Za utvrđivanje punog stvarnog troška proizvoda, radova ili usluga potrebno je zbrojiti sve troškove vezane uz njihovu izradu (izvođenje radova ili pružanje usluga). Ovisno o načinu uključivanja pojedinih troškova u cijenu koštanja, razlikuju se izravni i neizravni troškovi.

Izravni troškovi su troškovi koji su izravno povezani s proizvodnjom pojedinih vrsta proizvoda i koji se mogu izravno uključiti u njihovu nabavnu vrijednost. Takvi troškovi, na primjer, mogu biti troškovi sirovina i materijala, plaće glavnih proizvodnih radnika itd.

Neizravni troškovi su oni troškovi koji su povezani s proizvodnjom više vrsta proizvoda i koji se, sukladno tome, ne mogu izravno uključiti u nabavnu vrijednost pojedinih vrsta proizvoda. Takvi troškovi podliježu raspodjeli između vrsta proizvoda proporcionalno odabranoj osnovici. Primjeri neizravnih troškova su opći troškovi trgovine, opći poslovni troškovi itd.

Računovodstvo izravnih troškova proizvodnje

Izravni troškovi proizvodnje odražavaju se uglavnom na računu 20 "Glavna proizvodnja" (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n). Na dugovnoj strani ovog računa knjiže se izravni troškovi koji su izravno povezani s puštanjem proizvoda u promet, izvođenjem radova ili pružanjem usluga s potraživanja sljedećih računa:

• 02 "Amortizacija dugotrajne imovine";
• 10 "Materijali";
• 23 "Pomoćna proizvodnja";
• 26 "Opći troškovi poslovanja";
• 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima";
• 69 „Izračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”;
• 70 “Obračuni s osobljem za plaće” itd.

Analitičko knjigovodstvo na računu 20 vodi se po vrstama troškova i vrstama proizvedenih proizvoda, što omogućuje obračun koštanja svake pojedine vrste proizvoda na ovom računu.

Izravni troškovi za proizvodnju proizvoda mogu se također uzeti u obzir na računu 23 "Pomoćna proizvodnja" i zatim teretiti račun 20.

Neizravni troškovi

Neizravni troškovi koji su povezani s upravljanjem i održavanjem proizvodnje evidentiraju se na sljedećim računima:

• 25 "Opći troškovi proizvodnje";
• 26 "Opći troškovi".

Knjigovodstvena knjiženja na teret ovih računa mogu se voditi u korist istih knjigovodstvenih računa koji su korišteni pri obračunu troškova glavne proizvodnje. Međutim, s obzirom na prirodu neizravnih troškova, ne bi trebalo biti moguće njihovu vrijednost izravno pripisati trošku određenog proizvoda. Takve troškove treba raspodijeliti na neku razumnu osnovu raspodjele. Njegov izbor ovisi o specifičnostima svake pojedine organizacije, njezinoj industrijskoj pripadnosti, vrsti proizvodnje i drugim čimbenicima. Ovaj izbor mora biti fiksiran u .

Navedimo primjer raspodjele neizravnih troškova

Organizacija proizvodi dvije vrste proizvoda: proizvod A i proizvod B. Izravni troškovi proizvodnje proizvoda prikupljaju se na pripadajućim podračunima računa 20. Opći troškovi radionice za ožujak 2019. godine prikupljeni na teret računa 25 iznose 120.000,00 rubalja.

U skladu s računovodstvenom politikom organizacije, opći troškovi trgovine za mjesec raspoređuju se proporcionalno izravnim plaćama glavnih proizvodnih radnika za taj mjesec.

Podaci o iznosu izravnih plaća glavnih proizvodnih radnika za ožujak 2019. prikazani su u tablici:

Korak 1: Nalazimo koeficijent raspodjele općih troškova trgovine. Pokazuje koliko rubalja općih troškova proizvodnje pada na 1 rublju plaće glavnih radnika (za veću točnost, preporučljivo je zaokružiti koeficijent na maksimalno moguće decimalno mjesto):

K \u003d 120.000,00 / 950.000,00 \u003d 0,1263 ...

Korak 2: Pronađite dio općih troškova (OCE) koji se odnosi na proizvod A (OCE A) i proizvod B (OCE B):

ODA A \u003d 560 000,00 * 0,1263 ... \u003d 70 736,84 rubalja

ODA B \u003d 390 000,00 * 0,1263 ... \u003d 49 263,16 rubalja.

Korak 3: Otpisujemo režijske troškove za proizvod A i proizvod B prema namjeni:

Dugovni račun 20, podračun "Proizvod A" - Potražni račun 25 70 736,84

Dugovni račun 20, podračun "Proizvod B" - Potražni račun 25 49 263,16

Nova stranica 1

Popis troškovnih stavki uključenih u trošak proizvoda (radova, usluga) definiran je čl. 253 pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i Uredbe o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrene nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n. ove propisi zajedno s industrijskim smjernicama za planiranje i računovodstvo troškova, oni su opći metodološki normativni dokumenti koji reguliraju postupak i uvjete za formiranje troškova u poduzećima u svim sektorima gospodarstva.

Pri obračunu stvarnih troškova proizvodnje posebno mjesto i dalje zauzima pitanje pripisivanja pojedinih neizravnih troškova cijeni koštanja. Poznato je da svaka neizravna raspodjela troškova dovodi do netočnosti u određivanju troška, ​​stoga je pri organiziranju računovodstva potrebno organizirati njihovu raspodjelu i analitiku na način da se udio tih troškova svede na najmanju moguću mjeru. Osim toga, s kompetentnim pristupom rješavanju ovog problema, organizacija može ostvariti značajne koristi u smislu oporezivanja i operativnog računovodstva. Suprotno tome, zanemarivanje implementacije učinkovitih sustava raspodjele neizravnih troškova često dovodi do toga da postoje značajni nesrazmjeri u proizvodnom programu, prodajnoj strukturi i cjenovnoj politici organizacije, a to zauzvrat povlači za sobom pogoršanje financijske situacije. x rezultate njezinih aktivnosti.

Poznato je da izravni troškovi(osnovni materijali, plaće proizvodnih radnika, UST) na temelju primarnih dokumenata jednostavno i relativno točan izračun mogu se pripisati troškovima određene vrste proizvoda (rad, usluga).

Neizravni troškovi (održavanje upravljačkog aparata i osoblja za održavanje, rasvjeta, grijanje, rad strojeva i opreme, najam prostora, opskrba vodom, održavanje itd.) ne može se izravno pripisati jednom rezultirajućem objektu troška. Uključuju se u troškove određenih vrsta proizvoda (radova, usluga) nakon utvrđivanja ukupnog iznosa na kraju izvještajnog razdoblja (na primjer, mjesec) raspodjelom razmjerno uvjetima predviđenim za računovodstvena politika organizacije.

Za obračun neizravnih troškova koristi se sustav računa: 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi", 28 "Odboj u proizvodnji", 29 "Uslužna proizvodnja i farme", 44 "Troškovi prodaje", 45 "Otpremljena roba", 90 "Prodaja", 91 "Ostali prihodi i rashodi", 96 "Rezerve za buduće rashode", 97 "Razgraničena razdoblja", 99 "Dobici i gubici".

Dakle, neizravni troškovi povezani s upravljanjem i održavanjem glavne proizvodnje odražavaju se u zaduženju računi 20"Glavna proizvodnja" (iz Credit računi 25 i 26 ).

Neizravni troškovi povezani s upravljanjem i održavanjem pomoćne proizvodnje, te gubici od braka odražavaju se na zaduženju računi 23"Pomoćna proizvodnja" (iz Credit računi 25 i 26 ). Troškovi održavanja proizvodnje mogu se (ako je potrebno) obračunati neposredno na računu 23 "Pomoćna proizvodnja" (bez prethodnog akumuliranja na računu 25). Gubici u braku se terete računi 23„Pomoćna proizvodnja“ iz Kredit računi 28"Brak u proizvodnji".

Operativni posredni račun 25 "Opći troškovi proizvodnje" odražava računovodstvo općih troškova proizvodnje, koji uključuju troškove rada koji se odnose na servisiranje glavne i pomoćne proizvodnje organizacije. Opći troškovi proizvodnje pak dijele se na troškove održavanja i rada strojeva i opreme (RSEO) i troškove radionica (PR).

RSEO uključuje: amortizacija opreme i Vozilo; popravak opreme i vozila; rad opreme; kretanje robe unutar tvornice; trošenje alata male vrijednosti; drugi RSEO.

CR uključuje: sadržaj upravnog aparata; plaće drugog osoblja; amortizacija zgrada, građevina, inventara; popravak zgrada, građevina, inventara; održavanje zgrada, građevina, inventara; trošenje predmeta male vrijednosti; testovi, eksperimenti, istraživanja; izum i inovacija; sigurnost i zdravlje na radu; ostali opći troškovi.

Industrijska poduzeća s prodajnom strukturom upravljanja uzimaju u obzir RSEO i CR u kontekstu svake trgovine glavne i pomoćne proizvodnje po stavkama troškova.

Industrijska poduzeća mogu uzeti u obzir CR pomoćnih industrija izravno na računu 23 "Pomoćne industrije". Istodobno, poduzeća s izvantrgovinskom strukturom upravljanja uzimaju u obzir CR na računu 26 „Opći poslovni troškovi” kao dio općih tvorničkih (menadžmentskih) troškova.

RSEO se raspoređuju na način utvrđen računovodstvenom politikom organizacije. Ovi troškovi u pravilu su uključeni u trošak proizvoda (radova, usluga) koje proizvodi ova radionica (odjel).

Raspodjela ovih troškova po vrstama proizvoda vrši se prvo na temelju planirane vrijednosti ovih troškova po satu rada opreme angažirane u proizvodnji proizvoda, te broja sati njezina rada za proizvodnju jedinice. proizvoda u skladu s utvrđenom tehnologijom proizvodnje.

Stvarni troškovi održavanja i rada opreme, uzeti u obzir za cijelu radionicu, najčešće se raspoređuju na gotove proizvode i proizvodnju u tijeku proporcionalno njihovoj cijeni, izračunato:

1) razmjerno osnovnoj plaći;

2) na temelju procijenjenih stopa;

3) na temelju elementarnih procijenjenih stopa.

Metodologija za način raspodjele RESEC-a u odnosu na osnovne plaće proizvodnih radnika je sljedeća:

• kroz primarne knjigovodstvene isprave osigurava se raspodjela iznosa plaća proizvodnih radnika (bez doplata po progresivnim sustavima bonusa);
• utvrđuje se udio (postotak) stvarnih troškova proizvodnje u odnosu na visinu plaće koju primaju radnici;
• množenjem postotka (svojevrsne stope obračuna) s iznosom plaća obračunatim za proizvodnju (učinak) određenih vrsta proizvoda (radova, usluga), iznos troškova proizvodnje koji se odnose na trošak proizvoda (radova, usluga) je određen;
• dijeljenjem dobivenog iznosa troškova s ​​brojem proizvodnih proizvoda (radova, usluga) utvrđuje se iznos troškova po jedinici proizvodnje (radova, usluga).

Relativna jednostavnost ove metode pridonijela je njenoj širokoj upotrebi u domaćim industrijskim poduzećima, unatoč značajnim argumentima protiv. Jedan od glavnih nedostataka ove metode je da se u poduzećima s različitim razinama automatizacije proizvodnih procesa veliki udio troškova proizvodnje pripisuje radu koji se obavlja s nižom razinom automatizacije.

Metoda raspodjele RCEA u odnosu na procijenjene stope je sljedeća:

• sva proizvodna oprema (radionica ili dr strukturna jedinica poduzeća) podijeljena je u tehnološki homogene skupine s jednakim troškovima održavanja;
• na temelju obračuna po stavkama utvrđuje se normirana vrijednost troškova održavanja i rada opreme po jedinici opreme po satu rada za svaku skupinu. Istaknuti su ručni poslovi i za njih je također određena cijena po satu rada;
• normativna vrijednost troškova po satu rada opreme za jednu od skupina uzima se kao jedinica, au odnosu na tu skupinu izračunavaju se koeficijenti smanjenja za ostale skupine opreme;
• na temelju tehnološke dokumentacije izračunava se broj sati rada svake skupine opreme za proizvodnju svakog proizvoda (opsega rada) te se pomoću koeficijenata strojni sati pretvaraju u reducirane strojne sate;
• množenjem zadanih strojnih sati za svaki proizvod (svaku vrstu rada) sa standardnim troškovima po satu rada opreme za grupu uzetu kao jedinicu, utvrđuje se procijenjena stopa troška za proizvod (tablica 1) (vidi "Priručnik za ekonomiste" “, br. 6, 2005.).

Primjer izračuna distribucije RSEO po trgovinama dan je u tablici. 2.

Tablica 2. Izračun raspodjele RSEO za trgovinu br. ___ za _______ mjesec, 2005.

Br. p / str	Proizvod	Procijenjena cijena za jedan proizvod (rub. kop.)	Stvarno izdanje mjesečno (količina)	Normativni izdaci za SEA po procijenjenim stopama (rubalje) (stupac 3 × stupac 4)	Distribucija stvarnih SEA troškova po proizvodima (stupac 5 × K)
		164-88		16 488	17 296
		174-64		7859	8244
		184-56		10 147	10 644
		69-87		1397	1466
	Ukupno			35 891	37 650

Napomena: ukupni iznos RSEO za mjesec zapravo je 37.650 rubalja, prema standardu (procijenjene stope) - 35.891 rubalja. K = 1,049.

U prilog ovakvom načinu raspodjele neizravnih troškova proizvodnje govori i činjenica da je u poduzećima s različitim stupnjem automatizacije proizvodnje udio tih troškova za automatizirani i neautomatizirani rad različit, budući da s porastom stupnja automatizacije, smanjuje se intenzitet rada proizvodnje proizvoda (radova, usluga), a povećavaju se troškovi rada sredstava automatizacije.

Međutim, u praksi ova metoda nije široko korištena, budući da takva metoda izračuna nije samo komplicirana, već je povezana i s nizom konvencija: podjelom opreme u skupine, određivanjem troškova po satu rada opreme i vremena rada za svaku njegovu skupinu po jednom proizvodu, računajući udio troškova koji se mogu pripisati proizvodnji u tijeku.

Druge metode raspodjele uvjetno varijabilnih neizravnih troškova koje se koriste u praksi proizvodnih poduzeća uključuju raspodjelu razmjerno količini proizvodnje (na primjer, u metalurškim i prehrambenim poduzećima), razmjerno troškovima proizvodnje za preraspodjelu (u kemijskim poduzećima) , po unaprijed određenim radničkim cijenama (a ne prema jedinstvenim cijenama za poduzeće kao cjelinu u onim slučajevima kada se različito vrijeme troši na proizvodnju proizvoda u različitim industrijama), proporcionalno broju sati rada svake grupe strojeva ili strojnih smjena (u građevinskim organizacijama) itd.

I.B. Guseva, Politehnički institut Arzamas (podružnica) Državnog tehničkog sveučilišta Nižnji Novgorod, izv. prof. Zavod za "Ekonomiju i menadžment u strojarstvu", dr. sc. Ekonomija znanosti
A.F. Plekhanov, Državno tehničko sveučilište u Nižnjem Novgorodu, prof., voditelj. Zavod za financijsko upravljanje poduzećima, doktor ekonomskih znanosti. znanosti

Neizravni troškovi su troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda (radova, usluga) koji se ne mogu izravno pripisati proizvodnji proizvoda (radova, usluga), a mogu se uračunati u rashode razdoblja u kojem su nastali.

Svi troškovi koji nisu uključeni u računovodstvena politika na izravne rashode i nisu neposlovni rashodi, priznaju se kao neizravni rashodi.

Neizravni troškovi uključuju, primjerice, troškove komunikacijskih usluga, najamnine ureda i sl.

Najvažnija razlika između izravnih troškova i neizravnih troškova je u tome što se iznos neizravnih troškova u cijelosti odnosi na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, a izravni troškovi na troškove tekućeg razdoblja kako su roba i radovi prodani, tj. je, uzimajući u obzir stanje nedovršene proizvodnje.

Iznimka je kada su aktivnosti organizacije povezane s pružanjem usluga. Ovi porezni obveznici imaju pravo iznos izravnih rashoda izvještajnog (poreznog) razdoblja u cijelosti pripisati smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreznog) razdoblja bez raspodjele na bilancu nedovršene proizvodnje.

Hoće li troškove pripisati izravnim ili neizravnim troškovima, tvrtka utvrđuje zasebno za svaki proizvodni ciklus.

Ako pojedini resursi, prema tehnološkoj regulativi, nisu uključeni u proizvodni ciklus, nisu njegov sastavni dio, tada se troškovi za njih mogu uzeti u obzir kao dio neizravnih troškova.

Popis neizravnih troškova

Neizravni troškovi su troškovi koji se ne mogu izravno pripisati određenim vrstama proizvoda (radova, usluga).

Neizravni troškovi uključuju:

Administrativno-upravljački troškovi;
troškovi grijanja i rasvjete;
troškovi osiguranja;

izdaci za plaćanje usluga informiranja, revizije, savjetovanja i dr.;
troškovi povezani s prodajom proizvoda;
drugi slični administrativni troškovi.

Iskaz neizravnih rashoda u prijavi poreza na dobit

Svi neizravni troškovi za izvještajno (porezno) razdoblje odražavaju se u retku 040 Dodatka N 2 Listu 02 na obračunskoj osnovi od početka godine.

Neke vrste neizravnih troškova uključene u redak 040 moraju se posebno prikazati, i to:

Na retku 041 - iznos obračunanih poreza i naknada (predujmovi na njih);
na retku 042 - iznos amortizacijske premije za dugotrajnu imovinu iz amortizacijskih skupina 1, 2, 8, 9 i 10;
na retku 043 - iznos amortizacijske premije za dugotrajnu imovinu koja se nalazi u amortizacijskim skupinama od 3 do 7;
na retku 045 - iznos izdataka za socijalnu zaštitu osoba s invaliditetom;
na retku 047 - iznos troškova za stjecanje zemljišnih čestica i prava na sklapanje ugovora o zakupu zemljišta;
na retku 052 - iznos troškova istraživanja i razvoja.

U retku 046 Dodatka N 2 Listu 02 komercijalne organizacije stavljaju crticu.

U tom slučaju zbroj redaka 041 - 047 i 052 ne može biti veći od pokazatelja u retku 040 Dodatka N 2 Listu 02 deklaracije.

Raspodjela neizravnih troškova

Adekvatnost i točnost raspodjele neizravnih troškova od najveće su važnosti za politiku upravljanja poduzećem. Prema praksi koja postoji u Rusiji iu skladu s normama važećeg zakonodavstva, poduzeće prvo raspodjeljuje neizravne troškove prema vrstama (područjima) aktivnosti, a zatim (unutar svake vrste aktivnosti) prema vrstama proizvoda (radova, usluga) .

Dakle, točnost određivanja troškova proizvodnje za pojedine tehnološke linije i vrste proizvoda ovisi o racionalnosti raspodjele neizravnih troškova. Potonji je, pak, vrlo važan za politiku cijena i strukturnu politiku poduzeća (formiranje asortimana proizvodnje i prodaje).

U teoriji i praksi upravljačkog računovodstva ponekad dolazi do brkanja pojmova neizravnih i periodičnih (uvjetno fiksnih) troškova. Ove dvije kategorije troškova treba jasno razlikovati.

Neizravni troškovi su varijabilni, tj. izravno su povezani s proizvodnjom. Drugim riječima, proizvodni proces je generator ove vrste troška. Za obračun neizravnih troškova koristi se račun prikupljanja i raspodjele 25 Opći troškovi proizvodnje. S ovog računa se na kraju mjeseca troškovi otpisuju na konta glavne i pomoćne proizvodnje (konta 20, 23).

