"การบัญชี", 2550, N 24

โครงการบำเหน็จบำนาญแบ่งออกเป็นโครงการสมทบเงินและโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ บทความนี้กล่าวถึงลักษณะเฉพาะของการสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญของแต่ละประเภทในการบัญชีและการรายงาน

มาตรฐานสากล การรายงานทางการเงิน 26 "การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับโครงการบำเหน็จบำนาญ ( แผนบำเหน็จบำนาญ)" (ต่อไปนี้ - IFRS 26) เสริม IFRS 19 "ผลประโยชน์ของพนักงาน" ซึ่งพิจารณาคำจำกัดความและการนำเสนอต้นทุนบำเหน็จบำนาญในงบบัญชี (การเงิน) ของนายจ้างที่ได้ทำสัญญาเงินบำนาญสำหรับพนักงานของตน

IAS 26 กำหนดแผนบำเหน็จบำนาญเป็นหน่วยการรายงานทางการเงินที่แยกจากนายจ้างหรือผู้เข้าร่วมแผน กล่าวอีกนัยหนึ่งคือคำแถลงที่รวบรวมโดยกองทุนบำเหน็จบำนาญเอง

แผนบำเหน็จบำนาญคือข้อตกลง (สัญญา) ซึ่งองค์กรให้เงินบำนาญแก่พนักงานเมื่อสิ้นสุดการบริการ ในเวลาเดียวกัน เงินบำนาญภายใต้แผนบำนาญมีคุณสมบัติดังต่อไปนี้:

ก) พวกเขาสามารถจัดหาได้ทั้งในรูปแบบของรายได้จำนวนหนึ่งที่จ่ายเป็นรายปีและในรูปแบบของเงินก้อน

b) จำนวนเงินบำนาญสามารถกำหนดได้ (คำนวณ) ล่วงหน้าก่อนเกษียณ

c) จำนวนเงินสมทบของนายจ้างสำหรับการจ่ายเงินบำนาญแก่ลูกจ้างจะต้องและสามารถกำหนดล่วงหน้าได้ทั้งบนพื้นฐานของเอกสารที่ส่งมาและบนพื้นฐานของการปฏิบัติที่นำมาใช้ในองค์กรที่จ้างงาน

การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับการรายงานเกี่ยวกับสิทธิบำนาญของตนต่อสมาชิกแผนรายบุคคล การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งกำหนดโดย IFRS 26 กำลังรายงานต่อผู้เข้าร่วมทั้งหมดในแผนนี้โดยรวมเป็นกลุ่ม

แผนบำเหน็จบำนาญแบ่งออกเป็น:

• โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้ ซึ่งกำหนดจำนวนเงินบำเหน็จบำนาญโดยพิจารณาจากเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญและผลตอบแทนจากการลงทุนเหล่านี้ที่ได้รับจากการลงทุนเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ
• โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ ซึ่งจำนวนเงินบำเหน็จบำนาญที่ต้องจ่ายกำหนดโดยสูตรที่มักจะยึดตามจำนวนค่าตอบแทนที่ลูกจ้างได้รับ และ/หรืออายุงาน

แผนบำเหน็จบำนาญของสถาบันสามารถค้ำประกันได้โดย:

• การสร้างกองทุนบำเหน็จบำนาญแยกต่างหาก - นิติบุคคล
• การโอนเงินเพื่อการบริหารกองทรัสต์ให้บริษัทจัดการ
• การลงทุนใน บริษัท ประกันภัย(ยกเว้นกรณีที่สัญญากับบริษัทประกันภัยทำขึ้นในนามของผู้เข้าร่วมแผนบำเหน็จบำนาญเฉพาะราย และภาระผูกพันในการชำระเงินบำนาญเป็นภาระผูกพันของบริษัทประกันภัยเอง)

การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

• คำอธิบายของกิจกรรมที่สำคัญสำหรับ ระยะเวลาการรายงานและผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงแผนบำเหน็จบำนาญ การเป็นสมาชิก ข้อกำหนดและเงื่อนไข
• เกี่ยวกับการดำเนินงานและผลของกิจกรรมการลงทุนสำหรับงวด
• เกี่ยวกับฐานะการเงินของแผน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
• เกี่ยวกับนโยบายการลงทุนของแผน
• ข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่นำเสนอเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินหรืองบการเงินเฉพาะกิจการ

ให้เราพิจารณาคุณสมบัติของการสะท้อนในการบัญชีและการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญของแต่ละประเภท

แผนบำเหน็จบำนาญเงินบำนาญที่กำหนดไว้

แผนการเงินสมทบที่กำหนดต้องรายงาน:

• หมวดสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ
• คำอธิบายของนโยบายการระดมทุน

ในแผนเงินบำนาญเหล่านี้ จำนวนเงินบำนาญของพนักงานจะพิจารณาจากปัจจัยต่อไปนี้:

• เงินสมทบจากนายจ้าง;
• เงินสมทบของพนักงาน
• ผลการดำเนินงานของกองทุนบำเหน็จบำนาญ
• รายได้จากการลงทุนกองทุนบำเหน็จบำนาญ

ภาระผูกพันของนายจ้างมักจะถูกชำระโดยการบริจาคเข้ากองทุน กิจการรับรู้หนี้สินเพื่อสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญในงวดที่พนักงานให้บริการแก่กิจการ การให้บริการโดยพนักงานสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยเพิ่มขึ้นกับเขา ค่าจ้าง. ในเวลาเดียวกัน ค่าใช้จ่ายในจำนวนเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญจะรับรู้ (ตามกฎเป็นเปอร์เซ็นต์คงที่ของค่าจ้าง) หรือจำนวนเงินสมทบจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์

กำหนดผลประโยชน์แผนบำเหน็จบำนาญ

การรายงานโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ต้องมีข้อความที่แสดง:

• สินทรัพย์สุทธิของกองทุนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งจ่ายบำเหน็จบำนาญ
• มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ (ADPP) แยกตามการค้ำประกัน<1>และเงินบำนาญที่ไม่ค้ำประกัน
• ส่วนเกินหรือขาดดุลทั้งหมด

หรือการรายงานเกี่ยวกับทรัพย์สินสุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ ได้แก่

• หมายเหตุแสดงมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ครบกำหนดชำระ<2>แบ่งออกเป็นเงินบำนาญที่มีการค้ำประกันและไม่ค้ำประกัน
• ลิงก์ไปยังข้อมูลนี้ในรายงานประกอบของนักคณิตศาสตร์ประกันภัย<3>.

<1>เงินบำนาญที่มีการค้ำประกันคือเงินบำนาญที่สิทธิภายใต้เงื่อนไขของแผนบำเหน็จบำนาญไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับความต่อเนื่องของความสัมพันธ์ในการจ้างงานของพนักงาน
<2>ADSP คือมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ตามโครงการบำเหน็จบำนาญที่คาดว่าจะได้รับเนื่องจากพนักงานที่เกษียณอายุและทำงานประจำโดยพิจารณาจากระดับอาวุโส
<3>นักคณิตศาสตร์ประกันภัย - บุคคลที่ตรงตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้สำหรับผู้ที่ดำเนินการประเมินทางคณิตศาสตร์ประกันภัยของกิจกรรมของกองทุนบำเหน็จบำนาญ

ในหลายประเทศ การประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยจะดำเนินการไม่เกินปีละครั้ง ดังนั้น หากนักคณิตศาสตร์ประกันภัยไม่ได้จัดทำการประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ วันที่รายงาน ก็ควรใช้การประเมินมูลค่าล่าสุดที่มีอยู่เป็นเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงินโดยระบุวันที่จัดทำ

ในการสร้างมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ครบกำหนด การคำนวณควรยึดตาม:

• จำนวนเงินบำเหน็จบำนาญที่ค้างชำระแก่ลูกจ้างตามเงื่อนไขของแผนบริการที่ให้แก่นายจ้างจนถึงปัจจุบัน
• ระดับเงินเดือนปัจจุบันหรือที่วางแผนไว้

วิธีที่นักคณิตศาสตร์ประกันภัยใช้ในการคำนวณควรเปิดเผยในบัญชีด้วย การรายงานควรอธิบายความสัมพันธ์ระหว่างมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ถึงกำหนดชำระกับสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ ตลอดจนนโยบายการจัดหาเงินทุนของเงินบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

ในการดำเนินการดังกล่าว โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้เป็นระยะๆ จำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากนักคณิตศาสตร์ประกันภัยเพื่อประเมินฐานะการเงิน ทบทวนสมมติฐานทางคณิตศาสตร์ประกันภัย และให้คำแนะนำเกี่ยวกับระดับเงินบำนาญในอนาคต

วัตถุประสงค์ของการรายงานเกี่ยวกับโครงการผลประโยชน์คือเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยากรทางการเงินและกิจกรรมของโครงการเป็นระยะๆ เพื่อประเมินความสัมพันธ์ระหว่างการสะสมทรัพยากรและผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญตลอดงวด

มูลค่าส่วนลดของผลประโยชน์ที่คาดหวังภายใต้แผนบำเหน็จบำนาญสามารถคำนวณและรายงานได้ดังนี้

• ที่ระดับค่าจ้างปัจจุบัน
• ที่ระดับค่าจ้างที่คาดการณ์ไว้จนถึงการเกษียณอายุของผู้เข้าร่วมแผน

เหตุที่การตั้งค่ากำหนดให้กับวิธีการใดวิธีหนึ่งข้างต้นแสดงไว้ในตาราง หนึ่ง.

