฐานพร้อมกัน

ในกรณีที่ง่ายที่สุด นิติบุคคลอาจใช้อัตราค่าโสหุ้ยเดียว ในกรณีนี้ ตามกฎแล้ว ฐานการจัดจำหน่ายคือจำนวนชั่วโมงการทำงานของคนงานหลักหรืออุปกรณ์หลัก อย่างไรก็ตาม เนื่องจากการทำให้เข้าใจง่าย วิธีนี้ในกรณีส่วนใหญ่ไม่ได้ผลลัพธ์ที่แม่นยำมาก

หากหน่วยธุรกิจมีลักษณะการใช้ค่าโสหุ้ยต่างกัน การใช้อัตราที่แตกต่างกันสำหรับรายการค่าโสหุ้ยแต่ละรายการจะให้ผลลัพธ์ที่แม่นยำยิ่งขึ้น ขั้นแรก คำนวณต้นทุนโดยตรงของแต่ละแผนก จากนั้นต้นทุนค่าโสหุ้ยจะกระจายไปยังทุกแผนกตามลำดับ ฐานที่เลือกสำหรับรายการต้นทุนบางรายการ การจัดสรรต้นทุนนี้เรียกว่าการจัดสรรอัตราส่วนต่าง

ตัวอย่าง 3.3

การกระจายใบแจ้งหนี้โดยตรงในอัตราที่แตกต่างกัน ค่าใช้จ่ายของแผนกบริการ (ฝ่ายบริหารและฝ่ายจัดหา) แบ่งออกเป็นสามการประชุมเชิงปฏิบัติการ (ตารางที่ 3.1)

ตารางที่3.1

ข้อมูลเบื้องต้น

				ควบคุม	จัดหา	สำหรับการผลิตสินค้า 1		สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์2		สำหรับการผลิตสินค้า 3
ต้นทุนโดยตรง
เงินเดือน		เวโดโมสตี เงินเดือน
ค่าเสื่อมราคา อุปกรณ์		ค่าเสื่อมราคา งบ
แสงและความร้อน		จำนวนพื้นที่ที่ถูกครอบครอง m2
ประกันภัย		ผู้เอาประกันภัย คุณสมบัติ
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของแผนก

เริ่มจากการกระจายค่าเช่า แผนกย่อยครอบครองพื้นที่ดังต่อไปนี้ (ตารางที่ 3.2)

ตารางที่3.2

เขตการปกครอง

เราคิดว่าค่าเช่าอาคารสำหรับฝ่ายจัดการและฝ่ายจัดหาเนื่องจากความห่างไกลนั้นถูกกว่าการเช่าอาคารสำหรับโรงงานอุตสาหกรรมและมีจำนวน 2400 รูเบิล ดังนั้นเราจึงแจกจ่าย 2400 รูเบิลเหล่านี้ ระหว่างสองแผนกตามสัดส่วนพื้นที่ที่พวกเขาครอบครอง (ตารางที่ 3.3)

ตาราง 3.3

การจัดสรรค่าเช่าระหว่างฝ่ายบริการ

จากนั้นเราแจกจ่ายส่วนที่เหลืออีก 21,600 รูเบิล ค่าเช่าระหว่างหน่วยการผลิตทั้งสาม (ตารางที่ 3.4)

ตาราง 3.4

ราคาเช่าสามหน่วยผลิต

ตาราง 3.5

ปริมาณการผลิตตามร้านค้า

เราแบ่งจำนวนเงินเอาประกันภัยตามสัดส่วนของมูลค่าทรัพย์สินที่เอาประกันภัย (ตารางที่ 3.6)

ตาราง3.6

มูลค่าทรัพย์สินเอาประกันภัย

หลังจากคำนวณต้นทุนทางตรงและทางอ้อมแล้ว ฝ่ายจัดการมีเพียง 30,503 รูเบิล ค่าใช้จ่ายและฝ่ายจัดหา - 19,395 รูเบิล (ตารางที่ 3.7).

ตาราง 3.7

ค่าโสหุ้ยที่จัดสรรในอัตราที่แตกต่างกัน

	ฐานการจัดจำหน่ายหรือแหล่งที่มาของข้อมูล		การกระจายต้นทุนตามหน่วยงาน
			ควบคุม	จัดหา		สำหรับการผลิตสินค้า 1	สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์2	สำหรับการผลิตสินค้า 3
ต้นทุนโดยตรง
เงินเดือน	เวโดโมสตี เงินเดือน
ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์	ค่าเสื่อมราคา งบ
ต้นทุนทางอ้อม (ค่าโสหุ้ย)
	ครอบครองพื้นที่ m2
แสงและความร้อน	ครอบครองพื้นที่ m2
ประกันภัย	ปริมาณทรัพย์สินเอาประกันภัย
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของแผนก

ยังคงกระจายต้นทุนของแผนกบริการสองแห่งไปยังร้านผลิตสามแห่ง

ในวิธีการจำหน่ายโดยตรง ค่าใช้จ่ายของแต่ละแผนกจะกระจายไปยังแผนกต่างๆ เท่านั้น การโต้ตอบของแผนกต่างๆ จะถูกละเว้น (ตารางที่ 3.8)

ตาราง 3.8

การจัดสรรต้นทุนแต่ละแผนก

	ฝ่ายบริหาร				ฝ่ายจัดซื้อ
เขตการปกครอง	จำนวนพนักงาน คน	แรงดึงดูดเฉพาะ	ค่าใช้จ่ายกระจายถู	คำสั่งซื้อจัดหาชิ้น	แรงดึงดูดเฉพาะ	ค่าใช้จ่ายกระจายถู
					850: 2500 = 0,34
					1300:2500 = 0,52

เมื่อตารางการปันส่วนต้นทุนเสร็จสิ้น ส่วนล่างจะมีลักษณะดังแสดงในตาราง 3.9.

ตาราง 3.9

ยอดจำหน่าย

	ฐานจำหน่าย		การกระจายต้นทุนตามหน่วยงาน
			ควบคุม	จัดหา	สำหรับการผลิตสินค้า 1	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิต	สินค้า2	สำหรับการผลิตสินค้า 3
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับแผนก
ค่าใช้จ่ายแผนก
สำนักงาน	ทำงาน
เสบียง	ปริมาณ
ค่าใช้จ่ายทั้งหมด

วิธีการแจกจ่ายแบบเป็นขั้นตอนจะใช้ในกรณีที่หน่วยที่ไม่ใช่การผลิตให้บริการซึ่งกันและกันเพียงฝ่ายเดียว ตัวอย่างเช่น บริการของร้านซ่อมถูกใช้เพียงฝ่ายเดียวในคลังสินค้าสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและร้านผลิตหลัก บริการธุรการ - ร้านค้าหลัก โกดังสินค้าสำเร็จรูป และร้านซ่อม กระบวนการกระจายต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตระหว่างหน่วยการผลิตจะดำเนินการเป็นขั้นตอน

ขั้นตอนที่ 1 การกำหนดต้นทุนตามแผนก ต้นทุนต่อหน่วยทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณา

ขั้นตอนที่ 2 การกำหนดหน่วยฐานคือ หน่วยของปริมาณบริการที่ให้บริการโดยหน่วยเสริมซึ่งเป็นไปได้ที่จะกำหนดปริมาณการใช้บริการเหล่านี้โดยหน่วยอื่น ๆ (ตัวอย่างเช่นสำหรับร้านซ่อม - ระยะเวลาสำหรับการซ่อมแซม สำหรับร้านขนส่ง - ไมล์สะสมของรถ ( กม.) สำหรับสถานที่จัดเก็บ - พื้นที่ (ม. 2) ฯลฯ ) d.)

ขั้นตอนที่ 3 การกระจายต้นทุน ดำเนินการตามฐานการกระจายที่เลือก ลำดับการจำหน่ายทั่วไปคือจากหน่วยที่ไม่ใช่การผลิตไปยังหน่วยการผลิต เนื่องจากการจัดจำหน่าย ต้นทุนทั้งหมดของแผนกที่ไม่ใช่การผลิตจะต้องถูกกำหนดให้กับศูนย์ต้นทุนการผลิต หลังจากจัดสรรต้นทุนของหน่วยสนับสนุนหนึ่งหน่วยแล้ว จะไม่นำมาพิจารณาอีกต่อไปและจะถูกแยกออกจากกระบวนการจัดสรรแบบเป็นขั้นตอนเพิ่มเติม กล่าวคือ ค่าใช้จ่ายของหน่วยสนับสนุนอื่น ๆ จะไม่ถูกจัดสรรให้กับบัญชีของเขา

