ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა. ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა ნასესხები სახსრების ხარჯზე

დღეს შიდა საზოგადოებისთვის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი სირთულე არის არსებული სახელმწიფო აღრიცხვისა და ანგარიშგების კონცეფციის კონცეფციასთან მიმართებაში ტრანსფორმაცია. საბაზრო ეკონომიკადა საერთაშორისო სტანდარტები. კერძოდ, გეგმიური ეკონომიკის მიზნით აღრიცხვის კონცეფციიდან ტრანსფორმაცია ბუღალტრული აღრიცხვის კონცეფციაზე, რომელიც შეესაბამებოდა შიდა კომპანიების უახლეს საჭიროებებს. ამრიგად, ბუღალტერია არის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი სფერო, რომელშიც საჭიროა თანამშრომლების სიღრმისეული კვლევა და ტრენინგი ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემის შემუშავების მიზნით, რაზეც, ერთი მხრივ, უპასუხა ბ. საერთაშორისო ტენდენციებიბუღალტრული აღრიცხვის ფორმირება, მაგრამ, მეორე მხრივ, უფრო ეფექტურად იარსებებდა რუსული პირობებისთვის. ამასთან დაკავშირებით არცთუ მცირე მნიშვნელობა აქვს ამ სფეროში დაგროვილი უნარების შესწავლას მართვის განვითარებული საბაზრო კონცეფციების მქონე ქვეყნებში.

ბუღალტრული აღრიცხვის 19/02 დებულების შესაბამისად „ბუღალტრული აღრიცხვა ფინანსური ინვესტიციები» კომპანიის ფინანსური ინვესტიციები მოიცავს:

სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები, სხვა დაწესებულებების ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის სასესხო ფასიანი ქაღალდები, რომლებშიც მითითებულია გამოსყიდვის თარიღი და ღირებულება (სესხის კაპიტალი, ვალუტა);
შენატანები სხვა დაწესებულებების (მათ შორის, შვილობილი და დაქვემდებარებული საშინაო თემების) ნორმატიულ (რეზერვში) ფინანსებში;
სხვა ფირმებზე გაცემული სესხები, დეპოზიტები ქ საკრედიტო ორგანიზაციები, დებიტორული ანგარიშები, მიღებული უფლებამოსილების მინიჭების პირობების საფუძველზე და ა.შ.

ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტი 39 ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება მოითხოვს ერთეულს მიიღოს ფინანსური ინსტრუმენტი თავის ბალანსზე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ იგი გახდება ხელშეკრულების მხარე ამ ფინანსურ ინსტრუმენტთან დაკავშირებით. გამონაკლისს წარმოადგენს არაფინანსური აქტივების ტრადიციული ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებები.

რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის შესაბამისად, ფინანსური ინვესტიციები აღირიცხება აღრიცხვაზე თავდაპირველი ღირებულებით.

გადახდისთვის მიღებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის კომპანიის ფაქტობრივი ხარჯების ჯამი მათი შეძენის მიზნით, დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა ანაზღაურებადი გადასახადების გამოკლებით. ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებია:

1. ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები გამყიდველზე;

2. ფირმებისა და სხვათა მიერ გადახდილი თანხები საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის, რომლებიც დაკავშირებულია ამ აქტივების მიღებასთან.

იმ შემთხვევაში, თუ კომპანიას მიეწოდება საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურება, რომელიც დაკავშირებულია ფინანსური ინვესტიციების შეძენის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებასთან და კომპანია არანაირად არ მიიღებს გადაწყვეტილებას ასეთ შეძენის შესახებ, ამ მომსახურების ღირებულება გადაირიცხება ქ. ფინანსური შედეგებისავაჭრო კომპანია (სხვა დანახარჯების ფარგლებში) ან ამ საანგარიშო პერიოდის სერჟანტთა ხარჯების გაზრდა, თუ გამოცხადდა გადაწყვეტილება ფინანსური ინვესტიციების არ შესყიდვის შესახებ.

3. ანაზღაურება გადახდილი შუამავალი კომპანიისთვის ან სხვა პირისთვის, რომლის მეშვეობითაც ხდება აქტივების ფინანსური ინვესტიციების შეძენა;

4. ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების მიღებასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

არ არსებობს სპეციალიზებული პრინციპები სხვა სახის ფინანსური აქტივების თავდაპირველი შეფასების დადგენასთან დაკავშირებით, გარდა ამისა, ფინანსური ვალდებულებების შეფასების პრინციპები.

ბასს 39 მოითხოვს, რომ ერთეული შეაფასოს რეალური ღირებულებით ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების თავდაპირველი აღიარებისას. თუ ფინანსური აქტივი ან ფინანსური ვალდებულება არ არის შეფასებული სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, ტრანზაქციის ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ მიეკუთვნება ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების შეძენას ან გამოცემას, ასევე შედის ფინანსური ინსტრუმენტის ღირებულებაში.

სესხები და მოთხოვნები RAS 19/02-ის შესაბამისად გათვალისწინებულია ფაქტობრივი ინვესტიციების შესაბამისად, გაუფასურების გათვალისწინებით. სისტემატიზებული სიმწიფესთან დაკავშირებით, როგორც მოკლევადიანი ან გრძელვადიანი.

არ ექვემდებარება ამორტიზაციას. ფასდაკლებები და პრემიები ჩამოიწერება ფინანსურ შედეგებზე აქტივების კაპიტალიზაციასთან ერთად.

ბასს 39-ის შესაბამისად, სესხები და მოთხოვნები აღირიცხება ამორტიზებული ღირებულებით.

თუ სავარაუდოა, რომ ერთეულს არ შეუძლია შეაგროვოს მოთხოვნილი თანხა (ძირი და პროცენტი) ფირმის მიერ მოწოდებული სესხებისა და მოთხოვნების სახელშეკრულებო პირობების შესაბამისად, მაშინ არსებობს გაუფასურების ზარალი ან ცუდი დავალიანება. ზარალის ოდენობა არის სხვაობა აქტივის საბალანსო ფასსა და სავარაუდო მომავალი ფულადი ნაკადების დისკონტირებულ ფასს შორის (მომავალი ზარალის გამოკლებით, რომლებიც ჯერ კიდევ არ არის განხორციელებული ვალდებულების გამო), გამოითვლება ფინანსური აქტივის საწყისი ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის გამოყენებით (ე.ი. ეფექტური მაჩვენებელითავდაპირველი აღიარებისას გამოთვლილი პროცენტი).

თუმცა, არსებული პირობების გამო აქტივის საბალანსო ღირებულება მცირდება მის სავარაუდო ანაზღაურებადი ოდენობამდე. აუცილებელია ზარალის ოდენობის ჩართვა საანგარიშო პერიოდის მოგება-ზარალში.

თუ აქტივებზე ან უიმედო დავალიანებაზე გაუფასურებით ზარალის ოდენობის შემდგომი შემცირება ხდება და ეს შემცირება შეიძლება სამართლიანად იყოს დაკავშირებული მოვლენასთან, რომელიც მოხდა გაუფასურების აღიარების შემდეგ, მაშინ აღიარებული გაუფასურების ზარალი უნდა შეიცვალოს ცალკე ან რეზერვის გამოყენებით. ანგარიში. შედეგად, ფინანსური აქტივის საბალანსო ღირებულება არ უნდა აღემატებოდეს ამორტიზებულ ღირებულებას, რომელიც აღიარებული იქნებოდა ფინანსური აქტივის ღირებულების არასრული ჩამოწერის თანხის აღდგენის თარიღისთვის, თუ არ იყო გაუფასურება. აქტივი არსებობდა. ამოღებული თანხა უნდა ჩაითვალოს საანგარიშო პერიოდის მოგება-ზარალში.

საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად ფინანსური ანგარიშგების მომზადების აუცილებლობა პირველ რიგში ჩნდება მათ შორის მომუშავე კომპანიებში უცხოური ბანკებიდა ინვესტორები. როგორც პრაქტიკა ჩვეულებრივ აჩვენებს, კომპანიებს, რომლებიც ამზადებენ განცხადებებს საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით, აქვთ ყველა შანსი დაეყრდნონ შემცირებას საპროცენტო განაკვეთიდაფინანსების არსებობისას, ვინაიდან ამ შემთხვევაში ინვესტორს შეუძლია ობიექტურად შეაფასოს სესხის განაკვეთში შემავალი რისკები. ამ შემთხვევაში, შიდა სტანდარტები აცხადებენ ფორმის უპირატესობას შინაარსზე, ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტის მთავარი ამოცანა, კერძოდ, არის კომპანიის მდგომარეობის შესახებ უკიდურესად სანდო მონაცემების მოპოვება, რაც აუცილებელია ინვესტორებისთვის, რათა სწორად შეაფასეთ და შექმენით ჭეშმარიტი პროგნოზები.

განსხვავებები საშინაო და საერთაშორისო სტანდარტებიბუღალტრული აღრიცხვა განიხილება როგორც კონცეპტუალური, რომელიც გავლენას ახდენს ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითად საფუძვლებზე, ასევე მეთოდოლოგიურად, რომლებიც დაკავშირებულია ინდივიდუალური ფინანსური ანგარიშგების ინდიკატორების შემუშავების სისტემასთან.

ბიბლიოგრაფია:

კონდრაკოვი ნ.პ. ბუღალტერია (ფინანსური და მენეჯერული): სახელმძღვანელო. M.: NITs INFRA-M, 2016. - 584გვ.
საბუღალტრო დებულების დამტკიცების შესახებ "ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა" PBU 19/02: რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 დეკემბრის ბრძანება N126n (შესწორებული და დამატებული) წვდომა მითითებიდან. -სამართლებრივი სისტემა „გარანტი“.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე 58. განვიხილოთ რა და რა თანმიმდევრობით აისახება ასეთი ინვესტიციების შემადგენლობაში.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა

განსახილველი ინდიკატორის ნაწილად აღრიცხვას ექვემდებარება შემდეგი:

ფასიანი ქაღალდები ფიქსირებული დაფარვისა და გამოსყიდვის ღირებულებით;
შენატანები სხვა საწარმოებისა და ორგანიზაციების კაპიტალში;
გაცემული სესხები (უპროცენტო გამოკლებით) და დეპოზიტები;
შეძენილი დებიტორული დავალიანება და სხვ.

ინვესტიციები და აქტივები ექვემდებარება აღრიცხვას ფინანსური ინვესტიციების სახით, თუ ისინი:

დოკუმენტირებული;
ისინი უნდა ატარონ ფინანსური რისკები;
მიზნად ისახავს მოგების მიღებას.

ასე რომ, PBU 19/02 ამბობს ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის შესახებ.

არ შედის ამ ინდიკატორში:

გამოსყიდულია საწარმოს საკუთარი აქციების გაუქმების ან შემდგომი გაყიდვისთვის;
გაყიდვისა და მომსახურების გაწევის სამართლებრივ ურთიერთობებში გაცემული თამასუქები;
საფასურად იჯარით გაცემულ ქონებაში ინვესტიცია;
სამკაულები, ფერწერა და ა.შ., თუ მათი შეძენა არ არის დაკავშირებული საწარმოს ნორმალურ საქმიანობასთან;
ძირითადი საშუალებები, მარაგები და არამატერიალური აქტივები.

ფინანსური ინვესტიციების და ფასიანი ქაღალდების მიმდინარე აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“. ამასთან, დეპოზიტები ექვემდებარება აღრიცხვას 55-3 სუბანგარიშზე „სადეპოზიტო ანგარიშები“.

ანალიტიკურ აღრიცხვაში ფასიანი ქაღალდებიინფორმაცია შესახებ:

ემიტენტის დასახელება;
ფასიანი ქაღალდის დასახელება და დეტალები;
ღირებულება;
მთლიანი თანხა;
შეძენის და განკარგვის თარიღი;
შენახვის ადგილი.

ფინანსური აქტივების ღირებულება

რუსული ორგანიზაციებიფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით.

ხარჯებში შედის:

კონტრაქტებით გადახდილი თანხები;
შესაბამის ინვესტიციასთან დაკავშირებული სხვადასხვა მომსახურების ღირებულება;
შუამავლების ანაზღაურება;
ფინანსური ინვესტიციების სხვა ხარჯები.

სააღრიცხვო მიზნებისთვის ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების სწორად დასადგენად გამოიყენება ყველა არსებული წყარო.

აქტივების ერთი სახეობა ივაჭრება ბაზარზე. ასეთი საინვესტიციო ინვესტიციებიექვემდებარება აღრიცხვას და ანგარიშგებას შესაბამისი წლის ბოლოს მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით. იგი განისაზღვრება წინა საანგარიშგებო თარიღით განსაზღვრული ღირებულების კორექტირებით. ასეთი კორექტირება ხდება ორგანიზაციის არჩევანით:

ან თვეში ერთხელ;
ან კვარტალში ერთხელ.

სხვა აქტივები არ ივაჭრება RZB-ზე. ისინი აღირიცხება ბალანსის თარიღისთვის თვითღირებულებით. მათ სჭირდებათ:

აკონტროლეთ ამორტიზაცია;
გაუფასურების რეზერვის შემოღება.

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისას უნდა ჩატარდეს იმ მიზეზების ანალიზი, რომლებიც საფუძვლად დაედო შესაბამის შედეგს. ამ მიზნით საჭიროა კონტროლი ყველა ფინანსურ ინვესტიციაზე, რომელიც არ ითვალისწინებს მიმდინარე საბაზრო ღირებულებას, თუ ისინი აჩვენებენ გაუფასურების ნიშნებს.

59-ე ანგარიშისთვის შექმნილია ანალიტიკური აღრიცხვა. ინვესტიციების ღირებულება, რომლის მიმართაც შეიქმნა ასეთი რეზერვი, შეესაბამება ბალანსს შესაბამისი რეზერვების გამოკლებით.

სექტის მიხედვით. IV PBU 19/02 ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის აღრიცხვა ხორციელდება, როდესაც:

დაფარვა;
გაყიდვა;
უსასყიდლო გადარიცხვა და ა.შ.

შესაბამისი აქტივის გასხვისება, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, აღირიცხება:

ან თავდაპირველ ფასად;
ან საშუალო საწყისი ღირებულებით;
ან FIFO მეთოდი.

როდესაც ფინანსური ინვესტიციები ამოღებულია, ბუღალტრული აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები: Dt 76 - Kt 91 (გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი გათვალისწინებულია), Dt 91 - Kt 58 (საწყისი ღირებულება ჩამოწერილი), Dt 51 - Kt 76 (ქვითარი. ფული).

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო
შეკვეთა
10.12.02 N 126ნ
დამტკიცების შესახებ
ბუღალტრული აღრიცხვის წესები
"ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა"
PBU 19/02
მთავრობის დადგენილებით დამტკიცებული ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად ბუღალტრული აღრიცხვის რეფორმის პროგრამის შესაბამისად რუსეთის ფედერაცია 1998 წლის 6 მარტის N 283 (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, მუხ. 1290), ვბრძანებ:
1. დამტკიცდეს თანდართული დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ PBU 19/02.
2. ბათილად ცნოს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 15 იანვრის N 2 ბრძანება „ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციების აღრიცხვის წესის შესახებ“ (ბრძანება დარეგისტრირდა რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში ივნისს. 10, 1997, რეგისტრაცია N 1324).
3. შეიტანეთ ეს ბრძანება ძალაში დაწყებული ფინანსური ანგარიშგება 2003 წლისთვის.
მინისტრი
ა.კუდრინი
განაცხადი
ორდენს
ფინანსთა მინისტრი
რუსეთის ფედერაცია
10.12.2002წ N 126ნ

POSITION
ᲐᲦᲠᲘᲪᲮᲕᲐ
"ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა"
PBU 19/02

I. ზოგადი დებულებები

1. ეს დებულება ადგენს ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებებში ფორმირების წესს. ორგანიზაცია შემდგომში მოიხსენიება როგორც ერთეულირუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მიხედვით (გარდა საკრედიტო ინსტიტუტებისა და სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებებისა).
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 25 ოქტომბრის N 132n ბრძანებით)

ეს დებულება გამოიყენება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე პროფესიონალი მონაწილეების, სადაზღვევო ორგანიზაციების, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდების ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის სპეციფიკის დადგენისას.

2. ამ დებულების მიზნებისათვის, ბუღალტრული აღრიცხვისთვის აქტივების ფინანსურ ინვესტიციებად მიღების მიზნით, ერთდროულად უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომელიც ადასტურებს ორგანიზაციის უფლების არსებობას ფინანსურ ინვესტიციებზე და მიიღოს ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრები ან სხვა აქტივები;
ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობის რისკი, ლიკვიდობის რისკი და ა.შ.);
ორგანიზაციას მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობა პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით (ფინანსური ინვესტიციის გასაყიდი (დაბრუნების) ფასსა და მის შესყიდვას შორის სხვაობის სახით. მისი გაცვლის შედეგად გამოიყენეთ ორგანიზაციის ვალდებულებების გასასტუმრებლად, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების გაზრდისთვის და ა.შ.).

ამ დებულების მიზნებისათვის ფინანსური ინვესტიციები ასევე მოიცავს პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანებს მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით.

ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციები არ მოიცავს:

საკუთარი აქციები, რომლებიც გამოისყიდა სააქციო საზოგადოებამ აქციონერებისგან შემდგომი გაყიდვის ან გაუქმების მიზნით;
გაყიდული საქონლის, პროდუქციის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების ანგარიშსწორებებში ორგანიზაციის გამყიდველის მიერ გაცემული კუპიურები;
ორგანიზაციის ინვესტიციები უძრავ ქონებაში და მატერიალური ფორმის მქონე სხვა ქონებაში, რომელიც უზრუნველყოფილია ორგანიზაციის მიერ დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურად შემოსავლის მიღების მიზნით;
ძვირფასი ლითონები, სამკაულები, ხელოვნების ნიმუშები და სხვა მსგავსი ფასეულობები, რომლებიც არ არის შეძენილი ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

4. არამატერიალური აქტივები, როგორიცაა ძირითადი საშუალებები, მარაგები და არამატერიალური აქტივებიარ არის ფინანსური ინვესტიციები.

5. ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის ერთეულს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ირჩევს ისე, რომ უზრუნველყოფილი იყოს ამ ინვესტიციების შესახებ სრული და სანდო ინფორმაციის ფორმირება, აგრეთვე მათი ყოფნისა და მოძრაობის სათანადო კონტროლი. ფინანსური ინვესტიციების ბუნებიდან გამომდინარე, მათი შეძენისა და გამოყენების პროცედურა, სერია, პარტია და ა.შ. შეიძლება იყოს ფინანსური ინვესტიციების ერთეული. ფინანსური ინვესტიციების ერთგვაროვანი ნაკრები.

სახელმწიფო ფასიანი ქაღალდებისა და სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომლებიც მიიღება აღრიცხვაზე, ანალიტიკურ აღრიცხვაში მაინც უნდა ჩამოყალიბდეს შემდეგი ინფორმაცია: ემიტენტის და ფასიანი ქაღალდის დასახელება, ნომერი, სერია და ა.შ., ნომინალური ფასი, შესყიდვის ფასი, ხარჯები. ასოცირდება ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან, მთლიან რაოდენობასთან, შეძენის თარიღთან, გაყიდვის ან სხვაგვარად განკარგვასთან, შენახვის ადგილს.

ორგანიზაციას შეუძლია ანალიტიკურ აღრიცხვაში ჩამოაყალიბოს დამატებითი ინფორმაცია ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ, მათ შორის მათი ჯგუფების (ტიპების) კონტექსტში.

7. შეფასების თავისებურებები და დამატებითი წესებიფინანსურ ანგარიშგებაში დამოკიდებულ ბიზნეს კომპანიებში ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება ხდება ცალკე ნორმატიული აქტიბუღალტერიაზე.

II. ფინანსური ინვესტიციების პირველადი შეფასება

8. ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით.

ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებია:

გამყიდველისთვის ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები;
ამ აქტივების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის ორგანიზაციებსა და სხვა პირებს გადახდილი თანხები. თუ ორგანიზაციას მიეწოდება ინფორმაცია და საკონსულტაციო მომსახურება ფინანსური ინვესტიციების შეძენის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებით და ორგანიზაცია არ იღებს გადაწყვეტილებას ასეთ შეძენის შესახებ, ამ მომსახურების ღირებულება ერიცხება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს. (როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის იმ საანგარიშო პერიოდის ხარჯების ზრდა, როდესაც გადაწყდა ფინანსური ინვესტიციების არ შესყიდვა;
შუამავალი ორგანიზაციისთვის ან სხვა პირისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც ხდება აქტივების შეძენა ფინანსური ინვესტიციების სახით;
ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენასთან პირდაპირ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ნასესხები სახსრების ხარჯზე ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას მხედველობაში მიიღება მიღებული სესხებისა და სესხების ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით თარიღით. 1999 წლის 6 მაისი N 33n (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში 1999 წლის 31 მაისს, რეგისტრაცია N 1790) და სააღრიცხვო დებულება "სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები" PBU 15/01, დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 2 აგვისტოს N 60n ბრძანებით (რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროს 2001 წლის 7 სექტემბრის წერილის N 07/8985-YUD ბრძანებას არ საჭიროებს სახელმწიფო რეგისტრაცია ).

ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ფინანსური ინვესტიციების შეძენასთან.

10. გამორიცხულია. - .

11. თუ ფასიანი ქაღალდების სახით ისეთი ფინანსური ინვესტიციების შესაძენად ხარჯების ოდენობა (გარდა გამყიდველთან ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხებისა) უმნიშვნელოა გამყიდველთან ხელშეკრულებით გადახდილ თანხასთან შედარებით, ორგანიზაცია. უფლება აქვს აღიაროს ასეთი ხარჯები ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად, მათ შორის საანგარიშო პერიოდირომლებშიც აღრიცხვაზე მიიღეს მითითებული ფასიანი ქაღალდები.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

12. ორგანიზაციის უფლებამოსილ (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის მათი ფულადი ღირებულება, რომელიც შეთანხმებულია ორგანიზაციის დამფუძნებლების (მონაწილეების) მიერ, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

13. ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, როგორიცაა ფასიანი ქაღალდები, აღიარებულია:

მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის. ამ რეგლამენტის მიზნებისათვის ფასიანი ქაღალდების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ნიშნავს მათ საბაზრო ფასს, რომელიც გამოითვლება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორის მიერ დადგენილი წესით;
თანხის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს მიღებული ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის შედეგად მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის - ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომელთა ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორი არ ითვლის საბაზრო ფასს.

თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადაცემული აქტივების ღირებულების დადგენა, ორგანიზაციის მიერ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულად სახსრებში, განისაზღვრება ღირებულების მიხედვით. რომლის დროსაც მსგავსი ფინანსური ინვესტიციები შეძენილია შესადარ ვითარებაში.

15. მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანის ანგარიშზე განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის მათი ფულადი ღირებულება, რომელიც შეთანხმებულია პარტნიორების მიერ მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებაში.

16. გამორიცხულია. - რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის N 156n ბრძანება..

17. ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც არ ეკუთვნის ორგანიზაციას საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლების საფუძველზე, მაგრამ გამოიყენება ან განკარგულია ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, აღრიცხვაზე მიიღება გათვალისწინებული შეფასებაში. ხელშეკრულებაში.

III. ფინანსური ინვესტიციების შემდგომი შეფასება

18. ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, რომლითაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე, შეიძლება შეიცვალოს კანონით და ამ დებულებით დადგენილ შემთხვევებში.

19. შემდგომი შეფასების მიზნით ფინანსური ინვესტიციები იყოფა ორ ჯგუფად:

ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს ამ რეგლამენტით დადგენილი წესით და ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია.

ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ უფლება გამოიყენონ აღრიცხვის გამარტივებული მეთოდები, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების ჩათვლით, შეუძლიათ განახორციელონ ყველა ფინანსური ინვესტიციის შემდგომი შეფასება ამ დებულებით დადგენილი წესით ფინანსური ინვესტიციებისთვის, რომლებისთვისაც მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული. ამავდროულად, ამ ორგანიზაციებმა შეიძლება გადაწყვიტონ არ აისახონ ფინანსური ინვესტიციების ცვეთა სააღრიცხვო ჩანაწერებში იმ შემთხვევებში, როდესაც ძნელია ასეთი ცვეთის ოდენობის გამოთვლა.
(პუნქტი შემოღებულ იქნა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 8 ნოემბრის N 144n ბრძანებით; შესწორებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 27 აპრილის N 55n 2015 წლის 6 აპრილის N 57n ბრძანებით. )

ეს კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს ყოველთვიურად ან კვარტალურად.

სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის ჩაიწერება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებში (როგორც სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან შემოსავლის ზრდას ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯები ფინანსური ინვესტიციების ანგარიშთან შესაბამისობაში.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

21. ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ექვემდებარება ასახვას ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ფინანსურ ანგარიშგებაში ანგარიშგების თარიღისთვის მათი საწყისი ღირებულებით.

22. სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ორგანიზაციას უფლება აქვს მიმოქცევის პერიოდში საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობა თანაბრად დააწეროს მათზე კუთვნილი შემოსავლის პროპორციულად, შესაბამისად. გამოშვების პირობები, კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებზე (სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება ან ზრდა.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

23. სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის ორგანიზაციას შეუძლია მათი შეფასება მიმდინარე ღირებულებით გამოთვალოს. ამ შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვა არ ხდება.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ გაანგარიშების გონივრული მხარდაჭერა.

24. ფინანსური ინვესტიციები აისახება ბალანსში ანგარიშგების თარიღისთვის ამ დებულების მოთხოვნათა საფუძველზე განსაზღვრული ღირებულებით.

თუ მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული ფინანსური საინვესტიციო ობიექტისთვის, რომელიც ადრე იყო შეფასებული მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, ანგარიშგების თარიღისთვის, ასეთი ფინანსური ინვესტიციის ობიექტი აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში მისი ბოლო შეფასების ღირებულებით.

IV. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა ხდება გამოსყიდვის, რეალიზაციის, უსასყიდლო გადაცემის, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით, მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით შენატანის ანგარიშზე გადარიცხვის და ა.შ.

ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით; საშუალო საწყისი ღირებულებით;
ფინანსური ინვესტიციების პირველი შეძენის საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

ფინანსური ინვესტიციების ჯგუფის (ტიპისთვის) ერთ-ერთი ზემოაღნიშნული მეთოდის გამოყენება ეფუძნება სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენების თანმიმდევრობის დაშვებას.

27. შენატანები სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში (გარდა აქციებისა სააქციო საზოგადოება), სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემული სესხები, დეპოზიტები საკრედიტო დაწესებულებებში, მოთხოვნების უფლების მინიჭების საფუძველზე შეძენილი დებიტორული დავალიანება ფასდება ზემოთ ჩამოთვლილი სააღრიცხვო ერთეულებიდან ამოღებული ყოველი ფინანსური ინვესტიციის საწყისი ღირებულებით.

28. ფასიანი ქაღალდები ორგანიზაციამ შეიძლება შეაფასოს განკარგვისას საშუალო საწყისი ღირებულებით, რომელიც განისაზღვრება თითოეული ტიპის ფასიანი ქაღალდისთვის, როგორც ფასიანი ქაღალდების ტიპის საწყისი ღირებულების გაყოფის კოეფიციენტი, რომლებიც ყალიბდება შესაბამისად საწყისი ღირებულებიდან. ხოლო თვის დასაწყისში ნაშთის ოდენობა და ამ თვის განმავლობაში მიღებული ფასიანი ქაღალდები.

29. პირველი ფინანსური ინვესტიციების ისტორიული ღირებულებით შეფასება შეძენის დროის მიხედვით (FIFO მეთოდი) ეფუძნება დაშვებას, რომ ფასიანი ქაღალდები ჩამოიწერება ერთი თვის განმავლობაში ან სხვა პერიოდში მათი შეძენის (მიღების) თანმიმდევრობით, ე.ი. ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც პირველად ჩამოიწერება, უნდა შეფასდეს პირველი შესყიდვის ფასიანი ქაღალდების ისტორიული ღირებულებით, თვის დასაწყისში ჩამოთვლილი ფასიანი ქაღალდების საწყისი ღირებულების გათვალისწინებით. ამ მეთოდის გამოყენებისას, თვის ბოლოს დარჩენილი ფასიანი ქაღალდების ღირებულება კეთდება უახლესი შესყიდვების საწყისი ღირებულებით, ხოლო ადრეული შესყიდვების ღირებულება გათვალისწინებულია გაყიდული ფასიანი ქაღალდების ღირებულებაში.

30. ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივების გასხვისებისას, რომლებისთვისაც განისაზღვრება მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, მათ ღირებულებას ადგენს ორგანიზაცია უახლესი შეფასების საფუძველზე.

31. ფინანსური ინვესტიციების თითოეულ ჯგუფზე (ტიპზე) საანგარიშო წლის განმავლობაში გამოიყენება შეფასების ერთი მეთოდი.

32. ფინანსური ინვესტიციების შეფასება საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს ხდება მათი განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მიღებული მეთოდის მიხედვით, ე.ი. მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით, საშუალო საწყისი ღირებულებით, დროულად შეძენილი პირველი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

33. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის შეფასების მეთოდების გამოყენების მაგალითები მოცემულია ამ დებულების დანართში.

V. შემოსავლები და ხარჯები ფინანსურ ინვესტიციებზე

34. ფინანსური ინვესტიციებიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ან სხვა შემოსავლით, დებულების შესაბამისად. აღრიცხვა"ორგანიზაციის შემოსავალი" PBU 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის N 32n ბრძანებით (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში 1999 წლის 31 მაისს, რეგისტრაციის ნომერი 1791 ).

35. ორგანიზაციის მიერ სხვა ორგანიზაციებისთვის სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

36. ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, როგორიცაა ბანკის ან/და დეპოზიტარის მომსახურების გადახდა ფინანსური ინვესტიციების შესანახად, დეპო ანგარიშის ამონაწერის უზრუნველყოფა და ა.შ., აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

VI. ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების სტაბილური შემცირება ხასიათდება შემდეგი პირობების ერთდროული არსებობით:

ანგარიშგების თარიღისთვის და წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის, საბალანსო ღირებულება მნიშვნელოვნად აღემატება მათ სავარაუდო ღირებულებას;
საანგარიშო წლის განმავლობაში ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შეიცვალა მხოლოდ მისი შემცირების მიმართულებით;
ანგარიშგების თარიღისთვის, არ არსებობს მტკიცებულება იმისა, რომ მომავალში შესაძლებელია ამ ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდა.

სიტუაციების მაგალითები, როდესაც შეიძლება მოხდეს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება, არის:

ორგანიზაციის საკუთრებაში არსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტ ორგანიზაციაში ან სესხის ხელშეკრულებით მის მოვალეში გაკოტრების ნიშნების გაჩენა ან გაკოტრებულად გამოცხადება;
ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე მნიშვნელოვანი რაოდენობის ოპერაციების განხორციელება მსგავსი ფასიანი ქაღალდებით მათ საბალანსო ღირებულებაზე მნიშვნელოვნად დაბალი ფასით;
ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავლის არარსებობა ან მნიშვნელოვანი შემცირება პროცენტის ან დივიდენდების სახით, მომავალში ამ შემოსავლების შემდგომი შემცირების დიდი ალბათობით და ა.შ.

აღნიშნული შემოწმება ტარდება ამ რეგლამენტის 37-ე პუნქტით განსაზღვრულ ორგანიზაციის ყველა ფინანსურ ინვესტიციაზე, რომლისთვისაც არსებობს მათი გაუფასურების ნიშნები.

იმ შემთხვევაში, თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ერთეული აყალიბებს რეზერვს ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის საბალანსო ღირებულებასა და ასეთი ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობით.

კომერციული ორგანიზაცია განსაზღვრულ რეზერვს აყალიბებს ორგანიზაციის ფინანსური შედეგების ხარჯზე (სხვა ხარჯების შემადგენლობაში), ხოლო არაკომერციული ორგანიზაცია - ხარჯების გაზრდის ხარჯზე.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

ფინანსურ ანგარიშგებაში ასეთი ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება აისახება საბალანსო ღირებულებით მათი ცვეთაზე წარმოქმნილი რეზერვის ოდენობის გამოკლებით.

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმება ხორციელდება საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით წელიწადში ერთხელ მაინც, თუ არსებობს ცვეთის ნიშნები. ორგანიზაციას უფლება აქვს განახორციელოს განსაზღვრული შემოწმება შუალედური ფინანსური ანგარიშგების ანგარიშგების თარიღებზე.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ შემოწმების შედეგების დადასტურება.

თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების ზრდა, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი შემცირებისა და ფინანსური შედეგის ზრდისკენ. კომერციული ორგანიზაციის (როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

40. თუ ორგანიზაცია არსებული ინფორმაციის საფუძველზე ასკვნის, რომ ფინანსური ინვესტიცია აღარ აკმაყოფილებს ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი შემცირების კრიტერიუმებს, აგრეთვე ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის შემთხვევაში, რომლის სავარაუდო ღირებულებაც შედიოდა. ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის გაანგარიშებისას, მითითებული ფინანსური ინვესტიციებისთვის ადრე შექმნილი ამორტიზაციის რეზერვის ოდენობა მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს (როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი) ან ორგანიზაციის ხარჯების შემცირებას. არაკომერციული ორგანიზაცია წლის ბოლოს ან საანგარიშო პერიოდში, როდესაც განხორციელდა აღნიშნული ფინანსური ინვესტიციები.
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)

VII. ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება

41. ფინანსურ ანგარიშგებაში ფინანსური ინვესტიციები წარმოდგენილი უნდა იყოს ერთეულით, მოკლევადიანი და გრძელვადიანი მიმოქცევის (ანაზღაურების) ვადის მიხედვით.

42. სააღრიცხვო ანგარიშგება ექვემდებარება გამჟღავნებას, მატერიალურობის მოთხოვნის გათვალისწინებით, არანაკლებ შემდეგი ინფორმაციის:

ჯგუფების (ტიპების) მიხედვით განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდები;
ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდების ცვლილების შედეგები მათი განკარგვისას;
ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა, და ფინანსური ინვესტიციების, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია;
სხვაობა ანგარიშგების თარიღისთვის მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის, რომლისთვისაც განისაზღვრა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება;
სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ განისაზღვრა – სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის ვადის განმავლობაში, დარიცხული ამ დებულების 22-ე პუნქტით დადგენილი წესით;
უზრუნველყოფით დატვირთული ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები;
სხვა ორგანიზაციებზე ან პირებზე გადაცემული საპენსიო ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები (გარდა გაყიდვისა);
მონაცემები ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შესახებ, სადაც მითითებულია: ფინანსური ინვესტიციების სახეობა, საანგარიშო წელს შექმნილი რეზერვის ოდენობა, საანგარიშო პერიოდის სხვა შემოსავალად აღიარებული რეზერვის ოდენობა; საანგარიშო წელს გამოყენებული სარეზერვო თანხები;
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით)
სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის - მონაცემები დისკონტირებული ღირებულებით მათი შეფასების, მათი დისკონტირებული ღირებულების ოდენობის, გამოყენებული დისკონტირების მეთოდების შესახებ (ასახულია შენიშვნებში ბალანსიდა შემოსავლის განცხადება).
(შესწორებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 04/06/2015 N 57n ბრძანებით)

განაცხადი
დებულებაზე
აღრიცხვა
"ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა"
PBU 19/02, დამტკიცებული
ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება
რუსეთის ფედერაცია
2002 წლის 10 დეკემბრით დათარიღებული N 126n

მაგალითები
დისპოზიციის შეფასების მეთოდების გამოყენება
ფინანსური ინვესტიციები

1. შეფასების მეთოდი საწყისის მიხედვით
თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის ღირებულება
ფინანსური ინვესტიციები

ფინანსური ინვესტიციების საპენსიო ღირებულება ამ შემთხვევაში ტოლია მათი საწყისი ღირებულებისა.

2. შეფასების მეთოდი საშუალო საწყისი ღირებულებით

ჩამოსაწერი ფასიანი ქაღალდების ღირებულება განისაზღვრება გასაყიდი ფასიანი ქაღალდების რაოდენობის გამრავლებით (მაგალითად, OAO "S"-ის აქციები) ამ ტიპის ერთი ფასიანი ქაღალდის საშუალო საწყისი ღირებულებით (OAO "S" აქციები). მოცემული ტიპის ფასიანი ქაღალდის საშუალო საწყისი ღირებულება გამოითვლება, როგორც მოცემული ტიპის ფასიანი ქაღალდების ღირებულების გაყოფის კოეფიციენტი მათ რიცხვზე, შესაბამისად, რომელიც შედგება თვის დასაწყისში ნაშთის და რაოდენობისაგან. ფასიანი ქაღალდები ამ თვეში მიიღო.

მაგალითი 1 (მონაცემები მოცემულია ფასიანი ქაღალდების ერთი ტიპისთვის)

თარიღი	მოდის			მოხმარება			დარჩენილი
თარიღი	რაოდენობა	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	რაოდენობა	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	რაოდენობა	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი
1-ზე რჩება	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
მე-10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
მე-15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20-იანი წლები	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
სულ	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) ერთი ფასიანი ქაღალდის საშუალო საწყისი ღირებულება:

(10,0 მილიონი რუბლი + 5,0 მილიონი რუბლი + 6,6 მილიონი რუბლი + 9,6 მილიონი რუბლი) / 290 = 107,6 ათასი რუბლი

2) ფასიანი ქაღალდების ნაშთის ღირებულება თვის ბოლოს:

130 x 107,6 ათასი რუბლი = 14,0 მილიონი რუბლი

3) ფასიანი ქაღალდების საპენსიო ღირებულება:

31,2 მილიონი რუბლი - 14,0 მილიონი რუბლი = 17,2 მილიონი რუბლი.

160 x 107,6 ათასი რუბლი = 17,2 მილიონი რუბლი.

ეს მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას თვის განმავლობაში ფასიანი ქაღალდების თვის განმავლობაში განკარგვის ყოველი თარიღისთვის, ფასიანი ქაღალდების ნაშთის შეფასების გამოყენებით, რომელიც განისაზღვრება საშუალო ისტორიული ღირებულების მეთოდით, წინა ოპერაციის თარიღისთვის (ა.შ. სახელწოდებით მოძრავი საშუალო ისტორიული ღირებულების მეთოდი).

3. ისტორიული ღირებულებით შეფასების მეთოდი
პირველი ფინანსური შეძენისას
ინვესტიციები (FIFO მეთოდი)

ფასიანი ქაღალდების შეფასება FIFO მეთოდით ეფუძნება ვარაუდს, რომ ფასიანი ქაღალდები გაიყიდება ერთი თვის განმავლობაში მათი მიღების (შეძენის) თანმიმდევრობით, ე.ი. პირველი გასაყიდი ფასიანი ქაღალდები უნდა შეფასდეს პირველის თავდაპირველ ღირებულებით შეძენის დროის მიხედვით, თვის დასაწყისში ჩამოთვლილი ფასიანი ქაღალდების ღირებულების გათვალისწინებით. ამ მეთოდის გამოყენებისას თვის ბოლოს დარჩენილი ფასიანი ქაღალდების ღირებულება დგინდება უახლესი ფაქტობრივი ღირებულებით შეძენის დროის მიხედვით, ხოლო შეძენის დროს ყველაზე ადრეულის ღირებულება გათვალისწინებულია ღირებულებაში. ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციის (გასხვისების).

საპენსიო ფასიანი ქაღალდების ღირებულება განისაზღვრება თვის დასაწყისში ფასიანი ქაღალდების ნაშთის ღირებულებისა და თვის განმავლობაში მიღებული ფასიანი ქაღალდების ღირებულებიდან თვის ბოლოს ფასიანი ქაღალდების ნაშთის ღირებულების გამოკლებით.

თარიღი	მოდის			მოხმარება			დარჩენილი
თარიღი	რაოდენობა	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	რაოდენობა	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	რაოდენობა	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი
1-ზე რჩება	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
მე-10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
მე-15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20-იანი წლები	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
სულ	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) ფასიანი ქაღალდების ნაშთის ღირებულება თვის ბოლოს ბოლო შემოსულობების ღირებულების მიხედვით:

(80 x 120 ათასი რუბლი) + (50 x 110 ათასი რუბლი) = 15,1 მილიონი რუბლი.

2) ფასიანი ქაღალდების საპენსიო ღირებულება:

31,2 მილიონი რუბლი - 15,1 მილიონი რუბლი = 16,1 მილიონი რუბლი.

3) საპენსიო ფასიანი ქაღალდების ერთეულის ღირებულება:

16,1 მილიონი რუბლი / 160 = 100,6 ათასი რუბლი.

ეს მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას თვის განმავლობაში ფასიანი ქაღალდების თვის განმავლობაში განკარგვის ყოველი თარიღისთვის, FIFO მეთოდით განსაზღვრული ფასიანი ქაღალდების ბალანსის შეფასების გამოყენებით, წინა ტრანზაქციის თარიღისთვის (ე.წ. მოძრავი FIFO მეთოდი).

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ PBU 19/02 დამტკიცების შესახებ

დოკუმენტი შესწორებულია:
(რუსული გაზეთი, N 242, 27.10.2006წ.) (ამოქმედდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებით);
(Rossiyskaya gazeta, N 297, 31 დეკემბერი, 2006 წ.) (ამოქმედდა ფინანსური ანგარიშგებით 2007 წლიდან);
(Rossiyskaya gazeta, N 271, 01.12.2010) (ამოქმედდა 2011 წლის 1 იანვრიდან);
(ნორმატიული აქტების ბიულეტენი ფედერალური ორგანოებიაღმასრულებელი ხელისუფლება N 50, 13.12.2010) (ამოქმედდა 2010 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებით).
(როსიისკაია გაზეტა, N 147, 06/29/2012) (ამოქმედდა 2012 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებით დაწყებული);
(იურიდიული ინფორმაციის ოფიციალური ინტერნეტპორტალი www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________

ბუღალტრული აღრიცხვის რეფორმის პროგრამის შესაბამისად, ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1998 წლის 6 მარტის N 283 დადგენილებით (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, მუხ. 1290),

Მე ვუკვეთავ:

1. დამტკიცდეს თანდართული დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ PBU 19/02.

2. ბათილად ცნოს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 15 იანვრის N 2 ბრძანება „ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციების აღრიცხვის წესის შესახებ“ (ბრძანება დარეგისტრირდა რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში ივნისს. 10, 1997, რეგისტრაცია N 1324).

3. ეს ბრძანება ამოქმედდეს 2003 წლის ფინანსური ანგარიშგებით.

მინისტრი
ა.კუდრინი

დარეგისტრირდა
იუსტიციის სამინისტროში
რუსეთის ფედერაცია
2002 წლის 27 დეკემბერი
რეგისტრაცია N 4085

დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ "ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა" PBU 19/02

განაცხადი
ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით
რუსეთის ფედერაცია
10.12.2002წ N 126ნ

I. ზოგადი დებულებები

1. ეს დებულება ადგენს ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებებში ფორმირების წესს. ორგანიზაცია შემდგომში იგულისხმება როგორც იურიდიული პირი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით (გარდა საკრედიტო დაწესებულებებისა და სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებებისა) (პუნქტი შესწორებული, ძალაში შევიდა 2011 წლის 1 იანვარს ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთის 2010 წლის 25 ოქტომბრის N 132n.

ეს დებულება გამოიყენება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე პროფესიონალი მონაწილეების, სადაზღვევო ორგანიზაციების, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდების ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის სპეციფიკის დადგენისას.

2. ამ დებულების მიზნებისათვის, ბუღალტრული აღრიცხვისთვის აქტივების ფინანსურ ინვესტიციებად მიღების მიზნით, ერთდროულად უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომელიც ადასტურებს ორგანიზაციის უფლების არსებობას ფინანსურ ინვესტიციებზე და მიიღოს ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრები ან სხვა აქტივები;

ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობის რისკი, ლიკვიდობის რისკი და ა.შ.);

ორგანიზაციას მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობა პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით (ფინანსური ინვესტიციის გასაყიდი (დაბრუნების) ფასის სხვაობის სახით მისი შეძენით. ფასი, მისი გაცვლის შედეგად, გამოყენება ორგანიზაციის ვალდებულებების გასტუმრებაში, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების ზრდა და ა.შ.).

3. ორგანიზაციის ფინანსურ ინვესტიციებს მიეკუთვნება: სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები, სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის სასესხო ფასიანი ქაღალდები, რომლებშიც დგინდება გამოსყიდვის თარიღი და ღირებულება (ობლიგაციები, კუპიურები); შენატანები სხვა ორგანიზაციების (შვილობილი და შვილობილი კომპანიების ჩათვლით) საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში; სხვა ორგანიზაციებზე გაცემული სესხები, საკრედიტო დაწესებულებებში დეპოზიტები, მოთხოვნის უფლების გადაცემის საფუძველზე შეძენილი დებიტორული დავალიანება და სხვ.

ამ დებულების მიზნებისათვის ფინანსური ინვესტიციები ასევე მოიცავს პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანებს მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით.

ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციები არ მოიცავს:

საკუთარი აქციები, რომლებიც გამოისყიდა სააქციო საზოგადოებამ აქციონერებისგან შემდგომი გაყიდვის ან გაუქმების მიზნით;

გაყიდული საქონლის, პროდუქციის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების ანგარიშსწორებებში ორგანიზაციის გამყიდველის მიერ გაცემული კუპიურები;

ორგანიზაციის ინვესტიციები უძრავ ქონებაში და მატერიალური ფორმის მქონე სხვა ქონებაში, რომელიც უზრუნველყოფილია ორგანიზაციის მიერ დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურად შემოსავლის მიღების მიზნით;

ძვირფასი ლითონები, სამკაულები, ხელოვნების ნიმუშები და სხვა მსგავსი ფასეულობები, რომლებიც არ არის შეძენილი ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

4. არამატერიალური აქტივები, როგორიცაა ძირითადი საშუალებები, მარაგები და არამატერიალური აქტივები არ არის ფინანსური ინვესტიციები.

6. ორგანიზაცია აწარმოებს ფინანსური ინვესტიციების ანალიტიკურ აღრიცხვას ისე, რომ მიაწოდოს ინფორმაცია ფინანსური ინვესტიციების სააღრიცხვო ერთეულებზე და ორგანიზაციებზე, რომლებშიც განხორციელებულია ეს ინვესტიციები (ფასიანი ქაღალდების ემიტენტები, სხვა ორგანიზაციები, რომლებშიც ორგანიზაცია მონაწილეობს, მსესხებელი ორგანიზაციები. და ა.შ.).

სახელმწიფო ფასიანი ქაღალდებისა და სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომლებიც მიიღება აღრიცხვაზე, ანალიტიკურ აღრიცხვაში მაინც უნდა ჩამოყალიბდეს შემდეგი ინფორმაცია: ემიტენტის და ფასიანი ქაღალდის დასახელება, ნომერი, სერია და ა.შ., ნომინალური ფასი, შესყიდვის ფასი, ხარჯები. ასოცირდება ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან, მთლიან რაოდენობასთან, შეძენის თარიღთან, გაყიდვის ან სხვაგვარად განკარგვასთან, შენახვის ადგილს.

ორგანიზაციას შეუძლია ანალიტიკურ აღრიცხვაში ჩამოაყალიბოს დამატებითი ინფორმაცია ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ, მათ შორის მათი ჯგუფების (ტიპების) კონტექსტში.

7. დამოკიდებულ ბიზნეს კომპანიებში ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოქვეყნების შეფასების თავისებურებები და დამატებითი წესები დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ ცალკე მარეგულირებელი აქტით.

II. ფინანსური ინვესტიციების პირველადი შეფასება

8. ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით.

9. საფასურად შეძენილი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის ორგანიზაციის ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობა მათი შეძენისთვის, გარდა დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადებისა (გარდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. ).

ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებია:

გამყიდველისთვის ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები;

ამ აქტივების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის ორგანიზაციებსა და სხვა პირებს გადახდილი თანხები. თუ ორგანიზაციას მიეწოდება ინფორმაცია და საკონსულტაციო მომსახურება ფინანსური ინვესტიციების შეძენის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებით და ორგანიზაცია არ იღებს გადაწყვეტილებას ასეთ შეძენის შესახებ, ამ მომსახურების ღირებულება ერიცხება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს. (როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების ზრდა იმ საანგარიშგებო პერიოდის, როდესაც გადაწყდა ფინანსური ინვესტიციების არ შესყიდვა (აბზაცი ფორმულირებაში, რომელიც ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებით დაწყებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანება;

შუამავალი ორგანიზაციისთვის ან სხვა პირისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც ხდება აქტივების შეძენა ფინანსური ინვესტიციების სახით;

ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენასთან პირდაპირ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ნასესხები სახსრების ხარჯზე ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას მხედველობაში მიიღება სესხებისა და მიღებული სესხების ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. 1999 წლის 6 მაისის N 33n (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში 1999 წლის 31 მაისს, რეგისტრაცია N 1790) და საბუღალტრო დებულება "სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები" PBU 15/01, დამტკიცდა. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 2 აგვისტოს N 60n ბრძანებით (რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროს 2001 წლის 7 სექტემბრის წერილის N 07 / 8985-YUD ბრძანებას არ სჭირდება სახელმწიფო რეგისტრაცია) .

ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ფინანსური ინვესტიციების შეძენასთან.

10. პუნქტი გამორიცხულია ფინანსური ანგარიშგებიდან 2007 წლიდან რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის N 156n ბრძანებით.

11. თუ ფასიანი ქაღალდების სახით ისეთი ფინანსური ინვესტიციების შესაძენად (გარდა გამყიდველისათვის ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხებისა) დანახარჯების ოდენობა, გამყიდველთან შეთანხმების შესაბამისად გადახდილ თანხასთან შედარებით უმნიშვნელოა. ორგანიზაციას უფლება აქვს აღიაროს ისეთი ხარჯები, როგორც ორგანიზაციის სხვა ხარჯები საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც მითითებული ფასიანი ქაღალდები იქნა მიღებული აღრიცხვაზე (პუნქტი შესწორებული, ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან, სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთის ფინანსები 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n.

13. ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, როგორიცაა ფასიანი ქაღალდები, აღიარებულია:

მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის. ამ რეგლამენტის მიზნებისათვის ფასიანი ქაღალდების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ნიშნავს მათ საბაზრო ფასს, რომელიც გამოითვლება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორის მიერ დადგენილი წესით;

თანხის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს მიღებული ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის შედეგად მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის - ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომელთა ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორი არ ითვლის საბაზრო ფასს.

14. ვალდებულებების არაფულადი საშუალებებით შესრულების (გადახდის) ხელშეკრულებებით შეძენილი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივების ღირებულება. ერთეულის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივები ფასდება იმ ფასად, რომლითაც ერთეული ჩვეულებრივ ახდენდა მსგავს აქტივებს შესადარებელ გარემოებებში.

თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადაცემული აქტივების ღირებულების დადგენა, ორგანიზაციის მიერ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულად სახსრებში, განისაზღვრება ღირებულების მიხედვით. რომლის დროსაც მსგავსი ფინანსური ინვესტიციები შეძენილია შესადარ ვითარებაში.

15. მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანის საფუძველზე განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის მათი ფულადი ღირებულება, რომელიც შეთანხმებულია პარტნიორების მიერ მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებაში.

16. პუნქტი გამორიცხულია ფინანსური ანგარიშგებიდან 2007 წლიდან რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის N 156n ბრძანებით.

III. ფინანსური ინვესტიციების შემდგომი შეფასება

19. შემდგომი შეფასების მიზნით ფინანსური ინვესტიციები იყოფა ორ ჯგუფად: ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს ამ რეგლამენტით დადგენილი წესით და ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ შეიძლება. განისაზღვროს.

ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ უფლება გამოიყენონ აღრიცხვის გამარტივებული მეთოდები, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების ჩათვლით, შეუძლიათ განახორციელონ ყველა ფინანსური ინვესტიციის შემდგომი შეფასება ამ დებულებით დადგენილი წესით ფინანსური ინვესტიციებისთვის, რომლებისთვისაც მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული. ამავდროულად, ამ ორგანიზაციებმა შეიძლება გადაწყვიტონ არ აისახონ ფინანსური ინვესტიციების ცვეთა სააღრიცხვო ჩანაწერებში იმ შემთხვევებში, როდესაც ძნელია ასეთი ცვეთის ოდენობის გამოთვლა.
(პუნქტი დამატებით შედის 2010 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან დაწყებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 8 ნოემბრის N 144n ბრძანებით; შესწორებული, ამოქმედდა 2012 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთის ფინანსთა 2012 წლის 27 აპრილი N 55n, შესწორებული, ძალაში შევიდა 2015 წლის 17 მაისს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 6 აპრილის N 57n ბრძანებით.

20. ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება დადგენილი წესით შეიძლება განისაზღვროს, საანგარიშგებო წლის ბოლოს ფინანსურ ანგარიშგებაში აისახება მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის მათი შეფასების კორექტირებით. ეს კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს ყოველთვიურად ან კვარტალურად.

სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის ჩაიწერება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებში (როგორც სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან შემოსავლის ზრდას ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯები ფინანსური ინვესტიციების ანგარიშთან შესაბამისობაში (პუნქტი გ. ვერსია, ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან დაწყებული, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით.

22. სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ორგანიზაციას უფლება აქვს, სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის პერიოდში თანაბრად მიაკუთვნოს მათზე კუთვნილი შემოსავლის ოდენობას პირობების შესაბამისად. შემოსავლის გაცემა, რომელიც მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს (როგორც სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირებას ან ზრდას (შესწორებული პუნქტი, ძალაში შევიდა წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან. 2006 წლის განცხადებები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ გაანგარიშების გონივრული მხარდაჭერა.

24. ფინანსური ინვესტიციები აისახება ბალანსში ანგარიშგების თარიღისთვის ამ დებულების მოთხოვნათა საფუძველზე განსაზღვრული ღირებულებით.

თუ მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული ფინანსური საინვესტიციო ობიექტისთვის, რომელიც ადრე იყო შეფასებული მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, ანგარიშგების თარიღისთვის, ასეთი ფინანსური ინვესტიციის ობიექტი აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში მისი ბოლო შეფასების ღირებულებით.

IV. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა

25. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღიარებულია ამ დებულების მე-2 პუნქტში მოცემული მათი აღრიცხვაზე მიღების პირობების შეწყვეტის დღეს.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 6 აპრილის N 57n ბრძანებით.

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა ხდება გამოსყიდვის, რეალიზაციის, უსასყიდლო გადაცემის, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით, მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით შენატანის ანგარიშზე გადარიცხვის და ა.შ.

26. ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივის გასხვისებისას, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, მისი ღირებულება განისაზღვრება ერთ-ერთი შემდეგი მეთოდით განსაზღვრული შეფასების საფუძველზე:

ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით;

საშუალო საწყისი ღირებულებით;

ფინანსური ინვესტიციების პირველი შეძენის საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

ფინანსური ინვესტიციების ჯგუფის (ტიპისთვის) ერთ-ერთი ზემოაღნიშნული მეთოდის გამოყენება ეფუძნება სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენების თანმიმდევრობის დაშვებას.

27. შენატანები სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში (გარდა სააქციო საზოგადოების წილებისა), სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემული სესხები, საკრედიტო ორგანიზაციებში დეპოზიტები, მოთხოვნის უფლების მინიჭების საფუძველზე შეძენილი დებიტორული ანგარიშები. ფასდება ზემოაღნიშნული აღრიცხვის ერთეულებიდან ამოღებული თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით.ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა.

V. შემოსავლები და ხარჯები ფინანსურ ინვესტიციებზე

34. ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ან სხვა შემოსავლით, სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის ბრძანებით. N 32n (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში 1999 წლის 31 მაისი, რეგისტრაცია N 1791).

35. ორგანიზაციის მიერ სხვა ორგანიზაციებისთვის სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად (პუნქტი შესწორებული, ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სექტემბრის ბრძანებით. 18, 2006 N 116n.

36. ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, როგორიცაა ბანკის ან/და დეპოზიტარის მომსახურების გადახდა ფინანსური ინვესტიციების შესანახად, სამეურვეო ანგარიშიდან ამონაწერის მიწოდება და ა.შ. აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად (შესწორებული პუნქტი, ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით.

VI. ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება

37. ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი ვარდნა, რომლისთვისაც მათი ამჟამინდელი საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ეკონომიკური სარგებლის ოდენობის ქვემოთ, რომელსაც ორგანიზაცია ელოდება მიიღოს ამ ფინანსური ინვესტიციებიდან თავისი საქმიანობის ნორმალური მიმდინარეობისას, აღიარებულია ამორტიზაციად. ფინანსური ინვესტიციების. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაციის გაანგარიშების საფუძველზე, განისაზღვრება ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება, რაც უდრის სხვაობას მათ ღირებულებას შორის, რომლითაც ისინი აისახება აღრიცხვაში (სააღრიცხვო ღირებულება) და ასეთი შემცირების ოდენობას შორის.

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების სტაბილური შემცირება ხასიათდება შემდეგი პირობების ერთდროული არსებობით:

ანგარიშგების თარიღისთვის და წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის, საბალანსო ღირებულება მნიშვნელოვნად აღემატება მათ სავარაუდო ღირებულებას;

საანგარიშო წლის განმავლობაში ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შეიცვალა მხოლოდ მისი შემცირების მიმართულებით;

ანგარიშგების თარიღისთვის, არ არსებობს მტკიცებულება იმისა, რომ მომავალში შესაძლებელია ამ ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდა.

სიტუაციების მაგალითები, როდესაც შეიძლება მოხდეს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება, არის:

ორგანიზაციის საკუთრებაში არსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტ ორგანიზაციაში ან სესხის ხელშეკრულებით მის მოვალეში გაკოტრების ნიშნების გაჩენა ან გაკოტრებულად გამოცხადება;

ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე მნიშვნელოვანი რაოდენობის ოპერაციების განხორციელება მსგავსი ფასიანი ქაღალდებით მათ საბალანსო ღირებულებაზე მნიშვნელოვნად დაბალი ფასით;

ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავლის არარსებობა ან მნიშვნელოვანი შემცირება პროცენტის ან დივიდენდების სახით, მომავალში ამ შემოსავლების შემდგომი შემცირების დიდი ალბათობით და ა.შ.

38. სიტუაციის შემთხვევაში, როდესაც შეიძლება მოხდეს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება, ერთეულმა უნდა შეამოწმოს არის თუ არა პირობები ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი შემცირებისთვის.

აღნიშნული შემოწმება ტარდება ამ რეგლამენტის 37-ე პუნქტით განსაზღვრულ ორგანიზაციის ყველა ფინანსურ ინვესტიციაზე, რომლისთვისაც არსებობს მათი გაუფასურების ნიშნები.

იმ შემთხვევაში, თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ერთეული აყალიბებს რეზერვს ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის საბალანსო ღირებულებასა და ასეთი ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობით.

კომერციული ორგანიზაცია აყალიბებს მითითებულ რეზერვს ორგანიზაციის ფინანსური შედეგების ხარჯზე (სხვა ხარჯების შემადგენლობაში), ხოლო არაკომერციული ორგანიზაცია - ხარჯების გაზრდის ხარჯზე.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ასეთი ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება აისახება საბალანსო ღირებულებით მათი ცვეთაზე წარმოქმნილი რეზერვის ოდენობის გამოკლებით.

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმება ხორციელდება საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით წელიწადში ერთხელ მაინც, თუ არსებობს ცვეთის ნიშნები. ორგანიზაციას უფლება აქვს განახორციელოს განსაზღვრული შემოწმება შუალედური ფინანსური ანგარიშგების ანგარიშგების თარიღებზე.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ შემოწმების შედეგების დადასტურება.

39. თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის აუდიტის შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების შემდგომი კლება, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისათვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი ზრდისა და ფინანსური კლების მიმართ. კომერციული ორგანიზაციის შედეგი (როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების ზრდა (ფორმულირებაში პუნქტი, რომელიც ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სექტემბრის ბრძანებით. 18, 2006 N 116n.

თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების ზრდა, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი შემცირებისა და ფინანსური შედეგის ზრდისკენ. კომერციული ორგანიზაციის (როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება (პუნქტი გ. ვერსია, ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სექტემბრის ბრძანებით. 18, 2006 N 116n.

40. თუ ორგანიზაცია არსებული ინფორმაციის საფუძველზე ასკვნის, რომ ფინანსური ინვესტიცია აღარ აკმაყოფილებს ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი შემცირების კრიტერიუმებს, აგრეთვე ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის შემთხვევაში, რომლის სავარაუდო ღირებულებაც შედიოდა. ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის გაანგარიშებისას, მითითებული ფინანსური ინვესტიციებისთვის ადრე შექმნილი ამორტიზაციის რეზერვის ოდენობა მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს (როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი) ან ორგანიზაციის ხარჯების შემცირებას. არაკომერციული ორგანიზაცია წლის ბოლოს ან საანგარიშგებო პერიოდისთვის, როდესაც აღნიშნული ფინანსური ინვესტიციები განხორციელდა 2006 წლისთვის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით.

VI. ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება

VII. ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება

42. სააღრიცხვო ანგარიშგება ექვემდებარება გამჟღავნებას, მატერიალურობის მოთხოვნის გათვალისწინებით, არანაკლებ შემდეგი ინფორმაციის:

ჯგუფების (ტიპების) მიხედვით განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდები;

ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდების ცვლილების შედეგები მათი განკარგვისას;

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა, და ფინანსური ინვესტიციების, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია;

სხვაობა ანგარიშგების თარიღისთვის მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის, რომლისთვისაც განისაზღვრა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება;

სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ განისაზღვრა – სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის ვადის განმავლობაში, დარიცხული ამ დებულების 22-ე პუნქტით დადგენილი წესით;

უზრუნველყოფით დატვირთული ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები;

სხვა ორგანიზაციებზე ან პირებზე გადაცემული საპენსიო ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები (გარდა გაყიდვისა);

მონაცემები ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შესახებ, სადაც მითითებულია: ფინანსური ინვესტიციების სახეობა, საანგარიშო წელს შექმნილი რეზერვის ოდენობა, საანგარიშო პერიოდის სხვა შემოსავალად აღიარებული რეზერვის ოდენობა; საანგარიშო წელს გამოყენებული რეზერვის ოდენობები (ფორმულირებაში პუნქტი, რომელიც ძალაში შევიდა 2006 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან დაწყებული, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის N 116n ბრძანებით;

სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის - მონაცემები დისკონტირებული ღირებულებით მათი შეფასების, დისკონტირებული ღირებულების ოდენობის, გამოყენებული დისკონტირების მეთოდების შესახებ (ასახულია ბალანსისა და მოგების ანგარიშგების შენიშვნებში).
(შესწორებული პუნქტი, ძალაში შევიდა 2015 წლის 17 მაისს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 6 აპრილის N 57n ბრძანებით.

დებულების დანართი. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვისას შეფასების მეთოდების გამოყენების მაგალითები

განაცხადი
ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებამდე
"ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა" RAS 19/02,
დამტკიცებულია ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით
რუსეთის ფედერაცია 2002 წლის 10 დეკემბრის N 126n

1. თითოეულის საწყისი ღირებულებით შეფასების მეთოდი
ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის ერთეულები

2. შეფასების მეთოდი საშუალო საწყისი ღირებულებით

მაგალითი 1 (მონაცემები მოცემულია ფასიანი ქაღალდების ერთი ტიპისთვის)



	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	ერთეულის ფასი, ათ. რუბლს შეადგენს.	თანხა, მილიონი რუბლი	ფასი ერთი. ათასი მანეთი.	თანხა, მილიონი რუბლი
1-ზე რჩება

1) ერთი ფასიანი ქაღალდის საშუალო საწყისი ღირებულება:

(10,0 მილიონი რუბლი + 5,0 მილიონი რუბლი + 6,6 მილიონი რუბლი + 9,6 მილიონი რუბლი) / 290 = 107,6 ათასი რუბლი

2) ფასიანი ქაღალდების ნაშთის ღირებულება თვის ბოლოს:

130 x 107,6 ათასი რუბლი = 14,0 მილიონი რუბლი

3) ფასიანი ქაღალდების საპენსიო ღირებულება:

31,2 მილიონი რუბლი - 14,0 მილიონი რუბლი = 17,2 მილიონი რუბლი.

ან:

160 x 107,6 ათასი რუბლი = 17,2 მილიონი რუბლი.

ეს მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას თვის განმავლობაში ფასიანი ქაღალდების თვის განმავლობაში განკარგვის ყოველი თარიღისთვის, ფასიანი ქაღალდების ნაშთის შეფასების გამოყენებით, რომელიც განისაზღვრება საშუალო ისტორიული ღირებულების მეთოდით, წინა ოპერაციის თარიღისთვის (ა.შ. სახელწოდებით მოძრავი საშუალო ისტორიული ღირებულების მეთოდი).

3. პირველის საწყისი ღირებულებით შეფასების მეთოდი
ფინანსური ინვესტიციების შეძენის დროს (FIFO მეთოდი)



	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი	ერთეულის ფასი, ათასი რუბლი	თანხა, მილიონი რუბლი
1-ზე რჩება

1) ფასიანი ქაღალდების ნაშთის ღირებულება თვის ბოლოს ბოლო შემოსულობების ღირებულების მიხედვით:

(80 x 120 ათასი რუბლი) + (50 x 110 ათასი რუბლი) \u003d 15,1 მილიონი რუბლი.

2) ფასიანი ქაღალდების საპენსიო ღირებულება:

31,2 მილიონი რუბლი - 15,1 მილიონი რუბლი = 16,1 მილიონი რუბლი.

3) საპენსიო ფასიანი ქაღალდების ერთეულის ღირებულება:

16,1 მილიონი რუბლი / 160 \u003d 100,6 ათასი რუბლი.

ეს მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას თვის განმავლობაში ფასიანი ქაღალდების თვის განმავლობაში განკარგვის ყოველი თარიღისთვის, FIFO მეთოდით განსაზღვრული ფასიანი ქაღალდების ბალანსის შეფასების გამოყენებით, წინა ტრანზაქციის თარიღისთვის (ე.წ. მოძრავი FIFO მეთოდი).

დოკუმენტის გადახედვის გათვალისწინებით
მომზადებულია ცვლილებები და დამატებები
სს "კოდექსი"

დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ
ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა
PBU 19/02

დამტკიცებულია
რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება
2002 წლის 10 დეკემბრის No126n

(შესწორებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 სექტემბრის No116n ბრძანებით,
2006 წლის 27 ნოემბრის No156n, 2010 წლის 25 ოქტომბრის No132n.
2010 წლის 08 ნოემბრის No144n, 2012 წლის 27 აპრილის No55n)

I. ზოგადი დებულებები

1. ეს დებულება ადგენს ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებებში ფორმირების წესს. ორგანიზაცია შემდგომში გაგებულია, როგორც იურიდიული პირი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით (გარდა საკრედიტო დაწესებულებებისა და სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებებისა).

სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომელიც ადასტურებს ორგანიზაციის უფლების არსებობას ფინანსურ ინვესტიციებზე და მიიღოს ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრები ან სხვა აქტივები;

ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობის რისკი, ლიკვიდობის რისკი და ა.შ.);

ორგანიზაციას მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობა პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით (ფინანსური ინვესტიციის გასაყიდი (დაბრუნების) ფასსა და მის შესყიდვას შორის სხვაობის სახით. მისი გაცვლის შედეგად გამოიყენეთ ორგანიზაციის ვალდებულებების გასასტუმრებლად, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების გაზრდისთვის და ა.შ.).

ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციები არ მოიცავს:

საკუთარი აქციები, რომლებიც გამოისყიდა სააქციო საზოგადოებამ აქციონერებისგან შემდგომი გაყიდვის ან გაუქმების მიზნით;

გაყიდული საქონლის, პროდუქციის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების ანგარიშსწორებებში ორგანიზაციის გამყიდველის მიერ გაცემული კუპიურები;

ორგანიზაციის ინვესტიციები უძრავ ქონებაში და მატერიალური ფორმის მქონე სხვა ქონებაში, რომელიც უზრუნველყოფილია ორგანიზაციის მიერ დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურად შემოსავლის მიღების მიზნით;

ძვირფასი ლითონები, სამკაულები, ხელოვნების ნიმუშები და სხვა მსგავსი ფასეულობები, რომლებიც არ არის შეძენილი ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

4. არამატერიალური აქტივები, როგორიცაა ძირითადი საშუალებები, მარაგები და არამატერიალური აქტივები არ არის ფინანსური ინვესტიციები.

II. ფინანსური ინვესტიციების პირველადი შეფასება

8. ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით.

ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებია:

გამყიდველისთვის ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები;

ამ აქტივების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის ორგანიზაციებსა და სხვა პირებს გადახდილი თანხები. თუ ორგანიზაციას მიეწოდება ინფორმაცია და საკონსულტაციო მომსახურება ფინანსური ინვესტიციების შეძენის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებით და ორგანიზაცია არ იღებს გადაწყვეტილებას ასეთ შეძენის შესახებ, ამ მომსახურების ღირებულება ერიცხება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს. (როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის იმ საანგარიშო პერიოდის ხარჯების ზრდა, როდესაც გადაწყდა ფინანსური ინვესტიციების არ შესყიდვა;

შუამავალი ორგანიზაციისთვის ან სხვა პირისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც ხდება აქტივების შეძენა ფინანსური ინვესტიციების სახით;

ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენასთან პირდაპირ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ნასესხები სახსრების ხარჯზე ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას მხედველობაში მიიღება მიღებული სესხებისა და სესხების ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით თარიღი. 1999 წლის 6 მაისი No33n (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში 1999 წლის 31 მაისს, რეგისტრაცია No1790) და სააღრიცხვო დებულება „სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები“ PBU 15/. 01, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 2 აგვისტოს No. 60n ბრძანებით (რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროს 2001 წლის 7 სექტემბრის წერილის მიხედვით No. 07/8985-YUD ბრძანება ითვალისწინებს არ სჭირდება სახელმწიფო რეგისტრაცია).

10. გამორიცხულია. - რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის ბრძანება No156n.

11. თუ ფასიანი ქაღალდების სახით ისეთი ფინანსური ინვესტიციების შესაძენად ხარჯების ოდენობა (გარდა გამყიდველთან ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხებისა) უმნიშვნელოა გამყიდველთან ხელშეკრულებით გადახდილ თანხასთან შედარებით, ორგანიზაცია. უფლება აქვს აღიაროს ასეთი ხარჯები ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად, საანგარიშო პერიოდის ჩათვლით, რომელშიც მითითებული ფასიანი ქაღალდები იქნა მიღებული აღრიცხვაზე.

მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის. ამ რეგლამენტის მიზნებისათვის ფასიანი ქაღალდების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ნიშნავს მათ საბაზრო ფასს, რომელიც გამოითვლება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორის მიერ დადგენილი წესით;

თანხის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს მიღებული ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის შედეგად მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის - ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომელთა ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორი არ ითვლის საბაზრო ფასს.

16. გამორიცხულია. - რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის ბრძანება No156n.

III. ფინანსური ინვესტიციების შემდგომი შეფასება

მცირე ბიზნესის სუბიექტებს, გარდა საჯაროდ განთავსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტებისა, ისევე როგორც სოციალურად ორიენტირებული არაკომერციული ორგანიზაციები, უფლება აქვთ განახორციელონ ყველა ფინანსური ინვესტიციის შემდგომი შეფასება ამ დებულებით დადგენილი წესით ფინანსური ინვესტიციებისთვის, რომლებისთვისაც მათი მიმდინარე ბაზარი. ღირებულება არ არის განსაზღვრული.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ გაანგარიშების გონივრული მხარდაჭერა.

IV. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა

25. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღიარებულია ამ დებულების მე-2 პუნქტში მოცემული მათი აღრიცხვაზე მიღების პირობების ერთჯერადი შეწყვეტის დღეს.

ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით;

საშუალო საწყისი ღირებულებით;

ფინანსური ინვესტიციების პირველი შეძენის საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

V. შემოსავლები და ხარჯები ფინანსურ ინვესტიციებზე

34. ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ან სხვა შემოსავლიდან, სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის ბრძანებით. No32n (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში 1999 წლის 31 მაისი, რეგისტრაციის ნომერი 1791).

35. ორგანიზაციის მიერ სხვა ორგანიზაციებისთვის სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად.

VI. ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება

ანგარიშგების თარიღისთვის და წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის, საბალანსო ღირებულება მნიშვნელოვნად აღემატება მათ სავარაუდო ღირებულებას;

საანგარიშო წლის განმავლობაში ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შეიცვალა მხოლოდ მისი შემცირების მიმართულებით;

ანგარიშგების თარიღისთვის, არ არსებობს მტკიცებულება იმისა, რომ მომავალში შესაძლებელია ამ ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდა.

ორგანიზაციის საკუთრებაში არსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტ ორგანიზაციაში ან სესხის ხელშეკრულებით მის მოვალეში გაკოტრების ნიშნების გაჩენა ან გაკოტრებულად გამოცხადება;

ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე მნიშვნელოვანი რაოდენობის ოპერაციების განხორციელება მსგავსი ფასიანი ქაღალდებით მათ საბალანსო ღირებულებაზე მნიშვნელოვნად დაბალი ფასით;

ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავლის არარსებობა ან მნიშვნელოვანი შემცირება პროცენტის ან დივიდენდების სახით, მომავალში ამ შემოსავლების შემდგომი შემცირების დიდი ალბათობით და ა.შ.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ შემოწმების შედეგების დადასტურება.

VII. ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება

ჯგუფების (ტიპების) მიხედვით განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდები;

ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდების ცვლილების შედეგები მათი განკარგვისას;

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა, და ფინანსური ინვესტიციების, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია;

სხვაობა ანგარიშგების თარიღისთვის მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის, რომლისთვისაც განისაზღვრა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება;

სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ განისაზღვრა – სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის ვადის განმავლობაში, დარიცხული ამ დებულების 22-ე პუნქტით დადგენილი წესით;

უზრუნველყოფით დატვირთული ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები;

სხვა ორგანიზაციებზე ან პირებზე გადაცემული საპენსიო ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები (გარდა გაყიდვისა);

მონაცემები ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შესახებ, სადაც მითითებულია: ფინანსური ინვესტიციების სახეობა, საანგარიშო წელს შექმნილი რეზერვის ოდენობა, საანგარიშო პერიოდის სხვა შემოსავალად აღიარებული რეზერვის ოდენობა; საანგარიშო წელს გამოყენებული სარეზერვო თანხები;

სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის - მონაცემები დისკონტირებული ღირებულებით მათი შეფასების, დისკონტირებული ღირებულების ოდენობის, გამოყენებული დისკონტირების მეთოდების შესახებ (ასახულია ბალანსისა და მოგების ანგარიშგების შენიშვნებში).