„ბუღალტერია“, 2007, N 24

საპენსიო გეგმები კლასიფიცირდება განსაზღვრული შენატანების გეგმებად და განსაზღვრული სარგებლის გეგმებად. ეს სტატია ეძღვნება ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში თითოეული ტიპის საპენსიო გეგმების შესახებ ინფორმაციის ასახვის თავისებურებებს.

საერთაშორისო სტანდარტი ფინანსური ანგარიშგება 26 "ბუღალტრული აღრიცხვა და ანგარიშგება საპენსიო პროგრამების შესახებ ( საპენსიო გეგმები)“ (შემდგომში - ფასს 26) ავსებს ფასს 19-ს „დასაქმებულთა სარგებელი“, რომელიც ითვალისწინებს საპენსიო ხარჯების განსაზღვრას და წარმოდგენას იმ დამსაქმებლების სააღრიცხვო (ფინანსურ) ანგარიშგებაში, რომლებმაც დადეს საპენსიო ხელშეკრულებები მათი თანამშრომლებისთვის.

ბასს 26 განსაზღვრავს საპენსიო გეგმას, როგორც ფინანსური ანგარიშგების ერთეულს, რომელიც განცალკევებულია დამსაქმებლებისგან ან გეგმის მონაწილეებისგან. ანუ ეს არის თავად საპენსიო ფონდის მიერ შედგენილი განცხადებები.

საპენსიო გეგმა არის ხელშეკრულება (კონტრაქტი), რომლის მიხედვითაც ორგანიზაცია თავის თანამშრომლებს პენსიებს უწევს სამსახურის დასრულების შემდეგ. ამავდროულად, საპენსიო გეგმის მიხედვით პენსიებს აქვს შემდეგი მახასიათებლები:

ა) მათი მიწოდება შესაძლებელია როგორც ყოველწლიურად გადახდილი გარკვეული ოდენობის შემოსავლის სახით, ასევე ერთჯერადი თანხის სახით;

ბ) პენსიის ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს (გამოითვალოს) პენსიაზე გასვლამდე;

გ) დამსაქმებლის შენატანის ოდენობა დასაქმებულისათვის გარკვეული პენსიის გადასახდელად უნდა და შეიძლება განისაზღვროს წინასწარ როგორც წარდგენილი დოკუმენტაციის, ასევე დამსაქმებელ ორგანიზაციაში მიღებული პრაქტიკის საფუძველზე.

საპენსიო გეგმის მოხსენებას საერთო არაფერი აქვს გეგმის ცალკეულ წევრებთან მათი საპენსიო უფლებების შესახებ მოხსენებასთან. საპენსიო გეგმის ანგარიშგება, რომლის ფორმირება რეგულირდება ფასს 26-ით, წარმოადგენს ანგარიშს ამ გეგმის ყველა მონაწილეს, როგორც მთლიან ჯგუფს.

საპენსიო გეგმები იყოფა:

• განსაზღვრული შენატანების გეგმები, რომლის მიხედვითაც გადასახდელი პენსიის ოდენობა განისაზღვრება საპენსიო ფონდში შენატანებისა და საპენსიო შენატანების ინვესტიციიდან მიღებული ამ ინვესტიციების უკუგების საფუძველზე;
• განსაზღვრული სარგებლის გეგმები, რომლებშიც გადასახდელი პენსიების ოდენობა განისაზღვრება ფორმულით, რომელიც ჩვეულებრივ ეფუძნება თანამშრომლის მიერ მიღებული ანაზღაურების ოდენობას და/ან სტაჟს.

ინსტიტუციური საპენსიო გეგმები შეიძლება უზრუნველყოფილი იყოს:

• ცალკეული საპენსიო ფონდების - იურიდიული პირების შექმნა;
• მენეჯმენტ კომპანიებზე ნდობის მენეჯმენტისთვის სახსრების გადაცემა;
• ინვესტიცია Სადაზღვევო კომპანიები(თუ სადაზღვევო კომპანიასთან ხელშეკრულება არ არის დადებული კონკრეტული საპენსიო გეგმის მონაწილის სახელით და პენსიის გადახდის ვალდებულებები თავად სადაზღვევო კომპანიის ვალდებულებაა).

საპენსიო გეგმის ანგარიში უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

• მნიშვნელოვანი საქმიანობის აღწერა საანგარიშო პერიოდიდა საპენსიო გეგმის, წევრობის, ვადების და პირობების ნებისმიერი ცვლილების ეფექტი;
• იმ პერიოდის საინვესტიციო საქმიანობის ოპერაციებსა და შედეგებზე;
• გეგმის ფინანსურ მდგომარეობაზე საანგარიშო პერიოდის ბოლოსთვის;
• გეგმის საინვესტიციო პოლიტიკის შესახებ;
• აქტუარული ინფორმაცია წარმოდგენილია როგორც ფინანსური ანგარიშგების ნაწილი ან ცალკე ფინანსური ანგარიშგების სახით.

განვიხილოთ თითოეული ტიპის საპენსიო გეგმების შესახებ ინფორმაციის აღრიცხვისა და ანგარიშგების ასახვის თავისებურებები.

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული წვლილის გეგმა უნდა მოახსენოს:

• განყოფილება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ;
• მისი დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.

ამ საპენსიო გეგმებში დასაქმებულის პენსიის ოდენობა განისაზღვრება შემდეგი ფაქტორებით:

• დამსაქმებლის შენატანები;
• თანამშრომელთა შენატანები;
• საპენსიო ფონდის საქმიანობა;
• საპენსიო ფონდის საინვესტიციო შემოსავალი.

დამსაქმებლის ვალდებულება ჩვეულებრივ იხსნება ფონდში შენატანების შეტანით. ერთეული აღიარებს ვალდებულებას საპენსიო ფონდში შენატანების შესატანად იმ პერიოდში, როდესაც თანამშრომელი უწევს მომსახურებას ერთეულს. თანამშრომლის მიერ მომსახურების გაწევა ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება მასზე დარიცხვით ხელფასები. ამავდროულად, აღიარებულია საპენსიო ფონდში შენატანების ოდენობის ხარჯები (როგორც წესი, ხელფასის ფიქსირებული პროცენტით), ან შენატანების ოდენობა შედის აქტივების ღირებულებაში.

განსაზღვრული საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს განცხადებას, რომელიც აჩვენებს:

• საპენსიო ფონდის წმინდა აქტივები, რომლებიც ემსახურება საპენსიო გადახდების წყაროს;
• გადასახდელი პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება (ADPP), გაყოფილი გარანტირებულად<1>და არაგარანტირებული პენსიები;
• მთლიანი ჭარბი ან დეფიციტი;

ან ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, მათ შორის:

• ჩანაწერი, რომელიც აჩვენებს გადასახდელი პენსიების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას<2>, დაყოფილი გარანტირებულ და არა გარანტირებულ პენსიებად;
• ამ ინფორმაციის ბმული აქტუარის თანდართულ ანგარიშებში<3>.

<1>გარანტირებული პენსიები არის პენსიები, რომლებზედაც საპენსიო გეგმის პირობებით სარგებლობა არ არის განპირობებული დასაქმებულის შრომითი ურთიერთობის გაგრძელებით.
<2>ADSP არის მოსალოდნელი საპენსიო გეგმის სარგებელის ამჟამინდელი ღირებულება პენსიაზე გასული და აქტიური თანამშრომლებისთვის სტაჟის მიხედვით.
<3>აქტუარი – პირი, რომელიც აკმაყოფილებს საპენსიო ფონდების საქმიანობის აქტუარული შეფასების განმახორციელებელ პირთა მიმართ დადგენილ მოთხოვნებს.

ბევრ ქვეყანაში აქტუარული შეფასებები ტარდება არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ. ამიტომ, თუ აქტუარმა არ მოამზადა აქტუარული შეფასება ანგარიშგების თარიღისთვის, მაშინ ფინანსური ანგარიშგების მომზადების საფუძველი უნდა იყოს გამოყენებული უახლესი ხელმისაწვდომი შეფასება, სადაც მითითებულია მისი შედგენის თარიღი.

გადასახდელი პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების ფორმირებისთვის, გაანგარიშება უნდა ეფუძნებოდეს:

• დასაქმებულთათვის გადასახდელი პენსიის ოდენობა დამსაქმებლისადმი დღემდე გაწეული მომსახურების გეგმის პირობების შესაბამისად;
• მიმდინარე ან დაგეგმილი ხელფასის დონე.

მეთოდი, რომელსაც იყენებს აქტუარი გამოთვლისთვის, ასევე უნდა იყოს გამჟღავნებული ანგარიშებში. ანგარიშგებამ უნდა ახსნას კავშირი გადასახდელი პენსიების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებასა და საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებს შორის, ასევე გადასახდელი პენსიების დაფინანსების პოლიტიკას შორის.

ამისათვის, განსაზღვრული სარგებლის გეგმას პერიოდულად სჭირდება აქტუარის რჩევა, რათა შეაფასოს მისი ფინანსური მდგომარეობა, განიხილოს აქტუარული დაშვებები და გააკეთოს რეკომენდაციები მომავალი პენსიების დონის შესახებ.

განსაზღვრული სარგებელის გეგმის შესახებ ანგარიშგების მიზანია პერიოდულად მიაწოდოს ინფორმაცია გეგმის ფინანსური რესურსებისა და აქტივობების შესახებ, რათა შეფასდეს კავშირი რესურსების დაგროვებასა და საპენსიო სარგებელს შორის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

საპენსიო გეგმის მიხედვით მოსალოდნელი სარგებლის დისკონტირებული ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს და შეატყობინოს შესაბამისად:

• არსებული ხელფასის დონეზე;
• გეგმის მონაწილეთა პენსიაზე გასვლამდე ხელფასის პროგნოზირებულ დონეზე.

საფუძვლები, რისთვისაც უპირატესობა ენიჭება ერთ-ერთ ზემოთ ჩამოთვლილ მეთოდს, წარმოდგენილია ცხრილში. ერთი.

ცხრილი 1

საპენსიო გეგმის მიხედვით მოსალოდნელი სარგებლის ამჟამინდელი ღირებულება

ხელფასის ამჟამინდელი დონე	ხელფასის სავარაუდო დონეები
ADSPP, როგორც მნიშვნელობების ჯამი, მოდის მომენტში გეგმის თითოეული მონაწილის წილზე, შეიძლება გამოითვალოს მეტი ობიექტურად, ვიდრე იწინასწარმეტყველა ხელფასის დონე, რადგან ის შეიცავს ნაკლებს ვარაუდები	პრინციპის გამოყენებით გეგმებისთვის ბოლო ხელფასი, თანხა პენსია განისაზღვრება შედარებით ხელფასი სამსახურიდან გათავისუფლების დროს პენსიაზე გასვლა ან გარკვეული პერიოდის განმავლობაში სამსახურიდან გათავისუფლებამდე; ასე რომ ზომები ხელფასები, შენატანების დონე და ფასდაკლების განაკვეთები უნდა იწინასწარმეტყველა
პენსიების ზრდას უკავშირდება ხელფასის ზრდით ვალდებულებად იქცევა საპენსიო გეგმა ამ დროისთვის ხელფასის გაზრდა	ფინანსური ინფორმაცია უნდა მომზადდეს უწყვეტობის პრინციპზე დაყრდნობით საქმიანობა, მიუხედავად იმისა ვარაუდები და გამოთვლები
აქტუარული დისკონტირებული თანხა გადასახდელი პენსიის ღირებულება, მიმდინარე დონეებზე დაყრდნობით ხელფასები, ძირითადად უფრო მჭიდროდ არის დაკავშირებული თანხასთან გადასახდელი შემთხვევაში გეგმის შეწყვეტა ან ლიკვიდაცია	პროგნოზირებული ზომების გამორიცხვა ხელფასები, როცა ყველაზე საპენსიო ფონდში შენატანები ეფუძნება ამ ღირებულებებისკენ, შეიძლება გამოიწვიოს გადაჭარბების შესახებ მოხსენებას დაფინანსება, ხოლო ეს რეალურად არ ხდება, ან მოხსენება აჩვენებს საკმარისს დაფინანსების დონე, როდესაც გეგმა რეალურად აკლია დაფინანსება
მოხსენებაში გამოვლინდა საპენსიო გეგმის მიხედვით აჩვენე ერთგულება მიღებული პენსია დღიდან ანგარიშის თარიღით	გამოავლინა ასასახად პოტენციური პასუხისმგებლობის საფუძველზე ბიზნესის უწყვეტობის პრინციპი, რაც ჩვეულებრივ საფუძველს წარმოადგენს შენატანები საპენსიო ფონდში

საპენსიო ფონდის ანგარიშები, გარდა პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამჟღავნებისა, იძლევა დეტალურ ახსნას იმ კონტექსტში, რომელშიც ეს ღირებულება უნდა იქნას მიღებული.

ასეთი განმარტება შეიძლება იყოს ინფორმაციის სახით:

• საპენსიო ფონდში დაგეგმილი სამომავლო შენატანების საკმარისობის შესახებ;
• ხელფასის პროგნოზებზე დაფუძნებული საპენსიო ფონდის დაფინანსების პოლიტიკაზე.

ეს ინფორმაცია შედის ან ფინანსური ინფორმაციის განყოფილებაში ან აქტუარის ანგარიშებში.

ინფორმაცია განსაზღვრული სარგებლის გეგმების შესახებ წარმოდგენილია სამი ფორმატიდან ერთ-ერთში, რომელიც ასახავს პრაქტიკაში დამკვიდრებული აქტუარული მონაცემების გამჟღავნებისა და წარმოდგენის სხვადასხვა მეთოდებს. ფორმატების მახასიათებლები მოცემულია ცხრილში. 2.

მაგიდა 2

Პარამეტრები შედარებები	საპენსიო გეგმის ანგარიშგების ფორმატები განსაზღვრული სარგებელი
მაგრამ	ბ	AT
შინაარსი მოხსენება	თავი, აჩვენებს წმინდა აქტივები პენსია გეგმა, ADSPP; საბოლოო აქტუარული მოგება ან დაკარგვა; შესახებ ინფორმაცია ADSPP ცვლილებები	წმინდა აქტივები საპენსიო გეგმა და ცვლილებები მათში. ADSPP გამოავლინა შენიშვნებში მოხსენებისთვის	შეიცავს ინფორმაციას წმინდა აქტივებზე საპენსიო გეგმა და ცვლილებები მათში ADSPP-თან ერთად, შეიცავს ცალკე აქტუარში მოხსენება
დამატებითი ინფორმაცია	შეიძლება შეიცავდეს ცალკე ფორმა მოხსენება აქტუარი დამადასტურებელი ADSPP	შეიძლება შეიცავდეს ცალკე ფორმა მოხსენება აქტუარი დამადასტურებელი ADSPP
ინფორმაცია, ყველასთვის საერთო ფორმატები	მოხსენებას შეიძლება ახლდეს ფიდუციალის მოხსენება მფლობელები, აგებული ანგარიშგების პრინციპზე მენეჯმენტი, ინვესტიციების ანგარიშგება
დასაბუთება აპლიკაციები ფორმატი	რაოდენობრივი გამოხატულება გადასახდელი პენსიები და სხვა მოწოდებული ინფორმაცია ასეთი მიდგომების საფუძველი, ეხმარება მომხმარებლები შეაფასონ მიმდინარე საპენსიო გეგმის მდგომარეობა და ვალდებულებების შესრულების ალბათობა მისი თქმით	ADSPP არ უნდა ჩართვა ქსელში საპენსიო აქტივები გეგმა (როგორც ფორმატში ა) ან თუნდაც უბრალოდ გახსენი შენიშვნაში (როგორც ფორმატში B), რადგან რა იქნება ის შეადარე პირდაპირ გეგმის აქტივებით, და ასეთი შედარება შესაძლოა უკანონო
ფინანსური ანგარიშგება უნდა იყოს თვითკმარი, არა მჭლე თანმხლები მოხსენებებისთვის	აქტუარები საერთოდ არ არის საჭირო შეადარეთ ADSPP საბაზრო ღირებულებით ინვესტიციის ნაცვლად მათ შეუძლიათ შეაფასეთ ფასდაკლებით ნაკადის ღირებულება ფული, მოსალოდნელია ინვესტიციებიდან
ხარვეზები ფორმატი	შეუძლია შექმნას შთაბეჭდილება ხელმისაწვდომობა ვალდებულებები, ხოლო ADSPP არ აქვს ყველა მახასიათებლები ვალდებულებები

განვიხილოთ საპენსიო ფონდის მიერ მოწოდებული ინფორმაციის გამოყენება ორგანიზაციის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების ფორმირებისთვის, რომელსაც აქვს განსაზღვრული საპენსიო გეგმა (იხ. ცხრილები 3, 4).

ცხრილი 3

საპენსიო ფონდის მუშაობის ძირითადი მაჩვენებლები საანგარიშო წლისთვის

ინდექსი	პროცენტი	ჯამი, მილიონი რუბლს შეადგენს.
საპენსიო ფონდის აქტივების სამართლიანი ღირებულება დასაწყისში წელი (ფაქტობრივი მონაცემები გეგმის ბალანსზე)		1500
საპენსიო ფონდის ვალდებულებების ამჟამინდელი ღირებულება წლის დასაწყისში (ფაქტობრივი ბალანსის მონაცემები)		1500
არაღიარებული აქტუარული სხვაობები წლის დასაწყისში (1500 - 1500)		0
წლის განმავლობაში რეალურად გადახდილი შენატანები საპენსიო ფონდში		100
წლის განმავლობაში რეალურად გადახდილი პენსია		150
მიმდინარე მომსახურების ღირებულება<*>(ფასდაკლების გაზრდა ვალდებულებების ღირებულება) (აქტუარის მიხედვით)		110
საპროცენტო განაკვეთი(დისკონტის განაკვეთი) (აქტუარის მიხედვით)	8
ინვესტიციის დაბრუნება (აქტუარის მიხედვით)	11

<*>მიმდინარე მომსახურების ღირებულება არის განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების მიმდინარე ღირებულების ზრდა თანამშრომლის მიერ მიმდინარე პერიოდში გაწეული მომსახურების შედეგად (ფასს 19).

ცხრილი 4

საპენსიო ფონდის აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულების გაანგარიშება წლის ბოლოს

(მილიონი რუბლი)

ინდიკატორები	ვალდებულება	აქტივები
წლის დასაწყისისთვის	1500	1500
მიმდინარე მომსახურების ღირებულება	110
საპროცენტო ხარჯები (1500 x 8%)<*>	120
ინვესტიციის ანაზღაურება (აქტივების ოდენობა x პროცენტი ინვესტიციის დაბრუნება = 1500 x 11%)	165
გადახდილი პენსიები	(150)	(150)
ფაქტობრივად გადახდილი შენატანები		100
ვალდებულებებისა და აქტივების საერთო სავარაუდო ღირებულება (თუ ვივარაუდებთ, რომ აქტუარის ყველა დაშვება სწორია)	1580	1615
ვალდებულებების და გეგმის აქტივების რეალური ღირებულება წლის ბოლოს (ფაქტობრივი)	1775	1620
აქტუარული განსხვავებები: აქტუარული ზარალი (1775 - 1580) აქტუარული მოგება (1620 - 1615 წწ.)	195	5
წმინდა აქტუარული სხვაობა 190 მილიონი რუბლი. (5 - 195) - წმინდა აქტუარული ზარალი

<*>საპროცენტო ღირებულება არის განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების ამჟამინდელი ღირებულების ზრდა იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელიც წარმოიქმნება სარგებლის გადახდის ერთი პერიოდის წინსვლის გამო (ფასს 19).

აქტუარული მოგება და ზარალი შეიძლება წარმოიშვას საპენსიო გეგმის აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულების ცვლილებით: უზუსტობები პერსონალის ბრუნვის გამოთვლებში, სიკვდილიანობა პენსიაზე გასვლის შემდეგ, დისკონტის განაკვეთი, ინვესტიციის ანაზღაურება და ა.შ.

ამრიგად, აქტუარული განსხვავებები წარმოიქმნება ყოველი წლის ბოლოს. თუმცა, ამდენი გაურკვევლობის გამო, ბასს 19 თანამშრომელთა სარგებელი მოითხოვს, რომ აქტუარული მოგება და ზარალი აღიარებულ იქნას მხოლოდ იმ მოცულობით, რომ ისინი ხვდებიან „დერეფნის“ მიღმა, რაც გამოითვლება დადგენილი წესების მიხედვით.

აქტუარული მოგების (ზარალის) ოდენობა ერიცხება საანგარიშო პერიოდის მოგებას (ზარალს) ორგანიზაციის თანამშრომლების საშუალო დარჩენილი მომსახურების ვადის განმავლობაში. საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს გამოთვლილი აქტუარული მოგების (ზარალის) აღიარება ხორციელდება მომდევნო პერიოდში.

გამოვთვალოთ „დერეფანი“, რათა განვსაზღვროთ აქტუარული მოგების (ზარალის) ოდენობა, რომელიც უნდა იყოს აღიარებული საანგარიშო პერიოდის შემდგომ პერიოდში, ცხრილის მონაცემების საფუძველზე. 3, 4. გაანგარიშება წარმოდგენილია ცხრილში. 5.

ცხრილი 5

ინდექსი	ინდიკატორის მნიშვნელობა, მილიონი რუბლი.
გეგმის აქტივების რეალური ღირებულების 10%. (1775x10:100)<*>	178
ვალდებულებების რეალური ღირებულების 10%. გეგმა (1620x10:100)	162
„დერეფნის“ მიღებული საზღვარი ყველაზე დიდია რაოდენობებიდან	178
არაღიარებული აქტუარული სხვაობა წლის დასაწყისში	0
აქტუარული მოგება პერიოდისთვის	5
აქტუარული ზარალი პერიოდისთვის	195
არაღიარებული აქტუარული ზარალი წლის ბოლოს (0 + 5 - 195)	(190)
არაღიარებული აქტუარული ზარალი მომდევნოს დასაწყისში წლის	(190)
"დერეფნის" საზღვარი	178
აქტუარული ზარალის აღიარება (190 - 178)	(12)

<*>10 პროცენტი, როგორც გეგმის აქტივების რეალური ღირებულებისთვის, ასევე ვალდებულებების ამჟამინდელი ღირებულებისთვის, მოცემულია ბასს 19-ის თანამშრომლების სარგებელი 92-ე პუნქტში.

საპენსიო გეგმაში მონაწილე ორგანიზაციის აღრიცხვაში აღიარებულია მხოლოდ აქტუარული ზარალის ოდენობა, რომელიც გასცდა „დერეფანს“.

საპენსიო ფონდის აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულება ფასდება ყოველი ანგარიშგების თარიღზე. როგორც წესი, საპენსიო გეგმაში მონაწილე სუბიექტი აღიარებს საპენსიო ფონდის წმინდა ვალდებულებას თავის ბალანსში. წმინდა აქტივი აღიარებულია ძალიან იშვიათ შემთხვევებში.

საპენსიო გეგმის ინვესტიციები ფასდება სამართლიანი (საბაზრო) ღირებულებით. იმიტომ რომ საპენსიო ფონდებიაქვს უფლება განახორციელოს ინვესტიცია მხოლოდ ფასიან ქაღალდებში, მაშინ საფონდო ბირჟებზე კოტირებული ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების შემთხვევაში, სამართლიანი ღირებულება ითვლება ამ ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ღირებულებად ანგარიშგების თარიღისთვის. თუ საპენსიო ფონდის სახსრები ინვესტირდება ინვესტიციებში, რომელთა სამართლიანი ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ქ ფინანსური ანგარიშგებაუნდა იყოს გამჟღავნებული მიზეზები, რის გამოც ინვესტიცია არ შეიძლება შეფასდეს რეალური ღირებულებით. საპენსიო გეგმის ანგარიში მოიცავს:

• ანგარიშგება საპენსიო ფონდის წმინდა აქტივების შესახებ:

აქტივები პერიოდის ბოლოსათვის კლასიფიკაციის შესაბამისად;

აქტივების შეფასების მეთოდი;

თითოეული ინდივიდუალური ინვესტიციის დეტალები, რომლებიც აღემატება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების 5%-ს ან ნებისმიერი კლასის ან ტიპის ფასიანი ქაღალდების მთლიანი ღირებულების 5%-ს;

თითოეული დამსაქმებლის ინვესტიციის დეტალები;

ნებისმიერი ვალდებულება ADSPP-ის გარდა;

• საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების ანგარიშგება:

დამსაქმებლის შენატანები;

თანამშრომელთა შენატანები;

საინვესტიციო შემოსავალი (პროცენტები, დივიდენდები);

სხვა შემოსავალი;

გადახდილი ან გადასახდელი პენსიები კატეგორიების მიხედვით;

Ადმინისტრაციული ხარჯები;

სხვა ხარჯები;

საშემოსავლო გადასახადები;

ინვესტიციების რეალიზაციიდან მიღებული მოგება და ზარალი და ინვესტიციების ღირებულების ცვლილება;

გადარიცხვები ერთი გეგმიდან მეორეზე;

• გეგმის აღწერა:

გეგმით გათვალისწინებული დამსაქმებელთა და მუშაკთა ჯგუფების სახელები;

პენსიის მიმღები მონაწილეთა რაოდენობა;

გეგმის ტიპი (განსაზღვრული სარგებელი ან შენატანი);

შენიშვნები განმარტავს თუ არა წევრები წვლილი შეიტანეს გეგმაში;

მონაწილეთა კუთვნილი პენსიების აღწერა;

გეგმის შეწყვეტის თითოეული პირობის აღწერა.

T.I. კაფანოვა

არასახელმწიფო პენსია

ფონდი "ტრანსნეფტი"

https://pandia.ru/text/78/524/images/image003_50.jpg" width="580" height="324 src=">

ბასს 26 საპენსიო სარგებლის გეგმები

(საპენსიო გეგმები)"

www . *****/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011 გ.

ტრენინგი სარგებელი ჩართულია IFRS

(ჩამოტვირთულია მილიონი ასლი)

აქ არის IFRS სახელმძღვანელო. ეს არის რუსული და ინგლისური ენების ლეგენდარული სახელმძღვანელოების უახლესი ვერსია, რომელიც მომზადებულია TACIS-ის სამი პროექტის ფარგლებში, რომელიც განხორციელდა კონსორციუმის მიერ „აუდიტის“ ხელმძღვანელობით ევროკავშირის ფინანსური მხარდაჭერით (გგ.). ეს სახელმძღვანელოები ასევე განთავსდა ფინანსთა სამინისტროს ვებგვერდზე რუსეთის ფედერაცია.

ეს გაკვეთილები მოიცავს ბუღალტრული აღრიცხვის სხვადასხვა კონცეფციას IFRS-ზე დაფუძნებული. ეს სერია ჩაფიქრებულია, როგორც პრაქტიკული გზამკვლევი პროფესიონალი ბუღალტრებისთვის, რომლებსაც სურთ მიიღონ დამატებითი ცოდნა, ინფორმაცია და უნარები დამოუკიდებლად.

თითოეული კოლექცია არის დამოუკიდებელი მოკლე კურსი, რომელიც განკუთვნილია არაუმეტეს სამი საათის გაკვეთილისთვის. მიუხედავად იმისა, რომ ეს გაკვეთილები მასალების სერიის ნაწილია, თითოეული მათგანი დამოუკიდებელი კურსია, სხვებისგან დამოუკიდებელი. თითოეული სასწავლო სახელმძღვანელო მოიცავს ინფორმაციას, მაგალითებს, თვითტესტის კითხვებსა და პასუხებს. მომხმარებლებს მოელიან ბუღალტრული აღრიცხვის საბაზისო ცოდნას; თუ გაკვეთილი მოითხოვს დამატებით ცოდნას, ეს აღნიშნულია განყოფილების დასაწყისში.

ჩვენ ვგეგმავთ სახელმძღვანელოების პირველი სამი გამოცემის დასრულებას და მათ უფასო წვდომისთვის ხელმისაწვდომობას. გთხოვთ, აცნობეთ თქვენს მეგობრებს და კოლეგებს ამის შესახებ.პირველი სამი გამოცემისა და განახლებული ტექსტისთვის, თითოეული კრებულის მასალა დაცულია ევროკავშირის საავტორო უფლებებით, რომლის პოლიტიკაა დაუშვას მასალის უფასოდ გამოყენება არაკომერციული მიზნებისთვის. ჩვენ ვფლობთ საავტორო უფლებებს და პასუხისმგებელნი ვართ შემდგომ გამოშვებებზე და შესწორებულ ვერსიებზე. ჩვენი საავტორო უფლებების პოლიტიკა იგივეა, რაც ევროკავშირის პოლიტიკა.

განსაკუთრებული მადლობა გვინდა გადავუხადოთ ელიზაბეტ აპრაქსინი(ევროპული კავშირი), ზემოაღნიშნული TACIS პროექტების კურატორი რიჩარდ ჯ. გრეგსონი(პარტნიორი, PricewaterhouseCoopers), პროექტის დირექტორი და ყველა ჩვენს მეგობარსბანკირი. რუ, ამ გაკვეთილების განთავსებისთვის.

TACIS პროექტის პარტნიორები: როექსპერტიზა(რუსეთი), ACCA(Დიდი ბრიტანეთი), აგროკონსალტინგი(იტალია), FBK(რუსეთი) და ევროპული დანაზოგი ბანკი ჯგუფი(ბრიუსელი).

ჩვენ გულწრფელ მადლობას ვუხდით დახმარებისთვის სმიტი(მესამე ნომრის რედაქტორი) და ალან გამბორგი -პროექტის მენეჯერები და ეკატერინა ნეკრასოვა PricewaterhouseCoopers-ის დირექტორი, რომელიც ხელმძღვანელობდა რუსული ვერსიის მომზადებას (გგ.) . გამოცემის იდეა ეკუთვნის ფილიპსი, პირველი ორი პროექტის მენეჯერი, რომელმაც დაწერა გაკვეთილები და დაარედაქტირა პირველი ორი ვერსია. ჩვენ ვამაყობთ ჩვენი ჩართულობით ამ იდეის განხორციელებაში.

რობინ ჯოისი

"საერთაშორისო ფულადი და ფინანსური ურთიერთობების" კათედრის პროფესორი

რუსეთის ფედერაციის მთავრობასთან არსებული ფინანსური უნივერსიტეტი

ციმბირის საფინანსო და საბანკო აკადემიის საპატიო პროფესორი

რუსეთი, მოსკოვი, 2011 (განახლებული ვერსია)

1. საპენსიო შეღავათების პროგრამები (საპენსიო გეგმები) - შესავალი 3

2. განმარტებები 4

3. პროგრამები (გეგმები) განსაზღვრული შენატანებით 5

4. პროგრამები (გეგმები) განსაზღვრული შეღავათებით 6

5. ყველა პროგრამა (გეგმა) 8

6. გამჟღავნება 9

7. კითხვები თვითკონტროლისთვის (მრავალჯერადი არჩევანი) 13

8. პასუხები კითხვებზე 14

1. საპენსიო შეღავათების პროგრამები (საპენსიო გეგმები) - შესავალი

ᲛᲘᲛᲝᲮᲘᲚᲕᲐ

Დავალება

ამ სახელმძღვანელოს მიზანია დაეხმაროს პროფესიონალებს გაიგონ ბასს 26 საპენსიო სარგებლის გეგმების (საპენსიო გეგმები) მოთხოვნები.

ბასს 26 არის მცირე მოცულობით, რადგან საპენსიო სარგებლის გეგმებთან დაკავშირებული სამუშაოს უმეტესი ნაწილი ახორციელებს აქტუარებს და არა ბუღალტერებს.

გამოყენების სფერო

ბასს 26 უნდა იქნას გამოყენებული საპენსიო სარგებელის გეგმების ანგარიშგებისთვის იმ ერთეულებში, სადაც ასეთი ანგარიშგება მზადდება.

საპენსიო შეღავათების სქემები შეიძლება მოიხსენიებოდეს სხვადასხვა სახელით, როგორიცაა „საპენსიო სქემები“ ან „საპენსიო სარგებლის სქემები“. ბასს 26 განიხილავს საპენსიო სარგებელის გეგმას, როგორც ცალკე ანგარიშვალდებულ ერთეულს, რომელიც დამოუკიდებელია იმ ერთეულისგან, რომელშიც გეგმის მონაწილეები მუშაობენ.

საპენსიო შეღავათების გეგმებისთვის გამოიყენება ყველა სხვა ფასს-ის დებულებები, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ბასს 26-ის დებულებებს აქვს უპირატესობა.

ბასს 26 არეგულირებს პროგრამის ანგარიშგებას, განიხილავს ყველა მონაწილეს ჯგუფად. მისი დებულებები არ ვრცელდება პროგრამის ცალკეული მონაწილეების ანგარიშებზე, რომლებიც ასახავს მათ უფლებებს საპენსიო შეღავათებზე.

ბასს 19 დასაქმებულთა სარგებელი ადგენს, თუ როგორ გამოითვლება საპენსიო შეღავათების ღირებულება დამსაქმებელთა ფინანსური ანგარიშგებისთვის. ბასს 26 ავსებს ბასს 19-ს.

საპენსიო სარგებლობის პროგრამები შეიძლება განხორციელდეს ორი ვერსიით - შენატანების ოდენობის დადგენით ან საპენსიო გადასახდელების ოდენობის დადგენით. ზოგიერთ პროგრამას აქვს ორივეს მახასიათებლები. ბასს 26-ის მიზნებისათვის, ასეთი „ჰიბრიდული“ გეგმები განიხილება, როგორც განსაზღვრული სარგებლის გეგმები.

სპეციალური პროგრამები ვადამდელი პენსიაზე გასვლის ან შემცირებისთვის (ანაზღაურება);

ჯანმრთელობის ან კეთილდღეობის პროგრამები;

პროგრამები, რომლებიც უზრუნველყოფენ ბონუსების (ბონუსების) გადახდას.

ბასს 26-ის მოთხოვნები ასევე არ ვრცელდება სახელმწიფო პენსიებზე.

2. განმარტებები

საპენსიო შეღავათების პროგრამებიარის კონტრაქტები, რომლითაც კომპანია თავის თანამშრომლებს აძლევს დასაქმების შემდგომ სარგებელს (წლიური შემოსავლის ან ერთიანი თანხის სახით), სადაც ასეთი გადახდები ან დამსაქმებლის შენატანები შეიძლება განისაზღვროს (ან შეფასდეს) წინასწარ, თანამშრომლის პენსიაზე გასვლამდე. ხელშეკრულებით დადგენილ პირობებს ან კომპანიაში განვითარებული პრაქტიკიდან.

პროგრამები (გეგმები) განსაზღვრული შენატანებით- ეს არის საპენსიო პროგრამები (გეგმები), რომლებშიც საპენსიო გადასახადები განისაზღვრება ფონდში კომპანიის შენატანებისა და შესაბამისი საინვესტიციო შემოსავლის მიხედვით.

პროგრამები (გეგმები) განსაზღვრული უპირატესობებით -ეს არის საპენსიო გეგმები (გეგმები), რომლებშიც საპენსიო გადასახდელების ოდენობა დგინდება ფორმულის საფუძველზე, რომლის ჩვეულებრივი პარამეტრებია დასაქმებულთა ხელფასი და/ან კომპანიაში მუშაობის ხანგრძლივობა.

დაფინანსებაარის აქტივების დამოუკიდებელ დამსაქმებელზე გადაცემა იურიდიული პირი(ფონდი) მომავალი საპენსიო ვალდებულებების შესასრულებლად.

წევრები -ესენი არიან პირები, რომლებსაც შეუძლიათ მიიღონ საპენსიო შეღავათები ამ პროგრამის ფარგლებში.

სარგებლისთვის ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივები -ეს არის პროგრამის აქტივები გამოკლებული ვალდებულებები, დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამოკლებით.

დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულებაარის მოქმედი და ყოფილი თანამშრომლებისთვის საპენსიო გეგმიდან მოსალოდნელი სარგებლის ამჟამინდელი ღირებულება იმ სერვისებისთვის, რომლებიც მათ უკვე გაწიეს.

უზრუნველყოფილი ჯილდოებიარის ანაზღაურება, რომლის უფლებები არ არის დამოკიდებული კომპანიაში მუშაობის გაგრძელებაზე.

მაგალითები- უზრუნველყოფილი და არაუზრუნველყოფილი საპენსიო შეღავათები

1. თქვენ მუშაობდით თქვენს ფირმაში 5 წელი და იმუშავებთ კიდევ 10 წელი პენსიაზე გასვლამდე. დღესაც რომ დატოვოთ, მიიღებთ პენსიას ამ კომპანიაში მუშაობის 5 წლიანი სტაჟის საფუძველზე.

კომპანიაში 5 წლიან სტაჟთან დაკავშირებული პენსია არის უზრუნველყოფილი ანაზღაურება. დარჩენილ 10 წელთან დაკავშირებული პენსია არ არის უზრუნველყოფილი, რადგან ის გადაიხდება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გააგრძელებთ ფირმაში მუშაობას პენსიაზე გასვლამდე.

2. თქვენი საპენსიო გეგმა მხოლოდ პენსიებს უხდის თანამშრომლებს, რომლებიც გააგრძელებენ კომპანიაში მუშაობას პენსიაზე გასვლამდე. უზრუნველყოფილი საპენსიო შემწეობის უფლება აქვთ მხოლოდ მათ, ვინც უკვე გახდა პენსიონერი და იღებს პენსიას. ამჟამინდელ თანამშრომლებთან დაკავშირებული მომავალი პენსიები არ არის უზრუნველყოფილი, რადგან ისინი უზრუნველყოფენ ამ კომპანიაში მუშაობის გაგრძელებას.

ზოგიერთი საპენსიო პროგრამა (გეგმა) ფინანსდება დამსაქმებლის გარდა სხვა წყაროებიდან; ბასს 26 ასევე არეგულირებს ასეთი პროგრამების აღრიცხვას.

ზოგიერთი პროფკავშირი თავის წევრებს პენსიებს უხდის. ბასს 26-ის დებულებები ვრცელდება ასეთ პროგრამებზე.

საპენსიო პროგრამების უმეტესობის საფუძველია ფორმალური შეთანხმებები. ზოგიერთი პროგრამა (გეგმა) არ საჭიროებს ფორმალიზებას, მაგრამ ქმნის დამსაქმებლის დამკვიდრებული პრაქტიკიდან გამომდინარე ვალდებულებებს.

მაგალითი- არაფორმალური პროგრამები

თქვენი დამსაქმებელი იხდის საპენსიო სარგებელს ხელფასისა და ფირმაში მუშაობის ხანგრძლივობის მიხედვით. მიუხედავად იმისა, რომ ხელშეკრულება არ არის გაფორმებული, თანამშრომლები პენსიაზე გასვლის შემდეგ ელიან, რომ მიიღებენ ასეთ საპენსიო შეღავათებს. დამსაქმებელი იღებს შესაბამის ვალდებულებებს, რადგან პენსიების გადაუხდელობა პრობლემებს შეუქმნის როგორც ამჟამინდელ თანამშრომლებს, ასევე მათ, ვინც წარსულში მუშაობდა კომპანიაში.

ზოგიერთი პროგრამის პირობების მიხედვით, დამსაქმებლებმა შეიძლება შეზღუდონ თავიანთი ვალდებულებები პროგრამების მოცულობით, მაშინ როცა დამსაქმებლისთვის, ზოგადად, ადვილი არ არის პროგრამის მთლიანად აღმოფხვრა, თუ ის აპირებს პერსონალის შენარჩუნებას. ჩამოუყალიბებელ პროგრამაზე მოქმედებს იგივე სააღრიცხვო პროცედურა, რაც ოფიციალურად გამოშვებულ პროგრამაზე.

ზოგიერთი საპენსიო სქემა (გეგმა) ითვალისწინებს სახსრების გადაცემას სპეციალურ ფონდში, რომელიც, თავის მხრივ, იხდის საპენსიო სარგებელს. ამ თანხების მართვა შეიძლება იმ მხარეებმა, რომლებიც დამოუკიდებლად მართავენ ფონდის აქტივებს. ზოგიერთ ქვეყანაში ასეთ პარტიებს მოიხსენიებენ, როგორც ფიდუციაურებს (რწმუნებულებს). მეურვეების ცნება გამოიყენება ბასს (IAS) 26-ში, რათა მიუთითებდეს მხოლოდ ასეთ მხარეებზე, მიუხედავად იმისა, შეიქმნა თუ არა სატრასტო ფონდი (ტრასტი).

მაგალითი– ცალკე, დამოუკიდებლად მართული სახსრები

თქვენმა ფირმამ ჩამოაყალიბა რამდენიმე საპენსიო ფონდი სხვადასხვა დონის აღმასრულებლებისთვის. ამ თანხებს მართავს კომერციული ბანკი. ფონდებში კონცენტრირებულია მხოლოდ საპენსიო ფონდები.

3. პროგრამები (გეგმები) განსაზღვრული შენატანებით

განსაზღვრული წვლილის პროგრამებზე ანგარიშგება უნდა ასახავდეს:

სარგებლის გადასახდელად განკუთვნილი წმინდა აქტივების ოდენობა;

დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.

მაგალითი- განსაზღვრული წვლილის პროგრამა

თქვენი საპენსიო ფონდი ახორციელებს განსაზღვრული შენატანების გეგმას. თქვენი ფირმა თქვენი ხელფასის 10%-ს შემოაქვს ფონდში, თქვენ კი ხელფასის 5%-ს. (ეს არის განსაზღვრული წვლილის პროგრამა). ეს თანხები გადახდილია თქვენი სახელით და წარმოადგენს პენსიას, რომელსაც მიიღებთ დასაქმების დასრულების შემდეგ.

ფირმას სხვა ვალდებულებები არ აქვს. ინვესტიციის უკუგების მიუხედავად, ფირმა არ იხდის დამატებით თანხებს.

დამსაქმებლის ვალდებულებები, როგორც წესი, სრულდება ფონდში თანხების გადარიცხვით. აქტუარული რჩევა ჩვეულებრივ არ არის საჭირო, გარდა საპენსიო შეღავათების შესაფასებლად დღევანდელი შენატანების, მომავალი შენატანების ცვლილებებისა და ინვესტიციის უკუგების მიხედვით.

პროგრამის აქტივობები განსაკუთრებით საინტერესოა მისი მონაწილეებისთვის, რადგან ისინი პირდაპირ გავლენას ახდენენ მათი მომავალი პენსიის დონეზე.

მონაწილეებს სურთ იცოდნენ, მიიღო თუ არა ფონდმა მათი შენატანები და არის თუ არა ადეკვატური კონტროლი ბენეფიციარების უფლებების დასაცავად.

თავის მხრივ, დამსაქმებელი დაინტერესებულია პროგრამის ფარგლებში ეფექტური და კეთილსინდისიერი საქმიანობით. დამსაქმებელს ურჩევნია ჰქონდეს დაბალი ფონდის მართვის ხარჯები. ფონდების ძლიერი ანაზღაურება მოტივაციას უწევს პერსონალს და არბილებს მოთხოვნას უფრო მაღალი საპენსიო შენატანების შესახებ.

მაგალითი- დამსაქმებლის ინტერესი

ფირმა თავისი სახელფასო ხარჯების 10%-ს საკუთარ ფონდში აწვდის, რომლის მართვის ხარჯები შეადგენს ხელფასის დამატებით 4%-ს. ფონდის საქმიანობის დაბალმა ეფექტურობამ გამოიწვია პენსიების ოდენობის მნიშვნელოვანი შემცირება. როგორც პერსონალის გამოკითხვამ აჩვენა, მუშაკებისთვის პენსიის ასეთ დონეს არანაირი მნიშვნელობა არ აქვს. ფირმა შეთანხმებულ თანხებს შეაქვს ფონდში და პრაქტიკულად არ არის პენსიის გადახდა.

განსაზღვრული შენატანების პროგრამის ფარგლებში ანგარიშგების მიზანია დაკავშირებული ინვესტიციების შესრულების შესახებ პერიოდული ინფორმაციის მიწოდება. ასეთი მოხსენება უნდა შეიცავდეს:

(i) საანგარიშო პერიოდის ძირითადი აქტივობების აღწერა და პროგრამასთან დაკავშირებული ნებისმიერი ცვლილების შედეგები და პროგრამაში მონაწილეობის პირობები;

(ii) ოპერაციების შესახებ ანგარიშგება და ინფორმაცია საანგარიშო პერიოდის ინვესტიციების შესრულების, აგრეთვე პროგრამის ფინანსური მდგომარეობის შესახებ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს;

(iii) საინვესტიციო პოლიტიკის ძირითადი მიმართულებების აღწერა.

4. პროგრამები (გეგმები) განსაზღვრული შეღავათებით

განსაზღვრული შეღავათების პროგრამა უფრო რთულია, ვიდრე განსაზღვრული შენატანების პროგრამა. ასეთი პროგრამის პირობების შესაბამისად, მონაწილეს ჰპირდებიან პენსიის კონკრეტულ ოდენობას კომპანიაში სტაჟისა და მიღებული ხელფასის მიხედვით (ბოლო წლის ან საშუალოდ ბოლო 3 წლის განმავლობაში).

მაგალითი -განსაზღვრული სარგებლის პროგრამა

თქვენი ფირმა გთავაზობთ პენსიას ფირმაში თქვენი გასული წლის ხელფასის მიხედვით. ფირმაში მუშაობის ყოველი წელი გაძლევთ უფლებას მიიღოთ დამატებითი საპენსიო დანამატი თქვენი ბოლო ხელფასის 1/60-ის ოდენობით.

თქვენი ბოლო ხელფასი იყო $12,000. თქვენ კომპანიაში მუშაობთ 40 წელი.

წლიური პენსიის ოდენობა იქნება $8/60 * $12000).

ფირმა სამომავლოდ პენსიას გვპირდება. ფონდში საჭირო შენატანების ოდენობა განისაზღვრება უკიდურესად რთული გამოთვლების საფუძველზე, რომელიც გულისხმობს სპეციალისტის (აქტუარის) ჩართულობას, რომელიც იძლევა რეკომენდაციებს შენატანების ოდენობის შესახებ.

მომავალი პენსიონერის წინაშე ვალდებულებების გამოსათვლელად აუცილებელია დადგინდეს:

სტაჟის ხანგრძლივობა, რომლის განმავლობაშიც გუნდის თითოეული წევრი იმუშავებს კომპანიაში;

საპენსიო ასაკი;

ბოლო ხელფასის ოდენობა;

პენსიონერის სიცოცხლის ხანგრძლივობა პენსიაზე გასვლის შემდეგ (გადარჩენის მაჩვენებელი).

თუ მეუღლე მიიღებს პენსიას პენსიონერის გარდაცვალების შემდეგ, უნდა განხორციელდეს დამატებითი გამოთვლები.

შენატანების ოდენობის გამოსათვლელად საჭიროა განისაზღვროს დაშვებები საპენსიო ფონდების ინვესტიციების უკუგების შესახებ.

ამ შეფასებების საფუძველზე, აქტუარი ითვლის, საკმარისი იქნება თუ არა ფონდში შენატანები დაპირებული პენსიის გადასახდელად, ან უნდა გაიზარდოს თუ არა შენატანები, თუ ფონდი დეფიციტია (და შესაძლოა შემცირდეს თუ ფონდი ჭარბი იქნება). ასეთი დაშვებების მაგალითი მოცემულია ამ სახელმძღვანელოს ბოლოს (იხ. ამონაწერი ანგარიშებიდან - შენიშვნა 2).

განსაზღვრული სარგებლის პროგრამის ფარგლებში მოხსენება უნდა მოიცავდეს:

(1) ანგარიში, რომელშიც ნაჩვენებია:

(i) სარგებლის გადასახდელად ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივები;

(ii) დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება, დაყოფილია უპირობო და პირობით სარგებად;

(iii) პროგრამის დეფიციტი ან ჭარბი; ან

(2) განცხადება, რომელშიც ნაჩვენებია პენსიის გადახდისთვის ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივები, მათ შორის:

(i) შენიშვნები, რომლებიც ასახავს დაპირებული სარგებლის აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას დაყოფილია უპირობო და პირობით სარგებად, ან

თუ აქტუარული შეფასება არ განხორციელებულა ანგარიშგების თარიღისთვის, საფუძვლად უნდა იქნას გამოყენებული უახლესი ხელმისაწვდომი შეფასება და ასეთი შეფასების თარიღი უნდა იყოს გამჟღავნებული.

დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება უნდა განისაზღვროს კომპანიის მიერ ანგარიშგების თარიღისთვის მიღებული სერვისების ღირებულების მიხედვით:

ხელფასის ამჟამინდელი დონე; ან

ხელფასის პროგნოზი გამოყენებული შეფასების მეთოდის გამჟღავნებით.

თქვენ ასევე უნდა გაამჟღავნოთ ნებისმიერი ცვლილების ეფექტი აქტუარულ დაშვებებში, რამაც მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინა აქტუარული მიმდინარე ღირებულებაზე.

მაგალითი -აქტუარულ დაშვებებში ცვლილებები

თქვენი აქტუარი გაცნობებთ, რომ წარსული საპენსიო გამოთვლები ეფუძნებოდა თანამშრომლების ბრუნვის ბოლო მაჩვენებლებს. ბოლო წლებში ისინი ძალიან მაღალი იყო ჯგუფის ფართომასშტაბიანი რეორგანიზაციის გამო. უახლესი მაჩვენებლები ეფუძნება ვარაუდს, რომ მუშები იმუშავებენ უფრო დიდი ხნის განმავლობაში, რათა გამოიმუშაონ უფრო დიდი პენსიები.

ინფორმაცია ვარაუდების ასეთი ცვლილების შესახებ ექვემდებარება გამჟღავნებას.

ანგარიშგებამ უნდა ახსნას კავშირი დაპირებული პენსიების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებასა და სარგებლის გადასახდელად ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივების რაოდენობას შორის, ასევე დაპირებული პენსიების დაფინანსების პოლიტიკას.

განსაზღვრული სარგებლის გეგმების პირობების მიხედვით, მომავალი პენსიები დამოკიდებულია:

პროგრამის ფინანსური მდგომარეობა;

(ix) მოგება და ზარალი ინვესტიციების გასხვისებიდან ან ინვესტიციების ღირებულების ცვლილება;

(x) სახსრების გადარიცხვა პროგრამებს შორის;

მაგალითი -თანხების გადარიცხვა პროგრამებს შორის

საანგარიშო პერიოდში კომპანია დატოვა 110-მა თანამშრომელმა. მათი საპენსიო შეღავათები 20 მილიონი აშშ დოლარი გადაირიცხა ახალ დამსაქმებელთა ფონდებში. გარდა ამისა, 300 ახალი დაქირავებული გახდა საპენსიო გეგმის წევრი, რომლებიც შეიტანეს 55 მილიონი აშშ დოლარი საპენსიო შეღავათებიდან თქვენს ფონდში.

(3) დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა;

(4) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება (დაყოფილი უპირობო და პირობით სარგებლობად) განისაზღვრება გეგმის პირობებით დაპირებული სარგებლის ოდენობის, დღემდე მომსახურების ხანგრძლივობისა და მიმდინარე ან დაგეგმილი სარგებლის საფუძველზე. დონის ხელფასები; ასეთი ინფორმაცია შეიძლება იყოს შეტანილი თანდართულ აქტუარის ანგარიშში, რომელიც უნდა წაიკითხოს შესაბამის ფინანსურ ინფორმაციასთან ერთად;

(5) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, მნიშვნელოვანი აქტუარული დაშვებების აღწერა და მეთოდი, რომელიც გამოიყენება დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამოსათვლელად.

საპენსიო გეგმის შესახებ ანგარიშგება, რომელიც აღწერს გეგმას, როგორც ფინანსური ინფორმაციის ნაწილს ან ცალკე ანგარიშს, შეიძლება მოიცავდეს შემდეგს:

(i) დამსაქმებლის სახელი და ჩართული მუშაკთა ჯგუფები;

(ii) ჯილდოს მიმღები მონაწილეთა რაოდენობა, ისევე როგორც სხვა მონაწილეთა რაოდენობა, სათანადოდ კლასიფიცირებული;

მაგალითი -მონაწილეები

563 პროგრამის შესაბამისად ყოფილი თანამშრომელითქვენი კომპანიის პენსიას მიიღებს, ხოლო 4693 მოქმედი თანამშრომელი მიიღებს დასაქმების შემდგომ საპენსიო სარგებელს.

(iii) პროგრამის სახეობა - განსაზღვრული სარგებელი ან განსაზღვრული შენატანი;

(iv) შენიშვნები, სადაც მითითებულია, მონაწილეები იღებენ თუ არა წვლილს პროგრამაში;

(v) მონაწილეებისთვის დაპირებული პენსიების აღწერა;

მაგალითი -მონაწილეებს დაპირებული პენსიების აღწერა

„პროგრამის ფარგლებში მონაწილეებს სთავაზობენ საპენსიო დანამატს მათი ბოლო ხელფასის 1/60-ის ოდენობით კომპანიაში დასაქმების ყოველწლიურად.

(vi) პროგრამის შეწყვეტის პირობების აღწერას;

მაგალითი -პროგრამის შეწყვეტის პირობების აღწერა

„პროგრამა დახურვის ეტაპზეა. ახალი წევრები არ დაიშვებიან. პროგრამა სავარაუდოდ დაიხურება 2025 წელს, რის შემდეგაც ყველა დარჩენილი თანხა კომპანიას დაუბრუნდება.

(vii) ცვლილებები საანგარიშგებო პუნქტებში (i) - (vi) საანგარიშო პერიოდში.

ამონაწერი ფინანსური ანგარიშგებიდან - შენიშვნა 1

საპენსიო ხარჯები

ნორმალური საქმიანობისას ჯგუფი ახორციელებს შენატანებს რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდში თავისი თანამშრომლების სახელით. სავალდებულო შენატანებიშესაბამისად სახელმწიფო პროგრამასაპენსიო შეღავათები იხარჯება, როდესაც ისინი წარმოიქმნება.

კომპანიაში დასაქმების დასრულების შემდეგ დროდადრო გადახდილი პენსიები და სხვა სარგებელი შედის შრომის ხარჯებში საქმიანობის ანგარიშში, მაგრამ ცალკეული ინფორმაცია მათ შესახებ არ არის გამჟღავნებული, რადგან ეს ხარჯები არ არის მატერიალური.

ამონაწერი ფინანსური ანგარიშგებიდან - შენიშვნა 2

საპენსიო ვალდებულებები

ჯგუფის კომპანიები ახორციელებენ სხვადასხვა საპენსიო პროგრამებს. როგორც წესი, პროგრამები ფინანსდება სადაზღვევო კომპანიების შენატანებით ან მეურვეების მიერ მართული სახსრებით, ხოლო შენატანები განისაზღვრება პერიოდული აქტუარული გამოთვლების საფუძველზე. ჯგუფი ახორციელებს როგორც განსაზღვრულ სარგებელს, ასევე განსაზღვრული შენატანების პროგრამებს. განსაზღვრული სარგებლის გეგმა არის საპენსიო გეგმა, რომელიც განსაზღვრავს საპენსიო შეღავათების ოდენობას, რომელსაც თანამშრომელი მიიღებს პენსიაზე გასვლისას, როგორც წესი, ეფუძნება ერთი ან რამდენიმე ფაქტორს, როგორიცაა ასაკი, კომპანიაში მუშაობის ხანგრძლივობა და ხელფასის დონე.

განსაზღვრული შენატანების გეგმა არის საპენსიო გეგმა, რომლის მიხედვითაც ჯგუფი იხდის ფიქსირებული შენატანებიდამოუკიდებელ ორგანიზაციას. ჯგუფი არ იღებს რაიმე საკანონმდებლო ან ჩვეულებრივ ვალდებულებებს დამატებითი შენატანებისთვის იმ შემთხვევაში, თუ ფონდს არ აქვს საკმარისი სახსრები ყველა თანამშრომლისთვის სარგებლის გადასახდელად, მათი სამუშაო გამოცდილების საფუძველზე მიმდინარე და წინა პერიოდებში.

განსაზღვრული სარგებლის გეგმების ბალანსში აღიარებული ვალდებულებები ფასდება ანგარიშგების თარიღისთვის განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების ამჟამინდელი ღირებულებით, გეგმის აქტივების სამართლიანი ღირებულების გამოკლებით და ნებისმიერი კორექტირება არაღიარებული აქტუარული მოგების ან ზარალის და წარსული მომსახურების ხარჯებისთვის.

განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულება გამოითვლება ყოველწლიურად დამოუკიდებელი აქტუარების მიერ პროგნოზირებული ერთეულის სესხის მეთოდის გამოყენებით. განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებების მიმდინარე ღირებულება განისაზღვრება მომავალი ფულადი ნაკადების დისკონტირებით. გამოყენებული დისკონტის განაკვეთი არის საპროცენტო განაკვეთები მაღალი ღირებულების კორპორატიულ ობლიგაციებზე, რომლებიც დენომინირებულია იმავე ვალუტაში, რომლითაც მოხდება სარგებელი გადახდილი და რომლებსაც აქვთ შესაბამისი საპენსიო ვალდებულებების დაფარვის ვადა.

აქტუარული მოგება და ზარალი, რომელიც წარმოიქმნება გამოცდილების და აქტუარული დაშვებების ცვლილებების გათვალისწინებით, აღიარებულია ხარჯად ან შემოსავალად მიმდინარე თანამშრომლების პენსიაზე გასვლამდე საშუალო პერიოდის განმავლობაში.

გასული სამსახურის ღირებულება აღიარებულია დაუყოვნებლივ შემოსავლის ანგარიშგებაში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც საპენსიო გეგმაში ცვლილებები არ არის დაკავშირებული ამ კომპანიაში დასაქმებულის მუდმივი დასაქმების პირობასთან განსაზღვრული პერიოდის განმავლობაში (სავალდებულო პერიოდი).

ამ შემთხვევაში, წარსული მომსახურების ღირებულება ამორტიზებულია წრფივი მეთოდით სავალდებულო პერიოდის განმავლობაში.

განსაზღვრული შენატანების გეგმების მიხედვით, ჯგუფი ახორციელებს თანხებს სახელმწიფო ან კერძო საპენსიო ფონდში სავალდებულო, სახელშეკრულებო ან ნებაყოფლობით საფუძველზე. საკომისიოს გადახდის გარდა, ჯგუფს არ გააჩნია დამატებითი ვალდებულებები. შენატანები აღიარებულია, როგორც საპენსიო ხარჯი დასაქმებულებისთვის, როდესაც ისინი ვადაგადაცილებულია. წინასწარ გადახდილი შენატანები აღიარებულია, როგორც შესაბამისი აქტივი, იმის მიხედვით, მოსალოდნელია თუ არა ნაღდი ფულის ზედმეტად გადახდის დაბრუნება ან მომავალი გადახდების შემცირება.

საპენსიო ვალდებულებები

ვალდებულებები in ბალანსი
საპენსიო შეღავათები
ხარჯები მოგების ანგარიშგებაში
საპენსიო შეღავათები
დასაქმების შემდგომი ჯანმრთელობის სარგებელი

საპენსიო შეღავათები

ბალანსში აღიარებული თანხები განისაზღვრება შემდეგნაირად:

დაფინანსებული ვალდებულებების ამჟამინდელი ღირებულება
პროგრამის აქტივების სამართლიანი ღირებულება
Ამჟამინდელი ღირებულება გადაუხდელი ვალდებულებები
არაღიარებული აქტუარული ზარალი
წარსული მომსახურების არაღიარებული ღირებულება
პასუხისმგებლობა ბალანსში

საპენსიო გეგმის აქტივები მოიცავს ჩვეულებრივ აქციებს სამართლიანი ღირებულებით 136 (2003: 126) და ჯგუფის მიერ დაკავებულ შენობას 612 სამართლიანი ღირებულებით (2003: 609). ანგარიშგების სტანდარტები - საილუსტრაციო კორპორატიული კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება

(ყველა თანხა ათას ევროში, თუ სხვა რამ არ არის მითითებული)

მოგების ანგარიშგებაში აღიარებული თანხები შემდეგია:

მიმდინარე მომსახურების ღირებულება (საანგარიშო პერიოდში შესრულებულ სამუშაოსთან დაკავშირებული ხარჯები)
საპროცენტო ხარჯი
წლის განმავლობაში აღიარებული წმინდა აქტუარული ზარალი
წარსული მომსახურების ღირებულება (გასულ პერიოდებში შესრულებულ სამუშაოსთან დაკავშირებული ხარჯები)
დანაკარგი შემცირებაზე
სულ (შეიტანება შრომის ხარჯებში)

მთლიანი ხარჯებიდან 521 (2003 წელს და 241 (2003 წელს) შეტანილია შესაბამისად პუნქტებში „რეალიზებული საქონლის ღირებულება“ და „ადმინისტრაციული ხარჯები“.

პროგრამის აქტივებზე ფაქტობრივი შემოსავალი იყო 495 (2003 წელს

ბალანსში აღიარებული ვალდებულებების ცვლილებები შემდეგია:

წლის დასაწყისისთვის
გაცვლითი განსხვავებები
ბიზნესის გაერთიანებაში შეძენილი ვალდებულებები
მოგების ანგარიშგებაში აღიარებული ჯამური ხარჯები
გადახდილი შენატანები
Წლის ბოლოს

ძირითადი აქტუარული დაშვებები შემდეგია:

ფასდაკლების განაკვეთი
მოსალოდნელი შემოსავალი პროგრამის აქტივებიდან
მომავალი ხელფასის ზრდა
პენსიების მომავალი ზრდა

7. კითხვები თვითკონტროლისთვის (მრავალჯერადი არჩევანი)

1. IFRS-ის სფერო ( ᲛᲔ ᲠᲝᲒᲝᲠᲪ) 26 ყდა:

(i) საპენსიო სქემები სადაზღვევო კომპანიებში ინვესტირებული აქტივებით;

(ii) შეწყვეტის კომპენსაცია;

(iii) გადავადებული კომპენსაცია;

(iv) ხანგრძლივი სამსახურის ანაზღაურება;

(v) სპეციალური პროგრამებიადრეული პენსიაზე გასვლა ან შემცირება;

(vi) ჯანმრთელობის ან კეთილდღეობის პროგრამები;

(vii) პროგრამები, რომლებიც უზრუნველყოფენ ბონუსების (ბონუსების) გადახდას;

(viii) სახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფა.

