კრედიტები

საპენსიო გეგმების აღრიცხვა ფასს-ის მიხედვით. განსაზღვრული საპენსიო გეგმები

ბასს 26
მიმართა შესაბამისად საპენსიო გეგმებიკომპანიები,
სადაც ასეთი მოხსენებები მზადდება.
განიხილავს საპენსიო გეგმას, როგორც ცალკე
ანგარიშვალდებული ორგანიზაცია.
საპენსიო გეგმებისთვის მიმართეთ
ყველა სხვა ფასს-ის დებულებები გარდა
ფასს 26-ის გაბატონებული ღირებულება.
არეგულირებს ანგარიშების ფორმირებას,
განიხილავს ყველა მონაწილეს, როგორც
ჯგუფები.

2

ბასს 26
ბასს 26 არ გამოიყენება:
თანამდებობიდან გათავისუფლების კომპენსაცია.
გადავადებული კომპენსაციის გადახდა.
დღეგრძელობის ჯილდოები.
პერსონალის შემცირება.
ჯანმრთელობის გეგმები და
სოციალური უსაფრთხოება.
პრემიუმ ბონუს გეგმები.
სახელმწიფო პენსიები.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
3

ბასს 26
არსებობს ორი სახის საპენსიო გეგმა:

შენატანების ოდენობა.
ფიქსირებული საპენსიო გეგმები
გადახდების ოდენობა.
ჰიბრიდული გეგმები განიხილება, როგორც გეგმები
გადახდის ოდენობის დაყენება.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
4

განსაზღვრული კონტრიბუციის გეგმები
მოხსენება უნდა ასახავდეს:
გადახდისთვის ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივების ოდენობა
შემწეობები;
დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.
მოხსენების მიზანი:
შესახებ ინფორმაციის პერიოდული წარდგენა
შესაბამისი ინვესტიციების ეფექტურობა.
მოხსენება უნდა შეიცავდეს:
ძირითადი საქმიანობის აღწერა,
ანგარიშგება ოპერაციებისა და ინვესტიციების შესრულების შესახებ,
საინვესტიციო პოლიტიკის ძირითადი მიმართულებების აღწერა.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
5

ფირმა სამომავლოდ პენსიას გვპირდება.
საჭირო შენატანების ოდენობა
აქტუერის დაქირავება.
ვალდებულებების გამოსათვლელად, თქვენ უნდა განსაზღვროთ:
- თანამშრომლის მომავალი გამოცდილება,
- საპენსიო ასაკი
- ბოლო ზომა ხელფასები,
- გადარჩენის მაჩვენებელი,
– საპენსიო გეგმის ინვესტიციის დაბრუნება.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
6

ბენეფიტის გეგმების დაყენება
მოხსენება უნდა შეიცავდეს ანგარიშს, რომელიც ასახავს:
წმინდა აქტივები სარგებლის გადასახდელად;
დაპირებული პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება
უპირობო და პირობით ანაზღაურებად დაყოფა;
პროგრამის დეფიციტი ან ჭარბი, ან
პენსიების გადახდის წმინდა აქტივების ინდიკატორები, მათ შორის:
- აქტუარული მიმდინარე ღირებულების შენიშვნები
დაპირებული პენსიები, უპირობოდ დაშლილი და
პირობითი ჯილდოები; ან
– ასეთი ინფორმაციის ბმული თანდართულ ანგარიშში
აქტუარი.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
7

აქტუარული მიმდინარე ღირებულება
დაპირებული პენსიები
შეიძლება გამოითვალოს:
არსებული ხელფასის დონიდან,
სავარაუდო ხელფასის დონე
პენსიაზე გასვლის დროს.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
8

დაგეგმეთ აქტივების შეფასება
საპენსიო გეგმის ინვესტიცია უნდა
აღირიცხება რეალური ღირებულებით.
თუ შეუძლებელია სამართლიანის შეფასება
ღირებულებამ უნდა გაამჟღავნოს მიზეზები
რომლისთვისაც რეალური ღირებულების აღრიცხვა არ არის
მიმდინარეობს.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
9

10.

ინფორმაციის გამჟღავნება
საპენსიო გეგმების შესახებ ანგარიში უნდა იყოს
შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:
წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ განცხადება,
ხელმისაწვდომია სარგებლის გადახდისთვის;
ძირითადი პუნქტების შეჯამება
სააღრიცხვო პოლიტიკა;
პროგრამის აღწერა, ასევე შედეგები
ნებისმიერი ცვლილება პროგრამაში მოხსენების დროს
პერიოდი.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
10

11.

ინფორმაციის გამჟღავნება
საჭიროების შემთხვევაში საპენსიო გეგმების შესახებ მოხსენება
შეიცავს:
წმინდა აქტივების განცხადება უპირატესობების გამჟღავნების შესახებ:
– ინფორმაცია აქტივების შესახებ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს;
– აქტივების ღირებულების განსაზღვრის მეთოდი;
– ინფორმაცია ინდივიდუალური ინვესტიციების შესახებ, რომლებიც აღემატება რომელიმეს
5% წმინდა აქტივები, რომლებიც განკუთვნილია სარგებლისთვის,
ან ღირებულების 5%. ძვირფასი ქაღალდებინებისმიერი კლასი ან
ტიპი;
– ინფორმაცია კომპანიაში ნებისმიერი ინვესტიციის შესახებ
დამსაქმებელი;
- სხვა ვალდებულებები (გარდა აქტუარული მიმდინარე ღირებულებისა)
დაპირებული პენსიების ღირებულება).
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.
11

12.

ინფორმაციის გამჟღავნება
სერთიფიკატი, რომელიც მიუთითებს გადახდის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ
შემწეობები, რომლებიც შეიცავს:
– დამსაქმებლისა და თანამშრომლის შენატანები;
- შემოსავალი ინვესტიციებიდან;
- Სხვა შემოსავალი;
– გადახდილი ან გადასახდელი სარგებელი;
– ადმინისტრაციული და სხვა ხარჯები;
- საშემოსავლო გადასახადები;
– მოგება-ზარალი ინვესტიციების განკარგვისას;
- თანხების გადარიცხვა პროგრამებს შორის.
ბასს 26. საპენსიო გეგმების (პროგრამების) აღრიცხვა და ანგარიშგება.

ბასს 26 გამოიყენება საპენსიო გეგმების შესახებ ანგარიშგებისთვის კომპანიებში, რომლებიც ამზადებენ ასეთ ანგარიშებს. ბასს 19 თანამშრომელთა სარგებელი ეხება გეგმების მქონე დამსაქმებელთა ფინანსურ ანგარიშგებაში საპენსიო ხარჯების განსაზღვრას, ამიტომ ბასს 26 ავსებს ბასს 19-ს.

დაფინანსება არის აქტივების გადაცემა სხვა საწარმოსთვის (ფონდისთვის), დამსაქმებლის საწარმოსგან დამოუკიდებელი, მომავალი საპენსიო ვალდებულებების დასაფარად.

წევრები არიან საპენსიო გეგმის წევრები, ასევე სხვა პირები, რომლებსაც უფლება აქვთ მიიღონ გადასახადები ამ გეგმით.

საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივები, რომლებიც სარგებლის წყაროს წარმოადგენს, არის საპენსიო გეგმის აქტივები გამოკლებული ვალდებულებები, გარდა საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულებისა.

გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება არის საპენსიო გეგმის მოსალოდნელი შეღავათების მიმდინარე ღირებულება პენსიაზე გასული და აქტიური თანამშრომლებისთვის, მათ მიერ უკვე გაწეული სერვისებიდან გამომდინარე.

უპირობო გადახდები არის შეღავათები, რომლებიც არ არის დამოკიდებული საპენსიო გეგმის პირობების მიხედვით დასაქმების გაგრძელებაზე.

ზოგიერთ საპენსიო გეგმას ჰყავს სპონსორები, რომლებიც არ არიან დამსაქმებლები. ბასს 26 ასევე ვრცელდება ასეთი გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

საპენსიო გეგმების უმეტესობა ეფუძნება ოფიციალურად დადებულ კონტრაქტებს. ზოგიერთი გეგმა არაფორმალურია, მაგრამ იძენს გარკვეულ იძულებას დამსაქმებლების სამუშაო პრაქტიკის შედეგად. მიუხედავად იმისა, რომ ზოგიერთი საპენსიო გეგმა დამსაქმებლებს საშუალებას აძლევს შეზღუდონ ამ გეგმებით გათვალისწინებული ვალდებულებები, საპენსიო გეგმის გაუქმება ჩვეულებრივ რთულია, რადგან დამსაქმებლებს სურთ თანამშრომლების შენარჩუნება. არაფორმალური საპენსიო გეგმებისთვის გამოიყენება იგივე ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდები, რაც ოფიციალურ გეგმებზე.

ბევრ საპენსიო გეგმას აქვს ცალკეული ფონდები, რომლებშიც ხდება შენატანები და საიდანაც ხდება გადახდები. ასეთი სახსრების მართვა შეიძლება იმ პირებმა, რომლებიც დამოუკიდებლად მართავენ ფონდების აქტივებს. ზოგიერთ ქვეყანაში ამ პირებს რწმუნებულებად მოიხსენიებენ. ტერმინი „რწმუნებული“ გამოიყენება ბასს 26-ში ასეთ პირებთან მიმართებაში, მიუხედავად იმისა, არის თუ არა ტრასტის (ტრასტის) ფორმალური შექმნა.

განსაზღვრული სარგებლის ან განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმის ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

ა) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომელიც ემსახურება გადახდების წყაროს;

ბ) ძირითადი სააღრიცხვო პოლიტიკის შეჯამება და

გ) გეგმის აღწერა და გეგმის ნებისმიერი ცვლილების გავლენა პერიოდის განმავლობაში.

საპენსიო გეგმებით მოწოდებული ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს შემდეგ ინფორმაციას (სადაც შესაძლებელია):

ა) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომლებიც ემსახურება გადახდების წყაროს, რომელშიც მოცემულია შემდეგი ინფორმაცია:

1) აქტივები პერიოდის ბოლოს, შესაბამისად კლასიფიცირებული;

2) აქტივების შეფასების მეთოდი;

3) ინფორმაცია თითოეული ინდივიდუალური ინვესტიციის შესახებ, რომელიც აღემატება ან საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების 5%-ს, რომელიც ემსახურება გადახდების წყაროს, ან ნებისმიერი კლასის ან ტიპის ფასიანი ქაღალდების მთლიანი ღირებულების 5%-ს;

4) დამსაქმებელში თითოეული ინვესტიციის დეტალები და

5) ვალდებულებები, გარდა საპენსიო სარგებლის აქტუარული არსებული ღირებულებისა;

ბ) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს გადახდების წყაროს, შემდეგი ინფორმაციით:

1) დამსაქმებლების შენატანები;

2) თანამშრომელთა შენატანები;

3) საინვესტიციო შემოსავალი, როგორიცაა პროცენტები და დივიდენდები;

4) სხვა შემოსავალი;

5) გადახდილი ან გადასახდელი სარგებელი (გამოსახულია კატეგორიის მიხედვით, მაგალითად: ხანდაზმულობის პენსიები, გარდაცვალების შემწეობა, ინვალიდობის შემწეობა და ერთჯერადი გადასახადები);

6) ადმინისტრაციული ხარჯები;

7) სხვა ხარჯები;

8) მოგების გადასახადი;

9) ინვესტიციების რეალიზაციიდან მიღებული მოგება და ზარალი და ინვესტიციების ღირებულების ცვლილება და

10) გადარიცხვები სხვა გეგმებიდან და სხვა გეგმებზე;

გ) დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა საპენსიო ფონდი;

დ) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება (რომელიც შეიძლება დაიყოს უპირობო და უპირობო სარგებელებად) გეგმის პირობებით გათვალისწინებული სარგებლის, დღემდე გაწეული მომსახურების ღირებულებისა და გამოყენების საფუძველზე. ხელფასის ან არსებული დონის, მოსაკრებლების ან პროგნოზირებული დონის მიხედვით; ეს ინფორმაცია შეიძლება იყოს შეტანილი აქტუარის თანმხლებ ანგარიშში, რომელიც გამიზნულია წასაკითხად შესაბამის ფინანსურ ანგარიშგებასთან ერთად, და

ე) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, გაკეთებული მნიშვნელოვანი აქტუარული დაშვებების აღწერა და მეთოდი, რომელიც გამოიყენება საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამოსათვლელად.

საპენსიო გეგმის ანგარიშგება შეიცავს გეგმის აღწერას, როგორც ფინანსური ანგარიშგების ნაწილი, ან ცალკე ანგარიშგების სახით. ის შეიძლება შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

ა) დამსაქმებელთა და გეგმით გათვალისწინებული მუშაკთა ჯგუფების სახელები;

ბ) გადახდების მიმღები მონაწილეთა რაოდენობა და შესაბამისად კლასიფიცირებული სხვა მონაწილეთა რაოდენობა;

გ) გეგმის ტიპი – განსაზღვრული შენატანების გეგმა ან განსაზღვრული სარგებლის გეგმა;

დ) შენიშვნა, რომელშიც მითითებულია, შეაქვთ თუ არა გეგმის წევრები წვლილი;

ე) წევრებისთვის მიკუთვნებული საპენსიო შეღავათების აღწერას;

ვ) თითოეული მონაწილის გეგმიდან გასვლის პირობის აღწერა; და

ზ) ცვლილებები ანგარიშით გათვალისწინებული პერიოდის განმავლობაში.

17 განსაზღვრული სარგებლის პროგრამის ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს ერთ-ერთ შემდეგ ანგარიშგებას:

(ა) ანგარიში, რომელშიც ნაჩვენებია:
(i) გადასახდელად ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივები;
(ii) გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას, დაყოფილი დაუფლებულ და დამოუკიდებელ სარგებლებად; და
(iii) შედეგად მიღებული ჭარბი ან დეფიციტი; ან

(ბ) ანგარიშგება წმინდა აქტივების შესახებ, რომლებიც ხელმისაწვდომია გადასახდელად, რომელიც მოიცავს ერთ-ერთს:
(i) შენიშვნა, რომელიც ასახავს საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას, დაყოფილია დაუფლებულ და დამოუკიდებელ სარგებელებად; ან

თუ აქტუარული შეფასება არ არის მომზადებული შედგენის თარიღისთვის ფინანსური ანგარიშგება, საფუძვლად გამოყენებულია უახლესი სავარაუდო შეფასება მისი დასრულების თარიღით.

28 განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის ინფორმაცია წარმოდგენილია ერთ-ერთ შემდეგ ფორმატში, რომელიც ასახავს პრაქტიკაში გამოყენებულ სხვადასხვა მეთოდებს აქტუარული მონაცემების გასაჯაროებისა და წარდგენისთვის:

(ა) ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს ანგარიშგებას, რომელიც აჩვენებს სარგებლისთვის ხელმისაწვდომ წმინდა აქტივებს, გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას და შედეგად წარმოქმნილ ნამეტს ან დეფიციტს. პროგრამის ფინანსური ანგარიშგება ასევე შეიცავს ანგარიშებს გადასახდელად ხელმისაწვდომ წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ და საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების ცვლილებას. ფინანსურ ანგარიშგებას შეიძლება ახლდეს ცალკეული აქტუარული ანგარიში, რომელიც ასაბუთებს საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას;
(ბ) ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მოიცავს ანგარიშგებას გადასახდელად ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივების შესახებ და ანგარიშგებას გადასახდელად ხელმისაწვდომ წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ. საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება წარმოდგენილია ანგარიშების შენიშვნაში. ფინანსურ ანგარიშგებას შეიძლება ახლდეს აქტუარის ანგარიში, რომელიც ასაბუთებს გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას; და
(გ) ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მოიცავს ანგარიშგებას სარგებლისთვის ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივების შესახებ და ანგარიშგებას სარგებლისთვის ხელმისაწვდომ წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ.

თითოეულ ფორმატში ფინანსურ ანგარიშგებას ასევე შეიძლება ახლდეს რწმუნებულის ანგარიში მენეჯმენტის ან დირექტორთა ანგარიშის და საინვესტიციო ანგარიშის სახით.

29 (ა) და (ბ) პუნქტებში აღწერილი ფორმატების მომხრეებს მიაჩნიათ, რომ საპენსიო შეღავათების რაოდენობრივი განსაზღვრა და ამ მიდგომებზე დაყრდნობით მოწოდებული სხვა ინფორმაცია ეხმარება მომხმარებლებს შეაფასონ Მიმდინარე მდგომარეობაპროგრამა და მასზე ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების ალბათობა. მათ ასევე მიაჩნიათ, რომ ფინანსური ანგარიშგება თავისთავად სრული უნდა იყოს და არ უნდა დაეყრდნოს თანმხლებ ანგარიშგებას. თუმცა, ზოგიერთი ამტკიცებს, რომ (a)-ში აღწერილი ფორმატმა შეიძლება შექმნას შთაბეჭდილება, რომ არსებობს ვალდებულება, მაშინ როცა მათი აზრით, საპენსიო სარგებელის აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას არ გააჩნია ვალდებულების ყველა მახასიათებელი.

30 (გ) პუნქტში მოცემული ფორმატის მომხრეები ამტკიცებენ, რომ გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება არ უნდა იყოს შეტანილი გადასახდელად ხელმისაწვდომი წმინდა აქტივების ანგარიშგებაში, როგორც ამას მოითხოვს (a) ფორმატი, ან თუნდაც უბრალოდ გამჟღავნებული იყოს. შენიშვნა (ბ) პუნქტის ფორმატის მიხედვით, რადგან ის პირდაპირ შედარებული იქნება პროგრამის აქტივებთან და ასეთი შედარება შეიძლება არ იყოს გამართლებული. ისინი ამტკიცებენ, რომ აქტუარები ყოველთვის არ ადარებენ საპენსიო სარგებლის აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას ინვესტიციის საბაზრო ღირებულების გამო, სამაგიეროდ, მათ შეუძლიათ შეაფასონ ინვესტიციიდან მოსალოდნელი ფულადი ნაკადების მიმდინარე ღირებულება. ამიტომ, ამ ფორმატის მომხრეები თვლიან, რომ ასეთი შედარება ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ასახავდეს პროგრამის ზოგად შეფასებას აქტუარის მიერ და შეიძლება არასწორად იყოს გაგებული. ზოგიერთი ასევე მიიჩნევს, რომ ინფორმაცია გადასახდელი საპენსიო შეღავათების შესახებ, მიუხედავად იმისა, წარმოდგენილია თუ არა ციფრული სახით, უნდა შეიცავდეს მხოლოდ ცალკეულ აქტუარულ ანგარიშს, რომელიც შეიძლება შეიცავდეს შესაბამის განმარტებას.

31 ეს სტანდარტი იყენებს თვალსაზრისს, რომელიც იძლევა ინფორმაციის გამჟღავნებას საპენსიო შეღავათებთან დაკავშირებით ცალკე აქტუარულ ანგარიშში. სტანდარტი უარყოფს არგუმენტებს საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების რაოდენობრივად განსაზღვრის წინააღმდეგ. აქედან გამომდინარე, ეს სტანდარტი მიაჩნია (ა) და (ბ) პუნქტებში აღწერილ ფორმატებს, როგორც (გ) პუნქტში აღწერილი ფორმატის მიღებას, თუ ფინანსური ანგარიშგება ეხება აქტუუარის ანგარიშს და თან ახლავს ის ანგარიში, რომელიც შეიცავს აქტუარულ ანგარიშს. საპენსიო გადასახდელების მიმდინარე ღირებულება.

„ბუღალტერია“, 2007, N 24

საპენსიო გეგმები კლასიფიცირდება განსაზღვრული შენატანების გეგმებად და განსაზღვრული სარგებლის გეგმებად. ეს სტატია ეძღვნება ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში თითოეული ტიპის საპენსიო გეგმების შესახებ ინფორმაციის ასახვის თავისებურებებს.

ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტი 26 "საპენსიო გეგმების აღრიცხვა და ანგარიშგება" (შემდგომში - IFRS 26) ავსებს IFRS 19 "დასაქმებულთა სარგებელი", რომელიც ითვალისწინებს საპენსიო ხარჯების განსაზღვრას და წარმოდგენას იმ დამსაქმებლების ბუღალტრულ (ფინანსურ) ანგარიშგებაში. დადებული აქვთ საპენსიო ხელშეკრულებები თავიანთი თანამშრომლებისთვის.

ბასს 26 განსაზღვრავს საპენსიო გეგმას, როგორც ფინანსური ანგარიშგების ერთეულს, რომელიც განცალკევებულია დამსაქმებლებისგან ან გეგმის მონაწილეებისგან. ანუ ეს არის თავად საპენსიო ფონდის მიერ შედგენილი განცხადებები.

საპენსიო გეგმა არის ხელშეკრულება (კონტრაქტი), რომლის მიხედვითაც ორგანიზაცია თავის თანამშრომლებს პენსიებს უწევს სამსახურის დასრულების შემდეგ. ამავდროულად, საპენსიო გეგმის მიხედვით პენსიებს აქვს შემდეგი მახასიათებლები:

ა) მათი მიწოდება შესაძლებელია როგორც ყოველწლიურად გადახდილი გარკვეული ოდენობის შემოსავლის სახით, ასევე ერთჯერადი თანხის სახით;

ბ) პენსიის ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს (გამოითვალოს) პენსიაზე გასვლამდე;

გ) დამსაქმებლის შენატანის ოდენობა დასაქმებულისათვის გარკვეული პენსიის გადასახდელად უნდა და შეიძლება განისაზღვროს წინასწარ როგორც წარდგენილი დოკუმენტაციის, ასევე დამსაქმებელ ორგანიზაციაში მიღებული პრაქტიკის საფუძველზე.

საპენსიო გეგმის მოხსენებას საერთო არაფერი აქვს გეგმის ცალკეულ წევრებთან მათი საპენსიო უფლებების შესახებ მოხსენებასთან. საპენსიო გეგმის ანგარიშგება, რომლის ფორმირება რეგულირდება ფასს 26-ით, წარმოადგენს ანგარიშს ამ გეგმის ყველა მონაწილეს, როგორც მთლიან ჯგუფს.

საპენსიო გეგმები იყოფა:

განსაზღვრული შენატანების გეგმები, რომლის მიხედვითაც გადასახდელი პენსიის ოდენობა განისაზღვრება საპენსიო ფონდში შენატანებისა და საპენსიო შენატანების ინვესტიციიდან მიღებული ამ ინვესტიციების უკუგების საფუძველზე;
განსაზღვრული სარგებლის გეგმები, რომლებშიც გადასახდელი პენსიების ოდენობა განისაზღვრება ფორმულით, რომელიც ჩვეულებრივ ეფუძნება თანამშრომლის მიერ მიღებული ანაზღაურების ოდენობას და/ან სტაჟს.

ინსტიტუციური საპენსიო გეგმები შეიძლება უზრუნველყოფილი იყოს:

ცალკეული საპენსიო ფონდების - იურიდიული პირების შექმნა;
მენეჯმენტ კომპანიებზე ნდობის მენეჯმენტისთვის სახსრების გადაცემა;
ინვესტიცია Სადაზღვევო კომპანიები(თუ სადაზღვევო კომპანიასთან ხელშეკრულება არ არის დადებული კონკრეტული საპენსიო გეგმის მონაწილის სახელით და პენსიის გადახდის ვალდებულებები თავად სადაზღვევო კომპანიის ვალდებულებაა).

საპენსიო გეგმის ანგარიში უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

მნიშვნელოვანი საქმიანობის აღწერა საანგარიშო პერიოდიდა საპენსიო გეგმის, წევრობის, ვადების და პირობების ნებისმიერი ცვლილების ეფექტი;
იმ პერიოდის საინვესტიციო საქმიანობის ოპერაციებსა და შედეგებზე;
შესახებ ფინანსური პოზიციაგეგმა საანგარიშო პერიოდის ბოლოსთვის;
გეგმის საინვესტიციო პოლიტიკის შესახებ;
აქტუარული ინფორმაცია წარმოდგენილია როგორც ფინანსური ანგარიშგების ნაწილი ან ცალკე ფინანსური ანგარიშგების სახით.

განვიხილოთ თითოეული ტიპის საპენსიო გეგმების შესახებ ინფორმაციის აღრიცხვისა და ანგარიშგების ასახვის თავისებურებები.

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული წვლილის გეგმა უნდა მოახსენოს:

განყოფილება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ;
მისი დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.

ამ საპენსიო გეგმებში დასაქმებულის პენსიის ოდენობა განისაზღვრება შემდეგი ფაქტორებით:

დამსაქმებლის შენატანები;
თანამშრომელთა შენატანები;
საპენსიო ფონდის საქმიანობა;
საპენსიო ფონდის საინვესტიციო შემოსავალი.

დამსაქმებლის ვალდებულება ჩვეულებრივ იხსნება ფონდში შენატანების შეტანით. ერთეული აღიარებს ვალდებულებას საპენსიო ფონდში შენატანების შესატანად იმ პერიოდში, როდესაც თანამშრომელი უწევს მომსახურებას ერთეულს. დასაქმებულის მიერ მომსახურების გაწევა აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში მისთვის ხელფასის დარიცხვით. ამავდროულად, აღიარებულია საპენსიო ფონდში შენატანების ოდენობის ხარჯები (როგორც წესი, ხელფასის ფიქსირებული პროცენტით), ან შენატანების ოდენობა შედის აქტივების ღირებულებაში.

განსაზღვრული საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს განცხადებას, რომელიც აჩვენებს:

საპენსიო ფონდის წმინდა აქტივები, რომლებიც ემსახურება საპენსიო გადახდების წყაროს;
გადასახდელი პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება (ADPP), გაყოფილი გარანტირებულად<1>და არაგარანტირებული პენსიები;
მთლიანი ჭარბი ან დეფიციტი;

ან ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, მათ შორის:

ჩანაწერი, რომელიც აჩვენებს გადასახდელი პენსიების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას<2>, დაყოფილი გარანტირებულ და არა გარანტირებულ პენსიებად;
ამ ინფორმაციის ბმული აქტუარის თანდართულ ანგარიშებში<3>.

<1>გარანტირებული პენსიები არის პენსიები, რომლებზედაც საპენსიო გეგმის პირობებით სარგებლობა არ არის განპირობებული დასაქმებულის შრომითი ურთიერთობის გაგრძელებით.
<2>ADSP არის მოსალოდნელი საპენსიო გეგმის სარგებელის ამჟამინდელი ღირებულება პენსიაზე გასული და აქტიური თანამშრომლებისთვის სტაჟის მიხედვით.
<3>აქტუარი – პირი, რომელიც აკმაყოფილებს საპენსიო ფონდების საქმიანობის აქტუარული შეფასების განმახორციელებელ პირთა მიმართ დადგენილ მოთხოვნებს.

ბევრ ქვეყანაში აქტუარული შეფასებები ტარდება არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ. ამიტომ, თუ აქტუარმა არ მოამზადა აქტუარული შეფასება ანგარიშგების თარიღისთვის, მაშინ ფინანსური ანგარიშგების მომზადების საფუძველი უნდა იყოს გამოყენებული უახლესი ხელმისაწვდომი შეფასება, სადაც მითითებულია მისი შედგენის თარიღი.

გადასახდელი პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების ფორმირებისთვის, გაანგარიშება უნდა ეფუძნებოდეს:

დასაქმებულთათვის გადასახდელი პენსიის ოდენობა დამსაქმებლისადმი დღემდე გაწეული მომსახურების გეგმის პირობების შესაბამისად;
მიმდინარე ან დაგეგმილი ხელფასის დონე.

მეთოდი, რომელსაც იყენებს აქტუარი გამოთვლისთვის, ასევე უნდა იყოს გამჟღავნებული ანგარიშებში. ანგარიშგებამ უნდა ახსნას კავშირი გადასახდელი პენსიების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებასა და საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებს შორის, ასევე გადასახდელი პენსიების დაფინანსების პოლიტიკას შორის.

ამისათვის, განსაზღვრული სარგებლის გეგმას პერიოდულად სჭირდება აქტუარის რჩევა, რათა შეაფასოს მისი ფინანსური მდგომარეობა, განიხილოს აქტუარული დაშვებები და გააკეთოს რეკომენდაციები მომავალი პენსიების დონის შესახებ.

განსაზღვრული სარგებელის გეგმის შესახებ ანგარიშგების მიზანია პერიოდულად მიაწოდოს ინფორმაცია გეგმის ფინანსური რესურსებისა და აქტივობების შესახებ, რათა შეფასდეს კავშირი რესურსების დაგროვებასა და საპენსიო სარგებელს შორის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

საპენსიო გეგმის მიხედვით მოსალოდნელი სარგებლის დისკონტირებული ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს და შეატყობინოს შესაბამისად:

არსებული ხელფასის დონეზე;
გეგმის მონაწილეთა პენსიაზე გასვლამდე ხელფასის პროგნოზირებულ დონეზე.

საფუძვლები, რისთვისაც უპირატესობა ენიჭება ერთ-ერთ ზემოთ ჩამოთვლილ მეთოდს, წარმოდგენილია ცხრილში. ერთი.

ცხრილი 1

საპენსიო გეგმის მიხედვით მოსალოდნელი სარგებლის ამჟამინდელი ღირებულება

ხელფასის ამჟამინდელი დონე	ხელფასის სავარაუდო დონეები
ADSPP, როგორც მნიშვნელობების ჯამი, მოდის მომენტში გეგმის თითოეული მონაწილის წილზე, შეიძლება გამოითვალოს მეტი ობიექტურად, ვიდრე იწინასწარმეტყველა ხელფასის დონე, რადგან ის შეიცავს ნაკლებს ვარაუდები	პრინციპის გამოყენებით გეგმებისთვის ბოლო ხელფასი, თანხა პენსია განისაზღვრება შედარებით ხელფასი სამსახურიდან გათავისუფლების დროს პენსიაზე გასვლა ან გარკვეული პერიოდის განმავლობაში სამსახურიდან გათავისუფლებამდე; ასე რომ ზომები ხელფასები, შენატანების დონე და ფასდაკლების განაკვეთები უნდა იწინასწარმეტყველა
პენსიების ზრდას უკავშირდება ხელფასის ზრდით ვალდებულებად იქცევა საპენსიო გეგმა ამ დროისთვის ხელფასის გაზრდა	ფინანსური ინფორმაცია უნდა მომზადდეს უწყვეტობის პრინციპზე დაყრდნობით საქმიანობა, მიუხედავად იმისა ვარაუდები და გამოთვლები
აქტუარული დისკონტირებული თანხა გადასახდელი პენსიის ღირებულება, მიმდინარე დონეებზე დაყრდნობით ხელფასები, ძირითადად უფრო მჭიდროდ არის დაკავშირებული თანხასთან გადასახდელი შემთხვევაში გეგმის შეწყვეტა ან ლიკვიდაცია	პროგნოზირებული ზომების გამორიცხვა ხელფასები, როცა ყველაზე საპენსიო ფონდში შენატანები ეფუძნება ამ ღირებულებებისკენ, შეიძლება გამოიწვიოს გადაჭარბების შესახებ მოხსენებას დაფინანსება, ხოლო ეს რეალურად არ ხდება, ან მოხსენება აჩვენებს საკმარისს დაფინანსების დონე, როდესაც გეგმა რეალურად აკლია დაფინანსება
მოხსენებაში გამოვლინდა საპენსიო გეგმის მიხედვით აჩვენე ერთგულება მიღებული პენსია დღიდან ანგარიშის თარიღით	გამოავლინა ასასახად პოტენციური პასუხისმგებლობის საფუძველზე ბიზნესის უწყვეტობის პრინციპი, რაც ჩვეულებრივ საფუძველს წარმოადგენს შენატანები საპენსიო ფონდში

საპენსიო ფონდის ანგარიშები, გარდა პენსიების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამჟღავნებისა, იძლევა დეტალურ ახსნას იმ კონტექსტში, რომელშიც ეს ღირებულება უნდა იქნას მიღებული.

ასეთი განმარტება შეიძლება იყოს ინფორმაციის სახით:

საპენსიო ფონდში დაგეგმილი სამომავლო შენატანების საკმარისობის შესახებ;
ხელფასის პროგნოზებზე დაფუძნებული საპენსიო ფონდის დაფინანსების პოლიტიკაზე.

ეს ინფორმაცია შედის ან ფინანსური ინფორმაციის განყოფილებაში ან აქტუარის ანგარიშებში.

ინფორმაცია განსაზღვრული სარგებლის გეგმების შესახებ წარმოდგენილია სამი ფორმატიდან ერთ-ერთში, რომელიც ასახავს პრაქტიკაში დამკვიდრებული აქტუარული მონაცემების გამჟღავნებისა და წარმოდგენის სხვადასხვა მეთოდებს. ფორმატების მახასიათებლები მოცემულია ცხრილში. 2.

მაგიდა 2

Პარამეტრები შედარებები	საპენსიო გეგმის ანგარიშგების ფორმატები განსაზღვრული სარგებელი
და	ბ	AT
შინაარსი მოხსენება	თავი, აჩვენებს წმინდა აქტივები პენსია გეგმა, ADSPP; საბოლოო აქტუარული მოგება ან დაკარგვა; შესახებ ინფორმაცია ADSPP ცვლილებები	წმინდა აქტივები საპენსიო გეგმა და ცვლილებები მათში. ADSPP გამოავლინა შენიშვნებში მოხსენებისთვის	შეიცავს ინფორმაციას წმინდა აქტივებზე საპენსიო გეგმა და ცვლილებები მათში ADSPP-თან ერთად, შეიცავს ცალკე აქტუარში მოხსენება
დამატებითი ინფორმაცია	შეიძლება შეიცავდეს ცალკე ფორმა მოხსენება აქტუარი დამადასტურებელი ADSPP	შეიძლება შეიცავდეს ცალკე ფორმა მოხსენება აქტუარი დამადასტურებელი ADSPP
ინფორმაცია, ყველასთვის საერთო ფორმატები	მოხსენებას შეიძლება ახლდეს ფიდუციალის მოხსენება მფლობელები, აგებული ანგარიშგების პრინციპზე მენეჯმენტი, ინვესტიციების ანგარიშგება
დასაბუთება აპლიკაციები ფორმატი	რაოდენობრივი გამოხატულება გადასახდელი პენსიები და სხვა მოწოდებული ინფორმაცია ასეთი მიდგომების საფუძველზე ეხმარება მომხმარებლები შეაფასონ მიმდინარე საპენსიო გეგმის მდგომარეობა და ვალდებულებების შესრულების ალბათობა მისი თქმით	ADSPP არ უნდა ჩართვა ქსელში საპენსიო აქტივები გეგმა (როგორც ფორმატში ა) ან თუნდაც უბრალოდ გახსენი შენიშვნაში (როგორც ფორმატში B), რადგან რა იქნება ის შეადარეთ პირდაპირ გეგმის აქტივებით, და ასეთი შედარება შესაძლოა უკანონო
ფინანსური ანგარიშგება უნდა იყოს თვითკმარი, არა მჭლე თანმხლები მოხსენებებისთვის	აქტუარები საერთოდ არ არის საჭირო შეადარეთ ADSPP საბაზრო ღირებულებით ინვესტიციის ნაცვლად მათ შეუძლიათ შეაფასეთ ფასდაკლებით ნაკადის ღირებულება ფული, მოსალოდნელია ინვესტიციებიდან
ხარვეზები ფორმატი	შეუძლია შექმნას შთაბეჭდილება ხელმისაწვდომობა ვალდებულებები, ხოლო ADSPP არ აქვს ყველა მახასიათებლები ვალდებულებები

განვიხილოთ საპენსიო ფონდის მიერ მოწოდებული ინფორმაციის გამოყენება ორგანიზაციის ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების ფორმირებისთვის, რომელსაც აქვს განსაზღვრული საპენსიო გეგმა (იხ. ცხრილები 3, 4).

ცხრილი 3

საპენსიო ფონდის საქმიანობის ძირითადი მაჩვენებლები საანგარიშო წლისთვის

ინდექსი	პროცენტი	ჯამი, მილიონი რუბლს შეადგენს.
საპენსიო ფონდის აქტივების სამართლიანი ღირებულება დასაწყისში წელი (ფაქტობრივი მონაცემები გეგმის ბალანსზე)		1500
საპენსიო ფონდის ვალდებულებების ამჟამინდელი ღირებულება წლის დასაწყისში (ფაქტობრივი ბალანსის მონაცემები)		1500
არაღიარებული აქტუარული სხვაობები წლის დასაწყისში (1500 - 1500)		0
წლის განმავლობაში რეალურად გადახდილი შენატანები საპენსიო ფონდში		100
წლის განმავლობაში რეალურად გადახდილი პენსია		150
მიმდინარე მომსახურების ღირებულება<*>(ფასდაკლების გაზრდა ვალდებულებების ღირებულება) (აქტუარის მიხედვით)		110
საპროცენტო განაკვეთი(დისკონტის განაკვეთი) (აქტუარის მიხედვით)	8
ინვესტიციის დაბრუნება (აქტუარის მიხედვით)	11

<*>მიმდინარე მომსახურების ღირებულება არის განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების მიმდინარე ღირებულების ზრდა თანამშრომლის მიერ მიმდინარე პერიოდში გაწეული მომსახურების შედეგად (ფასს 19).

