" № 2/2010
Dementyev A. Yu., ผู้อำนวยการทั่วไปของ LLC "Audit-Escort"
สัญญาสำหรับการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างร่วมกันตามกฎแล้วให้ค่าตอบแทนของนักพัฒนา นอกจากนี้ มีสองตัวเลือกที่เป็นไปได้ในการพิจารณาค่าตอบแทน เกี่ยวกับคุณลักษณะของการบัญชีและการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินเมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้นกับนักพัฒนา - ในบทความของเรา
ทางเลือกที่เป็นไปได้
ประการแรกค่าตอบแทนสามารถกำหนดได้ในราคาของสัญญาสำหรับการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างร่วมกันเป็นเปอร์เซ็นต์ (ตามกฎ) กับจำนวนเงินสมทบของผู้ถือหุ้น (ต่อไปนี้ - ค่าตอบแทนปัจจุบัน)
ประการที่สอง ค่าตอบแทนเพิ่มเติมสามารถคำนวณได้เมื่อสิ้นสุดการก่อสร้างเป็นผลรวมของผลต่างระหว่างเงินทุนที่ได้รับจากผู้ถือหุ้นและต้นทุนจริงของการก่อสร้างหุ้นของเขา (ต่อไปนี้จะเรียกว่าจำนวนเงินออม)
ในทางปฏิบัติ มีสัญญาที่มีตัวเลือกทั้งสองแบบ รวมจำนวนเงินค่าตอบแทนทั้งหมด หรือตัวเลือกที่สองสำหรับกำหนดจำนวนเงินค่าตอบแทนเท่านั้น พิจารณาคุณสมบัติของการบัญชีสำหรับตัวเลือกเหล่านี้
รางวัลปัจจุบัน
นี่คือจำนวนเงินที่ไม่มีเงื่อนไขของค่าตอบแทนของนักพัฒนา ซึ่งจัดสรรให้กับพวกเขาจากจำนวนเงินที่ผู้ถือหุ้นบริจาคทั้งหมด (เงินสมทบจะคิดเป็นเครดิตในบัญชี) และคำนวณภายใต้เครดิตบัญชีตามเงินทดรองที่ได้รับ ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ได้รับจากการให้บริการในอนาคต นโยบายการบัญชีของผู้พัฒนากำหนดขั้นตอนในการรับรู้ค่าตอบแทนนี้ในการบัญชี
เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ค่าตอบแทนจะรับรู้ตามข้อกำหนดของมาตรา 12 ของ PBU 9/99 * นั่นคือหลังจากตามเงื่อนไขของข้อตกลงแล้ว ถือว่าให้บริการ
ค่าตอบแทนสามารถกำหนดได้โดยวิธี "ความพร้อม" ตามมาตรา 13 ของ PBU 9/99 วิธีนี้เป็นไปได้หากสามารถกำหนดความพร้อมของบริการ ณ วันที่รายงานด้วยระดับความแน่นอนที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่น สามารถรับรู้จำนวนค่าตอบแทนเป็นรายเดือนในงวดที่เท่ากันตลอดระยะเวลาของการก่อสร้าง
การบัญชีของการดำเนินงาน
จำนวนค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาผู้พัฒนาเองซึ่งเกี่ยวข้องกับการให้บริการแก่ผู้ถือหุ้นและกำหนดตามนโยบายการบัญชีนั้นสะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี () และถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี ณ เวลาที่รับรู้รายได้:
เดบิต 62
เครดิต 90 บัญชีย่อย "รายได้"
- รายได้รับรู้เป็นจำนวนเงินค่าตอบแทนที่ระบุในสัญญา หรือในจำนวนเงินที่คำนวณโดยใช้วิธี "ความพร้อม" ณ วันที่รายงาน
ธุรกรรมอื่นๆ จะแสดงโดยธุรกรรมต่อไปนี้:
บัญชีย่อย DEBIT 90 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม"
บัญชีย่อย CREDIT 76 "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากจำนวนเงินค่าตอบแทน
เดบิต 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย"
เครดิต 20 (26)
- ตัดค่าใช้จ่ายในการดูแลรักษานักพัฒนาที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการ
เดบิต 08 เครดิต 62
- รวมอยู่ในค่าก่อสร้างจำนวนเงินค่าตอบแทนไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 19 เครดิต 62
- ภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในจำนวนเงินค่าตอบแทน
บัญชีย่อย DEBIT 76 "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
บัญชีย่อย CREDIT 68 "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายเกิดจากการชำระบัญชีด้วยงบประมาณในวันที่โอนผลงาน (บริการ) (ในขณะที่กำหนดฐานภาษีตามข้อ 1 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).
คุณสมบัติของการเก็บภาษี
ในการบัญชีภาษี ค่าตอบแทนปัจจุบันจะแสดงเป็นรายได้จากการขายตามข้อกำหนดของมาตรา 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่น หากสัญญามีลักษณะระยะยาว จำนวนเงินค่าตอบแทนจะถูกกำหนดโดยผู้พัฒนาอย่างอิสระในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรคสองของข้อ 2 ของบทความนี้ ตามสัญญาที่มีรอบระยะเวลายาวของ บริการ ตัวเลือกสำหรับการคำนวณจำนวนรายได้ ณ วันที่รายงานถูกเลือกตามเงื่อนไขของสัญญา ค่าใช้จ่ายที่เหมาะสมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้น และเงื่อนไขอื่นๆ ตัวอย่างเช่น หากนักพัฒนาไม่สามารถพูดด้วยความมั่นใจว่าจำนวนเงินค่าตอบแทนจะเกินค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจสำหรับการบำรุงรักษา จำนวนเงินรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอาจรับรู้เท่ากับจำนวนค่าใช้จ่าย แต่ไม่เกินจำนวน ของค่าตอบแทนที่กำหนดไว้ในสัญญา ในกรณีนี้ ไม่มีเวอร์ชันมาตรฐานในการกำหนดจำนวนรายได้ ผู้เสียภาษีแต่ละคนกำหนดตัวเลือกในการคำนวณจำนวนรายได้เป็นรายบุคคล
ประหยัดตามผลการก่อสร้าง
ผู้เชี่ยวชาญหลายคนพิจารณาค่าตอบแทนเพิ่มเติมในรูปของจำนวนเงินออมเพื่อเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของนักพัฒนา ผู้เขียนไม่เห็นด้วยกับข้อความนี้
จะจำแนกรางวัลได้อย่างไร?
ข้อเท็จจริงคือรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการไม่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งานบริการ) จำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ถือหุ้นนั้นเป็นกองทุนที่จัดสรรไว้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (อนุวรรค 14 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กองทุนที่จัดสรรไว้เป็นของผู้ถือหุ้น หากพวกเขาใช้ไม่หมด มีเพียงผู้ถือหุ้นเท่านั้นที่สามารถตัดสินใจได้ว่าจะให้พวกเขาเพื่อประโยชน์ของผู้พัฒนาหรือคืนให้กับตัวเอง เนื่องจากเราไม่ได้พิจารณาการคืนเงินส่วนเกินให้กับผู้ถือหุ้น ยังคงต้องพิจารณาบนพื้นฐานของสิ่งที่ผู้ถือหุ้นตัดสินใจทิ้งเงินจำนวนนี้ไว้
เพื่อประโยชน์ของนักพัฒนา มีสองตัวเลือก - ไม่ว่าจะเป็นของขวัญหรือการชำระเงินสำหรับการยื่นเรื่องโต้แย้งบางประเภทจากนักพัฒนา ตัวอย่างเช่น สำหรับบริการ แทบจะไม่คุ้มค่าที่จะพูดถึงของขวัญ ซึ่งหมายความว่านักพัฒนาที่ชาญฉลาดจะใส่วลีลงในสัญญาแล้วว่าจำนวนเงินออมยังคงอยู่ในความโปรดปรานของเขาเป็นค่าตอบแทนเพิ่มเติม (หรือเพียงแค่ค่าตอบแทนหากไม่มีการจัดหาในปัจจุบัน) สำหรับการให้บริการแก่ผู้ถือหุ้น
ช่วงเวลาแห่งการยอมรับของเศรษฐกิจ
สามารถกำหนดจำนวนเงินออมได้เมื่อสิ้นสุดการก่อสร้างเท่านั้น ดังนั้นในระหว่างขั้นตอนการก่อสร้าง ผู้พัฒนาจึงไม่สามารถสะท้อนเป็นรายได้จากการขายบริการได้
เงินสะสมจะรับรู้เป็นรายได้เมื่อถือว่าภาระผูกพันภายใต้สัญญาส่วนได้เสียทั้งหมดได้รับการชำระแล้ว สำหรับนักพัฒนา นี่คือการโอนอพาร์ทเมนท์ไปยังผู้ถือหุ้นโดยการกระทำภายในกรอบเวลาที่กำหนดไว้ในสัญญา แต่เนื่องจากเป็นไปไม่ได้ที่ผู้ถือหุ้นทุกรายจะโอนอพาร์ทเมนท์พร้อมกันตามการกระทำดังกล่าว นักพัฒนาหลายรายจึงกำหนดวันที่สำหรับการรับรู้รายได้เพียงวันเดียว ซึ่งเป็นวันที่ได้รับอนุญาตให้นำวัตถุไปปฏิบัติจริง ไม่สามารถพูดได้ว่าสิ่งนี้ถูกต้องจากมุมมองของการปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลงเหล่านี้ แต่หน่วยงานด้านภาษีปฏิบัติต่อการตัดสินใจของผู้เสียภาษีในทางที่ดี และบางครั้งก็ต้องการให้นักพัฒนากำหนดรายได้ภายในวันที่นี้ อย่างไรก็ตาม เจ้าหน้าที่ของกระทรวงการคลังรัสเซียคิดอย่างอื่น ในจดหมายลงวันที่ 10 พฤศจิกายน 2552 เลขที่ 03-03-06 / 1/739 ระบุว่าผู้พัฒนาต้องกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ณ วันที่ลงนามในใบรับรองการยอมรับอาคารที่อยู่อาศัยเพื่อดำเนินการ แต่ในปัจจุบันการกระทำของการยอมรับอาคารที่พักอาศัยให้ดำเนินการตามแบบฟอร์มรวมหมายเลข KS-14 หรือในรูปแบบใด ๆ ไม่ได้ถูกนำมาใช้เพื่อการนี้ ไม่ใช่เพื่ออะไรที่ไม่ได้กล่าวถึงในกฎหมายใด ๆ (รวมถึงกฎหมายหมายเลข 214-FZ) หลังจากการมีผลบังคับใช้ของรหัสการวางผังเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียตามมาตรา 55 ซึ่งสิ่งอำนวยความสะดวกถูกนำไปใช้งาน บนพื้นฐานของใบอนุญาตการว่าจ้าง เห็นได้ชัดว่าเจ้าหน้าที่ของกระทรวงการคลังรัสเซียยังไม่รู้เรื่องนี้ ...