Ponavljajući troškovi povezani su s općim uvjetima poduzeća i ne ovise o puštanju određenih vrsta proizvoda. Periodični rashodi iskazuju se na računu 26 Opći poslovni rashodi. Na kraju obračunskog razdoblja (obično mjesec ili tromjesečje) stanje računa 26 otpisuje se izravno u prodaju (na teret računa 46) i ne raspoređuje se po vrsti proizvoda.

U ovom članku bit će riječi o raspodjeli neizravnih troškova (konto 25) u kontekstu izračuna izravnih troškova pojedinih vrsta proizvoda (odnosno varijabilnog dijela troškova). Razlika između prihoda od prodaje i varijabilnih troškova daje tzv. doprinosnu maržu koja bi trebala biti dostatna za pokrivanje tekućih troškova.

Definicija varijabilnih troškova prema vrstama proizvoda iznimno je važna, budući da upravo dinamika varijabilnih troškova određuje optimalnu razinu outputa pojedinih vrsta proizvoda.

Metode raspodjele neizravnih troškova prema vrsti proizvoda

Postoje dvije glavne metode za određivanje troška pojedinih vrsta proizvoda, koje se razlikuju u postupku raspodjele neizravnih troškova:

Prva metoda - izračun troška po vrsti proizvoda na temelju baze općih troškova za cijelu tvornicu - sastoji se u tome da se svi neizravni troškovi poduzeća evidentiraju na jednom sintetičkom računu, a na kraju obračunskog razdoblja raspoređuju se po proizvodima. na temelju tipa jednostruka baza raspodjele (ukupni izravni troškovi, izravni materijalni troškovi, radni sati opreme itd.). Prednost ove metode je što je relativno jeftina. Njegov glavni nedostatak je što dovodi do ozbiljnih iskrivljenja u određivanju stvarne cijene različitih vrsta proizvoda. Na primjer, poduzeće proizvodi dvije vrste proizvoda - A i B, dok se A proizvodi na temelju strojne tehnologije, a B - ručnog rada. Zatim, pri primjeni distribucijske baze (izravni troškovi rada), trošak prve vrste proizvoda bit će podcijenjen, drugi - precijenjen, a pri korištenju distribucijske baze (radni sati opreme) - obrnuto.
Druga metoda - raspodjela neizravnih troškova na razini odjela (baza općih troškova na razini odjela) - napornija je od prethodne, ali istodobno daje točniju sliku troškova pojedinih vrsta proizvoda.

Kod primjene ove metode neizravni troškovi se uzimaju u obzir na razini odjeljaka uz otvaranje posebnih podračuna za svaki odjeljak. Na kraju obračunskog razdoblja vrši se raspodjela neizravnih troškova po vrsti proizvoda za svaki podkonto posebno. Istodobno, svaki podračun ima svoju distribucijsku bazu koja odražava specifičnosti tehnološkog procesa jedinice. Tako se neizravni troškovi automatizirane radionice mogu rasporediti prema vrstama proizvoda koji se proizvode prema satima rada opreme, a neizravni troškovi radionice za ručnu montažu mogu se rasporediti prema izravnim troškovima rada.

Nažalost, nije moguće potpuno prevladati distorzije u otpisu neizravnih troškova čak ni primjenom ove metode: prvo, ostaje zadatak raspodjele općih tvorničkih neizravnih troškova; drugo, unutar jedne jedinice mogu postojati distorzije u raspodjeli neizravnih troškova kroz različite linije proizvoda.

Izbor osnovica za raspodjelu neizravnih troškova

Izbor jedne ili druge baze distribucije određen je funkcionalnim specifičnostima poduzeća (kada se koristi opća tvornička baza distribucije) ili njegovih pojedinačnih usluga (kada se uzimaju u obzir neizravni troškovi na razini podjela). U ovom slučaju, glavni kriterij za odabir distribucijske baze je kombinacija različitih vrsta resursa u jednoj ili drugoj tehnološkoj liniji.

Glavni resursi koji se koriste u proizvodnji proizvoda su:

Inventar (sirovine, materijali, komponente);
dugotrajna imovina (u smislu amortizacije);
radna sredstva (u smislu plaća).

Dakle, tehnološki proces pojedinih odjela / radionica poduzeća razlikuje se u stupnju:

uloženi rad,
kapitalni intenzitet,
potrošnja materijala.

Ako je aktivnost jedinice radno intenzivna (veliki udio ručnog rada), tada su opći troškovi proizvodnje ove jedinice bolje raspoređeni po vrsti proizvoda, uzimajući kao osnovu pokazatelje povezane s potrošnjom radnih resursa.

Kao temelj za raspodjelu neizravnih troškova ove jedinice možete koristiti:

Stvarni izravni troškovi rada (dobro računa 70 u korespondenciji s zaduženjem računa 20 po vrsti proizvoda);
normativni (planirani) izravni troškovi rada;
broj osoblja uključenog u određeni proces.

Ako je djelatnost jedinice kapitalno intenzivna (automatizirane proizvodne linije), tada se opći troškovi proizvodnje ove jedinice mogu rasporediti po vrsti proizvoda, uzimajući kao osnovu pokazatelje povezane s korištenjem dugotrajne imovine.

Ovdje se kao osnova za raspodjelu neizravnih troškova može koristiti:

Odbici amortizacije po vrstama proizvoda;
planirani (normativni) sati rada opreme;
stvarni radni sati opreme;
ostatak vrijednosti dugotrajna sredstva uključena u određeni tehnološki proces.

Ako je djelatnost jedinice materijalno intenzivna (troškovi koji se dodaju trošku proizvodnje u ovoj jedinici najvećim su dijelom troškovi sirovina i materijala), tada se baza raspodjele može uzeti:

Stvarni izravni troškovi sirovina i materijala (zaduženje računa 20 u korespondenciji s dobrom računa 10 i 21);
planirani izravni troškovi sirovina i materijala.

Ako nije moguće jasno definirati prioritete, koja je djelatnost jedinice (radno intenzivna, kapitalno intenzivna ili materijalno intenzivna), tada je moguće koristiti kombinirane osnove raspodjele izračunate na temelju dvije ili više vrsta resursa:

Puni izravni materijalni troškovi (tekući materijalni troškovi plus amortizacija) - s velikom težinom korištenih sirovina, materijala i dugotrajne imovine;
dodani trošak (amortizacija plus izravni troškovi rada) - s velikom težinom radnih resursa i kapitala (dugotrajna imovina);
troškovi rada plus tekući materijalni troškovi - s velikom težinom sirovina, materijala i ručnog rada;
puni izravni troškovi – u nedostatku prioriteta bilo koje vrste resursa.

Distribucijske baze mogu postojati i za funkcionalne službe poduzeća (upravljački aparat). U ovom slučaju, oni karakteriziraju, u pravilu, kvantitativni aspekt jedne od glavnih funkcija koje obavlja služba administrativnog aparata.

Dakle, glavne distribucijske baze mogu biti:

Za dispečersku službu - prevezeni tonski kilometri;
za skladištenje - standardni troškovi po jedinici skladištenja dnevno, pomnoženi s prosječnim stanjem u skladištu, ili kubičnim metrima skladištenja jedinice gotovih proizvoda;
za otpremni odjel - broj ugovora za otpremu gotovih proizvoda.

Dodatne osnove za raspodjelu neizravnih troškova

Za izračun najprikladnije osnove za raspodjelu neizravnih troškova mogu biti potrebni prilično značajni tekući troškovi. Stoga se u nizu slučajeva pokazuje prikladnim koristiti druge, dodatne distribucijske baze, koje su, iako manje adekvatne, i jeftinije. Dodatne raspodjelne osnovice u pravilu su oni financijski pokazatelji koji se automatski izračunavaju u tijeku poslovanja poduzeća, pa stoga njihov izračun ne zahtijeva nikakve dodatne troškove.

Ovi pokazatelji mogu biti:

Volumen izdanja;
obujam prodaje;
Trošak prodaje;
trošak proizvodnje;
trošak nabave sirovina i materijala;
doprinosna marža (obujam prodaje minus varijabilni troškovi);
prosječni broj zaposlenih (u ovom slučaju, neizravni troškovi jedinice otpisuju se drugim jedinicama na temelju njihovog prosječnog broja zaposlenih, a zatim se raspoređuju po vrsti proizvoda na temelju baza raspodjele za te odjele).

Najčešće se kao dodatne osnove za raspodjelu neizravnih troškova koriste pokazatelji obujma i troškova prodaje (trošak prodaje, trošak proizvodnje, trošak nabave sirovina i materijala).

Volumen prodaje dodatna je distribucijska baza za one jedinice čije su aktivnosti usmjerene na unapređenje prodaje. To može biti, na primjer, odjel marketinga ili odjel otpreme.

Troškovi prodaje i troškovi proizvodnje mogu se koristiti kao dodatna osnovica za raspodjelu za one jedinice čije aktivnosti pokrivaju značajan dio financijskog ciklusa i/ili većinu vrsta proizvedenih proizvoda i tehnoloških procesa. Na razini proizvodnih odjela poduzeća to je montažna radionica, odjel tehničke kontrole, služba za motorni prijevoz, a na razini upravljačkih službi - financijski odjel, pravni odjel, odjel obrade informacija.

Trošak nabave sirovina, materijala i komponenti dodatna je distribucijska baza za one jedinice čije su funkcije i korisno djelovanje usmjerene na dolazne financijske i materijalne tijekove (dispečerske službe, upravljanje logistikom).

Izravni i neizravni troškovi

Za organizacije koje primjenjuju metodu obračuna poreza na dohodak, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije) dijele se na:

Izravni troškovi;
neizravni troškovi (klauzula 1, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izravni i neizravni troškovi

Porezni zakon ne regulira sastav izravnih troškova, dat je samo njihov približan popis. Organizacija mora samostalno odrediti sastav izravnih troškova i popraviti ga u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Popis izvanposlovnih rashoda naveden je u čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Sukladno Poreznom zakoniku, neizravnim troškovima proizvodnje i prodaje smatraju se svi troškovi koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit, a koji nisu izravni ili neposlovni.

Zašto je potrebno razlikovati izravne i neizravne troškove?

Podjela troškova na izravne i neizravne važna je sa stajališta njihovog uključivanja u obračun porezna osnovica o porezu na dohodak. Ako se izravni troškovi raspoređuju na prodane i neprodane proizvode, WIP stanja na kraju mjeseca, tada se neizravni troškovi priznaju kao rashod izvještajnog razdoblja i u cijelosti ulaze u rashode koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti.

Neizravni troškovi uključuju, na primjer:

Materijalni troškovi. To može uključivati ​​materijale koji se koriste za pakiranje robe; kupljeni inventar i kombinezoni; izdaci za kupnju goriva i vode za tehnološke potrebe; kupljene proizvodne usluge;
amortizacija dugotrajne imovine općeproizvodne i općegospodarske namjene;
troškovi rada zaposlenih, osim zaposlenih u procesu proizvodnje, kao i doprinosi izvanproračunskim fondovima iz tih troškova;
izdaci za obvezna i dobrovoljna osiguranja;
ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ostali rashodi uključuju osobito iznos poreza i pristojbi (primjerice, porez na imovinu i porez na prijevoz), troškove certifikacije, najamnine, putne troškove, pravne, informacijske i konzultantske usluge, troškove oglašavanja i sl.

U trgovačkim organizacijama neizravni troškovi uključuju sve troškove vezane uz proizvodnju i prodaju, osim:

Trošak nabave robe prodane u izvještajnom razdoblju;
troškovi prijevoza za isporuku robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu robe).

Donijeti računovodstvo i porezno knjigovodstvo u trgovačkim organizacijama preporučljivo je formirati trošak kupljene robe, uzimajući u obzir sve stvarne troškove povezane s njihovom kupnjom, uključujući troškove dostave u skladište organizacije. Takav postupak, predviđen u klauzuli 6 PBU 5/01, također je dopušten Poreznim zakonom (klauzula 3, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija to samo treba konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici.

Ako organizacija ne uzme u obzir trošak dostave robe u svoje skladište u svoj trošak, onda takav vozarina treba raspodijeliti na prodanu i neprodanu robu prema prosječnom postotku transportnih troškova.

Troškovi prijevoza za dostavu robe do skladišta kupaca uvijek se uključuju u neizravne troškove tekućeg mjeseca.

Računovodstvo neizravnih troškova

Neizravni troškovi obuhvaćaju onaj dio materijalnih troškova koji nije uračunat u izravne troškove u trošak proizvodnje.

Svi ovi rashodi u potpunosti se pripisuju smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreznog) razdoblja i iskazuju se u retku 020 - „Materijalni rashodi koji se odnose na rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, s izuzetkom rashodi vezani uz izravnu” prijavu prema porezu na dohodak.

U računovodstvu se takvi troškovi mogu prikazati na računima troškova: 26 „Opći troškovi“, 44 „Troškovi prodaje“, a mogu se evidentirati i na računima 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ (plaćanja za upis prava na nekretnine). i slični rashodi), 10 "Materijal", 91 "Ostali prihodi i rashodi" (iznosi poreza).

Rad košta

Kao što je gore spomenuto, sastav troškova rada uključuje sva obračunavanja zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi, predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije, radnim i (ili) kolektivnim ugovorima (osim troškova navedenih u članku 270. Porezni zakon Ruske Federacije). Troškovi rada formiraju se u poreznom računovodstvu na mjesečnoj razini, uzimajući u obzir metodu koju je usvojila organizacija za priznavanje prihoda i rashoda.

Neizravni troškovi rada obuhvaćaju onaj njihov dio koji nije uključen u izravne troškove ove skupine. Istodobno, treba napomenuti da jedinstveni socijalni porez koji se odnosi na obračune zaposlenicima u neproizvodnoj sferi, u skladu s čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije uzima se u obzir kao dio ostalih troškova, za razliku od iznosa istog poreza obračunatog na plaće osoblja povezanog s proizvodnim procesom, koji se odnose na troškove rada kao dio izravnih troškovi. Pravilo za pripisivanje UST-a neproizvodnom osoblju, očito, ne primjenjuje se na iznos obračunate pričuve za nadolazeći godišnji odmor i za isplatu godišnje naknade za radni staž, koji prema čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije formira se i obračunava kao dio troškova plaća za tekuće razdoblje s iznosima jedinstvenog socijalnog poreza za buduća plaćanja uključena u njega. Istodobno, navedeni članak ne precizira za koje se djelatnike iskazuju rezervacije.

Za vrste troškova rada regulirane Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije u skladu sa stavkom 3. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovica za izračun maksimalnog iznosa takvih troškova utvrđuje se na obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja.

Za normalizaciju u skladu sa stavkom 16. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju troškove za dobrovoljno osiguranje radnika.

Štoviše, prema navedenoj podstavci, troškovi dobrovoljnog osiguranja, koji se porezno obračunavaju, dijele se u tri skupine, a za svaku skupinu utvrđuje se vlastiti normativ troškova:

Isplate prema ugovorima o dugoročnom životnom osiguranju zaposlenika, dobrovoljnom mirovinskom osiguranju i (ili) nedržavnom mirovinskom osiguranju zaposlenika uzimaju se u obzir u porezne svrhe u iznosu koji ne prelazi 12% iznosa troškova rada;
- doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju kojima osiguravatelji plaćaju troškove liječenja osiguranih radnika obračunavaju se u iznosu koji ne prelazi 3% iznosa troškova rada;
– doprinosi po ugovorima o osobnom dobrovoljnom osiguranju sklopljenim isključivo za slučaj smrti osiguranika radnika ili gubitka radne sposobnosti osiguranika radnika u vezi s obavljanjem radnih obveza, porezno se obračunavaju u iznosu do najviše 10 000 rubalja. godišnje po osiguraniku zaposleniku.

Osim toga, ako je uvjetima ugovora o osiguranju (mirovinskom osiguranju) predviđeno plaćanje doprinosa za osiguranje (mirovinsko osiguranje) u jednokratnoj uplati, tada se prema ugovorima sklopljenim na razdoblje dulje od jednog poreznog razdoblja rashodi priznaju ravnomjerno tijekom poreznog razdoblja. rok trajanja ugovora (klauzula 6 članka 272 Poreznog zakona RF).

Dakle, ako organizacija ima izdatke za dobrovoljno osiguranje svojih zaposlenika, tada mora organizirati računovodstvo troškova rada na način da korišteni porezni knjigovodstveni registri omogućuju dobivanje sljedećih podataka:

1) o iznosu troškova rada, isključujući troškove dobrovoljnog osiguranja zaposlenih (za tekući mjesec i prema obračunskom principu od početka godine). Ovi podaci su potrebni za izračun standarda u skladu sa stavkom 16. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije;
2) o nastalim izdacima dobrovoljnog osiguranja zaposlenih za tekući mjesec i prema obračunskom principu od početka godine za svaku od navedenih skupina izdataka dobrovoljnog osiguranja;
3) o uvjetima iz zaključenih ugovora.

Na temelju gore navedenih informacija, organizacija na kraju svakog mjeseca mora izračunati:

1) iznos izdataka za dobrovoljno osiguranje koji se porezno uzima u obzir u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju i iznos izdataka koji se prenosi u sljedeće porezno razdoblje, u skladu sa stavkom 6. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije;
2) iznos izdataka za dobrovoljno osiguranje prihvaćen za potrebe oporezivanja u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju, u skladu sa standardima utvrđenim stavkom 16. čl. 255 NKRF.

Troškovi dobrovoljnog osiguranja zaposlenika iskazuju se u retku 030 gornje izjave u okviru troškova plaća koji se odnose na neizravne troškove tekućeg razdoblja.

Amortizacija

Neizravni troškovi mogu uključivati ​​troškove amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koja nije izravno uključena u proizvodni proces, ako je to navedeno u računovodstvenoj politici. S tim u vezi valja napomenuti da prije stupanja na snagu savezni zakon 58-FZ, troškovi amortizacije nematerijalne imovine uzeti su u obzir u cijelosti kao dio neizravnih troškova, bez obzira na njihovu povezanost s proizvodnim procesom. Prema čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 58-FZ), kao što je ranije spomenuto, o pitanju uključivanja (ne uključivanja) jedne ili druge vrste troškova u izravnu skupinu odlučuje porezni obveznik samostalno . Pritom, prema mišljenju autora, one troškove koji su izravno vezani uz proizvedene proizvode ima ekonomski i praktični smisao uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti kao dio nabavne vrijednosti proizvoda, neovisno o karakteristikama proizvoda. nastale troškove. Dakle, što se tiče odbitaka amortizacije kao dijela neizravnih rashoda, u općem slučaju bilo bi ispravno reći da oni uključuju onaj njihov dio koji nije uključen u izravne rashode ove skupine.

Pritom je potrebno strogo poštivanje pravila za razvrstavanje navedenih objekata i imovine u imovinu koja se amortizira. Podsjećamo, prema čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira u svrhu oporezivanja dobiti priznaje se kao imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreznog zakona zakonika Ruske Federacije), koristi za stvaranje prihoda, a čiji se trošak otplaćuje troškovima amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 10.000 rubalja.

Iznosi obračunate amortizacije koji se odnose na neizravne troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja prikazani su u retku 040. Dodatka br. 2. na listu 02. prijave poreza na dobit.

drugi troškovi

Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom, navedeni u člancima 260-264 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao dio neizravnih troškova čine veliku skupinu troškova tekućeg razdoblja koji se mogu uzeti u obzir iu punom iznosu nastalih troškova i to u zakonom normiranom iznosu.

U nastavku je popis standardiziranih raznih troškova.

