Pensiju plānu uzskaite saskaņā ar SFPS. Noteiktu pabalstu pensiju plāni

26. SGS
Attiecas uz uzņēmumu pensiju plāniem,
kur tiek sniegti šādi ziņojumi.
Pensiju plānu uzskata par atsevišķu
atbildīga organizācija.
Piesakies pensiju plāniem
visu pārējo SFPS, izņemot
SFPS 26 dominējošā vērtība.
Regulē atskaišu veidošanu,
uzskatot visus dalībniekus par
grupas.

2

26. SGS
26. SGS neattiecas:
Atlaišanas kompensācija.
Atliktie kompensācijas maksājumi.
Ilgmūžības balvas.
Personāla samazināšana.
Veselības plāni un
sociālā drošība.
Premium bonusa plāni.
Valsts pensijas.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
3

26. SGS
Ir divu veidu pensiju plāni:

iemaksu summa.
Fiksētie pensiju plāni
maksājumu summa.
Hibrīdie plāni tiek uzskatīti par plāniem ar
noteikto maksājumu summu.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
4

NOTEIKTI IEMAKSAS PLĀNI
Pārskatos jāatspoguļo:
apmaksai pieejamo neto aktīvu apjoms
piemaksas;
finansēšanas politikas apraksts.
Ziņošanas mērķis:
periodiska informācijas iesniegšana par
attiecīgo ieguldījumu efektivitāti.
Ziņojumā jāiekļauj:
galveno darbību apraksts,
ziņot par operācijām un ieguldījumu rezultātiem,
investīciju politikas galveno virzienu apraksts.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
5

Firma sola pensiju nākotnē.
Nepieciešamo iemaksu apjoms
aktuāra nolīgšana.
Lai aprēķinātu saistības, jums jānosaka:
- darbinieka nākotnes pieredzi,
- pensionēšanās vecums
- pēdējais izmērs algas,
- izdzīvošanas rādītājs,
– pensiju plāna ieguldījumu atdeve.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
6

IZSTĀDĪT IEGUVUMU PLĀNU
Ziņojumā jāietver ziņojums, kas atspoguļo:
neto aktīvi, lai izmaksātu pabalstus;
solīto pensiju pašreizējā aktuārā vērtība
iedalījums beznosacījuma un iespējamā atalgojumā;
programmas deficīts vai pārpalikums, vai
neto aktīvu rādītāji pensiju izmaksai, tostarp:
– aktuārās pašreizējās vērtības piezīmes
solītās pensijas, kas sadalītas beznosacījuma un
iespējamās atlīdzības; vai
– saite uz šādu informāciju pievienotajā ziņojumā
aktuārs.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
7

pašreizējā aktuārā vērtība
SOLĪTĀS PENIJAS
Var aprēķināt no:
no pašreizējā algas līmeņa,
prognozētais algas līmenis
pensionēšanās brīdī.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
8

PLĀNO LĪDZEKĻU VĒRTĒŠANU
Pensiju plāna ieguldījumam vajadzētu
jāuzskaita patiesajā vērtībā.
Ja nav iespējams novērtēt godīgu
izmaksām jāatklāj iemesli, kāpēc
kuriem patiesās vērtības uzskaite nav paredzēta
notiek.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
9

10.

INFORMĀCIJAS ATKLĀŠANA
Jāsniedz pārskati par pensiju plāniem
satur šādu informāciju:
pārskats par neto aktīvu izmaiņām,
pieejams pabalstu izmaksai;
galveno noteikumu kopsavilkums
grāmatvedības politika;
programmas apraksts, kā arī sekas
jebkādas izmaiņas programmā atskaites laikā
periodā.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
10

11.

INFORMĀCIJAS ATKLĀŠANA
Ja nepieciešams, ziņo par pensiju plāniem
satur:
Paziņojums par neto aktīviem priekšrocību atklāšanai:
– informācija par aktīviem pārskata perioda beigās;
– aktīvu vērtības noteikšanas metode;
– informācija par atsevišķiem ieguldījumiem, kas pārsniedz vai nu
5% neto aktīvu, kas paredzēti pabalstiem,
vai 5% no izmaksām vērtīgi papīri jebkura klase vai
veids;
– informācija par jebkādām investīcijām uzņēmumā
darba devējs;
– citas saistības (izņemot pašreizējo aktuāro vērtību)
solīto pensiju vērtība).
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.
11

12.

INFORMĀCIJAS ATKLĀŠANA
sertifikāts, kas norāda uz neto aktīvu izmaiņām samaksai
kvotas, kas satur:
– darba devēja un darba ņēmēja iemaksas;
– ienākumi no ieguldījumiem;
- Citi ienākumi;
– izmaksātie vai maksājamie pabalsti;
– administratīvie un citi izdevumi;
- Ienākuma nodoklis;
– peļņa un zaudējumi no ieguldījumu atsavināšanas;
- līdzekļu pārskaitīšana starp programmām.
26. SGS. Pensiju plānu (programmu) uzskaite un pārskatu sniegšana.

26. SGS izmanto pārskatu sniegšanai par pensiju plāniem uzņēmumos, kas sagatavo šādus pārskatus. 19. SGS Darbinieku pabalsti attiecas uz pensiju izmaksu definīciju to darba devēju finanšu pārskatos, kuriem ir plāni, tāpēc 26. SGS papildina 19. SGS.

Finansējums ir aktīvu nodošana citam no darba devēja uzņēmuma neatkarīgam uzņēmumam (fondam) nākotnes pensiju saistību segšanai.

Biedri ir pensiju plāna dalībnieki, kā arī citas personas, kurām ir tiesības saņemt maksājumus saskaņā ar šo plānu.

pensiju plāna neto aktīvi, kas kalpo par pabalstu avotu, ir pensiju plāna aktīvi, no kuriem atskaitītas saistības, kas nav maksājamo saistību pašreizējā aktuārā vērtība pensiju maksājumi.

Pienākamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība ir paredzamo pensiju plāna pabalstu pašreizējā vērtība, kas pienākas pensionāriem un aktīviem darbiniekiem, pamatojoties uz viņu jau sniegtajiem pakalpojumiem.

Beznosacījumu maksājumi ir pabalsti, kas saskaņā ar pensiju plāna noteikumiem nav atkarīgi no darba turpināšanas.

Dažiem pensiju plāniem ir sponsori, kas nav darba devēji. 26. SGS attiecas arī uz šādu plānu finanšu pārskatiem.

Lielākā daļa pensiju plānu ir balstīti uz oficiāli noslēgtiem līgumiem. Daži plāni ir neformāli, taču tie iegūst zināmu piespiešanas pakāpi darba devēju darba prakses rezultātā. Lai gan daži pensiju plāni ļauj darba devējiem ierobežot saistības saskaņā ar šiem plāniem, pensiju plāna atcelšana parasti ir sarežģīta, jo darba devēji vēlas paturēt darbiniekus. Uz neoficiāliem pensiju plāniem attiecas tās pašas uzskaites un ziņošanas metodes, kas attiecas uz formālajiem pensiju plāniem.

Daudziem pensiju plāniem ir atsevišķi fondi, kuros tiek veiktas iemaksas un no kuriem tiek veikti maksājumi. Šādus fondus var pārvaldīt personas, kuras patstāvīgi pārvalda fondu aktīvus. Dažās valstīs šīs personas tiek sauktas par pilnvarotajām personām. Termins "pilnvarnieks" tiek lietots 26. SGS attiecībā uz šādām personām neatkarīgi no tā, vai ir oficiāla trasta (trasta) izveide.

Noteiktu pabalstu vai noteiktu iemaksu pensiju plāna finanšu pārskati ietver šādu informāciju:

a) pārskatu par izmaiņām pensiju plāna, kas kalpo par maksājumu avotu, neto aktīvos;

b) galveno grāmatvedības politiku kopsavilkums un

c) plāna apraksts un jebkādu plāna izmaiņu ietekme attiecīgajā periodā.

Pensiju plānu sniegtajos finanšu pārskatos ir iekļauta šāda informācija (ja attiecināms):

a) pārskatu par pensiju plāna neto aktīviem, kas kalpo par maksājumu avotu, atklājot šādu informāciju:

1) aktīvi uz perioda beigām, atbilstoši klasificēti;

2) aktīvu vērtēšanas metode;

3) informācija par katru atsevišķu ieguldījumu, kas pārsniedz vai nu 5% no pensiju plāna, kas kalpo par maksājumu avotu, neto aktīviem, vai 5% no jebkuras klases vai veida vērtspapīru kopējās vērtības;

4) ziņas par katru ieguldījumu darba devējā un

5) saistības, kas nav maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība;

b) pārskats par pensiju plāna, kas ir maksājumu avots, neto aktīvos, ar šādu informāciju:

1) darba devēju iemaksas;

2) darbinieku iemaksas;

3) ienākumi no ieguldījumiem, piemēram, procenti un dividendes;

4) citi ienākumi;

5) izmaksātie vai maksājamie pabalsti (parādīti pēc kategorijas, piemēram: vecuma pensijas, nāves pabalsti, invaliditātes pabalsti un vienreizējie maksājumi);

6) administratīvie izdevumi;

7) citi izdevumi;

8) peļņas nodokļi;

9) peļņa un zaudējumi no ieguldījumu pārdošanas un ieguldījumu vērtības izmaiņām un

10) pārskaitījumus no citiem plāniem un uz citiem plāniem;

c) finansēšanas politikas apraksts pensijas fonds;

d) noteiktu pabalstu plāniem maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība (kurus var iedalīt beznosacījumu un beznosacījumu pabalstos), pamatojoties uz pabalstiem, kas maksājami saskaņā ar plāna noteikumiem, līdz šim sniegto pakalpojumu izmaksām un izmantošanu. vai nu pašreizējais algu līmenis, maksas vai prognozētais līmenis; šo informāciju var iekļaut pievienotajā aktuāra ziņojumā, kas paredzēts lasīšanai kopā ar saistītajiem finanšu pārskatiem, un

e) noteiktu pabalstu plāniem aprakstu par būtiskiem aktuāra pieņēmumiem, kas veikti, un metodi, kas izmantota, lai aprēķinātu maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību.

Pensiju plāna pārskatā ir iekļauts plāna apraksts vai nu kā daļa no finanšu pārskata, vai kā atsevišķs pārskats. Tas var ietvert šādu informāciju:

a) plānā ietverto darba devēju un darbinieku grupu vārdi;

b) to dalībnieku skaits, kuri saņem maksājumus, un citu attiecīgi klasificēto dalībnieku skaits;

c) plāna veids – noteiktu iemaksu plāns vai noteiktu pabalstu plāns;

d) piezīme, kas norāda, vai plāna dalībnieki veic iemaksas;

e) dalībniekiem pienākošos pensiju pabalstu apraksts;

f) apraksts par katru dalībnieka izstāšanās nosacījumu no plāna; un

g) izmaiņas pārskata periodā.

17 Noteiktu pabalstu programmas finanšu pārskati ietver vienu no šādiem pārskatiem:

a) ziņojumu, kurā norādīts:
i) maksājumiem pieejamie tīrie aktīvi;
ii) maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība, kas sadalīta garantētajos un garantētajos pabalstos; un
iii) iegūtais pārpalikums vai deficīts; vai

b) pārskats par apmaksai pieejamiem neto aktīviem, kas ietver vienu no šiem:
i) piezīmi, kurā atklāta maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība, kas sadalīta garantētajos un garantētajos pabalstos; vai

Ja uz apkopošanas datumu nav sagatavots aktuāra novērtējums finanšu atskaites, par pamatu tiek izmantots jaunākais pieejamais aprēķins ar datumu, kad tas tika pabeigts.

28 Noteiktu pabalstu plāniem informāciju sniedz vienā no šādiem formātiem, kas atspoguļo dažādās praksē izmantotās metodes, lai atklātu un sniegtu aktuāros datus:

a) finanšu pārskati ietver pārskatu, kurā parādīti pabalstiem pieejamie neto aktīvi, maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība un no tā izrietošais pārpalikums vai deficīts. Programmas finanšu pārskatos ir arī pārskati par izmaksai pieejamo neto aktīvu izmaiņām un izmaksājamo pensiju pabalstu pašreizējās aktuārās vērtības izmaiņām. Finanšu pārskatiem var pievienot atsevišķu aktuāra ziņojumu, kas pamato maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību;
b) finanšu pārskati, kas ietver pārskatu par maksāšanai pieejamajiem neto aktīviem un pārskatu par maksājumiem pieejamo neto aktīvu izmaiņām. Pienākamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība ir atklāta pārskata pielikumā. Finanšu pārskatiem var pievienot aktuāra ziņojumu, kas pamato maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību; un
c) finanšu pārskati, kas ietver pārskatu par pabalstiem pieejamajiem neto aktīviem un pārskatu par pabalstiem pieejamo neto aktīvu izmaiņām, maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību aktuārs uzrāda atsevišķā pārskatā.

Katrā formātā finanšu pārskatiem var pievienot arī pilnvaroto ziņojumu vadības vai direktoru ziņojuma veidā un ieguldījumu ziņojumu.

29. (a) un (b) apakšpunktā aprakstīto formātu atbalstītāji uzskata, ka maksājamo pensiju pabalstu kvantitatīva noteikšana un cita informācija, kas sniegta, pamatojoties uz šādām pieejām, palīdz lietotājiem novērtēt. Pašreizējais stāvoklis programmu un iespēju izpildīt saistības saskaņā ar to. Viņi arī uzskata, ka finanšu pārskatiem ir jābūt pilnīgiem pašiem un tiem nevajadzētu paļauties uz pievienotajiem pārskatiem. Tomēr daži apgalvo, ka a) apakšpunktā aprakstītais formāts var radīt iespaidu, ka pastāv saistības, lai gan, pēc viņu domām, maksājamo pensijas pabalstu pašreizējo aktuārajai vērtībai nepiemīt visas saistību pazīmes.

30 (c) punktā minētā formāta atbalstītāji apgalvo, ka maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība nav jāiekļauj pārskatā par izmaksai pieejamiem tīrajiem aktīviem, kā prasīts a) punktā minētajā formātā, vai pat vienkārši jāatklāj. piezīmi atbilstoši b) apakšpunktā norādītajam formātam, jo tā tiktu tieši salīdzināta ar programmas līdzekļiem, un šāds salīdzinājums var nebūt pamatots. Viņi apgalvo, ka aktuāri ne vienmēr salīdzina pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību ieguldījuma tirgus vērtības dēļ, tā vietā viņi var novērtēt no ieguldījuma sagaidāmo naudas plūsmu pašreizējo vērtību. Tāpēc šī formāta piekritēji uzskata, ka šāds salīdzinājums diez vai atspoguļos aktuāra kopējo programmas novērtējumu un var tikt pārprasts. Daži arī uzskata, ka informācija par pienākamajiem pensiju pabalstiem neatkarīgi no tā, vai tā ir vai nav norādīta skaitliskā izteiksmē, būtu jāiekļauj tikai atsevišķā aktuāra ziņojumā, kurā var būt ietverts atbilstošs skaidrojums.

31 Šajā standartā ir pieņemts viedoklis, kas atļauj atklāt informāciju par pensijas pabalstiem atsevišķā aktuāra pārskatā. Standarts noraida argumentus pret maksājamo pensiju pabalstu pašreizējās aktuārās vērtības noteikšanu. Tādēļ šis standarts uzskata, ka (a) un (b) punktā aprakstītie formāti ir pieņemami, tāpat kā (c) punktā aprakstītais formāts, ja finanšu pārskati attiecas uz aktuāra ziņojumu un tiem ir pievienots šis pārskats, kas satur aktuāru. pašreizējā vērtība.maksājamie pensiju maksājumi.

"Grāmatvedība", 2007, N 24

Pensiju plāni tiek klasificēti noteiktu iemaksu plānos un noteiktu pabalstu plānos. Šis raksts ir veltīts katra veida pensiju plānu informācijas atspoguļošanas īpatnībām grāmatvedībā un pārskatos.

Starptautiskais finanšu pārskatu standarts 26 "Pensiju plānu (pensiju plānu) uzskaite un pārskatu sniegšana" (turpmāk - SFPS 26) papildina 19. SFPS "Darbinieku pabalsti", kas aplūko pensiju izmaksu definīciju un uzrādīšanu to darba devēju grāmatvedības (finanšu) pārskatos, kuri ir noslēguši pensiju līgumus par saviem darbiniekiem.

26. SGS pensiju plāns definēts kā finanšu pārskatu vienība, kas ir nošķirta no darba devējiem vai plāna dalībniekiem. Citiem vārdiem sakot, tie ir paša pensiju fonda apkopotie paziņojumi.

Pensiju plāns ir līgums (līgums), saskaņā ar kuru organizācija saviem darbiniekiem nodrošina pensijas, beidzot darbu. Tajā pašā laikā pensiju plānu pensijām ir šādas iezīmes:

a) tos var nodrošināt gan noteiktas ienākumu summas veidā, ko maksā katru gadu, gan kā vienreizēju maksājumu;

b) pensijas apmēru var noteikt (aprēķināt) labu laiku pirms aiziešanas pensijā;

c) darba devēja iemaksas apmērs noteiktas pensijas izmaksai darbiniekam ir un to var noteikt iepriekš gan pamatojoties uz iesniegtajiem dokumentiem, gan pamatojoties uz darba devējā organizācijā pieņemto praksi.

Ziņošanai par pensiju plānu nav nekā kopīga ar ziņošanu atsevišķiem plāna dalībniekiem par viņu tiesībām uz pensiju. Pārskatu sniegšana par pensiju plānu, kura veidošanu regulē 26. SFPS, ir ziņošana visiem šī plāna dalībniekiem kopumā kā grupai.

Pensiju plāni ir sadalīti:

noteiktu iemaksu plāniem, saskaņā ar kuriem izmaksājamo pensiju apmēru nosaka, pamatojoties uz iemaksām pensiju fondā un šo ieguldījumu atdevi, kas saņemta no pensiju iemaksu ieguldīšanas;
noteiktu pabalstu plāniem, kuros izmaksājamo pensiju apmērus nosaka pēc formulas, kas parasti balstās uz darbinieka saņemtā atalgojuma apmēru un/vai darba stāžu.

Institucionālos pensiju plānus var nodrošināt:

atsevišķu pensiju fondu izveide - juridiskas personas;
līdzekļu nodošana trasta pārvaldīšanai pārvaldības sabiedrībām;
ieguldījums Apdrošināšanas kompānijas(ja vien līgums ar apdrošināšanas sabiedrību nav noslēgts konkrēta pensiju plāna dalībnieka vārdā un saistības par pensiju izmaksām ir pašas apdrošināšanas sabiedrības saistības).

Pensiju plāna pārskatā jāiekļauj šāda informācija:

nozīmīgu darbību apraksts pārskata periods un jebkādu pensiju plāna, dalības, noteikumu un nosacījumu izmaiņu sekas;
par perioda darbību un ieguldījumu darbības rezultātiem;
par finansiālā pozīcija plāns uz pārskata perioda beigām;
par plāna investīciju politiku;
aktuāra informācija, kas sniegta kā daļa no finanšu pārskatiem vai kā atsevišķi finanšu pārskati.

Apskatīsim atspoguļojuma iezīmes katra veida pensiju plānu informācijas uzskaitē un ziņošanā.

Noteiktu iemaksu pensiju plāni

Noteiktu iemaksu plānā ir jāziņo:

sadaļu par pensiju plāna neto aktīviem;
tās finansēšanas politikas apraksts.

Šajos pensiju plānos darbinieka pensijas apmēru nosaka šādi faktori:

darba devēja iemaksas;
darbinieku iemaksas;
pensiju fonda darbības rādītāji;
pensiju fonda ieguldījumu ienākumi.

Darba devēja saistības parasti tiek nokārtotas, veicot iemaksas fondā. Uzņēmums atzīst saistības veikt iemaksas pensiju fondā periodā, kurā darbinieks sniedz pakalpojumus uzņēmumam. Darbinieka sniegtie pakalpojumi tiek atspoguļoti grāmatvedībā, uzkrājot viņam algu. Tajā pašā laikā tiek atzīti izdevumi pensiju fondā veikto iemaksu apmērā (parasti kā fiksēts procents no algas), vai arī iemaksu summa tiek iekļauta aktīvu izmaksās.

Noteiktu pabalstu pensiju plāni

Pārskatā par noteiktu pabalstu plānu ir jāietver paziņojums, kas parāda:

pensiju fonda neto aktīvi, kas kalpo par pensiju izmaksu avotu;
maksājamo pensiju pašreizējā aktuārā vērtība (ADPP), kas sadalīta pēc garantētās<1>un negarantētās pensijas;
kopējais pārpalikums vai deficīts;

vai pārskatu sniegšana par pensiju plāna neto aktīviem, tostarp:

piezīme, kas parāda maksājamo pensiju pašreizējo aktuāro vērtību<2>, sadalītas garantētās un negarantētās pensijās;
saite uz šo informāciju aktuāra pievienotajos ziņojumos<3>.

<1>Garantētās pensijas ir pensijas, uz kurām tiesības saskaņā ar pensiju plāna noteikumiem nav atkarīgas no darbinieka darba attiecību turpināšanas.
<2>ADSP ir paredzamo pensiju plāna pabalstu pašreizējā vērtība, kas pienākas pensionētiem un aktīviem darbiniekiem, pamatojoties uz darba stāžu.
<3>Aktuārs - persona, kas atbilst prasībām, kas noteiktas personām, kuras veic pensiju fondu darbības aktuāro novērtējumu.

Daudzās valstīs aktuāra novērtējumus veic ne biežāk kā reizi gadā. Tāpēc, ja aktuārs pārskata datumā nav sagatavojis aktuāro novērtējumu, tad finanšu pārskatu sagatavošanai par pamatu jāizmanto jaunākais pieejamais novērtējums, norādot datumu, kad tas veikts.

Lai izveidotu maksājamo pensiju pašreizējo aktuāro vērtību, aprēķins jābalsta uz:

darbiniekiem pienākošās pensijas apmērs saskaņā ar plāna noteikumiem par darba devējam līdz šim sniegtajiem pakalpojumiem;
esošais vai plānotais algas līmenis.

Pārskatos jāatklāj arī aktuāra izmantotā aprēķina metode. Ziņojumā jāpaskaidro saistība starp maksājamo pensiju pašreizējo aktuāro vērtību un pensiju plāna neto aktīviem, kā arī maksājamo pensiju finansēšanas politika.

Lai to izdarītu, noteiktu pabalstu plānam periodiski ir nepieciešams aktuāra padoms, lai novērtētu tā finansiālo stāvokli, pārskatītu aktuāra pieņēmumus un sniegtu ieteikumus par turpmāko pensiju līmeni.

Pārskatu par noteiktu pabalstu plānu mērķis ir periodiski sniegt informāciju par plāna finanšu resursiem un darbībām, lai novērtētu saistību starp resursu uzkrāšanu un pensiju pabalstiem visā periodā.

Pensiju plāna paredzamo pabalstu diskontēto vērtību var aprēķināt un attiecīgi ziņot, pamatojoties uz:

pašreizējā algu līmenī;
prognozētajā algu līmenī līdz plāna dalībnieku aiziešanai pensijā.

Iemesli, kādēļ priekšroka tiek dota kādai no iepriekš minētajām metodēm, ir parādīti tabulā. viens.

1. tabula

Paredzamo pabalstu pašreizējā vērtība saskaņā ar pensiju plānu

Pašreizējie algu līmeņi	Plānotie algu līmeņi
ADSPP, kas ir vērtību summa, nāk šobrīd katra dalībnieka daļai plānā, var pārrēķināt objektīvi nekā prognozēts algu līmeņi, jo tajā ir mazāk pieņēmumiem	Plāniem, izmantojot principu pēdējā alga, summa pensiju nosaka attiecībā pret alga atlaišanas brīdī pensijā vai uz noteiktu laiku pirms atlaišanas; tātad izmēri algas, iemaksu līmeņi un diskonta likmēm vajadzētu prognozēts
Saistītais pensiju pieaugums ar algu pieaugumu kļūst par pienākumu pensiju plāns šobrīd algas pieaugums	Ir jāsagatavo finanšu informācija pamatojoties uz nepārtrauktības principu darbības, neatkarīgi no pieņēmumi un aprēķini
Aktuārā diskontētā summa maksājamo pensiju vērtība, pamatojoties uz pašreizējiem līmeņiem algas, pārsvarā vairāk saistīts ar summu maksājams gadījumā plāna izbeigšana vai likvidācija	Paredzamo izmēru izslēgšana algas, kad lielākā daļa iemaksas pensiju fondā ir balstītas uz šīm vērtībām, var novest ziņošanai par pārsniegumu finansējumu, kamēr tas patiesībā nenotiek, vai ziņošana parādīs pietiekami finansējuma līmenis, kad plāns patiesībā pietrūkst finansējumu
Atklāts ziņojumā saskaņā ar pensiju plānu izrādīt apņemšanos nopelnītā pensija uz pārskata datumā	Atklājās, lai atspoguļotu pamatojoties uz iespējamo atbildību darbības nepārtrauktības princips, kas parasti ir pamats iemaksas pensiju fondā

Pensiju fondu pārskati papildus maksājamo pensiju pašreizējās aktuārās vērtības atklāšanai sniedz detalizētu skaidrojumu par kontekstu, kādā šī vērtība būtu jāņem.

Šāds skaidrojums var būt informācijas veidā:

par plānoto turpmāko iemaksu pietiekamību pensiju fondā;
par pensiju fonda finansēšanas politiku, kas balstīta uz algu prognozēm.

Šī informācija ir iekļauta vai nu finanšu informācijas sadaļā, vai aktuāra pārskatos.

Informācija par noteiktu pabalstu plāniem tiek sniegta vienā no trim formātiem, kas atspoguļo dažādās praksē ieviestās aktuāro datu atklāšanas un uzrādīšanas metodes. Formātu raksturojums ir parādīts tabulā. 2.

2. tabula

Iespējas salīdzinājumiem	Pensiju plānu pārskatu formāti noteiktu pabalstu
BET	B	AT
Saturs ziņošana	nodaļa, rāda neto aktīvi pensija plāns, ADSPP; galīgais aktuārā peļņa vai zaudējums; informācija par ADSPP izmaiņas	Neto aktīvi pensijas plāns un izmaiņas viņos. ADSPP atklāts piezīmēs uz ziņošanu	Ietver informāciju uz neto aktīviem pensijas plāns un izmaiņas tajos kopā ar ADSPP, ietverts atsevišķā aktuārā ziņošana
Papildu informāciju	Var ietvert atsevišķa forma ziņošana aktuārs apstiprinot ADSPP	Var ietvert atsevišķa forma ziņošana aktuārs apstiprinot ADSPP
informācija, kopīgs visiem formātos	Ziņošanu var papildināt ar uzticības personas ziņojumu īpašniekiem, kas balstīti uz ziņošanas principu vadība, investīciju atskaites
Pamatojums lietojumprogrammas formātā	kvantitatīvā izteiksme pienākošās pensijas un citi sniegtā informācija šādu pieeju pamatā, palīdz lietotājiem, lai novērtētu pašreizējo pensiju plāna stāvokli un saistību izpildes varbūtība pēc viņa teiktā	ADSPP nevajadzētu ieslēdz tīklā pensiju aktīvi plāns (kā formātā A) vai pat tikai atvērt piezīmē (piemēram formātā B), jo kāda viņa būs salīdzināt tieši ar plāna aktīviem, un tāds salīdzinājums var būt pretlikumīgs
Finanšu pārskatiem jābūt pašpietiekams, nevis liess pievienotajiem ziņojumiem	Aktuāri vispār nav nepieciešams salīdziniet ADSPP ar tirgus vērtību investīcijas, nevis viņi var novērtēt atlaides plūsmas izmaksas Nauda, gaidāms no investīcijām
Trūkumi formātā	Var izveidot Iespaids pieejamība saistības, kamēr ADSPP nav visu īpašības saistības

Apskatīsim pensiju fonda sniegtās informācijas izmantošanu tādas organizācijas grāmatvedības (finanšu) pārskatu veidošanai, kurai ir noteikts pabalstu pensiju plāns (sk. 3., 4. tabulu).

3. tabula

Pensiju fonda pārskata gada galvenie darbības rādītāji

Rādītājs	Procenti	Summa, miljons berzēt.
Pensiju fondu aktīvu patiesā vērtība sākumā gads (faktiskie dati par plāna atlikumu)		1500
Pensiju fonda saistību pašreizējā vērtība gada sākumā (faktiskie bilances dati)		1500
Neatpazītas aktuāra atšķirības gada sākumā (1500 - 1500)		0
Gada laikā faktiski veiktās iemaksas uz pensiju fondu		100
Gada laikā faktiski izmaksātās pensijas		150
Pašreizējo pakalpojumu izmaksas<*>(atlaides pieaugums saistību vērtība) (saskaņā ar aktuāru)		110
Procentu likme(diskonta likme) (saskaņā ar aktuāru)	8
Ieguldījumu atdeve (saskaņā ar aktuāru)	11

<*>Kārtējās darba izmaksas ir noteikta pabalsta pienākuma pašreizējās vērtības pieaugums darbinieka veiktā darba rezultātā pašreizējā periodā (19. SFPS).

4. tabula

Pensiju fonda aktīvu un saistību vērtības aprēķins gada beigās

(miljoni rubļu)

Rādītāji	Apņemšanās	Aktīvi
Par gada sākumu	1500	1500
Pašreizējo pakalpojumu izmaksas	110
Procentu izmaksas (1500 x 8%)<*>	120
Ieguldījumu atdeve (aktīvu summa x procenti ieguldījumu atdeve = 1500 x 11%)	165
Izmaksātas pensijas	(150)	(150)
Faktiski veiktās iemaksas		100
Kopējā paredzamā saistību un aktīvu vērtība (pieņemot, ka visi aktuāra pieņēmumi ir pareizi)	1580	1615
Saistību un plāna aktīvu patiesā vērtība gada beigās (faktiskais)	1775	1620
aktuārās atšķirības: aktuāra zaudējumi (1775–1580) aktuārā peļņa (1620–1615)	195	5
Neto aktuārā starpība RUB 190 milj. (5 - 195) - neto aktuārie zaudējumi

<*>Procentu izmaksas ir noteikta pabalsta pienākuma pašreizējās vērtības pieaugums periodā, kas rodas sakarā ar viena pabalstu izmaksas perioda avansu (19. SFPS).

Aktuārie guvumi un zaudējumi var rasties no pensiju plāna aktīvu un saistību vērtības izmaiņām: neprecizitātes personāla mainības aprēķinos, mirstība pēc aiziešanas pensijā, diskonta likme, ieguldījumu atdeves likme utt.

Tādējādi aktuāra atšķirības rodas katra gada beigās. Tomēr tik daudz neskaidrību dēļ 19. SGS Darbinieku pabalsti pieprasa aktuāros guvumus un zaudējumus atzīt tikai tiktāl, ciktāl tie neietilpst "koridorā", ko aprēķina saskaņā ar noteiktajiem noteikumiem.

Aktuāro guvumu (zaudējumu) summu ieskaita pārskata perioda peļņā (zaudējumos) organizācijas darbinieku vidējā atlikušajā kalpošanas laikā. Pārskata perioda beigās aprēķināto aktuāro guvumu (zaudējumu) atzīšana tiek veikta nākamajā periodā.

Aprēķināsim "koridoru", lai noteiktu aktuāro guvumu (zaudējumu) summu, kas jāatzīst nākamajā periodā pēc pārskata perioda, pamatojoties uz tabulas datiem. 3, 4. Aprēķins parādīts tabulā. 5.

5. tabula

Rādītājs	indikatora vērtība, miljons rub.
10% no plāna aktīvu patiesās vērtības (1775 x 10:100)<*>	178
10% no saistību patiesās vērtības plāns (1620 x 10:100)	162
Pieņemtā "koridora" robeža ir vislielākā no daudzumiem	178
Neatzīta aktuāra atšķirība gada sākumā	0
Perioda aktuārais ieguvums	5
Aktuārie zaudējumi par periodu	195
Neatzītie aktuārie zaudējumi gada beigās (0 + 5 - 195)	(190)
Neatzīti aktuārie zaudējumi nākamās sākumā gadā	(190)
"Koridora" robeža	178
Aktuārie zaudējumi, kas jāatzīst (190–178)	(12)

<*>Procentuālā daļa 10 gan plāna aktīvu patiesajai vērtībai, gan saistību pašreizējai vērtībai ir noteikta 19. SGS Darbinieku pabalsti 92. punktā.

Organizācijas, kas piedalās pensiju plānā, grāmatvedībā tiek atzīta tikai to aktuāro zaudējumu summa, kas ir izgājuši ārpus "koridora".

Pensiju fonda aktīvu un saistību vērtība tiek novērtēta katrā pārskata datumā. Parasti uzņēmums, kas piedalās pensiju plānā, atzīst pensiju fonda neto saistības savā bilancē. Neto aktīvu atzīst ļoti retos gadījumos.

Pensiju plānu ieguldījumi tiek novērtēti patiesajā (tirgus) vērtībā. Tā kā pensiju fondi ir tiesīgi ieguldīt tikai vērtspapīros, ieguldījumu gadījumā biržā kotētos vērtspapīros patiesā vērtība ir šo vērtspapīru tirgus vērtība pārskata datumā. Ja pensiju fonda līdzekļi tiek ieguldīti ieguldījumos, kuriem patiesā vērtība nav noteikta, in finanšu pārskati Ir jāatklāj iemesli, kāpēc ieguldījumu nevar novērtēt patiesajā vērtībā. Pārskati par pensiju plānu ietver:

ziņošana par pensiju fonda neto aktīviem:

aktīvus uz perioda beigām atbilstoši klasifikācijai;

aktīvu vērtēšanas metode;

ziņas par katru atsevišķu ieguldījumu, kas pārsniedz 5% no pensiju plāna neto aktīviem vai 5% no jebkuras klases vai veida vērtspapīru kopējās vērtības;

informācija par katra darba devēja ieguldījumu;

jebkādas saistības, izņemot ADSPP;

ziņošana par pensiju plāna neto aktīvu izmaiņām:

darba devēja iemaksas;

darbinieku iemaksas;

ienākumi no ieguldījumiem (procenti, dividendes);

citi ienākumi;

izmaksātās vai maksājamās pensijas pa kategorijām;

Administratīvie izdevumi;

citi izdevumi;

Ienākuma nodoklis;

peļņa un zaudējumi no ieguldījumu pārdošanas un ieguldījumu vērtības izmaiņām;

pārskaitījumi no viena plāna uz citu;

plāna apraksts:

plānā ietverto darba devēju un darbinieku grupu nosaukumi;

pensiju saņemošo dalībnieku skaits;

plāna veids (noteikts pabalsts vai iemaksa);

atzīmē, ka dalībnieki sniedz ieguldījumu plānā;

dalībniekiem pienākošos pensiju apraksts;

katra plāna izbeigšanas nosacījuma apraksts.

T. I. Kafanova

Nevalstiskā pensija

Fonds "Transņeftj"

Piemērošanas joma

1 Šo 26. SGS standartu pensiju plānu finanšu pārskatiem piemēro uzņēmumi, kas sagatavo šādus finanšu pārskatus.

2 Pensiju plāni dažkārt tiek apzīmēti ar citiem nosaukumiem, piemēram, "pensiju shēmas", "izdienas pensiju shēmas" vai "pensiju shēmas". Šis standarts pensiju plānu uzskata par pārskatu sniedzēju vienību, kas ir nošķirta no plāna dalībnieku darba devējiem. Visi pārējie standarti attiecas uz pensiju plānu finanšu pārskatiem, ciktāl uz tiem neattiecas šis standarts.

3 Šis standarts attiecas uz plānu uzskaiti un pārskatu sniegšanu visiem dalībniekiem kā grupai kopumā.
Tas neattiecas uz ziņošanu individuālajiem plāna dalībniekiem par viņu tiesībām uz pensiju.

4 19. SGS "Darbinieku pabalsti" pārskata pensiju izmaksu definīciju to darba devēju finanšu pārskatos, kuriem ir pensiju plāni. Tāpēc šis standarts papildina 19. SGS.

5 Pensiju plāni ir sadalīti noteiktu iemaksu pensiju plānos un noteiktu pabalstu pensiju plānos. Daudzi prasa atsevišķu fondu izveidi, kurus var izveidot gan ar atsevišķu fondu izveidi juridiska persona un kam var būt vai var nebūt pilnvarnieku, kuriem tiek veiktas iemaksas un izmaksātas pensijas. Šis standarts ir piemērojams neatkarīgi no tā, vai šāds fonds ir izveidots, vai arī tam ir pilnvarnieki.

6 Pensiju plāniem, kuru līdzekļi ir ieguldīti apdrošināšanas sabiedrībās, jāatbilst tādām pašām uzskaites un finansējuma prasībām kā privāto ieguldījumu līgumiem. Attiecīgi uz tiem attiecas šis standarts, ja vien līgums ar apdrošināšanas sabiedrību nav noslēgts konkrēta pensiju plāna dalībnieka vai dalībnieku grupas vārdā, un saistības saskaņā ar pensiju plāniem nav tikai apdrošināšanas sabiedrības saistības. .

7 Šis standarts neattiecas uz citiem darbinieku pabalstu veidiem, piemēram, atlaišanas pabalstiem, atliktā atlīdzības pasākumiem, darba stāža pabalstiem, īpašas programmas priekšlaicīga pensionēšanās vai atlaišana, slimības un nelaimes gadījumu apdrošināšana vai prēmiju sistēmas. Vienošanās ietvaros valsts sistēma sociālais nodrošinājums arī ir izslēgti no šī standarta darbības jomas.

Definīcijas

8 Šajā standartā 26. SGSšādi termini tiek lietoti ar norādīto nozīmi:

Pensijas plāni- tie ir līgumi, saskaņā ar kuriem uzņēmums veic maksājumus saviem darbiniekiem darba attiecību laikā vai pēc darba attiecību beigām (gada ienākumu veidā vai vienreizēja maksājuma veidā). Tajā pašā laikā šādus maksājumus, kā arī iemaksas to nodrošināšanai var noteikt vai aprēķināt pirms aiziešanas pensijā gan saskaņā ar dokumentiem, gan pamatojoties uz uzņēmumā pieņemto praksi.

Noteiktu iemaksu pensiju plāni ir pensiju plāni, kuru ietvaros izmaksājamo pensiju apmēru nosaka, pamatojoties uz iemaksām pensiju fondā un turpmākajiem ieguldījumu ienākumiem.

Noteiktu pabalstu pensiju plāniir pensiju plāni, kuros izmaksājamo pensiju apmēri tiek noteikti pēc formulas, kas parasti balstās uz darbinieka saņemtā atalgojuma apmēru un/vai darba stāžu.

Finansējums ir aktīvu nodošana citam uzņēmumam (fondam ), neatkarīgi no darba devēja uzņēmuma, lai segtu turpmākās pensiju saistības.

Šajā standartā tiek izmantoti arī šādi termini:

Biedri - Tie ir pensiju plāna dalībnieki, kā arī citas personas, kurām ir tiesības saņemt maksājumus saskaņā ar šo plānu.

Pensiju plāna neto aktīvi, kas kalpo kā pabalstu avots ir pensiju plāna aktīvi, no kuriem atskaitītas saistības, kas nav maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība.

ir paredzamo pensiju plāna pabalstu pašreizējā vērtība, kas pienākas pensionāriem un aktīviem darbiniekiem, pamatojoties uz viņu jau sniegtajiem pakalpojumiem.

Beznosacījumu maksājumi - Tie ir maksājumi, kuru saņemšanas tiesības saskaņā ar pensiju plāna nosacījumiem nav atkarīgas no darba attiecību turpināšanas.

9 Dažiem pensiju plāniem ir sponsori, kas nav darba devēji. Šis standarts attiecas arī uz šādu plānu finanšu pārskatiem.

10 Lielākā daļa pensiju plānu ir balstīti uz formāliem līgumiem. Daži plāni ir neformāli, taču tie iegūst zināmu piespiešanas pakāpi darba devēju darba prakses rezultātā. Lai gan daži pensiju plāni ļauj darba devējiem ierobežot saistības saskaņā ar šiem plāniem, pensiju plāna atcelšana parasti ir sarežģīta, jo darba devēji vēlas paturēt darbiniekus. Uz neoficiāliem pensiju plāniem attiecas tās pašas uzskaites un ziņošanas metodes, kas attiecas uz formālajiem pensiju plāniem.

11 Daudziem pensiju plāniem ir atsevišķi fondi, kuros tiek veiktas iemaksas un no kuriem tiek veikti maksājumi. Šādus fondus var pārvaldīt personas, kuras patstāvīgi pārvalda fondu aktīvus. Dažās valstīs šīs personas tiek sauktas par pilnvarotajām personām. Termins “pilnvarnieks” šajā standartā tiek lietots, lai apzīmētu šādas personas neatkarīgi no tā, vai trasts ir oficiāli izveidots.

12 Pensiju plāni parasti ir noteiktu iemaksu plāni vai noteiktu pabalstu plāni, kuriem katram ir savas atšķirīgās iezīmes. Dažreiz var būt plāni, kuriem ir abu iespēju īpašības. Šī standarta vajadzībām šādus jauktos plānus uzskata par noteiktu pabalstu plāniem.

Noteiktu iemaksu pensiju plāni

13 Noteiktu iemaksu plāna finanšu pārskati ietver pārskatu par plāna neto aktīviem, kas ir pabalstu avots, un plāna finansēšanas politikas aprakstu.

14 Noteiktu iemaksu pensiju plānā turpmākos pabalstus dalībniekiem nosaka pēc darba devēja, dalībnieka vai abu pušu iemaksām pensiju fondā un darbības rezultātiem. pamatdarbības un fonda ieguldījumu ienākumi. Darba devēja saistību izpilde parasti aprobežojas ar iemaksām pensiju fondā. Aktuāra konsultācijas parasti nav vajadzīgas, lai gan dažreiz tās tiek izmantotas, lai novērtētu nākotnes pabalstu summu, ko var nodrošināt, pamatojoties uz pašreizējām iemaksām un dažādiem nākotnes iemaksu līmeņiem un ieguldījumu atdevi.

15 Dalībniekus interesē plāna aktivitātes, jo tas tieši ietekmē viņu turpmāko maksājumu līmeni. Dalībniekus interesē arī zināt, vai ir saņemtas iemaksas pensiju fondā un vai tiek veiktas atbilstošas kontroles, lai aizsargātu saņēmēju tiesības. Savukārt darba devējs ir ieinteresēts efektīvā un apzinīgā plāna darbībā.

16 Ziņošanas par noteiktu iemaksu plānu mērķis ir periodiski sniegt informāciju par plānu un tā ieguldījumu darbību rezultātiem. Parasti šis mērķis tiek sasniegts, sniedzot finanšu pārskatus, kas satur šādu informāciju:

c) ieguldījumu politikas apraksts.

Noteiktu pabalstu pensiju plāni

17 Noteiktu pabalstu plāna finanšu pārskati ietver vienu no šiem:

a) ziņojumu, kurā norādīts:
- i) pensiju plāna neto aktīvi, kas ir pabalstu avots;
- ii) maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība, kas sadalīta beznosacījumu un beznosacījumu pabalstos; un
- iii) iegūtais pārpalikums vai deficīts; vai
b) pārskatu par pensiju plāna, kas ir pabalstu avots, neto aktīviem, tostarp vienu no šiem:
- i) piezīme, kas parāda maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību, kas sadalīta beznosacījumu un beznosacījumu pabalstos; vai
- ii) atsauce uz šo informāciju pievienotajā aktuāra ziņojumā.

Ja uz finanšu pārskatu datumu aktuārais novērtējums nav sagatavots, par pamatu tiek izmantots jaunākais pieejamais novērtējums, norādot datumu, kad novērtējuma veikts.

18 Piemērojot 17. punktu, maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība ir balstīta uz pabalstiem, kas pienākas darbiniekiem saskaņā ar plāna noteikumiem par līdz šim veiktajiem pakalpojumiem, aprēķinos izmantojot pašreizējo vai plānoto algu līmeni un atklājot izmantoto metodi. . Tajā atklāj arī to aktuāro pieņēmumu izmaiņu ietekmi, kurām ir būtiska ietekme uz maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību.

19 Finanšu pārskati izskaidro saistību starp maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību un pensiju plāna neto aktīviem, kas ir pabalstu avots, kā arī maksājamo pabalstu finansēšanas politiku.

20 Noteiktu pabalstu plānā maksājamo pensiju pabalstu summa ir atkarīga no plāna finansiālā stāvokļa un iemaksu veicēju spējas veikt iemaksas tajā nākotnē, kā arī no plāna ieguldījumiem un darbības rezultātiem.

21 Noteiktu pabalstu plānā periodiski ir nepieciešams aktuāra padoms, lai novērtētu plāna finansiālo stāvokli, pārskatītu aktuāra pieņēmumus un sniegtu ieteikumus par turpmākajiem iemaksu līmeņiem.

22 Ziņošanas par noteiktu pabalstu plānu mērķis ir periodiski sniegt informāciju par plāna finanšu resursiem un darbībām, kas var būt noderīga, lai novērtētu saistību starp resursu uzkrāšanu un plāna pabalstiem laika gaitā. Parasti šis mērķis tiek sasniegts, sniedzot finanšu pārskatus, kas satur šādu informāciju:

a) aprakstu par būtiskām darbībām attiecīgajā periodā un jebkādu ar plānu, dalību, noteikumiem un nosacījumiem saistīto izmaiņu ietekmi;
b) darbības un ieguldījumu rezultātu pārskatus par periodu un plāna finansiālo stāvokli perioda beigās; un
c) aktuāra informācija, kas sniegta kā daļa no finanšu pārskatiem vai kā atsevišķs ziņojums; d) ieguldījumu politikas apraksts.

Pienākamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība

23 Pensiju plāna paredzamo pabalstu pašreizējo vērtību var aprēķināt un ziņot, pamatojoties uz pašreizējo algu līmeni vai uz prognozēto algu līmeni līdz plāna dalībnieku aiziešanai pensijā.

24 iemesli, kāpēc dot priekšroku pašreizējai algas metodei:

a) maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību, kas ir vērtību summa, kas pašlaik attiecināma uz katru plāna dalībnieku, var aprēķināt objektīvāk nekā prognozētais algu līmenis, jo tas ietver mazākus pieņēmumus;
b) pabalstu palielinājums, kas saistīts ar algu pieaugumu, kļūst par pensiju plāna saistībām algas pieauguma brīdī; un
c) maksājamo pensiju pabalstu pašreizējās aktuārās vērtības summa, pamatojoties uz pašreizējo algu līmeni, parasti ir ciešāk saistīta ar summu, kas maksājama, ja dalībnieks izstājas no plāna vai plāns beidzas.

25 iemesli, kāpēc priekšroka dodama algu prognozēšanas metodei:

a) finanšu informācija jāsagatavo, pamatojoties uz darbības turpināšanas principu, neatkarīgi no nepieciešamajiem pieņēmumiem un aprēķiniem;
b) plāniem, kuros izmanto pēdējās algas principu, pabalsta pamatā ir alga pensijā vai neilgi pirms pensionēšanās, tāpēc algām, iemaksu līmeņiem un atdeves likmēm jābūt prognozējamām; un
c) algu prognožu neiekļaušana, ja lielākā daļa pensiju fonda finansējuma balstās uz šīm vērtībām, var tikt ziņots par pārmērīgu finansējumu, lai gan patiesībā tā nav, vai ziņot par pietiekamu finansējumu, ja plāns faktiski nav pietiekami finansēts.

26 Pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība, pamatojoties uz pašreizējiem algu līmeņiem, tiek atklāta pensiju plāna finanšu pārskatos, lai parādītu pienākumu par nopelnītajiem pabalstiem finanšu pārskatu datumā. Pienākamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība, pamatojoties uz algas prognozi, tiek atklāta, lai atspoguļotu iespējamo saistību summu, pamatojoties uz darbības turpināšanas principu, kas parasti ir finansēšanas bāze. Papildus maksājamo pensiju pabalstu pašreizējās aktuārās vērtības atklāšanai var būt vajadzīgs garš skaidrojums, lai skaidri parādītu kontekstu, kādā jāņem vērā pašreizējā aktuārā vērtība. Šāds skaidrojums var izpausties kā informācija par pensiju plāna plānotā turpmākā finansējuma pietiekamību un par finansēšanas politiku, pamatojoties uz algu prognozēm. Šo informāciju var iekļaut finanšu pārskatos vai aktuāra ziņojumā.

Aktuāro vērtējumu biežums

27 Daudzās valstīs aktuāra novērtējumus veic ne biežāk kā reizi trijos gados. Ja uz finanšu pārskatu datumu aktuārais novērtējums nav sagatavots, par pamatu tiek izmantots jaunākais pieejamais novērtējums, norādot datumu, kad novērtējuma veikts.

28 Noteiktu pabalstu plāniem informāciju sniedz vienā no šādiem formātiem, kas atspoguļo dažādās praksē noteiktās aktuāro datu atklāšanas un uzrādīšanas metodes:

a) finanšu pārskatos ir iekļauts pārskats, kurā parādīti pensiju plāna neto aktīvi, kas ir pabalstu avots, maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība un no tā izrietošais pārsniegums vai deficīts. Pensiju plāna finanšu pārskati satur arī pārskatus par pensiju plāna neto aktīvu izmaiņām, kas ir pabalstu avots, un izmaiņām maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtībā. Finanšu pārskatiem var pievienot atsevišķu aktuāra ziņojumu, kas pamato maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību;
b) finanšu pārskati, kas ietver pārskatu par pensiju plāna neto aktīviem, kas ir pabalstu avots, un pārskatu par izmaiņām pensiju plāna neto aktīvos, kas ir pabalstu avots. Pienākamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība ir atklāta pārskata pielikumā. Finanšu pārskatiem var pievienot aktuāra ziņojumu, kas pamato maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību; un
c) finanšu pārskati, kas ietver pārskatu par pensiju plāna neto aktīviem, kas ir pabalstu avots, un pārskatu par izmaiņām pensiju plāna neto aktīvos, kas ir pabalstu avots, pensijas pašreizējo aktuāro vērtību. maksājamie pabalsti tiek uzrādīti atsevišķā aktuāra ziņojumā.

Katrā formātā finanšu pārskatiem var pievienot arī pilnvarnieka ziņojumu, kas sagatavots, pamatojoties uz vadības vai direktoru pamatojumu, un ieguldījumu ziņojumu.

29. 28. punkta a) un b) apakšpunktā aprakstīto formātu piekritēji uzskata, ka maksājamo pensiju pabalstu kvantitatīva noteikšana un cita informācija, kas sniegta, izmantojot šādas pieejas, palīdz lietotājiem novērtēt plāna pašreizējo stāvokli un iespēju izpildīt saistības saskaņā ar to. Viņi arī uzskata, ka finanšu pārskatiem ir jābūt pilnīgiem pašiem un tiem nevajadzētu paļauties uz pievienotajiem pārskatiem. Tomēr daži apgalvo, ka 28. punkta a) apakšpunktā aprakstītais formāts var radīt iespaidu, ka saistības pastāv, savukārt viņi apgalvo, ka maksājamo pensijas pabalstu aktuārajai pašreizējai vērtībai nepiemīt visas saistību pazīmes.

30 28. punkta c) apakšpunktā minētā formāta atbalstītāji apgalvo, ka maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība nav jāiekļauj tā pensiju plāna neto aktīvu pārskatā, kas ir pabalsta avots, kā prasīts apakšpunktā norādītajā formātā. 28. punkta a) apakšpunktā, vai pat vienkārši jāatklāj piezīmē, ievērojot 28. punkta b) apakšpunktā norādīto formātu, jo tas tiktu tieši salīdzināts ar plāna aktīviem, un šāds salīdzinājums var nebūt saprātīgs. Viņi apgalvo, ka aktuāri var nesalīdzināt pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību ieguldījuma tirgus vērtības dēļ, bet tā vietā var novērtēt no ieguldījuma sagaidāmo naudas plūsmu pašreizējo vērtību. Tāpēc šī formāta piekritēji uzskata, ka šāds salīdzinājums diez vai atspoguļos aktuāra kopējo plāna novērtējumu un tas var tikt pārprasts. Daži arī uzskata, ka informācija par pienākamajiem pensiju pabalstiem neatkarīgi no tā, vai tā ir vai nav norādīta skaitliskā izteiksmē, būtu jāiekļauj tikai atsevišķā aktuāra ziņojumā, kurā var būt ietverts atbilstošs skaidrojums.

31 Šajā standartā ir pieņemts viedoklis, kas atļauj atklāt informāciju par pensijas pabalstiem atsevišķā aktuāra pārskatā. Standarts noraida argumentus pret maksājamo pensiju pabalstu pašreizējās aktuārās vērtības noteikšanu. Attiecīgi šis standarts uzskata 28. punkta a) un b) apakšpunktā aprakstītos formātus par pieņemamiem, tāpat kā formātu, kas aprakstīts 28. punkta c) apakšpunktā, ja finanšu pārskati attiecas uz aktuāra ziņojumu un tiem ir pievienots šis pārskats, kas satur aktuārā maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā vērtība.

Visi plāni

Plāna aktīvu novērtēšana

32 Pensiju plānu ieguldījumi tiek uzskaitīti patiesajā vērtībā. Tirgojamo vērtspapīru patiesā vērtība ir to tirgus vērtība. Ja ir pensiju plānu ieguldījumi, kuru patieso vērtību nevar aplēst, tiek atklāts iemesls, kāpēc patiesā vērtība netiek izmantota.

33 Tirgojamu vērtspapīru patiesā vērtība parasti tiek uzskatīta par to tirgus vērtību kā vispiemērotāko vērtspapīru novērtējuma mērījumu pārskata datumā un ieguldījumu darbības rezultātiem attiecīgajā periodā. Vērtspapīrus, kuriem ir fiksēta izpirkšanas vērtība un kuri tika iegādāti, lai izpildītu plāna saistības vai noteiktas saistību daļas, var uzrādīt vērtībā, kuras pamatā ir to galīgā izpirkšanas vērtība, pieņemot nemainīgu atdeves likmi līdz termiņam. Ja nav iespējams aprēķināt pensiju plāna ieguldījuma patieso vērtību, piemēram, pilnībā piederošam uzņēmumam, finanšu pārskatos atklāj iemeslu, kāpēc patiesā vērtība netiek izmantota. Ieguldījumiem, kas tiek uzskaitīti vērtībā, kas nav tirgus vai patiesā vērtība, parasti tiek atklāta arī patiesā vērtība. Fonda darbībā izmantotie aktīvi tiek uzskaitīti attiecīgajos standartos noteiktajā kārtībā.

Informācijas izpaušana

34 Noteiktu pabalstu vai noteiktu iemaksu pensiju plāna finanšu pārskatos ir arī šāda informācija:

a) pārskatu par izmaiņām pensiju plāna neto aktīvos, kas ir pabalstu avots;
b) nozīmīgu grāmatvedības politiku kopsavilkums; un
c) plāna apraksts un jebkādu plāna izmaiņu ietekme attiecīgajā periodā.

35 Pensiju plānu sniegtajos finanšu pārskatos ir iekļauta šāda informācija (attiecīgā gadījumā):

a) pārskatu par pensiju plāna neto aktīviem, kas ir pabalstu avots, atklājot šādu informāciju:
- i) aktīvi perioda beigās, attiecīgi klasificēti;
- ii) aktīvu novērtēšanas metode;
- iii) informācija par katru atsevišķu ieguldījumu, kas pārsniedz vai nu 5 % no pensiju plāna neto aktīviem, kas ir pabalstu avots, vai 5 % no jebkuras klases vai veida vērtspapīru kopējās vērtības;
- iv) informācija par katru ieguldījumu darba devējā; un
- v) saistības, kas nav maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība;
b) paziņojumu par izmaiņām pensiju plāna neto aktīvos, kas ir pabalstu avots, norādot šādu informāciju:
- i) darba devēja iemaksas;
- ii) darbinieku iemaksas;
- iii) ienākumi no ieguldījumiem, piemēram, procenti un dividendes;
- iv) citi ienākumi;
- v) izmaksātie vai maksājamie pabalsti (parādīti pēc kategorijas, piemēram: vecuma pensijas, nāves pabalsti, invaliditātes pabalsti un vienreizējie maksājumi);
- vi) administratīvie izdevumi;
- vii) citi izdevumi;
- viii) ienākuma nodokļi;
- ix) guvumi un zaudējumi no ieguldījumu atsavināšanas un ieguldījumu vērtības izmaiņas; un
- x) pārskaitījumi no citiem plāniem un uz tiem; c) pensiju fonda finansēšanas politikas apraksts;
d) noteiktu pabalstu plāniem maksājamo pensiju pabalstu pašreizējā aktuārā vērtība (kurus var iedalīt beznosacījumu un beznosacījumu pabalstos), pamatojoties uz pabalstiem, kas maksājami saskaņā ar plāna noteikumiem, līdz šim sniegto pakalpojumu izmaksām un pašreizējo algu vai prognozēto līmeņu izmantošana; šo informāciju var iekļaut pievienotajā aktuāra ziņojumā, kas paredzēts lasīšanai kopā ar saistītajiem finanšu pārskatiem; un
e) noteiktu pabalstu plāniem aprakstu par būtiskiem aktuāra pieņēmumiem un metodi, kas izmantota, lai aprēķinātu maksājamo pensiju pabalstu pašreizējo aktuāro vērtību.

36 Pensiju plāna pārskatā ir ietverts plāna apraksts vai nu kā daļa no finanšu pārskata, vai kā atsevišķs pārskats. Tas var ietvert šādu informāciju:

a) plānā ietverto darba devēju un darba ņēmēju grupu vārdi;
b) to dalībnieku skaits, kuri saņem maksājumus, un citu attiecīgi klasificētu dalībnieku skaits;
c) plāna veids — noteiktu iemaksu plāns vai noteiktu pabalstu plāns;
d) piezīme, kas norāda, vai plāna dalībnieki iemaksas;
e) dalībniekiem pienākošos pensiju pabalstu apraksts;
f) apraksts par katru dalībnieka izstāšanās nosacījumu no plāna; un
g) izmaiņas a) līdz f) pozīcijā pārskata periodā.