Резерви за намаляване на стойността на материалните активи. Резерв за намаление на стойността на материалните активи: осчетоводяване и създаване на 14 счетоводни балансови сметки

Сметка 14 от счетоводството е активно-пасивна сметка „Резерви за обезценка материални активи“, служи за обобщаване на информация за резервите за отклонение (от пазара) и намаляване на стойността (за изясняване на оценката им):

ценности (суровини, материали, гориво);
работа в прогрес;
Завършени продукти;
стоки и други средства в обращение.

Резервът се създава непосредствено преди изготвянето на годишния баланса. Размерът на резерва се изчислява за всяка позиция или номер на позиция поотделно, а в някои случаи - за групи от еднородни материални активи по формулата:

Резерв не се създава за материални запаси, ако към датата на отчета действителната себестойност на готовата продукция надвишава пазарната стойност и за окрупнени групи: всички стоки или всички материали.

Сметка 14 в счетоводството: осчетоводявания

Сметка 14 „Резерви за намаление на стойността на материалните активи” от сметкоплана е активно-пасивна. Формирането на резерв се отразява в кредита на сметката, а възстановяването на резервираната сума или увеличението на пазарната стойност се отразява в дебита.

Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 14 се извършва за всеки вид резерв. Цената на материалните запаси се отразява в баланса (актива) минус сумата на създадения резерв.

Основните операции и кореспонденция на сметка 14 са отразени в таблицата:

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

Примери за операции и осчетоводявания по сметка 14

Пример 1. Наценка на стоки

Да приемем, че Prim LLC закупи група стоки на стойност 23 000 рубли. В края на 3-то тримесечие на 2016 г. те бяха намалени поради загуба на представяне до 18 000 рубли. През март 2017 г. са продадени 8 бр. за 14 400 rub.

Таблица на записите за сметка 14 при маркиране на стоки в Prim LLC:

Dt	CT	Сума на транзакцията, rub.	Описание на окабеляването	База документи
60	41.01	23 000	Приети за отчет стоки	Опаковъчен лист
91.02	14.01	5 000	Създаден е резерв за амортизация	Заповед на лидера Счетоводна информация
99	68.04.2	1 000	Постоянно данъчно задължение	Счетоводна информация
62.01	90.01.1	14 400	Отразени са приходите от продажба на стоки	Опаковъчен лист
90.03	68 ДДС	2 197	Начисляване на ДДС върху продажбите	Фактура
90.02.1	41.01	18 400	Отразено отписване на разходите	Опаковъчен лист
14	91.02	4 000	Отписване на резервната сума	Счетоводна информация
68.04.2	99	800	Постоянен данъчен актив	Счетоводна информация

Пример 2. Намаляване на себестойността на материалните запаси

Да кажем, че в края на 2015 г. Ирет АД има в баланса партида тухли от 35 000 броя. с действителна цена - 08,10 рубли / бр. Общата цена е 283 500 рубли. По време на отчетна годинацената на този вид продукт падаше и по информация от стоковата борса пазарната стойност на една тухла в края на 2015 г. беше 5 рубли. Общата пазарна стойност е 175 000 рубли. В началото на 2016 г. са продадени 20 000 броя. тухли

Съответно част от резерва подлежи на отписване: 108 500,00: 35 000,00 * 20 000,00, а именно 62 000 рубли.

Таблица на транзакциите за сметка 14, когато себестойността на материалните запаси намалява:

В баланса на АД Ирет материалите са показани по текущата пазарна стойност, а в отчета за финансовите резултати - загубата от намаление на стойността им, благодарение на което АД Ирет не е надценило разходите за материали в отчетите и се защити от необходимостта да признава загуби за този период в бъдеще.

Намаляването на пазарната цена на материалните активи не е толкова рядко явление. В същото време в счетоводството тези стойности се вземат предвид по действителна цена, която не може да бъде променена. За да финансови отчетиотразявайки пазарната цена в този случай организациите създават резерви за намаляване на себестойността на материалните активи. Прочетете статията за това как правилно да създавате и възстановявате такива резерви.

Параграф 35 от PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организация“ изисква числените показатели да бъдат отразени в баланса в нетна оценка. С други думи, минус регулаторните стойности. Един вид от тези количества са резервите за намаляване на материалните активи.

Механизмът за „регулиране“ на разходите с помощта на такива резерви е доста прост. Да приемем, че една организация е открила, че пазарната стойност на материален актив е по-ниска от цената му, на която е бил приет за счетоводство. В този случай организацията създава резерв за размера на разликата. Цената на материалните активи се включва в съответния ред на баланса минус сумата на резерва. Самият резерв не е необходимо да се отразява в баланса.

Този метод за създаване на резерв отчита изискването (принципа) на предпазливостта. Позиция 7 PBU 1/98 " Счетоводна политикаорганизация" го определя като по-голяма готовност на организацията да признае разходите и пасивите в счетоводството, отколкото възможните приходи и активи. Съгласно този принцип активите на организацията трябва да бъдат отразени в баланса, както следва:

ако продажната (пазарна) стойност на даден актив е по-висока от неговата себестойност, тогава този актив се отразява в баланса по себестойност;
ако продажната (пазарна) стойност на даден актив е по-ниска от себестойността му, тогава активът се отчита в баланса по неговата продажна стойност.

Така, ако пазарната стойност на даден материален актив се окаже по-висока от себестойността му, резерв не се създава.

В какви случаи се създават резерви?

Необходимостта от създаване на резерви за намаляване на цената на материалните активи е определена в PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“.

Клауза 25 от този PBU определя три ситуации, водещи до създаване на резерв:

материалните запаси (МПС) са остарели;
MPZ са загубили напълно или частично първоначалното си качество;
текущата пазарна стойност, продажната цена на завода за петрол и газ е намаляла.

Резервът се създава за разликата между текущата пазарна стойност на материалните запаси и тяхната себестойност, по която са приети за осчетоводяване.

Процедурата за формиране на резерви е установена в клауза 20 от Насоките за счетоводствоинвентаризации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n (наричани по-долу Насоките).

Този документ определя изискванията за степента на детайлност на обектите, за които се създават резерви.

По този начин трябва да се формират резерви за всяка единица материални запаси, приети за счетоводство, както и за техните отделни видове (групи) - партида стоки, артикулен номер на материала и др. В същото време групите от запаси не трябва да се увеличават прекалено (например спомагателни материали или стоки).

Ако организацията има запаси, които са остарели или са загубили първоначалните си качества, тогава при създаването на резерв трябва да се вземе предвид следното. Организацията често използва такива резерви в производството на други продукти като по-евтин аналог. Дали в този случай е необходимо да се създаде резерв или не зависи от себестойността на произведената готова продукция. Ако към датата на отчета текущата пазарна стойност на този продукт съвпада или надвишава действителната му цена, резерв за материални запаси не се създава.

Изчисляване на размера на резерва

Текущата пазарна стойност и размерът на създадения резерв трябва да бъдат потвърдени чрез изчисление. В него по-специално е необходимо да се опишат източниците и методите за получаване на информация за пазарната цена на материалните запаси.

Насоките посочват, че текущата пазарна цена може да бъде изчислена въз основа на налична информация преди датата на подписване на финансовите отчети. В този случай ще бъдат взети предвид факти, потвърждаващи икономическите условия, съществуващи към датата на отчета, в които организацията е работила.

При изчисляване на резерва е необходимо да се определи и критерият за същественост. Наистина, PBU 5/01 и Насоките говорят за разликата между себестойността и пазарната стойност на материалните запаси. Възниква въпросът на каква стойност от тази разлика трябва да се създаде резерв - 3, 5, 7,5, 10%, или на каквато и да е стойност?

В този случай трябва да се ръководите от клауза 1 от Инструкциите за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. N 67n. Този параграф гласи, че решението на организацията дали даден индикатор е значим или не зависи от оценката на последния, неговия характер и специфичните обстоятелства на неговото възникване.

Следователно самата организация трябва да определи критерия за същественост за всеки вид инвентар, за който е възможно да се създаде резерв.

Методите за изготвяне на изчисления (методология) за всеки артикул или група материални запаси трябва да бъдат записани в счетоводната политика на организацията.

Пример 1. Ларго ООД се занимава с търговия на едро с автомобилни резервни части. Счетоводната политика на организацията определя условията за създаване на резерв за намаляване на себестойността на стоките в групата "части на тялото" (за всеки номер на позиция). а именно:

продажби на по-малко от 25% от стоките през календарната година;
превишение на балансовата стойност на стоките с 10% над пазарната цена (без ДДС).

Информация за текущата пазарна цена на стоките от тази група се предоставя на счетоводния отдел от маркетинговия отдел на организацията.

Методът за изчисляване на размера на резерва включва отчитане на цената на всяка партида стоки.

Забележка.Контролни променливи

Отразяването на показателите в баланса в нетната оценка съответства на концепцията за така наречената справедлива стойност, използвана в МСФО.

За разлика от "историческата цена", тоест себестойността, "справедливата стойност" отразява по-точно текущата доходност на актива.

Използването на нетни оценки е начин за вътрешно коригиране на баланса, като се използват регулаторни стойности, отразени в контра сметки. Сметкопланът представя следните контра сметки:

02 „Амортизация на ДМА”;
05 „Омекотяване нематериални активи";
14 „Резерви за намаление на стойността на материалните активи”;
42 „Търговска надбавка”;
59 „Провизии за обезценка на финансови инвестиции”;
63 „Провизии за съмнителни дългове”.

Тези сметки са пасивни, като се посочва сумата на активната сметка. В тази връзка те се наричат контрактивни.

Създаване на резерв

Резервите за намаляване на стойността на материалните активи се отчитат в едноименната балансова сметка 14.

Инструкциите за използване на сметкоплана установяват, че сметка 14 се използва при създаване на резерви за суровини, материали, гориво, стоки, готови продукти, както и незавършено производство и др.

По този начин списъкът на активите, за които според сметкоплана е възможно да се създадат резерви за амортизация в стойност, е разширен в сравнение с PBU 5/01 (това е отразено и в името на сметката). В допълнение към материалните запаси, този списък включва незавършено производство, което не е материални запаси (клауза 4 от PBU 5/01).

В същото време спецификата на сметка 20 „Основно производство“, която отразява незавършеното производство, е такава, че тя е кумулативна. Те се събират на него различни видоверазходи (цена на материали, услуги, размер на начислената амортизация и др.). И докато производственият процес не е завършен с освобождаването на готовата продукция, действителната себестойност на счетоводния обект все още не е формирана. Поради това прилагането на методологията за създаване на резерв, който се създава за материални запаси, според нас изглежда проблематично.

Отбелязваме също, че списъкът на активите, за които се създава резерв за намаляване на стойността на материалните активи, обикновено е отворен в Инструкциите за използване на сметкоплана.

По този начин, брой 14 е свиващо броене към броенето:

10 "Материали";
11 „Животни за отглеждане и угояване”;
41 „Продукти”;
43 "Готова продукция".

Резервът се формира поради финансови резултатиорганизация, която се отразява в счетоводството чрез запис:

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 14.

Пример 2. Нека използваме условията от пример 1.

През декември 2003 г. Largo LLC закупи три партиди автомобилни спойлери на цени от 1200, 1300 и 1400 рубли.

През 2004 г. са продадени по-малко от 15% от общо закупените спойлери. Инвентаризацията в края на годината потвърди 100 спойлера, включително:

30 бр. на цена от 1200 рубли;
50 бр. на цена от 1300 рубли;
20 бр. на цена от 1400 рубли.

Largo LLC, в съответствие със своята счетоводна политика, използва метода за оценка на средните разходи.

Средната цена на един спойлер е 1290 рубли.

((1200 руб. х 30 бр. + 1300 руб. х 50 бр. + 1400 руб. х 20 бр.): 100 бр.)).

Текущата пазарна стойност на спойлерите, според маркетинговия отдел в края на 2004 г., е 1000 рубли. (без ДДС).

Настоящите условия отговарят на критериите за формиране на резерви, утвърдени в счетоводната политика на Ларго ООД. Ето защо, по заповед на управителя, беше решено да се създаде резерв за намаляване на разходите за спойлери.

Размерът на резерва беше 29 000 рубли. ((1290 rub. - 1000 rub.) x 100 бр.).

Създаване на резерв за намаляване на себестойността на материалните активи

Отразена е следната операция:

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 14 подсметка "Стоки в склад"

29 000 rub. — създаден е резерв за намаляване на разходите за спойлери.

В счетоводството разпределенията в оценъчните резерви са оперативни разходи. Това е посочено в клауза 11 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“. Въпреки това гл. 25 Данъчен кодексне предвижда създаване на резерви за намаляване на стойността на материалните активи за целите на данъка върху печалбата.

Следователно, едновременно с осчетоводяването на формирания резерв е необходимо да се признае постоянна разлика в размера на този резерв и постоянно данъчно задължение.

Пример 3

След отразяване на операцията за създаване на резерв, счетоводителят на Largo LLC трябва да направи следния запис:

Дебит 99 подсметка "Фиксирани данъчни задължения (активи)" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

6960 рубли. (29 000 рубли х 24%) - признато е постоянно данъчно задължение.

Възстановяване на запазената сума

Резервът може да бъде възстановен в периода след отчетния период в два случая. А именно: при отписване на материални активи, за които е формиран резерв, или при увеличаване на тяхната пазарна стойност.

В счетоводството възстановяването на резерва се отразява чрез запис:

За целите на изчисляване на данъка върху дохода сумата на възстановения резерв не се взема предвид, тъй като не е създадена в данъчното счетоводство. В тази връзка възниква постоянна разлика в счетоводството на организацията в размера на възстановената част от резерва и съответния постоянен данъчен актив.

Пример 4. Нека използваме условията от предишните примери.

През май 2005 г. Largo LLC продаде 35 спойлера.

Средният резерв за един спойлер е 290 рубли. (29 000 рубли: 100 бр.). Сумата, с която резервът трябва да бъде възстановен, е 10 150 рубли. (290 rub. x 35 бр.).

В допълнение към обичайните транзакции за продажба и отписване на стоки, следната операция трябва да бъде отразена в счетоводството:

Дебит 14 Кредит 91 подсметка "Други приходи"

10 150 рубли — част от резерва за намаляване на разходите за спойлери е възстановена.

Освен това Largo LLC признава постоянна разлика в сумата на възстановимата част от резерва и постоянен данъчен актив:

2436 рубли. (10 150 рубли х 24%) - отразява се постоянен данъчен актив.

Обърнете внимание: възстановяването на създадения резерв е необходимо не само при изхвърляне на материални активи, но и при повишаване на текущата им пазарна цена. За да направите това, през отчетната година е необходимо да се определи пазарната цена по начина, установен в счетоводната политика на организацията.

Пример 5. Нека използваме условията от предишните примери.

През юли 2005 г. Largo LLC получи информация за увеличение на текущата пазарна цена за автомобилни спойлери от 1000 на 1200 рубли. (без ДДС).

LLC "Largo" трябва да възстанови размера на резерва, който към датата на изготвяне на пода годишни отчети(30 юни) се равняваше на 18 850 рубли. (29 000 рубли - 10 150 рубли).

В началото на юли Largo LLC имаше 65 спойлера в баланса си (100 бр. - 35 бр.) На средна цена от 1290 рубли.

Поради увеличението на пазарната стойност размерът на резерва трябва да бъде равен на 5850 рубли. ((1290 rub. - 1200 rub.) x 65 бр.).

Следователно резервът трябва да бъде възстановен в размер на 13 000 рубли. (18 850 рубли - 5 850 рубли). Това се отразява в счетоводството чрез следния запис:

Дебит 14 Кредит 91 подсметка "Други приходи"

13 000 rub. — част от резерва за намаляване на разходите за спойлери е възстановена.

Същата сума може да се получи и по друг начин. За да направите това, размерът на промяната в текущата пазарна цена трябва да се умножи по броя на единиците стоки в счетоводството ((1200 рубли - 1000 рубли) x 65 единици).

В същото време счетоводителят на Largo LLC трябва да отрази признаването на постоянен данъчен актив:

Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 подсметка "Фиксирани данъчни задължения (активи)"

3120 рубли. (13 000 рубли х 24%) - отразява се постоянен данъчен актив.

Преди изготвянето на годишни отчети организацията извършва инвентаризация, включително проверка на генерираните оценъчни резерви. Ако е необходимо, сумата на резерва се коригира нагоре или надолу.

Провизии във финансовите отчети

Формираният резерв за намаляване на стойността на материалните активи не се отразява в баланса. Материалните активи, за които са създадени резерви за амортизация, се показват в баланса в коригирана оценка минус сумата на резерва.

По този начин, ако в организацията са формирани резерви за материални активи, отразени в различни редове на баланса, тогава салдото по сметка 14 трябва да бъде разпределено, за да се намалят сумите на съответните редове, например:

ред 211 - суровини и други подобни ценности;
ред 214 - готова продукция и стоки за препродажба.

За да се опрости тази процедура, препоръчително е да се отворят подсметки по сметка 14.

Освен това информацията за създадения резерв се отразява в раздела „Декодиране на индивидуални печалби и загуби“ на отчета за приходите и разходите под реда „Приспадания към оценъчните резерви“.

В.В.Олифиров

Журналист експерт

"руски данъчен куриер"

СМЕТКА 14 „РЕЗЕРВИ ЗА НАМАЛЕНИЕ НА СТОЙНОСТТА

МАТЕРИАЛНИ ЦЕННОСТИ"

Сметка 14 „Резерви за намаляване на себестойността на материалните активи“ е предназначена за обобщаване на информация за резерви за отклонения в цената на суровини, материали, гориво и др. стойности, определени по счетоводните сметки, от пазарната стойност (резерви за намаляване на стойността на материалните активи).

Сметка 14 в счетоводството: Резерви за намаление на стойността на материалните активи

Тази сметка се използва и за обобщаване на информация за резерви за намаляване на себестойността на други активи в обръщение: незавършено производство, готова продукция и др.

Процедурата за отразяване на сумите на намаление на материални активи по сметките е както следва. Преди съставянето, като правило, на годишния баланс, действителните разходи за доставка (закупуване) на материали се сравняват с текущата пазарна стойност (възможна продажна стойност). Сравнението на двете оценки се извършва въз основа на повредени материали, суровини и други производствени консумативи, които са напълно или частично остарели или пазарните цени за тях непрекъснато намаляват. Ако действителната себестойност се окаже по-ниска от текущата пазарна стойност, най-ниската, тоест действителната себестойност, се приема като балансова оценка на материалните активи. Ако текущата пазарна стойност се окаже по-ниска от действителната цена, тогава материалните активи се отразяват в баланса по текущата пазарна стойност, а загубата от намаляване на стойността на материалните запаси се признава в отчета за доходите.

В съответствие със счетоводната „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 декември 1998 г. N 60n, трябва да се изхожда от изискванията на предпазливостта, т.е. готовност за счетоводно признаване на разходи и пасиви, отколкото евентуални приходи и активи. Организация в отчетен периодне трябва да позволява надценяването на стойността на материалните активи и необходимостта от признаване в бъдеще на загубите, свързани с този период.

Под сумата се разбира текущата пазарна стойност (или цената на евентуална продажба) на материални активи Пари, които организацията може да получи, ако съответният инвентар бъде продаден. При определяне на текущата пазарна стойност е препоръчително да се разчита на най-надеждната налична информация към момента на оценката. Препоръчително е също така да се вземат предвид колебанията в цените, свързани със събития, настъпили след отчетната дата (в съответствие с PBU „Събития след отчетната дата“ 7/98, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 ноември , 1998 N 56n) и потвърждаване на условията, настъпили в края на отчетния период.

Сравнението на действителната себестойност с текущата пазарна стойност трябва да се извърши за всеки номер на позиция, а в някои случаи - за групи от еднородни материални активи. Не се препоръчва да се допуска намаляване на стойността, например, на всички строителни материали, резервни части, гориво, суровини или материали.

Признаването на реализируемата стойност като балансова оценка на материалите не променя тяхната счетоводна стойност. За размера на намалението на стойността на материалните активи се формират резерви за сметка на печалбата за отчетната година.

Формирането на резерв за намаляване на стойността на материалните активи се отразява в счетоводството по кредита на сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“ и дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“. Следователно транзакциите с пренесени салда на материални активи в следващия отчетен период се отразяват в баланса, без да се отчита намалението на тяхната стойност.

В началото на периода, следващ периода, в който е направено това записване, резервираната сума се възстановява: прави се запис в счетоводството по дебит на сметка 14 „Резерви за намаление на стойността на материалните активи“ и кредит на сметка 91 “Други приходи и разходи”.

Салдото по сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“ характеризира разликата между действителната цена и текущата пазарна стойност, отнасяща се изключително до материалите в края на отчетния период.

При приключване на тази сметка се приема, че всички пренесени салда на материални активи ще бъдат напълно изразходвани през следващия отчетен период.

За всеки резерв се води аналитично счетоводно отчитане по сметка 14 „Резерви за намаление на стойността на материалните активи”.

СМЕТКА 14 „РЕЗЕРВИ ЗА НАМАЛЯВАНЕ НА РАЗХОДИТЕ НА МАТЕРИАЛ

СТОЙНОСТИ" ОТГОВАРЯТ НА СМЕТКИ:

Как и защо се създава резерв за намаляване на себестойността на материалните запаси

Когато цените на суровините падат, един от най-належащите въпроси при изготвянето на финансови отчети става справедливата оценка на стойността на активите, включително материалните запаси. В такива случаи регламентисчетоводните разпоредби изискват от организациите да създават резерви<1>.

И така, защо е необходимо, кога е необходимо и как да го направите?

<1>Клауза 25 PBU 5/01 "Отчитане на материалните запаси", одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. N 44n.

Защо да създавате резерв?

Първо, с помощта на резерв ще предадете на потребителя на извлеченията информация за справедливата стойност на активите, притежавани от организацията. Второ, по този начин ще можете правилно да формулирате финансовите резултати както за отчетния период, така и за следващите периоди.

Резерв трябва да се създаде, когато намалява не само себестойността на материалните запаси, но и продажната цена на произведените от тях продукти. Когато разходите за материали са намалели, но цената на продуктите не се е променила, тогава по принцип не е необходимо да се създава резерв<2>.

Въпреки че, ако искате да постигнете надеждно отчитане, никой няма да ви забрани да създадете резерви за амортизация на материалните запаси, дори когато себестойността на продуктите не се променя. В крайна сметка можете да спрете да произвеждате продукти и да решите да продадете MPZ, чиято цена е намаляла. По този начин, създавайки резерв, когато цената на материалните запаси намалява и цената на продуктите остава непроменена, вие ще изпълните изискването за предпазливост<3>.

<2>Т. 20 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, утв. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n.
<3>Клауза 6 PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. N 106n.

Как да се отрази създаването на резерв в счетоводството и отчетността

Размерът на резерва се изчислява като разликата между пазарната стойност на материалните запаси и разходите за тяхното придобиване, тоест тяхната счетоводна стойност<4>.

Създаването на резерв за всеки счетоводен обект се отразява чрез запис в дебита на сметка 91-2, подсметка "Други разходи", в съответствие с кредита на сметка 14 "Резерви за намаляване на стойността на материалните активи"<5>. Тъй като материалните запаси се отписват за производство, за намалението на стойността на което е създаден резерв, се възстановява резервираната сума: дебит на сметка 14 кредит на сметка 91-1, подсметка „Други приходи“.

При създаване на резерв счетоводната стойност на материалните запаси не се променя и само в отчетите се показва минус резерва.

Данъчното счетоводство не предвижда създаване на резерви за намаляване на себестойността на материалните запаси, което води до образуване на постоянни разлики<6>.

Забележка

Има алтернативен вариант за осчетоводяване на материалните запаси. Състои се в това, че имуществото се отписва от баланса в периода, в който е настъпила амортизацията, след което се регистрира отново, но на нова (намалена) цена. Предимството на този метод е, че в този случай не е необходимо да се създава резерв.

Нека разгледаме пример как да отразим създаването и възстановяването на резерв в счетоводството.

Пример. Създаване на резерв за обезценка на материални запаси

Състояние

Организацията закупи кожа за 10 000 рубли през ноември 2008 г. на кв. m за производство на ботуши (продажна цена - 15 000 рубли). През 2009 г. цената на кожата падна до 6000 рубли. на кв. м, а за ботуши - до 7000 рубли. за двойка.

През 2009 г. беше създаден резерв от 4000 рубли за разликата между пазарната стойност на кожата и нейната счетоводна (счетоводна) стойност. (10 000 rub. - 6 000 rub.).

Решение

Следните записи ще бъдат направени в счетоводството (без да се вземат предвид други разходи за опростяване на примера).

Съдържание на операцията	Dt	CT	Сума
Към 31.12.2009г
Създаден е резерв за намаление цена на кожата	91-2 „Други разходи"	14 „Резерви за упадък цена материал стойности"	4 000
Постоянно отразено данъчно задължение (4000 рубли х 20%)	99, подс „Постоянен данък задължения"	68, подс „Изчисления върху данъка на печалба"	800
Към датата на отписване на кожа за производство (2010 г.)
Цената на кожата е отписана, използвани при шиене обувка	20" Основен производство"	10 "Материали"	10 000
Изработени ботуши	43 „Готови продукти"	20" Основен производство"	10 000
Резервът за намаляване на цената на кожата	14 „Резерви надолу цена материал стойности"	91-1 „Други доход"	4 000
Постоянно отразено данъчен актив	68, подс „Изчисления върху данъка на печалба"	99, подс „Постоянно данък активи"	800
Към датата на продажба на ботуши (2010 г.)
Отразени приходи от продажби обувка	62 „Изчисления с купувачи и клиенти"	90-1 "Приходи"	7 000
Цената на ботушите е отписана	90-2 „Себестойност продажби"	43 „Готови продукти"	10 000

Така, ако не се вземат предвид други операции, то в края на 2010г.

организацията ще получи печалба от 1000 рубли. (7000 рубли + 4000 рубли - 10 000 рубли), а в края на 2009 г. - загуба в размер на 4000 рубли. Ако резервът не беше създаден, тогава организацията щеше да претърпи загуба от 3000 рубли през 2010 г. (7 000 рубли - 10 000 рубли), а през 2009 г. финансовият резултат би бил нула.

Отчитането за 2009 г. (в хиляди рубли) ще бъде попълнено, както следва.

31 декември 2009 г
Баланс на ——————
—————————-T—————T—————T—————¬
¦ Актив ¦ Код на индикатора ¦ Към началото ¦ Към края ¦
¦ ¦ ¦отчетна година¦ отчетна ¦
¦ ¦ ¦ ¦ период ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II. Текущи активи ¦ ¦ ¦ ¦
¦Запаси ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦включително: ¦ ¦ ¦ ¦
¦суровини, материали и други ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦подобни стойности¦ ¦ ¦ ¦
L—————————+—————+—————+—————

Размерът на формирания резерв не се отразява в пасива на баланса<7>.

2009 г
Отчет за печалбата и загубата за ——-
—————————————————T———————¬-¬
¦ Показател ¦ За отчетния период¦¦¦
+———————————————T—-+ ¦¦¦
¦ име ¦ код ¦ ¦¦

¦Други разходи ¦100 ¦(4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦За справка: ¦ ¦ ¦¦¦
¦Постоянни данъчни задължения (активи) ¦200 ¦(1) ¦¦¦
L———————————————+—-+————————L-
————————————————————————¬-¬
¦ Декодиране на индивидуални печалби и загуби ¦¦¦
+———————————————T—————————-+++
¦ Показател ¦ За отчетния период ¦¦¦
+—————————————T——+————-T————+++
¦ наименование ¦ код ¦ печалба ¦ загуба ¦¦¦

¦Отчисления в оценъчни резерви ¦270 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦включително: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦вноски в оценъчни резерви ¦271 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦
¦за намаляване себестойността на материалните запаси ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L—————————————+——+————-+————L-

* * *

Разбира се, създаването на резерви е въпрос на съвест за счетоводителя.

Сметка 14 „Резерви за намаление на стойността на материалните активи“

Няма да бъдете наказани, че не сте ги създали. Но ако активите ви се амортизират и не създадете резерв, тогава, показвайки големи печалби и изплащайки дивиденти на участниците, може да се окажете в трудна финансова ситуация.

<4>Клауза 25 от PBU 5/01.
<5>Клауза 11 PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n; Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n; клауза 4 PBU 21/2008 „Промени прогнозни стойности“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. N 106n.
<6>Клауза 4 PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративния данък“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n.
<7>Членове 24, 25 PBU 5/01; клауза 35 PBU 4/99 "Счетоводни отчети на организация", одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 1999 г. N 43n.

Сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните запаси“ е предназначена за събиране на информация за резервите, създадени от организацията, за да отрази отклоненията реална ценарезерви от пазара.

Съгласно руското законодателство всички организации, прилагащи общия данъчен режим, трябва преди изготвянето на окончателните си годишни отчети да извършат инвентаризация на материалните запаси и да установят отклонения в действителната им цена от пазарната.

Защо е необходимо това? Факт е, че финансовите отчети трябва да дават обективна картина на активите и пасивите на компанията и нейните финансови резултати. По отношение на дълготрайните активи и нематериалните активи законодателно е предвидена процедура за преоценка, по отношение на материалните запаси преоценка не е предвидена. Ако тяхната пазарна цена е значително по-висока от действителната цена (отчетена в сметки 10, 20, 23, 41, 43), счетоводният отдел трябва да отнесе тази разлика към сметката. 14, като по този начин се създава резерв за намаляване на себестойността на материалните запаси.

внимание!Сметка 14 е предназначен не само за създаване на материални запаси за намаляване на цената на материалните запаси (сметка 10), но и за други текущи активи: незавършено производство (сметка 20, 23), готова продукция (сметка 43), стоки (сметка 41.)

Сметка 14 е активно-пасивен, тоест в края на годината може да формира както дебитно, така и кредитно салдо. Като цяло се държи като пасивна, което е характерно за резервните сметки: според Kt те показват увеличение на резерва, според Dt - намаление.

внимание!Сметка 14 не участва в данъчното счетоводство, т.е. не променя основата за данък върху имуществото или данък печалба, но влияе върху формирането на счетоводната печалба или загуба.

Нормативна база

Редът за използване на сметката е описан в Указанията на Министерството на финансите към Сметкоплана,
PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“ (клауза 25), Указания за отчитане на материалните запаси (клауза 20).

Подсметки

Инструкциите за използване на сметкоплана не уточняват кои подсметки трябва да бъдат създадени за сметка 14, но организацията може самостоятелно да разработи работещ сметкоплан, който отговаря на нейните специфики. Пример:

14/1 - по МПЗ;

14/2 - за незавършено производство;

14/3 - за готови продукти

внимание!Аналитично счетоводство по сметка. 14 е показан в контекста на всеки материал. Допустимо е да се създаде резерв за отделни групи активи, сходни по цена и свойства (например цимент, тухли и др.), Но е недопустимо за такива големи групи като строителни материали, готови продукти, произведени през 2016 г. и др.

Основни операции

1. Създаване на резерв.

Произведен ако определени видовематериали разкриха факти:

загуба на потребителски свойства, морално или физическо остаряване;
тяхната пазарна стойност е намаляла (необходимо е потвърждение на информация от обективни източници: отчети на фондовата борса, търговски оферти, данни на Росстат и др.).

В края на отчетната година се създава резерв за всеки вид материални запаси чрез намаляване на финансовите резултати (сметка 91/2 - „Други разходи“):

Dt 91/2 Kt 14.

внимание!При създаването на резерв е необходимо да се вземе предвид връзката между пазарната цена на готовите продукти (работи, услуги), при създаването на които се използват тези резерви, и неговата себестойност. Създава се само когато действителната продажна цена е по-ниска от себестойността на готовия продукт.

Размерът се изчислява като разликата между пазарната цена на инвентара и действителната цена, умножена по броя на стоките. Счетоводството се води без ДДС.

2. Намаляване на резерва.

Това може да се случи поради следните причини:

увеличение на пазарната стойност на материалните запаси;
изхвърляне на материални запаси (отписване в производството, продажба, естествена загуба).

В такива случаи се правят обратни записи, като се прилага само подсметка 91/1 „Други приходи”.

Dt 91 (други разходи) Kt 10 и Dt 14 Kt 91 (други приходи) или Dt 14 Kt 10?

В края на 2016 г. дружеството е натрупало резерв за обезценка на материални активи. През второто тримесечие на 2017 г. е взето решение за отписване на част от материалните запаси (сметка 10), които са взети предвид при изчисляване на Резерва. Какъв вид записи ще отразят това отписване Имаше записи за начисляване на резерва: Dt 91.1 (други разходи) Kt 14 Как да отразя отписването на материални запаси от сметка 10?

Счетоводните записи ще включват следното:

Дебит 91-2 Кредит 14 - отразява създаването на резерв за намаляване на себестойността на материалните запаси;

Дебит 91-2 Кредит 10 – разходите за материали се отписват;

Дебит 14 Кредит 91-1 - сумата на резерва за намаляване на себестойността на материалните запаси се отписва.

Обосновка

За сметка 14, която отразява намалението на стоки, материали и продукти

Как ще отразите уценката на материалните запаси в счетоводството?

Master LLC ремонтира автомобили. В склада има 10 резервни части за стари модели автомобили. Счетоводителят получи тези резервни части по действителната цена - 200 000 рубли. (без ДДС). И текущата им пазарна стойност е 150 000 рубли. През октомври директорът издаде заповед за отстъпка на всяка резервна част до 15 000 рубли. парче. обща суманамалението възлиза на 50 000 рубли. (200 000 – 150 000). През същия месец резервните части бяха продадени на намалена цена - 17 700 рубли. на парче (включително ДДС - 2700 рубли). Отразете тези събития в счетоводните записи на Master LLC. Нека се съгласим, че предприятието е малко и не прилага разпоредбите на PBU 18/02.

Какво да направите в счетоводството, ако пазарната цена е станала по-ниска от себестойността

Запасите стават по-евтини по различни причини. Морално остарели или износени, докато са били изложени. В продажба се появи нов, по-успешен модел. Търсенето намаля заради кризата. В такива ситуации текущата пазарна стойност на материалите, стоките или готовите продукти може да бъде по-ниска от действителната им цена. Ако оставите всичко както е, счетоводните и отчетните данни вече няма да бъдат надеждни. Също така е невъзможно да се промени цената, на която се регистрират инвентарните позиции. Това е посочено в параграф 12 от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“. Но има изход от тази ситуация - можете да маркирате стоките и да отразите тази операция в счетоводството.

Стоките, материалите и готовите продукти се дисконтират по заповед на ръководителя на организацията. Преди това се прави инвентаризация, за да се определи какво точно да се отстъпи. Резултатите от инвентаризацията могат да бъдат документирани с акт за инвентаризация по формуляр № 1, утвърден с Инструкция на Министерството на финансите на СССР № 75 от 5 май 1986 г. и Държавния комитет по цените на СССР № 10-17/ 1500-25. Или на формуляр, който фирмата е разработила самостоятелно и утвърдила в счетоводната си политика.

Важен детайл

Запасете се с документи, потвърждаващи, че стоките и материалите са паднали в цената. Например заключение на оценител или справка от статистиката.

След инвентаризацията се съставя амортизационен протокол. Например, съгласно формуляр № MX-15 (одобрен с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 9 август 1999 г. № 66). Посочва причината за намалението и признаците за намаляване на качеството на стоките и материалите, нови и стари цени. Изчисляването на текущата пазарна стойност на материалите трябва да бъде документирано. Организацията има право да използва всякакви източници на информация. Например данни, получени от производителя, от статистическия отдел, от търговската инспекция, от списания и вестници. Можете също да се свържете с независими оценители.

Как да отразим намаление в счетоводството

За да отразят намалението в счетоводството, те излязоха с идеята да създадат резерв за намаляване на разходите за инвентарни позиции. В сметкоплана за него има специална сметка 14 „Резерви за намаление на стойността на материалните активи“. Сумата, с която е намаляла стойността, се отразява в кредита на тази сметка. И в същото време го включват в други разходи. Тоест сметка 91 „Други приходи и разходи“ се дебитира (клауза 11 от PBU 10/99). В нашия проблем с Master LLC, намалението е 50 000 рубли.

Окабеляването е така:

Когато даден продукт е намален, тогава се създава резерв. Можете да го зареждате поне всеки ден, ако е необходимо. В края на годината цената на дисконтираните материали се включва в баланса минус създадения резерв. Тази процедура е предвидена в параграф 25 от PBU 5/01.

Детско легло

Възможни подсметки към сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“

14.1 „Резерв за суровини и материали“.

14.2 „Резерв за гориво”.

14.3 „Резерв за контейнери и опаковъчни материали.“

14.4 „Резерв за резервни части.“

14.5 „Резерв за други материали.“

14.6 „Резерв за инвентар и домакински консумативи.“

14.7 „Резерв за специално оборудване и облекло.“

14.8 „Резервът за активи е не повече от 40 000 рубли. или срок на експлоатация не повече от 12 месеца.“

14.9 „Резерв за готова продукция.“

14.10 “Резерв за стоки”.

Към каква сметка се кредитира резервът, когато се използва?

За готови продукти или стоки, за които е създаден резерв за намаляване на разходите, рано или късно ще има купувач. И материалите ще влязат в производство. Или ще бъдат продадени, както в пъзела. Тогава резервът ще трябва да бъде включен в други приходи. За да направите това, направете запис в дебита на сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“ и кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“. Същото осчетоводяване се създава, ако съдбата на предварително амортизирани материали все още не е решена, но пазарната им цена отново се е увеличила.

В нашия проблем с Master LLC публикациите трябва да са както следва:

ДЕБИТ 91 подсметка „Други разходи“ КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

„Резерви за намаляване на себестойността на материалните активи“ има за цел да обобщи информация за резерви за отклонения в цената на суровини, материали, гориво и др. стойности, определени по счетоводните сметки, от пазарната стойност (резерви за намаляване на стойността на материалните активи). Тази сметка се използва и за обобщаване на информация за резерви за намаляване на себестойността на други активи в обръщение: незавършено производство, готова продукция и др.

В съответствие със Счетоводните разпоредби „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 декември 1998 г. N 60n, трябва да се изхожда от изискванията на предпазливостта, т.е. по-голяма готовност за счетоводно признаване на разходи и пасиви, отколкото възможни приходи и активи. През отчетния период организацията не трябва да допуска надценяване на разходите за материални активи и необходимостта от признаване на загуби, свързани с този период в бъдеще.

Текущата пазарна стойност (или потенциална продажна стойност) на материални активи се разбира като сумата в брой, която една организация може да получи, ако съответният инвентар бъде продаден. При определяне на текущата пазарна стойност е препоръчително да се разчита на най-надеждната налична информация към момента на оценката. Препоръчително е също така да се вземат предвид колебанията в цените, свързани със събития, настъпили след отчетната дата (в съответствие с PBU „Събития след отчетната дата“ 7/98, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 ноември , 1998 N 56n) и потвърждаване на условията, настъпили в края на отчетния период.

Сравнението на действителната себестойност с текущата пазарна стойност трябва да се извърши за всеки номер на позиция, а в някои случаи - за групи от еднородни материални активи. Не се препоръчва да се допуска намаляване на стойността например на всички строителни материали, резервни части, гориво, суровини или консумативи.

СМЕТКА 14 „РЕЗЕРВИ ЗА НАМАЛЯВАНЕ НА РАЗХОДИТЕ НА МАТЕРИАЛ

СТОЙНОСТИ" ОТГОВАРЯТ НА СМЕТКИ: