Организации и лица, имеющие задолженность перед данной организацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Организации и лица, которым данная организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления иногда называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений , связанных с правами и обязанностями сторон. Существуют нормативные сроки (установленные законом или иными правовыми актами) и договорные сроки (определяемые соглашением сторон). Как разновидность нормативных сроков гражданского права , различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности . Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной. Такую списанную задолженность отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет и наблюдают за возможностью ее взыскания. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов .

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи , комиссии и поручения, аренды , вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением через банковские учреждения безналичных денежных средств .

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная , платежными поручениями , чеками , векселями , путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетовдо недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Мотивами для полного отказа от акцепта платежного требования могут быть отгрузка товара не по адресу, досрочная поставка товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банкапо заявлению своего клиента - покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Обычно аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являютсярасчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке -письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений все чаще встречается вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов , предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Учет расчетов с поставщикам и и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.

Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы можно было получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и просроченным векселям ; по неотфактурованным поставкам и т.д.

Принимается на учет кредиторская задолженность перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр. Более подробно документальное оформление поступающих в организацию активов рассматривается в соответствующих главах учебника.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись;

Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы », 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит , по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты по выданным сотрудникам займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного займа отражают:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

При погашении займа (частичном или полном) делаются обратные корреспонденции счетов.

Но при решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы. Такая операция отражается на счетах следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

В практике хозяйственной деятельности организаций часто возникают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса».

После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков , счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Так же подробно показывается в бухгалтерском балансе и кредиторская задолженность по статьям: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом , авансы полученные и др.

Кроме того, эти показатели подробно раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В этом отчете конкретизируются показатели баланса, и задолженности показываются с подразделением на краткосрочные, долгосрочные и по отдельным составляющим. В этой же форме приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведения о просроченных векселях и имуществе, находящемся в

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета

а) Фабио Беста

б) Вернер Зомбарт

В) Лука Пачоли

г) Бенедетто Котрульи

2. Первая печатная работа, в которой дано описание систем двойной записи:

а) трактат «О счетах и записях»

б) трактат «О торговле и современном купце»

в) теория учета

г) учение о торговлеведении и науке о единичном хозяйст

3.Элементы метода бухгалтерского учета включают:

а) регистрацию и обобщение

б) первичное наблюдение

В) систему счетов и двойную запись

г) баланс доходов и расходов

4. Источники формирования заемного капитала организации

а) дебиторская задолженность

б) прибыль организации

в) вексели выданные

Г) кредиты и займы полученные

5. Бухгалтерский баланс, имеющий регулирующие статьи, называется:

а) баланс-нетто

б) ликвидационный

В) баланс-брутто

г) санируемый

6. Задолженность, отражаемая в активе баланса:

А) покупателей

б) поставщикам

в) банкам

г) кредиторам

7. Счет 02 «Амортизация основных средств» является:

А) контрактивным

б) контрпассивным

в) дополнительным

г) собирательным

8. Количество разделов, составляющих план счетов бухгалтерского учета:

9. Ответственность за достоверность содержащейся в документе информации несут:

А) руководитель

б) главный бухгалтер

в) инвестор

г) лицо, подписавшее документ

10. Документ, на основании которого осуществляется инвентаризация:

А) приказ руководителя

б) распоряжение главного бухгалтера

в) желание материально-ответственного лица

г) график документооборот

11. Документ, устанавливающий форму бухгалтерского учета организации:

А) учетная политика

г) распоряжение главного бухгалтера

12. Учетная политика организации утверждается:

а) собственником

Б) руководителем

в) главным бухгалтером

г) налоговым органом

13. Главного бухгалтера организации назначает:

А) руководитель

б) собрание акционеров

в) учредитель

г) министерство

14. Число уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Раздел 2. Учет денежных средств

15. Документ, оформляющий поступление денежных средств в кассу организации:

а) приходная накладная

б) приемный акт

в) приходный ордер

Г) приходный кассовый ордер

16. Документ, на основании которого производится выдача наличных денег из кассы организации:

а) требование на отпуск

б) заборный лист

В) расходный кассовый ордер

г) накладна

17. Документ, на основании которого оформляется сдача в банк наличных денег из кассы организации:

а) квитанция

б) расходный кассовый ордер

В) объявление на взнос наличными

г) счет-фактура

18. Оценочная стоимость, по которой учитываются на счете 50 «Касса» денежные документы:

а) номинальная

б) рыночная

В) стоимость приобретения

г) закупочная

19. Документ, на основании которого списывают денежные средства с расчетного счета организации:

а) приходный кассовый ордер

б) объявление на взнос наличными

В) платежное поручение

г) расходный кассовый ордер

20. Бухгалтерская запись, оформляющая выдачу из кассы денежных средств в подотчет:

а) Дт50Кт71

Б) Дт71Кт50

в) Дт51Кт71

г) Дт70Кт71

21.Бухгалтерская запись, оформляющая перечисление с расчетного счета сумм по предъявленным счетам поставщиков:

а) Дт71Кт51

б) Дт76Кт51

В) Дт60Кт51

г) Дт62Кт51

22. Счет, на который относятся курсовые разницы в случае погашения задолженности иностранного инвестора по вкладам в уставный капитал организации:

а) прибыли и убытки

б) уставный капитал

в) резервный капитал

Г) добавочный капитал

23. Документ, на основании которого производится запись по кредиту счета 57 «Переводы в пути»:

а) расписка инкассатора

б) расходный кассовый ордер

В) выписка с расчетного счета

г) отчет кассира

24. Счет, на котором производится учет денежных документов:

25. Документ, регламентирующий порядок открытия расчетного счета организации:

а) указания Минфина РФ

Б) инструкция ЦБ РФ

в) приказ руководителя

г) решение собрания акционеров

У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности. Это обязательства перед поставщиками по оплате полученных от них товарно-материальных ценностей, обязательства перед покупателями по поставке им продукции, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, обязательства перед учредителями по начисленным доходам, обязательства перед работниками организации по оплате их труда, возмещению расходов, произведенных подотчетными лицами, и др.

Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций и лиц данной организации. В зависимости от того, у кого и в связи с чем образовалась задолженность перед данной организацией, различают следующие виды дебиторской задолженности:

• задолженность покупателей за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• задолженность поставщиков по авансам, выданным им в счет предстоящей поставки материальных ценностей;
• задолженность бюджета по авансовым платежам налогов;
• задолженность работников организации по выданным им подотчетным суммам денежных средств;
• задолженность работников организации по возмещению материального ущерба и др.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам.

В зависимости от того, перед кем и в связи с чем образовалась задолженность у организации, различают следующие виды кредиторской задолженности:

• задолженность поставщикам за полученные от них материальные ценности;
• задолженность покупателям по авансам, полученным от них в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг);
• задолженность бюджету по начисленным налогам;
• задолженность работникам организации по начисленной заработной плате и др.

В зависимости от срока погашения различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Задолженность является краткосрочной, если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочной, если срок ее погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

В зависимости от своевременности погашения задолженности (срока исполнения обязательства) различают срочную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Срочной является задолженность, срок погашения которой еще не истек, а просроченной – задолженность, по которой истек срок ее погашения.

Согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком – исковой давностью.

В связи с этим выделяют задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.

Для отдельных видов требований могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности производится не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами.

В текущем учете дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете записью:

Дебет сч. 91/2 «Прочие расходы»

В случае, если организацией в соответствии с учетной политикой был создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на уменьшение резерва записью:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности полученную сумму относят на увеличение финансового результата. При этом делают запись:

Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с п.10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91/1 «Прочие доходы».

Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности – долг должен быть безнадежным.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности, их списание можно производить на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам, которые увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

11.2. Виды и формы расчетов

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность погашаются путем осуществления расчетов, производимых данной организацией с другими организациями и лицами.

Все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Расчеты могут осуществляться в денежной и неденежной форме. При денежных расчетах организации для выполнения своих обязательств используют имеющиеся у них свободные денежные средства. Различные не денежные формы расчетов могут быть использованы в случае, если организации не располагают достаточным количеством свободных денежных средств для осуществления расчетов. Наиболее широкое распространение в практической деятельности организаций имеют такие формы не денежных расчетов, как вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, уступка права требования, товарообменные операции.

Денежные расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме.

11.2.1. Наличные расчеты

Осуществление наличных расчетов регламентируется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. № 40; Положением Центрального банка РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Погашение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей у организации, может осуществляться либо непосредственно получением и выдачей наличных денежных средств из кассы организации, либо через подотчетных лиц

Наличные расчеты между юридическими лицами могут осуществляться только в пределах суммы, установленной ЦБ РФ. В настоящее время согласно указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тыс. руб.

В соответствии с законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации, осуществляющие наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт на территории Российской Федерации, в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику.

Организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении отдельных видов деятельности (см. тему 10 «Учет денежных средств»).

При использовании организацией наличных расчетов должен соблюдаться лимит наличных денег в кассе, установленный организации банком, в котором у нее открыт расчетный счет (см. тему 10 «Учет денежных средств»).

11.2.2. Безналичные расчеты

Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записей на счетах участников расчетов.

Безналичные расчеты, как правило, должны осуществляться через банк и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета организаций и предпринимателей, принимающих участие в расчетах. Участники расчетов вправе определить форму безналичных расчетов. Под формой безналичных расчетов понимаются способы и порядок исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств на банковском счете должника.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены и регулируются четыре формы ведения безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями:
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты по инкассо;
• расчеты чеками.

Безналичные расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо регулируются Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Расчеты платежными поручениями. Согласно ст. 863 ГК РФ при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчеты платежными поручениями – наиболее часто применяемая форма расчетов. В некоторых правоотношениях использование такой формы расчетов носит приоритетный характер. Так, в соответствии со ст. 516 ГК РФ, в отношениях по поставкам товаров покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если же соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

• авансовый платеж, т. е. до отгрузки товаров;
• после отгрузки товаров;
• частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежные поручения представляются в банк на бланке установленной формы (см. тему 10 «Учет денежных средств»).

Исполнение платежного поручения плательщика состоит в том, что принявший его банк обязан перечислить указанную в поручении сумму банку, в котором открыт счет получателя (также указанный в платежном поручении) для зачисления на счет получателя средств в установленный срок (ст. 865 ГК РФ).

Банк должен незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения (п. 3 ст. 865 ГК РФ).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены в гл. 25 ГК РФ (п. 1 ст. 866 ГК РФ). Это означает, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения платежного поручения клиента банк, выступающий в роли должника по обязательству, возникшему из этого поручения, обязан возместить клиенту (кредитору) все причиненные этим убытки, определяемые в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ (ст. 393 ГК РФ).

Расчеты по аккредитиву. При осуществлении расчетов по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель (п. 1 ст. 857 ГК РФ).

Основные отличия аккредитивной формы расчетов от расчетов платежными поручениями состоят в том, что:

• при использовании аккредитивной формы расчетов суть поручения плательщика (аккредитиводателя) заключается не в переводе денежных средств на счет получателя, а в открытии аккредитива, т. е. в выделении, «бронировании» денежных средств, за счет которых будут вестись расчеты с получателем;
• получение денежных средств при открытии аккредитива обусловлено для их получателя (бенефициара) необходимостью соблюдения условий аккредитива, которые определяются его договором с плательщиком, а также дублируются в поручении аккредитиводателя банку на открытие аккредитива. Обязанность проверить соблюдение бенефициаром всех условий аккредитива возлагается на исполняющий банк.

ГК РФ предусмотрена возможность использования нескольких видов аккредитива, применяемых в банковской практике:

• покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;
• отзывного и безотзывного аккредитива;
• подтвержденного аккредитива.

Открытие покрытого (депонированного) аккредитива означает, что банк-эмитент должен перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. В этом случае все расчеты с бенефициаром осуществляются исполняющим банком именно за счет средств, перечисленных ему банком-эмитентом.

