Являются финансовые вложения, к которым относятся, в частности, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в т.ч. облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций, процентные займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02).
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (). 58 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается поступление (увеличение стоимости) финансовых вложений, а по кредиту – их выбытие (уменьшение стоимости). Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые данные вложения произведены (к примеру, по организациям-заемщикам).
Кроме того, в аналитическом учете финвложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.
Также обособленно на счете 58 должны учитываться финансовые вложения в рамках группы взаимосвязанных организаций, по которой составляется сводная бухгалтерская отчетность (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета к счету 58
Организация может открыть, в частности, следующие субсчета к счету 58:
Типовые проводки по счету 58
Представим в таблице некоторые типовые бухгалтерские проводки по счету 58 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены акции путем перечисления с валютного счета | 58-1 | 52 «Валютные счета» |
| Куплены рублевые облигации | 58-2 | 51 «Расчетные счета» |
| Предоставлен заем материалами | 58-3 | 10 «Материалы» |
| Передан объект основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества | 58-4 | 01 «Основные средства» |
| Разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, отнесена на финансовые результаты | 58-2 | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Отражена на отчетную дату переоценка акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость | 91 | 58-1 |
| Отражено погашение векселя | 51 | 58-2 |
| Возвращен заем, выданный в безналичной форме | 51 | 58-3 |
| Возвращен объект нематериальных активов, переданный ранее в качестве вклада по договору простого товарищества | 04 «Нематериальные активы» | 58-4 |
Для отражения обобщенной информации об инвестициях и вкладах, которые осуществляют организации в ценные бумаги, используют счет 58. В статье мы поговорим об основных правилах использования данного счета, а также подробно рассмотрим примеры отражения операций на счете 58.
Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования
Счет 58 используется предприятиями для отражения и анализа сумм инвестиций и вкладов в облигации, акции, ценные бумаги (как других организаций, так и государственные). При осуществлении вклада его сумма проводится по Дебет 58, при его списании – по Кредитт 58. Аналитический учет по счету 58 организовывается в разрезе отражаемых на нем видов операций (паи, долговые займы, депозиты, купонные облигации и т.п.).
Рассмотрим типовые проводки: (нажмите для раскрытия)
Счет 58: операции по счету на примерах
Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.
Счет 58. Операции с предоставлением займов
Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:
- сумма займа – 1.415.300 руб.;
- срок возврата средств – 30.11.2015;
- проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.
На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:
Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом
Скрытый текст
- номинальная стоимость – 1241 руб.;
- цена приобретения – 1315 руб.
Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.
По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).
Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 58.2 | 51 | 1.315 руб. | Платежное поручение, договор | |
| 76 | 58.2 | Отражено списание части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.315 руб. – 1.241 руб.) / 2) | 37 руб. | Договор |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма разницы между купонным доходом (начисленным) и стоимость облигации (списанной) (186 руб. – 37 руб.) | 149 руб. | |
| 51 | 76 | 186 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 91.1 | 1.241 руб. | Договор | |
| 91.2 | 58.2 | 1.241 руб. | Договор | |
| 51 | 76 | 1.241 руб. | Банковская выписка |
Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 58.2 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации | 1.063 руб. | Платежное поручение, договор |
| 58.2 | 76 | Отражено доначисление части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.241 руб. – 1.063 руб.) / 2) | 89 руб. | Договор |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма дохода по облигации – купонный доход (начисленным) и стоимость облигации (доначисленная) (186 руб. + 89 руб.) | 275 руб. | Договор, бухгалтерская справка-расчет |
| 51 | 76 | Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода | 186 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию | 1.241 руб. | Договор |
| 91.2 | 58.2 | Номинальная стоимость облигации списана на расходы | 1.241 руб. | Договор |
| 51 | 76 | Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности | 1.241 руб. | Банковская выписка |
Счет 58. Размещение валютного депозита
12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:
- сумма вклада – 54.300 долл. США;
- срок размещения – 2 мес.;
- процентная ставка – 9,5% годовых.
Условный курс доллара США составил:
- на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
- на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
- на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
- на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.
Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 58 | 52 | Зачислены средства в счет пополнения депозитного вклада в валюте (54.300 долл. США * 61,47) | 3.337.821 руб | Банковская выписка |
| 58 | 91.1 | Учтена курсовая разница (положительная), полученная в результате переоценки депозита на 30.09.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,47) | 13.575 руб. | |
| 76 | 91.1 | Отражен доход – начислена сумма процентов за 09/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * 61,72) | 16.574 руб. | Банковский договор |
| 91.2 | 58 | Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 31.10.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,66) | 3.258 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор |
| 91.2 | 76 | Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 09/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * (61,72 – 61,66) | 16 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор |
| 76 | 91.1 | Отражен доход – начислена сумма процентов за 10/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * 61,66) | 27.014 руб. | Банковский договор |
| 91.2 | 58 | Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 12.11.2015 ((54.300 долл. США * (61,66 – 61,22) | 23.892 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор |
| 91.2 | 76 | Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 10/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * (61,66 – 61,22) | 193 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор |
| 76 | 91.1 | Отражен доход – начислена сумма процентов за 11/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 12 дней * 61,22) | 10.383 руб. | Банковский договор |
| 52 | 58 | Отражена сумма возврата вклада – зачислена на валютный счет (54.300 долл. США * 61,22) | 3.332.246 руб. | Банковская выписка |
| 52 | 76 | На валютный счет зачислены средства в счет погашения задолженности по процентам по депозиту (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 62 дня * 61,22) | 53.643 руб. | Банковская выписка |
Счет 58. Учет операций с векселями
По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.
Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | 60 | Учтена стоимость тепловой энергии, потребленной АО “Реванш” на 01.11.2015 (12.954 руб. – 1.976 руб.) | 10.978 руб. | Акты, квитанции |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости потребленной тепловой энергии | 1.976 руб. | Счет-фактура |
| 68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 1.976 руб. | Счет-фактура |
| 58 | 51 | Отражена операция покупки векселя компании “Тепловик” | 9.340 руб. | Договор |
| 76 | 91.1 | Вексель “Тепловик” предъявлен к оплате | 12.954 руб. | Вексель |
| 91.2 | 58 | Учетная (балансовая) стоимость векселя списана на расходы | 9.340 руб. | Вексель |
| 60 | 76 | Отражена операция взаимозачета задолженностей между “Реванш” и “Тепловик” | 12.954 руб. | Вексель |
| 91.9 | 99 | Учтена сумма прибыли, полученной по итогам ноября 2015 (12.954 руб. – 9.340 руб.) | 3.614 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Характеристика бухгалтерского счета 58
Счет 58 в бухгалтерском учете представлен строками бухгалтерского баланса 1170 и 1240 «Финансовые вложения» и отражает проведение различных действий с изменением размера вклада подконтрольной компании в ценные бумаги (далее — ц/б), акции и облигации других предприятий, основной капитал организаций, стоимость ссуд, выданных другим субъектам.
Аналитический учет по этому счету строится таким образом, чтобы был обеспечен доступ к сведениям о краткосрочных и долгосрочных вкладах. Если инвестиции учитываются в пределах нескольких взаимосвязанных компаний, о функционировании которых ведется сводная бухгалтерская отчетность, то проводки по счету 58 осуществляются отдельно.
Вклады в процентные облигации и прочие виды ценных бумаг, а также выданные другим организациям займы отображаются по счету 58, если период их погашения составляет не более 1 года. Инвестиции в ценные бумаги, для которых нет установленного срока выкупа, также отображаются на счете 58 при условии, если эти вклады произведены без цели извлечения дохода по ним больше 1 года.
Фактическими расходами на покупку активов как финансовых инвестиций считаются:
- средства, которые уплачиваются в соответствии с соглашением продавцу;
- средства, которые уплачиваются предприятиями за информационно-консультационные услуги, связанные с намерением осуществить финансовые вложения;
- комиссия, которая выплачивается посреднику при осуществлении сделки по приобретению активов как инвестиций и т. п.
Счет 58 активный или пассивный?
Ответ на вопрос, активный или пассивный счет 58, однозначный. Вложения финансовых средств являются активами компании. Для того чтобы включить инвестиции в строку активов, предприятие должно соответствовать следующим критериям:
- Операции с документацией, подтверждающей право на инвестирование активов и получение с них дохода в форме денежных средств, должны быть оформлены в соответствии со всеми требованиями.
- Предприятие должно быть готово к принятию некоторых рисков.
- Компания должна иметь возможность получать экономическую выгоду.
