เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ สำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ: การผ่านรายการและสร้างบัญชีงบดุล 14 รายการ

บัญชี 14 ของการบัญชีเป็นบัญชีที่ใช้งานอยู่ - แฝง“ สำรองสำหรับการด้อยค่า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ"ทำหน้าที่สรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการเบี่ยงเบน (จากตลาด) และการลดมูลค่า (เพื่อชี้แจงการประเมิน):

สิ่งของมีค่า (วัตถุดิบ วัสดุ เชื้อเพลิง);
งานระหว่างดำเนินการ;
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป;
สินค้าและวิธีการอื่นในการหมุนเวียน

เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นทันทีก่อนการจัดทำประจำปี งบดุล- จำนวนเงินสำรองจะคำนวณสำหรับแต่ละรายการหรือหมายเลขรายการแยกกันและในบางกรณี - สำหรับกลุ่มของสินทรัพย์วัสดุที่เป็นเนื้อเดียวกันโดยใช้สูตร:

ทุนสำรองจะไม่ถูกสร้างขึ้นสำหรับสินค้าคงคลังหาก ณ วันที่รายงาน ต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเกินมูลค่าตลาดและสำหรับกลุ่มที่ขยาย: สินค้าทั้งหมดหรือวัสดุทั้งหมด

บัญชี 14 ในการบัญชี: การผ่านรายการ

บัญชี 14 “ทุนสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ” ของผังบัญชีเป็นแบบแอคทีฟ-พาสซีฟ การสร้างทุนสำรองจะแสดงในเครดิตของบัญชี และการคืนจำนวนเงินที่สงวนไว้หรือมูลค่าตลาดที่เพิ่มขึ้นจะแสดงในเดบิต

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 14 ดำเนินการสำหรับการสำรองแต่ละประเภท ต้นทุนของรายการสินค้าคงคลังจะแสดงในงบดุล (สินทรัพย์) ลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น

ธุรกรรมหลักและการโต้ตอบของบัญชี 14 แสดงอยู่ในตาราง:

รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:

ตัวอย่างธุรกรรมและการผ่านรายการในบัญชี 14

ตัวอย่างที่ 1 การลดราคาสินค้า

สมมติว่า Prim LLC ซื้อสินค้ากลุ่มมูลค่า 23,000 รูเบิล ณ สิ้นไตรมาสที่ 3 ปี 2559 พวกเขาถูกทำเครื่องหมายลงเนื่องจากสูญเสียการนำเสนอเหลือ 18,000 รูเบิล ในเดือนมีนาคม 2560 ขายได้ 8 ยูนิต สำหรับ 14,400 ถู

ตารางรายการสำหรับบัญชี 14 เมื่อทำเครื่องหมายสินค้าที่ Prim LLC:

ด	กะรัต	จำนวนธุรกรรมถู	คำอธิบายสายไฟ	ฐานเอกสาร
60	41.01	23 000	สินค้าที่รับเข้าบัญชี	รายการบรรจุภัณฑ์
91.02	14.01	5 000	มีการสร้างสำรองค่าเสื่อมราคาแล้ว	คำสั่งของผู้นำ ข้อมูลทางบัญชี
99	68.04.2	1 000	ความรับผิดทางภาษีถาวร	ข้อมูลทางบัญชี
62.01	90.01.1	14 400	รายได้จากการขายสินค้าสะท้อนให้เห็นแล้ว	รายการบรรจุภัณฑ์
90.03	68 ภาษีมูลค่าเพิ่ม	2 197	ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย	ใบแจ้งหนี้
90.02.1	41.01	18 400	การตัดจำหน่ายต้นทุนที่สะท้อนแล้ว	รายการบรรจุภัณฑ์
14	91.02	4 000	ตัดจำหน่ายจำนวนเงินสำรอง	ข้อมูลทางบัญชี
68.04.2	99	800	สินทรัพย์ภาษีถาวร	ข้อมูลทางบัญชี

ตัวอย่างที่ 2 การลดต้นทุนของรายการสินค้าคงคลัง

สมมติว่า ณ สิ้นปี 2558 Iret JSC มีชุดอิฐจำนวน 35,000 ชิ้นในงบดุล ราคาจริง – 08.10 รูเบิล/ชิ้น ราคารวมคือ 283,500 รูเบิล ในระหว่าง ปีที่รายงานราคาของผลิตภัณฑ์ประเภทนี้ลดลงและจากข้อมูลจากการแลกเปลี่ยนสินค้าโภคภัณฑ์ มูลค่าตลาดของอิฐหนึ่งก้อน ณ สิ้นปี 2558 อยู่ที่ 5 รูเบิล มูลค่าตลาดรวมคือ RUB 175,000 เมื่อต้นปี 2559 มียอดขาย 20,000 หน่วย อิฐ

ดังนั้นส่วนหนึ่งของทุนสำรองอาจมีการตัดออก: 108,500.00: 35,000.00 * 20,000.00 คือ 62,000 รูเบิล

ตารางธุรกรรมสำหรับบัญชี 14 เมื่อต้นทุนของรายการสินค้าคงคลังลดลง:

ในงบดุลของ JSC Iret วัสดุจะแสดงตามมูลค่าตลาดปัจจุบันและในงบกำไรขาดทุน - การสูญเสียจากมูลค่าที่ลดลงขอบคุณที่ JSC Iret ไม่ได้ประเมินราคาวัสดุสูงเกินไปในการรายงานและ ป้องกันตัวเองจากความจำเป็นในการรับรู้ผลขาดทุนในช่วงเวลานี้ในอนาคต

การลดลงของราคาตลาดของสินทรัพย์วัสดุไม่ใช่เรื่องที่หายาก ในขณะเดียวกันในการบัญชีค่าเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาตามต้นทุนจริงซึ่งไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ เพื่อที่จะ งบการเงินสะท้อนถึงราคาตลาดในกรณีนี้องค์กรสร้างทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ อ่านบทความเกี่ยวกับวิธีสร้างและกู้คืนเงินสำรองดังกล่าวอย่างเหมาะสม

ย่อหน้า 35 ของ PBU 4/99 "ใบแจ้งยอดการบัญชีขององค์กร" กำหนดให้ต้องแสดงตัวบ่งชี้ตัวเลขในงบดุลในการประเมินสุทธิ กล่าวอีกนัยหนึ่ง ลบค่าตามกฎระเบียบ ปริมาณประเภทหนึ่งเป็นการสำรองสำหรับการลดสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ

กลไกในการ "ควบคุม" ต้นทุนโดยใช้ทุนสำรองดังกล่าวค่อนข้างง่าย สมมติว่าองค์กรค้นพบว่ามูลค่าตลาดของสินทรัพย์วัสดุต่ำกว่าต้นทุนที่ยอมรับสำหรับการบัญชี ในกรณีนี้ องค์กรจะสร้างทุนสำรองสำหรับจำนวนเงินส่วนต่าง ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุจะรวมอยู่ในบรรทัดที่เกี่ยวข้องของงบดุลลบด้วยจำนวนเงินสำรอง เงินสำรองนั้นไม่จำเป็นต้องแสดงในงบดุล

วิธีการสร้างทุนสำรองนี้คำนึงถึงข้อกำหนด (หลักการ) ของความรอบคอบ รายการ 7 PBU 1/98" นโยบายการบัญชีองค์กร" กำหนดให้เป็นความพร้อมขององค์กรในการรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินในการบัญชีมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ ตามหลักการนี้ สินทรัพย์ขององค์กรควรแสดงในงบดุลดังนี้

หากมูลค่าการขาย (ตลาด) ของสินทรัพย์สูงกว่าต้นทุน สินทรัพย์นี้จะแสดงในงบดุลด้วยราคาทุน
หากมูลค่าการขาย (ตลาด) ของสินทรัพย์ต่ำกว่าต้นทุน สินทรัพย์นั้นจะถูกบันทึกในงบดุลตามมูลค่าการขาย

ดังนั้น หากมูลค่าตลาดของสินทรัพย์วัสดุสูงกว่าต้นทุน ก็จะไม่เกิดทุนสำรอง

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นในกรณีใดบ้าง?