ตารางที่ 1

มูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับภายใต้โครงการบำเหน็จบำนาญ

ระดับเงินเดือนปัจจุบัน	ระดับเงินเดือนที่คาดการณ์ไว้
ADSPP คือผลรวมของค่า มา ณ บัดนี้ ส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมแต่ละคนในแผน สามารถคำนวณได้มากกว่า อย่างเป็นกลางกว่าที่คาดการณ์ไว้ ระดับค่าจ้าง, เพราะมันมีน้อย สมมติฐาน	สำหรับแผนการใช้หลักการ เงินเดือนสุดท้าย จำนวน เงินบำนาญจะถูกกำหนดโดยสัมพันธ์กับ เงินเดือนตอนเลิกจ้าง เกษียณอายุหรือบางช่วง ก่อนเลิกจ้าง; ดังนั้นมิติ ค่าจ้างระดับผลงาน และอัตราส่วนลดควร ทำนายไว้
การเพิ่มขึ้นของเงินบำนาญที่เกี่ยวข้อง ด้วยค่าแรงที่เพิ่มขึ้น กลายเป็นภาระผูกพัน แผนบำเหน็จบำนาญในขณะนี้ การขึ้นเงินเดือน	ต้องเตรียมข้อมูลทางการเงิน ตามหลักความต่อเนื่อง กิจกรรมโดยไม่คำนึงถึง สมมติฐานและการคำนวณ
จำนวนส่วนลดตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย มูลค่าของเงินบำนาญที่ครบกำหนด ขึ้นอยู่กับระดับปัจจุบัน ค่าจ้างส่วนใหญ่ สัมพันธ์กับปริมาณมากขึ้น จ่ายในกรณี การยกเลิกหรือการชำระบัญชีของแผน	การยกเว้นมิติที่คาดการณ์ไว้ ค่าจ้างเมื่อส่วนใหญ่ เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญเป็นพื้นฐาน สู่ค่านิยมเหล่านี้สามารถนำไปสู่ ในการรายงานส่วนเกิน เงินทุนในขณะที่ มันไม่ได้เกิดขึ้นจริงหรือ การรายงานจะแสดงเพียงพอ ระดับของเงินทุนเมื่อแผน ขาดจริง เงินทุน
เปิดเผยในการรายงาน ภายใต้แผนบำเหน็จบำนาญถึง แสดงความมุ่งมั่นที่จะ ได้รับเงินบำนาญ ณ ณ วันที่รายงาน	เปิดเผยเพื่อสะท้อน ฐานความรับผิดที่อาจเกิดขึ้น หลักความต่อเนื่องทางธุรกิจ ซึ่งมักจะเป็นพื้นฐาน เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ

บัญชีกองทุนบำเหน็จบำนาญ นอกเหนือไปจากการเปิดเผยมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ครบกำหนดชำระแล้ว ยังให้คำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับบริบทที่ควรใช้มูลค่านี้

คำอธิบายดังกล่าวอาจอยู่ในรูปแบบของข้อมูล:

• เกี่ยวกับความเพียงพอของเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญในอนาคตตามแผน;
• เกี่ยวกับนโยบายการจัดหาเงินกองทุนบำเหน็จบำนาญตามการคาดการณ์ค่าจ้าง

ข้อมูลนี้รวมอยู่ในส่วนข้อมูลทางการเงินหรือในบัญชีของนักคณิตศาสตร์ประกันภัย

ข้อมูลเกี่ยวกับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้นำเสนอในรูปแบบหนึ่งในสามรูปแบบที่สะท้อนถึงวิธีการต่างๆ ในการเปิดเผยและการนำเสนอข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่จัดทำขึ้นในทางปฏิบัติ ลักษณะของรูปแบบแสดงในตาราง 2.

ตารางที่ 2

ตัวเลือก การเปรียบเทียบ	รูปแบบการรายงานแผนบำเหน็จบำนาญ ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้
แต่	บี	ที่
เนื้อหา การรายงาน	บท, กำลังแสดง สินทรัพย์สุทธิ เงินบำนาญ แผน ADSPP; สุดท้าย กำไรทางคณิตศาสตร์ประกันภัย หรือขาดทุน; ข้อมูลเกี่ยวกับ การเปลี่ยนแปลง ADSPP	สินทรัพย์สุทธิ แผนบำเหน็จบำนาญ และการเปลี่ยนแปลง ในพวกเขา ADSPP เปิดเผย ในบันทึกย่อ ไปรายงานตัว	รวมข้อมูล ในสินทรัพย์สุทธิ แผนบำเหน็จบำนาญ และการเปลี่ยนแปลงในนั้น ร่วมกับ ADSPP บรรจุ ในคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหาก การรายงาน
เพิ่มเติม ข้อมูล	อาจรวมถึง แบบฟอร์มแยกต่างหาก การรายงาน นักคณิตศาสตร์ประกันภัย ยืนยัน ADSPP	อาจรวมถึง แบบฟอร์มแยกต่างหาก การรายงาน นักคณิตศาสตร์ประกันภัย ยืนยัน ADSPP
ข้อมูล, ทั่วไปสำหรับทุกคน รูปแบบ	การรายงานอาจมาพร้อมกับการรายงานโดยผู้ไว้วางใจ เจ้าของสร้างขึ้นบนหลักการรายงาน การจัดการการรายงานการลงทุน
เหตุผล แอปพลิเคชั่น รูปแบบ	การแสดงออกเชิงปริมาณ เงินบำนาญที่ครบกำหนดและอื่น ๆ ข้อมูลที่ให้ไว้บน พื้นฐานของวิธีการดังกล่าวช่วย ผู้ใช้ในการประเมินปัจจุบัน สถานะของแผนบำเหน็จบำนาญและ ความน่าจะเป็นของการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ตามเขา	ADSPP ไม่ควร เปิด ในเน็ต ทรัพย์สินบำเหน็จบำนาญ แผน (ตามรูปแบบ ก) หรือแม้แต่เพียงแค่ เปิดออก ในบันทึกย่อ (เช่น ในรูปแบบ B) เพราะ เธอจะเป็นอย่างไร เปรียบเทียบ โดยตรง ด้วยสินทรัพย์แผน และการเปรียบเทียบดังกล่าว อาจจะ ผิดกฎหมาย
การรายงานทางการเงินควรเป็น พึ่งตัวเองไม่ผอม สำหรับรายงานประกอบ	นักคณิตศาสตร์ประกันภัยเลย ไม่จำเป็น เปรียบเทียบ ADSPP ด้วยมูลค่าตลาด ลงทุนแทน พวกเขาสามารถ ประเมิน ลดราคา ต้นทุนการไหล เงิน, ที่คาดหวัง จากการลงทุน
ข้อบกพร่อง รูปแบบ	สร้างได้ ความประทับใจ ความพร้อมใช้งาน ภาระผูกพัน ในขณะที่ ADSPP ไม่มีทั้งหมด ลักษณะเฉพาะ ภาระผูกพัน

ให้เราพิจารณาการใช้ข้อมูลที่ได้รับจากกองทุนบำเหน็จบำนาญเพื่อจัดทำงบบัญชี (การเงิน) ขององค์กรที่มีแผนบำเหน็จบำนาญผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ (ดูตารางที่ 3, 4)

ตารางที่ 3

ตัวชี้วัดผลการดำเนินงานที่สำคัญของกองทุนบำเหน็จบำนาญประจำปีที่รายงาน

ดัชนี	เปอร์เซ็นต์	ผลรวม ล้าน ถู.
มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์กองทุนบำเหน็จบำนาญตอนต้น ปี (ข้อมูลจริงเกี่ยวกับยอดคงเหลือของแผน)		1500
มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินกองทุนบำเหน็จบำนาญ ต้นปี (ข้อมูลงบดุลจริง)		1500
ความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ไม่รู้จักเมื่อต้นปี (1500 - 1500)		0
เงินสมทบที่จ่ายจริงระหว่างปี เข้ากองทุนบำเหน็จบำนาญ		100
เงินบำนาญที่จ่ายจริงระหว่างปี		150
ค่าบริการปัจจุบัน<*>(ส่วนลดเพิ่มขึ้น มูลค่าหนี้สิน) (ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)		110
อัตราดอกเบี้ย(อัตราส่วนลด) (ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)	8
ผลตอบแทนจากการลงทุน (ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)	11

<*>ต้นทุนบริการปัจจุบันคือการเพิ่มขึ้นในมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามผลประโยชน์อันเป็นผลจากการให้บริการโดยพนักงานในงวดปัจจุบัน (IFRS 19)

ตารางที่ 4

การคำนวณมูลค่าทรัพย์สินและหนี้สินของกองทุนบำเหน็จบำนาญ ณ สิ้นปี

(ล้านรูเบิล)

ตัวชี้วัด	ความมุ่งมั่น	ทรัพย์สิน
สำหรับต้นปี	1500	1500
ค่าบริการปัจจุบัน	110
ต้นทุนดอกเบี้ย (1500 x 8%)<*>	120
ผลตอบแทนจากการลงทุน (จำนวนสินทรัพย์ x เปอร์เซ็นต์ ผลตอบแทนจากการลงทุน = 1500 x 11%)	165
เงินบำนาญ	(150)	(150)
เงินสมทบจ่ายจริง		100
มูลค่ารวมโดยประมาณของหนี้สินและสินทรัพย์ (สมมติว่าข้อสมมติของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยทั้งหมดถูกต้อง)	1580	1615
มูลค่ายุติธรรมของหนี้สินและสินทรัพย์โครงการ ปลายปี (ตามจริง)	1775	1620
ความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัย: ขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัย (พ.ศ. 2318 - 1580) กำไรทางคณิตศาสตร์ประกันภัย (1620 - 1615)	195	5
ผลต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสุทธิ RUB 190 ล้าน (5 - 195) - ขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสุทธิ

<*>ต้นทุนดอกเบี้ยคือการเพิ่มขึ้นในมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์ระหว่างงวดที่เกิดขึ้นเนื่องจากการจ่ายผลประโยชน์ล่วงหน้าหนึ่งงวด (IFRS 19)

กำไรและขาดทุนตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยอาจเกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินของแผนบำเหน็จบำนาญ: ความไม่ถูกต้องในการคำนวณการลาออกของพนักงาน การตายหลังเกษียณ อัตราคิดลด อัตราการลงทุนของผลตอบแทน ฯลฯ

ดังนั้นความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยจึงเกิดขึ้นทุกสิ้นปี อย่างไรก็ตาม เนื่องจากความไม่แน่นอนจำนวนมาก ผลประโยชน์ของพนักงาน IAS 19 จึงต้องรับรู้กำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยให้รับรู้เฉพาะในขอบเขตที่อยู่นอก "ทางเดิน" ซึ่งคำนวณตามกฎที่กำหนดไว้

จำนวนกำไร (ขาดทุน) ทางคณิตศาสตร์ประกันภัยจะคิดจากกำไร (ขาดทุน) ของรอบระยะเวลารายงานตลอดอายุการใช้งานเฉลี่ยที่เหลืออยู่ของพนักงานในองค์กร การรับรู้กำไร (ขาดทุน) ทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่คำนวณ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานจะดำเนินการในงวดถัดไป

มาคำนวณ "ทางเดิน" เพื่อกำหนดจำนวนกำไร (ขาดทุน) ทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ควรรับรู้ในรอบระยะเวลาหลังรอบระยะเวลาการรายงาน โดยอิงตามข้อมูลในตาราง 3, 4. การคำนวณจะแสดงในตาราง 5.

ตารางที่ 5

ดัชนี	ค่าของตัวบ่งชี้ mln ถู
10% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ (1775x10:100)<*>	178
10% ของมูลค่ายุติธรรมของหนี้สิน แผน (1620x10:100)	162
ขอบเขตที่ยอมรับของ "ทางเดิน" นั้นใหญ่ที่สุด จากปริมาณ	178
ความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ไม่ทราบต้นปี	0
กำไรทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสำหรับงวด	5
ขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสำหรับงวด	195
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ สิ้นปี (0 + 5 - 195)	(190)
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยในช่วงต้นปีถัดไป ของปี	(190)
ชายแดนของ "ทางเดิน"	178
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่จะรับรู้ (190 - 178)	(12)

<*>เปอร์เซ็นต์ 10 สำหรับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการและมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินระบุไว้ในย่อหน้าที่ 92 ของ IAS 19 ผลประโยชน์พนักงาน

ในการบัญชีขององค์กรที่เข้าร่วมแผนบำเหน็จบำนาญ จะรับรู้เฉพาะจำนวนขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่เกิน "ทางเดิน" เท่านั้น

มูลค่าทรัพย์สินและหนี้สินของกองทุนบำเหน็จบำนาญจะประเมิน ณ ทุกวันที่รายงาน ตามกฎแล้ว หน่วยงานที่เข้าร่วมแผนบำเหน็จบำนาญจะรับรู้หนี้สินสุทธิของกองทุนบำเหน็จบำนาญในงบดุล สินทรัพย์สุทธิรับรู้ได้ในบางกรณี

เงินลงทุนในแผนบำเหน็จบำนาญแสดงมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม (ราคาตลาด) เพราะ กองทุนบำเหน็จบำนาญมีสิทธิลงทุนในหลักทรัพย์เท่านั้น ดังนั้น ในกรณีของการลงทุนในหลักทรัพย์ที่เสนอซื้อในตลาดหลักทรัพย์ มูลค่ายุติธรรมจะถือเป็นมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์เหล่านี้ ณ วันที่รายงาน หากกองทุนของกองทุนบำเหน็จบำนาญนำไปลงทุนในเงินลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่ายุติธรรมใน งบการเงินเหตุใดจึงไม่สามารถวัดมูลค่าเงินลงทุนด้วยมูลค่ายุติธรรมได้ การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วย:

• การรายงานเกี่ยวกับสินทรัพย์สุทธิของกองทุนบำเหน็จบำนาญ:

สินทรัพย์ ณ สิ้นงวดตามการจัดประเภท

วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน

รายละเอียดการลงทุนแต่ละรายการที่เกิน 5% ของสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ หรือ 5% ของมูลค่ารวมของหลักทรัพย์ประเภทหรือประเภทใดก็ได้

รายละเอียดการลงทุนของนายจ้างแต่ละราย

ภาระผูกพันใด ๆ นอกเหนือจาก ADSPP;

• การรายงานการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ:

เงินสมทบจากนายจ้าง;

เงินสมทบของพนักงาน

รายได้จากการลงทุน (ดอกเบี้ย, เงินปันผล);

รายได้อื่น

เงินบำนาญที่จ่ายหรือชำระตามหมวดหมู่

ค่าใช้จ่ายในการบริหาร

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ภาษีเงินได้

กำไรขาดทุนจากการขายเงินลงทุนและการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินลงทุน

การถ่ายโอนจากแผนหนึ่งไปอีกแผนหนึ่ง

• คำอธิบายแผน:

ชื่อนายจ้างและกลุ่มคนงานที่ครอบคลุมตามแผน

จำนวนผู้เข้าร่วมที่ได้รับเงินบำนาญ

ประเภทของแผน (กำหนดผลประโยชน์หรือเงินสมทบ);

หมายเหตุอธิบายว่าสมาชิกมีส่วนร่วมในแผนหรือไม่

คำอธิบายของเงินบำนาญเนื่องจากผู้เข้าร่วม

คำอธิบายของแต่ละเงื่อนไขสำหรับการยกเลิกแผน

ที.ไอ.คาฟาโนวา

บำเหน็จบำนาญนอกภาครัฐ

กองทุน "Transneft"

https://pandia.ru/text/78/524/images/image003_50.jpg" width="580" height="324 src=">

IAS 26 แผนผลประโยชน์เพื่อการเกษียณอายุ

(แผนบำเหน็จบำนาญ)"

www . *****/เทคโนโลยี/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011 จี.

การฝึกอบรม ประโยชน์ บน IFRS

(ดาวน์โหลดแล้วล้านเล่ม)

นี่คือการสอน IFRS นี่คือเวอร์ชันล่าสุดของหนังสือเรียนในตำนานในภาษารัสเซียและอังกฤษ ซึ่งจัดทำขึ้นภายใต้กรอบของโครงการ TACIS สามโครงการ ซึ่งดำเนินการโดยกลุ่มที่นำโดย "Audit" โดยได้รับการสนับสนุนทางการเงินจากสหภาพยุโรป (gg.) คู่มือเหล่านี้ยังถูกโพสต์บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลัง สหพันธรัฐรัสเซีย.

บทช่วยสอนเหล่านี้ครอบคลุมแนวคิดการบัญชีที่หลากหลายตาม IFRS ชุดนี้จัดทำขึ้นเพื่อเป็นแนวทางปฏิบัติสำหรับนักบัญชีมืออาชีพที่ต้องการได้รับความรู้ ข้อมูล และทักษะเพิ่มเติมด้วยตนเอง

แต่ละคอลเล็กชันเป็นหลักสูตรระยะสั้นอิสระ ออกแบบมาสำหรับบทเรียนไม่เกินสามชั่วโมง แม้ว่าบทช่วยสอนเหล่านี้จะเป็นส่วนหนึ่งของชุดเนื้อหา แต่บทเรียนแต่ละบทเป็นแบบสแตนด์อโลน โดยไม่ขึ้นกับเนื้อหาอื่นๆ คู่มือการศึกษาแต่ละเล่มประกอบด้วยข้อมูล ตัวอย่าง คำถามและคำตอบแบบทดสอบตนเอง ผู้ใช้ต้องมีความรู้พื้นฐานด้านบัญชี หากบทช่วยสอนต้องการความรู้เพิ่มเติม จะมีการระบุไว้ที่ตอนต้นของหัวข้อ

เราวางแผนที่จะจัดทำคู่มือสามฉบับแรกให้เสร็จสิ้นและเปิดให้ใช้งานฟรี กรุณาบอกเพื่อนและเพื่อนร่วมงานของคุณเกี่ยวกับเรื่องนี้สำหรับสามฉบับแรกและข้อความที่อัปเดต เนื้อหาในแต่ละคอลเล็กชันมีลิขสิทธิ์โดยสหภาพยุโรปซึ่งมีนโยบายอนุญาตให้ใช้เนื้อหาโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายสำหรับวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ เราเป็นเจ้าของลิขสิทธิ์และรับผิดชอบในการเผยแพร่ในภายหลังและเวอร์ชันที่แก้ไข นโยบายลิขสิทธิ์ของเราเหมือนกับนโยบายของสหภาพยุโรป

เราอยากจะขอบคุณเป็นพิเศษ อลิซาเบธ อัปลักษณ์สิน(สหภาพยุโรป) ภัณฑารักษ์ของโครงการ TACIS ข้างต้น , ริชาร์ด เจ. เกร็กสัน(หุ้นส่วน บริษัท PricewaterhouseCoopers) ผู้อำนวยการโครงการ และ ถึงเพื่อนของเราทุกคนจากนายธนาคาร. รุ, สำหรับการโพสต์บทช่วยสอนเหล่านี้

พันธมิตรโครงการ TACIS: Roseexpertiza(รัสเซีย), ACCA(บริเตนใหญ่), ที่ปรึกษาการเกษตร(อิตาลี), FBK(รัสเซีย) และ ยุโรป ออมทรัพย์ ธนาคาร กลุ่ม(บรัสเซลส์).

เราขอแสดงความขอบคุณอย่างจริงใจสำหรับความช่วยเหลือ สมิธ(บรรณาธิการฉบับที่สาม) และ อัลลัน กัมบอร์ก -ผู้จัดการโครงการและ Ekaterina Nekrasova, ผู้อำนวยการ PricewaterhouseCoopers ผู้นำการจัดทำเวอร์ชั่นรัสเซีย (gg.) . ความคิดของสิ่งพิมพ์เป็นของ Phillipsผู้จัดการของสองโครงการแรกที่เขียนบทช่วยสอนและแก้ไขสองเวอร์ชันแรก เราภูมิใจในการมีส่วนร่วมของเราในการดำเนินการตามแนวคิดนี้

โรบิน จอยซ์

ศาสตราจารย์ภาควิชา "การเงินและการเงินระหว่างประเทศสัมพันธ์"

มหาวิทยาลัยการเงินภายใต้รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

ศาสตราจารย์กิตติมศักดิ์ของ Siberian Academy of Finance and Banking

รัสเซีย, มอสโก, 2011 (เวอร์ชั่นปรับปรุง)

1. โครงการบำเหน็จบำนาญข้าราชการ (แผนบำเหน็จบำนาญ) - บทนำ 3

2. คำจำกัดความ 4

3. โปรแกรม (แผน) พร้อมผลงานที่กำหนดไว้ 5

4. โปรแกรม (แผน) ที่มีประโยชน์ที่กำหนดไว้ 6

5. โปรแกรมทั้งหมด (แผน) 8

6. การเปิดเผยข้อมูล 9

7. คำถามเพื่อการควบคุมตนเอง (หลายตัวเลือก) 13

8. ตอบคำถาม 14

1. โครงการบำเหน็จบำนาญข้าราชการ (แผนบำเหน็จบำนาญ) - บทนำ

ทบทวน

งาน

จุดประสงค์ของบทช่วยสอนนี้คือเพื่อช่วยให้ผู้เชี่ยวชาญเข้าใจข้อกำหนดของแผนสวัสดิการบำเหน็จบำนาญ IAS 26 (แผนบำเหน็จบำนาญ)

IAS 26 มีขอบเขตน้อย เนื่องจากงานส่วนใหญ่ที่เกี่ยวข้องกับแผนผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญดำเนินการโดยนักคณิตศาสตร์ประกันภัยมากกว่านักบัญชี

ขอบเขตการใช้งาน

ควรใช้ IAS 26 กับการรายงานโครงการผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญในหน่วยงานที่มีการจัดทำรายงานดังกล่าว

โครงการสวัสดิการบำเหน็จบำนาญอาจเรียกได้หลายชื่อ เช่น "โครงการบำเหน็จบำนาญ" หรือ "โครงการบำเหน็จบำนาญ" IAS 26 ปฏิบัติต่อแผนผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญเป็นนิติบุคคลที่รายงานแยกต่างหากซึ่งไม่ขึ้นกับกิจการที่ผู้เข้าร่วมในแผนทำงาน

สำหรับโครงการผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญ บทบัญญัติของ IFRS อื่น ๆ ทั้งหมดจะมีผลบังคับใช้ ยกเว้นในขอบเขตที่บทบัญญัติของ IAS 26 มีความสำคัญกว่า

IAS 26 ควบคุมการรายงานของโปรแกรม โดยพิจารณาผู้เข้าร่วมทั้งหมดเป็นกลุ่ม บทบัญญัตินี้ใช้ไม่ได้กับรายงานสำหรับผู้เข้าร่วมโครงการรายบุคคล ซึ่งสะท้อนถึงสิทธิ์ในผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญ

IAS 19 ผลประโยชน์พนักงานกำหนดวิธีการคำนวณมูลค่าผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญสำหรับงบการเงินของนายจ้าง IAS 26 เสริม IAS 19

โครงการผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญสามารถดำเนินการได้ในสองเวอร์ชัน - โดยกำหนดจำนวนเงินสมทบหรือกำหนดจำนวนเงินที่จ่ายบำนาญ บางโปรแกรมมีลักษณะของทั้งสองอย่าง สำหรับวัตถุประสงค์ของ IAS 26 แผน "ไฮบริด" ดังกล่าวจะถือเป็นแผนผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

โปรแกรมพิเศษสำหรับการเกษียณอายุก่อนกำหนดหรือการลดขนาด (เงินชดเชย);

โครงการด้านสุขภาพหรือสวัสดิการ

โปรแกรมที่จัดให้มีการจ่ายโบนัส (โบนัส)

ข้อกำหนดของ IAS 26 ใช้ไม่ได้กับเงินบำนาญของรัฐบาลเช่นกัน

2. คำจำกัดความ

โครงการสวัสดิการหลังเกษียณคือสัญญาที่บริษัทให้ผลประโยชน์หลังออกจากงานแก่พนักงานของบริษัท (ในรูปของรายได้ต่อปีหรือเงินก้อน) โดยสามารถกำหนด (หรือประมาณการ) การจ่ายเงินหรือเงินสมทบจากนายจ้างล่วงหน้าก่อนพนักงานเกษียณอายุได้ เงื่อนไขที่กำหนดโดยสัญญาหรือจากการปฏิบัติที่พัฒนาขึ้นในบริษัท

โปรแกรม (แผน) ที่มีส่วนร่วมที่กำหนดไว้- เหล่านี้เป็นโครงการบำเหน็จบำนาญ (แผน) ซึ่งการจ่ายเงินบำนาญจะพิจารณาจากขนาดของเงินสมทบของ บริษัท ที่มีต่อกองทุนและรายได้จากการลงทุนที่เกี่ยวข้อง

โปรแกรม (แผน) พร้อมสิทธิประโยชน์ที่กำหนดไว้ -เหล่านี้เป็นแผนบำเหน็จบำนาญ (แผน) ซึ่งกำหนดจำนวนเงินบำนาญตามสูตรซึ่งพารามิเตอร์ปกติคือค่าจ้างของพนักงานและ / หรือระยะเวลาในการให้บริการใน บริษัท

การเงินคือการโอนทรัพย์สินให้นายจ้างอิสระ นิติบุคคล(กองทุน) เพื่อชำระหนี้บำเหน็จบำนาญในอนาคต

สมาชิก -เหล่านี้เป็นบุคคลที่มีสิทธิ์ได้รับผลประโยชน์บำนาญภายใต้โครงการนี้

สินทรัพย์สุทธิที่สามารถใช้ประโยชน์ได้ -เป็นสินทรัพย์ของโครงการหักหนี้สิน ไม่รวมมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้คือมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับจากโครงการบำเหน็จบำนาญแก่พนักงานปัจจุบันและอดีตพนักงานสำหรับบริการที่จัดหาให้แล้ว

ผลตอบแทนที่มั่นคงเป็นค่าตอบแทน สิทธิที่มิได้ขึ้นอยู่กับความต่อเนื่องในการทำงานในบริษัท

ตัวอย่าง– ผลประโยชน์บำนาญที่ปลอดภัยและไม่มีหลักประกัน

1. คุณทำงานให้กับบริษัทของคุณมา 5 ปี และจะทำงานต่อไปอีก 10 ปีก่อนที่คุณจะเกษียณ แม้ว่าคุณจะลาออกวันนี้ คุณจะได้รับเงินบำนาญตามประสบการณ์การทำงาน 5 ปีในบริษัทนี้

เงินบำนาญที่เกี่ยวข้องกับการทำงาน 5 ปีใน บริษัท เป็นค่าตอบแทนที่ปลอดภัย เงินบำนาญที่เกี่ยวข้องกับ 10 ปีที่เหลือนั้นไม่มีหลักประกัน เนื่องจากจะจ่ายได้ก็ต่อเมื่อคุณทำงานให้กับบริษัทต่อไปจนกว่าคุณจะเกษียณอายุ

2. แผนบำเหน็จบำนาญของคุณจ่ายเฉพาะเงินบำนาญให้กับพนักงานที่จะทำงานให้กับบริษัทต่อไปจนกว่าจะเกษียณอายุ เฉพาะผู้ที่เป็นผู้รับบำนาญและได้รับเงินบำนาญแล้วเท่านั้นจึงจะมีสิทธิ์ได้รับเงินบำนาญที่มีหลักประกัน เงินบำนาญในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับพนักงานปัจจุบันไม่ได้รับการประกัน เนื่องจากเป็นการจัดเตรียมสำหรับการทำงานในบริษัทนี้ต่อไป

โครงการบำเหน็จบำนาญ (แผน) บางโครงการได้รับทุนจากแหล่งอื่นที่ไม่ใช่นายจ้าง IAS 26 ยังควบคุมการบัญชีสำหรับโปรแกรมดังกล่าว

สหภาพแรงงานบางแห่งจ่ายเงินบำนาญให้กับสมาชิกของตน บทบัญญัติของ IAS 26 นำไปใช้กับโปรแกรมดังกล่าว

พื้นฐานสำหรับโครงการบำเหน็จบำนาญส่วนใหญ่เป็นข้อตกลงที่เป็นทางการ บางโปรแกรม (แผน) ไม่ต้องการการทำให้เป็นทางการ แต่สร้างภาระผูกพันที่เกิดจากการปฏิบัติที่กำหนดไว้ของนายจ้าง

ตัวอย่าง- โปรแกรมที่ไม่เป็นทางการ

นายจ้างของคุณจ่ายผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญตามเงินเดือนและอายุงานกับบริษัท แม้ว่าข้อตกลงจะไม่เป็นทางการ แต่พนักงานคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญดังกล่าวหลังเกษียณ นายจ้างรับเอาภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องเนื่องจากการไม่จ่ายเงินบำนาญจะสร้างปัญหาให้กับทั้งพนักงานปัจจุบันและผู้ที่ทำงานให้กับ บริษัท ในอดีต

ภายใต้เงื่อนไขของบางโครงการ นายจ้างอาจจำกัดภาระผูกพันของตนให้อยู่ในขอบเขตของโปรแกรม ในขณะที่โดยทั่วไปแล้ว ไม่ใช่เรื่องง่ายที่นายจ้างจะยกเลิกโปรแกรมทั้งหมดหากตั้งใจที่จะรักษาพนักงานไว้ สำหรับโปรแกรมที่ไม่มีรูปแบบ ขั้นตอนทางบัญชีเดียวกันกับโปรแกรมที่ออกอย่างเป็นทางการ

โครงการบำเหน็จบำนาญบางส่วน (แผน) จัดให้มีการโอนเงินเข้ากองทุนพิเศษ ซึ่งจะจ่ายผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญ กองทุนเหล่านี้อาจได้รับการจัดการโดยบุคคลที่จัดการทรัพย์สินของกองทุนอย่างอิสระ ในบางประเทศ ฝ่ายดังกล่าวจะเรียกว่าผู้รับมอบอำนาจ (ผู้ดูแลผลประโยชน์) แนวคิดของผู้ดูแลผลประโยชน์ใช้ใน IAS (IAS) 26 เพื่ออ้างถึงฝ่ายดังกล่าวโดยไม่คำนึงถึงว่ามีการจัดตั้งกองทุนทรัสต์ (ทรัสต์) ขึ้นหรือไม่

ตัวอย่าง– แยกกองทุนที่มีการจัดการอย่างอิสระ

บริษัทของคุณได้จัดตั้งกองทุนบำเหน็จบำนาญหลายกองทุนสำหรับผู้บริหารระดับต่างๆ กองทุนเหล่านี้บริหารจัดการโดยธนาคารพาณิชย์ เฉพาะกองทุนบำเหน็จบำนาญเท่านั้นที่กระจุกตัวอยู่ในกองทุน

3. โปรแกรม (แผน) ที่มีส่วนร่วมที่กำหนดไว้

การรายงานสำหรับโปรแกรมการบริจาคที่กำหนดไว้ควรสะท้อนถึง:

จำนวนสินทรัพย์สุทธิที่ตั้งใจจะจ่ายผลประโยชน์

คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุน

ตัวอย่าง- โปรแกรมการบริจาคที่กำหนดไว้

กองทุนบำเหน็จบำนาญของคุณดำเนินการตามแผนการเงินสมทบที่กำหนดไว้ บริษัทของคุณมีส่วนสนับสนุน 10% ของเงินเดือนของคุณเข้ากองทุน และคุณบริจาค 5% ของเงินเดือนของคุณ (นี่คือโปรแกรมการบริจาคที่กำหนดไว้) จำนวนเงินเหล่านี้จ่ายในนามของคุณและสร้างเงินบำนาญที่คุณจะได้รับหลังจากสิ้นสุดการจ้างงาน

บริษัทไม่มีภาระผูกพันอื่นใด โดยไม่คำนึงถึงผลตอบแทนจากการลงทุน บริษัทไม่จ่ายเงินเพิ่ม

ภาระผูกพันของนายจ้างตามกฎจะสำเร็จโดยการโอนเงินเข้ากองทุน ไม่จำเป็นต้องมีคำแนะนำทางคณิตศาสตร์ประกันภัย ยกเว้นเพื่อประเมินผลประโยชน์บำนาญในแง่ของเงินสมทบวันนี้ การเปลี่ยนแปลงเงินสมทบในอนาคต และผลตอบแทนจากการลงทุน

กิจกรรมของโปรแกรมเป็นที่สนใจเป็นพิเศษสำหรับผู้เข้าร่วม เนื่องจากจะส่งผลโดยตรงต่อระดับเงินบำนาญในอนาคต

ผู้เข้าร่วมต้องการทราบว่ากองทุนได้รับเงินบริจาคหรือไม่ และมีการควบคุมเพียงพอในการปกป้องสิทธิของผู้รับผลประโยชน์หรือไม่

ในทางกลับกัน นายจ้างมีความสนใจในกิจกรรมที่มีประสิทธิภาพและรอบคอบภายในกรอบของโครงการ นายจ้างชอบที่จะมีต้นทุนการจัดการกองทุนต่ำ การจ่ายเงินกองทุนที่แข็งแกร่งจูงใจพนักงานและลดความต้องการสำหรับเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญที่สูงขึ้น

ตัวอย่าง- ดอกเบี้ยของนายจ้าง

บริษัทจ่าย 10% ของต้นทุนเงินเดือนให้กับกองทุนของตัวเอง โดยที่ค่าใช้จ่ายในการบริหารจัดการจะเพิ่มอีก 4% ของเงินเดือน กิจกรรมของกองทุนมีประสิทธิภาพต่ำส่งผลให้จำนวนเงินบำนาญลดลงอย่างมาก จากการสำรวจของพนักงานพบว่า สำหรับคนงาน ระดับของเงินบำนาญนั้นไม่มีประโยชน์ บริษัทบริจาคเงินตามจำนวนที่ตกลงกันไว้กับกองทุน และแทบไม่มีการจ่ายเงินบำนาญเลย

วัตถุประสงค์ของการรายงานภายใต้โครงการเงินสมทบที่กำหนดไว้คือการให้ข้อมูลเป็นระยะเกี่ยวกับผลการดำเนินงานของการลงทุนที่เกี่ยวข้อง การรายงานดังกล่าวควรรวมถึง:

(i) คำอธิบายของกิจกรรมหลักระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานและผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับโปรแกรมและเงื่อนไขสำหรับการเข้าร่วมในโปรแกรม

(ii) การรายงานเกี่ยวกับการดำเนินงานและข้อมูลเกี่ยวกับผลการดำเนินงานของการลงทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงาน ตลอดจนฐานะการเงินของโครงการเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

(iii) คำอธิบายทิศทางหลักของนโยบายการลงทุน

4. โปรแกรม (แผน) พร้อมสิทธิประโยชน์ที่กำหนดไว้

โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้มีความซับซ้อนมากกว่าโครงการสมทบทุนที่กำหนดไว้ ตามเงื่อนไขของโปรแกรมดังกล่าว ผู้เข้าร่วมจะได้รับเงินบำนาญจำนวนหนึ่งโดยพิจารณาจากระยะเวลาในการให้บริการในบริษัทและเงินเดือนที่ได้รับ (สำหรับปีที่แล้วหรือโดยเฉลี่ยในช่วง 3 ปีที่ผ่านมา)

ตัวอย่าง-โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

บริษัทของคุณเสนอเงินบำนาญตามเงินเดือนปีที่แล้วที่บริษัท ในแต่ละปีของการจ้างงานกับบริษัทนั้น คุณจะได้รับเงินบำนาญเพิ่มเติม 1/60 ของเงินเดือนสุดท้ายของคุณ

เงินเดือนล่าสุดของคุณคือ 12,000 ดอลลาร์ คุณทำงานให้กับบริษัทมา 40 ปีแล้ว

จำนวนเงินที่จ่ายบำเหน็จบำนาญประจำปีจะเท่ากับ $8/60 * $12,000)

บริษัทสัญญาบำนาญในอนาคต จำนวนเงินสมทบที่ต้องการเข้ากองทุนจะพิจารณาจากการคำนวณที่ซับซ้อนมากซึ่งเกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญ (นักคณิตศาสตร์ประกันภัย) ซึ่งให้คำแนะนำเกี่ยวกับจำนวนเงินสมทบ

ในการคำนวณภาระผูกพันสำหรับผู้รับบำนาญในอนาคต จำเป็นต้องพิจารณา:

ระยะเวลาของการบริการระหว่างที่สมาชิกแต่ละคนในทีมจะทำงานในบริษัท

วัยเกษียณ;

จำนวนเงินเดือนสุดท้าย

อายุขัยของผู้รับบำนาญหลังเกษียณอายุ (อัตราการรอดชีวิต)

หากคู่สมรสจะได้รับเงินบำนาญหลังการเสียชีวิตของผู้รับบำนาญ ต้องทำการคำนวณเพิ่มเติม

ในการคำนวณจำนวนเงินสมทบ จำเป็นต้องกำหนดสมมติฐานเกี่ยวกับผลตอบแทนจากการลงทุนของกองทุนบำเหน็จบำนาญ

บนพื้นฐานของการประมาณการเหล่านี้ นักคณิตศาสตร์ประกันภัยจะคำนวณว่าเงินสมทบเข้ากองทุนจะเพียงพอที่จะจ่ายบำเหน็จบำนาญตามสัญญาหรือไม่ หรือควรเพิ่มเงินสมทบหากกองทุนขาดตลาดหรือไม่ (และอาจลดลงหากกองทุนมีส่วนเกิน) ตัวอย่างของสมมติฐานดังกล่าวมีให้ที่ส่วนท้ายของคู่มือนี้ (ดู แยกจากบัญชี - หมายเหตุ 2)

การรายงานภายใต้โครงการสวัสดิการที่กำหนดจะต้องรวมถึง:

(1) รายงานแสดง:

(i) สินทรัพย์สุทธิที่สามารถจ่ายผลประโยชน์;

(ii) มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้ แบ่งออกเป็นผลประโยชน์ที่ไม่มีเงื่อนไขและที่อาจเกิดขึ้นได้

(iii) โปรแกรมขาดดุลหรือส่วนเกิน; หรือ

(2) ข้อความแสดงทรัพย์สินสุทธิที่สามารถจ่ายบำเหน็จบำนาญ ได้แก่

(i) หมายเหตุที่เปิดเผยมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้ แบ่งออกเป็นผลประโยชน์ที่ไม่มีเงื่อนไขและโดยบังเอิญ หรือ

หากไม่มีการประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ วันที่รายงาน ควรใช้การประเมินมูลค่าล่าสุดที่มีอยู่เป็นเกณฑ์ และควรเปิดเผยวันที่ของการประเมินมูลค่าดังกล่าว

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้ควรกำหนดโดยอ้างอิงจากมูลค่าของบริการที่บริษัทได้รับ ณ วันที่รายงานตาม

ระดับเงินเดือนปัจจุบัน หรือ

ประมาณการเงินเดือนพร้อมเปิดเผยวิธีการประเมินมูลค่าที่ใช้

นอกจากนี้ คุณควรเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในสมมติฐานทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่มีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย

ตัวอย่าง-การเปลี่ยนแปลงสมมติฐานทางคณิตศาสตร์ประกันภัย

นักคณิตศาสตร์ประกันภัยของคุณแจ้งให้คุณทราบว่าการคำนวณเงินบำนาญที่ผ่านมานั้นอิงตามอัตราการลาออกของพนักงานล่าสุด ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาพวกเขาได้รับสูงมากเนื่องจากการปรับโครงสร้างองค์กรขนาดใหญ่ของกลุ่ม ตัวเลขล่าสุดตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่าคนงานจะทำงานเป็นระยะเวลานานขึ้นเพื่อสร้างเงินบำนาญที่มากขึ้น

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงสมมติฐานดังกล่าวอาจมีการเปิดเผย

การรายงานควรอธิบายความสัมพันธ์ระหว่างมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่สัญญาไว้กับจำนวนสินทรัพย์สุทธิที่สามารถจ่ายผลประโยชน์ ตลอดจนนโยบายการจัดหาเงินของบำนาญตามสัญญา

ภายใต้เงื่อนไขของโครงการผลประโยชน์ เงินบำนาญในอนาคตขึ้นอยู่กับ:

สถานะทางการเงินของโปรแกรม

(ix) กำไรขาดทุนจากการจำหน่ายเงินลงทุนหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินลงทุน

(x) การโอนเงินระหว่างโปรแกรม;

ตัวอย่าง-การโอนเงินระหว่างโปรแกรม

ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน พนักงาน 110 คนออกจากบริษัท ผลประโยชน์การเกษียณอายุของพวกเขาจำนวน 20 ล้านดอลลาร์ถูกโอนไปยังกองทุนนายจ้างใหม่ นอกจากนี้ พนักงานใหม่ 300 คนได้กลายเป็นสมาชิกของแผนบำเหน็จบำนาญ ซึ่งบริจาคเงิน 55 ล้านดอลลาร์จากผลประโยชน์หลังเกษียณให้กับกองทุนของคุณ

(3) รายละเอียดของนโยบายการจัดหาเงินทุน

(4) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้ (แบ่งออกเป็นผลประโยชน์ที่ไม่มีเงื่อนไขและผลประโยชน์ที่อาจเกิดขึ้น) พิจารณาจากจำนวนผลประโยชน์ที่สัญญาไว้ภายใต้เงื่อนไขของโครงการ ระยะเวลาการให้บริการจนถึงปัจจุบัน และปัจจุบันหรือที่คาดการณ์ไว้ ค่าจ้างระดับ; ข้อมูลดังกล่าวอาจรวมอยู่ในรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ส่งมาด้วย ซึ่งควรอ่านร่วมกับข้อมูลทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

(5) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ รายละเอียดของข้อสมมติทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่มีนัยสำคัญ และวิธีการคำนวณมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ที่สัญญาไว้

การรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญที่อธิบายแผนดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของข้อมูลทางการเงินหรือแยกเป็นงบอาจรวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

(i) ชื่อนายจ้างและกลุ่มคนงานที่เกี่ยวข้อง;

(ii) จำนวนผู้เข้าร่วมที่รับรางวัล รวมทั้งจำนวนผู้เข้าร่วมอื่น ๆ ที่จัดประเภทอย่างเหมาะสม

ตัวอย่าง-สมาชิก

ตามโปรแกรม563 อดีตลูกจ้างของบริษัทของคุณได้รับเงินบำนาญ และพนักงานปัจจุบัน 4,693 คนจะได้รับผลประโยชน์หลังออกจากงาน

(iii) ประเภทของโปรแกรม - ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้หรือผลงานที่กำหนดไว้;

(iv) หมายเหตุที่ระบุว่าผู้เข้าร่วมมีส่วนร่วมในโปรแกรมหรือไม่

(v) คำอธิบายของเงินบำนาญที่สัญญาไว้กับผู้เข้าร่วม;

ตัวอย่าง-คำอธิบายของเงินบำนาญที่สัญญากับผู้เข้าร่วม

“ภายใต้โครงการนี้ ผู้เข้าร่วมจะได้รับเงินบำนาญเพิ่มเติม 1/60 ของเงินเดือนสุดท้ายสำหรับการจ้างงานในแต่ละปีกับบริษัท”

(vi) คำอธิบายเงื่อนไขในการยุติโปรแกรม;

ตัวอย่าง-รายละเอียดของเงื่อนไขการยกเลิกโปรแกรม

“โปรแกรมอยู่ในช่วงปิด ไม่อนุญาตให้สมาชิกใหม่ โปรแกรมคาดว่าจะปิดในปี 2025 หลังจากนั้นเงินทุนที่เหลือทั้งหมดจะถูกส่งคืนให้กับบริษัท”

(vii) การเปลี่ยนแปลงในรายการการรายงาน (i) - (vi) ระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน

สารสกัดจากงบการเงิน - หมายเหตุ 1

ค่าบำเหน็จบำนาญ

ในการดำเนินธุรกิจตามปกติ กลุ่มบริษัทจะบริจาคเงินเข้ากองทุนบำเหน็จบำนาญของสหพันธรัฐรัสเซียในนามของพนักงาน ผลงานภาคบังคับตาม โปรแกรมของรัฐผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญจะจ่ายเมื่อเกิดขึ้น

เงินบำนาญและผลประโยชน์อื่น ๆ ที่จ่ายเป็นครั้งคราวหลังจากสิ้นสุดการจ้างงานกับ บริษัท จะรวมอยู่ในค่าแรงในงบกิจกรรม แต่ไม่มีการเปิดเผยข้อมูลที่แยกต่างหากเกี่ยวกับสิ่งเหล่านี้เนื่องจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้ไม่มีสาระสำคัญ

สารสกัดจากงบการเงิน - หมายเหตุ 2

ภาระผูกพันในการเกษียณอายุ

กลุ่มบริษัทดำเนินการโครงการบำเหน็จบำนาญต่างๆ โดยปกติ โปรแกรมจะได้รับทุนจากการบริจาคให้กับบริษัทประกันภัยหรือกองทุนที่จัดการโดยผู้ดูแลผลประโยชน์ และเงินสมทบจะพิจารณาจากการคำนวณทางคณิตศาสตร์ประกันภัยเป็นระยะ กลุ่มบริษัทดำเนินการทั้งโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้และโครงการเงินสมทบที่กำหนดไว้ โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้คือโครงการเกษียณอายุที่กำหนดจำนวนของผลประโยชน์เมื่อเกษียณอายุที่พนักงานจะได้รับเมื่อเกษียณอายุ โดยปกติแล้วจะขึ้นอยู่กับปัจจัยอย่างน้อยหนึ่งอย่าง เช่น อายุ ระยะเวลาในการทำงานกับบริษัท และระดับเงินเดือน

โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้คือโครงการบำเหน็จบำนาญที่กลุ่มบริษัทจ่าย ผลงานคงที่ให้กับองค์กรอิสระ กลุ่มบริษัทไม่รับภาระผูกพันทางกฎหมายหรือตามธรรมเนียมสำหรับเงินสมทบเพิ่มเติม ในกรณีที่กองทุนไม่มีเงินทุนเพียงพอที่จะจ่ายผลประโยชน์ให้กับพนักงานทุกคนตามประสบการณ์การทำงานสำหรับงวดปัจจุบันและงวดก่อนหน้า

หนี้สินที่รับรู้ในงบดุลสำหรับโครงการผลประโยชน์จะวัดมูลค่าด้วยมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์ ณ วันที่รายงาน หักด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ และการปรับปรุงใดๆ สำหรับกำไรหรือขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ยังไม่ได้รับรู้และต้นทุนบริการในอดีต

ภาระผูกพันตามผลประโยชน์ที่กำหนดคำนวณทุกปีโดยนักคณิตศาสตร์ประกันภัยอิสระโดยใช้วิธีการให้ยืมต่อหน่วยที่คาดการณ์ไว้ มูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามผลประโยชน์ถูกกำหนดโดยการคิดลดกระแสเงินสดที่คาดการณ์ไว้ในอนาคต อัตราคิดลดที่ใช้คืออัตราดอกเบี้ยของหุ้นกู้ที่มีมูลค่าสูงในสกุลเงินเดียวกันซึ่งจะจ่ายผลประโยชน์และมีอายุครบกำหนดใกล้เคียงกับภาระผูกพันบำนาญตามลำดับ

กำไรขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่เกิดจากการปรับปรุงโดยพิจารณาจากประสบการณ์และการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติทางคณิตศาสตร์ประกันภัยรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายหรือรายได้ตลอดระยะเวลาถัวเฉลี่ยจนถึงพนักงานปัจจุบันออกจากงาน

ค่าบริการในอดีตจะรับรู้ทันทีในงบกำไรขาดทุน เว้นแต่การเปลี่ยนแปลงในแผนบำเหน็จบำนาญจะเกี่ยวข้องกับสภาพการจ้างงานถาวรของพนักงานในบริษัทนี้ในระยะเวลาที่กำหนด (ระยะเวลาบังคับ)

ในกรณีนี้ ต้นทุนบริการในอดีตจะตัดจำหน่ายโดยวิธีเส้นตรงตลอดระยะเวลาบังคับ

ภายใต้แผนการเงินสมทบที่กำหนดไว้ กลุ่มบริษัทจะบริจาคเงินให้กับกองทุนบำเหน็จบำนาญของรัฐหรือเอกชนตามเกณฑ์บังคับ ตามสัญญา หรือตามความสมัครใจ นอกจากการชำระค่าธรรมเนียมแล้ว กลุ่มบริษัทไม่มีภาระผูกพันเพิ่มเติม เงินสมทบจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายบำเหน็จบำนาญสำหรับพนักงานเมื่อถึงกำหนดชำระ เงินสมทบจ่ายล่วงหน้ารับรู้เป็นรายการสินทรัพย์ที่เหมาะสม โดยขึ้นอยู่กับว่าเงินสดส่วนเกินคาดว่าจะได้รับคืนหรือเงินที่จ่ายในอนาคตจะลดลง

ภาระผูกพันในการเกษียณอายุ

ความมุ่งมั่นใน งบดุล
สวัสดิการหลังเกษียณ
ค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุน
สวัสดิการหลังเกษียณ
สวัสดิการหลังเลิกงาน

สวัสดิการหลังเกษียณ

จำนวนเงินที่รับรู้ในงบดุลถูกกำหนดดังนี้:

มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินที่เป็นทุน
มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ
มูลค่าปัจจุบัน ภาระผูกพันที่ยังไม่ได้ชำระ
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย
ต้นทุนบริการในอดีตที่ไม่รู้จัก
ความรับผิดในงบดุล

สินทรัพย์ของแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยหุ้นสามัญที่มีมูลค่ายุติธรรม 136 (2003: 126) และอาคารที่กลุ่มบริษัทครอบครองโดยมีมูลค่ายุติธรรม 612 (2003: 609) มาตรฐานการรายงาน - งบการเงินรวมของบริษัทภาพประกอบ

(จำนวนเงินทั้งหมดเป็นพันยูโร เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น)

จำนวนเงินที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนมีดังนี้

ต้นทุนการบริการปัจจุบัน (ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับงานที่ทำในรอบระยะเวลารายงาน)
ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ย
ผลขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่รับรู้ระหว่างปี
ต้นทุนบริการที่ผ่านมา (ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับงานที่ทำในช่วงเวลาที่ผ่านมา)
ขาดทุนจากการลดลง
รวม (รวมอยู่ในค่าแรง)

จากค่าใช้จ่ายทั้งหมด 521 (ในปี 2546 และ 241 (ในปี 2546) รวมอยู่ในรายการ "ต้นทุนขาย" และ "ค่าใช้จ่ายในการบริหาร" ตามลำดับ

ผลตอบแทนที่แท้จริงของสินทรัพย์โปรแกรมคือ 495 (ในปี 2546

การเปลี่ยนแปลงหนี้สินที่รับรู้ในงบดุลมีดังนี้

สำหรับต้นปี
ความแตกต่างของการแลกเปลี่ยน
หนี้สินที่ได้มาจากการรวมกันธุรกิจ
รวมค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุน
จ่ายเงินสมทบแล้ว
ในตอนท้ายของปี

สมมติฐานทางคณิตศาสตร์ประกันภัยหลักมีดังนี้

อัตราส่วนลด
รายได้ที่คาดหวังจากทรัพย์สินของโครงการ
ขึ้นเงินเดือนในอนาคต
เงินบำนาญเพิ่มขึ้นในอนาคต

7. คำถามเพื่อการควบคุมตนเอง (หลายทางเลือก)

1. ขอบเขตของ IFRS ( IAS) 26 ปก:

(i) โครงการบำเหน็จบำนาญด้วยทรัพย์สินที่ลงทุนในบริษัทประกันภัย

(ii) การชดเชยการเลิกจ้าง;

(iii) ค่าตอบแทนรอการตัดบัญชี;

(iv) ค่าตอบแทนระยะยาว;

(v) โปรแกรมพิเศษการเกษียณอายุก่อนกำหนดหรือการลดขนาด;

(vi) โครงการด้านสุขภาพหรือสวัสดิการ

(vii) โปรแกรมที่จัดให้มีการจ่ายโบนัส (โบนัส);

(viii) บทบัญญัติเงินบำนาญของรัฐ

2. "มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์ตามสัญญา" เกี่ยวข้องกับ:

1. สะสมประสบการณ์การทำงานในบริษัทนี้แล้ว

2. ประสบการณ์การทำงานในบริษัทนี้จนถึงวัยเกษียณ

3. ประสบการณ์การทำงานทั้งหมดในบริษัทนี้

3. ขอบเขตของ IFRS (IAS) 26 ปก:

1. โครงการบำเหน็จบำนาญที่ได้รับทุนไม่เฉพาะจากนายจ้างเท่านั้น แต่ยังมาจากแหล่งอื่นด้วย

2. ไม่ใช่โปรแกรมบำเหน็จบำนาญที่เป็นทางการ

3. กองทุนบำเหน็จบำนาญที่บริหารจัดการโดยฝ่ายอิสระ

1. ไม่มีตัวเลือกข้างต้น

4. "จำนวนผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญในอนาคตสำหรับผู้เข้าร่วมจะถูกกำหนดโดยจำนวนเงินสมทบที่จ่ายโดยนายจ้าง ผู้เข้าร่วม หรือทั้งสองอย่าง ตลอดจนประสิทธิภาพของกองทุนและผลตอบแทนจากการลงทุน" มันหมายถึง:

3. โปรแกรม "ไฮบริด"

5. "ผู้เข้าร่วมจะได้รับเงินบำนาญจำนวนหนึ่งโดยพิจารณาจากเวลาทำงานใน บริษัท ค่าจ้างที่ได้รับ (ในปีที่แล้วหรือโดยเฉลี่ยในช่วง 3 ปีที่ผ่านมา)" มันหมายถึง:

1. โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

2. โปรแกรมการบริจาคที่กำหนดไว้;

3. โปรแกรม "ไฮบริด"

6. ผลตอบแทนแบบไม่มีเงื่อนไขคือผลประโยชน์:

1. ได้รับจากผู้รับบำนาญแล้ว

2. สิทธิที่กำหนดโดยเงื่อนไขการทำงานในบริษัทต่อไป

3. สิทธิที่ไม่ได้กำหนดโดยเงื่อนไขการทำงานในบริษัทต่อไป

7. มูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ที่คาดหวังจากโครงการบำเหน็จบำนาญควรคำนวณและรายงานตาม:

1. ระดับค่าจ้างในปัจจุบัน

2. ระดับเงินเดือนที่คาดการณ์ไว้เมื่อถึงเวลาเกษียณ

3. ทั้งสองตัวเลือก: 1 และ 2

4. หรือ 1 หรือ 2

8. ภายใต้เงื่อนไขของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ จำนวนผลประโยชน์ที่สัญญาไว้ขึ้นอยู่กับ:

1. ฐานะการเงินโปรแกรม;

2. ความสามารถของผู้ร่วมสนับสนุนโครงการในอนาคต

4. ประสิทธิภาพ กิจกรรมการดำเนินงานโปรแกรม;

5. อายุของผู้เข้าร่วมโครงการ

1. ไม่มีตัวเลือกข้างต้น

9. การลงทุนภายใต้แผนบำเหน็จบำนาญต้อง:

1. สะท้อนมูลค่าปัจจุบันสุทธิ

2. บันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม

3. คิดต้นทุน

10. การลงทุนสายใดสายหนึ่งเกินกว่าร้อยละ 5 ของสินทรัพย์สุทธิที่ถือไว้เพื่อจ่ายผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญ หรือร้อยละ 5 ของหลักทรัพย์ประเภทหรือประเภทใด ๆ

1. ไม่เปิดเผยในการรายงาน

2. ข้อมูลเกี่ยวกับเขาถูกเปิดเผย;

3. รับรู้ในส่วนของผู้ถือหุ้นเป็นส่วนประกอบแยกต่างหาก

8. ตอบคำถาม

คำถาม	ตอบ

หมายเหตุ: ในนี้ คู่มือการเรียนมีการใช้สิ่งพิมพ์ของ PricewaterhouseCoopers ต่อไปนี้:

การประยุกต์ใช้ IFRS

ข่าว IFRS

โซลูชั่นสำหรับ การบัญชีและการรายงาน

IAS 26 ใช้สำหรับการรายงานแผนบำเหน็จบำนาญในบริษัทที่จัดทำรายงานดังกล่าว สวัสดิการพนักงาน IAS 19 ระบุคำจำกัดความของต้นทุนบำเหน็จบำนาญในงบการเงินของนายจ้างพร้อมแผน ดังนั้น IAS 26 จึงเสริม IAS 19

เงินทุน เป็นการโอนทรัพย์สินไปยังองค์กรอื่น (กองทุน) ที่ไม่ขึ้นกับวิสาหกิจของนายจ้าง เพื่อให้ครอบคลุมภาระบำเหน็จบำนาญในอนาคต

สมาชิก เป็นสมาชิกแผนบำเหน็จบำนาญ ตลอดจนบุคคลอื่นที่มีสิทธิได้รับเงินตามแผนนี้

สินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นแหล่งผลประโยชน์ เป็นสินทรัพย์โครงการบำเหน็จบำนาญหักหนี้สินนอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ คือมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์จากโครงการบำเหน็จบำนาญที่คาดหวังอันเนื่องมาจากพนักงานที่เกษียณอายุและทำงานประจำ โดยพิจารณาจากบริการที่จัดหาให้แล้ว

การชำระเงินแบบไม่มีเงื่อนไข เป็นผลประโยชน์ที่ไม่ขึ้นอยู่กับการจ้างงานต่อเนื่องตามเงื่อนไขของแผนบำเหน็จบำนาญ

แผนบำเหน็จบำนาญบางแผนมีผู้อุปถัมภ์ที่ไม่ใช่นายจ้าง IAS 26 ยังใช้กับงบการเงินของแผนดังกล่าว

แผนบำเหน็จบำนาญส่วนใหญ่จะยึดตามข้อตกลงที่สรุปไว้อย่างเป็นทางการ แผนบางแผนไม่เป็นทางการแต่ได้รับการบังคับในระดับหนึ่งอันเป็นผลมาจากการปฏิบัติงานของนายจ้าง แม้ว่าแผนบำเหน็จบำนาญบางแผนจะอนุญาตให้นายจ้างจำกัดภาระผูกพันภายใต้แผนเหล่านี้ การยกเลิกแผนบำเหน็จบำนาญมักจะเป็นเรื่องยากเพราะ นายจ้างต้องการให้ลูกจ้างทำงานต่อไป วิธีการบัญชีและการรายงานแบบเดียวกันนี้ใช้กับแผนบำเหน็จบำนาญแบบไม่เป็นทางการกับแผนบำเหน็จบำนาญแบบเป็นทางการ

แผนบำเหน็จบำนาญหลายแห่งมีกองทุนแยกต่างหากสำหรับการบริจาคและการชำระเงิน กองทุนดังกล่าวอาจได้รับการจัดการโดยบุคคลที่จัดการทรัพย์สินของกองทุนอย่างอิสระ ในบางประเทศ บุคคลเหล่านี้เรียกว่าผู้ดูแลผลประโยชน์ คำว่า "ผู้ดูแลผลประโยชน์" ใช้ใน IAS 26 ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลดังกล่าว ไม่ว่าจะมีการจัดตั้งทรัสต์อย่างเป็นทางการหรือไม่ก็ตาม

งบการเงินของผลประโยชน์ที่กำหนดไว้หรือโครงการเงินบำเหน็จบำนาญที่กำหนดไว้ประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้:

ก) คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นแหล่งการชำระเงิน

ข) สรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญ และ

ค) คำอธิบายของแผนและผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงใด ๆ กับแผนในระหว่างงวด

งบการเงินที่จัดทำโดยแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้ (หากมี):

ก) งบแสดงสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งชำระเงิน โดยเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้

1) ทรัพย์สิน ณ สิ้นงวด จำแนกตาม;

2) วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน

3) ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนแต่ละรายการที่เกิน 5% ของสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งชำระเงิน หรือ 5% ของมูลค่ารวมของหลักทรัพย์ทุกประเภทหรือทุกประเภท

4) รายละเอียดการลงทุนในนายจ้างแต่ละครั้งและ

5) หนี้สินอื่นนอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

b) คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นที่มาของการชำระเงิน โดยมีข้อมูลดังต่อไปนี้:

1) เงินสมทบจากนายจ้าง

2) เงินสมทบของพนักงาน;

3) รายได้จากการลงทุน เช่น ดอกเบี้ยและเงินปันผล

4) รายได้อื่น

5) ผลประโยชน์ที่จ่ายหรือจ่ายได้ (แสดงตามหมวดหมู่ เช่น เงินบำนาญชราภาพ ผลประโยชน์กรณีเสียชีวิต เงินช่วยเหลือกรณีทุพพลภาพ และเงินก้อน)

6) ค่าใช้จ่ายในการบริหาร

7) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

8) ภาษีกำไร;

9) กำไรขาดทุนจากการขายเงินลงทุนและการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินลงทุนและ

10) การถ่ายโอนจากแผนอื่นและแผนอื่น

ค) คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุนของกองทุนบำเหน็จบำนาญ

ง) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ (ซึ่งอาจแยกออกเป็นผลประโยชน์แบบไม่มีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไข) ตามผลประโยชน์ที่ถึงกำหนดชำระตามเงื่อนไขของโครงการ ต้นทุนการให้บริการจนถึงปัจจุบัน และการใช้งาน ของระดับค่าจ้างปัจจุบัน ค่าธรรมเนียม หรือระดับที่คาดการณ์ไว้ ข้อมูลนี้อาจรวมอยู่ในรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ส่งมาด้วย ซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่ออ่านร่วมกับงบการเงินที่เกี่ยวข้อง และ

จ) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ รายละเอียดของข้อสมมติทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่สำคัญและวิธีการคำนวณมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

งบแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยคำอธิบายของแผน เป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินหรือเป็นงบแยกต่างหาก อาจรวมถึงข้อมูลต่อไปนี้:

ก) ชื่อนายจ้างและกลุ่มคนงานที่ครอบคลุมตามแผน

b) จำนวนผู้เข้าร่วมที่ได้รับการชำระเงินและจำนวนผู้เข้าร่วมอื่น ๆ จำแนกตามนั้น

ค) ประเภทของแผน – โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้หรือโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

d) บันทึกระบุว่าสมาชิกของแผนมีส่วนร่วมหรือไม่

จ) คำอธิบายผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญอันเนื่องมาจากสมาชิก;

f) คำอธิบายของเงื่อนไขการถอนตัวของผู้เข้าร่วมแต่ละคนจากแผน และ

g) การเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาที่รายงานครอบคลุม

"

IAS 26
ใช้กับแผนบำเหน็จบำนาญของบริษัท
ที่จัดทำรายงานดังกล่าว
ถือว่าแผนบำเหน็จบำนาญเป็นแบบแยกส่วน
องค์กรที่รับผิดชอบ
สำหรับแผนบำเหน็จบำนาญสมัคร
บทบัญญัติของ IFRS อื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้น
มูลค่าปัจจุบันของ IFRS 26
ควบคุมการก่อตัวของรายงาน
พิจารณาผู้เข้าร่วมทั้งหมดเป็น
กลุ่ม

2

IAS 26
IAS 26 ใช้ไม่ได้:
การชดเชยการเลิกจ้าง
การจ่ายเงินชดเชยรอการตัดบัญชี
รางวัลอายุยืน.
ตัดพนักงาน.
แผนสุขภาพและ
ประกันสังคม
แผนโบนัสพรีเมี่ยม
เงินบำนาญของรัฐ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
3

IAS 26
แผนบำเหน็จบำนาญมีสองประเภท:

จำนวนเงินสมทบ
แผนบำเหน็จบำนาญคงที่
จำนวนเงินที่ชำระ
แผนไฮบริดถือเป็นแผนด้วย
กำหนดจำนวนเงินที่ชำระ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
4

แผนการบริจาคที่กำหนดไว้
การรายงานควรสะท้อนถึง:
จำนวนสินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้
เบี้ยเลี้ยง;
คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุน
วัตถุประสงค์ของการรายงาน:
การส่งข้อมูลเป็นระยะเกี่ยวกับ
ประสิทธิผลของการลงทุนนั้น ๆ
การรายงานควรรวมถึง:
คำอธิบายของกิจกรรมหลัก
รายงานผลการดำเนินงานและการลงทุน
คำอธิบายของทิศทางหลักของนโยบายการลงทุน
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
5

บริษัทสัญญาบำนาญในอนาคต
จำนวนเงินสมทบที่ต้องการ
จ้างนักคณิตศาสตร์ประกันภัย
ในการคำนวณหนี้สิน คุณต้องกำหนด:
- ประสบการณ์ในอนาคตของพนักงาน
- วัยเกษียณ
- เงินเดือนสุดท้าย
- ตัวบ่งชี้การอยู่รอด
– ผลตอบแทนการลงทุนของแผนบำเหน็จบำนาญ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
6

กำหนดแผนผลประโยชน์
การรายงานควรมีรายงานที่สะท้อนถึง:
สินทรัพย์สุทธิเพื่อจ่ายผลประโยชน์
มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่สัญญาไว้
แบ่งเป็นค่าตอบแทนแบบไม่มีเงื่อนไขและผลตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นได้
โปรแกรมขาดดุลหรือส่วนเกินหรือ
ตัวชี้วัดของสินทรัพย์สุทธิสำหรับการจ่ายบำนาญ ได้แก่ :
– บันทึกมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย
สัญญาบำนาญแบ่งออกเป็นไม่มีเงื่อนไขและ
ผลตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น; หรือ
– ลิงค์ไปยังข้อมูลดังกล่าวในรายงานที่แนบมาด้วย
นักคณิตศาสตร์ประกันภัย
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
7

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย
สัญญาบำนาญ
สามารถคำนวณได้จาก:
จากระดับเงินเดือนปัจจุบัน
ระดับเงินเดือนที่คาดการณ์ไว้
ในเวลาเกษียณ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
8

แผนการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน
การลงทุนแผนบำเหน็จบำนาญควร
ให้บันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม
ถ้าประเมินงานไม่ได้
ค่าใช้จ่ายควรเปิดเผยเหตุผลที่ว่าทำไม
ที่มิใช่การบัญชีมูลค่ายุติธรรม
กำลังดำเนินการ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
9

10.

การเปิดเผยข้อมูล
การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญควร
มีข้อมูลดังต่อไปนี้:
งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิ
สามารถจ่ายผลประโยชน์ได้
สรุปบทบัญญัติหลัก
นโยบายการบัญชี;
คำอธิบายของโปรแกรมตลอดจนผลที่ตามมา
การเปลี่ยนแปลงโปรแกรมในระหว่างการรายงาน
ระยะเวลา.
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
10

11.

การเปิดเผยข้อมูล
การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญเมื่อจำเป็น
ประกอบด้วย:
การเปิดเผยรายการสินทรัพย์สุทธิเพื่อประโยชน์:
– ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
– วิธีการกำหนดมูลค่าทรัพย์สิน
– ข้อมูลการลงทุนรายบุคคลเกินอย่างใดอย่างหนึ่ง
สินทรัพย์สุทธิ 5% ที่จัดสรรเพื่อผลประโยชน์
หรือร้อยละ 5 ของมูลค่าหลักทรัพย์ประเภทใดก็ได้ หรือ
พิมพ์;
– ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนใด ๆ ในบริษัท
นายจ้าง;
– หนี้สินอื่น (นอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)
มูลค่าเงินบำนาญที่สัญญาไว้)
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
11

12.

การเปิดเผยข้อมูล
ใบรับรองระบุการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิสำหรับการชำระเงิน
เบี้ยเลี้ยงประกอบด้วย:
– เงินสมทบของนายจ้างและลูกจ้าง
– รายได้จากการลงทุน
- รายได้อื่นๆ
– ผลประโยชน์จ่ายหรือจ่าย;
– ค่าใช้จ่ายในการบริหารและอื่นๆ
– ภาษีเงินได้
– กำไรขาดทุนจากการจำหน่ายเงินลงทุน
- โอนเงินระหว่างโปรแกรม
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)

IFRS ฉบับที่ 26 "การบัญชีและการรายงานแผนบำเหน็จบำนาญ (แผนบำเหน็จบำนาญ)"ใช้สำหรับการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ

แผนบำเหน็จบำนาญคือข้อตกลงที่บริษัทให้เงินบำนาญแก่พนักงานเมื่อสิ้นสุดหรือหลังสิ้นสุดการให้บริการ ในขณะที่สามารถคำนวณเงินบำนาญได้ก่อนเกษียณอายุ

ประเภทของแผนบำเหน็จบำนาญ:

1) ด้วยผลงานที่กำหนดไว้;

2) ด้วยผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

IFRS No. 26 การบัญชีและการรายงานสำหรับแผนการเกษียณอายุ (แผนบำเหน็จบำนาญ) มีผลบังคับใช้และแผนบำเหน็จบำนาญที่ได้รับการสนับสนุนจากผู้สนับสนุนที่ไม่ใช่นายจ้าง แผนบำเหน็จบำนาญขึ้นอยู่กับสัญญาที่เป็นทางการ บางส่วนเป็นแบบไม่เป็นทางการ มีแผนบำนาญที่อนุญาตให้นายจ้างจำกัดภาระผูกพันภายใต้แผนเหล่านี้ เป็นไปไม่ได้ที่นายจ้างดังกล่าวจะยกเลิกแผนบำเหน็จบำนาญหากพวกเขาต้องการให้ลูกจ้างทำงานต่อไป

การลงทุนแผนบำเหน็จบำนาญรับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรม สำหรับหลักทรัพย์ในความต้องการของความต้องการของตลาด มูลค่าตลาดถือเป็นมูลค่ายุติธรรม หลักทรัพย์ที่มีมูลค่าคงที่อาจจะคิดในจำนวนที่ขึ้นอยู่กับมูลค่าไถ่ถอนสุดท้ายของพวกเขา โดยสมมติว่าผลตอบแทนคงที่จนครบกำหนด หากเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับมูลค่ายุติธรรมของการลงทุนในโครงการบำเหน็จบำนาญในงบการเงิน เหตุใดจึงไม่ใช้มูลค่ายุติธรรมนั้นควรได้รับการเปิดเผย

การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:การรายงานการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ เงินสมทบจากนายจ้าง; เงินสมทบของพนักงาน การลงทุน (ดอกเบี้ย, เงินปันผล) รายได้; รายได้อื่น เงินบำนาญ; ภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการบริหารและอื่นๆ พี แอนด์ แอล; การรายงานเกี่ยวกับสินทรัพย์สุทธิ การจัดประเภทสินทรัพย์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนในนายจ้าง คำชี้แจงองค์ประกอบของนโยบายการบัญชี คำอธิบายของแผนและผลการเปลี่ยนแปลงแผนในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญต้องมีรายละเอียดของแผนซึ่งควรมีข้อมูลดังต่อไปนี้

1) ชื่อนายจ้างและกลุ่มลูกจ้างตามแผน

2) จำนวนผู้เข้าร่วมที่จะได้รับเงินบำนาญ;

3) ประเภทของแผน (กำหนดผลงานหรือผลประโยชน์);

4) คำอธิบายของเงินบำนาญ;

5) คำอธิบายเงื่อนไขการยกเลิกแผน

6) คำอธิบายว่าการมีส่วนร่วมทำโดยผู้เข้าร่วมแผนหรือไม่

7) การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขการยกเลิกแผนในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน