Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Френската република за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриване на данъци и нарушения
Правителството на Руската федерация и правителството на Френската република,
Желаейки да сключат Конвенция за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриване на данъци и нарушаване на данъчното законодателство по отношение на данъците върху доходите и имуществото,
договориха следното:
Член 1 Лица, за които се прилага Конвенцията
член 1
Лица, за които се прилага Конвенцията
Тази конвенция се прилага за лица, които са местни лица на едната или на двете договарящи държави.
Член 2 Данъци, за които се прилага Конвенцията
член 2
Данъци, за които се прилага Конвенцията
1. Тази конвенция се прилага по отношение на данъците върху доходите и върху имуществото, наложени на всички нива в една договаряща държава, независимо от начина, по който са наложени.
2. Данъци върху доходите и имуществото са всички данъци, наложени върху общия размер на дохода, общата стойност на имуществото или върху отделни елементи на дохода или имуществото, включително данъците върху доходите от отчуждаване на движимо или недвижимо имущество, данъци върху общата сума на заплатите, изплащани от предприятията, както и данъци върху печалбата от собственост.
3. Приложимите данъци, за които се прилага тази конвенция, са по-специално:
а) в случая на Франция:
(i) данък върху доходите;
(ii) корпоративен данък;
(iii) данък върху заплатите, уреден от разпоредбите на Конвенцията, приложими, в зависимост от случая, за бизнес печалби или доходи от независими лични услуги;
(iv) солидарен данък върху богатството;
б) по отношение на Русия данъци, наложени в съответствие със следните закони на Руската федерация:
(i) „Относно данъка върху печалбата на предприятия и организации“ (включително данъка върху нормализирания размер на заплатите);
(ii) „Относно данъка върху доходите на физическите лица“;
(iii) „Относно корпоративния данък върху имуществото“;
(iv) „Относно данъка върху личните имоти“,
(наричани по-долу „руски данъци“).
4. Тази конвенция се прилага също за всякакви подобни или сходни по същество данъци, наложени след датата на подписване на конвенцията в допълнение към или вместо съществуващи данъци. Компетентните органи на договарящите държави се уведомяват взаимно за съществени промени в съответните им данъчни закони.
Член 3. Общи определения
член 3
Общи определения
1. За целите на тази конвенция, освен ако контекстът не изисква друго:
а) терминът "договаряща държава" означава, според контекста, Русия или Франция;
б) терминът "Франция" означава европейските и отвъдморските департаменти на Френската република, включително териториалните води, и извън тях, районите, където в съответствие с международното право Френската република има суверенни права по отношение на проучването и експлоатацията на природните ресурси на морското дъно, неговите недра и водите, които го покриват;
в) терминът "Русия" означава територията на Руската федерация и включва нейната изключителна икономическа зона и континенталния шелф, както са определени в съответствие с Конвенцията на ООН по морско право от 1982 г.;
г) терминът "публична институция на една договаряща държава" означава, по отношение на Русия, органите на държавна власт, установени в Русия в съответствие с условията на Конституцията на Русия, а по отношение на Франция, самата държава, нейната териториална органи, както и техните юридически лица публичноправни;
е) терминът "лице" включва физически лица, фирми и всяка друга съвкупност от лица;
е) терминът "компания" означава всяко юридическо лице или всеки субект, който се третира като юридическо лице за данъчни цели;
ж) терминът "предприятие на държава" означава всяка форма на бизнес, извършвана от местно лице на тази държава;
з) терминът "международен трафик" означава всеки превоз с кораб или самолет, извършван от местно лице на едната договаряща държава, освен когато корабът или самолетът се експлоатират единствено между места в другата договаряща държава;
и) терминът "компетентен орган" означава:
i) в случай на Франция, министърът, отговарящ за бюджета, или негов упълномощен представител;
(ii) в случай на Русия, Министерството на финансите на Руската федерация или негов упълномощен представител, и при прилагането на разпоредбите на член 26, Държавната данъчна служба на Руската федерация или негов упълномощен представител.
2. Когато конвенцията се прилага по всяко време от договаряща държава, всеки термин или израз, който не е дефиниран в нея, има значението, което му е дадено от законодателството на тази държава, освен ако контекстът не изисква друго. Значението, дадено на термин или израз от данъчните закони на тази държава по отношение на данъците, за които се прилага конвенцията, има предимство пред значението, дадено на този термин или израз от други клонове на законодателството на тази държава.
Член 4. Резидент
член 4
Жител
1. За целите на тази конвенция, изразът "местно лице на една договаряща държава" означава всяко лице, което съгласно законите на тази държава подлежи на облагане с данъци в нея поради местожителството, пребиваването, мястото на учредяване, мястото на управление или друг критерий от подобен характер. Този израз обаче не включва лицата, подлежащи на данък в тази държава само по отношение на доходи от източници в тази държава или по отношение на имущество, намиращо се в нея.
2. Когато по силата на разпоредбите на параграф 1 дадено лице е местно лице и на двете договарящи държави, неговото положение се определя, както следва:
а) той се счита за местно лице на държавата, в която има постоянното си жилище; ако има постоянно жилище в двете държави, той се счита за местно лице на държавата, в която има най-тесни лични и икономически връзки (център на жизненоважни интереси);
б) ако държавата, в която това лице има център на жизненоважни интереси, не може да бъде определена или ако то няма постоянно жилище в нито една от държавите, то се счита за местно лице на държавата, в която има обичайното му местопребиваване;
в) ако има обичайно местопребиваване в двете държави или ако обичайното му местопребиваване не е в нито една от тях, той се счита за местно лице на държавата, чийто гражданин е;
г) ако и двете държави считат това лице за свой гражданин или ако то не е гражданин на нито една от тях, тогава компетентните органи на договарящите държави ще уредят въпроса по взаимно съгласие.
3. Ако по силата на разпоредбите на параграф 1 лице, различно от физическо лице, е местно лице и на двете договарящи държави, то се счита за местно лице на държавата, в която се намира мястото на неговото ефективно управление.
4. Изразът "местно лице на една договаряща държава" включва дружества или групи от лица, чието ефективно управление е в тази държава и чиито акционери, асоциирани членове или други членове лично са задължени да облагат с данък своя дял от печалбата в съответствие с вътрешните закони на тази държава.
Член 5. Място на стопанска дейност
член 5
постоянна мисия
1. За целите на тази конвенция терминът "място на стопанска дейност" означава определено място на стопанска дейност, чрез което предприятие на едната договаряща държава изцяло или частично извършва стопанска дейност в другата договаряща държава.
2. Терминът "постоянен обект" включва по-специално:
а) място на управление;
б) клон;
в) офис;
г) фабрика;
д) работилница и
е) мина, нефтен или газов кладенец, кариера или друго място, където се добиват природни ресурси.
3. Строителна или монтажна площадка образуват място на стопанска дейност само ако продължителността на тези работи надвишава 12 месеца.
4. Независимо от предходните разпоредби на този член, терминът "постоянен обект" не се счита за включващ:
а) използване на съоръжения единствено с цел съхраняване, излагане или доставка на стоки, принадлежащи на предприятието;
5. Независимо от разпоредбите на параграфи и, ако лице, различно от агент с независим статут, посочен в параграф 6, действа от името на предприятието и има и обичайно упражнява в една договаряща държава правомощието да сключва договори от името на предприятието, се счита, че това предприятие има място на стопанска дейност в тази държава по отношение на всяка дейност, която това лице извършва за предприятието, освен до степента, в която дейностите на това лице са ограничени до дейностите, посочени в параграф 4 което, дори и да се извършва през определено място на стопанска дейност, не би позволило да се третира това постоянно място на стопанска дейност като място на стопанска дейност.
6. Не се смята, че предприятие има място на стопанска дейност в една договаряща държава само защото извършва дейност в тази държава чрез брокер, генерален комисионер или друг агент с независим статут, при условие че тези лица действат в обикновен ход на техния бизнес.
7. Фактът, че дружество, което е местно лице на едната договаряща държава, контролира или се контролира от дружество, което е местно лице на другата договаряща държава, или което извършва дейност в тази друга държава (независимо дали чрез място на стопанска дейност или по друг начин) , само по себе си не прави едно от тези дружества място на стопанска дейност на другото.
Член 6. Доходи от недвижими имоти
член 6
Приходи от недвижими имоти
1. Доходите, получени от недвижимо имущество (включително доходи от селско и горско стопанство), намиращо се в една договаряща държава, се облагат с данък в тази държава.
2. Терминът "недвижим имот" има значението, дадено му от законите на договарящата държава, в която се намира имуществото. Този термин при всички случаи включва имущество, спомагателно за недвижимо имущество, добитък и оборудване, използвани в селското и горското стопанство, права, за които се прилагат разпоредбите на частното право по отношение на поземлен имот, права, известни като плодоползване на недвижим имот, и права върху променливи или фиксирани плащания като обезщетение за развитие или право за разработване на минерални запаси, извори и други природни богатства; море, река и въздухоплавателни средства не се считат за недвижима собственост.
3. Разпоредбите на параграф 1 се прилагат за доходи, получени от пряко използване, лизинг или всякаква друга форма на използване на недвижимо имущество.
4. Разпоредбите на параграфи 1 и 1 се прилагат и за доходи от недвижими имоти на предприятие и за доходи от недвижими имоти, използвани за извършване на независими лични услуги.
5. Когато акции, дялове или други права в дружество или юридическо лице дават право на ползване на недвижим имот, намиращ се в една договаряща държава и притежаван от това дружество или юридическо лице, доходите, получени от прякото използване, лизинг или използване под каквато и да е друга форма на такива права на ползване могат да се облагат с данък в тази държава, независимо от разпоредбите на членове 7 и .
Член 7 Печалба от предприемаческа дейност
член 7
Бизнес печалба
1. Печалбите на предприятие на едната договаряща държава се облагат с данък само в тази държава, освен ако предприятието извършва дейност в другата договаряща държава чрез място на стопанска дейност, разположено в нея. Ако едно предприятие извършва стопанска дейност по този начин, печалбите на предприятието могат да се облагат с данък в другата държава, но само дотолкова, доколкото се отнасят към това място на стопанска дейност.
2. При спазване на разпоредбите на параграф 3, ако предприятие на едната договаряща държава извършва стопанска дейност в другата договаряща държава чрез място на стопанска дейност, разположено в нея, то във всяка договаряща държава това място на стопанска дейност включва печалбите, които би получило, ако то е било отделно и отделно предприятие, занимаващо се със същите или подобни дейности при същите или сходни условия и е действало напълно независимо от предприятието, чието място на стопанска дейност е.
3. При определяне на печалбите на място на стопанска дейност трябва да се направят удръжки за разходите, направени за целите на това място на стопанска дейност, включително разходи за управление и общи административни разходи, независимо дали тези разходи са направени в държавата, в която се намира мястото на стопанска дейност, или извън нея то.