Skupina rashoda koji se priznaju za porezne svrhe u granicama normi uključuje:

Troškovi popravka dugotrajne imovine (veličina fonda popravka je normalizirana);
- troškovi razvoja prirodni resursi(ne uzimaju se u obzir rashodi nastali na teret financiranja proračuna);
- troškovi za Znanstveno istraživanje i (ili) eksperimentalni dizajn (R & D) (normaliziran je iznos troškova koji nisu dali pozitivne rezultate);
- troškovi osiguranja imovine;
– iznos isplaćenih naknada za dizanje u granicama utvrđenim u skladu sa zakonom Ruska Federacija;
- izdaci za naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala za službena putovanja;
- dnevnica ili terenski dodatak;
- troškovi prehrane posada pomorskih, riječnih i zrakoplovnih plovila;
- plaćanje javnom i (ili) privatnom bilježniku za javnobilježnički upis;
- troškove reprezentacije vezane za službeni prijem i održavanje predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i održavanja suradnje;
- troškovi nabave (izrade) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tijekom masovnih reklamnih kampanja;
- troškovi zamjene neispravnog, izgubljenog tržišnog izgleda tijekom prijevoza i (ili) prodaje i nestalih primjeraka tiskanih časopisa u paketima;
- gubici u obliku vrijednosti neispravnih, rasprodanih, kao i neprodanih u rokovima (moralno zastarjelih) medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda koje su otpisali porezni obveznici koji se bave proizvodnjom i izdavanjem medijskih proizvoda i knjiga proizvodi (navedeni u zadnje dvije točke, troškovi u skladu sa stavkom 21. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su u neoperativni prihod organizacije u cijelosti);
- troškovi održavanja rotacijskih i privremenih kampova, uključujući sve objekte stambene i komunalne i društvene namjene, pomoćna gospodarstva i druge slične usluge, u organizacijama koje rade na rotacijskoj osnovi ili rade u terenskim (otpremnim) uvjetima.

Što se tiče onih vrsta neizravnih troškova koji se porezno uzimaju u obzir u okviru utvrđenih standarda, čini se uputnim voditi osobne očevidnike.

Dakle, u posebnim poreznim knjigovodstvenim registrima potrebno je organizirati knjiženje normiranih ostalih rashoda koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja kroz niz godina (prenose se u budućnost).

Ovdje se radi o sljedeće vrste troškovi:

Troškovi popravka dugotrajne imovine;
- izdaci za razvoj prirodnih resursa;
- izdaci za istraživanje i razvoj (R&D);
- troškovi osiguranja imovine.

Postupak vođenja porezne evidencije o tim izdacima treba dati podatke o ukupni iznos nastale troškove, vrijeme njihovog otpisa, kao i iznos rashoda koji se priznaju za porezne svrhe u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju, te iznos rashoda prenesenih u buduća razdoblja.

Metodologija poreznog obračuna izdataka za popravak dugotrajne imovine propisana je čl. 260 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U slučaju da organizacija ima troškove za razvoj prirodnih resursa, pri organiziranju poreznog računovodstva za takve troškove treba se voditi normama čl. Umjetnost. 261 i 325 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak priznavanja troškova istraživanja i razvoja (IR) opisan je u čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem porezni obveznik izdaci za znanstvena istraživanja i (ili) eksperimentalni dizajn koji su dali pozitivan rezultat porezni obveznik uključuje u ostale troškove za tri godine, podložno korištenju tih istraživanja i razvoj u proizvodnji i/ili u prometu robe (obavljanje radova, pružanje usluga) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je takav studij završen. Isti rashodi koji nisu dali pozitivan rezultat također se uključuju u sastav ostalih rashoda ravnomjerno tijekom tri godine u iznosu koji ne prelazi 70 posto stvarno nastalih rashoda, na način propisan ovim stavkom.

Ako organizacija snosi troškove osiguranja imovine (članak 263. Poreznog zakona Ruske Federacije), tada se pri vođenju porezne evidencije takvih troškova primjenjuju odredbe klauzule 6. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji ih obvezuje da se uzmu u obzir u porezne svrhe u onim izvještajnim (poreznim) razdobljima na koja se odnose.

Sukladno tome, pri sklapanju ugovora o osiguranju za razdoblje dulje od jednog poreznog razdoblja, uz plaćanje premije osiguranja u jednoj uplati, organizacija treba organizirati zasebno porezno računovodstvo za troškove osiguranja (u zasebnim registrima).

Ostali normirani rashodi koji uključuju:

Putni troškovi u smislu dnevnica i (ili) terenskih dodataka (članak 12. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- troškovi naknade za korištenje osobnih automobila za službena putovanja (članak 11. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- gostoprimstvo (točka 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- izdaci za druge vrste oglašavanja, koji nisu navedeni u st. 2-4p. 4. 264 NKRF;
- ostali normirani rashodi također se moraju voditi u posebne porezne registre, ali moraju biti evidentirani samo za jedno porezno razdoblje, jer se stanja navedenih rashoda koji nisu prihvaćeni za potrebe oporezivanja tekućeg poreznog razdoblja ne prenose u sljedeće izvještajno razdoblje.

Podaci navedenih registara o iznosima normiranih rashoda po priznatim prihodima za tekuće razdoblje prikupljaju se na kraju tog razdoblja u zbirnom registru računovodstva ostalih rashoda, u kojem se prikupljaju i podaci o svim ostalim (nevezanim za normirani) rashodi, klasificirani kao ostali poreznim zakonodavstvom. Štoviše, ti se podaci mogu unaprijed prikupiti u posebne očevidnike ili izravno unijeti u zbirni registar ostalih izdataka.

Ovaj registar, na obračunskoj osnovi od početka godine, odražava ukupne podatke za svaku skupinu neizravnih troškova, objavljivanje podataka o kojima je potrebno popuniti Dodatak br. 2 obrasca poreza na dohodak, prema kojem ostali rashodi iskazuju se u ukupnom iznosu u retku 060, au recima 070-100 dešifriraju se neke stavke ovih rashoda.

Metode raspodjele neizravnih troškova

U suvremenim uvjetima upravljanja u trgovačkim organizacijama od posebne su važnosti pitanja raspodjele neizravnih troškova između vrsta proizvoda (radova, usluga) koje proizvode. U pravilu se prvo raspoređuju po vrstama (područjima) djelatnosti, a zatim (unutar svake vrste djelatnosti) - po vrstama proizvoda.

Točnost određivanja troškova pojedinih proizvodnih linija i vrsta proizvoda ovisi o tome koliko su oni racionalno raspoređeni. Potonji je pak od velike važnosti za politiku poduzeća u području cijena i njegovu strukturnu politiku (formiranje asortimana proizvodnje i prodaje proizvoda).

Postoje tri glavne metode za raspodjelu neizravnih troškova među proizvodnim jedinicama:

– metoda izravne raspodjele troškova;
- postupna (sekvencijalna) metoda raspodjele troškova;
- način međusobne raspodjele troškova (dvosmjerno).

Metoda izravne alokacije neizravnih troškova je najjednostavnija: troškovi svake uslužne jedinice naplaćuju se izravno proizvodnim jedinicama, zaobilazeći druge uslužne jedinice. Koristi se u slučajevima kada neproizvodni centri odgovornosti ne pružaju usluge jedni drugima.

Prednost ove metode je njezina jednostavnost i lakoća korištenja. Njegov glavni nedostatak je što dovodi do ozbiljnih iskrivljenja u određivanju stvarne cijene različitih vrsta proizvoda.

Na primjer, poduzeće proizvodi dvije vrste proizvoda - A i B. U isto vrijeme, proizvod A se proizvodi na temelju strojne tehnologije, a proizvod B se izrađuje ručno. Zatim, kada se primjenjuje distribucijska baza "Izravni troškovi rada", trošak prve vrste proizvoda bit će podcijenjen, drugi - precijenjen, a kada se koristi distribucijska baza "Radni sati opreme" - obrnuto.

Postupna metoda raspodjele neizravnih troškova proizvodnje koristi se u slučajevima kada neproizvodne jedinice jednostrano pružaju usluge jedna drugoj. Na primjer, usluge servisne radionice jednostrano troše skladište gotovih proizvoda i glavna proizvodna radionica, a administrativne usluge troše glavna radionica, skladište gotovih proizvoda i radionice za popravke.

Proces raspodjele neproizvodnih troškova između proizvodnih jedinica provodi se u fazama:

Korak 1 Utvrđivanje troškova po odjelima. Svi jedinični troškovi su uzeti u obzir.
Korak 2 Definicija osnovne jedinice, tj. jedinica obujma usluga koje pruža pomoćna jedinica, pomoću koje je lako utvrditi potrošnju tih usluga od strane drugih jedinica. Na primjer, za radionicu - ovo je količina vremena za popravke, za transportnu radionicu - kilometraža vozila (km), skladišni prostor - površina (m 2) itd.
3. korak Raspodjela troškova. Izvršava se na temelju odabrane distribucijske baze. Opći redoslijed raspodjele je od neproizvodnih jedinica prema proizvodnim. Kao rezultat raspodjele, svi troškovi neproizvodnih odjela moraju se dodijeliti proizvodnim mjestima troškova. Nakon raspodjele troškova jedne potporne jedinice, ona se više ne uzima u obzir i dalje se isključuje iz postupnog procesa raspodjele, tj. troškovi ostalih potpornih jedinica ne raspoređuju se na njegov račun.

Metoda korak po korak raspodjele neizravnih troškova proizvodnje dugotrajnija je, međutim, u usporedbi s prethodnom metodom, daje točniju sliku troškova pojedinih vrsta proizvoda.

Metoda međusobne raspodjele troškova naziva se dvosmjerna, što odražava bit proizvodnih odnosa između centara odgovornosti. Koristi se u slučajevima kada između neproizvodnih jedinica postoji razmjena usluga unutar poduzeća. Međutim, ručno bez korištenja softverskog proizvoda, može se primijeniti samo ako postoje dva neproizvodna odjela.

Neizravni troškovi proizvodnje

neizravni troškovi. Ovo uključuje sve troškove koji se ne mogu pripisati prvoj i drugoj skupini. Neizravni troškovi su skup troškova povezanih s proizvodnjom koji se ne mogu (ili nisu ekonomski izvedivi) izravno pripisati određenim vrstama proizvoda. U domaćoj ekonomskoj literaturi nazivaju se i režijski troškovi.

Neizravni troškovi dijele se u dvije skupine:

Opći proizvodni (proizvodni) troškovi su opći radnički izdaci za organizaciju, održavanje i vođenje proizvodnje. U računovodstvu se podaci o njima akumuliraju na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje";
opći poslovni (neproizvodni) troškovi provode se u svrhu upravljanja proizvodnjom. Nisu izravno povezani s proizvodnim aktivnostima organizacije i evidentiraju se na bilančnom računu 26 "Opći poslovni troškovi".

Klasifikacija neizravnih (režijskih) troškova:

Neizravni (režijski) troškovi
Opća proizvodnja(proizvodnja)		Opći posao(neprodukcija)
Troškovi održavanja i rada opreme	Opći troškovi upravljanja trgovinom
Amortizacija opreme i vozila Redovno održavanje i popravak opreme Troškovi energije za opremu Usluge pomoćne proizvodnje za održavanje opreme i radnih mjesta Plaće i socijalni doprinosi za radnike koji servisiraju opremu Troškovi unutartvorničkog prijevoza materijala, poluproizvoda, gotovih proizvoda Ostali troškovi povezani s korištenjem opreme	Troškovi povezani s pripremom i organizacijom proizvodnje Amortizacija zgrada, građevina, proizvodne opreme Troškovi za osiguranje normalnih radnih uvjeta Troškovi profesionalnog usmjeravanja i osposobljavanja	Administrativni i menadžment troškovi Troškovi tehničkog upravljanja Troškovi za upravljanje proizvodnjom Troškovi upravljanja poslovima opskrbe i nabave; za upravljanje financijskim i marketinškim aktivnostima Troškovi rada: za zapošljavanje, selekciju, obuku menadžera, obuku, prekvalifikaciju i usavršavanje Plaćanje usluga koje pružaju vanjske organizacije Obvezne naknade, porezi, uplate i odbici u skladu s postupkom utvrđenim zakonom

Posebnost općih poslovnih rashoda je da ostaju nepromijenjeni unutar osnovice. Možete ih mijenjati odlukama uprave, a stupanj njihove pokrivenosti - volumenom prodaje.

Pod bazom razmjera u upravljačkom računovodstvu podrazumijeva se određeni raspon proizvodnje (prodaje) u kojem se troškovi ponašaju na određeni način, imaju neki jasno definiran trend. U nekim industrijama koje proizvode homogene proizvode, na primjer, u industriji energije, ugljena, nafte, svi će troškovi biti izravni. U proizvodnim poduzećima (u strojogradnji, lakoj industriji, prehrambenoj industriji itd.) neizravni troškovi su vrlo značajni. Dakle, podjela troškova na izravne i neizravne ovisi o tehnološkim značajkama proizvodnje.

Osnovni i režijski troškovi. Troškovi se prema namjeni dijele na osnovne troškove i izdatke za upravljanje poduzećem. Potonji se naziva nadzemni.

Glavni rashodi uključuju sve vrste resursa (predmeti rada u obliku sirovina, osnovnog materijala, kupljenih poluproizvoda; amortizacija stalnih proizvodnih sredstava; plaće glavnih proizvodnih radnika s pripadajućim razgraničenjima itd.), čija je potrošnja povezana s proizvodnjom proizvoda (pružanjem usluga). U svakom poduzeću oni čine najvažniji dio troškova.

Opći troškovi uzrokovani su funkcijama upravljanja koje se po prirodi, namjeni i ulozi razlikuju od proizvodnih funkcija. Ti su troškovi obično povezani s organizacijom poduzeća, njegovim upravljanjem. U skladu s načinom raspoređivanja troškova na nositelja (objekt kalkulacije) opći troškovi su neizravni.

Proizvodni i neproizvodni (periodični troškovi, odnosno troškovi razdoblja). U skladu s međunarodnim standardima računovodstvo za procjenu zaliha proizvedenih proizvoda, samo troškovi proizvodnje trebaju biti uključeni u trošak proizvodnje.

Stoga se u upravljačkom računovodstvu troškovi dijele na:

Uključeno u trošak proizvodnje (proizvodnja);
neproizvodni (troškovi izvještajnog razdoblja, odnosno periodični troškovi).

Troškovi uključeni u trošak proizvodnje (proizvodnje) su materijalizirani troškovi, te se stoga mogu popisati.

Sastoje se od tri elementa:

Izravni materijalni troškovi;
izravni troškovi rada;
opći troškovi proizvodnje.

Troškovi proizvodnje sadržani su u zalihama materijala, obujmu proizvodnje u tijeku i stanju gotovih proizvoda (robe) u skladištu poduzeća. U upravljačkom računovodstvu često se nazivaju intenzivnim zalihama, budući da se raspoređuju između tekućih troškova uključenih u izračun dobiti i zaliha. Troškovi njihovog formiranja smatraju se dolaznim, oni su imovina tvrtke, koja će donijeti koristi u budućim izvještajnim razdobljima.

Baza za raspodjelu neizravnih troškova

S gledišta računovodstva i formiranja troškova proizvodnje, troškovi nisu isti ne samo po svom sastavu, već i po svom značaju u proizvedenim proizvodima, izvršenju radova i usluga.

Neki su troškovi izravno povezani s proizvodnjom i izlazom proizvoda (troškovi sirovina, plaća itd.), drugi su povezani s upravljanjem i održavanjem proizvodnje (troškovi za održavanje aparata za upravljanje, za osiguranje proizvodnog procesa potrebnim resursi, za održavanje sredstava za proizvodnju u radnom stanju i dr.), dok su ostali, koji nisu izravno povezani s proizvodnjom, ipak uključeni u troškove proizvodnje (društvene potrebe i dr.).

Budući da je dio troškova proizvodnje izravno uključen u trošak pojedinih vrsta gotovih proizvoda, a drugi dio, u vezi s proizvodnjom više vrsta proizvoda - neizravno, način uključivanja troškova u trošak proizvoda (radova, usluge) je od posebne važnosti.

Izravni troškovi su troškovi proizvodnje pojedine vrste proizvoda (rada, usluge).

Stoga se mogu pripisati računovodstvenom objektu u trenutku njihove provizije ili izravnog obračuna:

Obično se formiraju tijekom proizvodnog/marketinškog procesa;
odustajanje od proizvodnje eliminira te troškove.

Neizravni troškovi povezani su s izdavanjem nekoliko vrsta proizvoda, industrija i aktivnosti poduzeća.

Stoga se prvo akumuliraju, a zatim uključuju u trošak određenih proizvoda (radova, usluga) pomoću posebnih kalkulacija raspodjele:

Obično nastaju izvan proizvodnog/marketinškog procesa;
odbijanje određene vrste proizvoda ne eliminira te troškove.

Klasifikacija troškova na izravne ili neizravne ovisi o tome što je predmet troškova.

U istom poduzeću pod istim uvjetima, ovisno o računovodstvenoj politici, proizvodi mogu biti i isplativi i skupi. Zato glavno pitanje- odabir ispravnog kriterija raspodjele troškova.

Prije svega, osnovice za raspodjelu neizravnih troškova moraju biti ekonomski opravdane, a izbor osnovice za raspodjelu neizravnih troškova određen je karakteristikama organizacije, tehnologije proizvodnje i funkcionalnim specifičnostima cjelokupnog poduzeća.

Ne zaboravite da izgradnja cjelokupnog sustava računovodstva i raspodjele troškova može zahtijevati značajne radne i financijske troškove. Stoga je cilj raspodjele troškova od nemale važnosti: utvrditi puni trošak u okviru obveznog računovodstva i sastavljanja porezna prijava ili analizirati profitabilnost svake vrste proizvoda u okviru internog računovodstva i donositi učinkovite upravljačke odluke u području politike cijena i asortimana.

U pravilu se najčešće koriste osnovice za raspodjelu neizravnih troškova koje preporučuju razna stručna uputstva za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvoda (radova, usluga). Ovaj popis je ograničen (uglavnom plaće proizvodnih radnika ili izravni materijalni troškovi), a metodologija predviđa raspodjelu svih neizravnih troškova na jedinstvenoj osnovi, što uvelike pojednostavljuje proces obračuna troškova, čini ga jednostavnim i radno intenzivnim, ali dovodi do netočnog izračuna troška pojedine vrste proizvoda.

To se može ilustrirati sljedećim primjerom.

Primjer: Poduzeće proizvodi dvije vrste proizvoda. Puštanje jedne vrste je potpuno automatizirano, a puštanje druge vrste proizvoda provodi se uz djelomičnu upotrebu ručnog rada. Stoga će korištenje pokazatelja vremena rada opreme kao osnove za raspodjelu neizravnih troškova podcijeniti trošak druge vrste proizvoda. Istodobno, kod identičnog oporezivanja obje vrste proizvoda, ukupan iznos obračunatih poreza od toga se neće promijeniti.

U slučaju upravljačkog računovodstva za potrebe interne analize i kontrole, učinkovite asortimanske i cjenovne politike, poduzeće može samostalno formirati interne računovodstvene standarde, odnosno koristiti širi raspon osnova za raspodjelu neizravnih troškova. Uz svrhovitost takvog pristupa i mogućnost duboke automatizacije procesa troškovnog računovodstva i planiranja, svaki značajniji neizravni trošak može imati svoju raspodjelnu bazu.

Daljnje razmatranje izbora i mogućnosti raspodjele osnovica neizravnih troškova bit će usmjereno na zahtjeve internog računovodstva.

Raspodjela neizravnih troškova može se odvijati u nekoliko faza.

Primjer:

1. Raspodjela neizravnih rashoda opće gospodarske namjene između vrsta djelatnosti;
2. Raspodjela neizravnih troškova općegospodarske i općeproizvodne namjene unutar svake vrste djelatnosti prema vrsti proizvodnje;
3. Raspodjela neizravnih troškova općegospodarske, općeproizvodne namjene i neizravnih troškova specifične proizvodnje unutar svake proizvodnje po vrsti proizvoda.

U svakoj fazi raspodjele neizravnih troškova postoji računovodstveni objekt. U prvoj fazi raspodjele neizravnih troškova predmet računovodstva je vrsta djelatnosti, u drugoj fazi - vrsta proizvodnje, au trećoj - vrsta proizvoda.