Открытие непокрытого (гарантированного) аккредитива означает, что банк-эмитент не перечисляет сумму аккредитива исполняющему банку, однако последний получает право списывать денежные средства, предоставляемые бенефициару в порядке исполнения аккредитива с ведущегося у него счета банка эмитента. Непокрытый (гарантированный) аккредитив может использоваться в случаях, когда банк- эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

Открытие отзывного аккредитива сохраняет за банком-эмитентом право изменить или отменить аккредитив без предварительного уведомления бенефициара. Поскольку вид аккредитива (в том числе и отзывной аккредитив) определяется в договоре, по которому осуществляются расчеты, отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств по этому договору (бенефициаром). Вместе с тем вплоть до момента получения от банка-эмитента уведомления об изменении или отмене аккредитива исполняющий банк обязан осуществлять платежи или иные операции по отзывному аккредитиву.

Всякий аккредитив предполагается отзывным, если только в его тексте не будет прямо указано на то, что открывается безотзывный аккредитив (ст. 868 ГК РФ).

Если же открывается безотзывный аккредитив, о чем должно быть прямо указано в тексте аккредитива, такой аккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств.

Подтвержденный аккредитив представляет собой безотзывный аккредитив, который по просьбе банка-эмитента подтвержден исполняющим банком. Факт подтверждения аккредитива исполняющим банком удостоверяет возникновение дополнительного (по отношению к обязательству банка-эмитента) обязательства исполняющего банка произвести платежи бенефициару в соответствии с условиями аккредитива. Подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен не только без согласия получателя средств, но и без согласия исполняющего банка (ст. 869 ГК РФ). Использование в расчетах подтвержденного аккредитива, когда его исполнение гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком, в наибольшей степени отвечает интересам получателя денежных средств (бенефициара).

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Для открытия аккредитива плательщик должен представить обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке установленной формы.

Исполнение аккредитива осуществляется исполняющим банком в случае, если получателем средств представлены документы, подтверждающие выполнение им всех условий аккредитива. Нарушение хотя бы одного из условий аккредитива должно служить для исполняющего банка основанием к отказу в исполнении аккредитива (ст. 870 ГК РФ).

Для получения средств по аккредитиву бенефициар, отгрузив товары, выполнив работу, оказав соответствующие услуги, должен представить исполняющему банку реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы до истечения срока аккредитива.

Исполняющий банк обязан проверить соблюдение бенефициаром всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати бенефициара на нем заявленным образцам

Все расходы исполняющего банка на осуществление платежей бенефициару или на осуществление иных операций в соответствии с условиями аккредитива подлежат возмещению банком-эмитентом, который, в свою очередь, вправе потребовать возмещения как указанных, так и иных расходов, связанных с исполнением аккредитива, за счет плательщика (п. 2 ст. 870 ГК РФ).

Исполняющий банк в случае отказа в принятии документов, не соответствующих по внешним признакам условиям аккредитива, обязан незамедлительно информировать об этом не только получателя средств (бенефициара), но и банк-эмитент (п. 1 ст. 871 ГК РФ).

Ответственность банка за нарушение условий аккредитива установлена в ст. 872 ГК РФ. Ответственность перед плательщиком несет банк-эмитент, а исполняющий банк отвечает перед банком-эмитентом.

Закрытие аккредитива производится исполняющим банком по основаниям, исчерпывающий перечень которых предусмотрен ст. 873 ГК РФ. К их числу относятся:

• истечение срока аккредитива;
• заявление получателя средств об отказе от использования аккредитива, если такая возможность предусмотрена условиями аккредитива;
• полный или частичный отзыв плательщиком отзывного аккредитива.

Установлена обязанность исполняющего банка одновременно с закрытием покрытого аккредитива незамедлительно возвратить неиспользованную сумму банку-эмитенту, который должен зачислить ее на счет плательщика.

Расчеты по инкассо. При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за его счет действия по получению от плательщика платежа или акцепта платежа. Для выполнения поручения клиента банк-эмитент вправе привлечь иной банк (исполняющий банк) (п. 1 и 2 ст. 874 ГК РФ).

Исполнение инкассового поручения состоит в том, что исполняющий банк должен представить плательщику документы взыскателя в той форме, в которой они были получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции (ст. 875 ГК РФ).

Документы, выставляемые взыскателем на инкассо, должны соответствовать требованиям к их содержанию и форме, предусмотренным банковскими правилами. Например, если расчеты осуществляются платежными требованиями-поручениями, такие требования-поручения выписываются поставщиками на бланке установленной формы и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке на счету плательщика.

В обязанность исполняющего банка вменяется немедленное извещение лица, от которого получено инкассовое поручение, об отсутствии какого-либо документа или несоответствии представленных документов по внешним признакам инкассовому поручению. Если указанные недостатки не будут устранены взыскателем, исполняющий банк получает право возвратить представленные документы без исполнения (п. 1 ст. 875 ГК РФ).

Документы, подлежащие оплате по предъявлении, должны быть представлены исполняющим банком к платежу немедленно по получении инкассового поручения. Если же документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа.

Исполняющий банк обязан немедленно передать полученные (инкассированные) суммы в распоряжение банку-эмитенту, который, в свою очередь, должен обеспечить зачисление этих сумм на счет клиента.

На исполняющий банк возложена также обязанность немедленного извещения банка-эмитента о причинах неплатежа или отказа от акцепта: Эта информация должна быть немедленно доведена банком-эмитентом до сведения клиента. Клиенту предоставляется возможность самостоятельно определить свои дальнейшие действия в связи с неполучением платежа, например:

• отозвать документы и предъявить требование о взыскании денежных средств к плательщику в ином порядке;
• выставить требование к счету для оплаты в соответствии с установленными правилами и т. п.

Неполучение указаний о дальнейших действиях в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии – в разумный срок дает исполняющему банку право возвратить документы банку-эмитенту без исполнения.

Банк-эмитент несет ответственность перед клиентом за исполнение его поручения. Речь идет об ответственности в размере и по основаниям, предусмотренным гл. 25 ГК РФ. Н а исполняющий банк может быть возложена ответственность перед клиентом только в том случае, если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций именно со стороны исполняющего банка (п. 3 ст. 874 ГК РФ).

Расчеты чеками. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (ст. 877 ГК РФ).

В качестве участников отношений по расчетам чеками выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик. Чекодателем считается лицо, выписавшее чек; чекодержателем – лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком — банк, производящий платеж по предъявленному чеку. В отношениях по расчетам чеками могут также участвовать индоссант – чекодержатель, передающий чек другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента), и авалист – лицо, давшее поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем (аваль). Закон наделяет способностью быть плательщиком по чеку исключительно банки или иные кредитные организации, имеющие лицензию на занятие банковской деятельностью. В отношении конкретного чека плательщиком может быть указан только банк, где имеются средства чекодателя, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Чек лишь заменяет, но не устраняет прежнее долговое обязательство чекодателя, которое остается в силе вплоть до момента оплаты чека плательщиком. Только с этого момента чекодержатель теряет право требования к чекодателю. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается (п. 3 ст. 877 ГК РФ).

Требования к форме чека и порядку его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 878 ГК РФ).

Порядок оплаты чека определен ст. 879 ГК РФ.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя плательщиком при условии предъявления его к оплате в установленный срок. В обязанности плательщика вменено удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что чек предъявлен к оплате уполномоченным по нему лицом. В случае предъявления к оплате индоссированного чека плательщик должен проверить правильность индоссаментов.

Предъявление чека к платежу осуществляется чекодержателем путем представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо (инкассирование чека). В этом случае оплата чека производится в общем порядке, предусмотренном для исполнения инкассового поручения. В случае отказа плательщика от оплаты чека, предъявленного к платежу, данное обстоятельство должно быть удостоверена одним из способов, предусмотренных ГК РФ (ст. 883), а именно:

• протестом нотариуса либо составлением равнозначного акта;
• отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;
• отметкой инкассирующего банка с указанием даты, свидетельствующей о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

О неоплате чека чекодержатель должен известить своего индоссанта и чекодателя в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного ему акта.

Если плательщик откажет в оплате чека, чекодержатель имеет право регресса, т. е. он вправе потребовать платежа по чеку от всех обязанных по чеку лиц: чекодателя, авалистов, индоссантов, которые несут перед чекодержателем солидарную ответственность (п. 1 ст. 885 ГК РФ). Плательщик не назван в качестве лица, обязанного по чеку перед чекодержателем. В случае неосновательного отказа от оплаты чека плательщик несет ответственность перед чекодателем, но не перед чекодержателе.

Установлен сокращенный срок исковой давности (шесть месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чеку лицам. Указанный срок исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу (п. 3 ст. 885 ГК).

Ответственность чекодателя и плательщика в случае оплаты подложного, похищенного или утраченного чека состоит в возмещении возникших вследствие этого убытков. Они возлагаются на плательщика или чекодержателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены (п. 4 ст. 879 ГК РФ).

11.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций поставщиков и подрядчиков. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т. д.). Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и ремонтные работы оказывают услуги (подачу тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным ст. 455, 506 и другими ГК РФ. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у организации при расчетах с поставщиками и подрядчиками может образовываться как кредиторская, так и дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков является следствием оплаты продукции (работ, услуг) покупателем и заказчиками до того, как продавец исполнит свои обязательства по договору.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем собирается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности;
• выполненные и принятые работы;
• потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• по авансам выданным;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученным коммерческим кредитам и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Образование задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту; суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками – по дебету.

Основанием для отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуги др.).

В кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм.

На сумму предъявленных и принятых к оплате счетов поставщиков, включая НДС, делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» и др

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных дого вором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

В случае получения и принятия на учет материалов (работ, услуг) при отсутствии сопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки) задолженность перед поставщиком определяется исходя из принятой организацией учетной цены. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах (см. тему 6).

Для погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками организации могут использовать наличные и безналичные формы расчетов, а также неденежные формы расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования).

Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Оплата материалов (продукции, работ, услуг) денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться либо после получения и принятия на учет материалов (работ, услуг) – последующая оплата, либо до поступления материалов (работ, услуг) – предварительная оплата.

При расчетах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки. При погашении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками после поступления и принятия на учет материалов (работ, услуг) суммы, указанные в платежных документах, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках».

При перечислении поставщикам и подрядчикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) – при предварительной оплате – учет предоплаты (авансов, выданных поставщикам и подрядчикам) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным». Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. На сумму авансов (предоплаты) делают запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» и др.

Суммы авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов, т. е. производится зачет ранее выданного аванса. При этом делают запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также номер и дата договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов отражается в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При расчетах с иностранными поставщиками за приобретенные импортные материалы (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется курсовая разница.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы – при возникновении положительной курсовой разницы,

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при возникновении отрицательной курсовой разницы.

11.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками. В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у организации при расчетах с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками является следствием оплаты продукции (работ, услуг) покупателями и заказчиками до того как продавец исполнит свои обязательства по договору.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по авансам полученным;
• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) и иное имущество, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности на проданное имущество от продавца к покупателю (см. тему 9). Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями – по кредиту.

Основанием для отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им счета на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.

Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков определяется исходя из цены, установленной договором. На сумму предъявленных покупателям и заказчикам счетов, включая НДС, делают запись:

Кредит сч. 90-1 «Выручка»

Погашение задолженности покупателями и заказчиками может осуществляться путем использования наличных и безналичные форм расчетов, а также неденежных форм расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования). Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором,

Оплата проданной продукции (работ, услуг) и иного имущества денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться покупателями и заказчиками либо после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) – последующая оплата, либо до перехода права собственности – предварительная оплата.

При расчетах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведенные покупателями и заказчиками расчеты, являются платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки. При погашении дебиторской задолженности покупателей и заказчиков после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) суммы, указанные в платежных документах, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 50 «Касса»

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»

При получении денежных средств от покупателей и заказчиков вперед, в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), при предварительной оплате учет предоплаты (авансов, полученных от покупателей и заказчиков) осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным». Учет полученных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными покупателями и заказчиками и контроля за их состояниями. Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

Суммы авансов, полученных на расчетный и другие счета в банках, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Дебет сч. 55 «Спе циальные счета в банках»

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», согласно нормам действующего законодательства является объектом налогообложения при исчислении НДС.

Сумма НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной от покупателей и заказчиков суммы авансов, отражается в учете записью:

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки. После отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг, подтвержденных документально, возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая уменьшается на сумму ранее полученных авансов, т. е. производится зачет ранее полученных авансов. При этом делают запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с зачетом полученных авансов восстанавливается НДС, ранее начисленный в бюджет с суммы авансов полученных от покупателей и заказчиков. При этом делают запись:

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

При расчетах с иностранными покупателями и заказчиками за проданную продукцию (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется курсовая разница.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов записями:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – при возникновении положительной курсовой разницы,

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при возникновении отрицательной курсовой разницы.

11.5. Учет расчетов с использованием векселей

Расчеты с использованием векселей (вексельная форма расчетов) являются одной из неденежных форм расчетов.

Вексельные отношения в Российской Федерации регулируются специальным вексельным законодательством и общими нормами гражданского законодательства.

Основным нормативным актом, регулирующим вексельные отношения в Российской Федерации, является Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Вексель – это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

Таким образом, вексель – это разновидность долгового обязательства, документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Вексель должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные для векселя реквизиты.

Осуществление имущественных прав по векселю, как и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.

Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги. Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

Вексель удостоверяет безусловное денежное обязательство. Это означает, что обязательство произвести платеж по векселю не может быть поставлено в зависимость от наступления либо не наступления какого-либо условия.

При вексельной форме расчетов могут использоваться простые и переводные, товарные и финансовые векселя.

Простой вексель (соло-вексель) выписывается должником и представляет собой его (векселедателя) письменное долговое денежное обязательство уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа кредитору (векселедержателю).

В простом векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить в указанные сроки указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Переводной вексель превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках.

В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Товарные (расчетные или коммерческие) векселя – векселя, используемые для расчетов между предприятиями в сделках, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Финансовые векселя – векселя, которые в своей основе имеют заемно-кредитные отношения, т. е. заем, предоставляемый одним лицом (займодавцем) другому лицу (заемщику) за счет имеющихся у него свободных средств. Такие векселя приобретаются с целью извлечения прибыли от роста рыночной стоимости или получения процента.

Товарный вексель выписывается покупателем продавцу товара в обеспечение конкретной товарной сделки. За отсрочку платежа на стоимость товара может начисляться определенная сумма процентов.

Срок платежа по векселю может быть установлен:

• по предъявлении;
• через сколько-то времени после предъявления;
• через сколько-то времени после составления;
• на определенный день.

По истечении указанного в векселе срока он предъявляется векселедержателем (продавцом) к оплате, а векселедатель (покупатель) перечисляет денежные средства на счет продавца.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых организациями при расчетах за поставленные товары (работы, услуги), регламентируется приказом МФ РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» (с учетом изменений и дополнений).

Расчеты по векселю возникают с момента, когда покупатель (векселедатель) выписывает на имя поставщика (векселедержателя) простой вексель в обеспечение задолженности за поставленные ему товары (работы, услуги). Другими словами, поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, т. е. коммерческий кредит.

Порядок отражения хозяйственных операций у каждой из сторон, участвующих в этих операциях, разный.

Организация, выдавшая товарный вексель (векселедатель), учет задолженности по нему ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».

Векселедатель сумму, указанную в товарном векселе, относит на уменьшение задолженности перед поставщиком за полученные товары (работы, услуги) и одновременно отражает ее как кредиторскую задолженность перед поставщиком по выданному ему векселю. При этом делается запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60- 3 «Векселя выданные».

При выдаче товарных векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученными материалами (работами, услугами) без их оплаты в течение определенного периода, задолженность по векселю у векселедателя показывается с учетом причитающихся к оплате процентов. В связи с тем, что использование товарного векселя в расчетах между организациями по существу означает предоставление коммерческого кредита, то в бухгалтерском учете векселедателя суммы процентов по векселю, а также суммы разниц между номинальной стоимостью векселя и фактической задолженностью за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (дисконт) отражаются в учете в составе затрат на их приобретение. На сумму процентов по векселю или дисконта у векселедателя делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Дебет сч. 20 «Основное производство»

По векселям, срок погашения которых составляет более одного месяца, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм процентов, причитающихся к уплате по векселю, в расходы векселедатель вправе учесть их на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».

Затем ежемесячно до наступления срока платежа по векселю учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» проценты списываются записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные» задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения.

В налоговом учете векселедателя, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком.

По мере погашения задолженности по векселям она отражается в учете векселедателя записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные»

Кредит сч. 50 «Касса»

Кредит сч.51 «Расчетные счета»

Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

Оплата выданного векселя позволяет векселедателю предъявить бюджету к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, в счет оплаты за которые был выдан вексель.

Пунктом 2 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются, исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Следовательно, возмещение налога на добавленную стоимость правомерно производить только в момент оплаты собственного векселя.

Организация, получившая товарный вексель (векселеполучатель, векселедержатель), у чет задолженности векселедателя по нему ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные» должен обеспечивать возможность получения необходимых данных по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Векселеполучатель (векселедержатель) сумму, указанную в товарном векселе, относит на уменьшение задолженности покупателя за переданные ему товары (работы, услуги) и одновременно отражает ее как дебиторскую задолженность покупателя по полученному от него векселю. При этом делается запись:

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях».

При получении товарных векселей, предусматривающих выплату покупателем процентов за пользование переданными ему товарами (работами, услугами) без их оплаты в течение определенного периода, задолженность по векселю у векселеполучателя (векселедержателя) показывается с учетом причитающихся к оплате процентов.

Сумму причитающихся процентов векселеполучатель (векселедержатель) учитывает в составе доходов от продажи продукции (работ, услуг) и прочего имущества записью:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные».

Кредит сч. 90-1 «Выручка»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Статьей 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, производится по расчетной налоговой ставке, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ как процентное отношение 18 к 118 (10 к 110). В бухгалтерском учете в доходы включаются причитающиеся к получению (начисленные) проценты. Следовательно, на первом этапе обращения векселя налоговых обязательств перед бюджетом по НДС у продавца в части процентов по векселю не возникает.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные» задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по полученным товарным векселям она отражается в учете записью:

Дебет сч. 50 «Касса»

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа.

После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссатами, которые несут солидарную ответственность по обязательствам.

Номинальную сумму отказного векселя с процентами отражают в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные».

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства отражают на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки с помощью передаточной надписи (индоссамента) на оборотной стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю.

У индоссата (у лица получившего вексель) на счетах бухгалтерского учета делаются такие же записи как у первого векселедержателя. Для контроля за индоссированными векселями векселеполучателем (векселедержателем) применяют забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

У индоссанта (у лица передающего вексель) на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные».

Для контроля за индоссированными собственными товарными векселями векселедателем применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по ним, получения извещения об их оплате или оплаты их должником.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Финансовые векселя, т. е. векселя обращение которых не связано с оплатой товаров (работ, услуг), являются одним из видов долговых ценных бумаг, которые отражаются в учете как финансовые вложения по правилам, установленным ПБУ 19/02 (см. тему 5 «Учет финансовых вложений»).

11.6. Учет расчетов по посредническим операциям

В отдельных случаях организации – собственники продукции, (товаров) с целью ускорения процесса их продажи прибегают к услугам посредников.

Различают посреднические операции двух видов:

1. Когда посредник действует от своего имени – договор комиссии.
2. Когда посредник действует от имени своего контрагента на основании выданной ему доверенности – договор поручения.

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ.

Сторонами договора комиссии являются комитент – организация, передающая продукцию (товар) другой организации для продажи, и комиссионер – организация, принимающая продукцию (товар) с целью ее последующей продажи.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Для правильной организации бухгалтерского учета у участников посреднической сделки в договоре комиссии рекомендуется определить следующие условия:

• порядок распределения расходов, связанных с продажей продукции (товаров), между комитентом и комиссионером. Расходы, связанные с продажей продукции (товаров), – перевозка, страховка, экспедирование, хранение в пути, по грузка, разгрузка, перевалка и т. п., может оплачивать комиссионер, в связи с чем в договоре комиссии необходимо указать, на чей счет эти расходы будут относиться;
• порядок представления отчета комиссионера. При этом в договоре целесообразно предусмотреть, чтобы отчет был представлен до окончания отчетного периода, в котором имела место продажа продукции (товаров). Это связано с тем, что по окончании отчетного периода коммерческие расходы, начисленные на основании отчета, подлежат списанию для расчета финансового результата.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре миссии. В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

Основной особенностью договора комиссии является то, что в соответствии со ст. 996 ГК РФ продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента либо приобретенная комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента, т. е. право собственности на продукцию (товар) от комитента к комиссионеру не переходит.

Комиссионер в соответствии со ст. 999 ГК РФ после исполнения поручения обязан представить комитенту отчет об исполнении поручения и передать все полученное по договору комиссии. Комитент проверяет отчет и сообщает о своих возражениях комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым.

Для посредника отчет, утвержденный комиссионером, является доказательством фактического оказания услуг и служит основанием для подписания акта выполненных работ и начисления вознаграждения. Кроме этого утверждение отчета комитентом удостоверяет правомерность отнесения расходов, связанных с продажей продукции (товаров), за счет комитента.

В свою очередь, у комитента на основании отчета формируются расходы на продажу. Поэтому рекомендуется в отчете указывать номера первичных документов, на основании которых посредником были произведены расходы.

Наряду с отчетом комиссионер может также представить комитенту счет-фактуру на сумму произведенных расходов и копии выписок банка, свидетельствующие о расходовании средств комитента. Указанные документы необходимы комитенту для правомерного возмещения НДС, уплаченного за него комиссионером.

Учет расчетов по договору комиссии должен вестись и комитентом, и комиссионером.

11.6.1. Учет расчетов по договору комиссии у комитента

Комитент продукцию, предназначенную для продажи по договору комиссии, учитывает на счете 43 «Готовая продукция». Поскольку, как отмечалось, продукция, переданная комиссионеру для продажи, остается собственностью комитета, он (комитент) продолжает учитывать ее после отгрузки в составе собственных средств на счете 45 «Товары отгруженные». Передача готовой продукции со склада комиссионеру отражается в учете записью:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

Отгруженная комиссионеру на счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается в той же оценке, что и на счете 43 «Готовая продукция», т. е. по полной или сокращенной фактической или нормативной производственной себестоимости.

Как отмечалось, продукция (товары), поступившая к комиссионеру, является собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Таким образом, право собственности на проданную продукцию (товары) переходит к покупателю непосредственно от комитента.

В этой связи комиссионер должен известить комитента о дате перехода права собственности. Извещение комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю служит для комитента основанием для признания (отражения) в учете выручки от продажи продукции (товаров). Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, от продажи продукции.

При получении от комиссионера извещения комитент на сумму выручки от продажи делает запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

НДС с выручки от продажи продукции начисляется в бюджет записью:

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После получения извещения комиссионера комитент списывает производственную себестоимость проданной продукции записью:

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные».

Комиссионное вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором, учитывается комитентом как расходы на продажу. При начислении причитающегося комиссионеру вознаграждения делают записи:

– на сумму комиссионного вознаграждения без НДС;

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму НДС по комиссионному вознаграждению.

В отчете комитенту комиссионер приводит данные о расходах, произведенных им при продаже продукции за счет комитента.

На основании отчета комиссионера комитент отражает в учете задолженность перед комиссионером по произведенным расходам записью:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму указанных в отчете комиссионера расходов без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму НДС по расходам на продажу.

НДС по комиссионному вознаграждению и другим расходам на продажу предъявляется бюджету к вычету записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Основанием для зачета НДС, уплаченного по комиссионному вознаграждению, является отчет комиссионера, его счета-фактуры и акт приемки-сдачи работ.

При списании расходов на продажу, в том числе комиссионного вознаграждения, делают запись:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Если денежные средства за проданную продукцию (товары) комитент получает непосредственно от покупателя, то на полученную на расчетный счет сумму делают запись:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В этом случае задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и расходам, произведенным комиссионером за счет комитента, погашается путем перечисления денежных средств с расчетного счета комитента и отражается в учете записью:

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Пример

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	(без учета НДС)
	Получена выручка от покупателя на расчетный счет
	Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение и сумма произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом

Если денежные средства за проданную продукцию (товары) сначала поступают на расчетный счет комиссионера, то комиссионер перечисляет их комитенту в сумме, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента. Комитент при этом делает записи:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на полученную от комиссионера сумму;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на сумму зачтенного комиссионного вознаграждения.

Пример

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Передана продукция комиссионеру для продажи
	Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера
	Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции
	Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии
	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению
	Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС)
	Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру
	Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
	Получена на расчетный счет от комиссионера выручка от продажи продукции покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента
	Зачтена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и сумме произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу

При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.

Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму комиссионного вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента.

Счета-фактуры, полученные от комиссионера вместе с его отчетом о расходах, произведенных при продаже продукции (товаров) за счет комитента, комитент регистрируют в книге покупок. На их основании НДС по расходам по продаже, возмещенным комиссионеру, предъявляется бюджету к зачету.

Для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

11.6.2. Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера

Как отмечалось, продукция, полученная комиссионером от комитента по договору комиссии, является собственностью комитента. Поскольку в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эту продукцию переходит от комитента непосредственно к покупателям, комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств, не являясь собственником полученной продукции (товаров), ведет ее учет на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах, оформленных обеими сторонами договора комиссии в момент передачи товара комиссионеру.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам продукции (товаров) и по комитентам.

Движение продукции (товаров) отражается записями:

Дебет сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» – при поступлении продукции (товаров) от комитента;

Кредит сч 004 «Товары, принятые на комиссию» – при отгрузке продукции (товара) покупателю.

Для учета расчетов с комитентом используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

При отгрузке продукции (товара) покупателю комиссионер выписывает от своего имени в адрес покупателя накладную на отпуск продукции и счет-фактуру. Счета-фактуры, выставленные ко миссионерами покупателям при реализации продукции, полученной от комитента, регистрируются в книге продаж.

Сумму, подлежащую оплате покупателем за отгруженную ему продукцию (товары), комиссионер отражает в учете с одной стороны как дебиторскую задолженность покупателя, а с другой стороны как свою кредиторскую задолженность перед комитентом. При этом на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При исполнении договора комиссии комиссионер представляет комитенту извещение и отчет о выполнении поручения по договору. Комиссионер выписывает в адрес комитента счет-фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаг раждения с указанием НДС. Счета-фактуры, выставленные коми тентам на сумму своего вознаграждения, причитающегося по договору комиссии, комиссионеры регистрируют в своей книге продаж.

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, является его выручкой от обычных видов деятельности и отражается в учете записью:

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

С полученного комиссионного вознаграждения комиссионер обязан начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

На сумму НДС по комиссионному вознаграждению комиссионер делает запись:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Собственные расходы, связанные с осуществлением деятельности, не относящиеся непосредственно к исполнению договора комиссии (по оплате труда своих работников, использованию основных средств, материалов и др.), комиссионер учитывает как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».

Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением обязательств по договору комиссии, в состав его собственных расходов не включаются и на счете 44 «Расходы на продажу» не отражаются. Эти расходы учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом согласно условиям договора. На сумму дебиторской задолженности комитента по расходам, подлежащим возмещению комитентом, комиссионер делает запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Комиссионер согласно условиям договора может участвовать или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции.

При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции поступает от покупателя сначала на расчетный счет комиссионера, что отражается им в учете записью:

Дебет сч.51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затем комиссионер производит расчеты с комитентом, перечисляя ему полученную от покупателя выручку за минусом комиссионного вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению комитентом. При этом делается запись:

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Пример

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Получено на расчетный счет от комитента комиссионное вознаграждение и расходы, произведенные комиссионером за счет комитента
	Отражено погашение дебиторской задолженности покупателя за проданную ему продукцию и погашение кредиторской задолженности перед комитентом

Если комиссионер не участвует в расчетах, то выручка за проданную продукцию поступает от покупателя непосредственно на расчетный счет комитента. При этом комиссионер в момент получения извещения от комитента о том, что расчеты с покупателем произведены, отражает в учете, с одной стороны, погашение дебиторской задолженности покупателя за проданную ему продукцию, а с другой стороны – погашение своей кредиторской задолженности перед комитентом. На сумму выручки, полученной комитентом, комиссионер делает запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Получение от комитента суммы причитающегося комиссионного вознаграждения и возмещаемых им расходов комиссионер отражает в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

Пример

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Согласно накладной отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для продажи по договору комиссии (включая НДС)
	Отражена задолженность покупателя и задолженность перед комитентом за проданную продукцию
	Списана с забалансового счета стоимость продукции, отгруженной покупателю
	Отражена выручка в размере комиссионного вознаграждения (включая НДС)
	Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения
	Отражена задолженность по расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом
	Получена от покупателя на расчетный счет выручка от продажи продукции
	Перечислена на расчетный счет комитента выручка от продажи продукции покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента

При исполнении договора комиссии комиссионер получает от комитента счет-фактуру на переданную по договору комиссии и реализованную продукцию. При этом в книге покупок комиссионера счета-фактуры, полученные им от комитента по переданной для реализации продукции, не регистрируются.

Комиссионеры при реализации продукции от своего имени хранят счета-фактуры по продукции, полученной от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Версия для печати

Хрестоматия

Презентации

Название презентации	Аннотация

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

«УТВЕРЖДАЮ»:

Заведующий кафедрой

к.э.н., профессор Пахомов А.Н.

«___»____________ 20___г.

ОТЧЕТ

О производственной практике

на ЗАО «Норский керамический завод»

Исполнитель

студентка финансово-экономического факультета

6 курса группы БУХ-61С

Шарова Виктория Львовна подпись

Руководитель практики

от организации М.П.

Карташова Тамара Константиновна подпись

Руководитель практики

от ЯФ АТиСО

Филькин Алексей Николаевич подпись

Оценка защиты _____________

Ярославль 2010

Введение
Характеристика предприятия
	Организация бухгалтерского учета на предприятии.
		Учетная политика ЗАО «Норский керамический завод»
		Структура бухгалтерии
	Учет денежных средств.
	Учет основных средств
	Учет текущих операций и расчетов
		Учет расчетов с подотчетными лицами
		Учет расчетов с постовщиками и подрядчиками
		Учет расчетов с покупателями и заказчиками
		Учет расчетов по налогам и сборам
	Учет труда и расчетов с персоналом
		Расчет среднего заработка
		Расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
	Учет материально-производственных запасов
		Пример расчета стоимости материалов при списании по средней себестоимости
	Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
	Учет готовой продукции и ее реализации
	Учет финансовых результатов и использования прибыли
		Учет операционных, внереализационных доходов и расходов
		Учет нераспределенной прибыли
	Бухгалтерская отчетность
Заключение
Список используемой литературы

Введение

ЗАО «Норский керамический завод» производит керамические стеновые материалы. История развития предприятия насчитывает 30 лет. В настоящее время, ЗАО «Норский керамический завод» специализируется на выпуске кирпича и камня керамического. Продукция НКЗ относится к товарам производственного назначения, поскольку потребление продукции населением не превышает 10 %. Основными потребителями выступают строительные организации, так как кирпич и камень керамический являются материалами для отрасли строительства.

Сегодня ЗАО «Норскиий керамический завод» является одним из крупнейших производителей керамического кирпича в России.

В составе завода действуют три самостоятельных технологические линии, отличающиеся технологическими схемами производства.

Продукцию предприятия знают и оценили отечественные и зарубежные строители. Прежде всего потому, что норский кирпич прочнее обычного и выдерживает многие дополнительные нагрузки, успешно заменяя несущие конструкции при возведении зданий повышенной этажности.

Кирпич «Норского керамического завода» одним из первых экспонировался на ВДНХ. Впервые в отрасли промышленности строительных материалов кирпичу «Норского керамического завода» был присвоен Знак качества.

Вся продукция, выпускаемая заводом, сертифицирована в системе ГОСТ-Р Госстандарта России и Мосстройсертификации. Внедрена и успешно действует Система Менеджмента Качеством на базе стандартов ИСО 9001:2000.

Коллектив завода, возглавляемый генеральным директором Ю.И. Марченко, успешно работает в условиях рыночной экономики. Под его руководством акционерное общество заняло 37-е место среди всех предприятий строительной индустрии России, стало победителем V Всероссийского конкурса на лучшую строительную организацию в номинации «За достижение высокой эффективности и конкурентоспособности в строительстве и промышленности строительных материалов».

ЗАО «Норский керамический завод» неоднократно становился победителем конкурса «Лучшие предприятия Ярославской области» в номинации «За наиболее динамичное развитие». В 2001 году завод вошел в число 100 лучших предприятий строительного комплекса России.

По итогам года генеральный директор ЗАО «Норский керамический завод» Ю.И. Марченко признан победителем конкурса в номинации «Руководитель года города Ярославля».

«Норский керамический завод» встречает свой юбилей как один из лидеров российского рынка керамических строительных материалов. Он обладает высоким кадровым и материально-техническим потенциалом, который сможет реализовать в полной мере при взаимовыгодном сотрудничестве с предприятиями, организациями и предпринимателями России и зарубежья.

Характеристика предприятия

Общая характеристика предприятия

Общее положение

«Норский керамический завод» является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и Законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование и место нахождения общества

2.1. Фирменное наименование общества

Полное: закрытое акционерное общество «Норский керамический завод»

Сокращенное: ЗАО «НКЗ»

2.2. Место нахождения общества: Россия, 150019, г. Ярославль, Красноперевальский пер., д.1.

Цель и предмет деятельности общества

3.1. целью общества является извлечение прибыли.

3.2. общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

3.3. общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Совершенствование строительных технологий;

Гражданское и промышленное строительство, включая внутренние и внешние отделочные работы;

Проектирование объектов гражданского и промышленного строительства;

производство и реализация товаров народного потребления, производственно- технического и социально- культурного назначения, народного промысла, сувениров и другой продукции;

Эксплуатация подъемных сооружений и механизмов;

Транспортные услуги, в том числе международные перевозки, ремонт и обслуживание транспорта;

Транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные услуги, в том числе международные.

Разработка месторождений общераспространенных полезных ископаемых открытым способом.

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными документами, определяющими порядок организации ведения бухгалтерского учета, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 от 21.11.1996 года, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.

По каждому разделу бухгалтерского учета применяются соответствующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Для детализации отдельных положений заложенных в ПБУ разработаны Методические рекомендации.

Каждое предприятие на основе существующего законодательства

разрабатывает свою учетную политику, в соответствии с которой, и ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с планом счетов в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н с аналитическими и синтетическими счетами.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.. На рабочем месте каждого бухгалтера установлен персональный компьютер современного образца. Все компьютеры объединены в сеть, что позволяет заносить в общую бухгалтерскую базу данные с любого рабочего места. На ЗАО «Норском керамическом заводе» используется журнально-ордерная форма с применением компьютерной программы СБИСС++, использование системы Клиен-Банк (передача платежных документов по интернету), сдача бухгалтерской отчетности осуществляется по электронной системе связи. Используются следующие учетные модули:

Товары и материалы;

расчетный счет;

касса и подотчет;

расчет заработной платы;

учет кадров;

основные средства;

баланс и анализ.

Данные из первичных документов заносятся в компьютер в соответствующий модуль, и в программе формируется бухгалтерская проводка.

Бухгалтерская программа позволяет формировать первичные бухгалтерские документы, строить журналы ордера по счетам бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости, составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

1.1. Учетная политика предприятия ЗАО «Норский керамический завод»

Учетная политика – это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 209-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645, положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (№106н), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11.03.2009 N 22н был издан приказ за № 477 от 30 декабря 2008г. об принятии «Учетной политики Общества на 2009 год», сформированный главным бухгалтером и подписанный генеральным директором завода.

Раздел «Формирования учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета:

основные задачи бухгалтерского учета;

ответственные лица;

структура бухгалтерии;

система бухгалтерского учета;

наличие рабочего плана счетов;

использование форм первичных учетных документов;

наличие положения о документообороте.

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в

учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методологические аспекты включают:

порядок включения основных средств и нематериальных активов;

порядок учета товарно-материальных ценностей;

порядок учета затрат на производство;

порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

порядок учета штрафных санкций;

порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам.

Организационно-технические аспекты включают:

инвентаризация имущества и денежных обязательств;

порядок предоставления отчетности.

1.2. Структура бухгалтерии

Численность бухгалтерии ЗАО «Норского керамического завода» – 15 человек:

главный бухгалтер;

заместитель главного бухгалтера – 2 человека;

бухгалтер по учету и издержек производства;

группа расчетов по оплате труда –3 человека;

группа учета готовой продукции и расчетов с покупателями – 5 человек;

группа учета ТМЦ и расчетов с поставщиками –2 человека;

кассир центральной кассы.

На предприятии, как я считаю, бухгалтерский учет налажен хорошо, о чем

свидетельствует.

наличие программного обеспечения

наличие каналов связи для передачи информации, для налоговых, стат. органов

главный бухгалтер награжден дипломом «Лучший главный бухгалтер России 2004г.»

2. Учет денежных средств.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных и валютных счетах и денежных документах.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 26.02.96 N 247, раздел II которого регламентирует прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие имеет помещение кассы, в котором имеется кассовый аппарат, сейф. Помещение кассы оборудовано сигнализацией.

Выполнение операций с наличными деньгами возложена на кассира. С кассиром заключен договор о материальной ответственности.

В кассу наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, на выдачу заработной платы, хозяйственные нужды и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Кассир оформляет факт получения денежных средств приходным кассовым ордером (ф.№ КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, ставятся проводки заверяются печатью и регистрируются в журнале приходных и расходных кассовых ордеров. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью, и контрольно-кассовый чек.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведутся на предприятии автоматизированным способом.

На ЗАО “Норском керамическом заводе” деньги приходуются в кассе по следующим операциям:

на сумму полученные с расчетного счета наличных денег Д-т 50 К-т 51;

полученные деньги от покупателя за готовую продукцию Д-т 50 К-т 62- ГП;

за выполненные услуги Д-т 50 К-т 62- УСЛ;

возврат неиспользованных подотчетных сумм Д-т 50 К-т 71;

поступление денег, внесенных работниками организации в погашение задолженности по ссуде Д-т 50 К-т 73.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма

№ КО-2) и платежным ведомостям. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При выдаче заработной платы основанием для выплат служат платежные ведомости. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир делает надпись “Депонировано” и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. В конце рабочего дня кассир в программе СБИСС++ формирует отчет по кассе за день. Каждый лист (день) автоматически нумеруется, выводится остаток (остаток не должен превышать установленного организации (СБ) лимита, он для ЗАО “НКЗ” составляет 150000 рублей), отчет подписывается кассиром и главным бухгалтером, который проверяет кассу. К отчету подшиваются все перечисленные в нем приходные и расходные ордера. Остаток денег по кассовой книге должен совпадать с наличностью в кассе.

В конце месяца распечатывается журнал ордер по счету “50”. Остаток по журналу ордеру соответствует остатку по кассовой книге, наличности в кассе, остатку в главной книге.

В конце месяца проводят инвентаризацию наличности в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом.

Документы в конце месяца подшиваются. Листы в папке прошнуровываются и пронумеровываются, ставится штамп погашено.

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в санатории и дома отдыха. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующем составлением кассиром отчета по их движению (Приложение 7).

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отражаются следующими записями:- Д-т 50 суб. счет 50-3 К-т 50 суб.счет 50-1

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись: Д-т 50 суб. счет 50-1 - на сумму частичного платежа

Д-т 91 К-т 50 суб.счет 50-3 – на сумму,оплаченную организацией.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет и отчисления внебюджетные фонды, погашение ссуд банка и т.д.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислениям денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

ЗАО “Норский керамический завод” имеет расчетные счета в банках:

Северном банке СБ РФ отд.6625 г. Ярославля, в филиале ОАО Промсвязьбанк, в филиале “Волжский” Мосстройэкономбанк.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов, но в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами: объявление о взносе наличными, платежное поручение.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. Организация приходует наличные деньги и делает проводку Д-т 50 К-т 51.

Организация при осуществлении безналичных расчетов использует платежное поручение, которые являются поручением организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета на счет получателя средств. По платежным поручениям ведутся расчеты за материалы и услуги Д-т 60 К-т 51, расчеты с бюджетом Д-т 68 К-т 51, расчеты с внебюджетными фондами Д-т 69 К-т 51, расчеты по штрафам и алиментам, удержанные из заработной платы работников Д-т 76 К-т 51 и другие.

На расчетный счет организации поступают платежи:от покупателей и заказчиков за готовую продукцию и оказанные услуги Д-т 51 К-т 62; целевое финансирование Д-т 51 К-т 86; из кассы Д-т 51 К-т 50; расчеты по краткосрочным кредитам и займам Д-т 51 К-т 66.

Утром, каждого дня, по электронной системе Клиент-банк заместитель главного бухгалтера получает выписку из банка о движении денежных средств на расчетном счете за предыдущий день. Заместитель главного бухгалтера обрабатывает выписку: сверяет остатки на начало и конец дня, обороты, ставит корреспонденцию счетов и заносит выписку в программу СБИСС ++. Кассир в течении дня привозит выписку из банка на бумажных носителях, которая соответствует электронной выписке.

В конце месяца распечатывается журнал по “51” счету. Остаток средств на расчетном счете по выписке соответствует остатку в журнале и главной книге.

На текущие нужды организация берет в банке кредит. Для оформления кредита организация делает заявку (Приложение 12) и предоставляет в банк документы согласно перечня.

Деньги поступают на расчетный счет Д-т 51 К-т 66;

раз в месяц организация выплачивает кредит Д-т 66 К-т 51;

проценты по кредиту Д-т 91 (У) К-т 51.

3. Учет основных средств

Методологической основой учета основных средств являются:

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. Приказов Минфина РФот 27.11.2006 N 156н);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

Активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия, предусматривающие, что объект:

Предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

Предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

Не должен быть предназначен для продажи;

Способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот. Вместе с тем к основным средствам относят и капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорацию) и т.п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями.

Первоначальной стоимостью основного средства является сумма фактических затрат организации на приобретение и изготовление объектов ОС.

Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б)

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

При приемке оборудование, требующего монтажа применяется форма N ОС-14.

При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".

Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Для списания всех остальных объектов основных средств используют две унифицированные формы:

Форма N ОС-4 - при списании одного объекта;

Форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов.

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259 НК РФ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размеров амортизации основных средств, включаемое в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

В учетной политике организации прописано что: для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, погашается линейным способом в соответствии с Постановлением МФ РФ № 1072, вводимых в эксплуатацию после 01.01.02 в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

Для целей налогового учета стоимость всех основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

При линейном способе начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Например: Модуль механический (инвентарный номер 745741)

1350164-35 (балансовая стоимость) Х 0,55% (норма амортизационных отчислений, % = 100% / 181(срок использования ОС) = 7459-47 (начислена амортизация за месяц.

Учет амортизации основных средств ведется накопительно на пассивном счете 02 и отражается следующими записями:

Дебет 20 "Основное производство", 23, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации.

С 1 января 2006 г., имущество которое стоит не более 10000 рублей, в бухгалтерском учете относится к материально-производственным запасам. Такое правило установил Минфин России в Приказе от 12 декабря 2005 г. № 47н, который внес изменения в ПБУ 6/01.

Таким образом, малоценные объекты, которые списываются на расходы единовременно, нужно отражать на счете 10 «Материалы». И оформлять операции с этим имуществом надо первичными документами, предусмотренными не для основных средств, а для материально-производственных запасов (приходный ордер и требованием-накладной).

Кроме того, в соответствии с Приказом Минфина России № 174н организация должна обеспечить контроль за малоценным имуществом даже после того, как оно списано на расходы. Для этого можно учитывать его за балансом.

В целях сохранности этих основных средств учет их обеспечивается материально-ответственными лицами на местах их эксплуатации.

Учет поступления основных средств в бухгалтерском учете ведется в следующем порядке.

Выставляется счет от поставщика на предварительную оплату за оборудование. Производится оплата Дебет 60 Кредит 51.

Отдел снабжения привозит на склад завода оборудование и документы на него (счет-фактуру Приложение 22) и накладную.

На основании документов оборудование приходуется на склад по приходному ордеру (форма № М-4).

В бухгалтерском учете делаем проводку Дебет 08-4 Кредит 60, Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Материально ответственное лицо, по чьей заявке было приобретено оборудование, выписывает требование (форма № М-11).

Бухгалтерия выписывает акт приемки передачи ОС (форма ОС-1) (Приложение 14). Акт подписывается у членов комиссии и ОС вводится в эксплуатацию. Бухгалтер делает проводку:

Дебет 01 Кредит 08-4; Дебет 68 Кредит 19.

При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 01"Выбытие основных средств" Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 01"Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 Кредит счета 01"Выбытие основных средств" - включена в состав внереализационных расходов остаточная стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 (69, 70, другие счета) - отражены в составе прочих внереализационных расходов затраты, связанные со списанием объекта основных средств;

Дебет счета 10 Кредит счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

Движение основных средств ведется в журнале – ордере №13 по счету 01, 02.

Для выявления фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств, уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Нематериальные активы – это объекты используемые в хозяйственной деятельности в течение периода превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов делаются следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60, 76 - приобретение нематериального актива;

Д-т 19 К-т 60,76 - НДС по приобретенным ценностям;

Д- т 08 К-т 60, 76 - затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию;

Д-т 60, 76 - К-т 51,52 - перечисления за приобретенные нематериальные активы;

Д-т 04 К-т 08 - оприходование нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом с использованием счета 05.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

4. Учет текущих операций и расчетов

4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица- это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе завода на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает в кассе предприятия аванс. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги выдает кассир на основании расходного кассового ордера.

При возвращении из командировки работник должен в течении трех дней предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчеты прикладывается командировочное удостоверение отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы по оплате жилья и расходы на проезд. В Постановлении Правительства РФ №93 с 01.01.02 оплата суточных производится 100 рублей за каждый день, ЗАО «Ноский керамический завод» доплачивает свои работникам еще по 100 рублей за счет прибыли.

Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и т.д.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем организации. Бухгалтер, ответственный за ведение расчетов с подотчетными лицами, проверяет авансовый отчет, определяет корреспонденцию счетов:

Д-т 71 К-т 50 на сумму полученного из кассы аванса,

Д-т 26 К-т 71 на сумму суточных, проезда, оплаты за проживание,

Д-т 10 К-т 71 на сумму приобретенных материальных ценностей,

Д-т 19 К-т 71 на сумму НДС на приобретенные материальные ценности,

Д-т 50 К-т 71 на сумму возврата неизрасходованных средств в кассу,

Д-т 70 К-т 71 на сумму возврата неизрасходованных средств из заработной платы,

В конце месяца распечатывается журнал в котором занесены все отчеты за

месяц по каждому подотчетному лицу. Выводятся итоги оборотов и сальдо на конец месяца как по каждому подотчетному лицу так и по всему журналу. Сальдо может быть как дебетовое так и кредитовое.

4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации заключают между собой договоры на поставку сырья, материалов, выполнение услуг, в которых оговаривают предмет договора, сроки поставки, оплату. Договоры подписываются с двух сторон руководителями организаций и заверяются печатями.

При поступлении материалов на завод они, на основании документов (счета- фактуры и накладной) приходуются на склад и бухгалтер делает проводку Д-т 10 К-т 60, Д-т 19 К-т 60.

При выполнении работ организация предъявляет на завод счет-фактуру и акт выполненных работ, по ремонту транспортных средств – дефектную ведомость. Делаются проводки:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 на выполненные работы.

Оплата может производится как наличными деньгами в кассу поставщика по доверенности поставщика Д-т 60 К-т 50; через подотчетное лицо Д-т 60 К-т71;

оплата платежным поручением Д-т 60 К-т 51; оплата взаимозачетом за материалы, готовую продукцию (основанием служит соглашение между организациями Д-т 60 К-т 62 ГП, УСЛ., МАТЕР..

По действующему законодательству на налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, стоимость которых списывается на затраты производства организации уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью Д-т 68 К-т 19.

4.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражаются на синтетическом счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету раскрывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю и заказчику.

Отдел маркетинга заключает с организациями и частными лицами договора на поставку продукции. В них оговаривается вид продукции, сроки исполнения, сроки расчетов.

Отдел маркетинга работает в тесном контакте с производством (обсчитывает и заказывает какой вид продукции и в каком количестве требуется и в какие сроки).

Выписывается счет на предварительную оплату.

Представитель организации на основании доверенности оформляет полученную продукцию. Бухгалтерия Норского завода выписывает товарную накладную и счет – фактуру.

ЗАО «Норский керамический завод», на основании договоров, оказывает услуги сторонним организациям по реализации электрической энергии, теплоэнергии, суб.аренды имущества, транспортные услуги и пр.

Отдел главного энергетика предоставляет в бухгалтерию справку об оказанных услугах.

Бухгалтерия рассчитывает эту справку по утвержденным и согласованным с поставщиками тарифам. Оформляется акт выполненных работ и на основании его счет-фактура в двух экземплярах (один выдается покупателю услуг, другой с отметкой о получении услуг остается в организации)

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается - Д-т 50, 51 К-т 62

Организация может получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью: Д-т 50, 51 К-т 62 субсчет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка: Д-т 62 субсчет «Авансы полученные» К-т 62

Если расчеты производятся при совершении товарообъменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный расчет задолженностей. Такая операция может отражаться по: Д-т 60 К-т 62

4.4. Учет расчетов по налогам и сборам

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ и услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организации с бюджетом по налогам и сборам по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество: налогу на добавленную стоимость; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Перечисления в бюджет и по внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

Начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы

установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета: Д-т 08, 20, 26, 44, и др. К-т 68.

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по: Д-т 68 К-т 51.

Транспортный налог – региональный бюджетный налог. Юридическая основа Глава 28 НК РФ часть 2.

Налогоплательщиками признаются лица на которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Налоговая база – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Оплачивается поквартально авансовыми платежами.

Например а/м Nissan: 109 (налоговая база) х 20 (ставка налога) : 4 = 545 (исчисленная сумма авансового платежа). Д-т 91 К-т 68

Налог на имущество – юридические основы Глава 30 НК РФ. Налог региональный. Ставка налога 2,2%.

Объектом является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе предприятия в качестве объектов ОС.

Пример расчета налога на имущество за 1 квартал 2007 года:

147908761 (среднегодовая стоимость имущества) – 22813545 (среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период МиниТЭЦ)

х 2.2%(налоговая ставка) : 4 (квартал) = 688023,69 (Приложение 43).Д-т 91 К-т 68

НДС – косвенный федеральный налог. Порядок расчета и уплата НДС в главе 21 НК РФ.

С 2006 года изменился и порядок налоговых вычетов. Исходя из новой формулировки ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Достаточно оприходовать полученные товары (работы, услуги) и получить от поставщиков соответствующие счета-фактуры.

Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

НДС уплачивается на основании декларации за соответствующий налоговый период, которая составляется на основе книги продаж (п. 6 Инструкции по заполнению Налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2005 N 31н) и книги покупок и позволяют определить сумму налога, предъявляемую налогоплательщиком к вычету.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации (последний абзац Приложения N 2 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 16.02.2004)).

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ налог по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плата за загрязнение окружающей природной среды (далее плата за загрязнение) взимается с предприятий, учреждений, организаций и других юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны граждан, которым предоставлено право ведения производственно-хозяйственной деятельности на территории Ярославской области (далее природопользователи).

Плата за загрязнение взимается с природопользователей, осуществляющих следующие виды воздействия на окружающую природную среду:

Выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

Сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;

Размещение отходов. Д-т 26 К-т 68.

НДФЛ: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. (п. 2 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

В налоговой базе учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Д-т 70,73 К-т 68.

Налог на прибыль: Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

5. Учет труда и расчетов с персоналом

Основным документом определяющим трудовые отношения между работодателем и работником является «Трудовой кодекс».

С каждым работником завода заключен трудовой договор, в котором указаны все права и обязанности работника и предприятия.

Оплата труда рабочих, согласно «Положения об оплате труда работников ЗАО «Норского керамического завода», осуществляется по бестарифной системе в полной зависимости от конечных результатов работы трудового коллектива цеха, участка, отделения, службы, в дальнейшем называемых «подразделение завода».

Оплата труда руководителей, специалистов, служащих и подсобных рабочих осуществляется по утвержденным генеральным директором окладам за фактически отработанное время.

Фонд заработной платы каждого подразделения завода формируется на основе норматива от объема выпущенной товарной продукции, принятой на склад ОТКиЛ, по ценам для расчета ФЗП, утвержденным генеральным директором, и оказанных услуг на сторону.

Нормативы для определения фонда заработной платы (ФЗП) разрабатываются отделом экономики и утверждаются в установленном порядке генеральным директором предприятия на определенный календарный период.

Индивидуальная заработная плата (ЗПi) каждого работника – есть его доля в заработном всем коллективом подразделения завода ФЗП и зависит от ему присвоенного коэффициента квалификационного уровня персонально, от коэффициента трудового вклада в текущих результатах деятельности, установленный данному работнику на период (месяц), за который производится оплата и количество рабочего времени, отработанного данным работником в рассчитываемый период (месяц).

Оценка квалификационного уровня производится через присвоение при приеме на работу или аттестационной комиссией в случаях пересмотра работнику квалификационного уровня.

Оценка трудового вклада производится через коэффициент трудового вклада работника (КТВ) в результатах деятельности подразделения завода, на основе этого коэффициента происходит дооценка трудового вклада работника в общие результаты подразделения. При этом показатели, учитываемые при определении КТВ, могут действовать как в сторону повышения КТВ, так и в сторону его снижения согласно Перечню показателей КТВ

КТВ работнику не может быть снижен более чем на 0.5.

Бестарифная организация заработной платы в основу оценки трудового вклада ставит квалификационный уровень работника, характеризуемый вполне определенным набором признаков, оговоренных между работниками и работодателем, и принятым ими для начисления работнику заработной платы. Предполагается, что этот квалификационный потенциал остается постоянно используемым и не очень колеблется, какими бы ни были конкретные производственные обстоятельства. Возникающие отклонения от средних условий использования квалификационного потенциала работника, сказывающиеся на общем результате труда при бестарифном варианте организации заработной платы, должны быть оценены с помощью специальных корректирующих коэффициентов. Введение таких коэффициентов нередко сопровождается отказом от поэлементного нормирования труда, выписывания нарядов на выполняемые работы и многих других привычных форм контроля за трудовым вкладом работников со стороны специалистов по труду предприятий.

На примере оператора котельной Антоновой С.В. разберем начисление и удержание заработной платы.

70365-32 (фонд з/пл) : 6059,4 (общее к-во баллов) = 11,61 (средний бал) х 493,2 (к-во балло Антоновой (2,7 (квалификационный уровень х 180 час)) = 5727-33 (заработная плата);

доплата за работу на Мини-ТЭЦ – 1740-00;

премия 20% от 5727-33 (з/пл) + 1740-00 = 1493-47;

доплата за ночные часы (40% по кол.договору) 19,28 (час.тарифная ставка) х 64 час. Х 40% = 493-57;

доплата 19,28(час.тарифная ставка) х 180 час. Х 8% = 277-63.

Суммируя все начисленные суммы за апрель заработная плата Антоновой С.В.

равна 9238-43 (Д-т 23 К-т 70).

Рассчитаем удержания: т.к. Антонова С.В. член профсоюза с нее удерживается 1% от заработной платы, т.е. 105руб. Д-т 70 К-т 76;

аванс за 1-ю половину апреля – 2000 руб. Д-т 70 К-т 50,

НДФЛ 13% (з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику, -600 руб. льгота на ребенка = 9500-12 х 13% = 1235 руб.;

з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь -400руб. льгота сотруднику за февраль, - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль = 16342-37 х 13% = 2124-51- 1235 руб.(НДФЛ за январь) = 890 руб.;

з/пл за март 9093-66 + з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь -400руб. льгота сотруднику за февраль, льгота сотруднику за март не положена, т.к. ее з/пл превысила 20000 рублей., - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль - 600 руб. льгота на ребенка за март = 25646-03 х 13% = 3333-98 – 1235 руб.(НДФЛ за январь) – 890 руб. (НДФЛ за февраль) = 1209 руб. (НДФЛ за март);

з/пл за апрель 9238-43 з/пл + за март 9093-66 + з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь - 400руб. льгота сотруднику за февраль, - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль - 600 руб. льгота на ребенка за март- 600 руб. льгота на ребенка за апрель = 34284-46 х 13% = 4456-98 – 1235 руб.(НДФЛ за январь) – 890 руб. (НДФЛ за февраль) - 1209 руб. (НДФЛ за март) = 1123 руб.(НДФЛ за апрель)

Д-т 70 К-т 68 НДФЛ.

Сумма к выдаче за апрель составит: 5-83 (остаток за прошлый месяц) +9238-43 (з/пл. за апрель) – 92-38 (проф.взносы) – 2000 (аванс) –1123 (НДФЛ) – 8-88 (остаток за текущий месяц) = 6020руб.

5.1. Расчет среднего заработка

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Во всех случаях для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В соответствии с пунктом 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключались вышеуказанные периоды, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате.

Начисли оплату за отпуск Годовикову Ю.Н. на основании приказа о предоставлении отпуска № 213 от 12.04.2007г. Заработную плату за последние 12 месяцев (183852-90) разделим на количество фактически отработанных дней (298,2) получим среднедневную заработную плату 616-54 и умножим на количество календарных дней 32 , подлежащих оплате, получим оплату за отпуск 19729-28.

5.2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Многие из вас уже успели ознакомиться и оценить последние изменения в области обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за детьми. В преддверии нового 2010 года предлагаем обратить внимание непосредственно на сам порядок расчета указанных пособий, дабы встретить вступающие в силу изменения, если и не с радостью, то, как минимум, со спокойствием и уверенностью в своих действиях.
Напомним, над законами, регулирующими отношения в данной сфере, изрядно поработали законодатели (Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 213-Ф3), изменив у одного из них даже название: «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Речь идет о Федеральном законе от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее – Закон N 255-ФЗ).
Под влиянием данных событий претерпело изменения и Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375.

Также с 01.01.2010, благодаря постановлению Правительства РФ от 19 октября 2009 года N 839, вводится его новая редакция и наименование - Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее Положение).
Как видно из названия, теперь и Закон N 255-ФЗ и Положение необходимо использовать при расчете пособия по уходу за ребенком.
Заметим, что из Положения исчезла ссылка на главу 24 Налогового кодекса РФ, посвященную единому социальному налогу, который с 2010 года заменен взносами в соответствующие фонды. Принятый в связи с этим Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон N 212-ФЗ) в некоторой своей части фактически копирует главу 24, что не мешает ему содержать в себе и ряд нововведений. Именно в соответствии со ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 2 Положения определяются суммы, исходя из которых производится расчет среднего заработка, необходимого для исчисления пособий (п. 6 Положения). К ним теперь, в частности, относятся все те выплаты и вознаграждения (в том числе и за счет чистой прибыли), которые облагаются страховыми взносами и начисляются физическим лицам:
- по трудовым договорам;
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Исключение составляет довольно обширный перечень выплат, указанный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В п. 2 ч. 3 этой статьи можно встретить довольно знакомую норму (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ), позволяющую не уплачивать взносы в Фонд социального страхования с любых вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
Все остальные суммы теперь учитываются при расчете средней зарплаты, независимо от того, предусмотрены они внутренними документами работодателя или нет. Такой вывод можно сделать, если внимательно ознакомиться с п. 2 Положения в прежней и новой редакции.
Если раньше включались все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые, согласно ст. 143 Трудового кодекса РФ, должны устанавливаться коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, то с 2010 года при расчете средней заработной платы учитываются все виды выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, причем, как видим, не имеет значения предусмотрены эти выплаты системой оплаты труда или нет.
Кроме того, новый смысл п. 11 Положения позволит работодателям для расчета среднего заработка в случае, если работник, не успев приступить к работе, снова заболел или взял отпуск по уходу за ребенком, то есть фактически не имел зарплаты до наступления указанных событий, использовать предыдущий период расчета. Получается, что второй подряд отпуск или больничный будет оплачен так же, как и первый.
Разберем порядок расчета каждого вида пособия по очереди.

Пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 15 Положения, исчисленную сумму заработной платы за 12 месяцев необходимо разделить на 365 дней (за вычетом сумм и периодов, предусмотренных п. 8 Положения) – так формируется первая необходимая составляющая расчета – средний дневной заработок.
Однако, в отличие от предыдущего порядка, предлагающего расчет по формуле:
СрдЗП * СтрС * Хд ≥ Мах => Мах, где
СрдЗП – среднедневной заработок,
СтрС – размер пособия в зависимости от страхового стажа,
Хд – количество подлежащих оплате календарных дней,
Мах – максимальный размер пособия, определенный Федеральным законом;
новое Положение предлагает следующую последовательность:
СрдЗП ≥ МахД => МахД * СтрС * Хд, где
МахД – максимальный размер среднедневного пособия, определяемый, согласно п. 19.1 Положения, как предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 дней.
В соответствии с ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, в 2010 году предельная величина составляет 415 тыс. руб., а, значит, максимальный размер среднедневного заработка равняется 1137 руб. (415000: 365) (здесь и далее приводятся суммы с округлением).
Если среднедневная зарплата превысит указанный размер, то для дальнейшего расчета пособия по новой формуле необходимо применять именно его, то есть 1137 руб.
Заметим, что размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа, определенный ст. 7 Закона N 255-ФЗ, не претерпел изменений (впрочем, как и размер пособия по беременности и родам и пособия по уходу за детьми – соответственно 100% и 40 %) и по-прежнему равен:
- 100 процентов среднего заработка - при страховом стаже 8 лет и более;
- 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 60 процентов среднего заработка - при страховом стаже до 5.

Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности на основании примера:
Сотрудник Никитин Константин Федорович работает в организации 7 лет. 19 января 2010 года, искупавшись в проруби, почувствовал себя нехорошо и с 20 по 28 января 2010 года вынужден был находиться дома на больничном. Заработная плата сотрудника составляет 25000 руб.

Расчет:
Итак, СрдЗП = 25000 * 12 / 365 = 822 руб., что меньше максимального размера среднедневного заработка. Пособие будет составлять 5260,8 руб. = 822 * 80% * 8.
Если предположить, что зарплата Никитина (при отсутствии, скажем, финансового кризиса) составляла бы 45000 руб., то его среднедневной заработок вышел бы за предельный размер и равнялся 1479 руб. = 45000 * 12 / 365.
Поскольку эта сумма больше максимума в 1137 руб., то размер пособия Никитина-2 составил бы 7276,8 руб. = 1137 * 80% * 8.
Еще раз напомним – 7276,8 руб. за указанный период болезни – это максимально возможный размер пособия, которое может получить работник при стаже от 5 до 8 лет.

Обратите внимание, согласно ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ и п. 19 Положения, если у сотрудника обширная трудовая деятельность, то есть имеется несколько мест работы, то «пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица».

Пособие по беременности и родам.

Прежде, чем перейти к непосредственному расчету пособия по беременности и родам, необходимо остановиться на одном любопытном факте. Дело в том, что в обновленном Законе N 255-ФЗ отсутствует ч. 2 ст. 11, предусматривавшая максимальный размер пособия по беременности и родам. Напомним, в 2007 году Конституционный суд признал неконституционной норму о максимальном размере пособия по беременности и родам (Постановление от 22 марта 2007 года N 4-П).
Однако при том, что, как гласит ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ: «Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка», законодатель все-таки ввел ограничение, «спрятав» его чуть ниже - в ч. 3.1 ст. 14, в связи с чем пособия по беременности и родам рассчитываются на основании среднего дневного заработка, при условии, что он не превышает предельного размера среднедневной зарплаты. То есть, при определении размера пособия по беременности и родам и пособия по временной нетрудоспособности необходимо соблюдать общий предел, равный, как было указано выше, 1137 руб. в день (для 2010 года).

Рассмотрим пример расчета пособия по беременности и родам:
Еремеевой Надежде Петровне выдали больничный лист по беременности и родам, открытый на 140 дней с 11.01.2010 года. Стаж работы на предприятии составил 3 года 5 месяцев, заработная плата – 15000 руб.
Расчет:
Начнем с определения среднедневной заработной платы.
СрдЗП = 15000 * 12 / 365 = 493 руб. Сумма среднедневного заработка меньше предельного размера, значит, применяется именно она.
Далее воспользуемся формулой:
СрдЗП * СтрС * Хд.
Поскольку страховой стаж Еремеевой составляет более 6 месяцев, то, согласно ст. 11 Закона N 255-ФЗ, пособие рассчитывается исходя из 100% заработка:
493 * 100% * 140 = 69020 руб.
В случае недостаточности стажа сумма данного пособия за полный месяц не может превышать минимального размера оплаты труда (с возможностью применения районных коэффициентов), установленного на федеральном уровне (4330 руб. с 01.01.2009 - Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Расчет этого пособия несколько отличается от рассмотренных выше. Очевидно потому, что пособие является ежемесячным, ограничения по размеру среднедневного заработка нет, зато оно действует в отношении среднемесячной зарплаты. Для наглядности снова обратимся к формуле:
СрдЗП * 30,4 * 40%,
где 30,4 - определенное законом среднее количество дней в месяце, 40% - процентная составляющая среднемесячного заработка, установленная ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ.
При этом:
СрдЗП * 30,4 ≥ МахСрЗП => МахСрЗП * 40%,
где МахСрЗП - предельная сумма среднемесячного заработка – 34583 руб. (415000 руб. / 12 мес.).
То есть, если при расчете среднемесячной заработной платы (путем умножения среднедневного заработка на 30,4), полученная сумма будет превышать 34583 руб., то пособие будет исчисляться именно исходя из этой суммы.
Таким образом, максимальный размер пособия в 2010 году не может быть выше 13833 руб. (415000 / 12 * 40%). Напомним, ранее действовавший максимум в 6000 руб. в месяц на одного ребенка с 2010 года распространяется только на отдельные категории граждан (на лиц, проходящих военную службу; лиц, уволенных в период отпуска в связи с ликвидацией организации и т.д.).
Минимальный размер пособия, согласно ст. 15 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», остался прежним - 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми.
Если у работника несколько детей в возрасте до 1,5 лет, то указанное пособие, как, собственно говоря, было и раньше, суммируется, но превысить 100% заработка, независимо от количества детей, не может… (ч. 2 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ)

Произведем расчет пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет на примере:
Касаткина Инна Георгиевна взяла отпуск по уходу за новорожденными близнецами с 18.01.2010 года. Зарплата Инны Георгиевны составляет 18500 руб. в месяц, стаж работы на предприятии - 16 месяцев.
Расчет:
Для начала рассчитаем среднедневной заработок: 18500 * 12 / 365 = 608 руб.
Далее воспользуемся формулой:
СрдЗП * 30,4 ≥ МахСрЗП => МахСрЗП * 40%
18483 руб. (608 * 30,4) ≤ 34583 руб.
Поскольку определенный нами среднемесячный заработок Касаткиной меньше максимального, то дальнейший расчет пособия производим без учета этого максимума: 18483 * 40% = 7393 руб. в месяц на одного ребенка.
При суммировании пособия (т.к. у Инны Георгиевны близнецы) получаем пособие по уходу за двумя детьми до 1,5 лет, равное 14786 руб. (7393 * 2).

Итак, рассмотренный порядок расчета пособий, в целом, не так уж и сложен. Главное его отличие, помимо базы для определения среднего заработка, состоит в приоритете среднедневного размера зарплаты и его предельного значения. Именно с этого теперь начинается расчет всех пособий. К сожалению, позиция законодателей в отношении максимального размера пособия по беременности и родам не изменилась. 100 процентов среднего заработка, прописанные законодателем, тем не менее, ограничены максимумом, определяемом на этапе подсчета среднедневной зарплаты. Работник со страховым стажем свыше 8 лет и будущая мать имеют право на одинаковое пособие, только один – по временной нетрудоспособности, а вторая – по беременности и родам. Существенные изменения произошли в расчете пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, увеличив предельный его размер в 2010 году до 13833 руб. в месяц. Однако, как и прежде, данное пособие не рассчитано на случаи ухода за тремя и более детьми, для которых максимально возможные 100 процентов заработка явно недостаточны.

Хотелось бы остановиться на ч. 2 ст. 18 Закона N 255-ФЗ, по аналогии с нормами которой считаем, что перешедшие с 2009 на 2010 год пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам оплачиваются в прежнем объеме (по правилам 2009 года) только в случае, если они больше пособий, рассчитанных по новому способу. Иначе пособия, подлежащие выплате в 2010 году по страховым случаям, наступившим в 2009 году необходимо пересчитать. Небольшой нюанс состоит в том, что, несмотря на новое наименование Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 18 не изменена и по-прежнему не распространяется на пособия по уходу за детьми.

6. Учет материально–производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98).

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполненных работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, топливо,зап.части и пр.

Готовая продукция – часть материально – производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть материально – производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Срок действия доверенностей, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей.

требование применяется для учета материальных - ценностей в внутри организации;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненном в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю;

карточка учета материалов (ф.№ М-17) служит для движения материалов на складе. Материально-ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основании приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности.

При поступлении материалов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества с данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то кладовщик склада выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., кладовщик, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки из магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты.

Учет движения и остатков материалов на складе заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку.

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждом номенклатурному номеру.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные на карточках, подтверждаются подписью проверяющего.

В соответствии с Учетной политикой завода при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Чтобы списать материалы по средней себестоимости, для каждой группы (вида) материалов нужно рассчитать ее значение по формуле:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

Сс - среднемесячная себестоимость материалов;

Со - стоимость остатка материалов на начало месяца;

Сп - стоимость материалов, оприходованных за месяц;

Ко - количество материалов, оставшихся на начало месяца;

Кп - количество материалов, оприходованных за месяц.

Затем величину средней себестоимости по каждой группе (виду) нужно умножить на количество списываемых материалов. Полученная сумма и будет учитываемой в себестоимости.

6.1. Пример расчета стоимости материалов при списании по средней себестоимости.

По состоянию на 1 марта 2007 г. на складе числится 20 деталей для сборки приборов общей стоимостью 600 руб.

В марте 2007 г. завод купил две партии таких же деталей. Фактическая себестоимость первой партии (100 шт.) составила 2800 руб. Вторая партия (50 шт.) принята к учету по общей стоимости, равной 1650 руб. За март списано 130 деталей.

Средняя себестоимость одной детали составит:

(600 руб. + 2800 руб. + 1650 руб.) : (20 шт. + 100 шт. + 50 шт.) = 29,71 руб/шт.

себестоимость составит:

29,71 руб/шт. x 130 шт. = 3862,30 руб.

Эту сумму бухгалтерия ЗАО «Норский керамический завод» включает в состав расходов за март как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Движение материалов в бухгалтерском учете завода отражается следующими проводками:

Дебет 60-2 Кредит 51- произведена предоплата поставщику за материалы;

Дебет 10 Кредит 60-1- оприходованы материалы без НДС;

Дебет 60-1 кредит 60-2 – зачтен аванс;

Дебет 10 Кредит 60- отражены транспортные расходы;

Дебет 20 Кредит 10- материалы списаны в производство.

Дебет 20 Кредит 10- списаны ТЗР.

Для выявления фактического наличия и качественного состояния товарно-материальных, ценностей, уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации.

7. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость, в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции – один из основных вопросов бухгалтерского учета. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, на сколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. Состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимый для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

Учет расходов на ЗАО «Норском керамическом заводе», связанных с производством продукции осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты собираются по видам производств.

Производством основной продукции занимаются: цех керамических материалов (включающий три производственные линии «А», «В» и «С») и производство №2. Производство №3 занимается выпуском кирпича окрашенного, фасонного кирпича и выпуском керамических изделий.

Схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ.

На первом этапе, в течении месяца, собираются все фактические затраты на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.

На заводе имеются вспомогательные производства: электроцех, участок газомазутного хозяйства, котельная, участок инженерных сетей, ремонтно -строительный и ремонтно - механические участки, КИП, транспортный цех, отдел главного метролога и участок по обслуживанию гидроаппаратуры. Все эти участки созданы для для обслуживания и поддержания бесперебойной работы основного производства.

На следующем этапе распределяются затраты собранные по дебету 23 счета отдельно по каждому вспомогательному производству согласно отчетам вспомогательных производств по кредиту 23 на фактическое выполнение услуг: в дебет 20, 23. 25, 26 счетов по подразделениям.

Следующим этапом распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на 25 счете «Общепроизводственные расходы» распределяются пропорционально заработной плате между линиями в дебет 20 счета. А расходы собранные по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» распределяются, согласно учетной политике, пропорционально объему товарной продукции за месяц (Приложение 64) в дебет счета 20 по линиям и производствам и в дебет 90 «Продажи» на расходы по продаже теплоэнергии.

На следующем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются: Д-т 20 К-т 28.

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На следующем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью: Д-т 43 К-т 20.

На Д-т 44 счета собираются «Расходы на продажу» и распределяются пропорционально реализованной продукции в Д-т 90 «Продажи» по видам продаж.

8. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, соответствующий стандартам или техническим условиям, принятый на склад, а также выполненные работы и услуги. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции и затраты связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Вся продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Оформляются первичные документы по учету готовой продукции:

приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

акт сдачи на склад готовой продукции.

В программе СБИСС++ приход продукции на склад оформляется Приходным ордером.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции

приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенной количество продукции);

счет-фактура;

товаро-транспортная накладная;

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активны счет

43 «Готовая продукция». Движение готовой продукции на складе можно проследить сформировав Оборотную ведомость.

При продаже готовой продукции со склада покупатель(организация) обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателю в момент приобретения, списывается со склада по ценам себестоимости выпущенной продукци, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи отражаются по:

Д-т 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 90 «Продажи», суб.счет «Себестоимость продаж»

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

В течение месяца на счете 90 «Продажи»стоимость отгруженной продукции (включая НДС) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» суб. Счет «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

Д-т 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делаем запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) :

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 с итогом кредитовых оборотов по субсчету

если получена прибыль Д-т 90-9«Продажи»,субсчет«Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыль и убытки»;

если получен убыток: Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9«Продажи»,субсчет«Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

9. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течении года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыль и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

Конечный финансовый результат слагается складывается в течении года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

Прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

Прочих доходов и расходов;

Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Отчет о прибылях и убытках «ЗАО Норского керамического завода» за 2008

Выручка от продажи товаров(работ,услуг) Код 010/010 - 364717

Себестоимость проданных товаров,продукции,работ,услуг Код 020/020 - 296485

Валовая прибыль- отражает разницу между выручкой от Код 029/029 - 68232

продажи товаров, продукции и себестоимостью проданных

товаров, продукции, работ и услуг(364717-296485)

Коммерческие расходы Код 030/030 - -

Управленчиские расходы Код 040/040 - -

Прибыль(убыток) от продаж –отражает разницу между Код 050/050 - 68232

выручкой от продажи товаров, продукции, и суммой их

себестоимости, коммерческих и управленческих расходов

(364717-296485-0-0)

Проценты к уплате Код 070/070 - 8268

Прочие операционные доходы Код 090/090 - 25466

Прочие операционные расходы Код 100/100 - 25967

Внереализационные доходы Код 120/120 - 6143

Внереализационные расходы Код 130/130 - 23578

Прибыль(убыток) до налогообложения характеризует Код 140/140 - 42028

прибыль (убыток)от продажи плюс/минус операционные

и плюс/минус внереализационные доходы (68232-8268+

25466-25967+6143-23578)

Отложенные налоговые активы Код 150/141 - 5

Отложенные налоговые обязательства Код 160/142 - 1776

Текущий налог на прибыль Код 170/150 - 11401

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – прибыль Код 190/190 - 28856

до налогообложения минус прибыль до налогообложения

умноженный на ставку 24% минус налоговые обязательства

(42028- (42028х 24%)-3085)

Справочно

Постоянные налоговые обязательства (активы) Код 200/200 - 3085

Порядок отражения на счете 90 «Продажи»

результатов реализации продукции, работ,услуг

Согласно приложения рассмотрим отражение результатов на счете 90 «Продажи».

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 130862454-59

Себестоимость отгруженной продукции списывается:

Д-т 90-2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция» - 70737276-84

На сумму НДС, полученного в составе выручки делается следующая запись:

Д-т 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»- 19962066-79

Расходы на продажу Д-т 90-6 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу»

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-6 с итогом кредитовых оборотов по субсчету

90-1.Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом списывают проводкой:

т.к.получена прибыль Д-т 90-9«Продажи»,субсчет«Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыль и убытки» - 30851993-39.

9.1 Учет операционных, внереализационных доходов и расходов

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы и расходы» и 91-2 «Прочие доходы и расходы» осуществляют накопительно в течении отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы и расходы»и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы и расходы»определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов» на счет 99 «Прибыль и убытки». Счет 91-1 «Прочие доходы и расходы»закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91-1 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91-1 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных, внереализационных доходов и расходов.

Опрерационные доходы и расходы, учитываемые на 91-1 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениеми по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы оранизации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

Результаты от продажи основных средств, материальных ценностей;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

Прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы).

Расшифровка прочих операционных, внереализационных доходов и расходов за 2008 год прилагается.

9.2 Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). Счет 99 «Прибыли и убытки»

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99«Прибыли и убытки» К-т84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) К-т 99«Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

10. Бухгалтерская отчетность.

Представление годовой бухгалтерской отчетности на заводе производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),

А также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Норский керамический завод» включает в себя следующие отчеты.

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение.

Ежеквартально представляется промежуточная отчетность, это следующие отчеты:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства" и разд. V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий.

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме

Заключение

В течение двух недель я обучалась на предприятии ведению бухгалтерского учёта. А именно я узнала программы ведения бухгалтерского учёта, наглядно ознакомилась выписывать кассовые ордера, ознакомилась с документальной формой ведения акта сверок, авансовых отчетов. Так же я увидела процесс организации учета материалов (приход, расход, их учет в бухгалтерии), изучила оформление документов на списание, покупку основных средств, заполнение налоговых деклараций и изучила процесс оценки финансового состояния предприятия.

В процессе этого обучения мне очень понравилась обстановка на предприятии, руководитель практики показывала нужные виды документов и объясняла, как заполняется тот или иной документ, как проходит порядок заполнения, очередность отражения в документах различных операций, разъясняла какие документы и для чего заполняются и что является отчетом одного работника, что именно должен делать бухгалтер после проверки документов, что заполнять и в каких регистрах это отражается. Бухгалтера ЗАО «НКЗ» принимают во внимание, что у практиканта еще пока нет практических знаний, но и не делают скидок на это.

В целом я могу сказать, что практика на предприятии дает совсем другое представление о бухгалтерском учете на предприятии, о его ведении, его автоматизации, распределение обязанностей между работниками (если организация больших размеров). Практика это звено между теоретическими знаниями, которые даются в учебных заведения и «настоящей» работой на предприятии в окружении специалистов.

Практика как учебный процесс, безусловно, необходима, так как оно дает знание о фактическом процессе самой работы, о том, чем придется заниматься в будущем и на чем в данный момент необходимо заострить внимание.

На мой взгляд, перед практикой обучающемуся надо предоставлять более подробный план изучения учета на предприятии, так как могут возникнуть недопонимания между практикантом и его наставником и в конечном итоге практикант запутается в данной ему информации и поймет все не правильно, о чем сделают выводы его учителя, в учебном заведении изучив его дневник-отчет по окончании практики.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ с изм. от 30.07.2010 // Собрание законодательства РФ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. // Российская Газета

Федеральный закон № 212-ФЗ от 25.11.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Консультант плюс

Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 18.09.2006 № 67н // Консультант плюс

Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н, «Учетная политика организации «ПБУ 1/2008» в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2009 N 35н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н // Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н // Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02» в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н // Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Собрание законодательства РФ

Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. – 592 с.

Правовая система «ГАРАНТ»

Справочная информация с сайта www.buhsoft.ru .

Правовая система «Консультант плюс»

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская задолженность. При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредиторская задолженность. При покупке организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60). К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62). При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с ними предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71). К подотчетным лицам относятся работники предприятия, получившие денежные суммы (авансы) или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, - продавцы, заведующие столовыми, буфетчики и т.п. На предприятии должен быть утвержденный список подотчетных лиц.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое – их перерасход. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу отдельно.

Наиболее распространенные бухгалтерские записи:

· выдача денег под отчет: Дт сч.71 и Кт сч.50;

· расходование подотчетных сумм: Дт сч.10, 25, 26 и Кт сч71;

· возврат денег в кассу: Дт сч.50 и Кт сч.71;

· невозвращение работником подотчетных сумм: Дт сч.94 и Кт сч.71 и потом Дт сч.70, либо Дт сч.73, субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Кт сч.94.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (счет 73). К прочим расчетным операциям с персоналом предприятия относятся расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам на индивидуальные нужды, по возмещению материального ущерба, за форменную одежду, по личному страхованию и другие, т.е. те расчеты, которые не связаны с оплатой труда, с подотчетными лицами и депонентами.

Для обобщения информации о расчетах используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и др. сумма выданного займа отражается записью: Дт сч.73-1 и Кт сч.50, 51. Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из зарплаты Дт сч.70 и Кт сч.73-1, либо взносами в кассу или на расчетный счет Дт сч.50, 51 и Кт сч.73-1.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76). Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу организаций и лиц по исполнительным документам и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по этому счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием.

Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения (счет 69). В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потере трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий (профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание).

Вопросы для самопроверки

1. Кто называется дебиторами?

2. Кто называется кредиторами?

3. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

4. Какой счет предназначается для расчетов с поставщиками и подрядчиками?

5. Перечислите основные проводки счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Тесты по теме

1. Бухгалтерская запись Дт сч.51 Кт сч.62 означает:

а) получение аванса от покупателя;

б) поступление средств от покупателя в окончательный расчет;

в) зачет поставщиком ранее полученного аванса от покупателя.

2. Новый аванс подотчетному лицу выдается:

а) при наличии свободных денег в кассе организации;

б) при наличии командировочного удостоверения;

в) при полном расчете по предыдущим авансам.

3. Средства фонда обязательного медицинского страхования расходуются на:

а) заработную плату медицинским работникам;

б) оплату лечения в санаториях и профилакториях;

в). оплату лечебных услуг, оказываемых работникам организации медицинскими учреждениями.

4. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для отражения:

а) расчетов с работниками за купленные в кредит товары, по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.;

б) премий работникам;

в) удержаний из заработной платы.

5. Нормы возмещения командировочных расходов устанавливает:

а) Президент Российской Федерации;

б) Министерство финансов РФ,

в) сама организация в своей учетной политике.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Понятие финансовых результатов. Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат определяют по активно-пассивному счету 99 «Прибыли и убытки», имеющего одностороннее сальдо. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Порядок формирования финансовых результатов (счет 90). Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: результатов (прибыли или убытков) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы»; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и сальдо не имеет. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности (счет 90). Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». При получении прибыли делается запись Дт сч.90 и Кт сч.99. Полученный убыток отражается записью Дт сч.99 и Кт сч.90.

Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов (счет 91). Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам. В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

Нераспределенная прибыль предприятия (счет 84). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопросы для самопроверки

1. Что является финансовым результатом деятельности предприятия?

2. На каком счете формируется финансовый результат?

3. Из чего складывается финансовый результат?

4. На каком чете ведется учет нераспределенной прибыли предприятия?

5. Перечислите основные проводки по учету нераспределенной прибыли.

Тесты по теме

1. Финансовый результат деятельности организации отражается на счете:

а) 99 «Прибыли и убытки»;

б) 91«Прочие доходы и расходы»;

в) 98 №Доходы будущих периодов№.

2. На дебете счета 99 «Прибыли и убытки» отражается:

а) Доходы и прибыли.

б) Доходы и расходы.

в) Расходы и убытки.

3. Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью:

а) Дт сч.91 Кт сч.99.

б) Дт сч.99 Кт сч.84.

в) Дт сч.90 Кт сч.99.

4. Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

а) результатов от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

б) потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами и начисленных платежей налога на прибыль;

в) результатов от обычных видов деятельности, сальдо прочих доходов и расходов, потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленных платежей налога на прибыль.

5. Чистая прибыль списывается в конце отчетного года проводкой:

а) Дт сч.84 Кт сч.82.

б) Дт сч.84 Кт сч.75.