วิธีการกระจายต้นทุนของแผนกบริการทีละขั้นตอนจะใช้หากพวกเขาให้บริการซึ่งกันและกันในปริมาณที่มีนัยสำคัญ

สาระสำคัญของวิธีการมีดังนี้ เลือกแผนกบริการที่แพงที่สุดและกระจายต้นทุนไปยังแผนกอื่นๆ ทั้งหมด ทั้งการบริการและการผลิต จากนั้นจึงเลือกหน่วยบริการที่เหลืออยู่ที่มีราคาแพงที่สุดและดำเนินการตามขั้นตอนเดียวกัน และอื่นๆ จนกว่าจะมีการกระจายต้นทุนของแผนกบริการทั้งหมด วิธีการให้การกระจายที่ถูกต้องมากขึ้นเมื่อเทียบกับวิธีการกระจายโดยตรง ใช้งานง่าย อย่างไรก็ตาม บริการที่ฝ่ายบริการจัดหาให้เองยังคงถูกละเลย และนอกจากนี้ยังมีความแตกต่างขึ้นอยู่กับว่าแผนกใดเริ่มก่อน การวนซ้ำ กล่าวคือ การดำเนินการใหม่

ตัวอย่าง 3.4

การกระจายแบบเป็นขั้นตอน ข้อมูลเริ่มต้นนำมาจากตัวอย่าง 3.3 การกระจายสินค้าเริ่มต้นด้วยฝ่ายจัดการ เนื่องจากมีต้นทุนมากกว่าแผนกจัดหา สมมติว่าครึ่งหนึ่งของคำสั่งซื้อทั้งหมดอยู่ในความสนใจของฝ่ายจัดการ นอกจากนี้ จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับใบสั่งจัดหาและจำนวนพนักงานที่ทำงานในแผนก (ตารางที่ 3.10)

โดยใช้วิธีการกระจายตามขั้นตอน ต้นทุนของฝ่ายจัดการจะถูกกระจาย ดังแสดงในตาราง 3.11.

ตาราง 3.10

ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนคำสั่งซื้อและจำนวนพนักงาน

ตาราง 3.11

การจัดสรรต้นทุนของฝ่ายจัดการ

จากนั้นต้นทุนของฝ่ายจัดหาจะถูกจัดสรรให้กับฝ่ายผลิต มีจำนวน 21,655 (19,395 + 2260) (ตารางที่ 3.12)

ตาราง 3.12

การจัดสรรต้นทุนให้กับหน่วยการผลิต

ดังนั้นเราจึงมีการกระจายต้นทุนดังต่อไปนี้ (ตารางที่ 3.13)

ตาราง 3.13

การจัดสรรต้นทุนขั้นสุดท้าย

			การกระจายต้นทุนตามหน่วยงาน
			ฝ่ายบริหาร	ฝ่ายจัดซื้อ	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์ 1	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์2	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์3
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับแผนก
ค่าใช้จ่ายแผนก
สำนักงาน	ทำงาน
เสบียง	ปริมาณ
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่จัดสรรโดยแผนก

วิธีการกระจายต้นทุนร่วมกันเรียกว่าแบบสองทางซึ่งสะท้อนถึงสาระสำคัญของความสัมพันธ์ด้านการผลิตระหว่างศูนย์ความรับผิดชอบ ใช้ในกรณีที่มีการแลกเปลี่ยนบริการภายในบริษัทระหว่างหน่วยที่ไม่ใช่การผลิต โดยไม่ต้องใช้ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ สามารถใช้ได้เฉพาะเมื่อมีแผนกที่ไม่ใช่ฝ่ายผลิตสองแผนกเท่านั้น

วิธีการแจกจ่ายร่วมกัน ข้อมูลเบื้องต้นนำมาจากตัวอย่าง 3.3 และ 3.4 วิธีการกระจายต้นทุนร่วมกันเรียกอีกอย่างว่าสองทางหรือย้อนกลับ ใช้ในกรณีที่มีการแลกเปลี่ยนบริการภายในบริษัทระหว่างหน่วยที่ไม่ใช่การผลิต วิธีนี้ใช้การแก้ระบบสมการเชิงเส้น สำหรับแผนกบริการสองแผนก ระบบได้รับการแก้ไขอย่างง่ายดาย

ด้วยจำนวนหน่วยบริการที่มากขึ้น การแก้ปัญหาการแจกแจงโดยวิธีผกผันจะต้องมีความรู้เบื้องต้นเกี่ยวกับพีชคณิตเชิงเส้น ค่าใช้จ่ายของทั้งสองแผนกสามารถแสดงในรูปแบบพีชคณิตต่อไปนี้:

ที่ไหน ย- ต้นทุนของฝ่ายจัดการ X - ค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อ

เมื่อแก้ระบบสมการเชิงเส้นสองสมการแล้ว GET

ตารางที่ 3.14 สะท้อนถึงการจัดสรรโดยใช้วิธีการจัดสรรร่วมกัน

ตาราง 3.14

แผนก		แรงดึงดูดเฉพาะ	แยก	คำสั่งซื้อจัดหาชิ้น	แรงดึงดูดเฉพาะ	แยก
จัดหา
ควบคุม
การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์ 1
การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์2
การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์3

นี่คือลักษณะของตารางการกระจายต้นทุน (ตารางที่ 3.15)

ตาราง 3.15

			การกระจายต้นทุนไปยังแผนกต่างๆ
			ควบคุม	จัดหา	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์ 1	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์2	การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตผลิตภัณฑ์3
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับแผนก
ต้นทุนหน่วยบริการ
ควบคุม	ทำงาน
จัดหา	ปริมาณ
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่จัดสรรโดยแผนก

การจัดสรรต้นทุนทางอ้อมในการสั่งซื้อและประเภทสินค้า

เมื่อเลือกฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมสำหรับคำสั่งซื้อและประเภทผลิตภัณฑ์ จำเป็นต้องกำหนดปัจจัยของการเชื่อมต่อระหว่างต้นทุนทางอ้อมกับปริมาณของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ปัจจัยนี้อาจเป็นพื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อม

ขึ้นอยู่กับการใช้ทรัพยากรบางอย่างเป็นหลัก การผลิตสามารถจำแนกได้เป็นการใช้แรงงานมาก ใช้ทุนมาก และเน้นวัสดุ

สำหรับการผลิตที่ใช้แรงงานมาก ควรใช้ค่าแรงในรูปกายภาพและตัวเงินเป็นฐานการจัดจำหน่าย สำหรับการผลิตที่ใช้วัสดุจำนวนมาก - ต้นทุนวัสดุโดยตรง (ตามจริง ที่วางแผนไว้หรือมาตรฐาน) สำหรับการผลิตที่ใช้เงินทุนสูง ฐานการจัดจำหน่ายที่เหมาะสมที่สุดคือค่าเสื่อมราคา เวลาการทำงานของอุปกรณ์

ควรใช้ฐานการกระจายแบบรวมเมื่อไม่สามารถระบุได้อย่างแม่นยำ ประเภทสินค้า (ใช้แรงงานมาก ใช้ทุนมาก หรือ ใช้วัสดุมาก) และฐานการจำหน่ายเพิ่มเติม (ปริมาณและต้นทุนการผลิตและการขาย ต้นทุนการจัดซื้อวัตถุดิบและวัสดุ รายได้ส่วนเพิ่ม)

สรุปข้างต้น ควรสังเกตว่าการประเมินต้นทุนการผลิตที่แม่นยำที่สุดช่วยให้คุณสามารถกำหนด: นโยบายการกำหนดราคาที่เหมาะสม ประสิทธิภาพการผลิตจริง และด้วยเหตุนี้การปรับปรุงผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร

การจัดสรรต้นทุนหลายผลิตภัณฑ์

ตัวอย่างในบทนี้สันนิษฐานว่าหน่วยการผลิตแต่ละหน่วยผลิตผลิตภัณฑ์เดียว อย่างไรก็ตาม ไม่ใช่เรื่องแปลกที่แผนกหนึ่งจะมีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์มากกว่าหนึ่งรายการ ในกรณีนี้ ต้นทุนของแผนกบริการจะถูกกระจายไปยังแผนกการผลิตก่อน จากนั้นจึงกระจายไปยังผลิตภัณฑ์เฉพาะในแต่ละแผนกการผลิต ในกรณีนี้ ส่วนใหญ่จะใช้วิธีการกระจายแบบแบ่งใช้ สาระสำคัญของวิธีการดังกล่าวคือต้นทุนค่าโสหุ้ยสำหรับผลิตภัณฑ์เฉพาะจะคำนวณเป็นเปอร์เซ็นต์ของตัวบ่งชี้ที่เลือก ด้วยเหตุนี้มักใช้ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตหลักและต้นทุนของวัสดุการผลิตหลัก อีกวิธีหนึ่งที่ใช้กันทั่วไปคือการกระจายตามสัดส่วนกับปริมาณของผลผลิต เมื่อต้นทุนค่าโสหุ้ยจำนวนหนึ่งถูกตัดออกสำหรับแต่ละหน่วยของผลผลิต

การบัญชีและการกระจายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป

ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว ค่าใช้จ่ายทั่วไปของธุรกิจคือค่าใช้จ่ายขององค์กรเพื่อการจัดการ ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับกิจกรรมปกติสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) แต่ไม่ได้ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิต ดังนั้น ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จึงสามารถเรียกได้ว่าเป็นค่าใช้จ่ายในการบริหาร ในการก่อสร้างเรียกว่าต้นทุนค่าโสหุ้ย

การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปถูกเก็บไว้ในบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" สามารถจำแนกตามประเภท ปัจจัยทางเทคนิคและเศรษฐกิจ รอบระยะเวลาตามปฏิทินเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณต้นทุนงานและบริการ และเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี

ประเภทของต้นทุนที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปถูกกำหนดตามแนวทางอุตสาหกรรมสำหรับการวางแผนและการบัญชีสำหรับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) โดยการประมาณการต้นทุน ค่าใช้จ่ายทั่วไปมักมีดังต่อไปนี้:

• ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการจัดการ
• ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาบุคลากรทางเศรษฐกิจทั่วไปที่ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิต
• การหักค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพื่อการจัดการและค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซม
• ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าเช่าสถานที่บริหาร
• ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าข้อมูล การตรวจสอบ การให้คำปรึกษา และบริการที่คล้ายคลึงกัน
• ค่าใช้จ่ายในการบริหารอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ศูนย์ต้นทุนสามารถพิจารณาแยกประเภทค่าใช้จ่ายในการจัดการได้โดยตรงโดยการตัดสินใจขององค์กรโดยรวมอยู่ในต้นทุนของออบเจ็กต์การคิดต้นทุนโดยตรง อัตตาหมายถึงต้นทุนค่าจ้างสำหรับผู้บริหารของการประชุมเชิงปฏิบัติการ (ส่วน) อุตสาหกรรมเสริมและบริการและฟาร์มค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ฯลฯ

ตามปัจจัยทางเทคนิคและเศรษฐกิจ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปแบ่งออกเป็นแบบคงที่และแบบมีเงื่อนไข ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจโดยทั่วไปโดยธรรมชาติโดยรวมหมายถึงค่าใช้จ่ายกึ่งคงที่

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปแต่รอบระยะเวลาปฏิทินแบ่งออกเป็นต้นทุนคงที่และต้นทุนที่ไม่เกิดขึ้นซ้ำ

เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปอาจคิดรวมเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ (งานและบริการ) และต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย (งานและบริการ)

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปแบ่งเป็นค่าใช้จ่ายจำกัดและไม่จำกัด

ตามที่กล่าวมาข้างต้น ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เป็นค่าใช้จ่ายในการบริหารจะบันทึกในบัญชี 26:

• องค์กรทั้งหมดที่มีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) ยกเว้นองค์กรการค้าและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมตัวกลางอื่น ๆ
• องค์กรที่ประกอบกับการผลิตผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) เป็นกิจกรรมปกติที่มีส่วนร่วมในการดำเนินการซื้อขาย
• องค์กรที่เชี่ยวชาญในการนำไปปฏิบัติ โครงการลงทุนภายใต้ข้อตกลงที่ทำร่วมกับนักลงทุน
• ผู้เข้าร่วมตลาดมืออาชีพ เอกสารที่มีค่า(กองทุนเพื่อการลงทุน โบรกเกอร์ ตัวแทนจำหน่าย ฯลฯ)

