องค์กรมีความโดดเด่น ตั๋วสัญญาใช้เงินแก่ VEB และผู้ค้ำประกันภาระผูกพันนี้เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศ หนี้นี้จะรับรู้หรือไม่ว่าเป็นผู้ควบคุม - อ่านบทความ

คำถาม:เมื่อวันที่ 30 มิถุนายน 2560 กระทรวงการคลังออกจดหมายฉบับที่ 03-03-06/2/41456 ระบุว่ามีแผนที่จะแก้ไขบทบัญญัติของมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในการรับรู้หนี้ของลูกค้าของ ธนาคารเพื่อการพัฒนาและกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศ (VEB) เป็นหนี้ที่ไม่มีการควบคุม นี่หมายความว่า ณ วันนี้วรรค 9 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้กับภาระหนี้ของ VEB หรือไม่? หากบริษัทมีภาระหนี้คงค้างต่อ VEB ณ วันที่รายงาน และบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันภาระผูกพันนี้ หนี้ของ VEB จะถูกรับรู้เป็นการควบคุมจนกว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่?

ตอบ:หนี้ที่มีการควบคุมอาจเกิดขึ้นหากองค์กรของรัสเซียมีหนี้คงค้างในภาระหนี้ที่: (องค์กรหรือบุคคลธรรมดา); เจ้าหนี้ที่เกี่ยวข้องกับคนต่างด้าวดังกล่าว โดยบุคคลใดบุคคลหนึ่งหากบุคคลข้างต้นเป็นผู้ค้ำประกันหรือผู้ค้ำประกัน

ถ้าผู้ค้ำประกันเป็นชาวต่างชาติที่ต้องพึ่งพาอาศัยกัน หนี้ให้เจ้าหนี้คนใดคนหนึ่งควบคุมได้ มีข้อยกเว้นสองประการ: หนี้ธนาคารและดอกเบี้ยจากองค์กรรัสเซียสำหรับพันธบัตรที่ค้างชำระ ในหนี้ธนาคารที่จัดหาโดยชาวต่างชาติที่พึ่งพาอาศัยกันหรือเจ้าหนี้ที่เกี่ยวข้องกับเขา

ในกรณีนี้ หนี้ไม่สามารถควบคุมได้ ถ้าในเวลาเดียวกัน: ธนาคารไม่ได้พึ่งพาอาศัยกันทั้งกับองค์กรของรัสเซีย - ลูกหนี้หรือกับผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกันไม่เคยชำระหนี้ทั้งในส่วนเงินต้นและดอกเบี้ย กฎนี้จากวรรค 9 ของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้ในวันนี้

เหตุผล

ควบคุมหนี้

ควบคุมหนี้อาจเกิดขึ้นหากองค์กรรัสเซียมีหนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้เพื่อ:
- บุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศ (องค์กรหรือบุคคล);
- โดยเจ้าหนี้ที่พึ่งพิงบุคคลต่างด้าวนั้น
- โดยบุคคลใดบุคคลหนึ่งข้างต้นเป็นผู้ค้ำประกันหรือผู้ค้ำประกัน

ในแต่ละกรณีมีเงื่อนไขที่ควบคุมหนี้ได้และควบคุมไม่ได้ พิจารณาการพึ่งพาซึ่งกันและกันตามกฎของอนุวรรค 1-3 และวรรค 2 ของมาตรา 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อหนี้ควบคุมเกิดขึ้น - กฎทั่วไป

มีสามกรณีที่ถือว่าหนี้ถูกควบคุม

1. เจ้าหนี้ต่างประเทศเป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันหนี้ขององค์กรรัสเซียต่อเจ้าหนี้ดังกล่าวถูกควบคุมในสามกรณี:

2. เจ้าหนี้เกี่ยวข้องกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศ. หนี้ขององค์กรรัสเซียต่อเจ้าหนี้ดังกล่าวถูกควบคุมหาก:
- เป็นการพึ่งพาอาศัยกันกับบุคคลต่างด้าวในหนึ่งในสามกรณี
- เจ้าหนี้ยังต้องพึ่งพาอาศัยกันกับบุคคลต่างด้าวคนเดียวกันในหนึ่งในห้ากรณี:

3. ผู้ค้ำประกันหรือผู้ค้ำประกัน - ชาวต่างชาติที่พึ่งพาอาศัยกันหรือเจ้าหนี้ที่เกี่ยวข้องกับเขาหนี้แก่เจ้าหนี้ใด ๆ สามารถควบคุมได้หากภาระหนี้ระบุ:
- บุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศ - หนึ่งในสามกรณี;
- บุคคลที่พึ่งพาอาศัยกับชาวต่างชาติ - ในหนึ่งในห้ากรณี

เมื่อหนี้ที่ควบคุมไม่เกิดขึ้น - ข้อยกเว้น

มีข้อยกเว้นสามประการคือ กฎทั่วไป. ในกรณีเหล่านี้ไม่สามารถควบคุมหนี้ได้

ข้อยกเว้น 1 -ในหนี้เจ้าหนี้ - องค์กรรัสเซียหรือบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันกับบุคคลต่างประเทศ หนี้ดังกล่าวควบคุมไม่ได้หากเจ้าหนี้พร้อมกัน:
- ผู้เสียภาษีอากรของรัสเซีย
- ไม่มีหนี้คงค้างตามภาระผูกพันที่เทียบเท่ากับบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศหรือเจ้าหนี้ต่างประเทศอื่นที่เกี่ยวข้องกับบุคคลต่างประเทศนั้น

ครบกำหนดของหนี้จะเปรียบเทียบกันได้หากระยะเวลาของหนี้กับองค์กรของรัสเซียไม่เกินระยะเวลาของหนี้คงค้างของหน่วยงานที่เกี่ยวข้องในต่างประเทศหรือเจ้าหนี้ต่างประเทศรายอื่นที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลต่างประเทศดังกล่าว

เปรียบเทียบหนี้ตามกฎต่อไปนี้:
- คำนึงถึงจำนวนรวมของภาระหนี้และระยะเวลาที่คุณได้รับ
- รวมหนี้ทั้งหมดให้กับบุคคลที่เกี่ยวข้องกับต่างประเทศและ (หรือ) เจ้าหนี้อื่นที่เกี่ยวข้องกับเขา
- นำหนี้ไปเป็นสกุลเงินเดียวตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารแห่งรัสเซียในวันที่พวกเขาเกิดขึ้น

หากมีหนี้คงค้างในภาระผูกพันที่เปรียบเทียบกันได้ จำนวนหนี้ควบคุมจะไม่เกินจำนวนหนี้เหล่านี้

หนี้หรือภาระหนี้ในยุคปัจจุบัน การปฏิบัติของรัสเซียเช่นเดียวกับทั่วโลกเป็นที่เข้าใจกันว่าจำนวนเงินที่อาสาสมัครต้องจ่ายเป็นการชำระหนี้ ในการบัญชีมีหนี้สองประเภทหลัก - ลูกหนี้และเจ้าหนี้

บัญชีลูกหนี้คือจำนวนเงินที่ชำระเนื่องจากองค์กรนี้ที่จะได้รับจากคู่สัญญาตามผลของปฏิสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจกับพวกเขา ตัวอย่างเช่น, ลูกหนี้จะเป็นจำนวนเงินที่ผู้ซื้อเป็นหนี้กับองค์กรที่จัดหาสินค้าหรือบริการใด ๆ ให้กับเขา บัญชีที่สามารถจ่ายได้- จำนวนเงินที่องค์กรต้องจ่ายให้กับคู่สัญญาตามผลของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจกับพวกเขา ตัวอย่างจะเป็นการชำระเงินที่กิจการมีภาระผูกพันในการจัดหาวัตถุดิบให้กับคู่ค้า

ดังนั้น หนี้มักถูกเข้าใจว่าเป็นจำนวนเงินที่ยังไม่ได้ชำระในใบแจ้งหนี้ภายในระยะเวลาหนึ่ง ซึ่งอาจเกิดขึ้นเนื่องจากเหตุผลทางเทคนิค เช่น ระยะเวลาของการชำระเงินผ่านธนาคาร อย่างไรก็ตาม ในกฎหมายฉบับปัจจุบัน ภาระหนี้ยังรวมถึงรายการค่าใช้จ่ายระยะยาวที่วางแผนไว้ เช่น เงินกู้และสินเชื่อต่างๆ ที่มอบให้กับองค์กรโดยผู้เชี่ยวชาญ สถาบันการเงินหรือวิสาหกิจที่ไม่ใช่สถาบันการเงิน โดยไม่คำนึงถึงขั้นตอนการจดทะเบียน

แนวคิดการควบคุมหนี้ให้กับองค์กรต่างประเทศ

เมื่อเข้าใจว่าหนี้เป็นระบบการชำระเงินตามแผนระยะยาว คำถามเกี่ยวกับขนาดและคุณภาพของภาระหนี้เหล่านี้ถือว่ายอมรับได้ในสถานการณ์ทางการเงินเฉพาะที่องค์กรตั้งอยู่จะมีความเกี่ยวข้อง คำถามนี้จะสำคัญยิ่งขึ้นไปอีกเมื่อคำตอบอยู่ในระนาบ ความสัมพันธ์ระหว่างประเทศโดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อองค์กรรัสเซียทำหน้าที่เป็นผู้กู้ และองค์กรต่างประเทศทำหน้าที่เป็นผู้ให้กู้

ในสถานการณ์นี้ จำเป็นต้องกำหนดว่าอะไรคืออะไร ระดับของการควบคุมหนี้ขององค์กรรัสเซียกับบริษัทต่างประเทศนั้นค่อนข้างชัดเจนโดยกฎหมายปัจจุบัน เนื้อหาของบทบัญญัติหลักของวรรค 2 ของข้อ 269 ของรหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซียเป็นพยานว่า ข้อกำหนดเบื้องต้นการรับรู้หนี้ดังกล่าวเป็นลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทที่ให้เงินกู้กับองค์กรที่ได้รับ

เงื่อนไขการรับชำระหนี้ให้กับองค์กรต่างประเทศ

มาตรานี้ของกฎหมายภาษีอากรให้สถานการณ์หลักสามประการซึ่งธรรมชาติของความสัมพันธ์ดังกล่าวได้รับการยอมรับว่าเป็นไปตามเกณฑ์ของการควบคุมหนี้

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง กฎหมายเน้นถึงสิ่งต่อไปนี้ในหมู่พวกเขา:

• บริษัท รัสเซียได้รับเงินกู้หรือเงินกู้จากองค์กรต่างประเทศที่เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อม 20% ของทุนจดทะเบียน
• บริษัทรัสเซียได้รับเงินกู้หรือเงินกู้จากบริษัทอื่นของรัสเซีย ซึ่งเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในกฎหมายปัจจุบัน มีส่วนเกี่ยวข้องกับองค์กรต่างประเทศ
• องค์กรรัสเซียได้รับเงินกู้หรือเงินกู้ที่ บริษัท ต่างประเทศที่เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมร้อยละ 20 หรือมากกว่าของทุนจดทะเบียนหรือ บริษัท รัสเซียซึ่งเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในกฎหมายปัจจุบันเป็นพันธมิตรกับต่างประเทศ องค์กร ทำหน้าที่เป็นนิติบุคคล เพื่อให้มั่นใจว่าเป็นไปตามเงื่อนไขของเงินกู้นี้ (เช่น โดยผู้ค้ำประกัน ผู้ค้ำประกัน ฯลฯ)

เกณฑ์หลักที่กำหนดความบังคับใช้ของเงื่อนไขเหล่านี้กับสถานการณ์เฉพาะ

การทำความเข้าใจความหมายทั้งหมดของเงื่อนไขเหล่านี้จำเป็นต้องมีคำจำกัดความของคำศัพท์ที่ใช้ในเงื่อนไขเหล่านี้ สำหรับสถานการณ์แรกการเปิดเผยความหมายของแนวคิดเกี่ยวกับการเป็นเจ้าของหุ้นโดยตรงและโดยอ้อมในทุนจดทะเบียนมีความสำคัญอย่างยิ่ง ตามกฎหมายปัจจุบัน ความเป็นเจ้าของโดยตรงได้รับการยอมรับว่าเป็นการมีส่วนร่วมโดยตรงขององค์กรต่างประเทศในการก่อตั้ง และความเป็นเจ้าของทางอ้อมคือการมีส่วนร่วมดังกล่าวผ่านองค์กรอื่น

ตัวอย่างเช่น องค์กรต่างประเทศ "A" เป็นเจ้าของ 50% ของทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซีย "B" ซึ่งในทางกลับกันเป็นเจ้าของ 30% ของทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซีย "C" ในกรณีนี้ องค์กร “A” ถือเป็นการถือหุ้นทางอ้อมในทุนจดทะเบียนของบริษัท “C” และขนาดของหุ้นนี้จะกำหนดโดยการคูณหุ้นของบริษัท “A” ในทุนจดทะเบียนของบริษัท “B ” โดยหุ้นของบริษัท “B” ในทุนจดทะเบียนของบริษัท “C” ในกรณีนี้ ส่วนแบ่งทางอ้อมขององค์กร "A" ในทุนจดทะเบียนขององค์กร "B" จะเท่ากับ 15%

สถานการณ์ที่สองต้องมีการถอดรหัสแนวคิดของสังกัด การใช้แนวคิดนี้เกี่ยวกับหนี้ควบคุมในแนวปฏิบัติรัสเซียสมัยใหม่ได้รับการตีความตามคำแนะนำในจดหมายของกรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/480 “ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยหนี้ควบคุม” จดหมายฉบับนี้ระบุว่าสำหรับการตีความแนวคิดเรื่องความผูกพันควรใช้กฎหมายของ RSFSR ลงวันที่ 22 มีนาคม 2534 ฉบับที่ 948-1 “เรื่องการแข่งขันและการจำกัดกิจกรรมผูกขาดในตลาดสินค้าโภคภัณฑ์” ที่ เอกสารนี้พันธมิตร หมายถึง รายบุคคลหรือกิจการที่สามารถโน้มน้าวการดำเนินกิจกรรมของผู้ประกอบการโดยนิติบุคคลไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง

นอกจากนี้ มาตรา 4 ของกฎหมายฉบับนี้ยังระบุรายชื่อบุคคลที่ถือได้ว่ามีส่วนเกี่ยวข้องกับองค์กรนี้อย่างละเอียดถี่ถ้วน - เรียกว่า "D" ซึ่งรวมถึง:

สถานการณ์ที่สามตามกฎหมายกำหนดให้ต้องเปิดเผยหน้าที่ของผู้ค้ำประกันและผู้ค้ำประกัน ตามมาตรา 361 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียผู้ค้ำประกันภาระผูกพันขององค์กรคือบุคคลที่อยู่ภายใต้เงื่อนไขของสัญญารับผิดชอบต่อภาระหน้าที่ขององค์กรนี้ต่อเจ้าหนี้

แนวความคิดของผู้ค้ำประกันมีความคล้ายคลึงกันบางประการกับแนวคิดของผู้ค้ำประกัน อย่างไรก็ตาม มีคุณลักษณะเฉพาะบางประการที่ทำให้สามารถแยกเงื่อนไขเหล่านี้ออกได้ ตามมาตรา 368 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียผู้ค้ำประกันเป็นนิติบุคคลที่ให้ภาระผูกพันในการจ่ายเงินให้เจ้าหนี้ตามที่กฎหมายกำหนดในฐานะผู้รับผลประโยชน์เมื่อมีการร้องขอเป็นลายลักษณ์อักษรจำนวนเงินทั้งหมดที่ประกอบเป็นเงินกู้ของ เงินต้นคือผู้รับค้ำประกัน ในขณะเดียวกันเงื่อนไขในการเรียกร้องดังกล่าวได้กำหนดไว้ในสัญญาที่ทำไว้กับผู้ค้ำประกันและอย่างหลังทำได้เพียง องค์กรประกันหรือธนาคารหรือสถาบันสินเชื่ออื่นๆ กล่าวอีกนัยหนึ่งนิติบุคคลที่มีกิจกรรมกระจุกตัวอยู่ในพื้นที่อื่นของเศรษฐกิจหรือบุคคลไม่สามารถทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันได้

ความหมายในทางปฏิบัติของการสร้างความเป็นจริงของการมีหนี้ควบคุมให้กับองค์กรต่างประเทศ

ในเวลาเดียวกันการจัดตั้งความจริงที่ว่าหนี้ที่ได้รับจากองค์กรรัสเซียให้กับ บริษัท ต่างประเทศนั้นอยู่ในประเภทของผู้ควบคุมหรือไม่นั้นมีความหมายในทางปฏิบัติที่ชัดเจน ความจริงก็คือตามกฎหมายปัจจุบันของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนดอกเบี้ยที่จ่ายสำหรับการใช้เงินกู้หรือเครดิตจะไม่ถูกหักภาษี อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่ความสัมพันธ์ด้านเครดิตเกิดขึ้นระหว่างองค์กรของรัสเซียและต่างประเทศ มูลค่าวงเงินที่กำหนดไว้ของดอกเบี้ยดังกล่าวโดยตรงขึ้นอยู่กับว่าหนี้ที่มีอยู่นั้นถูกรับรู้ว่ามีการควบคุมหรือไม่

ตามอัตราส่วนของจำนวนหนี้ควบคุมและส่วนของผู้ถือหุ้นขององค์กร จะกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดสำหรับเงินกู้ดังกล่าวซึ่งรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย มูลค่านี้สัมพันธ์กับจำนวนดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ให้กู้ต่างประเทศสำหรับเงินกู้นี้ หลังจากนั้นบนพื้นฐานนี้ นักบัญชีจะสามารถคำนวณขั้นตอนการชำระภาษีที่เกี่ยวข้องกับบทบัญญัติของเงินกู้นี้ ภาษีที่ต้องชำระบนพื้นฐานนี้

กลไกดังกล่าวสำหรับการประเมินลักษณะสำคัญของเงินกู้หรือเครดิตที่องค์กรต่างประเทศมอบให้กับบริษัทรัสเซียนั้นจัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายเพื่อต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษีโดยการประเมินมูลค่าดอกเบี้ยของเงินกู้ดังกล่าวสูงเกินไป สูตรการคำนวณอัตราดอกเบี้ยสูงสุดได้รับการออกแบบในลักษณะที่พยายามประเมินค่าสูงไปของดอกเบี้ยเงินกู้ที่ได้รับจาก บริษัท รัสเซียจากองค์กรต่างประเทศไม่เพียง แต่ขัดต่อข้อกำหนดของกฎหมายเท่านั้น แต่ยังไม่ได้ผลกำไรทางเศรษฐกิจอีกด้วย สำหรับผู้เข้าร่วมทั้งสองในการทำธุรกรรมดังกล่าว

ในเวลาเดียวกัน อย่างไรก็ตาม สูตรเหล่านี้สันนิษฐานว่ามีความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนแปลงมูลค่าวงเงินดอกเบี้ยตามสถานการณ์ปัจจุบันของตลาดสินเชื่อ แต่ความเป็นไปได้นี้ตามกฎแล้วมีความเกี่ยวข้องกับช่วงเวลาเฉพาะ

ลักษณะหนึ่งของธุรกิจคือลักษณะวัฏจักรของการพัฒนา ไม่ว่าองค์กรนั้นจะเข้าสู่ช่วงวิกฤตไม่ช้าก็เร็ว ในช่วงเวลานี้การจัดการของบริษัทต่างๆ ได้รวมเครื่องมือสูงสุดที่สามารถนำบริษัทไปสู่ระดับใหม่ได้ กลไกที่มีประสิทธิภาพที่ใช้โดยตัวแทนธุรกิจคือการกู้ยืมเงินจากบริษัทต่างประเทศ การอุทธรณ์ไปยังหุ้นส่วนต่างชาติมักเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่ต่ำของภาคการธนาคาร ซึ่งมักจะมีการปฐมนิเทศส่วนบุคคลของภาครัฐ

หนี้ที่ถูกควบคุมคืออะไร?

คำจำกัดความของหนี้ควบคุมหมายถึงหนี้ที่เกิดขึ้นจากองค์กรรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับบริษัทต่างประเทศ การใช้เงินทุนและการชำระคืนมีลักษณะเฉพาะบางประการของการดำเนินการ การบัญชี. หนี้ที่มีการควบคุมสำหรับเงินกู้ยืมจากหน่วยงานต่างประเทศอยู่ภายใต้กฎหมายของรัสเซีย เอกสารหลักในการรายงานหนี้ต่างประเทศคือรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้ที่มีการควบคุมพิเศษต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

• การเกิดขึ้นของภาระผูกพันที่มีการควบคุมนั้นเชื่อมโยงอย่างแยกไม่ออกกับกระบวนการที่เกี่ยวข้องกับนักลงทุนต่างชาติในวงกลมของผู้เข้าร่วมในบริษัทที่ให้ยืมเงิน พูดง่ายๆ คือ เจ้าของทุนจะกลายเป็นผู้ก่อตั้งบริษัท ดังนั้นผู้ให้กู้จึงสามารถควบคุมกระบวนการปัจจุบัน ได้รับสิทธิ์ในการมีส่วนร่วมในชีวิตของ บริษัท สมาชิกสภานิติบัญญัติของรัสเซียกำหนดเกณฑ์ขั้นต่ำสำหรับการเข้ามาของนายทุนต่างชาติเพื่อควบคุมหนี้ที่ออกโดยเขา หุ้นในทุนจดทะเบียนไม่ควรน้อยกว่าร้อยละ 20

ในทางปฏิบัติ ความสัมพันธ์ด้านเครดิตหนี้ที่มีการควบคุมเกิดขึ้นระหว่างบริษัทรัสเซีย ซึ่งหนึ่งในนั้นถูกควบคุมโดยบริษัทในเครือจากต่างประเทศ บริษัทต่างชาติทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันเป็นหลัก

• การจัดประเภทนิติบุคคลเป็นองค์กรอิสระเกิดขึ้นตามข้อกำหนด
• หนี้ที่ถือว่าค้างชำระ ได้แก่ เงินให้สินเชื่อที่เกินทุนรวมของบริษัทผู้กู้มากกว่า 3 เท่า หากองค์กรที่ระดมทุนคือ สถาบันการเงิน(บริษัทลีสซิ่งหรือสถาบันการธนาคาร) อัตราส่วนหนี้สินต่อทุนควรเป็นอย่างน้อย 12.5 เท่า

เป็นที่ยอมรับกันโดยทั่วไปว่าการดึงดูดการลงทุนจากต่างประเทศเป็นวิธีหนึ่งในการเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บภาษีอย่างจริงจัง นั่นเป็นเหตุผลที่ การตรวจสอบภาษีโดยเฉพาะการตรวจสอบงบของบริษัทที่มีทรัพย์สินต่างประเทศในโครงสร้างทุน นับแต่วันที่หนี้ของวิสาหกิจควบคุมได้ ดอกเบี้ยก็สะสมสำหรับการใช้เงินที่ดึงดูดเข้ามาแล้ว โดยปกติการชำระเงินให้กับนักลงทุนต่างชาติจะกำหนดเป็นเงินปันผล ตามกฎหมายปัจจุบัน วิธีการชำระเงินให้กับผู้ก่อตั้งนี้ถือเป็นวิธีถูกกฎหมาย การถอนเงินดังกล่าวไม่ใช่เรื่องยาก - บริษัท ไม่จำเป็นต้องแสดงรายงานค่าใช้จ่ายดังกล่าวในการคืนภาษีเงินได้ สำหรับพวกเขามีแบบฟอร์มพิเศษ KND 11510056

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บทความแยกต่างหากของรหัสภาษีหมายเลข 269 มีไว้สำหรับการควบคุมหนี้ของ บริษัท ต่างประเทศ เพื่อจำกัดภาระในการทำธุรกิจ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้จัดให้มีระบบข้อจำกัดซึ่งกำหนดตามจำนวนดอกเบี้ยสำหรับการให้บริการหนี้ที่มีการควบคุม:

• หากภาระผูกพันอยู่ใน สกุลเงินรัสเซีย- รูเบิลและได้รับการยอมรับตามกฎที่ควบคุมแล้วอัตราของสินเชื่อดังกล่าวสามารถกำหนดได้ในช่วง 75 ถึง 125 เปอร์เซ็นต์ ค่าจำกัดเปลี่ยนแปลงทุกปี หากหนี้ที่เกิดขึ้นไม่ได้เกิดจากการดึงดูดเงินทุนจากต่างประเทศ ควรใช้อัตราร้อยละของอัตราการรีไฟแนนซ์
• สำหรับหนี้ที่ออกในสกุลเงินของรัฐผู้ให้กู้ เช่น ยูโร จะใช้มูลค่าของ EURIBOR (อัตราข้อเสนอสำหรับธนาคารในยุโรป) เพิ่มขึ้น 4 คะแนน ค่าสูงสุด อัตราดอกเบี้ยสามารถเข้าถึง EURIBOR เพิ่มขึ้นเจ็ดจุด
• สมาชิกสภานิติบัญญัติของรัสเซียได้กำหนดข้อจำกัดสำหรับการทำธุรกรรมในสกุลเงินปอนด์สเตอร์ลิง คล้ายกับยูโร มีการใช้ช่วงโอเวอร์ชูต LIBOR 4- ถึง 7-pip
• สำหรับหนี้สินที่มีการควบคุมซึ่งออกโดยบริษัทรัสเซียในสกุลเงินเยนและฟรังก์สวิส จะใช้ช่วงอัตรา LIBOR ซึ่งเกิน 2 และ 5 คะแนนตามลำดับ

มาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีให้คำจำกัดความที่ชัดเจนของหนี้ที่มีการควบคุม นี่คือความสมดุลของเงินกู้ที่ยังไม่ได้ชำระจากองค์กรที่ก่อตั้งโดยบริษัทหรือพลเมืองต่างชาติ นิติบุคคลที่เก็บรักษาบันทึกของหนี้ดังกล่าวได้รับอนุญาตให้คิดดอกเบี้ยจากหนี้ที่มีการควบคุมเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเป็นค่าใช้จ่าย โดยปกตินี่คือวันสุดท้ายของเดือน ภาระทางการเงินคำนวณโดยการหารจำนวนดอกเบี้ยค้างรับด้วยอัตราส่วนทุนที่คำนวณล่วงหน้า ในทางกลับกัน พารามิเตอร์สุดท้ายจะคำนวณเป็นอัตราส่วนระหว่างยอดรวมของเงินกู้ที่เหลือกับจำนวนทุน (ได้รับอนุญาต)

ภาระผูกพันเงินกู้

ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น ระบบภาษีบางประเภทมักใช้เพื่อปรับภาระภาษีให้เหมาะสม กระทรวงและหน่วยงานอื่น ๆ ได้เข้าร่วมกฎหมายภาษีในเรื่องนี้ด้วย ดังนั้นกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายฉบับที่ 23476 ปี 2556 อ้างถึงปัจจัยที่มีความชัดเจนในการพิจารณาความสัมพันธ์ที่ชัดเจนระหว่างผู้กู้และผู้ให้กู้ ดังนั้น เมื่อกำหนดหนี้ที่ควบคุมแล้ว ควรตรวจสอบประเด็นต่อไปนี้ (เช่นเดียวกับองค์กรควรตรวจสอบการนำไปใช้):

• ในบริษัทที่ดึงดูดแหล่งเงินทุนจากต่างประเทศ การมีส่วนร่วมของนายทุนต้องได้รับการยืนยันจากการเป็นเจ้าของหุ้นบางกลุ่ม
• เมื่อจัดประเภทหนี้เป็นแบบควบคุม มักใช้แนวคิดเรื่องความเป็นเจ้าของร่วม การเสริมสร้างความเป็นหุ้นส่วนมักจะมาพร้อมกับการมีส่วนร่วมร่วมกันของผู้ก่อตั้งจากทั้งสองฝ่ายในกระบวนการของการสร้างทุนขององค์กร ดังนั้น บริษัท H ซึ่งให้ยืมบริษัท A ในจำนวนหนึ่ง จะได้รับหุ้นร้อยละ 25 ของบริษัท A ในทางกลับกัน บริษัท A ได้เข้าซื้อหุ้น 50% ของหุ้นของบริษัท H ซึ่งง่ายมาก
• มาตรา 105.2 ของรหัสภาษีเดียวกันให้แนวคิดเกี่ยวกับการเป็นเจ้าของประเภทแหวน ด้วยวิธีปฏิสัมพันธ์ระหว่างหุ้นส่วนนี้ การมีส่วนร่วมทางอ้อมในเมืองหลวงจะสังเกตได้ ความน่าจะเป็นของข้อเท็จจริงดังกล่าวได้รับการยืนยันโดยการสร้างห่วงโซ่ของผู้รับผลประโยชน์

กระทรวงการคลังกล่าวถึงปัญหาหนี้ที่มีการควบคุมอย่างต่อเนื่องและในขณะเดียวกันก็ไม่สูญเสียความเกี่ยวข้องในความเป็นจริงสมัยใหม่กฎหมายของ RSFRD เกี่ยวกับการแข่งขันการผูกขาดและกิจกรรมอื่น ๆ ที่ดำเนินการในตลาดสินค้าโภคภัณฑ์ ถึงอย่างนั้น เอกสารการกำกับดูแลก็อ้างถึงผู้ที่เกี่ยวข้องโดยตรงหรือโดยอ้อมในการจัดการธุรกิจเพื่อทำกำไร

หนี้ที่ควบคุมกับองค์กรต่างประเทศ: ถ้าอัตราส่วนเปลี่ยนแปลง

โดยทั่วไปแล้ว กระบวนการดังกล่าวถือว่าค่อนข้างเป็นธรรมชาติ เนื่องจากผู้อำนวยการด้านการเงินของบริษัทต่างๆ ไม่สามารถแต่เสนอที่จะลดภาระให้กับองค์กรผ่านการชำระหนี้บางส่วนที่มีการควบคุมจำนวนมาก ด้วยเหตุผลนี้ อัตราส่วนระหว่างทุนและเงินกู้ที่ดึงดูดก่อนหน้านี้อาจเปลี่ยนแปลงได้ในระหว่างปี บริษัทรัสเซียหลายแห่งหันไปหากระทรวงการคลังเพื่อชี้แจง คำตอบอยู่ไม่นาน เนื้อหามีดังนี้:

• หากในรอบระยะเวลารายงานมีการเปลี่ยนแปลงในอัตราส่วนระหว่างส่วนของผู้ถือหุ้นและทุนที่ยืมมา องค์กรไม่จำเป็นต้องคำนวณค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ใหม่
• ต้นทุนการจ่ายดอกเบี้ยของบริษัทสำหรับหนี้ที่มีการควบคุมควรกำหนดในลักษณะที่ไม่ต่อเนื่องหรือไม่ต่อเนื่อง
• ในการคำนวณจำนวนเงินที่จำกัด จำเป็นต้องใช้อัลกอริธึมการคำนวณที่ใช้ในวันที่สิ้นสุดของแต่ละเดือน ในการคำนวณค่าใช้จ่ายที่ตกลงไว้แล้วใหม่ คุณจะต้องสร้างรายงานสำหรับแต่ละเดือน ไม่จำเป็นต้องสร้างยอดรวมสะสม

สำหรับกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงส่วนแบ่งการเข้าร่วมของ บริษัท ต่างประเทศในชะตากรรมของผู้กู้จะมีขั้นตอนที่ตกลงกันสำหรับการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยหนี้ ดังนั้นหากถึงเวลาหนึ่งขนาดของการลงทุนของตัวแทนต่างประเทศเกินกองทุนของ บริษัท รัสเซียเอง 3 หรือ 12.5 เท่าตามลำดับการคำนวณใหม่จะดำเนินการในลักษณะเดียวกัน สถานการณ์เกิดขึ้นค่อนข้างบ่อยเนื่องจากสามารถขายหุ้นในทุนจดทะเบียนซึ่งเท่ากับการชำระหนี้ คุณสมบัติของการประยุกต์ใช้ระบอบการปกครองพิเศษมีดังนี้:

• หากก่อนการเปลี่ยนแปลงส่วนแบ่งของทุนต่างประเทศเกินร้อยละ 20 ควรใช้กฎที่อธิบายไว้ในวรรคสองของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• มีบางกรณีที่นักลงทุนต่างชาติปฏิเสธที่จะจัดตั้งบริษัทรัสเซียโดยสมบูรณ์ ในกรณีนี้ ขนาดของหุ้นถึงศูนย์ ซึ่งหมายถึงการยกเลิกขั้นตอนการคำนวณดอกเบี้ยจากการใช้เงินกู้ที่มีการควบคุม ผู้บัญญัติกฎหมายส่งนักบัญชีไปยังกฎที่อธิบายไว้ในวรรคหนึ่งของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• สำหรับกรณีที่สิ้นสุด ระยะเวลาภาษี(ปี) ดอกเบี้ยค้างจ่ายสำหรับหนี้ที่ควบคุมไว้ก่อนหน้านี้ได้ชำระคืนแล้ว ไม่จำเป็นต้องคำนวณใหม่

การบังคับใช้กฎพิเศษ

อ้างอิงจากมาตรา 269 ของรหัสภาษีเดียวกัน สามารถสังเกตได้ว่าสมาชิกสภานิติบัญญัติจัดให้มีการดำเนินงานขององค์กรในระบบภาษีพิเศษหากมีการควบคุมหนี้ในงบดุล ดังนั้นถ้า ยอดรวมหนี้เกิน ทุนจดทะเบียนบริษัท (และนี่ไม่ใช่เรื่องยากเนื่องจากบริษัทส่วนใหญ่เป็นบริษัทที่มีทุนคงที่ 10,000 รูเบิลเมื่อจัดตั้งขึ้น) องค์กรจึงตกอยู่ภายใต้ระบอบสิทธิพิเศษอยู่แล้ว จริงอยู่ สำหรับธนาคารและบริษัทลีสซิ่งซึ่งมีทุนผิดนัดสูงอยู่แล้ว เงื่อนไขดังกล่าวทำได้ยาก เฉพาะบริษัทขนาดใหญ่เท่านั้นที่สามารถมีส่วนร่วมในโครงการที่เกี่ยวข้องกับทุนต่างประเทศสำหรับองค์กรดังกล่าว

ในทางปฏิบัติ หนี้ของวิสาหกิจต่างประเทศนั้นมักจะไม่สามารถควบคุมได้ เนื่องจากการคำนวณดอกเบี้ยเงินกู้จะดำเนินการหลังจากแต่ละเดือน เงื่อนไขความร่วมมือระหว่างบริษัทต่างๆ เกี่ยวกับเงินทุนที่ยืมมาก็สามารถเปลี่ยนแปลงได้เช่นกัน ในการแก้ไขปัญหานี้ ควรอ้างอิงมาตรา 272 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร บรรทัดฐานระบุไว้อย่างชัดเจนว่าการคำนวณควรยึดตาม นโยบายการบัญชีองค์กรที่มีการกำหนดความถี่ในการรายงานภาษีเงินได้

สรุปข้อตกลงเพิ่มเติมเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน

หนึ่งในหลักการชั้นนำสำหรับการพัฒนากฎหมายรัสเซียและกฎหมายระหว่างประเทศเกี่ยวกับภาษีหนี้ที่ควบคุมคือการยกเว้นจากกิจกรรมของหน่วยงานธุรกิจของกรณีของการคำนวณพร้อมกัน ฐานภาษีหลายประเทศ เป็นไปได้ที่จะป้องกันแบบอย่างดังกล่าวตามบรรทัดฐานของกฎหมายระหว่างประเทศ เมื่อต้องการทำสิ่งนี้ การทำข้อตกลงเพิ่มเติมหรือเขียนประโยคที่เกี่ยวข้องในสัญญาหลักระหว่างบริษัทก็เพียงพอแล้ว

หลักการที่หนึ่ง ในกรณีที่บริษัทรัสเซียจ่ายเงินให้ต่างประเทศ นิติบุคคลจะต้องคำนึงถึงรายได้ที่ฝ่ายที่สองได้รับจากฝั่งผู้ชำระเงินด้วย การกระทำนี้หมายถึงการแก้ไขฐานภาษีอย่างแม่นยำ ซึ่งเกี่ยวข้องกับการที่ผู้รับเงินปันผลที่จ่ายภายใต้หน้ากากแห่งดอกเบี้ยหนี้ที่มีการควบคุมจะมีรายการที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง กฎการไตร่ตรองในการบัญชีของทั้งสองประเทศควรกำหนดไว้ในสนธิสัญญาระหว่างประเทศ ตามส่วนของสัญญา คุณสามารถเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรของผู้กู้ได้

หากดอกเบี้ยของหนี้ที่ควบคุมเกิดขึ้นในเวลาที่เหมาะสม จะเป็นไปตามเงื่อนไขทั้งหมดของมาตรา 269 ของรหัสภาษีและภาษีซ้อนไม่รวมอยู่ในส่วนที่เกี่ยวข้องของข้อตกลงระหว่างผู้กู้และผู้ให้กู้ มีเหตุผลทั้งหมดสำหรับการคำนวณ อัตราส่วนลดสูงสุดสำหรับเงินกู้ การคำนวณอัตราต้องคำนึงถึงมูลค่าตัวพิมพ์ใหญ่ขององค์กรที่มีการควบคุมหนี้

การบัญชีในกรณีที่ไม่มีส่วนของผู้ถือหุ้น

จำเป็นต้องใช้ทุนของ บริษัท รัสเซียโดยใช้แนวปฏิบัติเกี่ยวกับหนี้ที่มีการควบคุมเป็นพารามิเตอร์หลักในการคำนวณ สำหรับกรณีที่ความแตกต่างระหว่างตัวชี้วัดทางการเงินเท่ากับศูนย์หรือเปลี่ยนเป็นสีแดง ควรปฏิบัติตามกฎต่อไปนี้:

• ขีดจำกัดสำหรับดอกเบี้ยสะสม โดยไม่คำนึงถึงสกุลเงินของทุนที่ดึงดูด จะเท่ากับศูนย์
• จำนวนรายได้ค้างรับทั้งหมดเท่ากับเงินปันผลที่จ่าย
• เพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดค่าใช้จ่ายจะไม่คำนึงถึงดอกเบี้ยของหนี้ที่มีอยู่

ตามคำอธิบายของกระทรวงการคลัง แนวโน้มของตัวบ่งชี้ที่คำนวณเป็นศูนย์หรือติดลบทำให้ไม่สามารถสะสมดอกเบี้ยจากภาระผูกพันที่สันนิษฐานได้ ในกรณีนี้ ค่อนข้างสมเหตุสมผลที่จะใช้อัตราศูนย์ในการคำนวณค่าใช้จ่าย

ความแตกต่าง

ในความปรารถนาที่จะหยุดอาชญากรรมที่มีลักษณะทางเศรษฐกิจ ผู้บัญญัติกฎหมายกำลังทำงานอย่างต่อเนื่องเพื่อปรับปรุงมาตรฐาน แนวปฏิบัติในการกระจายกระแสการเงินในองค์กรที่ใช้หนี้ที่มีการควบคุมเป็นเครื่องมือที่มีประสิทธิภาพแสดงให้เห็นถึงการหลีกเลี่ยงที่ชัดเจนในการชี้แจงฐานภาษี ปรากฎว่าธุรกรรมส่วนใหญ่ที่มีอยู่ระหว่างองค์กรที่มีผู้รับผลประโยชน์ร่วมกันมาจากด้านกฎหมายของระบอบภาษี เป็นการเปลี่ยนแปลงล่าสุดในกฎหมายที่ทำให้สามารถติดอาวุธผู้พิทักษ์วินัยทางการเงินด้วยเครื่องมือใหม่ในการควบคุมวิสาหกิจที่ประมาทเลินเล่อ หลังจากการชี้แจงพารามิเตอร์เพื่อนำไปสู่เงื่อนไขของการทำธุรกรรมที่มีการควบคุม สัญญาทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศบางส่วนเริ่มหลุดออกจากระบอบการเก็บภาษีแบบพิเศษ นั่นคือบางธุรกรรมไม่ได้รับการยอมรับว่าถูกควบคุมอีกต่อไป

ประเด็นที่สองซึ่งมีการกลั่นกรองมานานหลายปี จำเป็นต้องมีความชัดเจนเกี่ยวกับคำจำกัดความของกฎการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่บาง ดังนั้นตั้งแต่ปี 2560 เงื่อนไขในการออกเงินกู้ในระบบภาษีพิเศษจึงเป็นไปได้เฉพาะกับการที่เจ้าของทุนเข้าสู่ธุรกิจขององค์กรที่ได้รับเงินทุนโดยตรงเท่านั้น สิ่งนี้เริ่มมีความหมายเพียงสิ่งเดียวเท่านั้น - เพื่อที่จะรับรู้ถึงการพึ่งพาซึ่งกันและกัน นักลงทุนต่างชาติจะต้องปรากฏในสารสกัดจากการลงทะเบียนของรัฐแบบรวมศูนย์ ดังนั้น สมาชิกสภานิติบัญญัติจึงตระหนักดีว่าด้านกฎหมายสำหรับการรับรู้ธุรกรรมระหว่างประเทศเกี่ยวกับสินเชื่อนั้นคุ้มค่า สิทธิประโยชน์ทางภาษี, ไม่สมบูรณ์.

เครื่องมือนี้ถูกควบคุมโดยบริษัทอย่างรวดเร็วในฐานะเครื่องมือหลีกเลี่ยงภาษี ร่างพระราชบัญญัติฉบับใหม่อยู่บนพื้นฐานของหลักการที่ขัดขืนไม่ได้ นโยบายการคลัง: ข้อสงสัยและความขัดแย้งทั้งหมดควรตีความเพื่อประโยชน์ของผู้จ่ายภาษี

1. เพื่อความมุ่งประสงค์ของบทนี้ ภาระหนี้ถือเป็นเงินกู้ สินค้าโภคภัณฑ์ และ สินเชื่อเพื่อการค้า, เงินกู้, เงินฝากธนาคาร, บัญชีธนาคาร หรือการกู้ยืมอื่น ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการลงทะเบียนของพวกเขา

สำหรับภาระหนี้ทุกประเภท ดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราจริงจะรับรู้เป็นรายได้ (ค่าใช้จ่าย) เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทความนี้

สำหรับภาระหนี้ใด ๆ ที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมที่รับรู้ตามประมวลกฎหมายนี้เป็นธุรกรรมที่มีการควบคุม ดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราจริงโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา V.1 ของประมวลกฎหมายนี้ เป็นรายได้ (ค่าใช้จ่าย) เว้นแต่จะได้กำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในบทความนี้

1.1. ในส่วนที่เกี่ยวกับภาระหนี้ที่เกิดจากธุรกรรมที่รับรู้ว่าเป็นธุรกรรมที่มีการควบคุมตามประมวลกฎหมายนี้ ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะ:

(ดูข้อความในฉบับที่แล้ว)

รับรู้เป็นรายได้ดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราจริงของภาระหนี้ดังกล่าวหากอัตรานี้เกินมูลค่าขั้นต่ำของช่วงค่าขีด จำกัด ที่กำหนดโดยวรรค 1.2 ของบทความนี้

รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราจริงของภาระหนี้ดังกล่าวหากอัตรานี้น้อยกว่ามูลค่าสูงสุดของช่วงมูลค่าขีด จำกัด ที่กำหนดโดยข้อ 1.2 ของบทความนี้

ในกรณีที่ไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในวรรคหนึ่งถึงสามของข้อนี้ สำหรับภาระหนี้ที่เกิดจากธุรกรรมที่รับรู้ตามประมวลกฎหมายนี้เป็นรายการที่ควบคุม ดอกเบี้ยจะรับรู้เป็นรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ที่คำนวณตามจริง อัตราโดยคำนึงถึงบทบัญญัติในมาตรา V.1 แห่งประมวลกฎหมายนี้

(ดูข้อความในฉบับที่แล้ว)

(ดูข้อความในฉบับที่แล้ว)

2. สำหรับวัตถุประสงค์ของบทความนี้ หนี้คงค้างของผู้เสียภาษีที่เป็นองค์กรรัสเซียสำหรับภาระหนี้ดังต่อไปนี้ของผู้เสียภาษีอากรนี้ถือเป็นหนี้ควบคุม (เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทความนี้):

1) สำหรับภาระหนี้ต่อบุคคลต่างประเทศที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียตามอนุวรรค 1 หรือ 9 ของวรรค 2 ของข้อ 105.1 ของประมวลกฎหมายนี้หากบุคคลต่างประเทศดังกล่าวเข้าร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมใน ผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียที่ระบุไว้ในวรรคหนึ่งของรายการนี้

3) ภายใต้ภาระหนี้ที่หน่วยงานต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรคนี้และ (หรือ) บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรคนี้ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือดำเนินการอื่น ๆ เพื่อให้มั่นใจว่าภาระหนี้ของ ผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซีย เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรค 9 ของบทความนี้

(ดูข้อความในฉบับที่แล้ว)

3. หากจำนวนหนี้ควบคุมของผู้เสียภาษีมากกว่า 3 เท่า (สำหรับธนาคารและองค์กรที่ดำเนินธุรกิจลีสซิ่ง - มากกว่า 12.5 เท่า) เกินส่วนต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์และจำนวนหนี้สินของผู้เสียภาษีรายนี้ (ต่อไปนี้ใน บทความนี้ - ทุนของตัวเอง) ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีนี้จะใช้กฎที่กำหนดโดยวรรค 4 - ของบทความนี้ ในการกำหนดจำนวนหนี้ควบคุมของผู้เสียภาษีตามวัตถุประสงค์ของข้อนี้ ให้คำนึงถึงจำนวนหนี้ควบคุมที่เกิดจากภาระผูกพันทั้งหมดของผู้เสียภาษีรายนี้ตามที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของข้อนี้โดยรวม

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทความนี้ องค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อถือเป็นองค์กรที่ในวันสุดท้ายของระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งกำหนดดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย รายได้จาก กิจกรรมการเช่าที่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีตามบทนี้ คิดเป็นอย่างน้อยร้อยละ 90 ของรายได้ทั้งหมดที่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีตามบทนี้สำหรับระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ระบุ

(ดูข้อความในฉบับที่แล้ว)

4. จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของหนี้ที่มีการควบคุมคำนวณโดยผู้เสียภาษีในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) โดยหารจำนวนดอกเบี้ยที่ผู้เสียภาษีรายนี้ได้รับในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ควบคุม หนี้ตามค่าสัมประสิทธิ์การแปลงเป็นทุนซึ่งคำนวณ ณ วันที่รายงานสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง ในขณะเดียวกัน ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงอัตราส่วนเงินทุนในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือตามผลของรอบระยะเวลาภาษีเมื่อเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของหนี้ควบคุมสำหรับงวดก่อนหน้า ระยะเวลาการรายงานไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทความนี้ อัตราส่วนทุนจะกำหนดโดยการหารจำนวนหนี้ควบคุมที่คงค้างที่เกี่ยวข้องด้วยจำนวนส่วนของเจ้าของที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมของนิติบุคคลต่างประเทศที่เกี่ยวข้องตามที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ใน องค์กรของรัสเซียและหารผลลัพธ์ด้วย 3 (สำหรับธนาคารและองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าซื้อ - 12.5)

เมื่อกำหนดจำนวนทุนของทุน จำนวนภาระหนี้ในรูปของหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม รวมทั้ง หนี้ปัจจุบันสำหรับการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม จำนวนการเลื่อนเวลา การผ่อนชำระ และเครดิตภาษีการลงทุน

(ดูข้อความในฉบับที่แล้ว)

5. ค่าใช้จ่ายรวมถึงดอกเบี้ยของหนี้ควบคุมในจำนวนไม่เกินดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่คำนวณตามวรรค 4 ของข้อนี้ แต่ไม่เกินดอกเบี้ยค้างรับจริง

ในกรณีนี้กฎที่กำหนดโดยวรรค 4 ของบทความนี้จะไม่นำไปใช้กับดอกเบี้ยใน เงินกู้ยืม, ถ้าหนี้คงค้างในหนี้ที่เกี่ยวข้องกันนั้นไม่ได้ถูกควบคุม

6. ผลต่างในเชิงบวกระหว่างดอกเบี้ยค้างรับและดอกเบี้ยส่วนเพิ่มที่คำนวณตามวรรค 4 ของข้อนี้ ให้เท่ากันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยจ่ายเงินปันผลให้กับบุคคลต่างด้าวตามที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของวรรค 2 ของข้อนี้ และเก็บภาษีตาม วรรคสองของวรรค 3 มาตรา 224 หรือวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งประมวลกฎหมายนี้

7. หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรรัสเซียหากการคำนวณและหักภาษี ณ ที่จ่ายจาก รายได้ดอกเบี้ยองค์กรต่างประเทศที่จ่ายภายใต้ภาระหนี้ดังกล่าวไม่ได้ทำโดยตัวแทนภาษีตามอนุวรรค 8 ของวรรค 2 ของข้อ 310 ของประมวลกฎหมายนี้

7.1. หนี้คงค้างภายใต้ภาระหนี้ไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรของรัสเซีย หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

เงินสดซึ่งประกอบเป็นหนี้คงค้างที่ระบุนั้นใช้เพื่อการเงินโครงการลงทุนที่ดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอากรในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น

เงื่อนไขของสัญญาตามภาระหนี้ที่ระบุไว้ในวรรคนี้กำหนดให้มีการเริ่มต้นการชำระหนี้ของยอดหนี้คงค้างในภาระหนี้ดังกล่าวไม่ช้ากว่าห้าปีหลังจากเกิดขึ้น

ส่วนแบ่งทั้งหมดของการมีส่วนร่วมโดยตรงและโดยอ้อมของหน่วยงานต่างประเทศที่เกี่ยวข้องที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ในองค์กรรัสเซียไม่เกิน 35 เปอร์เซ็นต์

สถานที่ลงทะเบียน (สถานที่พำนักภาษี) ของบุคคลที่มีภาระหนี้เกิดขึ้นเป็นรัฐต่างประเทศที่มีการสรุปข้อตกลง (ข้อตกลงอนุสัญญา) เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการจัดเก็บภาษีซ้ำซ้อน

เพื่อความมุ่งประสงค์ของวรรคนี้ โครงการลงทุนการสร้างในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียของศูนย์การผลิตแห่งใหม่สำหรับการผลิตสินค้าและ (หรือ) การให้บริการเป็นที่ยอมรับ คอมเพล็กซ์การผลิตจะได้รับการยอมรับว่าเป็นศูนย์ใหม่หากเริ่มดำเนินการหลังวันที่ 1 มกราคม 2019 และไม่เคยเปิดดำเนินการมาก่อน

ในกรณีที่ไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งที่กำหนดไว้ในวรรคนี้ ให้นำบทบัญญัติในข้อนี้มาใช้บังคับกับหนี้คงค้างตามภาระหนี้ตามวรรคนี้โดยไม่คำนึงถึงบทบัญญัติในวรรคนี้ นับแต่วันที่เกิดขึ้น ของภาระหนี้ที่เกี่ยวข้อง

8. หนี้คงค้างที่ระบุในอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของบทความนี้จะไม่ถือเป็นหนี้ควบคุมสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรของรัสเซีย หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน (โดยคำนึงถึงรายละเอียดที่กำหนดโดยวรรค 11 ของบทความนี้ ):

1) ภาระหนี้เกิดขึ้นกับองค์กรรัสเซียหรือบุคคลที่เป็นไปตามประมวลกฎหมายนี้ ผู้เสียภาษีสหพันธรัฐรัสเซียตลอดระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) และได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของบทความนี้ บนพื้นฐานของอนุวรรค 1 หรือ 9 ของวรรค 2 ของมาตรา 105.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ;

2) องค์กรหรือบุคคลของรัสเซียซึ่งมีภาระหนี้เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ไม่มีหนี้คงค้างจากภาระหนี้ที่เทียบเท่ากับบุคคลต่างประเทศที่ระบุไว้ใน