2. „დაპირებული სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება“ დაკავშირებულია:

1. ამ კომპანიაში უკვე დაგროვილი სამუშაო გამოცდილება;

2. ამ კომპანიაში მუშაობის გამოცდილება საპენსიო ასაკის მიღწევამდე;

3. ამ კომპანიაში მუშაობის სრული გამოცდილება.

3. IFRS-ის სფერო (ᲛᲔ ᲠᲝᲒᲝᲠᲪ) 26 ყდა:

1. საპენსიო პროგრამები დაფინანსებული არა მხოლოდ დამსაქმებლების მიერ, არამედ სხვა წყაროებიდან;

2. არაფორმალური საპენსიო პროგრამები;

3. დამოუკიდებელი პარტიების მიერ მართული საპენსიო ფონდები.

1. არცერთი ვარიანტი ზემოთ

4. „მონაწილისთვის მომავალი საპენსიო შეღავათების ოდენობა განისაზღვრება დამსაქმებლის, მონაწილის ან ორივეს მიერ გადახდილი შენატანების ოდენობით, აგრეთვე ფონდის ეფექტურობითა და ინვესტიციებიდან მიღებული უკუგებით“. ეს ეხება:

3. „ჰიბრიდული“ პროგრამები.

5. „მონაწილეს ჰპირდებიან პენსიის კონკრეტულ ოდენობას, კომპანიაში მუშაობის დროიდან, მიღებული ხელფასიდან (ბოლო წელს ან საშუალოდ ბოლო 3 წლის განმავლობაში).“ ეს ეხება:

1. განსაზღვრული შეღავათების პროგრამები;

2. განსაზღვრული შენატანების პროგრამები;

3. „ჰიბრიდული“ პროგრამები.

6. უპირობო ჯილდოები არის სარგებელი:

1. უკვე მიღებული პენსიონერების მიერ;

2. უფლებები, რომელთა უფლებები განისაზღვრება კომპანიაში მუშაობის გაგრძელების პირობით;

3. უფლებები, რომლებზედაც არ არის განსაზღვრული კომპანიაში მუშაობის გაგრძელების პირობა.

7. საპენსიო გეგმიდან მოსალოდნელი სარგებლის ამჟამინდელი ღირებულება უნდა იყოს გამოთვლილი და მოხსენებული საფუძველზე:

1. ხელფასის არსებული დონე;

2. პროგნოზირებული ხელფასის დონე მონაწილეთა პენსიაზე გასვლის დროისთვის;

3. ორივე ვარიანტი: 1 და 2.

4. ან 1 ან 2.

8. განსაზღვრული სარგებლის გეგმის პირობების მიხედვით, დაპირებული სარგებლის ოდენობა დამოკიდებულია:

1. ფინანსური პოზიციაპროგრამები;

2. კონტრიბუტორების შესაძლებლობა განახორციელონ წვლილი პროგრამაში მომავალში;

4. ეფექტურობა საოპერაციო საქმიანობაპროგრამები;

5. პროგრამის მონაწილეთა ასაკი;

1. არცერთი ვარიანტი ზემოთ

9. საპენსიო გეგმის ფარგლებში განხორციელებული ინვესტიციები უნდა:

1. ასახული წმინდა მიმდინარე ღირებულებით;

2. აღრიცხული რეალური ღირებულებით;

3. აღრიცხულია თვითღირებულებით.

10. ნებისმიერი საინვესტიციო ხაზი, რომელიც აღემატება საპენსიო შეღავათების გადასახდელად დაცული წმინდა აქტივების 5%-ს, ან ნებისმიერი კლასის ან ტიპის ფასიანი ქაღალდების 5%-ს:

1. არ არის გამჟღავნებული ანგარიშგებაში;

2. მის შესახებ ინფორმაცია გამჟღავნებულია;

3. აღიარებულია კაპიტალში, როგორც ცალკე კომპონენტი.

8. კითხვებზე პასუხები

Კითხვა	უპასუხე

შენიშვნა: ამ სასწავლო სახელმძღვანელოგამოყენებულია PricewaterhouseCoopers-ის შემდეგი პუბლიკაციები:

IFRS-ის გამოყენება

IFRS News

გადაწყვეტილებები აღრიცხვადა ანგარიში

ბასს 26 გამოიყენება საპენსიო გეგმების შესახებ ანგარიშგებისთვის კომპანიებში, რომლებიც ამზადებენ ასეთ ანგარიშებს. ბასს 19 თანამშრომელთა სარგებელი ეხება საპენსიო ხარჯების განსაზღვრას დამსაქმებელთა ფინანსურ ანგარიშგებებში გეგმებით, ამიტომ ბასს 26 ავსებს ბასს 19-ს.

დაფინანსება არის აქტივების გადაცემა სხვა საწარმოსთვის (ფონდისთვის), დამსაქმებლის საწარმოსგან დამოუკიდებელი, მომავალი საპენსიო ვალდებულებების დასაფარად.

წევრები არიან საპენსიო გეგმის წევრები, ასევე სხვა პირები, რომლებსაც უფლება აქვთ მიიღონ გადასახადები ამ გეგმით.

საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივები, რომლებიც სარგებლის წყაროს წარმოადგენს, არის საპენსიო გეგმის აქტივები გამოკლებული ვალდებულებები, გარდა საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულებისა.

გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება არის საპენსიო გეგმის მოსალოდნელი შეღავათების ამჟამინდელი ღირებულება პენსიაზე გასული და აქტიური თანამშრომლებისთვის, მათ მიერ უკვე გაწეული სერვისებიდან გამომდინარე.

უპირობო გადახდები არის შეღავათები, რომლებიც არ არის დამოკიდებული საპენსიო გეგმის პირობების მიხედვით დასაქმების გაგრძელებაზე.

ზოგიერთ საპენსიო გეგმას ჰყავს სპონსორები, რომლებიც არ არიან დამსაქმებლები. ბასს 26 ასევე ვრცელდება ასეთი გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

საპენსიო გეგმების უმეტესობა ეფუძნება ოფიციალურად დადებულ კონტრაქტებს. ზოგიერთი გეგმა არაფორმალურია, მაგრამ იძენს გარკვეულ იძულებას დამსაქმებლების სამუშაო პრაქტიკის შედეგად. მიუხედავად იმისა, რომ ზოგიერთი საპენსიო გეგმა დამსაქმებლებს საშუალებას აძლევს შეზღუდონ ამ გეგმებით გათვალისწინებული ვალდებულებები, საპენსიო გეგმის გაუქმება ჩვეულებრივ რთულია, რადგან დამსაქმებლებს სურთ თანამშრომლების შენარჩუნება. არაფორმალური საპენსიო გეგმებისთვის გამოიყენება იგივე ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდები, რაც ოფიციალურ გეგმებზე.

ბევრ საპენსიო გეგმას აქვს ცალკეული ფონდები, რომლებშიც ხდება შენატანები და საიდანაც ხდება გადახდები. ასეთი სახსრების მართვა შეიძლება იმ პირებმა, რომლებიც დამოუკიდებლად მართავენ ფონდების აქტივებს. ზოგიერთ ქვეყანაში ამ პირებს რწმუნებულებად მოიხსენიებენ. ტერმინი „რწმუნებული“ გამოიყენება ბასს 26-ში ასეთ პირებთან მიმართებაში, მიუხედავად იმისა, არის თუ არა ტრასტის (ტრასტის) ფორმალური შექმნა.

განსაზღვრული სარგებლის ან განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმის ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

ა) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომელიც ემსახურება გადახდების წყაროს;

ბ) ძირითადი სააღრიცხვო პოლიტიკის შეჯამება და

გ) გეგმის აღწერა და გეგმის ნებისმიერი ცვლილების გავლენა პერიოდის განმავლობაში.

საპენსიო გეგმებით მოწოდებული ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს შემდეგ ინფორმაციას (სადაც შესაძლებელია):

ა) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომლებიც ემსახურება გადახდების წყაროს, რომელშიც მოცემულია შემდეგი ინფორმაცია:

1) აქტივები პერიოდის ბოლოს, შესაბამისად კლასიფიცირებული;

2) აქტივების შეფასების მეთოდი;

3) ინფორმაცია თითოეული ინდივიდუალური ინვესტიციის შესახებ, რომელიც აღემატება ან საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების 5%-ს, რომელიც ემსახურება გადახდების წყაროს, ან ნებისმიერი კლასის ან ტიპის ფასიანი ქაღალდების მთლიანი ღირებულების 5%-ს;

4) დამსაქმებელში თითოეული ინვესტიციის დეტალები და

5) ვალდებულებები, გარდა საპენსიო სარგებლის აქტუარული არსებული ღირებულებისა;

ბ) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს გადახდების წყაროს, შემდეგი ინფორმაციით:

1) დამსაქმებლების შენატანები;

2) თანამშრომელთა შენატანები;

3) საინვესტიციო შემოსავალი, როგორიცაა პროცენტები და დივიდენდები;

4) სხვა შემოსავალი;

5) გადახდილი ან გადასახდელი სარგებელი (გამოსახულია კატეგორიის მიხედვით, მაგალითად: ხანდაზმულობის პენსიები, გარდაცვალების შემწეობა, ინვალიდობის შემწეობა და ერთჯერადი გადასახადები);

6) ადმინისტრაციული ხარჯები;

7) სხვა ხარჯები;

8) მოგების გადასახადი;

9) ინვესტიციების რეალიზაციიდან მიღებული მოგება და ზარალი და ინვესტიციების ღირებულების ცვლილება და

10) გადარიცხვები სხვა გეგმებიდან და სხვა გეგმებზე;

გ) საპენსიო ფონდის დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა;

დ) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება (რომელიც შეიძლება დაიყოს უპირობო და უპირობო სარგებლებად) გეგმის პირობების შესაბამისად მინიჭებული სარგებლის, დღემდე გაწეული მომსახურების ღირებულებისა და გამოყენების საფუძველზე. ხელფასის ან არსებული დონის, მოსაკრებლების ან პროგნოზირებული დონის მიხედვით; ეს ინფორმაცია შეიძლება იყოს შეტანილი აქტუარის თანმხლებ ანგარიშში, რომელიც გამიზნულია წასაკითხად შესაბამის ფინანსურ ანგარიშგებასთან ერთად, და

ე) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, გაკეთებული მნიშვნელოვანი აქტუარული დაშვებების აღწერა და მეთოდი, რომელიც გამოიყენება საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამოსათვლელად.