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปแสดงในเดบิตของบัญชี 26 เป็นรายเดือนตามข้อมูลจากตารางการพัฒนา ใบแจ้งยอด และอื่นๆ ทะเบียนบัญชีจากเครดิตของบัญชีต่อไปนี้:

• 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" - ในแง่ของค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
• 05 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" - ในแง่ของค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• 10 "วัสดุ" - ในแง่ของต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่ใช้ในการผลิต
• 23 "การผลิตเสริม" - ในแง่ของต้นทุนของการบริการที่บริโภคโดยการผลิตเสริมรวมถึงค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
• 25 "ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป" - ในแง่ของค่าใช้จ่าย องค์กรก่อสร้างแต่การทำงานของเครื่องจักรก่อสร้างและกลไกต่างๆ
• 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา";
• 68 "การคำนวณยกเว้นภาษีและค่าธรรมเนียม";
• 69 "การชำระบัญชีสำหรับการประกันสังคมและความมั่นคง";
• 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรเกี่ยวกับค่าตอบแทน" - ในแง่ของต้นทุนค่าตอบแทนของผู้บริหารและการหักเงินประกันสังคมและความปลอดภัยจากพวกเขา
• 71 "การชำระบัญชีกับบุคคลที่รับผิดชอบ";
• 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - ในแง่ของการหักค่าทรัพย์สินและ ประกันส่วนบุคคล;
• 94 "การขาดแคลนและการสูญเสียจากความเสียหายต่อของมีค่า" - ในแง่ของการขาดแคลนและการสูญเสียที่เกิดจากค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป
• 97 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี" - ในแง่ของค่าใช้จ่ายล่วงหน้าสำหรับงานซ่อมแซมที่ดำเนินการไม่ทั่วถึง (หากองค์กรไม่ได้สำรองสำหรับการซ่อมแซม) โดยสมัครสมาชิกกับ วรรณกรรมทางเทคนิคและอื่น ๆ.

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปคิดเป็นบัญชี 26 บริษัทจำหน่ายเป็นรายเดือนตามความเกี่ยวข้องกับอุตสาหกรรมและตามนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก", 23 "การผลิตเสริม" (หากการผลิตเสริมผลิตสินค้าและงานและให้บริการแก่ด้านข้าง), 29 "การผลิตบริการและฟาร์ม" (ถ้า การผลิตบริการและฟาร์มดำเนินการงานและบริการด้านข้าง)

นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่คงที่ตามเงื่อนไขสามารถตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 90 "การขาย"

3.6. ประเภทของต้นทุนและโครงสร้าง

ต้นทุนรวมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ก่อให้เกิดต้นทุนการผลิต ราคาต้นทุนมีลักษณะทั่วไปในระดับของการพัฒนาและประสิทธิภาพการผลิต เช่นเดียวกับความเป็นไปได้ในการผลิตผลิตภัณฑ์เฉพาะ จากระดับ

ต้นทุนขึ้นอยู่กับกำไรและระดับของความสามารถในการทำกำไร ดังนั้นงานที่สำคัญอย่างหนึ่งของแต่ละหน่วยงานธุรกิจคือการจัดการต้นทุนที่ครอบคลุมและมีประสิทธิภาพ

ต้นทุนการผลิตแบ่งออกเป็นต้นทุนสินค้าสำเร็จรูปและต้นทุน WIP

ต้นทุนการผลิตคือผลรวมของวัสดุทางตรง ค่าแรง และต้นทุนการผลิตอื่นๆ และต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตที่เกิดจากผลิตภัณฑ์ที่ผลิตและจำหน่ายในช่วงเวลาหนึ่ง WIP - ผลิตภัณฑ์ที่ยังไม่ผ่านขั้นตอนทั้งหมดของการประมวลผลภายในสิ้นรอบระยะเวลารายงาน ดังนั้นจึงไม่ถือเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ, การจัดทำบัญชีและการบัญชีการจัดการ, ความต้องการของหัวหน้าและผู้จัดการ, ต่างๆ ประเภทต้นทุน

ต้นทุนต่อหน่วยมักจะคำนวณโดยการหารต้นทุนรวมของออบเจ็กต์การคิดต้นทุนด้วยจำนวนหน่วยการคิดต้นทุน

หน่วยคำนวณเป็นเมตรของวัตถุในการคำนวณและในแง่ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (มักจะเหมือนกับหน่วยวัดที่ใช้ในมาตรฐานหรือ ข้อมูลจำเพาะสำหรับประเภทผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้อง) และในแง่ของการผลิตในแง่กายภาพ

ในทางปฏิบัติ หน่วยการคำนวณต่อไปนี้ทำงาน:

• 1) เงื่อนไข หน่วย - แอลกอฮอล์ 100% แรง, ปุ๋ยแร่ในแง่ของเปอร์เซ็นต์ของสารออกฤทธิ์ (ไนโตรเจน, ฟอสฟอรัส, โพแทสเซียม) ฯลฯ ;
• 2) หน่วยธรรมชาติ - ชิ้น กิโลกรัม ตัน ลิตร ลูกบาศก์เมตร เมตรเชิงเส้น กิโลวัตต์-ชั่วโมง เป็นต้น
• 3) หน่วยธรรมชาติตามเงื่อนไข - อาหารกระป๋องแบบมีเงื่อนไข 100 กระป๋อง รองเท้าบางประเภท 100 คู่ ฯลฯ
• 4) หน่วยปฏิบัติการ - พลัง ประสิทธิภาพ ฯลฯ ;
• 5) หน่วยงาน - บรรทุกสินค้าหนึ่งตัน ผิวถนนหนึ่งร้อยเมตร เป็นต้น
• 6) หน่วยของเวลา - วันเครื่องจักร ชั่วโมงเครื่องจักร ชั่วโมงปกติ ฯลฯ

ที่สถานประกอบการ สำหรับการคิดต้นทุนจากหน่วยการคำนวณที่ซับซ้อนทั้งหมด ให้ความพึงพอใจกับหนึ่งเมตรซึ่งถือเป็นหน่วยหลัก ตามกฎแล้วมันตรงกับหน่วยวัดปริมาณของผลิตภัณฑ์ (งาน) หากใช้สองเมตรสำหรับผลิตภัณฑ์บางประเภท (เช่น ตันและตารางเมตร ชิ้น และหน่วยกำลัง) จะใช้มิเตอร์หลักในการคำนวณต้นทุน

หน่วยการคำนวณกำหนดขึ้นตามคำแนะนำของอุตสาหกรรม สำหรับสถานประกอบการเบเกอรี่ หน่วยการคำนวณคือหนึ่งศูนย์ สำหรับโรงเบียร์ - หนึ่งเดคาลิตร (ดาล) เป็นต้น

ต้นทุนที่แท้จริง - ชุดข้อมูลต้นทุนที่เกิดขึ้นจริง

ต้นทุนร้านค้า - ต้นทุนการผลิตทั้งหมดภายในร้าน ซึ่งรวมถึงต้นทุนทางตรงและต้นทุนโสหุ้ย

ต้นทุนการผลิต รวมต้นทุนร้านค้า ค่าใช้จ่ายโรงงานทั่วไป และต้นทุนการผลิตเสริม

ค่าใช้จ่ายทั้งหมด - ต้นทุนการผลิตและต้นทุนขาย

ค่าใช้จ่ายตามแผน พิจารณาจากรายจ่ายตามแผน

ต้นทุนมาตรฐาน คำนวณโดยใช้ค่ามาตรฐาน

เป้าหมายและวัตถุประสงค์ของการบัญชีการจัดการการเงินและการบัญชีนั้นแตกต่างกัน ดังนั้นแนวทางในการสร้างต้นทุนจึงแตกต่างกัน ในการบัญชีการเงิน การคิดต้นทุนจะดำเนินการตามข้อบังคับอุตสาหกรรมปัจจุบัน ต้นทุนที่ก่อให้เกิดต้นทุนการผลิตดังที่ได้กล่าวไปแล้วนั้น จะถูกจัดกลุ่มตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจ แต่ตามองค์ประกอบต่อไปนี้:

• 1) ต้นทุนวัสดุ
• 2) ค่าแรง;
• 3) การหักเงินเพื่อความต้องการทางสังคม
• 4) ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
• 5) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ (การตกแต่งเมืองและเมือง ความช่วยเหลือ เกษตรกรรม, การชำระเงิน การตรวจสอบดำเนินการตามความคิดริเริ่มของผู้ก่อตั้งการจ่ายเงินสำหรับการปล่อยมลพิษสู่สิ่งแวดล้อมสูงสุด ฯลฯ ) จะไม่รวมอยู่ในราคาต้นทุน แต่จะได้รับคืนจากผลกำไรขององค์กร

ตามที่ระบุไว้ก่อนหน้านี้ ส่วนประกอบหลักของต้นทุนการผลิตคือต้นทุนทางตรงและทางอ้อม ต้นทุนทางตรงมีสององค์ประกอบหลัก: ต้นทุนวัสดุและต้นทุนแรงงาน

โครงสร้างต้นทุนสามารถนำเสนอได้:

• ตาม IFRS;
• ตามรายการต้นทุน
• ตามระดับลำดับชั้น
• เกี่ยวกับองค์ประกอบทางเศรษฐกิจ
• 1. ตาม IFRS ต้นทุนการผลิตควรรวมเฉพาะต้นทุนการผลิต: ค่าแรงทางตรง ต้นทุนวัสดุทางตรง และต้นทุนค่าโสหุ้ย ต้นทุนรวมประกอบด้วยต้นทุนการผลิต ค่าใช้จ่ายทางการตลาดและการบริหาร (ทั่วไป) (รูปที่ 3.2)
• 2. ตามรายการต้นทุน โครงสร้างต้นทุนสามารถแสดงได้ดังนี้

สำหรับการผลิตหลัก:

• ต้นทุนโดยตรง:
• - วัตถุดิบและวัสดุ

ข้าว. 3.2.

• - การใช้พลังงาน
• - วัสดุเสริม (เคมีภัณฑ์) และบริการการผลิตเสริม
• - เบี้ยประกันจากกองทุนค่าจ้าง (FOT)
• ต้นทุนทางอ้อม:
  • - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานทั่วไป
• นอกจากนี้:

สำหรับการผลิตเสริม:

• ต้นทุนโดยตรง:
  • - วัสดุเสริมและบริการการผลิตเสริม
  • - ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตหลัก
  • - ค่าจ้างพนักงานช่วย
  • - เบี้ยประกันพร้อมเงินเดือน
• ต้นทุนทางอ้อม:
• - ค่าโสหุ้ย;
• - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานทั่วไป
• นอกจากนี้:
• - ภาษีรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย

รวม: ต้นทุนการผลิตทั้งหมด

3. โครงสร้างต้นทุน ตามระดับลำดับชั้น แสดงในรูป 3.3.

ข้าว. 3.3.

• 1-5 - ต้นทุนร้านค้า (รายการของต้นทุนร้านค้าโดยตรงและโดยอ้อม); 1-6 - ต้นทุนการผลิต (6 - ต้นทุนค่าโสหุ้ย); 1-7 - ค่าใช้จ่ายทั้งหมด (7 - ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป)
• 4. ต้นทุนที่เกิดจากต้นทุนการผลิตจะถูกจัดกลุ่มตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจดังต่อไปนี้ องค์ประกอบทางเศรษฐกิจ :
  • ต้นทุนวัสดุ
  • ค่าแรง;
  • การหักเงินเพื่อความต้องการทางสังคม
  • ค่าเสื่อมราคา;
  • ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ในการบัญชีการจัดการ การก่อตัวของต้นทุนนั้นขึ้นอยู่กับความต้องการเพื่อให้ได้ภาพต้นทุนที่สมบูรณ์และเป็นรูปธรรมที่สุด ซึ่งช่วยให้คุณจัดการต้นทุนได้ คำแนะนำในการใช้ข้อมูลในระบบการจัดการต้นทุนสามารถเป็นได้ดังนี้: การพยากรณ์ การวางแผน การปันส่วน การบัญชีสำหรับต้นทุนที่เกิดขึ้นจริง และการคำนวณต้นทุนการผลิต การวิเคราะห์ การควบคุม และระเบียบข้อบังคับ

• ชญา ว.ท., ชุภาคิน 2. และ.การบัญชีการจัดการ: ตำราเรียน, เบี้ยเลี้ยง มอสโก: Eksmo, 2009.