4. На място на стопанска дейност не може да се дължи печалба, която се основава единствено на закупуване на стоки за предприятието.
5. За целите на предходните параграфи печалбата, която се отнася към място на стопанска дейност, се определя ежегодно по същия метод, освен ако няма основателна и достатъчна причина за промяната му.
6. Когато печалбите включват видове доходи, посочени отделно в други членове на конвенцията, разпоредбите на тези членове няма да бъдат засегнати от разпоредбите на този член.
Член 8. Печалба от международен транспорт
член 8
Печалба от международни превози
1. Печалбите, които предприятие на едната договаряща държава извлича от експлоатацията на кораби или самолети в международния трафик, се облагат с данък само в тази държава.
2. Печалбата, посочена в параграф 1, включва печалбата, която предприятието извлича от други дейности и по-специално от използването, поддръжката или отдаването под наем на контейнери за превоз на товари в международен транспорт, при условие че тази дейност е спомагателна операция, посочена в същия параграф.
3. Разпоредбите на параграф 1 се прилагат и за печалби от участие в пул, съвместно предприятие или международна организация за моторни превозни средства.
Член 9 Корекция на печалбата
член 9
Корекция на печалбата
а) предприятие на едната договаряща държава участва пряко или косвено в управлението, контрола или капитала на предприятие на другата договаряща държава, или
б) едни и същи лица участват пряко или косвено в управлението, контрола или капитала на предприятие на едната договаряща държава и предприятие на другата договаряща държава, като във всеки случай двете предприятия са обвързани в своите търговски или финансови отношения от взаимно договорени или предписани условия, различни от тези, които биха се осъществили между две независими предприятия, тогава всяка печалба, която без тези условия би могла да бъде кредитирана на едно от тях, но поради наличието на тези условия не му е била кредитирана, може да бъде включени в печалбата на това предприятие и съответно обложен данък.
2. Когато една договаряща държава включва в печалбите на предприятие на тази държава (и облага съответно с данъци) печалби, по отношение на които предприятие на другата договаряща държава е било обложено с данък в тази друга държава, и ако така включената печалба е печалба, която би бил кредитиран на предприятие от първата посочена държава, ако отношенията между двете предприятия са били същите като между независими предприятия, тогава тази друга държава прави подходяща корекция в своето облагане с данъци върху тези печалби, ако тази друга държава прецени такава корекция е оправдана. При определянето на такава корекция трябва да се вземат предвид другите разпоредби на тази конвенция и компетентните органи на договарящите държави, ако е необходимо, ще се консултират взаимно.
Член 10. Дивиденти
Член 10
Дивиденти
1. Дивидентите, изплатени от дружество, което е местно лице на едната договаряща държава, на местно лице на другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази друга държава.
2. Въпреки това, такива дивиденти могат да се облагат с данък в договарящата държава, на която дружеството, което изплаща дивидентите, е местно лице и съгласно законите на тази държава, но ако действителният собственик е местно лице на другата договаряща държава, данъкът т.н. таксуваната не може да надвишава:
а) 5 процента от брутния размер на дивидентите:
(i) ако този действителен собственик е дружество, което е направило инвестиция в дружеството, изплащащо дивидента, независимо от формата или вида на тази инвестиция, с обща стойност от най-малко 500 000 френски франка или тяхната равностойност в друга валута, всеки инвестицията се оценява към датата на нейното изпълнение; И
(ii) когато този бенефициер е дружество, което подлежи на облагане с данък върху печалбата съгласно режима на общото право, предвиден от данъчното законодателство на договарящата държава, чието местно лице е и което е освободено от такъв данък по отношение на тези дивиденти ;
б) 10 процента от брутната сума на дивидента, ако са изпълнени само условия (i) на алинея а) или само условия (ii) на алинея а);
в) 15 на сто от брутния размер на дивидентите във всички останали случаи.
Разпоредбите на този параграф не засягат данъчното облагане на дружеството по отношение на печалбите, от които се изплащат дивиденти.
3. Терминът "дивиденти", както е използван в този член, означава доход от акции или други акции, различни от вземания по дългове, и доходи, които подлежат на облагане на всеки доход от участие съгласно данъчното законодателство на държавата, от която дружеството плаща дивидент е резидент. дивиденти. Този термин не включва доходите, посочени в чл.16.
4. Разпоредбите на параграфи 1 и 1 не се прилагат, ако действителният собственик на дивидентите, като местно лице на едната договаряща държава, извършва дейност в другата договаряща държава, на която дружеството, изплащащо дивидентите, е местно лице, промишлено или търговска дейност чрез място на стопанска дейност, разположено в него, или упражняване в тази друга държава на независими лични услуги от постоянна база, разположена там, и участието, за което се изплаща дивидентът, е ефективно свързано с такова място на стопанска дейност или постоянна база. В такъв случай се прилагат разпоредбите на член 7 или член 14.
5. Когато дружество, което е местно лице на едната договаряща държава, извлича печалби или доходи от другата договаряща държава, тази друга държава не може да налага данък върху дивидентите, изплатени от това дружество, освен ако такива дивиденти не се изплащат на местно лице на тази друга държава или ако участието, по отношение на което се изплащат дивидентите, е ефективно свързано с място на стопанска дейност или фиксирана база, разположена в тази друга държава и не се начислява данък при източника върху неразпределената печалба на дружеството, дори ако изплатените дивиденти или неразпределената печалба се състоят изцяло или частично от печалби или доходи, възникнали в тази друга държава.
Член 11. Лихви
член 11
Интерес
1. Лихвите, възникващи в едната договаряща държава и платени на местно лице на другата договаряща държава, се облагат с данък само в тази друга държава, ако това местно лице е действителен собственик.
2. Терминът "лихва", използван в този член, означава доходи от вземания по дълг от всякакъв вид, независимо дали са обезпечени или не с ипотека и дали има или не право на участие в печалбите на длъжника, и по-специално доходи от държавни ценни книжа и облигации от заеми, включително премии и печалби от тези ценни книжа. За целите на този член неустойките за просрочени плащания не се третират като лихва. Терминът "лихва" не включва елементи от дохода, които се третират като дивиденти съгласно разпоредбите на член 10.
3. Разпоредбите на параграф 1 не се прилагат, ако действителният собственик на участие, като местно лице на едната договаряща държава, извършва в другата договаряща държава, в която възниква интересът, индустриална или търговска дейност чрез място на стопанска дейност, разположено в нея , или предоставя независими лични услуги от постоянна база, разположена там, и вземането по дълга, върху което се плаща лихвата, всъщност се отнася към такова място на стопанска дейност или постоянна база. В такъв случай се прилагат разпоредбите на член 7 или член 14, в зависимост от случая.
4. Счита се, че лихвите възникват в една договаряща държава, ако платецът е местно лице на тази държава. Въпреки това, ако лицето, което плаща лихвите, независимо дали е местно лице на договаряща държава или не, има в една договаряща държава място на стопанска дейност или постоянна база, по отношение на която е възникнало задължение за плащане на лихвите и което носи разходите от лихвата се счита, че този доход възниква в държавата, в която се намира мястото на стопанска дейност или постоянната база.
5. Ако поради особени отношения между платеца и действителния получател на лихва, или между двамата и трети лица, размерът на лихвата, свързан с вземането по дълга, въз основа на което се изплаща, надвишава сумата, която ще бъде договорено между платеца и действителния получател на лихва, при липса на такава връзка, разпоредбите на този член се прилагат само за последната посочена сума. В такъв случай превишението на плащането остава облагаемо в съответствие със законите на всяка договаряща държава и при спазване на другите разпоредби на тази конвенция.
Чл. 12. Приходи от авторски права и лицензи
1. Доходите от авторски права и лицензи, възникнали в едната договаряща държава и изплатени на местно лице на другата договаряща държава, се облагат с данък само в тази друга държава, ако това местно лице е действителен собственик.
2. Терминът "роялти и лицензи", както е използван в този член, означава възнаграждения от всякакъв вид, изплащани за използването или за правото на използване на авторското право върху произведение на литература, изкуство или наука, включително филми, всякакви записи на звук и изображения, компютърна програма, всеки патент, търговска марка, дизайн или модел, план, секретна формула или процес, или за информация, свързана с промишлен, търговски или научен опит.
3. Разпоредбите на параграф 1 не се прилагат, ако действителният собственик на авторските възнаграждения, като местно лице на едната договаряща държава, извършва в другата договаряща държава, в която възникват авторските възнаграждения, индустриална или търговска дейност чрез място на стопанска дейност, разположено в нея , или предоставя независими услуги от постоянна база, разположена там, и правото или имуществото, по отношение на които се изплащат авторски възнаграждения и лицензи, е ефективно свързано с такова място на стопанска дейност или постоянна база. В такъв случай се прилагат разпоредбите на член 7 или член 14, в зависимост от случая.
4. Счита се, че постъпленията от авторско право и лицензии възникват в една договаряща държава, ако платецът е местно лице на тази държава. Ако обаче лицето, което плаща авторските права и лицензи, независимо дали е местно лице на договаряща държава или не, има в договаряща държава място на стопанска дейност или постоянна база, във връзка с която задължението за плащане на авторски права от авторски права и възникват лицензи и разходите за плащане на такива възнаграждения или лицензи се поемат от мястото на стопанска дейност или постоянната база, тогава се счита, че такива възнаграждения и лицензи възникват в договарящата държава, в която се намира мястото на стопанска дейност или постоянната база.
5. Ако поради особени отношения между платеца и действителния получател на приходите, или между двамата и трети лица, размерът на приходите от авторски права и лицензи, като се вземе предвид използването, правото на ползване или информация, за която са платени, надвишава сумата, която би била договорена между платеца и действителния получател при липса на такава връзка, разпоредбите на този член се прилагат само за последната посочена сума. В такъв случай превишението на плащането остава облагаемо в съответствие със законите на всяка договаряща държава и при спазване на другите разпоредби на тази конвенция.
Чл. 13. Доходи от отчуждаване на имущество
Член 13
Приходи от отчуждаване на имущество
1. Доходите, получени от отчуждаването на недвижимо имущество, посочено в член 6 и намиращо се в една договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази държава.
2. Приходи, получени от отчуждаване на акции, дялове или други участия в дружество или юридическо лице, чиито активи, пряко или чрез посредничеството на едно или повече дружества или юридически лица, се състоят предимно от недвижимо имущество, намиращо се в една договаряща държава , или правата върху такова имущество могат да се облагат с данък в тази държава.
3. Печалби от отчуждаване на движимо имущество, съставляващо част от активите на място на стопанска дейност, което предприятие на едната договаряща държава има в другата договаряща държава, или на движимо имущество, свързано с постоянна база, която е на разположение на местно лице на една договаряща държава в другата договаряща държава за целите на упражняване на независими лични услуги, включително такива доходи от разпореждане с такова място на стопанска дейност (независимо дали самостоятелно или заедно с предприятие) или такава постоянна база, се облагат с данък в тази друга държава.
