IAS 26
ใช้กับแผนบำเหน็จบำนาญของบริษัท
ที่จัดทำรายงานดังกล่าว
ถือว่าแผนบำเหน็จบำนาญเป็นแบบแยกส่วน
องค์กรที่รับผิดชอบ
สำหรับแผนบำเหน็จบำนาญสมัคร
บทบัญญัติของ IFRS อื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้น
มูลค่าปัจจุบันของ IFRS 26
ควบคุมการก่อตัวของรายงาน
พิจารณาผู้เข้าร่วมทั้งหมดเป็น
กลุ่ม

2

IAS 26
IAS 26 ใช้ไม่ได้:
การชดเชยการเลิกจ้าง
การจ่ายเงินชดเชยรอการตัดบัญชี
รางวัลอายุยืน.
ตัดพนักงาน.
แผนสุขภาพและ
ประกันสังคม
แผนโบนัสพรีเมี่ยม
เงินบำนาญของรัฐ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
3

IAS 26
แผนบำเหน็จบำนาญมีสองประเภท:

จำนวนเงินสมทบ
แผนบำเหน็จบำนาญคงที่
จำนวนเงินที่ชำระ
แผนไฮบริดถือเป็นแผนด้วย
กำหนดจำนวนเงินที่ชำระ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
4

แผนการบริจาคที่กำหนดไว้
การรายงานควรสะท้อนถึง:
จำนวนสินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้
เบี้ยเลี้ยง;
คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุน
วัตถุประสงค์ของการรายงาน:
การส่งข้อมูลเป็นระยะเกี่ยวกับ
ประสิทธิผลของการลงทุนนั้น ๆ
การรายงานควรรวมถึง:
คำอธิบายของกิจกรรมหลัก
รายงานผลการดำเนินงานและการลงทุน
คำอธิบายของทิศทางหลักของนโยบายการลงทุน
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
5

บริษัทสัญญาบำนาญในอนาคต
จำนวนเงินสมทบที่ต้องการ
จ้างนักคณิตศาสตร์ประกันภัย
ในการคำนวณหนี้สิน คุณต้องกำหนด:
- ประสบการณ์ในอนาคตของพนักงาน
- วัยเกษียณ
- ขนาดสุดท้าย ค่าจ้าง,
- ตัวบ่งชี้การอยู่รอด
– ผลตอบแทนการลงทุนของแผนบำเหน็จบำนาญ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
6

กำหนดแผนผลประโยชน์
การรายงานควรมีรายงานที่สะท้อนถึง:
สินทรัพย์สุทธิเพื่อจ่ายผลประโยชน์
มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่สัญญาไว้
แบ่งเป็นค่าตอบแทนแบบไม่มีเงื่อนไขและผลตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น
โปรแกรมขาดดุลหรือส่วนเกินหรือ
ตัวชี้วัดของสินทรัพย์สุทธิสำหรับการจ่ายบำนาญ ได้แก่ :
– บันทึกมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย
สัญญาบำนาญแบ่งออกเป็นไม่มีเงื่อนไขและ
ผลตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น; หรือ
– ลิงค์ไปยังข้อมูลดังกล่าวในรายงานที่แนบมาด้วย
นักคณิตศาสตร์ประกันภัย
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
7

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย
สัญญาบำนาญ
สามารถคำนวณได้จาก:
จากระดับเงินเดือนปัจจุบัน
ระดับเงินเดือนที่คาดการณ์ไว้
ในเวลาเกษียณ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
8

แผนการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน
การลงทุนแผนบำเหน็จบำนาญควร
ให้บันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม
หากประเมินงานไม่ได้
ค่าใช้จ่ายควรเปิดเผยเหตุผลที่ว่าทำไม
ที่มิใช่การบัญชีมูลค่ายุติธรรม
กำลังดำเนินการ
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
9

10.

การเปิดเผยข้อมูล
การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญควร
มีข้อมูลดังต่อไปนี้:
งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิ
สามารถจ่ายผลประโยชน์ได้
สรุปบทบัญญัติหลัก
นโยบายการบัญชี;
คำอธิบายของโปรแกรมตลอดจนผลที่ตามมา
การเปลี่ยนแปลงโปรแกรมในระหว่างการรายงาน
ระยะเวลา.
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
10

11.

การเปิดเผยข้อมูล
การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญเมื่อจำเป็น
ประกอบด้วย:
การเปิดเผยรายการสินทรัพย์สุทธิเพื่อประโยชน์:
– ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
– วิธีการกำหนดมูลค่าทรัพย์สิน
– ข้อมูลการลงทุนรายบุคคลเกินอย่างใดอย่างหนึ่ง
สินทรัพย์สุทธิ 5% ที่จัดสรรเพื่อผลประโยชน์
หรือ 5% ของต้นทุน เอกสารที่มีค่าชั้นเรียนใด ๆ หรือ
พิมพ์;
– ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนใด ๆ ในบริษัท
นายจ้าง;
– หนี้สินอื่น (นอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)
มูลค่าเงินบำนาญที่สัญญาไว้)
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)
11

12.

การเปิดเผยข้อมูล
ใบรับรองระบุการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิสำหรับการชำระเงิน
เบี้ยเลี้ยงประกอบด้วย:
– เงินสมทบของนายจ้างและลูกจ้าง
– รายได้จากการลงทุน
- รายได้อื่นๆ
– ผลประโยชน์จ่ายหรือจ่าย;
– ค่าใช้จ่ายในการบริหารและอื่นๆ
– ภาษีเงินได้
– กำไรขาดทุนจากการจำหน่ายเงินลงทุน
- โอนเงินระหว่างโปรแกรม
IAS 26. การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญ (โปรแกรม)

IAS 26 ใช้สำหรับการรายงานแผนบำเหน็จบำนาญในบริษัทที่จัดทำรายงานดังกล่าว สวัสดิการพนักงาน IAS 19 ระบุคำจำกัดความของต้นทุนบำเหน็จบำนาญในงบการเงินของนายจ้างพร้อมแผน ดังนั้น IAS 26 จึงเสริม IAS 19

เงินทุน เป็นการโอนทรัพย์สินไปยังองค์กรอื่น (กองทุน) ที่ไม่ขึ้นกับวิสาหกิจของนายจ้าง เพื่อให้ครอบคลุมภาระบำเหน็จบำนาญในอนาคต

สมาชิก เป็นสมาชิกแผนบำเหน็จบำนาญ ตลอดจนบุคคลอื่นที่มีสิทธิได้รับเงินตามแผนนี้

สินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นแหล่งผลประโยชน์ เป็นสินทรัพย์โครงการบำเหน็จบำนาญหักหนี้สินนอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของหนี้ที่ถึงกำหนดชำระ เงินบำนาญ.

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ คือมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์จากโครงการบำเหน็จบำนาญที่คาดหวังอันเนื่องมาจากพนักงานที่เกษียณอายุและทำงานประจำ โดยพิจารณาจากบริการที่จัดหาให้แล้ว

การชำระเงินแบบไม่มีเงื่อนไข เป็นผลประโยชน์ที่ไม่ขึ้นอยู่กับการจ้างงานต่อเนื่องตามเงื่อนไขของแผนบำเหน็จบำนาญ

แผนบำเหน็จบำนาญบางแผนมีผู้อุปถัมภ์ที่ไม่ใช่นายจ้าง IAS 26 ยังใช้กับงบการเงินของแผนดังกล่าว

แผนบำเหน็จบำนาญส่วนใหญ่จะยึดตามข้อตกลงที่สรุปไว้อย่างเป็นทางการ แผนบางแผนไม่เป็นทางการแต่ได้รับการบังคับในระดับหนึ่งอันเป็นผลมาจากการปฏิบัติงานของนายจ้าง แม้ว่าแผนบำเหน็จบำนาญบางแผนจะอนุญาตให้นายจ้างจำกัดภาระผูกพันภายใต้แผนเหล่านี้ การยกเลิกแผนบำเหน็จบำนาญมักจะเป็นเรื่องยากเพราะ นายจ้างต้องการให้ลูกจ้างทำงานต่อไป วิธีการบัญชีและการรายงานแบบเดียวกันนี้ใช้กับแผนบำเหน็จบำนาญแบบไม่เป็นทางการกับแผนบำเหน็จบำนาญแบบเป็นทางการ

แผนบำเหน็จบำนาญหลายแห่งมีกองทุนแยกต่างหากสำหรับการบริจาคและการชำระเงิน กองทุนดังกล่าวอาจได้รับการจัดการโดยบุคคลที่จัดการทรัพย์สินของกองทุนอย่างอิสระ ในบางประเทศ บุคคลเหล่านี้เรียกว่าผู้ดูแลผลประโยชน์ คำว่า "ผู้ดูแลผลประโยชน์" ใช้ใน IAS 26 ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลดังกล่าว ไม่ว่าจะมีการจัดตั้งทรัสต์อย่างเป็นทางการหรือไม่ก็ตาม

งบการเงินของผลประโยชน์ที่กำหนดไว้หรือโครงการเงินบำเหน็จบำนาญที่กำหนดไว้ประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้:

ก) คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นแหล่งการชำระเงิน

ข) สรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญ และ

ค) คำอธิบายของแผนและผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงใด ๆ กับแผนในระหว่างงวด

งบการเงินที่จัดทำโดยแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้ (หากมี):

ก) งบแสดงสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งชำระเงิน โดยเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้

1) ทรัพย์สิน ณ สิ้นงวด จำแนกตาม;

2) วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน

3) ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนแต่ละรายการที่เกิน 5% ของสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งชำระเงิน หรือ 5% ของมูลค่ารวมของหลักทรัพย์ทุกประเภทหรือทุกประเภท

4) รายละเอียดการลงทุนในนายจ้างแต่ละครั้งและ

5) หนี้สินอื่นนอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

b) คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นที่มาของการชำระเงิน โดยมีข้อมูลดังต่อไปนี้:

1) เงินสมทบจากนายจ้าง

2) เงินสมทบของพนักงาน;

3) รายได้จากการลงทุน เช่น ดอกเบี้ยและเงินปันผล

4) รายได้อื่น

5) ผลประโยชน์ที่จ่ายหรือจ่ายได้ (แสดงตามหมวดหมู่ เช่น เงินบำนาญชราภาพ ผลประโยชน์กรณีเสียชีวิต เงินช่วยเหลือกรณีทุพพลภาพ และเงินก้อน)

6) ค่าใช้จ่ายในการบริหาร

7) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

8) ภาษีกำไร;

9) กำไรขาดทุนจากการขายเงินลงทุนและการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินลงทุนและ

10) การถ่ายโอนจากแผนอื่นและแผนอื่น

ค) คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุน กองทุนบำเหน็จบำนาญ;

ง) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ (ซึ่งอาจแยกออกเป็นผลประโยชน์แบบไม่มีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไข) ตามผลประโยชน์ที่ถึงกำหนดชำระตามเงื่อนไขของโครงการ ต้นทุนการให้บริการจนถึงปัจจุบัน และการใช้งาน ของระดับค่าจ้างปัจจุบัน ค่าธรรมเนียม หรือระดับที่คาดการณ์ไว้ ข้อมูลนี้อาจรวมอยู่ในรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ส่งมาด้วย ซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่ออ่านร่วมกับงบการเงินที่เกี่ยวข้อง และ

จ) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ รายละเอียดของข้อสมมติทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่สำคัญและวิธีการคำนวณมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

งบแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยคำอธิบายของแผน เป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินหรือเป็นงบแยกต่างหาก อาจรวมถึงข้อมูลต่อไปนี้:

ก) ชื่อนายจ้างและกลุ่มคนงานที่ครอบคลุมตามแผน

b) จำนวนผู้เข้าร่วมที่ได้รับการชำระเงินและจำนวนผู้เข้าร่วมอื่น ๆ จำแนกตามนั้น

ค) ประเภทของแผน – โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้หรือโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

d) บันทึกระบุว่าสมาชิกของแผนมีส่วนร่วมหรือไม่

จ) คำอธิบายของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญอันเนื่องมาจากสมาชิก;

f) คำอธิบายของเงื่อนไขการถอนตัวของผู้เข้าร่วมแต่ละคนจากแผน และ

g) การเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาที่รายงานครอบคลุม

17 งบการเงินของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ประกอบด้วยข้อความใดข้อความหนึ่งต่อไปนี้

(ก) รายงานที่แสดง:

(i) สินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้;

(ii) มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ โดยแบ่งออกเป็นผลประโยชน์ที่ตกทอดและตกเป็นของ; และ

(iii) ส่วนเกินหรือขาดดุลที่เกิดขึ้น; หรือ

(ข) ใบแจ้งยอดสินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้ซึ่งรวมถึงข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้

(i) บันทึกที่เปิดเผยมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ โดยแบ่งออกเป็นผลประโยชน์ที่ตกทอดและตกเป็นของ หรือ

หากไม่ได้จัดทำมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ วันที่รวบรวม การรายงานทางการเงินค่าประมาณล่าสุดที่มีจะใช้เป็นพื้นฐาน โดยมีวันที่เสร็จสิ้น

28 สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ ข้อมูลจะถูกนำเสนอในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งต่อไปนี้ ซึ่งสะท้อนถึงวิธีการต่างๆ ที่ใช้ในการเปิดเผยและนำเสนอข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัย

(ก) งบการเงินรวมงบแสดงสินทรัพย์สุทธิที่มีอยู่เพื่อผลประโยชน์ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ และผลส่วนเกินหรือขาดดุลที่เกิดขึ้น งบการเงินของโครงการยังมีงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้และการเปลี่ยนแปลงมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ งบการเงินอาจมาพร้อมกับรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหากที่ยืนยันมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดชำระ

(b) งบการเงินซึ่งรวมถึงงบแสดงสินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิที่สามารถชำระได้ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระได้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบบัญชี งบการเงินอาจมาพร้อมกับรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ยืนยันมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดชำระ และ

(c) งบการเงินที่มีงบแสดงสินทรัพย์สุทธิที่มีเพื่อประโยชน์และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิที่มีเพื่อประโยชน์ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระจะแสดงในรายงานแยกต่างหากโดยนักคณิตศาสตร์ประกันภัย

ในแต่ละรูปแบบ งบการเงินอาจมาพร้อมกับรายงานของผู้ดูแลผลประโยชน์ในรูปแบบของรายงานของผู้บริหารหรือกรรมการและรายงานการลงทุน

29 ผู้เสนอรูปแบบที่อธิบายไว้ในย่อหน้า (ก) และ (ข) เชื่อว่าการคำนวณเงินบำนาญที่ครบกำหนดและข้อมูลอื่น ๆ ที่ให้ตามวิธีการดังกล่าวจะช่วยให้ผู้ใช้ประเมิน สถานะปัจจุบันโปรแกรมและโอกาสในการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้โครงการ พวกเขายังเชื่อว่างบการเงินควรมีความสมบูรณ์ในตัวเอง และไม่ควรอ้างอิงงบการเงิน อย่างไรก็ตาม บางคนโต้แย้งว่ารูปแบบที่อธิบายไว้ใน (ก) อาจทำให้รู้สึกว่ามีหนี้สิน ขณะที่ในความเห็นของพวกเขา มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดไม่มีลักษณะทั้งหมดของหนี้สิน

30 ผู้เสนอรูปแบบในวรรค (c) โต้แย้งว่ามูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดไม่ควรรวมอยู่ในงบแสดงสินทรัพย์สุทธิที่มีให้ชำระตามที่กำหนดโดยรูปแบบในวรรค (ก) หรือแม้แต่เปิดเผยง่ายๆ ใน หมายเหตุตามรูปแบบในย่อหน้า (b) เนื่องจากจะเปรียบเทียบโดยตรงกับเนื้อหาของโปรแกรม และการเปรียบเทียบดังกล่าวอาจไม่สมเหตุสมผล พวกเขาโต้แย้งว่านักคณิตศาสตร์ประกันภัยไม่ได้เปรียบเทียบมูลค่าปัจจุบันของหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำนาญเสมอไป เนื่องจากมูลค่าตลาดของการลงทุน แต่อาจประเมินมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดที่คาดหวังจากการลงทุน ดังนั้น ผู้สนับสนุนรูปแบบนี้จึงเชื่อว่าการเปรียบเทียบดังกล่าวไม่น่าจะสะท้อนการประเมินโดยรวมของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยสำหรับโครงการนี้ และอาจเข้าใจผิดได้ บางคนยังเชื่อว่าข้อมูลเกี่ยวกับผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนด ไม่ว่าจะนำเสนอเป็นตัวเลขหรือไม่ก็ตาม ควรมีอยู่ในรายงานทางคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหากเท่านั้น ซึ่งอาจมีคำอธิบายที่เหมาะสม

31 มาตรฐานนี้ใช้มุมมองที่อนุญาตให้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญในรายงานคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหาก มาตรฐานปฏิเสธข้อโต้แย้งเกี่ยวกับการหาปริมาณมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนด ดังนั้น มาตรฐานนี้จึงถือว่ารูปแบบที่อธิบายไว้ในวรรค (ก) และ (ข) เป็นที่ยอมรับได้ เช่นเดียวกับรูปแบบที่อธิบายไว้ในวรรค (ค) หากงบการเงินอ้างถึงรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยและมาพร้อมกับรายงานที่มีนักคณิตศาสตร์ประกันภัย มูลค่าปัจจุบัน เงินบำนาญที่ครบกำหนดชำระ

"การบัญชี", 2550, N 24

โครงการบำเหน็จบำนาญแบ่งออกเป็นโครงการสมทบเงินและโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ บทความนี้กล่าวถึงลักษณะเฉพาะของการสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญของแต่ละประเภทในการบัญชีและการรายงาน

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ 26 "การบัญชีและการรายงานสำหรับแผนบำเหน็จบำนาญ (แผนบำเหน็จบำนาญ)" (ต่อไปนี้ - IFRS 26) เสริม IFRS 19 "ผลประโยชน์ของพนักงาน" ซึ่งพิจารณาคำจำกัดความและการนำเสนอต้นทุนบำเหน็จบำนาญในงบบัญชี (การเงิน) ของนายจ้างที่ ได้ทำข้อตกลงบำเหน็จบำนาญให้กับพนักงาน

IAS 26 กำหนดแผนบำเหน็จบำนาญเป็นหน่วยการรายงานทางการเงินที่แยกจากนายจ้างหรือผู้เข้าร่วมแผน กล่าวอีกนัยหนึ่งคือคำแถลงที่รวบรวมโดยกองทุนบำเหน็จบำนาญเอง

แผนบำเหน็จบำนาญคือข้อตกลง (สัญญา) ซึ่งองค์กรให้เงินบำนาญแก่พนักงานเมื่อสิ้นสุดการบริการ ในเวลาเดียวกัน เงินบำนาญภายใต้แผนบำนาญมีคุณสมบัติดังต่อไปนี้:

ก) พวกเขาสามารถจัดหาได้ทั้งในรูปแบบของรายได้จำนวนหนึ่งที่จ่ายเป็นรายปีและในรูปแบบของเงินก้อน

b) จำนวนเงินบำนาญสามารถกำหนดได้ (คำนวณ) ล่วงหน้าก่อนเกษียณ

c) จำนวนเงินสมทบของนายจ้างสำหรับการจ่ายเงินบำนาญแก่ลูกจ้างจะต้องและสามารถกำหนดล่วงหน้าได้ทั้งบนพื้นฐานของเอกสารที่ส่งมาและบนพื้นฐานของการปฏิบัติที่นำมาใช้ในองค์กรที่จ้างงาน

การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับการรายงานเกี่ยวกับสิทธิบำนาญของตนต่อสมาชิกแผนรายบุคคล การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งกำหนดโดย IFRS 26 กำลังรายงานต่อผู้เข้าร่วมทั้งหมดในแผนนี้โดยรวมเป็นกลุ่ม

แผนบำเหน็จบำนาญแบ่งออกเป็น:

• โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้ ซึ่งกำหนดจำนวนเงินบำเหน็จบำนาญโดยพิจารณาจากเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญและผลตอบแทนจากการลงทุนเหล่านี้ที่ได้รับจากการลงทุนเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ
• โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ ซึ่งจำนวนเงินบำเหน็จบำนาญที่ต้องจ่ายกำหนดโดยสูตรที่มักจะยึดตามจำนวนค่าตอบแทนที่ลูกจ้างได้รับ และ/หรืออายุงาน

แผนบำเหน็จบำนาญของสถาบันสามารถรักษาความปลอดภัยได้โดย:

• การสร้างกองทุนบำเหน็จบำนาญแยกต่างหาก - นิติบุคคล
• การโอนเงินเพื่อการบริหารกองทรัสต์ให้บริษัทจัดการ
• การลงทุนใน บริษัท ประกันภัย(ยกเว้นกรณีที่สัญญากับบริษัทประกันภัยทำขึ้นในนามของผู้เข้าร่วมแผนบำเหน็จบำนาญเฉพาะราย และภาระผูกพันในการชำระเงินบำนาญเป็นภาระผูกพันของบริษัทประกันภัยเอง)

การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

• คำอธิบายของกิจกรรมที่สำคัญสำหรับ ระยะเวลาการรายงานและผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงแผนบำเหน็จบำนาญ การเป็นสมาชิก ข้อกำหนดและเงื่อนไข
• เกี่ยวกับการดำเนินงานและผลของกิจกรรมการลงทุนสำหรับงวด
• เกี่ยวกับ ฐานะการเงินแผน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
• เกี่ยวกับนโยบายการลงทุนของแผน
• ข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่นำเสนอเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินหรืองบการเงินเฉพาะกิจการ

ให้เราพิจารณาคุณสมบัติของการสะท้อนในการบัญชีและการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับแผนบำเหน็จบำนาญของแต่ละประเภท

แผนบำเหน็จบำนาญเงินบำนาญที่กำหนดไว้

แผนการเงินสมทบที่กำหนดต้องรายงาน:

• หมวดสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ
• คำอธิบายของนโยบายการระดมทุน

ในแผนเงินบำนาญเหล่านี้ จำนวนเงินบำนาญของพนักงานจะพิจารณาจากปัจจัยต่อไปนี้:

• เงินสมทบจากนายจ้าง;
• เงินสมทบของพนักงาน
• ผลการดำเนินงานของกองทุนบำเหน็จบำนาญ
• รายได้จากการลงทุนกองทุนบำเหน็จบำนาญ

ภาระผูกพันของนายจ้างมักจะถูกชำระโดยการบริจาคเข้ากองทุน กิจการรับรู้หนี้สินเพื่อสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญในงวดที่พนักงานให้บริการแก่กิจการ การให้บริการโดยพนักงานสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการเพิ่มค่าจ้างให้กับเขา ในเวลาเดียวกัน ค่าใช้จ่ายในจำนวนเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญจะรับรู้ (ตามกฎเป็นเปอร์เซ็นต์คงที่ของค่าจ้าง) หรือจำนวนเงินสมทบจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์

กำหนดผลประโยชน์แผนบำเหน็จบำนาญ

การรายงานโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ต้องมีข้อความที่แสดง:

• สินทรัพย์สุทธิของกองทุนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งจ่ายบำเหน็จบำนาญ
• มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ (ADPP) แยกตามการค้ำประกัน<1>และเงินบำนาญที่ไม่ค้ำประกัน
• ส่วนเกินหรือขาดดุลทั้งหมด

หรือการรายงานเกี่ยวกับทรัพย์สินสุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ ได้แก่

• หมายเหตุแสดงมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ครบกำหนดชำระ<2>แบ่งออกเป็นเงินบำนาญที่มีการค้ำประกันและไม่ค้ำประกัน
• ลิงก์ไปยังข้อมูลนี้ในรายงานประกอบของนักคณิตศาสตร์ประกันภัย<3>.

<1>เงินบำนาญที่มีการค้ำประกันคือเงินบำนาญที่สิทธิภายใต้เงื่อนไขของแผนบำเหน็จบำนาญไม่มีเงื่อนไขเกี่ยวกับความต่อเนื่องของความสัมพันธ์ในการจ้างงานของพนักงาน
<2>ADSP คือมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ตามโครงการบำเหน็จบำนาญที่คาดว่าจะได้รับเนื่องจากพนักงานที่เกษียณอายุและทำงานประจำโดยพิจารณาจากระดับอาวุโส
<3>นักคณิตศาสตร์ประกันภัย - บุคคลที่ตรงตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้สำหรับผู้ที่ดำเนินการประเมินทางคณิตศาสตร์ประกันภัยของกิจกรรมของกองทุนบำเหน็จบำนาญ

ในหลายประเทศ การประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยจะดำเนินการไม่เกินปีละครั้ง ดังนั้น หากนักคณิตศาสตร์ประกันภัยไม่ได้จัดทำการประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ วันที่รายงาน ก็ควรใช้การประเมินมูลค่าล่าสุดที่มีอยู่เป็นเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงินโดยระบุวันที่จัดทำ

ในการสร้างมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ครบกำหนด การคำนวณควรยึดตาม:

• จำนวนเงินบำเหน็จบำนาญที่ค้างชำระแก่ลูกจ้างตามเงื่อนไขของแผนบริการที่ให้แก่นายจ้างจนถึงปัจจุบัน
• ระดับเงินเดือนปัจจุบันหรือที่วางแผนไว้

วิธีที่นักคณิตศาสตร์ประกันภัยใช้ในการคำนวณควรเปิดเผยในบัญชีด้วย การรายงานควรอธิบายความสัมพันธ์ระหว่างมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ถึงกำหนดชำระกับสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ ตลอดจนนโยบายการจัดหาเงินทุนของเงินบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

ในการดำเนินการดังกล่าว โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้เป็นระยะๆ จำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากนักคณิตศาสตร์ประกันภัยเพื่อประเมินฐานะการเงิน ทบทวนสมมติฐานทางคณิตศาสตร์ประกันภัย และให้คำแนะนำเกี่ยวกับระดับเงินบำนาญในอนาคต

วัตถุประสงค์ของการรายงานเกี่ยวกับโครงการผลประโยชน์คือเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยากรทางการเงินและกิจกรรมของโครงการเป็นระยะๆ เพื่อประเมินความสัมพันธ์ระหว่างการสะสมทรัพยากรและผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญตลอดงวด

มูลค่าส่วนลดของผลประโยชน์ที่คาดหวังภายใต้แผนบำเหน็จบำนาญสามารถคำนวณและรายงานได้ดังนี้

• ที่ระดับค่าจ้างปัจจุบัน
• ที่ระดับค่าจ้างที่คาดการณ์ไว้จนถึงการเกษียณอายุของผู้เข้าร่วมแผน

เหตุที่การตั้งค่ากำหนดให้กับวิธีการใดวิธีหนึ่งข้างต้นแสดงไว้ในตาราง หนึ่ง.

ตารางที่ 1

มูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับภายใต้โครงการบำเหน็จบำนาญ

ระดับเงินเดือนปัจจุบัน	ระดับเงินเดือนที่คาดการณ์ไว้
ADSPP คือผลรวมของค่า มา ณ บัดนี้ ส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมแต่ละคนในแผน สามารถคำนวณได้มากกว่า อย่างเป็นกลางกว่าที่คาดการณ์ไว้ ระดับค่าจ้าง, เพราะมันมีน้อย สมมติฐาน	สำหรับแผนการใช้หลักการ เงินเดือนสุดท้าย จำนวน เงินบำนาญจะถูกกำหนดโดยสัมพันธ์กับ เงินเดือนตอนเลิกจ้าง เกษียณอายุหรือบางช่วง ก่อนเลิกจ้าง; ดังนั้นมิติ ค่าจ้างระดับผลงาน และอัตราส่วนลดควร ทำนายไว้
การเพิ่มขึ้นของเงินบำนาญที่เกี่ยวข้อง ด้วยค่าแรงที่เพิ่มขึ้น กลายเป็นภาระผูกพัน แผนบำเหน็จบำนาญในขณะนี้ การขึ้นเงินเดือน	ต้องเตรียมข้อมูลทางการเงิน ตามหลักความต่อเนื่อง กิจกรรมโดยไม่คำนึงถึง สมมติฐานและการคำนวณ
จำนวนส่วนลดตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย มูลค่าของเงินบำนาญที่ครบกำหนด ขึ้นอยู่กับระดับปัจจุบัน ค่าจ้างส่วนใหญ่ สัมพันธ์กับปริมาณมากขึ้น จ่ายในกรณี การยกเลิกหรือการชำระบัญชีของแผน	การยกเว้นมิติที่คาดการณ์ไว้ ค่าจ้างเมื่อส่วนใหญ่ เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญเป็นพื้นฐาน สู่ค่านิยมเหล่านี้สามารถนำไปสู่ ในการรายงานส่วนเกิน เงินทุนในขณะที่ มันไม่ได้เกิดขึ้นจริงหรือ การรายงานจะแสดงเพียงพอ ระดับของเงินทุนเมื่อแผน ขาดจริง เงินทุน
เปิดเผยในการรายงาน ภายใต้แผนบำเหน็จบำนาญถึง แสดงความมุ่งมั่นที่จะ ได้รับเงินบำนาญ ณ ณ วันที่รายงาน	เปิดเผยเพื่อสะท้อน ฐานความรับผิดที่อาจเกิดขึ้น หลักความต่อเนื่องทางธุรกิจ ซึ่งมักจะเป็นพื้นฐาน เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ

บัญชีกองทุนบำเหน็จบำนาญ นอกเหนือไปจากการเปิดเผยมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญที่ครบกำหนดชำระแล้ว ยังให้คำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับบริบทที่ควรใช้มูลค่านี้

คำอธิบายดังกล่าวอาจอยู่ในรูปแบบของข้อมูล:

• เกี่ยวกับความเพียงพอของเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญในอนาคตตามแผน;
• เกี่ยวกับนโยบายการจัดหาเงินกองทุนบำเหน็จบำนาญตามการคาดการณ์ค่าจ้าง

ข้อมูลนี้รวมอยู่ในส่วนข้อมูลทางการเงินหรือในบัญชีของนักคณิตศาสตร์ประกันภัย

ข้อมูลเกี่ยวกับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้นำเสนอในรูปแบบหนึ่งในสามรูปแบบที่สะท้อนถึงวิธีการต่างๆ ในการเปิดเผยและการนำเสนอข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่จัดทำขึ้นในทางปฏิบัติ ลักษณะของรูปแบบแสดงในตาราง 2.

ตารางที่ 2

ตัวเลือก การเปรียบเทียบ	รูปแบบการรายงานแผนบำเหน็จบำนาญ ผลประโยชน์ที่กำหนดไว้
แต่	บี	ที่
เนื้อหา การรายงาน	บท, กำลังแสดง สินทรัพย์สุทธิ บำนาญ แผน ADSPP; สุดท้าย กำไรทางคณิตศาสตร์ประกันภัย หรือขาดทุน; ข้อมูลเกี่ยวกับ การเปลี่ยนแปลง ADSPP	สินทรัพย์สุทธิ แผนบำเหน็จบำนาญ และการเปลี่ยนแปลง ในพวกเขา ADSPP เปิดเผย ในบันทึกย่อ ไปรายงานตัว	รวมข้อมูล ในสินทรัพย์สุทธิ แผนบำเหน็จบำนาญ และการเปลี่ยนแปลงในนั้น ร่วมกับ ADSPP บรรจุ ในคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหาก การรายงาน
เพิ่มเติม ข้อมูล	อาจรวมถึง แบบฟอร์มแยกต่างหาก การรายงาน นักคณิตศาสตร์ประกันภัย ยืนยัน ADSPP	อาจรวมถึง แบบฟอร์มแยกต่างหาก การรายงาน นักคณิตศาสตร์ประกันภัย ยืนยัน ADSPP
ข้อมูล, ทั่วไปสำหรับทุกคน รูปแบบ	การรายงานอาจมาพร้อมกับการรายงานโดยผู้ไว้วางใจ เจ้าของสร้างขึ้นบนหลักการรายงาน การจัดการการรายงานการลงทุน
เหตุผล แอปพลิเคชั่น รูปแบบ	การแสดงออกเชิงปริมาณ เงินบำนาญที่ครบกำหนดและอื่น ๆ ข้อมูลที่ให้ไว้บน พื้นฐานของวิธีการดังกล่าวช่วย ผู้ใช้ในการประเมินปัจจุบัน สถานะของแผนบำเหน็จบำนาญและ ความน่าจะเป็นของการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ตามเขา	ADSPP ไม่ควร เปิด ในเน็ต ทรัพย์สินบำเหน็จบำนาญ แผน (ตามรูปแบบ ก) หรือแม้แต่เพียงแค่ เปิดออก ในบันทึกย่อ (เช่น ในรูปแบบ B) เพราะ เธอจะเป็นอย่างไร เปรียบเทียบ โดยตรง ด้วยสินทรัพย์แผน และการเปรียบเทียบดังกล่าว อาจจะ ผิดกฎหมาย
การรายงานทางการเงินควรเป็น พึ่งตัวเองไม่ผอม สำหรับรายงานประกอบ	นักคณิตศาสตร์ประกันภัยเลย ไม่จำเป็น เปรียบเทียบ ADSPP ด้วยมูลค่าตลาด ลงทุนแทน พวกเขาสามารถ ประเมิน ลดราคา ต้นทุนการไหล เงิน, ที่คาดหวัง จากการลงทุน
ข้อบกพร่อง รูปแบบ	สร้างได้ ความประทับใจ ความพร้อมใช้งาน ภาระผูกพัน ในขณะที่ ADSPP ไม่มีทั้งหมด ลักษณะเฉพาะ ภาระผูกพัน

ให้เราพิจารณาการใช้ข้อมูลที่ได้รับจากกองทุนบำเหน็จบำนาญเพื่อจัดทำงบบัญชี (การเงิน) ขององค์กรที่มีแผนบำเหน็จบำนาญผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ (ดูตารางที่ 3, 4)

ตารางที่ 3

ตัวชี้วัดผลการดำเนินงานที่สำคัญของกองทุนบำเหน็จบำนาญประจำปีที่รายงาน

ดัชนี	เปอร์เซ็นต์	ผลรวม ล้าน ถู.
มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์กองทุนบำเหน็จบำนาญตอนต้น ปี (ข้อมูลจริงเกี่ยวกับยอดคงเหลือของแผน)		1500
มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินกองทุนบำเหน็จบำนาญ ต้นปี (ข้อมูลงบดุลจริง)		1500
ความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ไม่รู้จักเมื่อต้นปี (1500 - 1500)		0
เงินสมทบที่จ่ายจริงระหว่างปี เข้ากองทุนบำเหน็จบำนาญ		100
เงินบำนาญที่จ่ายจริงระหว่างปี		150
ค่าบริการปัจจุบัน<*>(ส่วนลดเพิ่มขึ้น มูลค่าหนี้สิน) (ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)		110
อัตราดอกเบี้ย(อัตราส่วนลด) (ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)	8
ผลตอบแทนจากการลงทุน (ตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย)	11

<*>ต้นทุนบริการปัจจุบันคือการเพิ่มขึ้นในมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามผลประโยชน์อันเป็นผลจากการให้บริการโดยพนักงานในงวดปัจจุบัน (IFRS 19)

ตารางที่ 4

การคำนวณมูลค่าทรัพย์สินและหนี้สินของกองทุนบำเหน็จบำนาญ ณ สิ้นปี

(ล้านรูเบิล)

ตัวชี้วัด	ความมุ่งมั่น	ทรัพย์สิน
สำหรับต้นปี	1500	1500
ค่าบริการปัจจุบัน	110
ต้นทุนดอกเบี้ย (1500 x 8%)<*>	120
ผลตอบแทนจากการลงทุน (จำนวนสินทรัพย์ x เปอร์เซ็นต์ ผลตอบแทนจากการลงทุน = 1500 x 11%)	165
เงินบำนาญ	(150)	(150)
เงินสมทบจ่ายจริง		100
มูลค่ารวมโดยประมาณของหนี้สินและสินทรัพย์ (สมมติว่าข้อสมมติของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยทั้งหมดถูกต้อง)	1580	1615
มูลค่ายุติธรรมของหนี้สินและสินทรัพย์โครงการ ปลายปี (ตามจริง)	1775	1620
ความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัย: ขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัย (พ.ศ. 2318 - 1580) กำไรทางคณิตศาสตร์ประกันภัย (1620 - 1615)	195	5
ผลต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสุทธิ RUB 190 ล้าน (5 - 195) - ขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสุทธิ

<*>ต้นทุนดอกเบี้ยคือการเพิ่มขึ้นในมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามโครงการผลประโยชน์ระหว่างงวดที่เกิดขึ้นเนื่องจากการจ่ายผลประโยชน์ล่วงหน้าหนึ่งงวด (IFRS 19)

กำไรและขาดทุนตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยอาจเกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินของแผนบำเหน็จบำนาญ: ความไม่ถูกต้องในการคำนวณการลาออกของพนักงาน การตายหลังเกษียณ อัตราคิดลด อัตราการลงทุนของผลตอบแทน ฯลฯ

ดังนั้นความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยจึงเกิดขึ้นทุกสิ้นปี อย่างไรก็ตาม เนื่องจากความไม่แน่นอนจำนวนมาก ผลประโยชน์ของพนักงาน IAS 19 จึงต้องรับรู้กำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยให้รับรู้เฉพาะในขอบเขตที่อยู่นอก "ทางเดิน" ซึ่งคำนวณตามกฎที่กำหนดไว้

จำนวนกำไร (ขาดทุน) ทางคณิตศาสตร์ประกันภัยจะคิดจากกำไร (ขาดทุน) ของรอบระยะเวลารายงานตลอดอายุการใช้งานเฉลี่ยที่เหลืออยู่ของพนักงานในองค์กร การรับรู้กำไร (ขาดทุน) ทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่คำนวณ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานจะดำเนินการในงวดถัดไป

มาคำนวณ "ทางเดิน" เพื่อกำหนดจำนวนกำไร (ขาดทุน) ทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ควรรับรู้ในรอบระยะเวลาหลังรอบระยะเวลาการรายงาน โดยอิงตามข้อมูลในตาราง 3, 4. การคำนวณจะแสดงในตาราง 5.

ตารางที่ 5

ดัชนี	ค่าของตัวบ่งชี้ mln ถู
10% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการ (1775x10:100)<*>	178
10% ของมูลค่ายุติธรรมของหนี้สิน แผน (1620x10:100)	162
ขอบเขตที่ยอมรับของ "ทางเดิน" นั้นใหญ่ที่สุด จากปริมาณ	178
ความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ไม่ทราบต้นปี	0
กำไรทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสำหรับงวด	5
ขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยสำหรับงวด	195
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ สิ้นปี (0 + 5 - 195)	(190)
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยในช่วงต้นปีถัดไป ของปี	(190)
ชายแดนของ "ทางเดิน"	178
ขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่จะรับรู้ (190 - 178)	(12)

<*>เปอร์เซ็นต์ 10 สำหรับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์โครงการและมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินระบุไว้ในย่อหน้าที่ 92 ของ IAS 19 ผลประโยชน์พนักงาน

ในการบัญชีขององค์กรที่เข้าร่วมแผนบำเหน็จบำนาญ จะรับรู้เฉพาะจำนวนขาดทุนทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่เกิน "ทางเดิน" เท่านั้น

มูลค่าทรัพย์สินและหนี้สินของกองทุนบำเหน็จบำนาญจะประเมิน ณ ทุกวันที่รายงาน ตามกฎแล้ว หน่วยงานที่เข้าร่วมแผนบำเหน็จบำนาญจะรับรู้หนี้สินสุทธิของกองทุนบำเหน็จบำนาญในงบดุล สินทรัพย์สุทธิรับรู้ได้ในบางกรณี

เงินลงทุนในแผนบำเหน็จบำนาญแสดงมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม (ราคาตลาด) เนื่องจากกองทุนบำเหน็จบำนาญมีสิทธิลงทุนในหลักทรัพย์เท่านั้น ในกรณีของการลงทุนในหลักทรัพย์จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ มูลค่ายุติธรรมคือมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์เหล่านี้ ณ วันที่รายงาน หากกองทุนของกองทุนบำเหน็จบำนาญนำไปลงทุนในเงินลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่ายุติธรรมใน งบการเงินเหตุใดจึงไม่สามารถวัดมูลค่าเงินลงทุนด้วยมูลค่ายุติธรรมได้ การรายงานแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วย:

• การรายงานเกี่ยวกับสินทรัพย์สุทธิของกองทุนบำเหน็จบำนาญ:

สินทรัพย์ ณ สิ้นงวดตามการจัดประเภท

วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน

รายละเอียดของการลงทุนแต่ละรายการที่เกิน 5% ของสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ หรือ 5% ของมูลค่ารวมของหลักทรัพย์ประเภทหรือประเภทใดก็ได้

รายละเอียดการลงทุนของนายจ้างแต่ละราย

ภาระผูกพันใด ๆ นอกเหนือจาก ADSPP;

• การรายงานการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญ:

เงินสมทบจากนายจ้าง;

เงินสมทบของพนักงาน

รายได้จากการลงทุน (ดอกเบี้ย, เงินปันผล);

รายได้อื่น

เงินบำนาญที่จ่ายหรือชำระตามหมวดหมู่

ค่าใช้จ่ายในการบริหาร

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ภาษีเงินได้

กำไรขาดทุนจากการขายเงินลงทุนและการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินลงทุน

การถ่ายโอนจากแผนหนึ่งไปอีกแผนหนึ่ง

• คำอธิบายแผน:

ชื่อนายจ้างและกลุ่มคนงานที่ครอบคลุมตามแผน

จำนวนผู้เข้าร่วมที่ได้รับเงินบำนาญ

ประเภทของแผน (ผลประโยชน์หรือเงินสมทบที่กำหนดไว้);

หมายเหตุอธิบายว่าสมาชิกมีส่วนร่วมในแผนหรือไม่

คำอธิบายของเงินบำนาญเนื่องจากผู้เข้าร่วม

คำอธิบายของแต่ละเงื่อนไขสำหรับการยกเลิกแผน

ที.ไอ.คาฟาโนวา

บำเหน็จบำนาญนอกภาครัฐ

กองทุน "Transneft"

ขอบเขตการใช้งาน

1 มาตรฐาน IAS 26 นี้ใช้กับงบการเงินของแผนบำเหน็จบำนาญโดยนิติบุคคลที่จัดทำงบการเงินดังกล่าว

2 แผนบำเหน็จบำนาญบางครั้งมีชื่อเรียกอื่นๆ เช่น "โครงการบำเหน็จบำนาญ" "โครงการบำเหน็จบำนาญ" หรือ "โครงการบำเหน็จบำนาญ" มาตรฐานนี้ถือว่าแผนบำเหน็จบำนาญเป็นนิติบุคคลที่รายงานซึ่งแยกจากนายจ้างของผู้เข้าร่วมแผน มาตรฐานอื่นๆ ทั้งหมดใช้กับงบการเงินของแผนบำเหน็จบำนาญในขอบเขตที่มาตรฐานนี้ไม่ครอบคลุม

3 มาตรฐานนี้ใช้กับแผนการบัญชีและการรายงานสำหรับผู้เข้าร่วมทั้งหมดในกลุ่ม
ใช้ไม่ได้กับการรายงานต่อสมาชิกแผนรายบุคคลเกี่ยวกับสิทธิ์บำนาญของพวกเขา

4 IAS 19 “สวัสดิการพนักงาน”ทบทวนคำจำกัดความของต้นทุนบำเหน็จบำนาญในงบการเงินของนายจ้างที่มีแผนเงินบำนาญ ดังนั้น มาตรฐานนี้จึงเสริม IAS 19

5 โครงการบำเหน็จบำนาญแบ่งออกเป็นโครงการบำเหน็จบำนาญเงินสมทบที่กำหนดไว้และโครงการบำเหน็จบำนาญผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ หลายคนต้องการการสร้างกองทุนแยกต่างหากซึ่งสามารถจัดตั้งขึ้นได้ทั้งกับการก่อตัวของแยกต่างหาก นิติบุคคลและผู้ที่อาจมีหรือไม่มีผู้ดูแลผลประโยชน์ที่ได้รับเงินบริจาคและเงินบำนาญ มาตรฐานนี้ใช้ไม่ว่าจะมีการจัดตั้งกองทุนดังกล่าวหรือมีผู้ดูแลทรัพย์สินหรือไม่

6 แผนบำเหน็จบำนาญที่สินทรัพย์ลงทุนในบริษัทประกันภัยต้องเป็นไปตามข้อกำหนดด้านบัญชีและเงินทุนเช่นเดียวกับข้อตกลงการลงทุนภาคเอกชน ดังนั้นสิ่งเหล่านี้จึงอยู่ในขอบเขตของมาตรฐานนี้ เว้นแต่จะมีการทำสัญญากับบริษัทประกันภัยในนามของสมาชิกรายใดรายหนึ่งหรือกลุ่มสมาชิกของแผนบำเหน็จบำนาญ และภาระผูกพันภายใต้แผนบำเหน็จบำนาญไม่ใช่หนี้สินของบริษัทประกันภัยแต่เพียงผู้เดียว .

7 มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับผลประโยชน์ในรูปแบบอื่นๆ ของพนักงาน เช่น เงินชดเชย การเตรียมค่าตอบแทนรอการตัดบัญชี ผลประโยชน์อาวุโส โปรแกรมพิเศษการเกษียณอายุก่อนกำหนดหรือการสำรอง การเจ็บป่วยและอุบัติเหตุ หรือระบบโบนัส ข้อตกลงภายใน ระบบรัฐประกันสังคมไม่รวมอยู่ในขอบเขตของมาตรฐานนี้ด้วย

คำจำกัดความ

8 ในมาตรฐานนี้ IAS 26คำต่อไปนี้ใช้กับความหมายที่ระบุ:

แผนการเกษียณอายุ- ข้อตกลงเหล่านี้เป็นข้อตกลงที่องค์กรจ่ายเงินให้กับพนักงานในระหว่างหรือหลังสิ้นสุดการจ้างงาน (ในรูปของรายได้ประจำปีหรือในรูปของเงินก้อน) ในเวลาเดียวกัน การจ่ายเงินดังกล่าว เช่นเดียวกับเงินสมทบเพื่อให้แน่ใจว่าพวกเขาสามารถกำหนดหรือคำนวณล่วงหน้าการเกษียณอายุได้ทั้งตามเอกสารและบนพื้นฐานของการปฏิบัติที่นำมาใช้โดยองค์กร

แผนบำเหน็จบำนาญเงินบำนาญที่กำหนดไว้ คือแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งกำหนดจำนวนเงินบำนาญที่ต้องจ่ายโดยพิจารณาจากเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญและรายได้จากการลงทุนที่ตามมา

กำหนดผลประโยชน์แผนบำเหน็จบำนาญคือแผนบำเหน็จบำนาญซึ่งจำนวนเงินบำเหน็จบำนาญที่ต้องจ่ายกำหนดโดยสูตรที่มักจะยึดตามจำนวนค่าตอบแทนที่ลูกจ้างได้รับและ/หรืออายุงาน

เงินทุน คือ การโอนทรัพย์สินไปยังอีกกิจการหนึ่ง (กองทุน ) เป็นอิสระจากองค์กรของนายจ้าง เพื่อให้ครอบคลุมภาระบำเหน็จบำนาญในอนาคต

มาตรฐานนี้ยังใช้ข้อกำหนดต่อไปนี้:

สมาชิก - เหล่านี้เป็นสมาชิกของแผนบำเหน็จบำนาญ เช่นเดียวกับบุคคลอื่นที่มีสิทธิได้รับการชำระเงินภายใต้แผนนี้

สินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งผลประโยชน์ เป็นสินทรัพย์โครงการบำเหน็จบำนาญหักหนี้สินนอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

คือมูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์จากโครงการบำเหน็จบำนาญที่คาดหวังอันเนื่องมาจากพนักงานที่เกษียณอายุและทำงานประจำ โดยพิจารณาจากบริการที่จัดหาให้แล้ว

การชำระเงินแบบไม่มีเงื่อนไข - นี่คือการชำระเงิน สิทธิที่จะได้รับภายใต้เงื่อนไขของแผนบำเหน็จบำนาญไม่ได้ขึ้นอยู่กับความต่อเนื่องของความสัมพันธ์ในการจ้างงาน

9 แผนบำเหน็จบำนาญบางแห่งมีผู้สนับสนุนที่ไม่ใช่นายจ้าง มาตรฐานนี้ใช้กับงบการเงินของแผนดังกล่าวด้วย

10 แผนบำเหน็จบำนาญส่วนใหญ่จะยึดตามสัญญาที่เป็นทางการ แผนบางแผนไม่เป็นทางการแต่ได้รับการบังคับในระดับหนึ่งอันเป็นผลมาจากการปฏิบัติงานของนายจ้าง แม้ว่าแผนบำเหน็จบำนาญบางแผนจะอนุญาตให้นายจ้างจำกัดภาระผูกพันภายใต้แผนเหล่านี้ การยกเลิกแผนบำเหน็จบำนาญมักจะเป็นเรื่องยากเพราะนายจ้างต้องการให้ลูกจ้างทำงานต่อไป วิธีการบัญชีและการรายงานแบบเดียวกันนี้ใช้กับแผนบำเหน็จบำนาญแบบไม่เป็นทางการกับแผนบำเหน็จบำนาญแบบเป็นทางการ

11 แผนบำเหน็จบำนาญหลายแห่งมีกองทุนแยกต่างหากสำหรับจ่ายเงินสมทบและจ่ายเงิน กองทุนดังกล่าวอาจได้รับการจัดการโดยบุคคลที่จัดการทรัพย์สินของกองทุนอย่างอิสระ ในบางประเทศ บุคคลเหล่านี้เรียกว่าผู้ดูแลผลประโยชน์ คำว่า "ผู้ดูแลผลประโยชน์" ใช้ในมาตรฐานนี้เพื่ออ้างถึงบุคคลดังกล่าว ไม่ว่าจะสร้างทรัสต์อย่างเป็นทางการหรือไม่ก็ตาม

12 แผนบำเหน็จบำนาญมักจะกำหนดแผนเงินสมทบหรือโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ โดยแต่ละแผนจะมีลักษณะเฉพาะที่แตกต่างกันออกไป บางครั้งอาจมีแผนที่มีคุณสมบัติของทั้งสองตัวเลือก สำหรับวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ โครงการผสมดังกล่าวถือเป็นโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้

แผนบำเหน็จบำนาญเงินบำนาญที่กำหนดไว้

13 งบการเงินของโครงการสมทบเงินที่กำหนดได้รวมงบแสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการที่เป็นแหล่งที่มาของผลประโยชน์และรายละเอียดของนโยบายการจัดหาเงินทุนของโครงการ

14 ในแผนเงินบำเหน็จบำนาญที่กำหนดไว้ ผลประโยชน์ในอนาคตของสมาชิกจะพิจารณาจากเงินสมทบของนายจ้าง สมาชิก หรือทั้งสองฝ่ายในกองทุนบำเหน็จบำนาญ และผลการปฏิบัติงาน กิจกรรมการดำเนินงานและรายได้จากการลงทุนของกองทุน การปฏิบัติตามภาระผูกพันของนายจ้างมักจะจำกัดเฉพาะเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ ไม่จำเป็นต้องมีคำแนะนำตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย แม้ว่าบางครั้งอาจใช้เพื่อประเมินจำนวนผลประโยชน์ในอนาคตที่สามารถรับประกันได้โดยอิงจากเงินสมทบปัจจุบันและระดับต่างๆ ของเงินสมทบในอนาคตและผลตอบแทนจากการลงทุน

15 ผู้เข้าร่วมมีความสนใจในกิจกรรมของแผนเนื่องจากมีผลโดยตรงต่อระดับของการชำระเงินในอนาคต ผู้เข้าร่วมยังสนใจที่จะทราบว่าได้รับเงินบริจาคเข้ากองทุนบำเหน็จบำนาญหรือไม่ และมีการควบคุมที่เหมาะสมเพื่อปกป้องสิทธิของผู้รับผลประโยชน์หรือไม่ ในทางกลับกันนายจ้างมีความสนใจในการดำเนินการตามแผนอย่างมีประสิทธิภาพและรอบคอบ

16 วัตถุประสงค์ของการรายงานแผนการเงินสมทบที่กำหนดไว้คือการให้ข้อมูลเกี่ยวกับแผนและผลของกิจกรรมการลงทุนเป็นระยะ โดยทั่วไป เป้าหมายนี้จะสำเร็จได้โดยการจัดทำงบการเงินที่มีข้อมูลต่อไปนี้:

• (ค) รายละเอียดของนโยบายการลงทุน

กำหนดผลประโยชน์แผนบำเหน็จบำนาญ

17 งบการเงินของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้รวมถึงรายการใดรายการหนึ่งดังต่อไปนี้

• (ก) รายงานที่แสดง:
  • (i) สินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์
  • (ii) มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ โดยแบ่งออกเป็นผลประโยชน์แบบไม่มีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไข และ
  • (iii) ส่วนเกินหรือขาดดุลที่เกิดขึ้น; หรือ
• (ข) งบแสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์ รวมทั้งรายการใดรายการหนึ่งดังต่อไปนี้
  • (i) หมายเหตุแสดงมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ โดยแบ่งออกเป็นผลประโยชน์แบบไม่มีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไข หรือ
  • (ii) การอ้างอิงถึงข้อมูลนี้ในรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่แนบมา

หากไม่ได้จัดทำการประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ วันที่ในงบการเงิน ระบบจะใช้การประเมินมูลค่าล่าสุดที่มีอยู่เป็นเกณฑ์เพื่อระบุวันที่ทำการประเมิน

18 เพื่อความมุ่งประสงค์ของวรรค 17 มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญจะคำนวณจากผลประโยชน์ที่จ่ายให้กับพนักงานตามเงื่อนไขของแผนบริการที่ให้บริการจนถึงปัจจุบัน โดยใช้ระดับค่าจ้างในปัจจุบันหรือที่คาดการณ์ไว้ในการคำนวณและเปิดเผยวิธีการที่ใช้ . นอกจากนี้ยังเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญ

19 งบการเงินอธิบายถึงความสัมพันธ์ระหว่างมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระกับสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นต้นเหตุของผลประโยชน์ ตลอดจนนโยบายการจัดหาผลประโยชน์ที่ครบกำหนดชำระ

20 ในแผนผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ จำนวนผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระจะขึ้นอยู่กับฐานะการเงินของโครงการและความสามารถของผู้ร่วมสมทบทุนในอนาคต ตลอดจนการลงทุนและผลการดำเนินโครงการ

21 โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้เป็นระยะต้องได้รับคำแนะนำจากนักคณิตศาสตร์ประกันภัยเพื่อประเมินสถานะทางการเงินของแผน ทบทวนสมมติฐานทางคณิตศาสตร์ประกันภัย และให้คำแนะนำเกี่ยวกับระดับเงินสมทบในอนาคต

22 วัตถุประสงค์ของการรายงานโครงการผลประโยชน์คือเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยากรทางการเงินและกิจกรรมของโครงการเป็นระยะๆ ที่อาจเป็นประโยชน์ในการประเมินความสัมพันธ์ระหว่างการสะสมทรัพยากรกับผลประโยชน์ของโครงการในช่วงเวลาหนึ่ง โดยทั่วไป เป้าหมายนี้จะสำเร็จได้โดยการจัดทำงบการเงินที่มีข้อมูลต่อไปนี้:

• (ก) คำอธิบายของกิจกรรมที่สำคัญระหว่างช่วงเวลาและผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับแผน สมาชิกภาพ ข้อกำหนดและเงื่อนไข;
• (ข) งบแสดงการดำเนินงานและผลการลงทุนสำหรับงวดและฐานะการเงินของแผนเมื่อสิ้นงวด และ
• (ค) ข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่นำเสนอเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินหรือรายงานแยกต่างหาก (ง) รายละเอียดของนโยบายการลงทุน

มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

23 มูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับจากโครงการบำเหน็จบำนาญสามารถคำนวณและรายงานได้โดยใช้ระดับค่าจ้างในปัจจุบันหรือตามระดับค่าจ้างที่คาดการณ์ไว้จนกว่าผู้เข้าร่วมโครงการจะเกษียณอายุ

24 เหตุผลในการเลือกวิธีค่าจ้างปัจจุบัน:

• (ก) มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนด ซึ่งเป็นผลรวมของมูลค่าปัจจุบันที่เป็นของผู้เข้าร่วมโครงการแต่ละราย สามารถคำนวณได้อย่างเป็นกลางมากกว่าระดับค่าจ้างที่คาดการณ์ไว้ เนื่องจากเกี่ยวข้องกับการสันนิษฐานน้อยกว่า
• (b) ผลประโยชน์ที่เพิ่มขึ้นที่เกี่ยวข้องกับการเพิ่มขึ้นของค่าจ้างจะกลายเป็นหนี้สินของแผนบำเหน็จบำนาญในเวลาที่ค่าจ้างเพิ่มขึ้น และ
• (c) จำนวนมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ ตามระดับค่าจ้างในปัจจุบัน โดยทั่วไปจะเชื่อมโยงอย่างใกล้ชิดกับจำนวนเงินที่ต้องชำระ หากผู้เข้าร่วมถอนตัวจากแผนหรือแผนสิ้นสุด

25 เหตุผลในการเลือกใช้วิธีการคาดการณ์ค่าจ้าง:

• (ก) ข้อมูลทางการเงินต้องจัดทำขึ้นอย่างต่อเนื่องโดยไม่คำนึงถึงสมมติฐานและการคำนวณที่จำเป็น
• (b) สำหรับแผนงานที่ใช้หลักการจ่ายครั้งสุดท้าย ผลประโยชน์จะขึ้นอยู่กับค่าจ้างที่หรือไม่นานก่อนเกษียณ ดังนั้นค่าจ้าง ระดับเงินสมทบ และอัตราผลตอบแทนจะต้องสามารถคาดการณ์ได้ และ
• (c) ความล้มเหลวในการรวมประมาณการเงินเดือนเมื่อกองทุนกองทุนบำเหน็จบำนาญส่วนใหญ่อาศัยมูลค่าเหล่านั้น อาจส่งผลให้มีการรายงานเงินทุนเกินโดยที่ข้อเท็จจริงไม่ใช่ หรือการรายงานเงินทุนเพียงพอเมื่อตามแผนมีเงินทุนไม่เพียงพอจริง ๆ

26 มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระตามระดับเงินเดือนปัจจุบันได้เปิดเผยในงบการเงินของแผนบำเหน็จบำนาญเพื่อแสดงภาระผูกพันสำหรับผลประโยชน์ที่ได้รับ ณ วันที่ในงบการเงิน มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดตามการคาดการณ์เงินเดือน ได้รับการเปิดเผยเพื่อสะท้อนถึงจำนวนหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นตามเกณฑ์การดำเนินงานต่อเนื่อง ซึ่งโดยทั่วไปจะเป็นพื้นฐานการระดมทุน นอกเหนือจากการเปิดเผยมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญแล้ว อาจต้องมีคำอธิบายยาวๆ เพื่อแสดงบริบทให้ชัดเจนว่าจะใช้มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย คำอธิบายดังกล่าวอาจอยู่ในรูปแบบของข้อมูลเกี่ยวกับความเพียงพอของเงินทุนในอนาคตที่วางแผนไว้ของแผนบำเหน็จบำนาญและเกี่ยวกับนโยบายการจัดหาเงินทุนตามการคาดการณ์เงินเดือน ข้อมูลนี้อาจรวมอยู่ในงบการเงินหรือในรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัย

ความถี่ในการประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย

27 ในหลายประเทศ การประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยจะดำเนินการไม่เกินหนึ่งครั้งในทุกๆ สามปี หากไม่ได้จัดทำการประเมินมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย ณ วันที่ในงบการเงิน ระบบจะใช้การประเมินมูลค่าล่าสุดที่มีอยู่เป็นเกณฑ์เพื่อระบุวันที่ทำการประเมิน

28 สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ ข้อมูลจะถูกนำเสนอในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งต่อไปนี้ ซึ่งสะท้อนถึงวิธีการต่างๆ ในการเปิดเผยและการนำเสนอข้อมูลทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่จัดทำขึ้นในทางปฏิบัติ

• (ก) งบการเงินรวมงบแสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ และผลส่วนเกินหรือขาดดุลที่เกิดขึ้น งบการเงินของโครงการบำเหน็จบำนาญยังมีงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญซึ่งเป็นที่มาของผลประโยชน์และการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ งบการเงินอาจมาพร้อมกับรายงานทางคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหากที่ยืนยันมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดชำระ
• (ข) งบการเงินซึ่งรวมถึงงบแสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระได้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบบัญชี งบการเงินอาจมาพร้อมกับรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ยืนยันมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดชำระ และ
• (ค) งบการเงินที่มีงบแสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำนาญ ผลประโยชน์ที่ครบกำหนดจะแสดงในรายงานแยกต่างหากโดยนักคณิตศาสตร์ประกันภัย

ในแต่ละรูปแบบ งบการเงินอาจมาพร้อมกับรายงานของผู้ดูแลผลประโยชน์ ซึ่งนำเสนอโดยผู้บริหารหรือกรรมการ และรายงานการลงทุน

29 ผู้เสนอรูปแบบที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 28(a) และ (b) เชื่อว่าการคำนวณผลประโยชน์เงินบำนาญที่ครบกำหนดและข้อมูลอื่น ๆ ที่ให้ผ่านวิธีการดังกล่าวจะช่วยให้ผู้ใช้ประเมินสถานะปัจจุบันของแผนและความน่าจะเป็นของการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้แผนดังกล่าว พวกเขายังเชื่อว่างบการเงินควรมีความสมบูรณ์ในตัวเอง และไม่ควรอ้างอิงงบการเงิน อย่างไรก็ตาม บางคนโต้แย้งว่ารูปแบบที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 28(a) อาจให้ความรู้สึกว่ามีหนี้สิน ในขณะที่พวกเขาโต้แย้งว่ามูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระนั้นไม่ได้มีลักษณะเฉพาะทั้งหมดของหนี้สิน

30 ผู้เสนอรูปแบบในย่อหน้าที่ 28(c) โต้แย้งว่ามูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนดไม่ควรรวมอยู่ในงบสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งที่มาของผลประโยชน์ตามที่กำหนดโดยรูปแบบในวรรค 28(a) หรือแม้แต่เปิดเผยในหมายเหตุ ตามรูปแบบที่แสดงในย่อหน้าที่ 28(b) เนื่องจากจะเปรียบเทียบโดยตรงกับสินทรัพย์ของโครงการ และการเปรียบเทียบดังกล่าวอาจไม่สมเหตุสมผล พวกเขาโต้แย้งว่านักคณิตศาสตร์ประกันภัยไม่อาจเปรียบเทียบมูลค่าปัจจุบันของหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำนาญอันเนื่องมาจากมูลค่าตลาดของการลงทุน แต่อาจประมาณมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดที่คาดหวังจากการลงทุนแทน ดังนั้น ผู้สนับสนุนรูปแบบนี้จึงเชื่อว่าการเปรียบเทียบดังกล่าวไม่น่าจะสะท้อนการประเมินแผนโดยรวมของนักคณิตศาสตร์ประกันภัย และอาจทำให้เข้าใจผิดได้ บางคนยังเชื่อว่าข้อมูลเกี่ยวกับผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนด ไม่ว่าจะนำเสนอเป็นตัวเลขหรือไม่ก็ตาม ควรมีอยู่ในรายงานทางคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหากเท่านั้น ซึ่งอาจมีคำอธิบายที่เหมาะสม

31 มาตรฐานนี้ใช้มุมมองที่อนุญาตให้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญในรายงานคณิตศาสตร์ประกันภัยแยกต่างหาก มาตรฐานปฏิเสธข้อโต้แย้งเกี่ยวกับการหาปริมาณมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ครบกำหนด ดังนั้น มาตรฐานนี้จึงพิจารณารูปแบบที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 28(a) และ (b) ว่ายอมรับได้ เช่นเดียวกับรูปแบบที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 28(c) หากงบการเงินอ้างถึงรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยและมาพร้อมกับรายงานที่มี นักคณิตศาสตร์ประกันภัย มูลค่าปัจจุบันของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

แผนทั้งหมด

การประเมินมูลค่าทรัพย์สินโครงการ

32 เงินลงทุนในโครงการบำเหน็จบำนาญแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมของหลักทรัพย์ในความต้องการของตลาดคือมูลค่าตลาด หากมีการลงทุนในโครงการบำเหน็จบำนาญที่ไม่สามารถประมาณมูลค่ายุติธรรมได้ จะเปิดเผยสาเหตุที่ไม่ใช้มูลค่ายุติธรรม

33 โดยปกติ มูลค่ายุติธรรมของหลักทรัพย์ในความต้องการของความต้องการของตลาดถือเป็นมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์นั้น เป็นการวัดมูลค่าหลักทรัพย์ ณ วันที่รายงานและผลการลงทุนสำหรับงวดที่เหมาะสมที่สุด หลักทรัพย์ที่มีมูลค่าไถ่ถอนคงที่และถูกซื้อเพื่อให้เป็นไปตามภาระผูกพันตามแผนหรือส่วนเฉพาะของภาระผูกพันอาจถูกบันทึกด้วยมูลค่าตามมูลค่าไถ่ถอนขั้นสุดท้าย โดยสมมติว่ามีอัตราผลตอบแทนถึงกำหนดชำระคงที่ ในกรณีที่ไม่สามารถคำนวณมูลค่ายุติธรรมของการลงทุนตามแผนบำเหน็จบำนาญ เช่น ธุรกิจที่ถือหุ้นทั้งหมด งบการเงินจะเปิดเผยสาเหตุที่ไม่ใช้มูลค่ายุติธรรม สำหรับเงินลงทุนที่แสดงมูลค่าอื่นนอกเหนือจากราคาตลาดหรือมูลค่ายุติธรรม โดยทั่วไปจะมีการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมด้วย สินทรัพย์ที่ใช้ในการดำเนินงานของกองทุนให้บันทึกตามลักษณะที่กำหนดไว้ในมาตรฐานที่เกี่ยวข้อง

การเปิดเผยข้อมูล

34 งบการเงินของผลประโยชน์ที่กำหนดไว้หรือโครงการเงินบำเหน็จบำนาญที่กำหนดให้ประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้:

• (ก) คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์
• (b) สรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญ และ
• (c) คำอธิบายของแผนและผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงใด ๆ กับแผนในระหว่างช่วงเวลา

35 งบการเงินที่จัดทำโดยแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้ (หากมี):

• (ก) งบแสดงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์ โดยเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้
  • (i) สินทรัพย์ ณ วันสิ้นงวด จำแนกตาม;
  • (ii) วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สิน
  • (iii) รายละเอียดของการลงทุนแต่ละรายการที่เกิน 5% ของสินทรัพย์สุทธิของแผนบำเหน็จบำนาญที่เป็นแหล่งที่มาของผลประโยชน์ หรือ 5% ของมูลค่ารวมของหลักทรัพย์ประเภทหรือประเภทใดๆ
  • (iv) รายละเอียดการลงทุนในนายจ้างแต่ละครั้ง และ
  • (v) หนี้สินอื่นนอกเหนือจากมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ
• (ข) คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิของโครงการบำเหน็จบำนาญที่เป็นที่มาของผลประโยชน์ โดยแสดงข้อมูลดังต่อไปนี้
  • (i) เงินสมทบจากนายจ้าง;
  • (ii) เงินสมทบของพนักงาน;
  • (iii) รายได้จากการลงทุน เช่น ดอกเบี้ยและเงินปันผล
  • (iv) รายได้อื่น;
  • (v) ผลประโยชน์ที่จ่ายหรือจ่ายได้ (แสดงตามหมวดหมู่ เช่น เงินบำนาญชราภาพ ผลประโยชน์กรณีเสียชีวิต เงินช่วยเหลือกรณีทุพพลภาพ และเงินก้อน)
  • (vi) ค่าใช้จ่ายในการบริหาร
  • (vii) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ
  • (viii) ภาษีเงินได้;
  • (ix) กำไรขาดทุนจากการจำหน่ายเงินลงทุนและการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเงินลงทุน และ
  • (x) การโอนจากและไปยังแผนอื่นๆ (c) คำอธิบายนโยบายการจัดหาเงินทุนของกองทุนบำเหน็จบำนาญ;
• (ง) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ มูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ (ซึ่งอาจแยกออกเป็นผลประโยชน์แบบไม่มีเงื่อนไขและไม่มีเงื่อนไข) ตามผลประโยชน์ที่ถึงกำหนดชำระตามเงื่อนไขของโครงการ ต้นทุนการให้บริการจนถึงปัจจุบัน และ การใช้ค่าจ้างระดับปัจจุบันหรือระดับที่คาดการณ์ไว้ ข้อมูลนี้อาจรวมอยู่ในรายงานของนักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่แนบ ซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่ออ่านร่วมกับงบการเงินที่เกี่ยวข้อง และ
• (จ) สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ รายละเอียดของข้อสมมติทางคณิตศาสตร์ประกันภัยที่มีนัยสำคัญและวิธีการที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าปัจจุบันตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญที่ถึงกำหนดชำระ

36 งบแผนบำเหน็จบำนาญประกอบด้วยคำอธิบายของแผน ไม่ว่าจะเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินหรือเป็นงบแยกต่างหาก อาจรวมถึงข้อมูลต่อไปนี้:

• (ก) ชื่อนายจ้างและกลุ่มคนงานที่อยู่ในแผน
• (b) จำนวนผู้เข้าร่วมที่ได้รับการชำระเงินและจำนวนผู้เข้าร่วมอื่น ๆ จำแนกตามนั้น
• (ค) ประเภทของโครงการ - โครงการสมทบเงินที่กำหนดไว้หรือโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้
• (d) บันทึกระบุว่าสมาชิกของแผนมีส่วนร่วมหรือไม่
• (จ) คำอธิบายผลประโยชน์บำเหน็จบำนาญอันเนื่องมาจากสมาชิก;
• (f) คำอธิบายของเงื่อนไขการถอนตัวของผู้เข้าร่วมแต่ละคนจากแผน และ
• (g) การเปลี่ยนแปลงในรายการ (a) เป็น (f) ในช่วงเวลาที่รายงานครอบคลุม

วันที่มีผล

37 มาตรฐานนี้จะใช้บังคับกับงบการเงินของแผนบำเหน็จบำนาญที่
ครอบคลุมระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2531