საპენსიო გეგმის ანგარიშგება შეიცავს გეგმის აღწერას, როგორც ფინანსური ანგარიშგების ნაწილი, ან ცალკე ანგარიშგების სახით. ის შეიძლება შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

ა) დამსაქმებელთა და გეგმით გათვალისწინებული მუშაკთა ჯგუფების სახელები;

ბ) გადახდების მიმღები მონაწილეთა რაოდენობა და შესაბამისად კლასიფიცირებული სხვა მონაწილეთა რაოდენობა;

გ) გეგმის ტიპი – განსაზღვრული შენატანების გეგმა ან განსაზღვრული სარგებლის გეგმა;

დ) შენიშვნა, რომელშიც მითითებულია, შეაქვთ თუ არა გეგმის წევრები წვლილი;

ე) წევრებისთვის მიკუთვნებული საპენსიო შეღავათების აღწერას;

ვ) თითოეული მონაწილის გეგმიდან გასვლის პირობის აღწერა; და

ზ) ცვლილებები ანგარიშით გათვალისწინებული პერიოდის განმავლობაში.

"

ბასს 26
ვრცელდება კომპანიების საპენსიო გეგმებზე,
სადაც ასეთი მოხსენებები მზადდება.
განიხილავს საპენსიო გეგმას, როგორც ცალკე
ანგარიშვალდებული ორგანიზაცია.
საპენსიო გეგმებისთვის მიმართეთ
ყველა სხვა ფასს-ის დებულებები გარდა
ფასს 26-ის გაბატონებული ღირებულება.
არეგულირებს ანგარიშების ფორმირებას,
განიხილავს ყველა მონაწილეს, როგორც
ჯგუფები.

2

ბასს 26
ბასს 26 არ გამოიყენება:
თანამდებობიდან გათავისუფლების კომპენსაცია.
გადავადებული კომპენსაციის გადახდა.
დღეგრძელობის ჯილდოები.
პერსონალის შემცირება.
ჯანმრთელობის გეგმები და
სოციალური უსაფრთხოება.
პრემიუმ ბონუს გეგმები.
სახელმწიფო პენსიები.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
3

ბასს 26
არსებობს ორი სახის საპენსიო გეგმა:

შენატანების ოდენობა.
ფიქსირებული საპენსიო გეგმები
გადახდების ოდენობა.
ჰიბრიდული გეგმები განიხილება, როგორც გეგმები
გადახდის ოდენობის დაყენება.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
4

განსაზღვრული კონტრიბუციის გეგმები
მოხსენება უნდა ასახავდეს:
გადახდისთვის ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივების ოდენობა
შემწეობები;
დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.
მოხსენების მიზანი:
შესახებ ინფორმაციის პერიოდული წარდგენა
შესაბამისი ინვესტიციების ეფექტურობა.
მოხსენება უნდა შეიცავდეს:
ძირითადი საქმიანობის აღწერა,
ანგარიშგება ოპერაციებისა და ინვესტიციების შესრულების შესახებ,
საინვესტიციო პოლიტიკის ძირითადი მიმართულებების აღწერა.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
5

ფირმა სამომავლოდ პენსიას გვპირდება.
საჭირო შენატანების ოდენობა
აქტუერის დაქირავება.
ვალდებულებების გამოსათვლელად, თქვენ უნდა განსაზღვროთ:
- თანამშრომლის მომავალი გამოცდილება,
- საპენსიო ასაკი
- ბოლო ხელფასი
- გადარჩენის მაჩვენებელი,
– საპენსიო გეგმის ინვესტიციის დაბრუნება.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
6

ბენეფიტის გეგმების დაყენება
მოხსენება უნდა შეიცავდეს ანგარიშს, რომელიც ასახავს:
წმინდა აქტივები სარგებლის გადასახდელად;
დაპირებული პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება
უპირობო და პირობით ანაზღაურებად დაყოფა;
პროგრამის დეფიციტი ან ჭარბი, ან
პენსიების გადახდის წმინდა აქტივების ინდიკატორები, მათ შორის:
- აქტუარული მიმდინარე ღირებულების შენიშვნები
დაპირებული პენსიები, უპირობოდ დაშლილი და
პირობითი ჯილდოები; ან
– ასეთი ინფორმაციის ბმული თანდართულ ანგარიშში
აქტუარი.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
7

აქტუარული მიმდინარე ღირებულება
დაპირებული პენსიები
შეიძლება გამოითვალოს:
არსებული ხელფასის დონიდან,
სავარაუდო ხელფასის დონე
პენსიაზე გასვლის დროს.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
8

დაგეგმეთ აქტივების შეფასება
საპენსიო გეგმის ინვესტიცია უნდა
აღირიცხება რეალური ღირებულებით.
თუ შეუძლებელია სამართლიანის შეფასება
ღირებულებამ უნდა გაამჟღავნოს მიზეზები
რომლისთვისაც რეალური ღირებულების აღრიცხვა არ არის
მიმდინარეობს.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
9

10.

ინფორმაციის გამჟღავნება
საპენსიო გეგმების შესახებ ანგარიში უნდა იყოს
შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:
წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ განცხადება,
ხელმისაწვდომია სარგებლის გადახდისთვის;
ძირითადი პუნქტების შეჯამება
სააღრიცხვო პოლიტიკა;
პროგრამის აღწერა, ასევე შედეგები
ნებისმიერი ცვლილება პროგრამაში მოხსენების დროს
პერიოდი.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
10

11.

ინფორმაციის გამჟღავნება
საჭიროების შემთხვევაში საპენსიო გეგმების შესახებ მოხსენება
შეიცავს:
წმინდა აქტივების განცხადება უპირატესობების გამჟღავნების შესახებ:
– ინფორმაცია აქტივების შესახებ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს;
– აქტივების ღირებულების განსაზღვრის მეთოდი;
– ინფორმაცია ინდივიდუალური ინვესტიციების შესახებ, რომლებიც აღემატება რომელიმეს
5% წმინდა აქტივები, რომლებიც განკუთვნილია სარგებლისთვის,
ან ნებისმიერი კლასის ფასიანი ქაღალდების ღირებულების 5%-ს, ან
ტიპი;
– ინფორმაცია კომპანიაში ნებისმიერი ინვესტიციის შესახებ
დამსაქმებელი;
- სხვა ვალდებულებები (გარდა აქტუარული მიმდინარე ღირებულებისა)
დაპირებული პენსიების ღირებულება).
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
11

12.

ინფორმაციის გამჟღავნება
სერთიფიკატი, რომელიც მიუთითებს გადახდის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ
შემწეობები, რომლებიც შეიცავს:
– დამსაქმებლისა და თანამშრომლის შენატანები;
- შემოსავალი ინვესტიციებიდან;
- Სხვა შემოსავალი;
– გადახდილი ან გადასახდელი სარგებელი;
– ადმინისტრაციული და სხვა ხარჯები;
- საშემოსავლო გადასახადები;
– მოგება-ზარალი ინვესტიციების განკარგვისას;
- თანხების გადარიცხვა პროგრამებს შორის.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.

ფასს No26 „საპენსიო გეგმების (საპენსიო გეგმების) აღრიცხვა და ანგარიშგება“.გამოიყენება საპენსიო გეგმების შესახებ ანგარიშისთვის.

საპენსიო გეგმაარის ხელშეკრულებები, რომლითაც კომპანია თანამშრომლებს პენსიებს უწევს სამსახურის დასრულების ან დასრულების შემდეგ, ხოლო პენსიების დათვლა შესაძლებელია პენსიაზე გასვლამდეც.

საპენსიო გეგმების სახეები:

1) განსაზღვრული შენატანებით;

2) განსაზღვრული შეღავათებით.

IFRS No. 26 საპენსიო გეგმების (საპენსიო გეგმების) აღრიცხვა და ანგარიშგება გამოიყენებადა საპენსიო გეგმებს, რომლებსაც მხარს უჭერენ არა დამსაქმებელი სპონსორები. საპენსიო გეგმები ეფუძნება ოფიციალურ კონტრაქტებს, ზოგი არაფორმალურია. არსებობს საპენსიო გეგმები, რომლებიც დამსაქმებლებს საშუალებას აძლევს შეზღუდონ თავიანთი ვალდებულებები ამ გეგმებით. ასეთი დამსაქმებლისთვის შეუძლებელია საპენსიო გეგმის გაუქმება, თუ მათ სურთ თანამშრომლების შენარჩუნება.

საპენსიო გეგმის ინვესტიციებიაღირიცხება რეალური ღირებულებით. საბაზრო ფასიანი ქაღალდებისთვის მათი საბაზრო ღირებულება აღებულია როგორც სამართლიანი ღირებულება. ფასიანი ქაღალდებირომლებსაც აქვთ ფიქსირებული ღირებულება, შეიძლება აღირიცხოს თანხით, რომელიც ეფუძნება მათ საბოლოო გამოსყიდვის ღირებულებას, დაფარვამდე მუდმივი სარგებელი. თუ შეუძლებელია საპენსიო გეგმის ინვესტიციის სამართლიანი ღირებულების მიღება ფინანსურ ანგარიშგებაში, უნდა იყოს გამჟღავნებული მიზეზები, რის გამოც რეალური ღირებულება არ გამოიყენება.

საპენსიო გეგმის ანგარიშგება უნდა გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია:საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების ანგარიშგება; დამსაქმებლის შენატანები; თანამშრომელთა შენატანები; საინვესტიციო (პროცენტები, დივიდენდები) შემოსავალი; სხვა შემოსავალი; პენსიები; საშემოსავლო გადასახადები; ადმინისტრაციული და სხვა ხარჯები; P & L; ანგარიშგება წმინდა აქტივების შესახებ; აქტივების კლასიფიკაცია საანგარიშო პერიოდის ბოლოს; აქტივების შეფასების მეთოდები; ინფორმაცია დამსაქმებელში ინვესტიციის შესახებ; სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტების განცხადება; გეგმის აღწერა და გეგმის ცვლილებების შედეგები საანგარიშო პერიოდში.

საპენსიო გეგმის ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს გეგმის აღწერასრომელიც უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

1) გეგმით გათვალისწინებული დამსაქმებელთა და დასაქმებულთა ჯგუფების დასახელება;

2) მონაწილეთა რაოდენობა, რომლებიც მიიღებენ პენსიას;

3) გეგმის სახეობა (განსაზღვრული შენატანი ან სარგებელი);

4) პენსიების აღწერა;

5) გეგმის შეწყვეტის პირობების აღწერა;

6) ახსნა იმის შესახებ, არის თუ არა შენატანები გეგმის მონაწილეების მიერ;

7) ცვლილებები გეგმის შეწყვეტის პირობებში საანგარიშო პერიოდში.