Osim toga, proces, ugovor, projekt itd. mogu djelovati kao računovodstveni objekt. Određivanje onoga što bi trebalo biti predmet računovodstva provodi samo poduzeće na temelju načela svrsishodnosti (korelacija troškova povezanih s dobivanjem rezultata s njegovom korisnošću) i mogućnostima automatiziranog računovodstvenog sustava.

S druge strane, opće poslovne i opće proizvodne troškove mogu formirati troškovni centri (centri troškova) ili centri financijske odgovornosti (CFD). Pri korištenju ove metode rashodi se uzimaju u obzir na razini funkcionalnih jedinica, uz otvaranje posebnih podračuna za svaku od njih u računovodstvu poduzeća. Radi pojednostavljenja obračuna svaka funkcionalna cjelina (mjesto troška) može imati zajedničku raspodjelnu bazu za sve svoje troškove za obračunske objekte.

Primjer: osnovica za raspodjelu troškova skladišta može biti prostorni metar jedinice proizvodnje, a za prodajnu uslugu - broj ugovora o otpremi proizvoda i sl.

Glavni kriterij za odabir osnovice raspodjele je kombinacija i težina različitih sredstava, a time i troškova tih sredstava, u obračunskom objektu u svakoj fazi raspodjele troškova (po vrsti djelatnosti, po vrsti proizvoda itd.).

Na primjer, u diverzificiranom poduzeću, jedna ili druga vrsta troška može se odabrati kao osnova za raspodjelu općih troškova poslovanja između vrsta aktivnosti ako zadovoljava sljedeće uvjete:

U strukturi troška svake vrste djelatnosti ovaj je trošak prisutan, odnosno trošak je bitno homogen za svaku vrstu djelatnosti;
za svaku vrstu aktivnosti ova vrsta izdataka je izravna;
za svaku vrstu aktivnosti ova vrsta izdataka je značajna u ekonomskom smislu.

Razmotrite glavne resurse koji se koriste u proizvodnji proizvoda i njihove odgovarajuće baze distribucije:

Zalihe (sirovine, materijal) - ako je proizvodnja materijalno intenzivna, tada su moguće osnove raspodjele stvarni izravni troškovi sirovina i materijala, planirani (normativni) izravni troškovi sirovina;
dugotrajna imovina - ako je proizvodnja kapitalno intenzivna, tada su moguće osnovice raspodjele odbitci amortizacije, planirani ili stvarni sati rada opreme, ostatak vrijednosti dugotrajne imovine;
resursi radne snage - ako je proizvodnja radno intenzivna, tada su moguće osnove raspodjele stvarni troškovi rada, broj osoblja uključenog u tehnološki proces.

Ako je u razmatranom obračunskom objektu teško izdvojiti trošak koji zadovoljava sva tri navedena uvjeta, tada možete koristiti dodatne baze distribucija. To su pokazatelji koji se izračunavaju u tijeku ekonomske aktivnosti poduzeća: učinak, prodaja, trošak prodane robe, trošak proizvodnje, trošak nabave sirovina i materijala, granični dohodak, prosječni broj zaposlenih itd.

Primjer: Osnova za raspodjelu troškova upravljanja poduzećem između proizvodnih djelatnosti i trgovine na veliko može biti prihod od svake vrste djelatnosti (za trgovačku djelatnost - bruto dohodak) ili prosječan broj osoblja uključenog u svaku vrstu djelatnosti.

Osim toga, preporučljivo je odrediti izbor jedne ili druge dodatne distribucijske baze u skladu sa sljedećim kriterijima:

Prisutnost uzročno-posljedične veze između osnove distribucije i troška ili primitka "koristi" (korisnosti) od nastalih troškova (troškovi odjela za upravljanje osobljem raspoređuju se proporcionalno prosječnom broju osoblja; proporcionalno radna mjesta popunjena u izvještajnom razdoblju itd.);
usklađenost odabrane baze raspodjele s normalnim radnim uvjetima (na primjer, odabir pokazatelja broja zaposlenih kao osnove raspodjele može biti neopravdan ako postoji privremeni višak zaposlenika u određenoj jedinici);
poštivanje načela "izdržljivosti" ili "nosivosti" (ako vrsta proizvoda donosi veći iznos prihoda od drugih proizvoda, onda može snositi i velike neizravne troškove; ako nova vrsta proizvodnje, tada se može "izuzeti" od određenih vrsta neizravnih troškova kako bi se razvila nova proizvodnja).

Još jedna napomena. Troškovni pokazatelji karakterizirani su nedostatkom da se mijenjaju tijekom vremena, jer su ovisni o cijeni ili načinu vrednovanja, stoga se i troškovni pokazatelji i kvantitativni pokazatelji mogu koristiti kao podloga za raspodjelu neizravnih troškova, tj. izražena u prirodnim (tehničkim) veličinama.

Zaključno želim napomenuti da je na temelju detaljne analize vrsta i strukture troškova moguće napraviti pravi izbor metodologije raspodjele neizravnih troškova, a najrazumniji izbor osnovice za raspodjelu neizravnih troškova omogućuje možete točnije izračunati troškove proizvodnje, dobiti pouzdane informacije o rezultatima svake vrste aktivnosti ili svake vrste proizvodnje.

Računi neizravnih troškova

Izravni troškovi su oni troškovi koji se u potpunosti mogu pripisati proizvodu ili usluzi.

To uključuje:

Trošak sirovina i materijala korištenih u proizvodnji i prodaji dobara i usluga;
plaće radnika (rad po komadu) izravno uključenih u proizvodnju robe;
ostali izravni troškovi (svi troškovi koji su na neki način izravno povezani s proizvodom).

Neizravni (režijski) troškovi su troškovi koji nisu izravno vezani uz pojedini proizvod, već se odnose na tvrtku u cjelini.

To uključuje:

Troškovi održavanja administrativnog aparata;
najam;
amortizacija;
kamate na zajam itd.

Kriterij za podjelu troškova na fiksne i varijabilne je njihova ovisnost o obujmu proizvodnje.

Računovodstvo ne uključuje podjelu troškova na izravne i neizravne, to je samo zahtjev poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U konfiguraciji Enterprise Accounting Edition 3.0 računovodstveni i porezni podaci pohranjuju se s istim detaljima na jednom kontnom planu - Kontnom planu. Stoga se podjela rashoda u poreznom knjigovodstvu na izravne i neizravne vrši pomoću tablice pravila informacijskog registra Metode utvrđivanja izravnih troškova proizvodnje u NU.

Tri su potrebne informacije u ovoj tablici:

Godina valjanosti;
Organizacija;
Vrsta rashoda NU (rekviziti imenika Stavke rashoda).

U samoj tablici možete odrediti uvjete pod kojima će iznos knjiženja biti pripisan izravnim troškovima.

Dakle, organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva samostalno utvrđuje koji su troškovi izravni. Ako se unaprijed zna da se troškovi za neki odjel odnose na izravne, a za druge na neizravne troškove, tada se prilikom popunjavanja očevidnika mogu izostaviti računi troškova. Ako navedena jedinica također ima neizravne troškove, ali se izravni i neizravni odražavaju na različitim računima troškova, tada trebate razjasniti račun troškova za izravne troškove. Na primjer, u proizvodnoj radnji br. 1, označavamo da se troškovi na računu 20.01 smatraju izravnim.

Ako ništa nije popunjeno i detaljno navedeno u tablici pravila, više transakcija će potpadati pod ovo pravilo, ako navedete svoje odjele, konto troškova, grupu stavki za jednu vrstu rashoda, tada će transakcije u potpunosti potpadati pod navedeno pravilo.

Izravni troškovi: knjiženja u računovodstvu

U računovodstvu, izravni troškovi proizvodnih organizacija odražavaju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i 23 "Pomoćna proizvodnja":

DEBITNA 20 (23) KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Otpisati izravne troškove proizvodnje.

Izravni troškovi uključuju gubitke od braka. Otpis iznosa braka na troškove proizvodnje odražava se kako slijedi:

DEBIT 20 KREDIT 28

Otpisani gubici od braka do glavne proizvodnje.

Neizravni troškovi: knjiženja u računovodstvu

Računi 25 koriste se za prikaz neizravnih troškova u organizacijama

“Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći troškovi” i 44 “Troškovi prodaje”.

Opći troškovi proizvodnje Na dugovnoj strani računa 25 akumuliraju se neizravni troškovi kao što su:

Troškovi održavanja i rada strojeva i opreme;
odbitke amortizacije i izdatke za popravak dugotrajne imovine i druge imovine koja se koristi u proizvodnji;
troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija;
najamnina za prostore, kao i za strojeve i opremu koja se koristi u proizvodnji;
plaće radnika angažiranih na održavanju proizvodnje.

U računovodstvu se to odražava na sljedeći način:

DEBITNA 25 KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Obračunati troškovi za servisiranje glavne i pomoćne industrije.

Na kraju mjeseca, prilikom raspodjele režijskih troškova, otpisuju se:

Na teret računa 20 - u smislu troškova koji ulaze u cijenu proizvodnje glavne proizvodnje;
na teret računa 23 - za troškove koji se odnose na troškove proizvodnje pomoćnih djelatnosti.

Podsjetimo da osnovica za raspodjelu takvih troškova (fiksirana u računovodstvenoj politici) može biti: plaća proizvodnih radnika koji proizvode proizvode određene vrste; trošak puštenih sirovina za proizvodnju ove vrste proizvoda; iznos izravnih troškova koji se odnose na proizvod ove vrste.

Opći tekući troškovi. Na računu 26 prikupljaju se sljedeći neizravni troškovi:

Administrativni i menadžment troškovi;
troškovi za održavanje općeg gospodarskog osoblja;
amortizacija i izdaci za popravak dugotrajne imovine za upravljanje i opće poslovne potrebe;
najamnina za prostore opće namjene;
izdaci za plaćanje usluga informiranja, revizije, savjetovanja.

To se odražava na sljedeći način:

DEBITNA 26 KREDITNA 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Naplaćeni opći troškovi.

Organizacija također samostalno utvrđuje postupak otpisa općih poslovnih troškova i utvrđuje ga u računovodstvenoj politici. Postoje dva načina za otpis takvih troškova.

U prvom slučaju otpisuju se u glavnu proizvodnju. Odnosno, raspoređeni su po vrstama proizvoda (radova, usluga) i uključeni su u njihov trošak kao i režijske troškove. Kao rezultat toga, zaduženje računa 20 odražava punu proizvodnu cijenu proizvoda (radova, usluga).

U drugom slučaju, organizacija može cjelokupni iznos općih poslovnih troškova nastalih tijekom izvještajnog razdoblja pripisati prodanim proizvodima (na računu 90). To je navedeno u stavku 9 PBU 10/99. Tada se na računu 20 iskazuju smanjeni troškovi proizvodnje.

Ukupni trošak proizvodnje sastoji se od djelomičnog troška proizvodnje i općih troškova poslovanja.

Način otpisa općih troškova poslovanja utječe na financijski rezultat organizacije. Ako se opći poslovni troškovi raspoređuju na prodane i neprodane proizvode, tada se ne otpisuju svi nastali opći poslovni troškovi, već samo oni koji su uključeni u nabavnu vrijednost prodane robe. Kod druge metode opći troškovi poslovanja otpisuju se u cijelosti na prodane proizvode.

PDV na neizravne troškove

Dakle, PDV je porez na dodanu vrijednost koji plaća prodavatelj dobara i usluga od dijela vrijednosti koji dodaje na trošak tih dobara prije faze prodaje.

Istovremeno, prodavatelj uračunava PDV u nabavnu vrijednost dobara i usluga koje isporučuje i sam je obveznik PDV-a za dobra i usluge koje nabavlja u tijeku proizvodnje. Dakle, iznos poreza koji plaća prodavatelj razlika je između iznosa poreza koji je prodavatelj primio od kupca i iznosa poreza plaćenog dobavljačima.

Poglavlje 21 posvećeno je PDV-u u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

PDV se plaća (članak 143. Poreznog zakona Ruske Federacije):

organizacije;
individualni poduzetnici;
osobe priznate kao obveznici PDV-a u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije.

Sukladno stavku 1. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje robe (radova, usluga), prijenosa vlasničkih prava, porezni obveznik (porezni agent naveden u stavcima 4. i 5. članka 161. Poreznog zakona), uz cijenu (tarifu) ) prodanih dobara (radova, usluga), prenesenih imovinskih prava, dužan je predočiti platiti kupcu tih dobara (radova, usluga), imovinskih prava odgovarajući iznos poreza. Oni. iznos PDV-a zapravo je uključen u konačnu cijenu dobara (radova, usluga) prezentiranih kupcima.

Sljedeće transakcije priznaju se kao predmet oporezivanja (klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. prodaja robe (radova, usluga) na području Ruske Federacije, uključujući prodaju založenih stvari i prijenos robe (rezultati obavljenog rada, pružanje usluga) prema sporazumu o pružanju naknade ili inovacija, kao i prijenos prava vlasništva. Istodobno se prometom dobara (radova, usluga) priznaje prijenos vlasništva dobara, rezultata obavljenog rada, pružanje usluga bez naknade;
2. prijenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući kroz amortizaciju) pri obračunu poreza na dobit;
3. izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju;
4. Uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.

Organizacija može dobiti izuzeće od obavljanja dužnosti poreznog obveznika, a ne biti obveznik PDV-a (postupak za dobivanje pogodnosti utvrđen je člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju organizacija nema obvezu sastavljanja računa, vođenja knjige nabave, knjige prodaje i podnošenja porezne prijave.

U konfiguraciji 1C: Računovodstvo 8, za obračun PDV-a na stečene dragocjenosti prikazan je konto 19 "PDV na stečene dragocjenosti", za obračunati PDV - 68.02 "Porez na dodanu vrijednost", za obračun PDV-a na predujmove i predujmove - konto 76.AB Predujmovi i predujmovi” i računovodstveni konto 76.VA “PDV na dane predujmove i predujmove” odražava operacije po predujmovima dobavljačima.

Dakle, prije nego što započnete obračun PDV-a, morate provjeriti postavke računovodstvene politike organizacije. Da biste to učinili, pogledajte izbornik "Poduzeće/Računovodstvena politika/Računovodstvena politika organizacija" na kartici "PDV" i provjerite ispravnost postavki: da li poduzeće ostvaruje prodaju po stopi od 0% ili bez PDV-a, da li potrebno je obračunati PDV na otpremu bez prijenosa vlasništva, postupak registracije avansnih računa i sl.

U programu 1C: Računovodstvo 8 knjiga nabave i knjiga prodaje popunjavaju se automatski, ali tek nakon što se završe neke rutinske procedure na kraju mjeseca. Popis regulatornih dokumenata za PDV možete pregledati kroz stavku izbornika „Poslovi/Dokumenti/Propisi PDV-a”.

Tim se dokumentima analiziraju podaci u matičnim knjigama i prilikom vođenja formiraju pripadajuća kretanja i knjiženja.

Zadržimo se detaljnije na dokumentu "Raspodjela PDV-a na neizravne troškove".

Potreba za izdvajanjem PDV-a iz neizravnih troškova javlja se u dva slučaja:

Ako organizacija primjenjuje UTII;
- ako organizacija prodaje po stopi bez PDV-a ili po stopi od 0%.

Dokument “Raspodjela PDV-a neizravnih troškova” potrebno je ispuniti i knjižiti na kraju mjeseca. Dokument je namijenjen za raspodjelu ulaznog PDV-a po vrijednostima otpisanim kao rashod, za poslove koji podliježu ili ne podliježu PDV-u ili oporezivi po stopi od 0%.

Dokument se sastoji od 3 kartice "Prihodi od prodaje", "Neizravni troškovi" i "Računi otpisa PDV-a".

Kartica "Prihodi od prodaje" pokazuju iznose prihoda od prodaje za razdoblje po različitim stopama PDV-a, kako bi se odredio udio koji će se koristiti za raspodjelu PDV-a (u skladu s člankom 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznosi prihoda mogu se automatski popuniti klikom na gumb "Izračunaj".

U dijelu "Članak za uračunavanje PDV-a u trošak djelatnosti" potrebno je navesti:

Ne podliježe PDV-u (nije UTII), ako organizacija obavlja prodaju koja ne podliježe PDV-u i nije povezana s UTII;
ne podliježe PDV-u (UTII), ako organizacija obavlja prodaju podložnu UTII.

Kartica “Neizravni troškovi” sadrži podatke o vrijednostima otpisanim kao rashod. Popis dragocjenosti se može automatski popuniti pritiskom na tipku "Popuni / Ispuni po PDV evidencijama" i tipkom "Rasporedi" vrši se raspodjela ulaznog iznosa PDV-a na neizravne troškove.

Kartica sadrži dvije tablice. U gornjem dijelu prikazani su opći podaci o vrijednostima: vrsta vrijednosti, račun i sl. te iznos bez PDV-a i PDV-a. U donjem tabelarnom dijelu popunjavaju se podaci o troškovnim računima na koje se otpisuju vrijednosti. Ovi podaci odgovaraju retku odabranom u gornjem tabličnom dijelu i koriste se za slučajeve kada je potrebno odraziti uključivanje PDV-a u trošak aktivnosti koje ne podliježu PDV-u ili podliježu UTII-u.

Prilikom popunjavanja gornjeg tabelarnog dijela u stupcu „Raspodjela. uzimajući u obzir prihod od UTII" potvrdni okvir postavljen je ako su vrijednosti otpisane pomoću stavke rashoda namijenjene obračunu troškova za različite vrste aktivnosti, dok će se raspodjela iznosa PDV-a pripisati aktivnostima koje podliježu PDV-u u normalnim uvjetima stope, za djelatnosti koje podliježu PDV-u po stopi od 0%, a za djelatnosti koje podliježu UTII (ako je navedena troškovna stavka za obračun troškova djelatnosti koje podliježu UTII-u, tada se ne vrši raspodjela PDV-a na takve troškove). Ako okvir nije označen, distribucija neće uzeti u obzir aktivnosti koje podliježu UTII.

U stupcu „PDV uključen u trošak“ označen je okvir ako je prije raspodjele PDV-a na otpisanu vrijednost bio uključen u trošak, u ovom slučaju prilikom knjiženja dokumenta isključenje PDV-a iz troška. može se odraziti ako se dio troškova odnosi na aktivnosti koje podliježu uobičajenim stopama PDV-a ili po stopi od 0%.

Kartica "Račun otpisa PDV-a" označava postupak otpisa PDV-a u slučaju kada se troškovi odnose na aktivnosti koje ne podliježu PDV-u ili podliježu UTII-u, a iznos PDV-a je prethodno bio odbijen:

Ukoliko je potrebno izvršiti otpis PDV-a na konte troškova naznačene u donjem tabelarnom dijelu na kartici “Neizravni troškovi”, tada se postavlja oznaka “Otpis PDV-a kao i dragocjenosti”.
Ako je potrebno otpisati PDV na drugi račun i analitiku, tada se postavlja zastavica "Otpis PDV-a drugačije od vrijednosti". U tom slučaju bit će moguće odabrati račun i analitiku, u skladu s kojima će se odraziti otpis PDV-a.

Neizravni troškovi u poreznom računovodstvu

Za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak porezni obveznik treba umanjiti dohodak koji ostvaruje organizacija za iznos nastalih troškova. Pritom se dio nastalih troškova ne uključuje u rashode tekućeg razdoblja, već se raspoređuje na stanje proizvodnje u tijeku, gotovih proizvoda na skladištu i otpremljene, a neprodane robe. Takvi su izdaci poreznim zakonodavstvom definirani kao izravni.

Izravni i neizravni troškovi

Analizirajući sastav troškova korištenih u proizvodnji proizvoda (pružanje usluga, izvođenje radova), može se primijetiti da se neki troškovi mogu pripisati izravno proizvodnji određene vrste proizvoda, proizvoda (uspješnosti određena vrsta posla, pružanje određene usluge), dok drugi ne mogu. Prva vrsta troškova naziva se izravna, a druga neizravna.

U općeprihvaćenom shvaćanju (bez pozivanja na porezno zakonodavstvo), izravni troškovi uključuju sirovine i materijale od kojih je određena vrsta proizvoda izravno proizvedena, kao i one troškove organizacija koji se mogu jasno povezati s bilo kojom vrstom proizvoda, rada. ili uslugu.

Međutim, većina poduzeća također ima takve troškove koji se ne mogu izravno povezati s izdavanjem određene vrste proizvoda, provedbom određene vrste posla ili usluge. Na primjer, ako poduzeće proizvodi veliki asortiman proizvoda, tada trošak električne i toplinske energije koju poduzeće kao cjelina potroši u određenom vremenskom razdoblju (pod uvjetom da svaka radionica nema vlastite izvore odgovarajuće energije) ne može ( i pogrešno) uključiti u troškove proizvodnje.samo jedna vrsta proizvoda, budući da je korištena za proizvodnju svih proizvoda. Stoga se takvi troškovi raspoređuju po vrstama proizvoda (ili obavljenih radova, obavljenih usluga) razmjerno utvrđenoj osnovici kako bi se utvrdila puna proizvodna cijena proizvoda. Takvi troškovi nazivaju se neizravni troškovi.

Gornja klasifikacija troškova poduzeća i organizacija i postupak raspodjele neizravnih troškova između stavki troškova predviđeni su industrijskim preporukama za obračun troškova i koriste se u računovodstvu.

Doneseno Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije u svrhu izračuna poreza na dohodak uspostavilo je takozvani "porezni" koncept izravnih i neizravnih troškova (članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije), dat u tablici 1. Štoviše, za svaku vrstu troškova, drugačiji poredak računovodstvo za porezne svrhe.

Sastav izravnih i neizravnih rashoda u poreznom računovodstvu:

Br. p / str	rashodi	Sastav rashoda
Izravni troškovi
	Materijalni troškovi, predviđeni stavcima. 1. i 4. st. 1. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije	Izdaci za nabavu sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji dobara (izvršenje rada, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su nužna komponenta u proizvodnji dobara (izvršenje rada, pružanje usluga) usluga); Troškovi za kupnju sastavnih dijelova koji se sastavljaju i (ili) poluproizvoda koji se podvrgavaju dodatnoj obradi od poreznog obveznika
	Troškovi rada (uključujući UST)	Troškovi rada za osoblje uključeno u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga; Iznosi jedinstvenog socijalnog poreza koji se obračunavaju na navedene iznose troškova rada
	Amortizacija dugotrajne imovine	Iznosi obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji dobara, radova, usluga
neizravni troškovi
	Ostali troškovi proizvodnje i distribucije koji nisu gore navedeni	svi ostali iznosi izdataka koje je porezni obveznik imao u izvještajnom (poreznom) razdoblju (osim izvanposlovnih rashoda)

U poreznom računovodstvu, zakonodavac je definirao drugačiji postupak za pripisivanje troškova smanjenju prihoda, ovisno o njihovoj prirodi Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 2, članak 318 Poreznog zakona Ruske Federacije):

Iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje, izvršenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, u cijelosti se pripisuje smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog razdoblja;
- iznos izravnih rashoda proizvodnje i prodaje, ostvarenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, ne odnosi se na rashode tekućeg razdoblja u cijelosti, već samo u dijelu koji se odnosi na proizvode (radove, usluge) prodane u ovom razdoblju. razdoblja, odnosno s izuzetkom iznosa izravnih rashoda raspoređenih na salda nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda na zalihama i otpremljenih, a neprodanih u izvještajnom (poreznom) razdoblju proizvoda.

Očito je mogućnost poreznog zakona da se u potpunosti otpišu neizravni troškovi u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju korisna za porezne obveznike, jer će takav pristup dovesti do smanjenja oporezive dobiti u odnosu na postupak koji je bio na snazi ​​kada je bio određen. Na primjer, ona poduzeća koja široko koriste rad i usluge organizacija trećih strana (na primjer, građevinske organizacije koje privlače izvođače itd.) dobit će posebne pogodnosti.

Treba napomenuti da se troškovi proizvodnje i prodaje dijele na izravne i neizravne samo ako porezni obveznik pri obračunu poreza na dobit koristi metodu nastanka događaja. To izravno proizlazi iz teksta članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Vrste neizravnih troškova

Prema načinu uključivanja u cijenu koštanja troškovi se dijele na izravne i neizravne.

Izravni troškovi povezani su s proizvodnjom određene vrste proizvoda i mogu se izravno i izravno pripisati njegovoj cijeni: sirovine i osnovni materijal, osnovna plaća proizvodnih radnika, gubici od braka i neki drugi.

Neizravni troškovi ne mogu se pripisati izravno nabavnoj vrijednosti pojedinih vrsta proizvoda i raspoređuju se neizravno (uvjetno): opći proizvodni i opći poslovni troškovi, dio troškova prodaje i neki drugi. Podjela troškova na izravne i neizravne ovisi o specifičnostima djelatnosti, organizaciji proizvodnje i prihvaćenom načinu obračuna troškova proizvodnje. Na primjer, u industriji ugljena, gdje se proizvodi samo jedna vrsta proizvoda, svi su troškovi izravni.

Često se glavni troškovi identificiraju s izravnim, a režijski - s neizravnim. Režijski troškovi doista se na posredan način raspoređuju između objekata troškovnog računovodstva i obračuna troškova. Istodobno, značajan dio glavnih troškova također se posredno raspoređuje na relevantne objekte: glavni dio pomoćnog materijala, doprinosa za društvene potrebe itd. U nizu industrija čak i sirovine i osnovni materijali raspoređuju se među objektima obračuna i obračuna na posredan način - razmjerno utrošku sirovina i materijala, propisanim normama itd.

Među neizravnim troškovima uobičajeno je izdvajati opće proizvodne i opće poslovne troškove. Uključeni su i troškovi prodaje (troškovi prodaje).

Opći troškovi proizvodnje su troškovi opsluživanja glavne i pomoćne proizvodnje organizacije.

To posebno uključuje sljedeće troškove:

Održavanje i rad strojeva i opreme;
- odbitke amortizacije i izdatke za popravak dugotrajne imovine i druge imovine koja se koristi u proizvodnji;
- izdaci osiguranja navedene imovine;
- izdaci za grijanje, rasvjetu i održavanje prostorija;
- najamnina za prostore, strojeve, opremu i sl. koji se koriste u proizvodnji;
- naknade radnika angažiranih na održavanju proizvodnje;
- ostali slični izdaci.

Opći poslovni rashodi su rashodi za potrebe upravljanja koji nisu izravno vezani uz proizvodni proces.

Konkretno, to su sljedeći troškovi:

Administrativni i menadžment troškovi;
- održavanje općeg gospodarskog osoblja koje nije povezano s proizvodnim procesom;
- amortizacija i izdaci za popravak dugotrajne imovine za upravljanje i opće poslovne potrebe;
- zakupnina za prostore opće namjene;
- troškovi plaćanja informacija, revizije, savjetovanja i dr. usluge; drugi slični administrativni troškovi.

Prema sudjelovanju u procesu proizvodnje razlikuju se proizvodni i neproizvodni troškovi (troškovi razdoblja).

Troškovi proizvodnje izravno su povezani s proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga i ulaze u njihovu nabavnu vrijednost. Troškovi proizvodnje uključuju materijalne troškove, troškove rada, odbitke od jedinstvenog socijalnog poreza, gubitke od braka, opće troškove proizvodnje i ostale troškove proizvodnje.

Izvanproizvodni troškovi (troškovi razdoblja) nisu izravno povezani s proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga i ne ulaze u trošak proizvodnje. Otpisuju se radi smanjenja dobiti od prodaje proizvoda (na konto 90 "Prodaja"). Troškovi razdoblja uključuju troškove prodaje proizvoda (troškove prodaje).

Značajan dio troškova prodaje izravno je vezan uz nabavnu vrijednost prodanih proizvoda (ambalažni i ambalažni materijal, troškovi transporta i sl.). Dio troškova prodaje raspoređuje se na prodane vrste proizvoda na neizravan način - razmjerno proizvodnoj cijeni, cijeni prodane robe i sl.

Opći poslovni rashodi mogu se uključiti u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga) ili se odnositi na rashode razdoblja, ovisno o postupku njihova otpisa koji je usvojila organizacija. Ako je računovodstvenom politikom predviđen obračun pune proizvodne cijene proizvoda, onda se opći poslovni rashodi otpisuju na račune troškova proizvodnje, tj. uključeni u troškove proizvodnje. Pri obračunu nepotpune proizvodne cijene proizvoda opći poslovni rashodi pripisuju se rashodima razdoblja i otpisuju na konto 90 "Prodaja".

Dakle, podjela rashoda na proizvodne i neproizvodne ne poklapa se u svemu s podjelom rashoda na izravne i neizravne.

Neizravni troškovi organizacije

U poreznom računovodstvu, troškovi proizvodnje i prodaje organizacije podijeljeni su u dvije skupine:

Izravni troškovi;
neizravni troškovi.

Organizacije koje nisu klasificirane kao trgovačke bi trebale alocirati troškove na izravne i neizravne troškove samo ako obračunavaju porez na dobit po načelu nastanka događaja. Organizacije koje koriste gotovinsku metodu nisu obvezne raspoređivati ​​troškove na te skupine.

Ovisno o tome kojoj skupini rashoda ovi ili oni rashodi pripadaju, razlikuje se trenutak njihovog priznavanja u poreznu osnovicu. Neizravne troškove otpisati u cijelosti u razdoblju na koje se odnose. Izravni troškovi moraju biti raspoređeni. Onaj dio njih koji se odnosi na ostatke nedovršene proizvodnje ili neprodane robe neće povećati tekuće rashode organizacije.

Trgovačke organizacije troškove raspoređuju na izravne i neizravne troškove, neovisno o načinu obračuna poreza na dohodak (po obračunskoj ili gotovinskoj osnovi).

Izravni troškovi uključuju:

Trošak stjecanja dobara prodanih u izvještajnom (poreznom razdoblju);
troškovi dostave robe do skladišta kupca (ako ti troškovi nisu uključeni u trošak robe).

Izravni troškovi se uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak kada se roba proda. Svi ostali troškovi (osim neposlovnih) su neizravni. Neizravni troškovi smanjuju prihode od prodaje tekućeg mjeseca.

Postupak podjele troškova na izravne i neizravne uvelike ovisi o tome kojim se aktivnostima organizacija bavi:

Proizvodnja proizvoda, izvođenje radova;
pružanje usluga;
trgovina.

Razgovarajmo o svakoj od ovih aktivnosti detaljnije.

Neizravni troškovi proizvodnih organizacija

Neizravni troškovi, što se na njih odnosi u proizvodnim organizacijama? Za proizvodne organizacije, približan popis izravnih troškova utvrđen je stavkom 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije.

To uključuje:

Materijalni troškovi. To su troškovi nabave: sirovina i materijala za izradu proizvoda (izvođenje radova); komponente koje se ugrađuju; poluproizvodi koji zahtijevaju dodatnu obradu;
troškovi rada zaposlenih uključenih u proizvodnju proizvoda (obavljanje rada), kao i doprinosi obračunani na te isplate za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreće i profesionalnih bolesti;
odbitci amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji proizvoda (izvršenju rada).

Ostali troškovi (osim neposlovnih) su neizravni troškovi.

Točan popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, organizacija mora samostalno utvrditi. Razviti takav popis i popraviti ga u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Formiranje popisa izravnih troškova treba biti ekonomski opravdano. Potrebno je rasporediti troškove uzimajući u obzir osobitosti tehnološkog procesa i specifičnosti industrije. Pritom se kao neizravni mogu priznati samo oni izdaci koji se iz objektivnih razloga ne mogu pripisati izravnim troškovima. Na primjer, troškovi sirovina i materijala, koji su uključeni u jedinične troškove proizvodnje, uvijek su izravni i ne mogu se pripisati neizravnim troškovima. Slična objašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Rusije br. KE-4-3 / 2952. Legitimnost takvog zaključka potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAS-5306/10).

Prilikom utvrđivanja popisa izravnih troškova za porezno računovodstvo, organizacija može koristiti sličan popis koji koristi u računovodstvu.

Troškovi koji se odnose na izravne troškove uključuju se u poreznu osnovicu kao prodaja proizvoda (izvođenje radova) u čiju su nabavnu vrijednost uračunati. Neizravne troškove smatrajte troškovima razdoblja u kojem su nastali.

Neizravni troškovi organizacija koje pružaju usluge

Organizacije koje pružaju usluge mogu rasporediti troškove na izravne i neizravne istim redoslijedom kao i proizvodnja. Također trebaju formirati popis izravnih troškova i utvrditi ga u računovodstvenoj politici. Ostali troškovi su neizravni troškovi. Međutim, postoji značajna razlika između pravila za priznavanje rashoda za proizvodne organizacije i organizacije koje su specijalizirane za pružanje usluga.

Usluga je aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz te se ostvaruju i troše u procesu njezine provedbe. S tim u vezi, organizacije koje pružaju usluge (na primjer, konzultantske tvrtke) nisu dužne raspodijeliti izravne troškove između troškova tekućeg poreznog (izvještajnog) razdoblja i troškova usluga koje klijenti nisu prihvatili na kraju tog razdoblja (pismo Ministarstvo financija Rusije br. 03-03-06 / 1/348). Sve nastale troškove (izravne i neizravne) imaju pravo priznati u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju. Istodobno, takav postupak obračunavanja izravnih troškova mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici.

Neizravni troškovi trgovačkih organizacija

Neizravni troškovi, što uključuju u trgovinskim organizacijama? Za trgovinske organizacije popis izravnih troškova je fiksan.

To je navedeno u članku 320. Poreznog zakona Ruske Federacije. Izravni troškovi uključuju:

Nabavna cijena robe. Organizacija ima pravo samostalno odrediti postupak svog osnivanja. Dakle, nabavna cijena robe može uključivati ​​troškove povezane s kupnjom robe. To su, primjerice, troškovi skladištenja, osiguranja i drugi troškovi plaćeni drugoj organizaciji. Osigurajte odabranu opciju u računovodstvenoj politici za porezne svrhe;
troškovi povezani s isporukom robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu).

Svi ostali troškovi trgovačkih organizacija, osim izvanposlovnih, predstavljaju neizravne troškove.

Otpišite izravne troškove dok prodajete kupljenu robu na koju se odnose. Neizravne troškove pri obračunu poreza na dobit uzeti u obzir u trenutku njihovog obračuna.

Izravne troškove u poreznom knjigovodstvu izjednačiti s troškovima koji u računovodstvu čine nabavnu cijenu robe. U tom slučaju neće nastati privremene razlike, a računovodstveni i porezni računovodstveni postupci će konvergirati.

Računovodstvo neizravnih troškova u nedostatku prihoda

Ako u izvještajnom razdoblju nema prihoda, organizacija može priznati samo neizravne troškove. Izravni rashodi koji se odnose na stanje neprodanih proizvoda ne mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit. Ispada da ako organizacija nije ništa prodala, onda nema nikakvih izravnih troškova. Što se tiče neizravnih troškova, oni nisu vezani za primljeni prihod i mogu se uzeti u obzir u tekućem razdoblju. To proizlazi iz stavka 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Štoviše, ako određeni trošak ne donosi izravan prihod organizaciji, to ne znači da je nerazuman. Dovoljno je da je to potrebno za djelatnost, čiji će rezultat biti dobiveni prihod. Dakle, neizravni troškovi organizacije mogu se uzeti u obzir pri smanjenju porezne osnovice čak iu slučaju kada prihod u izvještajnom razdoblju još nije primljen.

Obračun neizravnih troškova

Većina industrijskih poduzeća proizvodi nekoliko vrsta proizvoda koji se razlikuju po visini troškova povezanih s korištenjem materijalnih i radnih resursa.

Složeni troškovi, koji uključuju artikle opće proizvodnje i opće poslovne rashode, ne mogu se izravno pripisati jediničnom trošku proizvodnje.

Stoga se vrijednost ovih troškova u jedinici troškova proizvodnje (radova, usluga) najčešće utvrđuje posredno, obračunom tzv. općih troškova.

Obračun stavki neizravnih troškova u trošku proizvoda provodi se na sljedeći način:

1. Procjena ukupnih troškova sastavlja se za svaku obračunsku stavku neizravnih troškova za razdoblje od godine ili mjeseca za pojedinu cjelinu (radionicu) ili za cijelo poduzeće.
2. Iz obračunskih stavki izračunatih izravnom metodom odabire se pokazatelj "osnovni". To može biti ili stavka “Osnovne plaće proizvodnih radnika”, ili zbroj stavki izravnih materijalnih troškova, ili zbroj izravnih materijalnih i izravnih troškova rada. Prema odabranom pokazatelju zbrajaju se troškovi razdoblja u ovoj jedinici.
3. Koeficijent uključivanja neizravnih troškova u trošak jedinice proizvodnje izračunava se u relativnim jedinicama ili u postotku. U potonjem slučaju, ovaj omjer se naziva postotak režijskih troškova P.

Izračuni se izvode prema formuli:

Rn=(SK/V)-100,
gdje je SC procjena neizravnih troškova, tisuća rubalja;
B - vrijednost osnovnog pokazatelja, tisuća rubalja.

4. Utvrđuje se vrijednost baznog pokazatelja u jedinici proizvodnje (rada, usluge) određene vrste 1 B.
5. Na temelju vrijednosti osnovnog pokazatelja u jedinici proizvodnje pojedine vrste i obračunatog postotka općih troškova utvrđuje se iznos izdataka za odgovarajuću stavku neizravnih troškova po jedinici proizvodnje:

Sk \u003d p-in1 / 100,
Sk - iznos troškova za stavku neizravnog obračuna troškova u trošku jedinice proizvodnje (rada, usluga) 1. vrste;
B - vrijednost baznog pokazatelja u jedinici proizvodnje određene 1. vrste.

Otpis neizravnih troškova

Opći troškovi mogu se otpisati na jedan od dva načina:

- na račun 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i farme");
- na račun 90-2 "Troškovi prodaje".

Odabrani način otpisa općih poslovnih troškova utvrđen je računovodstvenom politikom za potrebe računovodstva (članak 7. PBU 1/2008, članak 20. PBU 10/99).

Raspodjela troškova

Opći proizvodni i opći poslovni troškovi povezani s izdavanjem različiti tipovi proizvode (radove, usluge), kao i osigurati rad organizacije u cjelini. Stoga se, za razliku od izravnih (glavnih) troškova, ovi troškovi smatraju neizravnim (režijskim).

Na kraju izvještajnog razdoblja konti 25 i 26 se zatvaraju. Troškovi akumulirani na njima otpisuju se na teret računa: 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i farme" ili 90 "Prodaja" razmjerno pokazateljima koji se moraju utvrditi u računovodstvu. politika za računovodstvene svrhe (klauzula 7 PBU 1/2008).

Osnova za raspodjelu neizravnih troškova između glavne, pomoćne i uslužnih djelatnosti mogu biti, na primjer, sljedeći pokazatelji:

Plaće glavnih proizvodnih radnika;
izravni troškovi u radnoj strukturi organizacije;
broj odrađenih strojnih sati za rad opreme;
veličina proizvodnih površina;
materijalni troškovi;
obujam proizvodnje u naturalnom ili vrijednosnom izrazu.

Na primjer, u djelatnostima sa značajnim udjelom troškova rada, preporučljivo je neizravne troškove rasporediti proporcionalno plaćama glavnih proizvodnih radnika. Neizravne troškove rasporedite razmjerno materijalnim troškovima (troškovi sirovina, materijala, rezervnih dijelova i sl.) ako oni čine značajan udio u troškovima proizvodnje.

Primjer raspodjele neizravnih troškova povezanih s izvršenjem proizvodnog naloga. Organizacija koristi metodu obračuna troškova po narudžbi.

U travnju je OJSC "Proizvodna tvrtka "Master"" prihvatila i dovršila dvije proizvodne narudžbe (br. 1 i br. 2) za proizvodnju posebne transportne opreme. Računovodstvena politika "Mastera" predviđa da se općeproizvodni i općeposlovni troškovi raspoređuju razmjerno plaći proizvodnih radnika uključenih u realizaciju svake narudžbe.

U travnju je stvarni iznos rashoda bio:

Opća proizvodnja - 100.000 rubalja;
opće poslovanje - 125 000 rubalja.

Izravni troškovi za narudžbu br. 1 iznosili su:

Trošak korištenih materijala iznosi 82 ​​300 rubalja;
plaća proizvodnih radnika - 68 500 rubalja;
iznos doprinosa za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz plaća proizvodnih radnika - 20.687 rubalja.

Ukupno za narudžbu broj 1 - 171 487 rubalja.

Izravni troškovi za narudžbu br. 2 iznosili su:

Trošak korištenih materijala iznosi 151 500 rubalja;
iznos obračunatih plaća proizvodnih radnika - 55.000 rubalja;
iznos doprinosa za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz plaća proizvodnih radnika - 16.610 rubalja.

Ukupno za narudžbu broj 2 - 223.110 rubalja.

Ukupna plaća proizvodnih radnika za obje narudžbe iznosila je 123.500 rubalja. (68 500 rubalja + 55 000 rubalja).

Udio plaća proizvodnih radnika u ukupnom iznosu njihovih plaća jednak je:

Po nalogu br. 1 - 55% (68 500 rubalja: 123 500 rubalja);
po nalogu br. 2 - 45% (55 000 rubalja: 123 500 rubalja).

Trošak narudžbe br. 1 uključuje:

Dio režijskih troškova u iznosu od 55.000 rubalja. (100 000 rubalja x 55%);
dio općih poslovnih troškova u iznosu od 68.750 rubalja. (125 000 rubalja x 55%).

Stvarni trošak narudžbe br. 1 bio je:

171 487 RUB + 55 000 rub. + 68 750 rub. = 295 237 rubalja.

Trošak narudžbe br. 2 uključuje:

Dio režijskih troškova u iznosu od 45.000 rubalja. (100.000 rubalja - 55.000 rubalja);
dio općih troškova u iznosu od 56 250 RUB. (125 000 rubalja - 68 750 rubalja).

Stvarni trošak narudžbe br. 2 bio je:

223 110 rub. + 45 000 rub. + 56 250 rub. = 324 360 rubalja.

Otpis općih troškova proizvodnje

Kod otpisa općih troškova (nakon raspodjele) izvršite knjiženje:

Debit 20 (23, 29) Kredit 25
- otpisani opći troškovi proizvodnje za izvještajni mjesec.

To proizlazi iz Upute za kontni plan (konta 20, 25).

Otpis općih troškova poslovanja

Opći troškovi mogu se otpisati na jedan od dva načina:

Na račun 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i farme");
na račun 90-2 "Troškovi prodaje".

Popravite odabranu metodu otpisa općih poslovnih troškova u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (čl. 7 PBU 1/2008, klauzula 20 PBU 10/99).

U prvom slučaju opći poslovni rashodi čine "puni" trošak gotovih proizvoda i otpisuju se na kraju mjeseca.

Otpis općih troškova (nakon raspodjele) odražava knjiženje:

Dug 20 (23, 29) Kredit 26
- otpisani opći poslovni rashodi povezani s djelatnošću glavne (pomoćne, uslužne) proizvodnje.

U drugom slučaju formira se "smanjeni" trošak gotovih proizvoda, a opći poslovni rashodi se u potpunosti otpisuju za prodaju, bez obzira na to koliko je proizvoda prodano u izvještajnom razdoblju.

U trenutku prijenosa vlasništva isporučenih proizvoda (rezultata rada ili usluga) na kupca, odrazite prihode od njegove prodaje i otpišite trošak prodanih proizvoda (radova, usluga):

Debit 62 Kredit 90-1
- odražava prihode od prodaje proizvoda;
Debit 90-2 Kredit 43
- otpisan stvarni trošak otpremljenih proizvoda (obavljeni radovi, pružene usluge);
Dug 90-3 Kredit 68 podkonto "Obračun PDV-a"
- PDV zaračunat na prihode od prodaje.
Na kraju mjeseca otpišite iznos općih troškova:
Debit 90-2 Kredit 26
- opći poslovni rashodi uključeni su u troškove prodaje.

Neizravni troškovi amortizacije

Troškovi, ovisno o njihovoj prirodi, kao i uvjetima za provedbu i područjima djelatnosti poreznog obveznika, dijele se na one koji se odnose na proizvodnju i prodaju i neprodaju (klauzula 2, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Stavak 2. čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa popis troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, koji posebno uključuju iznos obračunate amortizacije.

Postupak utvrđivanja troškova proizvodnje pri primjeni metode obračuna utvrđen je čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iz odredaba ovoga članka proizlazi da se troškovi proizvodnje i prodaje koje porezni obveznik ostvari u izvještajnom (poreznom) razdoblju dijele na neizravne i izravne. U ovom slučaju, potonji može uključivati, posebno, iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine koja se koristi u proizvodnji robe, radova, usluga.

Porezni obveznik samostalno u računovodstvenoj politici za porezne svrhe utvrđuje popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (obavljanje radova, pružanje usluga). Takvo je pravilo ugrađeno u zadnji stavak stavka 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvena politika za potrebe oporezivanja shvaća se kao skup metoda (metoda) dopuštenih Poreznim zakonom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i uzimanje u obzir drugih financijskih i ekonomskih pokazatelja aktivnost poreznog obveznika potrebna za potrebe oporezivanja (stavak 2. članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, računovodstvena politika odobrena je odgovarajućim nalogom (uputom) voditelja organizacije. Pri promjeni računovodstvenih metoda koje primjenjuje, odluka o promjeni računovodstvene politike donosi se od početka novog poreznog razdoblja, a pri promjeni zakona o porezima i naknadama - najkasnije od trenutka izmjene poreznih pravila stupaju na snagu. Istodobno, ako je porezni obveznik počeo obavljati nove vrste djelatnosti, tada je dužan utvrditi i popraviti u računovodstvenoj politici načela i postupak za odražavanje ovih vrsta aktivnosti u porezne svrhe. Na temelju stavka 2. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, izravni troškovi odnose se na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kao prodaju proizvoda, radova, usluga, u čiji se trošak uzimaju u obzir u skladu s čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovom normom porezni obveznik obvezuje izravne troškove za proizvodnju u tijeku i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (obavljene radove, obavljene usluge), vodeći računa o usklađenosti nastalih troškova za proizvedene proizvode (obavljene radove, obavljene usluge) u na način utvrđen svojom računovodstvenom politikom za porezne svrhe.

arbitraža

Dakle, ako se pojedini troškovi ne mogu pripisati određenom proizvodnom procesu za izradu odgovarajuće vrste proizvoda (rada, usluga), porezni obveznik u svojoj poreznoj računovodstvenoj politici samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele tih troškova koristeći ekonomski opravdane pokazatelje.

Iz navedenih normi poreznog zakonodavstva proizlazi da popis izravnih izdataka nije konačan te ga porezni obveznik može dopuniti ili promijeniti.

Kako je pokazala analiza arbitražne prakse, često porezni obveznici, argumentirajući se na ovaj način, u izravne proizvodne troškove ubrajaju samo glavne sirovine, materijal i plaće radnika (uključujući doprinose za osiguranje izvanproračunskih fondova). Iznos obračunate amortizacije za potrebe obračuna poreza na dobit, prema njihovom mišljenju, može se uvrstiti u neizravne troškove. Poreznici smatraju da je do navedenog sastava izravnih troškova došlo zbog nemogućnosti utvrđivanja koje stavke dugotrajne imovine izravno sudjeluju u procesu proizvodnje.

Ova pozicija često dovodi do poreznih sporova s ​​regulatornim tijelima. Sudovi, razmatrajući ih, ukazuju: odredba o računovodstvenoj politici organizacije koju je odobrio voditelj organizacije mora sadržavati ekonomsko opravdanje za isključivanje iz sastava izravnih troškova iznosa amortizacije obračunate na dugotrajnu imovinu korištenu u proizvodnji proizvoda. Izbor izravnih troškova od strane organizacije mora biti opravdan tehnološkim procesom i biti ekonomski opravdan.

Dakle, arbitri FAS PO (Rezolucija br. A49-3163), zauzimajući stranu porezno tijelo, ukazao je da društvo izravno zapošljava i koristi osnovna sredstva u proizvodnji proizvoda. Bez njih je nemoguća proizvodnja i prodaja proizvoda. Sukladno tome, troškove povezane s amortizacijom opreme, za potrebe oporezivanja dobiti, treba pripisati izravnim rashodima.

Prema ocjeni suda, računovodstvena politika društva ne sadrži ekonomsko obrazloženje za isključivanje iz izravnih rashoda iznosa obračunate amortizacije dugotrajne imovine koja se izravno koristi u proizvodnji proizvoda, što je u suprotnosti sa zahtjevima čl. 252, 318 i 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ekonomsko obrazloženje primijenjenog postupka obračuna izravnih troškova, sastavljeno na temelju specifičnosti proizvodnje, uzimajući u obzir ekonomsko-tehničke karakteristike proizvodnje, nije prezentirano tijekom suđenja.

Očito, zaključak da računovodstvo koje je uspostavio porezni obveznik ipak omogućuje izdvajanje amortizacije za dugotrajnu imovinu koja je neposredno uključena u proizvodni proces u ukupni iznos obračunate amortizacije, pravosudna su tijela donijela na temelju toga što su kontrolori sami obračunali iznosi amortizacije koji se uključuju u sastav izravnih troškova. Istovremeno, inspektori su koristili metodologiju za formiranje rashoda odobrenu u računovodstvenoj politici, podatke provedene tijekom porezna revizija inventar, kao i podaci iz poreznih registara poduzeća. Štoviše, niti rezultate popisa niti prezentirani obračun izravnih troškova porezni obveznik nije opovrgnuo. Organizacija nema potraživanja prema popisu dugotrajne imovine koju je inspektorat pripisao opremi koja se koristi u glavnoj proizvodnji, kao ni prema metodologiji za sastavljanje navedenog izračuna.

Kao rezultat toga, arbitri su odbacili izjavu tvrtke o nemogućnosti dodjele iznosa amortizacije za dugotrajnu imovinu koja je uključena u glavnu proizvodnju kao nedosljednu materijalima slučaja i obračunu porezne uprave. S obzirom na to da porezni obveznik nije dostavio traženo obrazloženje za primijenjeni postupak utvrđivanja izravnih troškova, uzimajući u obzir ekonomsko-tehničke karakteristike proizvodnje, njegov stav u pogledu pripisivanja cjelokupnog iznosa obračunate amortizacije za potrebe obračuna porez na dobit na neizravne troškove temeljem utvrđene računovodstvene politike priznat je nezakonitim.

Važna točka: Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAC-9445/14 odbijeno je proslijeđivanje ovog predmeta Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda na reviziju putem nadzora.

Ipak, postoje i pozitivne sudske odluke za porezne obveznike. Primjer toga je Dekret FAS TsO br. A36-4628. Proizvodno poduzeće je, kao iu prethodnoj situaciji, amortizaciju obračunatu na svu dugotrajnu imovinu uključilo u neizravne troškove. Istovremeno (napomena) oprema za koju je obračunata amortizacija korištena je u više tehnoloških procesa (osnovna djelatnost poreznog obveznika je proizvodnja tjestenine, dodatna - proizvodnja proizvoda brašno-mlinske industrije, brašna od žitarica i povrtne kulture, gotove smjese brašna i tijesta, žitarice, integralno brašno, ostali proizvodi od žitarica).

Dakle, amortizacija je u cijelosti priznata kao rashod izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je nastala, bez raspodjele na nedovršenu proizvodnju i gotove proizvode. Ovaj postupak je ugrađen u računovodstvenu politiku poduzeća. Sukladno tome, troškovi organizacije podijeljeni su na varijabilne i fiksne. Ovo je učinjeno radi optimizacije poslovnih procesa, sistematizacije troškovnog računovodstva za stavke varijabilnih (izravnih) i fiksnih (neizravnih) troškova, konvergencije upravljačkog, računovodstvenog i poreznog računovodstva, kao i smanjenja složenosti obrade informacija.

S tim u vezi, troškove, čiji je iznos u svakom izvještajnom razdoblju ovisio o obujmu proizvedenih proizvoda (troškovi sirovina, ambalaže, energenata, plaće proizvodnih radnika), organizacija je pripisala varijablama i, sukladno tome, izravnim troškovi. Društvo je ocijenilo ekonomski opravdanim i svrhovitim sa stajališta pouzdanosti i pojednostavljenja knjigovodstva troškova, raspodjelu ovih troškova na nedovršenu proizvodnju i gotove proizvode na način propisan čl. 319 Poreznog zakona Ruske Federacije. Isti troškovi koji nisu ovisili o rezultatima proizvodnje (fiksni) bili su neizravni troškovi za poreznog obveznika.

Drugim riječima, pri pripisivanju rashoda u obliku odbitaka amortizacije neizravnim rashodima (odnosno onima koji se u cijelosti uzimaju u obzir kao dio troškova tekućeg razdoblja), porezni obveznik je polazio od činjenice da:

Amortizacija se obračunava pravocrtno na mjesečnoj osnovi za svaku stavku dugotrajne imovine, stoga njezin iznos ne ovisi izravno o rezultatima proizvodnje i obujmu proizvodnje. Stoga će raspodjela iznosa obračunate amortizacije između proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda (kao što bi trebalo biti učinjeno u odnosu na izravne troškove) izazvati dodatne troškove i komplicirati računovodstveni proces u poduzeću;
nije sva tehnološka oprema za koju se obračunava amortizacija izravno uključena u proces proizvodnje, dio opreme se koristi ne u jednom, već u više tehnoloških procesa. Time je nemoguće alocirati iznos obračunate amortizacije na pojedine vrste proizvedenih proizvoda kao izravne troškove. Takva bi raspodjela u konačnici dovela do iskrivljenja računovodstva i nemogućnosti generiranja potpunih, pouzdanih i objektivnih informacija o aktivnostima poduzeća zbog iskrivljenja iznosa izravnih troškova koji se mogu pripisati bilanci gotovih proizvoda.

Svi navedeni argumenti bili su dovoljni da arbitri priznaju položaj poreznih obveznika legitimnim. Smatraju da je društvo ekonomski opravdalo svrsishodnost svrstavanja troškova amortizacije u neizravne troškove.

U svakom slučaju, izbor poreznog obveznika za način raspodjele izravnih i neizravnih troškova (u ovom slučaju je riječ o potrebi pripisivanja troškova amortizacije tehnološke opreme neizravnim troškovima) mora biti ekonomski opravdan. Uostalom, porezna će se tijela, vjerujemo, i dalje držati mišljenja da porezni obveznik ima pravo uzeti u obzir iznos obračunate amortizacije kao dio neizravnih troškova samo ako ne postoji stvarna mogućnost da te troškove pripiše izravnim troškova, uz primjenu ekonomski opravdanih pokazatelja. Po njihovom mišljenju, nemogućnost pripisivanja troškova koji su izravne prirode u formiranju troška proizvodnje proizvodnji jedne ili druge vrste proizvoda trebala bi biti posljedica tehnološkog procesa i ekonomski motivirana od strane poreznog obveznika.

Kako bi potvrdili valjanost ovog zaključka, inspektori se pozivaju na objašnjenja Federalne porezne službe (na primjer, pismo br. KE-4-3 / [e-mail zaštićen]), kao i Definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAS-5306/10. Trojka vrhovnih arbitara naglasila je da dajući poreznom obvezniku mogućnost samostalnog utvrđivanja računovodstvene politike, uključujući i formiranje izravnih rashoda, Porezni zakon ne smatra da taj proces ovisi isključivo o volji poreznog obveznika. Naprotiv, ove se norme odnose na izravne troškove troškove koji su izravno povezani s proizvodnjom proizvoda.

Usput, takav argument kao što je složenost procesa raspodjele troškova (zajedno s izjavom o nemogućnosti raspodjele iznosa amortizacije za dugotrajnu imovinu uključenu u glavnu proizvodnju) sud vjerojatno neće prihvatiti. Uostalom, ove okolnosti ne dopuštaju poreznom obvezniku da, prema vlastitom nahođenju, isključi s popisa izravnih troškova utvrđenih čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija dugotrajne imovine zaposlene u glavnoj proizvodnji.

U Rješenju Jedanaestog arbitražnog prizivnog suda broj A49-3163 arbitri su primijetili da je takvo stajalište protivno čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema ovoj normi porezni obveznici obračunavaju poreznu osnovicu na kraju svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju podataka poreznog knjigovodstva koji trebaju odražavati:

Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;
postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;
iznos salda rashoda (gubitka) na teret rashoda u nastavku porezna razdoblja;
postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
iznos duga na nagodbe s proračunom za porez.

Ako računovodstveni registri ne sadrže dovoljno podataka za određivanje porezne osnovice u skladu sa zahtjevima Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo samostalno dopunjavati važeće računovodstvene registre, formirajući tako porezne računovodstvene registre, ili voditi neovisne porezne računovodstvene registre.

Međutim, kao što vidimo, pozitivno arbitražna praksa dostupno. Poreznom obvezniku (u slučaju potraživanja od strane porezne uprave) pomaže činjenica da ni u jednom regulativnom dokumentu nije propisano kakva bi trebala biti ekonomska opravdanost raspodjele troškova na izravne i neizravne. Postojeće zakonodavstvo ne sadrži definiciju ekonomski opravdanih pokazatelja. To omogućuje poduzeću da samostalno odredi oblik i sadržaj potrebnih obrazloženja. Osim toga, prema stavu Ministarstva financija, iznesenom u Dopisu broj: 03 03 06/1/803, jedan od kriterija za raspodjelu troškova na izravne i neizravne su računovodstveni propisi, u skladu s kojima je porezni obveznik postupao u jedan od gore navedenih sudskih postupaka (Rezolucija FAS CO br. A36-4628).

Neizravni troškovi - troškovi povezani s upravljanjem i održavanjem proizvodnje. Oni uključuju opće proizvodne i opće poslovne troškove.

Opći troškovi proizvodnje su troškovi opsluživanja glavne i pomoćne proizvodnje organizacije.

Knjigovodstvo ovih troškova provodi se na sintetičkom kontu. 25 "Opći troškovi proizvodnje" za podkonta.

Analitičko računovodstvo režijskih troškova provodi se u obračunu troškova za trgovinu br. 12 mjesečno na temelju razvojnih tablica br. 1, 6, 9, tablica za izračun raspodjele režijskih troškova, listova prijepisa.

Nakon obračuna ukupnog iznosa troškova u izvodu br. 12, režijski troškovi se raspoređuju po vrstama gotovih proizvoda na jedan od sljedećih načina:

1) razmjerno procijenjenim standardnim stopama (u praksi se koristi izuzetno rijetko zbog složenosti i neke konvencionalnosti);

2) razmjerno osnovnim plaćama proizvodnih radnika (upotrebljava se šire zbog jednostavnije računice);

3) srazmjerno broju proizvedenih proizvoda;

4) razmjerno troškovima preraspodjele;

5) po unaprijed određenim radioničkim stopama razmjerno satima rada svake grupe.

Prilikom odabira jedne ili druge metode, rezultati distribucije trebaju biti što bliži stvarnoj potrošnji za ovu vrstu proizvoda, rada, usluge.

Tijekom mjeseca režijski troškovi se prikupljaju na teret računa. 25 "Opći troškovi proizvodnje" i kredit c. 10, 02, 70, 69 itd.

Na temelju razvodnog lista u računovodstvu se vrši knjiženje:

D c. 20, 23 K broj. 25

Opći poslovni troškovi uključuju troškove upravljanja organizacijom, troškove gostoprimstva, neproizvodne troškove itd. Opće poslovne troškove (uz glavne troškove) snose sve industrijske, trgovačke organizacije, bez obzira na veličinu, oblik vlasništva, organizacijski i pravni oblik djelatnosti.

Knjigovodstvo ovih troškova provodi se na sintetičkom kontu. 26 "Opći troškovi".

Analitičko računovodstvo općih troškova poslovanja provodi se u izvodu br. 15, čiji je princip popunjavanja sličan sastavljanju izvoda br. 12.

Tijekom mjeseca na teret računa prikupljaju se opći poslovni troškovi. 26 "Opći poslovni troškovi" i kredit c. 10, 02, 70, 69 itd.

Iznos nastalih troškova podliježe otpisu na kraju izvještajnog mjeseca.

Postoje dva načina za otpis ovih troškova:

1 način: Otpis na konte troškovnog računovodstva po objektima kalkulacije. Istovremeno, troškovi uključeni u 26, otpisati na Dužni račun. 20 ili 23, 29 (za usluge pružene strani) razmjerno odabranoj osnovici.

Distribucijska baza može biti:

1. Osnovne plaće proizvodnih radnika;

2. Zbroj osnovnih plaća proizvodnih radnika i općih troškova proizvodnje;

3. Trošak proizvodnje (troškovi redistribucije);

4. Broj proizvedenih ili izvađenih proizvoda;

2 način: Otpis sredstava od prodaje (konto 90). Istovremeno iznos općih troškova poslovanja naplaćen na teret računa. 26, otpisati konačna knjiženja izvještajnog mjeseca na teret računa. 90 "Prodaja". Korištenje ove metode moguće je samo ako u naredbi o računovodstvenoj politici odredite takav postupak otpisa.

Mnoge organizacije koje obavljaju nekoliko vrsta djelatnosti (primjerice, proizvodnju i izgradnju), koristeći ovu metodu, raspoređuju opće poslovne troškove između vrsta djelatnosti razmjerno:

1) zbroj izravnih troškova svake vrste djelatnosti u ukupnom iznosu troškova;

2) iznos prihoda ostvaren od svake vrste djelatnosti
u ukupnom prihodu.

Neizravni troškovi su prije svega režijski troškovi koji se ne mogu brzo i ekonomično pripisati određenom nositelju troška.

Opće poslovne troškove također treba priznati kao neizravne, jer sudjeluju u obračunu ukupnih troškova proizvodnje i također se ne mogu izravno pripisati gotovom proizvodu, stoga se mogu uključiti u neizravne troškove. Struktura neizravnih troškova prikazana je na sl. 3.1.

Neizravni troškovi, kao što je već navedeno, uključuju troškove održavanja i rada strojeva i opreme, opće radioničke i opće poslovne troškove.

Troškovi održavanja i rada strojeva i opreme uključuju troškove materijala, goriva, energije, plaće radnika i plaćanja usluga za održavanje i popravak proizvodne opreme, vozila i dragocjenog alata, njihovu amortizaciju, troškove opreme, troškove za njihovu obnovu i druge troškove vezane uz održavanje i rad opreme i vozila.

Uzeti zajedno, ti troškovi odražavaju troškove instrumenata rada u prijenosu vrijednosti utrošenih sredstava za proizvodnju na gotov proizvod. Upravljačko računovodstvo predviđa mogućnost izdvajanja iz popisa navedenih troškova troškova unutartvorničkog kretanja sirovina, materijala, poluproizvoda i proizvoda, ako oni čine značajan udio u troškovima proizvodnje. Tu spadaju troškovi održavanja i pogona automobila i električnih automobila, motornih vozila, viličara, parnih lokomotiva, dizel lokomotiva i drugih vrsta netehnološkog prometa.

Upravljačko računovodstvo troškova održavanja i rada opreme i troškova unutartvorničkog kretanja materijala i proizvoda provodi se za pojedinačne radionice i tipove proizvodnje, velike jedinice.

Opći prodajni i opći poslovni troškovi karakteriziraju troškove poduzeća za organizaciju i upravljanje proizvodnjom. Ovo također uključuje dio proizvodnih i neproizvodnih gubitaka organizacije. Sukladno tome, opći troškovi proizvodnje i opći troškovi poslovanja dijele se na administrativne, opće i neproizvodne troškove.

Stvarni iznosi izdataka za održavanje opreme, općih radioničkih i općih poslovnih rashoda evidentiraju se na odgovarajućim kontima računovodstva ili upravljačkog računovodstva u okviru utvrđene nomenklature stavki, od kojih je značajan dio također složen (npr. troškovi održavanja i popravka dugotrajne imovine, ispitivanja, pokusa i istraživanja, unutartvorničko kretanje tereta itd.).

Svi oni imaju nekoliko zajedničkih karakteristika:

• su složeni, tj. odražavaju sve ekonomske elemente troškova;
• ti se troškovi raspoređuju između gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku, a zatim posredno između proizvoda;
• računovodstvo za svaku vrstu troškova provodi se prema jedinstvenoj shemi: analitičko računovodstvo troškova provodi se po stavkama u skladu s nomenklaturom;
• računi se zatvaraju na kraju mjeseca;
• jedna metoda je kontrola troškova - rade procjene i stavke rashoda te ih uspoređuju sa stvarnim podacima.

Riža. 3.1.

U većini poduzeća opće pravilo je raspodjela troškova razmjerno njihovoj normativnoj vrijednosti.

Slično tome, ti se troškovi dijele između odbijenih artikala, gubitaka zastoja i internih usluga.

Neizravni troškovi za obavljene radove za kapitalnu izgradnju, uslužna gospodarstva, proizvodnju robe široke potrošnje raspoređuju se samo u dijelu koji je izravno vezan uz te radove (prema procjenama).

Kao temelj za razmjernu raspodjelu neizravnih troškova između vrsta proizvoda možete odabrati:

• plaće proizvodnih radnika bez dodatnih plaćanja;
• troškovi obrade bez troškova materijala;
• procijenjene stope za koeficijent-stroj-sati rada opreme;
• broj radnih sati radnika;
• masa ili volumen proizvedenih proizvoda.

Izbor metode raspodjele treba odrediti maksimalnom aproksimacijom rezultata raspodjele stvarnoj potrošnji za ovu vrstu proizvoda, što utječe na stvarni trošak i dobit. Metoda bi trebala odgovarati proizvodnim i tehnološkim procesima usvojenim u poduzeću, ne bi trebala biti naporna i lako razumljiva i u skladu s načelima računovodstva i izračuna.

Računovodstvo i način raspodjele režijskih troškova

Opći troškovi proizvodnje kao dio troškova organizacije za redovne (zakonske) vrste njezine djelatnosti uključuju troškove rada koji se odnose na servisiranje glavne i pomoćne proizvodnje organizacije. Knjigovodstvo režijskih troškova vodi se na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje".

Ovi troškovi se u pravilu javljaju u organizacijama industrije, građevinarstva i poljoprivrede. Opći troškovi proizvodnje dijele se na troškove održavanja i rada strojeva i opreme (u građevinarstvu - građevinski strojevi i mehanizmi), te na troškove radionica u industriji, poljoprivredi i drugim proizvodnim organizacijama. Knjigovodstvo ovih izdataka preporuča se voditi na način propisan industrijskim smjernicama za planiranje i obračun nabavne vrijednosti proizvoda (radova, usluga).

Industrijske i druge proizvodne organizacije s prodajno upravljačkom strukturom uzimaju u obzir troškove održavanja i rada strojeva i opreme te troškove prodavaonica u kontekstu svake radnje glavne i pomoćne proizvodnje po stavkama troškova. Poljoprivredne organizacije vode evidenciju režijskih troškova po vrstama djelatnosti (biljnogojstvo, stočarstvo i dr.) u okviru svojih odjela (odjeli, farme i T.I.).

Troškovi održavanja i rada strojeva i opreme dijele se na tekuće i jednokratne. Tekući troškovi odražava se na računu 25 kao dio sljedećih troškova:

• 1) amortizacija proizvodne i manipulativne opreme, radioničkih vozila korištenih u proizvodnji - u korist računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine";
• 2) trošak rada opreme (trošak pomoćnog materijala potrebnog za njegu opreme i održavanje u ispravnom stanju);
• 3) troškove naknade za rad pomoćnih radnika s izdvajanjima za socijalno osiguranje i osiguranje od njih;
• 4) trošak goriva, električne energije, vode, pare, komprimiranog zraka i drugih energenata utrošenih u procesu proizvodnje;
• 5) troškovi pomoćnih proizvodnih usluga u vezi s održavanjem i radom opreme i drugi slični izdaci

iz potraživanja računa 23 "Pomoćna proizvodnja";

• 6) izdaci za popravak opreme, vozila i alata (troškovi rezervnih dijelova i drugog materijala koji se koristi za popravak proizvodne opreme, vozila i vrijednog alata); troškovi rada za popravljače s doprinosima za socijalno osiguranje i osiguranje od njih;
• 7) troškovi usluga radionica za popravak i drugih pomoćnih proizvodnih pogona za popravak opreme, vozila i dragocjenog alata ili odbici u rezervu za popravak dugotrajne imovine (ako, u skladu s računovodstvenom politikom, organizacija formira ovu rezervu) - iz potraživanja računa 23 "Pomoćna proizvodnja" ili konta
• 96 "Rezerve za buduće troškove":
  • a) trošak kretanja robe unutar tvornice (troškovi održavanja i rada vlastitih i privučenih transportnih vozila koja sudjeluju u kretanju robe, prijevoz do radionica i istovar materijala, alata i dijelova te isporuka gotovih proizvoda na skladišni prostori, troškovi transportnih usluga pomoćnih industrija, kao i organizacija trećih strana - s kredita računa 23 "Pomoćna proizvodnja";
  • b) amortizacija nematerijalna imovina- iz potraživanja računa 05 "Amortizacija nematerijalne imovine";
  • c) izdaci osiguranja dugotrajne imovine i nematerijalne imovine - s potrage računa 76 "Obračuni s jednakim dužnicima i vjerovnicima";
• 8) troškovi primanja zaposlenika angažiranih u pružanju usluga ovim djelatnostima - s kredita računa 70 "Obračuni s osobljem za naknade";
• 9) ostali rashodi, a posebno izdaci za pripremu i razvoj proizvodnje, koji su prethodno bili uključeni u razgraničene troškove (ako je razdoblje razvoja kratko, ti se troškovi mogu uzeti u obzir izravno kao dio prodajnih troškova), - iz dobrobita računa
• 97 "Odgođeni troškovi" itd.

Troškovi akumulirani tijekom mjeseca na računu 25 na kraju mjeseca raspoređuju se po vrstama proizvoda i otpisuju na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 28 "Odbijanje u proizvodnji", 99 " Dobit i gubitak".

Postoje sljedeći načini raspodjele općih troškova:

• 1) raspodjela proporcionalna broju proizvedenih proizvoda (metalurška, prehrambena poduzeća);
• 2) razmjerno visini izravnih troškova;
• 3) razmjerno troškovima prerade (kemijska poduzeća);
• 4) po unaprijed utvrđenim prodajnim cijenama;
• 5) razmjerno odrađenim strojnim satima;
• 6) srazmjerno upotrijebljenim materijalima;
• 7) razmjerno osnovnoj plaći;
• 8) razmjerno procijenjenim ili standardnim stopama.

Za svaku metodu postoje prednosti i mane. Prilikom odabira načina raspodjele troškova potrebno je uzeti u obzir specifične uvjete poslovanja svakog poduzeća, jer u uvjetima jedne industrije uvjeti tehnologije i proizvodnje mogu značajno varirati.

Razmotrite bit metode raspodjele u odnosu na procijenjene ili standardne stope:

• a) sva proizvodna oprema (radionice) podijeljena je u tehnološki homogene skupine s različitim troškovima održavanja;
• b) na temelju kalkulacija po člancima utvrđuje se normirana vrijednost onog dijela troškova koji je povezan s održavanjem i radom opreme po jedinici opreme po satu rada za svaku skupinu. Izdvajaju se nemehanizirani poslovi i utvrđuju se troškovi po satu rada;
• c) normativna vrijednost troška po satu rada opreme za jednu od skupina uzima se kao jedinica, au odnosu na ovu skupinu izračunavaju se koeficijenti smanjenja za ostale skupine opreme;
• d) na temelju tehnološke dokumentacije izračunava se broj sati rada svake grupe opreme za proizvodnju svakog proizvoda, te se uz pomoć redukcijskih faktora strojni sati pretvaraju u reducirane strojne sate;
• e) množenjem zadanih strojnih sati za svaki proizvod s standardnim troškovima po satu rada opreme u skupini koja se uzima kao jedinica, utvrđuje se procijenjena troškovna stopa za proizvod.

Način raspodjele srazmjerno osnovnim plaćama proizvodnih radnika provodi se sljedećim redoslijedom operacija:

• a) kroz primarne knjigovodstvene dokumente osigurava se da se iznosi plaća proizvodnih radnika raspoređuju bez dodatnih isplata prema progresivnim sustavima bonusa;
• b) utvrđuje se udio (postotni odnos) stvarnih troškova proizvodnje u odnosu na utvrđeni iznos plaća radnika;
• c) množenjem postotka (obračunske stope) s iznosom obračunatih plaća za izradu pojedinih vrsta proizvoda utvrđuje se iznos troškova proizvodnje koji se odnosi na trošak proizvodnje;
• d) dijeljenjem dobivenog iznosa troškova s ​​brojem proizvedenih proizvoda utvrđuje se iznos troškova po jedinici proizvodnje.

Potrebno je zadržati se na raspodjeli neizravnih troškova između proizvodnih jedinica.

Postoje tri glavne metode za raspodjelu neizravnih troškova među proizvodnim jedinicama:

• 1) izravna raspodjela troškova;
• 2) postupna (sekvencijalna) distribucija;
• 3) međusobna raspodjela (dvosmjerna).

Metoda izravne alokacije neizravnih troškova je najjednostavnija: troškovi svake uslužne jedinice naplaćuju se izravno proizvodnim jedinicama, zaobilazeći druge uslužne jedinice. Koristi se u slučajevima kada neproizvodni centri odgovornosti ne pružaju usluge jedni drugima.

Prednost ove metode je njezina jednostavnost i lakoća korištenja. Njegov glavni nedostatak je što dovodi do ozbiljnih iskrivljenja u određivanju stvarne cijene različitih vrsta proizvoda.

Pretpostavimo da poduzeće proizvodi dvije vrste proizvoda - A i B. U isto vrijeme, proizvod A se proizvodi na temelju strojne tehnologije, a proizvod B se proizvodi ručnim radom. Zatim, kada se primjenjuje distribucijska baza "Izravni troškovi rada", trošak prve vrste proizvoda bit će podcijenjen, drugi - precijenjen, a kada se koristi distribucijska baza "Sati rada opreme" - obrnuto.

Dakle, postupak raspodjele troškova sastoji se od tri faze.

• 1. Izbor objekta obračuna troškova. Objekt može biti proizvod, narudžba, predjel, vrsta proizvodnje, strukturna podjela.
• 2. Odabir i akumulacija troškova.
• 3. Izbor metode raspodjele troškova na objekte.

Osnovica raspodjele je osnova za raspodjelu režijskih troškova (neizravnih, ponavljajućih – ovisno o korištenoj klasifikaciji troškova). Jednostavno su potrebni najprecizniji podaci o razini troškova i profitabilnosti: ​​ako je procjena netočna, tvrtka može napustiti profitabilne proizvode u korist neprofitabilnih.

Poduzeće može koristiti više osnova raspodjele neizravnih troškova istovremeno.

U najjednostavnijem slučaju, subjekt može koristiti jednu stopu općih troškova. U ovom slučaju, u pravilu, osnovica raspodjele je broj sati rada glavnih radnika ili glavne opreme. Međutim, zbog svoje jednostavnosti, ova metoda u većini slučajeva ne daje vrlo točne rezultate.

Ako poslovne jedinice imaju različite karakteristike potrošnje općih troškova, tada će primjena različite stope za svaku stavku općih troškova dati točnije rezultate. Prvo se izračunavaju izravni troškovi svakog od odjela. Zatim se režijski troškovi raspoređuju na sve odjele, odnosno odabrane osnovice za pojedine troškovnike. Ova raspodjela troškova naziva se raspodjela diferencijalne stope.

Primjer 3.3

Izravna distribucija faktura po diferenciranim cijenama. Troškovi uslužnih odjela (uprava i opskrba) podijeljeni su u tri radionice (tablica 3.1).

Tablica 3.1

Početni podaci

				kontrolirati	Opskrba	za proizvodnju proizvoda 1		za proizvodnju proizvoda 2		za proizvodnju proizvoda 3
Izravni troškovi
Plaća		Vedomosti plaće
Amortizacija oprema		amortizacija izjave
Svjetlo i grijanje		Količina zauzete površine, m 2
osiguranje		osiguranika vlasništvo
Ukupni troškovi potpodjele

Počnimo s raspodjelom najamnine. Pododjeli zauzimaju sljedeća područja (tablica 3.2).

Tablica 3.2

Područje parcelacije

Pretpostavljamo da je najam zgrada za odjel upravljanja i odjel opskrbe, zbog njihove udaljenosti, jeftiniji od najma zgrada za industrijske prostore i iznosi 2400 rubalja. Stoga distribuiramo ovih 2400 rubalja. između dva odjela razmjerno površinama koje zauzimaju (tablica 3.3).

Tablica 3.3

Raspodjela troškova najma između uslužnih odjela

Zatim distribuiramo preostalih 21 600 rubalja. troškovi najma između tri proizvodne jedinice (tablica 3.4).

Tablica 3.4

Cijena najma tri proizvodne jedinice

Tablica 3.5

Obim proizvodnje po trgovinama

Visinu osiguranja raspodjeljujemo razmjerno vrijednosti osigurane imovine (tablica 3.6).

Tablica 3.6

Vrijednost osigurane imovine

Nakon izračuna izravnih i raspodjele neizravnih troškova, odjel za upravljanje ima samo 30.503 rubalja. troškovi, a odjel opskrbe - 19.395 rubalja. (Tablica 3.7).

Tablica 3.7

Dodijeljeni opći troškovi po diferenciranim stopama

	Baza distribucije ili izvor informacija		Raspodjela troškova po odjelima
			kontrolirati	Opskrba		za proizvodnju proizvoda 1	za proizvodnju proizvoda 2	za proizvodnju proizvoda 3
Izravni troškovi
Plaća	Vedomosti plaće
Amortizacija opreme	amortizacija izjave
Neizravni troškovi (režijski troškovi)
	Zauzeta površina, m 2
Svjetlo i grijanje	Zauzeta površina, m 2
osiguranje	Obujam osigurane imovine
Ukupni troškovi potpodjele

Ostalo je rasporediti troškove dva servisna odjela na tri proizvodne radnje.

Kod metode izravne raspodjele troškovi svakog odjela raspoređuju se samo na odjele. Zanemaruje se međusobna interakcija odjela (tablica 3.8).

Tablica 3.8

Raspodjela troškova za svaki odjel

	Odjel za upravljanje				Sektor za nabavu
Podjela	Broj zaposlenih, ljudi	Specifična gravitacija	Distribuirani troškovi, rub.	Narudžbe za nabavu, kom.	Specifična gravitacija	Distribuirani troškovi, rub.
					850: 2500 = 0,34
					1300:2500 = 0,52

Kada je tablica raspodjele troškova popunjena, njen donji dio će izgledati kao što je prikazano u tablici. 3.9.

Tablica 3.9

Ukupni iznosi distribucije

	Distribucijska baza		Raspodjela troškova po odjelima
			kontrolirati	Opskrba	za proizvodnju proizvoda 1	Proizvodna radionica	proizvod 2	za proizvodnju proizvoda 3
Ukupni troškovi za odjele
Troškovi odjela
Ured	radeći
Pribor	Količina
Ukupni troškovi

Metoda postupne distribucije koristi se u slučajevima kada neproizvodne jedinice pružaju usluge jedna drugoj jednostrano, na primjer, usluge servisne radionice jednostrano troše skladište gotovih proizvoda i glavna proizvodna radnja; administrativne usluge - glavna trgovina, skladište gotovih proizvoda i servisne radionice. Proces raspodjele neproizvodnih troškova između proizvodnih jedinica provodi se u fazama.

Korak 1. Određivanje troškova po odjelima. Svi jedinični troškovi su uzeti u obzir.

Korak 2. Određivanje osnovne jedinice, t.j. jedinice obujma usluga koje pruža pomoćna jedinica, pomoću kojih je moguće odrediti potrošnju tih usluga od strane drugih jedinica (na primjer, za radionicu - količinu vremena za popravke; za transportnu radionicu - kilometražu vozila ( km); za skladišne ​​objekte - površina (m 2) itd.). d.).

Korak 3. Raspodjela troškova. Izvršava se na temelju odabrane distribucijske baze. Opći redoslijed raspodjele je od neproizvodnih jedinica prema proizvodnim. Kao rezultat raspodjele, svi troškovi neproizvodnih odjela moraju se dodijeliti proizvodnim mjestima troškova. Nakon raspodjele troškova jedne potporne jedinice, ona se više ne uzima u obzir i dalje se isključuje iz postupnog procesa raspodjele, tj. troškovi ostalih potpornih jedinica ne raspoređuju se na njegov račun.

Metoda postupne raspodjele troškova uslužnih odjela koristi se ako jedni drugima pružaju usluge u značajnom obimu.

Suština metode je sljedeća. Odabire se najskuplja uslužna divizija i njeni troškovi se raspoređuju na sve ostale divizije, i uslužne i proizvodne. Zatim se odabire najskuplja od preostalih servisnih jedinica i provodi se isti postupak. I tako sve dok se ne raspodijele troškovi svih servisnih odjela. Metoda daje ispravniju distribuciju u usporedbi s metodom izravne distribucije, jednostavna je za korištenje, ali se i dalje zanemaruju usluge koje servisni odjel pruža sam sebi, a osim toga postoji razlika ovisno o tome koji odjel prvi započinje iteracija, tj. ponovna operacija.

Primjer 3.4

stepenasta distribucija. Početni podaci preuzeti su iz primjera 3.3. Distribucija počinje s odjelom upravljanja, jer ima više troškova od odjela opskrbe. Pretpostavimo da je polovica svih narudžbenica ispunjena u interesu uprave. Dodatno će biti potrebne informacije o narudžbama za nabavu i broju zaposlenika u odjelima (tablica 3.10).

Metodom postupne raspodjele izvršit će se raspodjela troškova odjela upravljanja kako je prikazano u tablici. 3.11.

Tablica 3.10

Podaci o broju narudžbi i broju zaposlenih

Tablica 3.11

Raspodjela troškova odjela upravljanja

Troškovi opskrbnog odjela zatim se raspoređuju na proizvodne odjele. Oni iznose 21.655 (19.395 + 2260) (tablica 3.12).

Tablica 3.12

Raspodjela troškova na proizvodne jedinice

Kao rezultat imamo sljedeću raspodjelu troškova (tablica 3.13).

Tablica 3.13

Konačna raspodjela troškova

			Raspodjela troškova po odjelima
			Odjel za upravljanje	Sektor za nabavu	Radionica za proizvodnju proizvoda 1	Radionica za proizvodnju proizvoda 2	Radionica za proizvodnju proizvoda 3
Ukupni troškovi za odjele
Troškovi odjela
Ured	radeći
Pribor	Količina
Ukupni troškovi raspoređeni po odjelima

Metoda međusobne raspodjele troškova naziva se dvosmjerna, što odražava bit proizvodnih odnosa između centara odgovornosti. Koristi se u slučajevima kada između neproizvodnih jedinica postoji razmjena usluga unutar poduzeća. Ručno, bez korištenja softverskog proizvoda, može se primijeniti samo ako postoje dva neproizvodna odjela.

Metoda međusobne raspodjele. Početni podaci uzeti su iz primjera 3.3 i 3.4. Metoda međusobne raspodjele troškova naziva se i dvosmjerna, odnosno obrnuta. Koristi se u slučajevima kada između neproizvodnih jedinica postoji razmjena usluga unutar poduzeća. Ova se metoda temelji na rješavanju sustava linearnih jednadžbi. Za dva servisa sustav je vrlo jednostavno riješen.

Kod većeg broja uslužnih jedinica rješavanje distribucijskog problema inverznom metodom zahtijeva elementarno poznavanje linearne algebre. Troškovi dvaju odjela mogu se predstaviti u sljedećem algebarskom obliku:

gdje Y- troškovi odjela uprave; x - Troškovi nabave.

Nakon što smo riješili sustav dviju linearnih jednadžbi, DOBIVAMO

Tablica 3.14 odražava raspodjelu izvršenu metodom međusobne dodjele.

Tablica 3.14

Podjela		Specifična gravitacija	podijeljena	Narudžbe za nabavu, kom.	Specifična gravitacija	podijeljena
Opskrba
Kontrolirati
Radionica za proizvodnju proizvoda 1
Radionica za proizvodnju proizvoda 2
Radionica za proizvodnju proizvoda 3

Ovako će izgledati tablica raspodjele troškova (tablica 3.15).

Tablica 3.15

			Raspodjela troškova po odjelima
			kontrolirati	Opskrba	Radionica za proizvodnju proizvoda 1	Radionica za proizvodnju proizvoda 2	Radionica za proizvodnju proizvoda 3
Ukupni troškovi za odjele
Jedinični troškovi usluge
Kontrolirati	radeći
Opskrba	Količina
Ukupni troškovi raspoređeni po odjelima

Raspodjela neizravnih troškova na narudžbe i vrste proizvoda

Pri izboru osnovice za raspodjelu neizravnih troškova po narudžbama i vrstama proizvoda potrebno je utvrditi faktor povezanosti neizravnih troškova s ​​obujmom gotovih proizvoda. Ovaj faktor može biti temelj za raspodjelu neizravnih troškova.

Ovisno o pretežnom korištenju pojedinih resursa, proizvodnja se može podijeliti na radno intenzivnu, kapitalno intenzivnu i materijalno intenzivnu.

Za radno intenzivnu proizvodnju, troškovi rada u fizičkom i novčanom smislu trebaju se koristiti kao osnovica raspodjele. Za materijalno intenzivnu proizvodnju - izravni (stvarni, planirani ili standardni) troškovi materijala. Za kapitalno intenzivnu proizvodnju najprikladnije osnove raspodjele su troškovi amortizacije, vrijeme rada opreme.

Kombinirane raspodjelne baze treba koristiti kada nije moguće točno odrediti Vrsta proizvoda (radno intenzivne, kapitalno intenzivne ili materijalno intenzivne), te dodatne distribucijske baze (količine i troškovi proizvodnje i prodaje, troškovi nabave sirovina i materijala, granični prihod).

Rezimirajući gore navedeno, valja napomenuti da najtočnija procjena troškova proizvodnje omogućuje određivanje: kompetentne politike cijena, stvarne učinkovitosti proizvodnje, a time i poboljšanja financijskih rezultata poduzeća.

Raspodjela troškova za više proizvoda

Primjeri u ovom poglavlju pretpostavljaju da svaka proizvodna jedinica proizvodi jedan proizvod. Međutim, nije neuobičajeno da odjel bude uključen u proizvodnju više od jednog proizvoda. U ovom slučaju troškovi uslužnih odjela raspoređuju se prvo na proizvodne odjele, a zatim, već u svakom proizvodnom odjelu, na određene proizvode. U ovom slučaju uglavnom se koriste metode zajedničke distribucije. Bit takvih metoda je da se opći troškovi za određeni proizvod izračunavaju kao određeni postotak odabranog pokazatelja. Za to se najčešće koriste plaće glavnih proizvodnih radnika i troškovi glavnog proizvodnog materijala. Druga često korištena metoda je raspodjela u odnosu na obujam proizvodnje, kada se određeni iznos općih troškova otpisuje za svaku jedinicu proizvodnje.

Obračun i raspodjela općih troškova poslovanja

Kao što je već rečeno, opći poslovni rashodi su rashodi poduzeća za upravljanje koji su sastavni dio rashoda poduzeća za njegove redovne aktivnosti za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), ali koji nisu izravno povezani s proizvodnim procesom, pa se stoga ti troškovi mogu nazvati i administrativnim troškovima. U građevinarstvu se nazivaju režijski troškovi.

Knjigovodstvo općih troškova poslovanja vodi se na računu 26 "Opći troškovi poslovanja". Mogu se klasificirati prema vrstama, tehničkim i ekonomskim čimbenicima, kalendarskim razdobljima za potrebe obračuna troškova rada i usluga te za potrebe oporezivanja.

Vrste troškova koji ulaze u opće poslovne rashode utvrđuju se sukladno strukovnim smjernicama za planiranje i obračun nabavne vrijednosti proizvoda (radova, usluga) troškovnicima. Uobičajeni troškovi obično uključuju sljedeće:

• administrativni troškovi i troškovi upravljanja;
• troškovi održavanja općeg gospodarskog osoblja koje nije povezano s proizvodnim procesom;
• odbici amortizacije dugotrajne imovine za potrebe upravljanja i izdaci za njihov popravak;
• troškovi plaćanja zakupnine za upravne prostorije;
• izdaci za plaćanje informativnih, revizijskih, savjetodavnih i sličnih usluga;
• drugi slični administrativni troškovi.

Odvojene vrste troškova upravljanja mogu se izravno uzeti u obzir od strane mjesta troška odlukom organizacije uz njihovo izravno uključivanje u trošak objekta obračuna troškova. Ego se odnosi na troškove plaća rukovodećeg osoblja radionica (sekcija), pomoćnih i uslužnih djelatnosti i farmi, amortizaciju dugotrajne imovine i sl.

Prema tehničkim i ekonomskim čimbenicima opći troškovi poslovanja dijele se na uvjetno fiksne i uvjetno varijabilne. Opći poslovni rashodi u pravilu se po svojoj naravi kao cjeline odnose na polustalne rashode.

Opći troškovi poslovanja ali kalendarskih razdoblja dijele se na fiksne i jednokratne troškove.

Za potrebe upravljanja Opći poslovni rashodi mogu se u cijelosti obračunati u sklopu proizvodne cijene proizvoda (radova i usluga) i nabavne vrijednosti prodanih proizvoda (radova i usluga).

Za porezne svrhe Opći poslovni rashodi dijele se na ograničene i neograničene troškove.

Sukladno navedenom, opći troškovi poslovanja kao troškovi upravljanja evidentiraju se na računu 26:

• sve organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda (obavljanjem poslova, pružanjem usluga), osim trgovačkih organizacija i organizacija koje se bave drugim posredničkim djelatnostima;
• organizacije koje se uz proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), kao svoju uobičajenu djelatnost, bave trgovinskim poslovima;
• organizacije specijalizirane za implementaciju investicijski projekti prema ugovorima sklopljenim s investitorima;
• profesionalni sudionici na tržištu vrijedni papiri(investicijski fondovi, brokeri, trgovci itd.).

Opći poslovni rashodi iskazuju se na teret računa 26 mjesečno na temelju podataka iz razvojnih tablica, izvoda i dr. knjigovodstveni registri iz odobrenja sljedećih računa:

• 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" - u smislu amortizacije dugotrajne imovine;
• 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ – u smislu amortizacije nematerijalne imovine;
• 10 "Materijali" - u smislu troška zaliha utrošenih u proizvodnji;
• 23 "Pomoćna proizvodnja" - u smislu troškova utrošenih usluga koje pruža pomoćna proizvodnja, kao i troškova popravka dugotrajne imovine;
• 25 "Opći troškovi proizvodnje" - u smislu rashoda građevinske organizacije ali rad građevinskih strojeva i mehanizama;
• 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima";
• 68 "Obračuni osim poreza i naknada";
• 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost";
• 70 "Obračuni s osobljem o naknadama" - u smislu troškova naknada rukovodećeg osoblja i odbitaka za socijalno osiguranje i osiguranje od njih;
• 71 "Obračuni s odgovornim osobama";
• 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima" - u smislu odbitaka za imovinu i osobno osiguranje;
• 94 "Manjici i gubici od oštećenja dragocjenosti" - u smislu manjkova i gubitaka koji se odnose na opće poslovne troškove;
• 97 "Odgođeni troškovi" - u smislu unaprijed plaćenih troškova za neravnomjerno obavljene popravke (ako organizacija ne formira pričuvu za popravke), pretplatom na tehnička literatura i tako dalje.

Opće poslovne troškove evidentirane na računu 26, društvo raspoređuje mjesečno prema granskoj pripadnosti iu skladu s usvojenom računovodstvenom politikom. Ovi se rashodi posebno otpisuju na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja" (ako je pomoćna proizvodnja proizvodila dobra i radove i pružala usluge sa strane), 29 "Uslužna proizvodnja i farme" (ako uslužna proizvodnja i farme izvedeni radovi i usluge na strani).

Također, opće poslovne troškove kao uvjetno fiksne moguće je otpisati na teret računa 90 "Prodaja".

3.6. Vrste troška i njegova struktura

Ukupni troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda čine trošak proizvodnje. Cijena koštanja karakterizira u generaliziranom obliku razinu razvoja i učinkovitosti proizvodnje, kao i izvedivost proizvodnje određenog proizvoda. Od razine

trošak ovisi o dobiti i razini isplativosti, stoga je jedna od bitnih zadaća svakog poslovnog subjekta cjelovito i učinkovito upravljanje troškovima.

Trošak proizvodnje dijeli se na trošak gotovih proizvoda i trošak WIP-a.

Trošak proizvodnje zbroj je izravnih troškova materijala, rada i drugih proizvodnih i neproizvodnih troškova koji se pripisuju proizvodima proizvedenim i prodanim u određenom razdoblju. WIP - proizvodi koji nisu prošli sve faze obrade do kraja izvještajnog razdoblja i stoga se ne priznaju kao gotovi proizvodi.

Ovisno o specifičnostima djelatnosti gospodarskih subjekata, organizaciji računovodstva i upravljačkog računovodstva, potrebama voditelja i menadžera, razni vrste troškova.

Jedinični trošak obično se izračunava dijeljenjem ukupnog troška objekta obračuna s brojem obračunskih jedinica.

Obračunska jedinica je metar predmeta obračuna i u smislu gotovih proizvoda (obično ista kao mjerna jedinica usvojena u standardima ili tehnički podaci za odgovarajuću vrstu proizvoda), au smislu proizvodnje u fizičkom smislu.

U praksi djeluju sljedeće skupine obračunskih jedinica:

• 1) uvjetno jedinice - alkohol jačine 100%, mineralna gnojiva u smislu postotka aktivne tvari (dušik, fosfor, kalij) itd.;
• 2) prirodne jedinice - komadi, kilogrami, tone, litre, kubni metri, dužni metri, kilovat-sati itd.;
• 3) uvjetno prirodne jedinice - 100 uvjetnih konzervi konzervirane hrane, 100 pari cipela određene vrste itd.;
• 4) operativne jedinice - snaga, performanse itd.;
• 5) jedinice rada - jedna tona prevezenog tereta, sto metara površine ceste i sl.;
• 6) jedinice vremena - stroj-dan, stroj-sat, normo-sat itd.

U poduzećima, za obračun troškova iz cijelog kompleksa obračunskih jedinica, prednost se daje jednom mjeraču, koji se smatra glavnim. U pravilu se podudara s mjernom jedinicom obujma proizvoda (radova). Ako se za određenu vrstu proizvoda koriste dva mjerača (primjerice tona i četvornih metara, komada i snaga), tada se za obračun troška koristi glavno mjerilo.

Obračunske jedinice utvrđene su industrijskim uputama. Za pekarska poduzeća obračunska jedinica je jedan centner, za pivovare - jedan dekalitar (dal) itd.

Stvarna cijena - skup podataka o stvarno nastalim troškovima.

Cijena trgovine - ukupni trošak proizvodnje unutar trgovine, uključuje izravne troškove i režijske troškove.

Trošak proizvodnje uključuje troškove trgovine, opće troškove tvornice i troškove pomoćne proizvodnje.

Puni trošak - troškovi proizvodnje i troškovi prodaje.

Planirani trošak utvrđuje se na temelju planiranih rashoda.

Standardni trošak izračunati pomoću standardnih vrijednosti.

Ciljevi i zadaci financijskog i računovodstvenog upravljačkog računovodstva su različiti, stoga su različiti i pristupi formiranju troškova. U financijskom računovodstvu obračun troškova se provodi u skladu s važećim industrijskim propisima. Troškovi koji čine trošak proizvodnje, kao što je već rečeno, grupirani su ovisno o njihovom ekonomskom sadržaju, ali na sljedeće elemente:

• 1) materijalni troškovi;
• 2) troškovi rada;
• 3) izdvajanja za društvene potrebe;
• 4) amortizacija stalnih sredstava;
• 5) ostali rashodi.

Troškovi koji nisu vezani uz proizvodnju proizvoda (uljepšavanje gradova i mjesta, pomoć poljoprivreda, plaćanje revizija koje se provode na inicijativu osnivača, plaćanja za najveće dopuštene emisije u okoliš itd.), nisu uključeni u cijenu koštanja, već se nadoknađuju iz dobiti poduzeća.

Kao što je ranije navedeno, glavne komponente troška proizvodnje su izravni i neizravni troškovi. Dva su glavna elementa izravnih troškova: troškovi materijala i troškovi rada.

Struktura troškova može se prikazati:

• u skladu s MSFI;
• prema obračunskim stavkama;
• po razini hijerarhije;
• na ekonomske elemente.
• 1. Prema MSFI trošak proizvodnje treba uključivati ​​samo troškove proizvodnje: izravne troškove rada, izravne materijalne troškove i režijske troškove; ukupni trošak sastoji se od troškova proizvodnje, marketinga i administrativnih (općih) troškova (slika 3.2).
• 2. Prema obračunskim stavkama struktura troškova može se prikazati na sljedeći način.

Za glavnu proizvodnju:

• izravni troškovi:
• - sirovine i materijali;

Riža. 3.2.

• - potrošnja energije;
• - Pomoćni materijali (kemikalije) plus pomoćne proizvodne usluge;
• - premije osiguranja iz fonda plaća (FOT);
• neizravni troškovi:
  • - opći tekući troškovi;
• Štoviše:

Za pomoćnu proizvodnju:

• izravni troškovi:
  • - pomoćni materijal plus usluge pomoćne proizvodnje;
  • - plaće glavnih proizvodnih radnika;
  • - plaće pomoćnih radnika;
  • - premije osiguranja s obračunom plaća;
• neizravni troškovi:
• - režijski troškovi;
• - opći tekući troškovi;
• Štoviše:
• - porez uključen u cijenu.

Ukupno: puni trošak proizvodnje.

3. Struktura troškova po razinama hijerarhije prikazano na sl. 3.3.

Riža. 3.3.

• 1-5 - prodajni trošak (stavke izravnih i neizravnih prodajnih troškova); 1-6 - trošak proizvodnje (6 - režijski troškovi); 1-7 - puni trošak (7 - opći poslovni troškovi)
• 4. Troškovi koji čine trošak proizvodnje grupiraju se prema ekonomskom sadržaju prema sljedećem ekonomski elementi :
  • materijalni troškovi;
  • rad košta;
  • odbici za socijalne potrebe;
  • amortizacija;
  • ostali troškovi.

U upravljačkom računovodstvu, formiranje troškova temelji se na želji da se dobije najpotpunija, objektivna slika troškova koja vam omogućuje upravljanje troškovima. Pravci korištenja informacija u sustavu upravljanja troškovima mogu biti sljedeći: predviđanje, planiranje, racioniranje, obračun stvarno nastalih troškova i obračun troškova proizvodnje, analiza, kontrola i regulacija.

• Chaya V. T, Chupakhina II. I. Upravljačko računovodstvo: udžbenik, prilog. Moskva: Eksmo, 2009.