Таким образом, инвестиции отображают участие конкретной организации в финансовых операциях другого хозяйствующего субъекта экономической деятельности. Перед включением инвестиций в баланс они должны быть отражены на счете 58.
Не знаете свои права?
Законодательная основа строки бухгалтерского баланса «Финансовые вложения»
Все финансовые действия, производимые организацией, регламентированы соответствующими законодательными актами государства о бухгалтерском учете. Строка баланса «Финансовые вложения» регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
- Положение о бухгалтерском аудите ПБУ 19/02 на основании приказа Минфина РФ от 10.12.2002 № 126 (внесены изменения в 2010 году);
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ.
Для того чтобы осуществлять вложения финансов в полной мере и на законном основании, предприятие должно соответствовать всем стандартным требованиям, установленным на законодательном уровне. Нормативно-правовое регулирование этой темы включает несколько ступеней. Наивысшей считаются указы Президента России, а самой низшей — документы самой организации, согласно отраслевому направлению и объему получаемой экономической выгоды.
Примеры проводок по счету 58
При отражении инвестиционных проводок по счету 58 необходимо учитывать все производственные факторы и условия отрасли организации, а также стоимость ц/б по факту и по номиналу.
Провести операции при покупке акций можно так:
- Дт 58-1 Кт 76 (покупка ц/б);
- Дт 91-2 Кт 76 (учет суммы комиссионного сбора в прочих затратах);
- Дт 76 Кт 51 (учет стоимости акций, включая комиссию посредника).
При осуществлении переоценки ц/б необходимо провести следующее действие: Дт 51-1 Кт 91-1 (приведение стоимости акций в соответствие с их рыночной стоимостью).
Продажа ценных бумаг оформляется следующим образом:
- Дт 58-1 Кт 76 (стоимость акции в рублях в соответствии с контрактом);
- Дт 91 Кт 58-1 (списание стоимости ц/б на балансе);
- Дт 62 Кт 91 (договорная стоимость акций);
- Дт 91 Кт 99 (отражается прибыль от продаж).
Субсчета счета 58
К счету 58 - Финансовые вложения - предусмотрено открытие нескольких субсчетов:
- 58-1 «Паи и акции». Здесь ведется бухгалтерский учет присутствия и движения вкладов в ценные бумаги акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы сторонних предприятий и пр.
- 58-2 «Долговые ценные бумаги». Включает ведение учета по вложениям в ценные бумаги государства и частных компаний (например, облигации).
- 58-3 «Предоставленные займы». Учитывает движение различных видов займов, выданных предприятием юрлицам и гражданам (кроме своих сотрудников). Если организация выдала этим категориям лиц займы, которые имеют обеспечение векселями, по ним ведется обособленный учет. Выдача займа отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или прочими подходящими счетами. При возвращении займа необходимо произвести проводку: Дт 51 Кт 58.
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Здесь учитываются вложения в общее имущество по соглашению простого товарищества.
Осуществление вклада отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и прочими счетами по учету выделенного имущества. При расторжении соглашения простого товарищества возврат имущества проходит по кредиту счета 58 в корреспонденции с бухгалтерскими счетами имущественного учета.
***
Характеристика счета 58 отражает его положение в бухгалтерском балансе предприятия и виды хозяйственных операций, которые осуществляются с его помощью. Финансовые инвестиции отражены в строках 1170 и 1250. Им соответствует рассматриваемый счет, который является активным синтетическим. Согласно действующему законодательству долгосрочные и краткосрочные вложения финансов должны учитываться отдельно. К данному бухгалтерскому счету может быть открыто несколько субсчетов.
Основные проводки по счету 58 в бухгалтерском учете - это приобретение, переоценка и продажа предприятием ценных бумаг прочих организаций, государства, предоставление займов. Чтобы в полной мере выполнять операции с инвестициями, компания должна полностью соответствовать требованиям действующего законодательства.
Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам ( , продажа, переоценка, заем) на примерах.
Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:
- акции;
- векселя;
- облигации;
- чеки;
- приватизационные бумаги:
- депозитные сертификаты.
Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.
Субсчета 58 счета
Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58
Учет ценных бумаг на счете 58
Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.
Приобретение акций
ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.
В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:
Переоценка ценных бумаг
В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.
В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:
Продажа ценных бумаг
АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.
В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Магнат» | |
| 76 | Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Платежное поручение | |
| 91 | Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. | 13 000 руб. | ||
| 91 | Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» | 137 000 руб. | ||
| 62 | 91 | Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором | 148 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
| 91 | Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций | |
| 62 | Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции | 148 000 руб. | Банковская выписка | |
| 91 | 99 | Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) | 24 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг
Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.
Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.
В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир» | 351 000 руб. | ||
| 76 | 91 | Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес. | 667 руб. | Договор на размещение облигаций |
| 76 | 91 | Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%) | 5 265 руб. | Договор на размещение облигаций |
| 76 | Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов | 5 265 руб. | Банковская выписка | |
| 91 | Отражение стоимости облигаций по балансу | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций | |
| 76 | 91 | Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа) | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций |
Финансовые вложения»
58.1 - "Паи и акции";
58.2 - "Долговые ценные бумаги";
58.3 - "Предоставленные займы";
58.4 - "Вклады по договору простого товарищества" и др.
ПАЙ - доля капитала компании, которая дает право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивиденда и части имущества компании при ее ликвидации. П. выражается в определенном документе - свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов.
АКЦИИ - ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией: а) право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации; б) право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях; в) право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.
Д 58 К 51 – отражено возникновение объекта финансовых вложений (при перечислении или оплате этого объекта с расчетного счета);
Д 58 К 76 – отражено возникновение задолженности перед контрагентами (в случае если оплата объектов финансовых вложений будет произведена позже получения на них права собственности, например, в случае с ценными бумагами).
Д 91 К 58 – отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью (или между номинальной и покупной стоимостью) приобретенных ценных долговых бумаг.
На 58 счете вложения учитываются по фактической себестоимости (в размере произведенных на их приобретение затрат).
Финансовые вложения являются вторыми по ликвидности после денежных средств в кассе и на расчетных счетах.
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.
Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась, если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. В бухгалтерском балансе-нетто при отражении в активе отражается разница между 58 и 59 счетом. Т.е. в пассиве баланса 59 счета нет!
Резерв под обесценение финансовых вложений» (пассивный, контрактивный к счету 58).
Если у нас есть большое количество акций одной компании, а ее акции резко снизились в цене, мы не можем отразить эти изменения на 58 счете, т.к. это приведет к искажению финансовой отчетности.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается следующей проводкой:
Д 91.2 К 59
Д 59 К 91.2 – восстановлена сумма резерва
Как только финансовые вложения выбывают, соответствующие суммы резерва списываются на прочие доходы предприятия (91.1).
Нормативное регулирование учета векселей производится «Положением о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 года.
При приобретении векселей они учитываются по фактической себестоимости на 58 счету, выбытие отражают через 91 счет.
Д 60 К 91 – расплачиваемся векселем с поставщиком.
Если мы приобрели вексель номиналом 1000 руб., а с дисконтом он нам перешел фактически за 900 руб., то мы отразим в учете цену приобретения - 900 руб.
При выбытии этого векселя сделаем проводки:
Д 60, 76 К 91.1 1000
Д91.2 К 58 900
Образуется кредитовое сальдо на 100 руб., с них платится налог на прибыль.
Если мы предоставляем займ, то делаем проводку:
Д 58 К 51
Если наша основная деятельность состоит в покупке и продаже финансовых вложений, то доходы и расходы относятся на 90 счет, в противном случае – на 91 счет.
При передаче акций, векселей, т.е. выбытии их и реализации делается проводка:
Д 90.1, 91.2 К 58
Нельзя делать проводку: Д 60 К 58
Д 76 К 91.1 – отражаются проценты, начисленные по займам;
Если займ предоставлен работнику, то проценты будут начислены на 73 счет.
Д 73 К 91.1
Если нам по объектам каких-либо финансовых вложений начислили дивиденды, то их получение мы отразим проводкой:
Д 51 К 91.1
58.4 - "Вклады по договору простого товарищества" (совместная деятельность предприятий, которая ведется на бухгалтерском учете одного из предприятий);
При внесении активов используется 58 счет.
По договору простого товарищества внесены денежные средства с расчетного счета:
Д 58 К 51
По договору простого товарищества внесены материалы:
Д 58 К 10
А если мы вносим их по большей цене, то передачу материалов придется отразить так.