ขั้นตอนการกำหนด
พึงระลึกไว้เสมอว่าอาจมีเงินออมสำหรับผู้ถือหุ้นบางราย แต่ไม่ใช่สำหรับคนอื่นๆ ในเวลาเดียวกัน หากไม่เพียงแต่ไม่มีการออมสำหรับผู้ถือหุ้นบางรายเท่านั้น แต่ยังอนุญาตให้ใช้เงินเป้าหมายเกินได้ การใช้จ่ายเกินนี้ไม่ถือเป็นการสูญเสียสำหรับนักพัฒนา ขาดทุนคือผลต่างทางลบระหว่างรายได้และรายจ่าย และด้วยการกำหนดเงินออม เราจะกำหนดเฉพาะจำนวนเงินรายได้เท่านั้น รายได้ไม่สามารถติดลบได้ มันมีหรือไม่มี ดังนั้นควรคำนึงถึงการออมตามสัญญาในเชิงบวกเท่านั้น จำนวนเงินติดลบควรได้รับการคุ้มครองโดยเงินทุนของผู้พัฒนาเอง ยกเว้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี หากผู้ถือหุ้นไม่แสดงความปรารถนาที่จะชดเชยจำนวนเงินที่ขาดหายไป ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/263
ในการบัญชี จำนวนเงินออมเป็นรายได้เพิ่มเติมจะแสดงในเครดิตของบัญชี โดยคิดภาษีมูลค่าเพิ่มตามอัตราโดยประมาณ จำนวนเงินค่าตอบแทนรวมอยู่ในต้นทุนการก่อสร้าง
หากค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาผู้พัฒนาเองไม่ได้ถูกนำมารวมเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อรับรู้ถึงผลประโยชน์ในปัจจุบัน ต้นทุนเหล่านี้ควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อรับรู้การประหยัด รายการทางบัญชีเหมือนกับค่าตอบแทนปัจจุบัน
คุณสมบัติของการบัญชีและการตรวจสอบผลทางการเงินขององค์กรรับเหมาก่อสร้าง
เอชเอ อดัมอฟ
ผู้สมัครคณะเศรษฐศาสตร์ รองศาสตราจารย์ ภาควิชาบัญชีและการตรวจสอบ
มหาวิทยาลัยการจัดการแห่งรัฐ
ป. SOKOLOV, Lead Auditor, Informburo, บริษัทตรวจสอบบัญชี
วศ.บ. CHERNYSEV หัวหน้าฝ่ายการเงิน Transstroy Corporation
ที่มาและโครงสร้างของผลลัพธ์ทางการเงิน
สถานที่ที่สำคัญที่สุดในระบบบัญชีขององค์กรก่อสร้างนั้นถูกครอบครองโดยการระบุการบัญชีและการตรวจสอบผลลัพธ์ทางการเงิน
ในสภาวะตลาด ผลลัพธ์ทางการเงินเป็นตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดของประสิทธิภาพขององค์กรก่อสร้าง การมีอยู่ของกำไรจะสร้างพื้นฐานทางการเงินสำหรับการดำเนินการและขยายกิจกรรมการผลิต ตอบสนองความต้องการด้านวัสดุและสังคมของเจ้าของและพนักงาน นอกจากนี้ ผ่านระบบภาษี ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรก่อสร้างแต่ละแห่งส่งผลต่อการก่อตัวของรายรับงบประมาณในระดับต่างๆ
ในเงื่อนไขของการก่อตัวของความสัมพันธ์ทางการตลาดที่กำลังเกิดขึ้นในสหพันธรัฐรัสเซียเป้าหมายหลักขององค์กรก่อสร้างคือการทำกำไร กำไรส่วนใหญ่ขององค์กรก่อสร้างเกิดจากการขายผลิตภัณฑ์ก่อสร้าง ซึ่งหมายถึงความแตกต่างระหว่างต้นทุนงานก่อสร้างกับเงินที่ได้รับจากลูกค้าสำหรับงานที่ทำและส่งมอบ
แนวคิดของ "รายได้ขององค์กร" เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีมีการกำหนดไว้ใน PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" โดยเฉพาะอย่างยิ่งจะสังเกตว่ารายได้ขององค์กรได้รับการยอมรับว่าเป็นผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นเป็น ผลของการรับสินทรัพย์ (เงินสด ทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การชำระหนี้ที่นำไปสู่การเพิ่มทุนขององค์กรนี้ ยกเว้นการมีส่วนร่วมจากผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน) กล่าวอีกนัยหนึ่ง
ผลลัพธ์ทางการเงินเป็นผลต่างจากการเปรียบเทียบรายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทรับเหมาก่อสร้าง ส่วนเกินของรายได้มากกว่าค่าใช้จ่ายหมายถึงการเพิ่มขึ้นของทรัพย์สินขององค์กร กำไรและค่าใช้จ่ายมากกว่ารายได้หมายถึงการลดลงของทรัพย์สินการสูญเสีย ผลลัพธ์ทางการเงินที่องค์กรได้รับสำหรับปีที่รายงานในรูปแบบของกำไรหรือขาดทุนตามลำดับนำไปสู่การเพิ่มหรือลดทุนขององค์กร ควรสังเกตว่ารายรับต่อไปนี้ไม่รับรู้เป็นรายได้ขององค์กรก่อสร้าง:
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ภาษีการส่งออกและการชำระเงินบังคับอื่น ๆ ที่คล้ายคลึงกัน
ในการก่อสร้าง รายได้จากกิจกรรมปกติคือรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ก่อสร้าง ตลอดจนรายรับอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานก่อสร้างและติดตั้ง การให้บริการ
ตาม PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" เงินที่ได้รับจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนเงินที่คำนวณเป็นเงินเท่ากับจำนวนเงินสดและการรับทรัพย์สินอื่น ๆ และ (หรือ) จำนวนลูกหนี้ หากจำนวนเงินในใบเสร็จครอบคลุมเฉพาะรายได้ส่วนหนึ่ง รายได้ที่รับเข้าบัญชีจะถูกกำหนดเป็นผลรวมของการรับและลูกหนี้ในส่วนที่ไม่ครอบคลุมในใบรับ ในกรณีนี้จำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้จะถูกกำหนดตามราคาที่กำหนดโดยสัญญาก่อสร้างระหว่างผู้รับเหมาก่อสร้างกับองค์กรที่สั่งซื้อ
กำไรของบริษัทก่อสร้างนั้นเกิดจากสององค์ประกอบหลัก:
ผลลัพธ์ที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์ก่อสร้าง ได้แก่ จากกิจกรรมหลักขององค์กร
ผลลัพธ์ที่ได้จากกิจกรรมการดำเนินงานที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลักขององค์กรก่อสร้างตลอดจนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
รายได้จากการดำเนินงานรวมถึงรายได้ขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการใช้ทรัพย์สินที่เป็นของบริษัทก่อสร้าง:
รายได้ที่เกี่ยวข้องกับบทบัญญัติค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองชั่วคราว) ของทรัพย์สินขององค์กร
รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมสิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นๆ
รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ รวมทั้งดอกเบี้ยและรายได้อื่น ๆ จากหลักทรัพย์
กำไรที่องค์กรได้รับภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย
เงินสดรับที่เกี่ยวข้องกับการขายและการตัดจำหน่ายที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และสินทรัพย์อื่นๆ ที่ไม่ใช่เงินสดในสกุลเงินรัสเซีย
ใบเสร็จรับเงินจากการดำเนินการเกี่ยวกับบรรจุภัณฑ์
ดอกเบี้ยที่ได้รับ (ที่จะได้รับ) สำหรับการจัดหาเงินทุนของบริษัทก่อสร้างเพื่อการใช้งาน เช่นเดียวกับดอกเบี้ยสำหรับการใช้โดยสถาบันสินเชื่อของกองทุนที่อยู่ในข้อตกลงและบัญชีอื่น ๆ ของบริษัทก่อสร้างที่มีสถาบันสินเชื่อเหล่านี้
รายได้จากการดำเนินงานอื่นๆ
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานรวมถึง:
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองชั่วคราว) ของสินทรัพย์ขององค์กรก่อสร้าง สิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจอื่น ๆ
มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาและต้นทุนจริงของสินทรัพย์อื่นที่องค์กรตัดจำหน่าย
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย การจำหน่าย และการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์อื่นๆ ที่ไม่ใช่เงินสดในสกุลเงินรัสเซีย
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการกับบรรจุภัณฑ์
ดอกเบี้ยที่จ่ายโดยองค์กรสำหรับการจัดหาเงินทุน (เครดิต, เงินกู้) เพื่อใช้งาน;
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าบริการของสถาบันสินเชื่อ
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ
รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเรียกว่า
เนื่องจากไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับธุรกรรมการขาย เหล่านี้เป็นรายได้ที่ได้รับจากแหล่งต่อไปนี้:
ค่าปรับ บทลงโทษ การริบสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาทางธุรกิจที่ได้รับหรือได้รับการยอมรับว่าจะได้รับ;
ใบเสร็จรับเงินที่เกี่ยวข้องกับการรับสินทรัพย์ฟรีโดยสอดคล้องกับบัญชี 98 "รายได้รอการตัดบัญชี" บัญชีย่อย 2 "รายรับฟรี"
ใบเสร็จรับเงินชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับองค์กร
กำไรของปีก่อนเปิดเผยในปีที่รายงาน
บัญชีเจ้าหนี้ที่พ้นกำหนดระยะเวลา;
ความแตกต่างของการแลกเปลี่ยน
รายได้อื่นที่ไม่ได้ดำเนินการ
ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการรวมถึง:
ค่าปรับ ค่าปรับ ค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญา จ่ายหรือรับรู้สำหรับการชำระเงิน
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวกที่มีลูกเหม็น
การชดเชยความสูญเสียที่เกิดจากองค์กร
ผลขาดทุนของปีก่อนที่รับรู้ในปีที่รายงาน
การหักเงินสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่มีตัวตน หนี้สงสัยจะสูญ
จำนวนลูกหนี้ที่พ้นกำหนดระยะเวลา หนี้อื่นที่มิใช่ของจริงที่จะเรียกเก็บ
ความแตกต่างของการแลกเปลี่ยน
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการพิจารณาคดีในศาล
ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการอื่น ๆ
นอกจากนี้ รายได้หรือค่าใช้จ่ายพิเศษยังส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทรับเหมาก่อสร้างอีกด้วย รายได้พิเศษรวมถึงรายได้ขององค์กรที่เกิดจากเหตุการณ์พิเศษในกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ตัวอย่างเช่น จำนวนเงินค่าชดเชยการประกันภัยจากแหล่งอื่นเพื่อชดเชยความเสียหายจากภัยธรรมชาติ อัคคีภัย การโอนทรัพย์สินเป็นของรัฐ และเหตุฉุกเฉินอื่นๆ ค่าใช้จ่ายพิเศษ ได้แก่ การสูญเสียจากภัยธรรมชาติ การสูญเสียจากอัคคีภัย อุบัติเหตุ ทรัพย์สินของรัฐ และเหตุการณ์ฉุกเฉินอื่นๆ ดังนั้น รายได้พิเศษรวมถึง
รายได้ขององค์กรก่อสร้างที่เกิดจากเหตุการณ์ลักษณะเดียว
ดังนั้นหากในระยะเวลารายงานองค์กรก่อสร้างทำกำไรจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่เป็นหัวข้อของกิจกรรม ผลลัพธ์ทางการเงินทั้งหมดจะเท่ากับกำไรจากการขายบวกกับรายได้อื่นลบด้วยอื่น ๆ ค่าใช้จ่าย. หากบริษัทก่อสร้างได้รับผลขาดทุนจากการขาย ผลรวมทางการเงินของบริษัทจะเท่ากับผลรวมของขาดทุนจากการขายบวกด้วยค่าใช้จ่ายอื่นลบด้วยรายได้อื่น นอกจากนี้ผลลัพธ์ทางการเงินโดยรวมที่ได้รับในลักษณะนี้จะต้องปรับปรุงตามจำนวนการสูญเสียค่าใช้จ่ายและรายได้ที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรก่อสร้าง
คุณสมบัติของการระบุและการบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงิน
ปัจจุบันเนื้อหาและรูปแบบของงานก่อสร้างถูกกำหนดโดยเงื่อนไขของสัญญาก่อสร้าง หัวข้อของสัญญาสามารถได้รับมอบหมาย วัตถุ, ประเภท, คอมเพล็กซ์ของงานก่อสร้างและติดตั้งรวมถึงชิ้นส่วนของวัตถุที่อยู่ระหว่างการก่อสร้างหรือปริมาณของงานก่อสร้างและติดตั้ง ดังนั้นปริมาณและคุณสมบัติของผลิตภัณฑ์ก่อสร้างซึ่งเป็นเป้าหมายของสัญญาก่อสร้างจะถูกกำหนดสำหรับระยะเวลาของการตั้งถิ่นฐานภายใต้สัญญาก่อสร้าง
จุดสำคัญที่ส่งผลต่อรูปแบบการบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรก่อสร้างสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานคือเนื้อหาของสัญญาก่อสร้างที่สรุประหว่างผู้เข้าร่วมในกระบวนการก่อสร้าง (ผู้รับเหมา ลูกค้า ผู้พัฒนา นักลงทุน ฯลฯ) ในกรณีนี้ ประเด็นที่สำคัญที่สุดคือ:
เรื่องของสัญญาก่อสร้าง
ช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์ก่อสร้างสำเร็จรูป
เงื่อนไขการชำระหนี้ตามสัญญาก่อสร้าง
การจัดระบบบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรก่อสร้างส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับการเลือกหัวข้อของสัญญาก่อสร้าง ในเวลาเดียวกัน สิ่งนี้ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อจำนวนภาษีทั้งหมดที่องค์กรจ่ายให้กับงบประมาณในระดับต่างๆ (VAT, ภาษีกำไรของบริษัท, ภาษีทรัพย์สิน)
สอดคล้องกับศิลปะ 740 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้สัญญาก่อสร้างผู้รับเหมาดำเนินการสร้างวัตถุเฉพาะตามคำแนะนำของลูกค้าภายในระยะเวลาที่ระบุไว้ในสัญญาหรือเพื่อดำเนินการก่อสร้างอื่น ๆ และลูกค้า
ดำเนินการสร้างเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับผู้รับเหมาในการดำเนินงานยอมรับผลงานและชำระราคาที่ตกลงกันไว้ ดังนั้นลูกค้า (ผู้พัฒนา) จึงยอมรับงานหรือวัตถุก่อสร้างจากผู้รับเหมาตามใบรับรองการยอมรับพร้อมการลงทะเบียนในภายหลังในลักษณะที่กำหนด ช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ในงานก่อสร้างที่เสร็จสมบูรณ์อาจเป็น:
ช่วงเวลาที่ลูกค้ายอมรับผลิตภัณฑ์ก่อสร้างสำเร็จรูป
ช่วงเวลาของการชำระเงิน เช่น การรับเงินให้กับผู้รับเหมา
ควรสังเกตว่าหากไม่มีการระบุช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ในสัญญาก่อสร้าง ให้ถือว่ามันจะเป็นช่วงเวลาของการดำเนินการนั่นคือช่วงเวลาของการลงนามในพระราชบัญญัติที่เกี่ยวข้อง
เนื่องจากเงื่อนไขของสัญญาก่อสร้างแตกต่างกัน การบัญชีของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรก่อสร้างจึงต้องมีการจัดระเบียบตามสถานการณ์เฉพาะ
ตัวเลือกต่อไปนี้เป็นไปได้:
วัตถุก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จสามารถคิดต้นทุนการผลิตในงบดุลขององค์กรก่อสร้างผู้รับเหมาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงานที่กำลังดำเนินการจนกว่าจะเสร็จสมบูรณ์ และความเป็นเจ้าของจะส่งต่อไปยังลูกค้าเมื่องานทั้งหมดเสร็จสมบูรณ์
การส่งมอบองค์ประกอบโครงสร้างและประเภทของงานรายเดือนจะสะท้อนให้เห็นในเครดิตของบัญชีย่อย 90-1 "รายได้" ในการติดต่อกับบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" และต้นทุนของงานที่ทำจะถูกหักจากบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ไปที่เดบิตของบัญชีย่อย 90-2 "ต้นทุนขาย";
ผู้รับเหมาตัดค่าใช้จ่ายของงานที่ดำเนินการจากบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ไปยังบัญชี 90-2 "ต้นทุนขาย" สะท้อนถึงรายได้ในบัญชีย่อย 90-1 "รายได้" ตามบัญชี 46 "ขั้นตอนการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์ใน คืบหน้า" และสร้างผลลัพธ์ทางการเงินเป็นการส่งมอบคอมเพล็กซ์หรือคิวที่เปิดตัวให้กับลูกค้า วิธีการบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรก่อสร้างควรได้รับการพัฒนาตามตัวเลือกที่เกี่ยวข้องสำหรับเงื่อนไขของสัญญาก่อสร้าง
ในกรณีที่ตัวเลือกถูกใช้เมื่อโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จถูกบันทึกลงในงบดุลของผู้รับเหมาจนเสร็จสิ้น และเจ้าของโครงการจะส่งผ่านไปยังลูกค้าเมื่องานทั้งหมดเสร็จสิ้น ต้นทุนของผู้รับเหมาจะคิดจากต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงทั้งหมด ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานก่อสร้างตามสัญญาจ้างก่อสร้าง
สัญญา. ต้นทุนถูกสร้างขึ้นสำหรับออบเจกต์การบัญชีตั้งแต่เริ่มต้นการดำเนินการตามสัญญาก่อสร้างจนถึงช่วงเวลาที่เสร็จสิ้น นั่นคือ จนถึงการคำนวณโครงการก่อสร้างที่เสร็จสมบูรณ์และการโอนไปยังลูกค้า ดังนั้นตาม PBU 2/94 "การบัญชีสำหรับข้อตกลง (สัญญา) สำหรับการก่อสร้างทุน" ผู้รับเหมาสามารถใช้สองวิธีในการกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงาน:
ในราคาของวัตถุก่อสร้างโดยรวม
ค่าใช้จ่ายของงานแต่ละชิ้นดำเนินการทันทีที่พร้อม
จากนี้ไปผู้รับเหมาจะทำการบัญชีผลประกอบการตามเงื่อนไขของสัญญาก่อสร้าง ผู้รับเหมาซึ่งกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินตามวิธี "รายได้ตามต้นทุนของวัตถุก่อสร้าง" เก็บรักษาบันทึกทางบัญชีของต้นทุนที่เกิดขึ้นซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงานระหว่างทำในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" จนถึงการส่งมอบการก่อสร้าง วัตถุการผลิตให้กับลูกค้า ด้วยวิธีนี้ การบัญชีจะดำเนินการหากสัญญาก่อสร้างไม่ได้จัดเตรียมการส่งมอบระดับกลางของปริมาณงานก่อสร้างให้กับลูกค้า
ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรผู้รับเหมาก่อสร้างจากการขาย (การส่งมอบ) ของผลิตภัณฑ์ก่อสร้าง (งานก่อสร้าง) ถูกเปิดเผยในบัญชีสังเคราะห์ 90 "การขาย" และถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินที่ได้รับ (ไม่รวมภาษีทางอ้อมและการชำระเงิน - ภาษีมูลค่าเพิ่ม ฯลฯ ) แสดงในเครดิตของบัญชี 90 และจำนวนต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์ก่อสร้างที่ขาย (งาน) แสดงในเดบิตของบัญชีเดียวกัน ในกรณีนี้รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จากการดำเนินงานที่เป็นเรื่องของกิจกรรมขององค์กรจะถูกนำมาพิจารณาด้วย ควรสังเกตว่าบัญชีย่อย 90-1 "รายได้" 90-2 "ต้นทุนขาย" 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ฯลฯ คิดตามเกณฑ์คงค้าง (สะสม) ในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) .
ผลลัพธ์ทางการเงินที่รับรู้จากการขายถูกกำหนดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ หากเป็นผลทางการเงินองค์กรก่อสร้างทำกำไรก็จะแสดงในเครดิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" ในการติดต่อกับเดบิตของบัญชีย่อย 909 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" หากผลลัพธ์ของกิจกรรมขององค์กรเป็นการสูญเสียก็จะแสดงในเดบิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" ในการติดต่อกับเครดิตของบัญชี 90 ของบัญชีย่อย 90-9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย"
รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นที่รวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินทั่วไปของบริษัทรับเหมาก่อสร้างได้แสดงไว้ในบัญชีแยกต่างหากจากงบการเงิน
ผลลัพธ์ทางการเงินของการขายในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" โดย "ขยาย" สะท้อนแต่ละรายการในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและที่ไม่ทำงานอื่น ๆ จะแสดงในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ในการติดต่อกับเครดิตของบัญชีสำหรับการบัญชีเงินสดการชำระบัญชีสินค้าคงคลังและบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 91 นั้นได้รับการบำรุงรักษาสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ แต่ละประเภท ในเวลาเดียวกัน การสร้างการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมทางการเงินหรือธุรกิจเดียวกัน ควรรับรองความสามารถในการระบุผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับแต่ละธุรกรรม รายการในบัญชีย่อยของบัญชีสังเคราะห์ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" สร้างตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน
ตามผังบัญชีผลลัพธ์ระหว่างกาลของบัญชีสังเคราะห์ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ในรูปแบบของกำไรหรือขาดทุนจะถูกตัดจำหน่ายเป็นรายเดือน (รวมถึงยอดคงเหลือของบัญชีสังเคราะห์ 90 "ยอดขาย") เป็นยอดสะสมสุดท้าย บัญชีของผลลัพธ์ทางการเงิน 99 "กำไรและขาดทุน": ยอดคงเหลือในรูปแบบ กำไร - ไปยังเครดิตของบัญชี 99 จากเดบิตของบัญชี 91 และยอดคงเหลือในรูปแบบของการสูญเสีย - ถึงเดบิตของบัญชี 99 จากเครดิตของ บัญชี 91.
โครงสร้างข้อมูลของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" สำหรับการสะสมผลลัพธ์ของการสร้างผลลัพธ์ทางการเงินควรให้แน่ใจว่าได้รับ:
ข้อมูลที่เชื่อถือได้อย่างเป็นระบบเกี่ยวกับกำไรทางบัญชีเป็นตัวบ่งชี้ที่จำเป็นในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ โดยการปรับภาษีที่เหมาะสมกับกำไรทางบัญชี
ข้อมูลเกี่ยวกับการก่อตัวของตัวบ่งชี้สุดท้ายของกำไรสะสมสุทธิที่ได้รับจากการกำจัดผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ของ บริษัท ก่อสร้างเพื่อจำหน่าย ณ สิ้นปีที่รายงานและโอนโดยบันทึกสุดท้ายของเดือนธันวาคมของปีรายงานไปยังบัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)"
ในบัญชีที่มีวัตถุประสงค์เพื่อสะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการก่อสร้างสำหรับปีที่รายงาน ข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นสำหรับการจัดทำงบกำไรขาดทุน - แบบฟอร์มหมายเลข 2 (ภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ ต้องสร้าง 22 กรกฎาคม 2546 หมายเลข 67n) บัญชีเหล่านี้ประกอบด้วยบัญชีออมทรัพย์สามบัญชี: 90 "ยอดขาย" 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และ 99 "กำไรขาดทุน" ข้อมูลและการวิเคราะห์ของบัญชีเหล่านี้ทั้งหมดเข้าร่วมเป็นมูลค่าการซื้อขายและยอดคงเหลือ
ในรูปแบบของตัวบ่งชี้งบกำไรขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงาน ดังนั้นตามผังบัญชีรายการในบัญชีย่อยไปยังบัญชีสังเคราะห์ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" จะดำเนินการตามเกณฑ์การสะสมตั้งแต่ต้นปีที่รายงานเพื่อให้การก่อตัวของข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการวาดภาพ ขึ้นงบกำไรขาดทุน ผลการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการทางการเงินที่เกิดขึ้นในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของกำไรตามระบบภาษีปัจจุบัน
ปัจจุบันการใช้กำไรของปีการรายงานปัจจุบันสำหรับความต้องการขององค์กรไม่ได้จัดทำโดยผังบัญชียกเว้นการชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าและการชำระเบี้ยปรับและบทลงโทษเทียบเท่าสำหรับการปกปิดการชำระภาษีและการละเมิดภาษี กฎ. เนื่องจากตัวบ่งชี้กำไรในการรายงานรายไตรมาสปัจจุบันขององค์กรก่อสร้างไม่ได้แสดงผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย การชำระภาษีเงินได้ในปัจจุบันที่คำนวณตามการคำนวณรายไตรมาสตลอดจนการชำระเงินภายในไตรมาสจึงเป็นการล่วงหน้า ธรรมชาติ. การกระจายกำไรในปัจจุบัน (ในความเป็นจริงล่วงหน้า) นี้สะท้อนให้เห็นในระหว่างปีในการเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" ตามเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"
จำนวนกำไรทางบัญชีที่ได้รับหลังจากหักค่าใช้จ่ายปัจจุบันที่ระบุไว้จะยังคงอยู่เช่นกำไรสุทธิที่มาถึงการกำจัดผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรก่อสร้างเพื่อใช้หลังจากได้รับการอนุมัติผลการผลิตและกิจกรรมทางการเงินและการบัญชี คำชี้แจงสำหรับปีที่ผ่านมา
การบัญชีและการลงทะเบียนการส่งมอบงานก่อสร้าง
ดังที่ได้กล่าวไว้ก่อนหน้านี้ การก่อสร้างเป็นกิจกรรมประเภทหนึ่งของผู้ประกอบการมีลักษณะเฉพาะของตัวเอง ซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่ง จะสะท้อนให้เห็นในวิธีการคำนวณผลลัพธ์ทางการเงินตามระเบียบวิธี
การบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินโดยใช้วิธีการ "รายได้ตามต้นทุนของงานตามที่พร้อม" ให้สองทางเลือก:
ก) การส่งมอบรายเดือนและการระบุผลลัพธ์ทางการเงิน
b) การส่งมอบขั้นตอนและการสมัครบัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานที่กำลังดำเนินการ"
การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าในกรณีที่
กระบวนการในการดำเนินการตามคำสั่งก่อสร้างนั้นเกินกว่าระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หนึ่งรอบ ส่วนใหญ่คือการบัญชีของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรรับเหมาก่อสร้างโดยใช้วิธีการ "รายได้ตามต้นทุนของงานตามที่พวกเขาพร้อม" พร้อมการส่งมอบรายเดือนและ การระบุผลลัพธ์ทางการเงิน ทั้งนี้เนื่องมาจากสาเหตุอื่นๆ ดังต่อไปนี้:
ประการแรกวงจรการผลิตที่ยาวนานของกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์ก่อสร้างซึ่งเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการก่อสร้างอาจเกิดขึ้นอย่างไม่สม่ำเสมอ
ประการที่สอง วิธีนี้ช่วยลดฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินขององค์กรรับเหมาก่อสร้าง
ตาม PBU 2/94 "การบัญชีสำหรับข้อตกลง (สัญญา) สำหรับการก่อสร้างทุน" ผู้รับเหมาสามารถระบุผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับแต่ละขั้นตอนของงานก่อสร้างหากสถานการณ์ตรงตามข้อกำหนดต่อไปนี้:
ก) มีขั้นตอนในเอกสารการออกแบบและประมาณการสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก
b) ขั้นตอนของงานก่อสร้างระบุไว้อย่างชัดเจนในสัญญา
c) ขั้นตอนมีความหมายอิสระนั่นคือผลของขั้นตอนหนึ่งสามารถใช้ได้โดยไม่คำนึงว่าขั้นตอนอื่น ๆ ของงานก่อสร้างจะเสร็จสมบูรณ์หรือไม่
d) องค์กรสามารถประมาณปริมาณงานที่ทำและต้นทุนที่เกิดขึ้น
ตัวอย่างที่ 1 25.12.2004 CJSC “MATASTROY” ได้ทำข้อตกลงกับลูกค้าในการก่อสร้างอาคารอุตสาหกรรมที่ซับซ้อน ตามสัญญา การส่งมอบงานควรดำเนินการในสามขั้นตอน ต้นทุนรวมของงานภายใต้สัญญาคือ 12,336,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - RUB 1,881,763) รวมถึง:
ด่านที่ 1 - 4,200,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 640 678 รูเบิล);
ขั้นตอนที่ 2 - 2,604,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 397 220 รูเบิล);
ด่านที่ 3 - 5,532,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 843 864 รูเบิล)
เมื่อผ่านด่านที่ 1 - 3,000,000 rubles;
เมื่อผ่านด่านที่ 2 - 1985 000 rubles;
เมื่อผ่านด่านที่ 3 - 4,432,000 รูเบิล
ขั้นตอนที่ 1 - 390,000 รูเบิล;
ขั้นตอนที่ 2 - 240,000 รูเบิล;
ขั้นตอนที่ 3 - 510,000 รูเบิล;
1) 09.01.2005 ตามเงื่อนไขของสัญญาผู้รับเหมาได้รับเงินล่วงหน้าจากลูกค้าไปยังบัญชีกระแสรายวันสำหรับงานก่อสร้างจำนวน 12,000,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18%
2) เมื่อวันที่ 09.01.2005 ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ - 1,830,509 รูเบิล;
3) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ผู้รับเหมาได้ส่งมอบขั้นตอนที่ 1 ให้กับลูกค้าเป็นจำนวนเงิน 4,200,000 รูเบิล
4) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนที่ 1 ซึ่งเท่ากับ 3,000,000 รูเบิลถูกตัดออก
5) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บจากต้นทุนของงานที่ส่งมอบซึ่งเป็นผลมาจากขั้นตอนที่ 1 - 700,000 รูเบิล
6) ในวันที่ 31.03.2005 จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากล่วงหน้าที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนที่ 1 ของงานก่อสร้าง - 640 678 rubles ถูกนำเสนอเพื่อชดเชย
7) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ค่าใช้จ่ายโสหุ้ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานถูกตัดออก 390,000 รูเบิล
8) 03/31/2005 ต้นทุนของงานที่ส่งมอบและเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากลูกค้าถูกกำหนดไว้
9) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ผลประกอบการทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานถูกเปิดเผยและตัดบัญชีไปยังบัญชีกำไรขาดทุน - 169,000 รูเบิล
ธุรกรรมทางธุรกิจสำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2548 ในการบัญชีของ CJSC MATASTROY ควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:
1) นับ D-t 51 "บัญชีการชำระเงิน" บัญชีย่อย K-t 62-2 "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" - 12,000,000 รูเบิล;
2) บัญชี D-t 62-2 "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ" บัญชี K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - 1 881 763 รูเบิล;
3) บัญชี D-t 62-1 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชี K-t 90-1 "รายได้" - 4,200,000 รูเบิล;
4) บัญชี D-t 90-2 "ต้นทุนขาย" บัญชี K-t 20 "การผลิตหลัก" - 3,000,000 รูเบิล;
5) บัญชี D-t 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" นับ K-t 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - 640 678 รูเบิล;
6) การนับ D-t 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" บัญชี K-t 62-2 "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" - 640 678 รูเบิล;
7) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2547 ค่าใช้จ่ายโสหุ้ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานถูกตัดออก - 390,000 รูเบิล;
9) บัญชี D-t 90-9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" บัญชี K-t 99 "กำไรขาดทุน" - 169,000 รูเบิล;
ในกรณีที่โครงการของวัตถุก่อสร้างจัดให้มีการว่าจ้างของวัตถุในคิวหรือคอมเพล็กซ์เริ่มต้น ขอแนะนำให้ใช้ตัวเลือกที่ส่งแต่ละขั้นตอนโดยใช้บัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานที่กำลังดำเนินการ" ด้วยตัวเลือกนี้ เมื่อส่งมอบให้กับลูกค้าในแต่ละขั้นตอนหรือคอมเพล็กซ์เริ่มต้น ผู้รับเหมาจะสะท้อนถึงเงินที่ได้รับ ความต้องการนี้เกิดจากการโอนกรรมสิทธิ์ในงานก่อสร้างที่ส่งมอบให้กับลูกค้า ตามกฎหมายภาษี ในกรณีนี้ ผู้รับเหมาต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม พร้อมเปิดเผยผลประกอบการทางการเงิน โดยพิจารณาจากคิวหรือสตาร์ทอัพคอมเพล็กซ์ที่ส่งมอบให้กับลูกค้า
ตัวอย่างที่ 2 เมื่อวันที่ 25.12.2004 CJSC MATASTROY ได้ทำข้อตกลงกับลูกค้าในการก่อสร้างอาคารอุตสาหกรรมที่ซับซ้อน ตามสัญญา การส่งมอบงานควรดำเนินการในคอมเพล็กซ์เริ่มต้นสามแห่ง ต้นทุนรวมของงานภายใต้สัญญาคือ 12,336,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - RUB 2,056,000) รวมถึง:
คอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 1 - 4,200,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 640 678 รูเบิล);
คอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 2 - 2,604,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 397 220 รูเบิล);
คอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 3 - 5,532,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 843 864 รูเบิล)
ต้นทุนของผู้รับเหมา (ต้นทุนงานก่อสร้าง) ได้แก่
เมื่อส่งมอบคอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 1 -
3,000,000 หยวน;
เมื่อส่งมอบคอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 2 - 1,985,000 รูเบิล
เมื่อส่งมอบอาคารสตาร์ทอัพแห่งที่ 3 -
RUB 4,432,000
ต้นทุนค่าโสหุ้ย (ตามนโยบายการบัญชีขององค์กรมีการกระจายไปยังวัตถุทางบัญชี) คือ:
คอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 1 - 390,000 รูเบิล;
คอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 2 - 240,000 รูเบิล;
คอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 3 - 510,000 รูเบิล;
1) เมื่อวันที่ 09.01.2005 ตามเงื่อนไขของสัญญาผู้รับเหมาได้รับเงินล่วงหน้าจากลูกค้าไปยังบัญชีปัจจุบันสำหรับงานก่อสร้างจำนวน 12,000,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นเงินล่วงหน้า
2) เมื่อวันที่ 09.01.2005 ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ - 1,830,509 รูเบิล;
3) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ผู้รับเหมาได้ส่งมอบคอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 1 ให้กับลูกค้าเป็นจำนวนเงิน 4,200,000 รูเบิล
4) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาที่เกี่ยวข้องกับคอมเพล็กซ์เริ่มต้นที่ 1 ถูกตัดออก - 3,000,000 รูเบิล
5) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บจากต้นทุนของงานที่ส่งมอบไปยังขั้นตอนที่ 1 - 640 678 รูเบิล
6) ในวันที่ 31 มีนาคม 2548 จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่เกี่ยวข้องกับงานก่อสร้างขั้นที่ 1 - 640 678 rubles ถูกนำเสนอเพื่อชดเชย
7) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ค่าใช้จ่ายโสหุ้ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานถูกตัดออก - 390,000 รูเบิล;
8) 03/31/2005 จำนวนเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากลูกค้าซึ่งเกิดจากต้นทุนของงานที่ส่งมอบนั้นได้รับเครดิต
9) เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2548 ผลประกอบการทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานถูกเปิดเผยและตัดบัญชีไปยังบัญชีกำไรขาดทุน - 169 322 รูเบิล
10) เมื่อวันที่ 31.03.2005 มีการเรียกเก็บภาษีจากกำไรขององค์กร - 40 637 รูเบิล
ธุรกรรมทางธุรกิจสำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2547 ในการบัญชีของ CJSC "MATASTROY" ควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:
1) นับ D-t 51 "บัญชีการชำระเงิน" บัญชี Kt 62-2 "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ" - 12,000,000 rubles;
2) บัญชี D-t 62-1 “การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับจากบัญชี K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - 1,830,509 รูเบิล;
3) การนับ D-t 46 "ขั้นตอนการทำงานที่เสร็จสมบูรณ์" บัญชี K-t 90-1 "รายได้" - 4,200,000 รูเบิล;
4) บัญชีย่อย D-t 90-2 "ต้นทุนขาย" บัญชี K-t 20 "การผลิตหลัก" - 3,000,000 รูเบิล;
5) บัญชี D-t 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" นับ K-t 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - 540,000 รูเบิล;
6) การนับ D-t 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" บัญชี K-t 62-2 "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" - 640 678 รูเบิล;
7) บัญชี D-t 90-2 "ต้นทุนขาย" บัญชี K-t 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" - 390,000 รูเบิล;
8) บัญชี D-t 62-2 "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ" บัญชี K-t 62-1 "การชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้า";
9) บัญชี D-t 90-9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" บัญชี K-t 99 “ กำไรและขาดทุน” - 169,322 รูเบิล;
10) นับ D-t 99 "กำไรขาดทุน" นับ K-t 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - 40 637 รูเบิล
ในทำนองเดียวกันการส่งมอบขั้นตอนถัดไปที่ส่งมอบให้กับลูกค้าของงานก่อสร้างจะสะท้อนให้เห็น หลังจากนั้นบัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานระหว่างทำ" จะถูกปิดโดยสอดคล้องกับบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า"
หลังจากส่งมอบงานก่อสร้างที่ซับซ้อนทั้งหมดและปิดบัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานระหว่างทำ"
การคำนวณอย่างรอบคอบสำหรับงานก่อสร้างที่เสร็จสมบูรณ์
กรอบกฎหมายและระเบียบข้อบังคับในปัจจุบันสำหรับการบัญชีไม่ได้ควบคุมทุกแง่มุมของวิธีการบัญชี "รายได้เมื่อพร้อมทำงาน" ซึ่งเกี่ยวข้องกับการตีความเนื้อหาทางเศรษฐกิจของยอดคงเหลือในบัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของ อยู่ระหว่างดำเนินการ" ความคิดเห็นนี้เกี่ยวข้องกับคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี, PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร", PBU 2/94 "การบัญชีสำหรับข้อตกลง (สัญญา) สำหรับการก่อสร้างทุน"
สถานการณ์นี้สร้างพื้นฐานสำหรับการอภิปรายต่างๆ โดยเฉพาะในเรื่องการเก็บภาษีและการรายงาน ในความเห็นของผู้เขียนเนื้อหาทางเศรษฐกิจของยอดคงเหลือในบัญชีที่ระบุมีดังนี้: ขายผลิตภัณฑ์ แต่เนื่องจากผลิตภัณฑ์เหล่านี้เป็นส่วนหนึ่งของคำสั่งซื้อและคำสั่งซื้อเกินระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หนึ่งรายการจึงสะท้อนให้เห็น ในบัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานที่กำลังดำเนินการ" นี่เป็นเพราะข้อโต้แย้งต่อไปนี้: ตามข้อ 13 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" ผลิตภัณฑ์เหล่านี้ถูกขายออกไปนั่นคือความเป็นเจ้าของได้ถูกโอนไปยังองค์กรธุรกิจอื่น (ลูกค้า) และ ผลลัพธ์ทางการเงินของธุรกรรมทางธุรกิจนี้ได้รับการระบุแล้ว ดังนั้นตามที่ผู้เขียนการหมุนเวียนในบัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานระหว่างทำ" มีเพียงข้อมูลมูลค่าสำหรับผู้รับเหมาในคำอื่น ๆ พวกเขาไม่ได้นำมาซึ่งผลกระทบทางภาษีใด ๆ และข้อมูลการวิเคราะห์เกี่ยวกับข้อมูลแบบฟอร์มบัญชีนี้ในรูปแบบต่างๆ ส่วนที่เสร็จสมบูรณ์บางส่วน แต่ขายวัตถุไปแล้ว ซึ่งจำเป็นสำหรับการตัดสินใจในการจัดการที่เหมาะสม
เมื่อมีการส่งมอบขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานที่อยู่ระหว่างดำเนินการ เช่นเดียวกับองค์ประกอบโครงสร้างที่เสร็จสมบูรณ์ (คิว คอมเพล็กซ์เริ่มต้น) จะมีการร่างการยอมรับงานที่ทำ (แบบฟอร์มหมายเลข KS-2)
พื้นฐานสำหรับการคำนวณของผู้รับเหมาทั่วไปกับผู้รับเหมาคือใบรับรองต้นทุนของงานที่ทำและต้นทุน (แบบฟอร์มหมายเลข KS-3) ตามใบรับรองนี้ ผู้รับเหมาทั่วไปสะท้อนปริมาณงานก่อสร้างที่เสร็จสมบูรณ์และเป็นที่ยอมรับในบัญชีของเขา มันถูกรวบรวมแยกต่างหากสำหรับงานที่ดำเนินการโดยองค์กรและสำหรับงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วง หลังจากนั้นผู้รับเหมาทั่วไปส่งมอบเอกสารสรุปสัญญาทั่วไปให้กับลูกค้า
การตรวจสอบรายได้และผลประกอบการ
เอกสารกำกับดูแลใช้ในการตรวจสอบรายได้ของผู้รับเหมา
การบัญชี (PBU 9/99, PBU 2/94 ฯลฯ ) เอกสารของ Gosstroy of Russia ที่ควบคุมขั้นตอนการกำหนดราคาโดยประมาณในการก่อสร้าง (Methodology MDS 81-35.2004 แนวทางสำหรับการกำหนดจำนวนกำไรโดยประมาณในการก่อสร้าง MDS- 81-25.2001 อนุมัติมติ Gosstroy ของรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544 ฉบับที่ 15 แนวทางในการกำหนดจำนวนต้นทุนค่าโสหุ้ยในการก่อสร้าง MDS-81-33.204 อนุมัติโดยมติของ Gosstroy ของรัสเซียลงวันที่ 12 มกราคม , 2004 ฉบับที่ 6, ฯลฯ ), เอกสารกำกับดูแลของ Goskomstat ของรัสเซีย (คำสั่งที่ 123, อัลบั้มรูปแบบรวมของเอกสารทางบัญชีหลัก: ในการบัญชีสำหรับการทำงานของเครื่องจักรและกลไกในการก่อสร้าง, การทำงานในการขนส่งทางถนน, ได้รับการอนุมัติจาก มติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2540 ฉบับที่ 78 เรื่องบัญชีสำหรับงานก่อสร้างและซ่อมแซมและก่อสร้างทุนอนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2542 ฉบับที่ 100) ฯลฯ
การตรวจสอบรายได้ของผู้รับเหมาเริ่มต้นด้วยการตรวจสอบข้อกำหนดและเงื่อนไขของสัญญาก่อสร้างระหว่างผู้รับเหมาและลูกค้า สัญญาจ้างงานจะต้องมีเงื่อนไขสำคัญเช่นราคาของงาน (มาตรา 743 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนสำหรับการส่งมอบและการยอมรับงานที่ทำและวัตถุโดยรวม (มาตรา 753 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย) และการชำระเงินสำหรับงานที่ทำ ฯลฯ บนพื้นฐานของการกำหนดปริมาณทางกายภาพของงานที่ทำ
ตาม PBU 2/94 สามารถรับงานได้:
เมื่อองค์ประกอบโครงสร้างและงานบางประเภทเสร็จสมบูรณ์
สำหรับขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ซึ่งมีนัยสำคัญโดยอิสระ
หลังจากเสร็จสิ้นการทำงานทั้งหมดบนวัตถุโดยรวมแล้ว
ในระหว่างการตรวจสอบ มีการกำหนดขั้นตอนที่องค์กรใช้เพื่อสะท้อนการดำเนินงานในการส่งมอบงานและการปฏิบัติตามขั้นตอนนี้ด้วยวิธีนโยบายการบัญชีและข้อกำหนดของสัญญา ดังนั้นในกรณีที่ใช้วิธี "รายได้ตามต้นทุนของงานตามที่พร้อม" ผู้รับเหมาจะส่งมอบงานตามการกระทำให้กับลูกค้าทุกเดือน (แบบฟอร์ม KS-2) หลังจากออกใบรับรอง (แบบฟอร์มหมายเลข KS-3) ผู้รับเหมาจะสะท้อนต้นทุนการทำงานซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการขาย: บัญชีเดบิต 62 บัญชีเครดิต 90-1 ต้นทุนของงานที่ทำ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) แสดงในบรรทัดที่ 010 ของงบกำไรขาดทุน
เมื่อคำนวณสำหรับงานที่ทำสำหรับขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ เน้นในเอกสารการประเมิน องค์กรใช้บัญชี 46 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์สำหรับงานระหว่างทำ" ในการบัญชี
การส่งมอบงานตามขั้นตอนจะแสดงในการบัญชีดังนี้
D-t นับ นับ 51 ชุด 62, บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" - ได้รับเงินล่วงหน้าจากลูกค้าเนื่องจากผลงานภายใต้สัญญา
D-t นับ 46 ชุดนับ 90-1 - การส่งมอบงานในขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์นั้นสะท้อนให้เห็น;
D-t นับ นับ 90-3 K-t 68 - จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่ม;
D-t นับ นับ 90-2 K-t 20 - ค่าใช้จ่ายสำหรับขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ถูกตัดออก
D-t นับ นับ 90-9 K-t 99 - กำหนดผลลัพธ์ทางการเงินแล้ว
D-t นับ นับ 99 Kt 68 - คำนวณภาษีเงินได้แล้ว
ในการบัญชีภาษี รายได้จากองค์ประกอบโครงสร้างที่เสร็จสมบูรณ์ ประเภทของงานและขั้นตอนต่างๆ จะถูกนำมาตามข้อมูลทางบัญชีที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานของรอบระยะเวลาการรายงานที่เกี่ยวข้อง
เมื่อปฏิบัติงานภายใต้สัญญาระยะยาว (มากกว่าหนึ่งช่วงระยะเวลาภาษี) และใช้วิธี "รายได้ตามต้นทุนโครงการก่อสร้าง" องค์กรจะต้องรวมนโยบายการบัญชีภาษีด้วยวิธีการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอใน ตามบทบัญญัติของศิลปะ 271 และ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ตรวจสอบตรวจสอบการปฏิบัติตามวิธีการนี้ด้วยบรรทัดฐานของกฎหมายภาษี (มาตรา 271 และ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, คำแนะนำตามระเบียบวิธีสำหรับการใช้งานในบทที่ 25, อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีและการเก็บภาษีของรัสเซียลงวันที่ 20.12.2002 หมายเลข BG-3-02 / 729 พร้อมการแก้ไขและเพิ่มเติม ฯลฯ . ) องค์กรสามารถกระจายรายได้ในการบัญชีภาษีเท่าๆ กันในช่วงระยะเวลาก่อสร้างหรือตามสัดส่วนของค่าใช้จ่ายตามจริงของรอบระยะเวลารายงานในจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่มีให้ในการประมาณการ
ตัวอย่างที่ 3 ค่าใช้จ่ายในการสร้างวัตถุภายใต้สัญญาจ้างคือ 132,000,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). เริ่มก่อสร้าง 1 มีนาคม 2547 ระยะเวลาก่อสร้าง 24 เดือน
ในการบัญชี ปี 2547 บัญชี 20 "การผลิตหลัก" จะสะท้อนถึงต้นทุนของงานที่ทำในจำนวน 50,000,000 รูเบิลรวมถึงต้นทุนทางอ้อมจำนวน 31,000,000 รูเบิล ในปี 2547 งานนี้ไม่ได้ส่งมอบให้กับลูกค้า
ในการบัญชีภาษีโดยมีการกระจายรายได้อย่างสม่ำเสมอในระหว่างระยะเวลาการก่อสร้างจำนวนรายได้จะอยู่ที่ 5,500,000 รูเบิลต่อเดือนและสำหรับปี 2547 จำนวนรายได้จะเท่ากับ 55,000,000 รูเบิล (5,500,000 x 10 เดือน) การบัญชีภาษีจะสะท้อนต้นทุนทางอ้อมด้วยจำนวน 31,000,000 รูเบิล ดังนั้นกำไรที่ต้องเสียภาษีสำหรับวัตถุสำหรับปี 2547 จะเท่ากับ 24,000,000 รูเบิลและจำนวนภาษีเงินได้ - 5,760,000 รูเบิล
ในระหว่างการตรวจสอบ พึงระลึกไว้เสมอว่าหลักการของการกระจายรายได้และค่าใช้จ่ายที่เท่าเทียมกันจะถูกนำมาใช้หากสัญญาไม่ได้จัดให้มีการส่งมอบงานเป็นระยะ
เมื่อตรวจสอบวิสาหกิจขนาดเล็กที่มีส่วนร่วมในการก่อสร้างที่อยู่อาศัย อุตสาหกรรม สังคมและสิ่งแวดล้อม (รวมถึงงานซ่อมแซมและก่อสร้าง) จำเป็นต้องกำหนดขั้นตอนในการพิจารณารายได้พิเศษเมื่อใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้
ตามวรรค 4 ของศิลปะ 6 แห่งกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย 27.12.1991 ฉบับที่ 2116-1 "เกี่ยวกับภาษีกำไรขององค์กรและองค์กร" วิสาหกิจขนาดเล็กยังคงใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีกำไรตามศิลปะ 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 06.08.2001 หมายเลข 110-FZ ก่อนสิ้นสุดระยะเวลาที่ได้รับผลประโยชน์นี้
เมื่อใช้สิทธิ์นี้ องค์กรจะกำหนดรายได้พิเศษและส่วนแบ่งของรายได้นี้เป็นรายได้รวมจากการขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ)
ในการดำเนินการพิเศษ องค์กรจะรวมต้นทุนของงานและต้นทุนที่ดำเนินการเองและโดยผู้รับเหมาช่วง และยอมรับการชำระเงินโดยลูกค้าตามใบรับรอง (แบบฟอร์มหมายเลข KS-3) โครงสร้างรายได้พิเศษไม่รวมต้นทุนงานออกแบบที่เสร็จสมบูรณ์ อุปกรณ์ วัสดุก่อสร้างและโครงสร้าง รายได้จากการให้เช่าทรัพย์สิน งานและบริการอื่น ๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องกับงานก่อสร้างและติดตั้ง
ในการกำหนดน้ำหนักเฉพาะของเงินที่ได้รับสิทธิพิเศษจะใช้ปริมาณรวมของรายได้จากการขายซึ่งกำหนดตามข้อ 2 ของศิลปะ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและคำชี้แจงของกระทรวงภาษีและการเก็บภาษีของรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 02.04.2002 ฉบับที่ 02-3-07 / 77-N343 และลงวันที่ 10.09.2002 ฉบับที่ 02-5-11 / 202-AD088) ตามใบเสร็จรับเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย งาน บริการ ทรัพย์สินอื่น ๆ หรือสิทธิในทรัพย์สิน เมื่อองค์กรดำเนินกิจกรรมการค้า มูลค่าการซื้อขายจะถือเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวม กล่าวคือ มูลค่าการขายของสินค้า
เมื่อทำการตรวจสอบ จำเป็นต้องตรวจสอบแบบฟอร์มของเอกสารทางบัญชีหลักที่ใช้ในการยอมรับและชำระเงินของงานก่อสร้างและติดตั้งที่เสร็จสมบูรณ์ ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางของ 21.11.1996 ฉบับที่ 123 "ในการบัญชี" (ตามที่มีการแก้ไขและเพิ่มเติม) ธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดจะต้องทำให้เป็นทางการด้วยเอกสารประกอบในขณะที่เอกสารทางบัญชีหลักจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีหากมีการร่างขึ้นในแบบฟอร์ม รวมอยู่ในอัลบัมแห่งความสามัคคี
รูปแบบการอาบน้ำของเอกสารทางบัญชีเบื้องต้นที่ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียตามข้อตกลงกับกระทรวงการคลังของรัสเซีย
เมื่อผู้รับเหมานอกจากจะดำเนินการก่อสร้างและติดตั้งแล้ว กิจกรรมประเภทอื่นๆ เช่น งานออกแบบ การผลิตและการขายวัสดุก่อสร้างและโครงสร้าง การเช่าทรัพย์สิน เป็นต้น รายได้จากกิจกรรมเหล่านี้ก็ได้รับการตรวจสอบตามไปด้วย ด้วยลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรม
ผู้รับเหมาสามารถกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินภายใต้สัญญาก่อสร้างได้สองวิธีในข้อ 16 ของ PBU 2/94: "รายได้ตามต้นทุนของโครงการก่อสร้าง" และ "รายได้ตามต้นทุนของงานตามที่พร้อม" ตามวิธีแรก ผลลัพธ์ทางการเงินจะถูกกำหนดเมื่องานเสร็จสมบูรณ์ภายใต้สัญญา (สิ่งอำนวยความสะดวก) เป็นความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามสัญญาของการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกที่เสร็จสมบูรณ์และต้นทุนของงาน ในวิธีที่สอง ผลลัพธ์ทางการเงินจะถูกเปิดเผยในช่วงเวลาหนึ่งของการรายงานหลังจากเสร็จสิ้นองค์ประกอบโครงสร้าง ประเภทของงาน ขั้นตอนที่มีความสำคัญอิสระและจัดทำโดยโครงการตามความแตกต่างระหว่างปริมาณงาน ดำเนินการและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นกับพวกเขา
อนุญาตให้ใช้สองวิธีที่ระบุพร้อมกันเมื่อทำการบัญชีสำหรับงานที่ทำภายใต้สัญญาก่อสร้างที่แตกต่างกัน
เมื่อพิจารณาผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีของผู้รับเหมาจะมีการทำรายการต่อไปนี้:
D-t นับ 90 "ยอดขาย" บัญชีย่อย 9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" (99 "กำไรขาดทุน")
ชุดนับ. 99 (90, บัญชีย่อย 9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย") - สำหรับจำนวนกำไร (ขาดทุน) จากการส่งมอบงาน
D-t นับ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 9 "ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (99)
ชุดนับ. 99 (91 บัญชีย่อย 9 "ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น") - สำหรับจำนวนผลลัพธ์จากการใช้รายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการ
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี องค์กรเตรียมทะเบียนวิเคราะห์ซึ่งสะท้อนถึงข้อมูลของการบัญชีและการบัญชีภาษีและจำนวนความคลาดเคลื่อนที่บันทึกไว้และ (หรือ) ไม่ได้บันทึกในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้
การตรวจสอบใช้กฎการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีกำไร" PBU 18/02 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 144n รวมถึงคำแนะนำเกี่ยวกับระเบียบวิธีในการตรวจสอบภาษีเงินได้และหนี้สินต่อ งบประมาณเมื่อดำเนินการตรวจสอบและให้บริการที่เกี่ยวข้องที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 23 เมษายน 2547
การก่อสร้างเป็นส่วนหนึ่งของเศรษฐกิจหมายถึงทั้งการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกใหม่และการฟื้นฟูสิ่งที่มีอยู่ผ่านการซ่อมแซมในปัจจุบันและที่สำคัญตลอดจนงานบูรณะใหม่
ปัจจุบันกฎระเบียบทางกฎหมายของความสัมพันธ์ตามสัญญาระหว่างผู้เข้าร่วมการก่อสร้างและเป็นผลให้คุณลักษณะของการบัญชีและการบัญชีภาษีได้รับความสำคัญเป็นพิเศษสำหรับองค์กรธุรกิจ
ในการเชื่อมต่อกับการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายของรัสเซีย ข้อผิดพลาดมากมายที่ทำโดยนักบัญชีขององค์กรก่อสร้างซึ่งได้รับการยืนยันโดยแนวปฏิบัติด้านการตรวจสอบ หัวข้อของวิทยานิพนธ์มีความเกี่ยวข้องเป็นพิเศษ
ความเกี่ยวข้องของหัวข้อที่เลือกสำหรับการวิจัยในปัจจุบันไม่ต้องสงสัยเลย
กิจกรรมขององค์กรธุรกิจใด ๆ ถูกกำหนดโดยตัวบ่งชี้ทางการเงินขั้นสุดท้าย ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมขององค์กรคือกำไรที่ตอบสนองความต้องการขององค์กรเองและของรัฐโดยรวมหรือขาดทุน
มีการตีความกำไรหลายอย่าง ขึ้นอยู่กับวิธีการคำนวณ: การบัญชี เศรษฐกิจ และภาษี
กำไรทางบัญชี - กำไรจากกิจกรรมผู้ประกอบการ คำนวณตามเอกสารทางบัญชี ไม่รวมค่าเอกสารของผู้ประกอบการเอง รวมถึงกำไรที่ขาดทุน
กำไรทางเศรษฐกิจคือความแตกต่างระหว่างรายได้และต้นทุนทางเศรษฐกิจ ซึ่งรวมถึงต้นทุนรวม ต้นทุนทางเลือก (ที่กำหนด) คำนวณเป็นส่วนต่างระหว่างกำไรบัญชีและกำไรปกติของผู้ประกอบการ
ความคลาดเคลื่อนระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรทางเศรษฐกิจนั้นแสดงให้เห็นในความจริงที่ว่าครั้งแรกไม่ได้สะท้อนถึงเนื้อหาทางเศรษฐกิจของกำไร ดังนั้นผลลัพธ์ที่แท้จริงของกิจกรรมขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน ลักษณะทางเศรษฐกิจของกำไรเผยให้เห็นสิ่งที่จะได้รับในอนาคต
การรายงานข้อมูลเกี่ยวกับผลกำไรทางเศรษฐกิจขององค์กรจะช่วยให้ผู้ใช้ได้รับข้อมูลทางธุรกิจที่เป็นประโยชน์
การบัญชีหรือวิธีการบัญชีในการวัดผลสุดท้ายขึ้นอยู่กับการคำนวณกำไรหรือขาดทุนในเอกสารทางบัญชี ตาม N.V. Lipchin“ งบการเงินปัจจุบันไม่อนุญาตให้มีการประเมินวัตถุประสงค์ของกิจกรรมขององค์กรเนื่องจากเป็นการแสดงออกถึงความคิดเห็นส่วนตัวของนักเศรษฐศาสตร์ที่สร้างมันขึ้นมาในระดับหนึ่งซึ่งแสดงออกในการเลือกตัวแปรอย่างใดอย่างหนึ่ง นโยบายการบัญชี ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีทำให้การสร้างผลกำไรซับซ้อนยิ่งขึ้น มีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญในคำจำกัดความของรายได้ค่าใช้จ่ายและผลกำไร "
ข้อมูลเกี่ยวกับประเภทของรายได้ที่ส่งผลต่อการก่อตัวของกำไรสุทธิของบริษัทนั้นค่อนข้างสำคัญสำหรับผู้ใช้รายงาน แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าในปัจจุบันยังไม่มีให้บริการจริงก็ตาม
กำไรทำหน้าที่เป็นเกณฑ์สำหรับประสิทธิภาพขององค์กรและแหล่งที่มาภายในหลักของการสร้างผลลัพธ์ทางการเงิน
การกำหนดปริมาณกำไรอย่างสมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจมีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับองค์กร ซึ่งช่วยให้สามารถประเมินทรัพยากรทางการเงินของตนได้อย่างถูกต้อง ขนาดของการจ่ายเงินตามงบประมาณ ความเป็นไปได้ของการขยายพันธุ์ และสิ่งจูงใจทางวัตถุสำหรับคนงาน นอกจากนี้ การดำเนินการตามนโยบายการจ่ายเงินปันผลของบริษัทร่วมทุนจะขึ้นอยู่กับจำนวนกำไร
ในระบบเศรษฐกิจตลาด ประเด็นการบัญชีมีความสำคัญอย่างยิ่ง ข้อได้เปรียบหลักของการบัญชีสามารถและควรพิจารณาว่าด้วยข้อมูลเท่านั้นจึงเป็นไปได้ที่จะกำหนดตัวบ่งชี้การทำกำไรและการทำกำไรขององค์กรและด้วยเหตุนี้จึงประเมินประสิทธิภาพของการตัดสินใจโดยฝ่ายบริหาร
ทั้งหมดข้างต้นจำเป็นต้องมีการศึกษาทางวิทยาศาสตร์และการปฏิบัติอย่างใกล้ชิดของอัลกอริทึมสำหรับการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและการสะท้อนของพวกเขาในงบการเงินภายนอกขององค์กร
วิทยานิพนธ์ฉบับนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อพัฒนาคำแนะนำในการปรับปรุงการตั้งค่าระบบบัญชีที่ Teplostroy LLC เพื่อให้บรรลุเป้าหมายนี้ งานต่อไปนี้ได้รับการแก้ไขในงาน:
1.เปิดเผยหัวข้อ วิธีการ งาน และรูปแบบการบัญชี
2. แสดงกฎระเบียบทางกฎหมายของการบัญชีในกฎหมายรัสเซียปัจจุบัน
3. แสดงคุณสมบัติของการบัญชีในการก่อสร้าง
4. มีการเปิดเผยกฎการไตร่ตรองในการบัญชีขององค์กรก่อสร้างการลงทุนและแหล่งเงินทุนของพวกเขา สินทรัพย์ถาวรและมูลค่าวัสดุ ต้นทุนตามสัญญาก่อสร้าง ต้นทุนงานก่อสร้างและการกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมการก่อสร้าง
5. ตัวชี้วัดหลักของกิจกรรมของ Teplostroy LLC ได้รับการประเมิน
6. มีการอธิบายระบบบัญชีของ Teplostroy LLC
ดังนั้นหัวข้อของการวิจัยคือระบบบัญชี วัตถุ - LLC "Teplostroy"
วิทยานิพนธ์ประกอบด้วยคำนำ สามบท แบ่งเป็นย่อหน้า บทสรุป บรรณานุกรม และภาคผนวก
1.1 วิธีการบัญชีสำหรับผลการดำเนินงานทางการเงินของผู้รับเหมาและการรายงาน
หนึ่งในแหล่งที่มาหลักของการพัฒนาองค์กรในสภาวะตลาดคือกำไร ดังนั้นจึงมีความสนใจในข้อมูลเกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร และมีปัญหาในการหาวิธีสร้างและเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกำไรขาดทุนที่ได้รับจากการดำเนินกิจกรรม
ปริมาณข้อมูลหลักเกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมขององค์กรนั้นจัดทำโดยการบัญชี เพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลนี้ในการบัญชี มีการแบ่งประเภทของกำไร (กำไรขั้นต้น กำไรจากการขาย กำไรจากกิจกรรมปกติ กำไรทางภาษี กำไรสุทธิ กำไรสะสม ฯลฯ) ขึ้นอยู่กับประเภทของกำไรเฉพาะ จะใช้วิธีการคำนวณอย่างใดอย่างหนึ่งหรืออีกวิธีหนึ่ง
วิธีการคงที่เชิงบรรทัดฐานสำหรับการคำนวณผลลัพธ์ทางการเงินนั้นแสดงโดยการดำเนินการทางบัญชีบางชุดซึ่งแสดงในตาราง 1.1.
ตาราง 1.1
การดำเนินการทางบัญชีสำหรับการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรรัสเซีย
| การดำเนินการทางบัญชี | เอกสารกฎข้อบังคับ |
| กำหนดเป้าหมายในการกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร | กฎหมายของรัฐบาลกลางของ 21.11.1996 N 129-FZ "ในการบัญชี" |
| ระเบียบว่าด้วยการรักษาบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย, ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99, ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 |
|
| การกระจายรายได้และค่าใช้จ่ายตามประเภท (จากกิจกรรมหลักและอื่นๆ) | ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 |
| การโอนรายได้และค่าใช้จ่ายไปยังบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้อง (บัญชี 90 "การขาย" บัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น") | |
| การเปรียบเทียบรายได้และรายจ่ายตามประเภทกิจกรรมและการกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินตามประเภทกิจกรรม | ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการใช้งาน |
| การกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรโดยรวมโดยการเปรียบเทียบผลลัพธ์ทางการเงินตามประเภท (ดำเนินการในบัญชี 99 "กำไรขาดทุน") การกำหนดกำไรทางบัญชี | ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการใช้งาน |
| การปรับผลประกอบการทางการเงินโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของหน่วยงานจัดเก็บภาษี (การกำหนดกำไรทางภาษี) | ระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีกำไร" PBU 18/02, Ch. 25 รหัสภาษี |
| การบัญชีสำหรับการชำระภาษีจากกำไร | ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำสำหรับการใช้งาน, ระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" PBU 18/02, ch. 25 รหัสภาษี |
| การกำหนดผลต่างระหว่างกำไรทางบัญชีและการชำระภาษีจากกำไร (การกำหนดกำไร (ขาดทุน) สุทธิของรอบระยะเวลารายงาน) |
|
| โอนยอดคงเหลือของกำไร (ขาดทุน) สุทธิของรอบระยะเวลารายงานไปยังบัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" | ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการใช้งาน |
| การนำเสนอผลงานทางการเงินในรูปแบบการรายงาน | กฎหมายของรัฐบาลกลางของ 21.11.1996 N 129-FZ "ในการบัญชี", ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย, ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี "งบการเงินขององค์กร" (PBU 4/99), ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี "องค์กรรายได้ " PBU 9/99, ระเบียบว่าด้วยการบัญชี" ค่าใช้จ่ายขององค์กร "PBU 10/99 |
ในการบัญชีและการรายงาน กำไรถือเป็นการวัดรายได้ส่วนเกินเหนือค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงาน
การบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินที่สถานประกอบการของอาคารก่อสร้าง
เนื้อหา
บทนำ
1. พื้นฐานทางทฤษฎีของการบัญชีและการตรวจสอบผลการดำเนินงานทางการเงินจากกิจกรรมหลัก
1.1. แนวคิดและองค์ประกอบของผลลัพธ์ทางการเงิน วิธีการ และแหล่งที่มาของการวิเคราะห์
1.2. กฎหมายว่าด้วยการบัญชีและการตรวจสอบผลการดำเนินงานทางการเงินจากกิจกรรมหลัก
1.3. ลักษณะเปรียบเทียบของ IFRS, PBU และ ISA สำหรับการบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงิน
2. การบัญชีและการวิเคราะห์ผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมหลักในตัวอย่างขององค์กร CJSC "Mezhgorsvyazstroy" (MGSS)
2.1. ลักษณะทางเทคนิคและเศรษฐกิจของ CJSC "Mezhgorsvyazstroy" (MGSS)
2.2. การบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมหลักและการสะท้อนในงบการเงิน
2.3. การวิเคราะห์ผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมหลัก
3 ... การตรวจสอบผลประกอบการทางการเงินและการพัฒนามาตรการเพื่อปรับปรุงที่ Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
3.1. วัตถุประสงค์ วัตถุประสงค์ แผนงาน และแผนการตรวจสอบผลการดำเนินงาน
3.2. สรุปและข้อผิดพลาดของการตรวจสอบผลประกอบการ
3.3. มาตรการปรับปรุงผลประกอบการทางการเงินของ CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
บทสรุป
รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว
ภาคผนวก
รายชื่อวรรณคดีใช้แล้ว
1. ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ตอนที่สองของวันที่ 26 มกราคม 1996 // SZ RF, 1996, ฉบับที่ 5, มาตรา 410
ระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 32n ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542) (แก้ไขเมื่อ 30 มีนาคม 2544)
2. ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "ค่าใช้จ่ายองค์กร" PBU 10/99 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 33n ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542) (แก้ไขเมื่อ 30 มีนาคม 2544)
3. การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจในอุตสาหกรรม / ศ. ในและ. สตราเจวา - มินสค์: ม.ปลาย 2545 .-- 275 หน้า
4. Bakanov M.I. , Sheremet A.D. ทฤษฎีการวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ - ม.: การเงินและสถิติ, 2547 .-- 304 น.
5. Belov V.S. การจัดการกำไร: ปัญหาทางเลือก การตัดสินใจทางการเงิน - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: ลำดับความสำคัญ 2547 - 385 หน้า
6. IA เปล่า จัดการ กำไร - เคียฟ: Nika-Center, 2002. - 287 p.
(7) I. Vorst, P. Reventlow, Economics of the Firm, Moscow: Higher School, 2004, 235 p.
8.Gilyarovskaya L.T. การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ M.: UNITI-DANA, 2002 .-- 289 น.
9.Grachev A.V. การวิเคราะห์และการจัดการความมั่นคงทางการเงินขององค์กร - ม.: เดโล่แอนด์เซอร์วิส, 2545.
10.Gruzinov V.P. เศรษฐศาสตร์วิสาหกิจและการเป็นผู้ประกอบการ - M.: SOFIT, 2001 .-- 169 p.
11. Efimova O. V. , Melnik M. V. บทวิเคราะห์งบการเงิน / ผศ. โอ.วี. เอฟิโมว่า - M.: Omega-L, 2004 .-- 408 p.
12. Zharylgasova B.T. , Suglobov A.E. การวิเคราะห์งบการบัญชี (การเงิน) - M.: EKONOMIST, 2004.-356 p.
13. Zhdanov S.A. แบบจำลองและวิธีการทางเศรษฐศาสตร์ในการจัดการ - M.: Business and Service, 2001 .-- 176 p.
14. Zaitsev N.A. เศรษฐศาสตร์ขององค์กรอุตสาหกรรม - M.: Infra - M, 2001.-425 p.
15. Kovalev V.V. , Volkova O.N. การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร - ม.: การเงินและสถิติ, 2544 - 344 น.
16. Kovalev A.I. , Privalov V.P. การวิเคราะห์ฐานะการเงินขององค์กร - ม.: ศูนย์เศรษฐศาสตร์และการตลาด, 2547.- 376 น.
17. Kovalev V.V. การวิเคราะห์ทางการเงิน.- M.: การเงินและสถิติ, 2546.-413 น.
18. Kolchina N.V. , Polyak G.B. และการเงินอื่น ๆ ขององค์กร M.: UNITI-DANA, 2547 .--409 น.
19.Litvin M.I. การพยากรณ์กำไรจากแบบจำลองปัจจัย // การจัดการด้านการเงิน - 2002. - ลำดับที่ 6
20. Lyubusin N.P. , Leshcheva V.B. , Dyakova V.G. การวิเคราะห์กิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร / ส.อ. ศ. น.ป. ลิวบุชิน. M.: UNITY - DANA, 1999 .-- 368 น.
21. Markaryan E.A. , Gerasimenko G.P. การวิเคราะห์ทางการเงิน - ม.: ก่อน พ.ศ. 2545 .-- 160 น.
22. Raitsky K. เศรษฐกิจขององค์กร - ม.: การเงินและสถิติ, 2551 .-- 364 น.
23. Rusak N.A. , Strazhev V.I. และการวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจในอุตสาหกรรมอื่นๆ มินสค์: Vysh.shk., 2002 .-- 401 p.
24.Savitskaya G.V. การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร - ม.: INFRA-M, 2001. - 336 น.
25. Stoyanova E.S. , M.G. สเติร์น การจัดการทางการเงินสำหรับผู้ปฏิบัติงาน - M.: Perspektiva, 2003 .-- 239 p.
26.Selezneva N.N. , Ionova A.F. การวิเคราะห์ทางการเงิน - ม.: UNITI-DANA, 2544 .-- 359 น.
27. Utkin E.A. การจัดการทางการเงิน. - M.: Zerkalo, 2003 .-- 503 p.
28. Fifer B. เพิ่มผลกำไรของคุณเป็นสองเท่า: 78 วิธีในการทำให้บริษัทของคุณมีกำไรสูง ต่อ. จากอังกฤษ - M.: ธนาคารและการแลกเปลี่ยน, 2549 .-- 272 น.
29. การจัดการทางการเงิน: ทฤษฎีและการปฏิบัติ / ศ. Stoyanova E.S. - M.: มุมมอง, 2550 .-- 345 น.
30. การจัดการทางการเงิน / ศ. โพลก้า จี.บี. - ม.: การเงิน, 2550 .-- 438 น.
31. การเงิน / ศ. โดรโบซิน่า แอล.เอ. - ม.: การเงิน, 2551 .-- 342 น.
32. การเงิน / ศ. Kovalevoy น. ม.: การเงินและสถิติ, 2546 .-- 404 น.
33. การเงิน / ศ. Romanovsky M.V. , Vrublevskoy O.V. , Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000 .-- 367 p.
34. การเงินการจัดการองค์กร / ส.อ. เช้า. โควาเลวา - ม.: การเงินและสถิติ, 2547 .-- 365 น.
35. Chernov V.A. นโยบายการเงินขององค์กร / ผศ. ศ. เอ็มไอ บากานอฟ. - ม.: UNITI-DANA, 2547 .-- 295 น.
36. Chernov V.A. การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์ / ศ. ศ. เอ็มไอ บากานอฟ. - ม.: UNITI-DANA, 2546 .-- 452 น.
37. Horn D. พื้นฐานของการจัดการทางการเงิน ต่อ. จากอังกฤษ - ม.: การเงินและสถิติ, 2549 .-- 257 น.
38. Chechevitsyna L.N. , Chuev I.N. การวิเคราะห์กิจกรรมทางเศรษฐกิจ - ม.: สำนักพิมพ์และศูนย์ขายหนังสือ "การตลาด", 2544. - 352 น.
39.Sheremet AD, Seifulin R.S. เทคนิคการวิเคราะห์ทางการเงิน - ม.: การเงินและสถิติ, 2551 .-- 392 น.
40.Sheremet A.D. , Seifulin R.S. , Negashev E.V. วิธีการวิเคราะห์ทางการเงินขององค์กร - M.: VLADOS, 2008 .-- 453 p.
41. เศรษฐกิจองค์กร / ส.อ. ส.อ. บูลาตอฟ - ม.: BEK, 2545.-654 น.
42. เศรษฐกิจองค์กร / ส.อ. ว. Gorfinkel - M.: UNITI, 2001 .-- 467 p.
43. เศรษฐกิจองค์กร / ส.อ. ศ. บน. ซาโฟรนอฟ - ม.: นิติศาสตร์, 2544 .-- 608 น.
44. กลยุทธ์ทางเศรษฐกิจของบริษัท / ส.อ. Gradova A.P. - SPb.: วรรณกรรมพิเศษ, 2005.- 364 p.
ผลลัพธ์ทางการเงินแสดงถึงกำไรหรือขาดทุน ตามข้อ 79 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซีย กำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีเป็นผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายที่เปิดเผยสำหรับรอบระยะเวลารายงานตามเกณฑ์การบัญชีสำหรับการดำเนินธุรกิจทั้งหมดขององค์กรและการประเมินรายการงบดุล ตามกฎที่บังคับใช้ตามเอกสารกำกับดูแล ... ผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีจะถูกระบุและสะท้อนเป็นรายเดือน
ผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายคือกำไรสุทธิ (ขาดทุนสุทธิ) ซึ่งพิจารณาจากผลต่างระหว่างจำนวนกำไร (ขาดทุน) ของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันกับจำนวนภาษีเงินได้ ตลอดจนจำนวนค่าปรับที่ต้องเสียภาษี
จำนวนกำไร (ขาดทุน) ของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันประกอบด้วยผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมปกติและผลลัพธ์ทางการเงินจากรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น A. M. Androsov, E. V. Vzhulova การบัญชี: ตำราเรียน เบี้ยเลี้ยง. ม.: อันโดรซอฟ 2550. หน้า. 232 ..
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายของกิจกรรมขององค์กรในปีที่รายงาน ใช้บัญชี 99 "กำไรขาดทุน" สำหรับเครดิตของบัญชีนี้ รายได้และผลกำไรจะสะท้อนให้เห็น และจากเดบิต - ค่าใช้จ่ายและการขาดทุน โดยการเปรียบเทียบการหมุนเวียนของเครดิตและเดบิต ผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะถูกกำหนด มูลค่าการซื้อขายเครดิตส่วนเกินจากมูลค่าการซื้อขายเดบิตจะแสดงเป็นยอดคงเหลือในเครดิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" และกำหนดลักษณะจำนวนกำไรสุทธิขององค์กรและมูลค่าการซื้อขายเดบิตที่เกินจากมูลค่าการซื้อขายเครดิตจะถูกบันทึกเป็น ยอดคงเหลือในการเดบิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" และกำหนดลักษณะจำนวนขาดทุนสุทธิขององค์กร
ผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายของกิจกรรมขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลารายงาน (กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ) เกิดขึ้นจากตัวบ่งชี้ต่อไปนี้:
- · ผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมปกติ
- · รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ
- · ประเมินการชำระภาษีเงินได้และภาษีที่ต้องชำระ
องค์กรได้รับผลกำไรจำนวนมากจากการขายผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน และบริการ (ผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมปกติ) กำไร (ขาดทุน) จากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) คำนวณจากผลต่างระหว่างเงินที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์ สินค้า (งาน บริการ) ในราคาปัจจุบัน ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีสรรพสามิต ภาษีส่งออก และรายการหักอื่น ๆ ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและต้นทุนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์และสินค้าการปฏิบัติงานการให้บริการ Khabarova LP การสร้างผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีและการบัญชีภาษี: ภาคปฏิบัติ เบี้ยเลี้ยง. ม.: แถลงการณ์การบัญชี. 2551. หน้า. 170 ..
ผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) สร้างขึ้นในบัญชี 90 "การขาย" " บัญชีนี้ออกแบบมาเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทั่วไปขององค์กร ตลอดจนเพื่อกำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน บัญชีนี้สะท้อนถึงรายได้และต้นทุนโดยเฉพาะ:
- · สำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ผลิตเองและสินค้าของเรา
- · งานและบริการที่มีลักษณะอุตสาหกรรมและที่ไม่ใช่อุตสาหกรรม
- · ผลิตภัณฑ์ที่ซื้อ (ซื้อเพื่อให้เสร็จสมบูรณ์);
- · การก่อสร้าง การประกอบ การออกแบบและการสำรวจ การสำรวจทางธรณีวิทยา การวิจัย ฯลฯ งาน;
- · บริการสื่อสารและขนส่งสินค้าและผู้โดยสาร
- · การขนส่งและการส่งต่อและการขนถ่ายการดำเนินการ;
- บทบัญญัติค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) ของทรัพย์สินภายใต้สัญญาเช่าโดยให้ค่าธรรมเนียมสิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์การออกแบบอุตสาหกรรมและทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ การเข้าร่วมทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ (เมื่อเป็นเรื่องของกิจกรรมขององค์กร) เป็นต้น
เครดิตของบัญชี 90 "การขาย" สะท้อนถึงจำนวนรายได้ (รายได้จากการขาย) และเดบิต - จำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย โดยการเปรียบเทียบจำนวนการหมุนเวียนของเดบิตและเครดิตของบัญชี มูลค่าของผลลัพธ์ทางการเงินจะถูกกำหนด - หากมีหรือขาดทุนจากการขาย Khabarova LP การสร้างผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีและการบัญชีภาษี: ปฏิบัติ เบี้ยเลี้ยง. ม.: แถลงการณ์การบัญชี. 2008.171 น.
เพื่อดูรายละเอียดรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย บัญชีย่อยต่อไปนี้จะเปิดขึ้นในบัญชี 90 "การขาย":
- 90-1 "รายได้";
- 90-2 "ต้นทุนขาย";
- 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม";
- 90-4 "สรรพสามิต";
- 90-9 "กำไร/ขาดทุนจากการขาย".
ในการบัญชี ธุรกรรมการขายผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน และการให้บริการจะแสดงในรายการต่อไปนี้:
D-t นับ 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า"
ชุดนับ. 90-1 "รายได้" - สำหรับจำนวนเงินที่ได้จากการขาย
ชุดนับ. 41 "สินค้า" - สำหรับต้นทุนสินค้าขาย:
D-t นับ 90-2 "ต้นทุนขาย"
ชุดนับ. 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" - สำหรับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย
D-t นับ 90-2 "ต้นทุนขาย"
ชุดนับ. 20 "การผลิตหลัก" - สำหรับต้นทุนของงานที่ทำ การให้บริการ;
D-t นับ 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม"
ชุดนับ. 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - สำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากสินค้าที่ขาย สินค้า งาน บริการ:
D-t นับ 90-4 "สรรพสามิต"
ชุดนับ. 68 "การคำนวณภาษีและอากร" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีสรรพสามิต" - สำหรับจำนวนภาษีสรรพสามิตที่รวมอยู่ในราคาสินค้าที่ขาย (สินค้า)
รายการในบัญชีย่อย 90-1 "รายได้" 90-2 "ต้นทุนขาย" 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" 90-4 "สรรพสามิต" จะสะสมในระหว่างปีที่รายงาน การเปรียบเทียบรายเดือนของมูลค่าการซื้อขายเดบิตรวมสำหรับบัญชีย่อย 90-2 "ต้นทุนขาย" 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" 90-4 "สรรพสามิต" และการหมุนเวียนของเครดิตสำหรับบัญชีย่อย 90-1 "รายได้" กำหนดผลลัพธ์ทางการเงินจากการขาย สำหรับเดือนที่รายงาน ... กำไรหรือขาดทุนที่เปิดเผยจะถูกตัดออกทุกเดือนโดยมีรายการสุดท้ายจากบัญชีย่อย 90-9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" ถึงบัญชี 99 "กำไรขาดทุน":
D-t นับ 90-9 "กำไร/ขาดทุนจากการขาย"
ชุดนับ. 99 "กำไรขาดทุน" - จำนวนกำไรจากการขาย
D-t นับ 99 "กำไรขาดทุน"
ชุดนับ. 90-9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" - จำนวนขาดทุนจากการขาย
ดังนั้น บัญชีสังเคราะห์ 90 "การขาย" จะถูกปิดทุกเดือนและไม่มียอดดุล ณ วันที่รายงาน
ณ สิ้นปีที่รายงาน บัญชีย่อยทั้งหมดที่เปิดบัญชี 90 “ยอดขาย” (ยกเว้นบัญชีย่อย 90-9 “กำไร/ขาดทุนจากการขาย”) จะถูกปิดโดยบันทึกภายในไปยังบัญชีย่อย 90-9 “กำไร /ขาดทุนจากการขาย”
การวิเคราะห์บัญชีสำหรับบัญชี 90 "การขาย" ดำเนินการสำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทที่ขาย สินค้า งานที่ทำและการให้บริการ และหากจำเป็น ในพื้นที่อื่นๆ (ตามภูมิภาคของการขาย ฯลฯ)
ผลประกอบการทางการเงินจากการดำเนินงานอื่น ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการขาย สร้างขึ้นในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีนี้ออกแบบมาเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ หน้าที่ของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" คล้ายกับหน้าที่ของบัญชี 90 "การขาย" ใช้เพื่อระบุขนาดของผลลัพธ์ทางการเงินจากรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ เท่านั้น
บัญชีย่อยต่อไปนี้จะเปิดขึ้นสำหรับบัญชีนี้:
- 91-1 "รายได้อื่น" - เพื่อบันทึกการรับสินทรัพย์ที่รับรู้เป็นรายได้อื่น (ยกเว้นรายได้พิเศษ)
- 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" - สำหรับการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ยกเว้นค่าใช้จ่ายพิเศษ);
- 91-9 "ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" - เพื่อระบุยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นสำหรับเดือนที่รายงาน
รายการในบัญชีย่อย 91-1 "รายได้อื่น" และ 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" เกิดขึ้นแบบสะสมในระหว่างปีที่รายงาน ทุกเดือนโดยการเปรียบเทียบมูลค่าการซื้อขายเดบิตในบัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" และมูลค่าการซื้อขายเครดิตในบัญชีย่อย 91-1 "รายได้อื่น" ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นสำหรับเดือนที่รายงานจะถูกกำหนด ยอดคงเหลือนี้จะถูกหักออกทุกเดือน (การหมุนเวียนครั้งสุดท้าย) จากบัญชีย่อย 91-9 "ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" เป็นบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" ดังนั้น ณ วันที่รายงาน บัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ไม่มียอดคงเหลือ
ณ สิ้นปีที่รายงาน บัญชีย่อย 91-1 "รายได้อื่น" และ 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" จะถูกปิดโดยบันทึกภายในของบัญชีย่อย 91-9 "ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจะเข้าบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" ทันที โดยไม่ต้องมีการบันทึกเบื้องต้นในบัญชีขั้นกลางในการติดต่อกับบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับมูลค่าวัสดุ การชำระหนี้กับบุคลากรสำหรับค่าจ้าง เงินสด ฯลฯ
นอกจากนี้การหักบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" สะท้อนถึงการชำระภาษีเงินได้ค้างจ่ายและจำนวนภาษีที่ต้องชำระตามบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" AI Nechitailo การบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินและการใช้กำไร : หนังสือเรียน. เบี้ยเลี้ยง. SPb.: IVESEP. ...
ดังนั้นผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายของกิจกรรมขององค์กร (กำไร / ขาดทุนสุทธิ) จึงเกิดขึ้นในบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" อันเป็นผลมาจากการสะท้อนกำไร (ขาดทุน) บัญชีนี้จากการขาย กำไร (ขาดทุน) จากการดำเนินการอื่น ๆ (ยอดดุล) ของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น) รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษ รายได้ค้างรับ / การชำระภาษีและการลงโทษทางภาษีที่ครบกำหนด ผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายในบัญชีนี้สร้างขึ้นสะสมตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน
การวิเคราะห์บัญชีสำหรับบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" ควรให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการจัดทำงบกำไรขาดทุน AI Nechitailo การบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินและการใช้กำไร: ตำราเรียน เบี้ยเลี้ยง. SPb.: IVESEP. ความรู้. 2551. หน้า. 67 ..
ณ สิ้นปีรายงานที่มีรายการสุดท้ายในเดือนธันวาคม บัญชี 99 "กำไรขาดทุน" จะถูกปิด การปิดบัญชีนี้ทำโดยบันทึก:
D-t นับ 99 "กำไรขาดทุน"
ชุดนับ. 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" - สำหรับจำนวนกำไรสุทธิของปีที่รายงาน:
D-t นับ 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)"
