ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ განკუთვნილია საწარმოს ინვესტიციების დეტალური აღრიცხვისათვის. რა არის ფინანსური ინვესტიცია? რა თანმიმდევრობით ტარდება აღრიცხვა? 58? მოდი გავარკვიოთ ტიპიური მაგალითებიდა გაყვანილობა.

საბუღალტრო ანგარიში 58 არის...

საბუღალტრო აღრიცხვაში ფინანსური ინვესტიციების შესახებ მონაცემების ფორმირების მარეგულირებელი მოთხოვნები რეგულირდება PBU 19/02-ით. ამ დოკუმენტის მე-3 პუნქტის შესაბამისად იურიდიული პირის ინვესტიციებად აღიარებულია:

• სახელმწიფო და მუნიციპალური სტრუქტურების ფასიანი ქაღალდები (CB).
• სხვები ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის ვადაგადაცილებული (სავალო ობლიგაციები, გადასახადები).
• გაცემული სესხები.
• წვლილი საწესდებო კაპიტალისაწარმოები, მათ. შვილობილი ან დამოკიდებული კომპანიები, მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებებით.
• დავალიანებით გადაცემული დებიტორული დავალიანება.
• დეპოზიტები.
• სხვა ტიპები.

Შენიშვნა! ინვესტიციები საკუთარ ფასიან ქაღალდებში არ ითვლება ფინანსურ ინვესტიციებად; გადასახადები გაყიდული საქონლის გადახდაზე; ძვირფასი ლითონები, ხელოვნების საგნები, სამკაულები; და ა.შ.

ასე რომ, დათვლა არის 58 აღრიცხვა– ეს არის ინფორმაციის შეჯამება საწარმოს მოკლევადიანი (1 წელზე ნაკლები პერიოდის განმავლობაში) და გრძელვადიანი (1 წელზე მეტი) ინვესტიციების მოძრაობის შესახებ, საჭიროებიდან გამომდინარე, გახსნილ ქვეანგარიშებში.

2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანების მიხედვით, ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ შეიძლება ჰქონდეს შემდეგი ქვეანგარიშები:

1. ანგარიში 58. 1 – აქციების და აქციების შესახებ ინფორმაციის ასახვა.
2. ანგარიში 58.2 – სავალო ფასიანი ქაღალდების შესახებ ინფორმაციის ასახვა.
3. ანგარიში 58.3 – ასახავს ინფორმაციას სხვა კომპანიებისთვის გაცემული სესხების შესახებ.
4. ანგარიში 58.4 – მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებებით დეპოზიტების შესახებ ინფორმაციის ასახვა.

რაოდენობა 58 - აქტიური თუ პასიური?

ორგანიზაციის ინვესტიციების განთავსება ხორციელდება 58 ანგარიშის დებეტით ნაღდი ფულის ან სხვა ანგარიშების შესაბამისად - 50, , 51, , 76, 75, 98, . 58 ანგარიშის კრედიტში აისახება სესხების დაფარვა, ფასიანი ქაღალდების შესყიდვის ფასის ნომინალურ ღირებულებაზე გადაჭარბება, ფასიანი ქაღალდების ყიდვა-გაყიდვა, უბრალო ამხანაგობის დეპოზიტებზე აქტივების დაბრუნება და სხვა ოპერაციები. მიმოწერა წარმოებს ანგარიშებთან - 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. 58 აქტიური ანგარიშის ნაშთი აჩვენებს ფინანსური ინვესტიციების ნაშთს მოცემული თარიღისთვის.

Მნიშვნელოვანი! ბალანსში 58 ანგარიში ნაჩვენებია ანგარიშთან ერთად. 73 და 55 (თანამშრომლებისთვის სესხების და დეპოზიტების კუთხით) 1170, 1240 ხაზებზე, მოქმედების ვადის მიხედვით, ანგარიშის ნაშთის გამოკლებით. 59, სადაც ყალიბდება ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვები.

ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ - განცხადებების მაგალითები

იმისათვის, რომ ანგარიში 58-ის მიმოწერა უფრო გასაგები გახდეს, მოდით გადავხედოთ პრაქტიკულ მაგალითებს:

მაგალითი 1

„მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით წესდებაში შენატანის სახით ძირითადი საშუალებების/ფონდების გადაცემის შესახებ“. ვთქვათ, კომპანიამ გადაიხადა აღჭურვილობის თავისი წილი. საბაზრო ღირებულება შეფასებულია 400,000 რუბლს, გაყვანილობა - D 58.4 K 76 400,000 რუბლისთვის. ხელშეკრულებით.

შესაბამისად, ობიექტი ჩამოიწერება ბალანსიდან. ნაღდი ფულით ანაბრის გადახდისას განთავსდება D 58.4 K 50, 51, 52.

მაგალითი 2

„სავალო ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების შესახებ“. დავუშვათ, ორგანიზაციამ იყიდა აქციები 100000 რუბლზე. ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:

D 58.1 K 51 100,000 რუბლისთვის. – აისახება აქციების ყიდვა.

D 58.1 K 91.1 700 რუბლისთვის. – ასახავს აქციების ფასის ზრდას. შემცირებისას შესრულებულია საპირისპირო გაყვანილობა D 91.2 K 58.1.

D 76 (62) K 91.1 120,000 რუბლისთვის. – აქციების გაყიდვები აისახება იურიდიული პირი.

D 91.2 K 58.1 100,700 რუბლისთვის. – ასახულია გაყიდული აქციების მიმდინარე საბალანსო ღირებულების ჩამოწერა.

მაგალითი 3

„იურიდიული პირისთვის ან თანამშრომლისთვის სესხის გაცემისთვის“.

ორგანიზაციამ გასცა სესხი სხვა საწარმოს 500,000 რუბლზე, განთავსება - D ანგარიში 58.03 K 51. ამ შემთხვევაში პროცენტი გამოითვლება ყოველთვიურად D 76 K 91.1 მიხედვით,

ხოლო ძირითადი დავალიანების და პროცენტის ვალდებულებების დაფარვა ხორციელდება მსესხებლის ანგარიშზე D 51 K 58.03 თანხების გადარიცხვით. თუ სესხი გაიცემა ორგანიზაციის თანამშრომელზე, უფრო მიზანშეწონილია ყველა გადახდის აღრიცხვა ანგარიშის მეშვეობით. 73.

დასკვნა - გავარკვიეთ, როგორ აისახება ბალანსში ანგარიში 58; ჩვენ გავარკვიეთ, რა სტანდარტული ტრანზაქციები გამოიყენება საწარმოს სხვადასხვა ფინანსური ინვესტიციების მოძრაობის დასაბუთებისთვის და რა საკანონმდებლო დოკუმენტები არეგულირებს საინვესტიციო აღრიცხვას.

ფინანსური ინვესტიციები"

58.1 - "ერთეულები და აქციები";

58.2 - „სავალო ფასიანი ქაღალდები“;

58.3 - „გაცემული სესხები“;

58.4 - „დეპოზიტები მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ და ა.შ.

SHARE - კომპანიის კაპიტალის წილი, რომელიც იძლევა მონაწილეობის უფლებას საერთო შეხვედრებიაქციონერებმა მიიღონ დივიდენდები და კომპანიის ქონების ნაწილი მისი ლიკვიდაციისას. პ. გამოიხატება კონკრეტულ დოკუმენტში - მოწმობაში, რომელსაც თან ერთვის დივიდენდების მიღების კუპონები.

აქციები არის სააქციო საზოგადოების მიერ გამოშვებული ფასიანი ქაღალდები, რომელთა მფლობელებს ენიჭებათ აქციის მფლობელობასთან დაკავშირებული ყველა ქონებრივი და პირადი უფლება: ა) დივიდენდების მიღების უფლება, კორპორაციის მოგების სიდიდის მიხედვით; ბ) კრებებზე კენჭისყრით კორპორაციის მართვაში მონაწილეობის უფლება; გ) ქონების ნაწილის მიღების უფლება კორპორაციის ლიკვიდაციის შემდეგ. უფლებები ხორციელდება აქციების ზომის პროპორციული ოდენობით.

D 58 K 51 -აისახება ფინანსური საინვესტიციო ობიექტის გაჩენა (ამ ობიექტის მიმდინარე ანგარიშიდან გადარიცხვის ან გადახდისას);

D 58 K 76 -აისახება კონტრაგენტების მიმართ დავალიანების წარმოშობა (თუ ფინანსური საინვესტიციო ობიექტების გადახდა განხორციელდება მათზე საკუთრების უფლების მოპოვების შემდეგ, მაგალითად, ფასიანი ქაღალდების შემთხვევაში).

D 91 K 58– ასახავს ნეგატიურ განსხვავებას შეძენილი სასესხო ფასიანი ქაღალდების შესყიდვასა და ნომინალურ ღირებულებას (ან ნომინალურ და შესყიდვის ღირებულებას) შორის.

58-ე ანგარიშში ინვესტიციები აღირიცხება ფაქტობრივი ღირებულებით (მათი შეძენისას გაწეული ხარჯების ოდენობით).

ფინანსური ინვესტიციები არის მეორე ყველაზე ლიკვიდური ფულადი სახსრების შემდეგ და მიმდინარე ანგარიშებზე.

ანგარიში 59 „ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვები“ განკუთვნილია ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვების ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის.

რეზერვი წარმოიქმნება ფინანსური შედეგების ხარჯზე (საოპერაციო ხარჯების შემადგენლობაში), რაც აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერში, როგორც დებეტი 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ და კრედიტი 59 „ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვები“. .” მსგავსი ჩანაწერი კეთდება რეზერვების გაზრდისას ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების შემდგომი შემცირების შემთხვევაში.

რეზერვი მცირდება (გამოიყენება) შემდეგ შემთხვევებში: თუ შესაბამისი აქტივების სავარაუდო ღირებულება ქ საანგარიშო პერიოდიგაიზარდა, თუ მათი ღირებულება აღარ ექვემდებარება მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ასევე ამ აქტივების გასხვისებისას. ამ შემთხვევაში ჩანაწერი კეთდება 59 „ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვები“ ანგარიშის დებეტში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ კრედიტის შესაბამისად.

ფინანსური ინვესტიციები, რომლებისთვისაც შეიქმნა გაუფასურების რეზერვი, აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში საბალანსო ღირებულებით სარეზერვო თანხის გამოკლებით. IN ბალანსი- აქტივში ასახვისას აისახება სხვაობა 58 და 59 ანგარიშებს შორის. იმათ. 59-ე ბალანსის ვალდებულებების მხარეს ანგარიში არ არის!

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვი“ (პასიური, სახელშეკრულებო ანგარიშზე 58).

თუ ჩვენ გვაქვს ერთი კომპანიის აქციების დიდი რაოდენობა და მისი აქციები მკვეთრად შემცირდა, ამ ცვლილებებს 58-ე ანგარიშზე ვერ ასახავს, ​​რადგან. ეს გამოიწვევს ფინანსური ანგარიშგების არასწორ გადმოცემას.

ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვი იქმნება შემდეგი ჩანაწერით:

D 91.2 K 59

D 59 K 91.2 –სარეზერვო თანხა აღდგენილია

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვისთანავე შესაბამისი სარეზერვო თანხები ჩამოიწერება საწარმოს სხვა შემოსავალში (91.1).

კუპიურების აღრიცხვის მარეგულირებელი რეგულირება ხორციელდება 1937 წლის 7 აგვისტოს „რეგლამენტი თამასუქებისა და ვალუტების შესახებ“.

კუპიურების შეძენისას ისინი აღირიცხება ფაქტობრივი ღირებულებით 58 ანგარიშზე, გასხვისება აისახება 91-ე ანგარიშით.

D 60 K 91– მიმწოდებელს ვუხდით კუპიურს.

თუ ჩვენ შევიძინეთ კანონპროექტი 1000 რუბლის ნომინალური ღირებულებით და ფასდაკლებით ის გადმოგვერიცხა რეალურად 900 რუბლით, მაშინ ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახავს შესყიდვის ფასს - 900 რუბლს.

ამ კანონპროექტის განკარგვისთანავე ჩვენ გავაკეთებთ შემდეგ ჩანაწერებს:

D 60, 76 K 91.1 1000

D91.2 K 58 900

იქმნება 100 რუბლის საკრედიტო ბალანსი და მასზე იხდიან საშემოსავლო გადასახადს.

თუ ვაძლევთ სესხს, ვაკეთებთ შემდეგ ჩანაწერებს:

D 58 K 51

თუ ჩვენი ძირითადი საქმიანობა ფინანსური ინვესტიციების ყიდვა-გაყიდვაა, მაშინ შემოსავალი და ხარჯი ირიცხება 90-ე ანგარიშზე, წინააღმდეგ შემთხვევაში - 91-ე ანგარიშზე.

აქციების, ქვითრების, ე.ი. როდესაც ისინი განადგურდებიან და გაიყიდება, შემდეგი ჩანაწერი კეთდება:

D 90.1, 91.2 K 58

გაყვანილობა შეუძლებელია: D 60 K 58

D 76 K 91.1– აისახება სესხებზე დარიცხული პროცენტები;

თუ სესხი გაცემულია დასაქმებულზე, მაშინ პროცენტი დაერიცხება 73 ანგარიშს.

D 73 K 91.1

თუ ჩვენ დაგვირიცხეს დივიდენდები რაიმე ფინანსური ინვესტიციის ობიექტებზე, მაშინ ჩვენ ასახავთ მათ მიღებას გამოქვეყნებით:

D 51 K 91.1

58.4 - „დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით“(საწარმოთა ერთობლივი საქმიანობა, რომელიც ხორციელდება ერთ-ერთი საწარმოს წიგნზე);

აქტივების დეპონირებისას გამოიყენება ანგარიში 58.

მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით, თანხები ირიცხებოდა მიმდინარე ანგარიშიდან:

D 58 K 51

მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებაში მოყვანილი იყო შემდეგი მასალები:

D 58 K 10

და თუ მათ უფრო მაღალ ფასად შემოვიტანთ, მაშინ მასალების გადატანა ასე უნდა აისახოს.

ამ მასალაში, რომელიც აგრძელებს პუბლიკაციების სერიას, რომელიც ეძღვნება ახალ ანგარიშთა გეგმას, განხორციელებულია ახალი ანგარიშგების გეგმის 58 ანგარიშის „ფინანსური ინვესტიციების“ ანალიზი. ეს კომენტარი მოამზადა Y.V. სოკოლოვი, ეკონომიკის დოქტორი, მოადგილე. აღრიცხვისა და ანგარიშგების რეფორმირების უწყებათაშორისი კომისიის თავმჯდომარე, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდოლოგიური საბჭოს წევრი, რუსეთის პროფესიონალ ბუღალტერთა ინსტიტუტის პირველი პრეზიდენტი ვ.ვ. პატროვი, პეტერბურგის სახელმწიფო უნივერსიტეტის პროფესორი და ნ.ნ. კარზაევა, დოქტორი, მოადგილე. შპს „ბალტ-აუდიტ-ექსპერტის“ აუდიტის სამსახურის დირექტორი.

ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ მიზნად ისახავს შეაჯამოს ინფორმაცია ორგანიზაციის ინვესტიციების ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის შესახებ სახელმწიფო ფასიან ქაღალდებში, აქციებში, ობლიგაციებსა და სხვა ორგანიზაციების სხვა ფასიან ქაღალდებში, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, აგრეთვე სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემულ სესხებზე. ორგანიზაციები. ქვეანგარიშები შეიძლება გაიხსნას ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“: 58-1 "ერთეულები და აქციები", 58-2 "სავალო ფასიანი ქაღალდები", 58-3 "გაცემული სესხები", 58-4 „დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით“ და ა.შ. ქვეანგარიში 58-1 „ერთეულები და აქციები“ ითვალისწინებს ინვესტიციების არსებობას და მოძრაობას აქციებში სააქციო საზოგადოება, სხვა ორგანიზაციების უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი და სხვ. ქვეანგარიში 58-2 „სავალო ფასიანი ქაღალდები“ ითვალისწინებს ინვესტიციების არსებობას და მოძრაობას სახელმწიფო და კერძო სავალო ფასიან ქაღალდებში (ობლიგაციები და ა.შ.). ორგანიზაციის მიერ განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციები აისახება ანგარიშის 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ დებეტში და იმ ანგარიშების კრედიტში, რომლებიც აღრიცხავს ამ ინვესტიციების ანგარიშზე გადასარიცხ ღირებულებებს. მაგალითად, ორგანიზაციის მიერ სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდების საკომისიოს შეძენა ხორციელდება ანგარიშის 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ და 51 „სავალუტო ანგარიშები“ ან 52 „სავალუტო ანგარიშები“ ანგარიშის დებეტში. ორგანიზაციის მიერ შეძენილი ობლიგაციებისა და სხვა სასესხო ფასიანი ქაღალდების ნომინალურ ღირებულებაზე მეტი თანხის ჩამოწერისას, ჩანაწერები კეთდება 76 ანგარიშის დებეტში "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" (მოსავალი შემოსავლის ოდენობით. ფასიან ქაღალდებზე) და ანგარიშის კრედიტში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ (შესყიდვისა და ნომინალური ღირებულების სხვაობის ნაწილი) და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ (76 ანგარიშებზე გამოყოფილი თანხების სხვაობაზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეები და კრედიტორები“ და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“). ორგანიზაციის მიერ შეძენილი ობლიგაციებისა და სხვა სასესხო ფასიანი ქაღალდების ნომინალური ღირებულების ჭარბი ოდენობის დამატებით დარიცხვისას მათ შესყიდვის ფასზე, ჩანაწერები კეთდება 76 ანგარიშის დებეტში „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ (მოსავალი შემოსავლის ოდენობით. ფასიან ქაღალდებზე მისაღებად) და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში (ნაყიდი და ნომინალური ღირებულების სხვაობის ნაწილი) * და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (ამისთვის მთლიანი რაოდენობა, მიეკუთვნება 76 ანგარიშებს „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“).

*Შენიშვნა: სამწუხაროდ, აქ (58-ე „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის განმარტებებში) შეცდომა დაუშვა: შეძენილი ფასიანი ქაღალდების ნომინალური ღირებულების ჭარბი ოდენობის დამატებით დარიცხვისას მათ შესყიდვის ღირებულებაზე, ეს ანგარიში არ უნდა ჩაირიცხოს, არამედ ჩამოიწეროს დებეტი.

58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშზე აღრიცხული ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვა (გამოსყიდვა) და გაყიდვა აისახება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშის დებეტში და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში (გარდა ორგანიზაციებისა, რომლებიც ასახავს ამ ოპერაციებს ქ. ანგარიში 90 "გაყიდვები"). სუბანგარიში 58-3 „გაცემული სესხები“ ითვალისწინებს ორგანიზაციის მიერ იურიდიულ და ფიზიკურ პირებზე (გარდა ორგანიზაციის თანამშრომელთა გარდა) გაცემული ფულადი და სხვა სესხების მოძრაობას. ორგანიზაციის მიერ მოწოდებული იურიდიული და პირები(გარდა ორგანიზაციის თანამშრომლებისა) ამ სუბანგარიშში ცალკე აღირიცხება ვალუტით უზრუნველყოფილი სესხები. გაცემული სესხები აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტში 51 „მიმდინარე ანგარიშებთან“ ან სხვა შესაბამის ანგარიშებთან შესაბამისობაში. სესხის დაფარვა აისახება 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ ან სხვა შესაბამისი ანგარიშების დებეტში და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში. 58-4 ქვეანგარიშზე „დეპოზიტები მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ პარტნიორი ორგანიზაცია ითვალისწინებს მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით საერთო საკუთრებაში შენატანების არსებობას და მოძრაობას. დეპოზიტის უზრუნველყოფა აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტში 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ და სხვა შესაბამისი ანგარიშები გამოყოფილი ქონების აღრიცხვისთვის. მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულების შეწყვეტისას ქონების დაბრუნება აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში ქონების ანგარიშებთან შესაბამისობაში. ანალიტიკური აღრიცხვა ანგარიშის 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ხორციელდება ფინანსური ინვესტიციების ტიპის მიხედვით და იმ ობიექტების მიხედვით, რომლებშიც განხორციელდება ეს ინვესტიციები (ორგანიზაციები, რომლებიც ყიდიან ფასიან ქაღალდებს; სხვა ორგანიზაციები, რომლებშიც ორგანიზაცია მონაწილეობს; მსესხებელი ორგანიზაციები და ა.შ.). ანალიტიკური აღრიცხვის მშენებლობამ უნდა უზრუნველყოს მოკლევადიანი და გრძელვადიანი აქტივების შესახებ მონაცემების მოპოვების შესაძლებლობა. ამავდროულად, ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა ურთიერთდაკავშირებული ორგანიზაციების ჯგუფში, რომელთა საქმიანობის შესახებ შედგენილია კონსოლიდირებული ანგარიში. ფინანსური ანგარიშგება, ინახება 58 „ფინანსური ინვესტიციების“ ანგარიშზე ცალკე.

ზოგადად, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ასახავს ერთი კომპანიის სხვადასხვა სახის მონაწილეობას მეორის საქმეებში, ამასთან, ხაზგასმულია, რომ ეს ანგარიში ითვალისწინებს არა მხოლოდ ამ ინვესტიციების ანგარიშზე გადარიცხულ ღირებულებებს, არამედ. ასევე ექვემდებარება გადაცემას (იგულისხმება ფასიანი ქაღალდები, რომელთა საკუთრება უკვე გადავიდა მყიდველზე).

ყველაზე ხშირად ეს მონაწილეობა გამოიხატება ფასიანი ქაღალდების შეძენაში. თუმცა, მათი გაცვლის ფასი მუდმივად მერყეობს და შეფასების პრობლემები გადამწყვეტი ხდება აღრიცხვის ამ სფეროში. ძველ ინსტრუქციებში აღნიშნული იყო, რომ ფასიანი ქაღალდები (წილები, ობლიგაციები და ა.შ.) აღირიცხება ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის ანგარიშებში მათი შესყიდვის ფასად. IN ახალი ინსტრუქციებიამის შესახებ არაფერია ნათქვამი, რადგან აქტივების შეფასების პროცედურა განისაზღვრება სხვა მარეგულირებელი დოკუმენტებით, კერძოდ, აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულებით, რომლის 44-ე პუნქტში ნათქვამია: „ფინანსური ინვესტიციები გათვალისწინებულია ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით. ინვესტორს“ და ეს ხარჯები ზოგიერთ შემთხვევაში აღემატება შესყიდვის ფასს გარკვეული ხარჯების ოდენობით (ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან დაკავშირებული ინფორმაციისა და საკონსულტაციო მომსახურების საფასური; შუამავლის ანაზღაურება, რომლის მონაწილეობითაც შეძენილია ფასიანი ქაღალდები და ა.შ.).

კლასიკური ტერმინოლოგიის მიხედვით, სავალუტო ფასის ნომინალურ ღირებულებაზე გადაჭარბება ეწოდება აგიო, და შემცირება digio. ლიტერატურაში ბევრი კამათი იყო იმის შესახებ, ცვლის თუ არა ეს პროცესები ფირმის კაპიტალის ღირებულებას.

პასუხი „დიახ“ რეალურია, რადგან ამ შემთხვევაში უფრო ზუსტად არის ნაჩვენები როგორც ფასიანი ქაღალდების, ასევე, რაც მთავარია, აქტივების მთლიანი ღირებულება.

პასუხი „არა“ არანაკლებ რეალისტურია, რადგან ამ შემთხვევაში ის თანხები, რომლებიც რეალურად იქნა ინვესტირებული ამ ფასიან ქაღალდებში და, შესაბამისად, კომპანიის აქტივებში, რჩება წიგნში.

პრაქტიკამ, წინდახედულობის მოთხოვნაზე დაფუძნებული, შეიმუშავა კომპრომისული გადაწყვეტა: ჭარბი არ აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ disaggio აისახება ანგარიშის 59 „რეზერვები ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების გაუფასურების“ გამოყენებით.

ზოგადად, ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ მოიცავს, არსებითად, დამოუკიდებელი ანგარიშების კომპლექსს, რომლებსაც სუბანგარიშები ეწოდება.

მოდით შევხედოთ თითოეულ მათგანს.

58.1 "ერთეული და აქციები"

საწარმოს ადმინისტრაციას შეუძლია შენატანები შეიტანოს კომერციული ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, შეიძინოს მათი აქციები, ე.ი. განახორციელეთ ინვესტიციები სხვა ორგანიზაციებში.

აქცია არის ემისიის ხარისხის ფასიანი ქაღალდი, რომელიც უზრუნველყოფს მისი მფლობელის (აქციონერის) უფლებებს მიიღოს სააქციო საზოგადოების მოგების ნაწილი დივიდენდების სახით, მონაწილეობა მიიღოს სააქციო საზოგადოების მართვაში და ნაწილებად. ლიკვიდაციის შემდეგ დარჩენილი ქონების შესახებ.

ინვესტიციები წილობრივ ფასიან ქაღალდებში შეიძლება განხორციელდეს:

• ფულადი დეპოზიტების სახით აქციების შეძენის გზით;
• ფონდების საწესდებო კაპიტალში პირდაპირი ინვესტიციების სახით;
• სხვადასხვა მატერიალური და არამატერიალური აქტივების გადაცემის გზით.

ყოველივე ზემოთქმული მნიშვნელოვნად ართულებს 58.1 ქვეანგარიშის აღწერას „ერთეულები და აქციები“. მას შეიძლება ეწოდოს:

• მატერიალური ანგარიში, თუ გავითვალისწინებთ მესამე მხარის საწარმოს საწესდებო კაპიტალში შეტანილ მატერიალურ აქტივებს;
• სახსრების აღრიცხვის ანგარიში, რომელიც ეფუძნება იმ ადგილს, სადაც მოათავსეს ანგარიშთა გეგმა შემდგენელებმა და ფასიანი ქაღალდების შედარებით სწრაფი ლიკვიდობის შესაძლებლობის მიხედვით;
• ანგარიშსწორების ანგარიშზე, რადგან ყველა შემთხვევაში საუბარია კაპიტალის გამცემი პირებისა და მისი მიმღები პირების ურთიერთობაზე.

58.1 ქვეანგარიშის ზემოაღნიშნული ინტერპრეტაციები „ერთეულები და აქციები“ იწვევს ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვის სამ ვერსიას:

1. მათი დაფიქსირება შესაძლებელია ნომინალური ღირებულებით.

უპირატესობები. ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვისა და ინვენტარიზაციის სიმარტივე. სუბანგარიშის ნაშთი გამოდის ნომინალური მნიშვნელობების ოდენობის ტოლი. მხედველობაში მიღებული ფინანსური ინვესტიციების ოდენობა გამოდის იმ წილის ტოლი, რომელიც შეესაბამება იმ საწარმოს საწესდებო კაპიტალის ღირებულებას, რომელსაც ეკუთვნის ეს აქციები.

ხარვეზები. აქციების რეალური ღირებულება თითქმის არასოდეს შეესაბამება მათ ნომინალურ ღირებულებას და, შესაბამისად, 58.1 ქვეანგარიშის „წილები და აქციები“ ნაშთი რეალური არ იქნება.

2. მათი დაფიქსირება შესაძლებელია რეალურ შესყიდვის ფასში.

უპირატესობები. 58.1 ანგარიშის ბალანსი „ერთეულები და აქციები“ ასახავს მათში რეალურად ჩადებულ სახსრებს.

ხარვეზები. 58.1 ანგარიშის ნაშთი „ერთეულები და აქციები“ იშვიათად შეესაბამება მყიდველის საკუთრებაში არსებულ კაპიტალის ოდენობას აქციების გამომშვებ კომპანიაში. ეს გარემოება, კერძოდ, გარკვეულწილად ართულებს მათ ინვენტარიზაციას.

3. მათი დაფიქსირება შესაძლებელია მიმდინარე კურსით.

უპირატესობები. 58.1 ანგარიშის ბალანსი „წილები და აქციები“ გვიჩვენებს აქციების სალიკვიდაციო ღირებულებას, ე.ი. ფასი, რომლითაც ამჟამად შესაძლებელია აქციების გაყიდვა.

ხარვეზები. აქციების ფასი მუდმივად იცვლება, რაც ბუღალტერს აიძულებს მუდმივად მიმართოს გადაფასებას. მათი ინვენტარი მკვეთრად რთულდება. რეალურად დაბანდებული კაპიტალის ღირებულება არსებითად ქრება, ხოლო ნომინალური კაპიტალის ოდენობა საკმაოდ რთულია გამოთვლა.

გონიერების პრინციპის თვალსაზრისით, მეორე და მესამე ცნებები უნდა იქნას მიღებული. აქციების ფასი უნდა იყოს ფაქტობრივი შეძენა(მეორე ვარიანტი), მაგრამ თუ მათი მიმდინარე განაკვეთი ეცემა შესყიდვის ფასს ქვემოთ, მაშინ სხვაობა უნდა ჩამოიწეროს ზარალში.

ყველა ინვესტიცია აისახება ანგარიშის 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ქვეანგარიშის „ერთეულები და აქციები“ დებეტში სრული ოდენობით (ფაქტობრივი ღირებულებით). ამ შემთხვევაში ფასიანი ქაღალდის ნომინალური ღირებულება არ არის მნიშვნელოვანი. ის გადაიხდება რეალურ ფასად. ასევე, არ არის მნიშვნელოვანი საწარმოს საწესდებო კაპიტალში შეძენილი წილის ზომა. ის მყიდველმა უნდა კაპიტალიზაცია მოახდინოს რეალურად მიღებული თანხისთვის.

მაგალითად, თუ აქციის ნომინალური ღირებულებაა 50,000 რუბლი, და მასში გადაიხადეს 200,000 რუბლი, მაშინ მყიდველი დებეტდება ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ქვეანგარიში „ერთეულები და აქციები“ 200 000 რუბლზე.

ამ შემთხვევაში საწესდებო კაპიტალის ოდენობა არ დაემთხვევა 58 „ფინანსური ინვესტიციების“ ანგარიშზე მფლობელებთან ჩამოთვლილ დეპოზიტებს, მაგრამ წილი კაპიტალში უცვლელი რჩება. თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ყველა დამფუძნებლის მიერ დამტკიცებული ხელშეკრულებით. იმათ. ჩვენს შემთხვევაში, ფაქტობრივი შენატანი ოთხჯერ მეტი იქნება იმ წილზე, რომელზეც ჩვენი ინვესტორის უფლებები ვრცელდება.

აქციები, ისევე როგორც ყველა ქონებრივი და ქონებრივი უფლება, აისახება საწარმოს ბალანსზე, ამ ობიექტებზე საკუთრების უფლების არსებობის გათვალისწინებით.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 145, ფასიანი ქაღალდები, ფასიანი ქაღალდის მიერ დამოწმებული უფლებების მიხედვით, იყოფა:

• გამყიდველი ფასიანი ქაღალდები (უფლება ეკუთვნის ფასიანი ქაღალდის გამყიდველს);
• რეგისტრირებული ფასიანი ქაღალდები (უფლება ეკუთვნის ფასიან ქაღალდში დასახელებულ პირს);
• შეუკვეთოთ ფასიანი ქაღალდები (უფლება ეკუთვნის ფასიან ქაღალდში დასახელებულ პირს, რომელსაც შეუძლია თავად განახორციელოს ეს უფლებები ან დანიშნოს სხვა უფლებამოსილი პირი მისი განკარგვით (ბრძანებით).

მესაკუთრის დანიშნულებიდან გამომდინარე, რეგისტრირებულია აქციები, რომელთა მესაკუთრეები რეგისტრირებულია რეესტრში, და მფლობელები, რომელთა მფლობელები არ არიან რეგისტრირებული რეესტრში.

რეგისტრირებული აქციები არის აქციები, რომელთა მფლობელების შესახებ ინფორმაცია ხელმისაწვდომი უნდა იყოს ემიტენტისთვის ფასიანი ქაღალდების მფლობელთა რეესტრის სახით, რომლებზედაც უფლებების გადაცემა და მათთვის მინიჭებული უფლებების განხორციელება მოითხოვს მფლობელის სავალდებულო იდენტიფიკაციას.

აქციონერთა რეესტრის შინაარსის მოთხოვნები არის აქციების მოძრაობის ოპერატიული აღრიცხვის ორგანიზების საფუძველი. რეესტრის საჭირო დეტალებია:

• სააქციო საზოგადოების შესახებ;
• საწესდებო კაპიტალის ზომაზე;
• გამოსაცემად გამოცხადებული აქციების რაოდენობაზე;
• გამოსაცემად გამოცხადებული აქციების ნომინალურ ღირებულებაზე;
• გამოსაცემად გამოცხადებული აქციების კატეგორიებზე (ტიპებზე);
• მიმოქცევაში გამოშვებული აქციების რაოდენობაზე;
• მიმოქცევაში გამოშვებული აქციების ნომინალურ ღირებულებაზე;
• მიმოქცევაში გამოშვებული აქციების კატეგორიების (ტიპების) შესახებ;
• აქციების გაყოფის შესახებ;
• აქციების კონსოლიდაციის შესახებ;
• საწარმოს მიერ საკუთარი ხარჯებით შეძენილი კომპანიის აქციების შესახებ (რაოდენობა, ნომინალური ღირებულება, კატეგორიები (ტიპები));
• თითოეული აქციონერის შესახებ;
• დივიდენდების გადახდის შესახებ.

აქციონერთა რეესტრს აწარმოებს ან უშუალოდ სააქციო საზოგადოება, ან მისი სახელით - ბანკი, საინვესტიციო ინსტიტუტი (გარდა საინვესტიციო კონსულტანტისა), დეპოზიტარი ან სპეციალიზებული რეგისტრატორი.

1000-ზე მეტი აქციონერის მქონე სააქციო საზოგადოება ვალდებულია აქციონერთა რეესტრის წარმოება რომელიმე ზემოაღნიშნულ ორგანიზაციას დაავალოს.

თავად ფასიან ქაღალდებზე და მათ მიერ უზრუნველყოფილ უფლებებზე უფლებების გადაცემის მომენტი დამოკიდებულია ფასიანი ქაღალდების შენახვისა და აღრიცხვის მეთოდზე: დეპოზიტარში ან აქციონერთა რეესტრის წარმოების სპეციალურ სისტემაში. ფასიან ქაღალდებზე უფლებების გადაცემის მომენტი ემიტენტიდან ან მყიდველიდან შემძენისთვის წარმოდგენილია ცხრილში.

ცხრილი 1

ფასიან ქაღალდებზე უფლებების გადაცემა
და ფასიანი ქაღალდებით უზრუნველყოფილი უფლებების განხორციელება

58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის „ერთეულები და აქციები“ ქვეანგარიშში, საინვესტიციო ობიექტები აისახება რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 44-ე მუხლის შესაბამისად, იმ შემთხვევაში, თუ ფასიანი ქაღალდების საკუთრება ეკუთვნის საწარმოს. თუ ფასიანი ქაღალდების საკუთრება ჯერ არ არის გადაცემული საწარმოს, მაშინ შესასყიდი ფინანსური საინვესტიციო ობიექტების ანგარიშზე შეტანილი თანხები აისახება აქტივების ბალანსში მოვალეთა პუნქტის ქვეშ.

ამასთან, დებიტორული პუნქტის მიხედვით, ფასიან ქაღალდზე უფლებების აღიარებამდე, აქციების შეძენის ხარჯები შეიძლება აისახოს მხოლოდ ერთ პუნქტში - გამყიდველთან შეთანხმების შესაბამისად გადახდილი თანხები. სხვა ხარჯების ელემენტები, კერძოდ:

• ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის სპეციალიზებულ ორგანიზაციებსა და სხვა პირებზე გადახდილი თანხები;
• შუამავალი ორგანიზაციებისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომელთა მონაწილეობით ფასიანი ქაღალდები იყო შეძენილი;
• ნასესხები სახსრების პროცენტის გადახდის ხარჯები, რომლებიც გამოიყენება ფასიანი ქაღალდების შესაძენად მათ აღრიცხვაზე მიღებამდე

არ შეიძლება აისახოს დებიტორულ ანგარიშებზე იმის გამო, რომ მომსახურება უკვე გაწეული და მიღებულია. ეს დანახარჯები უნდა აისახოს როგორც შესაბამისი აქტივი, ან გადავადებული ხარჯის პუნქტი, ან ზარალი. მიზანშეწონილია გაიხსნას სპეციალური სუბანგარიში „ფასიანი ქაღალდების შესყიდვის ხარჯები“ ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ამ ხარჯების აღრიცხვის მიზნით.

იმის მიხედვით, თუ როგორ მიიღეს აქციები, აღრიცხვა ტარდება სხვადასხვა სქემების მიხედვით.

იმ შემთხვევაში, თუ საწარმო არის სხვა საწარმოს დამფუძნებელი, მაშინ ფინანსური ინვესტიციები აქციებში მიიღება აღრიცხვისთვის შეფასებაში, შემადგენელი დოკუმენტების მიხედვით. ხოლო სხვაობა საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით გადაცემული ქონების საბალანსო შეფასებასა და დამფუძნებლების მიერ შეთანხმებულ წილების შეფასებას შორის აისახება 91-ე ანგარიშში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“.

მაგალითი

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, რომელიც შეტანილია საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით, უდრის 100000 რუბლს. ამ ობიექტისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობაა 40,000 რუბლი. დამფუძნებლებმა დაადგინეს, რომ მონაწილის შენატანი, რომელმაც ეს ძირითადი აქტივი შეასრულა, როგორც შენატანი საწესდებო კაპიტალში, უდრის 80,000 რუბლს.
ახლადშექმნილ საწარმოში შენატანებთან დაკავშირებული ოპერაციების აღრიცხვის სქემა ასე გამოიყურება:

სადებეტო 02 კრედიტი 01 - 40,000 რუბლი. - ჩამოიწერება დარიცხული ცვეთა; დებეტი 58.1 კრედიტი 01 - 60,000 რუბლი. (100,000 - 40,000) - ჩამოიწერება საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით შეტანილი ძირითადი აქტივი; დებეტი 58.1 კრედიტი 91.1 - 20,000 რუბლი. (80,000 - 60,000) - ასახავს განსხვავებას ძირითადი აქტივის საბალანსო შეფასებასა და საწესდებო კაპიტალში შენატანის შეფასებას შორის.

თუ საწარმო იძენს კომპანიის წილებს მისი შექმნის შემდეგ, მაშინ ამ შემთხვევაში, 58 ანგარიშში „ფინანსური ინვესტიციები“ აქციები აღირიცხება მათი შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებით, მიუხედავად აქციების ნომინალური ღირებულებისა, როგორც ზემოთ აღინიშნა. .

მაგალითი

კომპანიამ შეიძინა 100 აქცია 100 რუბლის ნომინალური ღირებულებით. 1 აქციაზე 110 რუბლის ფასად. 1 წილზე. აქციები გადაიხადეს აქციონერთა რეესტრში ჩანაწერამდე. ამავდროულად, კომპანიამ შუამავალ ორგანიზაციას გადაუხადა საკომისიო ტრანზაქციის 0,5%-ის ოდენობით - 55 რუბლი. და დღგ 20% - 11 რუბლი.
აქციების შეძენის ოპერაციების აღრიცხვის სქემა შემდეგი იქნება:

დებეტი 60 კრედიტი 51 - 11,000 რუბლი. - გადახდილი 100 აქცია; სადებეტო 60 კრედიტი 51 - 66 რუბლი. - გადახდილია შუამავალი ორგანიზაციის საკომისიო; დებეტი 58.5 კრედიტი 60 - 66 რუბლი. - აქციების (საკომისიოს) შეძენის ხარჯები; დებეტი 58.1 კრედიტი 60 - 11,000 რუბლი. - აქციები მიიღება ბალანსისთვის გამყიდველის ფასად; დებეტი 58.1 კრედიტი 58.1 - 66 რუბლი. - აქციების შეძენის ხარჯები ჩამოიწერა აქციების ღირებულების ზრდის გამო.

შეიძლება იყოს შემთხვევები, როდესაც აქციების შეძენა ხდება გაცვლის ხელშეკრულების საფუძველზე.

მაგალითი

აქციების ღირებულება 80,000 რუბლია. შეძენილი ძირითადი საშუალებების სანაცვლოდ, საწყისი ღირებულებით 100,000 რუბლი. დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობით 40,000 რუბლის ოდენობით, მაშინ სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერები განხორციელდება შემდეგნაირად:

სადებეტო 02 კრედიტი 01 - 40,000 რუბლი. - ჩამოიწერება დარიცხული ამორტიზაციის თანხა; დებეტი 58.1 კრედიტი 01 - 60,000 რუბლი. - საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით შეტანილი ძირითადი აქტივი ჩამოიწერება.

როდესაც ცხადდება აქციებსა და აქციებზე შემოსავალი ან დივიდენდები, მათი მიმღებების შემოსავალი წარმოიქმნება (აღიარება) ზუსტად გამოცხადების შემდეგ და არა ფულის ჩამოსვლისას. ამიტომ, შემოსავლის ოდენობის შეტყობინების მიღებისთანავე კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 76.3 "გამოთვლები დივიდენდების და სხვა შემოსავლების შესახებ"
კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“

საინტერესოა, რომ ფული შეიძლება არასოდეს ჩამოვიდეს, მაგრამ შემოსავალი უკვე მიღებულად ითვლება.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვასთან დაკავშირებულ პრობლემებს ხშირად არ აქვს მკაფიო გადაწყვეტა და ჩვენ განვიხილავთ რამდენიმე პრაქტიკულ მაგალითს.

მაგალითი

კომპანია A-მ შეიტანა წვლილი B კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მისი შენობის ზოგიერთი ტერიტორიის გამოყენების უფლება, ამ უფლებას აფასებს 10 მილიონ რუბლამდე, გამოყენების ვადა 10 წელია.
პრაქტიკამ შეიმუშავა რამდენიმე გამოსავალი.

ვარიანტი 1

დებეტი 58.1 „ერთეული და აქციები“ კრედიტი 83 „დამატებითი კაპიტალი“

უპირატესობები. სესხი სწორად აჩვენებს გარიგების შედეგად მიღებულ კაპიტალის მოგებას. მართალია, ეს ზრდა ხდება მხოლოდ ათი წლის განმავლობაში და ყოველწლიურად ეს ზრდა შემცირდება, რადგან ყოველი წლის განმავლობაში ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს ჩანაწერი:

დებეტი 83 „დამატებითი კაპიტალი“ კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“

ხარვეზები. ამ შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების გამოყენებასთან დაკავშირებული შესაძლებლობების რეალური დაკარგვა არ აისახება, რადგან ფაქტობრივად მოხდა A კომპანიის ბალანსის აქტივების სტრუქტურაში ცვლილება: იყო ძირითადი საშუალებები და მათ ნაცვლად წარმოიშვა ფინანსური ინვესტიციები. .

ვარიანტი 2

დებეტი 58.1 "ერთეული და აქციები"
კრედიტი 01 სუბანგარიში „მესამე ორგანიზაციის კაპიტალში შეტანილი ძირითადი საშუალებები“.

უპირატესობები. შემოღებულია სპეციალური სახელშეკრულებო სუბანგარიში, რომელიც საშუალებას იძლევა, შინაარსის ფორმაზე პრიორიტეტის მოთხოვნის შესაბამისად, სწორად ასახოს კომპანიის A-ს განკარგულებაში არსებული ძირითადი საშუალებების რეალური ღირებულება.

ხარვეზები. იქმნება ხელოვნური სუბანგარიში, ჩნდება დამატებითი ჩანაწერები, დამახინჯებულია A კომპანიის საკუთრებაში არსებული ძირითადი საშუალებების ღირებულება და გაურკვეველი რჩება ის სარგებელი, რომელსაც ის იღებს განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციებიდან.

ვარიანტი 3

დებეტი 58.1 "ერთეული და აქციები" კრედიტი 98 "გადადებული შემოსავალი" დებეტი 98 "გადადებული შემოსავალი" კრედიტი 91.1 "სხვა შემოსავალი"

მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 47-ე პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების ინდიკატორების ფორმირების პროცედურის შესახებ, იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია იღებს ფასიან ქაღალდებს (წილებს) უსასყიდლოდ, მათ შორის საჩუქრის ხელშეკრულებით, „ეს აქტივები აისახება ბალანსში ქ. ისევე, როგორც მიზნობრივი დაფინანსებისთვის სახსრების ასახვის პროცედურა“. კომერციული საწარმოების მიერ მიზნობრივი დაფინანსების სახსრების ასახვის პროცედურა ითვალისწინებს მიზნობრივი დაფინანსებისთვის მიღებული სახსრების (ბიუჯეტიდან, სხვა ორგანიზაციებიდან და მოქალაქეებიდან) თანხების ნაშთების ასახვას „გადადებული შემოსავალი“ მუხლების ჯგუფში. ეს ნაშთები მცირდება, რადგან არასაოპერაციო შემოსავალი აღიარებულია საანგარიშო პერიოდში:

• მიზნობრივი სახსრებით შეძენილი მარაგების ორგანიზაციის საქმიანობის მიზნით გამოშვებისას;
• ამ სახსრებით შეძენილ ქონებაზე ცვეთის გაანგარიშებისას;
• დასრულების და მეცნიერულად გავლის შემდეგ - კვლევითი სამუშაოდა ა.შ.

შესაბამისად, მხოლოდ უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების გამოყენების აღიარებისას, გადავადებული შემოსავალი უნდა ჩაითვალოს საანგარიშო პერიოდის შემოსავალში. ცხადია, ფასიანი ქაღალდების გამოყენება (ან მოგების მიღება) შეიძლება დადასტურდეს მხოლოდ ამ ფასიან ქაღალდებზე შემოსავლის (დივიდენდების) დარიცხვის დროს. თუმცა, თავად ის ფაქტი, რომ საწარმოს აქვს აქციები, მიუთითებს შემოსავლის მიღებისა და ფასიანი ქაღალდების გამომშვები საწარმოს მართვაში მონაწილეობის უფლების არსებობაზე.

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ორგანიზაციის ხარჯები“ (PBU 10/99) მე-11 პუნქტის მიხედვით, სხვა აქტივების ჩამოწერასთან დაკავშირებული ხარჯები, მათ შორის ფასიანი ქაღალდების, არის საოპერაციო ხარჯები და აისახება ანგარიშზე 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები. "

ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღირიცხება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ქვეანგარიშის 1 „სხვა შემოსავალი“ კრედიტით 62 ანგარიშის „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ კორესპონდენციით.

წილობრივი ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის აღრიცხვის ანგარიშების შესაბამისობა:

დებეტი 91.2 კრედიტი 58.1 - წილობრივი ფასიანი ქაღალდის საბალანსო ღირებულება ჩამოიწერება; დებეტი 62 კრედიტი 91.1 - ასახულია ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი; დებეტი 91.2 კრედიტი 60 - ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციისათვის შუამავალ საწარმოებზე დარიცხული საკომისიო;

ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ფინანსური შედეგი გამოვლინდა:

დებეტი 91.9 კრედიტი 99 - მოგება; დებეტი 99 კრედიტი 91,9 - ზარალი.

ფასიანი ქაღალდების გამომშვები საწარმოს გაკოტრების შემთხვევაში, როდესაც მათგან შემოსავლის მიღება შეუძლებელი ხდება, ასეთი ფასიანი ქაღალდები უნდა ჩამოიწეროს და შედეგად მიღებული ზარალი აისახოს არასაოპერაციო ხარჯებად 91 ანგარიშის 2 „სხვა ხარჯები“ ქვეანგარიშში. "სხვა შემოსავალი და ხარჯები".

3.5 პუნქტის მიხედვით. ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციების სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახვის პროცედურა, საფონდო ბირჟაზე ან სპეციალურ აუქციონებზე ჩამოთვლილ აქციებში ინვესტიციები, რომელთა კოტირებაც რეგულარულად ქვეყნდება, აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში მინიმალური ღირებულებით: ბაზარი ან ბალანსი. . ბალანსის ინდიკატორები ყალიბდება ორი ანგარიშის მონაცემების მიხედვით - ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ და ანგარიში 59 „ფასიანი ქაღალდების ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვები“. ინვესტიციები ფასიან ქაღალდებში ანგარიშზე 58 აისახება მათი შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებით ან დაფიქსირებული ინვესტიციების შეფასებით შემადგენელი დოკუმენტები, საწარმოს შექმნისას. საბალანსო ინდიკატორების ფორმირებისას ფასიანი ქაღალდების ღირებულების კორექტირება ხორციელდება ფასიანი ქაღალდების ამორტიზაციის რეზერვის გამოყენებით.

ხელოვნების დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270 ”ორგანიზაციის მიერ შექმნილ ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვში გამოქვითვების თანხები კანონის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაცია, გარდა ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე პროფესიონალი მონაწილეების მიერ ამ კოდექსის 300-ე მუხლის შესაბამისად ფასიანი ქაღალდების ამორტიზაციის რეზერვებზე გამოქვითვების თანხებისა“ არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისათვის.

58.2 "სავალო ფასიანი ქაღალდები"

აქციებსა და აქციებს შორის, ერთის მხრივ, და სხვა ფასიან ქაღალდებს შორის, გადამწყვეტი ფაქტორია ის, რომ პირველი მარადიულია, ხოლო მეორის მოქმედების ვადა მკაცრად შემოიფარგლება გარკვეული პერიოდით. აქედან გამომდინარეობს, რომ უვადო ფასიანი ქაღალდები, როგორიცაა აქციები, უწყვეტი საქმიანობის დაშვებით, უნდა იყოს ასახული შესყიდვის ფასით, წინდახედულობის მოთხოვნის შესაბამისად.

სასესხო ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვის ერთ-ერთი მნიშვნელოვანი ასპექტია ამ ფასიან ქაღალდებზე საკუთრების აღიარების მომენტისა და, შესაბამისად, ამ ფასიანი ქაღალდების 58 ანგარიშზე „ფინანსური ინვესტიციების“ ასახვის მომენტის საკითხი. ფინანსური საინვესტიციო ანგარიშზე შეძენილი ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვის საფუძვლები ფასიანი ქაღალდების ტიპისა და აღრიცხვისა და შენახვის წესის მიხედვით მოცემულია ცხრილში No2.

მაგიდა 2

სასესხო ფასიან ქაღალდებზე საკუთრებაში გადაცემის და ფინანსურ ინვესტიციებად აღრიცხვის მომენტი

უსაფრთხოების ტიპი		ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვისა და შენახვის პროცედურა	საკუთრების გადაცემის მომენტი
ბონდი	მატარებელი დოკუმენტური	მფლობელისგან	სერთიფიკატის მიღება
		დეპოზიტარში
	რეგისტრირებულია დაუსაბუთებლად	დეპოზიტარში	შემძენის ფასიანი ქაღალდების ანგარიშზე საკრედიტო ჩანაწერის გაკეთება
		რეესტრის სისტემაში	საკრედიტო ჩანაწერის გაკეთება შემძენის პირად ანგარიშზე
	რეგისტრირებული დოკუმენტური ფილმი	დეპოზიტარში	შემძენის ფასიანი ქაღალდების ანგარიშზე საკრედიტო ჩანაწერის გაკეთება
		რეესტრის სისტემაში	უსაფრთხოების სერტიფიკატის მიღება და შემძენის პირად ანგარიშზე საკრედიტო ჩანაწერის გაკეთება
ხაზინა		რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ უფლებამოსილ დეპოზიტარში	ფასიანი ქაღალდების ანგარიშიდან ამონაწერის მიღება
		მფლობელისგან	გადაცემის და მიღების აქტის შედგენა

სასესხო ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვისა და შეფასების პროცედურები, როგორც წესი, შეესაბამება წილობრივი ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვის პროცედურებს. ამ პუნქტში განხილულია მხოლოდ სასესხო ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვის მახასიათებლები.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 44-ე პუნქტის შესაბამისად, „სავალო ფასიან ქაღალდებზე, სხვაობა ფაქტობრივი შეძენის დანახარჯების ოდენობასა და მათი მიმოქცევის პერიოდში ნომინალურ ღირებულებას შორის, დასაშვებია თანაბრად მიიწეროს მათზე გადასახდელი შემოსავლის დარიცხვისას. ფინანსური შედეგები…".

ფაქტობრივი შეძენის ხარჯების გადაჭარბება მათ ნომინალურ ღირებულებაზე ჩამოიწერება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტზე. თუ შეძენის ფაქტობრივი ხარჯები ნომერზე დაბალია, მაშინ სხვაობა ემატება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტს. ფასიანი ქაღალდების შეფასება ისეა კორექტირებული, რომ ობლიგაციების გამოსყიდვის მომენტისთვის მათი საბალანსო ღირებულება შეესაბამებოდეს მათ ნომინალურ ღირებულებას.

ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალმა მონაწილეებმა შეიძლება გადააფასონ შეძენილი ობლიგაციები მათი გაყიდვიდან შემოსავლის მიღების მიზნით საფონდო ბირჟაზე ფასების ცვლილებისას.

შეძენის ხარჯებსა და ობლიგაციების ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ერთჯერადი ჩამოწერა. (RS)განისაზღვრება ფორმულით:

RS = (N - GP) : ჩმ, სად

ნ- ობლიგაციების ნომინალური ღირებულება;
ხელფასი- ობლიგაციების შესყიდვის ხარჯები;
Მსოფლიო თასი- ობლიგაციების მიმოქცევის პერიოდის თვეების რაოდენობა.

მაგალითი

1999 წლის 30 დეკემბერს მიმდინარე ანგარიშიდან გადაირიცხა 94000 რუბლი. ობლიგაციებისთვის, რომელთა გამოშვების თარიღია 2000 წლის 1 იანვარი, საერთო ნომინალური ღირებულებით 100,000 რუბლი. ობლიგაციების ვადა ერთი წელია. ობლიგაციების შემოსავალი არის 18% წელიწადში.

საჭირო ინდიკატორების გაანგარიშება:

1. ობლიგაციების შემოსავალი:

• წლიური - 18,000 რუბლი. (100000 * 18: 100);
• თვეში - 1500 რუბლი. (18000:12)

2. ყოველთვიური თანხასხვაობის ჩამოწერა ობლიგაციების ნომინალურ ღირებულებასა და მათი შეძენის ხარჯებს შორის:

3. RS = (100,000 - 94,000) : 12 = 500 რუბლი.

სადებეტო 76 (ბროკერი) კრედიტი 51 - 94,000 რუბლი. - ბროკერს ობლიგაციებზე თანხა გადაირიცხა; დებეტი 58 კრედიტი 76 (ბროკერი) - 94,000 რუბლი. - მიიღო ობლიგაციები ბროკერისგან; სადებეტო 76 (აგენტი) კრედიტი 91 - 18,000 რუბლი. - ობლიგაციებზე შემოსავალი დარიცხული იყო (ყოველთვიურად - 1,500 რუბლი, წელიწადში - 18,000 რუბლი); სადებეტო 58 კრედიტი 91 - 6000 რუბლი. - დამატებით დარიცხული იყო სხვაობა ობლიგაციების ნომინალურ ღირებულებასა და მათი შეძენის ხარჯებს შორის (ყოველთვიურად - 500 რუბლი, წელიწადში - 6000 რუბლი); დებეტი 51 კრედიტი 76 (აგენტი) - 18,000 რუბლი. - მიღებული შემოსავალი ობლიგაციებიდან; სადებეტო 76 (აგენტი) კრედიტი 58 - 100,000 რუბლი. - გადაეცემა გადამხდელ აგენტს ობლიგაციების დასაფარად; დებეტი 51 კრედიტი 76 (აგენტი) - 100,000 რუბლი. - გამოსყიდული ობლიგაციებისთვის მიღებული ფული.

ამ შემთხვევაში, ამ ობლიგაციების ტრანზაქციის საბოლოო შედეგი არის შემოსავალი 24000 რუბლის ოდენობით. იგი შედგება მიღებული პროცენტისგან (18000 რუბლი) და სხვაობა ობლიგაციების ნომინალურ ღირებულებასა და მათი შეძენის ხარჯებს შორის (6000 რუბლი). ეს განსხვავება თანდათანობით ჩამოიწერა ორგანიზაციის შემოსავალში თანაბარი ნაწილებით (თვეში 500 რუბლი) ობლიგაციების მიმოქცევის პერიოდში.

მაგალითი

1999 წლის 30 დეკემბერს მიმდინარე ანგარიშიდან გადაირიცხა 108400 რუბლი. ობლიგაციებისთვის, რომელთა გამოშვების თარიღია 2000 წლის 1 იანვარი, საერთო ნომინალური ღირებულებით 100,000 რუბლი. ობლიგაციების ვადა ერთი წელია. ობლიგაციების შემოსავალი არის 18% წელიწადში.

ობლიგაციების შესყიდვის ხარჯებსა და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ჩამოწერის ყოველთვიური ოდენობა:

RS = (108,400 - 100,000) : 12 = 700

ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერები:

სადებეტო 76 (ბროკერი) კრედიტი 51 - 108,400 რუბლი. - ბროკერს ობლიგაციებზე თანხა გადაირიცხა; სადებეტო 58 კრედიტი 76 (ბროკერი) - 108,400 რუბლი. - მიიღო ობლიგაციები ბროკერისგან; სადებეტო 76 (აგენტი) კრედიტი 91 - 18,000 რუბლი. - ობლიგაციებზე შემოსავალი დარიცხულია; სადებეტო 91 კრედიტი 58 - 8,400 რუბლი. - ჩამოიწერა სხვაობა ობლიგაციების შესყიდვის ხარჯებსა და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის (ყოველთვიურად - 700 რუბლი, წელიწადში - 8,400 რუბლი); დებეტი 51 კრედიტი 76 (აგენტი) - 18,000 რუბლი. - მიღებული შემოსავალი ობლიგაციებიდან; სადებეტო 76 (აგენტი) კრედიტი 58 - 100,000 რუბლი. - გადაეცემა გადამხდელ აგენტს ობლიგაციების დასაფარად; დებეტი 51 კრედიტი 76 (აგენტი) - 100,000 რუბლი. - გამოსყიდული ობლიგაციებისთვის მიღებული ფული.

ამ შემთხვევაში, ობლიგაციებზე პროცენტის ოდენობა იყო, როგორც წინა მაგალითში, 18000 რუბლი. თუმცა, ეს შემოსავალი შემცირდა ობლიგაციების შეძენის რეალურ ხარჯებსა და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობით (8400 რუბლი). აქედან გამომდინარეობს გარიგების საბოლოო შედეგი - მოგება 9600 რუბლი. (18000 - 8400).

სასესხო ფასიანი ქაღალდების შეძენის ფაქტობრივი დანახარჯების ოდენობასა და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ჩამოწერის ეს პროცედურა საშუალებას იძლევა, რომ ეს სხვაობა მიეკუთვნოს ფინანსურ შედეგებს უფრო თანაბრად (ფასიანი ქაღალდების მიმოქცევის მთელი პერიოდის განმავლობაში). ამავდროულად, ის შეიძლება ჩამოიწეროს ფინანსურ შედეგებთან ერთად (ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვის ან გაყიდვისას), რადგან ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ რეგულაციების 44-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ერთიანი ჩამოწერა „დაშვებულია“. ერთჯერადი ჩამოწერის მინუსი არის საწარმოს შემოსავლების ან ხარჯების აღრიცხვაში არათანაბარი ასახვა. ფასიანი ქაღალდების გადაფასების შედეგად მიღებული სხვაობა, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 და 270 განსაზღვრისას საგადასახადო ბაზაარ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადი. საგადასახადო მიზნებისთვის არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს სავალო ფასიან ქაღალდებზე პროცენტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

ამ განსხვავების ჩამოწერის ორი ვარიანტიდან ერთის არჩევანი უნდა განისაზღვროს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკით.

სასესხო ფასიანი ქაღალდების გაყიდვისას შემდეგი ჩანაწერები კეთდება:

დებეტი 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“ - აისახება ფასიანი ქაღალდების გაყიდვა; დებეტი 91.2 „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 58.2 „სავალო ფასიანი ქაღალდები“ - ჩამოწერილი ფასიანი ქაღალდები; დებეტი 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ კრედიტი 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ - მყიდველისგან მიღებული თანხა.

საწარმოები, რომელთა ძირითადი საქმიანობა ფასიანი ქაღალდების ყიდვა-გაყიდვაა, ასეთი ოპერაციების აღრიცხვისას 91 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ ნაცვლად 90 „გაყიდვები“ იყენებენ.

58.3 გაცემული სესხები

ეს ქვეანგარიში ითვალისწინებს ანგარიშსწორებებს, რომლებიც წარმოიქმნება სასესხო ხელშეკრულებებით, უფრო ზუსტად, გაცემული სესხებით.

სასესხო ოპერაციების ბუღალტრულ ანგარიშებში ჩანაწერები უნდა განხორციელდეს თანხის გადარიცხვის საგადახდო დავალების (თუ სესხის ხელშეკრულების საგანია სახსრები) ან განკარგვის პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე. მატერიალური აქტივები(თუ სესხის ხელშეკრულების საგანია ზოგადი მახასიათებლებით განსაზღვრული სხვა რამ).

მსესხებელზე თანხების გადარიცხვისას გაცემული სესხები აისახება 58.3 „გაცემული სესხები“ ანგარიშის დებეტში 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ ან სხვა ფულადი სახსრების ანგარიშებთან კორესპონდენციით. მსესხებელზე ქონების გადაცემისას ანგარიში 58.3 „გაცემული სესხები“ შეესაბამება ქონების აღრიცხვის ანგარიშებს, მაგალითად, 10 „მასალები“, 41 „საქონელი“, 43 „მზა პროდუქტები“.

სესხის დაფარვა აისახება 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ ან სხვა ანგარიშები ნაღდი ფულისა და ქონების დებეტში და 58.3 ანგარიშის „გაცემული სესხები“ კრედიტში.

თუ სესხის ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების უზრუნველყოფის ერთ-ერთი გზა არის გირავნობა, და გათვალისწინებულია დაგირავებული ქონების (ნივთის) მოგირავნესთვის მფლობელობაში (იპოთეკა) გადაცემა (სამოქალაქო კოდექსის 329-ე და 338-ე მუხლები). რუსეთის ფედერაციის), კრედიტორის ბუღალტრულ აღრიცხვაში დაგირავებული ქონება აღირიცხება ანგარიშზე 002 „შენახვაზე მიღებული სასაქონლო მატერიალური აქტივები“.

თუ სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებების შესრულების უზრუნველსაყოფად ერთ-ერთი გზა არის გარანტია, მაშინ გარანტიების მიღება სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებებისა და გადახდების უზრუნველსაყოფად უნდა აღირიცხოს ანგარიშზე 008 „ფასიანი ვალდებულებები და მიღებული გადახდები. “. გირაოს თანხები უნდა ჩამოიწეროს ვალის დაფარვისას.

სხვა ორგანიზაციებისთვის სესხების გაცემის აღრიცხვის სააღრიცხვო ანგარიშების კორესპონდენცია წარმოდგენილია ცხრილში 3.

ცხრილი 3

არა.	ოპერაციების შინაარსი	Სადებეტო	კრედიტი	პირველადი დოკუმენტი
	გაცემული სესხი ნაღდი ფულით	58.3	51
	ქონება მიღებული იყო სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულების უზრუნველსაყოფად; გარანტია ასახულია.	002 008		გირავნობის ხელშეკრულება, ქონების მიღებისა და გადაცემის მოწმობა
სესხის ხელშეკრულების შეწყვეტისას
	ქვითარი ასახულია ნასესხები ფულიმსესხებლისგან	51	58.3	საბანკო ანგარიშის ამონაწერი
	ქონების დაბრუნება დამგირავებლისთვის; საგარანტიო თანხის ჩამოწერა.		002 008	ქონების მიღებისა და გადაცემის მოწმობა

გაცემული სესხი შეიძლება იყოს უპროცენტო ან უპროცენტო. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, პროცენტის დარიცხვა შეიძლება აისახოს შემდეგნაირად:

ვარიანტი 1. მსესხებლის ვალდებულებები აისახება 76-ე ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“:

დებეტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან"
კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“

მსესხებლისგან პროცენტის მიღებისას კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ კრედიტი 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“.

ვარიანტი 2. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 28 ივნისის No60n ბრძანების დებულებების შესაბამისად, მსესხებლის ვალდებულებები აისახება სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ძირითადი დავალიანების ოდენობასთან ერთად ანგარიშზე 58.3 „გაცემული სესხები“:

დებეტი 58.3 „გაცემული სესხები“ კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“

მსესხებლისგან პროცენტის მიღებისას:

დებეტი 51 "მიმდინარე ანგარიშები" კრედიტი 58.3 "გაცემული სესხები"

58.4 "დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით"

ამხანაგების წვლილი ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1042 აღიარებს ყველაფერს, რასაც ისინი ხელს უწყობენ საერთო საქმეში (ფული, სხვა ქონება და ა.შ.). დეპოზიტების ფულადი შეფასება ხდება პარტნიორებს შორის შეთანხმებით.

ამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციების აღრიცხვა ხორციელდება მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულების განხორციელებასთან დაკავშირებული სააღრიცხვო ოპერაციების ასახვის ინსტრუქციის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 24 დეკემბრის №68n ბრძანებით.

ამ ინსტრუქციის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, პარტნიორი ორგანიზაციისთვის ქონებრივი შენატანის მიღების დადასტურება და, შესაბამისად, ასახვა 58.4 ანგარიშზე „შენატანები მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ არის ჩანაწერი ქონების მიღების შესახებ, რომელიც ახორციელებს საერთო საქმეებს. , ან პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტი ქონების მიღების შესახებ (ინვოისის ასლი, ქვითრის ქვითარი და ა.შ.).

აღსანიშნავია, რომ ინსტრუქციის დებულებების მიხედვით, უბრალო ამხანაგობის ხელშეკრულებით ქონების გადაცემა უნდა აისახოს პარტნიორი ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში გაყიდვების ანგარიშების მეშვეობით. მაგალითად, ძირითადი აქტივის გადაცემისას შემდეგი უნდა გაკეთდეს: ბუღალტრული ჩანაწერები:

დებეტი 91.2 „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 01 „ძირითადი საშუალებები“ - ჩამოიწერება ძირითადი საშუალების საწყისი (შესაცვლელი) ღირებულება; დებეტი 02 "ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია"
კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“ - ჩამოიწერება დარიცხული ცვეთა; დებეტი 58.4 "დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით"
კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“ - ასახავს შენატანს მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით.

თუ მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით შენატანის სახელშეკრულებო შეფასება აღემატება გადაცემული ძირითადი საშუალებების საბალანსო შეფასებას, სხვაობა აისახება შემოსავალად 99 „მოგება და ზარალი“ ანგარიშზე:

დებეტი 91.9 "სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი"
კრედიტი 99 "მოგება და ზარალი"

თუმცა უბრალო ამხანაგობის ხელშეკრულებით ქონების გადაცემისას არ ხდება საკუთრების გადაცემა და შესაბამისად ქონების გადაცემის ტრანზაქციები არ უნდა აისახოს გაყიდვების ანგარიშებზე. გადაცემული ქონების საბალანსო შეფასება აისახება უშუალოდ ანგარიშზე 58.4 „დეპოზიტები მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ ქონების აღრიცხვის ანგარიშებთან შესაბამისობაში. ამ შემთხვევაში, სხვაობა ქონების საბალანსო ღირებულებასა და ხელშეკრულებით მის შეფასებას შორის აისახება 91-ე ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ (დებეტზე ან კრედიტზე). Მაგალითად:

დებეტი 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“ კრედიტი 01 „ძირითადი საშუალებები“ - ჩამოიწერება ძირითადი საშუალებების დარიცხული ცვეთა; დებეტი 58.4 "დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით"
სესხი 01 „ძირითადი საშუალებები“ - ასახავს შენატანს მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით. დებეტი 58.4 "დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით"
კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“. - აისახება მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შენატანის ღირებულების გადამეტება ძირითადი აქტივის საბალანსო ღირებულებაზე.

მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულების შეწყვეტისას ქონების დაბრუნება აისახება 58.4 ანგარიშზე „დეპოზიტები მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ ქონების აღრიცხვის ანგარიშებთან შესაბამისობაში.

ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ ამორტიზაციადი ქონება გადადის უბრალო ამხანაგობის ბალანსის შემნახველი საწარმოს მიერ, შესაბამისად. ნარჩენი ღირებულება, რომელიც უნდა აისახოს პარტნიორმა ორგანიზაციამ თავდაპირველად:

დებეტი 01 „ძირითადი საშუალებები“ კრედიტი 58.4 „დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით“

PBU 6/01-ის 20-ე მუხლის თანახმად, ორგანიზაციამ უნდა განსაზღვროს ძირითადი საშუალებების ერთეულის სასარგებლო ვადა, როდესაც ნივთი აღრიცხვაზე იღებს.

თუ ქონების გაყოფის შედეგად პარტნიორს ეძლევა მისი შენატანის ოდენობაზე მეტი წილი, მაშინ სხვაობაზე ჩაირიცხება ანგარიში 91.1 „სხვა შემოსავალი“.

ანალიტიკური აღრიცხვა 58 ანგარიშისთვის „ფინანსური ინვესტიციები“

ვინაიდან, არსებითად, როგორც უკვე ვნახეთ, ეს ანგარიში უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც ანგარიშსწორების ანგარიშების ჯგუფი, მაშინ თითოეული სუბანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა უნდა მოეწყოს ანგარიშსწორების კონტექსტში თითოეულ სუბიექტთან, რომელმაც მიიღო ჩვენი საწარმოს ინვესტიციები.

ინვესტიციები ერთ ფინანსურ ჯგუფში მონაცემთა შემდგომი კონსოლიდაციისთვის უნდა გადანაწილდეს ცალკე აღრიცხვის განყოფილებაში.

ორი ზოგადი კომენტარი ანგარიშის შენახვის ბუნების შესახებ 58 „ფინანსური ინვესტიციები“

1. ანგარიშის ბალანსს 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ და საბალანსო მუხლებს შორის ურთიერთობა.

საბალანსო აქტივი იყოფა გრძელვადიანი და საბრუნავი კაპიტალის მუხლებად. კრიტერიუმი არის ერთი წელი. ეს ნიშნავს, რომ ერთ წელზე მეტი პერიოდის განმავლობაში კაპიტალიზებული ხარჯები აღიარებულია, როგორც არამიმწოდებელი, ხოლო ერთ წელზე ნაკლები პერიოდის განმავლობაში კაპიტალიზებული ხარჯები ითვლება სამუშაო კაპიტალად. ამასთან დაკავშირებით, ჩვეულებრივი პრაქტიკა იყო ორი ანგარიშის არსებობა:

• "გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები"
• „მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები“.

ამ ანგარიშთა გეგმის შემდგენლებმა გააერთიანეს ეს ორი ანგარიში. ისინი შეიძლება იხელმძღვანელონ შემდეგი მოსაზრებებით:

1) ფასიანი ქაღალდის შეძენისას, თუნდაც ეს იყოს ვადიანი ფასიანი ქაღალდი, ადმინისტრაციამ, როგორც წესი, არ იცის რა ვადით არის შეძენილი ეს ფასიანი ქაღალდი და მაშინაც კი, თუ ადმინისტრაციამ ეს იცის, გარემოებამ მაინც შეიძლება აიძულოს იგი. გაყიდეთ ეს ფასიანი ქაღალდი ნებისმიერ მომენტში;
2) ბალანსში და ბალანსის დანართში (ფორმა No5) ფინანსური ინვესტიციების ასახვისთვის აუცილებელია მათი დაყოფა გრძელვადიან და მოკლევადიანად, რაც ავალდებულებს წარმოდგენილ საწარმოს ადმინისტრაციას. მთავარი ბუღალტრის მიერ, ბალანსის დატოვებისას, გადაწყვიტოს, რომელი თანხები უნდა შევიდეს ბალანსის პირველში და რომელი ბალანსის მეორე ნაწილში, 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის ბალანსის ღირებულების შეცვლის გარეშე. ამ შემთხვევაში ეჭვს არ იწვევს მხოლოდ 58.3 სუბანგარიში „გაცემული სესხები“, ვინაიდან სესხები ბუნებით გადაუდებელია და სესხის ვადის გასვლამდე დაფარვის ალბათობა უმნიშვნელოა. ყველა სხვა ქვეანგარიშისთვის, ანალიტიკური ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემებზე დაყრდნობით, აუცილებელია დიფერენცირება, ბალანსის რომელ მონაკვეთში უნდა იყოს შეტანილი საინვესტიციო თანხები. ამ შემთხვევაში ბუღალტერი უნდა იხელმძღვანელოს მხოლოდ თავისი პროფესიული მსჯელობით, რომელიც ეფუძნება მისი მიდგომების მთლიანობას და შედეგად მივყავართ სანდო ფინანსურ ანგარიშგებამდე.

ეს მიდგომა სავსეა დიდი საშიშროებით, რადგან შეიძლება გამოიწვიოს სუბიექტურობა და თვითნებობა, რადგან რაც უფრო მცირეა ბუღალტერის მიერ გრძელვადიანი აქტივების წილი, მით უფრო მაღალია მისი ლიკვიდურობისა და გადახდისუნარიანობის მაჩვენებლები.

ზოგჯერ ბუღალტერები, ერთი ანგარიშის ნაცვლად, ინახავენ ორ ანგარიშს 58.1 - „გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები“ და 58.2 „მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები“, ე.ი. ძველი წესრიგის შენარჩუნება. ეს ართმევს აღრიცხვას საჭირო მოქნილობას და ეწინააღმდეგება ანგარიშთა სქემის შემდგენელთა იდეას.

2. ფინანსური ინვესტიციების შეფასება

58.1 ქვეანგარიშებში „ერთეულები და აქციები“ და 58.2 „სავალო ფასიანი ქაღალდები“ აღრიცხული ფინანსური ინვესტიციები უნდა აისახოს წინდახედულობის მოთხოვნის შესაბამისად, ე.ი. თუ ფასიანი ქაღალდების საბაზრო შეფასება უფრო მაღალია, ვიდრე გადახდილი იყო მათთვის, მაშინ მათი შეფასება არ იცვლება.

თუ ფასიანი ქაღალდების საბაზრო შეფასება დაბალია, ვიდრე გადახდილი იყო მათთვის, მაშინ ისინი უნდა შეფასდეს საბაზრო ღირებულებით (იხ. ანგარიში 59 „ფასიანი ქაღალდების ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვები“).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ანგარიშთა გეგმაში არის ანგარიშები, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადების მიმოქცევასთან. უფრო მეტიც, თუ უკვე დამკვიდრებული ტრადიციიდან გამოვალთ, უნდა აღვნიშნოთ, რომ კანონპროექტის შემდგენელი ახორციელებს ყველა კანონპროექტის დაყოფას იმ ფუნქციის მიხედვით, რასაც ისინი ასრულებენ. თუ კუპიურა გაიცემა ფულის სესხზე, მაშინ ეს არის ფინანსური უზრუნველყოფა და აღირიცხება ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“.

თუ კუპიურა გაიცემა მომსახურებაზე, საქონელზე ან სხვა რაიმე მატერიალურ და არამატერიალურ აქტივზე, მაშინ იგი ითვლება სასაქონლო და ბუღალტრული აღრიცხვა ამ შემთხვევაში ტარდება შემდეგ ანგარიშებზე:

• 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“;
• 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“;
• 76 „სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“.

ასევე შესაძლებელია სხვა ვარიანტებიც, რომელთა მნიშვნელობა ემყარება იმ ანგარიშს, რომელზედაც წარმოიქმნება დავალიანება; ანგარიშსწორება კუპიურებით ასევე გათვალისწინებულია იმავე ანგარიშისთვის.

სააღრიცხვო ანგარიში No58 „ფინანსური ინვესტიციები“ გამოიყენება კომპანიის ინვესტიციების შესახებ საჯარო და კერძო ფასიან ქაღალდებში, კომპანიების საწესდებო კაპიტალებში მონაცემების სისტემატიზაციისთვის. ამავე ანგარიშზე აღირიცხება ინფორმაცია სხვა საწარმოებისთვის გაცემული სესხების შესახებ.

ანალიტიკური აღრიცხვა 58-ე ანგარიშისთვის ტარდება აქტივების ტიპისა და ობიექტების მიხედვით, რომლებშიც ეს აქტივებია ჩადებული.

რა ქვეანგარიშები შეიძლება გაიხსნას 58-ე ანგარიშისთვის?

ბუღალტრული აღრიცხვის წესები ითვალისწინებს 58-ე ანგარიშზე სუბანგარიშების გახსნას.

Მაგალითად:

• „ერთეულები და წილები“ ​​– 58-1;
• „სავალო ფასიანი ქაღალდები“ – 58-2;
• „გაცემული სესხები“ – 58-3;
• „დეპოზიტები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით“ - 58-4 და ა.შ.

58-1 სუბანგარიშის შენარჩუნება

სუბანგარიში 58-1 გამიზნულია სააქციო საზოგადოების აქციებში ინვესტიციების შესახებ მონაცემების სისტემატიზაციაზე (სააქციო საზოგადოება), სხვა კომპანიების კაპიტალზე და ა.შ. შემდეგი ქვეანგარიში გამოიყენება კერძო და სახელმწიფო სავალო აქტივებში ინვესტიციების გასაანალიზებლად (მაგალითად, ობლიგაციებში). ).

კომპანიის მიერ განხორციელებული ინვესტიციები უნდა იყოს ნაჩვენები 58-ე ანგარიშის დებეტში და იმ ანგარიშების რაოდენობაში, რომლებშიც გათვალისწინებულია შესაბამისი ღირებულებები. მაგალითად, კომპანია ფულის სანაცვლოდ იძენს სხვა საწარმოების აქტივებს. ეს ფაქტი აისახება ორ ჩანაწერში: 58-ე ანგარიშის D-t-ის მიხედვით და ერთ-ერთი ანგარიშის 51 ან 52 „სავალუტო ანგარიშები“, „სავალუტო ანგარიშები“ K-t-ის მიხედვით.

როგორ შევინარჩუნოთ სუბანგარიში 58-2

როგორ ვაწარმოოთ აქტივების აღრიცხვა, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული?

ამ შემთხვევაში, სხვაობა აქტივების საწყის და ნომინალურ ფასს შორის თანაბრად აისახება კომპანიის ფინანსურ შედეგებზე.

თუ არაკომერციულ ორგანიზაციაზეა საუბარი, თანხა უნდა მივაწეროთ ხარჯების შემცირებას ან გაზრდას. თუ საჭიროა ორ აქტივის ფასს შორის სხვაობის ჩამოწერა, ბუღალტერი ერთდროულად აკეთებს 3 ჩანაწერს.

ჩანაწერები შემდეგია:

• „სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“ - Dt 76 (აქ მითითებულია აქტივებზე შემოსავლის ოდენობა);
• „ფინანსური ინვესტიციები - 58 Kt (აქ მითითებულია შესყიდვასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის მხოლოდ ნაწილი);
• „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ - Kt 91 (სხვაობა 76-სა და 58-ს მიკუთვნებულ თანხებს შორის).

თუ საჭიროა დამატებით დარიცხოთ სხვაობა აქტივების რეალურ და ნომინალურ ფასებს შორის, ასევე უნდა გააკეთოთ სამი ჩანაწერი.

ბუღალტერი აკეთებს შენიშვნებს:

• D-76 (უნდა მიუთითოთ ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა);
• Dt 58 (ამ ანგარიშში გათვალისწინებულია მხოლოდ ორ ფასს შორის სხვაობის წილი);
• Kt 91 (აქ ჩაწერილია მთელი თანხა, რომელიც გამოიყო ზემოთ 2 ანგარიშზე).

ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვის ფაქტი მხედველობაში მიიღება 91-ე ანგარიშის დ-ტუ და ამ მუხლით გათვალისწინებული ანგარიშის კ-ტუ-ს მიხედვით. წესიდან გამონაკლისს წარმოადგენენ კომპანიები, რომლებიც აღრიცხავენ მსგავს ტრანზაქციებს „გაყიდვების“ ანგარიშის (No90) გამოყენებით.

სუბანგარიშის „გაცემული სესხები“ შენახვის პროცედურა

58-3 ქვეანგარიშში გათვალისწინებულია სესხები, რომლებსაც კომპანია გასცემს იურიდიულ და ფიზიკურ პირებს.

ეს უკანასკნელი არ მოიცავს თავად ორგანიზაციის თანამშრომლებს. სესხები, რომლებიც უზრუნველყოფილია კუპიურებით, ცალკე უნდა იყოს აღრიცხული. გაცემული სესხები გამოისახება ერთდროულად ორ ჩანაწერში: 58-ე ანგარიშის D-ის მიხედვით და მოწოდებული რესურსის შესაბამისი ანგარიშის K-ის მიხედვით. მაგალითად, ფულის მოწოდების შემთხვევაში, თქვენ უნდა გააკეთოთ ჩანაწერი „მიმდინარე ანგარიშების“ (No51) ანგარიშის კრედიტში. დავალიანების დაფარვა შეესაბამება უკუ ჩანაწერს - დ-ტ 51-ის მიხედვით და 58-ე ანგარიშის კრედიტით.

58-4 სუბანგარიშის შენარჩუნება

ქვეანგარიში 58-4 განკუთვნილია პარტნიორობაში შენატანების ანალიზისთვის. მაგალითად, ფულადი ინვესტიცია აისახება ჩანაწერით 58-ე ანგარიშის დებეტში და 51-ე ანგარიშის K-t-ში ან სხვა ანგარიშში, რომელიც შეესაბამება მატერიალური აქტივების ან აქტივების ტიპს. თუ ამხანაგობის ხელშეკრულება წყდება, მატერიალური აქტივები უბრუნდება ფირმას. ბუღალტერი აკეთებს საპირისპირო ჩანაწერებს თავდაპირველ ჩანაწერებზე.

ეს არის ფინანსური ინვესტიციები, რომლებიც მოიცავს, კერძოდ, სახელმწიფო და მუნიციპალურ ფასიან ქაღალდებს, სხვა ორგანიზაციების ფასიან ქაღალდებს (მათ შორის ობლიგაციებს, კუპიურებს), შენატანებს სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემულ პროცენტიან სესხებს, დეპოზიტებს. დებიტორული ანგარიშები, მოთხოვნის უფლების გადაცემის საფუძველზე შეძენილი (PBU 19/02 მე-3 პუნქტი).

ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ () გამიზნულია, როგორც ანგარიშთა სქემა და მისი გამოყენების ინსტრუქციები ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის. 58 სააღრიცხვო ანგარიში არის აქტიური სინთეზური ანგარიში, რომლის დებეტი ასახავს ფინანსური ინვესტიციების მიღებას (ღირებულების ზრდას), ხოლო კრედიტში ასახავს მათ გასხვისებას (ღირებულების შემცირებას). ანალიტიკური აღრიცხვა 58-ე ანგარიშზე ტარდება ფინანსური ინვესტიციების ტიპისა და ობიექტების მიხედვით, რომლებშიც განხორციელდა ეს ინვესტიციები (მაგალითად, მსესხებელი ორგანიზაციების მიერ).

გარდა ამისა, ანალიტიკურ აღრიცხვაში ფინანსური ინვესტიციები უნდა დაიყოს მოკლევადიან და გრძელვადიანად.

ასევე, ფინანსური ინვესტიციები ურთიერთდაკავშირებულ ორგანიზაციების ჯგუფში, რომლებისთვისაც მზადდება კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება, ცალკე უნდა იქნას გათვალისწინებული 58-ე ანგარიშზე (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n).

ქვეანგარიშები ანგარიშზე 58

ორგანიზაციას შეუძლია გახსნას, კერძოდ, შემდეგი ქვეანგარიშები 58 ანგარიშზე:

ტიპიური ტრანზაქციები ანგარიშზე 58

ცხრილში წარმოვადგინოთ რამდენიმე ტიპიური სააღრიცხვო ჩანაწერი 58 ანგარიშისთვის (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n):

Ოპერაცია	ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი
აქციები უცხოური ვალუტის ანგარიშიდან გადარიცხვით იქნა შეძენილი	58-1	52 "სავალუტო ანგარიშები"
შეძენილი რუბლის ობლიგაციები	58-2	51 "მიმდინარე ანგარიშები"
უზრუნველყოფილია მასალების სესხი	58-3	10 "მასალები"
მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით შემოწირულობის სახით გადაირიცხა ძირითადი საშუალებების ობიექტი	58-4	01 "ძირითადი საშუალებები"
სხვაობა ობლიგაციების თავდაპირველ და ნომინალურ ღირებულებას შორის, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, შედის ფინანსურ შედეგებში.	58-2	91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“
აქციების გადაფასება, რომლებისთვისაც განისაზღვრება მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, აისახება ანგარიშგების თარიღისთვის	91	58-1
ასახულია გადასახადის დაფარვა	51	58-2
უნაღდო სახით გაცემული სესხი დაბრუნდა	51	58-3
უბრალო პარტნიორობის ხელშეკრულებით ადრე შემოწირულობის სახით გადაცემული არამატერიალური აქტივების ობიექტი დაბრუნდა.	04" არამატერიალური აქტივები»	58-4