ცხრილი 4

საპენსიო ფონდის აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულების გაანგარიშება წლის ბოლოს

(მილიონი რუბლი)

ინდიკატორები	ვალდებულება	აქტივები
წლის დასაწყისისთვის	1500	1500
მიმდინარე მომსახურების ღირებულება	110
საპროცენტო ხარჯები (1500 x 8%)<*>	120
ინვესტიციის ანაზღაურება (აქტივების ოდენობა x პროცენტი ინვესტიციის დაბრუნება = 1500 x 11%)	165
გადახდილი პენსიები	(150)	(150)
ფაქტობრივად გადახდილი შენატანები		100
ვალდებულებებისა და აქტივების საერთო სავარაუდო ღირებულება (თუ ვივარაუდებთ, რომ აქტუარის ყველა დაშვება სწორია)	1580	1615
ვალდებულებების და გეგმის აქტივების რეალური ღირებულება წლის ბოლოს (ფაქტობრივი)	1775	1620
აქტუარული განსხვავებები: აქტუარული ზარალი (1775 - 1580) აქტუარული მოგება (1620 - 1615 წწ.)	195	5
წმინდა აქტუარული სხვაობა 190 მილიონი რუბლი. (5 - 195) - წმინდა აქტუარული ზარალი

<*>საპროცენტო ღირებულება არის განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების ამჟამინდელი ღირებულების ზრდა იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელიც წარმოიქმნება სარგებლის გადახდის ერთი პერიოდის წინსვლის გამო (ფასს 19).

აქტუარული მოგება და ზარალი შეიძლება წარმოიშვას საპენსიო გეგმის აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულების ცვლილებით: უზუსტობები პერსონალის ბრუნვის გამოთვლებში, სიკვდილიანობა პენსიაზე გასვლის შემდეგ, დისკონტის განაკვეთი, ინვესტიციის ანაზღაურება და ა.შ.

ამრიგად, აქტუარული განსხვავებები წარმოიქმნება ყოველი წლის ბოლოს. თუმცა, ამდენი გაურკვევლობის გამო, ბასს 19 თანამშრომელთა სარგებელი მოითხოვს, რომ აქტუარული მოგება და ზარალი აღიარებულ იქნას მხოლოდ იმ მოცულობით, რომ ისინი ხვდებიან „დერეფნის“ მიღმა, რაც გამოითვლება დადგენილი წესების მიხედვით.

აქტუარული მოგების (ზარალის) ოდენობა ერიცხება საანგარიშო პერიოდის მოგებას (ზარალს) ორგანიზაციის თანამშრომლების საშუალო დარჩენილი მომსახურების ვადის განმავლობაში. საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს გამოთვლილი აქტუარული მოგების (ზარალის) აღიარება ხორციელდება მომდევნო პერიოდში.

გამოვთვალოთ „დერეფანი“, რათა განვსაზღვროთ აქტუარული მოგების (ზარალის) ოდენობა, რომელიც უნდა იყოს აღიარებული საანგარიშო პერიოდის შემდგომ პერიოდში, ცხრილის მონაცემების საფუძველზე. 3, 4. გაანგარიშება წარმოდგენილია ცხრილში. ხუთი.

ცხრილი 5

ინდექსი	ინდიკატორის მნიშვნელობა, მილიონი რუბლი.
გეგმის აქტივების რეალური ღირებულების 10%. (1775x10:100)<*>	178
ვალდებულებების რეალური ღირებულების 10%. გეგმა (1620x10:100)	162
„დერეფნის“ მიღებული საზღვარი ყველაზე დიდია რაოდენობებიდან	178
არაღიარებული აქტუარული სხვაობა წლის დასაწყისში	0
აქტუარული მოგება პერიოდისთვის	5
აქტუარული ზარალი პერიოდისთვის	195
არაღიარებული აქტუარული ზარალი წლის ბოლოს (0 + 5 - 195)	(190)
არაღიარებული აქტუარული ზარალი მომდევნოს დასაწყისში წლის	(190)
"დერეფნის" საზღვარი	178
აქტუარული ზარალის აღიარება (190 - 178)	(12)

<*>10 პროცენტი, როგორც გეგმის აქტივების რეალური ღირებულებისთვის, ასევე ვალდებულებების ამჟამინდელი ღირებულებისთვის, მოცემულია ბასს 19-ის თანამშრომლების სარგებელი 92-ე პუნქტში.

საპენსიო გეგმაში მონაწილე ორგანიზაციის აღრიცხვაში აღიარებულია მხოლოდ აქტუარული ზარალის ოდენობა, რომელიც გასცდა „დერეფანს“.

საპენსიო ფონდის აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულება ფასდება ყოველი ანგარიშგების თარიღზე. როგორც წესი, საპენსიო გეგმაში მონაწილე სუბიექტი აღიარებს საპენსიო ფონდის წმინდა ვალდებულებას თავის ბალანსში. წმინდა აქტივი აღიარებულია ძალიან იშვიათ შემთხვევებში.

საპენსიო გეგმის ინვესტიციები ფასდება სამართლიანი (საბაზრო) ღირებულებით. ვინაიდან საპენსიო ფონდებს უფლება აქვთ განახორციელონ მხოლოდ ფასიან ქაღალდებში, საფონდო ბირჟებზე ჩამოთვლილ ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების შემთხვევაში, სამართლიანი ღირებულება არის ამ ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ღირებულება ანგარიშგების თარიღისთვის. თუ საპენსიო ფონდის სახსრები ინვესტირდება ინვესტიციებში, რომელთა სამართლიანი ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ქ ფინანსური ანგარიშგებაუნდა იყოს გამჟღავნებული მიზეზები, რის გამოც ინვესტიცია არ შეიძლება შეფასდეს რეალური ღირებულებით. საპენსიო გეგმის ანგარიში მოიცავს:

ანგარიშგება საპენსიო ფონდის წმინდა აქტივების შესახებ:

აქტივები პერიოდის ბოლოსათვის კლასიფიკაციის შესაბამისად;

აქტივების შეფასების მეთოდი;

თითოეული ინდივიდუალური ინვესტიციის დეტალები, რომლებიც აღემატება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების 5%-ს ან ნებისმიერი კლასის ან ტიპის ფასიანი ქაღალდების მთლიანი ღირებულების 5%-ს;

თითოეული დამსაქმებლის ინვესტიციის დეტალები;

ნებისმიერი ვალდებულება ADSPP-ის გარდა;

საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების ანგარიშგება:

დამსაქმებლის შენატანები;

თანამშრომელთა შენატანები;

საინვესტიციო შემოსავალი (პროცენტები, დივიდენდები);

სხვა შემოსავალი;

გადახდილი ან გადასახდელი პენსიები კატეგორიების მიხედვით;

Ადმინისტრაციული ხარჯები;

სხვა ხარჯები;

საშემოსავლო გადასახადები;

ინვესტიციების რეალიზაციიდან მიღებული მოგება და ზარალი და ინვესტიციების ღირებულების ცვლილება;

გადარიცხვები ერთი გეგმიდან მეორეზე;

გეგმის აღწერა:

გეგმით გათვალისწინებული დამსაქმებელთა და მუშაკთა ჯგუფების სახელები;

პენსიის მიმღები მონაწილეთა რაოდენობა;

გეგმის ტიპი (განსაზღვრული სარგებელი ან შენატანი);

შენიშვნები განმარტავს თუ არა წევრები წვლილი შეიტანეს გეგმაში;

მონაწილეთა კუთვნილი პენსიების აღწერა;

გეგმის შეწყვეტის თითოეული პირობის აღწერა.

T.I. კაფანოვა

არასახელმწიფო პენსია

ფონდი "ტრანსნეფტი"

გამოყენების სფერო

1 ეს სტანდარტი ბასს 26 გამოიყენება საპენსიო გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე იმ სუბიექტების მიერ, რომლებიც ამზადებენ ასეთ ფინანსურ ანგარიშგებას.

2 საპენსიო გეგმებს ზოგჯერ სხვა სახელებითაც მოიხსენიებენ, როგორიცაა „საპენსიო სქემები“, „მომსახურების საპენსიო სქემები“ ან „საპენსიო სქემები“. ეს სტანდარტი განიხილავს საპენსიო გეგმას, როგორც საანგარიშო ერთეულს, რომელიც განცალკევებულია გეგმის მონაწილეთა დამსაქმებლებისგან. ყველა სხვა სტანდარტი ვრცელდება საპენსიო გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე იმდენად, რამდენადაც ისინი არ არის დაფარული ამ სტანდარტით.

3 ეს სტანდარტი ვრცელდება გეგმის აღრიცხვაზე და ანგარიშგებაზე ყველა მონაწილისთვის, როგორც მთლიანობაში.
ეს არ ეხება ინდივიდუალური გეგმის წევრებისთვის საპენსიო უფლებების შესახებ მოხსენებას.

4 ბასს 19 "Დაქირავებული მუშახელის სარგებელი"განიხილავს საპენსიო ხარჯების განმარტებას საპენსიო გეგმების მქონე დამსაქმებელთა ფინანსურ ანგარიშგებაში. ამიტომ, ეს სტანდარტი ავსებს ბასს 19-ს.

5 საპენსიო გეგმები იყოფა განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმებად და განსაზღვრული საპენსიო გეგმებად. ბევრი მოითხოვს ცალკეული ფონდების შექმნას, რომელიც შეიძლება შეიქმნას როგორც ცალკეული ფონდის ფორმირებით იურიდიული პირიდა ვისაც შეიძლება ჰყავდეს ან არ ჰყავდეს მეურვეები, რომლებზეც შენატანები ხდება და პენსიები იხდიან. ეს სტანდარტი გამოიყენება თუ არა ასეთი ფონდი შექმნილი თუ არის თუ არა მეურვეები.

6 საპენსიო გეგმები, რომელთა აქტივები ინვესტირებულია სადაზღვევო კომპანიებში, უნდა აკმაყოფილებდეს იგივე აღრიცხვისა და დაფინანსების მოთხოვნებს, როგორც კერძო საინვესტიციო ხელშეკრულებები. შესაბამისად, ისინი შედიან ამ სტანდარტის ფარგლებში, თუ სადაზღვევო კომპანიასთან ხელშეკრულება არ არის დადებული საპენსიო გეგმის კონკრეტული წევრის ან წევრთა ჯგუფის სახელით, და საპენსიო გეგმებით გათვალისწინებული ვალდებულებები არ არის მხოლოდ სადაზღვევო კომპანიის ვალდებულება. .

7 ეს სტანდარტი არ ვრცელდება თანამშრომელთა სარგებელის სხვა ფორმებზე, როგორიცაა თანამდებობიდან გათავისუფლების ანაზღაურება, გადავადებული კომპენსაციის შეთანხმებები, ხანდაზმულობის შეღავათები, სპეციალური პროგრამებივადამდელი პენსიაზე გასვლა ან დასაქმება, ავადმყოფობისა და უბედური შემთხვევის დაზღვევა, ან ბონუს სისტემები. შეთანხმებები ფარგლებში სახელმწიფო სისტემასოციალური უზრუნველყოფა ასევე გამორიცხულია ამ სტანდარტის მოქმედებიდან.

განმარტებები

8 ამ სტანდარტში ბასს 26შემდეგი ტერმინები გამოიყენება მითითებული მნიშვნელობებით:

საპენსიო გეგმები- ეს არის ხელშეკრულებები, რომლებითაც საწარმო ახორციელებს ანაზღაურებას თავის თანამშრომლებს სამუშაოს შესრულებისას ან დასრულების შემდეგ (წლიური შემოსავლის სახით ან ერთჯერადი გადახდის სახით). ამავდროულად, ასეთი გადახდები, ისევე როგორც შენატანები მათი უზრუნველსაყოფად, შეიძლება განისაზღვროს ან გამოითვალოს პენსიაზე გასვლამდე, როგორც დოკუმენტების შესაბამისად, ასევე საწარმოს მიერ მიღებული პრაქტიკის საფუძველზე.

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმები არის საპენსიო გეგმები, რომლებშიც გადასახდელი პენსიის ოდენობა განისაზღვრება საპენსიო ფონდში შენატანებისა და შემდგომი საინვესტიციო შემოსავლების საფუძველზე.

განსაზღვრული საპენსიო გეგმებიარის საპენსიო გეგმები, რომლებშიც გადასახდელი პენსიების ოდენობა განისაზღვრება ფორმულით, რომელიც ჩვეულებრივ ეფუძნება თანამშრომლის მიერ მიღებული ანაზღაურების ოდენობას და/ან სტაჟს.

დაფინანსება არის აქტივების გადაცემა სხვა საწარმოზე (ფონდ ), დამსაქმებლის საწარმოსგან დამოუკიდებლად, მომავალი საპენსიო ვალდებულებების დასაფარად.

ეს სტანდარტი ასევე იყენებს შემდეგ ტერმინებს:

წევრები - ესენი არიან საპენსიო გეგმის წევრები, ასევე სხვა პირები, რომლებსაც უფლება აქვთ მიიღონ გადასახადები ამ გეგმით.

საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივები ემსახურება სარგებლის წყაროს არის საპენსიო გეგმის აქტივები გამოკლებული ვალდებულებები, გარდა საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულებისა.

არის საპენსიო გეგმის მოსალოდნელი შეღავათების მიმდინარე ღირებულება პენსიაზე გასული და აქტიური თანამშრომლებისთვის, მათ მიერ უკვე გაწეული სერვისებიდან გამომდინარე.

უპირობო გადახდები - ეს არის გადასახადები, რომელთა მიღების უფლება საპენსიო გეგმის პირობებით არ არის დამოკიდებული შრომითი ურთიერთობის გაგრძელებაზე.

9 ზოგიერთ საპენსიო გეგმას ჰყავს არა დამსაქმებლის სპონსორები. ეს სტანდარტი ასევე ვრცელდება ასეთი გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

10 საპენსიო გეგმების უმეტესობა დაფუძნებულია ოფიციალურ კონტრაქტებზე. ზოგიერთი გეგმა არაფორმალურია, მაგრამ იძენს გარკვეულ იძულებას დამსაქმებლების სამუშაო პრაქტიკის შედეგად. მიუხედავად იმისა, რომ ზოგიერთი საპენსიო გეგმა დამსაქმებლებს საშუალებას აძლევს შეზღუდონ ამ გეგმებით გათვალისწინებული ვალდებულებები, საპენსიო გეგმის გაუქმება ჩვეულებრივ რთულია, რადგან დამსაქმებლებს სურთ თანამშრომლების შენარჩუნება. არაფორმალური საპენსიო გეგმებისთვის გამოიყენება იგივე ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდები, რაც ოფიციალურ გეგმებზე.

11 ბევრ საპენსიო გეგმას აქვს ცალკეული ფონდები, რომლებშიც ხდება შენატანები და საიდანაც ხდება გადახდები. ასეთი სახსრების მართვა შეიძლება იმ პირებმა, რომლებიც დამოუკიდებლად მართავენ ფონდების აქტივებს. ზოგიერთ ქვეყანაში ამ პირებს რწმუნებულებად მოიხსენიებენ. ტერმინი „რწმუნებული“ გამოიყენება ამ სტანდარტში ასეთ პირებთან მიმართებაში, მიუხედავად იმისა, ფორმალურად შეიქმნა თუ არა ნდობა.

12 საპენსიო გეგმები, როგორც წესი, არის განსაზღვრული შენატანების გეგმები ან განსაზღვრული სარგებლის გეგმები, თითოეულს აქვს თავისი გამორჩეული მახასიათებლები. ზოგჯერ შეიძლება არსებობდეს გეგმები, რომლებსაც აქვთ ორივე ვარიანტის თვისებები. ამ სტანდარტის მიზნებისათვის, ასეთი შერეული გეგმები განიხილება, როგორც განსაზღვრული სარგებლის გეგმები.

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმები

13 განსაზღვრული შენატანების გეგმის ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს გეგმის წმინდა აქტივების ანგარიშს, რომელიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს და გეგმის დაფინანსების პოლიტიკის აღწერას.

14 განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმაში, წევრებისთვის მომავალი სარგებელი განისაზღვრება დამსაქმებლის, წევრის ან საპენსიო ფონდში ორივე მხარის შენატანებით და შესრულებით. საოპერაციო საქმიანობადა ფონდის საინვესტიციო შემოსავალი. დამსაქმებლის ვალდებულებების შესრულება ჩვეულებრივ შემოიფარგლება საპენსიო ფონდში შენატანებით. აქტუარული რჩევა ჩვეულებრივ არ არის საჭირო, თუმცა ის ზოგჯერ გამოიყენება მომავალი სარგებლის ოდენობის შესაფასებლად, რომელიც შეიძლება იყოს უზრუნველყოფილი მიმდინარე შენატანებისა და მომავალი შენატანების და ინვესტიციების ანაზღაურების სხვადასხვა დონის საფუძველზე.

15 მონაწილეები დაინტერესებულნი არიან გეგმის საქმიანობით, რადგან ეს პირდაპირ გავლენას ახდენს მათი მომავალი გადახდების დონეზე. მონაწილეებს ასევე აინტერესებთ, მიღებულია თუ არა შენატანები საპენსიო ფონდში და არის თუ არა შესაბამისი კონტროლი ბენეფიციარების უფლებების დასაცავად. დამსაქმებელი, თავის მხრივ, დაინტერესებულია გეგმის ეფექტური და კეთილსინდისიერი ფუნქციონირებით.

16 განსაზღვრული შენატანების გეგმის ანგარიშგების მიზანია პერიოდულად მიაწოდოს ინფორმაცია გეგმისა და მისი საინვესტიციო საქმიანობის შედეგების შესახებ. როგორც წესი, ეს მიზანი მიიღწევა ფინანსური ანგარიშგების მიწოდებით, რომელიც შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

(გ) საინვესტიციო პოლიტიკის აღწერას.

განსაზღვრული საპენსიო გეგმები

17 განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს ერთ-ერთ შემდეგს:

(ა) ანგარიში, რომელშიც ნაჩვენებია:
- (i) საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივები, რომლებიც სარგებლის წყაროა;
- (ii) გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება, დაყოფილი უპირობო და უპირობო შეღავათებად; და
- (iii) შედეგად მიღებული ჭარბი ან დეფიციტი; ან
(ბ) განცხადება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომელიც არის სარგებლის წყარო, მათ შორის ერთ-ერთი შემდეგი:
- (i) შენიშვნა, რომელშიც ნაჩვენებია გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება, დაყოფილი უპირობო და უპირობო სარგებელებად; ან
- (ii) მითითება ამ ინფორმაციაზე თანდართულ აქტუარის ანგარიშში.

თუ აქტუარული შეფასება არ არის მომზადებული ფინანსური ანგარიშგების თარიღისთვის, საფუძვლად გამოიყენება უახლესი ხელმისაწვდომი შეფასება, რომელიც მიუთითებს შეფასების განხორციელების თარიღზე.

18 მე-17 პუნქტის მიზნებისთვის, გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება ეფუძნება თანამშრომლებისთვის მინიჭებულ სარგებელს დღემდე გაწეული მომსახურების გეგმის პირობებით, გამოთვლებში არსებული ან სავარაუდო ხელფასის დონის გამოყენებით და გამოყენებული მეთოდის გამჟღავნებაში. . იგი ასევე ასახავს აქტუარულ დაშვებებში ნებისმიერი ცვლილების ეფექტს, რომელსაც აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებაზე.

19 ფინანსური ანგარიშგება განმარტავს კავშირს გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებასა და საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებს შორის, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს, ისევე როგორც გადასახდელი სარგებლის დაფინანსების პოლიტიკას.

20 განსაზღვრული სარგებლის გეგმაში, საპენსიო შეღავათების ოდენობა დამოკიდებულია გეგმის ფინანსურ მდგომარეობაზე და კონტრიბუტორების შესაძლებლობაზე, რომ შეიტანონ მასში სამომავლოდ, ისევე როგორც გეგმის საინვესტიციო და საოპერაციო შესრულებაზე.

21 განსაზღვრული სარგებელის გეგმა პერიოდულად საჭიროებს აქტუუარის რჩევას, რათა შეაფასოს გეგმის ფინანსური მდგომარეობა, განიხილოს აქტუარული დაშვებები და გააკეთოს რეკომენდაციები სამომავლო შენატანების დონეზე.

22 განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ანგარიშგების მიზანია პერიოდულად მიაწოდოს ინფორმაცია გეგმის ფინანსური რესურსებისა და აქტივობების შესახებ, რაც შეიძლება სასარგებლო იყოს რესურსების დაგროვებასა და გეგმის სარგებელს შორის კავშირის შესაფასებლად დროთა განმავლობაში. როგორც წესი, ეს მიზანი მიიღწევა ფინანსური ანგარიშგების მიწოდებით, რომელიც შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

(ა) პერიოდის განმავლობაში მნიშვნელოვანი საქმიანობის აღწერა და ნებისმიერი ცვლილების გავლენა, რომელიც დაკავშირებულია გეგმასთან, წევრობასთან, წესებთან და პირობებთან;
(ბ) ოპერაციების ანგარიშგება და საინვესტიციო შედეგები პერიოდისთვის და გეგმის ფინანსური მდგომარეობა პერიოდის ბოლოს; და
(გ) აქტუარული ინფორმაცია წარმოდგენილი როგორც ფინანსური ანგარიშგების ნაწილი ან ცალკე ანგარიში; (დ) საინვესტიციო პოლიტიკის აღწერა.

გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება

23 საპენსიო გეგმიდან მოსალოდნელი სარგებელის ამჟამინდელი ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს და ანგარიშგდეს ან ხელფასის მიმდინარე დონეების ან პროგნოზირებული ხელფასის დონის საფუძველზე გეგმის მონაწილეთა პენსიაზე გასვლამდე.

ხელფასის ამჟამინდელი მეთოდის უპირატესობის 24 მიზეზი:

(ა) საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება, რომელიც წარმოადგენს გეგმის თითოეულ მონაწილეს ამჟამად მიკუთვნებული ღირებულებების ჯამს, შეიძლება გამოითვალოს უფრო ობიექტურად, ვიდრე სავარაუდო ხელფასი, რადგან ის მოიცავს ნაკლებ დაშვებას;
ბ) ხელფასების ზრდასთან დაკავშირებული შეღავათების ზრდა ხდება საპენსიო გეგმის ვალდებულება ხელფასის გაზრდის დროს; და
(გ) გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების ოდენობა, რომელიც ეფუძნება ხელფასის მიმდინარე დონეს, ზოგადად უფრო მჭიდროდ არის დაკავშირებული გადასახდელ თანხასთან, თუ მონაწილე გადის გეგმიდან ან გეგმა შეწყვეტს.

ხელფასის პროგნოზირების მეთოდის უპირატესობის 25 მიზეზი:

(ა) ფინანსური ინფორმაცია უნდა მომზადდეს უწყვეტი საქმიანობის საფუძველზე, აუცილებელი დაშვებებისა და გამოთვლების მიუხედავად;
(ბ) გეგმებისთვის, რომლებიც იყენებენ ბოლო ანაზღაურების პრინციპს, სარგებელი ეფუძნება ხელფასს პენსიაზე გასვლამდე ან ცოტა ხნით ადრე, ამიტომ ხელფასი, შენატანების დონე და ანაზღაურება უნდა იყოს პროგნოზირებადი; და
(გ) ხელფასების პროგნოზების შეუსრულებლობამ, როდესაც საპენსიო ფონდის დაფინანსების უმეტესი ნაწილი ეყრდნობა ამ ღირებულებებს, შეიძლება გამოიწვიოს ზედმეტად დაფინანსების შესახებ ინფორმაცია, როდესაც ეს სინამდვილეში არ არის, ან საკმარისი დაფინანსების ანგარიშგება, როდესაც გეგმა რეალურად საკმარისად არ არის დაფინანსებული.

26 საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება, რომელიც დაფუძნებულია ხელფასის ამჟამინდელ დონეზე, წარმოდგენილია საპენსიო გეგმის ფინანსურ ანგარიშგებაში, რათა აჩვენოს მიღებული სარგებლის ვალდებულება ფინანსური ანგარიშგების თარიღისთვის. გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება, რომელიც ეფუძნება ხელფასის პროგნოზს, ასახულია პოტენციური ვალდებულების ოდენობის მუდმივი საქმიანობის საფუძველზე, რომელიც ზოგადად არის დაფინანსების საფუძველი. გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამჟღავნების გარდა, შეიძლება საჭირო გახდეს გრძელი ახსნა, რათა ნათლად აჩვენოს ის კონტექსტი, რომელშიც უნდა იქნას მიღებული აქტუარული მიმდინარე ღირებულება. ასეთი განმარტება შეიძლება იყოს ინფორმაციის ფორმა საპენსიო გეგმის დაგეგმილი სამომავლო დაფინანსების საკმარისობისა და ხელფასის პროგნოზებზე დაფუძნებული დაფინანსების პოლიტიკის შესახებ. ეს ინფორმაცია შეიძლება იყოს შეტანილი ფინანსურ ანგარიშგებაში ან აქტუარის ანგარიშში.

აქტუარული შეფასებების სიხშირე

27 ბევრ ქვეყანაში აქტუარული შეფასებები ტარდება არა უმეტეს სამ წელიწადში ერთხელ. თუ აქტუარული შეფასება არ არის მომზადებული ფინანსური ანგარიშგების თარიღისთვის, საფუძვლად გამოიყენება უახლესი ხელმისაწვდომი შეფასება, რომელიც მიუთითებს შეფასების განხორციელების თარიღზე.

28 განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის ინფორმაცია წარმოდგენილია ერთ-ერთ შემდეგ ფორმატში, რომელიც ასახავს პრაქტიკაში დამკვიდრებული აქტუარული მონაცემების გამჟღავნებისა და წარმოდგენის სხვადასხვა მეთოდებს:

(ა) ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს ანგარიშგებას, რომელიც გვიჩვენებს საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებს, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს, გადასახდელი საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას და შედეგად ჭარბი ან დეფიციტი. საპენსიო გეგმის ფინანსური ანგარიშგება ასევე შეიცავს ანგარიშგებას საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს და ცვლილებებს საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულების შესახებ. ფინანსურ ანგარიშგებას შეიძლება ახლდეს ცალკეული აქტუარული ანგარიში, რომელიც ასაბუთებს საპენსიო შეღავათების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას;
(ბ) ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მოიცავს ანგარიშგებას საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს და ანგარიშგებას საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების ცვლილების შესახებ, რომელიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს. საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება წარმოდგენილია ანგარიშების შენიშვნაში. ფინანსურ ანგარიშგებას შეიძლება ახლდეს აქტუარის ანგარიში, რომელიც ასაბუთებს გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას; და
(გ) ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მოიცავს ანგარიშგებას საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს და საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების ანგარიშს, რომელიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს, პენსიის აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებას. კუთვნილი სარგებელი წარმოდგენილია აქტუარის ცალკე ანგარიშში.

თითოეულ ფორმატში ფინანსურ ანგარიშგებას შეიძლება ახლდეს რწმუნებულის ანგარიში, წარმოდგენილი მენეჯმენტის ან დირექტორების საფუძველზე და ინვესტიციის ანგარიში.

29 28(ა) და (ბ) პარაგრაფებში აღწერილი ფორმატების მომხრეებს მიაჩნიათ, რომ საპენსიო შეღავათების რაოდენობრივი განსაზღვრა და ასეთი მიდგომებით მოწოდებული სხვა ინფორმაცია ეხმარება მომხმარებლებს შეაფასონ გეგმის მიმდინარე მდგომარეობა და მის მიერ ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების ალბათობა. მათ ასევე მიაჩნიათ, რომ ფინანსური ანგარიშგება თავისთავად სრული უნდა იყოს და არ უნდა დაეყრდნოს თანმხლებ ანგარიშგებას. თუმცა, ზოგიერთი ამტკიცებს, რომ 28(a) პარაგრაფში აღწერილი ფორმატიმ შეიძლება შექმნას შთაბეჭდილება, რომ ვალდებულება არსებობს, მაშინ როცა ისინი ამტკიცებენ, რომ საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება არ გააჩნია ვალდებულების ყველა მახასიათებელს.

30 28(გ) პუნქტის ფორმატის მომხრეები ამტკიცებენ, რომ საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულება არ უნდა იყოს შეტანილი საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების ანგარიშგებაში, რომელიც არის სარგებლის წყარო, როგორც ამას მოითხოვს პუნქტის ფორმატი. 28(a), ან თუნდაც უბრალოდ გამჟღავნებული შენიშვნაში, 28(ბ) პუნქტში წარმოდგენილი ფორმატის მიხედვით, რადგან ის პირდაპირ შედარებული იქნება გეგმის აქტივებთან და ასეთი შედარება შეიძლება არ იყოს გონივრული. ისინი ამტკიცებენ, რომ აქტუარებმა შეიძლება არ შეადარონ საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება ინვესტიციის საბაზრო ღირებულების გამო, მაგრამ შესაძლოა შეაფასონ ინვესტიციიდან მოსალოდნელი ფულადი ნაკადების მიმდინარე ღირებულება. ამიტომ, ამ ფორმატის მომხრეები თვლიან, რომ ასეთი შედარება ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ასახავდეს აქტუარის მიერ გეგმის საერთო შეფასებას და შეიძლება არასწორად იყოს გაგებული. ზოგიერთი ასევე მიიჩნევს, რომ ინფორმაცია გადასახდელი საპენსიო შეღავათების შესახებ, მიუხედავად იმისა, წარმოდგენილია თუ არა ციფრული სახით, უნდა შეიცავდეს მხოლოდ ცალკეულ აქტუარულ ანგარიშს, რომელიც შეიძლება შეიცავდეს შესაბამის განმარტებას.

31 ეს სტანდარტი იყენებს თვალსაზრისს, რომელიც იძლევა ინფორმაციის გამჟღავნებას საპენსიო შეღავათებთან დაკავშირებით ცალკე აქტუარულ ანგარიშში. სტანდარტი უარყოფს არგუმენტებს საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების რაოდენობრივად განსაზღვრის წინააღმდეგ. შესაბამისად, ეს სტანდარტი მიიჩნევს 28(a) და (b) პუნქტებში აღწერილ ფორმატებს, როგორც 28(c) პარაგრაფში აღწერილი ფორმატს, თუ ფინანსური ანგარიშგება ეხება აქტუარის ანგარიშს და თან ახლავს ის ანგარიში, რომელიც შეიცავს აქტუარული საპენსიო შეღავათების მიმდინარე ღირებულება.

ყველა გეგმა

გეგმის აქტივების შეფასება

32 საპენსიო გეგმის ინვესტიციები აისახება რეალური ღირებულებით. საბაზრო ფასიანი ქაღალდების რეალური ღირებულება არის მათი საბაზრო ღირებულება. თუ არის საპენსიო გეგმის ინვესტიციები, რომელთა რეალური ღირებულების შეფასება შეუძლებელია, ცხადდება მიზეზი, რის გამოც რეალური ღირებულება არ გამოიყენება.

33 საბაზრო ფასიანი ქაღალდების სამართლიანი ღირებულება, როგორც წესი, აღიქმება, როგორც მათი საბაზრო ღირებულება, როგორც ფასიანი ქაღალდების შეფასების ყველაზე შესაფერისი საზომი ანგარიშგების თარიღისთვის და საინვესტიციო საქმიანობის პერიოდისთვის. ფასიანი ქაღალდები, რომლებსაც აქვთ ფიქსირებული გამოსყიდვის ღირებულება და შეძენილია გეგმის ვალდებულებების ან ვალდებულებების კონკრეტული ნაწილის შესასრულებლად, შეიძლება აისახოს მათი საბოლოო გამოსყიდვის ღირებულების საფუძველზე, დაფარვის მუდმივი უკუგების განაკვეთის გათვალისწინებით. როდესაც შეუძლებელია საპენსიო გეგმის ინვესტიციის სამართლიანი ღირებულების გამოთვლა, როგორიცაა მთლიანად საკუთრებაში არსებული ბიზნესი, ფინანსური ანგარიშგება ასახავს მიზეზს, თუ რატომ არ გამოიყენება რეალური ღირებულება. ინვესტიციებისთვის, რომლებიც აღირიცხება საბაზრო ან სამართლიანი ღირებულების გარდა სხვა ოდენობით, სამართლიანი ღირებულება, როგორც წესი, ასევე არის გამჟღავნებული. ფონდის ოპერაციებში გამოყენებული აქტივები აღირიცხება შესაბამისი სტანდარტებით დადგენილი წესით.

ინფორმაციის გამჟღავნება

34 განსაზღვრული სარგებლის ან განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმის ფინანსური ანგარიშგება ასევე შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

(ა) განცხადება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომლებიც სარგებლის წყაროა;
(ბ) მნიშვნელოვანი სააღრიცხვო პოლიტიკის შეჯამება; და
(გ) გეგმის აღწერას და გეგმის ნებისმიერი ცვლილების გავლენას პერიოდის განმავლობაში.

35 საპენსიო გეგმებით მოწოდებული ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს შემდეგ ინფორმაციას (ასეთის არსებობის შემთხვევაში):

(ა) ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს, რომელშიც მოცემულია შემდეგი ინფორმაცია:
- (i) აქტივები პერიოდის ბოლოს, შესაბამისად კლასიფიცირებული;
- (ii) აქტივების შეფასების მეთოდი;
- (iii) დეტალები თითოეული ინდივიდუალური ინვესტიციის შესახებ, რომელიც აღემატება ან საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების 5%-ს, რომელიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს, ან ნებისმიერი კლასის ან ტიპის ფასიანი ქაღალდების მთლიანი ღირებულების 5%-ს;
- (iv) დამსაქმებელში თითოეული ინვესტიციის დეტალები; და
- (v) სხვა ვალდებულებები, გარდა საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულებისა;
(ბ) განცხადება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენს სარგებლის წყაროს, რომელშიც ნაჩვენებია შემდეგი ინფორმაცია:
- (i) დამსაქმებლის შენატანები;
- (ii) თანამშრომელთა შენატანები;
- (iii) საინვესტიციო შემოსავალი, როგორიცაა პროცენტები და დივიდენდები;
- (iv) სხვა შემოსავალი;
- (v) გადახდილი ან გადასახდელი სარგებელი (გამოსახულია კატეგორიის მიხედვით, მაგალითად: ხანდაზმულობის პენსიები, გარდაცვალების შემწეობა, ინვალიდობის შემწეობა და ერთჯერადი გადასახადები);
- (vi) ადმინისტრაციული ხარჯები;
- (vii) სხვა ხარჯები;
- (viii) საშემოსავლო გადასახადები;
- (ix) ინვესტიციების განკარგვის შედეგად მიღებული მოგება და ზარალი და ინვესტიციების ღირებულების ცვლილება; და
- (x) ტრანსფერები სხვა გეგმებიდან და სხვა გეგმებიდან; გ) საპენსიო ფონდის დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა;
(დ) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, გადასახდელი საპენსიო სარგებლის აქტუარული მიმდინარე ღირებულება (რომელიც შეიძლება დაიყოს უპირობო და უპირობო სარგებელებად) გეგმის პირობების მიხედვით გათვალისწინებული სარგებლის, დღემდე გაწეული მომსახურების ღირებულებისა და არსებული ხელფასის ან პროგნოზირებული დონის გამოყენება; ეს ინფორმაცია შეიძლება შეტანილი იქნეს თანდართულ აქტუარის ანგარიშში, რომელიც გამიზნულია წასაკითხად შესაბამის ფინანსურ ანგარიშგებასთან ერთად; და
(ე) განსაზღვრული სარგებლის გეგმებისთვის, გაკეთებული მნიშვნელოვანი აქტუარული დაშვებების აღწერა და მეთოდი, რომელიც გამოიყენება საპენსიო შეღავათების აქტუარული მიმდინარე ღირებულების გამოსათვლელად.

36 საპენსიო გეგმის ანგარიშგება შეიცავს გეგმის აღწერას, როგორც ფინანსური ანგარიშგების ნაწილი, ან ცალკე ანგარიშგების სახით. ის შეიძლება შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

(ა) დამსაქმებელთა და გეგმით გათვალისწინებული მუშაკთა ჯგუფების სახელები;
(ბ) გადახდების მიმღები მონაწილეთა რაოდენობა და შესაბამისად კლასიფიცირებული სხვა მონაწილეთა რაოდენობა;
(გ) გეგმის ტიპი - განსაზღვრული შენატანების გეგმა ან განსაზღვრული სარგებლის გეგმა;
(დ) შენიშვნა, რომელშიც მითითებულია თუ არა გეგმის წევრების წვლილი;
(ე) წევრებისთვის მიკუთვნებული საპენსიო შეღავათების აღწერას;
(ვ) თითოეული მონაწილის გეგმიდან გასვლის პირობის აღწერას; და
(ზ) ცვლილებები (ა) - (ვ) პუნქტებში ანგარიშით გაშუქებული პერიოდის განმავლობაში.