4. Доходи, получени от местно лице на една договаряща държава от отчуждаването на кораби или самолети, експлоатирани от това местно лице в международния трафик, или движимо имущество, свързано с експлоатацията на такива кораби или въздухоплавателни средства, включително контейнери, посочени в параграф 2 на член 8, се облагат само в тази държава.
5. Печалбите от отчуждаването на имущество, различно от това, посочено в параграфи 1, , и , се облагат с данък само в договарящата държава, на която местно лице е отчуждителят.
Член 14. Приходи от независими лични услуги
член 14
Приходи от независими лични услуги
1. Доходите, получени от местно лице на едната договаряща държава по отношение на професионални услуги или други дейности от независим характер, се облагат с данък само в тази държава, освен ако това местно лице има фиксирана база, редовно използвана от него в другата договаряща държава за целта на извършване на бизнеса си. Ако той има такава фиксирана база, доходът се облага в другата договаряща държава, но само дотолкова, доколкото се отнася към тази постоянна база.
2. Терминът "професионални услуги" включва по-специално независимите научни, литературни, художествени, образователни или преподавателски дейности, както и независимите дейности на лекари, адвокати, инженери, архитекти, зъболекари и счетоводители.
Член 15. Доходи от трудови правоотношения
член 15
Доходи от трудова дейност
1. При спазване на разпоредбите на членове 16, , и заплатите, заплатите и други подобни възнаграждения, получавани от местно лице на едната договаряща държава по отношение на заетостта, се облагат с данък само в тази държава, освен ако заетостта се извършва в другата договаряща държава . Ако трудовата заетост се извършва по този начин, възнаграждението, получено във връзка с това, може да се облага с данък в тази друга държава.
2. Независимо от разпоредбите на параграф 1, възнаграждението, получено от местно лице на едната договаряща държава по отношение на работа, упражнявана в другата договаряща държава, се облага с данък само в първата посочена държава, ако:
а) получателят присъства в другата държава за период или периоди, които не надвишават общо 183 дни във всеки непрекъснат период от дванадесет месеца, попадащи в една или две съседни данъчни финансови години, и
б) възнаграждението се изплаща от или от името на работодател, който не е местно лице на другата държава, и
в) разходите за възнаграждение не се поемат от място на стопанска дейност или постоянна база, която работодателят има в другата държава.
3. Независимо от предходните разпоредби на този член, възнаграждението, получено по отношение на работа, извършена на борда на кораб или самолет, опериран в международния трафик, може да се облага с данък в договарящата държава, на която е местно лице, управляващо кораба или самолета.
16. Доходи на членовете на управителния и надзорния съвет
член 16
Доходите на членовете на административните и
надзорни съвети
Такси за събирания и други подобни възнаграждения, получени от местно лице на едната договаряща държава в качеството му на член на административния или надзорен съвет на дружество, което е местно лице на другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази друга държава.
Чл. 17. Доходи на артисти и спортисти
Член 17
Доходи на артисти и спортисти
1. Независимо от разпоредбите на член 14 и доходите, получени от местно лице на едната договаряща държава от личните му дейности, извършвани в другата договаряща държава като артист, като театрален, филмов, радио или телевизионен артист или музикант, или като спортист , могат да бъдат облагани с данъци в тази друга държава.
2. Когато доходите от лични дейности, извършвани от артист или спортист в това качество, се приписват не на самия артист или спортист, а на друго лице, независимо дали е местно лице на една от договарящите държави или не, този доход, независимо дали или не се прилагат разпоредбите на членове 7 и могат да се облагат с данък в тази договаряща държава, в която се извършват дейностите на артиста или спортиста.
3. Въпреки това, ако повече от 50 на сто от доходите от дейности, извършвани от местни лица на едната договаряща държава като артисти или спортисти в другата договаряща държава, произтичат от публичните фондове на първата държава, този доход може да се облага само в първата държава.
Член 18. Пенсии
член 18
Пенсиите
1. При спазване на разпоредбите на параграф 2 и по-горе, пенсиите и други подобни възнаграждения, изплащани на местно лице на едната договаряща държава във връзка с минала работа, могат да се облагат с данък само в тази държава.
2. Пенсиите, изплащани съгласно законодателството за социално осигуряване на една договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази държава.
3. Пенсиите, изплащани от публични институции на една договаряща държава, пряко или от създадени от тях фондове, на физическо лице по отношение на услуги, различни от тези, предоставени в хода на промишлена или търговска дейност на една от тези институции, могат да се облагат само с данък в тази държава. Тези пенсии обаче могат да се облагат с данък само в другата договаряща държава, ако физическото лице е местно лице на тази държава и е гражданин на тази държава.
Чл. 19. Възнаграждение за обществена служба
Член 19
Награда за обществена служба
1. Възнаграждения, различни от пенсии, изплащани от публичните институции на едната договаряща държава на физическо лице във връзка с извършена услуга на тези институции, се облагат с данък само в тази държава. Тези възнаграждения обаче се облагат с данък само в другата договаряща държава, ако услугата е извършена в тази държава и ако физическото лице е местно лице на тази държава и е гражданин на тази държава.
2. Разпоредбите на членове 15 и се прилагат за възнагражденията, дължими във връзка с услуга във връзка с дейност от промишлен или търговски характер, извършвана от публична агенция на едната договаряща държава.
Чл. 20. Суми, получени от студенти и обучаеми
Член 20
Суми, получени от студенти и стажанти
Суми, които студент или стажант, който е или непосредствено преди пристигането си в едната договаряща държава, е бил местно лице на другата договаряща държава и присъства в предишната държава единствено с цел обучение или практика, получава за целите на издръжката си, образование или практика, не се облагат с данък в тази държава, при условие че източниците на тези суми са извън тази държава.
Член 21. Други приходи
Член 21
Други доходи
1. Елементи от доходи на местно лице на едната договаряща държава, където и да възникнат, които не са обхванати от предходните членове на тази конвенция, ако това местно лице е действителният собственик на дохода, се облагат с данък само в тази държава.
2. Разпоредбите на параграф 1 не се прилагат за доходи, различни от доходи от недвижимо имущество, както е определено в параграф 2 на член 6, ако получателят на този доход, като местно лице на една договаряща държава, извършва промишлена или търговска дейност в друга договаряща държава чрез място на стопанска дейност, разположено в нея, или извършва в тази друга държава независими лични услуги от постоянна база, разположена в нея, и правото и имуществото, по отношение на които се изплаща доходът, са действително свързани с тях. В такъв случай се прилагат разпоредбите на член 7 или член 14, в зависимост от случая.
Член 22. Собственост
Член 22
Имот
1. Имущество, представлявано от недвижимо имущество, посочено в член 6, което е собственост на местно лице на едната договаряща държава и което се намира в другата договаряща държава, се облага с данък в тази друга държава.
2. Имущество, представлявано от акции, дялове или други участия в дружество или юридическо лице, чиито активи са създадени основно пряко или чрез посредничеството на едно или повече други дружества или юридически лица, от недвижимо имущество, намиращо се в една договаряща държава, или от права върху такова имущество, облагаемо в тази държава.
3. Имущество, представлявано от движимо имущество, съставляващо част от активите на място на стопанска дейност, което предприятие на едната договаряща държава притежава в другата договаряща държава, или движимо имущество, свързано с постоянна база, което местно лице на едната договаряща държава има в другата договаряща държава държава с цел извършване на независими лични услуги, облагаеми в тази друга държава.
4. Имуществото на местно лице на едната договаряща държава, представлявано от кораби или самолети, експлоатирани от това местно лице в международния трафик, и движимо имущество, свързано с експлоатацията на такива кораби или самолети, се облагат с данък само в тази държава.
5. Всички други имоти на местно лице на едната договаряща държава се облагат с данък само в тази държава.
23. Премахване на двойното данъчно облагане
член 23
Премахване на двойното данъчно облагане
1. В случая на Франция двойното данъчно облагане се премахва, както следва:
а) Доходите, получени от Русия, които могат да бъдат облагани или облагаеми само в тази държава в съответствие с разпоредбите на конвенцията, се вземат предвид за изчисляване на френския данък, когато получателят е местно лице във Франция и доходът не е освободен от данък върху компаниите съгласно вътрешното френско законодателство. В този случай руският данък не се приспада от тези доходи и получателят има право на кредит от този данък срещу френския данък. Размерът на компенсацията е:
(i) за всички доходи, които не са изброени в алинея (ii), размера на френския данък, съответстващ на този доход;
ii) за доходи, посочени в член 6, параграф 5, член 10, параграфи 1 и 2 на член 13, параграф 3 на член 15, член 16, параграфи 1 и 2 на чл. на данъка, платен в Русия в съответствие с разпоредбите на тези членове; този кредит обаче не може да надвишава размера на френския данък, съответстващ на тези доходи.
б) Резидент на Франция, който притежава имущество, което се облага с данък в Русия в съответствие с разпоредбите на параграфи 1 или 3 на член 22, може също да бъде обложено с данък във Франция върху това имущество. Френският данък се изчислява чрез приспадане на сумата на кредита, равна на размера на данъка, платен в Русия върху този имот. Този кредит обаче не може да надвишава размера на френския данък, съответстващ на този имот.
в) Разбираемо е, че изразът "сумата на френския данък, съответстващ на тези доходи", използван в параграф а) означава:
i) ако дължимият данък върху тези доходи се изчислява по пропорционална ставка, продукт, равен на сбора от въпросните нетни доходи, умножен по действително приложимата за тях ставка;
(ii) когато данъкът, дължим върху тези доходи, се изчислява по прогресивна скала, продукт, равен на сбора от въпросните нетни доходи, умножен по ставката, произтичаща от съотношението между действително дължимия данък върху съвкупния нетен доход, който е облагаем съгласно френското законодателство и размера на този общ нетен доход.
Това тълкуване по аналогия се прилага за израза, използван в буква б) „размерът на данъка, съответстващ на този имот“.
d) Подразбира се, че изразът "сума на данъка, платен в Русия", използван в подпараграфи а) и ), означава сумата на руския данък, окончателно и действително платен върху въпросния доход или имущество, в съответствие с разпоредбите на тази конвенция , от жител на Франция, който получава тези доходи или разполага с елементи от този имот.
2. По отношение на Русия двойното данъчно облагане се премахва, както следва.
Когато местно лице на Русия получава доходи или притежава имущество, което в съответствие с разпоредбите на тази конвенция се облага във Франция, размерът на данъка върху този доход или такова имущество, дължим във Франция, се приспада от руския данък, наложен върху дохода или собственост на този жител. Това приспадане обаче не може да надвишава размера на съответните данъци върху доходите или имуществото, изчислени преди приспадането в съответствие със законодателството на Русия.
Член 24. Недискриминация
Член 24
Недискриминация
1. Физически лица, които имат гражданство на една договаряща държава, не подлежат в другата договаряща държава на каквито и да било данъци или съответни задължения, които са различни или по-обременяващи от тези, на които подлежат или могат да бъдат подложени физически лица с гражданство на тази друга държава и които са в същото положение, по-специално по отношение на пребиваване.
Тази разпоредба се прилага също, независимо от разпоредбите на член 1, за физически лица, които не са местни лица на едната или на двете договарящи държави.
2. а) Освобождаванията и другите данъчни облекчения, предвидени от законите на едната договаряща държава в полза на тази договаряща държава или нейните териториални органи, се прилагат при същите условия за другата договаряща държава или нейните териториални органи по отношение на идентични или подобни дейности.
б) Компетентните органи на двете договарящи държави се договарят за всеки отделен случай с цел прилагане на разпоредбите на алинея а) спрямо други публични институции, установени в една договаряща държава, които са идентични или подобни на публичните институции, установени в друга договаряща държава.
3. Данъчното облагане на място на стопанска дейност, което предприятие на едната договаряща държава има в другата договаряща държава, не може да бъде по-малко благоприятно в тази друга държава от данъчното облагане на предприятия от тази друга държава, извършващи подобни дейности.
4. С изключение на предвиденото в параграф 1 на член 9, параграф 5 на член 11 или параграф 5 на член 12, лихвите, възнагражденията и други плащания, извършени от предприятие на едната договаряща държава на местно лице на другата договаряща държава, за за целите на определяне на облагаемите печалби на такова предприятие да бъдат приспаднати при същите условия, както ако са били изплатени на местно лице на първата посочена държава. По същия начин, дълговете на предприятие на едната договаряща държава към местно лице на другата договаряща държава, за целите на определяне на облагаемото имущество на такова предприятие, се приспадат при същите условия като дълговете към местно лице на първото посочено състояние.
5. Предприятия на една договаряща държава, чийто капитал е изцяло или частично, пряко или косвено, притежаван или контролиран от едно или повече местни лица на другата договаряща държава, не подлежат на облагане или задължение в първата посочена държава свързани с това, различни или по-обременителни от данъчното облагане и свързаните с него задължения, на които подлежат или могат да бъдат подложени други подобни предприятия на тази първа спомената държава.
6. Разпоредбите на този член не се тълкуват като задължаващи едната договаряща държава да предоставя на местни лица на другата договаряща държава лични удръжки, облекчения и намаления на данъци по силата на тяхното семейно положение или лица на издръжка, които предоставя на собствените си местни лица .
7. Ако в допълнение към тази конвенция договор, споразумение или конвенция, по които договарящите държави са страни, съдържа разпоредби за недискриминация или за най-облагодетелствана нация, се разбира, че тези данъчни разпоредби не се прилагат.
8. Разпоредбите на този член се прилагат, независимо от разпоредбите на член 2, за данъци от всякакъв вид и деноминация.
Чл. 25. Процедура за взаимно договаряне
член 25
процедура по взаимно споразумение
1. Ако дадено лице прецени, че действията на едната или на двете договарящи държави водят или ще доведат до облагането му с данъци не в съответствие с разпоредбите на тази конвенция, то може, независимо от средствата за защита, налични съгласно вътрешното законодателство на тези държави, подаде декларацията си на компетентния орган на тази договаряща държава, в която пребивава, или, ако неговият случай попада в обхвата на параграф 1 на член 24, на компетентния орган на договарящата държава, чийто гражданин е. Заявлението трябва да бъде подадено в рамките на три години от датата на първото уведомяване за действия, водещи до данъчно облагане, което не е в съответствие с разпоредбите на Конвенцията.
2. Компетентният орган ще се стреми, ако прецени, че молбата е основателна и ако сам не може да постигне задоволително решение, да разреши въпроса по взаимно съгласие с компетентния орган на другата договаряща държава с оглед избягване на несъответствие на данъчното облагане. с Конвенцията. Това споразумение се изпълнява независимо от сроковете, предвидени от вътрешните закони на договарящите държави.
3. Компетентните органи на договарящите държави ще се стремят да разрешат по взаимно съгласие всички трудности или съмнения, възникнали при тълкуването или прилагането на конвенцията. Те могат също да постигнат споразумение, за да преодолеят трудностите в случаите, които не са обхванати от Конвенцията.
4. Компетентните органи на договарящите държави могат да влизат в пряк контакт помежду си с цел постигане на споразумение по начина, посочен в предходните параграфи.
Член 26 Обмен на информация
член 26
Обмен на информация
1. Компетентните органи на договарящите държави обменят информация, необходима за прилагането на разпоредбите на тази конвенция или националните закони на договарящите държави, отнасящи се до данъците, за които се прилага конвенцията, доколкото данъчното облагане, предвидено от тези закони, не е несъвместими с Конвенцията. Обменът на информация не се ограничава до член 1. Всяка информация, получена от една договаряща държава, се третира като поверителна по същия начин като информацията, получена съгласно националното законодателство на тази държава, и се разкрива само на лица или органи (включително съдилища и административни органи), ангажирани с определянето или събирането на данъци посочено в Конвенцията, прилагането или съдебното преследване по отношение на тези данъци или решаване на искове по отношение на тези данъци. Такива лица или органи използват информацията само за тези цели. Те могат да разкриват тази информация в открито съдебно заседание или в съдебни решения.
2. В никакъв случай разпоредбите на параграф 1 не се тълкуват като налагащи на някоя от договарящите държави задължение:
а) да извършва административни мерки, противоречащи на законите и административната практика на тази или на другата договаряща държава;
б) да предоставя информация, която не може да бъде получена съгласно законите или при нормалния ход на администрацията на тази или на другата договаряща държава;
в) предоставя информация, която би разкрила търговска, индустриална или професионална тайна или търговски процес, или информация, чието разкриване би било в противоречие с неговите жизненоважни интереси.
27. Служители на дипломатически представителства и консулски служби
член 27
Служители на дипломатически мисии
и консулски служби
Разпоредбите на тази конвенция не засягат данъчните привилегии на членовете на дипломатически мисии и консулски служби, предоставени в съответствие с общите правила на международното право или разпоредбите на специални споразумения.
Член 28 Влизане в сила
член 28
Влизане в сила
1. Договарящите държави се уведомяват взаимно писмено по дипломатически канали за приключването на процедурите, необходими за влизането в сила на тази конвенция.
2. Тази конвенция влиза в сила на датата на получаване на последното от нотификациите, предвидени в параграф 1, и нейните разпоредби се прилагат:
а) по отношение на данъците, удържани при източника, до суми, начислени на или след първия ден на януари на годината, следваща годината, в която конвенцията влиза в сила;
б) по отношение на други данъци върху доходите, върху доходите за данъчни периоди, започващи на или след първия ден на януари на годината, следваща годината, в която конвенцията влиза в сила;
(c) по отношение на други данъци, за данъчно облагане, въз основа на облагаеми факти, което ще стане от първи януари на годината, следваща годината, в която конвенцията влиза в сила.
3. Разпоредбите на Конвенцията между правителството на Съюза на съветските социалистически републики и правителството на Френската република за избягване на двойното данъчно облагане на доходите от 4 октомври 1985 г., както и разпоредбите на разменните писма от март 14, 1967 г. във връзка с данъчния режим върху доходите от авторски права и лицензи и Споразумението от 4 март 1970 г. между правителството на Съюза на съветските социалистически републики и правителството на Френската република за избягване на двойното данъчно облагане в областта на въздуха и морски транспорт и всички данъчни разпоредби, включени в договори или споразумения между правителствата на Съюза на Съветските социалистически републики и Френската република ще престанат да имат действие в отношенията между Русия и Франция по отношение на всеки руски или френски данък, по отношение на който това Конвенцията ще влезе в сила в съответствие с параграф 2.
Член 29 Прекратяване
член 29
Прекратяване на договора
Тази конвенция остава в сила, докато не бъде денонсирана от една от договарящите държави. Всяка договаряща държава може да денонсира конвенцията по дипломатически път най-малко шест месеца преди края на всяка календарна година. В такъв случай конвенцията престава да има действие:
а) по отношение на данъците, удържани при източника, до суми, начислени на или след първия ден на януари на годината, следваща годината, в която конвенцията е денонсирана;
(б) по отношение на други данъци върху дохода върху дохода за данъчни периоди, започващи на или след първия ден на януари на годината, следваща годината, в която конвенцията е денонсирана;
в) по отношение на други данъци, подлежащи на облагане въз основа на облагаеми факти, което ще се извърши от първия ден на януари на годината, следваща годината, в която конвенцията е денонсирана.
В ДОКАЗАТЕЛСТВО НА КОЕТО долуподписаните, надлежно упълномощени за това, подписаха тази конвенция.
Съставено в Париж на 26 ноември 1996 г. в два екземпляра на руски и френски език, като и двата текста са еднакво автентични.
протокол
При подписването на Конвенцията между правителството на Руската федерация и правителството на Френската република за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриване на данъци и нарушаване на данъчните закони по отношение на данъците върху доходите и имуществото, долуподписаните се съгласиха, че следното разпоредбите са неразделна част от Конвенцията.
1. За целите на член 4, изразът "местно лице на една договаряща държава" включва публичните длъжности на тази държава, както са определени в алинея (d) на параграф 1 на член 3.
2. За целите на член 10 се разбира, че местно лице на Русия, което получава дивиденти, изплатени от дружество, което е местно лице на Франция, може да получи възстановяване на временния данък върху тези дивиденти в размер на този данък, който дружеството действително е платило върху тези дивиденти.. Пълният размер на удържания и възстановен данък се третира като дивидент за целите на Конвенцията. Облага се в Русия в съответствие с разпоредбите на параграф 1 от този член и във Франция в съответствие с разпоредбите на параграф 2 от същия член.
3. Разбираемо е, че разпоредбите на член 21 не се прилагат по-специално за дивиденти, лихви и доходи от авторски права и лицензи, както са дефинирани в , и , съответно. Разпоредбите на член 21 също не се прилагат за печалби, които физическо лице получава от казино игри.
4. а) При изчисляване на облагаемите доходи и печалби на място на стопанска дейност на предприятие, което е местно лице на една договаряща държава, се приспадат следното:
(i) лихви и приходи от авторски права и лицензи, по които прави разходи за целите на своята промишлена или търговска дейност, изплатени на банка или друго лице и независимо от срока на заема, но това приспадане не може да надвишава сумата, която би се установило при липса на особени отношения между платеца и действителния получател на тези доходи;
(ii) заплатите, заплатите, социалните осигуровки, предвидени от законодателството на другата договаряща държава, и други плащания, на които то прави разходи, платени за извършените услуги, и други разходи, на които прави разходи за целите на своята промишлена или търговска дейност .
б) Разпоредбите на алинея "а" се прилагат за облагаемите доходи и печалби на дружество или друго данъчно задължено образувание, което е местно лице на една договаряща държава, ако:
(i) не по-малко от 30 на сто от капитала му се притежава от едно или повече местни лица на другата договаряща държава; И
(ii) общият размер на неговия акционерен капитал е не по-малко от 500 000 френски франка или неговата равностойност в друга валута. Уставният капитал се състои от съвместно участие на акционери, участници и други членове, включително жители на Русия.
5. Когато съгласно вътрешното законодателство на едната договаряща държава на дружества, които са местни лица на тази държава, е разрешено да определят облагаемите си печалби чрез консолидация, която по-специално включва резултатите от клонове, които са местни лица на другата договаряща държава или постоянна друга държава, разпоредбите на конвенцията не възпрепятстват прилагането на този закон.
6. Разпоредбите на параграфи 2 и 7 на член 24 се прилагат за културни центрове, създадени в съответствие със Споразумението от 12 ноември 1992 г. между правителството на Руската федерация и правителството на Френската република за създаване и видове културни дейности. центрове.
7. Нищо в тази конвенция не пречи или ограничава Франция да прилага към своите резиденти разпоредбите на членове 209 Б и 212 от своя общ данъчен кодекс по отношение на предотвратяването на укриване на данъци и нарушаване на данъчните закони или налагането на санкции за укриване на данъци и нарушение на данъчните закони или други подобни разпоредби, които могат да изменят или заменят разпоредбите на тези членове.
8. По отношение на доходи, които се облагат с данък съгласно разпоредбите на спогодбата само в държавата, на която получателят е местно лице, другата договаряща държава ще положи всички усилия да установи процедури, които да позволят този доход да бъде получен без каквото и да било облагане в тази друга държава.
Когато спогодбата предвижда данъчно облагане в договарящата държава, в която възниква доходът, тази държава полага всички усилия да установи процедури, които да позволят на местните лица на другата договаряща държава да получават такива доходи, без данъка, предвиден в спогодбата.
Въпреки това, в случай, че данъкът не е събран в съответствие с Конвенцията, искането за възстановяване трябва да бъде подадено преди края на третата календарна година, следваща тази, през която е получен доходът. Данъчната администрация на договарящата държава, в която възникват приходите, трябва да изрази становището си относно допустимостта на искането в срок от два месеца след представянето му, като събраният в тази държава данък над данъка, предписан от спогодбата, ще бъде възстановен на данъкоплатец през месеца, следващ този, през който е постъпило искането.
9. Компетентните органи на договарящите държави могат да регулират условията за прилагане на конвенцията, по-специално по отношение на формалностите за ползване на предимствата, предвидени в разпоредбите на конвенцията.
В потвърждение на което долуподписаните, надлежно упълномощени за това, подписаха настоящия протокол.
Съставено в Париж на 26 ноември 1996 г. в два екземпляра, всеки на руски и френски, като и двата текста са еднакво автентични.
Ратифициран от Федералното събрание (Федерален закон от 8 февруари 1998 г. N 18-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 1998 г., N 7, чл. 789).
Конвенцията влезе в сила на 9 февруари 1999 г.
Електронен текст на документа
изготвен от ЗАО "Кодекс" и проверен спрямо:
Сборник от законодателство
Руска федерация,
бр.21 от 24 май 1999г
Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Френската република за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриване на данъци и нарушаване на данъчните закони по отношение на данъците върху доходите и имуществото
| Име на документа: | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Френската република за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриване на данъци и нарушаване на данъчните закони по отношение на данъците върху доходите и имуществото |
| Тип на документа: | Конвенция |
| Тяло на хоста: | Правителството на Руската федерация Държавни органи и/или други субекти на правото |
| Състояние: | текущ |
| Публикувано: | Чуждестранен капитал в Русия: данъци, счетоводство, валута и митнически разпоредби, сп. N 2, 1997 г. Сборник от законодателството на Руската федерация, N 21, 24.05.1999 г |
| Дата на приемане: | 26 ноември 1996 г |
| Ефективна начална дата: | 09 февруари 1999 г |
Международният договор, посочен в чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в международното право може да има различни имена: договор, споразумение, конвенция и др.
Целта на заключението международен договоре постигането между държави или други субекти на международното право на споразумение, установяващо техните взаимни права и задължения в данъчните отношения с цел избягване на двойното данъчно облагане.
Въпросите за данъчно облагане на лицата - местни лица на една държава във връзка с доходите им, изплатени в друга държава, се уреждат от законодателството на тези две държави. В същото време всяка държава има изключителното право да налага данъци на своя територия в съответствие с националното данъчно законодателство, което се прилага и за чуждестранни организации.
Разпоредбите на международния договор определят правилата за разграничаване на правата на всяка една от държавите върху данъчни организации на една държава, които имат обект на облагане в друга държава.
В допълнение, сумите на данъка, платен в държавата източник в съответствие с вътрешните данъчни закони на тази държава, могат да бъдат кредитирани срещу плащането на данък от чуждестранна организация в чужбина. Редът за прихващане на данъци, платени в чужбина, се урежда от данъчното законодателство на чужда държава. В Русия се прилага подобна процедура, предвидена в чл. 232 311 НКРФ.
По правило размерът на дължимите данъци, платени в държавата източник, не може да надвишава размера на данъка, дължим от тази организация в чужбина върху съответния доход, изчислен в съответствие с данъчните закони и разпоредби на чуждата държава. Прихващането се извършва при представяне от данъкоплатеца на документ, потвърждаващ удържането на данък в държавата - източник на дохода.
Освен премахването на двойното данъчно облагане, международните споразумения целят разработването на механизми за предотвратяване на укриването на данъци и намаляване на възможността за злоупотреба с правилата на споразуменията за избягване на плащането на данъци чрез обмен на информация между компетентните органи на съответните държави.
Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане (договори, конвенции)- многостранни и двустранни споразумения, установяващи нормите, в съответствие с които се постига избягване на двойното данъчно облагане:
доходи, получени от физически и юридически лица;
имущество и приходи от продажба на имущество;
приходи и имущество в областта на международните превози;
Двойно данъчно облагане в международните икономически отношения може да възникне при изчисляване и плащане:
1) данък върху доходите на физическите лица;
2) корпоративен данък;
3) данък върху имуществото (както физически, така и юридически лица, данък върху недвижимите имоти и др.).
Споразуменията за двойно данъчно облагане обикновено съдържат:
1) изброяване на видовете данъци, регламентирани от споразумението (член "Данъци, обхванати от споразумението");
2) определяне на кръга от лица, за които се отнася споразумението;
3) определяне и установяване на условията за данъчно облагане (данъчни ограничения) в държавата - източник на доходи на такива видове доходи като:
доходи от зависими лични дейности (доходи от трудова дейност);
доходи от независима лична дейност (възнаграждения и хонорари);
други доходи;
печалба от търговска дейност;
дивиденти;
лихва;
4) определяне на начини за избягване на двойното данъчно облагане (освобождаване от данъци или прилагане на чуждестранен данъчен кредит);
5) установяване на процедурата за изпълнение на споразумението от страните (влизане в сила, продължителност, процедура за прекратяване, прилагане на процедури за взаимно споразумение).
Отделните разпоредби на тези споразумения се различават една от друга, тъй като споразуменията са двустранни по своя характер и се сключват въз основа на естеството на отношенията между Русия и определена държава. В същото време много споразумения се основават на модела на конвенцията на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР) относно данъците върху доходите и капитала и съдържат подобни разпоредби.
В тази връзка е възможно да се обобщят принципите на подоходното облагане в съответствие с международните споразумения.
Проблемът с данъчното приспадане от две държави наведнъж е доста актуална тема, тъй като поради различни основи на данъчното законодателство в страните по света много лица, които реализират печалба извън територията на своята родина, попадат под двойно приспадане от те трябва да плащат на мястото на дохода и на мястото на гражданство.
Това е приспадане на данъци от доходите на лица в няколко страни по света - по местоживеене и по мястото на формиране на тези доходи.
Има събиране на данъци в две области, в които работи фискалната служба:
- Според териториалния принцип - в такива страни събирането на данъци се извършва в по-лоялен контекст, тъй като те претендират само доходи, получени в страната;
- Според принципа на пребиваване - тук таксата е предназначена да получи максимална инжекция в бюджета, тъй като данъкът се изтегля от резидента, независимо от мястото на получаване на доходите му.
Характеристика на такова данъчно облагане в Русия е определянето му според специални раздели с наличието на определени класификационни признаци.
Как да премахнем двойното данъчно облагане - вижте този видеоклип:
Основни сортове
Класификация по принципи
Данъчното облагане зависи от използваната схема и е от следните видове:
- Международен двоен икономически тип - изтегля се от всички субекти едновременно, които са получили приходи от една операция, тоест доходите им са общи. Това е инициативен вариант за получаване на такси от резидент, чийто доход е получен в чужбина;
- Международен двоен правен вид е доходът, получен от сделка, извършена от едно лице; данъкът се приспада от такъв оборот от няколко държави наведнъж. Във връзка с този вид е формиран набор от специални правила, според които юрисдикцията на 2 държави е разделена за операцията, което означава, че е необходимо да се установят отношения между държавите, свързани с дохода, и лицето, което е получило то.
Важно: подобни методи за избягване на двойното данъчно облагане са много ефективни, за които държавите подписват специализирани споразумения.
Класификация по ниво
Характеристиката на класификацията също се влияе от нивото на операцията, в зависимост от нея могат да се формират следните типове:
- Вътрешен - когато има значение значението и нивото на административно-териториалната единица, в рамките на която е получен доходът, но в същото време се извършва във всеки район.
От своя страна този тип също се подразделя според извършените операции на канали:
- Вертикал, според който трябва да се плащат два вида данък – местен и държавен;
- Хоризонтална - нейната особеност е в индивидуален подход към всяка операция, в зависимост от района на нейното изпълнение, тоест е възможно да се плащат само данъци, извършвани на територията на дадена община, възможно е да се плащат всички данъци, свързани с операцията или в цялата страна.
- Външно - извън Руската федерация, в подобна ситуация се сблъскват кодексите на данъчното законодателство на двете държави, данъкоплатецът ще трябва да отговаря на изискванията на фискалните служби в двете територии.
Отрицателни аспекти на данъчното облагане, водещи до противоречия
Двойното данъчно облагане предизвиква много възмущение от страна на гражданите, които се занимават с печелене на пари в чужбина. Фискалните служби от своя страна, въпреки пълненето на държавния бюджет, се стремят да решат проблема, тъй като гражданите на тяхната държава страдат преди всичко от такава позиция.
- Разделянето на печалбата на данъкоплатеца от две държави едновременно в един и същи период, което в резултат на това е значителна сума за субекта;
- Разпределението на резиденти и нерезиденти е изключително проблематично, за това е необходимо да се създаде нова класификация на доходите;
- Необходимостта от създаване на ясна правна рамка, която стриктно да регулира обекта на данъчно облагане за възможността за възстановяване.
Важно: именно този вид взаимодействие ще помогне за разрешаване на проблема и намиране на компромис между интересите на двете държави.
Какво е двойно данъчно облагане? Споразумение за двойно данъчно облагане
Това е пакт между две държави, в който ясно са посочени правилата за приспадане на данъци в случаите, когато обектът на печалба се намира на територията на държава, където субектът не е посочен като резидент.
Необходимостта от това е формирането на списък с данъци, които попадат в обхвата на споразумението, както и списък на субектите, които са обект на двойно данъчно приспадане.
Също така, такова споразумение съдържа всички съществени условия - срока на валидност, условията на данъчно облагане, процедурата за прекратяване на сътрудничеството.
Важно: Русия има 82 споразумения за двойно данъчно облагане с други държави.
Предимствата на подобни договорености са ясни:
- Това е предотвратяване на двойни или обременяващи данъчни облекчения;
- Ефективен инструмент, който осигурява прилагането само на положителни набори от данъчни закони на двете страни;
- Възможности за данъчни иновации, като се вземат предвид националните данъчни закони;
- Минимизиране на ставките;
- Фиксиране на местожителство и местоположение на обекта на дохода.
В този случай трябва да се разбере какво е облекчение:
- Няма да ви позволи да избегнете извършването на задължителни плащания;
- Той има няколко посоки и опции за събиране на вноски и при грешен подход не можете да ги намалите, а по-скоро да ги увеличите;
- За да използвате споразумението с полза, е необходимо да се вземат предвид всички нюанси на страната, в която се предполага, че се намира бизнесът, и наличието на споразумение, подписано с него от родната държава.
Прилагане на споразумението за създаване на специални икономически зони:
- Данъци върху доходите и капитала;
- Физически и юридически лица, местни и нерезиденти.
Сертификатът трябва да бъде придружен от:
- Удостоверение за плащане на такса в чужбина, като трябва да бъде преведено на държавния език и нотариално заверено;
- Документ, отразяващ вида на дохода и неговия размер за календарната година, трябва да посочи и датата на събиране и неговия размер.
Заверяват се и декларацията и данъчната бележка. Важно: прилагането на опростената система за данъчно облагане предвижда двойно плащане на данък, тъй като е невъзможно да се получи кредит от друга държава.
Данъчно облагане при продажба на чужд имот
До 1 януари 2016 г. руското законодателство предвиждаше плащане на данък върху продажбата на имоти в чужбина и в страната в същия размер, не бяха предвидени изключения.
- Собственикът притежава имота повече от 5 години;
- Получил го по дарение или се грижил за некомпетентен член на семейството, който е бил собственик на имота, в такива случаи имотът е трябвало да е собственост поне 3 години.
- В същото време жилищата не бяха свързани с предприемаческа дейност.
Печалба от продажба на имот
Печалбата в този случай става в следните стъпки:
- Следва да се изясни дали бившият собственик е свързан с категории, които са освободени от заплащане на таксата;
- В противен случай е необходимо да се състави и подаде декларация до 30 април на годината, следваща получаването на дохода. Можете да прочетете как да попълните данъчна декларация по общ начин;
- Платете таксата до 15 юли същата година.
Важно: в този случай е възможно прилагането на двойно данъчно облагане, ако данъкът е изчислен в размер на 13% от получената печалба.
Изчисляване на данък върху дейността на предприемач
Съгласно съществуващите правила, в случай на доходи на територията на която и да е държава, данъчната такса трябва да се плаща само в нейната хазна, но при спазване на следните точки:
- Печалба, получена чрез място на стопанска дейност;
- Лицето, което го е получило, не е жител на друга държава.
В същото време, ако доходът се получава чрез представителство, тогава данъкът се изтегля от частта, която се получава от представителството.
В този случай е необходимо да разберете и спазвате условията за представителство:
- Представителството може да се осъществява само чрез постоянно място, което е с постоянен характер, не може да бъде преносима палатка;
- Представителството може да бъде под формата на цялостен проект, ако се предвижда извършване на работа, която изисква преместване, например строителство;
- Представителството не може да бъде изразено в лицето на агент, който има местожителство в страната;
Важно: в същото време търговията трябва да се извършва изцяло или частично през посоченото място.
- Ако помещението е предназначено за извършване на спомагателни или временни дейности, то не може да се счита за място на представителство, като в този случай не може да става дума за плащане на данък в хазната на една държава.
Важно: ако управлението на спомагателни помещения се извършва от главния офис, тогава чуждата държава, където се намират, няма право да налага данъци от организацията.
Заключение
Когато получавате доходи от каквато и да е дейност в чужбина, трябва да се вземат предвид всички особености на данъчните закони на дадена държава, но в същото време не забравяйте, че данъчните плащания са задължителни във всеки случай, а укриването на тази процедура е престъпление. Да плащаш данък в чужбина с по-ниска ставка, отколкото у нас и да не се отчиташ за това е неприемливо.
В какъв ред се прилага Конвенцията за избягване на двойното данъчно облагане, можете да видите тук:
Международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане- международни договори, които държавите сключват помежду си, за да се изключи двойното данъчно облагане на доходите и имуществото на граждани и организации - веднъж в една държава и друг път в друга.
Пример
Руска организация изплаща дивиденти на чуждестранна организация. Данъчният кодекс на Русия установява, че при изплащане на дивиденти руската организация като данъчен агент трябва да удържа и превежда данък в бюджета в размер на 15%.
Чуждестранна държава може също да предвиди, че дивидентите се облагат с данък. В този случай данъкът върху сумата на дивидентите ще бъде изплатен два пъти - веднъж в Русия и втори път в чужда държава.
Международните споразумения определят в коя държава трябва да се плати данъкът и в какъв размер.
Срок на споразумение (конвенция, договор)за избягване на двойното данъчно облагане на английски -Споразумение (конвенция, договор) за избягване на двойното данъчно облагане.
Коментар
Русия е сключила споразумения с много чужди държави за избягване на двойното данъчно облагане, които изключват двойното данъчно облагане на едни и същи доходи или имущество в Русия и в чужда държава и определят в какъв размер и в коя държава трябва да се плаща данъкът. Има много такива споразумения и те могат да се нарекат споразумение, конвенция, споразумение. Русия е един от лидерите по брой сключени международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, влизайки в ТОП 5 страни.
С повечето държави са сключени споразумения. Руската федерация не сключва споразумения с така наречените офшорни държави. Списъкът на споразуменията се актуализира постоянно.
Част 4 на член 15 от Конституцията на Руската федерация определя, че общопризнатите принципи и норми на международното право и международните договори на Руската федерация са неразделна част от нейната правна система. Ако международен договор на Руската федерация установява правила, различни от предвидените в закона, тогава се прилагат правилата на международния договор.
Съответно споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане, сключени от Русия с чужда държава, имат по-висока правна сила от Данъчния кодекс на Руската федерация. В резултат на това, ако руски лица (юридически или физически лица) получават доходи от дейности в друга държава или чуждестранни лица получават доходи в Русия, тогава трябва да се прилагат правилата на споразумението.
Същото правило се повтаря и в чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „Ако международен договор на Руската федерация установява други правила и норми, различни от предвидените в този кодекс и приети в съответствие с него регулаторни правни актове, правилата и нормите на международните договори на Руската федерация Руската федерация се прилага.”
Пример
Руска организация плаща дивиденти на германска организация. Руският данъчен кодекс уточнява, че дивидентите, изплащани на чуждестранни субекти, трябва да се облагат със ставка от 15%. Руската организация, изплащаща дивиденти, е длъжна да удържа и превежда сумата на данъка в руския бюджет.
Русия сключи с Германия Споразумението от 29.05.1996 г. "За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото". Член 10 "Дивиденти" от споразумението определя:
„един. Дивидентите, изплатени от дружество, което е местно лице на едната договаряща държава, на местно лице на другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в договарящата държава, на която дружеството, което изплаща дивидентите, е местно лице, в съответствие със законите на тази договаряща държава. Данъкът обаче не трябва да надвишава:
а) пет на сто от брутния размер на дивидентите, ако действителният им собственик е дружество, което притежава пряко най-малко десет на сто от акционерния или акционерния капитал на дружеството, изплащащо дивидентите, и това участие в собствения капитал е не по-малко над 80 000 евро или еквивалентната сума в рубли;
б) петнадесет процента от брутния размер на дивидентите във всички останали случаи.”
Съответно, ако германска компания притежава 10% или повече от уставния или акционерния капитал на руска организация (изплаща дивиденти) и този дял е не по-малко от 80 000 евро или еквивалентната сума в рубли, тогава данъчната ставка от 5% е прилаган.
Намалени данъчни ставки и освобождаване
В случай, че руски организации плащат така наречените пасивен доход (дивиденти, лихви, роялти) на чуждестранни организации, руските организации действат като данъчни агенти и са длъжни да удържат и превеждат данък в бюджета по ставките, предвидени от Данъчния кодекс на руската федерация. Международните споразумения често установяват намалени данъчни ставки или дори освобождаване в този случай.
За да приложи това освобождаване, чуждестранна организация трябва, преди да изплати доход, да предостави на руски данъчен агент потвърждение, че тази чуждестранна организация има постоянно местонахождение в държавата, с която Руската федерация има международен договор (споразумение), уреждащ данъчните въпроси. Това потвърждение трябва да бъде заверено от компетентния орган на чуждата държава. Ако това потвърждение е съставено на чужд език, на данъчния агент се предоставя и превод на руски език (член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Важен правен прецедент
Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 май 2007 г. N 1646/07 по дело N A40-5091 / 06-33-49
решение в полза на данъкоплатеца.
Руски данъкоплатец е платил доход през 2002-2003 г. на чуждестранна организация, установена в Кипър. Руската организация има потвърждения за местоположението на чуждестранната организация на територията на Кипър от 25 май 1999 г. и 27 май 2004 г. Данъчният орган наложи глоба на руския данъчен агент поради факта, че според данъчния орган той не е имал право да прилага преференциалната данъчна ставка съгласно международното споразумение, тъй като към датата на изплащане на дохода не е имало потвърждение за местонахождението на чуждестранната организация.
Върховният арбитражен съд на Руската федерация се произнесе в полза на данъкоплатеца, като счита, че наличието на потвърждения през 1999 и 2004 г. е достатъчно, за да се потвърди местоположението на чуждестранна организация през 2002-2003 г.
Споразуменията за двойно данъчно облагане определят следните основни разпоредби:
Разпоредба, че Споразумението се прилага за лица, които са местни лица на едната или и на двете договарящи държави.
Определение на условията на споразумението
Списък на данъците, за които се прилага споразумението. По правило това са преки данъци - данък върху доходите, данък върху доходите, данък върху имуществото. Косвените данъци (ДДС, акцизи, данък върху продажбите) не са предмет на такива споразумения и се начисляват от всяка държава според собствените си правила.
Как се определя данъчното резидентство на дадено лице (например лице е данъчно местно лице на Русия или чужда държава). В повечето случаи няма затруднения с данъчното пребиваване, но има и трудни случаи.
Дефинирано е понятието „Постоянно установяване”. Тази концепция е важна, защото ако чуждестранна организация работи в Русия чрез постоянно представителство, тогава тя се признава за платец на данък върху печалбата, получена от представителството в Русия. Освен това терминът "Постоянно установяване" не зависи от официалната регистрация на чуждестранна организация. Например, много споразумения предвиждат строителна или монтажна площадка да е постоянно място на стопанска дейност само ако продължителността на нейната дейност надвишава определен период (например 12 месеца). Съответно, ако строителната площадка съществува в Русия 13 месеца, тогава дейността се счита за постоянно място на стопанска дейност.
процедурни въпроси.
За всеки вид доход и имущество се определя в коя държава ще се облага доходът (печалба, имущество) и с каква ставка. Като правило разпределете:
Приходи от недвижими имоти
Бизнес печалба
Приходи от международен морски и въздушен транспорт
Приходи от отчуждаване на имущество
Приходи от независими лични услуги
Доходи от трудова дейност
Възнаграждения на членовете на надзорните съвети и съветите на директорите
Приходи от дейността на артисти и спортисти
Приходи от обществени услуги
Учители, ученици и други обучаващи се лица
Други доходи
Имот
Посочва недопустимостта на данъчна дискриминация. Например - Гражданите на едната договаряща държава не могат да бъдат подлагани в другата договаряща държава на данъчно облагане или на задължение, свързано с това, което е различно или по-тежко от облагането или свързаните с тях задължения, на които гражданите на тази друга държава са или могат да бъдат подложени съгласно същите обстоятелства. Тази разпоредба се прилага и за всички юридически лица, дружества и други сдружения на лица, създадени съгласно действащото законодателство в една от договарящите държави.
Процедура за премахване на двойното данъчно облагане. В Русия, за руски организации и физически лица, премахването на двойното данъчно облагане се извършва по правило чрез прихващане в Русия на данъка, платен в чужбина - ако местно лице на Руската федерация получава доходи или притежава имущество, което в съответствие с разпоредбите от Споразумението, може да се облага с данък в чужда държава, размерът на данъка върху този доход или имущество, платен в чужда държава, ще бъде приспаднат от данъка, наложен на това лице в Руската федерация. Това приспадане обаче не може да надвишава размера на данъка, изчислен върху този доход или имущество в съответствие със законите и разпоредбите на Руската федерация.
Пример
Руската организация получи печалба в размер на 100 хиляди евро от дейността на своя клон в чужда държава. В чужда държава тази печалба се облага с данък върху доходите в размер на 30%. Данъкът възлиза на 30 хиляди евро.
В Русия доходите от такива дейности се облагат с данък върху доходите в размер на 20%. Като се има предвид, че размерът на данъка по руските правила е бил по-малък, отколкото според правилата на чужда държава, в резултат на прихващането данъкът върху печалбата на чужд клон в Русия не се плаща.
Данъчният кодекс на Руската федерация установява изискване, при прилагане на разпоредбите на международните договори на Руската федерация, чуждестранно лице трябва да представи на данъчния агент, изплащащ дохода, потвърждение, че това чуждестранно лице има постоянно местожителство в държавата, с която Руската федерация има международен договор (споразумение), регулиращ въпросите на данъчното облагане, който трябва да бъде заверен от компетентния орган на съответната чужда държава. Ако това потвърждение е съставено на чужд език, на данъчния агент се предоставя и превод на руски език (членове 312, 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Влизане в сила на международния договор за избягване на двойното данъчно облагане
Датата на влизане в сила на международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане се определя в самото споразумение.
Влизането в сила се предшества от т.нар ратификациямеждународен договор. Ратификацията всъщност е приемането на международен договор от Държавната дума на Русия и се извършва под формата на федерален закон (член 14 от Федералния закон от 15 юли 1995 г. N 101-FZ „За международните договори на Русия“). Руската федерация").
След приемането на ратифициращия федерален закон президентът на Руската федерация подписва документа за ратификация.
След това Русия и една чужда държава обмен на ратификационни инструментив съответствие с чл. 19 от Федералния закон от 15 юли 1995 г. N 101-FZ.
Пример
Член 27 "Влизане в сила" на Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Австралия от 07.09.2000 г. "За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите" определя:
„Договарящите държави се уведомяват взаимно писмено по дипломатически канали за изпълнението от тях на съответните процедури, необходими за влизането в сила на настоящото споразумение. Това Споразумението влиза в сила на датата на последното известие, и разпоредбите на това споразумение се прилагат:
а) в Австралия:
(i) по отношение на данък при източника върху доходи, получени от нерезидент върху доходи, получени на или след 1 юли на календарната година, следваща годината, в която настоящото споразумение влиза в сила;
(ii) по отношение на други австралийски данъци, доходи или печалби за всяка финансова година, започваща на или след 1 юли в календарната година, следваща годината, в която настоящото споразумение влиза в сила;
б) в Русия:
по отношение на данъчни години и периоди, започващи на или след 1 януари на календарната година, следваща годината, в която настоящото споразумение влиза в сила."
Образцова конвенция
ОИСР разработи т. нар. моделна конвенция (OECD Model Convention) – образец за международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. Този документ се използва от много държави като основа за разработване на техните споразумения. Моделната конвенция е публикувана за първи път през 1963 г. и актуализирана през 1977 г.
От своя страна ООН разработи и моделна конвенция (Образцова конвенция на ООН) за споразумения между развити и развиващи се страни. Моделната конвенция на ООН е публикувана за първи път през 1980 г. и по-късно актуализирана повече от веднъж (2001, 2011, 2012 г.). Смята се, че моделната конвенция на ООН отчита повече интересите на развиващите се страни (в сравнение с конвенцията на ОИСР), тъй като предоставя повече данъчни права на държавите, които получават инвестиции в бизнеса от чужди държави.
Справка по история
През 20-те години на миналия век Лигата на нациите (Лигата на нациите) признава, че взаимодействието на данъчните системи на държавите може да доведе до двойно данъчно облагане - ситуация, при която един и същ доход (печалба, имущество) се облага два пъти - в една държава и в друга . Беше взето решение за премахване на двойното данъчно облагане чрез приемане на хармонизирани международни правила за данъчно облагане. Така че имаше международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане.
Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на Русия с чужди държави
| състояние | Споразумение | Дата на влизане в сила | Процент на дивидент | Лихвен процент | Роялти процент |
| Австралия | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Австралия от 07.09.2000 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите“ | 17.12.2003 | 5% или 15% (член 10 от Споразумението) | 10% (член 11 от Споразумението) | 10% (член 12 от Споразумението) |
| Австрия | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Австрия от 13 април 2000 г. "За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху дохода и капитала" | 30.12.2002 | 5% или 15% (член 10 от Споразумението) | 0% (член 11 от Споразумението) | 0% (член 12 от Споразумението) |
| Азербайджан | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република Азербайджан от 03.07.1997 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 03.07.1998 | 10% (Член 10 от Споразумението) | 10% (Член 11 от Споразумението) | 10% (Член 12 от Споразумението) |
| Албания | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Албания от 11 април 1995 г. "За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото" | 09.12.1997 | 10% (Член 10 от Споразумението) | 10% (Член 11 от Споразумението) | 10% (Член 12 от Споразумението) |
| Алжир | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Алжирската народно-демократична република от 10 март 2006 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 18.12.2008 | 5% или 15% (Член 10 от Споразумението) | 15% (Член 11 от Споразумението) | 15% (Член 12 от Споразумението) |
| Аржентина | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Аржентина за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и капитала | 16.10.2012 | 10% или 15% (Член 10 от Споразумението) | 15% (Член 11 от Споразумението) | 15% (Член 12 от Споразумението) |
| Армения | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република Армения от 28 декември 1996 г. "За премахване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото" | 17.03.1998 | 5% или 10% (Член 10 от Споразумението) | 0% (Член 11 от Споразумението) | 0% (Член 12 от Споразумението) |
| Беларус | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република Беларус от 21 април 1995 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 20.01.1997 |
15% (Член 9 от Споразумението) |
10% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 11 от Споразумението) |
| Белгия | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Кралство Белгия от 16 юни 1995 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 26.06.2000 | 10% (Член 10 от Споразумението) | 10% (член 11 от Споразумението) | 0% (Член 12 от Споразумението) |
| България | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република България от 06.08.1993 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 08.12.1995 | 15% (Член 10 от Споразумението) |
15% (Член 11 от Споразумението) | 15% (Член 12 от Споразумението) |
| Ботсвана | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Ботсвана от 8 април 2003 г. "За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите" | 23.12.2009 | 5% или 10% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 11 от Споразумението) | 10% (Член 12 от Споразумението) |
| Бразилия | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Федеративна република Бразилия от 22 ноември 2004 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите“ | 19.01.2009 | 10% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
15% (Член 11 от Споразумението) | 15% (Член 12 от Споразумението) |
| Великобритания | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия от 15 февруари 1994 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капиталовите печалби“ | 18.04.1997 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 11 от Споразумението) | 0% (Член 12 от Споразумението) |
| Унгария | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Унгария от 1 април 1994 г. "За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото" | 03.11.1997 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Венецуела | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Боливарианската република Венецуела от 22 декември 2003 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 19.01.2009 | 10% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
10% или 15% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Виетнам | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Социалистическа република Виетнам от 27 май 1993 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите“ | 21.03.1996 | 10% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 11 от Споразумението) | 15% (Член 12 от Споразумението) |
| Германия | Споразумение между Руската федерация и Федерална република Германия от 29 май 1996 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 30.12.1996 | 5% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Гърция | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Гърция от 26 юни 2000 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 13.12.2007 | 5% или 10% (Член 10 от Споразумението) |
7% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Дания | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Кралство Дания от 8 февруари 1996 г. "За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и имуществото" | 27.04.1997 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Египет | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Арабска република Египет от 23 септември 1997 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 06.12.2000 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
15% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Израел | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Държавата Израел от 25 април 1994 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите“ | 07.12.2000 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Индия | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република Индия от 25 март 1997 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите“ | 11.04.1998 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Индонезия | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република Индонезия от 12 март 1999 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данък върху доходите“ | 17.12.2002 | 15% (Член 10 от Споразумението) |
15% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Иран | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Ислямска република Иран от 6 март 1998 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 05.04.2002 | 5%, 10% (Член 10 от Споразумението) |
5% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Ирландия | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Ирландия от 29 април 1994 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите“ | 07.07.1995 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Исландия | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Исландия от 26 ноември 1999 г. "За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци върху доходите" | 21.07.2003 | 5% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Италия | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Италианската република от 04.09.1996 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и капитала и предотвратяване на укриването на данъци“ | 01.01.1999 | 5% или 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Испания | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Кралство Испания от 16.12.1998 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 13.06.2000 | 5% или 10% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
5% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Казахстан | Конвенция между правителството на Руската федерация и правителството на Република Казахстан от 18.10.1996 г. „За премахване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци върху доходите и капитала“ | 29.07.1997 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Канада | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Канада от 05.10.1995 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и имуществото“ | 05.05.1997 | 10% или 15% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Катар | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Държавата Катар от 20 април 1998 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите“ | 05.09.2000 | 5% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Кипър | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Република Кипър от 05.12.1998 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 17.08.1999 | 5% или 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Киргизстан | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Киргизката република от 13.01.1999 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данък върху доходите“ | 06.09.2000 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
10% (Член 12 от Споразумението) |
|
| Китай | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Китайската народна република от 27 май 1994 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите“ | 10.04.1997 | 10% (Член 9 от Споразумението) |
10% (Член 11 от Споразумението) |
|
| Северна Корея | Споразумение между правителството на Руската федерация и правителството на Корейската народно-демократична република от 26 септември 1997 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и капитала“ | 30.05.2000 | 10% (Член 10 от Споразумението) |
0% |
16.05.2016
Прилагане на споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, сключени от Руската федерация.
В момента Русия подписва споразумения за избягване на двойното данъчно облагане с повече от 80 държави. Сред тях са много страни от ЕС, включително Кипър, Великобритания, Дания, Холандия; Швейцария; САЩ; Китай; Страните от ОНД, вкл. Украйна, Беларус, Казахстан; балтийските страни - Латвия, Литва и редица други (вижте Списъка на действащите споразумения за двойно данъчно облагане).
ВАЖНО: Ако международно данъчно споразумение предвижда различна данъчна ставка от тази, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава се прилага ставката, посочена в споразумението за двойно данъчно облагане!
Нека се спрем на някои от най-значимите аспекти на прилагането на международните данъчни договори в Русия.
Задължения на данъчен агент
Отговорността за правилното изчисляване и удържане на данъка при източника (включително правилното прилагане на облекченията (намалена ставка и освобождаване), предвидени от международни международни данъчни споразумения, се носи от данъчния агент.
Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът върху доходите, получени от чуждестранна организация от източници в Руската федерация, изчислено и удържано от руска организация (данъчен агент),на чуждестранната организация, изплащаща доход, при всяко изплащане на доход, във валутата на изплащане на дохода. Изключението е, когато:
- доходът, който трябва да бъде изплатен, се отнася до мястото на стопанска дейност на чуждестранната организация, която получава дохода в Руската федерация;
- по отношение на доходи, изплатени на чуждестранна организация, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда данъчна ставка от 0%;
- доходите, в съответствие с международните договори на Руската федерация, не се облагат с данък в Руската федерация (при условие че чуждестранна организация представи пред данъчния агент потвърждението, предвидено в параграф 1 на член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация);
- в други случаи, предвидени в ал.2 на чл. 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Трябва да се помни, че незаконното неудържане и (или) непрехвърляне (непълно удържане и (или) прехвърляне) в рамките на срока, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация на данъчни суми, подлежащи на удържане и прехвърляне от данъчен агент представлява данъчно нарушение и води до глоба в размер на 20 процента от сумата, подлежаща на удържане и (или) прехвърляне (член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и санкции (по въпроса за събиране на глоби от данък агент, виж Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 4047/06 от 26 септември 2006 г.).
Потвърждение за постоянното местонахождение на чуждестранна организация
Член 310, параграф 2, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че в случай, че руска организация изплаща доходи на чуждестранна организация, за която в съответствие с международни договори (споразумения) е предвиден преференциален данъчен режим в Руската федерация, такъв доход е освободен от данък при източника на плащане или данък при източника на плащане при намалени ставки, подлежащи на представяне от чуждестранна организация на данъчен агент потвърждение,предвидено в параграф 1 на член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с параграф 1 на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посоченото потвърждение трябва да отговаря на следните изисквания:
- трябва да бъдат заверени от компетентния орган на съответната чужда държава,
- ако това потвърждение е съставено на чужд език, на данъчния агент се предоставя и превод на руски език,
- потвърждение трябва да бъде предоставено от чуждестранното лице преди датата на изплащане на дохода.
По този начин, ако към момента на изплащане на дохода на чуждестранна организация, руската организация - източник на изплащане на дохода, няма посоченото потвърждение, тогава тя е длъжна да удържа данък при източника на плащането по ставката, установена от закона.
В същото време, ако посоченото потвърждение се появи на разположение на данъчния агент по-късно, е възможно да се възстанови по-рано удържаният данък върху доходите, изплатени на чуждестранни организации в съответствие с параграф 2 на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За да направите това, следните документи трябва да бъдат представени на данъчния орган:
Заявление за възстановяване на удържан данък по установената форма;
Потвърждение, че тази чуждестранна организация към момента на изплащане на дохода е имала постоянно местонахождение в държавата, с която Руската федерация има международен договор (споразумение), уреждащ данъчните въпроси;
Копия от споразумението (или друг документ), в съответствие с който доходът е изплатен на чуждестранно юридическо лице, и копия от платежни документи, потвърждаващи прехвърлянето на сумата на данъка, който трябва да бъде възстановен в бюджета;
Заявление за възстановяване на данъци, удържани преди в Руската федерация, както и други документи, изброени по-горе, се подават от чуждестранния получател на доход до данъчния орган по мястото на регистрация на данъчния агент в рамките на три години от края датата на изплащане на дохода.
Статутът на „бенефициент на дохода“ като условие за прилагане на обезщетения по споразумения за двойно данъчно облагане
При прилагането на споразумения за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на предоставянето на право на ползване на обезщетения (намалена ставка и освобождаване) при облагане на определени видове доходи от източници в Руската федерация, е необходимо да се прецени дали лицето, което претендира за ползване на обезщетения (намалени ставки и изключения) , „действителният получател (действителен собственик)“ на съответния доход.
Международните данъчни договори се основават на Примерната конвенция за данъците върху доходите и капитала) и на официалните коментари към нея, съдържащи тълкуването на нейните разпоредби.
Когато се прилагат разпоредбите на данъчните договори, трябва да се приеме, че терминът „бенефициент (бенефициер) на доход“ не се използва в тесен технически смисъл, а трябва да се разбира въз основа на целите и задачите на международните данъчни договори, напр. като избягване на двойното данъчно облагане и укриване на плащането на данъци и като се вземат предвид такива основни принципи на договорите като предотвратяване на злоупотреба с разпоредбите на договора и превес на същността над формата. В същото време прекият получател на доход, въпреки че може да се квалифицира като местно лице, не може, само поради тази причина, по подразбиране да се счита за действителен собственик на дохода, получен в държавата на пребиваване.
Предоставянето в държавата източник на доход, изплатен на чуждестранно лице, данъчни облекчения (намалена ставка и освобождаване) също противоречи на целите и задачите на международните споразумения, ако получателят на такъв доход, без формално да използва такива инструменти като агентство или номинално участие, действа като междинно звено в интересите на друго лице, което действително се възползва от съответния доход. Такъв междинен продуктнапример компания за тръбопроводи, не може да се счита за лице, имащо действително право върху получените доходиако въпреки формалния си статут на собственик на доход по сделка с лице, което е данъчно местно лице на страната – източник на доход, такова дружество има много тесни правомощия по отношение на този доход, което позволява да се счита за като попечител или управител, действащ от името на заинтересовани страни.
За да се признае дадено лице като действителен получател на доход (бенефициент), е необходимо не само да има правни основания за директно получаване на доход, но и това лице трябва да бъде незабавентоест лицето, което реално се възползва от получените доходи и определя по-нататъшната му икономическа съдба. При определяне на действителния получател (действителен собственик) на дохода трябва да се вземат предвид и изпълняваните функции и рисковете, поети от чуждестранна организация, претендираща за обезщетения в съответствие с международните данъчни договори.
Предоставя се от споразумения за избягване на двойното данъчно облагане обезщетения (намалени ставки и изключения)във връзка с изплатени доходи от източник в Руската федерация не се прилагатако са платени като част от сделка или поредица от транзакции, извършени по такъв начин, че чуждестранно лице, кандидатстващо за обезщетенияпод формата на намален лихвен процент и авторски и лицензионни възнаграждения, изплаща пряко или косвено целия или почти целия доход (по всяко време и под каквато и да е форма) на друго лице, което не би имало облаги (намалени ставки и освобождаване) съгласно съответния данъчен договор , ако този доход е изплатен директно на такова лице.
По този начин позицията на руското Министерство на финансите е, че ползите (намалени ставки и изключения), предвидени от споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане, при изплащане на доходи под формата на дивиденти, лихви и доходи от използването на авторски права от източници в Руската федерация, се прилагат само ако местно лице на чужда държава, с която Русия е сключила съответно споразумение, е действителният получател на дохода.
Прилагане на споразумения за двойно данъчно облагане в други страни
„Класическите“ офшорни зони рядко имат сключени споразумения за двойно данъчно облагане, които могат да се използват за оптимизиране на плащанията на доходи към нерезидентни структури. Следователно нискоданъчните и сухопътните юрисдикции, като Кипър, Великобритания, Дания, Холандия, други европейски държави и т.н., са подходящи за прилагане на данъчни договори.
Например, Великобританияима най-голямата мрежа от данъчни споразумения в света (повече от 100). Прилагането на данъчни договори обаче е възможно само ако дружеството не е номинално, т.е. не е агент на офшорно основно дружество, което притежава по-голямата част от печалбата (дохода). Само ако доходът е признат като доход на английска компания, тя може да претендира да използва споразумението. Разбира се, не е възможно данъчно споразумение да бъде приложено от компания, която подава "спящи отчети" - спящи сметки.Възможно е да се използват споразумения в холдингови схеми.
Една от най-подходящите държави за прилагане на международните данъчни споразумения, както и досега, остава Република Кипър(има повече от 40 активни споразумения). Данъчно удостоверение за пребиваване, издадено от Министерството на финансите по всяко време след регистрацията на фирмата. Важно условие за получаване на сертификат е присъствието на местни директори - жители на Кипър.
Удостоверенията за данъчно пребиваване се издават и в други юрисдикции. значими за данъчното планиране (Дания, Холандия, Люксембург, Латвия, Малта и други страни). Въпреки това, важен фактор, влияещ върху възможността за получаване на данъчно удостоверение, е наличието на "реално съдържание" (субстанция) на компанията в страната на регистрация.
Критерии за такова присъствие. които едно дружество трябва да изпълни, за да се счита за данъчно местно лице на своята държава, може да бъде следното:
- наличие на реален офис на реален адрес в страната по регистрация на фирмата;
- присъствието на местни директори (резиденти на страната на регистрация на компанията), които управляват дружеството на територията на тази страна;
- наличие на банкова сметка (основна) в местна банка;
- съхранение на финансова документация и отчетност в офис в страната по регистрация на дружеството;
- наличие на персонал;
- осъществяване на реални дейности и др.
Степента на такова присъствие може да варира в зависимост от целите на компанията (напр. търговски или холдингови дейности).