ความจำเป็นในการสร้างทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุกำหนดไว้ใน PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง"

ข้อ 25 ของ PBU นี้ระบุสถานการณ์สามประการที่นำไปสู่การสร้างทุนสำรอง:

สินค้าคงคลัง (MPS) ล้าสมัย
MPZ สูญเสียคุณภาพต้นฉบับไปทั้งหมดหรือบางส่วน
มูลค่าตลาดปัจจุบันราคาขายของโรงงานน้ำมันและก๊าซลดลง

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบันของสินค้าคงเหลือกับต้นทุนที่ยอมรับสำหรับการบัญชี

ขั้นตอนการสะสมทุนสำรองถูกกำหนดไว้ในข้อ 20 ของแนวทางสำหรับ การบัญชีสินค้าคงเหลือที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทาง)

เอกสารนี้กำหนดข้อกำหนดสำหรับระดับรายละเอียดของออบเจ็กต์ที่สร้างเงินสำรอง

ดังนั้นควรจัดทำปริมาณสำรองสำหรับแต่ละหน่วยของสินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการบัญชีเช่นเดียวกับแต่ละประเภท (กลุ่ม) - ชุดสินค้าหมายเลขรายการวัสดุ ฯลฯ ในเวลาเดียวกัน ไม่ควรขยายกลุ่มสินค้าคงคลังมากเกินไป (เช่น วัสดุเสริมหรือสินค้า)

หากองค์กรมีสินค้าคงคลังที่ล้าสมัยหรือสูญเสียคุณสมบัติดั้งเดิมเมื่อสร้างทุนสำรองจะต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้ องค์กรมักจะใช้ปริมาณสำรองดังกล่าวในการผลิตผลิตภัณฑ์อื่น ๆ เป็นอะนาล็อกที่ถูกกว่า ในกรณีนี้จำเป็นต้องสร้างสำรองหรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิต ณ วันที่รายงาน หากมูลค่าตลาดปัจจุบันของผลิตภัณฑ์นี้ตรงกันหรือสูงกว่าต้นทุนจริง จะไม่สร้างสำรองสำหรับสินค้าคงคลัง

การคำนวณจำนวนเงินสำรอง

มูลค่าตลาดปัจจุบันและจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นจะต้องได้รับการยืนยันโดยการคำนวณ โดยเฉพาะอย่างยิ่งจำเป็นต้องอธิบายแหล่งที่มาและวิธีการรับข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดของสินค้าคงเหลือ

แนวปฏิบัติระบุว่าราคาตลาดปัจจุบันสามารถคำนวณได้จากข้อมูลที่มีอยู่ก่อนวันที่ลงนามในงบการเงิน ในกรณีนี้ ข้อเท็จจริงจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อยืนยันภาวะเศรษฐกิจที่มีอยู่ ณ วันที่รายงานที่องค์กรดำเนินการ

เมื่อคำนวณปริมาณสำรองจำเป็นต้องกำหนดเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญด้วย อันที่จริง PBU 5/01 และแนวปฏิบัติพูดถึงความแตกต่างระหว่างต้นทุนและมูลค่าตลาดของสินค้าคงคลัง คำถามเกิดขึ้น: ควรสร้างทุนสำรองมูลค่าเท่าใด - 3, 5, 7.5, 10% หรือมูลค่าใด ๆ ?

ในกรณีนี้ จะต้องปฏิบัติตามข้อ 1 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและนำเสนองบการเงินซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 N 67n ย่อหน้านี้ระบุว่าการตัดสินใจขององค์กรว่าตัวบ่งชี้มีความสำคัญหรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับการประเมินตัวบ่งชี้ ลักษณะ และสถานการณ์เฉพาะของการเกิดขึ้น

ดังนั้นองค์กรจะต้องกำหนดเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญสำหรับสินค้าคงคลังแต่ละประเภทที่สามารถสร้างสำรองได้

วิธีการเตรียมการคำนวณ (วิธีการ) สำหรับแต่ละรายการหรือกลุ่มสินค้าคงคลังจะต้องบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร

ตัวอย่างที่ 1- Largo LLC ดำเนินธุรกิจการค้าส่งชิ้นส่วนอะไหล่รถยนต์ นโยบายการบัญชีขององค์กรกำหนดเงื่อนไขในการสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนสินค้าในกลุ่ม "ส่วนของร่างกาย" (สำหรับแต่ละรายการหมายเลข) กล่าวคือ:

ยอดขายน้อยกว่า 25% ของสินค้าในระหว่างปีปฏิทิน
ส่วนเกินมูลค่าตามบัญชีของสินค้าเกินกว่าราคาตลาด 10% (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

ข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดปัจจุบันของสินค้าในกลุ่มนี้มอบให้กับแผนกบัญชีโดยแผนกการตลาดขององค์กร

วิธีการคำนวณปริมาณสำรองเกี่ยวข้องกับการพิจารณาต้นทุนของสินค้าแต่ละชุด

บันทึก.ตัวแปรควบคุม

การสะท้อนของตัวบ่งชี้ในงบดุลในการประเมินมูลค่าสุทธิสอดคล้องกับแนวคิดของสิ่งที่เรียกว่ามูลค่ายุติธรรมที่ใช้ใน IFRS

ต่างจาก "ต้นทุนในอดีต" ซึ่งก็คือต้นทุน "มูลค่ายุติธรรม" สะท้อนความสามารถในการทำกำไรในปัจจุบันของสินทรัพย์ได้แม่นยำกว่า

การใช้การประเมินมูลค่าสุทธิเป็นวิธีหนึ่งในการปรับงบดุลภายในโดยใช้มูลค่าตามกฎระเบียบที่สะท้อนให้เห็นในบัญชีตรงกันข้าม ผังบัญชีแสดงบัญชีตรงกันข้ามดังต่อไปนี้:

02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร";
05 "ระบบกันกระแทก สินทรัพย์ไม่มีตัวตน";
14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ";
42 "มาร์จิ้นการค้า";
59 “ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน”;
63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ"

บัญชีเหล่านี้เป็นบัญชีแบบพาสซีฟ โดยระบุจำนวนบัญชีที่ใช้งานอยู่ ในเรื่องนี้เรียกว่าสัญญา

กำลังสร้างสำรอง

เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุจะบันทึกอยู่ในบัญชีงบดุลที่มีชื่อเดียวกัน 14

คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีกำหนดให้ใช้บัญชี 14 เมื่อสร้างปริมาณสำรองสำหรับวัตถุดิบ เสบียง เชื้อเพลิง สินค้า ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป รวมถึงงานระหว่างดำเนินการ ฯลฯ

ดังนั้นรายการสินทรัพย์ซึ่งตามผังบัญชีซึ่งเป็นไปได้ที่จะสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาจึงได้รับการขยายเมื่อเทียบกับ PBU 5/01 (ซึ่งสะท้อนให้เห็นในชื่อบัญชีด้วย) นอกเหนือจากสินค้าคงคลังแล้ว รายการนี้ยังรวมถึงงานระหว่างดำเนินการซึ่งไม่ใช่สินค้าคงคลัง (ข้อ 4 ของ PBU 5/01)

ในเวลาเดียวกัน ความเฉพาะเจาะจงของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ซึ่งสะท้อนถึงงานระหว่างดำเนินการนั้นเป็นแบบสะสม พวกเขารวมตัวกันบนนั้น ประเภทต่างๆค่าใช้จ่าย (ต้นทุนวัสดุ บริการ จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย ฯลฯ) และในขณะที่กระบวนการผลิตยังไม่เสร็จสมบูรณ์ด้วยการเปิดตัวผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป แต่ต้นทุนจริงของออบเจ็กต์ทางบัญชียังไม่เกิดขึ้น ดังนั้นการประยุกต์ใช้วิธีการในการสร้างปริมาณสำรองซึ่งกำหนดไว้สำหรับสินค้าคงคลังในความเห็นของเราจึงดูเหมือนเป็นปัญหา

นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่าโดยทั่วไปรายการสินทรัพย์ที่สร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุนั้นโดยทั่วไปจะเปิดอยู่ในคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี

ดังนั้นการนับ 14 จึงเป็นจำนวนนับตามสัญญา:

10 "วัสดุ";
11 "สัตว์เพื่อการเจริญเติบโตและขุน";
41 "ผลิตภัณฑ์";
43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป"

เงินสำรองเกิดขึ้นเนื่องจาก ผลลัพธ์ทางการเงินองค์กรซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามรายการ:

เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 14

ตัวอย่างที่ 2- ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1

ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2546 Largo LLC ซื้อสปอยเลอร์รถยนต์สามล็อตในราคา 1,200, 1300 และ 1,400 รูเบิล

ในช่วงปี 2547 มีการจำหน่ายสปอยเลอร์ที่ซื้อมาน้อยกว่า 15% สินค้าคงคลังสิ้นปีได้รับการยืนยันสปอยเลอร์ 100 รายการ ได้แก่ :

30 ชิ้น ในราคา 1,200 รูเบิล;
50 ชิ้น ในราคา 1,300 รูเบิล;
20 ชิ้น ในราคา 1,400 รูเบิล

Largo LLC ใช้วิธีการประเมินราคาต้นทุนถัวเฉลี่ยตามนโยบายการบัญชี

ราคาเฉลี่ยของสปอยเลอร์หนึ่งตัวคือ 1,290 รูเบิล

((1200 rub. x 30 ชิ้น + 1300 rub. x 50 ชิ้น + 1,400 rub. x 20 ชิ้น): 100 ชิ้น))

มูลค่าตลาดปัจจุบันของสปอยเลอร์ตามฝ่ายการตลาด ณ สิ้นปี 2547 อยู่ที่ 1,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เงื่อนไขปัจจุบันเป็นไปตามเกณฑ์การจัดตั้งทุนสำรองที่ได้รับอนุมัติในนโยบายการบัญชีของ Largo LLC ดังนั้นตามคำสั่งของผู้จัดการจึงมีการตัดสินใจสร้างกองหนุนเพื่อลดต้นทุนการสปอยล์

จำนวนทุนสำรองคือ 29,000 รูเบิล ((1290 ถู - 1,000 ถู.) x 100 ชิ้น)

สร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ

การดำเนินการต่อไปนี้สะท้อนให้เห็น:

เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 14 บัญชีย่อย "สินค้าในคลังสินค้า"

29,000 ถู — มีการสร้างตัวสำรองเพื่อลดต้นทุนการสปอยเลอร์

ในการบัญชี การจัดสรรทุนสำรองการประเมินราคาถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน สิ่งนี้ระบุโดยข้อ 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" อย่างไรก็ตาม ช. 25 รหัสภาษีไม่ได้จัดให้มีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร

ดังนั้นพร้อมกับการบัญชีของทุนสำรองที่เกิดขึ้นจึงจำเป็นต้องรับรู้ผลต่างถาวรในจำนวนเงินสำรองนี้และความรับผิดทางภาษีถาวร

ตัวอย่างที่ 3

หลังจากสะท้อนการดำเนินการเพื่อสร้างทุนสำรองแล้วนักบัญชีของ Largo LLC จะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99 บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีคงที่ (สินทรัพย์)" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

6960 ถู (29,000 รูเบิล x 24%) - รับรู้ภาระภาษีถาวรแล้ว

การเรียกคืนจำนวนเงินที่สงวนไว้

เงินสำรองสามารถเรียกคืนได้ในช่วงเวลาถัดจากระยะเวลารายงานในสองกรณี กล่าวคือ: เมื่อตัดสินทรัพย์วัสดุที่มีการสำรองหรือเมื่อเพิ่มมูลค่าตลาด

ในการบัญชี การคืนทุนสำรองจะสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:

เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้จำนวนสำรองที่เรียกคืนจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเนื่องจากไม่ได้สร้างขึ้นในการบัญชีภาษี ในเรื่องนี้ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นในการบัญชีขององค์กรในจำนวนส่วนที่เรียกคืนของทุนสำรองและสินทรัพย์ภาษีถาวรที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่างที่ 4- ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

ในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2548 Largo LLC ขายสปอยเลอร์ได้ 35 ชิ้น

สำรองเฉลี่ยสำหรับสปอยเลอร์หนึ่งตัวคือ 290 รูเบิล (29,000 รูเบิล: 100 ชิ้น). จำนวนเงินที่ควรคืนค่าสำรองคือ 10,150 รูเบิล (290 ถู x 35 ชิ้น)

นอกเหนือจากธุรกรรมปกติสำหรับการขายและการตัดจำหน่ายสินค้าแล้ว การดำเนินการต่อไปนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชี:

เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

10,150 รูเบิล — ส่วนหนึ่งของเงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนของสปอยเลอร์ได้รับการฟื้นฟูแล้ว

นอกจากนี้ Largo LLC ยังรับรู้ผลต่างถาวรในจำนวนส่วนที่ขอคืนได้ของทุนสำรองและสินทรัพย์ภาษีถาวร:

2436 ถู (10,150 รูเบิล x 24%) - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร

โปรดทราบ: ปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นจะต้องได้รับคืน ไม่เพียงแต่เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุเท่านั้น แต่ยังรวมถึงเมื่อราคาตลาดปัจจุบันเพิ่มขึ้นด้วย ในการทำเช่นนี้ในระหว่างปีที่รายงานจำเป็นต้องกำหนดราคาตลาดในลักษณะที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร

ตัวอย่างที่ 5- ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

ในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2548 Largo LLC ได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการเพิ่มขึ้นของราคาตลาดปัจจุบันสำหรับสปอยเลอร์รถยนต์จาก 1,000 เป็น 1,200 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

LLC "Largo" จะต้องคืนจำนวนเงินสำรองซึ่ง ณ วันที่วาดพื้น รายงานประจำปี(30 มิถุนายน) เท่ากับ 18,850 รูเบิล (29,000 รูเบิล - 10,150 รูเบิล)

เมื่อต้นเดือนกรกฎาคม Largo LLC มีสปอยเลอร์ 65 รายการในงบดุล (100 ชิ้น - 35 ชิ้น) โดยมีต้นทุนเฉลี่ย 1,290 รูเบิล

เนื่องจากมูลค่าตลาดเพิ่มขึ้น จำนวนทุนสำรองควรเท่ากับ 5850 รูเบิล ((1290 ถู - 1200 ถู.) x 65 ชิ้น)

ดังนั้นจะต้องคืนเงินสำรองเป็นจำนวน RUB 13,000 (18,850 รูเบิล - 5,850 รูเบิล) สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามรายการต่อไปนี้:

เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

13,000 ถู — ส่วนหนึ่งของเงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนของสปอยเลอร์ได้รับการฟื้นฟูแล้ว

สามารถรับจำนวนเดียวกันได้ด้วยวิธีอื่น ในการทำเช่นนี้จำนวนการเปลี่ยนแปลงในราคาตลาดปัจจุบันจะต้องคูณด้วยจำนวนหน่วยสินค้าในการบัญชี ((1,200 รูเบิล - 1,000 รูเบิล) x 65 หน่วย)

ในเวลาเดียวกันนักบัญชีของ Largo LLC จะต้องสะท้อนถึงการรับรู้สินทรัพย์ภาษีถาวร:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีคงที่ (สินทรัพย์)"

3120 ถู (13,000 รูเบิล x 24%) - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร

ก่อนที่จะจัดทำรายงานประจำปี องค์กรจะดำเนินการสินค้าคงคลัง รวมถึงการตรวจสอบปริมาณสำรองการประเมินมูลค่าที่สร้างขึ้น หากจำเป็น จำนวนสำรองจะถูกปรับขึ้นหรือลง

ประมาณการหนี้สินในงบการเงิน

เงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุจะไม่แสดงในงบดุล สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุซึ่งมีการสร้างทุนสำรองเพื่อค่าเสื่อมราคาจะแสดงในงบดุลในการประเมินมูลค่าที่ปรับปรุงแล้วลบด้วยจำนวนเงินสำรอง

ดังนั้นหากทุนสำรองขององค์กรถูกสร้างขึ้นสำหรับสินทรัพย์วัสดุที่แสดงในบรรทัดต่าง ๆ ของงบดุล จะต้องกระจายยอดคงเหลือของบัญชี 14 เพื่อลดจำนวนของบรรทัดที่เกี่ยวข้องตัวอย่างเช่น:

บรรทัด 211 - วัตถุดิบและมูลค่าอื่นที่คล้ายคลึงกัน
บรรทัด 214 - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้าเพื่อขายต่อ

เพื่อให้ขั้นตอนนี้ง่ายขึ้น ขอแนะนำให้เปิดบัญชีย่อยในบัญชี 14

นอกจากนี้ ข้อมูลเกี่ยวกับทุนสำรองที่สร้างขึ้นจะแสดงอยู่ในส่วน "การถอดรหัสกำไรและขาดทุนแต่ละรายการ" ของงบกำไรขาดทุนภายใต้บรรทัด "การหักเงินสำรองการประเมินมูลค่า"

วี.วี.โอลิฟิรอฟ

ผู้เชี่ยวชาญด้านวารสาร

"ผู้จัดส่งภาษีรัสเซีย"

บัญชี 14 “เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่า

มูลค่าวัสดุ"

บัญชี 14 “ เงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการเบี่ยงเบนในราคาต้นทุนวัตถุดิบวัสดุสิ้นเปลืองเชื้อเพลิง ฯลฯ มูลค่าที่กำหนดในบัญชีการบัญชีจากมูลค่าตลาด (สำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ)

บัญชี 14 ในการบัญชี: เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ

บัญชีนี้ยังใช้เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์อื่นที่หมุนเวียน: งานระหว่างทำ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ฯลฯ

ขั้นตอนการสะท้อนจำนวนสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญที่ลดลงในบัญชีมีดังต่อไปนี้ ตามกฎแล้วก่อนที่จะร่างงบดุลประจำปี ต้นทุนจริงในการจัดซื้อ (ซื้อ) วัสดุจะถูกเปรียบเทียบกับมูลค่าตลาดปัจจุบัน (มูลค่าการขายที่เป็นไปได้) การเปรียบเทียบการประมาณการทั้งสองจะดำเนินการโดยพิจารณาจากวัสดุที่เสียหาย วัตถุดิบ ฯลฯ ปริมาณสำรองอุตสาหกรรมซึ่งล้าสมัยทั้งหมดหรือบางส่วนหรือราคาตลาดลดลงอย่างต่อเนื่อง หากต้นทุนจริงปรากฏว่าต่ำกว่ามูลค่าตลาดปัจจุบัน ค่าต่ำสุดซึ่งก็คือต้นทุนจริงจะถูกนำมาใช้เป็นการประเมินมูลค่าในงบดุลของสินทรัพย์วัสดุ หากมูลค่าตลาดปัจจุบันต่ำกว่าต้นทุนจริง สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุจะแสดงในงบดุลด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันและขาดทุนจากการลดลงของมูลค่าสินค้าคงเหลือจะถูกรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

ตามการบัญชี "นโยบายการบัญชีขององค์กร" PBU 1/98 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 9 ธันวาคม 2541 N 60n เราควรดำเนินการตามข้อกำหนดของความรอบคอบนั่นคือมากกว่า ความพร้อมในการรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินทางบัญชีมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ องค์กรใน ระยะเวลาการรายงานไม่ควรปล่อยให้มูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญเกินจริงและจำเป็นต้องรับรู้ผลขาดทุนในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลานี้

มูลค่าตลาดปัจจุบัน (หรือต้นทุนการขายที่เป็นไปได้) ของสินทรัพย์วัสดุถือเป็นจำนวนเงิน เงินซึ่งองค์กรสามารถรับได้หากมีการขายสินค้าคงคลังที่เกี่ยวข้อง ในการกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน ขอแนะนำให้ใช้ข้อมูลที่น่าเชื่อถือที่สุดที่มีอยู่ ณ เวลาที่ประเมิน ขอแนะนำให้คำนึงถึงความผันผวนของราคาที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน (ตาม PBU "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" 7/98 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน , 1998 N 56n) และการยืนยันเงื่อนไขที่เกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ควรทำการเปรียบเทียบต้นทุนจริงกับมูลค่าตลาดปัจจุบันสำหรับแต่ละรายการและในบางกรณี - สำหรับกลุ่มของสินทรัพย์วัสดุที่เป็นเนื้อเดียวกัน ไม่แนะนำให้ยอมให้มูลค่าลดลง เช่น ทั้งหมด วัสดุก่อสร้าง,อะไหล่,เชื้อเพลิง,วัตถุดิบหรือวัสดุสิ้นเปลือง

การรับรู้มูลค่าที่จะได้รับเป็นการประเมินมูลค่าวัสดุในงบดุลจะไม่เปลี่ยนแปลงมูลค่าในการบัญชี สำหรับจำนวนเงินที่ลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ จะมีการสร้างทุนสำรองด้วยค่าใช้จ่ายของกำไรของปีที่รายงาน

การสะสมสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญจะแสดงในการบัญชีในเครดิตของบัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ" และการเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " ดังนั้นธุรกรรมที่มียอดคงเหลือยกยอดของสินทรัพย์ที่สำคัญในรอบระยะเวลารายงานถัดไปจะแสดงในงบดุลโดยไม่คำนึงถึงมูลค่าที่ลดลง

ในตอนต้นของรอบระยะเวลาถัดจากช่วงเวลาที่ทำรายการนี้ จำนวนเงินที่สงวนไว้จะถูกเรียกคืน: รายการจะทำในการบัญชีไปยังเดบิตของบัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญ" และเครดิตของ บัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”

ยอดคงเหลือในบัญชี 14“ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ” แสดงถึงความแตกต่างระหว่างต้นทุนจริงและมูลค่าตลาดปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับวัสดุ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานเท่านั้น

เมื่อปิดบัญชีนี้ จะถือว่ายอดคงเหลือยกยอดของสินทรัพย์วัสดุจะถูกใช้จนหมดในช่วงระยะเวลาการรายงานถัดไป

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 14 “ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ” ดำเนินการสำหรับเงินสำรองแต่ละรายการ

บัญชี 14 “ทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนวัสดุ

ค่านิยม" สอดคล้องกับบัญชี:

อย่างไรและทำไมจึงมีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินค้าคงคลัง

เมื่อราคาวัตถุดิบลดลง ปัญหาเร่งด่วนที่สุดประการหนึ่งในการเตรียมงบการเงินจะกลายเป็นการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์รวมถึงสินค้าคงคลังอย่างยุติธรรม ในกรณีดังกล่าว กฎระเบียบกฎระเบียบทางบัญชีกำหนดให้องค์กรต้องสร้างเงินสำรอง<1>.

เหตุใดจึงจำเป็น จำเป็นเมื่อใด และทำอย่างไร?

<1>ข้อ 25 PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง" ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/09/2544 N 44n

ทำไมต้องสร้างสำรอง?

ประการแรก ด้วยความช่วยเหลือของทุนสำรอง คุณจะแจ้งให้ผู้ใช้ทราบข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่เป็นขององค์กร ประการที่สอง ด้วยวิธีนี้คุณจะสามารถกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินของทั้งรอบระยะเวลารายงานและรอบระยะเวลาต่อไปนี้ได้อย่างถูกต้อง

ต้องสร้างทุนสำรองเมื่อไม่เพียงแต่ต้นทุนของสินค้าคงคลังลดลง แต่ยังรวมถึงราคาขายของผลิตภัณฑ์ที่ทำจากสินค้าคงคลังด้วย เมื่อต้นทุนวัสดุลดลงแต่ราคาสินค้าไม่เปลี่ยนแปลงโดยหลักการแล้วไม่จำเป็นต้องสร้างสำรอง<2>.

แม้ว่าหากคุณต้องการบรรลุการรายงานที่เชื่อถือได้ จะไม่มีใครห้ามไม่ให้คุณสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของสินค้าคงคลังแม้ว่าต้นทุนของผลิตภัณฑ์จะไม่เปลี่ยนแปลงก็ตาม ท้ายที่สุดคุณสามารถหยุดผลิตสินค้าและตัดสินใจขาย MPZ ซึ่งราคาลดลงได้ ดังนั้น ด้วยการสร้างการสำรองเมื่อต้นทุนสินค้าคงคลังลดลงและราคาของผลิตภัณฑ์ยังคงไม่เปลี่ยนแปลง คุณจะปฏิบัติตามข้อกำหนดของความรอบคอบ<3>.

<2>ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลังได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n
<3>ข้อ 6 PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร" ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 N 106n

วิธีสะท้อนการสร้างทุนสำรองในการบัญชีและการรายงาน

จำนวนเงินสำรองจะคำนวณเป็นผลต่างระหว่างมูลค่าตลาดของสินค้าคงเหลือและต้นทุนการได้มาซึ่งก็คือมูลค่าทางบัญชี<4>.

การสร้างทุนสำรองสำหรับวัตถุทางบัญชีแต่ละรายการจะแสดงโดยรายการในเดบิตของบัญชี 91-2 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ"<5>- เนื่องจากสินค้าคงคลังถูกตัดออกสำหรับการผลิต เพื่อลดมูลค่าของทุนสำรองที่ถูกสร้างขึ้น จำนวนที่สงวนไว้จะถูกเรียกคืน: เดบิตของบัญชี 14 เครดิตของบัญชี 91-1 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

เมื่อมีการสร้างสำรอง มูลค่าทางบัญชีของสินค้าคงคลังจะไม่เปลี่ยนแปลง และเฉพาะในการรายงานเท่านั้นที่จะแสดงลบด้วยสำรอง

การบัญชีภาษีไม่ได้จัดให้มีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินค้าคงเหลือซึ่งนำไปสู่การก่อตัวของความแตกต่างถาวร<6>.

บันทึก

มีตัวเลือกอื่นสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลัง ประกอบด้วยความจริงที่ว่าทรัพย์สินถูกตัดออกจากงบดุลในช่วงเวลาที่เกิดค่าเสื่อมราคาแล้วลงทะเบียนอีกครั้ง แต่ในราคาใหม่ (ลดลง) ข้อดีของวิธีนี้คือในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องสร้างทุนสำรอง

ลองดูตัวอย่างวิธีสะท้อนการสร้างและการคืนทุนสำรองทางบัญชี

ตัวอย่าง. การสร้างสำรองการด้อยค่าของสินค้าคงเหลือ

เงื่อนไข

องค์กรซื้อเครื่องหนังในราคา 10,000 รูเบิลในเดือนพฤศจิกายน 2551 ต่อตารางเมตร m สำหรับการผลิตรองเท้าบูท (ราคาขาย - 15,000 รูเบิล) ในปี 2552 ราคาเครื่องหนังลดลงเหลือ 6,000 รูเบิล ต่อตารางเมตร ม. และสำหรับรองเท้าบูท - มากถึง 7,000 รูเบิล สำหรับคู่รัก

ในปี 2009 มีการสร้างทุนสำรอง 4,000 รูเบิลสำหรับความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดของหนังและมูลค่าทางบัญชี (บัญชี) (10,000 ถู. - 6,000 ถู.)

สารละลาย

รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชี (โดยไม่คำนึงถึงต้นทุนอื่น ๆ เพื่อให้ตัวอย่างง่ายขึ้น)

เนื้อหาของการดำเนินงาน	ด	กะรัต	ผลรวม
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2552
มีการสร้างสำรองเพื่อลด ค่าหนัง	91-2 "อื่น ๆ ค่าใช้จ่าย"	14 "สำรองสำหรับ ปฏิเสธ ค่าใช้จ่าย วัสดุ ค่านิยม"	4 000
สะท้อนอย่างต่อเนื่อง ความรับผิดทางภาษี (4,000 รูเบิล x 20%)	99 บัญชีย่อย "ถาวร ภาษี ภาระผูกพัน"	68 บัญชีย่อย “การคำนวณ เกี่ยวกับภาษี อย่างมีกำไร"	800
ณ วันที่ตัดจำหน่ายหนังเพื่อการผลิต (2553)
ตัดค่าหนังออกแล้ว ใช้ในการตัดเย็บ บูต	20" พื้นฐาน การผลิต"	10 "วัสดุ"	10 000
บู๊ทส์ทำ	43 "พร้อม. สินค้า"	20" พื้นฐาน การผลิต"	10 000
สำรองสำหรับ การลดต้นทุนของหนัง	14 "กำลังสำรอง ลง ค่าใช้จ่าย วัสดุ ค่านิยม"	91-1 "อื่นๆ รายได้"	4 000
สะท้อนคงที่ สินทรัพย์ภาษี	68 บัญชีย่อย “การคำนวณ เกี่ยวกับภาษี อย่างมีกำไร"	99 บัญชีย่อย "คงที่ ภาษี ทรัพย์สิน"	800
ณ วันที่จำหน่ายรองเท้าบูท (2553)
สะท้อนรายได้จากการขาย บูต	62 "การคำนวณ กับผู้ซื้อ และลูกค้า"	90-1 "รายได้"	7 000
ค่ารองเท้าถูกตัดออกแล้ว	90-2 "ราคา ฝ่ายขาย"	43 "พร้อม. สินค้า"	10 000

ดังนั้นหากเราไม่คำนึงถึงการดำเนินงานอื่น ๆ แล้ว ณ สิ้นปี 2553

องค์กรจะได้รับผลกำไร 1,000 รูเบิล (7,000 รูเบิล + 4,000 รูเบิล - 10,000 รูเบิล) และ ณ สิ้นปี 2552 - ขาดทุนจำนวน 4,000 รูเบิล หากไม่มีการสร้างทุนสำรอง องค์กรจะต้องขาดทุน 3,000 รูเบิลในปี 2553 (7,000 รูเบิล - 10,000 รูเบิล) และในปี 2552 ผลลัพธ์ทางการเงินจะเป็นศูนย์

การรายงานสำหรับปี 2552 (เป็นพันรูเบิล) จะเสร็จสิ้นดังนี้

31 ธันวาคม 2552
งบดุลบน ——————
—————————-T—————T—————T—————ฌ
¦ สินทรัพย์ ¦ รหัสตัวบ่งชี้ ¦ ไปยังจุดเริ่มต้น ¦ ไปยังจุดสิ้นสุด ¦
¦ ¦ ¦ปีที่รายงาน¦ การรายงาน ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ช่วงเวลา ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II สินทรัพย์หมุนเวียน ¦ ¦ ¦ ¦
¦สำรอง ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦รวมถึง: ¦ ¦ ¦ ¦
¦วัตถุดิบ วัสดุและอื่น ๆ ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦ ค่าที่คล้ายกัน ¦ ¦ ¦ ¦
ล—————————+—————+—————+—————

จำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นจะไม่แสดงอยู่ในหนี้สินในงบดุล<7>.

2552
งบกำไรขาดทุนสำหรับ ——-
—————————————————T———————ฌ-ฌ
¦ ตัวบ่งชี้ ¦ สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน¦¦¦
+———————————————T—-+ ¦¦¦
¦ ชื่อ ¦ รหัส ¦ ¦¦

¦ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ¦100 ¦(4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦สำหรับการอ้างอิง: ¦ ¦ ¦¦¦
¦ หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) ¦200 ¦(1) ¦¦¦
แอล———————————————+—-+———————แอล-
————————————————————————¬-¬
¦ การถอดรหัสผลกำไรและขาดทุนส่วนบุคคล ¦¦¦
+———————————————T————————-+++
¦ ตัวบ่งชี้ ¦ สำหรับรอบระยะเวลารายงาน ¦¦¦
+—————————————T——+————-T————+++
¦ ชื่อ ¦ รหัส ¦ กำไร ¦ ขาดทุน ¦¦¦

¦ การหักเงินสำรองการประเมินมูลค่า ¦ 270 ¦ LX ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦รวมถึง: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦ การมีส่วนร่วมในทุนสำรองการประเมินมูลค่า ¦271 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦
¦เพื่อลดต้นทุนของสินค้าคงคลัง ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L—————————————+——+————-+————L-

* * *

แน่นอนว่าการสร้างทุนสำรองเป็นเรื่องของจิตสำนึกสำหรับนักบัญชี

บัญชี 14 “เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ”

คุณจะไม่ถูกลงโทษสำหรับการไม่สร้างมันขึ้นมา แต่หากสินทรัพย์ของคุณอ่อนค่าลงและคุณไม่ได้สร้างทุนสำรอง การแสดงผลกำไรจำนวนมากและการจ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วม คุณอาจพบว่าตัวเองตกอยู่ในสถานการณ์ทางการเงินที่ยากลำบาก

<4>ข้อ 25 ของ PBU 5/01
<5>ข้อ 11 PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 33n; คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n; ข้อ 4 PBU 21/2551 "การเปลี่ยนแปลง ค่าประมาณ" อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 N 106n
<6>ข้อ 4 PBU 18/02 “การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล” ได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114n
<7>ข้อ 24, 25 PBU 5/01; ข้อ 35 PBU 4/99 "ใบแจ้งยอดการบัญชีขององค์กร" ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07/06/1999 N 43n

บัญชี 14 “ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือ” มีวัตถุประสงค์เพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองที่สร้างโดยองค์กรเพื่อสะท้อนถึงการเบี่ยงเบน ต้นทุนที่แท้จริงเงินสำรองจากตลาด

ตามกฎหมายของรัสเซีย ทุกองค์กรที่ใช้ระบบการจัดเก็บภาษีทั่วไปจะต้องดำเนินการสินค้าคงคลังของสินค้าคงคลังและระบุการเบี่ยงเบนในราคาจริงจากราคาตลาดก่อนที่จะจัดทำรายงานประจำปีขั้นสุดท้าย

เหตุใดจึงจำเป็น? ความจริงก็คืองบการเงินจะต้องให้ภาพที่เป็นกลางของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัท และผลลัพธ์ทางการเงิน ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน กฎหมายกำหนดขั้นตอนการตีราคาใหม่ ส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินค้าคงคลัง ไม่มีการตีราคาใหม่ หากราคาตลาดสูงกว่าราคาจริงอย่างมาก (บัญชีในบัญชี 10, 20, 23, 41, 43) แผนกบัญชีจะต้องระบุถึงความแตกต่างนี้กับบัญชี 14จึงสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนสินค้าคงคลัง

ความสนใจ!บัญชี เลขที่ 14 มีไว้สำหรับการสร้างสินค้าคงคลังเพื่อลดราคาสินค้าคงคลัง (บัญชี 10) แต่ยังรวมถึงสินทรัพย์หมุนเวียนอื่น ๆ ด้วย: งานระหว่างดำเนินการ (บัญชี 20, 23), สินค้าสำเร็จรูป (บัญชี 43), สินค้า (บัญชี 41)

บัญชี 14 เป็น active-passive นั่นคือ ณ สิ้นปีสามารถสร้างทั้งเดบิตและเครดิตบาลานซ์ โดยทั่วไป มันจะทำงานเป็นแบบพาสซีฟ ซึ่งเป็นเรื่องปกติสำหรับบัญชีสำรอง: ตาม Kt พวกเขาแสดงการเพิ่มขึ้นของทุนสำรองตาม Dt - ลดลง

ความสนใจ!บัญชี 14 ไม่มีส่วนร่วมในการบัญชีภาษีนั่นคือไม่ได้เปลี่ยนฐานสำหรับภาษีทรัพย์สินหรือภาษีกำไร แต่จะส่งผลกระทบต่อการก่อตัวของกำไรหรือขาดทุนทางบัญชี

ฐานบรรทัดฐาน

ขั้นตอนการใช้บัญชีมีอธิบายไว้ในคำแนะนำของกระทรวงการคลังถึงผังบัญชี
PBU 5/01 “การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง” (ข้อ 25) แนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง (ข้อ 20)

บัญชีย่อย

คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีไม่ได้ระบุว่าต้องสร้างบัญชีย่อยใดสำหรับบัญชี 14 อย่างไรก็ตามองค์กรสามารถพัฒนาผังบัญชีทำงานที่เหมาะสมกับข้อมูลเฉพาะได้อย่างอิสระ ตัวอย่าง:

14/1 - ตาม MPZ;

14/2 - สำหรับงานระหว่างดำเนินการ

14/3 - สำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ความสนใจ!การบัญชีเชิงวิเคราะห์ตามบัญชี 14 จะแสดงอยู่ในบริบทของเนื้อหาแต่ละรายการ อนุญาตให้สร้างสำรองสำหรับกลุ่มสินทรัพย์แต่ละกลุ่มที่มีราคาและคุณสมบัติใกล้เคียงกัน (เช่นซีเมนต์อิฐ ฯลฯ ) แต่กลุ่มขนาดใหญ่เช่นวัสดุก่อสร้างผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตในปี 2559 เป็นต้นเป็นที่ยอมรับไม่ได้

การดำเนินงานขั้นพื้นฐาน

1. การสร้างทุนสำรอง

ผลิตถ้า บางชนิดวัสดุเปิดเผยข้อเท็จจริง:

การสูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภค ความล้าสมัยทางศีลธรรมหรือทางกายภาพ
มูลค่าตลาดลดลง (จำเป็นต้องยืนยันข้อมูลจากแหล่งที่มาที่เป็นกลาง: รายงานตลาดหลักทรัพย์ ข้อเสนอเชิงพาณิชย์ ข้อมูล Rosstat ฯลฯ)

ณ สิ้นปีที่รายงาน จะมีการสร้างทุนสำรองสำหรับสินค้าคงคลังแต่ละประเภทโดยการลดผลลัพธ์ทางการเงิน (บัญชี 91/2 - "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "):

ดต 91/2 กต 14

ความสนใจ!เมื่อสร้างทุนสำรองจำเป็นต้องคำนึงถึงความสัมพันธ์ระหว่างราคาตลาดของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (งานบริการ) ในการสร้างทุนสำรองเหล่านี้ที่ใช้และต้นทุน มันถูกสร้างขึ้นเฉพาะเมื่อราคาขายจริงต่ำกว่าต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ขนาดจะคำนวณเป็นผลต่างระหว่างราคาตลาดของสินค้าคงคลังและราคาจริง คูณด้วยจำนวนสินค้า การบัญชีดำเนินการโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม

2. การลดปริมาณสำรอง

สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นได้จากสาเหตุดังต่อไปนี้:

การเพิ่มมูลค่าตลาดของสินค้าคงเหลือ
การกำจัดสินค้าคงคลัง (การตัดจำหน่ายการผลิต, การขาย, การสูญเสียตามธรรมชาติ)

ในกรณีเช่นนี้ จะมีการทำรายการย้อนกลับ โดยจะใช้เฉพาะบัญชีย่อย 91/1 “รายได้อื่น” เท่านั้น

Dt 91 (ค่าใช้จ่ายอื่นๆ) Kt 10 และ Dt 14 Kt 91 (รายได้อื่น) หรือ Dt 14 Kt 10?

ณ สิ้นปี 2559 บริษัทได้ตั้งสำรองการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ ในไตรมาสที่สองของปี 2560 มีการตัดสินใจตัดรายการสินค้าคงคลังบางส่วน (บัญชี 10) ซึ่งนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณเงินสำรอง รายการประเภทใดที่จะสะท้อนถึงการตัดจำหน่ายนี้ มีรายการสำหรับยอดคงค้างของทุนสำรอง: Dt 91.1 (ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) Kt 14 จะสะท้อนการตัดรายการสินค้าคงคลังจากบัญชี 10 ได้อย่างไร

รายการทางบัญชีจะรวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

เดบิต 91-2 เครดิต 14 - สะท้อนถึงการสร้างทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของรายการสินค้าคงคลัง

เดบิต 91-2 เครดิต 10 – ตัดต้นทุนวัสดุออก

เดบิต 14 เครดิต 91-1 - จำนวนเงินสำรองสำหรับการลดต้นทุนของรายการสินค้าคงคลังถูกตัดออก

เหตุผล

เกี่ยวกับบัญชี 14 ซึ่งสะท้อนถึงการลดราคาของสินค้า วัสดุ และผลิตภัณฑ์

คุณจะสะท้อนการลดราคาสินค้าคงเหลือในการบัญชีอย่างไร?

Master LLC ซ่อมรถยนต์ ในโกดังมีอะไหล่รถรุ่นเก่าจำนวน 10 ชิ้น นักบัญชีได้รับอะไหล่เหล่านี้ตามราคาจริง - 200,000 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) และมูลค่าตลาดปัจจุบันคือ 150,000 รูเบิล ในเดือนตุลาคม ผู้อำนวยการออกคำสั่งให้ลดราคาอะไหล่แต่ละชิ้นเป็น 15,000 รูเบิล ชิ้น จำนวนเงินทั้งหมดมาร์กดาวน์มีจำนวน 50,000 รูเบิล (200,000 – 150,000) ในเดือนเดียวกันมีการจำหน่ายอะไหล่ในราคาลดลง - 17,700 รูเบิล ต่อชิ้น (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 2,700 รูเบิล) สะท้อนถึงเหตุการณ์เหล่านี้ในบันทึกทางบัญชีของ Master LLC ยอมรับว่าองค์กรมีขนาดเล็กและไม่ใช้ข้อกำหนดของ PBU 18/02

จะทำอย่างไรในการบัญชีหากราคาตลาดต่ำกว่าต้นทุน

สินค้าคงคลังจะถูกลงด้วยเหตุผลหลายประการ ล้าสมัยหรือหมดสภาพทางศีลธรรมในขณะที่จัดแสดง มีโมเดลใหม่ที่ประสบความสำเร็จมากขึ้นวางจำหน่ายแล้ว ความต้องการลดลงเนื่องจากวิกฤต ในสถานการณ์เช่นนี้ มูลค่าตลาดปัจจุบันของวัสดุ สินค้า หรือผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปอาจต่ำกว่าต้นทุนจริง หากคุณปล่อยทุกอย่างไว้ตามเดิม ข้อมูลการบัญชีและการรายงานจะไม่น่าเชื่อถืออีกต่อไป นอกจากนี้ยังเป็นไปไม่ได้ที่จะเปลี่ยนแปลงต้นทุนในการลงทะเบียนรายการสินค้าคงคลัง นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 12 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" แต่มีทางออกจากสถานการณ์นี้ - คุณสามารถทำเครื่องหมายสินค้าและสะท้อนการดำเนินการนี้ในการบัญชี

สินค้า วัสดุ และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลดราคาตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กร ก่อนหน้านี้ จะมีการใช้สินค้าคงคลังเพื่อพิจารณาว่าจะลดราคาอะไรกันแน่ ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังสามารถบันทึกได้โดยใช้การกระทำสินค้าคงคลังตามแบบฟอร์มหมายเลข 1 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหภาพโซเวียตหมายเลข 75 ลงวันที่ 5 พฤษภาคม 1986 และคณะกรรมการราคาของสหภาพโซเวียตหมายเลข 10-17/ 1500-25. หรือในรูปแบบที่บริษัทจัดทำขึ้นโดยอิสระและได้รับอนุมัติในนโยบายการบัญชีของบริษัท

รายละเอียดที่สำคัญ

ตุนเอกสารยืนยันว่าสินค้าและวัสดุลดราคา เช่น ข้อสรุปของผู้ประเมิน หรือใบรับรองจากสถิติ

หลังจากสินค้าคงคลัง จะมีการวาดรายงานค่าเสื่อมราคา ตัวอย่างเช่นตามแบบฟอร์มหมายเลข MX-15 (อนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 9 สิงหาคม 2542 ฉบับที่ 66) ให้เหตุผลในการลดราคาและสัญญาณของการลดลงของคุณภาพของสินค้าและวัสดุราคาใหม่และเก่า ต้องมีการบันทึกการคำนวณมูลค่าตลาดปัจจุบันของวัสดุ องค์กรมีสิทธิ์ใช้แหล่งข้อมูลใดๆ ตัวอย่างเช่น ข้อมูลที่ได้รับจากผู้ผลิต จากฝ่ายสถิติ จากสำนักงานตรวจการค้า จากนิตยสารและหนังสือพิมพ์ คุณสามารถติดต่อผู้ประเมินราคาอิสระได้

วิธีสะท้อนมาร์กดาวน์ในการบัญชี

เพื่อสะท้อนถึงการลดราคาในการบัญชี พวกเขาจึงมีแนวคิดในการสร้างทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของรายการสินค้าคงคลัง ในผังบัญชีมีบัญชีพิเศษสำหรับ 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ" จำนวนเงินที่มูลค่าลดลงจะแสดงในเครดิตของบัญชีนี้ และในขณะเดียวกันก็รวมไว้ในค่าใช้จ่ายอื่นๆ ด้วย นั่นคือบัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” ถูกเดบิต (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) ในปัญหาของเรากับ Master LLC จำนวนมาร์กดาวน์คือ 50,000 รูเบิล

การเดินสายไฟมีลักษณะดังนี้:

เมื่อมีการลดราคาสินค้า จะมีการสร้างสำรอง คุณสามารถชาร์จได้อย่างน้อยทุกวันหากต้องการ ณ สิ้นปีต้นทุนของวัสดุลดราคาจะรวมอยู่ในงบดุลลบด้วยปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 25 ของ PBU 5/01

เปล

บัญชีย่อยที่เป็นไปได้ในบัญชี 14 “ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ”

14.1 “การสำรองวัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลือง”

14.2 “สำรองน้ำมันเชื้อเพลิง”

14.3 “สำรองภาชนะและวัสดุบรรจุภัณฑ์”

14.4 “สำรองอะไหล่”

14.5 “สำรองวัสดุอื่นๆ”

14.6 “การสำรองสินค้าคงคลังและของใช้ในครัวเรือน”

14.7 “สำรองอุปกรณ์และเสื้อผ้าพิเศษ”

14.8 “ การสำรองสินทรัพย์ไม่เกิน 40,000 รูเบิล หรืออายุการใช้งานไม่เกิน 12 เดือน”

14.9 “สำรองสินค้าสำเร็จรูป”

14.10 “การสำรองสินค้า”

เงินสำรองจะเข้าบัญชีใดเมื่อมีการใช้?

สำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปหรือสินค้าที่สร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนไม่ช้าก็เร็วก็จะมีผู้ซื้อ และวัสดุจะเข้าสู่การผลิต หรือจะขายตามปริศนา จากนั้นเงินสำรองจะต้องรวมอยู่ในรายได้อื่น ในการดำเนินการนี้ให้ป้อนรายการเดบิตของบัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ" และเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" การผ่านรายการเดียวกันจะถูกสร้างขึ้นหากยังไม่ได้ตัดสินใจชะตากรรมของวัสดุที่เสื่อมราคาก่อนหน้านี้ แต่ราคาในตลาดก็เพิ่มขึ้นอีกครั้ง

ในปัญหาของเรากับ Master LLC การโพสต์ควรเป็นดังนี้:

เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

“เงินสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการเบี่ยงเบนในราคาต้นทุนวัตถุดิบ วัสดุ เชื้อเพลิง ฯลฯ มูลค่าที่กำหนดในบัญชีการบัญชีจากมูลค่าตลาด (สำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ) บัญชีนี้ยังใช้เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์อื่นที่หมุนเวียน: งานระหว่างทำ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ฯลฯ

ขั้นตอนการสะท้อนจำนวนสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญที่ลดลงในบัญชีมีดังต่อไปนี้ ตามกฎแล้วก่อนที่จะร่างงบดุลประจำปี ต้นทุนจริงในการจัดซื้อ (ซื้อ) วัสดุจะถูกเปรียบเทียบกับมูลค่าตลาดปัจจุบัน (มูลค่าการขายที่เป็นไปได้) การเปรียบเทียบการประมาณการทั้งสองดำเนินการโดยพิจารณาจากวัสดุที่เสียหาย วัตถุดิบ และอุปทานการผลิตอื่นๆ ที่ล้าสมัยทั้งหมดหรือบางส่วน หรือราคาในตลาดสำหรับสิ่งเหล่านั้นลดลงอย่างต่อเนื่อง หากต้นทุนจริงปรากฏว่าต่ำกว่ามูลค่าตลาดปัจจุบัน ค่าต่ำสุดซึ่งก็คือต้นทุนจริงจะถูกนำมาใช้เป็นการประเมินมูลค่าในงบดุลของสินทรัพย์วัสดุ หากมูลค่าตลาดปัจจุบันต่ำกว่าต้นทุนจริง สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุจะแสดงในงบดุลด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันและขาดทุนจากการลดลงของมูลค่าสินค้าคงเหลือจะถูกรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

ตามข้อบังคับการบัญชี“ นโยบายการบัญชีขององค์กร” PBU 1/98 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 9 ธันวาคม 2541 N 60n เราควรดำเนินการตามข้อกำหนดของความรอบคอบนั่นคือ ความพร้อมที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินในการบัญชีมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน องค์กรไม่ควรปล่อยให้ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุเกินจริงและจำเป็นต้องรับรู้ผลขาดทุนที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลานี้ในอนาคต

มูลค่าตลาดปัจจุบัน (หรือมูลค่าการขายที่เป็นไปได้) ของสินทรัพย์ที่มีตัวตนหมายถึงจำนวนเงินสดที่องค์กรสามารถรับได้หากมีการขายสินค้าคงคลังที่เกี่ยวข้อง ในการกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน ขอแนะนำให้ใช้ข้อมูลที่น่าเชื่อถือที่สุดที่มีอยู่ ณ เวลาที่ประเมิน ขอแนะนำให้คำนึงถึงความผันผวนของราคาที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน (ตาม PBU "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" 7/98 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน , 1998 N 56n) และการยืนยันเงื่อนไขที่เกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ควรทำการเปรียบเทียบต้นทุนจริงกับมูลค่าตลาดปัจจุบันสำหรับแต่ละรายการและในบางกรณี - สำหรับกลุ่มของสินทรัพย์วัสดุที่เป็นเนื้อเดียวกัน ไม่แนะนำให้ลดมูลค่า เช่น วัสดุก่อสร้าง อะไหล่ เชื้อเพลิง วัตถุดิบ หรือวัสดุทั้งหมด

การสะสมสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุจะแสดงในการบัญชีในเครดิตของบัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ" และการเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ดังนั้นธุรกรรมที่มียอดคงเหลือยกยอดของสินทรัพย์ที่สำคัญในรอบระยะเวลารายงานถัดไปจะแสดงในงบดุลโดยไม่คำนึงถึงมูลค่าที่ลดลง

บัญชี 14 "สำรองเพื่อลดต้นทุนวัสดุ

ค่านิยม" สอดคล้องกับบัญชี: